‫ملخص مادة التكاليف‬

‫تخصص محاسبة ‪ /‬مستوى خامس‬

‫للدكتور ‪ :‬عادؿ النصيرات‬

‫اعاده تنسيق ‪ :‬نسرين باوزير‬

‫كل الشكر لؤلخت ‪ :‬انتصار الحازمي على تفريغ االسئلة‬

‫ملخص اللقاء االول‬

‫الفصل االول ‪.‬‬

‫تعتبر محاسبة التكاليف أحد الفروع الرئيسية في المحاسبة‪ ،‬والتي تطورت بشكل أساسي وملحوظ في اآلونة االخيرة‪ ،‬حيث تقتصر‬
‫على الشركات الصناعية بينما اصبحت اآلف تطبق في معظم المنشآت الخدمية والتجارية وحتى القطاعات الغير ىادفة للربح‪.‬‬

‫وتقوـ محاسبة التكاليف بشكل اساسي بقياس وتسجيل وعرض التكاليف المتع لقة بإنتاج سلعة او تقديم خدمة أو قسم معين‪.‬‬

‫ونظرا لزيادة المنافسة بين الشركات ازداد االىتماـ بضبط التكاليف المتعلقة باإلنتاج والرقابة عليها من أجل الوصوؿ الى اقل تكلفة‬
‫ممكنة إلنتاج السلعة او تقديم الخدمة‪.‬‬

‫أىداؼ محاسبة التكاليف ‪:‬‬

‫تقديم المعلومات الى‬ ‫لغايات تقييم االداء‬ ‫تساعد محاسبة التكاليف لغايات الرقابة‬ ‫تساعد محاسبة‬
‫المحاسبة المالية‬ ‫االدارة في اداء وظيفة‬ ‫التكاليف بتقديم‬
‫التخطيط‬ ‫المعلومات البلزمة‬
‫التخاذ القرارات‬
‫االدارية‪.‬‬
‫تزود محاسبة التكاليف‬ ‫في ظل انتشار ظاىرة‬ ‫تعتبر الموازنات التقديرية اف استخداـ‬ ‫فبل يكاد يخلو قرار‬
‫المحاسبة المالية‬ ‫البلمركزية والتي تعني‬ ‫التكاليف في مجاؿ‬ ‫احد ادوات التخطيط‬ ‫اداري من وجود تكلفة‬
‫بالمعلومات التي‬ ‫الرقابة بشكل اساسي تفويض الصبلحيات الى‬ ‫الرئيسية والتي تتضمن‬ ‫تترتب على عملية‬
‫تساعدىا في اعداد‬ ‫االدارات المختلفة مما‬ ‫يتمثل في مقارنة‬ ‫التكاليف التي يتوقع‬ ‫اتخاذه‪ ،‬وبالتالي ال بد‬
‫القوائم المالية مثل‬ ‫ادى الى تقسيم المنشأة‬ ‫انفاقها في عملية التصنيع التكاليف الفعلية مع‬ ‫لئلدارة من التعرؼ على‬
‫تحديد تكلفة المخزوف‬ ‫الى مراكز تكلفة ومراكز‬ ‫والعمليات التشغيلية لدى التكاليف المقدرة‬ ‫ماىية التكاليف التي‬
‫من االنتاج التاـ‪،‬‬ ‫ربحية ومراكز استثمار ‪.‬‬ ‫( المعيارية) ‪.‬‬ ‫المنشأة‪.‬‬ ‫ينطوي عليها عملية‬
‫واالنتاج تحت التصنيع‪،‬‬ ‫ويتم تقييم المراكز بناء‬ ‫اتخاذ أي قرار واخذ‬
‫وتكلفة البضاعة‬ ‫على الصبلحيات‬ ‫ىذه التكاليف بعين‬
‫المباعة‪.‬‬ ‫الممنوحة لهم المتعلقة‬ ‫االعتبار‪.‬‬
‫بالتكاليف والمصاريف‬
‫الخاصة بكل مركز‪.‬‬
‫التكاليف المعيارية‬

‫مفهوـ التكلفة ‪:‬‬

‫تعرؼ التكلفة على انها التضحيات او المبالغ التي تتكبدىا المنشأة في سبيل الحصوؿ على سلعة او خدمة أو منفعة ما‪.‬‬
 ‫تحديد التكلفة ‪:‬‬

