‫محاسبة التكاليف‬

‫مفهوم واهمية محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫‪ -‬فرع من فروع المحاسبة‪.‬‬

‫‪ -‬تهتم بقياس االنشطة التي تؤدي إلنتاج سلع او تقديم خدمات او اداء وظائف مساعدة داخل المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬تسجل التكاليف في مجموعة من السجالت الخاصة بالتكاليف المختلفة عن السجالت المحاسبية في المالية‪.‬‬
‫‪ -‬توفير معلومات التكاليف المالئمة وتوصيلها إلدارة المنشأة للقيام بوظائفها من تخطيط ورقابة واتخاذ قرارات‬
‫بشكل سليم‪.‬‬

‫( أحد فروع علم المحاسبة يهتم بحصر وتحليل وتخصيص عناصر التكاليف على وحدة النشاط (المنتج) بغرض‬
‫قياس تكلفته ومساعدة االدارة على أداء وظائفها من تخطيط ورقابة واتخاذ قرارات‪) .‬‬
 ‫أهداف محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫‪ -‬تقدير تكاليف االنشطة والمنتجات للفترة القادمة (تحديد التكاليف التقديرية او المعيارية)‪.‬‬
‫‪ -‬حصر وتسجيل التكاليف التاريخية بهدف تحديد تكلفة االنتاج المباع وتكلفة المخزون‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة على التكاليف من خالل مقارنة التكاليف الفعلية بالمعيارية لتحديد االنحراف ومعالجته‪.‬‬

‫أهداف محاسبة التكاليف‬

‫حصر‬
‫المساعدة‬ ‫المساعدة‬ ‫الرقابة‬
‫تقدير‬ ‫وتسجيل‬
‫في اتخاذ‬ ‫في تقييم‬ ‫على‬
‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬
‫القرارات‬ ‫االداء‬ ‫التكاليف‬
‫الفعلية‬

‫ألغراض اعداد‬
‫لألغراض الداخلية‬
‫القوائم المالية‬
 ‫عالقة محاسبة التكاليف بالمحاسبة المالية‪:‬‬

‫المحاسبة المالية‪/‬‬
‫تهتم بالتقرير عن العمليات المالية للمنشأة لخدمة االطراف الخارجية طبقا ً للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاما ً‪.‬‬

‫المحاسبة االدارية‪/‬‬
‫تهتم بالقياس والتقرير عن المعلومات المالية وغير المالية لخدمة االطراف الداخلية فقط للمساعدة في اتخاذ‬
‫القرارات التي تحقق اهداف المنشأة‪.‬‬

‫محاسبة التكاليف‪/‬‬
‫تهتم بتقديم المعلومات للمحاسبة االدارية والمالية من خالل القياس والتقرير عن المعلومات المرتبطة بتكلفة الحصول‬
‫على الموارد واستخدامها من قبل المنشأة‪.‬‬
 ‫أوجه االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪/‬‬

‫محاسبة التكاليف‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫بيان‬

‫مستفيد داخلي‬ ‫مستفيد خارجي وداخلي‬ ‫المستفيد من البيانات‬
‫‪X‬‬ ‫‪‬‬ ‫نشر التقارير‬
‫مالية وكمية‬ ‫مالية‬ ‫نوع العمليات‬
‫تفصيلي‬ ‫اجمالي‬ ‫معالجة العمليات‬
‫تاريخية ومستقبلية‬ ‫تاريخية‬ ‫نوع المعلومات‬

‫المحاسبة المالية توفر معلومات مالية اجمالية تاريخية يتم نشرها لغرض خدمة المستخدم الخارجي في المقام االول‬
‫بينما توفر محاسبة التكاليف معلومات مالية وكمية‪ ،‬تفصيلية‪ ،‬تاريخية ومستقبلية بغرض خدمة المستخدم الداخلي‬
‫ومساعدة المحاسبة المالية‪.‬‬

‫أوجه االتفاق بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪/‬‬

‫محاسبة التكاليف فرع من فروع المحاسبة تدعم عمل المحاسبة المالية وتوفر معلومات أخرى مفيدة لإلدارة في‬
‫مجاالت التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‪.‬‬
 ‫مفهوم التكلفة‪:‬‬

‫التعريف المحاسبي‪/‬‬
‫‪ -‬تضحية اختيارية بموارد اقتصادية للحصول على منافع ملموسة او غير ملموسة في الحاضر او في المستقبل‬
‫بغرض تحقيق أهداف محددة‪.‬‬
‫‪ -‬مورد مضحى به او متنازل عنه لتحقيق هدف معين‪.‬‬

‫التعريف االقتصادي‪/‬‬
‫الفكر االقتصادي يعترف بالتكلفة الضمنية بجانب التكلفة الصريحة‪ .‬حيث يأخذ بالنظرة الشمولية للتكلفة والتي تشير‬
‫الى التضحية بالموارد بغض النظر عما اذا كانت مقيمة بصورة نقدية او في صورة ضياع فرصة بديلة على المنشأة‪.‬‬

‫( ال شك أن النظرة االقتصادية أشمل وأفضل لالستخدام الداخلي للمعلومات المحاسبية ولكن صعوبتها تظهر في عدم‬
‫القدرة على قياس التكلفة الضمنية إلدراجها في التقارير المحاسبية)‬
 ‫وحدة قياس التكلفة‪:‬‬

‫‪ -‬يتم ربط مصطلح التكلفة عادة بوحدة قياس معينة يطلق عليها غرض التكلفة او وحدة قياس التكلفة‬
‫وهو الشي المراد تحديد تكلفته (منتج‪ ،‬قسم‪ ،‬مشروع‪ ،‬برنامج‪ ،‬مصنع‪ ،‬المنشأة ككل)‪.‬‬
‫(الوحدة التي يتم االعتماد عليها عند قياس تكاليف كل نشاط من األنشطة)‬

‫أغراض التكلفة‬

‫برنامج‬ ‫مشروع‬ ‫منتج أو خدمة‬ ‫نشاط أو عملية‬

‫رقابة االدوية‬ ‫انشاء مبنى‬ ‫تصنيع حاسب آلي‬ ‫اصالح السيارات‬

 ‫تصنيف أو تبويب التكلفة‪:‬‬
‫‪ -‬يوجد صفات عديدة للفظ التكلفة كل منها يستخدم للداللة على نوع معين من التكاليف‪.‬‬

‫أنواع التكاليف التي يتضمنها‬ ‫أنواع التكاليف التي يتضمنها‬

‫أساس التصنيف‬ ‫أساس التصنيف‬
‫التصنيف‬ ‫التصنيف‬
‫تكاليف تاريخية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المواد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكاليف إحالل واستبدال‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وقت حدوث التكلفة‪:‬‬ ‫األجور‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫طبيعة عنصر التكلفة‪:‬‬
‫تكاليف تقديرية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التكاليف المباشرة األخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكاليف العمليات الجارية‪.‬‬ ‫العالقة بالفترة التكليفية ‪-‬‬
‫تكاليف العمليات الرأسمالية‪.‬‬ ‫التي يلزم أن تتحمل بها‪- :‬‬ ‫تكاليف صناعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكاليف بيعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الناحية الوظيفية‪:‬‬
‫تكلفة انتاج‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫توقيت التحميل على‬
‫تكاليف إدارية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة فترة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫االيراد‪:‬‬
‫التكلفة الكلية او االجمالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف على أساس المسؤولية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وحدة القياس‪:‬‬
‫تكلفة الوحدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف التفاضلية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف المضافة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة غير مستنفدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تبويب التكلفة في‬
‫أثر التكلفة على اتخاذ‬ ‫تكلفة مستنفدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫القوائم المالية‪:‬‬
‫التكاليف الممكن تجنبها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القرارات‪:‬‬
‫التكاليف النقدية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة مباشرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إمكانية التتبع‪:‬‬
‫تكلفة غير مباشرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التكاليف الضمنية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكاليف متغيرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قياس تكلفة اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف ثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫العالقة مع حجم اإلنتاج‬
‫تخطيط وجدولة العمليات‬ ‫‪-‬‬ ‫الهدف من قياس‬ ‫تكاليف مختلطة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫او مستوى النشاط‪:‬‬
‫اإلنتاجية المختلفة‪.‬‬ ‫التكلفة‪:‬‬ ‫تكاليف درجية (تتزايد عند‬ ‫‪-‬‬
‫فرض الرقابة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مستوى معين من النشاط)‬
 ‫العالقة بين التكلفة واالصل والمصروف والخسارة‪:‬‬

‫التكلفة‬

‫لن تستخدم‬ ‫استخدمت‬ ‫لم تستخدم‬

‫انتاج مفقود‬ ‫انتاج غير‬

‫انتاج مباع‬
‫او تالف‬ ‫مباع‬

‫أصل‬ ‫أصل‬
‫خسارة‬ ‫مصروف‬
‫(مخزون)‬

‫‪ -‬التكلفة تتحول الى أصل اذا لم تستخدم المنافع الناتجة عنها في تحقيق خدمات او مزاولة النشاط في‬
‫الفترة الحالية‪ ،‬أو اذا استخدمت للحصول على وحدات منتجة ولكنها لم يتم بيعها‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة تتحول الى مصروف اذا استخدمت المنافع الناتجة عنها في مزاولة النشاط وترتب على ذلك‬
‫تحقيق انتاج مباع‪.‬‬
‫‪ -‬تتحول التكلفة الى خسارة اذا لم يترتب على استخدامها تحقيق ايراد او اذا كان هناك عدم إمكانية‬
‫الستخدامها في النشاط‪.‬‬
‫تصنيف تبويب التكلفة‬
‫ماهية عناصر التكاليف‪:‬‬

‫‪ -‬جميع العناصر التي تساهم في االنتاج او تقديم الخدمات لدى المنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬يصعب حصر عناصر التكاليف لذلك تم تبويبها في مجموعات رئيسية‪.‬‬

 ‫‪ /1‬التبويب النوعي للتكلفة‪:‬‬

‫‪ -‬يتم تقسيم عناصر التكاليف حسب طبيعتها او نوعها مادية وبشرية وخدمية (حسب المنافع التي تحصل عليها‬
‫المنشأة مقابل ما تنفقه من تكاليف)‪.‬‬

‫التبويب النوعي للتكلفة‬

‫األعباء االضافية‬ ‫تكاليف العمل‬ ‫تكاليف المواد‬

‫ايجار‬ ‫أجور نقدية‬ ‫خامات‬

‫تأمين‬ ‫مزايا عينية‬ ‫قطع غيار‬

‫صيانة‬ ‫تأمينات‬
‫وقود وزيوت‬
‫اجتماعية‬

‫استهالك‬
 ‫‪ /2‬التبويب الوظيفي للتكلفة‪:‬‬

‫‪ -‬يهدف الى ايجاد عالقة بين عناصر التكاليف وبين الوظائف التي تؤديها المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬التبويب الوظيفي يتضمن التبويب النوعي لعناصر التكاليف‪.‬‬

‫التبويب الوظيفي للتكلفة‬

‫تكاليف انتاجية‬
‫تكاليف ادارية‬ ‫تكاليف تسويقية‬
‫(صناعية)‬

‫خامات ادارية‬ ‫خامات تسويقية‬ ‫خامات انتاجية‬

‫أجور ادارية‬ ‫أجور تسويقية‬ ‫أجور انتاجية‬

‫خدمات ادارية‬ ‫خدمات تسويقية‬ ‫خدمات انتاجية‬

 ‫‪ /3‬التبويب تبعا ً إلمكانية التتبع (حسب عالقتها بوحدة التكلفة)‪:‬‬

‫‪ -‬كلما كان غرض التكلفة محددا ً بشكل أوسع (المصنع مثالً) كلما زادت التكاليف المباشرة وقلت العناصر غير‬
‫المباشرة والعكس صحيح (المنتج مثالً)‪.‬‬

‫عدد األقالم المنتجة‪ 7000 :‬قلم‬ ‫ساعات العمل‪ 7 :‬ساعات‬ ‫الراتب‪ 50 :‬لاير‪/‬ساعة‬
‫‪ 7‬ساعات × ‪ 50‬لاير‬
‫= ‪ 0.05‬لاير ‪ /‬قلم‬ ‫نصيب القلم من تكلفة االجور =‬
‫‪ 7,000‬قلم‬

‫عالقة التكاليف بالمنتج‬

‫تكاليف مباشرة‬
‫تكاليف غير مباشرة‬
‫(أولية)‬

‫خدمات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬

‫أجور‬ ‫مواد‬
‫غير‬ ‫غير‬ ‫غير‬
‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬
‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬
 ‫‪ /4‬التبويب تبعا ً لتوقيت التحميل على االيراد‪:‬‬

‫ب‪ /‬تكاليف فترة‪.‬‬ ‫أ‪ /‬تكاليف انتاج‪.‬‬ ‫‪ -‬تنقسم التكاليف في هذا التبويب الى نوعين‪:‬‬

‫يجب التفرقة بين أمرين فيما يتعلق بالتكاليف عند تحديد وقياس الدخل‪:‬‬
‫‪ -‬ما هي التكاليف المتعلقة بالفترة الزمنية التي تعد عنها القوائم المالية؟‬
‫‪ -‬ما هي العناصر التي تشملها تكاليف الفترة والتي تعتبر بمثابة تكاليف قابلة للتخزين؟‬

‫‪ -‬يالحظ أن كثيرا ً من التكاليف غير المستنفدة (األصول) يتم تحويلها من مجموعة الى أخرى قبل أن تصبح‬
‫تكاليف مستنفدة (مصروفات)‪.‬‬

‫مثال على ذلك‪ /‬التكاليف الصناعية من مواد وعمالة وايجار وغيرها تعد تكلفة انتاج والتي يتم ادراجها فيما بعد‬
‫كجزء من تكلفة البضاعة المباعة (مصروف) عند بيع المنتج‪.‬‬

‫‪ -‬إن جميع التكاليف الصناعية تعتبر بمثابة تكلفة انتاج وال تتحول الى مصروفات الى بمقدار ما يرتبط منها‬
‫بتكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫حيث تمثل تكلفة البضاعة المباعة التكاليف المستنفدة او مصروفات الفترة والتي يضاف اليها المصروفات‬
‫البيعية واإلدارية للفترة موضوع القياس‪ ،‬وتقابل جميعها باعتبارها مصروفات للفترة مع إيرادات تلك الفترة‬
‫لتحديد صافي الدخل‪.‬‬
 ‫‪ /5‬التبويب تبعا ً إلمكانية التغير مع حجم النشاط‪:‬‬
‫‪ -‬الهدف األساسي من هذا التبويب هو دراسة سلوك عناصر التكاليف بالنسبة للتقلبات التي تحدث في حجم‬
‫النشاط من فترة ألخرى‪.‬‬
‫يمكن تبويب التكاليف حسب عالقتها بالتغيرات في حجم النشاط الى‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف مختلطة‪.‬‬ ‫‪ -‬تكاليف ثابتة‪.‬‬ ‫‪ -‬تكاليف متغيرة‪.‬‬

‫تكاليف متغيرة‪:‬‬
‫‪ -‬تتضمن عناصر التكاليف التي يتغير مبلغها االجمالي تناسبيا ً (طرديا ً) مع تغير حجم النشاط سواء بالزيادة او النقص‪.‬‬
‫فاذا زاد حجم النشاط (اإلنتاج) بمعدل ‪ %20‬زاد اجمالي التكاليف بنفس النسبة واذا انخفض حجم النشاط ‪%10‬‬
‫انخفض اجمالي التكاليف بذات النسبة أيضا ً‪.‬‬

‫‪ -‬اجمالي التكاليف المتغيرة يتغير بنفس نسبة تغير النشاط‪.‬‬

‫‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة ثابتة وال تتغير مهما تغير حجم النشاط‪.‬‬
‫فيما يلي عناصر التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪ ،‬والمطلوب تحديد عناصر التكاليف المتغيرة‪:‬‬

‫حجم اإلنتاج شهر صفر‬ ‫حجم اإلنتاج شهر محرم‬

‫عناصر التكاليف‬
‫‪1500‬وحدة‬ ‫‪1000‬وحدة‬
‫‪ 150.000‬لاير‬ ‫‪ 100.000‬لاير‬ ‫خامات رئيسية‬
‫‪ 75.000‬لاير‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫خامات مساعدة‬
‫‪ 45.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫وقود‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫قطع غيار‬

‫حجم النشاط الحالي – حجم النشاط السابق‬

‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في حجم النشاط =‬
‫حجم النشاط السابق‬
‫‪1000 – 1500‬‬
‫× ‪100‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪500‬‬
‫= ‪%50‬‬ ‫× ‪100‬‬
‫‪1000‬‬
 ‫تكلفة العنصر للفترة الحالية – تكلفة العنصر للفترة السابقة‬
‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في اجمالي تكلفة العنصر =‬
‫تكلفة العنصر للفترة السابقة‬

‫‪100.000 - 150.000‬‬
‫= ‪%50‬‬ ‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة الخامات الرئيسية =‬
‫‪100.000‬‬

‫‪60.000 - 75.000‬‬
‫= ‪%25‬‬ ‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة الخامات المساعدة =‬
‫‪60.000‬‬

‫‪30.000 - 45.000‬‬
‫= ‪%50‬‬ ‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة الوقود =‬
‫‪30.000‬‬

‫‪50.000 - 60.000‬‬
‫= ‪%20‬‬ ‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة قطع الغيار =‬
‫‪50.000‬‬
 ‫( التكلفة المتغيرة للوحدة ثابتة وال تتغير مهما تغير حجم النشاط )‬

‫اجمالي تكلفة العنصر‬

‫تكلفة الوحدة لكل عنصر =‬
‫اجمالي حجم النشاط‬

‫تكلفة الوحدة من الخامات الرئيسية‪:‬‬

‫‪ 100.000‬لاير‬
‫= ‪ 100‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫خالل شهر محرم =‬
‫‪ 1000‬وحدة‬

‫‪ 150.000‬لاير‬
‫= ‪ 100‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫خالل شهر صفر =‬
‫‪ 1500‬وحدة‬
 ‫تكاليف ثابتة‪:‬‬
‫‪ -‬تتضمن عناصر التكاليف التي ال يتغير مبلغها اإلجمالي مع تغير حجم النشاط سواء بالزيادة او النقص وذلك‬
‫خالل مدى معين يسمى المدى المالئم لحجم النشاط العادي للمنشأة‪.‬‬
‫فاذا زاد أو انخفض حجم النشاط (اإلنتاج) فإن اجمالي التكاليف ال يتغير ولكن نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة‬
‫يتغير بشكل عكسي‪.‬‬
‫‪ -‬اجمالي التكاليف الثابتة ال يتغير مع تغير النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير مع تغير حجم النشاط بشكل عكسي‪.‬‬

‫فيما يلي عناصر التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪ ،‬والمطلوب تحديد عناصر التكاليف الثابتة‪:‬‬

‫حجم اإلنتاج شهر صفر‬ ‫حجم اإلنتاج شهر محرم‬

‫عناصر التكاليف‬
‫‪1500‬وحدة‬ ‫‪1000‬وحدة‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫ايجار المصنع‬
‫‪ 90.000‬لاير‬ ‫‪ 90.000‬لاير‬ ‫التأمين على اآلالت‬
‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫انارة‬
‫تكلفة الوحدة من ايجار المصنع‪:‬‬
‫‪ 60.000‬لاير‬
‫= ‪ 60‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫خالل شهر محرم =‬
‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪ 60.000‬لاير‬
‫= ‪ 40‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫خالل شهر صفر =‬
‫‪ 1500‬وحدة‬
 ‫تكاليف مختلطة‪:‬‬
‫‪ -‬ويطلق عليها التكاليف شبه المتغيرة او شبه الثابتة‪ ،‬وتتضمن عناصر التكاليف التي يتغير مبلغها اإلجمالي مع‬
‫تغير حجم النشاط ولكن ليس بنفس نسبة التغير في حجم النشاط‪.‬‬
‫فاذا زاد حجم النشاط بمعدل ‪ %20‬يزيد اجمالي التكاليف ولكن بنسبة أقل واذا انخفض حجم النشاط ‪%10‬‬
‫انخفض اجمالي التكاليف ولكن بنسبة أقل‪.‬‬
‫فيما يلي عناصر التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪ ،‬والمطلوب تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط‪:‬‬
‫حجم اإلنتاج شهر صفر‬ ‫حجم اإلنتاج شهر محرم‬
‫عناصر التكاليف‬
‫‪ 2600‬وحدة‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬
‫‪ 65.000‬لاير‬ ‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫مواد خام‬
‫‪ 39.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‬
‫‪ 24.000‬لاير‬ ‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫قطع غيار‬
‫‪ 11.000‬لاير‬ ‫‪ 10.000‬لاير‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫التأمين على اآلالت‬
‫‪ 25.000‬لاير‬ ‫‪ 25.000‬لاير‬ ‫رواتب المالحظين‬

