131-112 .

‫ ص‬،)0202/ ‫ (جوان‬1 :‫ الع ــدد‬/ 7 ‫املجلد‬ ‫مجلـة دراسات اقتصادية‬

:‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫دراسة حالة املؤسسة الوطنية للحديد والصلب سيدارعنابة الجزائر‬
Studying and evaluating the cost systems in the Algerian economic
enterprise: Case study of CEDAR- Annaba Algeria
‫نورالدين زعيبط‬ 1 ‫دالل حطاب‬

Nourredine ZAIBET Dallel HATTAB

University of Oum-El-Boughi- Larbi BENMHIDI University of Constantine2-Abdelhamid MEHRI
nourredine_zaibet@yahoo.fr hattab.dallel@yahoo.fr
8787/71/82 :‫تاريخ النشر‬ 8702/07/01 :‫تاريخ القبول‬ 8702/70/70 :‫تاريخ االستالم‬
‫ملخص‬
‫ وذلك من‬،‫يهدف البحث إلى التعرف على واقع أنظمة محاسبة التكاليف في املؤسسة الصناعية الجزائرية‬
‫ وذلك‬،‫حيث التعرف على واقع التطبيق العملي لها في املؤسسة الوطنية للحديد والصلب سيدار الحجار عنابة‬
‫ الرقابة على‬،‫ تسعير املنتجات‬،‫لحاجة املؤسسة للبيانات التكاليفية خاصة من حيث تحديد تكلفة اإلنتاج‬
‫ حيث تم اختيار عينة قصدية‬،‫ ولتحقيق أهداف الدراسة اعتمد الباحث املنهج الوصفي التحليلي‬،‫التكاليف‬
‫ وقد توصلت الدراسة إلى اعتماد املؤسسة على‬،‫بكافة فروع املؤسسة تمثلت في املديرين املاليين واملحاسبين‬
‫ وكذا أهم عائق لتطبيق النظم الحديثة هو عدم املعرفة بالنظم‬،‫طريقة التكاليف الكلية في حساب التكاليف‬
.‫ وقد أوصت الدراسة بأهمية نشر الوعي التكاليفي خاصة فيما يتعلق بالنظم الحديثة‬،‫الحديثة إلدارة التكلفة‬
.‫ طريقة التكاليف الكلية‬،‫ أنظمة التكاليف‬،‫ محاسبة التكاليف‬:‫كلمات مفتاحية‬
.M41 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract
The research aims to identify the reality of cost accounting systems in the Algerian industrial
enterprise, through the identification of its practical application in the National Iron and Steel
Corporation, Cedar El Hadjar- Annaba, as the enterprise’s need for data about cost is high,
especially in terms of determining the production’s cost, product pricing, and cost control. In order
to achieve the objectives of the study the researcher has adopted a descriptive analytical approach,
where an intentional sample was selected representing the financial managers and accountants
from all the enterprise branches. The study has found that the enterprise adopted in calculating
costs the total cost method, and that the application of modern systems faced a major issue; the
lack of knowledge in the modern systems about cost management. The study recommends the
spreading of cost awareness, especially with regard to modern systems.
Keywords: Cost Accounting, Cost Systems, Total Cost Method.
JEL Classification: M41.

.‫املؤلف املرسل‬1
2 ‫ قسنطينة‬- ‫منشورات جامعة عبد الحميد مهري‬
 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫مقدمة‬
‫اهتمت املؤسسات الصناعية بدراسة األسواق وتطوير طرق اإلنتاج بهدف ضبط تكلفة‬
‫املنتج حيث عملت على توفير اإلمكانيات املالية والبشرية في مجال األبحاث من خالل تطوير‬
‫املنتجات وخفض كلفتها لزيادة الربحية ورفع القدرة التنافسية‪.‬‬

‫ومن أهم األنظمة التكاليفية التي تعتمدها املؤسسات الصناعية نظام التكاليف الكلية‪،‬‬
‫نظام التكاليف املتغيرة‪ ،‬نظام التكاليف املباشرة‪ ،‬نظام التكاليف املستغلة باإلضافة إلى نظام‬
‫التكاليف املعيارية ونظام التكاليف املبني على أساس األنشطة باعتبار هذان األخيران من نظم‬
‫التكاليف املواكبة للبيئة الصناعية املعاصرة‪ ،‬حيث أثبتت العديد من الدراسات واألبحاث‬
‫دقتهما في حساب التكاليف وتقديرها وتحميل التكاليف الصناعية غير املباشرة‪ ،‬واإلشارة لنظام‬
‫التكلفة املستهدفة باعتبارها نظام حديث‬

‫اإلشكالية‪ :‬تعيش املؤسسة االقتصادية الجزائرية تغييرات هامة خاصة في ظل االنفتاح‬

‫والتطور التكنولوجي الذي أوجب عليها إعادة النظر في كيفية قياس وضبط تكاليفها‪ ،‬وهذا‬
‫لتلبية احتياجات اإلدارة من املعلومات التكاليفية الالزمة‪ ،‬ومن هنا يتمحور البحث حول سؤال‬
‫رئيس ي يتطلب منا اإلجابة عليه‪ ،‬ماهي أهم الطرق املتبعة في قياس التكاليف باملؤسسة وفيما‬
‫تفيدها؟ ما الجديد الذي تقدمه الطرق الحديثة ‪ ABC‬املقترحة في الدراسة؟‬

‫الفرضيات‬

‫‪ -‬تلعب أنظمة التكاليف دورا هاما في قياس ومتابعة عناصر التكاليف باملؤسسة‬
‫الصناعية؛‬
‫‪ -‬يعتبر نظام التكاليف املبني على أساس األنشطة بديال حديثا عن طرق التكاليف‬
‫التقليدية؛‬
‫‪ -‬تعتمد إدارة التكاليف باملؤسسة محل التطبيق على بيانات التكاليف في اتخاذ القرارات‪،‬‬
‫تسعير املنتجات‪ ،‬الرقابة على التكاليف‪.‬‬

‫أهداف الدراسة‬

‫‪ -‬عرض موضوع أنظمة التكاليف وتوضيح املنافع املترتبة عنه؛‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪111‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬
 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫‪ -‬التعرف على النظم الحديثة في مجال قياس ومتابعة عناصر التكاليف؛‬
‫‪ -‬دراسة مدى اعتماد إدارة املؤسسة على بيانات نظام محاسبة التكاليف في تحديد تكلفة‬
‫املنتجات‪ ،‬اتخاذ القرارات‪ ،‬الرقابة على التكاليف‪ ،‬تسعير املنتجات‪.‬‬
‫منهجية الدراسة‪ :‬اعتمدنا في هذا البحث على املنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬حيث تم التطرق‬
‫نظريا ملوضوع أنظمة التكاليف‪ ،‬وتطبيقيا املنهج التحليلي حيث تم تحليل البيانات باالعتماد على‬
‫البرنامج اإلحصائي للعلوم االجتماعية ‪.SPSS‬‬

‫الدراسات السابقة‬

‫‪ -‬دراسة حسن توفيق محمود مصطفى‪ ،‬تقويم وتطويرأنظمة التكاليف ألغراض الرقابة‬
‫واتخاذ القرارات "دراسة ميدانية"‪ ،‬أطروحة دكتوراه تخصص محاسبة‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة منتوري قسنطينة‪ ،‬الجزائر‪.0222،‬‬

‫هدفت هذه الدراسة إلى تحليل واقع أنظمة التكاليف املطبقة في الشركات املساهمة العامة‬
‫األردنية وبيان نقاط قوتها وضعفها وتقديم االقتراحات بشأنها‪ ،‬ومن أجل بلوغ أهداف واختبار‬
‫فرضيات الدراسة‪ ،‬تم االعتماد على استبانة للحصول على البيانات الالزمة للتعرف على مشاكل‬
‫نظم التكاليف املتبعة‪ ،‬وزعت استبانات الدراسة على مجتمع الدراسة املكونة من الشركات‬
‫الصناعية املساهمة العامة األردنية والبالغة ‪ 28‬شركة‪ ،‬أما عينة الدراسة فقد بلغت (‪)51‬‬
‫شركة وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج من بينها ‪ 05‬شركة من مجتمع الدراسة ال تستخدم‬
‫نظام محاسبة التكاليف‪ ،‬وهناك وعي تكاليفي من قبل إدارات الشركات التي تطبق نظام محاسبة‬
‫التكاليف‪ ،‬كما بينت الدراسة أن الشركات محل الدراسة ال تطبق نظام التكاليف املبني على‬
‫أساس األنشطة وذلك لعدم املعرفة به وعدم الرغبة في التحول إلى تكاليف هذا النظام‪ ،‬وقد‬
‫أوصت الدراسة بضرورة تطوير أنظمة التكاليف وذلك لقياس صحيح لتكاليف اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة شادي صبحي أبوشنب‪ ،‬دراسة وتقييم أنظمة محاسبة التكاليف في الشركات‬
‫الصناعية في قطاع غزة دراسة ميدانية‪ ،‬رسالة ماجستير في املحاسبة والتمويل‪ ،‬غزة‪،‬‬
‫فلسطين‪.0222 ،‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪110‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫بهدف تحقيق أهداف الدراسة واإلجابة على أسئلتها‪ ،‬قام الباحث بإتباع املنهج الوصفي‬
‫التحليلي‪ ،‬حيث تم االعتماد على استبانة وزعت على أفراد مجتمع الدراسة والبالغ عددهم(‪)12‬‬
‫شركة صناعية‪ ،‬وتم استرداد ‪ 02‬استبانة أي بنسبة استرداد ‪.%22‬‬

