i..dl +lÂi,Irl atrilj+rl A1.

1J{4+rl
, il,.l ûâJt c,ll,JrÀ-l,Jrôric
\le" piLJl .r i*l-
y;tt çet" r fuÇItl fr.Jl i llsLdill ljln, qJ5

A A-9
J+-L" ç
t

4JJ.tlt 4y"t-."1t é
dilJÉLr4
cl*-,rLi.g ,fu3t . dlltr.,LiJ 4li" I

.itill e§l - Àll

ede ,,,,*;'tt p3!Ê i.i" Éll &",tt cÉt +Ul i-,,I!l tê.J"
4*-,t-.f !lt- t_il" ,!;§

,:+Lll s4ltÀ :IÉSJI ll§!

'i'JÉL. lu.*i
ur*"ilt §lt e,.,,Â
"

20t8 - 2017 +-"qJl 4jJI

 ‫مطــــــبوعة فــــي‬

‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-‬أمثلة وتطبيقات محلولة‪ ،‬وتمارين‬
‫للحل ‪ -‬الجزء الثاني‬

‫موجهة لطلبة الليسانس السنة الثانية علوم التسيير‪ ،‬علوم‬

‫تجارية‪ ،‬علوم مالية ومحاسبية‬

‫إعداد الدكتور‪ :‬هاشمي الطيب‬

‫أستاذ محاضر'أ'‬
‫قسم علوم التسيير‬

‫السنة الجامعية ‪2018 - 2017‬‬

 ‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬
‫الحمد هلل والصالة والسالم على رسول هللا وعلى آله وصحبه ومن وااله‪.‬‬
‫فاهلل الحمد أنني أنهيت الجزء األول من محاضرات في المحاسبة التحليلية‪ ،‬وقد واعدت نفسي‬
‫أنني سأكمل الجزء األول بالجزء الثاني‪ ،‬والذي هو تكملة للمحاضرات‪ ،‬حيث أنني توقفت في‬
‫الجزء األول عند الطريقة الثانية من طرق التكاليف الجزئية وهي طريقة التكاليف المتغيرة‪،‬‬
‫وسأبدأ في هذا الجزء بالطريقتين‪ :‬وهي طريقة التكلفة الهامشية وطريقة التكاليف المعيارية‪،‬‬
‫مدعما ذلك بتطبيقات محلولة‪ ،‬ألختم هذه المطبوعة بفصلين ثالث ورابع‪ ،‬حيث يتضمن‬
‫الفصل الثالث تمارين محلولة والفصل الرابع تمارين للحل‪ ،‬حيث هذه التمارين تشمل كل‬
‫الطرق الموجودة في المحاسبة التحليلية‪.‬‬
‫وفي األخير نسأل هللا عز وجل التوفيق والسداد ويهدينا إلى سبيل الرشاد‪ ،‬فهو ولي التوفيق‬
‫من قبل ومن بعد‪.‬‬
‫واعتمدت في تقديم هذه المطبوعة على الخطة التالية‪:‬‬
‫مقدمــــــــــــــــــة‬
‫الفصل األول‪ :‬طريقة التكاليف المعيارية‬
‫الفصل الثاني‪ :‬طريقة التكلفة الهامشية‬
‫الفصل الثالث‪ :‬تمارين محلولة‬
‫الفصل الرابع‪ :‬تمارين للحل‬

‫الفصل األول‪ :‬طريقة التكاليف المعيارية(النموذجية)‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫في إطار االهتمام المستمر بمراقبة نشاط االستغالل‪ ،‬تسعى إدارة المؤسسة للجوء إلى عدة‬
‫طرق لتحقيق هذه المراقبة‪ ،‬وهذه الطرق تسمح بمراقبة التكاليف المختلفة وسعر التكلفة‪ ،‬وقد‬
‫رأينا مختلف التكاليف الحقيقية‪ :‬الكاملة‪ ،‬والجزئية (التحميل العقالني‪ ،‬التكاليف المتغيرة)‪،‬‬
‫حيث أن هذه الطرق تهتم باإلضافة إلى أهداف أخرى بتحليل التكاليف وسعر التكلفة‪ ،‬إال أن‬
‫هذا التحليل يعد غير كافي التخاذ القرارات في جميع الحاالت‪ ،‬وعليه فيجب أن يكون هذا‬
‫التحليل عقالنيا وذلك بتحديد معايير الستعمال وقياس مختلف عناصر التكاليف‪ ،‬وهذه‬
‫‪1‬‬
‫المعايير تدعى بالنموذج حيث يرجع إليه عند تحليل عناصر التكاليف الحقيقية( الفعلية) في‬
‫المؤسسة‪ ،‬وتحديد الفروقات التي يمكن أن تنتج بين النوعين من التكاليف أي المعدة مسبقا‬
‫والمحققة فعليا وتفسير معنى هذه الفروقات وتحديد المسؤولين عنها‪ ،1‬وتسمى هذه الطريقة‬
‫بطريقة التكاليف المعيارية‪ ،‬أو النموذجية‪ ،‬أو النمطية‪ ،‬أو التقديرية‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬التكاليف المعيارية‪ ،‬تعريفها‪ ،‬نشأتها‪ ،‬أهدافها‪ ،‬أنواعها‬
‫المطلب األول‪ :‬نشأتها‬
‫يعتبر ظهور التكاليف المعيارية من أهم التطورات التي رافقت تطور المحاسبة التحليلية‪ ،‬وقد‬
‫ظهرت هذه الطريقة في عشرينيات القرن الماضي في الواليات المتحدة األمريكية‪ ،‬كانت‬
‫مركزة في البدء على تسيير اليد العاملة ثم تدرجت لتشمل كل األعباء كالموارد األولية‪،‬‬
‫الطاقة‪ ،‬ومصاريف التصنيع‪ ،‬وتضاعف االعتناء بها خالل سنوات الثالثينيات نتيجة الكساد‬
‫السلعي‪ ،‬بهدف تقليص التكاليف ورفع الكفاءة اإلنتاجية لمؤسساتها‪ ،‬باعتبار أن طريقة‬
‫التكاليف المعيارية تهتم بتسيير المخزونات من المنتجات والمواد األولية‪ ،‬إعداد الموازنات‬
‫التقديرية‪ ،‬قياس األداء‪...‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تعريف التكاليف المعيارية‬
‫هناك عدة تعاربف أهمها‪:‬‬
‫تعريف‪ :01‬يمكن تعريفها بأنها التكاليف المحددة مسبقا‪ ،‬وتتميز بصبغة معيارية بهدف‬
‫مراقبة نشاط المؤسسة خالل فترة زمنية معينة وقياس قدراتها أو إمكانياتها في تحقيق‬
‫برامجها‪ ،‬وهذا بإجراء مقارنة بين ما يحقق فعال من كمية وقيمة عناصر التكاليف وما يحدد‬
‫من قبل‪ ،‬فهي إذن طريقة موجهة إلى المستقبل وليست تاريخية‪.‬‬
‫تعريف‪ :02‬وهي عبارة عن التكاليف المحددة أو الموضوعة مسبقا‪ ،‬والتي تستعمل كأساس‬
‫للمقارنة مع التكاليف الفعلية‪ ،‬ويجب على المؤسسة التأكد بأن هذه التكاليف المعيارية مقياس‬
‫مناسب ومنصف لتقييم األداء وتشجيعه نحو تحقيق أهداف المؤسسة‪.2‬‬
‫تعريف‪ :03‬هي تكاليف محددة مسبقا قبل بداية عملية اإلنتاج وتنقسم إلى تكاليف مباشرة‬
‫وتكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫المباشرة‪ :‬وتخص مصاريف المادة األولية واليد العاملة‪.‬‬
‫غير المباشرة‪ :‬تخص كل المصاريف األخرى التي تنقسم بدورها إلى مصاريف متغيرة‬
‫ومصاريف ثابتة‪.‬‬
‫التكاليف المعيارية هي تكاليف خاصة باإلنتاج وتعتمد على تحديد المعيار الكمي والقيمي‬
‫للمادة األولية‪ ،‬اليد العاملة والمصاريف غير المباشرة‪ ،‬إذ أنها ال تهتم بمصاريف التوزيع‪.3‬‬
‫من خالل التعريفات السابقة يمكن أن نلخص‪:‬‬
‫أن التكاليف المعيارية ما هي إال عبارة عن مقادير محددة مسبقا في ظل ظروف معينة إلنتاج‬
‫سلعة أو تقديم خدمة‪ ،‬وتعتبر بذلك كقواعد يعتمد عليها كمرجع أو أساس في قياس أمثلية‬
‫تكاليف المنتجات‪ ،‬وذلك من خالل مقارنة التكاليف الفعلية بالمعيارية واستخراج الفروقات‪،‬‬

‫‪ : 1‬ناصر دادي عدون‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬تقنيات مراقبة التسيير‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬دار المحمدية العامة‪ ،‬الجزائر‪ ،1999 ،‬ص ‪.161‬‬
‫‪ : 2‬ديسرج مالتونس‪ ،‬لينراي هيجل‪ ،‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬ترجمة أحمد حامد حجاج‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪ ،‬دون تاريخ نشر‪،‬‬
‫ص‪.290‬‬

‫‪ : 3‬على رحال‪ ،‬سعر التكلفة والمحاسبة التحليلية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،1999 ،‬ص‪.86‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ومن هناك البحث عن أسبابها سواء تعلقت بالكميات أو بالقيمات من أجل اتخاذ القرارات‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬أهداف التكاليف المعيارية‬
‫أ)البرمجة‪ :‬يمكن برمجة النتائج في ظل التكاليف المعيارية الكلية بطريقة أكثر فعالية‪ ،‬فهي‬
‫ترتكز على ما سوف يحدث في الفترة المستقبلية وليس ما حدث فعال‪.‬‬
‫ب)الرقابة‪ :‬وذلك من خالل مقارنة النتائج الفعلية بالتكاليف المعيارية‪ ،‬وبالتالي إمكانية العمل‬
‫على تقليصها مستقبال‪.‬‬
‫ج)التسعير‪ :‬يمكن أن نستعمل طريقة التكاليف المعيارية كأساس لتسعير المنتوجات‪.‬‬
‫د)اإلعالم‪ :‬تسمح بمد اإلدارة الخاصة بالمؤسسة بتقارير دورية وكشوف تفصيلية‬
‫باالنحرافات الحاصلة وتحليلها من أجل اتخاذ القرارات التصحيحية بالمشاكل المتعلقة‬
‫بالنشاط االستغاللي للمؤسسة‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬طرق حساب التكاليف المعيارية‪ ،‬فوائدها‪ ،‬أنواعها‬

‫المطلب األول‪ :‬طرق التكاليف المعيارية‬
‫يمكن استعمال إحدى الطرق التالية لحساب التكاليف المعيارية‪:‬‬
‫‪ ‬األعباء المحسوبة انطالقا من التكاليف الحقيقية للفترة المحاسبية السابقة؛‬
‫‪ ‬التكاليف الوسطية الحقيقية للفترات المحاسبية السابقة؛‬
‫‪ ‬التكاليف المحسوبة على أساس مستوى أو حجم نشاط المؤسسة المتغيرة كنشاط‬
‫عادي(تكاليف التحميل العقالني)‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف المحسوبة بناء على تحليل المواد األولية واليد العاملة وجميع هذه األعمال‬
‫تنجز من طرف مكتب الدراسات والبحوث العلمية التابعة للمؤسسة‪ ،‬وذلك بعد إجراء‬
‫عملية تحليل دقيقة‪.‬‬
‫‪ ‬تستخرج هذه األعباء من الميزانية التقديرية الخاصة باستغالل المدة المعدة مسبقا‬
‫للفترة المعتبرة‪.‬‬
‫التـقديـر‬

‫المقارنة(‪)confrontation‬‬ ‫حساب االنحرافات‬ ‫تحليل االنحرافات‬

‫التنـفيـذ (التكاليف الحقيقية‪ /‬التاريخية)‬ ‫‪ : 4‬عبد الكريم بويعقوب‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 227‬‬
‫اإلجراء التصحيحي(أخذ القرار)‬
‫‪3‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬فوائد طريقة التكاليف المعيارية‬
‫‪ ‬الرقابة على التكاليف إذ أن الغاية من وضع المعايير هي إمكانية اتخاذ القرارات التصحيحية‬
‫بعد تحليل وتفسير االنحرافات بين التكاليف المعيارية والتكاليف الفعلية‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية تقليص التكاليف‪ ،‬وذلك بمساهمة جميع الموظفين من أجل الوصول إلى مردودية‬
‫أمثل للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تمثل طريقة التكاليف المعيارية أداة فعالة لمراقبة التسيير‪ ،‬من خالل المعايير التي هي بمثابة‬
‫أهداف يرجى تحقيقها‪ ،‬يمكن االعتماد على طريقة التكاليف المعيارية لتحديد األسعار‪.‬‬
‫على الرغم مما تحققه هذه الطريقة من إمكانية تقدير التكاليف وبالتالي تحديد االنحرافات‪،‬‬
‫وتحديد المسؤوليات‪ ،‬إلى جانب إمكانية الحصول على معلومات فورية عند الحاجة إليها من‬
‫خالل تتبع التنفيذ ومراقبة سير النظام اإلنتاجي وتطوره‪ ،‬إال أنه هناك صعوبات تواجه هذه‬
‫الطريقة‪ :‬حيث أن االعتماد على معايير غير دقيقة يؤدي إلى تسجيل انحرافات غير صحيحة‬
‫والتي تصبح قاعدة لمعلومات وتحاليل مضللة‪ ،‬إلى جانب صعوبة التدخل لتعديل المعايير في‬
‫حالة حدوث تغيرات في مستويات التشغيل ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬أنواع التكاليف المعيارية(النموذجية)‬
‫‪)1‬التكلفة النظرية( المثالية)‪ :‬وتحدد على أساس االستخدام األمثل لعوامل اإلنتاج أي بغض‬
‫النظر عن المشاكل اإلنتاجية كالتعطيالت واإلحصاء وصيانة اآلالت‪ ،‬وتبقى حالة نظرية‬
‫تسعى اإلدارة دائما إلى تحقيقها ولكن ال تصلها بل تسعى إلى االقتراب منها‪.‬‬
‫‪)2‬التكلفة المعيارية التاريخية‪ :‬ويتم تحديدها انطالقا من التكاليف الحقيقية لفترات سابقة‬
‫مأخوذة بالقيمة الحالية‪ ،‬وعيوبها أنها غير مبنية على دراسة علمية وإنما على أساس الخبرات‬
‫السابقة ومنه قد تتكرر األخطاء المرتكبة في الفترات السابقة‪.‬‬
‫‪)3‬التكلفة المعيارية المقارنة‪ :‬وتقوم هذه الطريقة على األخذ بعين االعتبار ظروف السوق‬
‫والمنافسة‪ ،‬إال أنها ال تحدد مستوى الفعالية التقنية الذي يجب الوصول إليه‪ ،‬وخاصة في حالة‬
‫ضعف المنافسة‪.‬‬
‫‪)4‬التكلفة المعيارية العادية‪ :‬والتي تحسب انطالقا من الظروف الحالية أي على أساس‬
‫مستوى حجم النشاط العادي الناتج عن االستخدام العادي‪ ،‬وبالتالي فهي واقعية وليست مثالية‬
‫ألنها تأخذ بعين االعتبار المشاكل اإلنتاجية‪ ،‬كالتوقف العادي والتعطيالت من صيانة اآلالت‬
‫وغيرها‪.‬‬
‫ويمكن تحديد التكلفة المعيارية ألي سلعة‪ ،‬والتي تعتمد على العناصر التالية‪:‬‬
‫التكلفة المعيارية للمادة األولية‪ ،‬التكلفة المعيارية لليد العاملة‪ ،‬التكلفة المعيارية لألعباء غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬المادة األولية‪ :‬يحدد معيار المادة األولية بعد مراقبة االستهالك لفترة أو لعدة فترات‬
‫معينة وينقسم إلى‪:‬‬
‫‪ ‬المعيار النظري( المثالي)‪ :‬وهو الذي يعبر عن كمية المنتوج فقط‪.‬‬
‫‪ ‬المعيار العادي‪ :‬يعبر عن كمية المنتوج مضافا إليه نسبة معينة من الفضالت‬
‫والمهمالت‪ ،‬ويعطى المعيار الكمي الخاص بالمادة األولية بالوحدات( كلغ‪ ،‬لتر‪.)...‬‬
‫‪ : 5‬ناصر دادي عدون‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.162‬‬

‫‪4‬‬
‫ثانيا‪ :‬مصاريف اليد العاملة‪ :‬يتم تحديد المعيار بالنسبة لليد العاملة بواسطة جهاز القياس‬
‫الزمني لعدة فترات‪.‬‬
‫وهناك نوعين من المعايير‪:‬‬
‫‪ ‬المعيار النظري( األمثل)‪ :‬يتمثل في الوقت المستغرق إلنتاج المنتوج؛‬
‫‪ ‬المعيار العادي‪ :‬يتمثل في الوقت المستغرق إلنتاج المنتوج مضافا إليه أوقات‬
‫التحضير والراحة‪.‬‬
‫يعطى المعيار الزمني الخاص باليد العاملة بالساعات أو جزء من الساعة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المصاريف غير المباشرة‪ :‬هي مصاريف األقسام المتجانسة التي يمكن حسابها‬
‫بواسطة عدد وحدات العمل وتكلفة وحدة العمل‪ ،‬ويتمثل المعيار الكمي في عدد وحدات العمل‬
‫المعبرة عن نشاط القسم المتجانس ويوضع من طرف رئيس القسم المسؤول‪ ،‬ويتمثل المعيار‬
‫الكمي في قيمة وحدة العمل ويوضع من طرف مصلحة المحاسبة‪ ،‬وتنقسم المصاريف غير‬
‫المباشرة إلى مصاريف ثابتة ومتغيرة‪ ،‬وتعطى التكاليف المعيارية للمصاريف غير المباشرة‬
‫في شكل ميزانية تقديرية تدعى بالميزانية المرنة‪ ،‬حيث تكيف هذه الميزانية وفقا لمستويات‬
‫النشاط وذلك ألن المصاريف المتغيرة تتغير بتغير حجم اإلنتاج بينماالمصاريف الثابتة تبقى‬
‫على حالها مهما كان حجم النشاط ما دامت في حدود الطاقة المتاحة‪.‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬مراحل حساب التكاليف المعيارية‬
‫تمر عملية حساب التكاليف بعدة مراحل وتتمثل أساسا في مرحلة التحديد فمرحلة القياس‬
‫وأخيرا مرحلة التحليل‪ ،‬حيث أن‪:‬‬
‫‪ .1‬مرحلة التحديد‪ :‬تتمثل في تحديد أو حساب التكاليف التقديرية والتي تعتبر تكاليف‬
‫عادية مرتبطة بنشاط عادي داخل المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .2‬مرحلة القياس‪ :‬تتمثل في قياس أو حساب االنحرافات بين التكاليف الحقيقية المسجلة‬
‫خالل دورة االستغالل وكذا التكاليف المعيارية لنفس الفترة‪.‬‬
‫‪ .3‬مرحلة التحليل‪ :‬وتتمثل في تحليل االنحرافات‪ ،‬أي البحث وبالتالي تحديد األسباب‬
‫التي أدت إلى التباين بين التكاليف الحقيقية والتكاليف المعيارية من أجل اتخاذ‬
‫القرارات المناسبة‪.‬‬
‫ويتم حسابها وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫التكاليف المعيارية = التكلفة المعيارية للوحدة × الكمية التقديرية أو عن طريق العالقة‬
‫التالية‪:‬‬
‫التكلفة المعيارية = الكمية المعيارية × السعر المعياري (‪)QS × PS‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المبحث الثالث‪ :‬االنحرافات على التكاليف المعيارية وتحليلها‪ ،‬وتحديد الفروقات‬
‫المطلب األول‪ :‬حساب األعباء المباشرة وغير المباشرة‬
‫وتتكون التكاليف المعيارية أساسا من أعباء مباشرة وأعباء غير مباشرة‪.‬‬
‫األعباء المباشرة‪ :‬تتمثل في تكلفة المواد المستعملة في العملية اإلنتاجية وتكلفة اليد العاملة‪،‬‬
‫وهي بصفة عامة‪:6‬‬
‫أعباء متغيرة مباشرة؛ أعباء ثابتة مباشرة‪.‬‬
‫حساب التكاليف المتغيرة المباشرة‪ :‬وتتكون األعباء المتغيرة المباشرة من‪:‬‬
‫المواد األولية‪ :‬ويتم تقدير المواد األولية المباشرة على أساس معيارين‪ :‬الكمية والسعر‪.‬‬
‫المواد األولية = التكلفة التقديرية (المعيارية) × الكمية التقديرية(المعيارية)‪.‬‬
‫اليد العاملة المباشرة= المعدل التقديري ألجرة الساعة × ساعات العمل التقديرية‪.‬‬
‫حساب التكاليف غير المباشرة= تكلفة وحدة القياس التقديرية × وحدات القياس التقديرية‬
‫إن التكاليف المعيارية يتم تحديدها انطالقا من دراسة مفصلة لعمليات اإلنتاج وتتم على‬
‫مرحلتين‪:‬‬
‫‪ ‬وضع المعايير التقنية التي تحدد كميات المواد واليد العاملة الالزمة إلنتاج وحدة‬
‫واحدة؛‬
‫‪ ‬تحديد التكاليف التي تقيم على أساسها الكميات المعيارية‪.‬‬
‫وتحدد هذه المعايير التقنية من قبل قسم الدراسات التقنية بالتعاون مع قسمي المشتريات‬
‫والمحاسبة‪.‬‬
‫حساب االنحرافات‪ :‬تمثل االنحرافات الفرق بين ما تم تقديره‪ ،‬وما تم تحقيقه فعال وإعطاء‬
‫التفسيرات الالزمة لهذه االنحرافات‪.‬‬
‫االنحراف الكلي = تكلفة اإلنتاج الحقيقي – تكلفة اإلنتاج التقديري‬
‫تكلفة اإلنتاج الحقيقي = تكلفة إنتاج الوحدة الحقيقية × اإلنتاج الحقيقي‪.‬‬
‫تكلفة اإلنتاج المعياري= تكلفة إنتاج الوحدة المعيارية × اإلنتاج الحقيقي‪.‬‬
‫(تكلفة اإلنتاج المعياري الموافقة لإلنتاج الحقيقي)‬
‫فإذا كانت التكاليف الحقيقية (الفعلية) تفوق التكاليف المعيارية فإن ذلك يدل على وجود‬
‫اختالالت يتطلب تحديدها والعمل على معالجتها‪ .‬أما إذا كانت التكاليف الحقيقية أقل من‬
‫المعيارية فذلك يدل على الكفاءة والفعالية في تسيير عمليات اإلنتاج‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬حساب الفروقات اإلجمالية وتحليلها‬

‫‪ : 6‬علي أحمد أبو حسن و آمال الدين مصطفى الدهراوي‪ ،‬محاسبة التكاليف للتخطيط والرقابة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪ ،1997 ،‬ص ‪.93‬‬

‫‪6‬‬
 ‫يمكن حساب الفروقات باستعمال إحدى المعادلتين‪:7‬‬
‫(‪ :)1‬الفرق = التكاليف المعيارية – التكاليف الحقيقية‬
‫(‪ :)2‬الفرق = التكاليف الحقيقية – التكاليف المعيارية‪.‬‬
‫وكالهما تعطيان نفس القيم المطلقة في نفس الفترة وفي نفس المؤسسة‪ ،‬إال أن الفرق بينهما‬
‫هو أن إشارة نتيجتهما تكون مختلفة‪ ،‬فإذا كانت إشارة نتيجة األولى موجبة تكون إشارة نتيجة‬
‫الثانية سالبة‪ ،‬وهذا يعني أن التكاليف المعيارية أكبر من الحقيقة‪ ،‬أي أن المؤسسة قد نجحت‬
‫في تقليص تكاليفها أثناء العملية اإلنتاجية‪ ،‬وبالتالي تحصلت على فرق إيجابي أي مطلوب‬
‫وجيد (أي لم تصل إلى مستوى التكاليف المحدد مسبقا والمبرمج)‪.‬‬
‫لذا فإذا كانت إشارة نتيجة المعادلة األولى موجبة أو إشارة نتيجة المعادلة الثانية سالبة فالفرق‬
‫جيد‪ ،‬وأما إذا كانت إشارة نتيجة المعادلة األولى سالبة أو إشارة نتيجة المعادلة الثانية موجبة‪،‬‬
‫فهذا يعني أن المؤسسة قد تحملت تكاليف حقيقية أكبر من التكاليف المبرمجة أو المقدرة‪ ،‬لذا‬
‫فهي حالة سيئة ‪ ،‬أي فرق غير مرغوب فيه‪.‬‬
‫ولتحديد الفروقات ننطلق من المعادلة اآلتية‪:‬‬
‫الفرق اإلجمالي =التكاليف المعيارية – التكاليف الحقيقية‪.‬‬
‫الفرق اإلحمالي=(السعر المعياري×الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي)–(السعر‬
‫الحقيقي×الكمية الحقيقية)‬
‫وبالتعويض بالرموز نجد ما يلي‪:‬‬
‫)‪EG = (Qs× Ps) – (Qr×Pr‬‬
‫‪ : Qr‬تمثل الكمية‬ ‫حيث‪ :Qs :‬تمثل الكمية المتعلقة باإلنتاج الحقيقي؛‬
‫الحقيقية؛‬
‫‪ :Pr‬تمثل التكلفة الحقيقية‬ ‫‪ :Ps‬تمثل التكلفة المعيارية للوحدة ؛‬
‫للوحدة‬
‫والفرق اإلجمالي ما هو إال عبارة عن ثالثة أجزاء وهي‪:‬‬
‫الفرق اإلجمالي = فرق الكمية ‪ +‬فرق التكلفة ‪ +‬فرق المشترك‬
‫)‪EG= (Qr-Qs) × Ps + (Pr-Ps) × Qs + (Qr-Qs)× (Pr-Ps‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تحليل االنحرافات‪:‬‬

‫هناك ثالث عناصر يمكن حساب الفروقات المتعلقة بها‪ :‬المواد األولية المستعملة‪ ،‬اليد العاملة‬
‫المباشرة وتسمى األعباء المباشرة‪ ،‬المصاريف غير المباشرة‪.‬‬
‫االنحراف على األعباء المباشرة‪ :‬وتتمثل في االنحراف على المواد واالنحراف على اليد‬
‫العاملة المباشرة‬

‫‪ : 7‬ناصر دادي عدون‪ ،‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.169-164‬‬

‫‪7‬‬
‫أوال‪ :‬االنحراف على المواد‪ :‬يمثل انحراف الكمية وانحراف التكلفة الوحدوية للكميات‬
‫المستعملة أو السعر‪.‬‬
‫انحراف الكمية =( الكمية الحقيقية‪ -‬الكمية المعيارية)× التكلفة المعيارية‪ ،‬ونرمز لها بالرمز‬
‫التالي‪:‬‬
‫‪Q× Ps =(Qr-Qs) × Ps‬‬
‫انحراف التكلفة(السعر)=( التكلفة الحقيقية‪ -‬التكلفة المعيارية) × الكمية المعيارية‪ ،‬ونرمز لها‬
‫بالرمز التالي‪:‬‬
‫‪P × Qs = (Pr-Ps) × Qs‬‬
‫الفرق المشترك = وهو فرق الكيمة مضروب في فرق السعر‪ ،‬ونرمز لها بالرمز التالي‪:‬‬
‫‪Q ×P = (Qr-Qs) × (Pr-Ps) × Qs‬‬
‫االنحراف الكلي على المواد األولية = انحراف الكمية ‪ +‬انحراف التكلفة‪.‬‬
‫مثال‪ :01‬تستعمل مؤسسة ‪ 1200‬كغ من المادة م بـ ‪ 10‬دج‪/‬كغ في عملية الصنع وكانت‬
‫تتوقع ‪ 1000‬كغ من هذه المادة بـ ‪ 9,5‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الفرق اإلجمالي على المادة المستهكلة وحلله إلى ثالث فروقات‪.‬‬
‫الحل‪ :‬الفرق اإلجمالي = التكلفة الحقيقية – التكلفة المعيارية ‪EG= QrPr - QsPs‬‬
‫(‪ 2500+ = )9,5× 1000(– )10× 1200‬دج‪.‬‬
‫تحليل الفروقات‪:‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 1900+ = 9,5 × )1200-1000( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 500+ = 1000× )10-9,5( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪100+ = )10-9,5( × )1200-1000( :‬‬
‫‪ -‬إذن الفرق اإلجمالي = ‪ 2500+ = 100+500+1900‬دج‬
‫مثال‪ :02‬تصنع مؤسسة منتوجات تامة استعملت ‪ 1100‬كغ بـ ‪ 9‬دج‪/‬كغ وكانت التقديرات‬
‫للمواد المستعملة ‪ 1000‬كغ بـ ‪ 9,5‬دج‪ /‬كغ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أوجد الفرق اإلجمالي وحلله‪.‬‬
‫الحل‪ :‬الفرق اإلجمالي = التكلفة الحقيقية – التكلفة المعيارية‬
‫(‪ 400+ = )9,5× 1000(– )9× 1100‬دج‪.‬‬

‫تحليل الفروقات‪:‬‬
‫‪ -‬انحراف الكمية‪ 950+ = 9,5 × )1100-1000( :‬دج‬
‫‪ -‬انحراف السعر‪ 500 - = 1000× )9-9,5( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪50- = )9-9,5( × )1100-1000( :‬‬
‫‪ -‬إذن الفرق اإلجمالي = ‪ 400+ = 50- 500- 950+‬دج‬
‫ثانيا‪ :‬االنحراف على اليد العاملة المباشرة‬
‫نفس العالقة تستعمل في حساب الفرق على تكلفة اليد العاملة‪ ،‬بحيث تكون تكلفة الوحدة هي‬
‫أجرة الساعة(أو الوحدة)‪ ،‬أما الكمية فهي عدد الساعات المستغرقة في اإلنتاج‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ويجب االختيار ألحسن العالقات التي توضح أحسن المسؤوليات التي تتوزع بين قسم اإلنتاج‬
‫في ما يخص الكميات وإلى قسم محاسبة األجور فيما يخص األسعار أو التكاليف‪.‬‬
‫وأحسن معادلة هي معادلة الحالة الثانية‪E=Q× Ps +P×Qr :‬‬
‫حيث يرجح فيها عدد الساعات التي هي من مسؤولية قسم اإلنتاج بتكلفة الساعة المعيارية‬
‫التي ال تؤثر في إحداث الفرق‪ ،‬لكي يظهر جيدا أثر اإلنتاجية(عدد الساعات) في إحداث هذا‬
‫الفرق‪.‬‬
‫وبالعكس يرجح فرق السعر بعدد الساعات الحقيقية التي يكون لها غالبا أثرا واضحا في‬
‫مستوى األجرة‪ ،‬إال أنه يمكن حساب الفرق على تكاليف اليد العاملة المباشرة بالعالقات‬
‫الثالثة‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪ :‬إلنتاج ‪ 1600‬وحدة في مؤسسة استلزمت ‪ 140‬ساعة يد عاملة بــــ ‪25‬دج‬
‫للساعة الواحدة‪ ،‬بينما كان على بطاقة التكلفة النموذجية إنتاج ‪ 1500‬وحدة في ‪ 150‬ساعة‬
‫بــــ ‪ 24‬دج للساعة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الفرق اإلجمالي لتكلفة اليد العاملة المباشرة وحلله إلى ثالث فروق‪.‬‬
‫الحل‪ :‬الفرق اإلجمالي = ت ح – ت م‬
‫أوال‪ :‬حساب عدد الساعات المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الفعلي‪:‬‬
‫الكمية المعيارية × اإلنتاج الحقيقي‪/‬اإلنتاج المعياري‬
‫ألن عدد الوحدات المنتجة الحقيقية قد تختلف عن عدد الوحدات المعيارية‪ ،‬بينما أساسا يجب‬
‫حساب كمية الساعات المعيارية للوحدات المنتجة الحقيقية وتساوي‪1500/1600 × 150 :‬‬
‫= ‪ 160‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫ك س‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪340‬‬ ‫‪3840 24 160 3500 25 140‬‬

‫تحليل الفرق‪:‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 480 - = 24 × )160- 140( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 160+ = 160 × )25-24( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪20 - = )24 -25( × )160 -140( :‬‬
‫إذن الفرق اإلجمالي = ‪ 340- = 20 – 160 +480 -‬دج‬
‫مثال‪ :02‬لصنع ‪ 100‬منتوج أ استعملت المؤسسة ‪ 300‬كغ بــــ ‪ 5,5‬دج ‪/‬كلغ و ‪ 900‬ساعة‬
‫يد عاملة بــــ ‪ 31‬دج‪/‬سا‪ ،‬بينما كان اإلنتاج العادي(المعياري) لهذه المؤسسة هو ‪ 120‬منتوج‬
‫تمثل فيما يلي‪:‬‬
‫مواد أولية مستعملة‪ :‬بــــ ‪ 315‬كغ بــــ ‪5‬دج‪/‬كلغ‪ ،‬يد عاملة مباشرة‪ 885 :‬ساعة بــــ ‪30‬‬
‫دج‪/‬سا‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الفرق اإلجمالي ثم حلله إلى ثالث فروق‬
‫الحل‪:‬‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الفعلي‪ :‬الكمية المعيارية × اإلنتاج‬
‫الحقيقي‪/‬اإلنتاج المعياري‬

‫‪9‬‬
 ‫المواد األولية ‪ 262,5 = 120/100 × 315 :M‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 737,5 = 120/100 × 885 :‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫ك س‬
‫المادة األولية ‪337,5 1312,5 5 262,5 1650 5,5 300‬‬
‫‪M‬‬
‫سا يد عاملة ‪5775 22125 30 737,5 27900 31 900‬‬
‫‪6112,5 23437,5 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪29550 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫تحليل الفروق‪:‬‬
‫المواد األولية ‪:M‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 187,5+ = 5 × )262,5 - 300( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 131,25+ = 262,5 × )5 -5,5( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪18,75 + = )5 -5,5( × )262,5 -300( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪337,5+ = 18,75 + 131,25 + 187,5+‬دج‬
‫اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪4875 + = 30 × )737,5 – 900( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 737,5 + = 737,5 × )30 -31( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪163+ = )30 -31( × )737,5 -900( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪5775+ = 163 + 737,5 + 4875+‬دج‪.‬‬
‫مثال‪ :03‬إليك بطاقة التكلفة المعيارية لـــــ ‪ 2000‬وحدة‪.‬‬
‫المادة األولية ‪ 2000 :M2‬كغ بـــــ‬ ‫المادة األولية ‪ 1600 :M1‬كغ بـــــ ‪18,5‬دج‪/‬كغ‬
‫‪ 5,4‬دج‪ /‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 500 :‬ساعة بـــــ ‪ 30‬دج ‪/‬سا‬
‫أما التكلفة الفعلية لــــ ‪ 2200‬وحدة فكانت كالتالي‪:‬‬
‫المادة األولية ‪ 2100 :M2‬كغ بـــــ‬ ‫المادة األولية ‪ 1980 :M1‬كغ بـــــ ‪18‬دج‪/‬كغ‬
‫‪ 5,5‬دج‪ /‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 550 :‬ساعة بـــــ ‪ 36‬دج‪/‬سا‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الفرق اإلجمالي‪ ،‬ثم حلل الفروق للمواد األولية واليد العاملة المباشرة‬
‫الحل‪:‬‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الفعلي‪ :‬الكمية المعيارية × اإلنتاج‬
‫الحقيقي‪/‬اإلنتاج المعياري‬
‫المواد األولية ‪ 1760 = 2000/2200 × 1600 :M1‬كغ‬
‫المواد األولية ‪ 2200 = 2000/2200 × 2000 :M2‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 550 = 2000/2200 × 500 :‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫المادة األولية ‪3080 32560 18,5 1760 35640 18 1980‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪M1‬‬
‫‪330‬‬ ‫المادة األولية ‪11880 5,4 2200 11550 5,5 2100‬‬
‫‪M2‬‬
‫‪3300 16500 30 550 19800 36 550‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫‪6050 60940 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪66990 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫تحليل الفروق‪:‬‬
‫المواد األولية ‪:M1‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 4070+ = 18,5 × )1760 - 1980( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 880 - = 1760 × )18,5 -18( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪110 - = )18,5- 18( × )1760 -1980( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪3080 + = 110 - 880- 4070+‬دج‬
‫المواد األولية ‪:M2‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 540 - = 5,4 × )2200 - 2100( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 220+ = 2200 × )5,4- 5,5( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪10 - = )5,4- 5,5( × )2200 - 2100( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪330 - = 10- 220 + 540-‬دج‬
‫اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪0 = 30 × )550 – 550( :‬‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 3300 + = 550 × )30 - 36( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪0 = )30 - 36( × )550 – 550( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪3300 = 0+ 3300 + 0‬دج‪.‬‬
‫انحرافات األعباء غير المباشرة‪ :‬تستعمل نفس الطريقة المتبعة في حساب االنحرافات على‬
‫المواد األولية واليد العاملة‪ ،‬غير أنه في هذه الحالة باإلضافة إلى توزيع االنحراف اإلجمالي‬
‫إلى انحراف السعر‪ ،‬انحراف الكمية واالنحراف المشترك‪ ،‬فإن انحراف السعر ينقسم إلى‬
‫قسمين وهما‪ :‬انحراف النشاط وانحراف الميزانية‪ ،‬ويمثل انحراف الميزانية الفرق بين‬
‫األعباء المعيارية للقسم وتكلفة الساعة للميزانية المرنة‪ ،‬بينما يعبر االنحراف في الكمية عن‬
‫الفرق بين عدد الساعات المبذولة في عملية اإلنتاج أو بعبارة أخرى االنحراف في‬
‫المردودية‪.‬‬
‫ومنه الفرق اإلجمالي يحسب بالعالقة التالية‪ :‬فرق الكمية ‪ +‬فرق السعر ‪ +‬الفرق المشترك‬
‫أي‪:‬‬
‫‪EG = QPs + PQs + QP‬‬
‫وبتقسيم فرق السعر (فرق التكلفة) إلى جزئين بإدخال ما يسمى بالتكلفة المرنة(‪ )Bf‬التي‬
‫نتحصل عليها من جدول الميزانية المرنة ويصبح الفرق‪:‬‬
‫‪EG =(Qr-Qs) × Ps + (Pr-Bf)× Qs + (Bf-Ps) × Qs + Q × P‬‬
‫ف إ = فرق المردودية ‪ +‬فرق النشاط ‪ +‬فرق الميزانية ‪ +‬الفرق المشترك‬
‫فرق النشاط(‪ = )EA‬هو الفرق بين تكلفة الساعة للميزانية المرنة والتكلفة الحقيقية ‪×Qs‬‬
‫للقسم أي‪:‬‬
‫)‪(Pr-Bf‬‬

‫‪11‬‬
 ‫فرق الميزانية(‪ = )EB‬هو الفرق بين األعباء النموذجية للقسم وتكلفة الساعة للميزانية المرنة‬
‫)‪(Bf-Ps‬‬
‫‪×Qs‬‬ ‫أي‪:‬‬
‫فرق المردودية(‪ = )Er‬هو الفرق بين الكمية الحقيقية والكمية ‪× Ps‬‬
‫المعيارية‪ ،‬أي‪:‬‬
‫)‪(Qr-Qs‬‬
‫الميزانية المرنة(‪ :)Bf‬هي الميزانية التي تضع التقديرات المختلفة للمصاريف وعدد وحدات‬
‫العمل لقسم معين‪ ،‬والتي تحسب لعدة مستويات النشاط‪ .‬وكما نعلم أن تغيير مستوى النشاطات‬
‫تنعكس وتؤثر إلى حد ما في تكلفة وحدة العمل‪ ،‬وهذا نتيجة لتأثير التكاليف الثابتة على وحدة‬
‫العمل‪ ،‬لذا فإنه من الضروري عند إعداد الميزانية المرنة األخذ باالعتبار النقطتين التاليتين‪،‬‬
‫حيث تأخذ المعادلة التالية‪Bf = A+ b/x :‬‬
‫‪ ‬بقاء التكاليف الثابتة على حالتها األولى دون تغير مهما تغير النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬تناسب التكاليف المتغيرة مع نشاط المؤسسة بحيث تتغير معه بصفة طردية‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪:01‬‬
‫نفترض أن هناك في قسم معين من المؤسسة نشاط عادي يقدر بــــ ‪ 100‬ساعة باإلضافة إلى‬
‫مستويات أخرى من النشاط ‪ 130 ،120 ،80‬ساعة‪.‬‬
‫‪130‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪80‬‬ ‫البيان‬
‫‪2100‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪18200‬‬ ‫‪16800‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪20300‬‬ ‫‪18900‬‬ ‫‪16100‬‬ ‫مجموع التكلفة المرنة ‪13300‬‬
‫‪16,15‬‬ ‫‪17,5‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪26,25‬‬ ‫التكلفة الثابتة للوحدة‬
‫الواحدة‬
‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫الواحدة‬
‫‪156,15‬‬ ‫‪157,5‬‬ ‫‪161‬‬ ‫التكلفة المرنة للوحدة ‪166,25‬‬
‫الواحدة‬
‫التكلفة المرنة للساعة = مجموع التكلفة المرنة ‪ /‬عدد الساعات الحقيقية‬
‫ت ر = التكلفة المتغيرة المتوقعة للساعة ‪ ( +‬التكاليف الثابتة اإلجمالية‪ /‬عدد الساعات‬
‫الحقيقية)‬
‫من الجدول السابق التكلفة المتغيرة للساعة = ‪ 140‬أي ( التكاليف المتغيرة اإلجمالية ‪ /‬عدد‬
‫الساعات الحقيقية)‬
‫التكلفة المرنة للساعة عند حجم النشاط‪120‬ساعة=‬
‫‪Bf = 140 + (2100/120) = 140 + 17,5 = 157,5‬‬
‫مثال تطبيقي‪:02‬‬
‫كانت التكاليف غير المباشرة لقسم معين ‪8500‬دج وبلغ اإلنتاج ‪18000‬وحدة بفضل ‪40‬‬
‫ساعة عمل‪ ،‬وكانت التقديرات ‪10000‬دج منها ‪ 4000‬كتكاليف ثابتة إلنتاج ‪ 20000‬وحدة‬
‫بـــ ‪ 50‬ساعة عمل‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب الفرق اإلجمالي للتكاليف غير المباشرة لهذا القسم‬
‫الحل‪:‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪ 500 - = )50/40 × 10000( – 8500‬دج‬

‫‪12‬‬
‫حساب عدد الساعات المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الفعلي = ‪= 20000 /18000 × 50‬‬
‫‪45‬سا‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪- +‬‬ ‫م‬ ‫ك س‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪500‬‬ ‫‪9000 200 45 8500 212,5 40‬‬ ‫مصاريف غير‬
‫المباشرة‬
‫تحليل الفرق‪:‬‬
‫أوال‪ :‬حساب التكلفة المرنة‬
‫‪Bf = (6000/50) + (4000/40) = 220‬‬
‫فرق المردودية = (‪1000 - = 200 × )40-45‬‬
‫‪Er = (40-45) × 200 = -1000‬‬
‫فرق النشاط = ( ‪337,5 - = 45 × ) 220 – 212,5‬‬
‫‪EA = (212,5-220) × 45 = -337,5‬‬
‫فرق الميزانية = ( ‪900 + = 45 × ) 200 – 220‬‬
‫‪EB = (220-200) × 45 = + 900‬‬
‫فرق المشترك = (‪62,5- = )212,5-200( × )45 -40‬‬
‫‪QP = (40-45) × (212,5 – 200) = -62 ,5‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪500 - = 900 + 62,5 – 337,5 – 1000-‬‬
‫‪EG = Er + EA + EB + QP = -1000 – 337,5 -62,5 + 900 = - 500‬‬
‫مثال تطبيقي‪:03‬‬
‫بلغت المنتجات الحقيقية في المؤسسة س ‪ 2600‬وحدة في وقت حقيقي قدره ‪ 400‬ساعة بـــ‬
‫‪ 20‬دج للساعة‪ ،‬في حين كانت التكلفة المعيارية إلنتاج‪ 2500‬وحدة في وقت ‪380‬ساعة‬
‫بتكلفة وحدة ‪ 22‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الفروق وحللها بحيث التكاليف الثابتة بلغت ‪ 3800‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حساب عدد الساعات المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الفعلي = ‪= 2500 /2600 ×380‬‬
‫‪ 395,2‬سا‬
‫الفرق اإلجمالي = ( ‪694,4 - = )22 × 395,2 ( – )20 × 400‬‬
‫تحليل الفرق‪:‬‬
‫أوال‪ :‬حساب التكلفة المرنة‬
‫مجموع التكلفة المعيارية = ‪8360 = 22 × 380‬‬
‫التكلفة المتغيرة اإلجمالية = مجموع التكلفة المعيارية للقسم – التكاليف الثابتة‬
‫التكلفة المتغيرة اإلجمالية = ‪4560 = 3800 – 8360‬‬
‫‪Bf = (4560/380) + (3800/400) = 21,5 DA‬‬
‫‪) = (400-395,2) × 22 = + 105,6‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (20-21,5) × 395,2 = -592,8‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (21,5-22) × 395,2 = -197,6‬فرق الميزانية(‪EB‬‬

‫‪13‬‬
‫‪) = (400-395,2)× (20-22) = - 9,6‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫‪) = +105,6 – 592,8 – 197,6 – 9,6 = - 694,4‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬
‫التمرين‪ :‬ورشة لصناعة قطع الغيار أنتجت خالل شهر ماي‪ 1100‬وحدة بتكاليف تتمثل في‬
‫العناصر التالية‪ 8910 :‬كغ مواد أولية بتكلفة ‪9,60‬دج‪/‬كغ‪ ،‬و‪ 4455‬ساعة يد عاملة مباشرة‬
‫بـــــ‪37,20‬دج‪/‬الساعة‪ ،‬و‪ 82417,5‬دج أعباء غير مباشرة‪.‬‬
‫وخالل نفس الشهر تم تقدير إنتاج ‪ 1000‬وحدة بتكاليف تقديرية تتمثل في‪:‬‬
‫‪ 8000‬كغ مواد أولية بتكلفة ‪10‬دج‪/‬كغ‪ .‬و‪ 4000‬ساعة يد عاملة مباشرة بـ‪ 36‬دج‪/‬الساعة‪،‬‬
‫‪ 72000‬دج أعباء غير مباشرة‪( ،‬وحدة القياس هي ساعة يد العاملة المباشرة)‪ ،‬هناك‪32000‬‬
‫دج أعباء ثابتة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب كلفة اإلنتاج المعيارية اإلجمالية وللوحدة الواحدة‬
‫حساب التكلفة المعيارية والحقيقية وتحديد الفروقات الحاصلة في عناصر التكلفة على شكل‬ ‫‪-2‬‬
‫جدول‬
‫‪ -3‬تحليل الفروق في المواد األولية واليد العاملة المباشرة‪ ،‬والمصاريف غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪ )1‬كلفة اإلنتاج المعيارية اإلجمالية وللوحدة الواحدة‬ ‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫الكمية المعيارية‬ ‫العناصر‬
‫للوحدة‬
‫‪80000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 8000‬كغ‬ ‫مواد أولية‬
‫‪144000‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪ 4000‬سا‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪72000‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪ 4000‬سا‬ ‫األعباء الغير‬
‫المباشرة‬
‫‪296000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مج التكلفة المعيارية‬
‫‪1000‬‬ ‫الكمية المنتجة‬
‫المعيارية‬
‫‪296‬‬ ‫تكلفة الوحدة الواحدة‬
‫‪ )2‬حساب التكلفة المعيارية والحقيقية وتحديد الفروقات‬
‫أوال‪ :‬حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي(الفعلي)‬
‫المادة األولية‪ 8800 = 1000/11000 × 8000 :‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 4400 = 1000/11000 × 4000 :‬ساعة‬
‫المصاريف غير المباشرة‪ 4400 = 1000/11000 × 4000 :‬ساعة‬

‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬

‫‪14‬‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪2464‬‬ ‫‪88000 10 8800 85536‬‬ ‫‪9,6 8910‬‬ ‫المادة األولية‬
‫‪8662,5 158400 36 4400 167062,5 37,5 4455‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫مصاريف غ ‪3217,5 79200 18 4400 82417,5 18,5 4455‬‬
‫مباشرة‬
‫‪+9416‬‬ ‫‪325600 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪335016‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ )3‬تحليل الفروقات‪:‬‬
‫أوال‪ :‬المادة األولية‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 1100+ =10 × )8800 - 8910( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 3520 - = 8800 × )10 -9,6( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪ 44 - = )10 - 9,6( × )8800 -8910( :‬دج‪.‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪2464 - = 44 - 3520 - 1100 +‬دج‬
‫ثانيا‪ :‬اليد العاملة المباشرة‬
‫‪ -‬فرق الكمية‪ 1980 + = 36 × )4400 – 4455( :‬دج‬
‫‪ -‬فرق السعر‪ 6600 + = 4400 × )36 - 37,5( :‬دج‬
‫‪ -‬الفرق المشترك‪ 82,5+ = )36 - 37,5( × )4400 – 4455( :‬دج‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪ 8662,5 + = 82,5+ 6600 + 1980+‬دج‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المصاريف غير المباشرة‬
‫حساب التكلفة المرنة = التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ‪ +‬التكاليف الثابتة للوحدة الواحدة‬
‫‪Bf = A + b/x = CVu + CFu‬‬
‫‪Bf = (72000-32000)/4000 + 32000/4455‬‬
‫‪Bf = 10 + 7,18 = 17,18 DA‬‬
‫‪) = (4455-4000) × 18 = + 990‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (18,5-17,18) × 4400 = + 5808‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (17,18-18) × 4400 = -3608‬فرق الميزانية(‪EB‬‬
‫‪) = (4455-4400)× (18,5-18) = +27,5‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫‪) = +990 + 5805 – 3608 + 27,5 = +3217,5‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تقييم طريقة التكاليف المعيارية‬