‫حجم النشاط الحالي – حجم النشاط السابق‬

‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في حجم النشاط =‬
‫حجم النشاط السابق‬
‫تكلفة العنصر للفترة الحالية – تكلفة العنصر للفترة السابقة‬
‫× ‪100‬‬ ‫نسبة التغير في اجمالي تكلفة العنصر =‬
‫تكلفة العنصر للفترة السابقة‬
‫نسبة التغير‬ ‫بيان‬
‫‪%30‬‬ ‫حجم النشاط‬
‫‪%30‬‬ ‫مواد خام‬
‫‪%30‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‬
‫‪%20‬‬ ‫قطع غيار‬
‫‪%10‬‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫صفر‬ ‫التأمين على اآلالت‬
‫صفر‬ ‫رواتب المالحظين‬

‫بناء على ذلك يمكن تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف متغيرة ( مواد خام ‪ /‬مواد تعبئة وتغليف )‬
‫‪ -‬تكاليف مختلطة ( قطع غيار ‪ /‬صيانة اآلالت )‬
‫‪ -‬تكاليف ثابتة (التأمين على اآلالت ‪ /‬رواتب المالحظين )‬
 ‫طرق تحليل التكاليف المختلطة‪:‬‬
‫نظرا ً ألن التكاليف المختلطة مكونة من شقين أحدهما متغير واألخر ثابت فإن ذلك يشكل صعوبة على المحاسب‬
‫لذلك ظهرت ضرورة فصل الطرف الثابت عن المتغير للتكاليف المختلطة‪.‬‬

‫ا‪ /‬طريقة أعلى وادنى مستوى للنشاط‪:‬‬

‫تعتمد على دراسة بيانات التكاليف وحجم النشاط خالل عدة فترات زمنية تاريخية لتحديد المتغيرات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬حجم أعلى مستوى نشاط‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة عند أعلى مستوى نشاط‪.‬‬
‫‪ -‬حجم أدنى مستوى نشاط‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة عند أدنى مستوى نشاط‪.‬‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬ ‫يتم التعبير عن التكاليف المختلطة بمعادلة الخط المستقيم التالية‪:‬‬

‫التكلفة المختلطة ( عند الحجم األدنى او األعلى )‬ ‫ص=‬

‫اجمالي الشق الثابت لعنصر التكلفة المختلطة المعين والذي ال يختلف سواء عند الحد األدنى او األعلى للنشاط‪.‬‬ ‫أ =‬
‫معدل التغير في الشق المتغير لعنصر التكلفة المختلطة لوحدة النشاط (التكلفة المتغيرة للوحدة)‪.‬‬ ‫ب =‬
‫حجم النشاط ( عند الحجم األدنى او األعلى )‬ ‫س=‬
‫التكلفة عند أعلى مستوى نشاط – التكلفة عند أدنى مستوى نشاط‬
‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫حجم أعلى مستوى نشاط ــ حجم ادنى مستوى نشاط‬
 ‫فيما يلي بيانات الربع سنوية المتعلقة بأحد عناصر التكاليف المختلطة (تكاليف الصيانة) وكذلك مستوى النشاط مقاسا ً‬
‫بوحدات انتاج العام الماضي‪:‬‬
‫تكلفة الصيانة باللاير‬ ‫مستوى اإلنتاج بالوحدات‬ ‫الفترة‬
‫‪ 12.000‬لاير‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫الربع األول‬
‫‪ 18.000‬لاير‬ ‫‪ 8000‬وحدة‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪ 24.000‬لاير‬ ‫‪ 11.000‬وحدة‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫‪ 9000‬وحدة‬ ‫الربع الرابع‬
‫المطلوب‪ /‬استخدام طريقة أعلى وأدنى مستوى نشاط لفصل الشق الثابت عن المتغير لتكاليف الصيانة‪ .‬ثم تقدير تكاليف‬
‫الصيانة المتوقعة للربع األول من العام الحالي حيث يبلغ مستوى النشاط المتوقع ‪ 12.000‬وحدة انتاج‪.‬‬

‫التكلفة عند أعلى مستوى نشاط – التكلفة عند أدنى مستوى نشاط‬
‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫حجم أعلى مستوى نشاط ــ حجم ادنى مستوى نشاط‬

‫‪ 24.000‬لاير – ‪ 12.000‬لاير‬
‫= ‪ 2‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫‪ 11.000‬وحدة ــ ‪ 5.000‬وحدة‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫‪ 24.000‬لاير = أ ‪ 2 ( +‬لاير × ‪ 11000‬وحدة )‬ ‫‪ 12.000‬لاير = أ ‪ 2 ( +‬لاير × ‪ 5000‬وحدة )‬
‫‪ 24.000‬لاير = أ ‪ 22.000 +‬لاير‬ ‫‪ 12.000‬لاير = أ ‪ 10.000 +‬لاير‬
‫‪ 24.000‬لاير = ‪ 2.000‬لاير ‪ 22.000 +‬لاير‬ ‫‪ 12.000‬لاير = ‪ 2.000‬لاير ‪ 10.000 +‬لاير‬
‫تقدير تكاليف الصيانة المتوقعة للربع األول من العام الحالي حيث يبلغ مستوى النشاط المتوقع ‪ 12.000‬وحدة انتاج‪:‬‬

‫ص = ‪ 2.000‬لاير ‪ 2 ( +‬لاير × ‪ 12.000‬وحدة )‬

‫= ‪ 2.000‬لاير ‪ 24.000 +‬لاير‬ ‫ص‬

‫‪ 26.000‬لاير = ‪ 2.000‬لاير ‪ 24.000 +‬لاير‬

 ‫ب‪ /‬طريقة تحليل االنحدار‪:‬‬
‫‪ -‬تعتمد على استخدام جميع البيانات التاريخية المتاحة في تقدير دالة التكلفة المختلطة‪.‬‬
‫‪ -‬نتائج طريقة تحليل االنحدار أكثر دقة من طريقة أعلى أو ادنى مستوى للنشاط‪.‬‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬ ‫يتم التعبير عن التكاليف المختلطة بمعادلة الخط المستقيم التالية‪:‬‬

‫التكلفة المختلطة‪.‬‬ ‫ص=‬

‫الشق الثابت من التكلفة المختلطة‪.‬‬ ‫أ =‬
‫معدل التغير في الشق المتغير لعنصر التكلفة المختلطة لوحدة النشاط (التكلفة المتغيرة للوحدة)‪.‬‬ ‫ب =‬
‫حجم النشاط‪.‬‬ ‫س=‬
 ‫فيما يلي عناصر التكلفة عن احدى الفترات اإلنتاجية في الشركة والتي كان حجم اإلنتاج فيها ‪ 1000‬وحدة‪:‬‬

‫الجزء الثابت‬ ‫الجزء المتغير‬ ‫التكلفة الكلية‬ ‫العنصر‬

‫‪50.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪38.000‬‬ ‫‪38.000‬‬ ‫األجور المباشرة‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪3.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫‪8.000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪7.000‬‬ ‫‪9.000‬‬ ‫قوى محركة‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫استهالك اآلالت‬
‫‪500‬‬ ‫‪1.500‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫قطع غيار‬
‫‪8.500‬‬ ‫‪107.500‬‬ ‫‪116.000‬‬ ‫االجمالي‬
‫المطلوب‪ /‬استخدام طريقة تحليل االنحدار لتقدير التكلفة الكلية إلنتاج ‪1300‬وحدة‬

‫‪107500‬لاير‬
‫= ‪107.5‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫ب =‬
‫‪ 1000‬وحدة‬
‫ص = ‪ 8500‬لاير ‪ 107.5 ( +‬لاير × ‪ 1300‬وحدة )‬
‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫ص = ‪ 8500‬لاير ‪ 139750 +‬لاير‬

‫‪ 148250‬لاير = ‪ 8500‬لاير ‪ 139750 +‬لاير‬

 ‫‪ /6‬تبويب التكاليف وفقا ً ألغراض التخطيط وعملية اتخاذ القرارات‪:‬‬

‫التكاليف التفاضلية‪:‬‬
‫‪ -‬عناصر التكاليف التي تتأثر باتخاذ قرار معين وتؤثر فيه‪ ،‬فعند تجنب اتخاذ القرار فانه يمكن تجنب تحمل هذه التكلفة‪.‬‬

‫التكاليف المضافة‪:‬‬

‫‪ -‬التكلفة المضافة الخاصة بقرار معين هي بمثابة ما يضيفه أو يوفره اتخاذ قرار معين‪.‬‬

‫مثال‪ /‬اقترح المهندسين استخدام طريقة أخرى لنقل اإلنتاج من قسم ألخر داخل المصنع باعتبار انها اكثر كفاءة‪ ،‬وقد ظهر‬
‫من تحليل الطريقتين ان التكلفة التفاضلية للتكلفة الحالية ‪ 70.000‬لاير شهريا ً وللطريقة البديلة ‪ 76.000‬لاير شهريا ً‪.‬‬

‫اذا ً التكلفة المضافة للطريقة البديلة ‪ 6000‬لاير شهريا ً ‪ /‬وللطريقة الحالية ( ‪ 6000 -‬لاير ) شهريا ً‬
 ‫التكاليف الغارقة‪:‬‬

‫‪ -‬عناصر التكاليف التي ال تتأثر وال يتوقف تحملها او تجنبها على اتخاذ قرار‪.‬‬

‫مثال‪ /‬اشترت المنشأة الة في بداية عام ‪1422‬هـ بمبلغ ‪ 10.000‬لاير وتستهلك بطريقة القسط الثابت بنسبة ‪ %10‬سنويا ً‪.‬‬
‫وبعد مرور خمسة أعوام قررت التخلص من اآللة ببيعها بمبلغ ‪ 1000‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب تحديد التكلفة الغارقة ‪:‬‬

‫‪ 10.000‬لاير‬ ‫تكلفة االلة‬

‫‪ -‬مجمع االستهالك‬
‫( ‪ 5.000‬لاير )‬ ‫(‪5 × ) %10 × 10.000‬سنوات =‬

‫‪ 5.000‬لاير‬ ‫صافي القيمة الدفترية‬

‫( ‪ 1.000‬لاير )‬ ‫‪ -‬القيمة البيعية‬

‫‪ 4.000‬لاير‬ ‫التكلفة الغارقة‬

 ‫تكلفة الفرصة البديلة‪:‬‬
‫‪ -‬الربح الضائع نتيجة عدم اختيار البديل التالي في األفضلية للبديل الذي تم اختياره‪.‬‬
‫مثال‪ /‬افترض ان امام المنشأة فرصة الختيار احد البدائل االنتاجية التالية‪ ،‬والمطلوب احتساب تكلفة الفرصة البديلة‪:‬‬
‫أ‪ /‬صافي الدخل المتوقع ‪ 20.000‬لاير ب‪ /‬صافي الدخل المتوقع ‪ 35.000‬لاير ج‪ /‬صافي الدخل المتوقع ‪ 32.000‬لاير‬

‫تتضح األفضلية للبديل ( ب )‬

‫تكلفة الفرصة البديلة للبديل ( ب ) = صافي الدخل الضائع لعدم اختيار البديل (ج) ‪ 32.000‬لاير‬

‫يعتبر مفهوم تكلفة الفرصة البديلة مهما ً الستخدامات كثيرة ومنها تحديد السعر األدنى لبيع المنتج‪.‬‬

‫مثال‪ /‬افترض أن المنشأة لديها فرصة الختيار احد البديلين التاليين‪:‬‬

‫البديل األول‪ /‬انتاج المنتج ( أ ) وتكلفة انتاج الوحدة الواحدة ‪ 20‬لاير‪.‬‬
‫البديل الثاني‪ /‬انتاج المنتجين ( ب ‪ +‬ج ) علما ً أن‪:‬‬
‫تكلفة انتاج الوحدة الواحدة من (ب) ‪ 12‬لاير وسعر البيع ‪ 18‬لاير‪.‬‬
‫تكلفة انتاج الوحدة الواحدة من (ج) ‪ 17‬لاير وسعر البيع ‪ 26‬لاير‪.‬‬
‫قامت الشركة باختيار البديل األول ( أ )‪ ،‬والمطلوب تحديد سعر البيع االدنى للبديل ( أ )‪:‬‬

‫سعر البيع االدنى للبديل ( أ ) = ‪[ ) 17 – 26 ( + ) 12 – 18 ( ] + 20‬‬

‫‪ 35 = 9 + 6 + 20‬لاير‬
 ‫التكاليف الضمنية‪:‬‬

‫‪ -‬تتمثل في عناصر التكلفة التي ال يترتب عليها انفاق نقدي فعلي حيث أنها ال تنتج تبادل للسلع والمنافع مع الغير‪.‬‬

‫‪ -‬العرف المحاسبي ال يعترف بهذه التكاليف ألنه ال يترتب عليها انفاق نقدي‪ ،‬وال توجد مستندات تؤيد حدوثها‪ ،‬اال انه‬
‫عادة ما يتم االعتراف بها في بعض التقارير الخاصة بهدف اتخاذ القرارات السليمة‪.‬‬
 ‫العالقة بين التبويبات المختلفة‪:‬‬

‫تبويب التكاليف حسب‬

‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬
‫العالقة بحجم النشاط‬ ‫ثابتة‬ ‫متغيرة‬

‫تكاليف‬
‫تكاليف‬
‫العالقة بوحدة قياس التكلفة‬ ‫غير‬
‫مباشرة‬
‫مباشرة‬

‫التبويب الوظيفي‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬

‫ادارية‬ ‫تسويقية‬ ‫صناعية‬ ‫ادارية‬ ‫تسويقية‬ ‫صناعية‬

‫خدمات‬ ‫أجور‬ ‫خامات‬

‫التبويب النوعي‬
‫التمارين‬
 ‫فيما يلي عناصر التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫تمرين ‪/‬‬
‫‪ -1‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة والمتغيرة‪.‬‬

‫تكلفة الوحدة‬ ‫تكلفة الوحدة‬

‫الواحدة‬ ‫الواحدة‬ ‫نوع التكلفة‬ ‫نسبة التغير‬
‫شهر صفر‬ ‫شهر محرم‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫حجم اإلنتاج‬
‫عناصر‬
‫شهر صفر‬ ‫شهر محرم‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫‪ 4000‬وحدة‬
‫التكاليف‬

‫‪ 25‬لاير‬ ‫‪ 25‬لاير‬ ‫تكاليف متغيرة‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪ 125.000‬لاير‬ ‫‪ 100.000‬لاير‬ ‫مواد خام‬

‫تكاليف مختلطة‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪ 41.000‬لاير‬ ‫‪ 35.000‬لاير‬ ‫مواد تعبئة‬

‫‪ 4.8‬لاير‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫تكاليف ثابتة‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪ 24.000‬لاير‬ ‫‪ 24.000‬لاير‬ ‫الرواتب‬

‫‪ 1.25‬لاير‬ ‫‪ 1.25‬لاير‬ ‫تكاليف متغيرة‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪ 6.250‬لاير‬ ‫‪ 5.000‬لاير‬ ‫كهرباء‬

‫تكاليف مختلطة‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪ 35.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫قطع غيار‬

‫‪ 0.5‬لاير‬ ‫‪ 0.5‬لاير‬ ‫تكاليف متغيرة‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪ 2.500‬لاير‬ ‫‪ 2.000‬لاير‬ ‫صيانة‬

 ‫‪ 23.000‬لاير – ‪ 11.000‬لاير‬
‫= ‪ 4‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫‪ 5.000‬وحدة ــ ‪ 2.000‬وحدة‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫‪ 23.000‬لاير = أ ‪ 4 ( +‬لاير × ‪ 5.000‬وحدة )‬ ‫‪ 11.000‬لاير = أ ‪ 4 ( +‬لاير × ‪ 2.000‬وحدة )‬
‫‪ 23.000‬لاير = أ ‪ 20.000 +‬لاير‬ ‫‪ 11.000‬لاير = أ ‪ 8.000 +‬لاير‬
‫‪ 23.000‬لاير = ‪ 3.000‬لاير ‪ 20.000 +‬لاير‬ ‫‪ 11.000‬لاير = ‪ 3.000‬لاير ‪ 8.000 +‬لاير‬

‫تقدير التكلفة عند حجم النشاط ‪ 8.000‬وحدة‪.‬‬

‫ص = ‪ 3.000‬لاير ‪ 4 ( +‬لاير × ‪ 8.000‬وحدة )‬

‫= ‪ 3.000‬لاير ‪ 32.000 +‬لاير‬ ‫ص‬

‫‪ 35.000‬لاير = ‪ 3.000‬لاير ‪ 32.000 +‬لاير‬

 ‫‪ 145.000‬لاير – ‪ 105.000‬لاير‬
‫= ‪ 5‬لاير ‪ /‬للساعة‬ ‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫‪ 9.000‬ساعة ــ ‪ 1.000‬ساعة‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫‪ 145.000‬لاير = أ ‪ 5 ( +‬لاير × ‪ 9.000‬ساعة)‬ ‫‪ 105.000‬لاير = أ ‪ 5 ( +‬لاير × ‪ 1.000‬ساعة)‬
‫‪ 145.000‬لاير = أ ‪ 45.000 +‬لاير‬ ‫‪ 105.000‬لاير = أ ‪ 5.000 +‬لاير‬
‫‪ 105.000‬لاير = ‪ 100.000‬لاير ‪ 5.000 +‬لاير ‪ 145.000‬لاير = ‪ 100.000‬لاير ‪ 45.000 +‬لاير‬

‫( ‪ 8.000‬وحدة × ‪1.5‬ساعة = ‪12.000‬ساعة )‬ ‫تقدير التكلفة عند حجم النشاط ‪ 8.000‬وحدة‪:‬‬

‫ص = ‪ 100.000‬لاير ‪ 5 ( +‬لاير × ‪ 12.000‬ساعة)‬

‫= ‪ 100.000‬لاير ‪ 60.000 +‬لاير‬ ‫ص‬
‫‪ 160.000‬لاير = ‪ 100.000‬لاير ‪ 60.000 +‬لاير‬

‫التكلفة الثابتة للساعة الواحدة عند مستوى نشاط ‪ 10.000‬ساعة‪:‬‬

‫‪ 10‬لاير‬ ‫‪ 10.000‬ساعة =‬ ‫‪ 100.000‬لاير ÷‬

 ‫‪ 868.000‬لاير – ‪ 562.000‬لاير‬
‫= ‪ 17‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫‪ 44.000‬وحدة ــ ‪ 26.000‬وحدة‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫‪ 868.000‬لاير = أ ‪ 17 ( +‬لاير × ‪ 44.000‬وحدة)‬ ‫‪ 562.000‬لاير = أ ‪ 17 ( +‬لاير × ‪ 26.000‬وحدة)‬
‫‪ 868.000‬لاير = أ ‪ 748.000 +‬لاير‬ ‫‪ 562.000‬لاير = أ ‪ 442.000 +‬لاير‬
‫‪ 868.000‬لاير = ‪ 120.000‬لاير ‪ 748.000 +‬لاير‬ ‫‪ 562.000‬لاير = ‪ 120.000‬لاير ‪ 442.000 +‬لاير‬