‫وقد أظهرت نتائج الدراسة مدى أهمية نظام محاسبة التكاليف في الشركات الصناعية‬
‫العاملة في قطاع غزة‪ ،‬حيث تلعب بيانات التكاليف دور كبير في مساعدة اإلدارة في اتخاذ‬
‫القرارات املختلفة‪ ،‬وأن غالبية الشركات تستخدم نظام التكاليف محوسب وأن تحديد أسعار‬
‫املنتجات وقياس تكلفة اإلنتاج هو الهدف األساس ي لتطبيق نظام التكاليف‪ ،‬من وجهة نظر‬
‫اإلدارة؛‬

‫ما يميزالدراسة الحالية عن الدراسات السابقة‪ :‬اقتصرت هذه الدراسة على إحدى كبريات‬
‫املؤسسات في الجزائر‪ ،‬حيث تمثلت في املؤسسة الوطنية للحديد والصلب‪ ،‬ونظرا ألهمية هذه‬
‫الصناعة وتعقدها‪ ،‬األمر الذي ألزم املؤسسة متابعة تكاليفها‪ ،‬ونظرا للظروف الحادة التي مرت‬
‫بها واهتمام الحكومة الجزائرية بها‪ ،‬من حيث تخصيص مبالغ هائلة للنهوض بها‪ ،‬األمر الذي دفع‬
‫بنا إلى التعرف على واقع التطبيق العملي ألنظمة التكاليف من حيث األساليب‪ ،‬واملقومات‪،‬‬
‫وإبراز نقاط القوة والضعف‪ ،‬ومن ثم تقديم اقتراحات بناء على النتائج املتوصل إليها‪.‬‬

‫‪ .1‬أنظمة التكاليف‬

‫‪ .1 .1‬مفاهيم عامة حول محاسبة التكاليف‬

‫محاسبة التكاليف فهي أداة تحليلية ورقابية هامة‪ ،‬محكومة بمجموعة من الطرق واملبادئ‬
‫والقواعد واألصول النظرية األخرى‪ ،‬تمد املستويات اإلدارية املختلفة بمعلومات وبيانات داخلية‬
‫هامة تستطيع بواسطتها تقييم األداء والرقابة على كفاءة التشغيل‪( .‬وآخرون ع‪ ،8770 ،.‬الصفحات‬
‫‪)01-02‬‬

‫ويمكن القول بأن أنظمة التكاليف تشمل النظريات واألساليب واإلجراءات‪ ،‬التي تستخدم‬
‫في تجميع وتسجيل البيانات املتعلقة بعناصر التكاليف ومتابعة تدفقها‪ ،‬فيما بين مراكز النشاط‬
‫املختلفة داخل املؤسسات وتحليلها ثم عرضها بهدف تحديد تكلفة املنتجات النهائية‪ ،‬والرقابة‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪113‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫على التكاليف ومساعدة اإلدارة في القيام بوظائفها املختلفة‪ ،‬من تخطيط ورقابة واتخاذ‬
‫القرارات‪( .‬نواف و الدليمي‪ ،8778 ،‬صفحة ‪)01‬‬

‫‪ .0 .1‬مقومات نظام محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫‪ -‬دليل عناصر التكاليف‪ :‬حيث جرى العمل في محاسبة التكاليف على تبويب عناصر‬
‫التكاليف إلى‪:‬‬
‫‪ -‬املواد ويطلق عليها املستلزمات السلعية وتشمل كافة أنواع املواد سواء الرئيسية أو‬
‫الفرعية؛‬
‫‪ -‬األجور سواء في شكل نقدي أوفي شكل مزايا عينية؛‬
‫‪ -‬الخدمات وهي التسهيالت الضرورية ملزاولة العمل مثل السكن ويقابله اإليجار وخدمة‬
‫النقل ويقابلها مصروفات النقل‪.‬‬
‫‪ -‬دليل مراكز التكاليف‪ :‬ويقصد بها قسم به مجموعة من األنشطة املتجانسة تقسم‬
‫املؤسسة إلى مراكز التكلفة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مراكزالخدمات اإلنتاجية‪ :‬مثل مركز الصيانة لآلالت واملعدات؛‬
‫‪ -‬مراكز الخدمات التسويقية‪ :‬وهي التي تعمل على ترويج منتجات املؤسسة وتوصيلها‬
‫للمستهلك؛‬
‫‪ -‬مراكز الخدمات اإلدارية والتمويلية؛‬
‫‪ -‬مراكز العمليات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ -‬دليل وحدات النشاط‪ :‬ويقصد بوحدة النشاط الوحدة التي تتخذ أساسا لقياس تكاليف‬
‫هذا النشاط وتنسب إليها عناصر التكاليف التي تستخدم داخل هذا النشاط‪ ،‬وتعبر وحدة‬
‫النشاط عن املنتج النهائي لهذا النشاط‪.‬‬

‫وتجدر اإلشارة بأن النظام املحاسبي املالي قسم مراكز التكاليف على أساس وظيفي إلى خمس‬
‫مجموعات رئيسية‪ ،‬وقد أعطى لكل مجموعة رقما مميزا كاآلتي‪ :‬مراكز اإلنتاج (‪ ،)21‬مراكز‬
‫الخدمات اإلنتاجية (‪ ،)25‬مراكز الخدمات التسويقية (‪ ،)27‬مراكز الخدمات اإلدارية‬
‫والتمويلية (‪ ،)22‬مراكز العمليات الرأسمالية (‪.)28‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪110‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪ -‬الدورة املستندية‪ :‬املستندات تعتبر وسيلة املحاسبة في تجميع البيانات وتسجيلها‬
‫والتحقق من صحتها‪ ،‬ويتأثر تصميم الدورات املستندية بالتنظيم اإلداري املتبع وكذلك الوسيلة‬
‫املتبعة في تشغيل النظام سواء كان يدوي أو نظام آلي‪ ،‬وعند تصميم نماذج املستندات يتم‬
‫مراعاة اآلتي (الغرض من إعداد املستند الجهات الفنية التي يعنيها املستند‪ ،‬البساطة‪ ،‬االقتصاد‬
‫في النفقات‪ ،‬املجموعة الدفترية والسجالت التحليلية لكل نظام تكاليف‪ ،‬مجموعة من الدفاتر‬
‫والسجالت)‪( .‬السيد‪ ،8702 ،‬الصفحات ‪)881-887‬‬

‫‪-‬املحاسبة عن تكلفة (املستلزمات السلعية الواردة‪ ،‬تكلفة العمل‪ ،‬التكاليف غيراملباشرة‬

‫وأسس توزيعها)‬

‫أشار اتحاد املحاسبين الدولي بأن النظام املحاسبي في أي مؤسسة هو عبارة عن سلسلة‬
‫املهمات التي تعالج بموجبها املعامالت‪ ،‬كوسيلة لحفظ السجالت املالية (مجموعة السجالت‬
‫والدفاتر واملستندات وامللفات والبيانات امللحقة معها الناتجة عن العملية املحاسبية)‪( .‬وآخرون‬
‫خ‪ ،8772 ،.‬صفحة ‪)22‬‬

‫‪-‬املحاسبة عن تكلفة املستلزمات السلعية الواردة‬

‫‪ -‬الدورة املستندية للمستلزمات السلعية الواردة‪ :‬ويقصد بها اإلجراءات املتبعة في شراء‬
‫املستلزمات السلعية وتختلف من مؤسسة ألخرى حيث تمر عبر املراحل التالية‪:‬‬
‫‪ -‬طلب شراء املستلزمات‪ :‬إدارة املخازن عادة هي الجهة التي تملك حق طلب الشراء‪ ،‬ويحتوي‬
‫طلب الشراء على البيانات التالية‪ :‬رقم طلب الشراء وتاريخه‪ ،‬األصناف املطلوبة ومواصفاتها‬
‫(الكميات‪ ،‬سبب االحتياج إليها‪ ،‬امليعاد املناسب للتوريد‪ ،‬الجهة الطالبة‪ ،‬توقيع املسؤول عن‬
‫الطلب)؛‬

‫‪ -‬أمر توريد املستلزمات السلعية‪ :‬تقوم إدارة املشتريات بتحرير أمر الشراء(التوريد)‬
‫ويحتوي على البيانات التالية (رقم األمر وتاريخه‪ ،‬عنوان واسم املورد‪ ،‬بيان باألصناف املطلوبة‪،‬‬
‫شروط التوريد والشحن والتفتيش‪ ،‬األسعار وااللتزامات املالية‪ ،‬مكان التسليم‪ ،‬توقيع‬
‫املسؤول)؛‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪111‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫‪ -‬استالم املستلزمات السلعية وتخزينها‪ :‬في حالة وصول املواد إلى املخازن يقوم باستالمها‬
‫قسم االستالم بعد مطابقتها ألمر الشراء‪ ،‬ويحرر بذلك إذن االستالم وتقرير فحص ومنه تقوم‬
‫إدارة املخازن بإثبات املواد في بطاقة الصنف في خانة الوارد وبالكميات فقط؛‬

‫‪ -‬إثبات املستلزمات السلعية بحساب الصنف‪ :‬تقوم إدارة التكاليف بقيد املواد الواردة‬
‫وتسعيرها بحسابات الصنف وذلك بعد مطابقة طلب الشراء وأمر التوريد‪ ،‬وإذن االستالم‬
‫وتقرير الفحص وفاتورة املورد؛‬

‫‪ -‬تسعيراملستلزمات السلعية الواردة‪ :‬تسعير املواد الواردة يتم حسابه كاآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬ثمن شراء البضاعة املباعة بعد استنزال الخصم التجاري وأي مسموحات أخرى بحيث‬
‫يضاف إلى ثمن الشراء املصاريف التالية (تكاليف النقل والتأمين‪ ،‬الرسوم الجمركية‪ ،‬عموالت‬
‫وكالء الشراء) وتحدد تكلفة الوحدة من خالل‪ ،‬قسمة ثمن الشراء مضافا إليه املصاريف‬
‫السابقة على عدد الوحدات؛‬

