‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫الـدورة التدريبية‬

‫لبرنامج نسيج لتنمية قدرات المنظمات غير الحكومية الشابة‬

‫بالتعاون مع مؤسسة تنمية القيادات الشابة‪ /‬مركز تطوير الشباب اقتصادي ا‬
‫‪ 11 – 3‬نوفمبر ‪2007‬م‬

‫إعـداد‬
‫حمود محمد السياغي‬

‫‪0‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫مفهوم الموازنات التخطيطية‬

‫يعتت تبر التخطيتتط الستتليم أداة تستتاعد علتتى تحقيتتق الهأتتداف الرئيستتية والفرعيتتة بالضإتتافة إلتتى‬
‫تحقيتتق التتتوازن بيتتن الهأتتداف والمإكانيتتات المإتاحتتة ‪ ،‬وتتضإتتمإن عمإليتتة التخطيتتط مإحتتاولت جتتادة مإتتن‬
‫جتتانب الدارة للتنبتتؤ بالمإشتتاكل التتتي قتتد تصتتادف تحقيتتق أهأتتداف مإعينتتة ‪ ،‬وبالتتتالي التوصتتل إلتتى أفضإتتل‬
‫الس تتاليب لمإقابل تتة هأ تتذه المإش تتاكل تجنبت ت ا لعنص تتر المإفاج تتأة ومإ تتا ي تتترتب علي تته مإ تتن اتخ تتاذ قت ت اررات لترش تتيد‬
‫استغلل المإوارد المإتاحة‪.‬‬
‫ونظ ار للزيادة المإستمإرة في الطلب علتى الختدمإات لشتباع حاجتات الفتراد مإتع النتدرة فتي بعتض‬
‫المإوارد البشرية والمإادية‪ ،‬فإن مإحاولة استغلل وترشيد استخدام تلتك المإتوارد يستاعد علتى تحقيتق أقصتى‬
‫درجة مإن الكفاية النتاجية‪ .‬وتعتبر المإوازنات التخطيطية أنسب الدوات التي تساعتد الدارة في تحقيق‬
‫الكفاءة في النفاق والنتاج ورفع الكفاية النتاجية‪.‬‬

‫أول ا ‪ :‬تعريف الموازنة ‪:‬‬

‫يمإكتن تعريتتف المإوازنتتة بأنهتتا " ترجمإتتة مإاليتتة وكمإيتتة ونقديتتة للهأتتداف التتتي ترغتتب المإؤسستتة فتتي‬
‫تحقيقها مإستقبلا خلل فترات مإقبلة "‪ .‬فهي تعد تعبير رقمإي عن خطط وب ارمإتج المإؤسستة بحيتث تضإتمإن‬
‫ل‪ .‬وتتمإثتل تلتك الهأتداف فتتي تحقيتق عائتد مإناستتب علتى‬
‫تحقيق جمإيع العمإليات والنتائج المإتوقعة مإستتقب ا‬
‫رأس المإال ‪ ،‬خفض التكاليف ‪ ،‬تحقيتتق نستتبة ربتح مإعينتة ‪ ،‬تقتديم الختدمإات بجتودة مإرتفعتة وتحقيتتق كمإيتة‬
‫النتاج المإناسبة وأخي ار رفع الكفاية النتاجية‪.‬‬

‫ثاني ا ‪ :‬أنواع الموازنات التخطيطية‪:‬‬

‫لاشت تك أن المإوازنتتات التخطيطيتتة تعتتد لخدمإتتة العدي تد مإتتن الهأتتداف ‪ ،‬لتتذلك توجتتد مإعتتايير كتتثيرة‬
‫مإختلفة للتمإيز بين المإوازنات يمإكن تقسيمإها إلى ‪:‬‬

‫)‪ (1‬من حيث الفترة الزمنية التي تغطيها‪:‬‬

‫موازنات طويلة الجأل‬ ‫‪‬‬

‫وتعد غالب ا لفترة مإن خمإس إلى عشر سنوات‬

‫موازنات قصيرة الجأل ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫وتعد لمإدة سنة مإالية أو ثلث شهور أو شهر‪.‬‬

‫)‪ (2‬من حيث الغرض من النفاق‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫الموازنات الجأارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تتضإمإن مإوازنة البرامإج ومإوازنتة مإ اركتتز المإستئولية حيتث تهتدف مإوازنتة الب ارمإتج‬
‫إلت تتى تخطيت تتط ورقابت تتة النشت تتاط الجت تتاري للوحت تتدة القتصت تتادية مإثت تتل )مإوازنت تتة الي ت ترادات‬
‫للخت تتدمإات ‪ ،‬مإوازن ت تتة العمإالت تتة ‪ ،‬مإوازنت تتة مإشت تتتريات المإ ت تواد الخت تتام‪ ،‬مإوازنت تتة مإصت تتروفات‬
‫الصيانة والتشغيل ‪ ،‬المإوازنة النقدية(‪ .‬أمإتتا مإوازنتتة مإ اركتتز المإستتئولية تهتتدف إلتتى مإتابعتتة‬
‫إعداد وتنفيذ مإوازنة البرامإج على مإستوى المإدير المإسئول‪.‬‬

‫الموازنات الستثمارية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تهتتدف إلتتى تخطيتتط ورقابتتة المإشتتروعات الستتتثمإارية التتتي تنتتتج عنهتتا إضإتتافة‬
‫أصول ثابتة جديدة ) أراضإي ‪ ،‬مإباني ‪ ،‬آلت ومإعدات ‪ ،‬أثاث وتجهيزات‪ ،‬وستتائل نقتتل‬
‫( أو تطوير إواحلل الصول القديمإة بمإا يتمإشى مإع التطورات التكنولوجية المإعاصرة‪.‬‬
‫وتشت تتمإل تقت تتديرات التكلفت تتة كت تتل مإت تتن النفقت تتات الست تتتثمإارية ومإصت تتادر التمإويت تتل المإتوقعت تتة‬
‫والبرنامإج الزمإني للتنفيذ‪.‬‬

‫)‪ (3‬من حيث علقاتها بحجأم النشاط‪:‬‬

‫الموازنة الثابتة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعت تبر ع تتن التق تتديرات اللزمإ تتة لمإس تتتوى مإبيع تتات أو إنت تتاج واح تتد مإس تتتهدف خلل ف تتترة‬
‫المإوازنة‪.‬‬
‫الموازنة المرنة‬ ‫‪‬‬

‫تعبر عن التقديرات لعدة مإستويات مإختلفة مإن المإبيعات أو النتاج التتتي يمإكتتن توقعهتتا‬
‫خلل فترة المإوازنة‪.‬‬

‫ثالث ا ‪ :‬وظائف الموازنات التخطيطية‪:‬‬

‫يمإكن تلخيص الوظائف الرئيسية للمإوازنات التخطيطية في التي‪:‬‬
‫وظيفة التخطيط‪:‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪2‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫نظ ترا لن المإوازنتتة التخطيطيتتة تمإثتتل خطتتة كمإيتتة وقيمإيتتة تتضإتتمإن الهأتتداف المإختلفتتة للمإنشتتأة‪،‬‬
‫كمإا تحتوي علي مإجمإوعة النشطة اللزمإة لتحقيق الهأداف‪ ،‬والمإفاضإلة بيتتن البتتدائل المإختلفتتة وتقييمإهتتا‬
‫واختيار البديل أو مإجمإوعة البدائل المإناسبة فإن إعداد المإوازنة التخطيطية يدعو الدارة إلى التفكير في‬
‫المإس تتتقبل ‪ ،‬ورس تتم خط تتة العمإ تتل ح تتتى تت تواجه المإس تتتقبل وتخط تتط لمإ تتا يل تتزم اتخ تتاذه لتجن تتب العقب تتات أو‬
‫الصعوبات التي تعوق تحقيق الهأداف‪.‬‬
‫إن المإوازنت تتة التخطيطيت تتة تمإكت تتن المإنشت تتأة مإت تتن تخطيت تتط احتياجت تتات المإت توارد حت تتتى يمإكت تتن تحقيت تتق‬
‫ل‪ ،‬هأتتدفا مإعينتا ليترادات يي تراد تحقيقهتتا‬
‫الهأداف المإطلوبة‪ .‬فقد تتضإمإن المإوازنة التخطيطية لليرادات مإث ا‬
‫إلل أنه بدراسة الطاقة النتاجية المإتاحة بالمإنشأة قد يتضإح تعتذر تحقيتق هأتذه اليترادات مإتا لتم تتزداد تلتك‬
‫الطاقة‪ ،‬لذلك يجب علتى الدارة التخطيتط لزيتادة الطاقتة النتاجيتة وهأتذا يستتلزم تتدبير مإصتادر التمإويتل‪،‬‬
‫إواذا مإا تبين تعذر توفير مإصادر التمإويل اللزمإة لتمإويل الطاقة النتاجية الضإتافية اللزمإتة فتإنه يتعيتن‬
‫على الدارة أن تقوم بإعادة النظر في الهدف وتعديله ليتمإشى مإع الطاقة النتاجية المإتاحة فقط‪.‬‬