‫إل يجاد التكلفة ‪:‬‬

‫‪ -1‬ال بد من تحديد المراد حساب تكلفتو والذي قد يكوف سلعة أو خدمة أو قسم أو مرحلة تصنيع‪.‬‬
‫‪ -2‬تجميع التكاليف الخاصة بالشيء المراد حساب تكلفتو‪.‬‬

‫مكونات تكاليف المنتج الصناعية ‪:‬‬

‫تتضمن عملية التصنيع تحويل مادة خاـ الى سلعة جاىزة أو شبو جاىزة لبلستعماؿ كما تتضمن عملية تحويل سلعة شبو جاىزة الى‬
‫سلعة جاىزة لبلستخداـ‪.‬‬

‫ولغايات المحاسبة يتم تقسيم تكاليف تصنيع المنتج الى ثبلثة عناصر رئيسة ىي ‪:‬‬

‫‪ - 3‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫‪ -1‬مواد مباشرة ‪ - 2‬اجور (عمل) مباشر‬

‫التكاليف المعيارية‬

‫تعتبر الموازنات التخطيطية اداة رقابة وتخطيط وتقييم لؤلداء وتشمل الجزء االكبر من الموازنات التخطيطية على تقدير ورقابة وتقييم‬
‫للتكاليف والمصاريف وعند اعداد الموازنات التخطيطية يتم استخداـ التكاليف المعيارية عند تقدير التكاليف‪.‬‬

‫الموازنة ‪ :‬ىي خطة كمية مالية مستقبلية ‪.‬‬

‫تعريف التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫ىي عبارة عن التكاليف المخططة والتي تعد مسبقا ويتم بموجبها تحديد التكلفة المتوقعة إلنتاج سلعة او تقديم خدمة‪.‬‬

‫وعند اعداد التكاليف المعيارية للمنشآت الصناعية يتم اعطاء تفاصيل لعناصر التكاليف (المواد المباشرة ‪ ،‬والعمل المباشر‪،‬‬
‫والتكاليف الصناعية الغير مباشرة)‪.‬‬
 ‫غايات استخداـ التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫تستخدـ التكاليف المعيارية في عدة مجاالت تتلخص باالتي ‪:‬‬

‫اتخاذ القرارات‬ ‫المراجعة والتقييم‬ ‫التنفيذ‬ ‫التخطيط‬

‫تستخدـ التكاليف المعيارية‬
‫من قبل االدارة في عملية‬
‫اتخاذ العديد من القرارات‬
‫مثل تسعير السلع‬
‫والخدمات وعروض الشراء‬
‫المقدمة من قبل العمبلء‪،‬‬
‫وكما تستخدـ ايضا في ادارة‬
‫المخزوف‪ ،‬وتقييم المشاريع‬
‫الرأسمالية‪.‬‬
‫بعد انتهاء االنتاج الفعلي يتم‬ ‫تستخدـ التكاليف‬ ‫عند اعداد الموازنات‬
‫اعداد تقرير يوضح التكاليف‬ ‫المعيارية في مرحلة‬ ‫التخطيطية وبعد تحديد‬
‫التنفيذ الفعلي وذلك الفعلية المنفقة والتكاليف‬ ‫مستوى االنتاج والمبيعات‬
‫للمساعدة في تحديد المعيارية لما تم انجازه ‪ ،‬ثم‬ ‫المتوقع يتم من خبلؿ‬
‫تحديد االنحرافات بين الفعلي‬ ‫كمية المواد الخاـ‬ ‫استخداـ التكاليف المعيارية‬
‫والمعياري ومن ثم تحليلها‬ ‫الواجب شراؤىا‪،‬‬ ‫ومن خبلؿ تقدير التكاليف‬
‫ومعرفة مواطن الضعف والهدر‬ ‫وكذلك تحديد‬ ‫من المواد المباشرة واالجور‬
‫االيدي العاملة البلزمة لمحاولة تجنبها مستقببل‪.‬‬ ‫المباشرة والتكاليف الصناعية‬
‫للتنفيذ‪.‬‬ ‫غير المباشرة المتوقع صرفها‬
‫خبلؿ الفترة القادمة‬