‫تقدير التكلفة االجمالية «المختلطة» للوحدة عند حجم النشاط ‪ 40.000‬وحدة‪:‬‬

‫ص = ‪ 120.000‬لاير ‪ 17 ( +‬لاير × ‪ 40.000‬وحدة)‬

‫= ‪ 120.000‬لاير ‪ 680.000 +‬لاير‬ ‫ص‬
‫‪ 800.000‬لاير = ‪ 120.000‬لاير ‪ 680.000 +‬لاير‬

‫‪ 800.000‬لاير‬
‫= ‪ 20‬لاير ‪ /‬للوحدة‬
‫‪ 40.000‬وحدة‬
 ‫‪ 190.000‬لاير – ‪ 80.000‬لاير‬
‫= ‪ 125‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫معدل التغير ( ب ) =‬
‫‪ 1.500‬وحدة ــ ‪ 620‬وحدة‬

‫ص= أ ‪ +‬ب س‬
‫‪ 190.000‬لاير = أ ‪ 125 ( +‬لاير × ‪ 1.500‬وحدة)‬ ‫‪ 80.000‬لاير = أ ‪ 125 ( +‬لاير × ‪ 620‬وحدة)‬
‫‪ 190.000‬لاير = أ ‪ 187.500 +‬لاير‬ ‫‪ 80.000‬لاير = أ ‪ 77.500 +‬لاير‬
‫‪ 190.000‬لاير = ‪ 2.500‬لاير ‪ 187.500 +‬لاير‬ ‫‪ 80.000‬لاير = ‪ 2.500‬لاير ‪ 77.500 +‬لاير‬

‫تقدير التكلفة عند حجم النشاط ‪ 1.480‬وحدة‪:‬‬

‫ص = ‪ 2.500‬لاير ‪ 125 ( +‬لاير × ‪ 1.480‬وحدة)‬

‫= ‪ 2.500‬لاير ‪ 185.000 +‬لاير‬ ‫ص‬
‫‪ 187.500‬لاير = ‪ 2.500‬لاير ‪ 185.000 +‬لاير‬
 ‫تمرين ‪/‬‬
‫فيما يلي عناصر التكلفة عن احدى الفترات اإلنتاجية في الشركة والتي كان حجم اإلنتاج فيها ‪ 500‬وحدة‪:‬‬

‫الجزء الثابت‬ ‫الجزء المتغير‬ ‫التكلفة الكلية‬ ‫العنصر‬

‫‪40.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫مواد خام‬
‫‪15.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫األجور‬
‫‪6.000‬‬ ‫‪3.000‬‬ ‫‪9.000‬‬ ‫كهرباء‬
‫‪21.000‬‬ ‫‪53.000‬‬ ‫‪74.000‬‬ ‫االجمالي‬

‫المطلوب‪ /‬استخدام طريقة تحليل االنحدار لتقدير التكلفة الكلية إلنتاج ‪ 900‬وحدة‬

‫‪ 53.000‬لاير‬
‫= ‪ 106‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫ب =‬
‫‪ 500‬وحدة‬
‫ص = ‪ 21.000‬لاير ‪ 106 ( +‬لاير × ‪ 900‬وحدة )‬
‫ص= أ ‪ +‬ب س‬

‫ص = ‪ 21.000‬لاير ‪ 95.400 +‬لاير‬

‫‪ 116.400‬لاير = ‪ 21.000‬لاير ‪ 95.400 +‬لاير‬

 ‫تمرين‪/‬‬
‫اشترت المنشأة سيارة بمبلغ ‪ 50.000‬لاير وتستهلك بطريقة القسط الثابت بنسبة ‪ %20‬سنويا ً‪.‬‬
‫وبعد مرور ثالثة أعوام قررت التخلص من السيارة ببيعها بمبلغ ‪15.000‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب تحديد التكلفة الغارقة ‪:‬‬

‫‪ 50.000‬لاير‬ ‫تكلفة السيارة‬

‫‪ -‬مجمع االستهالك‬
‫( ‪ 30.000‬لاير )‬ ‫(‪3 × ) %20 × 50.000‬سنوات =‬

‫‪ 20.000‬لاير‬ ‫صافي القيمة الدفترية‬

‫( ‪ 15.000‬لاير )‬ ‫‪ -‬القيمة البيعية‬

‫‪ 5.000‬لاير‬ ‫التكلفة الغارقة‬

‫تتضح األفضلية للبديل ( أ )‬ ‫ربح الوحدة للمنتج ( أ ) = ( ‪ 11‬لاير ‪ 8 -‬لاير = ‪ 3‬لاير )‬

‫ربح الوحدة للمنتج ( ب ) = ( ‪ 9‬لاير ‪ 7 -‬لاير = ‪ 2‬لاير )‬

‫ربح الوحدة للمنتج ( ج ) = ( ‪ 7‬لاير ‪ 5 -‬لاير = ‪ 2‬لاير )‬

‫تكلفة الفرصة البديلة للبديل ( أ ) = ( ‪ 4000‬وحدة × ‪ 2‬لاير = ‪ 8.000‬لاير )‬

 ‫عالقة التكلفة والحجم والربح‬
‫الربح أحد المعايير األساسية لتقييم عمل اإلدارة‪ ،‬لذلك تحتاج اإلدارة لألدوات التي تساعدها في ضبط العالقة بين‬
‫حجم النشاط وتكلفته بما يؤدي في النهاية الى تحقيق األرباح المستهدفة‪.‬‬

‫مفهوم تحليل التعادل‪:‬‬

‫‪ -‬يعتمد على دراسة العالقة بين حجم المبيعات والتكاليف واالرباح من خالل تحديد ما يسمى نقطة التعادل‪.‬‬

‫‪ -‬نقطة التعادل‪ /‬النقطة التي تتساوى عندها اإليرادات الكلية مع التكاليف الكلية‪ ،‬فيكون مقدار الربح = (صفر)‪.‬‬
 ‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة العليا عن شهر صفر ‪1426‬هـ‪:‬‬ ‫مثال‪:‬‬
‫‪ 6000‬وحدة‬ ‫‪ -‬كمية المبيعات‬
‫‪ 40‬لاير‬ ‫‪ -‬سعر بيع الوحدة‬
‫‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‬
‫المطلوب ‪ /‬اعداد قائمة الدخل لهذه المنشأة عن شهر صفر‪.‬‬
‫قائمة الدخل عن شهر صفر ‪1426‬هـ‬
‫المبلغ باللاير‬ ‫بيان‬

‫‪ -‬قيام الشركة ببيع ‪ 6000‬وحدة يحقق لها حالة التعادل‪.‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫ايراد المبيعات ( ‪) 40 × 6000‬‬
‫يخصم‪:‬‬
‫‪ -‬اذا باعت الشركة ‪ 10.000‬وحدة فهل تحقق ربح؟‬ ‫التكاليف المتغيرة ( ‪)180.000( ) 30 × 6000‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫الربح الحدي (عائد المساهمة)‬
‫‪ -‬اذا باعت الشركة ‪ 5000‬وحدة فهل تحقق خسارة؟‬
‫يخصم‪:‬‬
‫(‪)60.000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫صفر‬ ‫صافي الربح‬

‫‪ -‬ايراد المبيعات (‪ 240.000‬لاير ) يعادل التكاليف الكلية ( المتغيرة ‪ + 180.000‬الثابتة ‪.) 60.000‬‬
‫‪ -‬الربح الحدي (عائد المساهمة او هامش المساهمة) هو الفرق بين إيرادات المبيعات والتكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬عائد المساهمة ( ‪ 60.000‬لاير ) يساوي التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬صافي الربح يساوي ( صفر )‪.‬‬
 ‫تحديد نقطة التعادل‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة المعادالت ‪/‬‬

‫يتم احتساب المبيعات التي تحقق التعادل بالحجم والقيمة بافتراض ان المنشأة تقوم بإنتاج وبيع منتج واحد‬
‫باستخدام المعادلتين االتية‪:‬‬
‫أ‪ /‬تحديد حجم التعادل‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫عائد المساهمة للوحدة‬

‫عائد المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
 ‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة العليا عن شهر صفر ‪1426‬هـ‪:‬‬ ‫مثال‪:‬‬
‫‪ 40‬لاير‬ ‫‪ -‬سعر بيع الوحدة‬
‫‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‬
‫المطلوب ‪ /‬استخراج حجم التعادل‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 6000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪30 – 40‬‬
‫للتحقق من صحة الحل‪:‬‬

‫عائد المساهمة اإلجمالي = كمية مبيعات التعادل × عائد المساهمة للوحدة‬

‫عائد المساهمة اإلجمالي = ‪ 6000‬وحدة × ‪ 10‬لاير = ‪ 60.000‬لاير‬

‫اذا تساوى عائد المساهمة اإلجمالي مع التكاليف الثابتة فإن الربح الصافي = ( صفر )‬

‫وبالتالي تكون حالة التعادل قد تحققت‪.‬‬

 ‫ب‪ /‬تحديد قيمة مبيعات التعادل‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫نسبة عائد المساهمة‬

‫نسبة عائد المساهمة = عائد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة‬

‫نسبة عائد المساهمة = عائد المساهمة اإلجمالي ÷ قيمة المبيعات‬

‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫عائد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة‬
 ‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة العليا عن شهر صفر ‪1426‬هـ‪:‬‬ ‫مثال‪:‬‬
‫‪ 40‬لاير‬ ‫‪ -‬سعر بيع الوحدة‬
‫‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‬
‫المطلوب ‪ /‬استخراج قيمة مبيعات التعادل‪.‬‬

‫(‪ 10‬لاير) تمثل عائد المساهمة للوحدة‬ ‫‪60.000‬‬

‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫( سعر البيع – التكلفة المتغيرة )‬ ‫‪40 ÷ 10‬‬

‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 240.000‬لاير‬
‫‪0.25‬‬
‫للتحقق من صحة الحل‪:‬‬

‫كمية مبيعات التعادل × سعر بيع الوحدة‬

‫( من المثال السابق)‬

‫‪ 6000‬وحدة × ‪ 40‬لاير = ‪ 240.000‬لاير‬

 ‫‪ -2‬الطريقة البيانية‪/‬‬
‫يعتمد النموذج المحاسبي لتحليل التعادل على التعبير الخطي عن كل من التكاليف الكلية وااليراد الكلي‪.‬‬
‫يتم الوصول الى نقطة التعادل بيانيا ً باتباع الخطوات التالية‪:‬‬

‫ب‪ /‬إضافة دالة االيراد الكلي كخط مستقيم الى الشكل‬ ‫أ‪ /‬يتم التعبير عن التكاليف في شكل خطوط مستقيمة كما‬
‫السابق‪:‬‬ ‫هو مبين في الشكل التالي‪:‬‬
‫تحديد العالقة بين التكلفة والحجم والربح بيانيا ً‬ ‫التعبير الخطي عن التكاليف‬

‫االيراد‬ ‫لاير‬
‫اإليرادات الكلية‬ ‫التكاليف الكلية‬
‫تكلفة متغيرة‬

‫نقطة التعادل‬ ‫التكاليف الكلية‬

‫بالقيمة‬

‫تكلفة ثابتة‬

‫بالحجم‬ ‫الحجم‬ ‫الحجم‬

 ‫التغير في عناصر معادلة التعادل‪/‬‬
‫يتأثر تحديد كمية وقيمة مبيعات التعادل بثالثة متغيرات‪:‬‬
‫‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة‪.‬‬ ‫‪ -‬سعر بيع الوحدة‪.‬‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫مثال‪ /‬فيما يلي بيانات المثال السابق والمستخرجة من سجالت شركة العليا عن شهر صفر ‪1426‬هـ ‪:‬‬
‫سعر بيع الوحدة ‪ 40‬لاير ‪ /‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير ‪ /‬التكاليف الثابتة ‪ 60.000‬لاير‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬احتساب كمية مبيعات التعادل على افتراض ان التكاليف الثابتة ارتفعت الى ‪ 80.000‬لاير‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪80.000‬‬
‫= ‪ 8000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪30 – 40‬‬

‫‪ -‬احتساب كمية مبيعات التعادل على افتراض ان سعر البيع ارتفع الى ‪ 45‬لاير ‪:‬‬
‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 4000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪30 – 45‬‬

‫‪ -‬احتساب كمية مبيعات التعادل على افتراض ان التكلفة المتغيرة للوحدة ارتفعت الى ‪ 35‬لاير للوحدة‪:‬‬
‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 12000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪35 – 40‬‬
 ‫استخدام تحليل التعادل في تخطيط االرباح‪:‬‬
‫الهدف من احتساب كمية وقيمة مبيعات التعادل هو مساعدة االدارة على القيام بوظائفها خاصة المتعلقة‬
‫بالتخطيط والرقابة‪ ،‬ويعتبر استخدام تحليل التعادل في تخطيط االرباح من اهم المجاالت التي يمكن لمحاسبة‬
‫التكاليف أن تخدم االدارة فيها‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد المبيعات لتحقيق ارباح مستهدفة‪/‬‬

‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫كمية المبيعات لتحقيق ربح معين =‬
‫عائد المساهمة للوحدة‬

‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫قيمة المبيعات لتحقيق ربح معين =‬
‫نسبة عائد المساهمة‬

‫قيمة المبيعات لتحقيق ربح معين = كمية المبيعات × سعر بيع الوحدة‬
 ‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 15‬لاير‪.‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التكاليف الثابتة ‪ 60.000‬لاير ‪ /‬سعر بيع الوحدة ‪ 20‬لاير‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل‪:‬‬

‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 12.000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪15 – 20‬‬
‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 240.000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫‪20 ÷ 5‬‬
‫‪ -‬تحديد حجم المبيعات وقيمة المبيعات التي تحقق أرباح صافية قيمتها ‪ 40.000‬لاير‪:‬‬
‫‪40.000 + 60.000‬‬
‫= ‪ 20.000‬وحدة‬ ‫كمية المبيعات لتحقيق الربح =‬
‫‪15 – 20‬‬

‫‪40.000 + 60.000‬‬
‫= ‪ 400.000‬لاير‬ ‫قيمة المبيعات لتحقيق الربح =‬
‫‪20 ÷ 5‬‬

‫قيمة المبيعات لتحقيق الربح = ‪ 20.000‬وحدة × ‪ 20‬لاير = ‪ 400.000‬لاير‬

‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫– ‪= 60.000‬‬ ‫للتأكد من تحقيق صافي الربح المطلوب = ‪300.000 – 400.000‬‬

‫( اجمالي ت‪.‬الثابتة)‬ ‫( اجمالي ت‪.‬المتغيرة)‬ ‫( اجمالي االيرادات)‬
 ‫‪ -2‬تحديد المبيعات لتحقيق نسبة ربح معينة‪/‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة المبيعات التي تحقق نسبة ربح معينة =‬
‫نسبة عائد المساهمة ــــ نسبة الربح المطلوب تحقيقها‬

‫عائد المساهمة للوحدة‬

‫نسبة عائد المساهمة للوحدة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬

‫قيمة المبيعات التي تحقق نسبة ربح معينة‬

‫حجم المبيعات الذي يحقق نسبة ربح معينة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬
‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 15‬لاير‪.‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التكاليف الثابتة ‪ 60.000‬لاير ‪ /‬سعر بيع الوحدة ‪ 20‬لاير‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد قيمة وكمية المبيعات التي تحقق نسبة ربح ‪ %20‬من المبيعات‪:‬‬
‫‪ 60.000‬لاير‬
‫= ‪ 1.200.000‬لاير‬ ‫قيمة المبيعات التي تحقق نسبة الربح المطلوبة =‬
‫‪ 0.25‬ـــ ‪0.20‬‬
‫‪ 20‬ـــ ‪15‬‬
‫= ‪%25‬‬ ‫نسبة عائد المساهمة للوحدة =‬
‫‪20‬‬
‫‪1.200.000‬‬
‫= ‪ 60.000‬وحدة‬ ‫حجم (كمية) المبيعات الذي يحقق نسبة ربح معينة =‬
‫‪20‬‬
‫صافي الربح ÷ المبيعات‬ ‫للتأكد من تحقيق نسبة الربح المطلوبة =‬
‫÷ ‪%20 = 1.200.000‬‬ ‫‪240.000‬‬
 ‫‪ -3‬تحديد الربح عند أحجام مختلفة‪/‬‬

‫صافي الربح ( الخسارة ) = (حجم المبيعات الفعلي او المتوقع ــ حجم مبيعات التعادل) × عائد المساهمة للوحدة‬

‫صافي الربح ( الخسارة ) = (قيمة المبيعات الفعلية او المتوقعة ــ قيمة مبيعات التعادل) × نسبة عائد المساهمة‬

‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة ‪ 100.000‬لاير ‪ /‬سعر بيع الوحدة ‪ 10‬لاير ‪ /‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 6‬لاير‪.‬‬
‫‪100.000‬‬
‫= ‪ 25.000‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل =‬
‫‪6 – 10‬‬
‫‪100.000‬‬
‫= ‪ 250.000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫‪10 ÷ 4‬‬
‫‪6 - 10‬‬
‫= ‪0.4‬‬ ‫نسبة عائد المساهمة =‬
‫‪10‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد صافي الربح او الخسارة عند حجم المبيعات ‪ 32.000‬وحدة ‪:‬‬
‫صافي الربح ( الخسارة ) = ( ‪ 28.000 = 4 × ) 25.000 – 32.000‬لاير (ربح)‬

‫تحديد صافي الربح او الخسارة عند قيمة مبيعات قدرها ‪ 320.000‬لاير‪:‬‬

‫صافي الربح ( الخسارة ) = ( ‪ 28.000 = 0.4 × ) 250.000 – 320.000‬لاير (ربح)‬

‫تحديد صافي الربح او الخسارة عند حجم المبيعات ‪ 22.000‬وحدة ‪:‬‬

‫صافي الربح ( الخسارة ) = ( ‪ = 4 × ) 25.000 – 22.000‬ــ ‪ 12.000‬لاير (خسارة)‬
 ‫‪ -4‬تحديد هامش األمان ‪/‬‬
‫مقياس يوضح العالقة بين المبيعات التقديرية او الفعلية (كمية ‪ /‬قيمة) ومبيعات التعادل (كمية ‪ /‬قيمة)‬

‫كمية او قيمة المبيعات المتوقعة او الفعلية – كمية او قيمة مبيعات التعادل‬

‫× ‪100‬‬ ‫نسبة هامش األمان =‬
‫كمية او قيمة المبيعات المتوقعة او الفعلية‬
‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫المبيعات المقدرة للبديل االول ‪ 20.000‬وحدة ‪ 400.000 /‬لاير‬
‫المبيعات المقدرة للبديل الثاني ‪ 21.000‬وحدة ‪ 420.000 /‬لاير‬
‫التكاليف الثابتة ‪ 60.000‬لاير ‪ /‬سعر بيع الوحدة ‪ 20‬لاير ‪ /‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 16‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد حجم وقيمة مبيعات التعادل‪:‬‬
‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 15.000‬وحدة‬ ‫حجم مبيعات التعادل =‬
‫‪16 – 20‬‬
‫‪60.000‬‬
‫= ‪ 300.000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫‪20 ÷ 4‬‬
‫‪ -‬تحديد نسبة هامش األمان للبديلين‪:‬‬
‫‪15.000 - 20.000‬‬
‫تم تحديد النسب باستخدام الكمية‬
‫× ‪%25 = 100‬‬ ‫نسبة هامش األمان للبديل األول =‬
‫وفي حال استخدام القيمة سنصل‬
‫‪20.000‬‬
‫لذات النسب‪.‬‬ ‫‪15.000 - 21.000‬‬
‫× ‪%28.6 = 100‬‬ ‫نسبة هامش األمان للبديل الثاني =‬
‫‪21.000‬‬
 ‫استخدام تحليل التعادل في الرقابة‪:‬‬
‫مقارنة نسبة هامش األمان الفعلية بنسبة هامش األمان التقديرية‬

‫كمية او قيمة المبيعات الفعلية – كمية او قيمة مبيعات التعادل‬

‫× ‪100‬‬ ‫نسبة هامش األمان الفعلي =‬
‫كمية او قيمة المبيعات الفعلية‬
‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫بفرض حجم التعادل للمنشأة ‪ 15.000‬وحدة وأن كمية المبيعات الفعلية التي تحققت ‪ 16.500‬وحدة وأن نسبة‬
‫هامش األمان المخططة ‪%20‬‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -‬حساب نسبة هامش األمان الفعلي‪:‬‬