‫‪ -‬معالجة الفاقد والتالف واملرتجع من املستلزمات السلعية الواردة‪ :‬في حالة ما يبين تقرير‬
‫الفحص عن وجود مواد تالفة أو فاقدة‪ ،‬فإنه يتم الرجوع إلى نصوص عقد الشراء فقد يتحملها‬
‫املورد أو تتحمل التكاليف إدارة املؤسسة‪ ،‬وفي الحالة األخيرة تتحمل الوحدات السليمة بتكلفة‬
‫الوحدات التالفة والفاقدة؛‬

‫‪-‬املحاسبة عن تكلفة العمل‪ :‬حيث يقوم املحاسب بتصميم الدورة املستندية لحصر‬
‫وتحليل تكلفة العمل من خالل (تحليل التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة‪ ،‬تحقيق رقابة فعالة‬
‫على عنصر األجور)؛‬
‫‪ -‬املستندات الخاصة بتتبع وحصرتكلفة العمل‬
‫‪ -‬بطاقة الحالة املالية‪ :‬وتسجل فيها املعلومات الشخصية للعامل والعبء املالي الذي‬
‫يتحمله املشروع في سبيل الحصول على هذا الجهد البشري؛‬
‫‪ -‬بطاقة الوقت‪ :‬وتستخدم في حصر الوقت الذي يقضيه العامل داخل املشروع ابتداء من‬
‫وقت الدخول إلى وقت الخروج؛‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪115‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪ -‬بطاقة تحليل الوقت‪ :‬وتستخدم في معرفة الوقت الذي قضاه العامل في إنجاز عمل معين‬
‫وبين الوقت الضائع الذي قضاه في غير فائدة املشروع‪ ،‬ابتداء من وقت الدخول حتى وقت‬
‫خروجه؛‬
‫‪ -‬الدورة املستندية‪ :‬لقياس وقت وتكلفة العمل؛‬
‫‪ -‬عناصرتكلفة العمل‬
‫‪ -‬األجور النقدية‪ :‬وتتمثل في املبالغ النقدية التي يحصل عليها العامل نقدا واملتمثلة في األجور‬
‫العادية واإلضافية والبدالت واملكافآت والحوافز املادية؛‬
‫‪ -‬املزايا العينية‪ :‬وتتمثل في قيمة ما تقدمه املؤسسة للعامل من مزايا بشكل غير نقدي‬
‫كاملالبس واألغذية والنقل والعالج والسكن؛‬
‫‪ -‬حصة املؤسسة في التأمينات االجتماعية للعمال؛‬
‫‪ -‬تحديد صافي األجور املستحقة‪ :‬ويتحدد صافي األجور املستحقة للعامل في نهاية الشهر أو‬
‫األسبوع حسب الفترة املقررة‪ ،‬وذلك بحساب إجمالي االستحقاقات للعامل عن األوقات العادية‬
‫وغير العادية مطروحا منها االقتطاعات مثل الضرائب والتأمينات‪...‬الخ؛‬

‫‪ -‬تحليل تكلفة عنصرالعمل‪ :‬ويقصد بتحليل األجور التفرقة بين تكلفة العمل املباشر الذي‬
‫يبذل مباشرة على وحدات إنتاج معينة‪ ،‬وبين تكلفة العمل غير املباشر‪ ،‬والتي ال تقابل عمال‬
‫مباشرا على وحدات معينة (إعداد كشف حصر وتحليل األجور‪ ،‬إعداد ملخص األجور املباشرة‪،‬‬
‫إعداد قوائم تحليل األجور غير املباشرة)‪.‬‬

‫‪ .3 .1‬املحاسبة عن التكاليف غيراملباشرة وأسس توزيعها‬

‫تتضمن التكاليف غير املباشرة عناصر النفقات التي ال ترتبط بوحدة إنتاج محددة ولكن‬
‫يستفيد منها أكثر من وحدة من وحدات اإلنتاج‪ ،‬أي أنها عناصر عامة وليست خاصة (التكاليف‬
‫غير املباشرة‪ :‬الصناعية البيعية‪ ،‬اإلدارية ومنها مواد مثل مواد التنظيف‪ ،‬أجور مثل أجور عمال‬
‫النظافة مصروفات أخرى مثل التأمين‪ ،‬االهتالكات‪ ،‬الضرائب‪)... ،‬؛‬

‫‪ -‬معدالت تحميل التكاليف غير املباشرة‪ :‬عند تحديد معدالت تحميل التكاليف غير‬
‫املباشرة فإن املحاسب ال بد له من األخذ بعين االعتبار العوامل التالية (طبيعة النشاط‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪117‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫اإلنتاجي‪ ،‬طبيعة عناصر التكاليف الخاصة بكل مركز إنتاجي‪ ،‬عدد املنتجات ومدى تجانسها‪)...‬؛‬
‫(السيد‪ ،8702 ،‬الصفحات ‪)821-888‬‬

‫‪ .0 .1‬طرق تحميل التكاليف‬

‫‪ .1 .0 .1‬مبدأ التحميل الشامل (الكلي)‪ :‬يقوم هذا املبدأ على ضرورة تحميل وحدات اإلنتاج‬
‫أو املبيعات بنصيبها الكامل من كافة عناصر التكاليف‪ ،‬التي تقع باملؤسسة سواء كانت تكاليف‬
‫مباشرة أو غير مباشرة‪( .‬رزق و بن داود‪ ،8702 ،‬صفحة ‪)072‬‬

‫‪ -‬نظام التكاليف الكلية‪ :‬ظهر مدخل التكلفة الكلية في بيئة صناعية تختلف خصائصها عن‬
‫البيئة الصناعية املعاصرة‪ ،‬حيث ارتبط بنشأة النشاط الصناعي عندما كانت طريقة اإلنتاج‬
‫وأسلوبه تجعل نسبة التكاليف الصناعية الثابتة إلى إجمالي التكاليف الصناعية تمثل نسبة‬
‫منخفضة‪ ،‬ألن الجزء األساس ي من إجمالي تكلفة اإلنتاج كان يعبر عن تكلفة عنصر العمل‬
‫البشري‪ ،‬حيث تشتمل تكلفة اإلنتاج طبقا ملدخل التكلفة الكلية على كل من املواد املباشرة‬
‫واألجور املباشرة وجميع عناصر التكاليف الصناعية غير املباشرة‪ ،‬في حين تعالج التكاليف غير‬
‫الصناعية مثل التكاليف البيعية واإلدارية كمصاريف تخص الفترة املحاسبية التي حدثت فيها‪،‬‬
‫ومن ثم تحمل على قائمة الدخل بعد الوصول إلى التكلفة الصناعية لإلنتاج التام املباع‪( .‬مبارك‪،‬‬
‫محرم‪ ،‬و عثمان‪ ،8772 ،‬الصفحات ‪)072-072‬‬

‫‪ .0 .0 .1‬مبدأ التحميل الجزئي‪ :‬يقوم على تحميل وحدة اإلنتاج أو املبيعات بنصيبها من‬
‫التكاليف التي تعتبر مسؤولة عن حدوثها فقط‪ ،‬أي التي تربط عالقة واضحة وتستبعد تلك‬
‫التكاليف التي ليس لها عالقة مباشرة بوحدات النشاط حيث تحمل على دخل الفترة‪( .‬رزق و بن‬
‫داود‪ ،8702 ،‬صفحة ‪)072‬‬

‫‪-‬نظام التكاليف املتغيرة‪ :‬وفق هذا النظام فإن اإلنتاج يحمل بالتكاليف املتغيرة فقط‬
‫واستبعاد التكاليف الثابتة من تكلفة اإلنتاج وذلك على اعتبار أن التكاليف الثابتة هي تكاليف‬
‫غير مرتبطة باملنتج وهي ثابتة وموجودة سواء تم اإلنتاج أم لم يتم‪ ،‬وتعالج التكاليف الثابتة‬
‫بتحميلها على حساب األرباح والخسائر‪ ،‬وهذا يعني أن النتيجة وفق هذا النظام تتأثر فقط‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪112‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫بحجم املبيعات مما يسهل دراسة أثر تغيير مستوى املبيعات على النتيجة الصافية حيث أن هذه‬
‫األخيرة تنشأ من عمليات البيع وليس اإلنتاج فاإلنتاج وحده ال يولد دخال‪.‬‬

‫ويرتبط نظام التكلفة املتغيرة مباشرة بأحد أساليب التحليل وهي تحليل الكلفة – الحجم –‬
‫الربح والتي تعتبر من األدوات املهمة لتوفير بيانات لإلدارة عن الكلفة واألرباح بهدف تخطيط‬
‫األرباح من خالل دراسة عدة عوامل وهي عدد الوحدات املباعة من كل منتج‪ ،‬سعر بيعها‪ ،‬كلفتها‬
‫املتغيرة‪ ،‬واملزيج البيعي‪ ،‬ووضع السياسات واتخاذ القرارات‪( .‬التكريتي‪ ،8707 ،‬الصفحات ‪)011-011‬‬

‫‪-‬نظام التكاليف املباشرة‪ :‬ظهرت هذه الطريقة في الواليات املتحدة األمريكية في الستينات‬
‫سميت بطريقة التكلفة املباشرة ألنها تحمل وحدات اإلنتاج بنصيبها من التكاليف املباشرة‬
‫فقط‪ ،‬أما التكاليف غير مباشرة بجميع أنواعها‪ ،‬سواء كانت إنتاجية أو تسويقية أو إدارية ال‬
‫تحمل لوحدات اإلنتاج باعتبارها نفقات زمنية تحمل لحساب األرباح والخسائر مباشرة‪.‬‬
‫)‪(F.Engel,F.Kletz, 2005, p. 37‬‬