‫آلية وضع التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫اف عملية وضع التكاليف المعيارية تتطلب تحديد الكميات البلزمة لئلنتاج من مواد واجور وتكاليف صناعية غير مباشرة(ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬ـ )‬
‫وأسعار ىذه الكميات‪.‬‬

‫ويتم بالعادة تشكيل فريق عمل لهذه الغاية يتكوف من مهندسين مختصين‪ ،‬مدير االنتاج‪ ،‬مدير محاسبة التكاليف‪ ،‬مدير المشتريات‪،‬‬
‫مدير العاملين وأي اطراؼ اخرى لها عبلقة بالتصنيع‪.‬‬

‫وتقوـ ىذه االطراؼ مجتمعة بتقدير التكاليف البلزمة لئلنتاج كل حسب اخ تصاصو ‪ ،‬ويراعى ظروؼ عمل المنشأة من حيث حداثة‬
‫اآلالت ومهارة العاملين ونوعية وجودة المواد الخاـ المباشرة‪.‬‬

‫تحديد التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫اف عملية تحديد التكاليف المعيارية لبنود المواد المباشرة والعمل المباشر وتكاليف الصناعية غير المباشرة (ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬ـ ) يتطلب‬
‫تحديد الكميات واالسعار الخاصة بهذه البنود وكما يلي ‪:‬‬
 ‫تكاليف صناعية غير مباشرة (ت‪0‬‬ ‫العمل المباشر‬ ‫المواد المباشرة‬
‫ص‪0‬غ‪ 0‬ـ)‬
‫تقسم التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫يتم وضع تكاليف العمل المباشر لكل‬ ‫يتطلب تحديد تكلفة المواد المباشرة‬
‫إلى متغيره و ثابتو ويتم تقدير التكاليف‬ ‫وحدة مصنعة عن طريق تحديد عدد‬ ‫تحديد الكميات المستخدمة في‬
‫المعيارية لكل نوع على حدى‬ ‫ساعات العمل المطلوبة لتصنيع‬ ‫تصنيع السلعة واسعار ىذه الكميات‪،‬‬
‫مع مراعاة اذا كاف ىناؾ اكثر من مادة الوحدة ومعدؿ اجر الساعة الواحدة‪.‬‬
‫التكاليف المتغيرة التكاليف الثابتة‬
‫مستخدمة ويشمل سعر كل مادة سعر حيث يتضمن معدؿ اجر الساعة‬
‫(ال تتغير بتغير‬ ‫( تتغير بتغير‬
‫الشراء مضافا لها المصاريف المنفقة المعياري االجر المدفوع للعامل‬
‫االنتاج ) يتطلب‬ ‫االنتاج )يتم‬
‫على علمية الشحن والتامين والتحميل مضافا اليو المنافع االخرى مثل التأمين‬
‫تقدير ىذه‬ ‫االختيار حسب‬
‫الصحي واالدخار والضماف االجتماعي‬ ‫والتنزيل مطروحا منها خصم‬
‫التكاليف خبلؿ‬ ‫تكلفة واحده مثل‬
‫وعند تحديد الساعات المعيارية‬ ‫المشتريات‪.‬‬
‫الفترة القادمة‬ ‫عدد ساعات‬
‫المطلوبة إلنتاج كل وحده تؤخذ‬
‫وكذلك تحديد‬ ‫تشغيل اآلالت‬
‫باالعتبار اوقات الراحة و احتمالية‬
‫مستوى الطاقة او‬ ‫فيتم تحديد عدد‬
‫اعطاؿ اآلالت و اإلجازات ‪.‬‬
‫النشاط المتوقع‬ ‫الساعات البلزمة‬
‫لتصنيع الوحدة و‬
‫تكلفة الساعة‬
‫الواحدة‬
‫‪ -‬يتم حساب معدؿ التحميل للتكاليف الصناعية الغير مباشره الثابتة من خبلؿ المعادلة التالية ‪:‬‬

‫معدؿ التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة = تكاليف صناعية غير مباشرة (ت‪0‬ص‪0‬غ‪0‬ـ)÷ مستوى النشاط المتوقع‬

‫مثاؿ ‪:‬‬

‫تقدر شركة النجوـ التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة ( ت‪0‬ص‪0‬غ‪0‬ـ‪ 0‬الثابتة ) السنوية ‪ 90000‬لاير و مبلغ مستوى الطاقة‬
‫لتشغيل اآلالت ‪ 450000‬ساعة سنويا و تحتاج الوحدة الى ‪ 5‬ساعات إلنتاجها ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ - 1‬استخداـ معدؿ تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة ‪:‬‬