‫من خالل استعراضنا لطريقة التكاليف المعيارية يمكن استخالص النتائج التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬المزايا‬
‫‪ ‬تستعمل في مراقبة نشاط المؤسسة وفقا لالنحراف وذلك نتيجة مقارنة النشاط‬
‫المعياري بالنشاط الفعلي‪.8‬‬

‫‪ : 8‬محمد أحمد خليل‪ ،‬محاسبة التكاليف في المجال اإلداري‪ ،‬دار النهضة العربية للطباعة والنشر‪ ،‬بيروت‪ ،‬لبنان‪ ، 2000،‬ص‪.314‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ ‬اتخاذ القرارات المناسبة بعد تحليل وتفسير االنحرافات سواء كانت االنحرافات‬
‫إيجابية أو سلبية التي كانت وليدة العملية اإلنتاجية‪ ،‬وبالتالي تستطيع المؤسسة‬
‫مراجعة تكاليفها‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد أسباب االنحراف والجهة المسؤولة عنه ‪.‬‬
‫‪9‬‬

‫‪ ‬العمل على تخفيض التكاليف وذلك عن طريق محاولة تقريب التكلفة الفعلية إلى‬
‫التكلفة األمثلية(المعيارية)‬
‫‪ ‬يمكن اعتماد هذه الطريقة كقاعدة لتحديد أسعار البيع‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العيوب‬
‫إن لهذه الطريقة بعض النقائص والعيوب الناتجة عن سوء استخدام وتطبيق هذه الطريقة‪،‬‬
‫خاصة في غياب الواقعية والمرونة والدقة المتعلقة بمعايير التكاليف المعتمدة‪ ،‬ولتفادي هذه‬
‫النقائص والعيوب ينبغي القيام بمراجعات دورية لتلك المعايير وتجديدها إذا ما اقتضت‬
‫الحاجة إلى ذلك وسنذكر بعض تلك العيوب فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬إن االعتماد على معايير غير دقيقة يتسبب في حصول خلل في سير النظام وعدم‬
‫فعالية الناتج عن الحصول على معلومات غير دقيقة وتسجيل انحرافات غير صحيحة‬
‫ومن ثم تكون مصدر لمعلومات وتحاليل مضللة واتخاذ قرارات غير صائبة‪.‬‬
‫‪ ‬صعوبة تطبيق هذه الطريقة في المؤسسات التي ال تتبع أسلوب اإلنتاج النمطي‬
‫وبعض األنشطة الخدمية‪.10‬‬
‫‪ ‬عند حدوث تغييرات في مستويات التشغيل أو في متطلبات العمليات اإلنتاجية بعد‬
‫البدء في تطبيق النموذج المعياري يصعب التدخل إال بعد نهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ ‬مراجعة المعايير يمكن أن تتم دون أن تقتضي الحاجة إلى ذلك نتيجة وقوع أحداث‬
‫استثنائية ال تشكل أسباب حقيقية لتغيير وتعديل المعايير المعتمدة‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬طريقة التكلفة الهامشية‬

‫‪11‬‬

‫يعتبر مفهوم التكلفة الهامشية من بين المفاهيم االقتصادية التي جاءت بها المدرسة‬
‫النيوكالسيكية‪ ،‬استعمل من طرف مسيري المؤسسات االقتصادية الحديثة لما رأوا لهذا‬
‫المفهوم من فائدة في تحسين التسيير والتحكم في تكاليف العملية اإلنتاجية‪ ،‬فهو يوفر النتائج‬
‫الحسابية الرياضية التي تعبر عن حقيقة وواقع المؤسسة‪.‬‬
‫تعريف التكلفة الهامشية أو الحدية‪'':‬هي التغير الحاصل في التكلفة اإلجمالية إثر التغير‬
‫الحاصل في الكمية المنتجة بوحدة واحدة من وحدات اإلنتاج''‪ ،‬بمعنى آخر هي عبارة عن‬
‫الزيادة في التكاليف الكلية على أثر الزيادة‪.‬‬
‫العالقات الرياضية للتكلفة الهامشية‬

‫‪9 : Michel Gervais. Controle de gestion, 7 Edition, Economica , Paris, P152.‬‬

‫‪ : 10‬هاشم أحمد عطية‪ ،‬محمد محمود عبد ربه محمد‪ ،‬دراسات في المحاسبة المالية‪ ،‬محاسبة التكاليف‪ ،‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬‬
‫مصر‪ ، 2000،‬ص‪. 350‬‬
‫‪ : 11‬أ‪ .‬مسكين الحاج‪ ،‬محاضرات في مراقبة التسيير‪ ،2015 ،‬كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة سعيدة‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫التكلفة الهامشية والتكلفة الكلية‬
‫التكلفة الكلية هي دالة للكميات المنتجة وتكتب كما يلي‪:‬‬
‫التكلفة الكلية = تا(س) باعتبار س هي الكميات المنتجة‪.‬‬
‫أما التكلفة الهامشية هي المشتقة األولى لدالة التكلفة الكلية وتساوي‪:‬‬
‫التكلفة الهامشية= ت ه‬
‫التكلفة الهامشية و التكلفة المتوسطة‬
‫بالنسبة لهيكلة معروفة ومحددة من المهم جدا معرفة كمية المنتجات التي تكون عند مستواها‬
‫التكلفة المتوسطة جد منخفضة‪ ،‬ألن هذه الكمية تسمح باإلنتاج بأقل التكاليف‪.‬‬
‫ويمكن حساب التكلفة المتوسطة بقسمة التكلفة الكلية على الكمية المنتجة‪:‬‬
‫التكلفة المتوسطة = تا(س)‪/‬س‬
‫وتكون هذه التكلفة في حدها األدنى عندما تنعدم مشتقتها األولى (تا(س)‪/‬س)'‬
‫وتبلغ حدها األدنى عندما تتساوى التكلفة المتوسطة للوحدة مع التكلفة الحدية‪Cm=cM‬‬
‫عند هذا المستوى تكون التكلفة المتوسطة في أدنى حد لها أي جد منخفضة يسمي هذا‬
‫المستوى من اإلنتاج باألفضلية التقنية ( اإلنتاجية) حسب ما هو مبين في الشكل الموالي‪:‬‬

‫الشكل رقم‪ :01‬األفضلية التقنية ( اإلنتاجية)‬

‫وحدات نقدية‬
‫ت‪.‬هامشية‬

‫متوسطة‬

‫التكلفة الهامشية والربح‪:‬‬

‫األفضلية اإلنتاجية‬ ‫الكميات‬
‫الربح هو الفرق بين اإليراد اإلجمالي و التكلفة اإلجمالية‪:‬‬
‫الربح = اإليراد اإلجمالي–‬
‫في أقصى حد له عندما تكون مشتقته األولى معدومة‪ ،‬والمشتقة الثانية‬ ‫يكون الربح‬
‫اإلجمالية‪.‬‬ ‫وبالتاليالتكلفة‬
‫موجبة‪ ،‬وباعتبار اإليراد اإلجمالي دالة للكميات يجب أن تكون الكميات غير معدومة أي‬
‫س≠‪.0‬‬
‫فبالرمز ل‪ :‬اإليراد اإلجمالي‪ :‬ع(س)‪ ،‬التكلفة اإلجمالية‪:‬تا(س)‪ ،‬اإليراد الهامشي‪:‬ع(س)'‪،‬‬
‫التكلفة الهامشية‪:‬تا(س)' الربح‪ :‬ر ‪ ،‬ويمكن تبسيط العالقات كما يلي‪ :‬ر = ع(س) ‪-‬‬
‫)‪ w= r(x)- f(x‬وبجعل المشتقة مساوية للصفر‬
‫‪17‬‬
 ‫‪r(x) '- f(x)'=0‬ومنه )‪r(x)'= f(x‬ع‬
‫أي ‪ :‬اإليراد الهامشي = التكلفة الهامشية‬
‫يسمى هذا المستوى من اإلنتاجية الذي يتساوى فيه اإليراد الهامشي بالتكلفة الهامشية‬
‫باألفضلية االقتصادية‪ ،‬أي حجم اإلنتاج الذي يسمح للمؤسسة بالحصول على أقصى حد من‬
‫األرباح كما هو موضح في الشكل أدناه‪:‬‬
‫األفضلية االقتصادية‪.‬‬
‫الشكل رقم‪ :02‬األفضلية التقنية ( اإلنتاجية)‬
‫وحدات نقدية‬
‫ت‪.‬هامشية‬
‫اإليراد الوسطي‬

‫ت‪.‬وسطية‬

‫اإليراد الهامشي‬
‫في هذه الحالة من مصلحة المؤسسة زيادة اإلنتاج إلى غاية الوصول إلى الكمية التي تضمن‬
‫الربح معدوما بالنسبة للوحدة‬ ‫مستوى‬
‫اإلنتاجية‬ ‫االقتصاديةيصبح‬
‫األفضلية‬ ‫الهامشية أين‬
‫بالتكلفة األفضلية‬
‫تساوى اإليراد الهامشيالكميات‬
‫المنتجة أخيرا‪ ،‬وتظهر هذه الحالة بمجرد تجاوز التكلفة الهامشية سعر البيع‪ ،‬أما إذا زادت في‬
‫اإلنتاج بعد هذا المستوى فإن ذلك سيؤدى إلى انخفاض مستوى الربح خاصة إذا ما كانت‬
‫المؤسسة تنشط في سوق تسوده المنافسة الكاملة بحيث ال تستطيع المؤسسة التأثير على سعر‬
‫البيع لكونه محددا من طرف السوق‪ ،‬فاألفضلية االقتصادية هي تساوي التكلفة الهامشية‬
‫بسعر البيع في إطار البحث عن المستوى األمثل للسعر في ظل الشروط التي يفرضها السوق‬
‫‪cm=p.‬‬
‫مثال تطبيقي‪:01‬‬
‫يمثل مجموع التكاليف الثابتة بــــــ ‪ 36‬والتكاليف المتغيرة بــــــ ‪ ، 2x‬بحيث ‪ x‬يعبر عن‬
‫‪2‬‬

‫عدد الوحدات المنتجة والمباعة‪ ،‬في حين أن سعر الوحدة يقدر بــــ ‪20‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬وضع التكلفة اإلجمالية )‪ f(X‬وتكلفة الوحدة على شكل معادلتين بداللة ‪.x‬‬
‫‪ -2‬حساب الكمية التي تكون فيها تكلفة الوحدة عند أقل قيمة‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب التكلفة الهامشية ')‪ f(x‬بداللة ‪.x‬‬
‫‪ -4‬تحديد حجم اإلنتاج الذي يسمح بالحصول على أكبر نتيجة‪.‬‬
‫‪ -5‬حساب النتيجة المتعلقة بهذا الحجم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -)1‬معادلة التكلفة اإلجمالية = التكلفة المتغيرة ‪ +‬التكلفة الثابتة‬
‫‪f(X) = 2x2+ 36‬‬
‫معادلة تكلفة الوحدة = التكلفة اإلجمالية‪ /‬عدد الوحدات‬
‫‪f(X)/x = 2x2+ 36/x‬‬
‫)‪= 2x + (36/x‬‬
‫‪ -)2‬لكي تكون تكلفة الوحدة عند أقل قيمة تكون مشتقة تكلفة الوحدة منعدمة‪ :‬أي‪f(x)/x =0 :‬‬
‫‪18‬‬
 ‫‪2x + (36/x) = 0‬‬
‫‪f(x)/x =2+(36/x2) =0‬‬
‫)‪ 2= (36/x2‬ومنه‪2x2 = 36‬‬
‫‪ X2 = 18‬ومنه ‪ x= 18‬ومنه ‪4,24 = x‬‬
‫‪ )3‬حساب التكلفة الهامشية ')‪ f(x‬بداللة ‪x‬‬
‫‪f(x)'= 4x‬‬
‫‪ )4‬حجم اإلنتاج الذي يسمح بالحصول على أكبر نتيجة يتحقق عند تساوي المشتقة األولى‬
‫لمعادلة النتيجة اإلجمالية للصفر‬
‫معادلة النتيجة اإلجمالية = (سعر البيع – تكلفة الوحدة) × عدد الوحدات‬
‫النتيجة = ‪(pv - cr)× x‬‬
‫‪= (20 -2x + (36/x))x‬‬
‫‪+20x -36- 2x2‬‬
‫وباشتقاق هذه المعادلة بالنسبة لــــ‪x‬‬
‫‪= -4x +20 = 0 4x = 20 x = 5‬‬
‫أي نحصل على أكبر نتيجة إجمالية عند حجم اإلنتاج = ‪ 5‬وحدات‬
‫‪ )5‬النتيجة المتعلقة بهذا الحجم‬
‫‪= -2(5) + 20 (5) – 36‬النتيجة‬
‫‪2‬‬

‫‪= -50+100 – 36‬‬

‫‪= 14‬النتيجة‬
‫فوائد طريقة التكلفة الهامشية‬
‫‪ ‬تحديد مستوى النشاط األكثر مردودية‪ ،‬أي أقصى ربح ممكن‪ ،‬وأدنى تكلفة متوسطة‬
‫ممكنة‪.‬‬
‫‪ ‬اتخاذ القرارات المناسبة وخاصة فيما يتعلق بالطلبيات أو السالسل اإلنتاجية‬
‫اإلضافية‪.‬‬
‫نقائص طريقة التكلفة الهامشية‬
‫‪ ‬مفهوم التكلفة الهامشية مفهوم اقتصادي ال يستعمل في المؤسسات كثيرا‪.‬‬
‫‪ ‬يوجد عدد قليل من المؤسسات التي تعرف دالتها اإلنتاجية ورغم ذلك فهي غير قادرة‬
‫على رسم المنحنيات التي أشرنا إليها (منحنى األفضلية التقنية‪ ،‬واألفضلية‬
‫االقتصادية‪ ،) ...‬كون المعطيات غير ثابتة دائما‪ .‬فتخفيض األسعار قد يواجه باتجاه‬
‫معاكس جد عنيف من طرف المنافسين مما يتسبب في اضطراب في قطاع النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬صعوبة التمييز بين التكلفة المتغيرة والتكلفة الهامشية من ناحية التطبيق إلى درجة‬
‫وقوع الخلط بين المفهومين في أغلب األحيان‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬تمارين محلولة‬

‫‪19‬‬
 ‫(التكاليف الحقيقية بدون جدول توزيع األعباء غير المباشرة)‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تنتج ورشة النجارة مكاتب إدارية باستخدام مادتي الخشب والحديد‪ ،‬وإليك المعلومات‬
‫المحاسبية التالية الخاصة بشهر مارس من سنة ‪:2013‬‬
‫المشتريات‪ 200 :‬قطعة من الخشب بسعر ‪ 2.500‬دج للقطعة الواحدة و‪ 120‬أنبوب حديدي‬
‫بطول ‪ 2,5‬متر لألنبوب بسعر ‪ 300‬دج للمتر الواحد‪.‬‬
‫بلغت مصاريف النقل والشحن ‪ 25‬دج لكل ‪ 1.000‬دج من المشتريات‪.‬‬
‫يكلف إنتاج مكتب واحد‪ :‬قطعة خشب و ‪ 1,5‬متر من األنبوب الحديدي‪.‬‬
‫بلغ إجمالي مصاريف اليد العاملة ‪ 13.250‬دج‪.‬‬
‫باعت الورشة ‪ %75‬من الكمية المنتجة بسعر ‪ 4.000‬دج لكل مكتب ومصاريف النقل‬
‫‪ 25.000‬دج‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬استنفذت كل كمية أنابيب الحديد المشتراة في اإلنتاج لهذا الشهر‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪‬أحسب مختلف التكاليف وسعر التكلفة‪.‬‬
‫‪‬أحسب النتيجة التحليلية‪ ،‬والنتيجة التحليلية الصافية إذا علمت أن العناصر‬
‫اإلضافية قدرت بـــ‪ 680‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫كلفة الشراء للمادتين األوليتين‬
‫قطع الخشب األنابيب الحديدية‬ ‫البيان‬
‫‪90000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫مشتريات (‪2,5×300 × 120( )2500 ×200‬متر)‬
‫‪2250‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫مصاريف الشراء(مصاريف النقل والشحن)‬
‫(‪)25×1000/90000( )25 ×1000/500000‬‬
‫‪92250‬‬ ‫‪512500‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪ 300‬متر‬ ‫‪200‬‬ ‫الكمية المشتراة‬
‫‪307,5‬‬ ‫‪2562,5‬‬ ‫كلفة الشراء للوحدة الواحدة‬
‫كلفة اإلنتاج للمكاتب اإلدارية‬
‫إيجاد الكمية المنتجة للمكاتب اإلدارية‬
‫نستخرج الكمية المنتجة للمكاتب من الكمية المشتراة لألنابيب الحديدية اعتمادا من‬
‫المالحظة األخيرة في التمرين‪.‬‬
‫لدينا الكمية المشتراة لألنابيب = ‪ 300 = 2,5×120‬متر وهي الكمية المستعملة التي‬
‫استنفذت في إنتاج المكاتب وبالتالي‪:‬‬
‫‪ 1‬مكتب إداري يقابلها ‪1,5‬متر‪ ،‬و س تعبر عن الكمية المنتجة‬
‫س يقابلها ‪ 300‬م‬
‫إذن‪ :‬بالطريقة الثالثية نجد‪ =1×300 :‬س × ‪ ،1,5‬وبالتالي س =‪ 200 = 1,5/300‬مكتب‬
‫إداري منتج‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫تكلفة المواد المستعملة ‪:‬‬
‫‪512500‬‬ ‫قطع الخشب (‪)2562,5×200×1‬‬
‫‪92250‬‬
‫‪20‬‬
 ‫‪13250‬‬ ‫األنابيب الحديدية المستعملة‪:‬‬
‫(‪)307,5×1,5×200‬‬
‫مصاريف اليد العاملة المباشرة‬
‫‪618000‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪300‬‬ ‫كمية اإلنتاج‬
‫‪2060‬‬ ‫كلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪463500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة (‪)2060 × 0,75×300‬‬
‫‪25000‬‬ ‫مصاريف التوزيع (مصاريف النقل)‬
‫‪488500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪900000‬‬ ‫رقم األعمال (‪)4000×0,75×300‬‬
‫‪411500‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪-)4‬النتيجة التحليلية الصافية‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪ 412180 = 0 - 680 +411500‬دج‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة وتبيع منتوجين '' ‪ ''A‬بـــــ ‪ M1‬و''‪ ''B‬بـــــ ‪ ،M2‬وخالل فترة معتبرة أعطيت‬
‫المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مشتريات المواد األولية‪:‬‬
‫‪ 440 :M1‬كلغ‪ 10/‬دج للكلغ‬
‫‪ 360 :M2‬كلغ‪ 17/‬دج للكلغ‬
‫‪ -2‬إنتاج واستهالك المادة األولية‪:‬‬
‫‪ 500 :A‬وحدة باستعمال ‪ 370‬كلغ من ‪M1‬‬
‫‪ 400 :B‬وحدة باستعمال ‪ 290‬كلغ من ‪M2‬‬
‫‪ -3‬اإلنتاج المباع‪:‬‬
‫‪ 420 :A‬وحدة بــــ ‪ 35‬دج للوحدة‬
‫‪ 330 :B‬وحدة بـــــ ‪ 30‬دج للوحدة‬
‫‪ -4‬األعباء وتوزيعها‪ :‬بلغت األعباء غير المحملة‪1.620,835‬دج و‪ 982‬كعناصر إضافية‪.‬‬
‫‪ -5‬المصاريف‪:‬‬
‫‪‬على الشراء‪ 4400 :‬توزع على أساس الكمية المشتراة‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪‬على اإلنتاج‪ 6.600 :‬دج توزع على أساس الكمية المستعملة‪.‬‬
‫‪‬على التوزيع‪ 3.400 :‬دج توزع على أساس المبلغ اإلجمالي للمبيعات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب مختلف التكاليف وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية‪.‬‬
‫الحل‬
‫كلفة الشراء للمادتين ‪ M1‬و ‪M2‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫‪6120‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫مشتريات (‪)17× 360( )10 × 440‬‬
‫‪1980‬‬ ‫‪2420‬‬ ‫مصاريف الشراء (‪)800/440×4400‬‬
‫(‪)800/360×4400‬‬
‫‪8100‬‬ ‫‪6620‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪360‬‬ ‫‪440‬‬ ‫الكمية المشتراة‬
‫‪22,5‬‬ ‫‪15,05‬‬ ‫كلفة الشراء للوحدة الواحدة‬

‫كلفة اإلنتاج للمنتوجين ‪ A‬و ‪B‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫‪6525‬‬ ‫‪5568,5‬‬ ‫تكلفة المواد المستعملة(‪)22,5×290( )15,05×370‬‬
‫‪2900‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج(‪)660/370×6600‬‬
‫(‪)660/290×6600‬‬
‫‪9425‬‬ ‫‪9268,5‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪400‬‬ ‫‪500‬‬ ‫كمية اإلنتاج‬
‫‪23,5625‬‬ ‫‪18,537‬‬ ‫كلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة (‪7775,625 7785,54 )23,5625×330( )18,537×420‬‬
‫‪1368,3‬‬ ‫‪2031,70‬‬ ‫مصاريف التوزيع (‪)24600/14700×3400‬‬
‫(‪)24600/9900×3400‬‬
‫‪9143,925 9817,24‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪9900‬‬ ‫‪14700‬‬ ‫رقم األعمال (‪)30×330( )35×420‬‬
‫‪756,075 4882,76‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪-)4‬النتيجة التحليلية الصافية‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪ 5000 = 1620,835 – 982 + 756,075+4882,76‬دج‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫(التكاليف الحقيقية بجدول توزيع األعباء غير المباشرة)‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ‪‬السراويل الشرقية‪ ‬نوعين من السراويل سراويل للكبار وسراويل للصغار‪،‬‬
‫باستعمال مادة القماش ولوازم مختلفة‪ ، ،‬واستخرجت لك من دفارتها المحاسبية لشهر جانفي‬
‫‪ 2014‬المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المصاريف غير المباشرة‪ :‬تلخص في الجدول التالي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫ورشة‬ ‫تموين‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬ ‫المجموع‬ ‫البيان‬
‫؟‬ ‫‪404.000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪32.000‬‬ ‫‪72.000‬‬ ‫‪604.000‬‬ ‫‪ ‬التوزيع‬
‫األولي‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫(‪)%100-‬‬ ‫توزيع اإلدارة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫(‪)%100-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫توزيع الصيانة‬
‫‪1000‬دج من‬ ‫وحدات‬ ‫م قماش‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طبيعة وحدة‬
‫رع‬ ‫منتجة‬ ‫مشتراه‬ ‫القياس‬
‫‪ -1‬مخزون أول مدة ‪:2014/01/01‬‬
‫قماش‪ 2000 :‬م بـ ‪ 52‬دج للمتر‪ ،‬سراويل للكبار‪ 200 :‬سروال بـ ‪ 120‬دج للسروال‪.‬‬
‫سراويل للصغار ‪ 300 :‬سروال بـ ‪ 85‬دج للسروال‪.‬‬
‫‪ -2‬مشتريات شهر جانفي‪:‬‬
‫قماش‪ 8000 :‬م بـ ‪ 55‬دج للمتر‬
‫لوازم مختلفة‪ 35000 :‬دج‬
‫‪ -3‬إنتاج الفترة‪ :‬خالل الفترة أنتجت المؤسسة ما يلي‪ 4800 :‬سروال للكبار و‪3700‬‬
‫سروال للصغار‪،‬‬
‫‪ ‬إلنتاج سروال واحد يتطلب‪ 1,25 :‬متر من القماش إلنتاج سروال واحد للكبار‪،‬‬
‫و‪ 0,75‬متر إلنتاج سروال واحد للصغار‪.‬‬
‫‪ 03 ‬دج من اللوازم المختلفة للسروال الواحد لكال النوعين‪.‬‬
‫‪ 45 ‬دقيقة إلنتاج السروال الواحد لكال النوعين بـ ‪ 10‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ -4‬المبيعات‪ :‬تم بيع ‪ 4500‬سروال من نوع الكبار بـ ‪ 180‬دج للسروال الواحد‪ ،‬و‪2000‬‬
‫سروال من نوع الصغار بـ‪ 95‬دج للسروال الواحد‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب النتيجة الصافية إذا علمت أن المصاريف غير المحملة تقدر بـ ‪ 3000‬دج‪،‬‬
‫والعناصر اإلضافية‬
‫‪23‬‬
 ‫‪ 2036‬دج‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫إتمام جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫نرمز لإلدارة‪ X :‬ونرمز للطاقة ‪Y:‬‬
‫‪X = 72000 + 0.2y‬‬
‫‪Y= 32000 + 0.1 x‬‬
‫‪Y= 40000‬‬ ‫بحل المعادلتين نجد‪X= 80000 :‬‬
‫جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬ ‫البيان‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪404000‬‬ ‫‪48.000‬‬ ‫‪32.000‬‬ ‫‪72.000‬‬ ‫∑التوزيع الثانوي‬
‫‪24.000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫(‪)80.000‬‬ ‫توزيع اإلدارة‬
‫‪8.000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫توزيع الصيانة‬
‫‪80000‬‬ ‫‪468000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫∑التوزيع الثانوي‪2‬‬
‫‪ 1000‬دج من‬ ‫وحدات منتجة‬ ‫متر قماش‬ ‫‪------‬‬ ‫‪----‬‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫رع‬ ‫مشتراة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪80‬‬ ‫‪55,05‬‬ ‫‪7‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫الواحدة‬
‫‪ -1‬حساب كلفة الشراء لــلقماش‬
‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫البيان‬
‫‪440000‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪56000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مصاريف الشراء غير المباشرة‬
‫‪496000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪104000‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مخ أول مدة‬
‫‪600000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫المجموع‬
‫الكمية المستهلكة للقماش في إنتاج سراويل الكبار هي‪1,25 ×4800 :‬م = ‪ 6000‬م‬
‫الكمية المستهلكة للقماش في إنتاج سراويل الصغار هي‪ 2775 = 0,75 × 3700 :‬م‬
‫ساعة يد عاملة مباشرة هي‪:‬‬
‫للسراويل الكبار ‪ 3600 = 60/45 × 4800 :‬ساعة‬
‫للسراويل الصعار ‪ 2775 = 60/45 × 3700 :‬ساعة‬

‫‪ -2‬حساب كلفة اإلنتاج للسراويل الكبار وسراويل للصغار‬

‫السراويل الصغار‬ ‫السراويل الكبار‬ ‫البيان‬
‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬

‫‪24‬‬
 ‫تكلفة المواد األولية المستهلكة‬
‫‪166500‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪275 360000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫القماش المستعمل‬
‫‪11100‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫اللوازم المختلفة المستعملة‬
‫‪370‬‬
‫‪0‬‬
‫‪27750‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪277 36000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪5‬‬
‫‪203685‬‬ ‫‪55,05‬‬ ‫‪370 264240 55,05‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة ‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫الورشة‬
‫‪409035‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪370 674640‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪0‬‬
‫‪25500‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪300 24000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مخ أول مدة‬
‫‪434535‬‬ ‫‪108,63‬‬ ‫‪400 698650 139,728 5000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0‬‬
‫‪ -3‬حساب سعر التكلفة النتيجة التحليلية‬
‫سراويل للصغار‬ ‫سراويل للكبار‬ ‫البيان‬
‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪217260 108,63‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪628776 139,728 4500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫المباعة‬
‫‪15200‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪64800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪810‬‬ ‫مصاريف التوزيع غير‬
‫المباشرة‬
‫(‪)232460‬‬ ‫‪----‬‬ ‫(‪2000 )693576‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪190000‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪810000‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪- 42460‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪116424‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪73964‬‬ ‫النتيحة التحليلية اإلحمالية‬
‫تكاليف غير‬ ‫‪ -4‬النتيجة التحليلية الصافية‪ :‬النتيجة التحليلية اإلجمالية ‪ +‬عناصر إضافية –‬
‫معتبرة(محملة)‬
‫النتيجة التحليلة الصافية = ‪ 73000 = 3000 – 2036 + 73964‬دج‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تصنع شركة ''شوكوس'' نوعين من الشكوالطة باستعمال‪ :‬كاكاو‪ ،‬سكر‪ ،‬حليب مجفف‬
‫شكوالطة سوداء‪ :‬تتكون بنسبة ‪ %70‬من الكاكاو‪ ،‬ونسبة ‪ %30‬من السكر‪.‬‬
‫شكوالطة بالحليب‪ :‬تتكون بنسبة ‪ %50‬من الكاكاو‪ ،‬ونسبة ‪ %30‬من السكر‪ ،‬ونسبة ‪%20‬‬
‫من الحليب المجفف‪ .‬وخالل شهر مارس‪ 2015‬سجلت معلومات االستغالل اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬مخزونات بداية الشهر‪:‬‬
‫بالنسبة للمواد األولية‪ :‬كاكاو‪ 550 :‬كلغ بـــ‪ 55.990‬دج‪ ،‬سكر‪ 105 :‬كلغ بـــ‪ 5.465‬دج‪،‬‬
‫حليب مجفف‪ 85 :‬كلغ بــ‪ 5.610‬دج‪.‬‬
‫بالنسبة للمنتجات التامة‪ :‬شكوالطة سوداء‪ 200 :‬علبة بـــ‪ 7.850‬دج‪ ،‬شكوالطة بالحليب‪:‬‬
‫‪ 450‬علبة بــ‪ 17.445‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬المشتريات‪:‬‬
‫كاكاو‪ 800 :‬كلغ بسعر ‪ 92‬دج للكلغ الواحد‪ ،‬سكر‪ 620 :‬كلغ بسعر ‪ 45‬دج للكلغ الواحد‪.‬‬
‫حليب مجفف‪ 170 :‬كلغ بسعر ‪ 60‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪25‬‬
 ‫مصاريف الشراء المباشرة تمثل ‪ %10‬من ثمن الشراء كل مادة‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلنتــــاج‪ :‬شكوالطة سوداء‪ 3.600 :‬علبة‪.‬‬
‫شكوالطة بالحليب‪ 4.800 :‬علبة‪.‬‬
‫علما أن العلبة الواحدة المنتجة تحتوي على ‪ 250‬غرام من الشكوالطة‪.‬‬
‫‪ -4‬اليد العاملة المباشرة‪ 1.430 :‬ساعة بــ‪ 21 :‬دج للساعة الواحدة‪ ،‬خصصت منها‬
‫‪ 750‬ساعة إلنتاج الشكوالطة السوداء والباقي إلنتاج الشكوالطة بالحليب‪.‬‬
‫‪ -5‬المبيعات‪ :‬تم بيع‪ 3.500 :‬علبة من الشكوالطة السوداء بسعر ‪ 60‬دج للعلبة الواحدة‪.‬‬
‫‪ 5.000‬علبة من الشكوالطة بالحليب بسعر ‪ 56‬دج للعلبة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -6‬األعباء غير المباشرة‪ :‬وزعت حسب الجدول التالي‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫التعليب‬ ‫التحضير‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪15.190‬‬ ‫‪70.875‬‬ ‫‪53.025‬‬ ‫‪9.540‬‬ ‫‪ ‬التوزيع الثانوي‬
‫تبادل الخدمات‬
‫‪%20+‬‬ ‫‪%20-‬‬ ‫التحضير‬
‫‪%15-‬‬ ‫‪%15+‬‬ ‫التعليب‬

‫‪ 1000‬دج من رقم‬ ‫عدد العلب‬ ‫كلغ مواد أولية‬ ‫كلغ مواد أولية‬ ‫طبيعة وحدة‬
‫األعمال‬ ‫المنتجة‬ ‫مستهلكة‬ ‫مشتراة‬ ‫القياس‬
‫المطلوب‪ :‬حساب النتيجة التحليلية الصافية إذا علمت أن‪ 4530‬دج كمصاريف غير المحملة‬
‫و‪ 14700‬دج كعناصر إضافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إتمام جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫ونرمز للطاقة‪Y:‬‬ ‫نرمز لإلدارة‪X :‬‬
‫‪X= 53025 + 0.15 y‬‬
‫‪Y = 70875 + 0.2 x‬‬
‫‪Y= 84000‬‬ ‫بحل المعادلتين نجد‪X= 65625 :‬‬
‫‪X1= 65625 × - 0,2 = -13125 X2 = +13125‬‬
‫‪Y1= 84000 × -0,15 = -12600 Y2 = +12600‬‬
‫جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫التعليب‬ ‫التحضير‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪15.190‬‬ ‫‪70.875‬‬ ‫‪53.025‬‬ ‫‪9.540‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي‬
‫تبادل الخدمات‬
‫‪13125 +‬‬ ‫( ‪)13125‬‬ ‫التحضير‬
‫( ‪)12600‬‬ ‫‪12600 +‬‬ ‫التعليب‬

‫‪15.190‬‬ ‫‪71.400‬‬ ‫‪52.500‬‬ ‫‪9.540‬‬ ‫مج التوزيع‬

‫الثانوي‪2‬‬
‫‪ 1000‬دج من رقم األعمال‬ ‫عدد العلب‬ ‫كلغ مواد أولية‬ ‫كلغ مواد أ‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫المنتجة‬ ‫مستهلكة‬ ‫مشتراة‬
‫‪490‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪1590‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪31‬‬ ‫‪8,5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪6‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬

‫‪26‬‬
 ‫الكمية المستهلكة‪ 0,25 ×)4800 +3600( :‬كلغ = ‪ 2100‬كلغ‪( ،‬حيث نحول وزن العلبة‬
‫‪ 250‬غ إلى الكلغ‪ ،‬وبالتالي ‪ 250‬غ = ‪ 0,25‬كلغ)‬
‫عدد وحدات القياس لقسم التوزيع‪ 490 = 1000 / )56 ×5000 +60 ×3500( :‬دج‬
‫‪ -2‬حساب كلفة الشراء لــ‪ :‬الكاكاو والسكر والحليب المجفف‬
‫الحليب المجفف‬ ‫السكر‬ ‫الكاكاو‬ ‫البيان‬
‫المبلغ كمية سعر المبلغ‬ ‫كمية سعر‬ ‫المبلغ‬ ‫كمية سعر‬
‫‪10200 60 170 27900 45 620 73600 92‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪1020 --- ---- 2790‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪7360‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫المباشرة‬
‫‪1020‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪3720‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪620‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مصاريف الشراء غير‬
‫المباشرة‬
‫‪12240‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪34410‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪620 85760‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪800‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪5610‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪5465‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪105 55990 ---‬‬ ‫‪550‬‬ ‫مخ أول مدة‬
‫‪17850‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪255‬‬ ‫‪39875‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪725 141750 105‬‬ ‫‪1350‬‬ ‫المجموع‬
‫أوال‪ :‬إيجاد الكمية المستهلكة للكاكاو والسكر في إنتاج الشكوالطةالسوادء‪:‬‬
‫نعلم أن الكمية المستهكلة إلنتاج الشكوالطةالسوادء هي ‪ 0,25 × 3600 :‬كغ= ‪ 900‬كلغ ‪،‬‬
‫ومنه‪:‬‬
‫الكمية المستهكلة من الكاكاو هي‪ 630 = 0,7 ×900 :‬كلغ‬
‫الكمية المستهكلة من السكر هي‪ 270 = 0,3 ×900 :‬كلغ‬
‫ثانيا‪ :‬إيجاد الكمية المستهلكة للكاكاو والسكر والحليب المجفف في إنتاج الشكوالطة بالحليب‪:‬‬
‫نعلم أن الكمية المستهكلة إلنتاج الشكوالطة بالحليب هي ‪ 0,25 × 4800 :‬كغ= ‪ 1200‬كلغ ‪،‬‬
‫ومنه‪:‬‬
‫الكمية المستهكلة من الكاكاو هي‪ 600 = 0,5 ×1200 :‬كلغ‬
‫الكمية المستهكلة من السكر هي‪ 360 = 0,3 ×1200 :‬كلغ‬
‫الكمية المستهكلة من الحليب المجفف هي‪ 240 = 0,2 ×1200 :‬كلغ‬
‫‪ -3‬حساب تكلفة اإلنتاج للشكوالطة السوداء وشكوالطة بالحليب‬
‫الشكوالطة بالحليب‬ ‫الشكوالطة السوداء‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫تكلفة المواد األولية‬
‫‪63000 105 600‬‬ ‫‪66150 105‬‬ ‫‪630‬‬ ‫المستهلكة‬
‫‪19800‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪14850‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪270‬‬ ‫الكاكاو‬
‫‪16800‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫السكر‬
‫الحليب المجفف‬
‫‪14280‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪680‬‬ ‫‪15750‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪750‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫مصاريف غير مباشرة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪25 1200 22500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪900‬‬ ‫قسم التحضير‬
‫‪40800 8,5 4800 30600 8,5‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫قسم التعليب‬
‫‪184680‬‬ ‫‪4800 149850 ---‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪17445‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪7850‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مخ أول مدة‬
‫‪202125 38,5 5250 157700 41,5 3800‬‬ ‫المجموع‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيحة التحليلية للنوعين ش سوداء وش بالحليب‬
‫الشكوالطة بالحليب‬ ‫الشكوالطة السوداء‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪192500 38,5 5000 145250‬‬ ‫‪41,5 3500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫المباعة‬
‫‪8680‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪6510‬‬ ‫‪31‬‬ ‫مصاريف التوزيع غير ‪210‬‬
‫المباشرة‬
‫(‪)201180( --- 5000 )151760‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪280000‬‬ ‫‪56 5000 210000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪78820‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪58240‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪137060‬‬ ‫النتيحة التحليلية‬
‫اإلحمالية‬
‫‪ -5‬النتيجة التحليلية الصافية‪ :‬النتيجة التحليلية اإلجمالية ‪ +‬عناصر إضافية – تكاليف‬
‫غير معتبرة(محملة)‬
‫نتيجة التحليلة الصافية = ‪ 126890 = 14700 - 4530 + 137060‬دج‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫تقوم الوحدة رقم(‪ )04‬من مؤسسة ''علي إيدير'' بإنتاج نوعين من الورق الرفيع(‪)B ،A‬‬
‫باستعمال مادة الحلفاء(ح) ومواد كيميائية(ك) في أقسام أساسية(تموين‪ ،‬تحضير‪ ،‬إنتاج‪،‬‬
‫تخزين‪ ،‬توزيع)‪ ،‬بحيث المخزن خاص بالمنتوجات فقط‪ ،‬ومن أجل حساب نتيجة هذه الوحدة‬
‫لشهر أكتوبر‪ 1987‬قدمت إليك المعلومات التالية من دفاترها المحاسبية‪:‬‬
‫‪ -5‬من المحاسبة العامة‪:‬‬
‫‪-‬مشتريات(ح)‪ 12 :‬شحنة بكل منها ‪ 500‬كلغ بسعر ‪ 2,5‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪-‬مشتريات(ك)‪ 40 :‬كيس في كل منها ‪ 50‬كلغ بسعر ‪ 300‬دج للكيس‪.‬‬
‫‪-‬مصاريف مباشرة على المشتريات‪ 50 :‬دج لكل شحنة من(ح)‪ 500 ،‬دج لمجموع‬
‫مشتريات(ك)‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنتاج المباع‪:‬‬
‫‪-‬من أ‪ 920 :‬حزمة في كل منها ‪ 5‬كلغ بسعر ‪ 300‬دج للحزمة‪.‬‬
‫‪-‬من ب‪ 1200 :‬حزمة في كل منها ‪ 2‬كلغ بسعر ‪ 100‬دج للحزمة‪.‬‬
‫‪ -2‬من المحاسبة التحليلية‪:‬‬
‫‪-‬مصاريف مباشرة على اإلنتاج‪ 11358 :‬دج لـــــ أ‪ ،‬و‪ 7008‬دج لـــــ ب‪.‬‬
‫‪-‬العناصر اإلضافية تقدر بـــ ‪ 1600‬دج‪.‬‬
‫‪-‬األعباء غير المباشرة حسب الجدول التالي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫تخزين‬ ‫إنتاج‬ ‫تموين تحضير‬ ‫صيانة‬ ‫طاقة‬ ‫اإلدارة‬ ‫البيان‬
‫∑ت‪10500 6200 25100 24600 11900 19100 11400 180000 1.‬‬
‫التوزيع‬
‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫(‪)100-‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪28‬‬
 ‫؟‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫(‪)100-‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ت‬
‫‪15‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫(‪)100-‬‬ ‫اإلدارة‬
‫ت‬
‫الطاقة‬
‫ت‬
‫الصيانة‬
‫‪%10 -‬‬ ‫‪%10+‬‬ ‫توزيع‬
‫‪%20+‬‬ ‫‪%20-‬‬ ‫تبادلي‬
‫‪1000‬‬ ‫كلغ‬ ‫‪1000‬كلغ كلغ مواد وحدات‬ ‫وحدات‬
‫دج من‬ ‫أوراق‬ ‫مستعملة منتجة(‪)1‬‬ ‫مواد‬ ‫القياس‬
‫رع‬ ‫مباعة‬ ‫مشتراة‬
‫(‪ :)1‬في هذا القسم كل وحدة من ‪ B‬تتحمل قدر ما تتحمله وحدتين من ‪.A‬‬
‫‪ -3‬اإلنتاج‪ :‬إلنتاج ‪ A‬استعملت ‪ 3500‬كلغ من (ح) و‪ 1500‬كلغ من (ك)‪.‬‬
‫إلنتاج ‪ B‬استعملت ‪ 2000‬كلغ من (ح) و‪ 500‬كلغ من (ك)‪.‬‬
‫مع المالحظة أن المواد المستعملة تفقد مقدار ‪ %1‬من وزنها أثناء عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أكمل جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬أحسب مختلف التكاليف وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬
‫التوزيع األولي ما بين األقسام المساعدة‪ :‬نرمز لإلدارة‪ X :‬والطاقة ‪ Y:‬والصيانة ‪Z‬‬
‫)‪X= 180000 +0,2y………….(1‬‬
‫)‪Y = 11400 + 0,1x…………..(2‬‬
‫‪z= 50000 y = 30000‬‬ ‫بالتعويض في المعادلة ‪ 1‬في ‪ 2‬نجد‪x = 186000 :‬‬
‫توزيع‬ ‫تخزين‬ ‫إنتاج‬ ‫تحضير‬ ‫تموين‬ ‫صيانة‬ ‫طاقة‬ ‫اإلدارة‬ ‫البيان‬
‫‪10500‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫‪25100‬‬ ‫‪24600‬‬ ‫‪11900‬‬ ‫‪19100‬‬ ‫‪11400‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫∑ت‪1.‬‬
‫التوزيع‪1‬‬
‫‪18600‬‬ ‫‪9300‬‬ ‫‪55800‬‬ ‫‪37200‬‬ ‫‪18600‬‬ ‫‪27900‬‬ ‫(‪18600 )186000‬‬ ‫ت اإلدارة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫(‪3000 )30000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ت الطاقة‬
‫‪7500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫ت الصيانة‬
‫‪39600‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪96400‬‬ ‫‪80800‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التوزيعالثانوي‬
‫(‪)9000‬‬ ‫‪9000‬‬
‫‪9200+‬‬ ‫(‪)9200‬‬ ‫توزيع التبادلي‬
‫‪39600‬‬ ‫‪35000 96400‬‬ ‫‪81000‬‬ ‫‪36800‬‬ ‫التوزيع النهائي‬
‫‪1000‬‬ ‫كلغ‬ ‫وحدات‬ ‫كلغ مواد‬ ‫‪1000‬كلغ‬ ‫وحدات القياس‬
‫دج من‬ ‫منتجة(‪ )1‬أوراق‬ ‫مستعملة‬ ‫موادمشتراة‬
‫رع‬ ‫مباعة‬
‫‪396‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪9900‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪8‬‬ ‫عدد وحدات‬
‫القياس‬
‫‪29‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9,73‬‬ ‫‪10,8‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫تكلفة وحدة‬
‫القياس‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪73-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فوارق األقسام‬
‫التوزيع الثانوي ما بين األقسام األساسية‪ :‬نرمز للتموين‪ K‬والتحضير ‪L‬‬
‫)‪K= 37000 + 0,1L……… (1‬‬
‫)‪L= 80800 + 0,2K………..(2‬‬
‫‪L =90000‬‬ ‫بحل معادلتين (‪ )1‬و(‪ )2‬نجد‪K = 46000 :‬‬
‫‪K1= 46000 × )0,2-( = -9200‬‬ ‫‪K2= +9200‬‬
‫‪L1 = 90000 × )0,1-( = -9000‬‬ ‫‪L2 = +9000‬‬
‫عدد وحدات القياس لألقسام األساسية‪:‬‬
‫قسم التموين‪ 1000 :‬كلغ مشتراة=(‪8 = 1000/)50 × 40(+)500 × 12‬‬
‫قسم تحضير‪ :‬كمية المواد المستعملة= ‪7500 = 500+2000+1500+3500‬كلغ‬
‫قسم إنتاج‪ :‬الكمية المنتجة لـــ ‪ A‬و‪ B‬بعد فقدان ‪ %1‬من الوزن المستعمل هي كما يلي‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج ‪ 4950 = 0,99 × )1500+3500( =A‬كلغ‬
‫كمية اإلنتاج ‪ 2475 =0,99 × )500+2000( = B‬كلغ‪ ،‬ونظرا للمالحظة السابقة حيث‬
‫تبين أن كل وحدة من ‪ B‬تتحمل ضعفين من ‪ A‬وبالتالي نجد‪9900=4950+2 ×2475 :‬‬
‫كلغ‪.‬‬
‫قسم تخزين‪ :‬كمية مباعة من األوراق = (‪ 7000 = )2 × 1200( + )5 × 920‬كلغ‪.‬‬
‫قسم توزيع‪1000 :‬دج من رع = (‪ 396 = 1000/)100 × 1200(+)300 × 920‬دج‬
‫حساب كلفة الشراء للمواد األولية‪:‬‬
‫ك‬ ‫ح‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪12000‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪15000 2,5‬‬ ‫‪500×12‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫المباشرة‬
‫‪9200‬‬ ‫‪4600 1000/50×40 27600 4600‬‬ ‫‪×12‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪1000/500‬‬
‫‪21700 10,85‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪43200 7,2‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫كلفة اإلنتاج للمنتجات ‪ A‬و‪B‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪14400‬‬ ‫‪7,2‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪25200‬‬ ‫استعماالت المواد األولية‪7,2 3500 :‬‬
‫‪5425‬‬ ‫‪10,85‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪16275‬‬ ‫‪10,85 1500‬‬ ‫ح‬
‫‪7008‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11358‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫استعماالت المواد األولية‪:‬‬
‫ك‬
‫‪27000‬‬ ‫‪10,8‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج المباشرة ‪10,8 5000‬‬
‫‪48163,5‬‬ ‫‪9,73 2×2475 48163,5‬‬ ‫‪9,73 4950‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج غير‬
‫المباشرة‬
‫قسم التحضير‬
‫قسم اإلنتاج‬

‫‪30‬‬
 ‫‪101996,5‬‬ ‫‪41,21‬‬ ‫‪2475‬‬ ‫‪154996,5‬‬ ‫‪31,31 4950‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬

‫‪ -3‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪98904‬‬ ‫‪41,21 2 × 1200 144026 31,31 5 × 920‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2 ×1200‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5×920‬‬ ‫قسم التخزين‬
‫‪12000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪27600‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪276‬‬ ‫مصاريف التوزيع غير‬
‫المباشرة‬
‫(‪)122904‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)194626‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪120000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪276000‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪920‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫(‪)2904‬‬ ‫‪81374‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫مصاريف التوزيع غير المباشرة لــــ ‪276 =1000/300 × 920 = A‬‬
‫مصاريف التوزيع غير المباشرة لــــ ‪120 =1000/100 × 1200 = B‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة التحليلية لــ أ‪ + A‬النتيجة التحليلية لـــ ‪ + B‬عناصر‬
‫إضافية – تكاليف غير معتبرة ‪ +‬أو ‪ -‬فوارق األقسام‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪.79997 = 73 – 0- 1600+ )2904-(+ 81374‬‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة صناعية منتوج ''‪ ''X‬وذلك باستعمال مادتين أوليتين ‪ M1‬و‪ ،M2‬وللفترة‬
‫المعتبرة لشهر مارس‪ 2011‬أعطيت لكم المعلومات التالية‪:‬‬
‫المخزون في ‪: 2011 -03-01‬‬
‫المادة األولية ‪ 100 :M1‬كغ بمبلغ إجمالي ‪ 20000‬دج‪.‬‬
‫المادة األولية ‪ 200 :M2‬كغ بمبلغ إجمالي ‪ 29000‬دج‬
‫المنتج التام ''‪ 50 :''X‬وحدة بمبلغ إجمالي ‪ 31000‬دج‬
‫مشتريات الشهر ‪:‬‬
‫ثمن شراء الكغ الواحد من المادة األولية ‪ 12 :M1‬دج للكغ‬
‫ثمن شراء الكغ الواحد من المادة األولية ‪ 15 :M2‬دج للكغ‬
‫التكاليف‪:‬‬
‫كلفة شراء الكغ الواحد من المادة األولية ‪ 16 :M1‬دج للكغ‬
‫كلفة شراء الكغ الواحد من المادة األولية‪ 19 : M2‬دج للكغ‬
‫كلفة إنتاج الوحدة المنتجة من ''‪ 280 :''X‬دج للوحدة‬
‫الكلفة الوسيطية المرجحة من المادة األولية ‪ 20 :M1‬دج للكغ‬
‫الكلفة الوسيطية المرجحة من المادة األولية‪ 25 : M2‬دج للكغ‬
‫الكلفة الوسيطية المرجحة للمنتوج التام ''‪ 300 :''X‬دج للوحدة‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫إن إنتاج الوحدة الواحدة من المنتوج ''‪ ''X‬يتطلب استعمال ما يلي‪:‬‬
‫‪ 5 ‬كغ من المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ 4,5 ‬كغ من المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪ 15 ‬دقيقة يد عاملة مباشرة حيث تكلفة الساعة الواحدة ‪ 120‬دج‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬أحسب الكمية المشتراة من المادة األولية ‪ M1‬و‪M2‬‬
‫‪ .2‬حدد مصاريف الشراء للكيلوغرام الواحد من ‪ M1‬و ‪M2‬‬
‫‪ .3‬أحسب الكمية المنتجة من المنتوج ''‪''X‬‬
‫‪ .4‬استخرج مصاريف اإلنتاج غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا علمت أن عدد الوحدات المباعة من المنتج ''‪ ''X‬تمثل ‪ % 90‬من الكمية المنتجة‬
‫وأن مصاريف التوزيع تمثل ‪ %10‬من سعر التكلفة‪ ،‬وسعر بيع الوحدة هو ‪ 320‬دج‪.‬‬
‫فأحسب النتيجة التحليلية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب الكمية المشتراة من ‪M2 ،M1‬‬
‫نعلم أن التكلفة الوسيطية المرجحة = قيمة مخزون أول مدة ‪ +‬كلفة الشراء‪ /‬كمية المخزون‬
‫‪ +‬الكمية المشتراة‬
‫لدينا‪:‬‬
‫‪20 = 20000 + 16x/100 + x‬‬
‫‪2000 + 20x = 20000 + 16x‬‬ ‫‪x = 4500 kg‬‬
‫إذن ‪ 4500‬كغ هي الكمية المشتراة من ‪M1‬‬
‫‪25 = 29000 +19y/ 200+ y‬‬
‫‪5000 + 25y = 29000 + 19y‬‬ ‫‪y = 4000 kg‬‬
‫إذن ‪ 4000‬كغ هي الكمية المشتراة من‪M2‬‬
‫‪ -2‬مصاريف الشراء للكيلوغرام الواحد من ‪ M1‬و‪M2‬‬
‫نعلم أن كلفة الشراء = مشتريات ‪ +‬مصاريف الشراء‬
‫أوال‪ :‬بالنسبة للمادة األولية ‪M1‬‬
‫)‪(16 × 4500) = (12 × 4500) + (x × 4500‬‬
‫‪72000 = 54000 + 5400x‬‬ ‫‪ 4‬دج للوحدة= ‪x‬‬
‫أوال‪ :‬بالنسبة للمادة األولية ‪M2‬‬
‫)‪(19× 4000) = (15 × 4000) + (4000 × y‬‬
‫‪76000 = 60000 + 4000 y‬‬ ‫‪ 4‬دج للوحدة = ‪y‬‬
‫‪ -3‬حساب الكمية المنتجة من المنتوج ''‪''X‬‬
‫نعلم التكلفة الوسيطية المرجحة = قيمة مخزون أول مدة ‪ +‬كلفة اإلنتاج‪ /‬كمية المخزون ‪+‬‬
‫الكمية المنتجة‬
‫لدينا‪ z :‬هي الكمية المنتجة من‬
‫‪300 = 31000 + 280 X/50 + X‬‬
‫‪15000 + 300 X = 31000 + 280 X‬‬
‫وحدة ‪X= 800‬‬
‫‪ -4‬استخراج مصاريف اإلنتاج غير المباشرة‬

‫‪32‬‬
‫نعلم أن كلفة اإلنتاج = االستعماالت ‪ +‬مصاريف اليد العاملة المباشرة ‪ +‬المصاريف غير‬
‫المباشرة ومنه‪:‬‬
‫المصاريف غير المباشرة = كلفة اإلنتاج – االستعماالت ‪ -‬مصاريف اليد العاملة المباشرة‬
‫المصاريف غير المباشرة=(‪×800(–)25×800×4,5(-)20×800×5(–)800×280‬‬
‫‪0,25‬سا ×‪)120‬‬
‫المصاريف غير المباشرة = ‪24000 – 90000 – 80000 – 224000‬‬
‫المصاريف غير المباشرة = ‪30000‬دج‪.‬‬
‫‪ -5‬حساب النتيجة التحليلية‬
‫الكمية المباعة = ‪ 720 = 0,9 × 800‬وحدة‬
‫نعلم أن سعر التكلفة = كلفة إنتاج المباع ‪ +‬مصاريف التوزيع‬
‫سعر التكلفة = (‪ 0,1 + )300 × 720‬سعر التكلفة‪ ،‬ومنه سعر التكلفة = ‪0,9 /216000‬‬
‫إذن‪:‬‬
‫سعر التكلفة = ‪ 240000‬دج‬
‫النتيجة التحليلية = رقم األعمال – سعر التكلفة‬
‫النتيجة التحليلة = (‪ 240000 – )320 × 720‬ومنه النتيجة التحليلية = ‪9600 -‬‬
‫دج(خسارة)‪.‬‬

‫حركة المخزونات وطرق تقييمها‬

‫التمرين األول‪ :‬إليك بطاقة حركة المخزونات للمادة األولية ‪ M‬بطريقة التكلفة الوسيطية‬
‫المرجحة بعد كل دخول‪:‬‬
‫الرصيد‬ ‫الخروج‬ ‫الدخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪600‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪......‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬
‫‪.....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شراء‬
‫‪15190‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪....‬‬ ‫شراء‬
‫‪25300‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪100‬‬ ‫شراء‬
‫‪.....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪...‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪4600 .....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫المطلوب‪ :‬أتمم بطاقة حركة المخزونات لهذه المادة حسب الطريقة المذكورة أعاله‪.‬‬
‫‪33‬‬
 ‫الحل‪ :‬إتمام بطاقة حركة المخزونات للمادة األولية ‪ M‬حسب طريقة ما بعد كل دخول‬
‫الرصيد‬ ‫الخروج‬ ‫الدخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪12000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000 20‬‬ ‫‪600‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪400 4000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪16400 20,5 800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪400‬‬ ‫شراء‬
‫‪6150 20,5 300 10250 20,5 500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪4100 20,5 200 2050 20,5 100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪21700 21,7 1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪17600 22‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شراء‬
‫‪15190 21,7 700 6510 21,7 300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪21190 21,19 1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شراء‬
‫‪25300‬‬ ‫‪23 1100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4110 41,1 100‬‬ ‫شراء‬
‫‪11500‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪500 13800 23‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫‪6900‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪4600 23‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خروج‬
‫التمرين الثاني‪ :‬إليك الجدول التالي يخص حركة المادة‪ M‬حسب طريقة الوارد أوال الصادر‬
‫أوال (‪)FIFO‬‬
‫بطاقة المادة ‪ M‬لشهر أفريل ‪2012‬‬
‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 03/01‬مخ ‪1‬‬
‫‪ 03/02‬الوارد‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 03/03‬الصادر‬
‫‪200‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪100‬‬ ‫الصادر‬ ‫‪--‬‬
‫‪ 03/04‬الوارد‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 03/05‬الصادر‬
‫‪400‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪50‬‬ ‫الصادر‬ ‫‪--‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ 03/06‬الوارد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 03/07‬الصادر‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 03/17‬الصادر‬
‫المجموع‬
‫المطلوب‪ :‬أكمل هذا الجدول؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الدخول = الصادر الالحق ‪ +‬الرصيد الالحق – الرصيد السابق‬
‫الوارد في‪7200 = 24 × 300 = 500- 200+ 100 + 500 :03/02‬دج‪.‬‬
‫الرصيد في ‪4800 = 24 × 200 :03/02‬دج‪.‬‬
‫الوارد في ‪ ،450 = 200-400+50+200 :03/04‬أي ‪10350 = 23 × 450‬دج‪.‬‬
‫الرصيد في ‪9200 = 23 × 400 :03/05‬دج‪.‬‬
‫الصادر في ‪9200 = 23 × 400 :03/07‬دج‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الوراد في ‪ 1000 = 400-400+1000 :03/06‬أي ‪21000 = 21 × 10000‬دج‪.‬‬
‫إتمام بطاقة حركة المخزونات للمادة األولية حسب طريقة الوارد أوال الصادر أوال (‪)FIFO‬‬
‫المخزون النهائي‬ ‫الخروج‬ ‫الدخول‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪11000 22 500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11000 22 500‬‬ ‫‪ 03/01‬مخ ‪1‬‬
‫‪11000 22 500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7200 24 300‬‬ ‫‪ 03/02‬الوارد‬
‫‪7200 24 300‬‬
‫‪7200 24 300‬‬ ‫‪11000 22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 03/03‬الصادر‬
‫‪4800 24 200‬‬ ‫‪2400 24‬‬ ‫‪100‬‬ ‫الصادر‬ ‫‪--‬‬
‫‪4800 24 200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10350 23‬‬ ‫‪ 03/04‬الوارد ‪450‬‬
‫‪10350 23 450‬‬
‫‪10350 23 450‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 03/05‬الصادر‬
‫‪-‬‬
‫‪9200 23 400‬‬ ‫‪1150‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪50‬‬ ‫الصادر‬ ‫‪--‬‬
‫‪21000 21 1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪ 03/06‬الوارد ‪21 1000‬‬
‫‪21000 21 1000‬‬ ‫‪9200‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 03/07‬الصادر‬
‫‪10500 21 500‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 03/17‬الصادر‬
‫‪500‬‬ ‫‪1750‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫المجموع‬
‫مجوع الوارد = ‪2250 = 1000 + 450 + 300 +500‬‬
‫مجموع الصادر = ‪1750 = 500 + 400 + 50 + 200 + 100 + 500‬‬
‫بالكمية‪ 500 + 1750 = 1750 + 500 :‬فالعالقة صحيحة‬
‫بالقيمة = ‪ 21 × 500+ 39050 = 38500 + 200 × 500‬فالعالقة صحيحة‪.‬‬
‫حساب كلفة إنتاج المنتوج نصف المصنع‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة '' قصير'' منتوجات في ورشتين‪ ،‬الورشة األولى تعطي المنتجات نصف‬
‫المصنعة (‪ )X‬باستعمال المادة األولية ‪ ،M1‬الورشة الثانية تعطي المنتج التام (‪ )A‬باستعمال‬
‫المادة األولية ‪ M2‬باإلضافة إلى المنتجات نصف المصنعة (‪ ،)X‬بحيث كل وحدة من (‪)X‬‬
‫تستعمل إلنتاج وحدة من (‪ .)A‬ولديك المعلومات التالية الخاصة بشهر ديسمبر ‪:2014‬‬
‫‪ -1‬مخزون أول مدة‪ :‬المادة األولية ‪ 200 :M1‬كلغ بـ ‪ 2000‬لإلجمالي‪.‬‬
‫المادة األولية ‪ 100 :M2‬كلغ بـ ‪ 1400‬لإلجمالي‪.‬‬
‫المنتوج نصف المصنع (‪ 30 :)X‬وحدة بـ ‪ 3605‬لإلجمالي‪.‬‬
‫المنتوج التام (‪ 20 :)A‬وحدة بـ ‪ 5166‬لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -2‬المشتريات‪ :‬المادة األولية ‪ 600 :M1‬كلغ بـ ‪ 10‬للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫المادة األولية ‪ 400 :M2‬كلغ بـ ‪ 15‬للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -3‬مخزون آخر الشهر‪ :‬المادة األولية ‪ 99 :M1‬كلغ‪ ،‬المادة األولية ‪ 102 :M2‬كلغ‪،‬‬
‫المنتوج نصف المصنع (‪ 10 :)X‬وحدات‪ ،‬المنتوج التام (‪ 10 :)A‬وحدات‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلنتاج واالستهالكات‪ :‬إلنتاج ‪ 200‬وحدة من (س‪ )X‬استعملت ‪ 700‬كلغ من ‪،M1‬‬
‫وإلنتاج ‪ 220‬وحدة من (‪ )A‬استعملت ‪ 400‬كلغ من ‪.M2‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ -5‬مصاريف اإلنتاج المباشرة‪ :‬بلغت مصاريف اإلنتاج المباشرة اإلجمالية ‪ 40120‬منها‬
‫‪ 15000‬لـ (‪ )X‬والباقي لـ (أ‪ ،)A‬والمصاريف غير المحملة كانت ‪ ،2021,3‬أما‬
‫العناصر اإلضافية بلغت ‪.5000‬‬
‫‪ -6‬اإلنتاج المباع‪ 230 :‬وحدة من (‪ )A‬بسعر ‪ 350‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ -7‬المصاريف غير المباشرة‪ :‬تظهر في الجدول التالي‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪573‬‬ ‫‪1260‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫الثانوي‬
‫؟‬ ‫وحدات منتجة من‬ ‫كلغ مادة مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪X +A‬‬
‫مع العلم أن المؤسسة تستعمل التكلفة الوسيطية المرجحة للمخزونات وتأخذ بعين االعتبار‬
‫فوارق الجرد‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪ :‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‬

‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬

‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪573‬‬ ‫‪1260‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫‪-‬‬ ‫وحدات منتجة (‪+A‬‬ ‫كلغ مادة أولية مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪)X‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫نالحظ أن قسم التوزيع ليس ضروريا ضع وحدات القياس نظرا ألن مصاريفه يتحملها‬
‫المنتوج المباع أ فقط‪ ،‬بحيث وحدات القياس عاديا تفيدنا في توزيع وتحميل مصاريف قسم‬
‫معين على عدة عناصر أو منتوجات‪.‬‬
‫كلفة الشراء للمواد األولية‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪6000 15 400 6000 10 600‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪800‬‬ ‫‪2 400 1200‬‬ ‫‪2 600‬‬ ‫التموين‬
‫‪6800 - 400 7200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪1400 - 100 2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخزون أول مدة ‪200‬‬
‫‪8200 16,4 500 9200 11,5 800‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫اإلجمالية‬
‫‪ -2‬حساب كلفة إنتاج المنتوج نصف المصنع ‪X‬‬
‫المنتوج ‪X‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪36‬‬
 ‫‪8050 11,5 700‬‬ ‫استعماالت ‪M1‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة‬
‫‪600‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة‬
‫‪23650‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪3605‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪27255 118,5 230‬‬ ‫الكلفة اإلجمالية‬
‫حساب الكمية المستعملة من المنتوج نصف المصنع ‪ X‬في إنتاج المنتوج المصنع ‪A‬‬
‫مخزون أول مدة ‪ +‬إنتاج = استعماالت ‪ +‬مخزون آخر مدة ومنه‬
‫االستعماالت = مخزون أول مدة ‪ +‬إنتاج ‪ -‬مخزون آخر‬
‫االستعماالت = ‪ 220 = 10 – 200 +30‬وحدة‪.‬‬
‫كذلك حسب المالحظة الموجودة في التمرين أن كل وحدة من ‪ X‬تستعمل في إنتاج وحدة من‬
‫‪ A‬أي‪:‬‬
‫‪ 1‬من ‪A‬‬ ‫‪ 1‬من ‪X‬‬
‫‪ 220‬وحدة من ‪ A‬ومنه ‪ 220 = x‬وحدة مستعملة في إنتاج ‪A‬‬ ‫‪ x‬وحدة من ‪X‬‬
‫‪ -3‬حساب كلفة إنتاج المنتوج المصنع ‪A‬‬
‫المنتوج ‪A‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪6560 16,4‬‬ ‫‪400‬‬ ‫استعماالت ‪M2‬‬
‫‪26070 118,5‬‬ ‫‪220‬‬ ‫استعماالت المنتوج ½ ‪X‬‬
‫‪25120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة‬
‫‪660‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة‬
‫‪58410‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪220‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪5166‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪63576 264,9‬‬ ‫‪240‬‬ ‫الكلفة اإلجمالية‬
‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتوج ‪A‬‬
‫المنتوج ‪A‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪60927 264,9‬‬ ‫‪230‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪573‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف التوزيع غ‬
‫المباشرة‬
‫(‪)61500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪80500‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪230‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪19000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪ -5‬تقديم حسابات الجرد الدائم لـــ ‪)A( ،)X( ،M2 ،M1‬‬
‫‪ ‬الجرد الدائم لــــ ‪M1‬‬
‫خروج‬ ‫البيان‬ ‫دخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪8050‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪700‬‬ ‫استهالك‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مخزون أول مدة‬

‫‪37‬‬
 ‫‪1138,5‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪99‬‬ ‫مخزون آخر‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬ ‫مشتريات(كلفة‬
‫‪11,5‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫مدة‬ ‫الشراء)‬
‫عجز‬
‫‪9200‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪800‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪9200‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪800‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬الجرد الدائم لــــ ‪M2‬‬

‫خروج‬ ‫البيان‬ ‫دخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪6560 16,4‬‬ ‫‪400‬‬ ‫استهالك‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مخزون أول‬
‫مدة‬
‫‪1672,8‬‬ ‫‪16,4‬‬ ‫‪102‬‬ ‫مخزون آخر‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬
‫مدة‬ ‫‪32,8‬‬ ‫‪16,4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫فائض‬
‫‪8232,8‬‬ ‫‪16,4‬‬ ‫‪502‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪8232,8 16,4 502‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ ‬الجرد الدائم لـ ‪X‬‬
‫خروج‬ ‫البيان‬ ‫دخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪26070 118,5 220‬‬ ‫استهالك‬ ‫‪3605‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مخزون أول‬
‫مدة‬
‫‪1185‬‬ ‫‪118,5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫مخزون آخر‬ ‫‪23650‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫إنتاج‬
‫مدة‬
‫‪27255‬‬ ‫‪118,5 230‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪27255‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪230‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ ‬الجرد الدائم لـ ‪A‬‬
‫خروج‬ ‫البيان‬ ‫دخول‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪60927 264,9‬‬ ‫‪230‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪5666‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخزون أول ‪20‬‬
‫مدة‬
‫‪2649‬‬ ‫‪264,9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 58410‬مخزون آخر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪220‬‬ ‫إنتاج‬
‫مدة‬
‫المجموع ‪63576 264,9 240‬‬ ‫المجموع ‪63576 264,9 240‬‬
‫‪ -6‬حساب النتيجة الصافية لــ ‪A‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية= النتيجة التحليلية أ ‪ +‬عناصر إضافية‪ -‬تكاليف غير معتبرة ‪ +‬أو ‪-‬‬
‫فرق الجرد‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪22000 = 32,8 + 11,5 - 2021,3 – 5000 + 19000‬دج‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تصنع مؤسسة صناعية منتوجين في ‪ 3‬ورشات‪ :‬ورشة التحضير‪ ،‬التركيب‪ ،‬التشطيب‪.‬‬
‫تضع في ورشة التحضير منتوجات نصف مصنعة ''‪ ،''X‬باستعمال مادتين أوليتين ‪M1‬‬
‫و‪ ،M2‬وفي ورشة التركيب تحصل على منتوجين تامين‪ B1 :‬و‪.B2‬‬

‫‪38‬‬
‫يحتاج ‪ B1‬إلى‪ 4‬منتوجات نصف مصنعة ''‪ ،''X‬بينما يحتاج المنتوج ‪ B2‬إلى ‪ 5‬منتوجات‬
‫نصف مصنعة ''‪ ،''X‬وينتهي ‪ B1‬و‪ B2‬في ورشة التشطيب باإلضافة إلى القطع ‪ ،D‬حيث‬
‫‪ 2‬من ‪ D‬لكل وحدة من ‪B1‬و‪ 3‬من ‪ D‬لكل وحدة من ‪.B2‬‬
‫ولديكم المعلومات التالية الخاصة بشهر جانفي ‪:2015‬‬
‫مخزونات في بداية المدة(‪:)2015 -01-01‬‬
‫مادة ‪ 400 :M1‬كلغ قدرها ‪ 1620‬دج (لإلجمالي)‪.‬‬
‫مادة ‪ 500 :M2‬كلغ قدرها ‪ 3100‬دج (لإلجمالي)‪.‬‬
‫قطع ‪ 500 :D‬وحدة قدرها ‪ 5000‬دج (لإلجمالي)‪.‬‬
‫منتوجات ‪ 40 :B1‬وحدة بــ ‪ 285‬دج للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫منتوجات ‪ 50 :B2‬وحدة بــ‪ 330‬دج للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫إنتاج قيد التنفيذ خاص بالمنتوجات نصف المصنعة ''‪ ''X‬بقيمة ‪ 6740‬دج‪.‬‬
‫‪ -)2‬مشتريات الشهر‪:‬‬
‫‪‬مادة ‪ 1400 :M1‬كلغ بــ ‪ 5,7‬دج‪/‬كلغ ‪ 2100 +‬دج من التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫‪‬مادة ‪ 1800 :M2‬كلغ بــ ‪ 7,2‬دج‪/‬كلغ ‪ 2340 +‬دج من التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫‪‬قطع ''‪ 2000 :''D‬وحدة بــ ‪ 12‬دج للوحدة ‪ 3000 +‬دج من التكاليف‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪ -)3‬االستهالكات‪:‬‬
‫‪‬مادة ‪ 1400 :M1‬كلغ‪.‬‬
‫‪‬مادة ‪ 1900 :M2‬كلغ‪.‬‬
‫‪ -)4‬حجم اإلنتاج في نهاية الشهر‪:‬‬
‫‪‬إنتاج المنتوجات نصف المصنعة ''‪ 1800 :''X‬وحدة‪.‬‬
‫‪‬إنتاج المنتوجات التامة‪ 160 :‬وحدة من ‪ B1‬و‪ 210‬وحدة من ‪.B2‬‬
‫‪‬إنتاج قيد التنفيذ خاص بالمنتوجات نصف المصنعة ''‪ 7310 :''X‬دج‪.‬‬
‫‪ -)5‬اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪‬ورشة التحضير‪ 480 :‬ساعة بــ ‪ 22‬دج للساعة الواحدة‪.‬‬
‫‪‬ورشة التركيب‪ 840 :‬ساعة بــ ‪ 25‬دج للساعة الواحدة منها ‪ 380‬ساعة لــ‬
‫‪.B1‬‬
‫‪ -)6‬األعباء غير المباشرة‪ :‬تتوزع األعباء غير المباشرة حسب الجدول التالي باعتبار أعباء‬
‫إضافية قدرها ‪ 1890‬دج ويطرح ‪ 2340‬دج من األعباء غير المعتبرة‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫تشطيب‬ ‫تركيب‬ ‫تحضير‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫‪7928‬‬ ‫‪10760‬‬ ‫‪9080‬‬ ‫‪8410‬‬ ‫‪13500 14692‬‬ ‫التوزيع األولي‬
‫‪8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪%100-‬‬ ‫إدارة‬
‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪%100-‬‬ ‫‪18‬‬ ‫صيانة‬
‫كميات‬ ‫قطع ‪D‬‬ ‫سا‪/‬ي ع م‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طبيعة وحدة‬
‫مباعة‬ ‫القياس‬
‫‪ -)7‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ 150‬وحدة من ‪ B1‬بــ ‪ 400‬دج للوحدة الواحدة‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ 220‬وحدة من ‪B2‬بــ ‪ 450‬دج للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يخص اإلنتاج قيد التنفيذ المنتجات نصف المصنعة ''‪ ''X‬فقط‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتوجين ‪ B1‬و ‪.B2‬‬
‫‪‬تقديم حسابات خاصة بالجرد الدائم للمنتوجين ‪B1‬و ‪.B2‬‬
‫‪‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫‪‬تطبق المؤسسة طريقة التكلفة الوسطية المرجحة باعتبار المخزون األولي عند‬
‫تقييم اإلخراجات‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪X= 14692 + 0,18 y‬‬
‫‪Y = 13500 + 0,12 x‬‬
‫وبحل جملة معادلة نجد ‪15600 =Y 17500 = X :‬‬
‫إيجاد كمية القطع ‪ D‬المستعملة‬
‫‪ 320 = 2 × 160 = B1‬قطعة‬
‫‪ 630 = 3 × 210 = B2‬قطعة وبالتالي المجموع هو ‪ 950 = 630 + 320‬قطعة مستعملة‬
‫من ‪D‬‬
‫توزيع‬ ‫تشطيب‬ ‫تركيب‬ ‫تحضير‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫‪7928‬‬ ‫‪10760‬‬ ‫‪9080‬‬ ‫‪8410‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪14692‬‬ ‫التوزيع األولي‬
‫‪1400‬‬ ‫‪5250‬‬ ‫‪5250‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫(‪17500‬‬ ‫إدارة‬
‫)‬
‫‪1878‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪3120‬‬ ‫(‪)15600‬‬ ‫‪2808‬‬ ‫صيانة‬
‫‪11200‬‬ ‫‪19910‬‬ ‫‪18230‬‬ ‫‪15030‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫الثانوي‬
‫كميات‬ ‫قطع ‪D‬‬ ‫سا‪/‬ي ع م‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طبيعة وحدة‬
‫مباعة‬ ‫القياس‬
‫‪370‬‬ ‫‪950‬‬ ‫‪ 840‬سا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عدد وحدات‬
‫القياس‬
‫‪30,27‬‬ ‫‪20,96‬‬ ‫‪21,7‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توق‬
‫‪-0,1‬‬ ‫‪+2‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فرق األقسام‬
‫فرق األقسام = ‪0,1 - = 0,1 – 2 + 2 -‬‬

‫‪ -1‬حساب تكلفة الشراء للمواد ‪ M1‬و‪ M2‬والقطع ‪D‬‬

‫القطع ‪D‬‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫الكمية س‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪24000 12 2000 12960 7,2 1800‬‬ ‫‪7980‬‬ ‫‪5,7‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2340‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف الشراء‬

‫‪40‬‬
 ‫المباشرة‬
‫‪27000‬‬ ‫‪- 2000 15300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1800 10080‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500 3100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500 1620‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مخزون ‪ 1‬مدة‬
‫‪32000 12,8 2500 18400‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪2300 11700‬‬ ‫‪6,5‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫الكلفة اإلجمالية‬
‫‪ -2‬حساب كلفة إنتاج المنتوج نصف المصنع ‪X‬‬
‫المنتوج ‪X‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪6740‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منتجات قيد التنفيذ أول مدة‬
‫‪9100 6,5 1400‬‬ ‫استعماالت ‪M1‬‬
‫‪15200‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫استعماالت ‪M2‬‬
‫‪10560 22‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪480‬‬
‫‪15030‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة(‬
‫التحضير)‬
‫(‪)7310‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منتجات قيد التنفيذ آخر مدة‬
‫‪49320 27,4 1800‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫إيجاد كمية المنتوج ½ المصنع ‪ X‬المستعمل في إنتاج المنتوج ‪ B1‬و‪B2‬‬
‫‪ 640 = 4 × 160 = B1‬وحدة‬
‫‪ 1050 = 5 × 210 = B2‬وحدة‬
‫‪ -3‬حساب كلفة إنتاج المنتوجين التامين‪ B1‬و ‪B2‬‬
‫‪B2‬‬ ‫‪B1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪8064‬‬ ‫‪12,8‬‬ ‫‪630‬‬ ‫‪4096‬‬ ‫‪12,8‬‬ ‫‪320‬‬ ‫قطع ‪ D‬المستعملة‬
‫‪28770 27,4‬‬ ‫‪1050 17536 27,4‬‬ ‫‪640‬‬ ‫المتنوج ½ المصنع‬
‫‪11500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪380‬‬ ‫المستعمل من ‪X‬‬
‫‪9982‬‬ ‫‪21,7‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪8246‬‬ ‫‪21,7‬‬ ‫‪380‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة‬
‫‪13204,8 20,96‬‬ ‫‪630 6707,2 20,96‬‬ ‫‪320‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‬
‫التركيب‬
‫التشطيب‬
‫‪71520,8‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪210 46085,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسطية المرجحة‪= 160 +40 /46085,2 + )285 ×40( = B1:‬‬
‫‪287,426‬‬
‫‪338,541 = 210 + 50 /71520,8 + )330 × 50( =B2‬‬
‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪B2‬‬ ‫‪B1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫تكلفة إنتاج ‪74479,02 338,541 220 43113,9 287,426 150‬‬
‫‪6659,4‬‬ ‫‪30,27 220 4540,5‬‬ ‫‪30,27 150‬‬ ‫المباع‬
‫م التوزيع غ‬

‫‪41‬‬
 ‫مباشرة‬
‫(‪)81138,42‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪220 )47654,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪99000‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪220 60000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪150‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪17861,58‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12345,6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة‬
‫التحليلية‬
‫‪ -5‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‬
‫ن ت ص = ن ت لــــ ‪ + B2 + B1‬عناصر إضافية – تكاليف غير معتبرة ‪ +‬أو ‪ -‬فرق‬
‫األقسام‬
‫النتيجة الصافية = ‪29757,08 = 0,1 – 2340 – 1890 + 17861,58 +12345,6‬دج‪.‬‬

‫حساب كلفة إنتاج الطلبيات‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫تصنع شركة ''‪ '' S‬روافع حسب الطلب وتستدعي عملية استعمال مادة أولية واحدة ‪ M‬في‬
‫بداية جانفي‪.2012‬‬
‫‪ ‬لم يكن هناك أي مخزون‪ ،‬اشترت ‪ 100‬طن من المادة األولية بــ ‪ 1000‬دج للطن‬
‫الواحد‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف مباشرة لإلنتاج تضم ‪ 2000‬ساعة يد عاملة مباشرة بــ ‪ 30‬دج للساعة‬
‫الواحدة‪.‬‬
‫جدول توزيع األعباء غير المباشرة يوزع كالتالي‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫البيان‬

‫‪42‬‬
 ‫‪23000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫منها تكاليف ثابتة‬
‫‪13000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪100‬دج من رقم‬ ‫ساعة يد عاملة‬ ‫طن مادة مشراة‬ ‫وحدة القياس‬

‫األعمال‬
‫‪1,2‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪1‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫خالل شهر جانفي من نفس السنة‪ :‬صنعت الشركة ''‪ ''S‬طلبيتين‪:‬‬
‫‪‬طلبية ‪ : C34‬للشركة الوطنية للحديد والصلب التي أنجزت وتم بيعها بــ‬
‫‪ 230000‬دج‪.‬‬
‫‪‬طلبية ‪ : C35‬للشركة الوطنية لألشغال البحرية التي هي تحت التشغيل في‬
‫نهاية جانفي‪.‬‬
‫الطلبية ‪ C34‬استهلكت‪ 70 :‬طن من المادة األولية ‪ ،M‬و‪ 1500‬ساعة يد عاملة مباشرة‪.‬‬
‫الطلبية ‪ C35‬استهلكت‪ 20:‬طن من المادة األولية ‪ ،M‬و‪ 500‬ساعة يد عاملة مباشرة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أ‪ -‬التكاليف الحقيقية(الفعلية)‬
‫‪‬احسب تكلفة الشراء للمادة األولية ‪.M‬‬
‫‪‬كلفة اإلنتاج للطلبية المنجزة وتحت التشغيل‪ ،‬وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫للطلبية ‪.C35‬‬
‫الحل‪ :‬أوال‪ :‬طريقة التكاليف الحقيقية(الفعلية)‬
‫مالحظة‪ :‬ال يمكن حساب النتيجة التحليلية للطلبية ‪ C35‬ألنها تحت التشغيل بل يمكن حساب‬
‫جدول توزيع األعباء غ المباشرة‪:‬‬ ‫النتيجة التحليلية للطلبية ‪.C34‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫البيان‬
‫‪23000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي‬
‫‪ 100‬دج من رقم األعمال‬ ‫سا ي ع مباشرة‬ ‫طن مادة أولية مشتراة‬ ‫طوق‬
‫‪2300‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪10‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪60‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬

‫‪ -1‬كلفة الشراء للمادة األولية‬

‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪100000 1000 100‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪6000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪106000 1060 100‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪ -2‬كلفة إنتاج للطلبيتين ‪ C35‬و‪C34‬‬
‫‪C35‬‬ ‫‪C34‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪21200 1060 20‬‬ ‫‪74200 1060 70‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪M‬‬
‫‪15000 30 500 45000‬‬ ‫‪30 1500‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة‬
‫‪14000 28 500 42000‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة(اإلنتاج) ‪28 1500‬‬
‫‪43‬‬
 ‫‪50200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪161200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪ -3‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية لــلطلبية ‪C34‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪161200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة إنتاج المباع‬
‫‪23000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪)184200( -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪230000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪45800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تمد لك المؤسسة ''‪ ''X‬حسب الطلب منتوجا من نوع واحد المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -)1‬التكاليف غير المباشرة‪ :‬توزع كالتالي‪:‬‬
‫اإلنتاج‬ ‫التكاليف‬
‫التوزي‬ ‫ورشة ‪3‬‬ ‫ورشة ‪2‬‬ ‫ورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬
‫ع‬
‫‪10080‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪22840‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫الثانوياألقسام‬
‫تبادل ما بين‬
‫‪%12+‬‬ ‫‪%12-‬‬ ‫ورشة ‪1‬‬
‫‪%18-‬‬ ‫‪%18+‬‬ ‫ورشة ‪2‬‬
‫‪100‬دج من‬ ‫وحدات منتجة‬ ‫كلغ م‬ ‫سا‪/‬يد عاملة‬ ‫كلغ مادة‬ ‫وحدة القياس‬
‫رع‬ ‫مستعملة‬ ‫مباشرة‬ ‫مشتراة‬
‫‪‬شراء مادة أولية ‪ 1400 :M‬كلغ بــ ‪ 56‬دج‪/‬كلغ‪.‬‬
‫‪‬يد عاملة مباشرة‪ 1320 :‬ساعة بــ ‪ 45‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪‬إنتاج إجمالي‪ 750 :‬منتوج( لمختلف الطلبيات باستعمال ‪ 1640‬كلغ من المواد‬
‫األولية ‪.)M‬‬
‫‪‬بيع ‪ 750‬منتوج بـــ ‪ 168‬دج للوحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب كلفة اإلنتاج‪ ،‬وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية للطلبية ‪ C007‬والذي استلزم‪:‬‬
‫‪ 300‬كلغ من المواد األولية ‪ M‬و‪ 400‬ساعة يد عاملة مباشرة والذي يشمل ‪400‬‬
‫منتوج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪X= 13500 + 0,18 y‬‬
‫‪Y= 22840 + 0,12 x‬‬
‫‪25000 = Y‬‬ ‫وبحل جملة معادلة نجد‪18000 =X :‬‬
‫‪4500 - = 0,18- × 25000 = Y1‬‬ ‫‪2160 - = 0,12- × 18000 = X1‬‬
‫اإلنتاج‬ ‫التكاليف‬
‫التوزي‬ ‫ورشة ‪3‬‬ ‫ورشة ‪2‬‬ ‫ورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬
‫ع‬
‫‪10080‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪22840‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫‪2160‬‬ ‫(‪)2160‬‬ ‫الثانوي‪1‬‬
‫ورشة‬
‫(‪)4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫ورشة ‪2‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪10080‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪15840‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫الثانوي‬
‫‪100‬دج من‬ ‫وحدات منتجة‬ ‫كلغ مادة‬ ‫ساعة يد عاملة‬ ‫كلغ مادة‬ ‫وحدة القياس‬
‫رع‬ ‫مستعملة‬ ‫مباشرة‬ ‫مشتراة‬
‫‪1260‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪1640‬‬ ‫‪1320‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪14‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪ -1‬حساب كلفة الشراء المواد األولية‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪78400‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪19600‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪98000‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫كلفة الشراء‬

‫‪ -2‬كلفة إنتاج الطلبية ‪C007‬‬

‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪21000‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪300‬‬ ‫استعماالت‬
‫‪18000‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مصاريف اليد العاملة المباشرة‬
‫‪4800‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة ورشة‪01‬‬
‫‪3750‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫ورشة ‪02‬‬
‫‪8800‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ورشة ‪03‬‬
‫‪56350‬‬ ‫‪140,875‬‬ ‫‪400‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪ -3‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية ‪C007‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪56350‬‬ ‫‪140,875‬‬ ‫‪400‬‬ ‫تكلفة إنتاج المباع‬
‫‪5376‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪672‬‬ ‫مصاريف التوزيع(‪)1‬‬
‫(‪)61726‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪67200‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪400‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪5474‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫(‪ :)1‬مصاريف التوزيع = ‪5376 = 8× 672 =100/168 × 400‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫يعطى لكم مجموع التوزيع األولي الخاص بشهر ماي ‪ 2014‬وذلك بالنسبة إلى مؤسسة‬
‫صناعية ''‪ ''S‬وكذا مفاتيح التوزيع الثانوي التالي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪B‬‬ ‫ورشة ‪A‬‬ ‫تموين‬ ‫طاقة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫محركة‬
‫‪5736‬‬ ‫‪20880‬‬ ‫‪29200‬‬ ‫‪16480‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مج ت‬
‫األولي‬
‫‪/‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫توزيع‬
‫اإلدارة‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ت الطاقة‬
‫المحركة‬
‫‪45‬‬
 ‫‪ %‬من رع‬ ‫سا ي ع م‬ ‫كغ مادة معالجة‬ ‫كغ مواد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طوق‬
‫مشتراة‬
‫‪336800‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪9840‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عوق‬
‫أ‪ -‬تم البدء في الطلبية ‪ C24‬وانتهى منها خالل شهر ماي حيث أنها عولجت في الورشة ‪A‬‬
‫ثم في الورشة ‪ B‬وتطلبت‪ 600 :‬كغ من المادة األولية ‪M‬بـ ‪ 15‬دج ‪/‬كغ‪ ،‬و‪ 1250‬ساعة‬
‫عمل مباشرة بـ ‪ 8‬دج للساعة‪ ،‬وسعر بيع الطلبية ‪ 45000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬إتمام جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للطلبية ‪.C24‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪X= 20000 +0,2 y‬‬
‫‪Y = 7800 + 0,1x‬‬
‫‪10000 = Y‬‬ ‫وبحل جملة معادلة نجد ‪22000 = X‬‬
‫جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪B‬‬ ‫ورشة ‪A‬‬ ‫تموين‬ ‫طاقة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫محركة‬
‫‪5736‬‬ ‫‪20880‬‬ ‫‪29200‬‬ ‫‪16480‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مج ت األولي‬
‫‪-‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫(‪2200 )22000‬‬ ‫ت اإلدارة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪)10000( 2000‬‬ ‫ت الطاقة‬
‫المحركة‬
‫‪6736‬‬ ‫‪31680‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪19680‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التوزيع‬
‫الثانوي‬
‫‪ %‬من رع‬ ‫سا ي ع م‬ ‫كغ مادة معالجة‬ ‫كغ مواد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طوق‬
‫مشتراة‬
‫‪336800‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪9840‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عوق‬
‫‪0,02‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توق‬
‫حساب كلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة‪ ،‬والنتيجة التحليلية للطلبية‬ ‫الطريقة األولى‪:‬‬
‫‪C24‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪9000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪600‬‬ ‫المادة األولية‬
‫‪1200‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪600‬‬ ‫المشتراة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مصاريف التموين ‪1250‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة ‪600‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مصاريف الورشة ‪12 1250‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪0,02 45000‬‬ ‫‪A‬‬
‫مصاريف الورشة‬
‫‪B‬‬
‫مصاريف التوزيع‬
‫(‪)39100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬

‫‪46‬‬
 ‫‪45000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪5900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫الطريقة الثانية‪:‬كلفة الشراء المادة األولية‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪9000 15 600‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪1200 2 600‬‬ ‫مصاريف‬
‫التموين‬
‫كلفة الشراء ‪10200 17 600‬‬
‫كلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة‪ ،‬والنتيجة التحليلية للطلبية ‪C24‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪10200 17‬‬ ‫‪600‬‬ ‫االستعماالت‬
‫‪10000 8‬‬ ‫مصاريف اليد العاملة ‪1250‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪600‬‬ ‫المباشرة‬
‫مصاريف الورشة ‪15000 12 1250 A‬‬
‫مصاريف الورشة ‪B‬‬
‫‪38200 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪900 0,02 45000‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪39100 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪45000 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪5900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫مؤسسة متخصصة في إنتاج منتوج ‪ A1‬وتعمل بنظام الطلبيات‪ ،‬وخالل شهر مارس ‪2015‬‬
‫لخصت هذه المؤسسة األعباء غير المباشرة في الجدول اآلتي‪:‬‬
‫تموين ورشة‪ 1‬ورشة‪ 2‬ورشة‪ 3‬توزيع‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫∑ ت ‪23400 51600 36600 27000 41700 24000 30600 1‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ت إدارة‬
‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ت‬
‫صيانة‬
‫كغ مواد سا عمل منتوج كغ مواد منتوج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طوق‬
‫مستعملة مباع‬ ‫تام‬ ‫مشتراة مباشرة‬
‫‪ 1900 3200‬الصنع ‪4500‬‬ ‫عوق‬
‫‪2750‬‬ ‫‪3000‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة إذا علمت أن‪:‬‬
‫المخزون في بداية المدة‪ 800 :‬كغ من المادة ‪ M1‬بـــــــــ ‪ 80‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ 1500‬كغ من المادة ‪ M2‬بـــــــــ ‪ 94‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫مشتريات المواد األولية‪ 1200 :‬كغ من المادة ‪ M1‬بـــــــــ ‪ 60‬دج‪/‬كغ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ 2000‬كغ من المادة ‪ M2‬بـــــــــ ‪ 72‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ -2‬احسب كلفة الشراء للمادتين باستعمال التكلفة الوسيطية المرجحة‪.‬‬
‫‪ -3‬احسب كلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة‪ ،‬والنتيجة التحليلية للطلبية ‪ C‬التي تقدر بــــ ‪2750‬‬
‫وحدة من المنتوج ‪ A1‬والذي بيع بسعر ‪ 350‬دج للوحدة الواحدة‪ ،‬مع العلم أن أجرة‬
‫اليد العاملة قد سددت بــــــ ‪ 150‬دج للساعة والمواد األولية قدرت بــــ ‪ 1500‬كغ‬
‫من المادة ‪ M1‬و‪ 3000‬كغ من المادة ‪.M2‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قسم الصيانة = ‪Y‬‬ ‫نرمز لقسم اإلدارة = ‪X‬‬
‫‪X= 30600 +3/15y‬‬
‫‪Y= 24000 +2/24x‬‬
‫بحل جملة معادلتين نجد ‪27000 = Y 36000 = X‬‬
‫‪ -1‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬
‫تموين ورشة‪ 1‬ورشة‪ 2‬ورشة‪ 3‬توزيع‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫∑ ت ‪23400 51600 36600 27000 41700 24000 30600 1‬‬
‫‪6000 6000 9000 7500 4500‬‬ ‫ت إدارة (‪3000 )36000‬‬
‫‪3600 5400 5400 5400 1800 )27000( 5400‬‬ ‫ت‬
‫صيانة‬
‫‪33000 63000 51000 39900 48000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫كغ مواد سا عمل منتوج كغ مواد منتوج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طوق‬
‫مستعملة مباع‬ ‫تام‬ ‫مشتراة مباشرة‬
‫‪ 1900 3200‬الصنع ‪4500‬‬ ‫عوق‬
‫‪2750‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توق‬
‫‪ -2‬كلفة الشراء للمادة األولية ‪ M1‬و ‪M2‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫مشتريات ‪144000 72 2000 72000 60 1200‬‬
‫قسم التموين ‪30000 15 2000 18000 15 1200‬‬
‫كلفة الشراء ‪174000 - 2000 90000 - 1200‬‬
‫مخزون ‪141000 94 1500 64000 80 800 1‬‬
‫مدة‬
‫‪315000 90 3500 154000 77 2000‬‬ ‫الكلفة‬
‫اإلجمالية‬
‫‪ -3‬حساب كلفة اإلنتاج وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية للطلبية ‪ C‬المقدرة بـــ‬
‫‪2750‬‬
‫ال يمكن حساب كلفة اإلنتاج وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية ألنه‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫حسب المعطيات فإنه من أجل إنتاج ‪ 3000‬وحدة تم استهالك ‪ 4500‬كغ كما ورد في‬
‫الجدول أعاله‪ ،‬ومن أجل إنتاج ‪( 2750‬وهي الطلبية) تم استهالك ‪ 4500‬كغ(نفس الكمية‬
‫السابقة) وهذا تناقض !؟‬
‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫إليك فيما يلي كلفات األقسام بعد التوزيع األولي وكذا مفاتيح التوزيع المستعملة في مؤسسة‬
‫صناعية لشهر فيفري‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪B‬‬ ‫ورشة ‪A‬‬ ‫الطاقة‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬ ‫الكلفات بعد التوزيع‬ ‫األقسام‬
‫األولي‬
‫‪%50‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5688‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9972‬‬ ‫الطاقة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21800‬‬ ‫الورشة‪A‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫الورشة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪B‬‬
‫التوزيع‬
‫‪10‬دج من‬ ‫سا ي ع‬ ‫كغ مواد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طوق‬
‫رع‬ ‫م‬ ‫أولية‬
‫‪11716,5‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عوق‬
‫شرع في الطلبية ‪ C3605‬وأنهيت في شهر فبراير وعولجت في الورشتين ‪ ،B ،A‬تطلبت‬
‫هذه الطلبية ‪ 1000‬كغ من المواد األولية ‪ M‬بــــــ ‪26,50‬دج‪/‬للكلغ‪ 500 ،‬ساعة يد عاملة‬
‫مباشرة بـــــ ‪ 9,60‬للساعة‪ ،‬سعر بيع هذه الطلبية ‪110000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬قدم في جدول واحد التوزيع الثانوي‪ ،‬وكلفة وحدات القياس مع توضيح الحسابات‬
‫المؤكدة للتوزيع بين قسمين الصيانة‪ -‬الطاقة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية لهذه الطلبية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫نرمز للصيانة بـــ ‪ X‬والطاقة بـــ ‪Y‬‬
‫‪X= 6130 +0,1y‬‬
‫‪Y= 10197 +0,1x‬‬
‫‪10920 = y‬دج‬ ‫وبحل جملة معادلة نجد ‪7230 = x‬دج‬

‫التوزيع‬
‫الورشة‬ ‫الورشة‬ ‫الطاقة‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬ ‫المجموع‬ ‫البيان‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪30000 3600‬‬ ‫‪21800‬‬ ‫‪9972‬‬ ‫‪5688‬‬ ‫‪4500 107960‬‬ ‫مج ت ‪2‬‬
‫‪2250‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪675‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪450‬‬ ‫(‪)4500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ت اإلدارة‬
‫‪49‬‬
 ‫‪900‬‬
‫‪32250‬‬ ‫‪36900‬‬ ‫‪22475‬‬ ‫‪10197‬‬ ‫‪6138‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ت بعد ت‬
‫‪1807,5‬‬ ‫‪2892‬‬ ‫‪1807,5‬‬ ‫‪723‬‬ ‫(‪)7230‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪1092‬‬ ‫‪4368‬‬ ‫‪4368‬‬ ‫(‪)10920‬‬ ‫‪1092‬‬ ‫توزيع الصيانة‬
‫توزيع الطاقة‬
‫‪35149,5‬‬ ‫‪44160‬‬ ‫‪28650,5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫‪10‬دج من‬ ‫سا ي ع‬ ‫كغ مواد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طبيعة و ق‬
‫رع‬ ‫م‬ ‫أولية‬
‫‪11716,5‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عوق‬
‫‪3‬‬ ‫‪11,04 5,73‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توق‬
‫حساب كلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة‪ ،‬والنتيجة التحليلية للطلبية ‪C3605‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪26500‬‬ ‫استعماالت المادة ‪26,5 1000‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪9,6‬‬ ‫‪500‬‬ ‫األولية‬
‫‪5730‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة ‪5,73 1000‬‬
‫‪5520‬‬ ‫‪11,04 500‬‬ ‫مصاريف الورشة‬
‫‪33000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪A‬‬
‫مصاريف الورشة‬
‫‪B‬‬
‫مصاريف التوزيع‬
‫(‪)75550‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪110000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪34450‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬

‫حساب كلفة إنتاج المنتوج الثانوي‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫من بين ما تختص به مؤسسة ''يوكوير'' هو صناعة سترات جلدية ذات مقياس واحد‪ ،‬يتم‬
‫صنع السترات انطالقا من قطعات جلدية في ثالث ورشات – الدراسة‪ ،‬التقطيع‪ ،‬اإلتمام‪.‬‬
‫يتم شراء القطع الجلدية من السوق الوطنية لدى مؤسسة ذات شهرة عالمية‪ .‬يجري تقطيع هذه‬
‫القطع الجلدية من طرف قسم التقطيع حسب نموذج مدروس مسبقا من قسم الدراسة‪ ،‬ويتم بعد‬
‫ذلك عملية التجميع وتتم خياطتها في قسم اإلتمام‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫‪ -‬يتطلب تصنيع سترة واحدة ‪ 4‬قطع جلدية‪ ،‬و‪ 2‬قفل سحاب(ن ص)‪ ،‬و‪ 1,5‬متر من‬
‫بطانة‪ ،‬و‪1‬قفل سحاب(ن ك)‪ ،‬ولوازم مختلفة بمبلغ ‪ 125‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬يتم عن عملية صنع السترات فضالت من الجلد قطع صغيرة تستخدم في صنع‬
‫ربطات العنق‪ ،‬يتم بيعها بـ ‪ 170‬دج للوحدة‪ ،‬وتحقق من ذلك ربحا قدره ‪%20‬من‬
‫سعر البيع مع العلم أنه ليس هناك مصاريف التوزيع‪ ،‬ونالحظ أن كلفة إنتاج ربطات‬
‫العنق تطرح من أعباء إنتاج السترات المصنعة‪.‬‬
‫مخزن أول الشهر‪:‬‬
‫‪ 2500 -‬قطعة جلدية بـ ‪ 168750‬دج‪ 1500 ،‬م بطانة بـ ‪ 13500‬دج‪.‬‬
‫‪ 3000 -‬قفل (ن ص) بـ ‪ 23800‬دج‪ 1000 ،‬قفل (ن ك) بـ‪ 9050‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اللوازم المختلفة بـ ‪ 112400‬دج‪ 500 ،‬سترة بـ ‪ 191100‬دج‪.‬‬
‫المشتريات‪:‬‬
‫‪ 5000 -‬قطعة جلدية بـ ‪ 850‬دج للقطعة‪ 2000 ،‬م بطانة بـ ‪ 90‬دج للبطانة‪.‬‬
‫‪ 1000 -‬قفل(ن ص) بـ ‪ 8‬دج للوحدة‪ 1500 ،‬قفل(ن ك) بـ ‪ 12‬دج للوحدة‬
‫أعباء مباشرة‪ 1200:‬ساعة بـ ‪ 90‬دج للساعة‪.‬‬
‫أعباء غير مباشرة‪ :‬يتم توزيعها مع األخذ بعين االعتبار مبلغ ‪ 12400‬دج كأعباء غير‬
‫معتبرة وعناصر إضافية قدرها ‪ %9‬سنويا من حساب المستغل الذي يبلغ ‪ 1000000‬دج‪.‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلتمام‬ ‫التقطيع‬ ‫الدراسة‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪64800‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪40200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫مج ت‬
‫الثانوي‬
‫تبادل‬
‫الخدمات‬
‫‪%16+‬‬ ‫‪%16-‬‬ ‫الدراسة‬
‫‪%20-‬‬ ‫‪% 20+‬‬ ‫التقطيع‬
‫‪ 100‬دج من‬ ‫عدد السترات‬ ‫عدد القطع‬ ‫سا ي ع م‬ ‫‪ 100‬دج من سعر‬ ‫طوق‬
‫رع‬ ‫المنتجة‬ ‫المقطعة‬ ‫الشراء‬
‫إنتاج الشهر‪ 1500 :‬سترة و ‪ 700‬ربطة عنق‪.‬‬
‫مبيعات الشهر‪:‬‬
‫‪ 1800‬سترة بـ ‪ 4500‬دج للسترة‪.‬‬
‫‪ 600‬ربطة عنق بـ ‪ 170‬دج للربطة الواحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬إتمام جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‬
‫‪ -‬حساب كلفة الشراء للمواد واللوازم المختلفة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب كلفة إنتاج المنتوج الثانوي(ربطة العنق) ثم كلفة إنتاج المنتوج التام(السترات)‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتيجة الصافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪X= 21000 + 0,2y‬‬
‫‪Y= 40200 +0,16x‬‬
‫بحل جملة معادلة نجد ‪45000 =y 30000 =x‬‬