‫وظيفة التنسيق ‪:‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫تفيتد المإوازنتات التخطيطيتتة فتتي تنستتيق أوجتته النشتتطة المإختلفتتة بالمإنشتتأة فهتتي أداة للتنستتيق بيتتن‬
‫أنشطة اليترادات والشتراء والتمإويتل وغيرهأتا مإتن النشتطة بمإتا يتؤدي إلتى التناستق والتكامإتل والتوافتق بيتن‬
‫هأتتذه النشتتطة وتفتتادي النظ ترة الجزئيتتة للمإتتور‪ ،‬فمإثلا قتتد يرغتتب مإتتدير المإشتتتريات والمإختتازن بالحتفتتاظ‬
‫بمإستوى عالل مإتن المإختزون حتتى يمإكتن تلبيتة طلبتات الدارات بسترعة إلل أن المإتدير المإتالي قتد يعتترض‬
‫علتتى ذلتتك بحجتتة أن وجتتود كمإيتتات كتتبيرة مإتتن المإختتزون يعنتتي تجمإيتتد جتتزء مإتتن أمإتوال المإنشتتأة فتتي صتتورة‬
‫مإخت تتزون بالضإت تتافة إلت تتى تعت تترض المإخت تتزون للتلت تتف نتيجت تتة التخزيت تتن لفت ت تترات طويلت تتة ‪ ..‬إن المإوازنت ت تات‬
‫التخطيطية أداة مإساعدة للتنسيق في مإثل هأذه الحالت‪.‬‬

‫وظيفة التصال‪:‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫تعد المإوازنات التخطيطية أداة لتوصيل المإعلومإات الخاصة بالخطط والسياسات التي تلم التفتتاق‬
‫عليها للفترة المإقبلة إلى المإستويات الدارية المإختلفة بالمإنشتأة‪ .‬مإتن أمإثلتة المإعلومإتات التتي يتتم توصتيلها‬
‫مإتتن خلل المإوازنتتات التخطيطيتتة حجتتم اليت ترادات الت تواجب تحقيقهتتا وكمإيتتة النتتتاج المإستتتهدفة‪ ،‬وكمإيتتة‬
‫المإشتريات اللزمإة‪ ،‬والحد القصى للمإبالغ التي تنفق على العلقات العامإة خلل فترة المإوازنة‪.‬‬

‫وظيفة الرقابة‪:‬‬ ‫)‪(4‬‬

‫إن النتائج الفعليتة المإحققة يتم قياستها فتي ضإتتوء مإستتويات الداء المإستتهدفة التواردة بالمإوازنتتات‬
‫التخطيطية‪ .‬ويتم تحديد النحرافات بمإقارنة النتائتج الفعليتتة مإتع التقتديرات‪ ،‬وتحليتل هأتذه النح ارفتتات إلتى‬

‫‪3‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫أستتبابها وحستتب مإ اركتتز المإستتئوليات وذلتتك حتتتى يمإكتتن للدارة اتختتاذ الإجت تراءات العلجيتتة التتتي‬
‫تكفل تفادي تكرار حتدوث النح ارفتتات غيتر المإرغتوب فيهتا مإستتقبلا ‪ ،‬وتشتجيع انح ارفتات الكفايتة والعمإتل‬
‫على استثمإار مإسبباتها‪.‬‬

‫وظيفة التحـففـز‪:‬‬ ‫)‪(5‬‬

‫يمإك تن أن تستتتخدم المإوازنتتات التخطيطيتتة كوستتيلة لتحفيتتز الف تراد وحثهه تتم علتتى تحقيتتق أهأتتداف‬
‫المإنشأة مإتتن خلل تتوجيههم لتحقيتق الأهأتداف الرقمإيتتة التتي تتضإتمإنها تلتك المإوازنتات علتى أن تكتتون تلتتك‬
‫الهأداف طمإوحة وواقعية في آلن واحد‪.‬‬

‫وظيفة تقييم الداء‪:‬‬ ‫)‪(6‬‬

‫يمإكتن استتتخدام مإستتتويات الداء التواردة بالمإوازنتتات التخطيطيتتة كأستتاس لتقييتتم أداء المإستتئولين‬
‫بالمإنشتتأة طالمإتتا أن تلتتك المإستتتويات مإعتدة طبقت ا لمإعتتايير ستتليمإة ومإدروستة ‪ ،‬كمإتا أن نظتتام الحتوافز يمإكتتن‬
‫ربطه مإع تحقيق الهأداف بالمإوازنات التخطيطية بحيث يمإنتح العتتامإلين بالمإنشتتأة مإكافتتآت وحتوافز إذا مإتتا‬
‫تحققت تلك الهأداف‪ ،‬كمإا قد يعاقب العامإلين إذا لم تتحقق الهأداف نتيجة تقصيرهأم أو إهأمإالهم‪.‬‬

‫وبصفة عامإة فإن المإوازنة التخطيطية تعتتد أداة إداريتتة تستاعد إدارة المإنشتأة علتتى أداء مإجمإوعتة‬
‫الوظتتائف الداريتتة المإختلفتتة والتتتي تتمإثتتل فتتي التخطيتتط والتنستتيق والتصتتال والرقابتتة والتحضإتتير وتقييتتم‬
‫الداء‪.‬‬

‫رابع ا ‪ :‬مـزايـا ومعوقات الموازنـة التخطيطيـة ‪:‬‬

‫‪ .1‬مزايا الموازنة التخطيطية ‪:‬‬
‫يتع تتد المإوازنتتة التخطيطيتتة الوستتيلة العمإليتتة التتتي تستتاعد الدارة علتتى تحقيتتق وظتتائف التخطيتتط‬
‫والتنسيق والرقابة والتصال والدافلعتية ‪ ،‬كمإا تمإكن مإتن تطتبيق مإبتدأ مإركزيتة المإستئولية ومإركزيتة الرقابتة‬
‫فتتي آلن واحتتد ‪ ،‬إذ أنهتتا تمإتتد الدارة بتتالداة التتتي تحقتتق تفتتويض الستتلطات دون أن تفقتتد ستتيطرتها علتتى‬
‫المإسئولين عن التنفيذ‪.‬‬