‫‪-‬نظام التحميل العقالني لألعباء الثابتة‪ :‬وبصفة عامة يقوم نظام التكاليف املستغلة على‬
‫تحميل الوحدات املنتجة بجميع التكاليف الصناعية املتغيرة إضافة إلى جزء املستغل من‬
‫التكاليف الثابتة‪ ،‬وكذلك الوحدات املباعة تحمل بجميع التكاليف التسويقية املتغيرة إضافة‬
‫إلى الجزء املستغل من التكاليف الثابتة‪ ،‬أما الجزء غير املستغل من التكاليف الصناعية‬
‫والتسويقية فيعد من ضمن األعباء ويطرح بالكامل في قائمة الدخل‪.‬‬

‫ولكل مدخل من املداخل السابقة مميزاته وعيوبه وعلى إدارة املؤسسة التنسيق والتعاون مع‬
‫قسم التكاليف واملفاضة بين خصائص كل مدخل وبين احتياجاتها للبيانات واملعلومات‬
‫التكاليفية املناسبة لها واختيار النظام الذي سوف يتم تطبيقية‪( .‬نور و الشريف‪ ،8778 ،‬الصفحات‬
‫‪)822-822‬‬

‫‪-‬االنتقادات املوجهة ألنظمة التكاليف التقليدية‪ :‬واجه النظام التقليدي في تخصيص‬

‫التكاليف غير املباشرة مجموعة من االنتقادات بسبب النتائج املشوهة التي يقدمها‪ ،‬ولعل أهم‬
‫هذه االنتقادات‪:‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪118‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫‪ -‬يفترض النظام التقليدي أن املنتجات تستهلك املوارد‪ ،‬على أساس حجم مستلزمات وحدة‬
‫املنتج من املوارد املتاحة (كساعات العمل‪ ،‬الوحدات املنتجة أو ما شابه ذلك)؛‬

‫‪ -‬يفترض النظام التقليدي أن تكلفة العمل املباشر تشكل جزءا كبيرا من تكلفة املنتج‬
‫اإلجمالية وهذا الفرض لم يعد قائما اآلن‪ ،‬حيث أن هذه التكلفة تضاءلت وعليه فان تكلفة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫العمل املباشر لم تعد أساسا مناسبا لتحميل التكاليف غير املباشرة على وحدة املنتج؛‬

‫‪ -‬اعتماد النظام التقليدي في تخصيص التكاليف غير املباشرة على أساس العالقة بين‬
‫السبب والنتيجة‪ ،‬وفي الوقت نفسه افتراض وجود عدد محدود من مجمعات التكلفة للمؤسسة‬
‫على اختالف أنشطتها وهذا يتناقض مع األسس التي قام عليها النظام التقليدي‪ ،‬حيث ترغب‬
‫اإلدارة في تحديد العالقة بين األسباب (األنشطة) وبين النتائج (التكلفة) بشكل منفصل ودقيق‬
‫لغرض تحقيق إدارة أفضل لألنشطة واتخاذ قرارات إدارية أفضل‪( .‬الشيخ و جودة‪ ،8770 ،‬صفحة ‪)2‬‬

‫‪-‬ال يركز املدخل التقليدي إلدارة التكلفة على املقاييس غير املالية عند قياس وتقييم األداء‬
‫مثل مقاييس أداء العمالء ومقاييس رضا العمالء‪ ،‬بينما املدخل الحديث إلدارة التكلفة يركز على‬
‫املقاييس غير املالية على نطاق واسع‪( .‬العفيري‪ ،8707 ،‬صفحة ‪)01‬‬

‫‪ -‬اقتصار نظام محاسبة التكاليف التقليدية على حساب تكاليف االنتاج فقط‪ ،‬بينما يالحظ‬
‫تكاليف اإلعداد والبحث والصيانة والخدمات املخصصة للمنتوج والتي تمثل من ‪%72‬إلى ‪%82‬‬
‫من إجمالي التكاليف‪( .‬زعيبط ‪ ،8771 ،‬صفحة ‪)81‬‬

‫نتيجة لالنتقادات التي وجهت لألنظمة التقليدية‪ ،‬أبدى املحاسبون اهتماما كبيرا بضرورة‬
‫تطوير نظم التكاليف خاصة فيما يتعلق بتخصيص املوارد‪ ،‬لتالئم تطلعات اإلدارة نحو دقة‬
‫معلومات التكاليف ودورها في اتخاذ القرار‪ ،‬ومن ثم فقد ظهر في اآلونة األخيرة ما يعرف بنظام‬
‫التكاليف على أساس األنشطة ‪ABC‬باعتباره يمثل تطورا ملموسا‪ ،‬عن طريق التحديد الدقيق‬
‫لتكلفة املنتجات والخدمات‪.‬‬

‫‪ .3 .0 .1‬نظام التكاليف املبني على أساس األنشطة‪ :‬نتيجة لالنتقادات التي وجهت‬
‫لألنظمة التقليدية‪ ،‬أبدى املحاسبون اهتماما كبيرا بضرورة تطوير نظم التكاليف خاصة فيما‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪102‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫يتعلق بتخصيص املوارد‪ ،‬لتالئم تطلعات اإلدارة نحو دقة معلومات التكاليف ودورها في اتخاذ‬
‫القرار‪ ،‬ومن ثم فقد ظهر في اآلونة األخيرة ما يعرف بنظام التكاليف على أساس األنشطة ‪ABC‬‬
‫باعتباره يمثل تطورا ملموسا‪ ،‬عن طريق التحديد الدقيق لتكلفة املنتجات والخدمات‪.‬‬

‫وهو أسلوب لتوزيع وتخصيص التكاليف غير املباشرة‪ ،‬على أغراض التكلفة (منتجات‪،‬‬
‫خدمات‪ ،‬زبائن)‪ ،‬من خالل تحليل العمليات إلى أنشطة فرعية باعتبارها هدفا لحساب التكلفة‬
‫األساسية (غير مباشرة)‪ ،‬ومن ثم تجميع تكاليف كل نشاط ثم تحمل تلك التكاليف على أغراض‬
‫التكلفة باستخدام مسببات التكلفة‪( .‬رسمي عبد و كحالة‪ ،8702 ،‬صفحة ‪)801‬‬

‫نظام التكاليف على أساس األنشطة هو أحد التطورات الحديثة في أساليب املحاسبة‬
‫اإلدارية ظهر كوسيلة ملواجهة االحتياجات املتزايدة واملتغيرة من املعلومات‪ ،‬في بيئة األعمال وهو‬
‫نظام يسعى إلى تحقيق مستوى متميز من الدقة في حساب بيانات التكلفة‪ ،‬من خالل تحليل‬
‫األنشطة داخل املؤسسة وتجميع وتشغيل وتتبع ما يرتبط بها من تكاليف اعتمادا على العديد‬
‫من مسببات التكلفة‪ ،‬وذلك تمهيدا لتوزيعها على املنتجات حسب استهالكها في هذه األنشطة‪،‬‬
‫يعتمد هذا النظام إلى استخدام األنشطة كأساس لحساب التكلفة‪ ،‬حيث أن األنشطة تستخدم‬
‫املوارد املتاحة‪ ،‬في حين أن الوحدات املنتجة تستهلك تلك األنشطة‪ ،‬ومن ثم يجب أن ننسب‬
‫التكاليف إلى أنشطة معينة ثم تحميل تكلفة هذه األنشطة إلى املنتجات التي توجد الطلب على‬
‫موارد هذه األنشطة‪( .‬عطية‪ ،8777 ،‬صفحة ‪)80‬‬

‫‪ .0‬نظام املعلومات املحاسبي ودوره في اتخاذ القرارات وتسعير املنتجات والرقابة على‬
‫التكاليف‬

‫على أنه أحد النظم الفرعية في الوحدة االقتصادية يتكون من عدة نظم فرعية تعمل مع‬
‫بعضها البعض بصورة مترابطة ومتناسقة ومتبادلة بهدف توفير املعلومات التاريخية والحالية‪،‬‬
‫واملستقبلية واملالية والغير مالية لجميع الجهات التي يهمها أمر املؤسسة‪ ،‬وبما يخدم تحقيق‬
‫أهدافها‪.‬‬

‫من خالل هذا املفهوم يمكن أن نستنتج ما يلي‪:‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪101‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫‪ -‬أن نظام املعلومات املحاسبية هو أحد النظم الفرعية للمعلومات في املؤسسة التي من‬
‫املمكن أن تشمل كال من اإلنتاج‪ ،‬األفراد‪ ،‬املشتريات والتخزين‪ ،‬املبيعات املالية‪ ،‬والتي تهدف‬
‫مجموعها إلى خدمة املؤسسة ضمن هدفها الشامل باعتبارها النظام الكلي لجميع النظم التي‬
‫تعمل في نطاقها‪( .‬الثبيتي و يحي‪ ،8772 ،‬صفحة ‪)18‬‬

‫يؤدي النظام املحاسبي مجموعة من الوظائف ضمن املنظمة تتلخص فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬جمع وتخزين البيانات املتعلقة بأنشطة وعمليات املنشأة بكفاءة وفعالية‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة بيانات عبر عمليات الفرز والتصنيف والتلخيص‪.‬‬
‫‪ -‬توليد معلومات مفيدة التخاذ القرار وتوفيرها للمستفيدين‪.‬‬
‫‪ -‬تأمين الرقابة الكافية التي تؤكد تسجيل ومعالجة البيانات املتعلقة بأنشطة األعمال بدقة‪،‬‬
‫وتؤكد أيضا حماية هذه البيانات وأصول املنشأة األخر‪( .‬قاسم‪ ،8771 ،‬صفحة ‪)11‬‬