‫‪51‬‬
 ‫‪4800 - = 0,16- × 30000 = x2 4800 = 0,16 × 30000 =X1‬‬
‫‪9000 - = 0,2- × 45000 = y2‬‬ ‫‪9000 = 0,2 × 45000 = Y1‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلتمام‬ ‫التقطيع‬ ‫الدراسة‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪64800‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪40200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫مج ت‬
‫الثانوي‬
‫‪4800‬‬ ‫(‪)4800‬‬ ‫الدراسة‬
‫(‪)9000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫التقطيع‬
‫‪64800‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪25200‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫مج ت‬
‫الثانوي‬
‫‪ 100‬دج من‬ ‫ع السترات‬ ‫ع القطع‬ ‫سا ي ع م‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫طوق‬
‫رع‬ ‫المنتجة‬ ‫المقطعة‬ ‫المشتريات‬
‫‪81000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫ع وحدات ق‬
‫‪0,8‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪2,5‬‬ ‫توق‬
‫عدد القطع المقطعة = ‪ 6000 = 4 × 1500‬قطعة‬

‫‪ -2‬حساب كلفة الشراء القطع الجلدية والبطانة واللوازم‬

‫اللوازم‬ ‫البطانة‬ ‫القطع الجلدية‬ ‫البيان‬
‫المبلغ‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪144000 180000 90 2000 4250000 850 5000‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪3600‬‬ ‫‪4500 2,5 1800 106250 2,5 42500‬‬ ‫التموين‬
‫‪147600 184500 -‬‬ ‫‪2000 4356250 -‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪112400 137500 -‬‬ ‫‪1500 2168750 -‬‬ ‫مخزون أول مدة ‪2500‬‬
‫‪260000 322000 92 3500 6525000 870 7500‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫اإلجمالية‬
‫‪ -3‬حساب كلفة الشراء قفل سحاب (ن ض) وقفل سحاب (ن ك)‬
‫قفل سحاب (ن ك)‬ ‫القفل سحاب (ن ص)‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪18000 12 1500‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪450‬‬ ‫‪2,5 180‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2,5‬‬ ‫‪80‬‬ ‫التموين‬
‫‪18450 -‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪9050‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪23800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مخزون أول مدة ‪3000‬‬
‫‪27500 11 2500‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫اإلجمالية‬
‫‪52‬‬
 ‫‪ -4‬كلفة إنتاج السترات‬
‫كلفة إنتاج المنتوج التام = أعباء اإلنتاج اإلجمالية – كلفة إنتاج المنتوج الثانوي‬
‫كلفة إنتاج المنتوج الثانوي = سعر البيع – مصاريف التوزيع ‪ -‬هامش الربح‬
‫كلفة إنتاج ربطات العنق = (‪95200 = )0,2 ×170 × 700( – )170 × 700‬دج أو‬
‫كلفة إنتاج ربطات العنق = ‪ 95200 = 0,8 × 170 × 700‬دج‬

‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬

‫‪5220000‬‬ ‫‪870‬‬ ‫‪4 × 1500‬‬ ‫القطع المستعملة‬
‫‪207000‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪1,5 × 1500‬‬ ‫البطانة المستعملة‬
‫‪187500‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫اللوازم المستعملة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪2 × 1500‬‬ ‫(ن ص) المستعملة‬
‫‪16500‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1 × 1500‬‬ ‫(ن ك) المستعملة‬
‫‪108000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫المصاريف اليد العاملة‬
‫‪25200‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫المباشرة‬
‫‪36000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫م غ م قسم الدراسة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫قسم التقطيع‬
‫(‪)95200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسم اإلتمام‬
‫كلفة إنتاج ربطات العنق‬
‫‪5789000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪1911000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪7700000‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫كلفة اإلنتاج اإلجمالية‬
‫‪ -5‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪6930000‬‬ ‫‪3850‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫كلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪64800‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫‪81000‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫(‪)6994800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪8100000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪1105200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫النتيجة التحليلية لربطات العنق = ‪20400 = 0,2 × 170 × 600‬دج‪.‬‬
‫العناصر اإلضافية = ‪7500 = 12/0,09× 1000000‬‬
‫النتيجة الصافية = ‪ 1120700 = 12400 – 7500 + 20400 + 1105200‬دج‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تنتج الوحدة رقم(‪ )1‬من مؤسسة '' محمد عيسات'' نوعين من الحبال الصناعية‪ ،‬فتحضر‬
‫المواد األولية في قسم التحضير‪ ،‬وتنتج في الورشة ‪ 01‬أليافا بالستيكية ‪ f‬باستعمال المواد‬
‫المحضرة(‪ ،)a,b‬وتستعمل هذه األلياف باإلضافة إلى المادة المحضرة(‪ )c‬لتعطي في الورشة‬
‫‪ 02‬نوعين من الحبال ‪.D2 ،D1‬‬
‫ولحساب نتيجة هذه الوحدة لشهر ماي ‪ 2015‬لديك المعلومات المحاسبية التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مخزون أول الشهر‪:‬‬
‫مواد أولية‪ 400 :a :‬كلغ بـ ‪ 12000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 900 :b‬كلغ بـ ‪ 28500‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 1200 :c‬كلغ بـ ‪ 26900‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫منتجات‪ :‬ألياف بالستيكية ‪ 1500 :f‬متر بـ ‪ 20000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫حبال ‪ 1300 :D1‬متر بـ ‪ 56350‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫حبال ‪ 1200 :D2‬متر بـ ‪ 49400‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫إنتاج جاري من الورشة ‪ 1000 :1‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬االستعماالت‪:‬‬
‫الورشة ‪ 3000 :01‬كلغ من المادة ‪ a‬بتكلفة وسيطية مرجحة للوحدة تقدر بـ ‪ 25‬دج‪.‬‬
‫‪ 2000‬كلغ من المادة ‪ b‬بتكلفة وسيطية مرجحة للوحدة تقدر بـ ‪ 30‬دج‪.‬‬
‫‪ 500‬ساعة يد عاملة مباشرة بـ ‪ 25‬دج للساعة‪.‬‬
‫الورشة ‪ 4500 :02‬كلغ من المادة ‪ c‬بتكلفة وسيطية مرجحة للوحدة تقدر بـ ‪ 27‬دج‪%40 ،‬‬
‫منها لــ ‪ D1‬و‪ %60‬لــ ‪.D2‬‬
‫‪ 16000‬متر من األلياف البالستيكية ‪.f‬‬
‫‪ 700‬ساعة يد عاملة مباشرة بـ ‪ 30‬دج للساعة‪ ،‬منها ‪ 300‬ساعة لــ ‪.D1‬‬
‫‪ -3‬اإلنتاج المباع‪ 4500 :‬متر من ‪ D1‬بسعر ‪ 47‬دج للمتر الواحد‪.‬‬
‫‪ 11000‬متر من ‪ D2‬بسعر ‪ 40‬دج للمتر الواحد‪.‬‬
‫‪ -4‬إنتاج جاري آخر الشهر‪ 8800 :‬دج لــ ‪ D2‬في الورشة ‪.02‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬كل كلغ من المواد األولية المستعملة يعطي ‪ 3‬متر من األلياف في الورشة ‪.01‬‬
‫‪ -‬وكل متر من األلياف يعطي ‪ 0,3‬متر من ‪ D1‬و‪ 0,7‬متر من ‪.D2‬‬
‫‪ -‬الفضالت المحصل عليها في الورشة ‪ 02‬من إنتاج ‪ D1‬تقدر بـ ‪ 140‬للكغ‪ ،‬بيعت بـ‬
‫‪ 40‬دج لكلغ الواحد بهامش لمصاريف التوزيع والربح = ‪.% 25‬‬
‫‪ -5‬األعباء غير المباشرة‪ :‬توزع في الجدول التالي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫تحضير‬ ‫البيان‬
‫‪31000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫متر مباع‬ ‫متر من ‪D1‬‬ ‫كغ مادة مستعملة‬ ‫كغ مادة‬ ‫وحدة القياس‬

‫‪54‬‬
 ‫و‪D2‬‬ ‫مستعملة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪14090‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪11800‬‬ ‫حجم النشاط العادي‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫أوال‪ :‬بطريقة التكاليف الحقيقية‬
‫‪ -1‬إذا كانت تكلفة الوحدة للمشتريات من ‪ c ،b ،a‬على التوالي‪24,5 :‬دج‪29 ،‬دج‪،‬‬
‫و‪28‬دج‪ .‬فأحسب كمية المواد المشتراة من ‪.c ،b ،a‬‬
‫‪ -2‬أكمل جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -3‬أحسب مختلف التكاليف وسعر التكلفة للمنتجين ‪ D1‬و‪.D2‬‬
‫‪ -4‬أحسب النتيجة التحليلية الصافية إذا علمت أن العناصر اإلضافية بلغت ‪4750‬دج‪.‬‬
‫‪ -5‬حساب كمية المواد المشتراة من ‪ ،b ،a‬و‪c‬‬
‫نعلم أن التكلفة الوسيطية المرجحة = مخ‪ +1‬كلفة الشراء بالقيمة‪ /‬مخ‪ +1‬مشتريات بالكمية‬
‫‪CUMP a : 25 = 12000 + 24,5a/400 + a‬‬ ‫‪a = 4000 Kg‬‬
‫‪CUMP b : 30 = 28500 + 29b/900 + b‬‬ ‫‪b = 1500 Kg‬‬
‫‪CUMP c : 27 = 26900 + 28c / 1200 + c‬‬ ‫‪c = 5500 Kg‬‬
‫‪ -6‬إيجاد الكمية المنتجة من األلياف البالستيكية‪:‬‬
‫لدينا من المالحظة السابقة أن كل كلغ من المواد المستعملة تعطي ‪ 3‬متر من األلياف وبالتالي‬
‫الكمية المستعملة في الورشة ‪ 01‬إلنتاج األلياف هي ‪ a‬و ‪ b‬فقط وبالتالي‪2000+ 3000 :‬‬
‫=‪ 5000‬كلغ ومنه ‪ 15000 = 3 × 5000‬متر من األلياف‬
‫إيجاد الكمية المنتجة من الحبال ‪ D1‬و‪: D2‬‬
‫لدينا من المالحظة السابقة أن كل متر من األلياف البالستيكية(‪ 16000‬متر مستعمل) تعطي‬
‫‪ 0,3‬متر منتج من ‪ D1‬و‪ 0,7‬متر منتج من ‪D2‬‬
‫‪ 4800 = 0,3 × 16000 = D1‬متر منتج‬
‫‪ 11200 = 0,7 × 16000 = D2‬متر منتج‬
‫ومنه ‪ 16000 = 11200+ 4800 = D2+ D1‬متر وهي عدد وحدات قياس الورشة ‪02‬‬
‫عدد وحدات القياس في ورشة التحضير‪ :‬هي كل المواد األولية المستعملة في الورشتين ‪01‬‬
‫و‪ a 02‬و‪ b‬و‪ c‬وبالتالي عددها هي‪ 9500 = 4500+ 2000 + 3000 :‬كلغ‪.‬‬
‫عدد وحدات القياس في ورشة التحضير‪ :‬هي كل المواد األولية المستعملة في الورشة ‪01‬‬
‫‪-1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬ ‫فقط ‪ a‬و‪5000= b‬‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫تحضير‬ ‫البيان‬
‫‪31000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫متر مباع‬ ‫متر من ‪،D1‬‬ ‫كغ مادة أولية‬ ‫كغ مادة أولية‬ ‫وحدة القياس‬
‫‪D2‬‬
‫‪15500‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫ع وحدات ق‬
‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪4,2‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تكلفة وحدة ق‬
‫‪ -2‬حساب كلفة إنتاج األلياف البالستيكية‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪3000 a‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪60000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪b‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة‬
‫‪25000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪21000‬‬ ‫‪4,2‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫التحضير‬
‫‪1000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫ورشة‬
‫‪01‬‬
‫إنتاج جاري أول مدة‬
‫‪194500 ------ ------‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لأللياف البالستيكية= ‪15000 + 1500 / 194500 + 20000‬‬
‫= ‪13‬‬
‫حساب كلفة إنتاج الحبال ‪ D1‬و‪D2‬‬
‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪72900‬‬ ‫‪27 2700 48600‬‬ ‫‪27 1800‬‬ ‫استعماالت المادة ‪C‬‬
‫‪145600‬‬ ‫‪13 11200 62400‬‬ ‫‪13 4800‬‬ ‫استعماالت األلياف‬
‫‪12000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪300‬‬ ‫بالستيكية‬
‫‪13500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مصاريف يد عاملة‬
‫‪168000‬‬ ‫‪15 11200 72000‬‬ ‫‪15 4800‬‬ ‫مباشرة‬
‫‪-----‬‬ ‫‪---- ----- )4200( ---- -----‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‬
‫(‪)8800‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---- -----‬‬ ‫التحضير‬
‫ورشة ‪02‬‬
‫كلفة الفضالت المباعة‬
‫إنتاج جاري آخر مدة‬
‫‪403200‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---- 196800 ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫كلفة الفضالت المباعة=‪ 4200 = 0,75×40×140‬أو (‪– )40×140‬‬
‫(‪4200=)0,25×40×140‬‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪41,5 = 4800 + 1300 / 196800 + 56350 = D1‬‬
‫دج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪= 11200 + 1200 / 403200 + 49400 = D2‬‬
‫‪ 36,5‬دج‬
‫حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية لـــــــ ‪ D1‬و ‪D2‬‬
‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪401500 36,5 11000 186750 41,5 4500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪22000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع غ‬
‫المباشرة‬

‫‪56‬‬
‫‪)423500( ----‬‬ ‫‪---- )195750( ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪440000‬‬ ‫‪40 11000 211500‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪16500‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪15750‬‬ ‫‪----- -----‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫حساب النتيجة التحليلية الصافية = ن ت لــــ ‪ + D1‬ن ت لـــــ ‪ +D2‬عناصر إضافية –‬
‫تكاليف غير معتبرة‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪ 37000 = 0 – 4750 + 16500 + 15750‬دج‬

‫طريقة التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‬

‫التمرين األول‪ :‬تكملة للتمرين رقم‪ 01‬في موضوع حساب كلفة إنتاج الطلبيات‬
‫ب‪ -‬التكاليف العقالنية‪:‬‬
‫‪‬ارسم جدول التوزيع األعباء غير المباشرة للتحميل العقالني‪.‬‬
‫‪‬أعد نفس الحسابات المطلوبة للتكاليف الفعلية‪.‬‬
‫الحل‪ :‬طريقة التحميل العقالني‬
‫تكاليف ثابتة محملة = تكاليف ثابتة حقيقية × معامل التحميل العقالني‬
‫فرق التحميل العقالني = تكاليف ثابتة محملة ‪ -‬تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫مج التوزيع الثانوي بعد التحميل = مج التوزيع الثانوي قبل التحميل ‪ +‬أو ‪ -‬فرق التحميل‬
‫العقالني‬
‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة بطريقة التحميل العقالني‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫البيان‬
‫‪23000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي قبل‬
‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫التحميل‬
‫‪1,2‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪12000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪2000+‬‬ ‫‪4000-‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪57‬‬
 ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)2000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي بعد‬
‫‪ 100‬دج من‬ ‫ساعة يد عاملة‬ ‫التحميل‬
‫رع‬ ‫مباشرة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪2300‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪10,87‬‬ ‫‪26‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫ال يظهر قسم التموين في الجدول ألن معامل التحميل العقالني يساوي الواحد معناه يبقى قسم‬
‫التموين ثابت كما هو‪ ،‬أي مجموع التوزيع الثانوي قبل التحميل في هذا القسم هو نفسه بعد‬
‫التحميل وبالتالي ال نعيد حساب كلفة الشراء المادة األولية‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب كلفة اإلنتاج‪ ،‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للطلبية ‪C34‬‬

‫‪C35‬‬ ‫‪C34‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪21200 1060‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪74200 1060 70‬‬ ‫استعماالت‬
‫‪15000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪30 1500‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪39000‬‬ ‫‪26 1500‬‬ ‫مصاريف غ‬
‫مباشرة(اإلنتاج)‬
‫‪49200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪158200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج = كلفة اإلنتاج‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000 10,87 2300‬‬ ‫المباع‬
‫مصاريف التوزيع‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)183200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪46800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪ -3‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‬
‫نعلم أن النتيجة التحليلية المتحصل عليها بطريقة التكاليف الحقيقية = ‪45800‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة التحليلية ‪ +‬أو‪ -‬فرق التحميل العقالني ‪ +‬أو ‪ -‬فرق تقييم‬
‫المخزون النهائي‬
‫فرق تقييم المخزون النهائي = المخزون النهائي الحقيقي ‪ -‬المخزون النهائي العقالني‬
‫فرق تقييم المخزون النهائي للطلبية غير المنتهية رقم ‪.1000 = 49200 – 50200 = 35‬‬
‫مالحظة‪:‬ال يوجد فرق تقييم المخزون النهائي للطلبيات المنتهية وبالتالي‪:‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪45800 = 1000 + 2000 – 46800‬‬
‫التمرين الثاني‪ :‬تكملة للتمرين رقم ‪ 03‬في موضوع حساب كلفة إنتاج الطلبيات‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫ثانيا‪ :‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للطلبية ‪ C24‬باستعمال طريقة التحميل العقالني‬
‫لألعباء الثابتة مع األخذ بعين االعتبار المعطيات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إن تجهيزات المؤسسة معدة لتحقيق حجم عمل عادي التالي‪:‬‬
‫‪ -‬الورشة ‪ 12000 : A‬كغ من المادة األولية المعالجة‪.‬‬
‫‪ -‬الورشة ‪3300 :B‬ساعة عمل مباشرة‬
‫‪ -‬أما التكاليف الثابتة فقد بلغت ‪ 14000‬دج للورشة ‪ A‬و‪ 13200‬دج للورشة ‪.B‬‬

‫الحل‪ :‬طريقة التحميل العقالني‬

‫معامل التحميل العقالني = النشاط الحقيقي ‪ /‬النشاط العادي(النشاط الحقيقي هو عدد وحدات‬
‫الورشة ب‪= 3300/2640 :‬‬ ‫الورشة أ‪0,7 = 12000/8400 :‬‬ ‫القياس لكل قسم‬
‫‪0,8‬‬
‫‪ -1‬جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪B‬‬ ‫ورشة ‪A‬‬ ‫تموين‬ ‫البيان‬
‫‪6736‬‬ ‫‪31680‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪19680‬‬ ‫مج ت الثانوي قبل التحميل‬
‫‪-‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪0,8‬‬ ‫‪0,7‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪10560‬‬ ‫‪9800‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪2640-‬‬ ‫‪4200-‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)6840‬‬
‫‪6736‬‬ ‫‪29040‬‬ ‫‪37800‬‬ ‫‪19680‬‬ ‫مج ت الثانوي بعد التحميل‬
‫‪ %‬من رع‬ ‫سا ي ع م‬ ‫كغ مادة معالجة‬ ‫كغ مواد‬ ‫طوق‬
‫مشتراة‬
‫‪336800‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪9840‬‬ ‫عوق‬
‫‪0,02‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪4,5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫توق‬
‫كلفة اإلنتاج الطلبية ‪ ،C24‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬ ‫‪-2‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪10200 17‬‬ ‫‪600‬‬ ‫االستعماالت‬
‫‪10000 8‬‬ ‫مصاريف اليد العاملة ‪1250‬‬
‫‪2700 4,5 600‬‬ ‫المباشرة‬
‫مصاريف الورشة ‪13750 11 1250 A‬‬
‫مصاريف الورشة ‪B‬‬
‫‪36650 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪900 0,02 45000‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪37550 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪45000 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪7450‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬

‫‪59‬‬
 ‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫تصنع مؤسسة وتبيع ثالث سلع من الخشب‪ A3 ، A2 ،A1 :‬في ثالث ورشات‪ :‬التقطيع‪،‬‬
‫التركيب‪ ،‬التشطيب‪ .‬وأعطيت لك المعلومات التالية المتعلقة بشهر ماي ‪:2014‬‬
‫‪ -1‬مخزون في أول ماي ‪:2014‬‬
‫‪50 ‬م‪ 2‬من الخشب بـ ‪ 650‬دج‪/‬متر المربع‪.‬‬
‫‪ ‬لوازم مختلفة‪ 35000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ 40 ‬وحدة من المنتوج ‪ A1‬بـ ‪ 51944‬دج‪.‬‬
‫‪ 60 ‬وحدة من المنتوج ‪ A2‬بـ ‪ 33448,5‬دج‪.‬‬
‫‪ 60 ‬وحدة من المنتوج ‪ A3‬بـ ‪ 39545,5‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬مشتريات المواد واللوازم‪:‬‬
‫‪ 150 ‬م‪ 2‬من الخشب بـ ‪ 600‬دج‪/‬للمتر المربع‪.‬‬
‫‪ ‬لوازم مختلفة‪ 20000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪ 416‬ساعة بـ ‪ 75‬دج‪ /‬للساعة منها ‪ 180‬سا لـ ‪ A1‬و ‪ 140‬سا لـ ‪.A2‬‬
‫‪ -4‬اإلنتاج واالستهالكات‪ :‬لخصت في الجدول التالي‬
‫اإلنتاج‬ ‫االستهالكات‬ ‫المنتوج‬
‫‪ 200‬وحدة‬ ‫‪17600‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 80‬م‬ ‫‪A1‬‬
‫‪ 150‬وحدة‬ ‫‪9200‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 70‬م‬ ‫‪A2‬‬
‫‪ 90‬وحدة‬ ‫‪ 8400‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 50‬م‬ ‫‪A3‬‬
‫‪ -5‬األعباء غير المباشرة‪ :‬لخصت في الجدول التالي بأخذ بعين االعتبار ‪ 3650‬دج‬
‫أعباء غير معتبرة و‪ 4860‬كعناصر إضافية‪.‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫تشطيب‬ ‫تركيب‬ ‫تقطيع‬
‫‪42780‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪16190‬‬ ‫‪19772‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫خدمات متبادلة‬
‫‪%14+‬‬ ‫‪%14-‬‬ ‫التقطيع‬
‫‪%9-‬‬ ‫‪% 9+‬‬ ‫التركيب‬
‫‪ 100‬دج من رع‬ ‫وحدات‬ ‫سا ي ع م‬ ‫م‪2‬من الخشب‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫طوق‬
‫منتجة‬ ‫المستعمل‬ ‫الشراء‬

‫‪ -6‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ 220 -‬منتوج من‪ A1‬بـ ‪ 700‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ 150 -‬منتوج من ‪ A2‬بـ ‪ 750‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ 100 -‬منتوج من‪ A3‬بـ ‪ 900‬دج للوحدة‬

‫‪60‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد النتيجة الصافية للشهر إذا علمت أن النتيجة التحليلية لـ ‪ A2‬و‪ A3‬وصلتا‬
‫على التوالي‪ 15000 :‬دج و‪ 12200‬دج(رصيد دائن)‬
‫التكاليف العقالنية‪ :‬نفترض أن هذه المؤسسة تطبق التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫بأخذ معطيات الجزء األول مع األخذ بعين االعتبار مبلغ األعباء الثابتة المحملة لألقسام بعد‬
‫الخدمات المتبادلة والنشاطات العادية لكل قسم مبينة كما يلي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫تشطيب‬ ‫تركيب‬ ‫تقطيع‬ ‫تموين‬ ‫البيان‬
‫‪26400‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪8320‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪2852‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫الحقيقية‬
‫نشاطات عادية‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة بواسطة التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب كلفة اإلنتاج للمنتوج‪ A1‬والتكلفة الوسيطية المرجحة‬
‫الحل‪ :‬طريقة التكاليف الحقيقية‬
‫)‪X= 19772 + 0,09y…………………….(1‬‬
‫)‪Y= 16190 +0,14x …………………….(2‬‬
‫‪19200 =Y‬‬ ‫‪21500 = X‬‬ ‫وبحل جملة معادلتين نجد‪:‬‬
‫‪3010 - = 0,14 - × 21500 = X2‬‬ ‫‪3010 = 0,14×21500 = X1‬‬
‫‪1728 - = 0,09 - × 19200 = Y2‬‬ ‫‪1728 = 0,09 × 19200 = Y1‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫تشطيب‬ ‫تركيب‬ ‫تقطيع‬
‫‪42780‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪16190‬‬ ‫‪19772‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫خدمات متبادلة‬
‫‪3010+‬‬ ‫(‪)3010‬‬ ‫التقطيع‬
‫(‪)1728‬‬ ‫‪1728‬‬ ‫التركيب‬
‫‪42780‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪17472‬‬ ‫‪18490‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫مج ت الثانوي ‪2‬‬
‫‪ 100‬دج من رع‬ ‫وحدات‬ ‫سا ي ع م‬ ‫م‪2‬من الخشب‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫طوق‬
‫منتجة‬ ‫المستعمل‬ ‫الشراء‬
‫‪3565‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪416‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫عوق‬
‫‪12‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪92,45‬‬ ‫‪15‬‬ ‫توق‬
‫‪ -2‬حساب كلفة الشراء المواد واللوازم‬
‫اللوازم‬ ‫المواد‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90000 600 150‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪200 13500‬‬ ‫‪15 900‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪23000 --‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪103500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪35000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪32500 650 50‬‬ ‫المخزون أول مدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة الوسيطية المرجحة ‪136000 680 200‬‬
‫‪ -3‬حساب كلفة اإلنتاج المنتوج ‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪61‬‬
 ‫‪54400 680‬‬ ‫‪80‬‬ ‫االستعماالت‬
‫‪17600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اللوازم المستعملة‬
‫‪13500‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪180‬‬ ‫مصاريف اليد العاملة‬
‫‪7396 92,45‬‬ ‫‪80‬‬ ‫المباشرة‬
‫‪7560‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪180‬‬ ‫مصاريف قسم التقطيع‬
‫‪6000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مصاريف قسم التركيب‬
‫مصاريف قسم‬
‫التشطيب‬
‫‪106456‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪51944‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪158400 660‬‬ ‫‪240‬‬ ‫التكلفة الوسطية‬
‫المرجحة‬
‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪145200‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪220‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪18480‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع غ‬
‫المباشرة‬
‫(‪)163680‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪154000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪220‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫(‪)9680‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫‪ -5‬حساب النتيجة التحليلية الصافية لـــ ‪A3 ،A2 ،A1‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪9680‬‬ ‫النتيجة التحليلية لـــــ‬
‫‪15000‬‬ ‫‪A1‬‬
‫‪12200‬‬ ‫النتيجة التحليلية لـــــ‬
‫‪4860‬‬ ‫‪A2‬‬
‫‪3650‬‬ ‫النتيجة التحليلية لــــــ‬
‫‪A3‬‬
‫عناصر إضافية‬
‫تكاليف غير معتبرة‬
‫‪18730‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫الصافية‬
‫ثانيا‪ :‬التكاليف العقالنية‬
‫معامل التحميل العقالني = النشاط الحقيقي‪/‬النشاط العادي‬
‫التقطيع = ‪0,8 = 250/200‬‬ ‫التموين = ‪1 = 1100/1100‬‬

‫‪62‬‬
 ‫التشطيب = ‪0,88 = 500/440‬‬ ‫التركيب = ‪1,04 = 400/416‬‬
‫التوزيع = ‪1,25 = 2852/3565‬‬
‫توزيع‬ ‫التشطيب‬ ‫التركيب‬ ‫التقطيع‬ ‫تموين‬ ‫البيان‬
‫‪42780‬‬ ‫‪13200‬‬ ‫‪17472‬‬ ‫‪18490‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫مج ت الثانوي قبل التحميل‬
‫‪26400‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪8320‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪1,25‬‬ ‫‪0,88‬‬ ‫‪1,04‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪33000‬‬ ‫‪7744‬‬ ‫‪8652,8‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪6600+‬‬ ‫‪1056-‬‬ ‫‪332,8+‬‬ ‫‪2400-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)6840‬‬
‫‪49380‬‬ ‫‪12144‬‬ ‫‪17804,8‬‬ ‫‪16090‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫مج ت الثانوي بعد التحميل‬
‫‪2‬‬
‫‪ 100‬دج من‬ ‫وحدات‬ ‫سا ي ع م‬ ‫م من الخشب‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫طوق‬
‫رع‬ ‫منتجة‬ ‫المستعمل‬ ‫الشراء‬
‫‪3565‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪416‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫عوق‬
‫‪13,85‬‬ ‫‪27,6‬‬ ‫‪42,8‬‬ ‫‪80,45‬‬ ‫‪15‬‬ ‫توق‬
‫‪-2‬كلفة الشراء‪ :‬تكلفة الشراء في ظل طريقة التحميل العقالني هي نفسها المحسوبة ضمن‬
‫طريقة التكاليف الحقيقية ألن معامل التحميل في قسم التموين يساوي ‪1‬‬

‫‪ -2‬حساب كلفة اإلنتاج المنتوج ‪A1‬‬

‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪54400 680‬‬ ‫‪80‬‬ ‫االستعماالت‬
‫‪17600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اللوازم المستعملة‬
‫‪13500‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪180‬‬ ‫مصاريف اليد العاملة‬
‫‪6436 80,45 80‬‬ ‫المباشرة‬
‫مصاريف قسم التقطيع ‪7704 42,8 180‬‬
‫مصاريف قسم التركيب ‪5520 27,6 200‬‬
‫مصاريف قسم‬
‫التشطيب‬
‫‪105160‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪51944‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪157104 654,6 240‬‬ ‫التكلفة الوسطية‬
‫المرجحة‬
‫التمرين الرابع‪ :‬تكملة للتمرين رقم‪ 02‬في موضوع حساب كلفة إنتاج المنتوج نصف مصنع‬
‫خالل شهر جانفي ‪ 2015‬كان نشاط ورشة التحضير عاديا بينما نشاط األقسام األخرى‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪‬قسم التركيب‪%80 :‬‬
‫‪63‬‬
 ‫‪‬قسم التشطيب‪%90 :‬‬
‫‪‬قسم التوزيع‪ ،%80 :‬وقدرت األعباء الثابتة لهذه األقسام بـــ‪:‬‬
‫‪ 3360‬دج لقسم التركيب‪.‬‬
‫‪ 3800‬دج لقسم التشطيب‪.‬‬
‫‪ 3700‬لقسم التوزيع‬
‫باستعمال طريقة التحميل العقالني يطلب منك ما يلي‪:‬‬
‫‪‬تقديم جدول التوزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫التشطيب‬ ‫التركيب‬ ‫البيان‬
‫‪11200‬‬ ‫‪19910‬‬ ‫‪18230‬‬ ‫مج ت الثانوي قبل التحميل‬
‫‪3700‬‬ ‫‪3800‬‬ ‫‪3360‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪0,8‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪2960‬‬ ‫‪3420‬‬ ‫‪2688‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪740-‬‬ ‫‪380-‬‬ ‫‪-672‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)1792‬‬
‫‪10460‬‬ ‫‪19530‬‬ ‫‪15558‬‬ ‫مج ت الثانوي بعد التحميل‬
‫وحدات‬ ‫قطع ‪D‬‬ ‫سا ي ع م‬ ‫طوق‬
‫مباعة‬
‫‪370‬‬ ‫‪950‬‬ ‫‪840‬‬ ‫عوق‬
‫‪28,27‬‬ ‫‪20,56‬‬ ‫‪20,9‬‬ ‫توق‬
‫‪0,1-‬‬ ‫‪2+‬‬ ‫‪2-‬‬ ‫فرق األقسام‬
‫فرق األقسام = ‪0,1 - = 0,1 – 2 + 2-‬‬
‫كلفة الشراء‪ :‬تبقى ثابتة ألنه ال يوجد معامل تحميل‬
‫‪-3‬كلفة إنتاج المنتوج نصف المصنع‪ :‬تكلفة اإلنتاج بطريقة التحميل العقالني هي نفسها‬
‫المحسوبة ضمن طريقة التكاليف الحقيقية ألن نشاط ورشة التحضير عادي أي ال يوجد‬
‫معامل التحميل‬
‫‪-4‬حساب كلفة إنتاج المنتوجين التامين ‪ B1‬و ‪B2‬‬
‫‪B2‬‬ ‫‪B1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪8064‬‬ ‫‪12,8 630‬‬ ‫‪4096‬‬ ‫‪12,8‬‬ ‫‪320‬‬ ‫قطع د المستعملة‬
‫‪28770 27,4 1050‬‬ ‫‪17536‬‬ ‫‪27,4‬‬ ‫‪640‬‬ ‫المتنوج ½ المصنع‬
‫‪11500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪380‬‬ ‫المستعمل‬
‫‪64‬‬
 ‫‪9614‬‬ ‫‪20,9 460‬‬ ‫‪7942‬‬ ‫‪20,9‬‬ ‫‪380‬‬ ‫مصاريف يد عاملة‬
‫‪12952,8 20,56 630‬‬ ‫‪6579,2 20,56‬‬ ‫‪320‬‬ ‫مباشرة‬
‫مصاريف غير مباشرة‬
‫التركيب‬

‫التشطيب‬
‫‪70900,8‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪210 45653,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسطية المرجحة‪= 160 +40 /45653,2 + )285 ×40( = B1:‬‬
‫‪285,266‬‬
‫‪336,156 = 210 + 50 /70900,8 + )330 × 50( =B2‬‬

‫‪ -1‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬

‫‪B2‬‬ ‫‪B1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪73954,32 336,156 220 42789,9 285,266 150‬‬ ‫تكلفة إنتاج‬
‫‪6219,4‬‬ ‫‪28,27 220 4240,5‬‬ ‫‪28,27 150‬‬ ‫المباع‬
‫م التوزيع غ‬
‫مباشرة‬
‫(‪)80173,72‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪220 )47030,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪99000‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪220 60000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪150‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪18826,28‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12969,6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة‬
‫التحليلية‬
‫‪ -2‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‬
‫ن ت ص = ن ت لــــ ‪ +B2 + B1‬عناصر إضافية – تكاليف غير معتبرة ‪ - +‬فرق‬
‫األقسام‪ - +‬فرق تقييم المخزون نهائي‬
‫فرق تقييم المخزون نهائي = مخ حقيقي – مخ عقالني‬
‫‪108 = )42789,9 – 45653,2( – )43113,9 – 46085,2( =B1‬‬
‫‪95,3 = )73954,32 – 70900,8( – )74479,02 -71520,8( =B2‬‬
‫فرق تقييم المخزون نهائي لــــــــ ‪203,3 = 95,3 + 108 = B2 + B1‬‬
‫النتيجة الصافية= ‪=203,3+ 0,1– 2340– 1890+ 18826,28+ 12969,6‬‬
‫‪29757,08‬دج‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫تقوم مؤسسة إلنتاج منتوجين هما‪ A1 :‬و‪ A2‬في قسمين إنتاج هما‪ :‬التركيب واإلنهاء‪ ،‬وإليك‬
‫فيما يلي معلومات عن شهر مارس‪2013‬‬
‫‪)1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫إنهاء‬ ‫تركيب‬ ‫البيان‬
‫‪38000‬‬ ‫‪39900‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫ساعة يد عاملة‬ ‫كلغ مادة مستعملة‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫‪26600‬‬ ‫‪22800‬‬ ‫منها تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪760‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫النشاط العادي‬
‫‪ )2‬بطاقة اإلنتاج التالية‪:‬‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 540‬كلغ‬ ‫‪ 600‬كلغ‬ ‫كميات المواد األولية‬
‫المستعملة ‪M‬‬
‫‪ 22500‬دج‬ ‫‪ 15000‬دج‬ ‫تكلفة اللوازم المختلفة ‪f‬‬
‫‪ 500‬سا‬ ‫‪ 450‬سا‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪ -)3‬تكاليف الوحدات‪:‬‬
‫‪‬مواد أولية ‪ 90 :M‬دج للكلغ الواحد‪.‬‬
‫‪‬اليد العاملة المباشرة‪ 60 :‬دج للساعة الواحدة‪.‬‬
‫‪‬الكميات المنتجة‪ 300 :‬وحدة من المنتج أ‪ 1‬و ‪ 250‬وحدة من المنتج أ‪.2‬‬
‫المطلوب‪ :‬أوال التكاليف الحقيقية‪:‬‬
‫‪‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة بحساب تكلفة وحدات العمل‪.‬‬
‫‪‬حساب كلفة اإلنتاج المنتجين ‪ A1‬و‪.A2‬‬
‫‪ ‬حساب سعر بيع الوحدة للمنتجين وهذا إذا رغبنا في الحصول على الهامش على تكلفة‬
‫‪ %25‬بالنسبة للمنتج ‪ %20 ،A1‬بالنسبة للمنتج ‪.A2‬‬ ‫اإلنتاج بمقدار‪:‬‬
‫ثانيا‪ :‬التكاليف العقالنية‪:‬‬
‫‪‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة تطبق فيه التحميل العقالني للتكاليف‬
‫الثابتة‪.‬‬
‫‪‬إعادة حساب كلفة اإلنتاج المنتجين ‪ A1‬و ‪.A2‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الحل‪ :‬أوال التكاليف الحقيقية‬
‫جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫إنهاء‬ ‫تركيب‬ ‫البيان‬
‫‪38000‬‬ ‫‪39900‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫ساعة يد عاملة‬ ‫كلغ مادة مستعملة‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫‪950‬‬ ‫‪1140‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪40‬‬ ‫‪35‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪ -2‬حساب كلفة اإلنتاج لـــ ‪ A1‬و‪A2‬‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪48600 90 540 54000‬‬ ‫استعماالت المواد األولية ‪90 600 M‬‬
‫‪30000 60 500 27000‬‬ ‫‪60 450‬‬ ‫كلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اللوازم المختلفة ‪f‬‬
‫‪18900 35 540 21000‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة‪ :‬قسم ‪35 600‬‬
‫‪20000 40 500 18000‬‬ ‫‪40 450‬‬ ‫التركيب‬
‫قسم اإلنهاء‬
‫‪140000 560 250 135000 450 300‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪ -3‬حساب سعر بيع الوحدة للمنتجين ‪ A1‬و‪A2‬‬
‫سعر بيع المنتج ‪ :A1‬رع = كلفة اإلنتاج ‪ +‬هامش على كلفة اإلنتاج‬
‫الطريقة األولى‪ :‬رع = ‪ 0,25 + 135000‬رع ومنه رع – ‪ 0,25‬رع = ‪135000‬‬
‫رع = ‪180000 = 0,75/ 135000‬دج‪ .‬ونعلم أن رع = سعر البيع × الكمية المباعة ومنه‬
‫سعر البيع وو = رع‪ /‬الكمية المباعة ومنه س ب وو = ‪ 600 = 300/180000‬دج للوحدة‬
‫الواحدة‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫رع للوحدة الواحدة = كلفة إنتاج للوحدة الواحدة ‪ +‬هامش على كلفة اإلنتاج للوحدة الواحدة‬
‫ومنه‪:‬‬
‫رع وو = ‪ 0,25 + 600‬رع وو ومنه رع وو = ‪ 600 = 0,75/450‬دج للوحدة‬
‫الواحدة‪.‬‬
‫سعر بيع المنتج ‪ :A2‬نستخدم نفس الطريقة األولى‬
‫ط‪ :1‬س ب وو = ‪ 175000 = 0,8/140000‬أي س ب وو = ‪700 = 250/175000‬‬
‫دج‬
‫ط‪ :2‬س ب وو = ‪ 700 = 0,8/560‬دج‬

‫ثانيا‪ :‬التكاليف العقالنية‬

‫إيجاد معامل التجميل العقالني‬

‫‪67‬‬
‫م ت ع = النشاط الحقيقي‪ /‬النشاط العادي حيث النشاط الحقيقي هو عدد وحدات القياس‬
‫لكل قسم‬
‫قسم التركيب‪0,95 =1200/1140 :‬‬
‫قسم اإلنهاء‪1,25 = 760/950 :‬‬
‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫إنهاء‬ ‫تركيب‬ ‫البيان‬
‫‪38000‬‬ ‫‪39900‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي قبل‬
‫التحميل‬
‫‪26600‬‬ ‫‪22800‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪1,25‬‬ ‫‪0,95‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪33250‬‬ ‫‪21660‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪6650+‬‬ ‫‪1140-‬‬ ‫فرق التحميل العقالني‬
‫‪5510+‬‬
‫‪44650‬‬ ‫‪38760‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي قبل‬
‫التحميل‬
‫ساعة يد عاملة‬ ‫كلغ مادة مستعملة‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫‪950‬‬ ‫‪1140‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪47‬‬ ‫‪34‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫حساب كلفة اإلنتاج لـــ ‪ A1‬و ‪A2‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪48600‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪540 54000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪600‬‬ ‫استعماالت المواد األولية ‪M‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪500 27000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪450‬‬ ‫كلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اللوازم المختلفة ‪f‬‬
‫‪18360‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪540 20400‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪600‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة‪:‬‬
‫‪23500‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪500 21150‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪450‬‬ ‫قسم التركيب‬
‫قسم‬
‫اإلنهاء‬
‫‪142960 571,84 250 137550 458,5 300‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬

‫التمرين السادس‪:‬‬
‫استخرجت المعلومات التالية من دفاتر المؤسسة ''‪ ''Z‬التي تنتج وتبيع منتوجين ‪ A1‬و ‪A2‬‬
‫بمادتين أوليتين ‪ M1‬و ‪.M2‬‬
‫تطبق هذه المؤسسة في حساب تكاليفها وسعر التكلفة طريقة التحميل العقالني لألعباء الثابتة‪،‬‬
‫وللفترة المعتبرة‪-‬شهر ماي‪ -2012‬أعطيت لكم المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬معلومات من المحاسبة العامة‪:‬‬
‫‪68‬‬
‫المخزونات في بداية المدة مقدرة حسب طريقة التكاليف الحقيقية وطريقة تكاليف التحميل‬
‫العقالني لألعباء الثابتة‪.‬‬
‫المبالغ اإلجمالية حسب الطريقتين (‪)2( ،)1‬‬ ‫الكميات‬ ‫البيان‬
‫طريقة التكاليف الحقيقية طريقة التحميل العقالني‬ ‫بالكلغ‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪34600‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪21200‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪46600‬‬ ‫‪51600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫اإلنتاج من ‪A1‬‬
‫‪48270‬‬ ‫‪50040‬‬ ‫‪800‬‬ ‫اإلنتاج من ‪A2‬‬

‫مشتريات الفترة‪ :‬بلغت مشتريات المؤسسة خالل الفترة المحاسبية من المواد األولية‪:‬‬
‫‪ 2000 :M1‬كلغ بـ ‪ 28‬دج للكلغ الواحد‪ ،‬ومن ‪ 1500 :M2‬كلغ بـ ‪ 32‬دج للكلغ‪.‬‬
‫مبيعات الفترة المعتبرة‪:‬‬
‫تمكنت المؤسسة من بيع‪ 1100 :‬وحدة من المنتج ‪ A1‬بــــ ‪ 120‬دج للوحدة و ‪ 1600‬وحدة‬
‫من ‪ A2‬بــــ ‪ 90‬دج للوحدة‪.‬‬
‫معلومات من المحاسبة التحليلية‪:‬‬
‫بلغت األعباء المباشرة على‪:‬‬
‫‪‬المشتريات‪ 13000 :‬دج توزع على أساس ثمن شراء المواد األولية المشتراة‪.‬‬
‫‪‬اإلنتاج‪ 750 :‬ساعة يد عاملة مباشرة بـــــ ‪ 90‬دج للساعة الواحدة منها ‪300‬‬
‫ساعة للمنتج ‪ A1‬والباقي لــــ ‪.A2‬‬
‫‪‬التوزيع‪ 21600 :‬دج تحمل على أساس الكميات المباعة‪.‬‬
‫‪‬األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫لخصت األعباء غير المباشرة في جدول التوزيع التالي مع اعتبار مبلغ ‪ 8300‬دج كأعباء‬
‫غير محملة في التكاليف وسعر التكلفة ومبلغ ‪ 9800‬دج كعناصر إضافية‪.‬‬
‫التوزيع‬ ‫التشطيب‬ ‫التصنيع‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪27600‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫الثانوي‬
‫‪13800‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫منها أعباء ثابتة‬
‫‪100‬دج من‬ ‫كلغ م‪ .‬أ ‪ .‬مستعملة وحدات منتجة‬ ‫كلغ م ‪ .‬أ ‪.‬‬ ‫طبيعة وحدة‬
‫رع‬ ‫مشتراة‬ ‫القياس‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4375‬‬ ‫النشاط العادي‬
‫‪‬اإلنتاج واستهالك المادة األولية‪:‬‬
‫بلغ ما أنتجته المؤسسة من‪:‬‬
‫‪ 1200 :A1‬وحدة باستعمال ‪ 600‬كلغ من ‪ M1‬و‪ 300‬كلغ من ‪.M2‬‬
‫‪ 1800 :A2‬وحدة باستعمال ‪ 540‬كلغ من ‪ M1‬و‪ 360‬كلغ من ‪.M2‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪‬إتمام جدول توزيع األعباء غير المباشرة حسب الطريقة التي تطبقها‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪69‬‬
 ‫‪‬أحسب تكلفة الشراء ومتوسط التكلفة المرجحة مع المخزون األولي‪.‬‬
‫‪‬أحسب تكلفة اإلنتاج المنتجات المصنعة ومتوسط التكلفة المرجحة مع‬
‫المخزون األولي‪.‬‬
‫‪‬أحسب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‪.‬‬
‫‪‬حدد فروق إعادة تقييم المخزونات‬
‫علما بأن التكاليف الحقيقية للمخزون النهائي من‪:‬‬
‫‪‬المادة األولية ‪ 37 = M1‬دج للكلغ ومن ‪ 43 = M2‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪‬المنتج ‪ 75 = A1‬دج للوحدة ومن المنتج ‪ 63 = A2‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪‬استخرج النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫إيجاد معامل التحميل العقالني‪:‬‬
‫قسم التموين‪0,8 = 4375/3500 :‬‬
‫قسم التصنيع‪0,9 = 2000/1800 :‬‬
‫قسم التشطيب‪0,75 = 4000/3000 :‬‬
‫قسم التوزيع‪0,92 = 3000/2760 :‬‬

‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة حسب طريقة التحميل العقالني‬

‫التوزيع‬ ‫التشطيب‬ ‫التصنيع‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪27600‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي قبل‬
‫التحميل‬
‫‪13800‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪0,92‬‬ ‫‪0,75‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪12696‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫‪11200‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪1104-‬‬ ‫‪7500-‬‬ ‫‪900-‬‬ ‫‪2800-‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)12304‬‬
‫‪26496‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪20700‬‬ ‫‪18200‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي بعد‬
‫التحميل‬
‫‪100‬دج من‬ ‫وحدات‬ ‫كلغ م‪ .‬أ ‪.‬‬ ‫كلغ م ‪ .‬أ ‪.‬‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫رع‬ ‫منتجة‬ ‫مستعملة‬ ‫مشتراة‬
‫‪2760‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫عدد وحدة القياس‬
‫‪9,6‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪5,2‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪ -2‬كلفة الشراء ‪ M1‬و ‪M2‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪70‬‬
 ‫‪48000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪2000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫‪-‬‬
‫المباشرة‬
‫‪7800‬‬ ‫‪5,2 1500 10400 5,2 2000‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪ 2000‬بـــــ ‪ 1500 73400‬بـــــ ‪61800‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة‪36 = 2000+ 1000/73600 + 34600 = M1 :‬دج‪.‬‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة‪41,5 = 1500+500/61800 + 21200 = M2 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬كلفة إنتاج المنتوج ‪ A1‬و‪A2‬‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪19440‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪600‬‬ ‫استعماالت ‪M1‬‬
‫‪14940‬‬ ‫‪41,5‬‬ ‫‪360‬‬ ‫‪12450‬‬ ‫‪41,5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫استعماالت ‪M2‬‬
‫‪40500‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪300‬‬ ‫كلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪10350‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪10350‬‬ ‫‪11,5‬‬ ‫‪900‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة‪ :‬قسم‬
‫‪22500‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12,5‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫التصنيع‬
‫قسم التشطيب‬
‫‪107730‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪86400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة‪70 = 1200 + 700 /86400 + 46600 = A1 :‬دج‪.‬‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة‪60 = 1800 + 800 / 107730 + 48270 = A2 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪96000‬‬ ‫‪60 1600 77000‬‬ ‫‪70 1100‬‬ ‫تكلفة إنتاج‬
‫المباع‬
‫‪12800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م التوزيع‬
‫المباشرة‬
‫‪13820 9,6 1440 12672‬‬ ‫م التوزيع غ ‪9,6 1320‬‬
‫المباشرة‬
‫‪)122624( -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)98472‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م سعر التكلفة‬
‫رقم األعمال ‪144000 90 1600 132000 120 1100‬‬
‫‪21376‬‬ ‫‪- 2500 33528‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نتيجة تحليلية‬