‫‪15.000 - 16.500‬‬
‫× ‪%9.1 = 100‬‬ ‫نسبة هامش األمان الفعلي =‬
‫‪16.500‬‬

‫‪ -‬تقييم األداء الفعلي‪:‬‬

‫نسبة هامش األمان الفعلية (‪ )%9.1‬أقل من نسبة هامش األمان المخططة (‪)%20‬‬

‫‪ -‬هل المنشأة في حالة أمان أو خطر؟‬

‫المنشأة ال تزال في حالة أمان حيث أن مبيعاتها الفعلية اعلى من مبيعات التعادل‪ ،‬ولكن يالحظ انخفاض نسبة‬
‫هامش األمان الفعلي عن المقدر ويجب على اإلدارة البحث عن سبب هذا االختالف‪.‬‬
 ‫مبيعات التعادل في حال تعدد المنتجات‪:‬‬
‫في حال تعدد المنتجات التي تقوم المنشأة ببيعها يتم تحديد مبيعات التعادل طبقا ً للخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد نسبة المزيج البيعي (نسبة الخلطة البيعية) لكل منتج‪:‬‬
‫كمية او قيمة مبيعات المنتج المعين‬
‫× ‪100‬‬ ‫نسبة المزيج البيعي =‬
‫مجموع كمية او قيمة المبيعات لجميع المنتجات بالمزيج‬
‫‪ -2‬تحديد نسبة عائد المساهمة للوحدة الى سعر بيع الوحدة لكل منتج‪:‬‬
‫سعر بيع الوحدة ‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬ ‫نسبة عائد المساهمة للوحدة‬
‫× ‪100‬‬ ‫=‬
‫سعر بيع الوحدة‬ ‫الى سعر بيع الوحدة للمنتج‬

‫‪ -3‬جمع حاصل ضرب نسبة المزيج البيعي في نسبة عائد المساهمة الى سعر البيع لكل منتج‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية للمنتجات (التشكيلة البيعية) كما يلي‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة مبيعات التعادل الكلية =‬
‫مجموع حاصل ضرب نسبة المزيج البيعي × نسبة عائد المساهمة الى سعر البيع لكل منتج‬

‫‪ -5‬حساب قيمة مبيعات التعادل لكل منتج من منتجات التشكيلة البيعية كما يلي‪:‬‬

‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج = قيمة مبيعات التعادل الكلية (للمزيج) × نسبة المزيج البيعي للمنتج‬

‫‪ -6‬حساب كمية مبيعات التعادل لكل منتج من منتجات التشكيلة البيعية كما يلي‪:‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج‬
‫كمية مبيعات التعادل للمنتج =‬
‫سعر بيع الوحدة من المنتج‬
 ‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة التي تقوم بإنتاج وبيع ثالث منتجات علما ً أن التكاليف‬
‫الثابتة ‪ 39.000‬لاير ‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة باللاير‬ ‫سعر بيع الوحدة باللاير‬ ‫كمية المبيعات بالوحدة‬ ‫المنتج‬
‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫أ‬
‫‪24‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫ب‬
‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫ج‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحديد قيمة مبيعات التعادل الكلية (للمزيج)‪:‬‬
‫نسبة عائد‬
‫نسبة المزيج البيعي ×‬ ‫عائد المساهمة‬ ‫نسبة المزيج‬ ‫كمية المبيعات‬
‫المساهمة الى سعر‬ ‫المنتجات‬
‫نسبة عائد المساهمة‬ ‫للوحدة‬ ‫البيعي‬ ‫بالوحدة‬
‫البيع‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫أ‬
‫‪%6‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫ب‬
‫‪%5‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫ج‬
‫‪%26‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 39.000‬لاير‬
‫= ‪ 150.000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعادل الكلية =‬
‫‪0.26‬‬
 ‫‪ - 2‬تحديد قيمة مبيعات التعادل لكل منتج‪:‬‬

‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج أ = ‪ 90.000 = %60 × 150.000‬لاير‬

‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج ب = ‪ 45.000 = %30 × 150.000‬لاير‬
‫قيمة مبيعات التعادل للمنتج ج = ‪ 15.000 = %10 × 150.000‬لاير‬

‫‪ - 3‬تحديد كمية مبيعات التعادل لكل منتج‪:‬‬

‫‪ 90.000‬لاير‬
‫= ‪ 4.500‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل للمنتج أ =‬
‫‪20‬‬
‫‪ 45.000‬لاير‬
‫= ‪ 1.500‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل للمنتج ب =‬
‫‪30‬‬
‫‪ 15.000‬لاير‬
‫= ‪ 937.5‬وحدة‬ ‫كمية مبيعات التعادل للمنتج ج =‬
‫‪16‬‬
 ‫قوائم التكاليف‬
‫القوائم المالية وقوائم التكاليف‬

‫المحاسبة‬ ‫محاسبة‬
‫المالية‬ ‫التكاليف‬

‫القوائم المالية‬ ‫قوائم التكاليف‬

‫تقدم‬ ‫تعد‬
‫محتويات‬ ‫للمستخدم‬ ‫محتويات‬
‫تنشر‬ ‫ال تنشر‬ ‫لإلدارة‬
‫اجمالية‬ ‫الخارجي‬ ‫تفصيلية‬
‫اساسا‬ ‫فقط‬

‫‪ -‬يتم اعداد هذه القوائم على فترات دورية إال أن الفترة الزمنية في قوائم التكاليف تكون أقصر نسبيا (اسبوعيا‬
‫شهريا ثم كل ربع سنة ونصف سنة وسنة )‬
 ‫أنواع قوائم التكاليف‪:‬‬
‫‪ /2‬قوائم التكاليف الرئيسية‪.‬‬ ‫‪ /1‬قوائم التكاليف المساعدة‪.‬‬ ‫تنقسم قوائم التكاليف الى نوعين‪:‬‬
‫‪ -1‬قوائم التكاليف المساعدة‪:‬‬
‫القوائم التي تعد بغرض توفير بعض المعلومات الالزمة إلعداد قوائم التكاليف الرئيسية‪.‬‬
‫قائمة تكاليف الخامات المستخدمة‪/‬‬
‫تحتوي على تكلفة الخامات التي تم استخدامها للحصول على المنتجات خالل الفترة التي تعد عنها قوائم التكاليف الرئيسية‪.‬‬

‫تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة‪:‬‬

‫× ×‬ ‫صافي تكلفة مشتريات الخامات‬
‫(المشتريات – المردودات والمسموحات)‬

‫× ×‬ ‫مصاريف نقل مشتريات الخامات‬

‫× ×‬ ‫مصاريف شحن مشتريات الخامات‬
‫× ×‬ ‫مصاريف التأمين على الخامات المشتراة‬
‫× ×‬ ‫رسوم جمركية على الخامات المشتراة‬
‫× ×‬ ‫عمولة شراء الخامات‬
‫× ×‬ ‫تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة‬
‫× ×‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون الخامات أول الفترة‬
‫× ×‬ ‫اجمالي تكلفة الخامات المتاحة لالستخدام خالل الفترة‬
‫( × ×)‬ ‫‪ -‬تكلفة مخزون الخامات آخر الفترة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫تكلفة الخامات المباشرة المستخدمة خالل الفترة‬
‫تكلفة مخزون الخامات‬ ‫تكلفة مخزون الخامات‬ ‫تكلفة الخامات المشتراة‬
‫ــ‬ ‫‪+‬‬ ‫تكلفة الخامات المستخدمة خالل الفترة =‬
‫اخر الفترة‬ ‫اول الفترة‬ ‫خالل الفترة‬
 ‫مثال‪ /‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة خالل شهر محرم‪:‬‬
‫‪ 320.000‬لاير مشتريات خامات ‪ 4.000 /‬لاير مسموحات مشتريات خامات ‪ 6.000 /‬لاير مردودات مشتريات خامات‬
‫‪ 15.000 /‬لاير مصاريف نقل مشتريات خامات ‪ 25.000 /‬لاير مصاريف شحن الخامات المشتراة ‪10.000 /‬‬
‫مصاريف التأمين للخامات ‪ 55.000 /‬لاير رسوم جمركية على الخامات المشتراة ‪ 5.000 /‬لاير عمولة مشتريات‪.‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬بلغت تكلفة مخزون الخامات أول الشهر ‪ 80.000‬لاير ‪ ،‬بلغت تكلفة مخزون الخامات أخر الشهر ‪ 100.000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫اعداد قائمة تكاليف الخامات المستخدمة خالل شهر محرم‪.‬‬
‫تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة‪:‬‬
‫‪310.000‬‬ ‫( ‪) 6.000 – 4.000 – 320.000‬‬‫صافي تكلفة مشتريات الخامات‬
‫‪15.000‬‬ ‫مصاريف نقل مشتريات الخامات‬
‫‪25.000‬‬ ‫مصاريف شحن مشتريات الخامات‬
‫‪10.000‬‬ ‫مصاريف التأمين على الخامات المشتراة‬
‫‪55.000‬‬ ‫رسوم جمركية على الخامات المشتراة‬
‫‪5.000‬‬ ‫عمولة شراء الخامات‬
‫‪420.000‬‬ ‫تكلفة الخامات المشتراة خالل الفترة‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون الخامات أول الفترة‬
‫‪500.000‬‬ ‫اجمالي تكلفة الخامات المتاحة لالستخدام خالل الفترة‬
‫( ‪) 100.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة مخزون الخامات آخر الفترة‬
‫‪400.000‬‬ ‫تكلفة الخامات المباشرة المستخدمة خالل الفترة‬
 ‫‪ -2‬قوائم التكاليف الرئيسية‪:‬‬
‫القوائم التي تحتوي على معلومات التكاليف التي تحتاج اليها اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ -‬قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‪/‬‬

‫تتضمن كافة التكاليف المنفقة للحصول على اإلنتاج التام خالل فترة تكاليفية معينة‪.‬‬
‫(الهدف هو الوصول للتكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل الفترة)‪.‬‬
 ‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫× ×‬ ‫مواد مباشرة‬
‫× ×‬ ‫أجور مباشرة‬
‫× ×‬ ‫تكلفة أولية‬
‫تكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫× ×‬ ‫مواد غير مباشرة‪/‬‬
‫مهمات‬
‫× ×‬ ‫زيوت وشحوم‬
‫× ×‬ ‫وقود وقطع غيار‬
‫أجور غير مباشرة‪/‬‬
‫× ×‬ ‫رواتب المشرفين والمالحظين‬
‫× ×‬ ‫أجور عمال الصيانة‬
‫× ×‬ ‫أجور عمال مناولة المواد‬
‫تكاليف أخرى غير مباشرة‪/‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫استهالك االت ومباني المصنع‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ايجار المصنع‬
‫×‬ ‫×‬ ‫قوى محركة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫تأمين على المصنع‬
‫×‬ ‫×‬ ‫كهرباء ومياه‬
‫× ×‬ ‫اجمالي التكاليف المنفقة خالل الفترة‬
‫× ×‬ ‫‪ +‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫× ×‬ ‫اجمالي التكاليف لإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫× ×‬ ‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫× ×‬ ‫تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
 ‫اجمالي التكاليف المنفقة خالل الفترة = تكلفة الخامات المباشرة ‪ +‬تكلفة األجور المباشرة ‪ +‬تكلفة الخدمات‬
‫(تكاليف صناعية غير مباشرة)‬

‫اجمالي التكاليف تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫ــ‬ ‫خالل الفترة ‪+‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة =‬
‫اخر الفترة‬ ‫اول الفترة‬
 ‫تمرين ‪/‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫‪ 450.000‬لاير مواد مباشرة ‪ 16.000 /‬لاير أجور مباشرة ‪ 35.000 /‬لاير أجور غير مباشرة ‪ 15.000 /‬لاير كهرباء‬
‫‪ 70.000‬لاير ايجار المصنع‪.‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة مخزون االنتاج تحت التشغيل أول الفترة ‪ 90.000‬لاير‪ - .‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل أخر الفترة ‪57.000‬‬
‫لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬اعداد قائمة تكاليف االنتاج التام خالل الفترة‪.‬‬
‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪450.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪16.000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪466.000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫تكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫‪15.000‬‬ ‫كهرباء‬
‫‪70.000‬‬ ‫ايجار المصنع‬

‫‪586.000‬‬ ‫اجمالي التكلفة خالل الفترة‬

‫‪90.000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪676.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫(‪)57.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫‪619.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
 ‫ب‪ -‬قائمة التكاليف لإلنتاج المباع‪/‬‬
‫( القائمة السابقة أ )‬ ‫لتحديد تكلفة اإلنتاج التام المباع فيمكن استكمال قائمة التكاليف لإلنتاج التام‬

‫× ×‬ ‫تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة‬

‫× ×‬ ‫‪ +‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام اول الفترة‬
‫× ×‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام المتاح للبيع‬
‫(× ×)‬ ‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام اخر الفترة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫تكاليف الوحدات المباعة خالل الفترة‬

‫تكلفة اإلنتاج التام‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة‬

‫ــ‬ ‫‪+‬‬ ‫تكلفة الوحدات المباعة خالل الفترة =‬
‫اخر الفترة‬ ‫اول الفترة‬ ‫خالل الفترة‬
 ‫تمرين ‪/‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫‪ 619.000‬لاير تكلفة الوحدات المنتجة ‪ 96.000 /‬لاير تكلفة مخزون االنتاج التام اول الشهر‬
‫‪ 55.000‬لاير أجور ادارية ‪ 40.000 /‬لاير تكلفة مخزون االنتاج التام اخر الشهر ‪ 70.000 /‬لاير تكلفة مخزون‬
‫االنتاج تحت التشغيل اول الفترة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬اعداد قائمة تكاليف الوحدات المباعة‪.‬‬

‫قائمة تكاليف الوحدات المباعة‬

‫‪619.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫‪96.000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام اول الفترة‬
‫‪715.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام المتاح للبيع‬
‫(‪)40.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام اخر الفترة‬
‫‪675.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المباعة خالل الفترة‬

‫تم تجاهل البيانات التالية ألنها ال تتعلق بقائمة تكاليف الوحدات المباعة‪:‬‬
‫‪ 55.000‬لاير أجور ادارية‪.‬‬
‫‪ 70.000‬لاير تكلفة مخزون االنتاج تحت التشغيل اول الفترة‪.‬‬
 ‫ج ‪ -‬قائمة األرباح والخسائر (قائمة الدخل)‪/‬‬
‫لتحديد صافي الربح او الخسارة الناتج عن مزاولة النشاط خالل فترة معينة‪.‬‬

‫× ×‬ ‫ايراد المبيعات‬
‫( × ×)‬ ‫‪ -‬تكلفة الوحدات المباعة‬
‫× ×‬ ‫مجمل الربح (الخسارة)‬
‫(× ×)‬ ‫‪ -‬المصروفات اإلدارية والتسويقية‬
‫×‬ ‫×‬ ‫صافي الربح (الخسارة) العادي او من العمليات‬
‫× ×‬ ‫‪ +‬إيرادات اخرى‬
‫(× ×)‬ ‫‪ -‬مصروفات اخرى‬
‫×‬ ‫×‬ ‫صافي الربح (الخسارة)‬

‫تكلفة الوحدات المباعة‬ ‫ــ‬ ‫ايراد المبيعات‬ ‫مجمل الربح (الخسارة) =‬

‫المصروفات اإلدارية والتسويقية‬ ‫ــ‬ ‫مجمل الربح‬ ‫صافي الربح (الخسارة) العادي =‬
‫الخاصة بالفترة‬
 ‫تمرين ‪/‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫‪ 675.000‬لاير تكلفة الوحدات المباعة ‪ /‬عدد الوحدات المباعة ‪ 1500‬وحدة ‪ /‬سعر البيع للوحدة ‪ 1000‬لاير‬
‫‪ 40.000‬لاير مصروفات ادارية ‪ 25.000 /‬لاير مصروفات تسويقية ‪ 15.000 /‬لاير مصروفات اخرى‬
‫المطلوب‪ /‬اعداد قائمة االرباح والخسائر (قائمة الدخل)‪.‬‬

‫قائمة االرباح والخسائر (قائمة الدخل)‬

‫‪1.500.000‬‬ ‫( ‪ 1500‬وحدة × ‪ 1000‬لاير )‬ ‫ايراد المبيعات‬

‫(‪)675.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة الوحدات المباعة‬
‫‪825.000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪ -‬مصروفات ادارية‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬مصروفات تسويقية‬
‫(‪)65.000‬‬

‫‪760.000‬‬ ‫صافي الربح العادي او من العمليات‬

‫(‪)15.000‬‬ ‫‪ -‬مصروفات اخرى‬

‫‪745.000‬‬ ‫صافي الربح‬

 ‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬ ‫الحالة االولى‪/‬‬
‫‪450.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪300.000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪750.000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫‪100.000‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة‬
‫‪850.000‬‬ ‫اجمالي التكاليف خالل الفترة‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪880.000‬‬ ‫اجمالي التكاليف لإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫(‪)60.000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫‪820.000‬‬ ‫تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫قائمة تكاليف الوحدات المباعة‬
‫‪820.000‬‬ ‫تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام اول الفترة‬
‫‪900.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام المتاح للبيع‬
‫(‪)100.000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف مخزون اإلنتاج التام اخر الفترة‬
‫‪800.000‬‬ ‫تكاليف الوحدات المباعة خالل الفترة‬
‫‪ 820.000‬لاير‬
‫= ‪ 10‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫متوسط تكلفة الوحدة المنتجة خالل الفترة=‬
‫‪ 82.000‬وحدة‬
‫= ‪ 100.000‬لاير‬ ‫تكلفة مخزون االنتاج التام اخر الفترة = ‪ 10‬لاير × ‪10.000‬وحدة‬
 ‫قائمة االرباح والخسائر (قائمة الدخل)‬

‫‪1.200.000‬‬ ‫ايراد المبيعات‬

‫(‪)800.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة الوحدات المباعة‬
‫‪400.000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪ -‬المصروفات التسويقية‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ -‬المصروفات اإلدارية‬
‫(‪)300.000‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫صافي الربح العادي او من العمليات‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪ +‬إيرادات اخرى‬
‫(‪)10.000‬‬ ‫‪ -‬مصروفات اخرى‬
‫‪120.000‬‬ ‫صافي الربح‬
‫= ‪ 80.000‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات المباعة خالل الفترة = ‪ 82.000‬وحدة ‪ 8.000 +‬وحدة ‪ 10.000 -‬وحدة‬
‫= ‪ 1.200.000‬لاير‬ ‫‪ 80.000‬وحدة × ‪ 15‬لاير‬ ‫ايراد المبيعات =‬

‫التكاليف االنتاجية مرتبطة بالوحدات المنتجة وال تحمل على ايرادات الفترة اال بمقدار التكاليف التي انفقت إلنتاج الوحدات‬
‫المباعة اما الوحدات التي لم يتم بيعها فان تكلفتها االنتاجية ترحل للفترة التالية كتكلفة مخزون اخر الفترة ليتم تحميلها‬
‫على ايرادات الفترة التي تباع بها‪( .‬فهي تكاليف قابلة للتخزين)‬
‫التكاليف التسويقية واالدارية تعالج باعتبارها تكاليف فترة حيث تحمل على ايرادات نفس الفترة التي انفقت خاللها وال‬
‫ترحل للفترة التالية فهي تكاليف غير قابلة للتخزين‪.‬‬
 ‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬ ‫الحالة الثانية‪/‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪60.000‬‬ ‫أجور مباشرة (أجور عمال اإلنتاج)‬
‫‪160.000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫تكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫رواتب المالحظين‬
‫‪20.000‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة اخرى‬
‫‪10.000‬‬ ‫وقت ضائع طبيعي‬
‫‪230.000‬‬ ‫اجمالي التكاليف خالل الفترة‬
‫صفر‬ ‫‪ +‬تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪230.000‬‬ ‫تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫(‪)30.000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫‪200.000‬‬ ‫تكاليف الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫لتحديد تكاليف المواد المباشرة‪:‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫رصيد مخزون المواد المباشرة وغير المباشرة اول الفترة‬
‫‪85.000‬‬ ‫‪ +‬مشتريات المواد والمهمات‬
‫‪135.000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة وغير المباشرة المتاحة لالستخدام‬
‫(‪)15.000‬‬ ‫‪ -‬مخزون المواد المباشرة وغير المباشرة اخر الفترة‬
‫‪120.000‬‬ ‫المواد المباشرة وغير المباشرة المستخدمة‬
‫(‪)20.000‬‬ ‫‪ -‬مواد غير مباشرة مستخدمة ( منصرفة )‬
‫‪100.000‬‬ ‫المواد المباشرة المستخدمة‬
 ‫قائمة تكاليف الوحدات المباعة‬
‫‪200.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫صفر‬ ‫‪ +‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام اول الفترة‬
‫‪200.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام المتاح للبيع‬
‫(‪)50.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة مخزون اإلنتاج التام اخر الفترة‬
‫‪150.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المباعة خالل الفترة‬