‫‪ .1 .0‬دور أنظمة التكاليف في اتخاذ القرارات‬

‫يعتبر استخدام البيانات واملعلومات التكاليفية في مجال اتخاذ القرارات ظاهرة عملية من‬
‫ظواهر الحياة في العصر الحديث‪ ،‬ومصدر يعتمد عليه املسير التخاذ القرارات الصائبة التي‬
‫تقوم على جملة من املقومات والقواعد الواجب إتباعها‪ ،‬لتحقيق أهداف معينة إذ توفر‬
‫محاسبة التكاليف البيانات واملعلومات الالزمة وتحليلها بطرق عديدة ومختلفة تختلف على‬
‫أساسها النتائج وبالتالي نوعية وأهداف القرارات يشكل اتخاذ القرارات جوهرة عملية اإلدارة‪،‬‬
‫كما أنها عملية تكتنف كل ناحية من نواحي حياتنا إذ أنها تؤثر على املؤسسات واملشروعات بشكل‬
‫فعال‪ ،‬وعموما فإن اتخاذ القرارات بأسلوب علمي يمكن من مواجهة املشكالت وإيجاد الحلول‬
‫الفعالة لها‪.‬‬

‫نستخلص من خالل ما سبق تهتم محاسبة التكاليف بمساعدة اإلدارة في اتخاذ مختلف‬
‫أنواع القرارات امتدادا من القرارات الروتينية املتكررة إلى القرارات االستراتيجية‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫توفير املعلومات التقليدية الخاصة بالتقارير الخارجية للمالك‪ ،‬والدائنين وهيئات اإلشراف‬
‫والرقابة وغيرهم من األطراف الخارجية‪( .‬الخلق و زويلف‪ ،8770 ،‬صفحة ‪)011‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪ .0 .0‬دور أنظمة التكاليف في تسعيراملنتجات‬

‫يعتبر عامل التكاليف عنصرا مهما من عناصر تحديد السعر‪ ،‬حيث تتأثر سياسة التسعير‬
‫في املؤسسة بمستوى تكاليف إنتاج وتسويق السلعة‪ ،‬وتتأثر أيضا فيما إذا كانت املؤسسة تعمل‬
‫بكامل طاقتها اإلنتاجية أم بأقل منها‪ ،‬وعليه أصبح تحقيق األرباح يتطلب أن يكون سعر بيع‬
‫الوحدة من السلعة أو الخدمة كافيا لتغطية تكلفتها‪ ،‬زائد املعدل السائد لرأس املال املستثمر‬
‫(الربح) وهنا نجد أن الربح يعتبر هدفا نهائيا للمؤسسة‪ ،‬وأن التكلفة تمثل السعر األدنى للبيع‪،‬‬
‫ومن ثم فإن التسعير القائم على نظم التكاليف يقتض ي التكاليف على اختالف أنواعها‪( .‬املؤذن‪،‬‬
‫‪ ،8778‬الصفحات ‪)212-210‬‬

‫‪ .3 .0‬دور أنظمة التكاليف في الرقابة على التكاليف‬

‫نالحظ بأنه حتى تكون عملية الرقابة فعالة ال بد من مقارنة تكاليف كل مركز تكلفة حتى‬
‫يتسنى للمؤسسة معرفة مراكز التكلفة ذات التكاليف املرتفعة‪ ،‬وبالتالي محاولة معرفة أسباب‬
‫هذا االرتفاع ومن ثم اتخاذ اإلجراءات الالزمة‪ ،‬وفي املقابل ال بد من مقارنة إيرادات كل مركز‬
‫لغرض تحليل أسباب ارتفاع وانخفاض اإليرادات‪ ،‬من التعاريف املسبقة يمكن استخالص أن‬
‫الرقابة على التكاليف ترتكز على األسس التالية‪:‬‬

‫‪ -‬التخطيط املسبق للتكاليف ووضع أسس بناء هيكل التكلفة؛‬

‫‪ -‬قياس التكاليف الفعلية ومقارنتها بالتكاليف املعيارية وتحديد انحرافات التكلفة؛‬

‫‪ -‬تصحيح االنحرافات عن طريق اإلجراءات واألساليب الضرورية لذلك‪)8700( .‬‬

‫‪ .3‬تقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة الوطنية للحديد والصلب سيدارالحجار‬

‫‪ .1 .3‬مؤسسة صناعة الحديد والصلب الجزائرية‬

‫أنشئت هذه املؤسسة سنة ‪ 1850‬وكانت تحت وصاية وزارة الصناعات الثقيلة‪ ،‬وكان دور‬
‫هذه املؤسسة العمومية هو القيام بالدراسات وإقامة وحدات للحديد والصلب ووحدات‬
‫لتحويل املعادن الحديدية وغير الحديدية‪ ،‬باإلضافة إلى اإلشراف على تسيير مركب الحجار‬
‫للحديد والصلب‪ ،‬وتكمن األنشطة الرئيسية لهذه املؤسسة الوطنية للحديد والصلب في إنتاج‬
‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪103‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬
 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫الصلب كاملنتجات املسطحة وغير املسطحة‪ ،‬وتحويل الصلب والغاز الصناعي والتسويق املحلي‬
‫والدراسات الهندسية ووحدات البناء‪ ،‬وتدريب اليد العاملة والتصدير واالستيراد وقد ارتبط‬
‫تطور وتنمية هذه املؤسسة بالتخطيط االقتصادي الوطني عبر مختلف السياسات االقتصادية‬
‫التي مرت بها الجزائر‪.‬‬

‫‪ -‬فرع ريفراكتال‪ :‬تاريخ اإلنشاء‪ ،0222:‬الشكل القانوني‪ :‬شركة ذات أسهم‪ ،‬رأسمال‬
‫‪ 17777777‬دج‪ ،‬املوظفون من ‪ 17‬إلى ‪ 22‬موظفا‪( ،‬نوع النشاط‪ :‬تصنيع الخرسانة واملواد‬
‫املقاومة للحرارة‪ ،‬السبائك‪ ،‬االسمنت) بطاقة انتاجية سنوية ‪ 217‬طن لإلسمنت في السنة؛‬

‫‪ -‬فرع هيدروسيد‪ :‬املؤسسة الجزائرية ملعالجة املياه‪ ،‬تاريخ اإلنشاء ‪ ،0221‬رأس املال‬
‫‪ 17777777‬دج‪ ،‬املوظفون من ‪ 17‬إلى ‪ 22‬موظفا‪( ،‬نوع النشاط‪ :‬تحويل مياه الشرب واملياه‬
‫املالحة‪ ،‬معالجة املياه الصناعية)؛‬

‫‪ -‬فرع كوديسيد‪ :‬مؤسسة انتاج واستهالك مشتقات الصلب‪ ،‬تاريخ اإلنشاء ‪،0220-08-07‬‬
‫الشكل القانوني شركة ذات أسهم‪ ،‬رأس املال ‪ 00217777‬دج‪،‬‬

‫‪ -‬فرع اندسنت‪ :‬مؤسسة التنظيف الصناعي والصيانة‪ ،‬تاريخ اإلنشاء‪ ،0222:‬رأس املال‬
‫‪ 27777777‬دج‪ ،‬املوظفون من ‪077‬إلى ‪( ،812‬نوع النشاط‪ :‬تقديم خدمات صيانة املجاري‪،‬‬
‫وخطوط األنابيب وتنظيف الخزانات)؛‬

‫‪ -‬فرع صناعة األنابيب‪ :‬املؤسسة العمومية االقتصادية الجزائرية لصناعة األنابيب‪ ،‬تاريخ‬
‫اإلنشاء ‪ 01‬جويلية ‪ ،8771‬رأس املال ‪ 8177777777‬دج‪ ،‬املوظفون أكثر من ‪ 0777‬موظف‪،‬‬
‫(نوع النشاط‪ :‬تصنيع املنتجات املسطحة‪ ،‬أنابيب الصلب امللحومة لنقل الغاز‪ ،‬والنفط ومياه‬
‫السدود)؛‬

‫‪ .0 .3‬تحديد مجتمع الدراسة‪ :‬تم اختيار عينة قصدية من املديرين املاليين واملحاسبين من‬
‫املؤسسة محل التطبيق بكافة فروعها‪( :‬هيدروسيد‪ :‬معالجة وتحويل املياه الصناعية‪،‬‬
‫كودسيد‪ :‬املنتجات املصنعة ونصف املصنعة‪ ،‬ريفراكتال‪ :‬صناعة الطوب الحراري‪ ،‬مصنع‬
‫األنابيب‪ ،‬اندسنت‪ :‬التنظيف الصناعي)‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫والبالغ عددهم ‪ 51‬حسب إحصائيات املديريات الفرعية للموارد البشرية ‪ 0215‬إال أنه تم‬
‫اختيار عينة البحث ممن تتوفر فيهم شروط اإلجابة خاصة فيما يتعلق بموضوع البحث‪ ،‬لذلك‬
‫قمنا بمقابلتهم شخصيا حرصا على تقديم إجابات دقيقة‪ ،‬حيث تم توزيع ‪ 01‬استمارة‪،‬‬
‫واسترجاع ‪ 02‬استمارة أي بنسبة ‪.%22.22‬‬

‫الجدول ‪ :1‬قيمة معامل ‪ Cronbach's Alpha‬ملحاور أداة الدراسة‪.‬‬

‫عدد‬ ‫قيمة معامل ألفا‬

‫النتيجة‬ ‫محاور االستبيان‬
‫العبارات‬ ‫كرونباخ‬
‫ثابت‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0,779‬‬ ‫البعد األول‪ :‬تحديد تكلفة اإلنتاج‬
‫البعد الثاني‪ :‬اتخاذ القرارات‪ ،‬تسعير‬
‫ثابت‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0,809‬‬
‫املنتجات‬
‫ثابت‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0,807‬‬ ‫البعد الثالث‪ :‬الرقابة على التكاليف‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS .V 24‬‬
‫من خالل الجدول أعاله نجد أن معامل الثبات ألفا لكرومباخ (تتراوح بين ‪ 0.890‬و‪ )0.779‬وأن‬
‫معامل ألفا كرومباخ لجميع عبارات االستبيان‪ ،‬وهو أكبر من الحد األدنى(‪ )2.5‬في جميع محاور‬
‫االستبيان مما يدل على ثبات أداة الدراسة‪.‬‬
‫الجدول ‪ :0‬توزيع أفراد العينة حسب متغيرات املعلومات الشخصية‪.‬‬
‫النسبة‬
‫التكرار‬ ‫الفئة‬ ‫املتغير‬ ‫الرقم‬
‫املئوية ‪%‬‬
‫‪52,5‬‬ ‫‪21‬‬ ‫ذكر‬
‫الجنس‬ ‫‪21‬‬
‫‪47,5‬‬ ‫‪19‬‬ ‫أنثى‬
‫‪5,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أقل من ‪ 30‬سنة‬
‫‪22,5‬‬ ‫‪9‬‬ ‫من ‪ 30‬إلى أقل من ‪ 40‬سنة‬
‫السن‬ ‫‪20‬‬
‫‪62,5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫من ‪ 40‬إلى أقل من ‪ 50‬سنة‬
‫‪10,0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من ‪ 50‬فأكثر‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪101‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬

‫‪20,0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تقني سامي‬

‫‪50,0‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ليسانس‬ ‫املستوى‬
‫‪23‬‬
‫‪10,0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ماستر‪/‬ماجستير‬ ‫التعليمي‬
‫‪20,0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مهندس‪/‬دكتوراه‬
‫‪2,5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من ‪ 5‬إلى أقل من ‪ 10‬سنوات‬
‫‪32,5‬‬ ‫‪13‬‬ ‫من ‪ 10‬إلى أقل من ‪ 15‬سنة‬ ‫الخبرة‬ ‫‪20‬‬
‫‪65,0‬‬ ‫‪26‬‬ ‫من ‪ 15‬سنة فأكثر‬
‫‪100,0‬‬ ‫‪40‬‬ ‫املجموع‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS. V 24‬‬

‫توزيع أفراد العينة حسب متغيرالجنس‬

‫يتضح من الجدول أعاله أن نسبة الذكور بلغت ‪ ،%10.12‬ونسبة اإلناث ‪%07.12‬من إجمالي‬
‫عينة الدراسة الشكل أدناه يوضح ذلك‪:‬‬

‫الشكل ‪ :1‬عرض بياني لتوزيع أفراد العينة حسب متغيرالجنس‪.‬‬

‫‪52,50‬‬ ‫ذكور‬
‫‪47,50‬‬
‫اناث‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج ‪ SPSS‬وبرنامج ‪EXCEL.v2010‬‬

‫توزيع أفراد العينة حسب متغير العمر‪ :‬يتضح من الجدول أعاله أن أدنى فئة عمرية هي‬
‫التي أقل من ‪ 32‬سنة‪ ،‬حيث مثلت ‪ ،%1‬ثم تليها الفئة الثانية أي من ‪ 32‬إلى أقل من ‪ 02‬بنسبة‬
‫‪ ،%00.1‬ثم تأتي الثالثة من ‪ 02‬إلى أقل من ‪ 12‬سنة والتي شكلت أكبر فئة عمرية بنسبة ‪،%50.1‬‬
‫أما الفئة األخيرة التي كانت أكبر من‪ 12‬سنة‪ ،‬فقد شكلت ‪ %12‬الشكل أدناه يوضح ذلك‪:‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪105‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫الشكل ‪ :0‬عرض بياني لتوزيع أفراد العينة حسب متغيرالعمر‪.‬‬

‫أقل من ‪ 30‬سنة‬ ‫من ‪ 30‬إلى أقل من ‪ 40‬سنة‬

‫من ‪ 40‬إلى أقل من ‪ 50‬سنة‬ ‫من ‪ 50‬فاكثر‬
‫‪10%‬‬ ‫‪5%‬‬
‫‪22.5‬‬

‫‪62.5%‬‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪ SPSS.‬وبرنامج ‪EXCEL.v2010‬‬

‫‪ -‬توزيع أفراد العينة حسب متغيراملستوى التعليمي‬

‫يتضح من الجدول أعاله أن فئة تقني سامي شكلت نسبة ‪ ،%02‬بينما شكلت الفئة الثانية‬
‫وهي ليسانس أعلى نسبة ب ‪ ،%12‬بينما شكلت الفئة الثالثة ماجستير أقل نسبة ب ‪ ،%12‬بينما‬
‫شكلت الفئة األخيرة وهي فئة مهندس ‪ %02‬الشكل أدناه يوضح ذلك‪:‬‬

‫الشكل ‪ :3‬عرض بياني لتوزيع أفراد العينة حسب متغيراملستوى التعليمي‪.‬‬

‫تقني سامي‬ ‫ليسانس‬ ‫مهندس‬ ‫ماستر ‪/‬ماجستير‬

‫‪20%‬‬
‫‪20%‬‬
‫‪10%‬‬

‫‪50%‬‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪ SPSS.‬وبرنامج ‪EXCEL.v2010‬‬

‫‪-‬توزيع أفراد العينة حسب متغيرالخبرة‬

‫يتضح من الجدول أعاله أن الفئة األولى هي األقل خبرة بنسبة ‪ ،%0.1‬بينما شكلت الفئة‬
‫الثانية والتي خبرتها من ‪ ،%30.1‬بينما شكلت الفئة الثالثة والتي خبرتها أكبر من ‪ 11‬سنة‬
‫‪ %51‬الشكل أدناه يوضح ذلك‪:‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪107‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫الشكل ‪ :0‬عرض بياني لتوزيع أفراد العينة حسب متغيرالخبرة‪.‬‬

‫من ‪ 5‬إلى أقل من ‪ 10‬سنوات‬ ‫من ‪ 10‬إلى أقل من ‪ 15‬سنة‬ ‫من ‪ 15‬سنة فأكثر‬
‫‪%2.5‬‬
‫‪%32.5‬‬

‫‪65%‬‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS.‬وبرنامج ‪EXCEL.v2010‬‬

‫‪ .3 .3‬واقع أنظمة التكاليف باملؤسسة الوطنية للحديد والصلب‪ :‬تعتمد املؤسسة محل‬
‫البحث على نظام التكاليف الكلية في حساب تكاليفها‪ ،‬باإلضافة إلى نظام التكاليف‬
‫املعيارية‪ ،‬ويعود السبب الرئيس ي العتمادها على طريقة التكاليف الكلية لشموليتها كافة‬
‫عناصر التكاليف‪ ،‬وألن هذه الطريقة هي السائدة في معظم املؤسسات الوطنية التي‬
‫تحتوي على نظام محاسبة التكاليف‪ ،‬وتوارث استعمال هذه الطريقة من قبل املسيرين‬
‫منذ نشوء املؤسسة؛ ويمكن توضيح بأن السبب األساس ي وراء إتباع هذه الطريقة هو تلبية‬
‫احتياجات املسيرين خاصة في مجال الحصول على املعلومات التكاليفية‪ ،‬أما فيما يخص‬
‫التفكير في تغيير الطريقة فقد كان الرأي حياديا‪ ،‬مع تفضيل الطرق الحديثة في مجال‬
‫محاسبة التكاليف ولعل السبب األساس ي في ذلك‪ ،‬هو عدم املعرفة التامة بالنظم‬
‫الحديثة‪ ،‬كنظام التكاليف املبني على أساس األنشطة إال أن العديد من الدراسات أثبتت‬
‫مالئمتها‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪102‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪ .1 .3 .3‬دور بيانات نظام التكاليف في قياس تكلفة اإلنتاج‬
‫الجدول ‪ :3‬إجابات أفراد العينة حول دور بيانات أنظمة التكاليف في تحديد تكلفة املنتج‪.‬‬

‫االتجاه‬ ‫الوزن‬ ‫االنحراف‬ ‫املتوسط‬ ‫الرقم‬

‫العبارة‬
‫العام‬ ‫النسبي‬ ‫املعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫العبارة‬
‫درجة‬ ‫تستخدم معطيات التكاليف في‬
‫‪%88,00‬‬ ‫‪0,496‬‬ ‫‪4,400‬‬ ‫‪01‬‬
‫عالية جدا‬ ‫حساب تكلفة املنتجات التامة‬
‫درجة‬ ‫تتبع املؤسسة منهجية سليمة‬
‫‪%81,50‬‬ ‫‪0,730‬‬ ‫‪4,075‬‬ ‫‪02‬‬
‫عالية‬ ‫لحساب تكلفة اإلنتاج‬
‫درجة‬ ‫تساهم قوائم التكاليف في إظهار‬
‫‪%80,50‬‬ ‫‪0,480‬‬ ‫‪4,025‬‬ ‫‪03‬‬
‫عالية‬ ‫عناصر التكاليف املرتفعة‬
‫درجة‬ ‫تقوم املؤسسة بإعداد املوازنات‬
‫‪%82,00‬‬ ‫‪0,744‬‬ ‫‪4,100‬‬ ‫‪04‬‬
‫عالية‬ ‫التقديرية للتكاليف املتوقعة‬
‫يساهم وجود نظام التكاليف في‬
‫درجة‬
‫‪%79,50‬‬ ‫‪0,891‬‬ ‫‪3,975‬‬ ‫تقييم تكلفة منتجات املؤسسة‬ ‫‪71‬‬
‫عالية‬
‫بشكل واقعي‬
‫تعتمد املؤسسة على طريقة‬
‫درجة‬
‫‪%82,00‬‬ ‫‪0,591‬‬ ‫‪4,100‬‬ ‫التكلفة الوسطية املرجحة في‬ ‫‪71‬‬
‫عالية‬
‫تقييم مخزوناتها‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS .V 24‬‬

‫من خالل الجدول أعاله نالحظ بأن أفراد العينة موافقون بدرجة كبيرة على العبارات‬
‫املتعلقة بدور بيانات أنظمة التكاليف في تحديد تكلفة املنتج‪ ،‬وهذا يعني أن أهم عامل لوجود‬
‫النظام هو قياس تكاليفها‪ ،‬ومن هنا يتضح بأن بيانات أنظمة التكاليف تلعب دورا هاما في تحديد‬
‫تكلفة املنتج‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪108‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫‪ .0 .3 .3‬دور بيانات نظام التكاليف في اتخاذ القرارات وتسعيراملنتجات‬