‫‪54904‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية= ‪A2+A1‬‬

‫حساب فرق تقييم المخزون النهائي ‪ :‬هناك ‪ 3‬طرق لحسابه نكتفي بطريقة واحدة فقط وهي‪:‬‬
‫( ت و مرجحة حقيقية – ت و م عقالنية) × كمية مخزون آخر مدة (سواء للمواد األولية أو‬
‫المنتجات التامة)‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ M1‬بالكمية = مخ‪ + 1‬مشتريات – استعماالت‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 1860 = 540 – 600 – 2000+ 1000 = M1‬كغ‬

‫‪71‬‬
 ‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 1340 = 360 – 300 – 1500 +500 = M2‬كغ‬
‫مخ ‪ 2‬لـ ‪ = A1‬مخ‪ + 1‬إنتاج – مبيعات‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 800 = 1100 – 1200 + 700 = A1‬وحدة‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 1000 = 1600 – 1800 + 800 = A2‬وحدة‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 1860 + = 1680 × )36 - 37( =M1‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 2010 + = 1340 × )41,5 – 43( = M2‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 4000 + = 800 × )70 - 75( =A1‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 3000 + = 1000 × )60 – 63( = A2‬دج‬
‫وهناك أيضا فرق بين مخزون أول مدة بالحقيقي وبالعقالني‬
‫الفرق مخ‪ 1‬حقيقي – مخ ‪ 1‬عقالني = (‪- )50040 + 51600 + 23000 + 36000‬ـ‬
‫(‪48270 + 46600 + 21200 + 34600‬‬
‫فرق تقييم مخ ‪ 9970 + = 1‬دج‬
‫فرق تقييم مخ‪ 10870 = 3000 + 4000 + 2010 + 1860 + = 2‬دج‬
‫إذن الفرق بينهما = ‪( 900 - = 10870 - 9970 +‬يطرح من النتيجة التحليلية)‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪54904‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية‬
‫‪12304‬‬ ‫فرق التحميل العقالني‬
‫‪900‬‬ ‫فرق تقييم بين مخزون‬
‫‪9800‬‬ ‫نهائي واألولي‬
‫‪8300‬‬ ‫عناصر إضافية‬
‫تكاليف غير معتبرة‬
‫‪45000‬‬ ‫النتيجة التحليلية الصافية‬
‫التمرين السابع‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة علواني منتجين‪ '' A1 '' :‬و'' ‪ '' A2‬باستخدام مادتين ''‪ ''M1‬و''‪.''M2‬‬
‫‪ ‬تتشكل كل وحدة من ‪ A1‬من المادتين ‪ M2 ،M1‬بنسبة ‪ %60 ،%40‬على‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫‪ ‬تتشكل كل وحدة من ‪ A2‬من المادتين ‪ M2 ،M1‬بنسبة ‪ %65 ،%35‬على‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫ولشهر أكتوبر ‪ 2011‬أعطيت لك المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المشتريات‪:‬‬
‫المادة ‪ 1200 :M1‬كلغ بـ ‪ 500‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫المادة ‪ 1800 :M2‬كلغ بـ ‪ 600‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ -2‬المخزون األولي‪:‬‬
‫بطريقة التحميل العقالني‬ ‫بطريقة التكاليف الحقيقية‬ ‫المخزون‬
‫المبالغ‬ ‫الكميات‬ ‫المبالغ‬ ‫الكميات‬
‫‪ 160.102,08‬دج‬ ‫‪ 300‬كغ‬ ‫‪161.126,4‬‬ ‫‪ 300‬كغ‬ ‫المادة ‪M1‬‬
‫دج‬

‫‪72‬‬
 ‫‪382.953,12‬‬ ‫‪ 600‬كغ‬ ‫‪384.789,6‬‬ ‫‪ 600‬كغ‬ ‫المادة ‪M2‬‬
‫دج‬
‫‪350.600‬‬ ‫‪ 353.600‬دج ‪ 1000‬وحدة‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫المنتج ‪A1‬‬
‫‪ 554.840‬دج‬ ‫‪ 565.060‬دج ‪ 1500‬وحدة‬ ‫‪ 1500‬وحدة‬ ‫المنتج ‪A2‬‬
‫‪ -3‬اإلنتاج‪ :‬تم إنتاج ‪ 5000‬وحدة من ‪ 4000 ،A1‬وحدة من ‪.A2‬‬
‫‪ -4‬االستهالكات‪:‬‬
‫‪ ‬كل وحدة منتجة من ‪ A1‬تحتاج إلى ‪ 400‬غ من المادة المستهكلة و‪ 90‬دقيقة من اليد‬
‫العاملة‪.‬‬
‫‪ ‬كل وحدة منتجة من ‪ A2‬تحتاج إلى ‪ 450‬غ من المادة المستهكلة و‪ 120‬دقيقة من اليد‬
‫العاملة‪.‬‬
‫‪ -5‬اليد العاملة المباشرة‪ :‬تكلفة الساعة الواحدة‪ 56 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -6‬األعباء غير المباشرة‪ :‬لخصت في الجدول التالي مع اعتبار ‪ 4100‬دج عناصر‬
‫إضافية‪ 5548 ،‬دج أعباء غير معتبرة‪.‬‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪33.614‬‬ ‫‪288.000‬‬ ‫‪52.822‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫الثانوي‬
‫‪%20-‬‬ ‫‪%20+‬‬ ‫توزيع تبادلي‬
‫‪%10+‬‬ ‫‪%10-‬‬
‫وحدات مباعة‬ ‫وحدات منتجة‬ ‫‪ 10‬كغ مواد‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مشتراة‬
‫‪13.720‬‬ ‫‪90.000‬‬ ‫‪24.696‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫الحقيقية‬
‫‪%125‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫معامل التحميل‬
‫العقالني‬
‫‪ -7‬المبيعات‪ :‬تم بيع ‪ 1500‬وحدة من ‪ A1‬بـ ‪ 420‬دج للوحدة‪ ،‬و‪ 2500‬وحدة من ‪ A2‬بـ‬
‫‪ 440‬دج للوحدة‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫بطريقة التكاليف الحقيقية‪ ،‬ثم بطريقة التحميل العقالني‪:‬‬
‫أوجد مختلف التكاليف وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬بطريقة التكاليف الحقيقية‬
‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬
‫قسم التوزيع = ‪Y‬‬ ‫قسم التموين = ‪X‬‬
‫‪X = 52.822 + 0.2 Y‬‬
‫‪Y = 33.614 + 0.1 X‬‬ ‫‪X = 60.760‬‬
‫‪Y = 39.690‬‬
‫‪X1 = 60.760 × - 0.1 = - 6.076‬‬ ‫‪X2 = + 6.076‬‬
‫‪Y1 = 39.690 × - 0.2 = - 7.938‬‬ ‫‪Y2 = + 7.938‬‬

‫‪73‬‬
 ‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪33.614‬‬ ‫‪288.000‬‬ ‫‪52.822‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫‪7.938-‬‬ ‫‪7.938 +‬‬ ‫توزيع آخر قسم التموين‬
‫‪6.076+‬‬ ‫‪6.076-‬‬ ‫قسم التوزيع‬
‫‪31.752‬‬ ‫‪288.000‬‬ ‫‪54.684‬‬ ‫مجموع التوزيع ‪ 2‬قبل التحميل‬
‫وحدات مباعة‬ ‫وحدات‬ ‫‪ 10‬كغ مواد مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫منتجة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪300‬‬ ‫عدد وحدة القياس‬
‫‪7,938‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪182,28‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫حساب كلفة الشراء‬ ‫‪-2‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪108.000‬‬ ‫‪600 1800 600.000‬‬ ‫مشتريات ‪500 1200‬‬
‫قسم التموين ‪32.810,4 182,28 180 21.873,6 182,28 120‬‬
‫‪1.112.810,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1800 621.873,6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة الشراء ‪1200‬‬
‫‪384.789,6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600 161.126,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون ‪1‬‬
‫مدة‬
‫‪1.497.600‬‬ ‫‪624 2400 783.000‬‬ ‫‪522 1500‬‬ ‫ك‪ .‬ش‬
‫إجمالية‬
‫حساب الكمية المستعملة من ‪ M1‬و ‪M2‬في إنتاج ‪ A1‬و‪A2‬‬
‫‪800 = 0,4 × 2000 = M1‬‬ ‫لدينا ‪ 0,4 × 5000 =A1 :‬غ = ‪ 2000‬كغ‬
‫كغ‬
‫‪ 1200 = 0,6 × 2000 = M2‬كغ‬
‫‪ 630 = 0,35 × 1800 =M1‬كغ‬ ‫‪ 0,45 × 4000 = A2‬غ = ‪ 1800‬كغ‬
‫‪ 1170 = 0,65 × 1800 =M2‬كغ‬
‫ساعات يد عاملة مباشرة‪ :‬تحويل الدقائق إلى الساعات‬
‫سا ي ع م لـ ‪ 7500 = 60/90 × 5000 = A1‬ساعة‬
‫سا ي ع م لـ ‪ 8000 = 60/120 ×4000 = A2‬ساعة‬

‫حساب كلفة اإلنتاج لـ ‪ A1‬و‪A2‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪328860‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪630‬‬ ‫‪417.600‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪800‬‬ ‫استعماالت‬
‫‪730080‬‬ ‫‪624‬‬ ‫‪1170‬‬ ‫‪748800‬‬ ‫‪624‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪M1‬‬
‫استعماالت‬
‫‪M2‬‬
‫‪448.000‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪420.000‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫‪128000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4000 160000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫قسم اإلنتاج‬
‫‪1.634.940‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000 1.746.400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪565.060‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500 353.600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مخزون ‪ 1‬مدة‬
‫‪2.200.000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪5500 2.100.000‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ك‪ .‬إنتاج‬
‫إجمالية‬
‫‪ -4‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫‪400 2500‬‬ ‫‪525.000‬‬ ‫‪350 1500‬‬ ‫تكلفة إنتاج‬
‫المباع‬
‫‪19.845‬‬ ‫‪7,938‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪11.907‬‬ ‫‪7,938‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫قسم التوزيع‬
‫(‪)1.019.845‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫(‪)536.907‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫‪440‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪630.000‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪80.155‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪93.093‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫نتيجة تحليلية‬

‫‪173.248‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية= ‪A2+ A1‬‬

‫النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة التحليلية اإلجمالية‪ +‬عناصر إضافية ‪ -‬تكاليف غير‬
‫معتبرة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪173.248‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية‬
‫‪4.100‬‬ ‫عناصر إضافية‬
‫‪5.548‬‬ ‫تكاليف غير معتبرة‬
‫‪171.800‬‬ ‫النتيجة التحليلية الصافية‬

‫ثانيا‪ :‬بطريقة التحميل العقالني‬

‫‪ -1‬جدول توزيع األعباء غير المباشرة حسب طريقة التحميل العقالني‬
‫التوزيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪31.752‬‬ ‫‪288.000‬‬ ‫‪54.684‬‬ ‫مجموع التوزيع ‪ 2‬قبل التحميل‬
‫‪75‬‬
 ‫‪13.720‬‬ ‫‪90.000‬‬ ‫‪24.696‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪1,25‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪17.150‬‬ ‫‪81.000‬‬ ‫‪19.756,8‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪3430 +‬‬ ‫‪9.000-‬‬ ‫‪4.939,2-‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪)10.509,2-‬‬
‫‪35.182‬‬ ‫‪279.000‬‬ ‫‪49.744,8‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي بعد التحميل‬
‫وحدات مباعة‬ ‫وحدات‬ ‫‪ 10‬كغ مواد مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫منتجة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪300‬‬ ‫عدد وحدة القياس‬
‫‪8,7955‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪165,816‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫حساب كلفة الشراء‬ ‫‪-5‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪108.000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪29.846,88 165,816‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪19.897,92 165,816‬‬ ‫‪120‬‬ ‫قسم التموين‬
‫‪1.109.846,88‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪619.897,92‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪382.953,12‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪160.102,08‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مخزون ‪ 1‬مدة‬
‫‪1.492.800‬‬ ‫‪612‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪780.000‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ك‪ .‬ش إجمالية‬
‫حساب كلفة اإلنتاج لـ ‪ A1‬و‪A2‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪327.600‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪630‬‬ ‫‪416.000‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪800‬‬ ‫استعماالت ‪M1‬‬
‫‪727.740‬‬ ‫‪622‬‬ ‫‪1170‬‬ ‫‪746.400‬‬ ‫‪622‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫استعماالت ‪M2‬‬
‫‪448.000‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪420.000‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪124.000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪155.000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫قسم اإلنتاج‬
‫‪1.627.340‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1.737.400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪554.840‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪350.600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مخزون ‪ 1‬مدة‬
‫‪2.182.180‬‬ ‫‪396,76‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪2.088.000‬‬ ‫‪348‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ك‪ .‬إنتاج إجمالية‬
‫‪ -7‬حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪991.900‬‬ ‫‪396,76 2500‬‬ ‫‪522.000‬‬ ‫‪348‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫تكلفة إنتاج‬
‫المباع‬
‫‪21.988,75‬‬ ‫‪8,7955 2500 13.193,25 8,7955 1500‬‬ ‫قسم التوزيع‬
‫(‪)1.013.888,75‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪2500 )535.193,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫‪440 2500‬‬ ‫‪630.000‬‬ ‫‪420 1500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪86.111,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500 94.806,75‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫نتيجة تحليلية‬

‫‪180.918‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية= ‪A2+ A1‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ -8‬حساب النتيجة الصافية‬
‫حساب فرق تقييم المخزون النهائي ‪ :‬هناك ‪ 3‬طرق لحسابه نكتفي بطريقتين وهما‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪:‬‬
‫( ت و مرجحة حقيقية– ت و م عقالنية) × مخ آخر مدة (سواء للمواد األولية أو المنتجات‬
‫التامة)‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ M1‬بالكمية = مخ‪ + 1‬مشتريات – استعماالت‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 70 = )630+800( – 1200 + 300 = M1‬كغ‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 30 = )1170 + 1200( – 1800 + 600 = M2‬كغ‬
‫مخ ‪ 2‬لـ ‪ = A1‬مخ‪ + 1‬إنتاج – مبيعات‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 4500 = 1500 – 5000 + 1000 = A1‬وحدة‬
‫مخ‪ 2‬لـ ‪ 3000 = 2500 – 4000 + 1500 = A2‬وحدة‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 140 + = 70 × )520 - 522( = M1‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 60 + = 30× )622 - 624( = M2‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 9000 + = 4500 × )348 - 350( = A1‬دج‬
‫تقييم مخزون نهائي لـ ‪ 9720 + = 3000 × )396,76 – 400( =A2‬دج‬
‫وهناك أيضا فرق بين مخزون أول مدة بالحقيقي وبالعقالني‬
‫الفرق مخ‪ 1‬حقيقي – مخ ‪ 1‬عقالني =‬
‫(‪- )565.060+353.600+384.789,6+161.126,4‬ـ‬
‫(‪)554.840+350.600+382.953,12+160.102,08‬‬
‫فرق تقييم مخ ‪ 16.080,8 = 1‬دج‬
‫فرق تقييم مخ‪ 18.920 = 9720+ 9000+ 60 + 140+ = 2‬دج‬
‫إذن الفرق بينهما = ‪( 2.839,2 + = 16.080,8 – 18.920‬يضاف مع النتيجة التحليلية)‬
‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫بالنسبة للمواد األولية‪( :‬كلفة الشراء – االستعماالت) بالحقيقي ‪( -‬كلفة الشراء –‬
‫االستعماالت) بالعقالني‬
‫بالنسبة للمنتجات التامة‪( :‬كلفة اإلنتاج‪ -‬كلفة اإلنتاج المباع) بالحقيقي – (كلفة اإلنتاج‪ -‬كلفة‬
‫اإلنتاج المباع) بالعقالني‬
‫‪)327.600 - 416.000 - 619.897,92( – )328860 – 417.600 - 621.873,6( :M1‬‬
‫‪.884,32 - = )123702,08 -( – )124586,4-( :M1‬‬
‫‪)727.740 - 746.400 -1.109.846,88(–)730080 – 748800 - 1.112.810,4( :M2‬‬
‫‪1776,48 - = )364293,12- ( – )366069,6 -( :M2‬‬
‫‪6000 + = ) 522.000 - 1.737.400 (– )525.000 - 1.746.400( :A1‬‬
‫‪500 - = )991.900 - 1.627.340( – )1.000.000 - 1.634.940( :A2‬‬
‫إذن فرق تقييم المخزون النهائي اإلجمالي = ‪+ = 500 - 6000 + 1776,48 – 884,32-‬‬
‫‪2839,2‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪180.918‬‬ ‫النتيجة التحليلية اإلجمالية‬
‫‪10.509,2‬‬ ‫فرق التحميل العقالني‬
‫‪77‬‬
 ‫‪2.839,2‬‬ ‫فرق تقييم المخزون النهائي‬
‫‪4.100‬‬ ‫عناصر إضافية‬
‫‪5.548‬‬ ‫تكاليف غير معتبرة‬
‫‪171.800‬‬ ‫النتيجة التحليلية الصافية‬
‫التمرين الثامن‪ :‬تكملة للتمرين رقم ‪ 02‬في موضوع حساب كلفة إنتاج المنتوج الثانوي‬
‫ثانيا‪ :‬بطريقة التكاليف العقالنية‬
‫أوجد مختلف التكاليف وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫معامل التحميل العقالني = حجم النشاط الحقيقي ‪ /‬حجم النشاط العادي‬
‫ورشة التحضير = ‪0,8 = 11500/9500‬‬
‫ورشة ‪1,04 = 4800/5000 = 01‬‬
‫ورشة ‪0,8 = 20000 /16000 = 02‬‬
‫توزيع = ‪1,1 = 14090/15500‬‬
‫التوزيع‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫تحضير‬ ‫البيان‬
‫‪31000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي قبل‬
‫التحميل‬
‫‪15000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫تكاليف ثابتة حقيقية‬
‫‪1,1‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫‪1,04‬‬ ‫‪0,8‬‬ ‫معامل التحميل العقالني‬
‫‪16500‬‬ ‫‪128000‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫تكاليف ثابتة محملة‬
‫‪1500 +‬‬ ‫‪32000 -‬‬ ‫‪600 +‬‬ ‫‪5400 -‬‬ ‫فرق التحميل العقالني(‪-‬‬
‫‪)35300‬‬
‫‪32500‬‬ ‫‪208000‬‬ ‫‪21600‬‬ ‫‪42100‬‬ ‫مج التوزيع الثانوي بعد‬
‫التحميل‬
‫‪100‬دج من‬ ‫وحدات‬ ‫كلغ م‪ .‬أ ‪.‬‬ ‫كلغ م ‪ .‬أ ‪.‬‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫رع‬ ‫منتجة‬ ‫مستعملة‬ ‫مشتراة‬
‫‪15500‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫عدد وحدة القياس‬
‫‪2,09‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪4,32‬‬ ‫‪4,43‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫‪105-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15-‬‬ ‫فرق األقسام (‪)120-‬‬
‫حساب كلفة إنتاج األلياف البالستيكية ‪f‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪3000 a‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪2000 b‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪500‬‬
‫‪22150‬‬ ‫‪4,43‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪21600‬‬ ‫‪4,32‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫التحضير‬
‫‪1000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫ورشة‬
‫‪01‬‬

‫‪78‬‬
 ‫إنتاج جاري أول مدة‬
‫‪192250 ------ ------‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لأللياف البالستيكية= ‪15000 + 1500 / 192250 + 20000‬‬
‫= ‪12,86‬‬

‫حساب كلفة إنتاج الحبال ‪ D1‬و‪D2‬‬

‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪72900‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪2700 48600‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫استعماالت المادة ‪c‬‬
‫‪144032 12,86 11200 61728 12,86 4800‬‬ ‫استعماالت األلياف‬
‫‪12000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪300‬‬ ‫بالستيكية ‪f‬‬
‫‪11961‬‬ ‫‪4,43 2700 7974‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪4,43 1800‬‬
‫‪145600‬‬ ‫‪13 11200 62400‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‬
‫‪-----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----- )4200( ----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫التحضير‬
‫(‪)8800‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫ورشة ‪----- 02‬‬
‫كلفة الفضالت المباعة‬
‫إنتاج جاري آخر مدة‬
‫‪377693‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---- 185502 ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫كلفة الفضالت المباعة=‪ 4200 = 0,75×40×140‬أو (‪– )40×140‬‬
‫(‪4200=)0,25×40×140‬‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪= 4800 + 1300 / 185502 + 56350 = D1‬‬
‫‪ 39,94‬دج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪= 11200 + 1200 / 377693 + 49400 = D2‬‬
‫‪ 34,44‬دج‬
‫حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية لـــــــ ‪ D1‬و ‪D2‬‬
‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪378840 34,44 11000 178380 39,94 4500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪22990‬‬ ‫‪2,09 11000‬‬ ‫‪9405‬‬ ‫‪2,09 4500‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع غ‬
‫المباشرة‬

‫‪79‬‬
‫‪)401830( ----‬‬ ‫‪---- )187785( ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪440000‬‬ ‫‪40 11000 211500‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪38170‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪23715‬‬ ‫‪----- -----‬‬ ‫النتيجة التحليلية‬
‫حساب النتيجة التحليلية الصافية = ن ت لــــ ‪ + D1‬ن ت لـــــ ‪ + D2‬أو – فرق التحميل‬
‫العقالني ‪ +‬أو – فرق تقييم المخزون النهائي ‪ +‬عناصر إضافية – تكاليف غير معتبرة ‪ +‬أو‬
‫– فرق األقسام‬
‫فرق تقييم المخزون النهائي = إنتاج المخزون الحقيقي – إنتاج المخزون العقالني‬
‫األلياف البالستيكية =(‪=)144032–61728–192250(–)145600–62400 –194500‬‬
‫‪10+‬‬
‫‪2928 + = )178380 -185502 ( – )186750 – 196800 ( =D1‬‬
‫‪2847 + = )378840 - 377693( – )401500 – 403200( =D2‬‬
‫فرق تقييم المخزون النهائي اإلجمالي = ‪5785 + = 2847 + 2928 + 10+‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪= 120 – 35300 – 4750 + 5785 + 38170 + 23715‬‬
‫‪.37000‬‬
‫طريقة التكلفة المتغيرة‪:‬‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫قدمت لك مؤسسة ''حبيب'' لصناعة الحلوى المعلومات التالية عن نشاطها لشهر‬
‫مارس‪:1998‬‬
‫رقم األعمال الصافي=‪ ،600.000‬تكاليف متغيرة‪ ،430000=:‬منها(‪ 290.000‬مواد‬
‫أولية)‪ ،‬تكاليف ثابتة=‪ ،110.000‬ونظرا للظروف االقتصادية تتنبأ هذه المؤسسة لشهر‬
‫أفريل‪ 1988‬ثالث (‪ )03‬حاالت‪:‬‬
‫‪ -1‬زيادة في سعر بيع الوحدة بـ‪ ،%5‬انخفاض في حجم المبيعات بـ‪ ،%8‬ارتفاع في‬
‫مصاريف اإلنتاج(يد عاملة) بـ‪ ،%2‬ارتفاع في التكاليف الثابتة بـ ‪.%3‬‬
‫‪ -2‬انخفاض في سعر بيع الوحدة بـ‪ ،%6‬زيادة في حجم المبيعات بــ‪.%10‬‬
‫‪ -3‬زيادة الطلب على منتوجات الحلوى بـ ‪ ،%15‬وزيادة في سعر السكر والمواد األولية‬
‫بـ‪ ،%5‬زيادة في التكاليف الثابتة بـ ‪.%12‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أدرس المردودية(أي تحديد النتيجة المحققة في الحاالت الثالثة السابقة)‪.‬‬
‫‪ -2‬ما هي الحالة التي تراها أحسن بالنسبة للمؤسسة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تحديد النتيجة لشهر مارس(وإن كانت غير مطلوبة) لكن أردنا التوضيح والمقارنة بينها‬
‫وبين نتائج المتوقعة لشهر أفريل وهي المطلوبة في السؤال األول‪.‬‬
‫التكاليف المتغيرة = مواد أولية ‪ +‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة‬
‫مصاريف اإلنتاج المتغيرة = ‪ 140.000 = 290.000-430.000‬دج‬
‫جدول تحليل االستغالل التفاضلي قبل التوقعات‬
‫النسبة‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫‪%100‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪%72‬‬ ‫‪430.000‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪80‬‬
 ‫‪290.000‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪140.000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج‬

‫‪%28‬‬ ‫‪170.000‬‬ ‫الهامش على التكلفة المتغيرة‬

‫‪%18‬‬ ‫‪110.000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%10‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫التوقعات‪ :‬تحديد النتيجة وعناصرها(أي رع والتكاليف المتغيرة والثابتة)‬
‫الحالة األولى‪:‬‬
‫ر ع الجديد‪ 579.600 = 0,92 × 1,05 × 600.000 :‬دج‪.‬‬
‫مصاريف اإلنتاج الجديدة = ‪ 131.376 = 0,92 × 1,02 × 140.000‬دج‪.‬‬
‫المواد األولية ج = ‪ 266.800 = 0,92 × 240.000‬دج‪ .‬ومنه‪:‬‬
‫التكاليف المتغيرة اإلجمالية الجديدة = ‪ 398.176 = 266.800 + 131.376‬دج‪.‬‬
‫قاعدة عامة‪ :‬وهي أن التكاليف المتغيرة لها عالقة طردية مع رقم األعمال في عدد الوحدات‬
‫المباعة أو المنتجة(أي أن لها تأثير على التكاليف المتغيرة)‪ ،‬فكلما ارتفعت عدد الوحدات‬
‫المباعة أو المنتجة معناه أن رع يرتفع وبالتالي ترتفع التكاليف المتغيرة والعكس صحيح‪،‬‬
‫وهنا في هذا التمرين أن حجم المبيعات انخفضت وبالتالي تنخفض التكاليف المتغيرة وما‬
‫تتضمنه من مواد أولية ومصاريف اإلنتاج متغيرة‪ .‬بينما سعر البيع ليس له تأثير على‬
‫التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‪ 113.300= 1,03 × 110.000 :‬دج‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪:‬‬
‫رع الجديد = ‪.620.400 = 1,1 × 0,94 × 600.000‬‬
‫وكذلك تتأثر التكاليف المتغيرة اإلجمالية بما فيها المواد األولية ومصاريف اإلنتاج في حجم‬
‫المبيعات‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬ت م الجديدة = ‪ 473.000 = 1,1 × 430.000‬دج‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬مواد أولية = ‪ 319.000 = 1,1 × 290.000‬دج‪.‬‬
‫مصاريف اإلنتاج = ‪ 154.000= 1,1 × 140.000‬دج‪.‬‬
‫وبالتالي ت م اإلجمالية = ‪ 473.000 = 154.000 + 319.000‬دج‪.‬‬
‫الحالة الثالثة‪:‬‬
‫زيادة الطلب على منتوجات الحلوى معناه زيادة في حجم المبيعات وبالتالي‪:‬‬
‫رع الجديد =‪ 690.000 = 1,15 × 600.000‬دج‪.‬‬
‫التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫مواد أولية = ‪ 350.175 = 1,15 × 1,05×290.000‬دج‬
‫مصاريف اإلنتاج = ‪ 161.000 = 1,15 × 140.000‬دج‪.‬‬
‫ومنه التكاليف المتغيرة اإلجمالية = ‪ 511.175 = 161.000+ 350.175‬دج‪.‬‬
‫هنا المواد األولية ومصاريف اإلنتاج تتأثر بحجم المبيعات ألنهما يعتبران تكاليف متغيرة‬
‫وهذا ما ذكرناه في القاعدة السابقة إضافة إلى التغيرات التي وقعت فيهما‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة الجديدة = ‪ 123.200 = 1,12 × 110.000‬دج‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫وبالتالي تظهر نتائج الحاالت الثالثة مع مقارنة لشهر مارس في جدول تحليلي االستغالل‬
‫التفاضلي‪:‬‬
‫الحالة الثالثة‬ ‫الحالة‬ ‫الحالة األولى‬ ‫شهر‬ ‫البيان‬
‫الثانية‬ ‫مارس‬
‫‪690.000 620.400 5790600 600.000‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪511.175 473.000 398.176 430.000‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫اإلجمالية‬
‫الهامش على التكلفة ‪178.825 147.400 181.424 170.000‬‬
‫‪123.200 110.000 113.300 110.000‬‬ ‫المتغيرة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫‪55.625‬‬ ‫‪37.400‬‬ ‫‪68.124‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫التعليق‪:‬‬
‫نالحظ من الجدول أن الحالة األولى هي األفضل ألنها تحقق أكبر ربح ونتيجة صافية‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪ :‬حققت مؤسسة رقم أعمال يقدر بـ‪ ،638.000‬وبلغت التكاليف الثابتة‬
‫‪ ،253.000‬بينما بلغت التكاليف المتغيرة ‪.355.000‬‬
‫‪ ‬أنجز جدول االستغالل التفاضلي مع توضيح النسب التالية‪ :‬ت م‪ ،‬هـ‪/‬ت م‪ ،‬ت ثا‪ ،‬ن‬
‫‪ ‬حساب رقم األعمال نقطة التعادل‪،‬‬
‫‪ ‬حدد معادلة سعر التكلفة اإلجمالي وسعر التكلفة للوحدة الواحدة بداللة ‪ x‬إذا علمت‬
‫حجم المبيعات بلغت ‪ 5.000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬أوجد مختلف حدود رقم األعمال نقطة التعادل(رع ن)‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫جدول تحليل االستغالل التفاضلي‬
‫المبلغ الكلي النسبة‬ ‫البيان‬
‫‪%100 638.000‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫التكاليف المتغيرة اإلجمالية ‪%55,6 355.000‬‬
‫‪%44,4 283.000‬‬ ‫الهامش على التكلفة‬
‫‪%39,7 253.000‬‬ ‫المتغيرة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%4,7‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫حساب رع ن‪:‬‬
‫ر ع ن = رع × ت ثا‪/‬هـ‪ .‬ت م‬
‫ر ع ن = ‪( 570.367,5 = 283.000/253.000 × 638.000‬بالتقريب)‬
‫أو رع ن = ت ثا × ‪%‬هـ ت م‬
‫رع ن = ‪( 575.000 = 0,444/253.000‬هنا مشكل ما بعد الفاصلة في نسبة هـ ‪/‬ت م)‪.‬‬
‫معادلة سعر التكلفة اإلجمالي‬
‫‪Y= Ax + b‬‬
‫حيث ‪ A‬هي التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‪ x ،‬هو حجم المبيعات و‪ :b‬هي التكاليف الثابتة‬

‫‪82‬‬
 ‫سعر البيع للوحدة الواحدة = ‪ 127,6= 5000 = 5000/638.000‬دج‪.‬‬
‫إذن التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة = ‪ 71 = 5000/355.000‬دج‪.‬ومنه‪y= 71x + :‬‬
‫‪253000‬‬
‫معادلة سعر التكلفة للوحدة الواحدة‬
‫‪Y= A + b/x‬‬
‫ومنه ‪y= 71 + 253000/x‬‬
‫مختلف حدود ر ع ن هي‪ :‬سعر البيع وو‪ ،‬التكلفة المتغيرة و و‪ ،‬عدد الوحدات المباعة‪،‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫نعلم أن رع ن = مجموع التكاليف فقط والنتيجة معدومة أي تكاليف متغيرة ‪ +‬تكاليف‬
‫مباشرة ‪ 0+‬وبالتالي‪:‬‬
‫‪( = 0‬سعر البيع وو‪ -‬ت م وو) × حجم المبيعات – ت ثا إجمالية(هذا قانون نستعمله في حل‬
‫السؤال السابق)‪ .‬وهنا حدود رع ن أي نبحث عن تلك الحدود األربعة واحدة بواحدة ونعوضه‬
‫بـ ''س''‬
‫‪ -1‬سعر الييع للوحدة الواحدة‪:‬‬
‫‪0=(x-71) × 5000 – 253000‬‬ ‫‪x = 20,4 DA‬‬
‫‪ -2‬تكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‬
‫‪0 = (127,6 – x) × 5000 – 253000‬‬ ‫‪x = 77 DA‬‬
‫‪ -3‬عدد الوحدات المباعة(حجم المبيعات)‬
‫‪0 = (127,6 – 71) × x – 253000‬‬ ‫‪x = 4469,96 ≈ 4470U‬‬
‫‪ × )71 – 127,6( = 0‬س – ‪  253.000‬س = ‪ 4470 ≈ 4469,96‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -4‬تكاليف ثابتة‬
‫‪0 = (127,6 -71) × 5000 – x‬‬ ‫‪x = 283000 DA‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫تعطى لكم معادلة سعر التكلفة بداللة(‪ )x‬حيث (‪ )x‬هو عدد الوحدات المنتجة والمباعة‬
‫بالعالقة‪:‬‬
‫‪Y= 200x + 345000‬‬
‫‪ -1‬أوجد بداللة (‪ )x‬رقم األعمال نقطة التعادل‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كان سعر البيع الوحدة هو‪500‬دج‪ ،‬فأوجد رقم األعمال نقطة التعادل وحجم رع ن‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا كان حجم رقم أعمال نقطة التعادل =‪ 1200‬وحدة‪ ،‬فأوجد رقم أعمال نقطة التعادل‬
‫وسعر البيع الوحدة المباعة‪ ،‬ورقم األعمال الصافي عند النتيجة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ربح = ‪86250‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬خسارة = ‪57500‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬كتابة معادلة رقم أعمال نقطة التعادل بداللة (‪.)x‬‬
‫ذكرنا سابقا أن رع ن = مجموع التكاليف أي تكاليف متغيرة ‪ +‬تكاليف مباشرة ‪ 0 +‬مثلها‬
‫مثل سعر التكلفة التي تساوي أيضا مجموع التكاليف‪ :‬ت م ‪ +‬ت ثا‬
‫وبالتالي رع ن = سعر التكلفة إذن معادلة رع ن هي نفسها معادلة سعر التكلفة أي‪:‬‬

‫‪83‬‬
‫‪Y= 200 x + 345000‬‬
‫حيث ‪ x‬هو حجم رقم أعمال نقطة التعادل‬
‫‪ -2‬سعر البيع = ‪ 500‬دج‬
‫إيجاد قيمة رع ن وحجمها أي الكمية المباعة عند تحقيقها أي رع ن بالكمية‪.‬‬
‫رع ن = رع × ت ثا ‪ /‬هـامش على ت م‪ ،‬وباعتبار أن ‪ 200‬دج هي تكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫الواحدة‪ .‬ونعلم أن هـامش على ت م = رع – ت م إذن هـ ‪ /‬ت م = ‪ 300 = 200 – 500‬دج‬
‫ر ع ن = ‪ 575.000 = 300/345.000 × 500‬دج‪.‬‬
‫قانون ‪ :1‬رع ن بالكمية = ت ثا‪ /‬هامش ‪ /‬ت م ‪ ‬رع ن بالكمية = ‪= 300/345.000‬‬
‫‪ 1150‬وحدة أو‬
‫قانون ‪ :2‬رع ن بالكمية= رع ن بالقيمة ‪ /‬سعر البيع إذن رع ن بالكمية =‪500/575.000‬‬
‫=‪ 1150‬وحدة‪.‬‬
‫يكمن أن نصل إلى رقم أعمال نقطة التعادل من خالل الحجم من المعادلة السابقة‪:‬‬
‫ع = ‪  345.000+ 1150 × 200‬ع ‪ 575.000‬دج وهي نفسها سعر التكلفة المقابلة به‪.‬‬
‫‪ -3‬رقم أعمال نقطة التعادل عند حجم ‪ 1200‬وحدة‬
‫نعلم أن ‪  y= 200x+ 345000‬رع ن = ‪585.000 = 345.000 + 1200 × 200‬‬
‫دج‪.‬‬
‫سعر بيع الوحدة عند رع ن‪ 487,5 = 1200/585.000 :‬دج‪.‬‬
‫رقم األعمال الصافي عند النتيجة = ‪ 86.250‬دج(ربح)‪.‬‬
‫أوال نحدد الكمية المباعة لرقم األعمال الصافي‬
‫رع ص = ت م ‪ +‬ت ثا ‪ +‬ن ‪ 487,5 ‬رع ص = ‪ × 200‬ص ‪86.250 + 345.000 +‬‬
‫ص = ‪  287,5/431.250‬رع ص = ‪ 1500‬وحدة‪.‬‬
‫إذن ر ع ص = ‪ 731.250 = 487,5 × 1500‬دج‪.‬‬
‫رقم األعمال الصافي عند النتيجة = ‪ 57.500 -‬دج(خسارة) نتبع نفس الطريقة السابقة‬
‫رع ص = ت م ‪ +‬ت ثا ‪ +‬ن‬
‫‪ 487,5‬ص = ‪ × 200‬ص ‪57.500 – 345.000+‬‬
‫ص = ‪  287,5/287.500‬ص = ‪ 1000‬وحدة مباعة‬
‫إذن رع ص = ‪ 487.500 = 1000 × 487,5‬دج‬
‫التمرين الرابع‬
‫استخرجت لك مؤسسة ''هشام'' المعلومات التالية لدورة‪:2009‬‬
‫‪ ‬المبيعات السنوية =‪ 1000‬وحدة‪ ،‬هامش المردودية(هامش األمان) = ‪150.000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف الثابتة = ‪ %50‬من التكاليف المتغيرة‪ ،‬نتيجة االستغالل = ‪ %25‬من‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة‪.‬‬
‫‪ ‬النقطة الميتة(تاريخ عتبة المردودية) = ‪ 09‬أشهر‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬هامش المردودية = رقم األعمال الصافي ‪ -‬عتبة المردودية‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫إيجاد عتبة المردودية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ما هو سعر البيع الوحدوي؟‬ ‫‪.3‬‬
‫حدد معادلة سعر التكلفة اإلجمالي وللوحدة الواحدة بداللة س(عدد الوحدات المباعة)‬ ‫‪.4‬‬
‫ما هي الكمية المباعة التي تحقيق ال ربح وال خسارة(رع ن بالكمية)؟‬ ‫‪.5‬‬
‫إذا باعت المؤسسة ‪ 800‬وحدة بنفس السعر‪ ،‬فما هي النتيجة المحققة؟‬ ‫‪.6‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي‬
‫لدينا‪ :‬رع ن زمنيا = ‪ 09‬أشهر‬
‫رع ن زمنيا = رع ن ‪/‬رع ص ×‪ 12‬إذن ‪ = 9‬رع ن ‪/‬رع ص ×‪12‬‬
‫وبالتالي‪ :‬رع ن = ‪ 9‬رع ص ‪)1(............ 12/‬‬
‫نعلم أن ها ‪/‬األمان = رع ص – رع ن إذن نعوض في المعادلة (‪ )1‬فنجد‪:‬‬
‫‪ = 150000‬رع ص – ‪ 9‬رع ص‪12/‬‬
‫‪ 3 = 150000‬رع ص ‪ 12/‬وبالتالي‪ :‬رع ص = ‪600000‬‬
‫التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫دج‬
‫نعلم أن ت ثا = ‪ 0,5‬ت م و ن = ‪ 0,25‬هـ‪ /‬ت م‬
‫رع ص = ت م ‪ +‬ت ثا ‪ +‬ن ‪)1(...........‬‬
‫هـ‪ /‬ت م = رع ص – ت م ‪ )2(..............‬نكتب المعادلة ‪ 1‬بداللة ت م و نعوض المعادلة‪2‬‬
‫في المعادلة ‪ 1‬فنجد‪:‬‬
‫‪ = 600000‬ت م ‪ 0,5 +‬ت م ‪ – 600000(0,25 +‬ت م )‬
‫‪ 1,5 = 600000‬ت م ‪ 0,25 – 150000 +‬ت م‬
‫‪ 1,25 = 450000‬ت م وبالتالي ت م = ‪ 1,25 / 450000‬إذن‪ :‬ت م = ‪ 360000‬دج‬
‫‪.‬‬ ‫ت ثا = ‪ 360000 × 0,5‬إذن ت ثا = ‪ 180000‬دج‬
‫ت ثا = ‪ 180000‬دج‬
‫هـ‪ /‬ت م = ‪ 240000 = 360000 – 600000‬دج‬
‫نتيجة = ‪ 0,25‬هـ ‪ /‬ت م إذن ن = ‪ 240000 * 0,25‬إذن‪:‬النتيجة =‬
‫جدول تحليل االستغالل التفاضلي‬
‫‪ 60000‬دجال‬
‫النسبة‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫المئوية‬
‫‪% 100‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪% 60‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪% 40‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫الهامش على التكلفة‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫المتغيرة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫‪ -2‬إيجاد عتبة المردودية‪ :‬هناك طريقتان‬
‫ط‪ )1‬رع ن = رع ص – هـ األمان(وهو القانون الموجود في التمرين)‬
‫رع ن = ‪ 150000 – 600000‬إذن‪:‬‬
‫رع ن= ‪ 450000‬دج‬
‫‪85‬‬
 ‫ط‪ )2‬رع ن = ت ثا ‪ % /‬هـ ‪ /‬ت م‬
‫رع ن = ‪= 0,4/180000‬إذن‪:‬‬
‫رع ن= ‪ 450000‬دج‬
‫‪ -3‬سعر البيع للوحدة‪:‬‬
‫رع ص = سعر البيع للوحدة × عدد الوحدات المباعة ومنه‪:‬‬
‫سعر بيع و و = رع ص ‪ /‬ع و م‬
‫س ب وو = ‪ 1000 / 600000‬إذن‪:‬‬
‫س ب و و = ‪ 600‬دج‬
‫‪ -4‬معادلة سعر التكلفة اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ Y= Ax + b‬حيث ‪ A‬هي التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة أي ‪ = A‬تكلفة المتغيرة اإلجمالية‬
‫‪ /‬عدد الوحدات المباعة ومنه ‪ 360 = 1000/360000 =A‬دج ومنه‪y = 360x + :‬‬
‫‪180000‬‬
‫معادلة سعر التكلفة للوحدة الواحدة‪:‬‬
‫‪ Y= A+ b/x‬ومنه ‪y= 360 + 180000/x‬‬
‫‪ -5‬الكمية المباعة لبلوغ عتبة المردودية‪:‬هناك طريقتان وهما‪:‬‬
‫ط‪ )1‬رع ن بالكمية = رع ن بالقيمة ‪ /‬سعر البيع و‬
‫رع ن بالكمية = ‪ 750 = 600 / 450000‬وحدة رع ن بالكمية = ‪ 750‬وحدة‬
‫ط‪ )2‬رع ن بالكمية = ت ثا ‪ /‬هـ ‪ /‬ت م للوحدة الواحدة حيث هـ‪ /‬ت م = سعر البيع – ت م‬
‫للوحدة الواحدة‬
‫رع ن بالكمية = ‪ 360 – 600 / 180000‬إذن رع ن بالكمية = ‪ 750‬وحدة‬
‫‪ -6‬عند بيع ‪ 800‬وحدة ‪:‬‬
‫طريقة األولى‪ :‬النتيجة = رع ص – ت م – ت ثا‬
‫ن = (‪180000 – )800 × 360( – )800 × 600‬‬
‫ن = ‪ 12000‬دج إذن تحقق المؤسسة ربحا‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬ن = هـ ‪ /‬ت م – ت ثا‬
‫ن = ‪180000 – )800 × 600(0,4‬‬
‫ن= ‪ 12000‬دج‬
‫التمرين الخامس‪ :‬تكملة للتمرين رقم ‪ 02‬في موضوع حساب كلفة إنتاج المنتوج الثانوي‬
‫ثالثا‪ :‬بطريقة التكلفة المتغيرة‬
‫أحسب مختلف التكاليف وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫جدول توزيع األعباء غير المباشرة‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫تحضير‬ ‫البيان‬
‫‪16000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫متر مباع‬ ‫متر من ‪D2،D1‬‬ ‫كغ مادة أولية‬ ‫كغ مادة أولية‬ ‫وحدة القياس‬
‫مستعملة‬ ‫مستعملة‬
‫‪15500‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫ع وحدات ق‬
‫‪1,03‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1,2‬‬ ‫‪2,15‬‬ ‫تكلفة وحدة ق‬
‫‪35-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪75-‬‬ ‫فرق األقسام(‪-‬‬
‫‪)110‬‬

‫‪86‬‬
 ‫حساب كلفة إنتاج األلياف البالستيكية ‪f‬‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫البيان‬
‫‪75000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪3000 a‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫استعماالت المادة األولية ‪2000 b‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪500‬‬
‫‪10750‬‬ ‫‪2,15‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪1,2‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫التحضير‬
‫‪1000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫ورشة‬
‫‪01‬‬
‫إنتاج جاري أول مدة‬
‫‪165250 ------ ------‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لأللياف البالستيكية= ‪15000 + 1500 / 165250 + 20000‬‬
‫= ‪11,22‬‬
‫حساب كلفة إنتاج الحبال ‪ D1‬و‪D2‬‬
‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪72900‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪2700 48600‬‬ ‫‪27 1800‬‬ ‫استعماالت المادة ‪C‬‬
‫‪125664 11,22 11200 53856 11,22 4800‬‬ ‫استعماالت األلياف‬
‫‪12000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪300‬‬ ‫بالستيكية‬
‫‪5805‬‬ ‫‪2,15 2700 3870‬‬ ‫‪2,15 1800‬‬ ‫مصاريف يد عاملة‬
‫‪56000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪11200 24000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫مباشرة‬
‫‪-----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫مصاريف غير مباشرة ‪----- )4200( ---- -----‬‬
‫(‪)8800‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---- -----‬‬ ‫التحضير‬
‫ورشة ‪02‬‬
‫كلفة الفضالت المباعة‬
‫إنتاج جاري آخر مدة‬
‫‪263569‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---- 135126 ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫كلفة الفضالت المباعة=‪ 4200 = 0,75×40×140‬أو (‪– )40×140‬‬
‫(‪4200=)0,25×40×140‬‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪= 4800 + 1300 / 135126 + 56350 = D1‬‬
‫‪ 31,38‬دج‬
‫التكلفة الوسيطية المرجحة لـــــــ ‪= 11200 + 1200 / 263569 + 49400 =D2‬‬
‫‪ 25,23‬دج‬

‫‪87‬‬
 ‫حساب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية لـــــــ ‪ D1‬و ‪D2‬‬
‫‪D2‬‬ ‫‪D1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪277530 25,23 11000 141210 31,38 4500‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪11330‬‬ ‫‪1,03 11000‬‬ ‫‪4635‬‬ ‫‪1,03 4500‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع غ‬
‫المباشرة‬
‫‪)288860( ----‬‬ ‫‪---- )145845( ----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪440000‬‬ ‫‪40 11000 211500‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪151140 -----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪65655‬‬ ‫الهامش على سعر التكلفة ‪----- -----‬‬
‫حساب النتيجة التحليلية الصافية (‪ = )D2+D1‬الهامش على سعر التكلفة – تكاليف ثابتة ‪+‬‬
‫أو – فرق تقييم المخزون النهائي ‪ +‬أو – فرق األقسام ‪ +‬عناصر إضافية – تكاليف غير‬
‫معتبرة‬
‫التكاليف الثابتة لألقسام = ‪217000 = 15000+160000+15000+27000‬‬
‫فرق تقييم المخزون النهائي‪ :‬المخزون النهائي الحقيقي – المخزون النهائي المتغير‬
‫الحقيقي = (‪572745 = )263569+8800 + 165250+135126‬‬
‫المتغير = (‪599260 = )53856+125664+141210+277530+1000‬‬
‫‪26515- = 599260 – 572745‬‬
‫ومنه فرق المخزون = ‪32565 + = )26515-( – 6050‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ‪217000 – 110 –18857 + 4750 + 151140 + 65655‬‬
‫النتيجة التحليلية الصافية=‪= 110- 217000 – 4750 + 32565 +151140 +65655‬‬
‫‪37000‬‬

‫‪88‬‬
 ‫التمرين السادس‪ :‬تحليل االستغالل‬
‫إن تحليل استغالل مؤسسة ''ورود إلنتاج العطور'' في نهاية ‪ 2011‬سمح بجمع المعلومات‬
‫التالية‪:‬‬
‫رقم األعمال الصافي‪:‬‬
‫‪ ‬سعر بيع الوحدة المنتجة من العطر‪ 360 :‬دج طوال السنة‪.‬‬
‫‪ ‬عدد المنتجات المباعة من العطر خالل السنة‪ 9.000 :‬وحدة‪.‬‬
‫اإلنتاج خالل السنة‪ 10.000 :‬وحدة منتجة من العطر‪.‬‬
‫مخزون منتجات العطر‪:‬‬
‫‪ ‬مخزون بداية السنة‪ :‬ال شيء‬
‫مواد ولوازم مستهلكة‪ 1.320.000 :‬دج منها ‪ %10‬مستهلكة في مختلف وظائف وأقسام‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫منتوجات مختلفة‪ 132.000 :‬دج منه ‪ 35.000‬دج نواتج مالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى الجدول الوارد أدناه‪ ،‬وجدت في هذا األخير أخطاء فنية ارتكبت أثناء إعداده‬
‫من طرف محاسب قليل الخبرة والتجربة‪.‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫عدد المنتجات من‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫تكاليف حسب‬
‫(دج)‬ ‫العطر‬ ‫(دج)‬ ‫الوظائف‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف الشراء‬
‫‪720.000‬‬ ‫‪9.000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف التوزيع‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪ -‬البيع‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ -‬غالفات تالفة‬
‫‪335.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف اإلدارة‬
‫والمالية‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬صحح األخطاء الواردة في الجدول‪.‬‬
‫‪ -2‬ما هي تكلفة إنتاج الوحدة من العطر‪.‬‬
‫‪ -3‬حدد تكلفة إنتاج المخزون‪.‬‬
‫‪ -4‬أنجز جدول تحليل االستغالل الوظيفي‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تصحيح األخطاء الواردة في الجدول‪:‬‬
‫نالحظ في الجدول أن الخطأ الذي وقع فيه المحاسب قليل التجربة هو أنه وضع في اإلنتاج‬
‫الكمية المباعة بدال من الكمية المنتجة أي ‪ 9000‬بدال من ‪ 10000‬وحدة‪ ،‬نفس الحالة في‬
‫البيع حيث وضع ‪ 10000‬بدال من ‪ 9000‬وحدة‪ ،‬وبالتالي يكون الجدول الصحيح هو كالتالي‪:‬‬