‫الوحدات المباعة‬ ‫الوحدات المنتجة‬

‫وحدات مخزون االنتاج التام اخر الفترة = ‪ 20.000‬وحدة ‪ 15.000 -‬وحدة = ‪ 5.000‬وحدة‬

‫‪ 200.000‬لاير‬
‫= ‪ 10‬لاير ‪ /‬للوحدة‬ ‫متوسط تكلفة الوحدة المنتجة خالل الفترة=‬
‫‪ 20.000‬وحدة‬
‫= ‪ 50.000‬لاير‬ ‫تكلفة مخزون االنتاج التام اخر الفترة = ‪ 5000‬وحدة × ‪ 10‬لاير‬

‫قائمة االرباح والخسائر (قائمة الدخل)‬

‫‪300.000‬‬ ‫( ‪ 15000‬وحدة × ‪ 20‬لاير )‬ ‫ايراد المبيعات‬

‫(‪)150.000‬‬ ‫( ‪ 15000‬وحدة × ‪ 10‬لاير )‬ ‫‪ -‬تكلفة الوحدات المباعة‬
‫‪150.000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪)40.000‬‬ ‫‪ -‬المصروفات اإلدارية والتسويقية‬
‫‪110.000‬‬ ‫صافي الربح العادي او من العمليات‬
 ‫الحالة الثالثة‪/‬‬

‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬

‫‪170.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪130.000‬‬ ‫أجور مباشرة (أجور عمال اإلنتاج)‬
‫‪300.000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫تكلفة غير مباشرة‪:‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫( ‪) 15.000 - 55.000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪60.000‬‬ ‫رواتب مشرفين ومالحظين‬
‫‪22.000‬‬ ‫مصروفات صيانة االت المصنع‬
‫‪23.000‬‬ ‫تأمين على اآلالت‬
‫‪20.000‬‬ ‫( ‪)%40 × 50.000‬‬ ‫ايجار المباني‬
‫‪80.000‬‬ ‫مصاريف االستهالك ( ‪)%80 × 100.000‬‬

‫‪545.000‬‬ ‫اجمالي التكلفة خالل الفترة‬

‫‪120.000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪665.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫(‪)65.000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫‪600.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
 ‫قائمة االرباح والخسائر (قائمة الدخل)‬

‫‪950.000‬‬ ‫ايراد المبيعات‬

‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج المباع‪:‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫مخزون انتاج تام اول الفترة‬
‫‪600.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج التام‬
‫‪700.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المتاح للبيع‬
‫(‪)50.000‬‬ ‫‪ -‬مخزون انتاج تام اخر الفترة‬
‫(‪)650.000‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪ -‬مصروفات إدارية وبيعية‪:‬‬
‫‪32.000‬‬ ‫مرتبات رجال البيع‬
‫‪46.000‬‬ ‫مرتبات اإلدارة العامة‬
‫‪24.000‬‬ ‫مصروفات إدارية متنوعة‬
‫‪15.000‬‬ ‫( ‪)%30 × 50.000‬‬ ‫ايجار مباني البيع‬
‫‪15.000‬‬ ‫ايجار مباني االدارة ( ‪)%30 × 50.000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫مصاريف االستهالك ( ‪)%20 × 100.000‬‬

‫(‪)152.000‬‬
‫‪148.000‬‬ ‫صافي الربح العادي او من العمليات‬
 ‫الحالة الخامسة‪/‬‬
‫قائمة التكاليف لإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫‪187.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪130.000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪317.000‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫تكلفة غير مباشرة‪:‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫‪30.000‬‬ ‫اضاءة وتدفئة‬
‫‪7.000‬‬ ‫تأمين على المصنع‬
‫‪8.000‬‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫‪6.000‬‬ ‫مهمات صناعية‬
‫‪8.000‬‬ ‫استهالك مباني المصنع‬
‫‪38.000‬‬ ‫استهالك معدات‬
‫‪4.600‬‬ ‫ضرائب على المصنع‬

‫‪463.600‬‬ ‫اجمالي التكلفة خالل الفترة‬

‫‪16.000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪479.600‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫(‪)39.600‬‬ ‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫‪440.000‬‬ ‫تكلفة الوحدات المنتجة خالل الفترة‬
 ‫المواد المباشرة‬
‫مفهوم المواد‪:‬‬

‫كل شيء مادي ملموس تحصل عليه المنشأة بغرض استخدامه في النشاط وتشمل‪:‬‬
‫‪ -‬مواد خام‪ /‬كل انواع المواد التي تكون جزء اساسي في المنتج النهائي‪:‬‬
‫(خامات اولية) المواد الخام التي لم يجر عليها أي عمليات صناعية‪.‬‬
‫(مواد نصف مصنعة) المواد التي اجري عليها بعض العمليات الصناعية ويتم اكمالها داخل المنشأة‪.‬‬
‫(مواد تامة الصنع) المواد التي تشترى جاهزة من شركات اخرى بهدف استخدامها في تركيب المنتج النهائي للمنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬مواد مساعدة‪ /‬المواد الالزمة لتحسين نوعية المنتج مثل الغراء في صناعة الخشب‪.‬‬

‫‪ -‬مواد التشغيل‪ /‬المواد التي تستلزمها العمليات االنتاجية ولكنها ال تدخل في تكوين المنتج النهائي مثل الزيوت وقطع الغيار‪.‬‬

‫‪ -‬مواد التعبئة والتغليف‪ /‬المواد التي تلزم لبيع المنتجات مثل تعبئة المنتج في علبة او كرتون‪.‬‬

‫‪ -‬االدوات المكتبية‪ /‬المواد التي تستخدم في االعمال االدارية والمكتبية مثل االقالم واالوراق‪.‬‬
 ‫اجراءات شراء المواد‪:‬‬
‫تتولى ادارة المشتريات بالمنشأة القيام بعمليات الشراء بعد تزويدها بالمواد الالزمة من القسم المختص‪.‬‬

‫اثبات شراء المواد‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬النقدية او حـ‪ /‬الموردين (الدائنين)‬ ‫×××‬

‫في حالة شراء مواد خاصة بعملية محددة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬النقدية او حـ‪ /‬الموردين (الدائنين)‬ ‫×××‬
 ‫المستندات الخاصة بشراء المواد‪:‬‬
‫‪ -1‬طلب الشراء‪ /‬يصدر هذا الطلب من المخازن او المراكز االنتاجية من أصل وثالث صور‪ ،‬االصل إلدارة المشتريات‬
‫والصورة للمخازن ولإلدارة المالية وصورة تحتفظ بها الجهة الطالبة‪.‬‬

‫‪ -2‬أمر الشراء (أمر التوريد)‪ /‬يصدر هذا االمر من ادارة المشتريات من أصل وخمس صور‪ ،‬االصل وصورة للمورد‬
‫(الصورة للمورد ليعيدها الى المنشأة بعد توقيعه عليها لإلفادة بأنها استلم االمر وسيرسل المواد) وصورة لمركز الفحص‬
‫واالستالم وصورة لإلدارة المالية وصورة للمخازن وصورة تحتفظ بها إدارة المشتريات‪.‬‬
 ‫‪ -3‬محضر الفحص واالستالم‪ /‬يعد هذا المحضر مركز الفحص واالستالم بعد استالمه للمواد وتأكده من مطابقتها‬
‫للمواصفات ويعده من أصل واربع صور‪ ،‬االصل للمورد والصور إلدارة المشتريات والمخازن واإلدارة المالية وصورة‬
‫يحتفظ بها‪.‬‬
 ‫تحديد تكلفة المشتريات‪:‬‬
‫‪ -1‬سعر فاتورة الشراء‪/‬‬
‫اذا تضمنت عملية الشراء خصم تجاري او خصم كمية فإن المبلغ الواجب تسجيله في القيود اليومية لن يتغير سواء تم‬
‫السداد مباشرة او باألجل‪ ،‬ولكن عند الحصول على الخصم النقدي فيتم التعامل معه عند تسجيل القيود بطريقتين‪:‬‬

‫(السعر الصافي) عند الشراء التسجيل يتم بصافي المبلغ‪ ،‬وعند السداد خالل مدة الخصم ال يتم اثبات ربح او خسارة ولكن‬
‫عند السداد بعد تجاوز التاريخ المحدد يتم اثبات قيمة الخصم كخسارة –خسارة خصم مشتريات‪.-‬‬
‫(السعر االجمالي) عند الشراء التسجيل يتم بكامل المبلغ بدون الخصم‪ ،‬وعند السداد خالل مدة الخصم يتم اثبات ايراد‬
‫‪-‬الخصم المكتسب‪ -‬ولكن عند السداد بعد تجاوز التاريخ المحدد ال يتم اثبات ربح او خسارة‪.‬‬

‫(الخصم التجاري) نسبة خصم معينة على المشتريات‪ ،‬يظهر سعر الفاتورة بالصافي بعد تخفيض الخصم‪.‬‬
‫(خصم الكمية) كلما زادت الكمية المشتراة زادت نسبة الخصم‪ ،‬يظهر سعر الفاتورة بالصافي بعد تخفيض الخصم‪.‬‬
‫(الخصم النقدي) نسبة خصم محددة بتاريخ معين للسداد اذا تم تجاوز هذا التاريخ لم يستفد المشتري من نسبة الخصم‪.‬‬

‫‪ -2‬مصروفات النقل (النقل للداخل)‪/‬‬

‫‪ -‬اذا كانت الوحدات المشتراة متجانسة (وحدة القياس متشابهة) فتعتبر مصاريف النقل تكاليف مباشرة‪ ،‬فيتم قسمة هذه‬
‫المصاريف على عدد الوحدات المشتراة لتحديد نصيب كل وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كانت الوحدات المشتراة غير متجانسة (وحدة القياس مختلفة كيلو‪ ،‬لتر‪ ،‬متر) فتوزع مصاريف النقل على قيمة هذه‬
‫االصناف أو تسجل كمصروفات غير مباشرة‪.‬‬
‫مثال‪ /‬اشترت الشركة المواد بتكلفة ‪ 10.000‬لاير مع الحصول على خصم نقدي ‪ %2‬عند السداد خالل اسبوع‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬اجراء القيود الالزمة بطريقة السعر الصافي‪.‬‬
‫مبلغ الخصم = ‪ 200 = 0.02 × 10.000‬لاير‬
‫اثبات قيمة المشتريات في تاريخ الشراء‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫‪9.800‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪9.800‬‬

‫في حالة السداد خالل االسبوع‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪9.800‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9.800‬‬

‫في حالة السداد بعد اسبوع الخصم‪:‬‬

‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪9.800‬‬
‫حـ‪ /‬خسارة خصم مشتريات‬ ‫‪200‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10.000‬‬
‫مثال‪ /‬اشترت الشركة المواد بتكلفة ‪ 10.000‬لاير مع الحصول على خصم نقدي ‪ %2‬عند السداد خالل اسبوع‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬اجراء القيود الالزمة بطريقة السعر االجمالي‪.‬‬

‫اثبات قيمة المشتريات في تاريخ الشراء‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪10.000‬‬

‫مبلغ الخصم = ‪ 200 = 0.02 × 10.000‬لاير‬ ‫في حال السداد خالل أسبوع الخصم‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪10.000‬‬

‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9.800‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪200‬‬

‫في حال السداد بعد اسبوع الخصم‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫‪10.000‬‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10.000‬‬
 ‫عمليات تخزين المواد‪:‬‬

‫المخزون هو‪ /‬كمية مواد الخام او االنتاج تحت التشغيل او االنتاج التام المحتفظ به الى حين استخدامه او بيعه‪.‬‬

‫تكلفة الشراء هو العنصر االساسي لتكلفة المخزون الى أن هناك ثالث عناصر تكلفة اضافية ترتبط بالمخزون‪:‬‬

‫‪ -‬تكاليف اصدار امر الشراء‪ :‬مصاريف البحث عن مورد من اعمال كتابية وسفر والتحميل والتفريغ للمخزون وغيرها‪.‬‬

‫‪ -‬تكاليف االحتفاظ بالمخزون‪ :‬تكلفة التخزين والتأمين وقيمة الفاقد والتالف وغيرها‪.‬‬

‫‪ -‬تكاليف انتهاء المخزون‪ :‬التكاليف التي تتحملها المنشأة عند انتهاء المخزون من المستودعات ومن أهمها الخسارة‬
‫الناتجة عن فقدان المنشأة للمبيعات واالضرار بسمعة المنشأة لدى العمالء‪.‬‬
 ‫مستندات الرقابة على المخزون من المواد االولية‪:‬‬
‫‪ -1‬اذن استالم مواد اولية‪ /‬يستخدم إلضافة المواد الجديدة لرصيد االصناف الموجودة بالمخازن‪ .‬يحرره أمين المخزن‬
‫ويحتفظ باألصل ويرسل صورة لمركز التكاليف وصورة لإلدارة المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬بطاقة الصنف (بطاقة العين) ‪ /‬توضع بطاقة لكل صنف يسجل فيها حركته (الكميات الواردة والصادرة والرصيد)‪.‬‬
‫توضع البطاقة بشكل ظاهر في مكان حفظ الصنف ويمكن االحتفاظ بنسخة اخرى لدى امين المخزن‪.‬‬
‫‪ -3‬سجل مراقبة المواد‪ /‬يستخدم للرقابة والتعرف على رصيد كل صنف بعد كل عملية وارد وصادر والحركة المتوقعة‬
‫مستقبالا‪.‬‬

‫‪ -4‬دفتر استاذ المخازن‪ /‬تسجل الكمية واالسعار لألصناف المختلفة بالمخازن ويخصص لكل صنف صفحة‪ ،‬وتقارن‬
‫البيانات مع بطاقة الصنف التي يسجل فيها الكميات فقط‪ .‬يحتفظ بهذا السجل مركز التكاليف‪.‬‬
‫‪ -5‬سجل المواد الواردة‪ /‬يسجل فيه كمية جميع المواد الواردة وقيمتها من واقع اذونات التسليم ومن واقع تقارير الفحص‬
‫واالستالم‪ ،‬وينبغي تطابق اجمالي قيمة المواد الواردة مع اجمالي يومية المشتريات‪ .‬يحتفظ بهذا السجل مركز التكاليف‪.‬‬

‫الرقابة على المواد ( ص‪ – 169‬ص‪) 176‬‬

 ‫عمليات صرف المواد‪:‬‬
‫يتم اثبات صرف المواد من المخازن الى المراكز االنتاجية بالقيود االتية‪:‬‬

‫صرف المواد المباشرة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬

‫صرف المواد غير المباشرة من المخازن الى المراكز االنتاجية وغير االنتاجية‪:‬‬

‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (المراكز االنتاجية)‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف البيعية (المراكز البيعية)‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف االدارية والتمويلية (المراكز االدارية)‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬

 ‫مستندات صرف المواد من المخازن‪:‬‬
‫‪ -1‬اذن صرف مواد (طلب مواد)‪ /‬يصدر هذا الطلب من الجهة الطالبة للمواد‪ .‬يرسل االصل لمركز التكاليف بعد تمريره‬
‫على مركز مراقبة المخازن وترسل صورة الى المخازن وتحتفظ الجهة الطالبة بصورة‪.‬‬

‫‪ -2‬سجل المواد المنصرفة‪ /‬يستخدم من قبل المخازن لحصر كميات واصناف وقيمة المواد المنصرفة من المخازن‪.‬‬
 ‫تسعير المواد المنصرفة‪:‬‬

‫بعد أن يتم تحديد الكميات الواجب صرفها من المخازن للمراكز االنتاجية يأتي دور التسعير للكميات المصروفة‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة الوارد اوالا صادر أوالا‪.‬‬ ‫‪ -1‬طريقة التكلفة الفعلية (المباشرة)‪.‬‬

‫‪ -4‬طريقة المتوسط المرجح‪.‬‬ ‫‪ -3‬طريقة الوارد أخيرا ا صادر أوالا‪.‬‬

‫‪ -1‬طريقة التكلفة الفعلية (المباشرة)‪:‬‬

‫يتم استخدام هذه الطريقة في حالة امكانية تمييز كل كمية واردة للمخازن عن الكميات االخرى‪ ،‬فيكون سعر الصرف من‬
‫المخازن مطابقا ا لتكلفتها الفعلية‪.‬‬

‫تناسب هذه الطريقة شركات المقاوالت حيث يتم شراء المواد وتوجه الى مواقع العمل مباشرة‪ ،‬ولكن يصعب على كثير‬
‫من الشركات استخدام هذه الطريقة لتعدد الكميات الواردة للمخازن واختالف اسعارها‪.‬‬
 ‫‪ -2‬طريقة الوارد اوالا صادر أوالا‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تقييم المواد المصروفة من المخازن باستخدام تكلفة أقدم سعر للمشتريات حتى تنتهي كميتها ثم ينتقل للسعر التالي‪.‬‬
‫بمعنى أن يتم صرف المواد التي وردت أوالا وبشكل متتابع من المخازن الى مراكز االنتاج‪ ،‬وبالتالي فإن تكلفة المواد‬
‫المتبقية بالمخازن تقيم بأحدث االسعار‪.‬‬

‫‪ -‬عند اعادة مواد من المراكز االنتاجية للمخازن فإنها تسعر بالسعر الذي صرفت به‪ ،‬وإن كانت المواد المصروفة تحمل‬
‫سعرين مختلفين فإنها تعاد بأخر سعر تم الصرف به‪.‬‬

‫مزايا هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تتفق مع مبادئ التخزين (تحميل االنتاج بتكلفة المواد حسب اولوية شرائها)‪.‬‬
‫‪ -‬اظهار الصورة الحقيقة للقوائم المالية حيث أن قيمة المخزون المتبقي اخر الفترة مقيم بأحدث االسعار‪.‬‬
‫‪ -‬البساطة والسهولة في التطبيق‪.‬‬

‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تحمل عمليات االنتاج بتكاليف متباينة في حالة تقلب اسعار الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬ال تواكب تكاليف المنتج القيم االقتصادية الحالية حيث تكلفة المواد تسعر بأسعار قديمة‪.‬‬
 ‫مثال‪:1‬‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بالمادة ( س ) في شركة المتحدة خالل شهر صفر‪:‬‬

‫التكلفة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬

‫المطلوب‪ /‬اعداد صفحة الصنف في دفتر أستاذ المخازن حسب طريقة الوارد اوالا يصرف اوالا‪.‬‬
 ‫مثال‪ :1‬طريقة الوارد اوالا صادر اوالا‪.‬‬

‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬

‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪40‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬
‫‪640‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪160‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪60‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪240‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬
 ‫‪ -3‬طريقة الوارد أخيرا ا صادر أوالا‪:‬‬

‫‪ -‬يتم تقييم المواد المصروفة من المخازن باستخدام تكلفة أحدث سعر للمشتريات حتى تنتهي كميتها ثم ينتقل للسعر السابق‪.‬‬
‫بمعنى أن يتم صرف المواد الى مراكز االنتاج بالسعر التي وردت به أخيراا‪ ،‬وبالتالي فإن تكلفة اإلنتاج تكون متفقة وقريبة‬
‫من األسعار السائدة بالسوق‪.‬‬