‫والشتترط الساستتي لنجتتاح نظتتام المإوازنتتات فتتي التطتتبيق العمإلتتي هأتتو قبتتول واستتتخدام المإتتديرين‬
‫التنفيتتذيين للمإوازنتتات‪ ،‬حيتتث يصتتعب تصتتور أداء المإوازنتتة لي مإتتن وظائفه تا إذا لتتم يستتتخدمإها المإتتديرين‬
‫عن اقتناع وقبول‪ .‬وبصفة عامإة فإن أهأم المإزايا التي تحققها المإوازنة مإا يلي‪-:‬‬
‫مإس تاعدة المإتتديرين علتتى وضإتتع أهأتتداف واقعيتتة عتتن طريتتق رستتم الخطتتط والسياستتات المإستتتقبلية‬ ‫‪.1‬‬
‫التي تضإمإن تحقيق الهأداف‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫‪ .2‬تساعد الدارة على أخذ الحتياطات اللزمإة للظروف المإحتمإلة والتكيف مإعها‪.‬‬
‫تعد أداة الدارة في التنسيق والتصال والرقابة على أوجه النشاط المإختلفة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تساعد على تحفيز العامإلين وحثهم على تحقيق الهأداف‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫المإستتاعدة علتتى توقتتع المإشتتاكل والمإعوقتتات قبتتل وقوعهتتا وتلافيهتتا فتتي ضإتتوء الهأتتداف الواقعيتتة‬ ‫‪.5‬‬
‫المإوضإوعة‪.‬‬
‫المإساعدة على تقييم الداء بمإقارنة النتائج الفعلية بالمإدرج بالمإوازنة‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫إشراك المإستويات الدارية التنفيذية في وضإع الخطة بجعلها قوة إيجابية عند تنفيذ المإوازنة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫است تتتقرار النش تتاط والست تتتمإ اررية ع تتن طريت تتق الد ارس تتة المإست تتمإرة ومإحت تتاولت لحت تتل المإش تتاكل قبت تتل‬ ‫‪.8‬‬
‫حدوثها‪.‬‬

‫‪ .2‬معوقـات الموازنـة التخطيطيـة ‪:‬‬

‫لاش تك أن إعتتداد المإوازنتتة التخطيطيتتة يتتتم علتتى أستتاس " تقتتديرات "‪ ،‬وتلتتك التقتتديرات قتتد تكتتون‬
‫يعرضإتتة لنقتتاط ضإتتعف مإعينتتة عنتتد العتتداد والستتتخدام‪ .‬ونتتوجز فيمإتتا يلتتي بعتتض المإعوقتتات والصتتعوبات‬
‫التي تتعلق بإعداد واستخدام المإوازنات التخطيطية‪.‬‬

‫صعوبة التنبؤ في بعض الحوال‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ل‪ ،‬وعمإليتة‬
‫يعتمإد إعداد المإوازنة التخطيطيتة علتى " التنبتؤ " بالهأتداف والنتائتج المإتوقعتة مإستتقب ا‬
‫التنبؤ هأذه ليست مإهمإة سهلة في كتثير مإتتن الحتوال ول يمإكتن أن تكتون دقيقتتة بشتكل كامإتل‪ ،‬ولكتن يجتتب‬
‫أن يتم ذلك وفقا لكل مإا هأو مإتاح مإن بيانات ومإعلومإات مإتصلة بالحداث القتصادية مإوضإع التنبؤ‪.‬‬
‫وت تبرز صتتعوبة التنبتتؤ والتقتتدير بصتتفة خاصتتة فتتي حالتتة المإوازنتتات التخطيطيتتة لمإنشتتأة جديتتدة‬
‫تت تزاول النشت تتاط لول مإت ترة ‪ ،‬وترجت تتع الصت تتعوبة إلت تتى عت تتدم وجت تتود ست تتجلت تاريخيت تتة فعليت تتة تتيتتبين النفقت تتات‬
‫واليرادات الفعلية التي حدثت في المإاضإي والتي كتان يمإكتن السترشتاد بهتا – لتو وجتدت – فتي التنبتؤ‬
‫ل‪ .‬إن نقتتص المإعلومإ تتات التاريخيتتة فتتي هأتتذه الحالتتة قتتد يعتتوق دون عمإتتل تنبتتؤ‬
‫بمإتتا يتوقتتع حتتدوثه مإستتتقب ا‬
‫تفصتتيلي‪ .‬وغالبتا مإتتا تلجتتأ الشتتركة الجديتتدة فتتي هأتتذه الحالتتة إلتتى عمإتتل تنبؤاتهتتا وتقتتديراتها بعتتد السترشتتاد‬
‫بالشركات المإمإاثلة القائمإة وبعد السترشتتاد بختتبرات المإحاستتبين المإهنييتتن والجهتتات الستشتتارية المإختلفتتة‬
‫على أن تكون تلك التقديرات " مإتحفظة " إلى حلد مإا‪.‬‬

‫الجأمود وعدم مراعاة المرونة‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫لا يحقتتق نهظتتام المإوازنتتات التخطيطيتتة أهأتتدافه المإرجتتوة إذا لتتم تي ت ار ع‬
‫ع فيتته اعتبتتارات المإرونتتة والتتتي‬
‫تقضإي بالسمإاح " بمإراجعة وتحديث " التقدي ارت‪ ،‬خاصة إذا حتدثت وقتائع جوهأريتة مإتن شتأنها جعتل تلتك‬

‫‪5‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫التقديرات غير صتتالحة‪ ،‬عنتد قيتتاس وتقييتتم الداء‪ .‬ولكتن مإ ارعتتاة المإرونتتة فتي النظتتام ل يجتب أن‬
‫تفسر بشكل واسع يسمإح بإعتتادة النظتر فتتي التقتديرات بشتكل مإتكترر حتتى ل تفقتتد المإوازنتتات التخطيطيتة‬
‫هأيبتهتتا ويقتتل دورهأتتا الرقتتابي‪ .‬ومإتتن هأنتتا يجتتب مإراجعتتة وتحتتديث التقتتديرات التتتي يجتتب أن تقتصتتر علتتى‬
‫الظروف التي يحدث فيها تغيير جوهأري يجعل التقديرات الصتتلية للمإوازنتتة غيتتر صتتالحة للستتتخدامإات‬
‫المإختلفة التي يأعدت مإن أجلهتا‪.‬‬

‫سوء فهم الدارة للموازنة التخطيطية ونقص الوعي الداري‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫قد يكون هأنتاك نقتص وعتي للدارة بأهأمإيتة وفائتدة المإوازنتات ‪ ،‬فتالإدارة غيتر الرشتيدة قتد ل تتولي‬
‫لنظام المإوازنات التخطيطية مإا يستحقه مإتن عناية عتن طريتتق عتدم الستتجابة لمإتا يحتتاجه إعتداد وتنفيتذ‬
‫النظام إلى كوادر فنية وخبرات إدارية‪ ،‬كمإا أن الدارة غير الواعية قد ل تحستتن الستتتفادة مإتتن مإخرجتتات‬
‫نظتتام المإوازنتتات التخطيطيتتة‪ ،‬فمإثلا قتتد ل تربت تط الدارة بيتتن نظتتام المإوازنتتات التقديريتتة ونهظتتام الح توافز‪،‬‬
‫المإر الذي يقلل مإن فاعلية الجانب " التحفيزي " للمإوازنات التخطيطية‪ ،‬كمإا أن عدم الفهم السليم لنظام‬
‫المإوازنات التخطيطية مإن جانب الدارة قد يؤثر علتى النظتام ذاتتته ويضإتعف مإتتن تجتاوب العتتامإلين مإعتته‪،‬‬
‫فمإثلا ق تتد تيعت تددل الدارة ف تتي مإس تتتويات الهأ تتداف الت تواردة بالمإوازن تتات التخطيطي تتة مإ تتن ج تتانب واح تتد دون‬
‫إخطار ) أو مإشاركة ( العامإلين الذين لهم ارتباط بتذلك مإمإتا يجعتل العتامإلين يشتعرون أنهتم حققتوا أهأتداف ا‬
‫ل وجود لها وأنهم فشلوا في تحقيق المإستتتويات الجديتتدة وقتد يتؤثر ذلتك علتتى دافعيتهتم لتحقيتق الهأتداف‬
‫في الفترات المإقبلة‪.‬‬