‫الجدول ‪ :0‬إجابات أفراد العينة حول دور بيانات أنظمة التكاليف في اتخاذ القرارات‬
‫وتسعيراملنتجات‬
‫االتجاه‬ ‫الوزن‬ ‫االنحراف‬ ‫املتوسط‬ ‫الرقم‬
‫العبارة‬
‫العام‬ ‫النسبي‬ ‫املعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫العبارة‬
‫تعتمد املؤسسة على بيانات‬
‫عالية‬ ‫‪77,00‬‬ ‫‪0,802‬‬ ‫‪3,850‬‬ ‫التكاليف في اتخاذ قرار قبول أو‬ ‫‪01‬‬
‫رفض طلبية معينة‬
‫تتبع املؤسسة منهجية سليمة‬
‫عالية جدا‬ ‫‪82,50‬‬ ‫‪0,791‬‬ ‫‪4,125‬‬ ‫‪02‬‬
‫لحساب تكلفة اإلنتاج‬
‫بيانات التكاليف تساعد في اتخاذ‬
‫عالية جدا‬ ‫‪80,50‬‬ ‫‪0,733‬‬ ‫‪4,025‬‬ ‫‪03‬‬
‫قرار حذف منتج أو خط إنتاجي‬
‫يتم اتخاذ قرار إضافة منتج جديد‬
‫عالية جدا‬ ‫‪80,00‬‬ ‫‪0,906‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪04‬‬
‫اعتمادا على تكاليفه‬
‫تساعد بيانات التكاليف في اتخاذ‬
‫عالية‬ ‫‪77,00‬‬ ‫‪0,802‬‬ ‫‪3,850‬‬ ‫‪71‬‬
‫قرار الدخول في أسواق جديدة‬
‫يتم استخدام بيانات التكاليف في‬
‫عالية‬ ‫‪75,00‬‬ ‫‪0,981‬‬ ‫‪3,750‬‬ ‫‪71‬‬
‫تسعير املنتجات‬
‫يتم استخدام بيانات التكاليف في‬
‫عالية جدا‬ ‫‪80,00‬‬ ‫‪0,679‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫مراجعة وتقييم أسعار املنتجات‬ ‫‪70‬‬
‫من فترة ألخرى‬

‫تقوم املؤسسة بدراسة تكاليف‬

‫عالية‬ ‫‪75,50‬‬ ‫‪0,974‬‬ ‫‪3,775‬‬ ‫‪72‬‬
‫الطلبية قبل تحديد سعرها‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS .V 24‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪132‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫من خالل الجدول أعاله نالحظ بأن أفراد العينة موافقون بدرجة كبيرة على استخدامهم‬
‫لبيانات التكاليف في تسعير منتجاتهم وفي اتخاذ القرارات املناسبة‪ ،‬وهذا يعني بأن إدارة املؤسسة‬
‫تعتمد بشكل كبير على بيانات التكاليف وهذا ألغراض التسعير‪.‬‬

‫‪ .3 .3 .3‬دور بيانات نظام التكاليف في الرقابة على التكاليف‬

‫الجدول ‪ :1‬تحليل إجابات أفراد العينة حول دور بيانات أنظمة التكاليف في الرقابة على‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫االتجاه‬ ‫الوزن‬ ‫االنحراف‬ ‫املتوسط‬ ‫الرقم‬
‫العبارة‬
‫العام‬ ‫النسبي‬ ‫املعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫العبارة‬
‫تتم الرقابة على عناصر التكاليف‬
‫من خالل مقارنة التكاليف‬
‫عالية جدا‬ ‫‪84,50‬‬ ‫‪0,577‬‬ ‫‪4,225‬‬ ‫‪01‬‬
‫الفعلية مع التكاليف املعيارية‬
‫واكتشاف االنحرافات وتحليلها‪.‬‬
‫تقوم املؤسسة بتطبيق دورة‬
‫عالية‬ ‫‪75,00‬‬ ‫‪0,870‬‬ ‫‪3,750‬‬ ‫مستندية كاملة لتحقيق الرقابة‬ ‫‪02‬‬
‫الالزمة عند شراء عنصر املواد‬
‫يتم إجراء جرد حقيقي للمخزون‪،‬‬
‫خالل السنة لتحديد العجز أو‬
‫عالية جدا‬ ‫‪83,00‬‬ ‫‪0,700‬‬ ‫‪4,150‬‬ ‫‪03‬‬
‫الفائض وكذا التالف والفاقد‬
‫ومعالجته‬
‫يوجد لكل صنف من املواد بطاقة‬
‫عالية جدا‬ ‫‪81,00‬‬ ‫‪0,932‬‬ ‫‪4,050‬‬ ‫صنف‪ ،‬تظهر فيها حركة الصنف‬ ‫‪04‬‬
‫الواردة والصادرة والرصيد‬
‫توجد بطاقة لكل موظف ملتابعة‬
‫عالية جدا‬ ‫‪81,00‬‬ ‫‪0,876‬‬ ‫‪4,050‬‬ ‫‪71‬‬
‫أيام العمل والرقابة عليها‬

‫توجد بطاقة لكل موظف ملتابعة‬

‫حياد‬ ‫‪66,00‬‬ ‫‪1,091‬‬ ‫‪3,300‬‬ ‫‪71‬‬
‫أيام العمل والرقابة عليها‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪131‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫يتم تنبيه وإنذار للعاملين‬
‫حياد‬ ‫‪65,00‬‬ ‫‪1,056‬‬ ‫‪3,250‬‬ ‫املقصرين في أداء أعمالهم بناء‬ ‫‪70‬‬
‫على بيانات التكاليف‬
‫بمراجعة‬ ‫املؤسسة‬ ‫تقوم‬
‫عالية‬ ‫‪77,00‬‬ ‫‪0,736‬‬ ‫‪3,850‬‬ ‫التكاليف غير املباشرة كل فترة‬ ‫‪72‬‬
‫وتعمل على ضبطها بشكل دقيق‬
‫تتم مراجعة وتعديل معدالت‬
‫عالية‬ ‫‪74,50‬‬ ‫‪0,751‬‬ ‫‪3,725‬‬ ‫تحميل التكاليف غير املباشرة‬ ‫‪72‬‬
‫بناء على بيانات التكاليف‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج‪SPSS .V 24‬‬

‫من خالل الجدول أعاله نالحظ بأن أفراد العينة موافقون بدرجة عالية على أنه تستخدم‬
‫بيانات التكاليف ألغراض الرقابة على التكاليف‪ ،‬وهذا من أجل معرفة عناصر التكاليف‬
‫املرتفعة ودراسة سبب ذلك من أجل اتخاذ القرارات‪ ،‬إال أنهم كانوا حيادين بشأن العبارات ‪71‬‬
‫و‪ 70‬أي أنهم لم يبدوا أي رأي فيما يخص بطاقة مراقبة حضور العمال‪ ،‬أو تنبيه العاملين‬
‫املقصرين في عملهم‪.‬‬

‫اختبارالفرضيات‬

‫‪ -‬تلعب أنظمة التكاليف دورا هاما في متابعة عناصر التكاليف وقياسها في املؤسسة‬
‫الصناعية‪ :‬من خالل الجانب النظري اتضح بأن أنظمة التكاليف تلعب دور هاما في متابعة‬
‫عناصر التكاليف‪ ،‬كما اتضح أن املؤسسة محل التطبيق تعتمد على طريقة التكاليف الكلية‬
‫في حساب تكاليفها‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر نظام التكاليف املبني على أساس األنشطة بديال حديثا عن طرق التكاليف‬
‫التقليدية‪ :‬من خالل الدراسات واألبحاث في العديد من املؤسسات أثبتت دقة هذا النظام‬
‫في قياس وتخصيص عناصر التكاليف غير املباشرة‪ ،‬كما تبين من خالل الدراسة عدم‬
‫املعرفة التامة بالنظام‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪130‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬

‫‪ -‬تعتمد إدارة التكاليف باملؤسسة محل التطبيق على بيانات أنظمة التكاليف في تحديد‬
‫تكلفة املنتج‪ ،‬اتخاذ القرارات‪ ،‬تسعيراملنتجات‪ ،‬والرقابة على التكاليف‪ :‬حيث بينت نتائج‬
‫التحليل اإلحصائي بأن أهم سبب لوجود نظام تكاليفي باملؤسسة هو احتياج اإلدارة‬
‫للمعلومات التكاليفية بشأن املنتجات املربحة واملنتجات ذات املردودية الضعيفة‪ ،‬وهذا‬
‫بشأن اتخاذ القرارات بشأنها‪ ،‬وكذا التسعير على أساس التكلفة‪ ،‬ومن ثم مساعدة املسيرين‬
‫في اتخاذ القرارات اإلدارية؛‬

‫خاتمة‬

‫في الختام يمكن الخروج باالستنتاجات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬اعتماد املؤسسة طريقة التكاليف الكلية في تحميل عناصر التكاليف غير املباشرة عدم‬
‫املعرفة بنظام التكاليف املبني على أساس األنشطة؛‬

‫‪ -‬من خالل تحليل إجابات أفراد العينة تبين بأن إدارة املؤسسة تعتمد بشكل كبير على‬
‫مخرجات نظام التكاليف ألغراض القياس‪ ،‬واتخاذ القرارات‪ ،‬والتسعير وكذا الرقابة على‬
‫التكاليف‪.‬‬

‫توصيات‬

‫ويمكن عرض جملة من التوصيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬االطالع على الطرق الحديثة في مجال إدارة التكاليف‪ ،‬ملا أثبتته الدراسات والـأبحاث في دقته‬
‫في تحميل عناصر التكاليف غير املباشرة؛‬