‫‪ -‬عند اعادة مواد من المراكز االنتاجية للمخازن فإنها تسعر بالسعر الذي صرفت به‪ ،‬وإن كانت المواد المصروفة تحمل‬
‫سعرين مختلفين فإنها تعاد بأخر سعر تم الصرف به‪.‬‬

‫مزايا هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج تتفق مع مستويات األسعار السائدة بالسوق‪.‬‬
‫‪ -‬تؤدي لتخفيض الضرائب على الدخل الن المخزون يقيم باألسعار القديمة المنخفضة غالبا ا مما يؤدي النخفاض الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬البساطة والسهولة في التطبيق‪.‬‬

‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تحمل عمليات االنتاج بتكاليف متباينة في حالة تقلب اسعار الشراء‪.‬‬

‫‪ -‬عدم اظهار القيمة الحقيقة لقائمة المركز المالي الن المخزون يقيم بأسعار قديمة وهي اقل مما يجب‪.‬‬
 ‫مثال‪:2‬‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بالمادة س في شركة المتحدة خالل شهر صفر‪:‬‬

‫التكلفة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬

‫المطلوب‪ /‬اعداد صفحة الصنف في دفتر أستاذ المخازن حسب طريقة الوارد اخيرا ا يصرف اوالا‪.‬‬
 ‫مثال‪ :2‬طريقة الوارد اخيرا ا صادر اوالا‪.‬‬

‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬

‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪320‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬
‫‪480‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪480‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪40‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬
‫‪180‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪280‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬
 ‫‪ -4‬طريقة المتوسط المرجح‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تقييم المواد المصروفة من المخازن باستخدام متوسط أسعار المواد المشتراة‪ .‬ويتم استخراج المتوسط بعد كل عملية‬
‫شراء مواد جديدة‪ ،‬ويسمى هذا المتوسط بالمتوسط المرجح او المتحرك ألنه يحسب ويتغير بعد كل عملية شراء جديدة‪.‬‬
‫‪ -‬يفضل استخدام هذه الطريقة اذا كانت أسعار المواد عرضة للتقلبات بشكل واضح‪.‬‬
‫‪ -‬عند اعادة مواد من المراكز االنتاجية للمخازن فإنها تسعر بالسعر الذي صرفت به‪ ،‬او حسب المتوسط السائد وقت إعادة‬
‫المواد‪.‬‬

‫مزايا هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تساعد على تخفيف اثر التغير في تكلفة المواد‪.‬‬
‫‪ -‬تفادي االنتقادات الموجهة للطرق السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬ال تسمح بالتالعب في أسعار الكميات المصروفة للمراكز اإلنتاج بغرض التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬مساعدة اإلدارة في تحليل نتائج العمليات والتخطيط للمستقبل بشكل أسهل‪.‬‬

‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬

‫‪ -‬تتطلب الكثير من الوقت والجهد المحاسبي وخاصة في حالة تنوع األصناف وتذبذب االسعار‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة الوحدة المصروفة قد ال تكون متقاربة مع أسعار المواد السائدة بالسوق‪.‬‬

‫معادلة المتوسط المرجح‪:‬‬

‫تكلفة الكمية الواردة ‪ +‬تكلفة اخر رصيد بالمخازن‬

‫المتوسط المرجح =‬
‫‪ +‬كمية اخر رصيد بالمخازن‬ ‫الكمية الواردة‬
 ‫مثال‪:3‬‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بالمادة س في شركة المتحدة خالل شهر صفر‪:‬‬

‫التكلفة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬

‫المطلوب‪ /‬اعداد صفحة الصنف في دفتر أستاذ المخازن حسب طريقة المتوسط المرجح‪.‬‬
 ‫مثال‪ :3‬طريقة المتوسط المرجح‬

‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬

‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬

‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-1‬‬

‫‪1100‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-2‬‬

‫‪807‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪293‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪80‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-10‬‬

‫‪147‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪180‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-11‬‬

‫‪1647‬‬ ‫‪4.84‬‬ ‫‪340‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-20‬‬

‫‪290‬‬ ‫‪4.84‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1355‬‬ ‫‪4.84‬‬ ‫‪280‬‬ ‫صادر‬ ‫‪2-21‬‬

‫‪2690‬‬ ‫‪5.85‬‬ ‫‪460‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2-28‬‬

 ‫‪ -‬في ‪ 2/2‬تم احتساب متوسط حسابي بعد شراء كمية جديدة‪:‬‬
‫‪800 + 300‬‬
‫= ‪ 3.67‬لاير‬ ‫المتوسط المرجح في ‪= 2/2‬‬
‫‪200 + 100‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2/10‬تم صرف ‪ 80‬وحدة حسب المتوسط الحسابي ‪ 3.67‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2/11‬تم صرف ‪ 180‬وحدة حسب المتوسط الحسابي ‪ 3.67‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2/20‬تم احتساب متوسط حسابي جديد بعد شراء كمية جديدة‪:‬‬
‫‪1500 + 147‬‬
‫= ‪ 4.84‬لاير‬ ‫المتوسط المرجح في ‪= 2/2‬‬
‫‪300 +‬‬ ‫‪40‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2/21‬تم صرف ‪ 280‬وحدة حسب المتوسط الحسابي الجديد ‪ 4.84‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2/28‬تم احتساب متوسط حسابي جديد بعد شراء كمية جديدة‪:‬‬
‫‪2400 + 290‬‬
‫= ‪ 5.85‬لاير‬ ‫المتوسط المرجح في ‪= 2/2‬‬
‫‪400 +‬‬ ‫‪60‬‬
 ‫المواد المرتجعة الى المخازن‪:‬‬

‫اذن ارجاع مواد ‪ /‬يحرر هذا االذن من أصل وصورتين يرسل األصل ألمين المخزن وصورة لمركز التكاليف وصورة يحتفظ‬
‫بها مركز اإلنتاج الذي أعاد المواد للمخازن‪.‬‬
 ‫يتم اثبات إعادة المواد من المراكز اإلنتاجية الى المخازن بالقيود االتية‪:‬‬

‫إعادة المواد المباشرة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬

‫إعادة المواد غير المباشرة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬

‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (المراكز اإلنتاجية)‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف البيعية (المراكز البيعية)‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف اإلدارية والتمويلية (المراكز االدارية)‬ ‫×××‬
 ‫يتم اثبات إعادة المواد من المخازن الى الموردين بالقيود االتية‪:‬‬

‫اثبات اعادة المواد الى الموردين‪:‬‬

‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫×××‬

‫يتم اثبات إعادة المواد من المراكز اإلنتاجية الى الموردين بالقيود االتية‪:‬‬

‫اثبات المواد المرتجعة للموردين في حال كان سعر الصرف للمواد من المخازن الى المراكز اإلنتاجية اعلى من سعر الشراء‪:‬‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬تسوية فرق المواد‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬

‫اثبات المواد المرتجعة للموردين في حال كان سعر الصرف للمواد من المخازن الى المراكز اإلنتاجية اقل من سعر الشراء‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الموردين‬ ‫×××‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬تسوية فرق المواد‬ ‫×××‬
 ‫المواد المحولة بين المراكز‪:‬‬

‫اذن تحويل مواد ‪ /‬يحرر هذا االذن من أصل وصورتين يرسل األصل لمركز التكاليف وصورة للمركز المحول اليه وصورة‬
‫تبقى لدى المركز المحول منه‪.‬‬

‫تحويل المواد المباشرة بين المراكز االنتاجية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل (المركز المحول اليه)‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل (المركز المحول منه)‬ ‫×××‬

‫تحويل المواد الغير المباشرة بين المراكز االنتاجية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (المركز المحول اليه)‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (المركز المحول منه)‬ ‫×××‬

‫الجرد والتسويات الجردية للمخزون ( ص‪ – 195‬ص‪) 204‬‬

 ‫األجور‬
‫مفهوم االجور‪:‬‬
‫‪ -‬األجور النقدية‪ /‬كل ما تدفعه المنشأة للعاملين من أجور ورواتب وتعويضات‪.‬‬
‫‪ -‬المزايا النقدية االخرى‪ /‬ما تساهم به المنشأة لخدمة الموظف بخالف الرواتب كالتأمينات االجتماعية والصحية‪.‬‬
‫‪ -‬المزايا العينية‪ /‬ما يحصل عليه الموظف من أغذية ومالبس وسكن وغيرها‪.‬‬

‫تحديد األجور الفعلية‪:‬‬

‫قياس وحساب األجور االجمالية التي تتحملها المنشأة مقابل االستفادة من الجهد البشري‪:‬‬
‫يتم تحديدها بالخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل الوقت واإلنتاج‪ /‬وهو حصر أوقات تواجد العامل بالمنشأة وحصر كميه ونوع العمل الذي قام به‪.‬‬
‫‪ -‬طرق احتساب االجور‪.‬‬
‫‪ -‬اعداد قوائم االجور‪.‬‬
‫‪ -‬صرف االجور‪.‬‬
 ‫طرق احتساب األجور‪:‬‬
‫تتعدد طرق احتساب األجور فمنها ما يعتمد على األساس الزمني ومنها ما يعتمد على أساس اإلنتاج وغيرها من الطرق‪.‬‬

‫‪ -1‬طريقة االجر على األساس الزمني‪:‬‬

‫من أقدم الطرق وأكثرها انتشارا ً وتطبق في المنشآت التي يصعب فيها قياس إنتاجية كل عامل على حدة‪.‬‬

‫االجر المستحق للعامل = عدد ساعات العمل × معدل أجر الساعة‬

‫مثال‪:‬‬
‫قام أحد العمال بالعمل ‪ 50‬ساعة عمل وكان معدل أجر الساعة ‪ 10‬لاير‪ .‬المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل‪:‬‬

‫االجر المستحق للعامل = ‪ 50‬ساعة × ‪ 10‬لاير = ‪ 500‬لاير‬

‫المستندات والسجالت المستخدمة على األساس الزمني ( ص‪ – 225‬ص‪) 228‬‬

‫‪ -2‬طريقة االجر على أساس االنتاج‪:‬‬

‫يتم احتساب اجر العامل بناء على عدد الوحدات التي قام بإنتاجها‪.‬‬

‫االجر المستحق للعامل = عدد الوحدات المنتجة × معدل أجر الوحدة‬

‫مثال‪:‬‬
‫قام أحد العمال بإنتاج ‪ 20‬وحدة وكان أجر الوحدة ‪ 5‬لاير‪ .‬المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل‪:‬‬

‫= ‪ 100‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل = ‪ 20‬وحدة × ‪ 5‬لاير‬

 ‫‪ -3‬طريقة االجر المتدرج على أساس االنتاج‪:‬‬
‫تحديد أجر متدرج صعودا ً وذلك لتشجيع العامل على زيادة انتاجه ليحصل على اجر مرتفع‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قام أحد العمال بإنتاج ‪140‬وحدة وكان معدل االجر للوحدة كما يلي‪:‬‬
‫اإلنتاج من ‪ 50 – 1‬معدل االجر للوحدة ‪ 0.30‬هللة‬
‫اإلنتاج من ‪ 100 – 51‬معدل االجر للوحدة ‪ 0.40‬هللة‬
‫اإلنتاج من ‪ 150 – 101‬معدل االجر للوحدة ‪ 0.50‬هللة‬
‫اإلنتاج اعلى من ‪ 150‬وحدة معدل االجر للوحدة ‪ 0.60‬هللة‬
‫المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل‪:‬‬

‫األسلوب األول‪ :‬يتم تحديد اجر الوحدات حسب المستوى الذي وقع فيه اإلنتاج‪:‬‬

‫االجر المستحق للعامل = ‪ 140‬وحدة × ‪ 0.50‬هللة = ‪ 70‬لاير‬

‫األسلوب الثاني‪ :‬يتم تقسيم االجر المستحق الى شرائح تدريجية الى أن يصل ألعلى شريحة تقع فيها كمية الوحدات المنتجة‪:‬‬

‫= ‪ 15‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل = ‪ 50‬وحدة × ‪ 0.30‬هللة‬

‫= ‪ 20‬لاير‬ ‫‪ 50‬وحدة × ‪ 0.40‬هللة‬
‫= ‪ 20‬لاير‬ ‫‪ 40‬وحدة × ‪ 0.50‬هللة‬
‫‪ 55‬لاير‬
 ‫‪ -4‬طريقة االجر بالوحدة مع ضمان أجر يومي (االجر التكميلي)‪:‬‬
‫يتم احتساب اجر العامل بناء على عدد الوحدات التي ينتجها مع تحديد أجر ثابت يومي ال يقل عنه أجر العامل مهما قلت‬
‫عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قام أحد العمال بإنتاج ‪26‬وحدة خالل اليوم وكان معدل اجر الوحدة ‪ 1.5‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل علما ً أن الحد األدنى لألجر اليومي هو ‪ 30‬لاير‪:‬‬

‫االجر المستحق للعامل = ‪ 26‬وحدة × ‪ 1.5‬لاير = ‪ 39‬لاير‬

‫بالمقارنة مع الحد األدنى لألجر اليومي نجد انه يزيد عنه بمقدار ‪ 9‬لاير لذلك سيحصل العامل على االجر بالوحدات ‪39‬لاير‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪39‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪39‬‬

‫بافتراض أن انتاج العامل كان ‪16‬وحدة خالل اليوم ‪:‬‬

‫االجر المستحق للعامل = ‪ 16‬وحدة × ‪ 1.5‬لاير = ‪ 24‬لاير‬
‫بالمقارنة مع الحد األدنى لألجر اليومي نجد انه يقل عنه بمقدار ‪ 6‬لاير لذلك سيحصل العامل على االجر الثابت ‪ 30‬لاير‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪24‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪6‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪30‬‬
 ‫‪ -5‬المكافآت التشجيعية وحوافز اإلنتاج‪:‬‬
‫توجد عدة طرق للمكافآت التشجيعية ومن أهمها ما يلي‪/‬‬
‫أ‪ -‬طريقة تايلور‪:‬‬
‫تحديد أجر مرتفع للعامل الكفء الذي يصل انتاجه الى مستوى معين وأجر منخفض للعامل غير الكفء‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اذا كان أجر العامل الذي يتجاوز انتاجه ‪10‬وحدات ‪ 3.5‬لاير للوحدة والذي يقل انتاجه عن ‪10‬وحدات ‪ 3‬لاير للوحدة‬
‫أنتج العامل األول ‪ 8‬وحدات بينما أنتج العامل الثاني ‪ 12‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل األول والثاني‪:‬‬

‫= ‪ 24‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل االول = ‪ 8‬وحدات × ‪ 3‬لاير‬

‫= ‪ 42‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل الثاني = ‪ 12‬وحدة × ‪ 3.5‬لاير‬

‫ب‪ -‬طريقة هالسي‪:‬‬

‫منح مكافأة تعادل نصف قيمة الوقت الذي يوفره العامل في انتاج الوحدة عن الوقت المحدد‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قام أحد العمال بإنتاج وحدة في ‪ 6‬ساعات والوقت المحدد الالزم إلنتاج الوحدة هو ‪ 9‬ساعات علما ً أن معدل اجر‬
‫الساعة هو ‪ 4‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل حسب طريقة هالسي‪:‬‬

‫= ‪ 24‬لاير‬ ‫االجر العادي للعامل = ‪ 6‬ساعات × ‪ 4‬لاير‬

‫المكافأة المستحقة للعامل = ( ‪9‬ساعات – ‪6‬ساعات) × ( ‪4‬لاير ÷ ‪ 3 = ) 2‬ساعات × ‪ 2‬لاير = ‪ 6‬لاير‬

‫= ‪ 30‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل = ‪ 24‬لاير ‪ 6 +‬لاير‬

 ‫ج‪ -‬طريقة ُروان‪:‬‬
‫منح مكافأة عن الوقت الذي يوفره العامل في انتاج الوحدة‪ ،‬وتزيد بزيادة ما يوفره العامل من وقت‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قام أحد العمال بإنتاج وحدة في ‪ 6‬ساعات والوقت المحدد الالزم إلنتاج الوحدة هو ‪ 9‬ساعات علما ً أن معدل اجر‬
‫الساعة هو ‪ 4‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬حساب االجر المستحق للعامل حسب طريقة ُروان‪:‬‬

‫الوقت المدخر‬
‫× عدد ساعات العمل × معدل أجر الساعة‬ ‫المكافأة المستحقة للعامل =‬
‫الوقت النموذجي‬

‫= ‪ 24‬لاير‬ ‫االجر العادي للعامل = ‪ 6‬ساعات × ‪ 4‬لاير‬

‫‪ 3‬ساعات‬
‫× ‪ 6‬ساعات × ‪ 4‬لاير‬ ‫المكافأة المستحقة للعامل =‬
‫‪ 9‬ساعات‬

‫= ‪ 8‬لاير‬ ‫‪4 × 6 × 0.33‬‬

‫= ‪ 32‬لاير‬ ‫االجر المستحق للعامل = ‪ 24‬لاير ‪ 8 +‬لاير‬

 ‫د‪ -‬طريقة المكافآت الجماعية‪:‬‬
‫مثال‪ :‬بلغت التكاليف الفعلية ‪ 90.000‬لاير والمستوى النموذجي للتكاليف هو ‪ 100.000‬لاير والنسبة المقررة لتوزيعها‬
‫على العمال كمكافأة هي ‪ %75‬من التوفير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬احتساب المكافأة الجماعية للعمال‪:‬‬

‫المكافأة المستحقة = التكاليف النموذجية – التكاليف الفعلية × معدل المكافأة‬

‫المكافأة المستحقة = ‪ 100.000‬لاير – ‪ 90.000‬لاير × ‪%75‬‬

‫= ‪ 7.500‬لاير‬ ‫‪%75‬‬ ‫‪ 10.000‬لاير ×‬

‫هـ ‪ -‬طريقة المشاركة في االرباح‪:‬‬

‫تخصيص جزء من األرباح لتوزيعها على العاملين بالمنشأة‪.‬‬
 ‫اعداد قوائم االجور‪:‬‬
‫يتم اعداد قوائم األجور شهريا ً إلظهار صافي أجور العاملين مع بيان اجمالي األجور واجمالي االستقطاعات وطريقة‬
‫حساب هذه األجور ثم يتم صرف هذه االجور‪.‬‬
‫وتحتوي قوائم األجور على بيانات رئيسية هي‪:‬‬
‫‪ -1‬االستحقاقات‪ /‬كافة إيرادات العامل من األجور والمكافآت والعالوات والعمل اإلضافي وغيرها‪.‬‬
‫‪ -2‬االستقطاعات‪ /‬االستقطاعات حسب األنظمة والقوانين مثل التأمينات االجتماعية والضريبة والجزاءات وغيرها‪.‬‬

‫اثبات استحقاق األجور‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مخصصات (التأمينات االجتماعية‪ ،‬التأمين الصحي‪)... ،‬‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األجور المستحقة (صافي المستحق للعمال)‬ ‫××‬

‫صرف االجور‪:‬‬
‫دفع األجور المستحقة‪:‬‬
‫حـ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬

‫دفع االستقطاعات للجهات المختصة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مخصصات (التأمينات االجتماعية‪ ،‬التأمين الصحي‪)... ،‬‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
 ‫تحليل االجور‪:‬‬
‫المقصود بتحليل األجور هو الفصل بين األجور المباشرة واألجور الغير مباشرة‪.‬‬
‫األجور المباشرة‪ /‬التي تدفع للعمال الذين يساهمون بشكل مباشر في انتاج المنتج‪.‬‬
‫األجور غير المباشرة‪ /‬األجور األخرى كالتي تدفع للمشرفين والمراقبين والمهندسين‪.‬‬