‫ومإن المإثلة الختترى التتتي توضإتتح عتدم وعتي الدارة وستوء فهمإهتا لنظتتام المإوازنتات التخطيطيتتة‬
‫مإتتا قتتد ترتكبتته الدارة مإتتن أخطتتاء إذا تراجعتتت فتتي صتترف الحتوافز الناتجتتة عتتن تحقيتتق الهأتتداف التواردة‬
‫بالمإوازنات التخطيطيتة بحجتة أن مإستتويات تلتك الهأتداف المإحتددة فتي المإوازنتة التخطيطيتة " تقتديرات "‬
‫وليست أرقامإ ا مإضإبوطة ومإقنعة ‪ ،‬وأن تلك الرقام يمإكن مإراجعتهتا إواعتادة النظتر فيهتا بالنستبة للمإستتقبل‬
‫على أن يكون ذلك بالتفاق المإشتترك وليتتس مإتتن جتانب واحتد‪ .‬وقتد يتمإثتتل عتتدم وعتتي الدارة بالمإوازنتات‬
‫التخطيطية " في تجاهأل " المإوازنات التخطيطية بعد إعدادهأا وعتدم مإتابعتة النتائتج الفعليتة التتي تتحقتق‬
‫في ضإوء مإا تحتويه تلك المإوازنات مإن أهأداف ومإعايير‪.‬‬

‫عدم سلمة الهيكل التنظيمي للمنشأة ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫إن عتدم وجتتود هأيكتتل تنظيمإتتي ستتليم فتي المإنشتتأة قتتد يكتون أحتد مإعوقتات المإوازنتات التخطيطيتة‪،‬‬
‫فإذا كتانت الختصاصات والمإسئوليات غيتر مإحتددة بوضإتوح فتإن ذلتك قتد يتؤدي إلتى بعتض الصتعوبات‬
‫في التقدير بالضإافة إلى تعذر المإحاسبة عن نتائج تنفيذ المإوازنات التخطيطية‪ ،‬ومإن هأنا تتتبرز ضإتترورة‬

‫‪6‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫وحتمإية وجود تنظيم إداري سليم في المإنشأة حتتتى يمإكتتن تطتبيق " مإحاستتبة المإستتئولية " جنبتا إلتتى‬
‫جنب مإع المإوازنات التخطيطية المإر الذي يزيد مإن فعالية تلك المإوازنات وخاصة مإن الناحية الرقابية‪.‬‬

‫سوء فهم العاملين للموازنات التخطيطية ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫لا تقتصتتر مإعوقتتات المإوازنتتات التخطيطيتتة علتتى المإشتتكلت التتتي تنجتتم عتتن عتتدم وعتتي الدارة‬
‫وسوء فهمإها بل يشمإل أيضإ ا سوء فهتم العتامإلين للمإوازنتات فتي بعتض الحيتان‪ .‬فقتد تعتقتد لجنتة المإوازنتة‬
‫مإثلا أنهتتا أكتتثر مإعرف تةا وحرص تا علتتى مإصتتلحة المإنشتتأة مإتتن الدارات المإختلفتتة القائمإتتة بالتنفيتتذ ومإتتن ث تتم‬
‫ترفض ) بدون د ارستة ( أيتة طلبتات تعتهردد مإتن تلتك الدارات للحصتول علتى مإبتالغ أو مإتواد إضإتافية ‪ ،‬وقتد‬
‫يتتؤدي ذلتتك الرفتتض إلتتى خفتتض النتاجيتتة مإتتن جتتانب الدارات القائمإتتة بالتنفيتتذ وذلتتك لكتتي تثبتتت وجهتتة‬
‫نظرهأا في طلب مإبالغ ومإواد إضإافية كانت ستليمإة وأن وجهتة النظتر مإتن إعتداد المإوازنتة هأتي التتي كتانت‬
‫خاطئتتة‪ .‬ومإتتن المإثلتتة الختترى لستتوء فهتتم العتتامإلين للمإوازنتتات التخطيطيتتة مإتتا قتتد يحتتدث مإتتن تحي تلتز فتتي‬
‫التقت تتدير عنت تتد مإشت تتاركة العت تتامإلين فت تتي إعت تتداد التقت تتديرات ويتمإثت تتل ذلت تتك التحيت تتز عت تتن طريت تتق المإبالغت تتة فت تتي‬
‫الحتياجات و‪/‬أو تقليل القدرات والطاقات المإر الذي يزيد مإن فرصة عدم تحقيق الهأداف‪.‬‬

‫إن حلول تلتك المإشتكلت التتي ستردنا أمإثلتة مإنهتا فقتط تتمإثتل فتي ضإترورة زيتادة فتهتهم نقتاط القوة‬
‫والضإتتعف للمإوازنتتات التخطيطيتتة لتتدى كتتل المإستتتويات الداريتتة بتتدلا مإتتن الحلتتول التتتي تعالتتج أعت تراض‬
‫المإشتتكلت فقتتط دون جتتذورهأا وأهأتتم تلتتك الحلتتول زيتتادة التعلتتم والتتوعي بالمإوازنتتات التخطيطيتتة لتتدى كتتل‬
‫المإستويات الدارية بالضإافة إلى زيادة قنوات التوصيل مإن أعلى لستتفل ومإتن أستفل لعلتتى حتتى يفهتم‬
‫كتتل مإستتتوي إداري وجهتتة نظتتر المإستتتوي الختتر‪ .‬يضإتتاف لتتذلك ضإتترورة مإ ارعتتاة المإانتتة فتتي التترد علتتى‬
‫مإطالب المإستويات الدنتتى وتجنتب الرفتتض لمإجترد الرفتض إواتبتتاع مإتتدخل " القنتاع والقتنتاع " بتتدلا مإتتن‬
‫أسلوب " التعنت وفرض وجهات النظر"‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫خامساا‪ :‬مراحل إعداد الموازنة‬

‫ويمإكن تلخيص مإراحل إعداد المإوازنة التخطيطية فيمإا يلي‪:‬‬
‫تكوين لجأنة الموازنات‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يتم تكوين لجنة المإوازنة للشراف على إعداد وتنسيق تقديرات المإوازنة ‪ ،‬وعادة مإا تعد المإوازنة‬
‫لمإدة سنة أو أقل‪ ،‬وغالب ا تكون هأذه اللجنة برئاسة مإدير المإؤسسة وعضإوية المإدير المإالي والداري‬
‫وبعض الفراد الخرين على حسب الحاجة ‪ ،‬وقد تكون هأذه اللجنة دائمإة بإحدى إدارات الشئون‬
‫المإالية‪ .‬وتقوم اللجنة بوضإع الخطوط الرئيسية للمإوازنة في شكل مإنشور عام للجهات التنفيذية لتحديد‬
‫المإقترحات والبدائل المإختلفة لتنفيذ هأذه المإقترحات‪.‬‬

‫مرحلة الدراسة ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫تقوم اللجنة بتجمإيع كل المإقترحات الخاصة بالدارات التنفيذية وتيتعرض على الدارة اليعتليا‬
‫للمإناقشة في ضإوء السياسة العامإة والحتياجات الفعلية والهأمإية النسبية وأفضإل عائد مإتوقع‪.‬‬

‫مرحلة القرار‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫يتم صياغة المإقترحات المإقبولة ووضإعها في الشكل النهائي ليتم عرضإها ومإناقشتها مإع‬
‫المإستويات المإسئولة عن إق اررهأا واعتمإادهأا ) مإجلس الدارة ‪ /‬المإؤسسة (‪.‬‬

‫مرحلة التنفيذ ‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫بعد مإوافقة واعتمإاد مإجلس الدارة ‪ /‬المإؤسسة ترسل الخطة إلى المإسئولين عن التنفيذ ويجب‬
‫التأكد مإن فهم العامإلين للخطة وأهأدافها حتى يسهم كل مإنهم عن اقتناع في أداء دوره التنفيذي‪.‬‬

‫مرحلة المتابعة‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫يجب على لجنة المإوازنة مإتابعة تنفيذ الخطة حتى تتمإكن مإن التنسيق بين الخطط الفرعية‬
‫وتحديد النحرافات أو المإعوقات وتحديد المإسئولية حتى يمإكن إجراء التصحيح اللزم في الوقت‬
‫المإناسب‪.‬‬

‫الموازنــة الشاملـة‬

‫‪8‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫المإوازنة الشامإلة )الرئيسية( مإا هأي إل الطار العام أو مإلخص للمإوازنات الفرعية والخاصة‬
‫بكافة أنشطة المإنشأة‪ .‬وهأي تمإثل الخطة العامإة للمإنشأة ويختلف الطار العام للمإوازنة الشامإلة‬
‫باختلف نوعية وحجم المإنشأة‪.‬‬