‫‪ -‬معدؿ تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة ( ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬ـ ) ثابتة = تكاليف صناعية غير مباشرة ‪ /‬مستوى النشاط المتوقع‬

‫‪ 2 = 450000 ÷ 900000‬لاير ‪ /‬ساعة‬

 ‫‪ - 2‬التكاليف المعيارية الواجب تحميلها للوحدة المصنعة من التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة ‪.‬‬

‫‪ -‬التكاليف المعيارية المحملة للوحدة = عدد الساعات البلزمة إلنتاج الوحدة الواحدة * معدؿ التحميل‬

‫‪ 5‬ساعات × ‪ 2‬لاير = ‪ 10‬لاير ‪.‬‬

‫قياس االنحرافات وتحليلها‪:‬‬

‫يتم احتساب االنحرافات الخاصة بكل بند من بنود التكاليف الصناعية الثبلثة ( المواد المباشرة‪ ،‬العمل المباشر‪ ،‬التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة) بعد انتهاء كل عملية انتاج‪.‬‬

‫ويحسب االنحراؼ الكلي لكل بند من بنود التكاليف الثبلثة ومن ثم يتم تفصيل ىذه االنحرافات للتعرؼ على مسبباتها وعندما يكوف‬
‫ا لتكاليف الفعلية اكبر من التكاليف المعيارية يكوف االنحراؼ غير مفضل ‪ ،‬اما اذا كانت التكاليف الفعلية اقل يكوف االنحراؼ‬
‫مفضل‪.‬‬

‫انحرافات بنود التكاليف الصناعية الثبلثة ‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬انحرافات المواد المباشرة‬

‫( يمثل الفرؽ بين التكلفة الفعلية‬
‫للمواد المستخدمة والتكلفة المعيارية‬
‫التي كاف مقرر الواجب استخدامها )‬
‫وتحلل إلى انحرافي أساسيين ىما ‪:‬‬
‫( انحراؼ سعر " تكلفة"‪ ،‬وانحراؼ‬
‫كمية )‬
‫انحراؼ كمية‬ ‫انحراؼ سعر‬
‫ىو الفرؽ بين السعر المعياري للمواد والسعر الفعلي ىو الفرؽ بين الكمية المعيارية والكمية الفعلية‬
‫المستخدمة في اإلنتاج ويرجع ذلك إلى سوء‬ ‫للمواد المستخدمة في اإلنتاج‪ ،‬ويرجع ذلك إلى‬
‫التقلبات السوقية في األسعار‪ ،‬وعدـ حصوؿ المنشأة استخداـ المواد وتلفها واختبلؼ المواصفات‬
‫والدقة‪.‬‬ ‫على الخصم التجاري أو النقدي‪ ،‬أو بسبب شراء‬
‫مواد بمواصفات تختلف عن تلك المحددة معيارياً‪ .‬وتعتبر إدارة اإلنتاج ىي الجهة المسئولة عن ىذا‬
‫وتعتبر إدارة المشتريات ىي الجهة المسئولة عن ىذا االنحراؼ‪ .‬ويقاس انحراؼ الكمية بالمعادلة اآلتية‪:‬‬
‫انحراؼ الكمية = ( كمية معيارية – كمية فعلية ) ×‬ ‫االنحراؼ‪.‬‬
‫سعر معياري للوحدة الواحدة‬ ‫ويقاس بالمعادلة اآلتية‪ :‬انحراؼ السعر =( سعر‬
‫معياري للوحدة – سعر فعلي للوحدة)× كمية فعلية‬
‫ا لمستخدمة في االنتاج‬
 ‫االنحراؼ الكلي للمواد المباشرة = انحراؼ كمية ‪ +‬انحرؼ سعر‬

‫مثاؿ ‪ :‬تقوـ شركة الباحة لصناعة مساحيق الغسيل بإنتاج مسحوؽ غسيل ماركة االناقة‪ ،‬وتقوـ الشركة بتطبيق نظاـ التكاليف‬
‫المعيارية إلحكاـ الرقابة على التكاليف وقد وضعت لجنة من خبراء اإلنتاج والتسويق بالشركة معايير إنتاج العبوة الواحدة على‬
‫النحو التالي‪:‬‬

