‫المحاضرة األولى ‪ :‬مدخل للمحاسبة التحليلية‬

‫تعريف المحاسبة التحليلية‬ ‫‪.1.1‬‬

‫‪ .2.1‬أهداف المحاسبة التحليلية والمحاسبة العامة‪.‬‬

‫‪ .3.1‬العالقة بين المحاسبة العامة والمحاسبة التحليلية‪.‬‬

‫‪ .4.1‬التكاليف‪ ،‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‪.‬‬

 ‫تمهيد ‪:‬‬

‫يحتاج مسيروا المؤسسات دائما‪ ،‬إلى أدوات كمية تمكنهم من دراسة وتحليل ظروف االستغالل‪ ،‬وهذا‬
‫على المستويين الخارجي والداخلي‪ .‬فعلى المستوى الخارجي تحتاج المؤسسة الن تتعرف على موقعها في‬
‫السوق وبالتالي مركزها التنافسي‪ ،‬ومنه تحديد اإلستراتيجية المثلى للمواجهة‪ ،‬خاصة ما تعلق بالتكاليف‬
‫واألسعار‪.‬‬

‫أما على المستوى الداخلي فيتطلب األمر دراسة وتحليل النشاط قصد التعرف على مستوى األداء‬
‫خاصة من ناحية مستوى اإلنفاق والمعبر عنه بالتكاليف الناتجة عن مختلف األنشطة‪ ،‬وكذا المردودية‬
‫المحققة‪ ،‬واعتماد مثل هذه المعطيات في تصمم االستراتيجيات ووضع السياسات المناسبة وتعتبر المحاسبة‬
‫التحليلية واحدة من األدوات التقنية التي تعتمد لهذا الغرض‪.‬‬