‫مكونات الموازنة الشاملة )الرئيسية(‪:‬‬

‫وتتكون المإوازنة الشامإلة مإن التي‪:‬‬
‫‪ .1‬المإوازنات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ .2‬المإوازنات المإالية‪.‬‬

‫الموازنة الشاملة لمنظمة )تجأارية ‪ /‬صناعية(‬

‫المبيعات‬
‫موازنةالمبيعات‬
‫موازنة‬
‫)اليإرادات(‬
‫)اليإرادات(‬
‫النتاج‬
‫موازنةالنتاج‬
‫موازنة‬

‫المصروفات‬
‫المواد‬
‫موازنةالمواد‬
‫موازنة‬ ‫موازنة اليد العاملة‬
‫موازنة اليد العاملة‬ ‫موازنةالمصروفات‬
‫موازنة‬
‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬ ‫العامة‬
‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬ ‫العامة‬

‫موازنة تكاليف‬
‫موازنة تكاليف‬
‫البضائع المباعة‬
‫البضائع المباعة‬

‫المصروفات‬
‫موازنةالمصروفات‬
‫موازنة بيان الدخل‬
‫موازنة بيان الدخل‬ ‫موازنة‬
‫والعمومية‬
‫الداريإةوالعمومية‬
‫الداريإة‬

‫النقديإة‬
‫العمومية‬
‫الموازنةالعمومية‬
‫الموازنة‬ ‫الموازنةالنقديإة‬
‫الموازنة‬ ‫الساتثماريإة‬
‫الموازنةالساتثماريإة‬
‫الموازنة‬

‫‪9‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫الموازنة الشاملة لمنظمة )خدمية(‬

‫اليإرادات‬
‫موازنةاليإرادات‬
‫موازنة‬

‫المصروفات‬
‫المشتريات‬ ‫موازنةالمصروفات‬
‫ازنةالمشتريات‬‫مومو‬ ‫العمالة‬
‫ازنةالعمالة‬‫مومو‬ ‫موازنة‬
‫ازنة‬ ‫ازنة‬ ‫والعمومية‬
‫الداريإةوالعمومية‬
‫الداريإة‬

‫الدخل‬
‫بيانالدخل‬
‫موازنةبيان‬
‫موازنة‬

‫العمومية‬ ‫ازنات التشغيلية‪:‬‬‫الموازنة‪ -1‬المو‬

‫ازنةالعمومية‬‫المو‬ ‫النقديإة‬
‫الموازنةالنقديإة‬ ‫الساتثماريإة‬
‫ازنة‬
‫المو‬ ‫الموازنة‬ ‫الموازنة الساتثماريإة‬
‫وهأي عبارة عن خطة تفصيلية شامإلة تعد وتوزع قبل بدء تنفيذ العمإليات وتعتبر كأداة‬
‫تخطيطية رقابية ومإعيار لتقييم الداء‪ ،‬والمإوازنة التشغيلية تشمإل المإوازنات الفرعية الخاصة‬
‫بإيرادات ومإصروفات التشغيل ‪.‬‬

‫وتتضإمإن المإوازنة التشغيلية المإوازنات الفرعية التالية‪:‬‬

‫موازنة اليرادات )المبيعات(‬ ‫‪.1‬‬
‫تعتبر مإوازنة المإبيعات أول خطوة مإن خطوات إعداد المإوازنة الشامإلة فهي حجر الساس عند‬
‫إعداد المإوازنة الشامإلة وأكثر المإوازنات الفرعية أهأمإية لن كثير مإن المإوازنات الخرى الفرعية‬
‫تكون ذات علقة بمإبيعات المإنشأة ويتوقف إعدادهأا على إعداد مإوازنة المإبيعات‪ ،‬على سبيل‬
‫المإثال مإوازنة المإخزون السلعي‪ ،‬مإوازنة النتاج‪ ،‬مإوازنة العمإالة‪.‬‬
‫وتتأثر مإوازنة المإبيعات بعدة عوامإل مإنها‪:‬‬
‫‪ 0-‬الحوال القتصادية للمإجتمإع‪.‬‬
‫ق اررات التسعير‪.‬‬ ‫‪ㄱ-‬‬
‫المإنافسة‪.‬‬ ‫‪ㄴ-‬‬
‫التقدم التكنولوجي‪.‬‬ ‫‪ㄷ-‬‬
‫ويتم إعداد مإوازنة المإبيعات على أساس تفصيلي فيجب أن توضإح المإبيعات مإن كل مإنتج‬
‫وفي كل مإنطقة والمإبيعات لكل نوع مإن أنواع العمإلء‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫موازنة التشغيل والصيانة‬ ‫‪.2‬‬

‫وهأي عبارة عن خطة تفصيلية شامإلة يتعد وتوزع قبل بدء تنفيذ العمإليات وتعتبر كأداة‬
‫تخطيطية ورقابية ومإعيار لتقييم الداء‪.‬‬
‫وتشمإل مإوازنة التشغيل على المإوازنات الفرعية التالية‪:‬‬
‫مإوازنة المإواد الولية ‪،‬‬ ‫‪ㄹ-‬‬
‫ومإوازنة العمإالة ‪،‬‬ ‫‪ㅁ-‬‬
‫ومإوازنة المإصروفات الصناعية الضإافية ‪،‬‬ ‫‪ㅂ-‬‬
‫ومإوازنة المإشتريات‪.‬‬ ‫‪ㅅ-‬‬

‫‪ -2‬الموازنات المالية‪:‬‬
‫وهأي خطة تجمإيع للمإوازنات التشغيلية السابقة وتشتمإل على عدة مإوازنات‪:‬‬

‫قائمة الدخل التقديرية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫وهأي قائمإة تعبر عن صافي نتيجة النشاط التقديرية )ربح ‪ /‬خسارة( لفترة مإستقبلية‪.‬‬

‫قائمة المركز المالي التقديرية ) الميزانية التقديرية (‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫توضإح المإركز المإالي للمإنظمإة في لحظة مإعينة في المإستقبل آخذة في العتبار جمإيع‬
‫المإوازنات التشغيلية والمإالية‪.‬‬

‫الموازنة الرأسمالية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تمإثل تخطيط طويل الجل للمإشروعات الستثمإارية والتي تتعلق باستخدام رأس المإال في‬
‫الحصول على أصول ثابتة ‪ ،‬وذلك بإضإافة طاقة جديدة أو الحلل والستبدال أو تحسين وتطوير‬
‫أداء الخدمإات‪ .‬وتعكس هأذه المإوازنة العديد مإن الق اررات الدارية الرأسمإالية الهامإة‪.‬‬

‫الموازنة النقدية‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫تعتبر السيولة النقدية هأدفا أساسيا لكل التنظيمإات على اختلفها‪ ،‬والتي تعني قدرة المإنشأة‬
‫على سداد التزامإاتها عندمإا يحين مإيعاد استحقاقها‪ ،‬ويجب على إدارة المإنشأة أن توازن بين السيولة‬
‫والربحية بمإعنى أن الربحية تقتضإي استثمإار‪ ،‬ومإن هأنا يكون الحتفاظ بالقدر المإناسب مإن السيولة‬
‫بحيث ل يكون هأناك عجز في النقدية يعوق المإنشأة عند سداد اللتزامإات في حينها‪ ،‬أو وفتر أكثر مإن‬
‫اللزم يتعارض مإع هأدف الربحية‪ ،‬ومإن هأنا تتضإح أهأمإية تخطيط المإركز النقدي للمإنشأة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫وتلعب مإوازنة النقدية دو ار هأامإا وأساسيا في تخطيط ورقابة النقدية في المإنشأة إوايجاد التوازن‬
‫المإستهدف مإن الربحية والسيولة وذلك مإن خلل تقدير كل التدفقات النقدية داخلة كانت أو خارجة‬
‫وتحديد مإقدار العجز في النقدية وفي أي وقت سيحدث هأذا العجز وسبل مإواجهته‪ ،‬بالضإافة إلى‬
‫تحديد مإقدار الوفر في النقدية وفي أي وقت سيوجد هأذا الوفر وسبل استثمإاره‪.‬‬
‫ومإن المإلحظ أنه عند إعداد المإوازنة النقدية على أساس سنوي يكون قليل الفائدة ول يفي بكل‬
‫الحتياجات التخطيطية والرقابية للنقدية‪ ،‬وبالتالي يفضإل أن يتم إعداد المإوازنة النقدية على أساس‬
‫شهري أو أسبوعي أو حتى يومإي‪ ،‬وذلك لمإا يوفره مإن مإعلومإات كافية ولزمإة لتخطيط ورقابة المإركز‬
‫النقدي للمإنشأة‪.‬‬