‫االحتياجات المعيارية من المواد إلنتاج العبوة الواحدة الكمية (‪2‬كغم) و السعر (‪ 3‬لاير)‪.‬‬

‫تم خبلؿ الشهر شراء ‪40000‬كغم مواد مباشرة بسعر ‪ 2.8‬لاير للكغم الواحد ‪،‬وقد تم إنتاج ‪ 10000‬وحدة خبلؿ شهر محرـ‬
‫عاـ ‪1426‬ىػ‪ ،‬وقد كانت البيانات الفعلية المستخرجة من نظاـ التكاليف الفعلية كالتالي ‪:‬‬

‫االحتياجات الفعلية من المواد الكمية(‪2.5‬كغم) و السعر(‪ 2.8‬لاير)‬

‫المطلوب احتساب االنحرافات المتعلقة بالمواد المباشرة‪:‬‬

‫‪ - 1‬انحراؼ كلي = اجمالي التكاليف المعيارية – اجمالي التكاليف الفعلية‬

‫(السعر المعياري * الكمية المعيارية )× عدد الوحدات المنتجة ‪ ( -‬السعر الفعلي * الكمية الفعلية ) ×عدد‬
‫الوحدات المنتجة‬

‫= (‪ 10000 - =)10000 (× )2.5 × 2.8( - )10000( × )2×3‬غير مفضل‬

‫‪ - 3‬انحراؼ كمية‬ ‫‪ - 2‬انحراؼ سعر‬

‫= ( كمية معيارية – كمية فعلية )× سعر معياري‬ ‫= ( سعر معياري للوحدة – سعر فعلي للوحدة)×‬
‫للوحدة الواحدة‬ ‫كمية فعلية المستخدمة في االنتاج‪.‬‬

‫= (‪( 1.5- = 3× ) 2.5 - 2‬غير مفضل )‬ ‫الكمية الفعلية = الكمية الفعلية للوحدة الواحدة ×‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬
‫نضرب االنحراؼ في عدد الوحدات المنتجة = ‪1.5-‬‬
‫× ‪( 15000- =10000‬غير مفضل )‬ ‫= ‪25000 = 10000 × 2.5‬‬

‫‪ -‬اذا كاف الناتج بالسالب يكوف االنحراؼ غير مفضل (اسراؼ)‬ ‫= (‪( 5000 =25000 × ) 2.8 – 3‬مفضل )‬
‫بمعنى اف التكاليف الفعلية كانت اكبر من المعيارية ‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كاف الناتج بالموجب يكوف االنحراؼ مفضل ( توفير )‬
‫بمعنى اف التكاليف الفعلية كانت اصغر من المعيارية‬

‫االنحراؼ االجمالي للمواد المباشرة = انحراؼ كمية ‪+‬انحراؼ سعر = ‪( 10000- =5000 + 15000 -‬غير‬
‫مفضل )‬
 ‫ثانيا ‪ :‬انحرافات االجور‬
‫يتم احتساب انحراؼ تكاليف العمل المباشر من‬
‫اجل تحديد مدى االختبلؼ في تكاليف العمل‬
‫المباشر الفعلية المدفوعة في سبيل انتاج كمية‬
‫معينة من الوحدات وتكاليف العمل المباشر‬
‫المعيارية المقدرة لهذه الكمية‪.‬‬
‫ويتم احتساب ثبلث انحرافات للعمل المباشر ىي ‪:‬‬