‫‪89‬‬
 ‫اإلجمالي‬ ‫عدد المنتجات من‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫تكاليف حسب‬
‫(دج)‬ ‫العطر‬ ‫(دج)‬ ‫الوظائف‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف الشراء‬
‫‪800.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫تكاليف اإلنتاج‬
‫‪450.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف التوزيع‬
‫‪360.000‬‬ ‫‪9.000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪ -‬البيع‬
‫‪90.000‬‬ ‫‪9.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ -‬غالفات تالفة‬
‫‪335.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف اإلدارة‬
‫والمالية‬
‫‪ -2‬تكلفة إنتاج الوحدة من العطر‬
‫تكلفة إنتاج الوحدة = تكلفة اإلنتاج المنتجات المصنعة‪ /‬عدد الوحدات المنتجة‬
‫تكلفة اإلنتاج المنتجات المصنعة = المواد أولية المستعملة‪ +‬مصاريف اإلنتاج ‪ +‬تكاليف‬
‫الشراء – إيرادات مختلفة‬
‫مواد أولية المستعملة في اإلنتاج هي ‪ %90‬أي = ‪1.188.000 = 0,9 × 1.320.000‬‬
‫وبالتالي‪:‬‬
‫تكلفة اإلنتاج المنتجات المصنعة=‪– 123.000( – 300.000 + 800.000+1188.000‬‬
‫‪)35.000‬‬
‫تكلفة اإلنتاج المنتجات المصنعة = ‪ 2.200.000‬دج‬
‫ومنه تكلفة إنتاج الوحدة = ‪ 220 = 10.000/2.200.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب إنتاج مخزون‬
‫نعلم أن الكمية المخزونة النهائي= الكمية المنتجة–الكمية المباعة ومنه الكمية المخزونة =‬
‫‪9.000 – 10.000‬‬
‫الكمية المخزونة النهائية = ‪ 1.000‬وحدة ومنه إنتاج مخزون = ‪= 1.000 × 220‬‬
‫‪ 220.000‬دج‪.‬‬

‫جدول تحليل االستغالل الوظيفي‬ ‫‪-4‬‬

‫‪%‬‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫‪100‬‬ ‫‪3.240.000‬‬ ‫رقم األعمال الصافي ‪9000 × 360‬‬
‫‪61,11‬‬ ‫‪1.980.000‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪1.188.000‬‬ ‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪300.000‬‬ ‫مصاريف الشراء المتغيرة‬
‫‪800.000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج(أو الصنع)‬

‫‪90‬‬
 ‫(‪)220.000‬‬ ‫المتغيرة‬
‫(‪)88.000‬‬ ‫إنتاج مخزون‬
‫ح‪779/‬‬
‫‪38,89‬‬ ‫‪1.260.000‬‬ ‫الهامش على تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪13,88‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪25‬‬ ‫‪810.000‬‬ ‫الهامش على مصاريف التوزيع‬
‫‪09,26‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة والمالية الصافية‬
‫‪335.000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة والمالية اإلجمالية‬
‫(‪)35.000‬‬ ‫‪ -‬نواتج ماليةح‪770 /‬‬
‫‪15,74‬‬ ‫‪510.000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫التمرين السابع‪:‬‬
‫يعطى جدول تحليل االستغالل التفاضلي التالي‪:‬‬
‫النسبة ‪%‬‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫الجزئي‬
‫‪100‬‬ ‫‪........‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪......‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المتغيرة للمنتجات المباعة‬
‫‪..............‬‬ ‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪.............‬‬ ‫مصاريف الشراء المتغيرة‬
‫‪.............‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج المتغيرة‬
‫(‪)12.000‬‬ ‫(‪ )-‬نواتج أخرى مختلفة‬
‫(‪)...........‬‬ ‫(‪ )-‬إنتاج مخزون‬
‫‪44‬‬ ‫‪...................‬‬ ‫الهامش على تكلفة اإلنتاج المتغيرة للمنتجات المباعة‬
‫‪.....‬‬ ‫‪108.000‬‬ ‫مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪....‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫الهامش على مصاريف التوزيع المتغيرة( الهامش على‬
‫≠‬ ‫‪..................‬‬ ‫التكلفة المتغيرة)‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫‪......‬‬ ‫‪175.000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬

‫المعطيات الملحقة‪:‬‬
‫‪ ‬هامش األمان = ‪ 500.000‬دج‬
‫‪ ‬دوران مخزون المنتجات‪ 12 :‬دورة‪.‬‬
‫‪ ‬مخزون آخر مدة للمنتجات‪ 64.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬إن كل من المواد األولية المستهلكة‪ ،‬مصاريف الشراء ومصاريف اإلنتاج تتناسب‬
‫مباشرة على التوالي مع األعداد‪.9 ،6 ،20 :‬‬
‫للتذكير‪ :‬نتيجة االستغالل‪ /‬هامش األمان = الهامش ‪/‬التكلفة المتغيرة‪ /‬رقم األعمال الصافي‬
‫العمل المطلوب‪ :‬إعادة تشكيل جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حساب نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة‪:‬‬

‫‪91‬‬
‫من العالقة‪ :‬نتيجة االستغالل‪ /‬هامش األمان = الهامش ‪/‬التكلفة المتغيرة‪ /‬رقم األعمال‬
‫الصافي وبالتعويض نجد‪:‬‬
‫‪ = 0,35 = 500000/175000‬هامش على ت م ‪ /‬رع ص ومنه‪ :‬نسبة ه‪ /‬ت م =‬
‫‪0,35‬رع ص‬
‫‪ ‬حساب نسبة مصاريف التوزيع‪ :‬نعلم من المعطيات أن ‪ %‬ه‪/‬ت إ م م = ‪ %44‬من رع‬
‫ص‬
‫و ‪ %‬ه‪ /‬م التوزيع = ‪ %35‬من رع ص وبالتالي‪:‬‬
‫‪ %‬م التوزيع = ‪ %‬ه‪/‬ت إ م م ‪ -‬ه‪ /‬م التوزيع أي ‪ %‬م التوزيع = ‪%9 = 35 – 44‬‬
‫ومنه‪1.200.000 :‬‬
‫‪0,09‬ص =‬‫ومنه رع ص = م التوزيع‪ % /‬م التوزيع أي رع ص = ‪ /108000‬رع‬
‫‪ 672000‬دج‬ ‫ت إ م م = ‪ %56‬رع ص ومنه ت إ م م = ‪ 0,56 × 120000‬ومنه‪:‬ت إ م م = دج‬
‫ه‪ /‬ت إ م م = ‪ 528000 = 0,44 × 1200000‬أو ‪672000 – 1200000‬‬
‫ه‪ /‬ت م = ه‪ /‬م التوزيع = ‪ 0,35 ×1200000‬ومنه‪:‬ه‪ /‬ت م = ‪ 420000‬دج‬
‫حساب التكاليف الثابتة‪:‬‬
‫ت ثا = ‪ 245000‬دج‬ ‫ت ثا = ه‪ /‬ت م – ن ومنه ت ثا = ‪ 175000 – 420000‬ومنه‪:‬‬
‫حساب متوسط المخزون‪ :‬م مخ = مخ‪ +1‬مخ‪2/2‬‬
‫نعلم أن ت إ م م = م مخ × عدد دوران المخزون ومنه م مخ = ت إ م م ‪ /‬ع د مخ‬
‫توسط المخزون = ‪56000‬‬ ‫ومنه‬
‫متوسط المخزون = ‪ 12/672000‬م‬
‫دج‬ ‫حساب مخزون أول مدة‪:‬‬
‫م مخ = مخ‪ +1‬مخ‪ 2‬ومنه ‪ = 56000‬مخ‪ 2/ 64000 + 1‬ومنه مخ‪– )2× 56000( = 1‬‬
‫‪64000‬مخ‪48000 = 1‬‬
‫ومنه‪ :‬دج‬
‫حساب إنتاج مخزون‪ :‬نعلم أن ح‪ = 72/‬مخ‪ – 2‬مخ‪ 1‬ومنه ح‪48000 -64000 = 72/‬‬
‫ح‪ 16000 = 72/‬دج(رصيد‬
‫الشراء‪ ،‬مصاريف اإلنتاج‬
‫حساب المواد األولية المستعملة‪ ،‬مصاريفدائن)‬
‫نعلم أن ت إ م م = مواد أولية مستعملة ‪ +‬م الشراء ‪ +‬م اإلنتاج – ح‪– 72/‬نواتج أخرى‬
‫مختلفة ومنه‪:‬‬
‫مواد أولية مستعملة ‪ +‬م الشراء ‪ +‬م اإلنتاج = ‪= 12000 + 16000 + 672000‬‬
‫‪ 700000‬دج إذن‪:‬‬
‫‪ = 35/700000‬مواد أولية مستعملة‪ + 20/‬م الشراء‪ + 6/‬م اإلنتاج‪ 9/‬ومنه‪:‬‬
‫مواد أولية مستعملة‪ 35/700000 = 20/‬إذن‪ :‬مواد أولية مستعملة = ‪400000‬‬
‫دج‬
‫إذن‪ :‬الشراء = ‪120000‬‬
‫م الشراء ‪ 35/700000 = 6/‬م‬
‫م اإلنتاج‪ 35/700000 = 9/‬إذن‪ :‬مدجاإلنتاج = ‪180000‬‬
‫دجتحليل االستغالل التفاضلي‬
‫جدول‬
‫‪%‬‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫‪100‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪56‬‬ ‫‪672000‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬

‫‪92‬‬
 ‫‪400000‬‬ ‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪120000‬‬ ‫مصاريف الشراء المتغيرة‬
‫‪180.000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج(أو الصنع) المتغيرة‬
‫(‪)16000‬‬ ‫إنتاج مخزون‬
‫(‪)12000‬‬ ‫ح‪779/‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪528000‬‬ ‫الهامش على تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪9‬‬ ‫‪108000‬‬ ‫مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪35‬‬ ‫‪420000‬‬ ‫الهامش على مصاريف التوزيع‬
‫≠‬ ‫‪245000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪14,58‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫التمرين الثامن‪:‬‬
‫في نهاية السنة (ن) قامت مؤسسة ''سامي '' التي تنتج منتوجا واحدا '' س'' بتحليل تكلفة‬
‫وحدتها فكانت كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة إنتاج الوحدة‪ 21,50 :‬دج‪.‬‬
‫األعباء المتناسبة مع الكميات المنتجة‪:‬‬
‫‪ ‬المادة األولية المستهلكة‪ 10 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة‪ 8 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة‪ 3,5 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة التوزيع للوحدة‪ 10 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء المتناسبة مع الكميات المباعة‪ 7,50 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة للوحدة‪ 2,50 :‬دج‪.‬‬
‫أنتجت المؤسسة وباعت خالل السنة ‪ 40.000‬وحدة من المنتوج ''س'' وكان سعر بيع‬
‫الوحدة‪ 34 :‬دج‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أنجز جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪.‬‬
‫‪ -2‬أحسب رع ن ونقطة الصفر(تاريخها)‪.‬‬
‫‪ .I‬تنوي المؤسسة في السنة المقبلة(ن‪ )1+‬للحصول على تجهيزات جديدة بقيمة‬
‫‪ 736.000‬دج تهتلك في خالل ‪ 8‬سنوات بطريقة االهتالك الخطي وتسمح هذه‬
‫األخيرة للمؤسسة بـــــــــ ‪:‬‬
‫‪ ‬تخفيض استهالك المواد األولية بنسبة ‪.%15‬‬
‫‪ ‬تخفيض مصاريف اإلنتاج المتغيرة بنسبة ‪.%25‬‬
‫وكما تسمح لها أيضا بزيادة المبيعات‪ ،‬حيث تتوقع المؤسسة أن تحدد سعر بيع الوحدة ‪32‬‬
‫دج‪ ،‬وأن تتحمل أعباء إشهار تؤدي إلى ارتفاع مصاريف البيع بــــ ‪ 0,4‬دج لكل وحدة‬
‫منتجة ومباعة من ''س''‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬ما هو الحد األدنى للكميات التي يجب على المؤسسة بيعها من ''س'' حتى تكون‬
‫التغييرات التي ترغب فيها لها مردودية‪ ،‬أي تسمح بتحقيق نتيجة استغالل مساوية‬
‫لنتيجة السنة الفارطة (ن)‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫‪ ‬يتوقع أن يسمح المجهود التجاري الذي تقوم به المؤسسة بزيادة الكميات المباعة‬
‫بنسبة ‪ ،%25‬فما هي النتيجة المتوقعة لهذا النشاط‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -)1‬إنجاز جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪:‬‬
‫رع ص = الكمية المباعة × سعر البيع‬
‫رع ص = ‪ 1360000 = 34 × 40000‬دج‬
‫التكاليف المتغيرة = (مواد أولية مستعملة ‪ +‬م اإلنتاج ‪ +‬م التوزيع المتناسبة مع الكميات‬
‫المباعة) × الكمية المباعة‬
‫التكاليف المتغيرة = (‪ 1020000 = 40000 × )7,5 + 8+ 10‬دج‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة = (م اإلنتاج الثابتة ‪ +‬م التوزيع الثابتة) × الكمية المباعة‬
‫التكاليف الثابتة = (‪ 240000 = 40000 × ) 2,5 + 3,5‬دج‪.‬‬

‫النسبة‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪100‬‬ ‫‪1360000‬‬ ‫رعص‬
‫‪75‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫ت المتغيرة‬
‫‪25‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫هامش على التكلفة المتغيرة‬
‫‪240000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪07,35 100000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫‪ -3‬حساب عتبة المردودية وتاريخها‬
‫رع ن = ت ثا‪ %/‬ه‪.‬ت م أو رع ص× ت ثا ‪ /‬ه‪.‬ت م‬
‫رع ن = ‪ 0,25/240000‬أو رع ن = ‪340000 / 240000 × 1360000‬‬
‫رع ن = ‪ 960000‬دج‬
‫تاريخ رع ن = رع ن ‪ /‬رع ص × ‪ 360‬يوم ومنه رع ن = ‪360 × 1360000/960000‬‬
‫رع ن تاريخيا = ‪ 254,11‬يوم أي بالشهور ‪ 8‬أشهر و ‪ 14‬يوم وعليه يكون التاريخ ‪14‬‬
‫سبتمبر‬
‫التوقعات في سنة ن‪:1+‬‬
‫‪ -1‬الحد األدنى للكميات التي يجب على المؤسسة بيعها من ''س'' حتى تكون‬
‫التغييرات التي ترغب فيها المؤسسة لها مردودية‪:‬‬
‫‪ ‬المواد األولية المستهلكة الجديدة = ‪ 8,5 = 0,85 × 10‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة الجديدة = ‪ 6 = 0,75 ×8‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع المتغيرة = ‪ 7,9 = 0,4+ 7,5‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة الجديدة = ‪ 332000 = 8/736000 + 240000‬دج حيث‬
‫‪ 8/736000‬يمثل قسط االهتالك السنوي الثابت‪.‬‬
‫إيجاد الحد األدنى للكميات حتى تتساوى مع النتيجة السابقة(‪)10000‬دج مع سعر البيع الجديد‬
‫‪ 32‬دج‪:‬‬
‫نعلم أن‪ :‬النتيجة = رع ص – ت م – ت ثا ونرمز للكمية المباعة الجديدة بـــ ''س'' وبالتالي‪:‬‬

‫‪94‬‬
 ‫‪ × 32( = 100000‬س) – (‪ × )6+7,9+ 8,5‬س – ‪)1(............. 332000‬ومنه‪:‬‬
‫‪ 32 = 332000+100000‬س – ‪ 22,4‬س إذن س = ‪ 45000 = 9,6/432000‬وحدة‬
‫مباعة‬
‫‪ -2‬حساب النتيجة المتوقعة الجديدة مع ارتفاع الكمية المباعة‪:‬‬
‫الكمية المباعة الجديدة = ‪ 50000 = 1,25 ×40000‬وحدة وباستخدام العالقة السابقة‬
‫رقم(‪ )1‬نجد‪:‬‬
‫النتيجة = (‪332000 – )50000 × 22,4( – )50000 ×32‬‬
‫النتيجة = ‪ 332000 – 1120000 - 1600000‬ومنه النتيجة = ‪ 148000‬دج ‪.‬‬
‫التمرين التاسع‪:‬‬
‫المعلومات التالية مستخرجة من تحليل االستغالل لمؤسسة '' غريسي'' الصناعية في‬
‫‪:2013/12/31‬‬
‫‪ ‬كلفة إنتاج الوحدة‪ 32.............................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مواد أولية‪15 ......................................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة‪ 10..........................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج الثابتة‪ 07...........................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬كلفة التوزيع للوحدة‪ 15............................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع المتغيرة‪ 10...........................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع الثابتة‪ 05............................‬دج‪.‬‬
‫إذا علمت أن المؤسسة أنتجت خالل الفترة ‪ 10.000‬وحدة وأنها تمكنت من بيع ‪ 7.000‬وحدة‬
‫مع تحقيق هامش على سعر التكلفة ‪(%20‬أي ‪ %20‬من رع ص)‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي المفصل ثم المختصر‪.‬‬
‫الجل‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي المفصل‬
‫أ)‪ -‬حساب كلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫لدينا كلفة اإلنتاج الوحدة = ‪ 32‬ونعلم أن كلفة اإلنتاج اإلجمالية = كلفة إنتاج الوحدة × الكمية‬
‫المنتجة ومنه‪:‬‬
‫كلفة اإلنتاج اإلجمالية = ‪ 320000 = 10000 × 32‬دج حيث أن كلفة اإلنتاج اإلجمالية‬
‫تتضمن كلفة اإلنتاج المتغيرة والثابتة إضافة إلى المواد األولية أي‪:‬‬
‫مواد أولية = ‪150000 = 10000 × 15‬دج‬
‫كلفة اإلنتاج المتغيرة = ‪ 100000 = 10000 × 10‬دج‬
‫كلفة اإلنتاج الثابتة = ‪ 70000 =10000 × 7‬دج‪.‬‬
‫كلفة التوزيع اإلجمالية = كلفة التوزيع الوحدة × الكمية المباعة‪ ،‬حيث أن كلفة التوزيع‬
‫اإلجمالية تتضمن كلفة التوزيع المتغيرة والثابتة ومنه‪:‬‬
‫كلفة التوزيع اإلجمالية = ‪ 105000 = 7000 × 15‬دج‪.‬‬
‫مصاريف التوزيع المتغيرة =‪70000 = 7000 × 10‬دج‬
‫مصاريف التوزيع الثابتة = ‪ 35000 = 7000 × 5‬دج‪.‬‬
‫إنتاج مخزون (ح‪( = )72/‬الكمية المنتجة – الكمية المباعة) كلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫إنتاج مخزون = (‪ 96000 = 32 × )7000- 10000‬دج‪.‬‬
‫‪95‬‬
 ‫وإلعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي المفصل يجب فصل المتغير عن الثابت أي‪:‬‬
‫كلفة إنتا ج المتغيرة للمنتجات التامة = المواد األولية ‪ +‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة أي‬
‫كلفة إنتاج المتغيرة للمنتجات التامة = ‪ 250000 = 100000 + 150000‬دج وبالتالي يجب‬
‫حساب كلفة إنتاج المنتجات المباعة والتي تساوي‪:‬‬
‫ب)‪ -‬كلفة إنتاج المنتجات المباعة = كلفة اإلنتاج المتغيرة للمنتجات التامة – إنتاج مخزون‬
‫أي‪:‬‬
‫كلفة إنتاج المنتجات المباعة = ‪ 154000 = 96000 – 250000‬دج‪.‬‬
‫ج)‪ -‬حساب رقم األعمال الصافي‬
‫نعلم أن الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة = رع ص ‪ -‬كلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫أي‪:‬‬
‫الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة = رع ص – ‪154000‬‬
‫ونعلم كذلك أن‪ :‬الهامش الكلفة المتغيرة = الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة –‬
‫مصاريف التوزيع الهامش الهامش على الكلفة المتغيرة = رع ص – ‪ 70000 – 154000‬و‬
‫منه‪:‬‬
‫الهامش على الكلفة المتغيرة = رع ص – ‪224000‬‬
‫د)‪ -‬النتيجة = الهامش على الكلفة المتغيرة – التكاليف الثابتة أي‪:‬‬
‫النتيجة = رع ص – ‪ )70000+35000(– 224000‬أي النتيجة = رع ص –‬
‫‪)1(.........329000‬‬
‫ولدينا أن الهامش على سعر التكلفة = ‪ %20‬من رع ص‪ )2(..........‬وبتعويض المعادلة (‪)2‬‬
‫في (‪ )1‬نجد‪:‬‬
‫‪ 0,2‬رع ص = رع ص – ‪ 329000‬أي رع ص = ‪ 0,8/329000‬ومنه رع ص =‬
‫‪ 411250‬دج‬
‫الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة = ‪ 257250 = 154000 – 411250‬دج‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة = ‪ 187250 = 224000 – 411250‬دج‬
‫جدول تحليل االستغالل التفاضلي المفصل‬
‫النسبة‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫‪100‬‬ ‫‪411250‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪37,45‬‬ ‫(‪)154000‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪150000‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪100000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج المتغيرة‬
‫(‪)96000‬‬ ‫‪-‬إنتاج مخزون‬
‫‪62,55‬‬ ‫‪257250‬‬ ‫الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪17,02‬‬ ‫(‪)70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪45,53‬‬ ‫‪187250‬‬ ‫الهامش على التكلفة المتغيرة‬
‫‪25,53‬‬ ‫(‪)105000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪70000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج الثابتة‬
‫‪35000‬‬ ‫مصاريف التوزيع الثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫‪82250‬‬ ‫النتيجة‬
‫‪ -2‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي المختصر‬
‫التكاليف المتغيرة = تكلفة إنتاج المتغيرة للمنتجات المباعة ‪ +‬مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪96‬‬
 ‫ت م = ‪ 224000 = 70000+154000‬دج‪.‬‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة = رع ص – ت م ومنه ه‪ /‬ت م = ‪= 224000 – 411250‬‬
‫‪ 187250‬دج‬
‫النتيجة = ه‪ /‬ت م – ت ثا ومنه النتيجة = ‪ 82250 = 105000 – 187250‬دج‬
‫جدول تحليل االستغالل التفاضلي المختصر‬
‫النسبة‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫‪100‬‬ ‫‪411250‬‬ ‫رع ص‬
‫‪54,46‬‬ ‫(‪)224000‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪45,53‬‬ ‫‪187250‬‬ ‫الهامش على التكلفة المتغيرة‬
‫‪25,53‬‬ ‫(‪)105000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫‪82250‬‬ ‫النتيجة‬
‫التمرين العاشر‪:‬‬
‫في نهاية‪ 2010‬قامت المؤسسة التي تصنع وتبيع العب البالستيكية بتحليل كلفة وحدتها فكانت‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫أ) تكلفة إنتاج الوحدة‪ 45,50 ..........................................‬دج‪.‬‬
‫األعباء المتناسبة مع الكميات المنتجة‪:‬‬
‫‪ ‬المادة األولية(البالستيك) ‪ 4‬كلغ بــــ ‪ 3,50‬دج للكغ ‪ 14................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مصروفات التصنيع‪ 10 :‬دقائق بـــــ ‪ 96‬دج للساعة ‪ 16..................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة للوحدة ‪ 15,50...........................................‬دج‪.‬‬
‫ب) مصروفات البيع للوحدة(كلفة التوزيع للوحدة)‪ 17,50.....................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء المتناسبة مع الكميات المباعة‪ 07...............................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة للوحدة‪ 10,50...........................................‬دج‪.‬‬
‫إذا علمت أن المؤسسة أنتجت وباعت خالل سنة ‪ 23.000 :2010‬لعبة بسعر بيع‪ 59 :‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حدد هامش الكلفة المتغيرة بداللة عدد اللعب المباعة (‪.)x‬‬
‫‪ -2‬أحسب التكاليف الثابتة اإلجمالية (‪ )b‬لسنة ‪.2010‬‬
‫‪ -3‬عين النتيجة (‪ )r‬بداللة الكميات المباعة (‪.)x‬‬
‫‪ -4‬أحسب النتيجة الصافية لسنة ‪.2010‬‬
‫‪ -5‬ما هو عدد اللعب المباعة للحصول على ربح قدره ‪ 95.000‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد هامش هامش الكلفة المتغيرة بداللة عدد اللعب المباعة (س)‪.‬‬
‫لنضع ‪ y‬معادلة هامش الكلفة المتغيرة للوحدة بداللة عدد الوحدات ومنه‪:‬‬
‫‪Y= A'x‬‬
‫حيث ‪ 'A‬هو هامش الكلفة المتغيرة للوحدة و ‪ :x‬عدد الوحدات المباعة‬
‫هامش الكلفة المتغيرة للوحدة = سعر البيع – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫هامش الكلفة المتغيرة للوحدة = ‪ 22 = )7+ 16+ 14( – 59‬دج ومنه‪y= 22x :‬‬
‫‪ -2‬حساب التكاليف الثابتة اإلجمالية (ي) لسنة ‪2010‬‬

‫‪97‬‬
‫التكاليف الثابتة اإلجمالية = (كلفة اإلنتاج الثابتة للوحدة ‪ +‬كلفة اإلنتاج الثابتة للوحدة) × عدد‬
‫الوحدات المباعة‬
‫التكاليف الثابتة اإلجمالية = (‪ 598.000 = 23000 × )10,5 + 15,5‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬تعيين النتيجة (‪ )r‬بداللة الكميات المباعة (‪)x‬‬
‫‪R = A'x – b‬‬
‫حيث‪ 'A = :‬هو الهامش على التكلفة المتغيرة للوحدة‪ x ،‬هي عدد الوحدات المباعة‪ b ،‬هي‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫ومنه‪r = 22x – 598000 :‬‬
‫‪ -4‬حساب النتيجة الصافية لسنة ‪:2010‬‬
‫نعلم أن النتيجة = هامش التكلفة المتغيرة – التكاليف الثابتة أي‪r= (22×23000) – :‬‬
‫‪ 598000‬أي‬
‫النتيجة = ‪ 92.000-‬دج أي خسارة‪.‬‬
‫‪ -5‬عدد اللعب المباعة للحصول على ربح قدره ‪ 95.000‬دج‬
‫لدينا ‪ r= 22x – 598000‬ومنه‪ 95000 = 22x -598000 :‬ومنه‪:‬‬
‫‪x = 598000 + 95000/22‬‬ ‫‪x = 31.500 unité vendu‬‬
‫التمرين الحادي عشر‪:‬‬
‫كلفت مدير مؤسسة '' بوحامة'' الصناعية محاسبا قليل التجربة بتحليل االستغالل لدورة‬
‫‪ ،2011‬فقام بتلخيص المعلومات التالية‪:‬‬
‫كلفة إنتاج الوحدة‪:‬‬
‫‪ ‬مواد أولية‪20................................................................‬دج‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج المتغيرة‪15...................................................‬دج‬
‫‪ ‬مصاريف اإلنتاج الثابتة‪10....................................................‬دج‬
‫كلفة التوزيع للوحدة‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع المتغيرة‪ 5..................................................‬دج‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع الثابتة‪ 4..................................................‬دج‬
‫‪ ‬عدد الوحدات المنتجة ‪ 5.000................................................‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬عدد الوحدات المباعة‪ 2.000.................................................‬وحدة‬
‫‪ ‬سعر بيع الوحدة‪ 100.......................................................‬دج‬
‫وبعد المراجعة تبين أن هذا التحليل قد أنجز على أساس الوحدات المنتجة فقط‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫بعد تصحيح التحليل الذي قام به محاسب قليل التجرية‪ ،‬أنجز جدول تحليل االستغالل‬
‫التفاضلي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أ)‪ -‬تصحيح التحليل واألخطاء التي وقع فيها المحاسب‬
‫نالحظ أن المحاسب قام بهذا التحليل على أساس الوحدات المنتجة فقط وبالتالي فإن تحليل‬
‫كلفة إنتاج الوحدة هي صحيحة ألنها تقيم على أساس الوحدات المنتجة‪ ،‬في حين أن كلفة‬
‫التوزيع فهي تقيم على أساس الوحدات المباعة‪ ،‬ولهذا يجب تصحيحها‪.‬‬
‫مصاريف التوزيع المتغيرة للوحدة = ‪ 12,5 = 2000/5000 × 5‬دج‬
‫‪98‬‬
 ‫مصاريف التوزيع الثابتة للوحدة = ‪ 10 = 2000/5000 × 4‬دج‪.‬‬
‫حساب إنتاج مخزون ح‪( = 72/‬كلفة إنتاج للوحدة × الكمية المخزونة النهائية‬
‫الكمية المخزونة النهائية = عدد الوحدات المنتجة – عدد الوحدات المباعة‬
‫الكمية المخزونة النهائية = ‪ 3000 = 2000- 5000‬وحدة‬
‫كلفة إنتاج الوحدة = ‪ 45 = 10+15+20‬دج ومنه إنتاج المخزون = ‪= 3000 × 45‬‬
‫‪ 135.000‬دج‪.‬‬

‫ب)‪ -‬إعداد جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪:‬‬

‫النسبة‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫الجزئي‬
‫‪100‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫رقم األعمال الصافي ‪100 × 2000‬‬
‫‪20‬‬ ‫(‪)40.000‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪100.000‬‬ ‫مواد أولية‪5000 ×20 :‬‬
‫‪75.000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج المتغيرة‪× 15 :‬‬
‫(‪)135000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪-‬إنتاج مخزون‬
‫‪80‬‬ ‫‪160.000‬‬ ‫الهامش على كلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪12,5‬‬ ‫(‪)25.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫مصاريف التوزيع المتغيرة‪× 12,5 :‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪67,5‬‬ ‫‪135.000‬‬ ‫الهامش على التكلفة المتغيرة‬
‫‪35‬‬ ‫(‪)70.000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪50.000‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج الثابتة‪5000 × 10 :‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫مصاريف التوزيع الثابتة‪2000 × 10 :‬‬
‫‪32,5‬‬ ‫‪65.000‬‬ ‫النتيجة‬

‫‪99‬‬
 ‫طريقة التكاليف المعيارية‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫سجلت األعباء الحقيقية إلنتاج ‪ 390‬وحدة من منتج أ في مؤسسة في شهر ديمسبر ‪ 2015‬في‬
‫الجدول التالي والذي ينتج في ثالثة ورشات(تصنيع‪ ،‬تركيب‪ ،‬إتمام)‪:‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬
‫‪10850‬‬ ‫‪ 31‬دج‬ ‫‪ 350‬كلغ‬ ‫المادة األولية م‪1‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 25‬دج‬ ‫‪ 240‬ساعة‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪2880‬‬ ‫‪ 12‬دج‬ ‫‪240‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫‪4550‬‬ ‫‪ 13‬دج‬ ‫‪350‬‬ ‫التصنيع‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 15‬دج‬ ‫‪390‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫التركيب‬
‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫اإلتمام‬
‫‪30130‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج اإلجمالية‬
‫‪390‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الكمية المنتجة‬
‫‪72,256‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫بينما كانت التكاليف المعيارية (النموذجية) إلنتاج ‪ 100‬وحدة من أ ملخصة في الجدول‬
‫التالي‪:‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬
‫‪2550‬‬ ‫‪ 30‬دج‬ ‫‪ 85‬كلغ‬ ‫المادة األولية م‪1‬‬
‫‪1488‬‬ ‫‪ 24‬دج‬ ‫‪ 62‬ساعة‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪)1(775‬‬ ‫‪ 12,50‬دج‬ ‫‪62‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫‪1122‬‬ ‫‪ 13,20‬دج‬ ‫‪85‬‬ ‫التصنيع(‪)1‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 15‬دج‬ ‫‪100‬‬ ‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫التركيب‬
‫مصاريف غ مباشرة لورشة‬
‫اإلتمام‬
‫‪7435‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج اإلجمالية‬
‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الكمية المنتجة‬

‫‪100‬‬
 ‫‪74,35‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫(‪)1‬في الورشة حسبت تكلفة الوحدة على أساس إنتاج عادي يقدر بــــ ‪ 400‬وحدة ومنها تكلفة‬
‫ثابتة ‪ 7,20‬والباقي تكلفة متغيرة‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب تكلفة إنتاج المعيارية والحقيقية على شكل جدول‪ ،‬واستخراج الفروقات‬
‫بينهما‪.‬‬
‫‪ -2‬تحليل فرق المادة األولية‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليل فرق اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحليل فرق المصاريف غير المباشرة لورشة التصنيع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬استخراج الفروقات بين تكلفة إنتاج المعيارية والحقيقية على شكل جدول‬
‫أ) حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي وذلك باستعمال العالقة التالية‪:‬‬
‫الكمية المعيارية لكل عنصر × اإلنتاج الحقيقي‪ /‬اإلنتاج المعياري‪ ،‬ويستخرج هذا القانون‬
‫من العالقة الثالثية البسيطة انطالقا من التناسب بين كمية العناصر األعباء وكمية اإلنتاج‬
‫النموذجية نحصل على كمية هذه العناصر النموذجية لإلنتاج الحقيقي‪:‬‬
‫المواد األولية‪ 100 :‬وحدة نموذجية تستلزم ‪ 85‬كغ‬
‫‪ 390‬وحدة حقيقية تستلزم عددا ‪ x‬من كلغ النموذجية وبالتالي‪:‬‬
‫‪ 331,5 = 100 /85 × 390 = x‬كغ‬
‫وبنفس الطريقة للعناصر األخرى‪:‬‬
‫اليد العمالة المباشرة‪ 241,8 = 100 /62 × 390 :‬ساعة‬
‫مصاريف غ‪.‬م لورشة التصنيع‪ 241,8 = 100 /62 × 390 :‬ساعة‬
‫مصاريف غ‪.‬م لورشة التركيب‪ 331,5 = 100 /85 × 390 :‬كلغ‬
‫مصاريف غ‪.‬م لورشة اإلتمام‪390 = 100 /100 × 390 :‬‬
‫ب) حساب الفرق اإلجمالي حسب الجدول التالي المفصل‪:‬‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪-‬‬ ‫‪905‬‬ ‫‪9945‬‬ ‫‪30‬‬ ‫المادة األولية ‪331,5 10850 31 350‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪196,8 5803,2‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪241,8‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪25 240‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫مصاريف غ‬
‫‪142,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3022,5 12,5 241,8‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪12 240‬‬ ‫مباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪174,2 4375,8 13,20 331,5‬‬ ‫‪4550‬‬ ‫ورشة التصنيع ‪13 250‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5850‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪390‬‬ ‫‪5850‬‬ ‫ورشة التركيب ‪15 390‬‬
‫ورشة اإلتمام‬
‫‪1133,5+‬‬ ‫‪28996,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30130‬‬ ‫‪- -‬‬ ‫المجموع‬
‫تحليل الفروق‪ :‬الفرق اإلجمالي = فرق الكمية ‪ +‬فرق السعر ‪ +‬فرق المشترك‬
‫)‪EG= (Qr-Qs) × Ps + (Pr-Ps) × Qs + (Qr-Qs)× (Pr-Ps‬‬

‫‪101‬‬
 ‫أوال‪ :‬على المادة األولية ‪:M‬‬
‫‪Q× Ps =(Qr-Qs) × Ps = (350-331,5)× 30 = + 555‬‬
‫‪P × Qs = (Pr-Ps) × Qs = (31-30) × 331,5 = + 331,5‬‬
‫‪Q ×P = (Qr-Qs) × (Pr-Ps) × Qs = (350-331,5) × (31-30) = +18,5‬‬
‫‪EG = + 555 + 331,5 + 18,5 = 905+‬‬
‫ثانيا‪ :‬على اليد العاملة المباشرة‪ :‬نفس الطريقة المستعملة في المادة األولية‬
‫الفرق الكلي=(‪)25-24(×)240-241,8(+ 241,8 ×)25-24(+24×)240-241,8‬‬
‫=‪196,8+‬‬
‫ثالثا‪ :‬على المصاريف غير المباشرة لورشة التصنيع‪:‬‬
‫التكلفة المرنة‪ :‬ت ر = التكلفة المتغيرة للوحدة المعيارية ‪ +‬تكاليف الثابتة اإلجمالية‪/‬‬
‫الزمن الحقيقي‬
‫يجب حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج العادي لــــ ‪ 400‬وحدة‬
‫‪ 62‬ساعة معيارية‬ ‫نعلم أن‪ 100 :‬وحدة معيارية‬
‫‪ x‬من الساعات المعيارية وبالتالي نجد‪:‬‬ ‫‪ 400‬وحدة معيارية‬
‫‪X = 400 × 62/100 = 248 hs‬‬
‫‪Bf = (12,5 -7,2) + (7,2× 248)/240 = 5,3 + 7,44 = 12,44 DA‬‬
‫فرق اإلجمالي = فرق المردودية ‪ +‬فرق الميزانية ‪ +‬فرق النشاط ‪ +‬فرق المشترك‬
‫‪) = (240 - 241,8) × 12,5 = - 22,5‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (12,74 – 12,5) × 241,8 = + 58,032‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (12 – 12,74) × 241,8 = - 178,932‬فرق الميزانية(‪EB‬‬
‫‪) = (240 – 241,8) × (12 – 12,5) = + 0,9‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫‪) = -22,5 – 178,932 + 58,032 + 0,9 = - 142,5‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫حدد مشروع تكلفة اإلنتاج النموذجية للمنتج (ب) طبقا للميزانية التقديرية لشهر جانفي‪2014‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪ 2000‬وحدة ‪ 1000‬دج ‪2000000‬‬ ‫المنتج (ب)‬
‫دج‬ ‫تكاليف اإلنتاج‪:‬‬
‫‪ 50‬دج‬ ‫‪ 16000‬كغ‬ ‫المواد‬
‫‪ 800000‬دج‬ ‫‪ 60‬دج‬ ‫‪ 8000‬ساعة‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪ 480000‬دج‬ ‫‪ 90‬دج‬ ‫‪ 8000‬ساعة‬ ‫المصاريف غير‬
‫‪ 720000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المباشرة منها‬
‫‪ 320000‬دج‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫وفي نفس المدة أنجز ‪ 2200‬وحدة من (ب) وكانت المواد األولية المستعملة ‪ 17820‬كغ بــ‬
‫‪ 48‬دج‪/‬كغ‪ ،‬وبلغت اليد العاملة المباشرة ‪ 8910‬ساعة بـ ‪ 62‬دج‪/‬سا‪ ،‬بينما كانت المصاريف‬
‫غير المباشرة ‪ 819720‬دج لــ ‪ 8910‬وحدة قياس النشاط‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب الفرق اإلجمالي بين التكلفة النموذجية والتكلفة الحقيقية إلنتاج شهر جانفي‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب الفرق اإلجمالي للمواد األولية‪ ،‬اليد العاملة المباشرة‪ ،‬والمصاريف غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليل هذا الفرق األخير أي مصاريف غير مباشرة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب الفرق اإلجمالي بين التكلفة الحقيقية والتكلفة النموذجية‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي = الكمية المعيارية× اإلنتاج‬
‫الحقيقي‪/‬اإلنتاج المعياري‬
‫المادة األولية‪ 17600 = 2000/2200 × 16000 :‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 8800 = 2000/2200 × 8000 :‬ساعة‬
‫المصاريف غير المباشرة‪ 8800 = 2000/2200 × 8000 :‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪24640‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪880000‬‬ ‫المادة األولية ‪50 17600 855360 48 17820‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪24420 528000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪8800 552420 62 8910‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫‪27720 792000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫مصاريف غير ‪8800 819720 92 8910‬‬
‫مباشرة‬
‫‪27500+‬‬ ‫‪2255000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2227500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ -2‬حساب الفرق اإلجمالي للمادة األولية واليد العاملة المباشرة والمصاريف غير‬
‫المباشرة‬
‫المادة األولية‪24640 - = )50 × 17600( – )48× 17820( :‬‬
‫اليد عاملة مباشرة‪24420 + = )60 ×8800 ( – )62 × 8910( :‬‬
‫مصاريف غير مباشرة‪27720 + = )90 × 8800( – )92×8910( :‬‬

‫‪ -3‬تحليل الفرق على المصاريف غير المباشرة‬

‫‪Bf = (720000 – 320000/8000) + (320000/8910) = 85,914‬‬
‫‪) = (8910 - 8800) × 90 = + 9900‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (85,914 -90) × 8800 = - 35956,8‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (92 – 85,914) × 8800 = + 53556,8‬فرق الميزانية(‪EB‬‬
‫‪) = (8910 - 8800)× (92 - 90) = +220‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫‪) = + 9900 – 35956,8 + 53556,8 + 220 = + 27720 DA‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫‪103‬‬
‫تنتج الوحدة رقم ‪ 02‬من مؤسسة ''عثمان'' نوع من القطع الصناعية وتستعمل في حساب‬
‫تكلفتها طريقة التكلفة النموذجية‪ ،‬وقد سجلت تكلفة الوحدة النموذجية من هذه القطع كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المواد األولية‪ 23 :M1 :‬كلغ بــ ‪ 0,6‬دج‪ /‬كغ‪.‬‬
‫‪ 14 :M2‬كغ بــ ‪ 10,5‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ -‬اليد العاملة المباشرة‪ 36 :‬ساعة بــ ‪ 16‬دج للساعة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -‬المصاريف غير المباشرة‪ 234600 :‬دج والتي حسبت على أساس النشاط العادي‬
‫المقدر بـ ‪ 8500‬ساعة يد عاملة مباشرة شهريا‪ ،‬ومن هذه المصاريف مبلغ ‪78200‬‬
‫دج ثابت والباقي متغير ‪.‬‬
‫وخالل شهر أكتوبر‪ 2013‬سجلت األعباء الحقيقية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬المواد األولية‪ 5560 :M1 :‬كلغ بــ ‪ 0,62‬دج‪ /‬كغ‪.‬‬
‫‪ 3420 :M2‬كغ بــ ‪ 10‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ -‬اليد العاملة المباشرة‪ 141680 :‬دج والتي تعادل ‪ 8700‬ساعة‪.‬‬
‫‪ -‬المصاريف غير المباشرة‪ 239150 :‬دج‪ .‬وكان إنتاج شهر أكتوبر ‪ 240‬وحدة من‬
‫القطع الصناعية‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب التكلفة النموذجية للقطعة الصناعية الواحدة‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم التكاليف المعيارية والحقيقية في شكل جدول لشهر ماي وإظهار الفرق‬
‫اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل الفروق على المادة األولية ‪ ،M1‬واليد العاملة المباشرة‪ ،‬والمصاريف غير‬
‫المباشرة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب التكلفة النموذجية للقطعة الصناعية الواحدة‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪13,8‬‬ ‫‪0,6‬‬ ‫‪23‬‬ ‫المدة األولية ‪M1‬‬
‫‪147‬‬ ‫‪10,5‬‬ ‫‪14‬‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪576‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪36‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪993,6‬‬ ‫‪)1(27,6‬‬ ‫‪36‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة‬
‫‪1730,4‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫(‪ :)1‬المصاريف غير المباشرة‪ :‬سعر الساعة = ‪27,6 = 8500/234600‬‬
‫‪ -2‬تحليل الفروقات‪:‬‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي = الكمية المعيارية× اإلنتاج‬
‫الحقيقي‪/‬اإلنتاج المعياري‬
‫المادة األولية ‪ 5520 = 240 × 23 :M1‬كغ‬
‫المادة األولية ‪ 3360 = 240 × 14 :M2‬كغ‬
‫اليد العاملة المباشرة‪ 8640 = 240 × 36 :‬ساعة‬
‫‪104‬‬
 ‫المصاريف غير المباشرة‪ 8640 = 240 × 36 :‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪-‬‬ ‫‪135,2‬‬ ‫‪3312‬‬ ‫‪0,6‬‬ ‫‪5520‬‬ ‫‪3447,2‬‬ ‫‪0,62‬‬ ‫‪5560‬‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪1080‬‬ ‫‪35280‬‬ ‫‪10,5‬‬ ‫‪3360‬‬ ‫‪34200‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3420‬‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3440‬‬ ‫‪138240‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪8640‬‬ ‫‪141680‬‬ ‫‪16,285‬‬ ‫‪8700‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪686‬‬ ‫‪238464‬‬ ‫‪27,6‬‬ ‫‪8640‬‬ ‫‪239150‬‬ ‫‪27,488‬‬ ‫‪8700‬‬ ‫مصاريف غير‬
‫مباشرة‬
‫‪3181,2+‬‬ ‫‪415296‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪418477,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ -3‬تحليل الفروق على المادة األولية ‪ ،M1‬واليد العاملة المباشرة‪ ،‬والمصاريف‬
‫غير المباشرة‬
‫أوال‪ :‬المادة األولية ‪M1‬‬
‫فرق الكمية = (‪24+ = 0,6 ×)5560-5520‬‬
‫فرق السعر = (‪110,4+ = 5520 × )0,62-0,6‬‬
‫فرق المشترك = (‪0,8+ = )0,6 -0,62( × )5520 -5560‬‬
‫الفرق الكلي = ‪135,2+ = 0,8 + 110,4 + 24 +‬‬
‫ثانيا‪ :‬اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫فرق الكمية = (‪960 + = 16 ×)8640 -8700‬‬
‫فرق السعر = (‪2462,4 + = 8640 × )16 - 16,285‬‬
‫فرق المشترك = (‪17,1+ = )16- 16,285( × )8640 -8700‬‬
‫الفرق الكلي = ‪( ≈ 3439,5 = 17,1 + 2462,4 + 960 +‬بالتقريب) = ‪3440‬دج‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المصاريف غير المباشرة‬
‫= ‪Bf = (234600 – 78200/8500) + (78200/8700) = 18,4 + 8,98‬‬
‫‪27,388DA‬‬
‫‪) = (8700 - 8640) × 27,6 = + 1656‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (27,388 – 27,6) × 8640 = -1831,68‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (27,488 – 27,388) × 8640 = +864‬فرق الميزانية(‪EB‬‬
‫‪) = (8700 - 8640) × (27,488 – 27,6) = - 6,72‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫)بالتقريب( ≈ ‪) = +1656 – 1831,68 +864 – 6,72 = + 681,6‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬
‫)نظرا لوجود الفواصل بكثرة(‪686‬‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫تنتج وتبيع المؤسسة الوطنية للحليب ومشتقاته نوعا من الياوورت بالفواكه‪ ،‬ومن أجل تحسين‬
‫تسييرها فهي تستعمل طريقة التكاليف المعيارية‪ .‬وهكذا سمحت الحسابات من تحديد التكلفة‬
‫المعيارية لوحدة من الياوورت بالفواكه المعد والموجهة إلى التوزيع أي بعد إتمامه كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المواد األولية(الحليب)‪ 12,5 :‬سل بـ ‪ 0,5‬دج للتر الواحد‪.‬‬
‫‪ -‬فواكه‪ 10 :‬غرام بـ ‪ 7‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ -‬يد عمالة مباشرة‪ 12 :‬ثانية بـ ‪ 30‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ -‬تعليب(أي وضعه في العلب وتكييفه)‪ 0,17 :‬دج‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫‪ -‬مصاريف غير مباشرة للقسم ياوورت‪ 300/1 :‬من وحدة القياس بـ ‪ 33‬دج للوحدة‪،‬‬
‫وحدة القياس هي ساعة اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬النشاط العادي هو ‪ 600‬ساعة عمل شهري المؤدي إلى إنتاج ‪ 180000‬علبة من‬
‫الياوورت‪.‬‬
‫وخالل شهر ماي ‪ 2011‬كان حجم النشاط الحقيقي ‪ 540‬ساعة إلنتاج يقدر بـ ‪165000‬‬
‫علبة‪.‬‬
‫وتتوزع التكلفة الحقيقية كالتالي‪:‬‬
‫‪ 20800 -‬لتر من الحليب بــ ‪ 10400‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 1665 -‬كلغ من الفواكه بـ ‪ 11988‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 540 -‬ساعة يد عمل مباشرة بـ ‪ 16308‬دج‪.‬‬
‫‪ 540 -‬وحدة عمل لمصاريف القسم بـــــ ‪ 18900‬دج‪.‬‬
‫‪ 165000 -‬تكييف(تعليب وإتمام) ‪ 28084 :‬دج‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب التكلفة النموذجية لوحدة الياوورت‪.‬‬
‫‪ -2‬تقديم التكاليف المعيارية والحقيقية في شكل جدول لشهر ماي وإظهار الفرق‬
‫اإلجمالي‪ ،‬وتقسيمه إلى فروق على المواد األولية(الحليب والفواكه)‪ ،‬اليد العاملة‬
‫المباشرة‪ ،‬ومصاريف القسم(أي مصاريف غير مباشرة)‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليل الفرق على المواد األولية (الحليب والفواكه)‪.‬‬
‫‪ -4‬إنشاء الميزانية المرنة للمصاريف غ‪.‬م‪ .‬للقسم لمستويات نشاط ‪ 540‬ساعة‪600 ،‬‬
‫ساعة‪ 660 ،‬ساعة‪ ،‬مع العلم أن تكلفة الوحدة النموذجية ‪ 33‬دج تتوزع إلى ‪ 8‬دج‬
‫كمصاريف متغيرة و‪ 25‬دج كمصاريف ثابتة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب التكلفة النموذجية لوحدة الياوورت‪.‬‬
‫نقوم بعملية التحويل من الوحدة الثانوية إلى الوحدة األساسية مثل من السل إلى اللتر‪ ،‬من‬
‫الغرام إلى الكلغ‪.....‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المواد األولية‪ :‬الحليب = ‪ 0,0625 = 0,5 × 100/12,5‬دج‬
‫‪0,0625‬‬ ‫االستعماالت الحليب‬
‫الفواكه = ‪ 0,07 = × 1000/10‬دج‬
‫‪0,07‬‬ ‫الفواكه‬
‫‪0,1‬‬ ‫البد العاملة المباشرة‬ ‫اليد العاملة المباشرة = ‪ 0,1 = 30 × 3600/12‬دج‬
‫‪0,17‬‬ ‫التعليب‬ ‫تعليب = ‪ 0,17 = 0,17 × 1‬دج‬
‫المصاريف غير المباشرة = ‪ 0,11 = 33 × 300/1‬دج المصاريف غير المباشرة ‪0,11‬‬
‫‪0,5125‬‬ ‫كلفة اإلنتاج للوحدة‬
‫الواحدة‬
‫‪ -2‬تقديم التكاليف المعيارية والحقيقية في شكل جدول وحساب الفرق اإلجمالي‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي= الكمية المعيارية للعنصر × اإلنتاج‬
‫الحقيقي‪ /‬اإلنتاج المعياري‬
‫حسب معطيات التمرين فإن اإلنتاج الحقيقي ‪ 165000‬علبة واإلنتاج المعياري ‪180000‬‬
‫علبة وبالتالي‪:‬‬