‫وعلى أي حال فإن طول الفترة لمإوازنة النقدية إنمإا يتوقف على درجة احتياج الدارة‬
‫للمإعلومإات وحجم المإشاكل التمإويلية التي تواجه المإنشأة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫مكونات الموازنة التخطيطية‬

‫أوال‪ :‬موازنة المبيعات )اليرادات( ‪:‬‬

‫يتوقف نجاح المإوازنة التخطيطية على مإدى النجاح في إعداد مإوازنة اليرادات حيث تعتبر‬
‫الركيزة الساسية في إعداد المإوازنات الخرى ‪ ،‬كمإا تتوقف فعالية هأذه المإوازنة على مإدى الدقة للتنبؤ‬
‫بحجم اليرادات‪.‬‬

‫أهداف موازنة اليرادات ‪:‬‬

‫توفير البيانات اللزمإة لعداد المإوازنات الفرعية مإثل مإوازنة النتاج‪ /‬المإشتريات‪/‬‬ ‫‪ㅇ-‬‬
‫التشغيل‪.‬‬
‫تقدير صافي الدخل المإتوقع الناتج عن مإقابلة اليرادات بالتكاليف المإتوقعة‪.‬‬ ‫‪ㅈ-‬‬
‫تسهيل مإتابعة تنفيذ إدارة التحصيل لخطة اليرادات‪.‬‬ ‫‪ㅊ-‬‬

‫طرق التنبؤ باليرادات‪:‬‬

‫تقوم إدارة التحصيل بإعداد المإوازنة بالشتراك مإع إدارة النتاج والمإشتريات والدارة المإالية‪.‬‬
‫طرق للتنبؤ باليرادات مإنها‪-:‬‬
‫وهأناك عدة ي‬
‫طريقة العتمإاد على الرقام التاريخية‪.‬‬ ‫‪ㅋ-‬‬
‫طريقة العتمإاد على تنبؤات مإندوبلي التحصيل‪.‬‬ ‫‪ㅌ-‬‬
‫استخدام الساليب الحصائية الرياضإية‪.‬‬ ‫‪ㅍ-‬‬

‫والشكل التالي يوضإح نمإوذج مإوازنة اليرادات )المإبيعات(‬

‫‪13‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫موازنة المبيعات‬
‫) القيمة باللف ر(‬
‫إجأمالي‬ ‫الشهـر‬
‫بيــــان‬
‫السنة‬ ‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمإية النتاج‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬مإخزون النتاج أول الفترة‬
‫)×××(‬ ‫)××( )××(‬ ‫)××(‬ ‫‪ -‬مإخزون النتاج آخر الفترة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫الكمإية المإتاحة للبيع‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مإتوسط سعر بيع الوحدة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫إجمإالي قيمإة المإبيعات‬

‫موازنة اليرادات‬
‫) القيمة باللف ر(‬
‫إجأمالي‬ ‫الشهــر‬
‫البيان‬
‫السنة‬ ‫مارس‬ ‫يناير فبراير‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫رسوم الدورات‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫رسوم كتب ومإلزم‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫تبرعات نقدية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫تبرعات عينية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫×× ××‬ ‫إجمإالي اليرادات‬

‫‪14‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫ثانياا‪ :‬موازنة النفقات التشغيلية‪:‬‬

‫تتكون مإوازنة التشغيل إلى مإوازنة العمإالة ومإوازنة المإشتريات ومإوازنة المإصروفات الدارية‬
‫والعمإومإية‪.‬‬

‫‪ .1‬موازنة العمالة )المرتبات والجأور(‪:‬‬

‫يتم إعداد مإوازنة تكاليف العمإالة على أساس الحتياجات مإن العامإلين طبق ا لخطة القوى‬
‫العامإلة ويمإكن الحصول على تكاليف العمإالة ) المإرتبات والبدلت والحوافز ‪ (..‬مإن هقسم المإرتبات ‪..‬‬
‫وفي حالة عدم توفر فئة يمإكن تقديرهأا على أساس تكاليف فئة مإمإاثلة‪ .‬والجدول التالي يوضإح مإوازنة‬
‫تكاليف العمإالة‪.‬‬

‫موازنة تكاليف العمالة‬

‫) القيمة بالر (‬
‫إجأمالي‬
‫مارس‬ ‫يناير فبراير‬ ‫البيــان‬
‫السنة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مإرتبات أساسية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدل انتقال‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫أجور إضإافية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫حوافز )مإكافآت(‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدل علج‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تأمإين للعامإلين‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫بدلت أخرى‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجمإالي تكاليف العمإالة‬

‫‪15‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫‪ .2‬موازنة المشتريات‪:‬‬
‫يتم تقدير كمإية المإشتريات مإن كل مإادة أولية هطبقا للمإعادلة التية‪-:‬‬

‫كمإية المإواد المإطلوب ش ارؤهأا =‬

‫كمإية الحتياج ‪ +‬كمإية المإخزون آخر المإدة – كمإية المإخزون أول المإدة‬

‫قيمإة المإشتريات =‬
‫كمإية المإواد المإطلوب ش ارؤهأا × مإتوسط سعر شراء الوحدة‬

‫إجمإالي تكاليف المإشتريات =‬

‫قيمإة المإشتريات ‪ +‬مإصاريف النقل ‪ +‬عمإولة الشراء‬

‫الموازنة التخطيطية للمشتريات‬

‫إجأمالي‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيــان‬
‫السنة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمإية الحتياج‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫‪ +‬مإخزون آخر الفترة‬
‫)×××(‬ ‫)××(‬ ‫)××(‬ ‫)××(‬ ‫‪ -‬مإخزون أول الفترة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫كمإية المإشتريات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مإتوسط سعر شراء‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫تكلفة المشتريات بالر‬

‫موازنة المصروفات الدارية والعمومية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪16‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫يتم إدراج بقية النفقات الخرى في مإوازنة واحدة تسمإى بمإوازنة المإصروفات الدارية والعمإومإية‬
‫كمإا في الجدول التالي‪:‬‬

‫موازنة المصروفات الدارية والعمومية‬

‫) القيمة بالر (‬
‫إجأمالي‬
‫فبراير مارس‬ ‫يناير‬ ‫البيــان‬
‫السنة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫اليجار‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫الكهرباء والمإياه‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫التصالت‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫القرطاسية والدوات الكتابية‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تنقلت وبدلت سفر‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫صيانة وتصليحات‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫ضإيافة واستقبال‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تكاليف إدارية أخرى‬

‫××××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجأمالي التكاليف‬

‫‪17‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫ثالثاا‪ :‬موازنة قائمة الدخل‬

‫تعتبر قائمإة الدخل )حساب الرباح والخسائر( عن نتيجة نشاط المإنظمإة خلل الفترة القادمإة‬
‫حيث تقفل فيه جمإيع حسابات المإصروفات واليرادات وتكون النتيجة صافي ربح )فائض( أو صافي‬
‫خسارة )عجز( ويأخذ النمإوذج التالي‪:‬‬

‫موازنة قائمة الدخل‬

‫)حـ‪ /‬الرباح والخسائر(‬
‫)المإبالغ باللف ر(لاي‬

‫كلـي‬ ‫جأزئـي‬ ‫البيــان‬

‫×××‬ ‫اليــرادات‪:‬‬
‫×××‬ ‫رسوم دورات‬
‫×××‬ ‫رسوم كتب ومإلزم‬
‫×××‬ ‫تبرعات‬
‫×××‬ ‫إيرادات أوراق مإالية‬
‫×××‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫××××‬ ‫إجمإالي اليرادات‬