‫انحراؼ الكفاءة أو( كفاءة العمل )‬ ‫انحراؼ المعدؿ أو ( معدؿ األجر )‬ ‫إجمالي انحراؼ األجور‬
‫يرجع ىذا االنحراؼ إلى ضعف كفاءة العماؿ‬ ‫ويرجع ىذا االنحراؼ إلى االرتفاع في‬ ‫= تكلفة معيارية لؤلجور‬
‫وإىمالهم ونقص اإلشراؼ عليهم‬ ‫أجور العماؿ نتيجة ألسباب طارئة أو‬ ‫– تكلفة فعلية لؤلجور‪.‬‬
‫بسبب تشغيل العماؿ بفئات أجور مختلفة ىو الفرؽ بين ساعات العمل الفعلية المستخدمة‬
‫في اإلنتاج وعدد ساعات العمل البلزمة إلنتاج‬ ‫عن الفئات المقررة‪.‬‬
‫ىذه الكمية من الوحدات طبقا للمعايير المقررة‪.‬‬ ‫أي ىو الفرؽ بين معدؿ األجر الفعلي‬
‫وتعتبر إدارة اإلنتاج ىي المسئولة عن ىذا‬ ‫المدفوع للعامل ومعدؿ األجر المعياري‪.‬‬
‫االنحراؼ‬ ‫وتكوف إدارة تخطيط اإلنتاج أو إدارة‬
‫ويقاس ىذا االنحراؼ بالمعادلة اآلتية‪:‬‬ ‫شؤوف الموظفين ىي المسئولة عن ىذا‬
‫االنحراؼ‪ .‬ويقاس ىذا االنحراؼ بالمعادلة انحراؼ الكفاءة = ( عدد ساعات عمل معيارية‬
‫– عدد ساعات عمل فعلية )× معدؿ أجر الساعة‬ ‫اآلتية‪- :‬‬
‫معياري‬ ‫انحراؼ المعدؿ = ( معدؿ اجر الساعة‬
‫معياري – معدؿ اجر الساعة فعلي ) ×‬
‫عدد ساعات العمل الفعلية ‪.‬‬

‫االنحراؼ الكلي للعمل المباشر = انحراؼ كفاءه ‪ +‬انحراؼ اجر‬

 ‫مثػػاؿ‪- :‬‬

‫تنتج شركة الرافدين مسحوؽ غسيل ماركة االناقة يحتاج انتاج العبوة الواحدة الى عمل مباشر تفاصيلو ‪:‬‬

‫االحتياجات المعيارية من العمالة إلنتاج العبوة عدد الساعات(‪ )1‬ساعة و أجر الساعة(‪) 3‬لاير‪.‬‬

‫تم خبلؿ شهر ‪ 3‬انتاج ‪ 10000‬وحدة وكاف تقرير تكاليف االنتاج المتعلقة بالعمل المباشر الخاص بالوحدات المنتجة على‬
‫النحو ‪:‬‬

‫االحتياجات الفعلية من العمالة ساعات العمل(‪) 1.2‬ساعة و أجر الساعة (‪ )3.5‬لاير‬

‫المطلوب ‪ :‬احتساب االنحرافات المتعلقة بالعمل المباشر‪.‬‬

‫‪ - 1‬االنحراؼ الكلي للعمل المباشر = تكلفة معيارية لؤلجور – تكلفة فعلية لؤلجور‪.‬‬

‫= ( عدد الساعات المعيارية × اجر الساعة المعياري ) * عدد الوحدات المنتجة – ( عدد ال ساعات الفعلية × اجر الساعة‬
‫الفعلي ) * عدد وحدات منتجو‬

‫= (‪10000 × )3.5×1.2( – 10000 ×)3×1‬‬

‫= ‪( 12000- = 42000 – 30000‬غير مفضل )‬

‫‪ - 3‬انحراؼ معدؿ اجر‬ ‫‪ - 2‬انحراؼ كفاءة‬

‫( عدد ساعات عمل معيارية – عدد ساعات عمل فعلية )× ( معدؿ اجر الساعة معياري – معدؿ اجر الساعة فعلي )‬
‫× عدد ساعات العمل الفعلية ‪.‬‬ ‫معدؿ أجر الساعة معياري‪.‬‬
‫= ( ‪( 0.6- = 1.2 × )3.5 - 3‬غير مفضل )‬ ‫= (‪ ( 0.6- = 3 × )1.2 - 1‬غير مفضل )‬
‫نضرب انحراؼ المعدؿ في عدد الوحدات المنتجة‬ ‫نضرب انحراؼ الكفاءة في عدد الوحدات المنتجة‬
‫= ‪( 6000- = 10000 × 0.6-‬غير مفضل )‬ ‫= ‪( 6000 - = 10000 × 0.6-‬غير مفضل )‬
‫‪ -‬الف الناتج سالب ‪.‬‬ ‫‪ -‬الف الناتج سالب ‪.‬‬
‫االنحراؼ الكلي = انحراؼ الكفاءة ‪ +‬انحراؼ االجر‬