‫تعريف المحاسبة التحليلية‪:‬‬ ‫‪.1.1‬‬

‫توجد العديد من التعاريف للمحاسبة التحليلية‪ ،‬فمنها من يعتبر " المحاسبة التحليلية تقنية تحليل األعباء‬
‫والنواتج لمؤسسة ما"‪ .‬ومنها من يرى " المحاسبة التحليلية أداة معالجة المعلومات المتحصل عليها من‬
‫المحاسبة العامة‪ ،‬باإلضافة إلى مصادر أخرى‪ ،‬تحليلها قصد الوصول إلى نتائج يتخذ على ضوئها المسير‬
‫القرارات المتعلقة بالنشاط االستغاللي أو االستثماري كما تمكن من دراسة المردودية‪ ،‬ومراقبة المسؤوليات‬
‫وتحديدها‪ ،‬سواء على المستوى التنفيذي أو مستوى القرار"‪.‬‬
‫فهذين التعريفين كل منهما يركز على جانب معين‪ ،‬فاألول يرى في المحاسبة التحليلية أداة دراسة‬
‫وتحليل األعباء الناتجة عن نشاط المؤسسة‪ ،‬وكذا النتائج المترتبة عنه‪ .‬أما الثاني فهو أعم واشمل بحيث انه‬
‫يلم بكل الجوانب تقريبا‪ .‬إذ يشير لمصادر الحصول على المعلومات‪ ،‬العمل على دراستها وتحليلها من اجل‬
‫معرفة طبيعة النتائج المحققة‪ ،‬والتي عليها تبنى جملة القرارات التي تتخذ سواءا في مجال النشاط‬
‫االستثماري أو االستغاللي‪ .‬باإلضافة إلى أنها‪ ،‬أي المحاسبة التحليلية‪ ،‬تعمل من اجل التعرف على‬
‫مردودية النشاط وتحديد الجهة المسؤولة عن النتائج مهما كانت طبيعتها‪.‬‬
‫عموما المحاسبة التحليلية هي بمثابة أداة دراسة وتحليل لمسار التدفقات من أموال‪ ،‬مواد‪،‬‬
‫عمل‪...‬الخ على المستوى الداخلي للمؤسسة من اجل حساب قيمتها في شكل أعباء‪ ,‬مصارف وتكاليف‬
‫مقارنتها بالمداخل لتحديد نتيجة النشاط‪.‬‬
 ‫‪ .2.1‬أهداف المحاسبة التحليلية والمحاسبة العامة‪:‬‬
‫يشكل الجهاز المحاسبي أهم شبكة للمعلومات الكمية في المؤسسة‪ ،‬وعلى هذا يمكن التركيز على‬
‫ثالث أهداف أساسية هي‪:‬‬
‫‪ -1‬إعالم اإلدارة العامة بوضعية المؤسسة من خالل التقارير الداخلية للسماح بمراقبة وتخطيط النشاطات‬
‫الجارية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬توفير المعلومات الضرورية التخاذ القرارات الالزمة لمواجهة الوضعيات المستجدة ولتحضير سياسات‬
‫ومشاريع مستقبلية‪.‬‬
‫‪ -3‬إعالم المساهمين وجهات أخرى‪ ،‬مصلحة الضرائب‪ ،‬بالوضعية المالية للمؤسسة بواسطة التقارير‬
‫الدورية‪.‬‬
‫من هذا نستخلص بأن ‪:‬‬
‫‪ -‬المحاسبة العامة‪ ،‬ومن خالل المعلومات التاريخية المحفوظة‪ ،‬تهدف أساسا إلى إعالم الجهات‬
‫الخارجية‪ ،‬مساهمين‪ ،‬مصلحة الضرائب‪ ...‬الخ ‪ ،‬عن كيفية تسيير المؤسسة وعن الوضع المالي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬والتي تعتبر أداة تسيير داخلي‪ ،‬تهدف أساسا إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقييم السلع والخدمات المنتجة والمباعة‪ ،‬أي تحديد التكاليف‪ ،‬سعر التكلفة‪ ،‬سعر البيع والنتيجة‪،‬‬
‫( سنعود لهذه النقطة بالتفصيل في نقطة الحقة)‪.‬‬
‫ب‪ -‬مراقبة ظروف االستغالل الداخلية‪ ،‬من خالل مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف التقديرية قصد‬
‫تحديد االنحرافات‪ ،‬والبحث عن أسبابها‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحديد درجة المردودية وتسهيل اتخاذ القرارات الموضوعية‪ ،‬وذلك من خالل تقسيم المؤسسة الى‬
‫مراكز للتكاليف ( تجميع تكاليف االستغالل حسب األقسام ) ‪ ،‬مراكز للربح ( تحديد لكل قسم نصيبه من‬
‫رقم األعمال ومساهمته في الربح اإلجمالي) ومراكز للمردودية ( تحديد مساهمة كل قسم في مردودية‬
‫النشاط)‪ .‬وهذا سيمكن من اتخاذ قرارات متعلقة مثال ‪ :‬بتسريع أو إبطاء أو إلغاء بعض النشاطات والبحث‬
‫عن أخرى‪ ،‬أو العمل على تخطيط الموارد النادرة‪ ،‬مثل ميزانية العملة الصعبة‪ ،‬اليد العاملة المؤهلة‪...‬الخ‪.‬‬
 ‫من هنا يتبين بأن المحاسبة التحليلية‪ ،‬ومن خالل ما تصبوا إلى بلوغه من أهداف‪ ،‬تمثل أداة أساسية‬
‫ومهمة جدا للتسيير العقالني للنشاط االستغاللي واالستثماري للمؤسسة ولمختلف مواردها‪ .‬لهذا فهي تعتبر‬
‫أداة من أدوات مراقبة التسيير الداخلي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ .3.1‬العالقة بين المحاسبة العامة والمحاسبة التحليلية‪:‬‬
‫تعد المحاسبة العامة المصدر األساسي لتزويد المحاسبة التحليلية بالمعلومة المحاسبية الالزمة من اجل‬
‫تحليل النشاط‪ ،‬وذلك من خالل القيام بعمليات التصنيف‪ ،‬التوزيع ثم الترتيب لمختلف األعباء والمصاريف‬
‫وهذا وفقا للوظائف والعمليات‪.‬‬

‫باإلضافة إلى أن عناصر األعباء والمصاريف تختلف في جزء منها بين المحاسبة العامة والتحليلية‪،‬‬
‫على اعتبار أن هناك أعباء تعتبر غير معتبرة أو غير محملة‪ ،‬مثل بعض األعباء كمخصصات اإلهتالك‪،‬‬
‫أعباء مالية‪ ،‬أعباء غير مفوترة‪...‬الخ والتي تعتبر من أعباء المحاسبة العامة دون التحليلية لعدم إمكانية‬
‫تحديدها في الوقت المناسب‪ .‬في حين هناك أعباء تعد من المحاسبة التحليلية دون العامة والتي تعرف‬
‫بالعناصر اإلضافية‪ ،‬والمتعلقة بالرواتب والرأسمال الخاص‪.‬‬
‫الفروق بين األعباء المسجلة بالمحاسبة العامة وتلك المسجلة بالمحاسبة التحليلية تمثل ما يعرف‬
‫بفروق التحميل ‪ differences d'incorporation‬والتي تظهر في نهاية الدورة المحاسبية ( نهاية السنة )‬
‫كعناصر محاسبية يتم أخذها بعين االعتبار للمساواة بين نتيجة المحاسبتين‪.‬‬