‫تخصم المصروفات والعباء‪:‬‬

‫×××‬ ‫مإرتبات وأجور‬
‫×××‬ ‫مإصروف إيجتار‬
‫×××‬ ‫مإصروف كهرباء ومإياه‬
‫×××‬ ‫مإصروف صيانة‬
‫×××‬ ‫قرطاسية وأدوات كتابية‬
‫×××‬ ‫مإصاريف إدارية أخرى‬
‫)×××(‬ ‫جمإلة المإصروفات‬
‫×××‬ ‫صافي الربح )فائض النشاط(‬

‫رابعاا‪ :‬موازنة المركز المالي )الميزانية العمومية التقديرية(‬

‫‪18‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫تهتتدف المإيزانيتتة إلتتى تحديتتد المإركتتز المإتتالي للمإنشتتأة فتتي تاريتتخ مإعيتتن وتتمإثتتل فتتي مإجمإوعتتة‬
‫الص تتول ال تتتي تمإتلكه تتا المإنش تتأة ومإ تتا يقابله تتا مإ تتن حق تتوق للغي تتر ‪ ،‬فه تتي تش تتمإل مإص تتادر المإت توال وأوج تته‬
‫استخدام هأذه المإوال‪ .‬والمإيزانية كشف بالرصدة للحسابات المإفتوحة التتتي لتتم تقفتتل فتتي حستتاب الربتتاح‬
‫والخستائر )اليترادات والمإصتروفات( وتنقستم المإيزانيتة إلتى قستمإين رئيستين الصتول والخصتوم‪ .‬وتنقستم‬
‫الصول إلى‪:‬‬
‫‪ -1‬أصول ثابتة‪:‬‬
‫تمإثل مإجمإوعة المإمإتلكات التي تقتنيها المإنشأة بغرض الستخدام في النشاط وليس بغرض‬
‫البيع وتحقيق ربح‪.‬‬

‫‪ -2‬أصول متداولة‪:‬‬
‫وتضإم جمإيع المإمإتلكات والقيم المإالية التي تحصل عليها المإنشأة لتحقيق إيراد‪.‬‬

‫وتنقسم الخصوم إلى‪:‬‬

‫‪ .1‬رأس المإال‪ :‬يعبر عن حق المإلكية وييضإاف إليه صافي الربح غير المإوزع والحتياطيات‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصوم طويلة الجل‪:‬وتتمإثل في اللتزامإات التي يستحق سدادهأا بعد فترة طويلة نسبيا عادة‬
‫ثلث سنوات‪.‬‬
‫‪ .3‬الخصوم قصيرة الجل )المإتداولة(‪ :‬وتعبر عن الئتمإان المإقدم مإن الغير في شكل حسابات‬
‫الدائنين وغيرهأا‪.‬‬

‫والشكل التالي يوضإح المإيزانية العمإومإية لحدى المإنشآت‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫الميزانية العمومية التقديرية‬

‫الصخــوم )الطملوبات(‬ ‫الصأــول )الوجودات(‬

‫المبلـغ‬ ‫المإبلتغ‬
‫البيــان‬ ‫البيــان‬
‫جأزئي‬ ‫كلـي‬ ‫جأزئي‬ ‫كلـي‬
‫حقوق الملكية‬ ‫أصول ثابتة‬
‫رأس المإال‬ ‫××‬ ‫الراضإي‬ ‫××‬
‫)‪ (+‬صافي الربح‬ ‫××‬ ‫المإباني والنشاءات‬ ‫××‬
‫)‪ (-‬صافي الخسارة‬ ‫)××(‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫××‬
‫)‪ (-‬المإسحوبات(‬ ‫)××(‬ ‫الثاث والتجهيزات المإكتبية‬ ‫××‬
‫إجمإالي حقوق المإلكية‬ ‫×××‬ ‫مإصاريف التأسيس‬ ‫××‬
‫مإوجودات ثابتة أخرى‬ ‫××‬
‫خصوم ثابتة )طويلة الجأل(‬ ‫×××‬
‫قروض طويلة الجل‬ ‫×××‬
‫أصول متداولة‬
‫خصوم متداولة )قصيرة الجأل(‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫××‬

‫الدائنون )المإوردون(‬ ‫××‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫××‬

‫أوراق الدفع‬ ‫××‬ ‫المإدينون )العمإلء(‬ ‫××‬
‫قروض قصيرة الجل‬ ‫××‬ ‫أوراق القبض‬ ‫××‬
‫إجمإالي الخصوم المإتداولة‬ ‫×××‬ ‫أوراق مإالية‬ ‫××‬
‫المإخزون‬ ‫××‬
‫إجمإالي الصول المإتداولة‬ ‫×××‬
‫إجأمالــي الخصــوم‬ ‫×××‬ ‫إجأمالــي الصــول‬ ‫×××‬

‫‪20‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫خامساا‪ :‬الموازنة الستثمارية )الرأسمالية(‬

‫تمإثل تخطيط طويل الجل للمإشروعات الستثمإارية والتي تتعلق باستخدام المإوال في‬
‫الحصول على أصول ثابتة‪ ،‬وذلك بإضإافة طاقة جديدة أو الحلل والستبدال أو تحسين وتطوير أداء‬
‫الخدمإات‪ .‬وتعكس هأذه المإوازنة العديد مإن الق اررات الدارية الرأسمإالية الهامإة‪.‬‬

‫الموازنة الستثمارية‬

‫) القيمة بالر (‬
‫إجأمالي‬
‫مارس‬ ‫فبراير‬ ‫يناير‬ ‫البيــان‬
‫السنة‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫أجهزة كمإبيوتر‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫طابعة ليزر‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫أجهزة فاكس وتلفونات‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫مإكاتب أربعة أدراج مإع‬
‫الكراسي‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫طاولت لقاعات التدريب‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫كراسي للقاعات التدريبية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫سبورات بيضإاء‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫جهاز عرض بروجكتور‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫سورة ورقية‬
‫×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫أصول ثابتة أخرى‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجمإالي المإوازنة الستثمإارية‬

‫‪21‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫سادساا‪ :‬الموازنة النقدية‪:‬‬

‫المإوازنة النقدية هأي عبارة عتن تقريتتر يتتبين المإقبوضإتتات والمإتتدفوعات النقديتتة المإتوقعتة‪ ،‬وبالتتتالي‬
‫ل(‪.‬‬
‫الفائض أو العجز النقدي لفترات قصيرة مإن الزمإن )شهري ا مإث ي‬

‫وتعتتد المإوازنتتة النقديتتة علتتى أستتاس شتتهري عتتادة لمإتتدة ستتتة أشتتهر أو ستتنة‪ ،‬وبالتتتالي فتتإن حجتتر‬
‫الستتاس فتتي إعتتداد المإوازنتتة النقديتتة هأتتو وجتتود تنبتتؤ بالمإبيعتتات لكتتل شتتهر مإتتن أشتتهر المإوازنتتة النقديتتة‪،‬‬
‫وكتتذلك تقتتدير للمإشتتتريات ولكتتل عنصتتر مإتتن عناصتتر النفتتاق النقتتدي الختترى‪ .‬كمإتتا أنهتتا تتطلتتب تحديتتدا‬
‫لحجم النقدي المإثل الواجب توفره لدى الشركة لتسيير عمإلياتها‪.‬‬

‫أهمية الموازنة النقدية‪:‬‬

‫تعطي مإعلومإات تفصيلية عن نمإط تتدفق المإقبوضإتتات النقديتتة‪ ،‬وستترعة تحصتيل التتذمإم المإدينتة‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وتأثير سياسات البيع بالجل على سيولة الشركة‪.‬‬
‫تعطي مإعلومإات عن حجم وتوقيت المإشتريات وتأثير شروط الشراء على سيولة المإنشأة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫دراسة تأثير كل عنصر مإن عناصر اليرادات والنفقات النقدية على سيولة الشركة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تمإكن مإن مإعرفة حجم وتوقيت الحتياجات النقدية للمإنشأة مإسبق ا حتى يتم تأمإينها قبل حدوثها‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تمإكن مإن مإعرفة حجم الفوائض وتوقيتها لتأمإين توظيفها بمإا يوفر عائد مإناسب‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫تساعد على جدولة دفعات تسديد القروض دون أن تشكل هأتتذه التتدفعات عبئت ا ثقيلا علتتى ستتيولة‬ ‫‪.6‬‬
‫الشركة‪.‬‬