‫األجور المباشرة‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫××‬

‫األجور غير المباشرة‪:‬‬

‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (األجور الصناعية)‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف البيعية‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف االدارية والتمويلية‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫××‬
 ‫بعض المشاكل المتعلقة باألجور‪:‬‬
‫‪ -1‬الوقت الضائع‪:‬‬
‫أ‪ -‬الوقت الضائع المسموح به (الطبيعي)‪:‬‬
‫مثل أوقات الصالة وتناول الوجبات والتنقل بين اقسام المصنع وغيرها‪.‬‬
‫يعتبر الوقت الضائع الطبيعي المسموح به جزء من تكاليف اإلنتاج التام ويتم معالجته وفق طريقتين‪:‬‬
‫‪-1‬طريقة تضخيم اجر الساعة‪ :‬يتم تضخيم قيمة اجر ساعة العمل عند احتساب االجور بعد استبعاد الوقت الضائع‬
‫الطبيعي‪.‬‬
‫‪-2‬طريقة عدم تضخيم اجر الساعة‪ :‬يتم تحميل قيمة الوقت الضائع الطبيعي على حساب التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ساعات العمل اليومية للعامل ‪10‬ساعات عمل ومعدل اجر الساعة ‪ 4.5‬لاير والوقت الضائع الطبيعي المسموح به ساعة واحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود الالزمة في الحالتين التالية‪ / :‬طريقة تضخيم االجر‪ /2 .‬طريقة عدم تضخيم االجر‪.‬‬
‫‪ -‬طريقة تضخيم االجر‪/‬‬
‫سعر الساعة الجديد = (‪10‬ساعات × ‪ 4.5‬لاير) ÷ (‪ 10‬ساعات – ‪ 1‬ساعة) = ‪ 5‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫= ‪ 45‬لاير‬ ‫‪ 9‬ساعات × ‪ 5‬لاير‬ ‫قيمة اجر العامل =‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪45‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪45‬‬
 ‫‪ -‬طريقة عدم تضخيم االجر‪/‬‬

‫تحميل اإلنتاج باألجور المباشرة‪:‬‬

‫( ‪ 10‬ساعات – ‪ 1‬ساعة ) × ‪ 4.5‬لاير = ‪ 40.5‬لاير‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪40.5‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪40.5‬‬

‫تحميل التكاليف الغير مباشرة بالوقت الضائع الطبيعي‪:‬‬

‫‪ 1‬ساعة × ‪ 4.5‬لاير = ‪ 4.5‬لاير‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪4.5‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪4.5‬‬
 ‫ب‪ -‬الوقت الضائع غير المسموح به (غير الطبيعي)‪:‬‬
‫مثل توقف اإلنتاج بسبب عدم توفر المواد الخام او عطل اآلالت بسبب عدم الصيانة او اضراب العمال عن العمل‬
‫يعتبر خسارة على المنشأة ويُحمل على قائمة الدخل اذا لم يعرف المتسبب به اما اذا كان بسبب العامل نفسه فيحسم من راتبه‪.‬‬

‫مثال‪ :‬ساعات العمل اليومية للعامل ‪ 10‬ساعات عمل ومعدل اجر الساعة ‪3‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود في حالة وجود ‪4‬ساعات ضائعة غير مسموح بها‪.‬‬

‫تحميل اإلنتاج باألجور المباشرة ‪ 10 ( :‬ساعات – ‪ 4‬ساعات × ‪ 3‬لاير )‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪18‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪18‬‬

‫اثبات خسارة الوقت الضائع‪ 4( :‬ساعات × ‪ 3‬لاير )‬

‫حـ‪ /‬خسارة الوقت الضائع‬ ‫‪12‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪12‬‬

‫اقفال خسارة الوقت الضائع‪:‬‬

‫حـ‪ /‬قائمة الدخل‬ ‫‪12‬‬

‫حـ‪ /‬خسارة الوقت الضائع‬ ‫‪12‬‬
 ‫‪ -2‬عالوة الوقت االضافي‪:‬‬
‫أ‪ -‬اعتباره تكلفة مباشرة على االنتاج وذلك في حالة قبول طلبات مستعجلة ال يمكن انتاجها خالل الوقت العادي‪.‬‬
‫مثال‪ :‬وافق المصنع على انتاج ‪100‬وحدة يوم الجمعة (اجازة العمال) وسيدفع ضعف راتب الساعة للعامل علما ً أن راتب الساعة ‪3‬لاير‬
‫والوحدة الواحدة ستنتج في ساعة واحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود لمعالجة الوقت االضافي‪:‬‬
‫= ‪ 600‬لاير‬ ‫االجور = ‪100‬ساعة × ‪ 6‬لاير‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪600‬‬

‫ب‪ -‬اعتباره تكلفة صناعية غير مباشرة وخصوصا ً في حالة قبول طلبات تحتاج معها الى تشغيل المصنع بأكثر من‬
‫طاقته العادية لمواجهة الزيادة في طلبات البيع بشكل عام وليس بسبب طلبية معينة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬الطاقة االنتاجية للمصنع ‪1000‬وحدة وتحتاج الى ‪200‬ساعة عمل‪ ،‬وتكلفة ساعة العمل الواحدة ‪3‬لاير وعالوة الوقت االضافي‬
‫لاير ونصف للساعة‪ ،‬وقد وافق المصنع على انتاج طلبيات بمقدار ‪1500‬وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود لمعالجة الوقت االضافي‪:‬‬
‫يحتاج المصنع الى ‪300‬ساعة إلنتاج الطلبيات بالكامل لذلك‪:‬‬
‫= ‪ 900‬لاير‬ ‫‪300‬ساعة × ‪ 3‬لاير‬ ‫االجور االساسية =‬
‫‪100‬ساعة × ‪ 1.5‬لاير = ‪ 150‬لاير‬ ‫االجور االضافية =‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪900‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪150‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪1050‬‬
 ‫ج‪ -‬اعتباره خسارة تحمل على قائمة الدخل اذا كان العمل االضافي غير ضروري وحدث نتيجة سوء عمل االدارة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بدأ العامل بإنتاج احد األوامر االنتاجية والذي يستغرق ‪4‬ساعات عمل لالنتهاء منه ولكن لسوء التخطيط تعطل العامل قبل أن يبدأ مما‬
‫دعاه الى العمل ساعة اضافية تعويضيا ً عن الوقت الضائع‪ .‬أجر العامل في الساعة ‪3‬لاير وعالوة الوقت االضافي ‪1.5‬لاير‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود لمعالجة الوقت االضافي‪:‬‬

‫= ‪ 12‬لاير‬ ‫‪ 4‬ساعات × ‪ 3‬لاير‬ ‫االجور االساسية =‬

‫ساعة واحدة × ‪ 1.5‬لاير = ‪ 1.5‬لاير‬ ‫االجور االضافية =‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪12‬‬

‫حـ‪ /‬خسارة الوقت االضافي‬ ‫‪1.5‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪13.5‬‬
 ‫‪ -3‬عالوة الوردية (المناوبة)‪:‬‬
‫قد يتطلب العمل في بعض الشركات استمرار العمل لـ ‪24‬ساعة‪/‬اليوم فيقسم العمل بين العاملين ويكون أجر الساعات‬
‫الغير مطلوبة أعلى من غيرها‪.‬‬

‫‪ 4‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫‪16 - 8‬‬ ‫الوردية ‪A‬‬

‫‪ 5‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫‪24 - 16‬‬ ‫الوردية ‪B‬‬
‫‪ 6‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫‪8 - 24‬‬ ‫الوردية ‪C‬‬

‫نالحظ أن االجر االضافي في الوردية الثانية هو لاير واحد وان االجر االضافي في الوردية الثالثة هو رياالن‪.‬‬
‫فاذا حملنا حساب االنتاج تحت التشغيل بتكلفة العمل االجمالية (االجر االساسي مع االضافي) سنحصل على تكاليف‬
‫مختلفة للوحدات المنتجة تبعا ً لوقت انتاجها‪ .‬وهذا االمر غير منطقي‪ .‬لذلك ال بد من توزيع عالوة الوردية على جميع‬
‫الوحدات المنتجة بالمصنع بغض النظر عن وقت انتاجها وتحميلها على حساب التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قام أحد العمال بالعمل في الوردية الثالثة ‪ C‬ولمدة ‪50‬ساعة‪:‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود لمعالجة الوقت االضافي‪:‬‬

‫االجر االساسي = ‪ 50‬ساعة × ‪ 4‬لاير = ‪ 200‬لاير‬

‫االجر االضافي = ‪ 50‬ساعة × ‪ 2‬لاير = ‪ 100‬لاير‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪200‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪100‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪300‬‬
 ‫‪ -4‬اجور االجازات والعطالت‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحميل ما نسبته ‪ 12/1‬من هذه التكاليف لحساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة كل شهر‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد نسبة معينة من تكلفة العمل المباشر وتحميلها لحساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة كل شهر‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ساعات العمل المنتجة في السنة ‪2100‬ساعة وساعات االجازات ‪126‬ساعة ‪ .‬فاذا علمت أن األجور لشهر رمضان‬
‫بلغت ‪ 10.000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬تسجيل القيود المتعلقة برواتب االجازات حسب طريقة معدل التحميل على الساعات المنتجة (الطريقة الثانية)‪:‬‬
‫يجب أن تحمل كل ساعة من ساعات العمل المنتجة بنصيبها من ساعات االجازات غير المنتجة‪:‬‬
‫‪ 126‬ساعة‬
‫= ‪%6‬‬ ‫معدل التحميل على الساعات المنتجة =‬
‫‪ 2100‬ساعة‬

‫لذلك يجب أن يجرى القيد كل شهر إلثبات استحقاق جزء من تكلفة االجازات بمقدار ‪ %6‬من تكلفة األجور تضاف‬
‫لحساب مخصص أجور االجازات والعطالت‪.‬‬
‫مخصص أجور االجازات = ‪ 10.000‬لاير × ‪ 600 = %6‬لاير‬
‫اثبات أجور االجازات‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص أجور االجازات والعطالت‬ ‫‪600‬‬

‫دفع أجور االجازات‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مخصص أجور االجازات والعطالت‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪600‬‬
 ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫مفهوم التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬
‫هي التكاليف التي ال يمكن تحميلها مباشرة على وحدة المنتج النهائي او امر انتاجي معين او مرحلة إنتاجية محددة وانما‬
‫تستفيد منها الشركة بشكل عام‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف يستحيل نسبتها لمنتج معين او امر انتاجي معين‪ /‬اهالك االت‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف يصعب نسبتها إلنتاج معين‪ /‬مصروفات النقل الداخلي‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف يمكن نسبتها لمنتج معين ولكن العدالة تقتضي توزيعها على جميع االنتاج‪ /‬عالوة الوقت اإلضافي‪.‬‬

‫تبويب عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫‪ -‬مواد صناعية غير مباشرة‪ /‬مثل‪ :‬الوقود والزيوت لآلالت‪.‬‬

‫‪ -‬أجور صناعية غير مباشرة‪ /‬مثل‪ :‬أجور عمال النظافة‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف صناعية أخرى غير مباشرة‪ /‬مثل‪ :‬ايجار المصنع‪ ،‬اهالك اآلالت‪.‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية للتكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬
‫‪ /1‬اقفال التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية في نهاية الفترة‪:‬‬
‫تجمع التكاليف الصناعية غير المباشرة التي حدثت فعالً في حساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫تتميز هذه الطريقة بالسهولة والبساطة اال انها ال توفر المعلومات اال في نهاية الفترة التكاليفية والممتدة لشهر أو اكثر‪.‬‬

‫اثبات المواد الصناعية غير المباشرة الفعلية المصروفة على االنتاج‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫××‬

‫اثبات األجور الصناعية غير المباشرة الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫××‬

‫اثبات دفع األجور الصناعية غير المباشرة الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األجور المستحقة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬

‫اقفال األجور الصناعية غير المباشرة الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫××‬
 ‫اثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة االخرى الفعلية‪:‬‬
‫حـ‪ /‬اهالك االت المصنع‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مجمع اهالك االت المصنع‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬ايجار المصنع‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬صيانة االت المصنع‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬

‫وكذلك يتم اجراء المعالجة المحاسبية للعناصر األخرى من التكاليف الصناعية الغير المباشرة الفعلية بنفس الطريقة‪.‬‬
‫اقفال حسابات التكاليف الصناعية غير المباشرة االخرى الفعلية‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬اهالك االت المصنع‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬ايجار المصنع‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬صيانة االت المصنع‬ ‫××‬
‫‪......‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪......‬‬ ‫‪......‬‬
‫اقفال حساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة االخرى الفعلية‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××‬
‫اقفال حساب مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل بقيمة اإلنتاج التام الذي تم االنتهاء من انتاجه‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫××‬

‫عند بيع اإلنتاج التام فيتم اوالً اثبات بيع البضاعة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫××‬

‫ثانيا ً اثبات تكلفة المبيعات‪:‬‬

‫حـ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫××‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة بالشركة خالل شهر محرم ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المواد الصناعية غير المباشرة التي صرفت لإلنتاج ‪ 5000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬األجور الصناعية غير المباشرة التي دفعت للعمال ‪ 3000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬فاتورة كهرباء ‪ 600‬لاير لم تدفع‪.‬‬
‫‪ -‬اهالك االت المصنع ‪ 1200‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ /‬اثبات القيود الالزمة‪:‬‬

‫اثبات المواد الصناعية غير المباشرة الفعلية المصروفة على االنتاج‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬ ‫‪5000‬‬

‫اثبات دفع األجور الصناعية غير المباشرة الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬
‫اثبات فاتورة الكهرباء‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الكهرباء‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الكهرباء المستحق‬ ‫‪600‬‬
‫اثبات مستلزمات الصيانة المستخدمة‪:‬‬
‫حـ‪ /‬اهالك االت المصنع‬ ‫‪1200‬‬
‫حـ‪ /‬مجمع اهالك االت المصنع‬ ‫‪1200‬‬
 ‫اقفال حسابات عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة االخرى الفعلية‪:‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪4800‬‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مراقبة االجور‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف الكهرباء‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬اهالك االت المصنع‬ ‫‪1200‬‬

‫اقفال حساب مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة االخرى الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪9800‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪9800‬‬

‫جميع التكاليف الصناعية الغير مباشرة ( ‪) 1200 + 600 + 3000 + 5000‬‬

 ‫‪ /2‬تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة بناء على معدالت تحميل محددة مسبقا ً‪:‬‬
‫ص ‪ – 283‬ص ‪286‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫تبلغ الطاقة اإلنتاجية للمصنع ‪ 5000‬ساعة عمل االت في السنة‪ ،‬وقدرت التكاليف الصناعية الغير مباشرة في ظل الطاقة‬
‫اإلنتاجية العادية ‪ 150.000‬لاير ( الثابتة ‪ 50.000‬لاير ‪ ،‬المتغيرة ‪ 100.000‬لاير )‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫‪ -‬احتساب معدل تشغيل االلة في الساعة من التكاليف الثابتة والمتغيرة‪:‬‬

‫÷ ‪ 5000‬ساعة = ‪ 10‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫معدل تشغيل االلة من التكاليف الثابتة = ‪ 50.000‬لاير‬

‫معدل تشغيل االلة من التكاليف المتغيرة = ‪ 100.000‬لاير ÷ ‪ 5000‬ساعة = ‪ 20‬لاير ‪ /‬ساعة‬

‫‪ -‬اعداد موازنة تخطيطية مرنة للتكاليف الصناعية غير المباشرة عند طاقة إنتاجية تعادل ‪ %125‬من الطاقة العادية‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة ال تتغير ‪ 50.000‬لاير‬
‫= ‪ 125.000‬لاير‬ ‫× ‪%125‬‬ ‫‪ 100.000‬لاير‬ ‫التكاليف المتغيرة =‬

‫‪ -‬احتساب معدل تشغيل االلة في الساعة من التكاليف الثابتة والمتغيرة عند طاقة إنتاجية تعادل ‪ %125‬من الطاقة العادية‪:‬‬
‫ساعات تشغيل االلة عند مستوى ‪ 5000 = %125‬ساعة × ‪ 6250 = %125‬ساعة‬
‫÷ ‪ 6250‬ساعة = ‪ 8‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫معدل تشغيل االلة من التكاليف الثابتة = ‪ 50.000‬لاير‬
‫معدل تشغيل االلة من التكاليف المتغيرة = ‪ 125.000‬لاير ÷ ‪ 6250‬ساعة = ‪ 20‬لاير ‪ /‬ساعة‬
 ‫مفاهيم الطاقة اإلنتاجية‪:‬‬
‫ص ‪ –288‬ص ‪293‬‬

‫حسابات التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫يتم فتح حسابين للتكاليف الغير مباشرة‪:‬‬
‫( حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة ) للتكاليف الفعلية‬
‫( حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة ) للتكاليف المحملة‬
‫مثال‪ :‬قدرت الطاقة اإلنتاجية للمصنع ‪ 10.000‬وحدة في السنة‪ ،‬وقدرت التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪ 100.000‬لاير‪.‬‬
‫بلغ عدد الوحدات المنتجة الفعلية ‪ 12.000‬وحدة وبلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية ‪ 130.000‬لاير (مواد‬
‫غير مباشرة ‪ 80.000‬لاير‪ ،‬أجور غير مباشرة ‪ 30.000‬لاير‪ ،‬قوى محركة ‪ 20.000‬لاير)‬
‫المطلوب‪ /‬حساب معدل تحميل الوحدة الصناعية غير المباشرة ومجموع ما حمل للوحدات المنتجة الفعلية ثم اجراء القيود‪.‬‬

‫÷ ‪ 10.000‬وحدة = ‪ 10‬لاير ‪ /‬الوحدة‬ ‫معدل التحميل = ‪ 100.000‬لاير‬

‫= ‪ 120.000‬لاير‬ ‫مجموع التحميل لإلنتاج = ‪ 10‬لاير × ‪ 12.000‬وحدة‬

‫تحميل الوحدات المنتجة بنصيبها من التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪120.000‬‬
‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪120.000‬‬

‫اقفال حسابات عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪130.000‬‬
‫حـ‪ /‬مواد غير مباشرة‬ ‫‪80.000‬‬
‫حـ‪ /‬أجور غير مباشرة‬ ‫‪30.000‬‬
‫حـ‪ /‬قوى محركة‬ ‫‪20.000‬‬
‫اقفال حسابات التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬
‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪120.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪130.000‬‬
 ‫معالجة الفروق بين التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة والفعلية‪:‬‬
‫يحدث هذا الفرق بسبب زيادة او نقص حجم اإلنتاج الفعلي عن المقدر أو بسبب زيادة او نقص التكاليف الفعلية عن المقدرة‪.‬‬
‫لمعالجة هذا الفرق توجد اربع طرق‪/‬‬
‫‪ -1‬طريقة تعديل معدل التحميل التقديري‪:‬‬
‫تعديل معدل التحميل المقدر الى معدل التحميل الفعلي‪ ،‬فتظهر التكلفة الفعلية للمخزون اخر الفترة من اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫واإلنتاج التام وتكلفة المبيعات‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة التحميل الى تكلفة المبيعات‪:‬‬

‫تحميل فروق التحميل عندما تكون قليلة الى تكلفة المبيعات‪ .‬الن تكلفة المبيعات تتضمن الجزء األكبر من التكاليف الصناعية‪.‬‬
‫هذه الطريقة هي األكثر تطبيقا ً لسهولتها‪.‬‬
‫بيانات المثال السابق‪:‬‬
‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪120.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪130.000‬‬

‫اقفال فروق التحميل وفقا ً لطريقة التحميل الى تكلفة المبيعات كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪10.000‬‬

‫والعكس صحيح في حال كانت التكاليف المحملة اكبر من الفعلية فان فروق التحميل ستكون دائنة بالقيد االول وتقفل‬
‫بالجانب المدين في القيد الثاني‪.‬‬
 ‫‪ -3‬طريقة التحميل الى قائمة الدخل‪:‬‬
‫تحميل فروق التحميل الى قائمة الدخل اذا كانت الفروق ناتجة عن تقلبات الطاقة اإلنتاجية لظروف موسمية او طبيعية او‬
‫تقصير اإلدارة او سوء استخدام عناصر التكاليف‪.‬‬
‫اقفال فروق التحميل وفقا ً لطريقة التحميل الى قائمة الدخل كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬قائمة الدخل‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪10.000‬‬