‫‪106‬‬
 ‫فالكمية المعيارية هنا ألي عنصر نضرب مباشرة في اإلنتاج الحقيقي دون القسمة على‬
‫اإلنتاج المعياري ألن الكميات المعيارية حسب المعطيات هي بالوحدة الواحدة‪ ،‬وكذلك‬
‫وحدات القياس هي وحدات ثانوية والتي تتطلب التحويل من الوحدات الثانوية إلى الوحدات‬
‫األساسية‪.‬‬
‫الحليب = ‪ 20625 = 165000 × 100/12,5‬لتر‬
‫الفواكه = ‪ 1650 = 165000 × 1000/10‬كلغ‬
‫اليد العاملة المباشرة = ‪ 550 = 165000 × 3600/12‬ساعة‬
‫مصاريف التعليب = ‪ 165000 = 165000 × 1‬علبة‬
‫المصاريف غير المباشرة = ‪ 550 =165000 × 300/1‬ساعة‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪87,5 10312,5 0,5 20625 10400 0,5 20800‬‬ ‫الحليب‬
‫‪438‬‬ ‫‪11550‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1650‬‬ ‫‪11988 7,2 1665‬‬ ‫الفواكه‬
‫‪192‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪16308 30,2 540‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫‪750‬‬ ‫‪18150‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪18900 35‬‬ ‫‪540‬‬ ‫مصاريف غير‬
‫مباشرة‬
‫‪34‬‬ ‫‪28050 0,17 165000 28084 0,17 165000‬‬ ‫التعليب‬
‫‪1117,5+‬‬ ‫‪84562,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪85680‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ -3‬تحليل الفرق على المواد األولية (الحليب والفواكه)‪.‬‬
‫الحليب‪ :‬فرق الكمية = (‪ 87,5+ = 0,5 × )20625 - 20800‬دج‬
‫فرق السعر = (‪0 = 20625 × )0,5 – 0,5‬‬
‫الفرق المشترك = (‪0 = )0,5 – 0,5(× )20625 -20800‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪ 87,5 = 0+ 0+ 87,5 +‬دج‬
‫الفواكه‪ :‬فرق الكمية = (‪ 105+ = 7 × )1650 - 1665‬دج‬
‫فرق السعر = (‪ 330+ = 1650 × )7 – 7,2‬دج‬
‫الفرق المشترك = (‪ 3+ = )7 – 7,2(× )1650 -1665‬دج‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪ 438 + = 3 + 330 + 105 +‬دج‬
‫‪ -4‬إنشاء الميزانية المرنة عند مستويات النشاط‪660 ،600 ،540 :‬‬
‫حساب التكلفة المتغيرة اإلجمالية = التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة × حجم النشاط(‪،540‬‬
‫‪ 660 ،600‬سا)‬
‫أما التكاليف الثابتة اإلجمالية تبقى ثابتة عند كل مستويات حجم النشاط (‪660 ،600 ،540‬‬
‫سا)‪.‬‬
‫أما التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة تتغير بتغير حجم النشاط‪ 660 ،600 ،540( :‬سا) في حين‬
‫تبقى التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ثابتة عند كل مستويات حجم النشاط‪،600 ،540( :‬‬
‫‪ 660‬سا)‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫‪ 660‬ساعة‬ ‫‪ 540‬ساعة ‪ 600‬ساعة‬ ‫البيان‬
‫‪5280‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪ 4320‬دج‬ ‫التكاليف المتغيرة اإلجمالية‬
‫‪13500‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫التكاليف الثابتة اإلجمالية‬
‫‪18780‬‬ ‫‪18300‬‬ ‫‪17820‬‬ ‫المجموع‬
‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تكلفة الساعة المتغيرة‬
‫‪20,45‬‬ ‫‪22,5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫تكلفة الساعة الثابتة(‪)1‬‬
‫‪30,45‬‬ ‫‪30,5‬‬ ‫‪33‬‬ ‫تكلفة الساعة المرنة‬
‫(‪)1‬تكلفة الساعة الثابتة عند ‪25 = 8 – 540/17820 = 540‬‬
‫عند ‪22,5 = 8 – 600/18300 = 600‬‬
‫عند ‪20,45 = 8 – 660/18780 = 660‬‬
‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫تصنع مؤسسة منتج ‪ A‬وتحسب تكلفة إنتاجه بالطريقة المعيارية للتكاليف‪:‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ 8 : M1‬كلغ بــ ‪ 20‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ 5 :M2‬كلغ بــ ‪ 30‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لليد العاملة المباشرة‪ 6 :‬ساعات بـ ‪ 50‬دج للساعة بما فيها التكاليف‬
‫االجتماعية ألرباب العمل‪.‬‬
‫كانت المعلومات الفعلية كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ 11 : M1‬طن بــ ‪ 22000‬دج للطن‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ‪ 6650 :M2‬كلغ بـ ‪ 29‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ -‬اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪ 7900‬ساعة يد عاملة مباشرة بــ ‪ 387100‬دج(إجمالي)‪ ،‬أما التكاليف االجتماعية ألرباب‬
‫العمل فبلغت ‪ 15800‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنتاج المنتهي تماما ‪ 1200‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬إنتاج قيد التنفيذ في نهاية الشهر ‪ 200‬وحدة منتهية بالنسبة لــ ‪ ،M1‬و‪ %70‬بالنسبة لـ‬
‫‪ M2‬ونصف منتهية(‪ )%50‬بالنسبة لليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احسب الفرق اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -2‬حلل الفرق اإلٌجمالي‪.‬‬
‫‪ -3‬حلل الفرق على اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حساب اإلنتاج المكافئ‪ :‬هو إجمالي اإلنتاج الحقيقي في المؤسسة لدورة معينة‪ ،‬ويتحدد هذا‬
‫اإلنتاج بجمع اإلنتاج التام فعال باإلضافة إلى المنتجات الجارية محولة إلى وحدات تامة‬
‫حسب النسب التي وصلت فيها عملية إنتاجها‪ ،‬والمالحظ أنه يحسب لكل عنصر تكلفة على‬
‫حدا(مواد أولية‪ ،‬مصاريف يد عاملة مباشرة‪ ،‬مصاريف غير مباشرة)‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫من تعريف اإلنتاج المكافئ‪ ،‬نحصل على العالقة التالية‪:‬‬
‫اإلنتاج المكافئ‪ = 12‬عدد الوحدات التامة ‪ +‬الوحدات قيد اإلنجاز محولة إلى تامة في نهاية‬
‫المدة ‪ -‬الوحدات قيد اإلنجاز محولة إلى تامة في أول المدة‬
‫اإلنتاج المكافئ لكل عنصر‪:‬‬
‫‪ ‬المادة ‪ 1400 = )1× 200( + 1200 = M1‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬المادة ‪ 1340 = )0,7 × 200( + 1200 = M2‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاملة المباشرة = ‪ 1300 = )0,5 × 200( + 1200‬وحدة‪.‬‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي‪:‬‬
‫‪ ‬المادة ‪ 11200 = 8 × 1400 = M1‬كلغ أو ‪ 11,2‬طن‪.‬‬
‫‪ ‬المادة ‪ 6700 = 5 × 1340 = M2‬كلغ أو ‪ 6,7‬طن‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاملة المباشرة = ‪ 7800 = 6 × 1300‬ساعة‪.‬‬
‫حساب الفرق اإلجمالي على شكل جدول‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪18000 224000 20000 11,2 242000 22000 11‬‬ ‫المادة ‪M1‬‬
‫‪8150‬‬ ‫‪201000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪6700 192850‬‬ ‫‪29 6650‬‬ ‫المادة ‪M2‬‬
‫‪12900 390000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪7800 402900‬‬ ‫‪51 7900‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة(‪)1‬‬
‫‪22750+‬‬ ‫‪815000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪837750‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫(‪)1‬اليد العاملة المباشرة‪ 402900 = 15800 + 387100:‬دج‬
‫تكلفة الساعة الواحدة = ‪ 51 = 7900/402900‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحليل الفرق على المادة األولية ‪:M1‬‬
‫فرق الكمية = (‪4000- = 20000 ×)11-11,2‬‬
‫فرق السعر = (‪22400+ = 11,2 × )22000-20000‬‬
‫فرق المشترك = (‪400 - = )22000-20000( × )11-11,2‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪18000 + = 400- 22400+4000-‬‬
‫‪ -5‬تحليل الفرق على اليد العاملة المباشرة‬
‫فرق الكمية = (‪5000+ = 50 × )7900-7800‬‬
‫فرق السعر = (‪7800 + = 7800 × )51-50‬‬
‫فرق المشترك = (‪100 + = )50 -51( × )7900-7800‬‬
‫الفرق اإلجمالي = ‪12900 + = 100+ 7800 + 5000+‬‬
‫التمرين السادس‪:‬‬
‫إليك الميزانية المختصرة للورشة أ‪:‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫وحدة القياس‬
‫ساعة يد عاملة مباشرة‬
‫‪ : 12‬لم أدرج موضوع حساب اإلنتاج المكافئ في المطبوعة السابقة (الجزء األول) ألنه حذف من برنامج المحاسبة التحليلية للسنة الثانية علوم‬
‫تجارية‪ ،‬علوم التسيير‪ ،‬علوم محاسبية ومالية‪ ،‬ولإلطالع على هذا الموضوع أنظر كتاب المحاسبة التحليلية الجزء األول لناصر دادي عدون‪ ،‬ص‬
‫‪ ،102-97‬مرجع سابق الذكر‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫‪%120‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫نسبة النشاط العادي‬
‫؟‬ ‫‪24800‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫؟‬ ‫‪33000‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫؟‬ ‫‪57800‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫المجموع (التكلفة المرنة)‬
‫إن التكاليف محملة على اإلنتاج على أساس ‪ 4‬ساعات لكل وحدة منتجة أي ‪ 1000‬وحدة‬
‫منتجة في مدة ‪ 4000‬ساعة عمل‪.‬‬
‫أما بالنسبة لشهر جوان‪ ،‬فقد قدر اإلنتاج الحقيقي بــــ ‪ 900‬وحدة وتتطلب ‪ 3400‬ساعة عمل‪،‬‬
‫وبلغت مصاريف الورشة قيمة ‪ 51970‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية المرنة للورشة أ على أساس المعلومات الواردة في الجدول أعاله‪.‬‬
‫وماذا تالحظ؟‬
‫‪ -2‬حساب االنحراف اإلجمالي وتحليله إلى‪:‬‬
‫أ) االنحراف على الميزانية‪.‬‬
‫ب) االنحراف على النشاط‪.‬‬
‫ج) االنحراف على المردودية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -)1‬إعداد الميزانية المرنة‪ :‬هناك طريقتين‬
‫الطريقة األولى‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة تبقى ثابتة في كل مستويات النشاط‪.‬‬
‫التكاليف المتغيرة للوحدة‪6,2 = 4000/24800 :‬‬
‫ثم نضرب ‪ 6,2‬في كل حجم نشاط فمثال عند حجم النشاط‪ 3200‬ساعة‪= 3200 × 6,2 :‬‬
‫‪ 19840‬وهكذا في كل مستويات حجم النشاط‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫نأخذ التكاليف المتغيرة ‪ 24800‬ونضربها في نسبة النشاط العادي‬
‫مثال‪ :‬عند حجم النشاط ‪ 3200‬ساعة‪ 19840 = 0,8 × 24800 :‬وهكذا في كل المستويات‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫وحدة القياس( ساعة يد عاملة‬
‫مباشرة)‬
‫‪%120‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫نسبة النشاط العادي‬
‫‪29760‬‬ ‫‪24800‬‬ ‫‪21080‬‬ ‫‪19840‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪62760‬‬ ‫‪57800‬‬ ‫‪54080‬‬ ‫مجموع التكاليف المرنة للميزانية ‪52840‬‬
‫‪6,2‬‬ ‫‪6,2‬‬ ‫‪6,2‬‬ ‫‪6,2‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للساعة‬
‫‪6,875‬‬ ‫‪8,25‬‬ ‫‪9,705‬‬ ‫‪10,3125‬‬ ‫التكلفة الثابتة للساعة‬
‫‪13,075‬‬ ‫‪14,45‬‬ ‫‪15,905 16,5125‬‬ ‫تكلفة الساعة المرنة‬

‫‪110‬‬
‫المالحظة‪ :‬نالحظ أن التكاليف المتغيرة اإلجمالية تتغير مع تغير حجم النشاط‪ ،‬في حين تبقى‬
‫التكاليف الثابتة ثابتة مهما تغير حجم النشاط‪ ،‬أما بالنسبة للتكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‬
‫فتبقى ثابتة مهما تغير حجم النشاط‪ ،‬في حين تتغير التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة مع تغير‬
‫حجم النشاط‬
‫‪ -)2‬حساب الفرق اإلجمالي للورشة أ = التكاليف الحقيقية – التكاليف المعيارية‬
‫الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي‪ :‬الكمية المعيارية × اإلنتاج الحقيقي‪ /‬اإلنتاج‬
‫المعياري‬
‫‪ 3600= 1000/900 × 4000‬ساعة‬
‫حساب التكلفة المعيارية للورشة أ‪:‬‬
‫نحسب التكلفة المعيارية للوحدة الواحدة للورشة أ ‪ 14,45 = 4000/57800 :‬وبالتالي‪:‬‬
‫التكلفة المعيارية للورشة أ‪52020 = 14,45 × 3600 :‬‬
‫أو بطريقة أخرى نحسب التكلفة المعيارية للورشة كالتالي‪= 1000/900 × 57800 :‬‬
‫‪52020‬‬
‫االنحراف اإلجمالي = ‪ 50 = 52020 – 51970‬مالئم‪.‬‬
‫التمرين السابع‪:‬‬
‫قدمت مؤسسة التقديرات التالية لشهر ديسمبر ‪ 2004‬والخاصة بإنتاج عادي قدرته‪1250 :‬‬
‫وحدة '' أ ''‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء مباشرة‪ :‬مواد أولية‪700000 :‬دج‪.‬‬
‫يد عاملة مباشرة‪ 2812,5 :‬ساعة بـــــ ‪ 64‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء غير مباشرة‪( :‬ورشة التصنيع) لنشاط عادي‪:‬‬
‫تكاليف ثابتة‪84375 :‬دج‪.‬‬
‫تكاليف متغيرة‪91406,25 :‬دج‪.‬‬
‫لنفس الفترة كانت التكاليف الحقيقة إلنتاج ‪ 1300‬وحدة كما يلي‪:‬‬
‫مواد أولية‪728000 :‬دج‪.‬‬
‫يد عاملة مباشرة‪ 2600 :‬ساعة بــــ ‪ 169000‬دج‪.‬‬
‫أعباء غير مباشرة(قسم التصنيع)‪179400 :‬دج‪.‬‬
‫يقيم النشاط العادي في ورشة التصنيع بعدد ساعات يد عاملة مباشرة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب(على شكل بطاقة أو جدول) كلفة إنتاج منتوج مصنع واحد من ''أ''‪.‬‬
‫‪ -2‬بين الفروق على اليد العاملة المباشرة واألعباء غير المباشرة في جدول‪.‬‬
‫‪ -3‬حلل فروق على اليد العاملة المباشرة واألعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب كلفة إنتاج منتوج مصنع واحد من '' أ ''‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪700000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مواد أولية‬
‫‪180000‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪2812,5‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪175781,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أعباء غير مباشرة(‪)1‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪1055781,25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كلفة اإلنتاج‬
‫‪1250‬‬ ‫الكمية المنتجة‬
‫‪844,625‬‬ ‫تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة‬
‫(‪:)1‬األعباء غير مباشرة = تكاليف الثابتة ‪+‬التكاليف المتغيرة=‪=91406,25+84375‬‬
‫‪175781,25‬‬
‫الكمية المعيارية لورشة التصنيع هي نفس كمية اليد العاملة المباشرة = ‪ 2812,5‬ساعة‬
‫ألن النشاط العادي في ورشة التصنيع يقيم بعدد ساعات يد عاملة مباشرة حسب‬
‫المالحظة المذكورة في التمرين‪.‬‬
‫السعر المعياري لورشة التصنيع = ‪ 62,5 = 2812,5/175781,25‬دج‬
‫‪ -2‬حساب الفروق على اليد العاملة المباشرة واألعباء غير المباشرة في جدول‬
‫حساب الكمية المعيارية المتناسبة مع اإلنتاج الحقيقي بالنسبة لليد العاملة المباشرة‬
‫‪ 2925 = 1250/1300 × 2812,5‬ساعة‬
‫نفس الكمية بالنسبة للمصاريف غير المباشرة ‪ ،‬وبالتالي فالكمية هي ‪ 2925‬ساعة‬
‫السعر الحقيقي لورشة التصنيع‪69 = 2600/179400 :‬دج للساعة‪.‬‬
‫الفرق‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪18200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪187200‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪2925 169000 65 2600‬‬ ‫سا يد عاملة‬
‫مباشرة‬
‫‪3412,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ورشة التصنيع ‪182812,5 62,5 2925 179400 69 2600‬‬
‫‪21612,5‬‬ ‫‪370012,5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪348400 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬
‫‪-3‬تحليل فروق على اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫فرق الكمية‪ 20800- = 64× )2600-2925( :‬دج‬
‫فرق السعر‪2925+ = 2925× )65-64( :‬دج‬
‫فرق المشترك‪325 - = )65-64(× )2600-2925( :‬‬
‫الفرق اإلجمالي= ‪18200- = 325 – 2925 + 20800-‬‬
‫تحليل فروق على األعباء غير المباشرة‬
‫‪Bf = (91406,25/2812,5) + (84375/2600) = 32,5 + 32,452 = 64,952‬‬
‫‪) = (2600 -2925) × 62,5 = - 20312,5‬فرق المردودية( ‪Er‬‬
‫‪) = (64,952 -62,5) × 2925 = +10097,1‬فرق النشاط(‪EA‬‬
‫‪) = (69 – 64,952) × 2925 = + 11840,4‬فرق الميزانية(‪EB‬‬
‫‪) = (2600 -2925) × (69 – 62,5) = - 2112,5‬الفرق المشترك(‪Q × P‬‬
‫‪) = - 20312,5 + 11840,4 + 10097,1 – 2112,5 = -‬الفرق اإلجمالي(‪EG‬‬
‫‪3412,5‬‬

‫‪112‬‬
 ‫حساب الكلفة الهامشية‬
‫التمرين األول‪ :‬حددت مؤسسة تكلفة إنتاجها اإلجمالية بالصيغة التالية‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪f(x) = 4x + 78x + 100‬‬
‫وحددت سعر بيع الوحدة الواحدة بـــ ‪ 510‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬التعبير عن كلفة الوحدة الواحدة بمعادلة‪.‬‬
‫‪ -2‬التعبير عن التكلفة الهامشية بداللة المتغير ‪.x‬‬
‫‪ -3‬تحديد حجم اإلنتاج الذي يحقق أعلى ربح على الوحدة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -4‬حساب حجم اإلنتاج األمثل‪ ،‬وحساب النتيجة عند هذا المستوى من اإلنتاج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬صيغة تكلفة الوحدة‪ f(x)/x :‬أي‪:‬‬
‫‪f(x) = 4x3/x + 78x/x +100/x = 4x2 + 78 + 100/x‬‬
‫‪ -2‬معادلة التكلفة الهامشية‪ :‬هي مشتقة معادلة التكلفة اإلجمالية تا(س)‪f`(x) = 8x2 :‬‬
‫‪+ 78‬‬
‫‪ -3‬تحديد حجم اإلنتاج الذي يحقق أعلى ربح على الوحدة الواحدة‪ :‬يتحقق ذلك عندما‬
‫تكون مشتقة معادلة تكلفة الوحدة = ‪ 0‬أي‪:‬‬
‫‪f'(x) = 8x – 100/ x2‬‬ ‫‪f'(x) = 8x3 – 100‬‬
‫‪8x3 = 100‬‬ ‫‪x3 = 100/8 = 12,5‬‬
‫‪3‬‬
‫(وحدتين) ‪x = √12,5 = 1,88 ≈ 2‬‬
‫‪ -4‬حساب حجم اإلنتاج األمثل‪ ،‬وحساب النتيجة عند هذا المستوى من اإلنتاج‪:‬‬
‫أي‪:‬سعر‬ ‫أ) يتحقق الحجم األمثل عندما تتساوى التكلفة الهامشية مع سعر البيع‬
‫)‪=f'(x‬‬
‫‪2‬‬
‫‪12x + 78 = 510‬‬ ‫البيع‬ ‫‪12x2 = 432‬‬ ‫‪x2 = 36‬‬ ‫وحدات ‪x = 6‬‬
‫ب) حساب النتيجة(‪ )R‬عند هذا المستوى من اإلنتاج‪ :‬نعلم أن النتيجة=(سعر البيع – تكلفة‬
‫الوحدة)× ‪x‬‬
‫‪R=] 510 – (4x2 + 78 + 100/x [ × x‬‬
‫‪R= -4x3 + 432x – 100‬‬
‫‪R= -4(6)3 + 432(6) – 100‬‬ ‫‪R = -864 + 2596 – 100‬‬ ‫‪R = 1632‬‬
‫ن = ‪ 1632‬دج‪.‬‬ ‫ن = ‪ 100 – )6(432 + 3)6(4 -‬ن = ‪100 – 2596 + 864 -‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ''خليل'' متنوجا وحيدا‪ ،‬وتعطى لكم فيما يلي معادلة سعر التكلفة‪y = 2x + :‬‬
‫‪2‬‬

‫‪،1800‬‬
‫حيث ‪ x‬يمثل عدد الوحدات المنتجة والمباعة‪ ،‬وسعر البيع = ‪128‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اكتب معادلة التكلفة المتوسطية ‪ y1‬واوجد مشتقتها ‪y`1‬‬

‫‪113‬‬
 ‫‪ -2‬اكتب معادلة التكلفة الهامشية `‪y‬‬
‫‪ -3‬ما هو حجم اإلنتاج الذي يحقق أدنى تكلفة‬
‫‪ -4‬اكتب معادلة سعر البيع لإلجمالي ‪y2‬‬
‫‪ -5‬اكتب معادلة سعر البيع للوحدة ‪y21‬‬
‫‪ -6‬اكتب معادلة النتيجة اإلجمالية ‪ y3‬وأوجد مشتقتها ‪y`3‬‬
‫‪ -7‬اكتب معادلة نتيجة الوحدة ‪y31‬‬
‫‪ -8‬أوجد ربح الوحدة والربح اإلجمالي المقابل ألدنى تكلفة للوحدة‪.‬‬
‫‪ -9‬أوجد حجم اإلنتاج الذي يحقق ربح‪.‬‬
‫‪ -10‬أوجد مبلغ الربح المقابل لهذا الحجم األخير‪.‬‬
‫‪ -11‬أعد اإلجابة عن األسئلة أعاله ضمن جدول تخصصه لذلك عند حجم إنتاج‪،20 :‬‬
‫‪ 40 ،35 ،32 ،30 ،25‬وحدة منتجة ومباعة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬معادلة التكلفة المتوسطية(تكلفة الوحدة)‬
‫‪Y= 2x + 1800/x‬‬
‫المشتقة‪y`1 = 2-1800/x2 :‬‬
‫‪ -2‬معادلة التكلفة الهامشية‪y= 4x :‬‬
‫‪ -3‬حجم اإلنتاج الذي يحقق أدنى تكلفة‬
‫تحقق المؤسسة أدنى تكلفة للوحدة عندما تكون التغيرات في هذه التكلفة معدومة أي بمعنى‬
‫تكون مشتقة تكلفة الوحدة = ‪ 0‬أي‪ 2-1800/x2 =0 :‬معناه‪ x2 = 1800/2 :‬أي ‪x = 900‬‬
‫وبالتالي ‪ 30 = x‬وحدة‬
‫‪ -4‬معادلة سعر بيع اإلجمالي‪y2 = 128 x :‬‬
‫‪ -5‬معادلة سعر بيع الوحدة‪y21 = 128 :‬‬
‫‪ -6‬معادلة النتيجة اإلجمالية‪ = y3 :‬سعر البيع – سعر التكلفة‬
‫)‪Y3 = 128x –(2x2 + 1800‬‬
‫المشتقة = ‪ y`3 = 128 – 4x‬أي سعر بيع الوحدة – تكلفة الهامشية‬
‫‪ -7‬معادلة نتيجة الوحدة‪ = y31 :‬معادلة النتيجة اإلجمالية‪ /‬كمية اإلنتاج‬
‫أو )‪Y31 = 128 –(2x +1800/x‬‬
‫نتيجة الوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتوسطية‬
‫‪ -8‬ربح اإلجمالي المقابل ألدنى تكلفة الوحدة‬
‫من المعادلة(‪y3 = 128x – (2x2 +1800) :)6‬‬
‫‪Y3 = 128(30) – 2 (30)2 + 1800‬‬ ‫‪y3 =240 DA‬‬
‫والربح الوحدة المقابل ألدنى تكلفة للوحدة‪:‬‬
‫من المعادلة (‪y31 = 128 – (2x +1800/x) :)7‬‬
‫‪Y31 = 128 – 2(30) + 1800/30‬‬ ‫‪y31 = 8 DA‬‬
‫أو نتيجة الوحدة = النتيجة اإلجمالية ‪ /‬كمية اإلنتاج = ‪ 08 = 30/240‬دج‬
‫‪ -9‬حجم اإلنتاج الذي يحقق أكبر ربح‪:‬‬
‫تحقق المؤسسة أكبر ربح عندما تكون التغيرات في النتيجة اإلجمالية معدومة بمعنى مشتقة‬
‫النتيجة اإلجمالية = ‪0‬‬
‫‪114‬‬
 ‫أي‪ y` = 0 :‬معناه‪ 128 -4x = 0 :‬وبالتالي‪ x = 128/4 :‬أي ‪ 32 = x‬وحدة مباعة‬
‫أو بمعنى آخر يكون الربح عندما يساوي سعر البيع التكلفة الهامشية أي سعر بيع الوحدة =‬
‫التكلفة الهامشية‬
‫إذن‪ 128 = 4x :‬أي ‪ 32 = x‬وحدة مباعة‬
‫‪ -10‬مبلغ الربح المقابل لهذا اإلنتاج‪:‬‬
‫من المعادلة (‪y3 = 128x – (2x2 + 1800) :)6‬‬
‫)‪Y3 =128(32) – (2×(32)2 + 1800‬‬ ‫‪y3 = 248 DA‬‬
‫والربح الوحدة المقابل ألدنى تكلفة للوحدة‪:‬‬
‫من المعادلة (‪ Y31= 128 – (2x +1800/x) :)7‬أي‪:‬‬
‫)‪y31 = 128 – (2(32) + 1800/32‬‬ ‫(الوحدة المباعة)‪y31 = 7,75 DA‬‬
‫= ‪)32/1800 + 32 × 2( – 128‬‬
‫أو نتيجة الوحدة = النتيجة اإلجمالية‪ /‬كمية اإلنتاج‬
‫نتيجة الوحدة = ‪ 7,75 = 32/248‬دج للوحدة‬

‫الجدول المخصص عند حجم إنتاج‪ 40 ،35 ،32 ،30 ،25 ،20 :‬وحدة منتجة ومباعة‬
‫‪35‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪20‬‬ ‫كمية منتجة ومباعة ''‪''x‬‬
‫‪4250 3848 3600 3050 2600‬‬ ‫سعر التكلفة‪y= 2x2 = 1800 :‬‬
‫‪121,4 120,25 120 122 130‬‬ ‫تكلفة متوسطية‪y1 = 2x + 1800/x :‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪128‬‬ ‫‪120 100‬‬ ‫‪80‬‬ ‫تكلفة هامشية‪y` = 4x :‬‬
‫‪4480 4096 3840 3200 2560‬‬ ‫سعر بيع اإلجمالي‪y2 = 128x :‬‬
‫‪128‬‬ ‫‪128‬‬ ‫‪128 128 128‬‬ ‫سعر بيع الوحدة‪y21 = 128 :‬‬
‫‪230‬‬ ‫‪248‬‬ ‫‪240 150‬‬ ‫‪40-‬‬ ‫نتيجة إجمالية‪y3 = 128x -2x2 -1800 :‬‬
‫‪6,57 7,75‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2-‬‬ ‫نتيجة الوحدة‪+- y = 128 – 2x – :‬‬
‫‪1800/x‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫لديك المعلومات التالية حول أعباء مؤسسة لعدة مستويات من اإلنتاج بحيث مستوى اإلنتاج‬
‫الطبيعي فيها والذي يقابل ‪ %100‬هو ‪ 50‬وحدة‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪ :‬حساب في كل المستويات ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬التكلفة الكلية ومتوسط التكلفة(تكلفة الوحدة)‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة الهامشية الكلية وللوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬ما هو المستوى األحسن الذي يجب على المؤسسة أن تصله لتستفيد أكثر اإلنتاج‪.‬‬
‫التكلفة الكلية وتكلفة الوحدة والتكلفة الهامشية تظهر في الجدول التالي‪:‬‬
‫تكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫مستوى عدد وحادت تكاليف تكاليف مجموع تكلفة‬
‫اإلنتاج الوحدات هامشية متغيرة ثابتة التكاليف الوحدة الهامشية الهامشية‬

‫‪115‬‬
 ‫اإلجمالية للوحدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪883,33 26500 3200 23300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪%60‬‬
‫‪560‬‬ ‫‪5600 802,5 32100 3200 28900 10‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪%80‬‬
‫‪740‬‬ ‫‪7400‬‬ ‫‪790 39500 3200 36300 10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪%100‬‬
‫‪860‬‬ ‫‪8600 801,66 48100 3200 44900 10‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪%120‬‬
‫نالحظ من هذا الجدول أن المستوى الذي تكون فيه مردودية المؤسسة أحسن ما يكون هو‬
‫‪ %100‬وذلك النخفاض التكلفة الوسطية للوحدة‪ ،‬وبالتالي عنده يكون أعلى نتيجة للوحدة‪،‬‬
‫وأحسن مردودية بشكل إجمالي‪ ،‬إال أن أعلى نتيجة بغض النظر عن عدد الوحدات المنتجة‬
‫والمباعة تكون عند وصول تكلفة الوحدة الهامشية إلى مستوى سعر بيع الوحدة‪.‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬تمارين للحل‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ''زيوت الشرق'' نوعين من الزبدة‪ :‬الزبدة ‪ ،A‬الزبدة ‪ B‬باستخدام ثالث مواد‪:‬‬
‫زيوت دهنية‪ ،‬زيوت أخرى(شحم‪ ،‬صويا‪ ،‬النخيل)‪ ،‬والماء وكذلك أغلفة للتعليب‪ ،‬وإن عملية‬
‫اإلنتاج تتم في‪:‬‬
‫الورشة ‪ :01‬تقوم بمزج المواد الثالث السابقة الذكر بواقع‪:‬‬
‫‪ %60 ‬زيوت دهنية‪ %40 ،‬زيوت أخرى‪ ،‬و‪ 8‬كغ(‪ 16‬لتر ماء) لكل ‪ 100‬كغ منتجة‬
‫من الزبدة ‪A‬‬
‫‪ %40 ‬زيوت دهنية‪ %60،‬زيوت أخرى‪ ،‬و‪8‬كغ(‪ 16‬لتر ماء) لكل ‪ 100‬كغ منتجة‬
‫من الزبدة ‪B‬‬
‫الورشة‪ :02‬تقوم بعملية تصنيع كل منتجات الورشة‪.01‬‬
‫قسم التعبئة‪ :‬يقوم بتغليف الزبدة في علب‪.‬‬
‫ولشهر مارس ‪ 2009‬تعطى المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المشتريات‪:‬‬
‫‪ 2.500 ‬كغ من زيوت دهنية بـــــ ‪ 13‬دج ‪ /‬كغ ‪ %25 +‬كمصاريف للشراء‪.‬‬
‫‪ 3.000 ‬كغ من زيوت أخرى بـــــ ‪ 11‬دج ‪ /‬كغ ‪ %25 +‬كمصاريف للشراء‪.‬‬
‫‪ 1.520 ‬لتر من الماء بـــــ ‪ 7,5‬دج‪/‬لتر ‪ %25 +‬كمصاريف للشراء‪.‬‬
‫‪ ‬علب فارغة‪ 42.000 :‬علبة بـــــ ‪ 01‬دج للعلبة‪.‬‬
‫‪ -2‬المخزونات في ‪:2009/03/01‬‬
‫‪ 2.100 ‬كغ من زيوت دهنية بـــــ ‪31.975‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 4.000 ‬كغ من زيوت أخرى بـــــ ‪ 57.850‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬زبدة ‪ A‬غير معلبة‪ 2.100 :‬كغ بـــــ ‪ 214.303,2‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬زبدة ‪ B‬غير معلبة‪ 1.000 :‬كغ بـــــ ‪ 105.472‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬زبدة معلبة ‪ 8.000 :A‬علبة بـــــ ‪ 252.000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬زبدة معلبة ‪ 1.400 :B‬علبة بـــــ ‪ 45.000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -3‬اليد العاملة المباشرة‪ :‬تكلفة الساعة الواحدة ‪ 150‬دج‪.‬‬
‫‪ 820 ‬ساعة منها ‪ 450‬سا في الورشة ‪ ،01‬والباقي للورشة ‪ 02‬إلنتاج ‪.A‬‬
‫‪ 860 ‬ساعة منها ‪ 550‬سا في الورشة ‪ ،01‬والباقي للورشة ‪ 02‬إلنتاج ‪.B‬‬

‫‪116‬‬
 ‫‪ 490 ‬ساعة في قسم التعبئة‪ ،‬منها ‪ 240‬سا لـــــــ ‪ ،A‬والباقي لـــــ ‪.B‬‬
‫‪ -4‬اإلنتاج‪:‬‬
‫‪ ‬في الورشة‪ 4.500 :02‬كغ‪ 5.000 ،‬كغ من الزبدة ‪ B ،A‬على التوالي‪.‬‬
‫‪ ‬في قسم التعبئة‪ 20.000 :‬علبة‪ 21.600 ،‬علبة من الزبدة ‪ B ،A‬على التوالي‪.‬‬
‫‪ -5‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ 26.000 ‬علبة بــــــ ‪ 44‬دج للعلبة من الزبدة ‪.A‬‬
‫‪ 22.000 ‬علبة بــــ ‪ 46‬دج للعلبة من الزبدة ‪.B‬‬
‫‪ -6‬األعباء غير المباشرة‪ :‬وزعت كما يلي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫تعبئة‬ ‫تموين ورشة‪ 01‬ورشة‪02‬‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫األقسام‬
‫توزيع ‪87.200 108.400 443.400 43.600 21.200 25.000 35.500‬‬
‫‪1‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توزيع (‪)%100‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10 )%100( %10‬‬ ‫‪2‬‬
‫إدارة‬
‫صيانة‬
‫علب‬ ‫علب‬ ‫سا ي ع كغ منتج‬ ‫كغ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ط‪ .‬و‪.‬ق‬
‫مباعة‬ ‫منتجة‬ ‫م‬ ‫مشتراة‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ ‬ال يوجد فروق في المخزونات‪ ،‬وال يوجد مخزون ‪ 2‬في الورشة‪.01‬‬
‫‪ ‬كل علبة تحتوى على ‪ 250‬غ من الزبدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتجين ‪ A‬و‪.B‬‬
‫التمربن الثاني‪:‬‬
‫مؤسسة '' جنين'' تنتج منتوجين ‪ A‬و ‪ ،B‬باستعمال مادتين ‪ M1‬و‪ ،M2‬باإلضافة إلى لوازم‬
‫أخرى ''‪ ،''K‬وفي ورشتين‪ :‬ورشة التحضير تعطي منتج نصف مصنع من النوعين‪ ،‬ورشة‬
‫اإلتمام تعطي المنتج التام ‪ A‬و‪.B‬‬
‫ولشهر ديسمبر ‪ 2012‬تعطي لك المعلومات التالية حول نشاطها‪:‬‬
‫‪ .1‬مخزون أول الشهر‪:‬‬
‫نصف مصنع نصف مصنع التام ‪A‬‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫المخزون‬
‫‪A2‬‬ ‫‪A1‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 60‬وحدة‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫‪ 1.500‬كغ ‪ 2.200‬كغ‬ ‫الكمية‬
‫وحدة‬
‫‪ 16.500‬دج ‪33.500‬‬ ‫‪ 55.800‬دج‬ ‫‪ 33.346‬دج ‪33.046‬‬ ‫التكلفة‬
‫الحقيقية‬
‫‪33.480‬‬ ‫‪16.495‬‬ ‫‪555.797‬‬ ‫‪32.974,4 33.314,24‬‬ ‫التكلفة‬
‫العقالنية‬
‫‪14.400‬‬ ‫‪16.500‬‬ ‫‪53.400‬‬ ‫‪30.400‬‬ ‫‪32.000‬‬ ‫التكلفة‬
‫المتغيرة‬

‫‪117‬‬
 ‫‪ .2‬المخزون النهائي الحقيقي‪:‬‬
‫‪ 1.120‬كغ من ‪ 2.280 ،M1‬كغ من ‪ 141.740 ،M2‬دج من اللوازم ''‪ 150 ،''K‬وحدة‬
‫من ½ مصنع ‪ 80 ،A1‬وحدة من ½ مصنع ‪ 100 ،A2‬وحدة تامة من ‪78 ،A‬‬
‫وحدة تامة من ‪.B‬‬

‫‪ .3‬المشتريات‪:‬‬
‫‪ 5.200 ‬كغ من ‪ M1‬بــــــ ‪ 20‬دج‪ /‬كغ‪،‬‬
‫‪ 8.500 ‬طغ من ‪M2‬بـــــ ‪ 14‬دج‪/‬كغ‪ ،‬اللوازم‪ 156.000 : K‬دج‪.‬‬
‫‪ .4‬المنتجات‪:‬‬
‫‪ ‬تم إنتاج ‪ 700‬وحدة نصف مصنعة ‪ 500 ،A1‬وحدة نصف مصنعة ‪.A2‬‬
‫‪ ‬تم إنتاج ‪ 750‬وحدة تامة من ‪ 480 ،A‬وحدة تامة من ‪.B‬‬
‫أ‪ .‬أعطت الورشة‪ 01‬منتوج ثانوي بوزن ‪ %5‬من الوزن اإلجمالي للمواد المستعملة‬
‫‪ M1‬و‪ ،M2‬بحيث يباع هذا المنتوج في السوق بسعر ‪ 12‬دج‪/‬للكغ‪ ،‬وقد بيع منه ‪500‬‬
‫كغ وكانت نسبة ‪ %20‬كمصاريف توزيع وأرباح‪.‬‬
‫ب‪ .‬أعطت الورشة‪ 02‬نفايات تتعلق بالمنتوج التام ‪ A‬بلغت تكاليف شحنها ورميها لهذا‬
‫الشهر‪ 3.750:‬دج‪.‬‬
‫‪ -5‬األعباء المباشرة‪:‬‬
‫في ورشة التحضير‪ 600 :‬ساعة بــــ ‪ 24‬دج‪/‬سا‪ ،‬منها ‪ 350‬ساعة للمنتوج ½ المصنع‬
‫‪ A1‬والباقي ‪.A2‬‬
‫في ورشة اإلتمام‪800 :‬ساعة بــــ ‪ 30‬دج ‪/‬سا(‪ %25‬متغيرة)‪ ،‬منها ‪ 300‬ساعة للمنتوج‬
‫التام ‪ A‬والباقي ‪.B‬‬
‫‪ -6‬االستعماالت‪:‬‬
‫‪ ‬كل وحدة من ‪ A‬تستعمل ‪ 8‬كغ من ‪ M1‬و‪ 2‬كغ من ‪ M2‬في ورشة التحضير‬
‫و‪ 8.500‬دج لوازم في ورشة اإلتمام‪.‬‬
‫‪ ‬كل وحدة من ‪ B‬تستعمل ‪ 14‬كغ من ‪ M2‬في ورشة التحضير و ‪ 5.760‬دج لوازم في‬
‫ورشة اإلتمام‪.‬‬
‫‪ ‬اإلنتاج الجاري األولي في ورشة التحضير‪ 4.480 :‬دج للمنتج ‪ A‬و‪ 2.860‬دج‬
‫للمنتج ‪.B‬‬
‫‪ ‬اإلنتاج الجاري النهائي للشهر في ورشة اإلتمام ‪ 1.810‬دج للمنتج ‪ B‬فقط‪.‬‬
‫‪ -7‬األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫إتمام‬ ‫تحضير‬ ‫تموين‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫األقسام‬
‫‪16.000 43.400 42.000‬‬ ‫‪30.964‬‬ ‫‪25.000 28.600‬‬ ‫التوزيع‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫(‪%10 )%100‬‬ ‫األولي‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪)%100( %5‬‬ ‫إدارة‬
‫صيانة‬
‫وحدة‬ ‫سا ي ع‬ ‫منتج ½‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ط‪ .‬و‪.‬ق‬
‫مباعة‬ ‫م‬ ‫مصنع‬ ‫مشتراة‬

‫‪118‬‬
‫‪16.000 35.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬
‫‪1,05‬‬ ‫‪0,96‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪1,2‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫معامل‬
‫التحميل‬

‫‪ -8‬المبيعات‪:‬‬
‫بيع كل المنتوجات التامة من ‪ A‬للشهر بسعر ‪ 430‬دج للوحدة‪ ،‬وبيع ‪ 400‬وحدة من ‪ B‬بسعر‬
‫‪ 500‬دج للوحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أحسب النتيجة التحليلية للمنتجين ‪ A‬و‪ B‬بطريقة التكاليف الحقيقية‪ ،‬ثم العقالنية‪ ،‬ثم بطريقة‬
‫التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ''رشاد'' نوعين من المنتجات ‪ L2 ،L1‬في ورشتين باستخدام مادتين ‪،M1‬‬
‫‪ ،M2‬يتم معالجة المادتين ‪ M2،M1‬في ورشة‪ ،01‬ثم في الورشة‪ 02‬حيث تفقد كل مادة‬
‫‪ %20‬من وزنها كفضالت‪ ،‬حيث نحصل على المنتجين ‪ L1‬و‪.L2‬‬
‫فإلنتاج ‪ L1‬يتم مزج ‪ 1‬كغ من ‪ M1‬مع ‪ 1‬كغ من ‪.M2‬‬
‫وكذلك الحال إلنتاج ‪ L2‬حيث يتم مزج ‪ 1‬كغ من ‪ M1‬مع ‪ 1‬كغ من ‪.M2‬‬
‫وخالل شهر أفريل ‪ 2014‬أنتجت المؤسسة ‪ 1.350‬كغ من ‪ ،L1‬و‪ 2.250‬كغ من ‪،L2‬‬
‫وكانت أعباء الشهر كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬األعباء المباشرة‪ :‬تم إنفاق ‪ 1.120‬ساعة بـــ ‪ 55‬دج للساعة‪ ،‬منها ‪ 520‬سا‬
‫إلنتاج ‪ L1‬والباقي إلنتاج ‪.L2‬‬
‫‪ -2‬األعباء غير المباشرة‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫األقسام‬
‫‪39.996‬‬ ‫‪52.050‬‬ ‫‪42.020‬‬ ‫مجموع التوزيع‬
‫‪%10+‬‬ ‫‪%10-‬‬ ‫الثانوي‬
‫‪%20-‬‬ ‫‪%20+‬‬ ‫توزيع آخر‪:‬‬
‫ورشة‪01‬‬
‫ورشة‪02‬‬
‫وحدات مباعة‬ ‫طبيعة وحدة القياس كغ مواد مستهلكة ‪ M2+M1‬سا ي ع م‬
‫‪ -3‬المخزون األولي في ‪:2014/04/01‬‬
‫‪ 4.000 :M1 ‬كغ بـــ ‪ 128.000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ 600 :M2 ‬كغ بـــ ‪ 432.000‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫‪ ‬إنتاج جاري(ورشة‪ )02‬خاص بـــ ‪ 873,75 :L1‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬إنتاج جاري(ورشة‪ )01‬خاص بــ ‪3.502,7 :L2‬‬
‫‪ -4‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ 900‬كغ من كل منتوج ‪ L2 ،L1‬بسعري ‪ 643,72‬دج ‪/‬للكغ‪ 431,7 ،‬دج‪/‬للكغ على‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪ ‬ال يوجد منتوج نصف مصنع‪ ،‬وال توجد مشتريات الشهر( مخزون أول مدة كاف)‪.‬‬
‫‪ ‬الفضالت ليست ذات قيمة‪.‬‬
‫‪ ‬إن الورشة ‪ 02‬أعطت منتوجا جاريا بتكلفة ‪ 1.196,45‬دج خاص بالمنتوج ‪ L2‬في‬
‫نهاية الشهر‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪ :‬حساب النتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ''الخالدين'' منتجين في ورشة واحدة باستخدام مادتين وبعض اللوازم‪.‬‬
‫في قسم التغليف‪ :‬يتم تغليف المنتجات المنتجة‪ ،‬كما يتم تغليف ثان للمنتجات المباعة بنفس‬
‫األغلفة(أغلفة مضاعفة)‪ .‬وأعطيت لك معلومات شهر ماي ‪:2008‬‬
‫‪ -1‬المشتريات‪:‬‬
‫‪ 210 ‬كغ من ‪ M1‬بسعر ‪ 400‬دج‪/‬للكلغ‪ ،‬و‪ 400‬كلغ بــ ‪ 500‬دج‪/‬للكلغ من ‪.M2‬‬
‫‪ 1.600 ‬غالف من األغلفة المستهلكة بــــ ‪ 10‬دج للغالف‪.‬‬
‫‪ -2‬المخزون األولي‪:‬‬
‫‪ 90 ‬كلغ من ‪ M1‬بتكلفة إجمالية ‪ 40.575‬دج‪.‬‬
‫‪ 200 ‬كلغ من ‪ M2‬بتكلفة إجمالية ‪113.110‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬اللوازم‪ 40.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ 16 ‬وحدة من ‪ A‬بتكلفة إجمالية ‪ 23.375,4‬دج‪.‬‬
‫‪ 30 ‬وحدة من ‪ B‬بتكلفة إجمالية ‪ 45.550,975‬دج‪.‬‬
‫‪ -3‬االستهالكات واإلنتاج‪:‬‬
‫‪ 118,8 ‬كلغ من ‪ 594 ،M1‬كلغ من ‪ ،M2‬كما تم استهالك ‪ 15.200‬دج‪14.500 ،‬‬
‫دج من اللوازم لـــــ ‪ B ،A‬على الترتيب‪.‬‬
‫‪ ‬إن اللوازم المستهلكة متناسبة والكميات المنتجة‪.‬‬
‫‪ ‬إن المستهلكات من ‪ M1‬متناسبة والكميات المنتجة‪.‬‬
‫‪ ‬غير أن المستهلكات من ‪ M2‬توزع بين ‪ B ،A‬بالتناسب العكسي والكميات المستهلكة‬
‫من ‪ M1‬لكل منها(‪.)B+A‬‬
‫‪ ‬غالف لكل منتوج منتج‪ ،‬وغالف مماثل لكل منتوج مباع‪.‬‬
‫‪ ‬وأخيرا‪ ،‬فإن الكمية المنتجة من‪ A‬تزيد بــــ ‪ 14‬وحدة عن ‪.B‬‬
‫‪ -4‬اليد العاملة المباشرة‪( :‬تخص فقط الكميات المنتجة)‬
‫‪ 304‬ساعة إلنتاج ‪ 290 ،A‬ساعة إلنتاج ‪ B‬بــــ ‪ 90‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ -5‬المصاريف غير المباشرة‪:‬‬
‫وزعت في الجدول التالي مع األخذ بعين االعتبار ‪ 15.711,4‬كعناصر إضافية‪،‬‬
‫و‪ 14.105,775‬دج كأعباء غير معتبرة‪.‬‬
‫توزيع‬ ‫تغليف‬ ‫إنتاج‬ ‫تموين‬ ‫طاقة‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫األقسام‬
‫التوزيع ‪11.400 20.940 334.500 15.800 32.000 40.800 20.400‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪%05‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%05‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إدارة ‪)%100( %30+‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫صيانة ‪)%100( %10+ %20+‬‬