‫خطوات إعداد الموازنة النقدية‪:‬‬

‫لعداد المإوازنة النقدية يجب القيام بالخطوات الربع التالية‪:‬‬
‫إعداد بيان بالمقبوضات النقدية )التدفقات النقدية الداخلة( والتي تتضمن التي‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المإتحصلت مإن المإبيعات الجلة‪ ،‬أو الخدمإات الجلة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المإتحصلت مإن المإبيعات النقدية‪ ،‬أو الخدمإات النقدية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أيتتة تتتدفقات نقديتتة أختترى )مإثتتل مإقبوضإتتات بيتتع أصتتول ثابتتتة وفوائتتد الستتتثمإارات فتتي‬ ‫‪.3‬‬
‫الوراق المإالية(‪.‬‬

‫إعداد بيان بالمدفوعات )التدفقات النقدية الخارجأة( والتي تتضمن التي‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المإدفوعات عن المإشتريات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪22‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫أي ت تتة ت ت تتدفقات خارج ت تتة أخ ت تترى مإث ت تتل )المإص ت تتروفات الداري ت تتة والج ت تتور والمإص ت تتروفات‬ ‫‪.2‬‬
‫الرأسمإالية(‪.‬‬

‫إعداد بيان بالفائض أو العجأز النقدي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫عتتن طريتتق مإقارنتتة المإقبوضإتتات النقديتتة بالمإتتدفوعات النقديتتة‪ ،‬ويمإثتتل الفتترق بينهمإتتا )الفتتائض أو‬
‫العجز النقتدي( فتي كتل شتهر مإتن الفتترة الزمإنيتة التتي تعتد عنهتا المإوازنتة النقديتة‪ ،‬ثتم يتتم مإقارنتة الفتائض‬
‫والعجتتز برصتتيد النقديتتة أول المإتتدة فينتتتج مإتتن المإقارنتتة رصتتيد النقديتتة آختتر الشتتهر‪ .‬ثتتم يتتتم مإقارنتتة رصتتيد‬
‫النقدية آخر الشهر بالحد الدنى للنقدية التواجب الحتفتاظ به بصتفة مإستتمإرة‪ ،‬فينتتج مإتن المإقارنتة تحديتد‬
‫صافي المإركز النقدي الشهري للمإنشأة والذي يجب دراسته والتعليق عليه‪.‬‬
‫نمإوذج المإوازنتة النقديــة‬
‫كلـي‬ ‫جزئـي‬ ‫البيــان‬
‫×××‬ ‫رصيد النقدية أول الفترة‬
‫)‪ (+‬المقبوضات النقدية )التدفقات النقدية الداخلة(‬
‫×××‬ ‫متحصلتا وإيراداتا نقدية‬
‫×××‬ ‫متحصلتا من العملءا‬
‫×××‬ ‫مبيعاتا أصول ثابتة نقدا‬
‫×××‬ ‫الفوائـد الدائنة‬
‫×××‬ ‫القـروض‬
‫×××‬ ‫أخــرى‬
‫×××‬ ‫إجمالي المقبوضات النقدية‬
‫×××‬ ‫إجمالي النقدية المتاحة‬

‫)‪ (-‬المدفوعات النقدية )التدفقات النقدية الخارجة(‬

‫×××‬ ‫مشترياتا نقدية‬
‫×××‬ ‫مشترياتا أصول ثابتة نقدا‬
‫×××‬ ‫تسديد أقساط القروض وفوائدها‬
‫×××‬ ‫مصروفاتا إدارية‬
‫)×××(‬ ‫إجمالي المدفوعات النقدية‬
‫×××‬ ‫رصيد النقدية المتراكم‬
‫)×××(‬ ‫رصيد النقدية المستهدف )آخر الفترة(‬
‫××‬ ‫الفائض ‪ /‬العجز النقدي‬

‫مصطلحات‬
‫‪Glossary‬‬

‫‪23‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫‪Concept of the Budget‬‬ ‫مإفهوم المإوازنة التخطيطية‬
‫‪Long term budgets‬‬ ‫مإوازنات طويلة الجل‬
‫‪Short term budgets‬‬ ‫مإوازنات قصيرة الجل‬
‫‪Operation budgets‬‬ ‫المإوازنات الجارية‬
‫‪Capital budgets‬‬ ‫المإوازنات الستثمإارية )الرأسمإالية(‬
‫‪Fixed budget‬‬ ‫المإوازنة الثابتة‬
‫‪Flexible budget‬‬ ‫المإوازنة المإرنة‬
‫‪Functions of Budgeting‬‬ ‫وظائف المإوازنات التخطيطية‬
‫‪Planning Function‬‬ ‫وظيفة التخطيط‬
‫‪Co-ordination Function‬‬ ‫وظيفة التنسيق‬
‫‪Communication Function‬‬ ‫وظيفة التصال‬
‫‪Control Function‬‬ ‫وظيفة الرقابة‬
‫‪Motivation Function‬‬ ‫وظيفة التحفيز‬
‫‪Evaluation Performance Function‬‬ ‫وظيفة تقييم الداء‬
‫‪Advantages of Budgeting‬‬ ‫مإزايا المإوازنة التخطيطية‬
‫‪Obstacles of Budgeting‬‬ ‫مإعوقات المإوازنة التخطيطية‬
‫‪Preparation of Budgeting‬‬ ‫إعداد المإوازنة التخطيطية‬
‫‪Methods of Preparing the Budget‬‬ ‫طرق إعداد المإوازنة‬
‫‪Budget Committee‬‬ ‫تكوين لجنة المإوازنة‬
‫‪Master Budget‬‬ ‫المإوازنة الشامإلة‬
‫‪Operating Budget‬‬ ‫المإوازنة التشغيلية‬
‫‪Revenue Budget‬‬ ‫مإوازنة اليرادات‬
‫‪Sales Budget‬‬ ‫مإوازنة المإبيعات‬
‫‪Production budget‬‬ ‫مإوازنة النتاج‬
‫‪Direct material budget‬‬ ‫مإوازنة المإواد المإباشرة‬
‫‪Direct labor budget‬‬ ‫مإوازنة اليد العامإلة المإباشرة‬
‫‪Overhead budget‬‬ ‫مإوازنة المإصروفات العامإة‬
‫‪Costs of goods sold budget‬‬ ‫مإوازنة تكاليف البضإائع المإباعة‬
‫‪Operation & Maintenance Budget‬‬ ‫مإوازنة التشغيل والصيانة‬

‫‪24‬‬
 ‫برنامج تطوير قدرات المؤسسات غير الحكومية والمجموعات الشريكة لنسيج‬

‫والمجموعات الخأرى والمجموعات الشبابية وآخأرين في اليمن‬

‫‪Management budget‬‬ ‫مإوازنة المإصروفات الدارية‬
‫‪(Capital) Budget‬لاي ‪Investment‬‬ ‫المإوازنة الستثمإارية )الرأسمإالية(‬
‫‪Cash Budget‬‬ ‫المإوازنة النقدية‬
‫‪Personnel Budget‬‬ ‫مإوازنة العمإالة‬
‫‪Cost of Materials Budget‬‬ ‫مإوازنة تكاليف المإواد الخام‬
‫‪Purchase Budget‬‬ ‫مإوازنة المإشتريات‬
‫‪Maintenance Budget‬‬ ‫مإوازنة الصيانة‬
‫‪Income Statement Budget‬‬ ‫مإوازنة قائمإة الدخل‬
‫‪Balance Sheet Budget‬‬ ‫مإوازنة المإركز المإالي‬

‫‪25‬‬