‫‪ -4‬طريقة التوزيع التناسبي (حسابات تكلفة اإلنتاج)‪:‬‬

‫عندما تكون فروق التحميل كبيرة فيتم استخدام هذه الطريقة وتوزيع الفروق على اإلنتاج تحت التشغيل واإلنتاج التام وتكلفة‬
‫المبيعات‪.‬‬
‫األسلوب األول‪ /‬توزيع فروق التحميل على أساس األرصدة المحملة (المقدرة) للتكاليف الغير مباشرة في اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫واالنتاج التام وتكلفة المبيعات‪.‬‬
‫األسلوب الثاني‪ /‬توزيع فروق التحميل على أساس األرصدة النهائية (الفعلية) للتكاليف الغير مباشرة في اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫واالنتاج التام وتكلفة المبيعات‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بلغت فروق التحميل بأقل من الالزم (مدينة) ‪ 20.000‬لاير وكانت التكاليف الغير مباشرة المحملة ‪ 80.000‬لاير‬
‫موزعة كاالتي‪ :‬اإلنتاج تحت التشغيل ‪ 16.000‬لاير ‪ ،‬اإلنتاج التام ‪ 24.000‬لاير ‪ ،‬تكلفة المبيعات ‪ 40.000‬لاير‪.‬‬
‫وكانت األرصدة النهائية للعناصر الثالثة ‪ 200.000‬لاير موزعة كاالتي‪ :‬اإلنتاج تحت التشغيل ‪ 42.000‬لاير ‪ ،‬اإلنتاج التام‬
‫‪ 64.000‬لاير ‪ ،‬تكلفة المبيعات ‪ 94.000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫‪ -1‬توزيع فروق التحميل وفقا ً لطريقة التوزيع التناسبي األسلوب األول(المقدر) والثاني (الفعلي)‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل القيود الالزمة‪.‬‬
 ‫األسلوب األول‪/‬‬
‫توزيع الفرق‬ ‫النسبة‬ ‫التكاليف الغير مباشرة المحملة‬ ‫الحساب‬
‫‪4000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫(‪)%20 × 20000‬‬ ‫(‪)80000÷16000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪24.000‬‬ ‫مراقبة اإلنتاج التام‬
‫(‪)%30 × 20000‬‬ ‫(‪)80000÷24000‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪%50‬‬
‫(‪)%50 × 20000‬‬ ‫(‪)80000÷40000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫المجموع‬

‫األسلوب الثاني‪/‬‬
‫توزيع الفرق‬ ‫النسبة‬ ‫التكاليف الغير مباشرة الفعلية (الرصيد)‬ ‫الحساب‬
‫‪4200‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪42.000‬‬ ‫مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫(‪)%21 × 20000‬‬ ‫(‪)200000÷42000‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪64.000‬‬ ‫مراقبة اإلنتاج التام‬
‫(‪)%32 × 20000‬‬ ‫(‪)200000÷64000‬‬
‫‪9400‬‬ ‫‪%47‬‬
‫(‪)%47 × 20000‬‬ ‫(‪)200000÷94000‬‬ ‫‪94.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫المجموع‬

‫ال يشترط اعداد الجداول السابقة في الطريقة األولى والثانية لتوزيع فروق التحميل ويمكن حسابها بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫‪16.000‬‬
‫× ‪ 4000 = 20.000‬لاير‬ ‫فروق التحميل لمراقبة اإلنتاج تحت التشغيل =‬
‫‪80.000‬‬
 ‫وفقا ً للمثال فانه قد تم اثبات فروق التحميل كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪80.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪20.000‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير المباشرة (‪)20.000+ 80.000‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫اقفال فروق التحميل للطريقة االولى‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪4.000‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫‪6.000‬‬
‫حـ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫‪10.000‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪20.000‬‬

‫اقفال فروق التحميل للطريقة الثانية‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪4.200‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫‪6.400‬‬
‫حـ‪ /‬تكلفة المبيعات‬ ‫‪9.400‬‬
‫حـ‪ /‬فروق التحميل‬ ‫‪20.000‬‬
 ‫خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على وحدات االنتاج‪:‬‬
‫ص ‪ – 308‬ص ‪ + 310‬الفصل السابع من كتاب محاسبة التكاليف د‪.‬وابل الوابل‬

‫اختيار طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج‪:‬‬

‫توزيع تكاليف المراكز التي تقدم خدمات للمراكز اإلنتاجية مثل (الصيانة‪ ،‬المخازن‪ ،‬إدارة المصنع‪ ،‬الرقابة على الجودة‪...‬الخ)‬
‫فهذه المراكز ال تنتج وحدات يمكن بيعها وانما تساعد المراكز اإلنتاجية على اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة التوزيع االجمالي‪:‬‬
‫تجميع التكاليف االضافية لمراكز الخدمات وتوزيعها مرة واحدة على مراكز اإلنتاج باستخدام أساس توزيع واحد كساعات‬
‫العمل او ساعات تشغيل اآلالت او عدد العاملين بالمراكز اإلنتاجية ‪...‬الخ‪.‬‬

‫اجمالي تكاليف مراكز الخدمة‬ ‫نصيب مركز اإلنتاج من‬

‫× نصيب المركز من أساس التوزيع‬ ‫=‬
‫اجمالي أساس التوزيع‬ ‫تكاليف مراكز الخدمة‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬

‫مركز اإلنتاج ص‬ ‫مركز اإلنتاج س‬ ‫مركز الخدمة ‪2‬‬ ‫مركز الخدمة ‪1‬‬ ‫بيان‬
‫‪ 230.000‬لاير‬ ‫‪ 220.000‬لاير‬ ‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫تكاليف إضافية للقسم‬
‫‪ 350.000‬ساعة‬ ‫‪ 150.000‬ساعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬
‫‪ 75.000‬ساعة‬ ‫‪ 125.000‬ساعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫المطلوب‪ -1 /‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا ً لطريقة التوزيع اإلجمالي باستخدام ساعات تشغيل اآلالت‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد معدل التحميل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات العمل المباشر‪.‬‬
 ‫‪ -1‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا ً لطريقة التوزيع اإلجمالي باستخدام ساعات تشغيل اآلالت‪/‬‬

‫اجمالي تكاليف مراكز الخدمة‬ ‫نصيب مركز اإلنتاج من‬

‫× نصيب المركز من أساس التوزيع‬ ‫=‬
‫اجمالي أساس التوزيع‬ ‫تكاليف مراكز الخدمة‬

‫‪ 100.000‬لاير‬
‫× ‪ 150.000‬ساعة = ‪ 30.000‬لاير‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 500.000‬ساعة‬

‫‪ 100.000‬لاير‬
‫× ‪ 350.000‬ساعة = ‪ 70.000‬لاير‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 500.000‬ساعة‬

‫‪ -2‬تحديد معدل التحميل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات العمل المباشر‪/‬‬

‫معدل التحميل باستخدام ساعات العمل = اجمالي التكاليف االضافية ÷ ساعات العمل المباشر‬

‫معدل التحميل لمركز االنتاج س = ( ‪220.000‬لاير ‪30.000 +‬لاير ) ÷ ‪ 125.000‬ساعة = ‪ 2‬لاير ‪ /‬ساعة‬

‫= ‪ 4‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫معدل التحميل لمركز االنتاج ص = ( ‪230.000‬لاير ‪70.000 +‬لاير ) ÷ ‪ 75.000‬ساعة‬
 ‫‪ -2‬طريقة التوزيع المباشر (االنفرادي)‪:‬‬
‫توزيع التكاليف االضافية لمراكز الخدمات بشكل منفرد على مراكز االنتاج فقط وباستخدام اساس توزيع مالئم لطبيعة‬
‫الخدمات التي يقدمها مركز الخدمة لمراكز االنتاج كساعات العمل او ساعات تشغيل اآلالت او عدد العاملين بالمراكز‬
‫اإلنتاجية ‪...‬الخ‪.‬‬
‫تكلفة مركز الخدمة‬ ‫نصيب مركز اإلنتاج من‬
‫× نصيب المركز من أساس التوزيع‬ ‫=‬
‫اجمالي أساس التوزيع‬ ‫تكاليف مركز الخدمة‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي التكاليف المستخرجة من سجالت الشركة‪:‬‬

‫مركز الخدمة ‪2‬‬ ‫مركز الخدمة ‪1‬‬
‫مركز اإلنتاج ص‬ ‫مركز اإلنتاج س‬ ‫بيان‬
‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬
‫‪ 60.000‬لاير‬ ‫‪ 100.000‬لاير‬ ‫‪ 160.000‬لاير‬ ‫‪ 250.000‬لاير‬ ‫تكاليف إضافية للقسم‬
‫‪ 200.000‬كيلو‬ ‫‪ 600.000‬كيلو‬ ‫‪ 200.000‬كيلو‬ ‫‪-‬‬ ‫المسافة المتوقع استهالكها بالكيلو‬
‫‪ 4.500‬ساعة‬ ‫‪ 4.500‬ساعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات الصيانة‬
‫‪ 50.000‬ساعة‬ ‫‪ 80.000‬ساعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 20.000‬ساعة‬ ‫‪ 100.000‬ساعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬
‫المطلوب‪/‬‬
‫‪ -1‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا ً لطريقة التوزيع المباشر باستخدام المسافة للقوى المحركة وساعات الصيانة للصيانة‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد معدل التحميل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات تشغيل اآلالت لمركز االنتاج (س) وباستخدام ساعات العمل‬
‫المباشر لمركز االنتاج (ص)‬
‫‪ -3‬احتساب تكلفة االمر االنتاجي (‪)109‬‬
 ‫‪ -1‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا ً لطريقة التوزيع المباشر باستخدام المسافة للقوى المحركة وساعات الصيانة للصيانة‪/‬‬
‫توزيع مركز الخدمة االول (قوى محركة)‪:‬‬
‫‪ 250.000‬لاير‬
‫= ‪ 187.500‬لاير‬ ‫× ‪ 600.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 800.000‬كيلو‬
‫‪ 250.000‬لاير‬
‫= ‪ 62.500‬لاير‬ ‫× ‪ 200.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 800.000‬كيلو‬
‫توزيع مركز الخدمة الثاني (صيانة)‪:‬‬
‫‪ 160.000‬لاير‬
‫= ‪ 80.000‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 9.000‬ساعة‬
‫‪ 160.000‬لاير‬
‫= ‪ 80.000‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 9.000‬ساعة‬
‫‪ -2‬تحديد معدل التحميل لمركزي اإلنتاج باستخدام ساعات تشغيل اآلالت لمركز االنتاج س وباستخدام ساعات العمل المباشر لمركز االنتاج ص‪/‬‬

‫معدل التحميل للمركز س = اجمالي التكاليف االضافية ÷ ساعات تشغيل اآلالت‬

‫معدل التحميل لمركز االنتاج س = ( ‪100.000‬لاير ‪187.500 +‬لاير ‪80.000 +‬لاير ) ÷ ‪100.000‬ساعة = ‪ 3.67‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫آلة‬
‫معدل التحميل للمركز ص = اجمالي التكاليف االضافية ÷ ساعات العمل المباشر‬
‫= ‪ 4.05‬لاير ‪ /‬ساعة‬ ‫معدل التحميل لمركز االنتاج ص = ( ‪60.000‬لاير ‪62.500 +‬لاير ‪80.000 +‬لاير ) ÷ ‪50.000‬ساعة‬
‫عمل‬
 ‫‪ -3‬احتساب تكلفة االمر االنتاجي (‪ )109‬وفقا ً لبياناته التالية‪:‬‬

‫التكلفة‬ ‫مركز االنتاج ص‬ ‫مركز االنتاج س‬ ‫بيان‬

‫‪ 40.000‬لاير‬ ‫‪ 10.000‬لاير‬ ‫‪ 30.000‬لاير‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪ 23.000‬لاير‬ ‫‪ 8.000‬لاير‬ ‫‪ 15.000‬لاير‬ ‫اجور مباشرة‬

‫مركز االنتاج ص‬
‫‪= 4.05 × 2000‬‬ ‫‪ 2000‬ساعة‬ ‫‪ 4000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 8100‬لاير‬
‫مركز االنتاج س‬
‫‪= 3.67 × 1000‬‬ ‫‪ 3000‬ساعة‬ ‫‪ 1000‬ساعة‬ ‫ساعات تشغيل اآلالت‬
‫‪ 3670‬لاير‬

‫‪ 74.770‬لاير‬ ‫اجمالي تكاليف االمر االنتاجي ‪109‬‬

 ‫‪ -3‬طريقة التوزيع التنازلي‪:‬‬
‫توزيع التكاليف االضافية لمراكز الخدمات بشكل منفرد على مراكز االنتاج وبعض مراكز الخدمات االخرى وباستخدام اساس‬
‫توزيع مالئم لطبيعة الخدمات التي يقدمها مركز الخدمة لمراكز االنتاج والخدمات كساعات العمل او ساعات تشغيل اآلالت او‬
‫عدد العاملين بالمراكز اإلنتاجية ‪...‬الخ‪.‬‬
‫هذه الطريقة تعترف باستفادة اقسام الخدمات من بعضها البعض فيتم توزيع تكاليف قسم الخدمة في شكل توزيع تنازلي‬
‫تدريجي وذلك بعد ترتيب اقسام الخدمات تنازليا ً بدءا ً بالقسم الذي يقدم أكبر نسبة من الخدمات ألقسام الخدمات االخرى ثم‬
‫قسم الخدمة الذي يليه في الترتيب حتى الوصول الى قسم الخدمة الذي يقدم أقل نسبة فيتم توزيع تكاليفه على مراكز‬
‫االنتاج فقط‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اعادة حل المثال السابق بطريقة التوزيع التنازلي‪:‬‬
‫اوالً‪ /‬تحديد مركز الخدمة صاحب النسبة االكبر في تقديم الخدمات لمراكز الخدمة االخرى‪:‬‬
‫نصيب مركز الخدمة من اساس التوزيع‬ ‫نصيب مركز الخدمة من‬
‫تكاليف مركز الخدمة االخر =‬
‫اجمالي أساس التوزيع‬

‫‪ 1000‬ساعة صيانة‬
‫= ‪%10‬‬ ‫نصيب مركز الخدمة ‪ 1‬من ‪= 2‬‬
‫( ‪ ) 4500 + 4500 + 1000‬ساعة صيانة‬

‫‪ 200.000‬كيلو‬
‫= ‪%20‬‬ ‫نصيب مركز الخدمة ‪ 2‬من ‪= 1‬‬
‫( ‪ ) 200.000 + 600.000 + 200.000‬كيلو‬
‫نالحظ أن القسم االول (قوى محركة) يفيد القسم الثاني بنسبة أكبر لذلك سيتم توزيع تكاليفه (مركز القوى المحركة) على‬
‫مركز الخدمة الثاني (مركز الصيانة) ومراكز االنتاج‪ .‬ثم يتم توزيع تكاليف مركز الخدمة الثاني (مركز الصيانة) على مراكز‬
‫االنتاج فقط‪.‬‬
 ‫توزيع مركز الخدمة االول (قوى محركة)‪:‬‬
‫‪ 250.000‬لاير‬
‫= ‪ 50.000‬لاير‬ ‫× ‪ 200.000‬كيلو‬ ‫نصيب مركز الخدمة ‪= 2‬‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬

‫‪ 250.000‬لاير‬
‫= ‪ 150.000‬لاير‬ ‫× ‪ 600.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬
‫‪ 250.000‬لاير‬
‫= ‪ 50.000‬لاير‬ ‫× ‪ 200.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬

‫توزيع مركز الخدمة الثاني (صيانة)‪:‬‬

‫‪ 160.000‬لاير ‪ 50.000 +‬لاير‬

‫= ‪ 105.000‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 9.000‬ساعة‬

‫‪ 160.000‬لاير ‪ 50.000 +‬لاير‬

‫= ‪ 105.000‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 9.000‬ساعة‬
 ‫‪ -3‬طريقة التوزيع التبادلي‪:‬‬
‫توزيع التكاليف االضافية لمراكز الخدمات بشكل منفرد على مراكز االنتاج ومراكز الخدمات االخرى وباستخدام اساس توزيع‬
‫مالئم لطبيعة الخدمات التي يقدمها مركز الخدمة لمراكز االنتاج والخدمات كساعات العمل او ساعات تشغيل اآلالت او عدد‬
‫العاملين بالمراكز اإلنتاجية ‪...‬الخ‪.‬‬
‫هذه الطريقة ال تفرق بين مراكز االنتاج ومراكز الخدمات فتكلفة مركز الخدمة توزع على الجميع بقدر استفادته دون النظر‬
‫الى نسب تقديم الخدمات بين مراكز الخدمة‪.‬‬

‫نصيب مركز الخدمة من المركز االخر‬ ‫مثال‪ :‬اعادة حل المثال السابق بطريقة التوزيع التبادلي‪:‬‬

‫اجمالي تكلفة مركز الخدمة = تكلفة مركز الخدمة ‪ +‬نسبة االستفادة من المركز االخر × تكلفة القسم االخر‬

‫‪ 1000‬ساعة صيانة‬
‫= ‪%10‬‬ ‫نسبة استفادة مركز الخدمة ‪ 1‬من ‪= 2‬‬
‫( ‪ ) 4500 + 4500 + 1000‬ساعة صيانة‬

‫‪ 200.000‬كيلو‬
‫= ‪%20‬‬ ‫نسبة استفادة مركز الخدمة ‪ 2‬من ‪= 1‬‬
‫( ‪ ) 200.000 + 600.000 + 200.000‬كيلو‬

‫× تكلفة القسم االخر ( ب )‬ ‫‪0.10 +‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫اجمالي تكلفة مركز الخدمة ‪= 1‬‬

‫× تكلفة القسم االخر ( أ )‬ ‫‪0.20 +‬‬ ‫‪160.000‬‬ ‫اجمالي تكلفة مركز الخدمة ‪= 2‬‬
 ‫‪ 0.20 +‬أ‬ ‫ب = ‪160.000‬‬ ‫= ‪ 0.10 + 250.000‬ب‬ ‫أ‬

‫ب = ‪271428 × 0.20 + 160.000‬‬

‫= ‪ 0.20 + 160.000 ( 0.10 + 250.000‬أ )‬ ‫أ‬
‫= ‪54285 + 160.000‬‬
‫= ‪ 0.02 + 16.000 + 250.000‬أ‬
‫= ‪ 214285‬لاير‬
‫‪ 0.98‬أ = ‪266.000‬‬

‫‪266.000‬‬
‫أ =‬
‫‪0.98‬‬

‫أ = ‪ 271428‬لاير‬
 ‫توزيع مركز الخدمة االول (قوى محركة)‪:‬‬

‫‪ 271428‬لاير‬
‫= ‪ 54.286‬لاير‬ ‫× ‪ 200.000‬كيلو‬ ‫نصيب مركز الخدمة (صيانة) =‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬
‫‪ 271428‬لاير‬
‫= ‪ 162.856‬لاير‬ ‫× ‪ 600.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬
‫‪ 271428‬لاير‬
‫= ‪ 54.286‬لاير‬ ‫× ‪ 200.000‬كيلو‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 1.000.000‬كيلو‬
‫توزيع مركز الخدمة الثاني (صيانة)‪:‬‬
‫‪ 214285‬لاير‬
‫= ‪ 21.429‬لاير‬ ‫× ‪ 1000‬ساعة‬ ‫نصيب مركز الخدمة (قوى محركة) =‬
‫‪ 10.000‬ساعة‬
‫‪ 214285‬لاير‬
‫= ‪ 96.428‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي س =‬
‫‪ 10.000‬ساعة‬
‫‪ 214285‬لاير‬
‫= ‪ 96.428‬لاير‬ ‫× ‪ 4.500‬ساعة‬ ‫نصيب القسم اإلنتاجي ص =‬
‫‪ 10.000‬ساعة‬
‫معدالت تحميل التكاليف غير المباشرة لمراكز االنتاج‪:‬‬
‫ص ‪ – 321‬ص ‪ + 327‬الفصل السابع من كتاب محاسبة التكاليف د‪.‬وابل الوابل‬