‫‪ .4.1‬التكلفة‪ ،‬سعر التكلفة والنتيجة التحليلية‪:‬‬

 ‫عملية تقييم السلع والخدمات المنتجة والمباعة تكون مرتبطة أساسا بالتكلفة حسب المنتج الواحد‪،‬‬
‫وبسعر التكلفة‪ .‬أما مراقبة ظروف االستغالل الداخلية فهي مرتبطة أساسا بمفهوم التكاليف حسب القسم أو‬
‫الوظيفة‪.‬‬

‫التكلفة‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫" التكلفة هي مجموع األعباء والمصاريف المحسوبية خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬والمرتبطة بوظيفة ما‬
‫أو بمجموعة وظائف أو بمنتوج ما أو خدمة‪ ،‬وذلك قبل المرحلة النهائية‪ ،‬أي مرحلة البيع "‪.‬‬
‫فالتكلفة هي ما ينفق من أموال‪ ،‬في شكل أعباء ومصاريف‪ ،‬النجاز عملية ما أو أداة وظيفة ما‬
‫( شراء‪ ،‬تصنيع‪....‬الخ) ‪ ،‬وهذا خالل فترة معينة من المدة الزمنية المحددة لالنجاز‪ ،‬كتكلفة الشراء والمرتبطة‬
‫بأداء وظيفة الشراء مثال‪.‬‬
‫وقد جاء بالتعريف مصطلحي األعباء والمصروف فهل يعنيان نفس الشئ ‪ ،‬ام هما مختلفين؟ إذا كان‬
‫األمر كذلك ‪ ،‬ما الفرق بينهما ؟ في الحقيقة هناك فرق بين المصطلحين‪ ،‬بحيث يمكن التمييز بينهما كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬العبء ‪ ،‬وهو اإلنفاق الذي يقابله دخول منتوج مادي ( مثال ‪ :‬بضاعة مستهلكة‪ ،‬مواد أولية‬
‫مستهلكة‪...‬الخ)‪.‬‬
‫‪ -‬المصروف‪ ،‬هو اإلنفاق الذي ال يقابله دخول مادي ( مثال‪ :‬مصاريف العاملين‪ ،‬مصاريف النقل‪،‬‬
‫المخصصات‪.....‬الخ)‪.‬‬

‫‪ -2‬سعر التكلفة‪:‬‬
‫يعرف سعر التكلفة على أنه ‪ " :‬مجموع التكاليف الخاصة بالمنتوج‪ ،‬سلعة أو خدمة‪ ،‬وذلك في المرحلة‬
‫النهائية ‪ ،‬أي مرحلة البيع"‪ .‬فسعر التكلفة هو عبارة عن مجموع ما ينفق من اجل إنتاج وبيع سلعة أو خدمة‪.‬‬
‫فهو يمثل مجموع انفاقات الفترة المحددة لالستغالل‪ ،‬أي دورة االستغالل ( المدة الزمنية النجاز النشاط‬
‫وحساب النتيجة المحاسبية‪ ،‬قد يكون الشهر‪ ،‬الشهرين‪ .....‬أو السنة) ‪ ،‬بما فيها التكاليف المتعلقة بعملية إيصال‬
‫المنتوج للزبون‪ .‬حتى خدمات ما بعد البيع تحتسب ضمن سعر التكلفة‪.‬‬
‫يمثل سعر التكلفة السعر األدنى الذي يمكن للمؤسسة أن تبيع به المنتوج دون ان تحقق ال ربح وال‬
‫خسارة‪ .‬ويتم حسابه وفقا للمراحل الموالية لحساب مختلف التكاليف‪.‬‬

‫‪ - 3‬النتيجة التحليلة‬

‫‪ :‬وتعرف على انها الفرق بين سعر التكلفة وسعر البيع ‪.‬‬