‫‪120‬‬
 ‫طاقة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توزيع‬
‫‪7/1+‬‬ ‫‪7/1-‬‬ ‫آخر‬
‫‪5/3-‬‬ ‫‪5/3+‬‬ ‫تموين‬
‫توزيع‬
‫وحدات‬ ‫وحدات‬ ‫وحدات‬ ‫‪ 103‬دج من‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ط‪ .‬و‪.‬ق‬
‫مباعة‬ ‫مغلفة‬ ‫منتجة‬ ‫المشتريات‬
‫‪ -6‬المبيعات‪:‬‬
‫‪ 160 ‬وحدة من ‪ A‬بـــــ ‪ 2.200‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ 290 ‬وحدة من ‪ B‬بـــــ ‪ 2.300‬دج للوحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب النتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬
‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫مؤسسة ''الهضاب'' متخصصة في تحميص وتوظيب القهوة وبيعها‪ ،‬تعطي عملية التكييف‬
‫نوعين من المنتجات‪:‬‬
‫‪ -‬قهوة مرحية في علب بالستيكية بوزن صافي ‪500‬غرام‪.‬‬
‫‪ -‬قهوة مرحية في أكياس ورقية بوزن صافي ‪ 250‬غرام‪.‬‬
‫‪ -‬في الورشة األولى‪ :‬يتم تحميص القهوة الخام بنوعيها '' روبيستا ‪ '' R‬و''أرابيكا ‪'' A‬‬
‫بواقع ‪ %80‬من األولى و‪ %20‬من الثانية‪ ،‬حيث تفقد كل كغ خضع للتحميص ‪%10‬‬
‫من وزنه‪.‬‬
‫‪ -‬في الورشة الثانية‪ :‬يتم طحن مزيج القهوة‪.‬‬
‫‪ -‬في الورشة الثالثة‪ :‬يتم تكييف مسحوق القهوة في العلب واألكياس حسب األوزان‬
‫المذكورة سابقا‪.‬‬
‫‪ -1‬المخزونات‪:‬‬
‫‪ ‬قهوة ‪ 1.000 :R‬كغ بــــ ‪ 180‬دج‪/‬للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬قهوة ‪ 500 :A‬كلغ بــــ ‪ 200‬دج‪/‬كلغ‪.‬‬
‫‪ ‬علب مكيفة‪ 200 :‬علبة بوزن ‪ 500‬غ بــــ ‪ 152,62‬دج‪/‬للعلبة‪.‬‬
‫‪ ‬أكياس مكيفة‪ 400 :‬كيس بوزن ‪ 250‬غ بــــ ‪ 87,59‬دج‪ /‬للكيس‪.‬‬
‫‪ -2‬المشتريات‪:‬‬
‫‪ ‬قهوة ‪ 1.500 :R‬كغ بــــ ‪ 180‬دج‪/‬للكلغ ‪ +‬مصاريف الشراء ‪1‬دج‪/‬للكغ‪.‬‬
‫‪ ‬قهوة ‪ 1.000 :A‬كلغ بــــ ‪ 200‬دج‪/‬كلغ‪ +‬مصاريف الشراء ‪1,5‬دج‪/‬للكغ‪.‬‬
‫‪ ‬علب بالستيكية فارغة‪ 3.000 :‬علبة بــــ ‪ 5‬دج‪/‬للعلبة‪.‬‬
‫‪ ‬أكياس ورقية فارغة‪4.000 :‬كيس بــــ ‪ 1‬دج‪ /‬للكيس‪.‬‬
‫‪ -3‬اليد العاملة المباشرة‪ 320 :‬ساعة بسعر ‪ 35‬دج‪/‬سا على المنتجين بالتساوي‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلنتاج الشهري‪:‬‬
‫‪ ‬بلغ إنتاج الشهر من علب ‪ 500‬غ‪ 2.160 :‬علبة‪.‬‬
‫‪ ‬بلغ إنتاج الشهر من أكياس ‪250‬غ‪ 1.080 :‬كيس‪.‬‬
‫‪ -5‬المبيعات‪:‬‬

‫‪121‬‬
 ‫‪ ‬المبيعات من علب ‪ 500‬غ مكيفة‪ 1.000 :‬علبة بسعر ‪ 280‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬المبيعات من أكياس ‪ 250‬غ مكيفة‪ 1.000 :‬كيس بسعر ‪ 150‬دج‪/‬للكلغ‪.‬‬
‫‪ -6‬األعباء غير المباشرة‪ :‬توزع في الجدول التالي‪:‬‬
‫قسم البيع‬ ‫ورشة ‪03‬‬ ‫ورشة ‪02‬‬ ‫ورشة ‪01‬‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫‪18.600‬‬ ‫‪27.590‬‬ ‫‪45.950‬‬ ‫‪57.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫توزيع أولي‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%100-‬‬ ‫توزيع‬
‫اإلدارة‬
‫وحدات‬ ‫وحدات‬ ‫كغ منتج‬ ‫كلغ مستهلك‬ ‫‪-‬‬ ‫طبيعة و ق‬
‫مباعة‬ ‫منتجة‬
‫العمل المطلوب‪ :‬أحسب نتيجة المحاسبة التحليلية للمنتجين‪.‬‬

‫التمرين السادس‪:‬‬
‫أمدنا محاسب بشركة ''الحمراني'' تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة المنتجة والمباعة كما يلي‪:‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫‪39‬‬ ‫‪13‬‬ ‫كلفة شراء المواد المستهلكة‬
‫‪45‬‬ ‫‪45‬‬ ‫كلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫أعباء غير مباشرة(قسم‬
‫الورشة)‬
‫‪96‬‬ ‫‪70‬‬ ‫كلفة إنتاج الوحدة المنتجة‬
‫‪-‬‬ ‫‪9‬‬ ‫مصاريف التوزيع غير‬
‫المباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪79‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪-‬‬ ‫‪90‬‬ ‫سعر البيع‬
‫‪-‬‬ ‫‪11‬‬ ‫النتيجة التحليلية للوحدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪500‬‬ ‫الواحدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫الوحدات المباعة‬
‫النتيجة اإلجمالية‬
‫مع العلم أن‪:‬‬
‫‪ -‬المشتريات‪ 400 :‬كغ من المادة ‪ M1‬بـــــ ‪ 25‬دج‪/‬كغ‪.‬‬
‫‪ 800‬كغ من المادة ‪M2‬بـــــ ‪ 15‬دج‪/‬كغ‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫‪ -‬المنتجات‪ 500 :‬وحدة من المنتج ‪ A‬باستخدام ‪ 200‬كغ من ‪.M1‬‬
‫‪ 300‬وحدة من المنتج ‪ B‬باستخدام ‪ 600‬كغ من ‪.M2‬‬
‫غير أن المحاسب قد ارتكب جملة من األخطاء نوردها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬قسم التموين‪ :‬أساس القياس هو الكلغ مواد مشتراة‪ ،‬وليس ‪ 100‬دج من سعر‬
‫الشراء كما تم استعماله‪.‬‬
‫‪ -2‬ق سم الورشة‪ :‬استخدم وحدات منتجة كأساس للقياس عوض استعمال كغ مواد‬
‫مستعملة‪.‬‬
‫‪ -3‬إضافة إلى ذلك أن المحاسب قد أهمل المخزون األولي(لم يدخله بعين االعتبار في‬
‫حساب التكاليف‪ ،‬بحيث أن المخزون األولي يتكون من‪ :‬المادة ‪ 200 :M1‬كغ‬
‫بــــ ‪4.600‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫المادة ‪ 400 :M2‬كغ بـــ ‪ 8.800‬دج لإلجمالي‪.‬‬
‫المنتوج ‪ 400 :A‬وحدة بــــ ‪26.200‬دج‬
‫لإلجمالي‪.‬‬
‫المنتوج ‪ 400 :B‬وحدة بــــ ‪ 31.800‬ج‬
‫لإلجمالي‪.‬‬
‫على ضوء ذلك المطلوب منك‪:‬‬
‫‪ -‬إعادة رسم جدول توزيع األعباء غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬أوجد تكلفة الشراء لـــــ ‪ M1‬و‪.M2‬‬
‫‪ -‬أوجد كلفة اإلنتاج لـــــ ‪ A‬و‪.B‬‬
‫‪ -‬أوجد سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتوج أ‪.1‬‬
‫التمرين السابع‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة ''صغير'' منتجين ‪ A‬و‪ B‬باستخدام مادتين ‪ M1‬و‪ ،M2‬حيث أن المادة ‪ M1‬تفقد‬
‫‪ %20‬من وزنها بعد المعالجة‪ ،‬كما أن المادة ‪ M2‬تفقد ‪ %10‬من وزنها بعد المعالجة‪.‬‬
‫بعد المعالجة‪ :‬تحتاج كل وحدة منتجة من ‪ A‬إلى ‪ 4‬كغ من ‪ M1‬و‪ 3,6‬كغ من ‪.M2‬‬
‫تحتاج كل وحدة منتجة من ‪ B‬إلى ‪ 6‬كغ من ‪ M1‬و‪ 2,7‬كغ من ‪.M2‬‬
‫هذا وتم استهالك ‪ 4.625‬كغ من ‪ M1‬و‪ 2.350‬كغ من ‪.M2‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أوجد الكميات المنتجة من ‪ A‬و‪B‬؟‬
‫‪ -2‬أوجد الكميات المستهلكة من ‪ M1‬و‪ M2‬إلنتاج كل من ‪ A‬و‪B‬؟‬
‫‪ -3‬إن الفضالت المحصل عليها يعاد معالجتها إلنتاج المنتجين ‪ A‬و‪ ،B‬حيث تفقد كل‬
‫من فضالت ‪ %20 :M2 ،M1‬و‪ %10‬من وزنهما كفضالت مهملة على‬
‫التوالي؟‬
‫أوجد الكميات المنتجة اإلضافية من ‪ A‬و‪B‬؟‬ ‫‪-4‬‬
‫التمرين الثامن‪:‬‬
‫تقوم إحدى المؤسسات بتعبئة المادة ''‪ ''M‬المشتقة من البترول في أوعية وبراميل تشترى من‬
‫أحد الموردين‪.‬‬
‫‪ -‬سعة البرميل ‪ 50‬لتر لالستعمال الصناعي يباع بـــ ‪ 16‬دج للبرميل‪.‬‬
‫‪ -‬سعة الوعاء ‪ 5‬لترات لالستعمال المنزلي يباع بــ ‪ 24‬دج‪.‬‬
‫‪123‬‬
 ‫خالل الثالثي من الدورة (ن) كانت لديها المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬المخزون األولي‪:‬‬
‫‪ ‬المادة ''‪ 200.000 :''M‬لتر بـــ ‪ 1,1‬دج‪/‬لتر‪.‬‬
‫‪ ‬البراميل الفارغة‪ 8.000 :‬برميل بسعر ‪ 17,85‬دج للبرميل‪.‬‬
‫‪ ‬األوعية الفارغة‪ 7.000 :‬وعاء بـــ ‪ 5,1‬دج‪/‬الوعاء‪.‬‬
‫‪ ‬البراميل المملوءة‪ 2.500 :‬برميل بـــ ‪ 98,52‬دج‪/‬البرميل‪.‬‬
‫‪ ‬األوعية المملوءة‪ 4.500 :‬وعاء بـــ ‪ 23,24‬دج‪/‬الوعاء‪.‬‬
‫‪ -2‬مدخالت الفترة‪:‬‬
‫المادة م‪ :‬الحصة األولى‪ 400.000 :‬لتر بــ ‪ 0,64‬دج‪/‬لتر‪.‬‬
‫الحصة الثانية‪ 600.000 :‬لتر بــــ ‪ 0,88‬دج‪/‬لتر‪.‬‬
‫البراميل‪ 16.000 :‬برميل بـــ ‪ 13,92‬دج‪ /‬للبرميل‪.‬‬
‫األوعية‪ 21.000 :‬وعاء بــــ ‪ 3,92‬دج‪/‬وعاء‪.‬‬
‫‪ -3‬المصاريف غير المباشرة‪ :‬توزع في الجدول التالي‪:‬‬
‫توزيع‬ ‫تعبئة‬ ‫تموين‬ ‫نقل‬ ‫صيانة‬ ‫إدارة‬ ‫البيان‬
‫‪208.166 297.500‬‬ ‫‪135.960‬‬ ‫‪197.900 125.700 61.000‬‬ ‫التوزيع‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األولي‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إدارة‬
‫‪%35‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫صيانة‬
‫نقل‬
‫‪ 1‬دج من‬ ‫‪ 1‬سا عمل‬ ‫‪ 100‬دج من‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وحدات‬
‫رع‬ ‫آلة‬ ‫المشتريات‬ ‫القياس‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬تعبئة الوعاء تتطلب دقيقة واحدة من عمل اآللة‪.‬‬
‫‪ -‬تعبئة البرميل يتطلب دقيقة ونصف من عمل اآللة‪.‬‬
‫‪ -4‬األعباء المباشرة‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة الساعة من اليد العاملة المباشرة ‪ 87‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬تعبئة الوعاء الواحد يتطلب ‪ 1,5‬دقيقة من اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬تعبئة البرميل الواحد تتطلب ‪ 2‬دقيقة من اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫‪ -5‬إنتاج الفترة‪ 19.500 :‬وعاء يجب تعبئتها‪ ،‬و‪ 16.000‬برميل يجب تعبئتها‪.‬‬
‫‪ -6‬مبيعات الفترة‪ 20.900 :‬وعاء‪ ،‬و‪ 15.400‬برميل‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب النتيجة التحليلية الصافية‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫التمرين التاسع‪:‬‬
‫إليك بطاقة المخزونات المعدة حسب طريقة متوسط تكلفة الوحدة المرجحة بعد كل دخول‬
‫لشهر ماي‪:2016‬‬
‫ت‬ ‫الرصيد‬ ‫المنصرف(الصادر)‬ ‫الوارد‬ ‫البيا‬ ‫التاريخ‬
‫وم‬ ‫م‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫ن‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪24,5‬‬ ‫‪460‬‬ ‫مخ‬ ‫‪/05/01‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪..‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪120‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫خر‬ ‫‪/05/03‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪.. ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫وج‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪190‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫خر‬ ‫‪/05/06‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪.. ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫وج‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪74 30‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪150‬‬ ‫دخ‬ ‫‪/05/10‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪25 0‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ول‬ ‫‪2016‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪150‬‬ ‫دخ‬ ‫‪/05/12‬‬
‫‪.. ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ول‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... 31‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫خر‬ ‫‪/05/15‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪..‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫وج‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪52 ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫خر‬ ‫‪/05/18‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪50 ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫وج‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... 35‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫دخ‬ ‫‪/05/20‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪..‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ول‬ ‫‪2016‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪12 ....‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪150‬‬ ‫دخ‬ ‫‪/05/22‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪97 ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ول‬ ‫‪2016‬‬
‫‪0‬‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪ /05/25‬خر ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬
‫‪...‬‬ ‫‪.. ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪ 2016‬وج ـــــــــــ‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪ /05/27‬خر ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬
‫‪...‬‬ ‫‪.. ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪ 2016‬وج ـــــــــــ‬
‫‪26‬‬ ‫‪..... 50‬‬ ‫ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪ /05/28‬دخ‬
‫‪..‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪ 2016‬ول‬
‫‪....‬‬ ‫‪96 ....‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪ /05/30‬خر ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ ــــــــــــــــ‬
‫‪...‬‬ ‫‪20 ...‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪ 2016‬وج ـــــــــــ‬
‫‪....‬‬ ‫‪..... ....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫‪....‬‬ ‫المجموع‬
‫‪..‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬
‫المطلوب‪ :‬إتمام بطاقة المخزونات وفق الطريقة المستعملة مع تبرير جميع العمليات الحسابية‬
‫الضرورية‪ ،‬ثم تحقق من صحة رصيد آخر مدة بالكمية والقيمة‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫طريقة التكاليف المتغيرة وتحليل االستغالل‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تنتج مؤسسة '' الجليل '' منتجا وحيدا '' ‪ ،'' P17‬وفي نهاية السنة األولى لالستغالل كلفت‬
‫محاسبا قليل التجربة بتحليل التكاليف وسعر التكلفة واستخراج النتيجة الصافية‪ ،‬فكان أن قام‬
‫بإنجاز هذا الجدول‪:‬‬
‫‪150‬‬ ‫سعر بيع الوحدة‬
‫‪130‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪50‬‬ ‫كلفة المواد األولية المستعملة‬
‫‪35‬‬ ‫كلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪15‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج المتغيرة‬
‫‪10‬‬ ‫األخرى‬
‫‪15‬‬ ‫مصاريف التوزيع المتغيرة‬
‫‪05‬‬ ‫األخرى‬
‫مصاريف اإلنتاج الثابتة‬
‫مصاريف التوزيع الثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫نتيجة الوحدة‬
‫‪4000‬‬ ‫عدد الوحدات المباعة‬
‫‪80000‬‬ ‫الربح اإلجمالي‬
‫وبعد المراجعة تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إن هذا التحليل قد أنجز على أساس الكميات المباعة وليس على أساس الكمية المنتجة‪.‬‬
‫‪ -‬إن النتيجة المتحصل عليها ال تتطابق مع تلك المحصل في جدول حسابات النتائج‪ ،‬مع‬
‫العلم أن المخزون النهائي هو ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إعادة حسابات ومراجعة الجدول أعاله‪.‬‬
‫‪ .2‬إنجاز جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تختص شركة '' كمال كرام'' في تحضير وتسويق القهوة المطحونة‪ ،‬وهذه القهوة هي خليط‬
‫من‪:‬‬
‫‪ %40 ‬من قهوة '' روبيستا '' ‪ROBISTA‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ %60 ‬من قهوة '' أرابيكا '' ‪ARABICA‬‬
‫وخالل تحليل االستغالل لسنة ‪ 2016‬استخرجنا المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬سعر شراء الطن الواحد من قهوة '' روبيستا ''‪ 68.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬سعر شراء الطن الواحد من قهوة '' أرابيكا ''‪ 80.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الثابتة السنوية‪ 600.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء المتغيرة‪ 8.000 :‬دج لكل طن مشترى ومباع‪.‬‬
‫‪ ‬سعر بيع الطن الواحد من القهوة المطحونة‪ 95.000 :‬دج‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬لتبسيط العمليات الحسابية نفترض أنه ليس هناك فقدان في وزن القهوة أثناء‬
‫تحضيرها‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ .3‬ما هي كمية القهوة من كل نوع التي يجب شراؤها وخلطها حسب النسب المعطاة‬
‫أعاله‪ ،‬والتي يجب بيعها لتحقيق ربح صافي قدره‪ %12 :‬من رقم األعمال خالل سنة‬
‫‪2016‬؟‬
‫‪ .4‬ما هو رقم األعمال الصافي؟‬
‫‪ .5‬ما هي النتيجة الصافية؟‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫من مؤسسة ''الحديث'' الصناعية تحصلنا على جدول تحليل االستغالل التالي‪:‬‬
‫النسبة ‪%‬‬ ‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬
‫الجزئي‬
‫‪100‬‬ ‫‪...............‬‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪........‬‬ ‫(‪).........‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪..........‬‬ ‫مواد ولوازم مستهلكة‬
‫‪..........‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫‪.........‬‬ ‫مصاريف اإلنتاج‬
‫(‪)20.000‬‬ ‫نواتج مختلفة‬
‫(‪).........‬‬ ‫إنتاج مخزون‬
‫‪.......‬‬ ‫‪................‬‬ ‫الهامش على تكلفة إنتاج المنتجات‬
‫‪........‬‬ ‫(‪)............‬‬ ‫المباعة‬
‫مصاريف التوزيع‬
‫‪........‬‬ ‫‪................‬‬ ‫الهامش على مصاريف التوزيع‬
‫(‪)................‬‬ ‫تكاليف ثابتة صافية‬
‫‪........‬‬ ‫تكاليف ثابتة إجمالية‬
‫(‪)5.000‬‬ ‫إيرادات مالية‬
‫‪.......‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫نتيجة االستغالل‬
‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫‪ ‬مؤشر األمان = ‪%40‬‬
‫‪ ‬تكلفة إنتاج المنتجات المباعة وعتبة المردودية ومصاريف التوزيع تتناسب فيما بينها‬
‫كاألرقام ‪.1 ،6 ،4‬‬
‫‪ ‬المهلة الوسطية لدوران المخزون = ‪ 36‬يوما‪.‬‬
‫‪ ‬مخزون أول مدة للمنتجات التامة تقدر بـــ ‪ 20.000‬دج‪.‬‬
‫‪127‬‬
 ‫‪ ‬المواد واللوازم المستهلكة = ‪(2/3‬ثلثس) التكلفة المتغيرة‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف الشراء = ‪ 1/3‬مصاريف اإلنتاج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعادة تشكيل جدول تحليل االستغالل الوارد أعاله‪.‬‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫تصنع مؤسسة وتبيع منتجا ''‪ ''X‬وقد أعطيت لكم المعلومات التالية والمتعلقة بسعر التكلفة‬
‫الحقيقية لمنتوج واحد ''‪ ''X‬والخاصة بشهر ماي ‪:2014‬‬
‫‪ ‬تكلفة اإلنتاج‪ 47,85 :‬دج منها ‪ 9‬أعباء ثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة التوزيع‪ 12,15 :‬دج منها ‪ 5‬أعباء ثابتة‪.‬‬
‫خالل شهر ماي أنتجت المؤسسة وباعت ‪ 3.500‬وحدة من ''‪ ''X‬بـــــ ‪ 80‬دج للوحدة( يعتبر‬
‫‪ 3.500‬وحدة مستوى نشاط عادي)‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تقديم جدول تحليل االستغالل التفاضلي‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب رع ن بالقيمة وبالكمية‪.‬‬
‫‪ .3‬سمحت الدراسات للتغيرات المتوقعة للفترة القادمة الحصول على المعطيات التالية‬
‫(لشهر جوان‪:)2014‬‬
‫‪ ‬يتحقق الهامش على التكلفة المتغيرة للوحدة بمبلغ‪ 34,42 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬تزداد التكاليف الثابتة بملغ‪ 15.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬تنتج وتبيع‪ 4.000 :‬وحدة من اإلنتاج ''‪.''X‬‬
‫‪ ‬يبقى سعر بيع الوحدة دون تغيير‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬أحسب النتيجة المتوقعة لشهر جوان‪ 2014‬مع التعليق على التطور الذي حدث في‬
‫مردودية االستغالل‪.‬‬
‫‪ .2‬ما هو رقم األعمال الذي يسمح بالحصول على نتيجة قدرها ‪ 80.000‬دج‪.‬‬
‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫إن تحليل االستغالل للمنتوج ''ت‪ ''52‬سمح بجمع المعلومات التالية لسنة ‪:2009‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية(ربح)‪65.000........................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف الثابتة اإلجمالية‪175.000.....................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬اإلنتاج والبيع‪ 2.500 :‬وحدة بـــــــ ‪ 424‬دج للوحدة الواحدة‪.‬‬

‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اكتب معادلة سعر التكلفة اإلجمالي(الكلي) ''‪ ''CT‬بداللة ''‪ ''X‬عدد الوحدات‬
‫المنتجة والمباعة‪.‬‬
‫‪ -2‬ما هي معادلة سعر التكلفة للوحدة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -3‬قدم مبلغ سعر الوحدة عندما يبلغ اإلنتاج‪،3.000 ،2.500 ،2.000 ،1.500 :‬‬
‫‪ 4.000 ،3.500‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬عميل(زبون) هام اقترح شراء ‪ 1.000‬منتوج من ''ت‪ ''52‬بــــ ‪ 360‬دج للوحدة‪،‬‬
‫ورفضت المؤسسة هذا الطلب‪.‬‬

‫‪128‬‬
‫‪ ‬هذه الوحدة(أي ‪ 1.000‬وحدة) تأتي بزيادة لــــــ‪ ،2.500 :‬الوحدة األولى بدون تغيير‬
‫التكاليف الثابتة اإلجمالية‪.‬‬
‫‪ ‬إن القدرة القصوى إلنتاج المؤسسة هي‪ 4.000 :‬وحدة من ''ت‪.''52‬‬
‫المطلوب‪ :‬ما هو التعليق والحكم الذي تقدمه حول قرار المؤسسة؟ برر إجابتك بحسابات‬
‫مفسرة‪.‬‬
‫بالنسبة لسنة‪ :2010‬إن تقديرات االستغالل لخصت كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬سعر بيع الوحدة الواحدة‪ 450.....................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬الكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‪ 350................‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف الثابتة اإلجمالية‪ 181.500....................‬دج‪.‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫أ)‪ -‬أحسب رقم األعمال الجديد عند نقطة التعادل‪.‬‬
‫ب)‪ -‬أحسب مبلغ رقم األعمال الصافي الذي يعطي نتيجة مساوية لنتيجة‪.2009‬‬
‫ج)‪ -‬حدد مبلغ رقم األعمال الصافي الذي يترك النتيجة مساوية لـــــ ‪ %10‬من رقم األعمال‬
‫الصافي‪.‬‬

‫طريقة التكاليف المعيارية‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫من أجل تحديد الفروق بين اإلنتاج التقديري واإلنتاج الحقيقي لشهر جانفي‪ 2015‬إليكم‬
‫المعلومات التالية‪:‬‬
‫اإلنتاج التقديري لشهر جانفي‪ 2015‬يقدر ‪ 1500‬وحدة توافق نشاط عادي للورشة قدره‬
‫‪ 3000‬ساعة ‪ /‬آلة‪.‬‬
‫‪ -1‬أتمم بطاقة التكلفة النمطية التالية للوحدة المنتجة؟‬
‫المجموع‬ ‫كلفة وحدة‬ ‫عدد وحدات‬ ‫وحدة العمل‬ ‫القيمة‬ ‫البيان‬
‫(الوحدة الواحدة)‬ ‫العمل‬ ‫العمل‬ ‫اإلجمالية‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪ 3‬كلغ‬ ‫كلغ مواد أولية‬ ‫‪22.500‬‬ ‫المواد األولية‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪ 3‬ساعات‬ ‫سا يد عاملة‬ ‫‪40.500‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫مباشرة‬
‫تكاليف غير مباشرة‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪ 2‬سا ‪ /‬آلة‬ ‫ساعة ‪ /‬آلة‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪:‬‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪ 2‬سا‪ /‬آلة‬ ‫ساعة ‪ /‬آلة‬ ‫‪24.000‬‬ ‫تكاليف متغيرة‬

‫‪129‬‬
 ‫تكاليف ثابتة‬
‫‪ -2‬لنفس الفترة كانت التكاليف الحقيقية إلنتاج ‪ 1400‬جهاز كما يلي‪:‬‬
‫أ) مواد أولية‪ 4.480 :‬كلغ بــ ‪ 5,10‬دج لكلغ الواحد‪.‬‬
‫ب) يد عاملة مباشرة‪ 4.060 :‬ساعة بــ ‪ 9,50‬دج للساعة الواحدة‪.‬‬
‫ت) ساعة عمل آلة ‪ 3.080 :‬ساعة تمثل القيمة اإلجمالية للتكاليف غير المباشرة والتي‬
‫تقدر ‪ 64.040‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -3‬أحسب الفرق اإلجمالي لشهر جانفي‪ 2015‬بعد حساب التكلفة الحقيقية لإلنتاج الفعلي‬
‫وتكلفته النمطية(التقديرية)‪.‬‬
‫‪ -4‬أحسب الفروق التالية‪:‬‬
‫ت) الفرق في المواد األولية‪.‬‬
‫ث) الفرق في اليد العاملة المباشرة‪.‬‬
‫ج) الفرق في مصاريف األقسام(التكاليف غير المباشرة)‪.‬‬
‫‪ -5‬تحليل الفرق اإلجمالي على المصاريف غير المباشرة‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫تستعمل إحدى المؤسسات الصناعية طريقة التكاليف المعيارية في تحديد مختلف عناصر‬
‫تكاليف إنتاجها‪ ،‬وبالرجوع إلى دفاترها المحاسبية وجد أنها قد حددت تكلفة اإلنتاج المعيارية‬
‫لــــ ‪ 50‬وحدة من اإلنتاج ضمن الجدول التالي‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫العناصر‬
‫‪............‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪150‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪240‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪180‬‬ ‫ساعة‬ ‫تكلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫المصاريف غير المباشرة في‪:‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪180‬‬ ‫ساعة‬ ‫الورشة ‪01‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪50‬‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫الورشة ‪02‬‬
‫التكلفة اإلجمالية‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احسب التكلفة المعيارية اإلجمالية وتكلفة الوحدة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -2‬وجدت أخطاء فنية بالجدول الوارد أدناه‪ ،‬والذي يحدد تكاليف شهر ماي‪ 2007‬والمعد‬
‫من طرف محاسب قليل الخبرة‪.‬‬
‫الفروق‬ ‫التكلفة الحقيقية‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫الوحدة‬ ‫العناصر‬
‫‪ +‬ــــــــ‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫‪119600‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪1840‬‬ ‫‪117000 65 1800‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬

‫‪130‬‬
 ‫‪236120‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪232000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪2900‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪455800‬‬ ‫‪212‬‬ ‫‪2150‬‬ ‫‪451500‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪2150‬‬ ‫ساعة‬ ‫تكلفة ي ع م‬
‫المصاريف غ م في‪:‬‬
‫‪698750‬‬ ‫‪325 2150‬‬ ‫‪268750‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪2150‬‬ ‫ساعة‬ ‫الورشة ‪01‬‬
‫‪89900‬‬ ‫‪145‬‬ ‫‪620‬‬ ‫‪86800‬‬ ‫‪140‬‬ ‫و‪ .‬منتجة ‪620‬‬ ‫الورشة ‪02‬‬
‫‪...........‬‬ ‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫‪..........‬‬ ‫التكلفة اإلجمالية‬
‫‪600‬‬ ‫الكمية المنتجة‬ ‫‪600‬‬ ‫الكمية المنتجة‬
‫‪.......‬‬ ‫تكلفة و‪ .‬المنتجة‬ ‫‪......‬‬ ‫تكلفة الوحدة المنتجة‬
‫وبصفتك ملما بطريقة التكلفة المعيارية‪ ،‬يطلب منك‪:‬‬
‫إعادة حساب التكاليف المعيارية والفروق المناسبة لها‪ ،‬وتصحيح األخطاء الواردة بالجدول‬
‫المقدم من قبل هذا المحاسب علما أن اإلنتاج الحقيقي هو ‪ 600‬وحدة والتكاليف الحقيقية‬
‫الفعلية كما هي بالجدول‪.‬‬
‫أ‪ -‬حلل الفروق على‪:‬‬
‫‪ -1‬المادة األولية ‪،M1‬‬
‫‪ -2‬اليد العاملة المباشرة‪،‬‬
‫‪ -3‬المصاريف غير المباشرة علما أن النشاط العادي يقدر بـ‪ 800‬وحدة شهريا‪ .‬ويظهر‬
‫في التكاليف المعيارية ‪ 172‬دج للساعة كأعباء ثابتة‪ ،‬مع اعتبار طبيعة وحدات‬
‫القياس هي ساعة يد عاملة مباشرة‪.‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬
‫إليك المعلومات الخاصة بمؤسسة إنتاجية والتي تس ّير بأسلوب التكاليف المعيارية‪:‬‬
‫التكاليف الفعلية‬ ‫التكاليف‬ ‫العناصر‬
‫المعيارية‬
‫‪ 7200‬وحدة‬ ‫‪ 7000‬وحدة‬ ‫الطاقة اإلنتاجية‬
‫‪ 38600‬ساعة‬ ‫‪ 5‬ساعات للوحدة‬ ‫الزمن‬
‫‪1.140.000‬‬ ‫‪ 1.120.000‬دج‬ ‫أعباء غير‬
‫مباشرة‬
‫المطلوب‪ :‬حدّد الفرق اإلجمالي وحلّله‬
‫التمرين الرابع‪:‬‬
‫إليك المعلومات الخاصة بمؤسسة إنتاجية‪:‬‬
‫تكلفة اإلنتاج المعيارية الخاصة بـــ ‪ 4000‬وحدة‪:‬‬
‫‪ ‬مواد أولية مستعملة‪ 500 :‬كلغ بـــ ‪ 66‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬يد عاملة مباشرة‪ 650 :‬ساعة بـــــ ‪ 96‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ ‬قسم اإلنتاج(مصاريف غير مباشرة)‪ 650 :‬ساعة يد عاملة مباشرة بــــــ ‪ 120‬دج‬
‫للساعة‪.‬‬
‫أما تكلفة اإلنتاج الحقيقية(الفعلية) لـــــــ ‪ 3800‬وحدة فهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬مواد أولية مستعملة‪ 420 :‬كلغ بـــ ‪ 70‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬يد عاملة مباشرة‪ 590 :‬ساعة بـــــ ‪ 90‬دج للساعة‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫‪ ‬قسم اإلنتاج(مصاريف غير مباشرة)‪ 590 :‬ساعة يد عاملة مباشرة بــــــ ‪ 130‬دج‬
‫للساعة‪ ،‬منها ‪ 60‬دج تكاليف ثابتة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬أحسب الفرق اإلجمالي في شكل جدول‪.‬‬
‫‪ .2‬حلل الفرق اإلجمالي للمواد األولية‪ ،‬اليد العاملة المباشرة‪ ،‬قسم اإلنتاج‪.‬‬

‫التمرين الخامس‪:‬‬
‫مؤسسة << ‪ >> SIGMA‬تراقب تكاليفها بطريقة التكلفة المعيارية والمطلوب منك حساب‬
‫الفروقات وتحليلها في إحدى الورشات لشهر جانفي ‪.N+1‬‬
‫تعرضت هذه الورشة إلى إضراب لمدة ‪ 3‬أيام مما أدى إلى انخفاض في نشاطها يقدر بــــ‬
‫‪ %10‬للفترة المعتبرة‪.‬‬
‫‪ ‬تعطى إليك البطاقة المعيارية التالية للوحدة الواحدة لهذه الورشة‪:‬‬
‫تكلفة الوحدة الواحدة‬ ‫البيان‬ ‫العناصر‬
‫‪ 10‬دج‬ ‫‪ 1‬كلغ بــــ ‪ 10‬دج للكلغ‬ ‫مواد أولية مستعملة‬
‫‪ 8,20‬دج‬ ‫‪ 0,4‬ساعة بـــ ‪ 20,50‬دج‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫للساعة‬
‫‪ 15‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫أعباء ثابتة للورشة‬
‫‪ 05‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫أعباء متغيرة للورشة‬
‫‪ 38,20‬دج‬ ‫مجموع التكلفة المعيارية للوحدة الواحدة‬
‫أنشأت هذه البطاقة على أساس نشاط عادي قدره ‪ 2000‬ساعة يد عاملة مباشرة(وحدة قياس‬
‫للورشة)‪.‬‬
‫المحاسبة التحليلية أعطتنا المعلومات التالية الخاصة بهذه الفترة إلنتاج ‪ 4600‬وحدة‪:‬‬
‫المواد األولية‪:‬‬
‫‪ ‬مخزون أول مدة‪ 1000 :‬كلغ بــــ ‪ 9,98‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬مشتريات‪ 3000 :‬كلغ بـــــ ‪ 10,50‬دج و ‪ 2000‬كلغ بـــ ‪ 11‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬مخزون آخر مدة‪ 1350 :‬كلغ بالتكلفة الوسيطية المرجحة‪.‬‬
‫‪ ‬كلفة وحدة القياس‪ 57,22 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاملة المباشرة‪ 22,50 :‬دج للساعة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬أحسب الفرق اإلجمالي على شكل جدول تظهر فيه الفروقات للمواد األولية واليد العاملة‬
‫المباشرة والورشة‪.‬‬
‫‪ .2‬تحليل الفرق اإلجمالي على المصاريف غير المباشرة‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫التمرين السادس‪:‬‬
‫تستعمل مؤسسة طريقة التكلفة النموذجية في حساب تكاليفها وقد لخصت األعباء لنموذجية‬
‫إلنتاج ‪ 500‬وحدة من منتوج ‪ X‬في الجدول التالي‪:‬‬
‫الكمية تكلفة الوحدة المجموع‬ ‫الوحدة‬ ‫العناصر‬
‫‪-‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪400‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪240‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪150‬‬ ‫ساعة‬ ‫تكلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪400‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة في الورشة كغ م أولية‬
‫‪-‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪)1(150‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫‪01‬‬
‫المصاريف غير المباشرة في الورشة ساعة عمل‬
‫‪02‬‬
‫(‪)1‬اإلنتاج العادي في الورشة الثانية يقدر بــــ ‪ 2000‬وحدة خالل الشهر‪ ،‬وتبلغ التكاليف‬
‫الثابتة اإلجمالية الشهرية ‪16500‬دج‪.‬‬
‫وقد سجلت في نفس المؤسسة األعباء الحقيقية بإنتاج ‪ 1800‬وحدة من ‪ X‬كما يلي‪:‬‬
‫الكمية تكلفة الوحدة المجموع‬ ‫الوحدة‬ ‫العناصر‬
‫‪26250‬‬ ‫‪17,5‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M1‬‬
‫‪9890‬‬ ‫‪11,50‬‬ ‫‪860‬‬ ‫كلغ‬ ‫المادة األولية ‪M2‬‬
‫‪25300‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪550‬‬ ‫ساعة‬ ‫تكلفة اليد العاملة المباشرة‬
‫‪48000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫المصاريف غير المباشرة في الورشة كغ م أولية ‪1500 M1‬‬
‫‪30800‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪550‬‬ ‫ساعة عمل‬ ‫‪01‬‬
‫المصاريف غير المباشرة في الورشة‬
‫‪02‬‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب التكلفة المعيارية إلنتاج ‪ 500‬وحدة من ‪.X‬‬
‫‪ -2‬حساب على شكل جدول التكلفة المعيارية والحقيقية وتحديد الفروق الحاصلة في‬
‫عناصر التكلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليل الفروق المسجلة في المادة األولية واليد العاملة المباشرة جبريا‪.‬‬
‫‪ -4‬تحليل الفروق المسجلة في المصاريف غ المباشرة للورشة الثانية‪.‬‬

‫طريقة التكلفة الهامشية‬

‫‪133‬‬
 ‫التمرين األول‪:‬‬
‫تعطى معادلة التكاليف اإلجمالية في مؤسسة كالتالي‪C= 4x + 16 :‬‬
‫‪2‬‬

‫بحيث ‪ x‬تعبر عن عدد الوحدات‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب التكلفة الهامشية للوحدة األخيرة بداللة ‪.x‬‬
‫‪ -2‬في أي حجم يبلغ فيه أكبر ربح للوحدة‪.‬‬
‫‪ -3‬عند أي حجم إنتاج تتساوى فيه تكلفة الوحدة المتوسطة مع التكلفة الهامشية‪.‬‬
‫‪ -4‬احسب نتيجة اإلنتاج األمثل جبريا‪.‬‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫يمثل مجموع التكاليف الثابتة بـــ ‪ 81‬والتكاليف المتغيرة بــــ ‪ ، 9x‬حيث ''‪ ''x‬يعبر عن عدد‬
‫‪2‬‬

‫وحدات المنتجة والمباعة في حين أن سعر بيع الوحدة يقدر بـــــ ‪ 65‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬عبر بداللة ''‪ ''x‬عن التكلفة اإلجمالية وتكلفة الوحدة المتوسطة‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب مستوى ''‪ ''x‬الذي يجعل تكلفة الوحدة المتوسطة في أدنى حدها‪.‬‬
‫‪ -3‬أحسب التكلفة الهامشية بداللة ''‪.''x‬‬
‫‪ -4‬أثبت أن التكلفة الهامشية تتقاطع مع تكلفة الوحدة في نقطة تمثل الحد األدنى‪.‬‬
‫‪ -5‬تحديد كمية اإلنتاج المثلى‪.‬‬
‫‪ -6‬حساب النتيجة المرتبطة بهذا الحجم‪.‬‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫باللغة العربية‬
‫ناصر دادي عدون‪ ،‬تقنيات مراقبة التسيير‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬دار المحمدية‬ ‫‪.1‬‬
‫العامة‪ ،‬الجزائر‪1999 ،‬‬
‫ناصر دادي عدون‪ ،‬تقنيات مراقبة التسيير‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬الجزء الثاني(تمارين محلولة)‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫دار المحمدية العامة‪ ،‬الجزائر‪.1999 ،‬‬
‫ديسرج مالتونس‪ ،‬لينراي هيجل‪ ،‬المحاسبة اإلدارية‪ ،‬ترجمة أحمد حامد حجاج‪ ،‬دار المريخ‬ ‫‪.3‬‬
‫للنشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعودية‪ ،‬دون تاريخ نشر‪.‬‬
‫علي أحمد أبو حسن و آمال الدين مصطفى الدهراوي‪ ،‬محاسبة التكاليف للتخطيط والرقابة‪ ،‬الدار‬ ‫‪.4‬‬
‫الجامعية‪ ،‬مصر‪.1997 ،‬‬
‫‪134‬‬
 ‫‪ .5‬محمد أحمد خليل‪ ،‬محاسبة التكاليف في المجال اإلداري‪ ،‬دار النهضة العربية للطباعة والنشر‪،‬‬
‫بيروت‪ ،‬لبنان‪. 2000،‬‬
‫‪ .6‬هاشم أحمد عطية‪ ،‬محمد محمود عبد ربه محمد‪ ،‬دراسات في المحاسبة المالية‪ ،‬محاسبة التكاليف‪،‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪. 2000 ،‬‬
‫‪ .7‬ناصر دادي عدون‪ ،‬عبيرات مقدم‪ ،‬قربة معمر‪ ،‬دراسات الحاالت في المحاسبة ومالية المؤسسة‪،‬‬
‫دار المحمدية العامة‪ ،‬الجزائر‪.2009 ،‬‬
‫‪ .8‬بديسي فهيمة‪ ،‬المحاسبة التحليلية دروس وتمارين‪ ،‬دار الهدى‪ ،‬الجزائر‪.2012 ،‬‬
‫‪ .9‬مجدي عمارة وآخرون‪ ،‬دراسات منهجية معاصرة في محاسبة التكاليف الفعلية‪ ،‬ليبيا‪ ،‬طبعة‬
‫‪.1996‬‬
‫‪ .10‬تشارلز هورنجرن وآخرون‪ ،‬محاسبة التكاليف مدخل إداري‪ ،‬الطبعة ‪ ،2‬ترجمة د أحمد حامد‬
‫حجاج‪ ،‬دار المريخ‪ ،‬طبعة ‪.1996‬‬
‫‪ .11‬عبد الكريم بويعقوب‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬دار المطبوعات الجامعية ‪ ،1998‬الجزائر‪.‬‬
‫‪.12‬بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الثالثة‪،‬‬
‫‪.2004‬‬
‫‪ .13‬أحمد محمد فارس مصطفى‪ ،‬محاسبة التكاليف‪ ،‬الطبعة ‪ ،1986‬جامعة حلب – سوريا‪.‬‬
‫‪.14‬إسماعيل يحيى التكريتي‪ ،‬محاسبة التكاليف بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار الحامد‪ ،‬األردن‪.2006 ،‬‬
‫‪.15‬محمد سامي راضي‪ ،‬مبادئ محاسبة التكاليف‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.2003 ،‬‬
‫‪ .16‬محمد سعد أوكيل‪ ،‬فنيات المحاسبة التحليلية‪ ،‬دار اآلفاق‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬ص‪ ،09‬بدون‬
‫تاريخ‪.‬‬
‫‪.17‬علي رحال‪ ،‬سعر التكلفة والمحاسبة التحليلية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.1999 ،‬‬
‫‪.18‬بوعالم بوشاشي‪ ،‬المنير في المحاسبة التحليلية‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪.19‬على رحال‪ ،‬المحاسبة التحليلية من النظرية إلى التطبيق‪ ،‬مطبعة عمار قرفي‪ ،‬باتنة‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫بدون تاريخ نشر ‪.‬‬
‫‪.20‬سعدان شبايكي‪ ،‬تقنيات المحاسبة حسب المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪،‬‬
‫الجزائر‪.2002 ،‬‬
‫‪.21‬محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة العامة للمؤسسة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2003 ،‬‬
‫‪.22‬إسماعيل يحيى التكريتي‪ ،‬محاسبة التكاليف بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار الحامد للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫األردن‪.2006 ،‬‬
‫‪.23‬رضوان محمد العناني‪ ،‬محاسبة التكاليف‪ ،‬دار صفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.2000 ،‬‬
‫‪ .24‬دادن عبد الغني‪ ،‬االتجاه الحديث للمنا فسة وفق أسلوب تخفيض التكاليف‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪.2000 ،‬‬
‫‪.25‬محمد كمال عطية‪ ،‬أصول محاسبة التكاليف‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار الجامعات المصرية‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.1975 ،‬‬
‫‪.26‬سفيان بن بلقاسم‪ ،‬حسين لبيهي‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬منهجية حساب سعر التكلفة‪ ،‬دار اآلفاق‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،‬دون تاريخ نشر‪.‬‬
‫‪.27‬صالح الرزق‪ ،‬عطاهلل خليل بن وارد‪ ،‬مبادئ محاسبة التكاليف‪ ،‬اإلطار النظري والعملي‪ ،‬دار‬
‫زهران‪ ،‬األردن‪.1997 ،‬‬
‫‪135‬‬
 ،‫ ديوان المطبوعات‬،‫ رقابة تسيير المؤسسة في ظل اقتصاد السوق‬،‫خالص صافي صالح‬.28
.2007 ،‫ الجزائر‬،‫الجامعية‬
‫ دار الطليعة للنشرو‬،‫ سلسلة البصائر‬،‫ تمارين محلولة‬،‫ المحاسبة في البكالوريا‬،‫حمود رابحي‬.29
.‫ قسنطينة‬،2004 ،‫التوزيع‬
.1997 ،‫ برنامج السنة الثالثة تقني محاسبة‬،‫ دروس في المحاسبة‬،‫ الدج إدريس‬.30
.1997 ،‫ برنامج السنة الثالثة تقني محاسبة‬،‫ دروس في المحاسبة‬،‫ كريم محمد‬.31
،‫ دار النشر الصفحات الزرقاء ريمس‬،‫ كراس التلميذ والمتمهن‬-‫ تحليل االستغالل‬،‫بونياطي علي‬.32
‫ الجزائر‬،‫ برج البحري‬،2004
،‫ دار الحديث للكتاب‬،‫ تمارين ومسائل محلولة‬-‫ الحديث في تحليل االستغالل‬،‫طويل مصطفى‬.33
‫ الجزائر‬،‫ برج الكيفان‬.2003
،)2005-1994 ‫ حوليات البكالوريا في المحاسبة(امتحانات البكالوريا محلولة من‬،‫ حمود رابحي‬.34
.‫ الجزائر‬،‫ بدون تاريخ‬،‫نوميديا للطباعة والنشر والتوزيع‬
‫ بدون‬،‫ الجزائر‬،‫ عين مليلة‬،‫ دار الهدى‬،‫ المحاسبة في البكالوريا‬،‫ منصر داودي‬،‫ عيسى بولخوخ‬.35
.‫تاريخ‬
.1998 ،‫ منشورات الشهاب‬،2000 ‫ شهاب‬،‫ التسيير المحاسبي‬،‫ خميسي شيحة‬.36
.)ONEC.DZ ‫الديوان الوطني للمسابقات واالمتحانات( موقع‬.37
‫باللغة الفرنسية‬
1) BEATRICE et FRANCIS GRANDGUILLOT, Comptabilité analytique, éditeur
Gualino, France, 1999.
2) N. Guedj et collaborateur, contrôle de gestion, édition d’organisation, 1991.
3) H . Bouquin , comptabilité de gestion, 2ème édition , france, 1997.
4) Y. PESQUEUX, B. MARTORY, La nouvelle comptabilité des coûts, édition PUF,
France, 1995.
5) N. Afraoui , A. Amrani ,Méthodes d’analyse des coûts, Tome 1,éditions du
management, Alger,1991.
6) Farid Makhlouf, Comptabilité analytique, édition pages bleues , Algérie, 2006.
7) C.Pérochon ,Comptabilité Analytique ( TQG3) , paris , édition foucher , 1982 .
8) Abdallah Boughaba, Comptabilité, Analytique, Alger, Berti édition, 1994.
9) P.Barnager, P.Moutan, Comptabilité de gestion, Édition Hachette livre, Paris, 1997.
10) C.C.Raulet, Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Paris, Edition , dunod,
1982.
11) J.Trahand, B.Morad, E.C. Charles, Comptabilité de gestion : coût, activité, réparation,
Presse universitaire, Gronoble, Paris, 2000.
12) F Grand grouillot, l’essentiel de la comptabilité Analytique, Gualino édition, paris ;
1999.

136
13) Vizzavona, Pratique de gestion : analyse prévisionnelle, Tome 2, Berti édition, Alger,
1991.
14) P. MEVELLEC et G. ROCHERY, Eléments fondamentaux de comptabilité, éditions
Vuibert, Paris, 1990.
15) P. Lauzel, Henri Bouquin, Comptabilité analytique et gestion, 5éme édition, Sirey,
Paris, 1988.
16) L. Dubrulle et R. Servan, "comptabilité analytique de gestion", dunod, 1998.
17) Gérard Melyon, comptabilité analytique, 2eédition, Éditions Bréal, Paris-France,
2001.
18) Michel Gervais: Contrôle De Gestion Et Planification D’entreprise, 8° Édition,
Economica 1989, Paris.
19) Louis Dubrulle et Didier Jourdain, comptabilité analytique de gestion, 6 e édition,
DUNOD, Paris 2013.
20) A. Burlaud, C. simon, Comptabilité de gestion, Vuibert, Paris, 1993.
21) A.Rabin, J.Poly, Comptabilité analytique d’exploitation, 7éme édition, Dunod, Paris,
1976.
22) Abdellah Boughaba, Comptabilité analytique, 2éme édition, Berti édition, Alger,
1994.
23) D. LECLERE, L'essentiel de la comptabilité analytique, les éditions d'organisation,
Paris, 1997.
24) ZITOUNE, T, Comptabilité analytique, Berti édition, Alger, 2003.
25) Michel Gervais. Controle de gestion, 7 Edition, Economica , Paris.

137