‫= ‪( 12000- =) 6000 - ( + 6000-‬غير مفضل )‬

 ‫ثالثا ‪ :‬تحليل االنحرافات للتكلفة الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫يتم احتساب انحراؼ تكاليف ا لتصنيع غير المباشرة من‬
‫اجل تحديد مدى االختبلؼ في تكاليف التصنيع غير‬
‫المباشرة الفعلية المدفوعة في سبيل االنتاج وتكاليف‬
‫التصنيع غير المباشرة المعيارية المقدرة لهذه الكمية‪.‬‬
‫ونظرا الف التكاليف الصناعية غي المباشرة تتضمن تكاليف ثابتو ومتغيرة‪ ،‬يتم تقسيم انحرافات ىذه المجموعة من التكاليف‬
‫الى مجموعتين رئيستين ‪:‬‬

‫‪ - 2‬انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة ‪:‬‬ ‫‪ - 1‬انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪:‬‬
‫ويتم حساب في العادة ‪ 3‬انحرافات ىي ‪:‬‬ ‫يتم احتساب انحراؼ كلي للتكاليف الصناعية غير‬
‫انحراؼ كلي ‪ ،‬انحراؼ كفاءة ‪ ،‬انحراؼ انفاؽ‪.‬‬ ‫المباشرة المتغيرة ثم يتم تفصيل ىذا االنحراؼ الى‬
‫انحرافين ىما ‪:‬‬
‫أ ‪-‬انحراؼ االنفاؽ للتكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫المتغيرة‬
‫ب ‪-‬انحراؼ الكفاءة للتكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫المتغيرة‬
‫انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬

‫ثالثا ‪ :‬انحراؼ الكفاءة للتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬
‫يمثل ىذا االنحراؼ االختبلؼ بين‬
‫الساعات الفعلية المستخدمة في‬
‫االنتاج والساعات المعيارية الواجب‬
‫استخدامها‪ .‬ويتم احتساب انحراؼ‬
‫الكفاءة من خبلؿ المعادلة ‪:‬‬
‫(عدد الساعات المعيارية البلزمة‬
‫لئلنتاج – عدد الساعات الفعلية‬
‫المستخدمة ) × معدؿ تحميل‬
‫وتعتبر ادارة االنتاج ىي المسؤولة عن الساعة المعياري‬
‫ثانيا ‪ :‬انحراؼ االنفاؽ للتكاليف‬ ‫اوال ‪ :‬االنحراؼ الكلي للتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬ ‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬
‫ويبين ىذا االنحراؼ مدى االختبلؼ‬ ‫ويتم احتساب ىذا االنحراؼ من‬
‫بين معدؿ التحميل المعياري‬ ‫خبلؿ المعادلة ‪:‬‬
‫للتكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫اجمالي التكاليف الصناعية غير‬
‫المتغيرة ومعدؿ التحميل الفعلي ويتم‬ ‫المباشرة المتغيرة المحملة لئلنتاج‬
‫احتسابو من خبلؿ المعادلة ‪:‬‬ ‫( المعيارية) ‪ -‬اجمالي التكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة الفعلية (معدؿ التحميل المعياري –معدؿ‬
‫والمدفوعة في سبيل إنتاج الوحدات تحميل فعلي ) × عدد الساعات‬
‫الفعلية المستخدمة في االنتاج ‪.‬‬ ‫المصنعة‪.‬‬
‫ىذا االنحراؼ‪.‬‬
‫مثاؿ ‪:‬‬
 ‫تنتج شركة الرافدين مسحوؽ غسيل ماركة االناقة يحتاج انتاج العبوة الواحدة الى صناعية غير مباشرة تفاصيلها كما يلي ‪:‬‬

‫التكاليف المعيارية البلزمة إلنتاج الوحدة الواحدة ‪:‬تكاليف تصنيع غير مباشرة متغيرة( ‪ 2‬ساعة )االت ومعدؿ تحميل‬
‫الساعة المعياري( ‪ 5‬لاير) وتكاليف تصنيع غير مباشرة ثابتة (‪ 2‬ساعة )االت ومعدؿ تحميل الساعة المعياري( ‪ 4‬لاير)‬