‫‪ -‬التركيز على إثبات عناصر التكاليف وتسجيلها بدقة أكثر من خالل استخدام التكنولوجيا‬
‫لتحسين سرعة انتقال املعلومة؛‬

‫‪ -‬تطوير أنظمة التكاليف بما يتالءم مع متغيرات البيئة الصناعية‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪133‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دالل حطاب & نورالدين زعيبط‬
‫املراجع‬
‫(‪ .)8700 ,0 72‬تم االسترداد من ‪?http://hp.myway.com/totalrecipesearch/ttab02/index.html‬‬
‫‪F.Engel,F.Kletz. (2005). Cours De Comtabilite Analytique. France: Ecole De Mines De Paris.‬‬
‫إسماعيل يحي التكريتي‪ .)8707( .‬محاسبة التكاليف في املنشآت الصناعية بين النظرية والتطبيق‪ .‬عمان األردن‪ :‬دار الحامد‬
‫للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫خليل محمود الرفاعي وآخرون‪ .)8772( .‬أساسيات املحاسبة املالية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬مكتبة املجتمع العربي للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫سوزان رسمي عبد‪ ،‬و جبرائيل كحالة‪ .)8702( .‬نظام التكاليف املبني على األنشطة دراسة حالة على املركز العربي الطبي‪.‬‬
‫املجلة األردنية في إدارة األعمال‪.)1(2 ،‬‬
‫سيد عطا هللا السيد‪ .)8702( .‬التدريب املحاسبي واملالي‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار الراية للنشر‪.‬‬
‫صالح رزق‪ ،‬و عطا هللا خليل بن داود‪ .)8702( .‬مبادئ محاسبة التكاليف املعيارية اإلطار النظري والعملي‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪:‬‬
‫دار زهران للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫صالح الدين عبد املنعم مبارك‪ ،‬زينات محمد محرم‪ ،‬و األميرة ابراهيم عثمان‪ .)8772( .‬محاسبة التكاليف املتقدمة‬
‫لألغراض اإلدارية‪ .‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬دار الجامعة الجديدة للنشر األزاريطة‪.‬‬
‫عاطف األخرس وآخرون‪ .)8770( .‬محاسبة التكاليف الصناعية‪ .، ، ، ، ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار البركة‪.‬‬
‫عبد الرزاق محمد قاسم‪ .)8771( .‬تحليل وتصميم نظم املعلومات املحاسبية‪ .‬مكتبة دار الثقافة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫عبد الناصر نور‪ ،‬و عليان الشريف‪ .)8778( .‬محاسبة التكاليف الصناعية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار املسيرة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫عماد يوسف أحمد الشيخ‪ ،‬و عبد الحكيم مصطفى محمود جودة‪ .)8770( .‬تطبيق نظام التكاليف املبني على األنشطة‬
‫على إحدى شركات البالستيك األردنية‪( .‬جامعة العلوم التطبيقية خاصة‪ ،‬املحرر) املجلة األردنية للعلوم‬
‫التطبيقية ‪ -‬العلوم اإلنسانية‪.)0(07 ،‬‬
‫فخر نواف ‪ ،‬و خليل الدليمي‪ .)8778( .‬محاسبة التكاليف الصناعية (اإلصدار ‪ .)8‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬الدار العلمية الدولية‪.‬‬
‫فؤاد أحمد محمد العفيري‪ .)8707( .‬مدخل متكامل إلدارة التكاليف في ظل املنافسة في الشركات الصناعية‪ .‬الندوة الثانية‬
‫عشر لسبل تطوير املحاسبة في اململكة العربية السعودية‪-‬تحت شعار مهنة املحاسبة في اململكة العربية‬
‫السعودية وتحديات القرن الواحد والعشرين‪ .‬السعودية‪ :‬كلية إدارة األعمال‪ ،‬جامعة امللك سعود‪.‬‬
‫قاسم إبراهيم الثبيتي‪ ،‬و وزياد يحي‪ .)8772( .‬نظام املعلومات املحاسبية‪ .‬العراق‪ :‬وحدة الحدباء للنشر‪.‬‬
‫محمد صالح املؤذن‪ .)8778( .‬مبادئ التسويق‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار الثقافة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫نضال محمد رضا الخلق‪ ،‬و إنعام محسن حسن زويلف‪ .)8770( .‬التسعير باستخدام منهج التكلفة املستهدفة (دراسة‬
‫ميدانية في قطاع صناعة األدوية البيطرية األردني)‪ .‬مجلة جامعة امللك عبد العزيز االقتصاد واإلدارة‪.)0(80 ،‬‬
‫نور الدين زعيبط ‪ .)8771( .‬حساب التكاليف عن طريق محاسة النشاطات‪( .‬جامعة منتوري‪ ،‬املحرر) املجلة العاملية‬
‫للترجمة الحديثة(‪.)8‬‬
‫هاشم أحمد عطية‪ .)8777( .‬محاسبة التكاليف في املجاالت التطبيقية‪ .‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬الدار الجامعية‪.‬‬

‫? ‪ .)8700 ,0 72(http://hp.myway.com/totalrecipesearch/ttab02/index.html‬تم االسترداد من‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪130‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬

 ‫دراسة وتقييم أنظمة التكاليف في املؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪F.Engel,F.Kletz. (2005). Cours De Comtabilite Analytique. France: Ecole De Mines De Paris.‬‬
‫إسماعيل يحي التكريتي‪ .)8707( .‬محاسبة التكاليف في املنشآت الصناعية بين النظرية والتطبيق‪ .‬عمان األردن‪ :‬دار الحامد‬
‫للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫خليل محمود الرفاعي وآخرون‪ .)8772( .‬أساسيات املحاسبة املالية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬مكتبة املجتمع العربي للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫سوزان رسمي عبد‪ ،‬و جبرائيل كحالة‪ .)8702( .‬نظام التكاليف املبني على األنشطة دراسة حالة على املركز العربي الطبي‪.‬‬
‫املجلة األردنية في إدارة األعمال‪.)1(2 ،‬‬
‫سيد عطا هللا السيد‪ .)8702( .‬التدريب املحاسبي واملالي‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار الراية للنشر‪.‬‬
‫صالح رزق‪ ،‬و عطا هللا خليل بن داود‪ .)8702( .‬مبادئ محاسبة التكاليف املعيارية اإلطار النظري والعملي‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪:‬‬
‫دار زهران للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫صالح الدين عبد املنعم مبارك‪ ،‬زينات محمد محرم‪ ،‬و األميرة ابراهيم عثمان‪ .)8772( .‬محاسبة التكاليف املتقدمة‬
‫لألغراض اإلدارية‪ .‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬دار الجامعة الجديدة للنشر األزاريطة‪.‬‬
‫عاطف األخرس وآخرون‪ .)8770( .‬محاسبة التكاليف الصناعية‪ .، ، ، ، ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار البركة‪.‬‬
‫عبد الرزاق محمد قاسم‪ .)8771( .‬تحليل وتصميم نظم املعلومات املحاسبية‪ .‬مكتبة دار الثقافة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫عبد الناصر نور‪ ،‬و عليان الشريف‪ .)8778( .‬محاسبة التكاليف الصناعية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار املسيرة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫عماد يوسف أحمد الشيخ‪ ،‬و عبد الحكيم مصطفى محمود جودة‪ .)8770( .‬تطبيق نظام التكاليف املبني على األنشطة‬
‫على إحدى شركات البالستيك األردنية‪( .‬جامعة العلوم التطبيقية خاصة‪ ،‬املحرر) املجلة األردنية للعلوم‬
‫التطبيقية ‪ -‬العلوم اإلنسانية‪.)0(07 ،‬‬
‫فخر نواف ‪ ،‬و خليل الدليمي‪ .)8778( .‬محاسبة التكاليف الصناعية (اإلصدار ‪ .)8‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬الدار العلمية الدولية‪.‬‬
‫فؤاد أحمد محمد العفيري‪ .)8707( .‬مدخل متكامل إلدارة التكاليف في ظل املنافسة في الشركات الصناعية‪ .‬الندوة الثانية‬
‫عشر لسبل تطوير املحاسبة في اململكة العربية السعودية‪-‬تحت شعار مهنة املحاسبة في اململكة العربية‬
‫السعودية وتحديات القرن الواحد والعشرين‪ .‬السعودية‪ :‬كلية إدارة األعمال‪ ،‬جامعة امللك سعود‪.‬‬
‫قاسم إبراهيم الثبيتي‪ ،‬و وزياد يحي‪ .)8772( .‬نظام املعلومات املحاسبية‪ .‬العراق‪ :‬وحدة الحدباء للنشر‪.‬‬
‫محمد صالح املؤذن‪ .)8778( .‬مبادئ التسويق‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار الثقافة للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫نضال محمد رضا الخلق‪ ،‬و إنعام محسن حسن زويلف‪ .)8770( .‬التسعير باستخدام منهج التكلفة املستهدفة (دراسة‬
‫ميدانية في قطاع صناعة األدوية البيطرية األردني)‪ .‬مجلة جامعة امللك عبد العزيز االقتصاد واإلدارة‪.)0(80 ،‬‬
‫نور الدين زعيبط ‪ .)8771( .‬حساب التكاليف عن طريق محاسة النشاطات‪( .‬جامعة منتوري‪ ،‬املحرر) املجلة العاملية‬
‫للترجمة الحديثة(‪.)8‬‬
‫هاشم أحمد عطية‪ .)8777( .‬محاسبة التكاليف في املجاالت التطبيقية‪ .‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬الدار الجامعية‪.‬‬

‫املجلد ‪ 7‬العدد ‪ – 1‬جوان ‪0202‬‬ ‫‪131‬‬ ‫مجلة دراسات اقتصادية‬