‫وتم اعداد الموازنة على اساس مستوى تشغيل (طاقة) يبلغ ‪ 18000‬ساعة وتم خبلؿ الشهر انتاج ‪ 10000‬وحدة وكاف‬
‫تقرير تكاليف االنتاج المتعلقة بالوحدات المنتجة على النحو التالي‪:‬‬

‫بلغت اجمالي تكاليف التصنيع غير المباشرة المتغيرة والمنفقة خبلؿ الشهر ‪ 94500‬لاير وتم خبلؿ الشهر تشغيل االالت‬
‫‪ 21000‬ساعة‪.‬‬

‫بلغت اجمالي تكاليف التصنيع غير المباشرة الثابتة والمنفقة خبلؿ الشهر ‪ 81900‬لاير وتم خبلؿ الشهر تشغيل اآلالت‬
‫‪ 21000‬ساعة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬احتساب االنحرافات المتعلقة بالتكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة ‪.‬‬

‫انحراؼ كفاءة‬ ‫انحراؼ انفاؽ‬ ‫انحراؼ كلي‬

‫= (عدد الساعات المعيارية البلزمة‬
‫لئلنتاج – عدد الساعات الفعلية‬
‫المستخدمة ) × معدؿ تحميل‬
‫معياري‬
‫= ( معدؿ التحميل *تكاليف تصنيع *‬
‫عدد وحدات منتجة – عدد الساعات‬
‫الفعلية المستخدمة )× معدؿ‬
‫التحميل المعياري‬
‫= ‪- 2×5×10000‬‬
‫‪( 5000- =21000×5‬غير‬
‫مفضل )‬
‫‪ -‬عدد الساعات المعيارية غير معطية‬
‫فضربنا تكاليف تصنيع غير مباشرة‬
‫متغيرة( ‪ 2‬ساعة )االت ومعدؿ‬
‫تحميل الساعة المعياري( ‪ 5‬لاير) في‬
‫عدد الوحدات المنتجة (‪.)10000‬‬
‫= معدؿ التحميل المعياري × حجم‬ ‫= اجمالي التكاليف الصناعية غير‬
‫النشاط) ‪ -‬تكاليف صناعية غير‬ ‫المباشرة المتغيرة المحملة لئلنتاج‬
‫مباشرة فعلية‬ ‫( المعيارية) ‪ -‬اجمالي التكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة الفعلية = (‪94500 – )21000×5‬‬
‫= ( عدد الوحدات المنتجو × عدد = ‪( 10500‬مفضل)‬
‫الساعات المعيارية × معدؿ التحميل‬
‫(غير متأكدة من القانوف ولكن ىوا‬ ‫المعياري ) ‪ -‬اجمالي التكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة المتغيرة الفعلية الوحيد المنطبق على حل الدكتور ) ‪.‬‬
‫= (‪94500 – )5×2 ×10000‬‬
‫= ‪5500 =94500 - 100000‬‬
‫(مفضل )‬
 ‫انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة‬

‫‪ - 3‬انحراؼ انفاؽ للتكاليف‬ ‫‪ - 2‬انحراؼ الكفاءة للتكاليف‬ ‫‪ - 1‬االنحراؼ الكلي للتكاليف‬

‫الصناعية غير المباشرة الثابتة‬ ‫الصناعية غير المباشرة الثابتة‬ ‫الصناعية غير المباشرة الثابتة‬
‫يمثل ىذا االنحراؼ االختبلؼ بين‬ ‫ويبين مدى االختبلؼ بين معدؿ‬ ‫ويتم حسابو من خبلؿ المعادلة ‪:‬‬
‫التكاليف المقدرة في الموازنة‬ ‫التحميل المعياري للتكاليف الصناعية‬ ‫اجمالي التكاليف الصناعية غير‬
‫غير المباشرة الثابتة والتكاليف الصناعية والتكاليف الفعلية ‪ ،‬فالجهة‬ ‫المباشرة الثابتة المعيارية المحملة‬
‫لئلنتاج ‪ -‬اجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة المقدرة في الموازنة المسؤولة عن ىذا االنحراؼ االدارة‬
‫العليا‪.‬‬ ‫ويتم احتسابو بموجب المعادلة ‪:‬‬ ‫غير المباشرة الثابتة الفعلية‬
‫ويتم حسابو من خبلؿ المعادلة‬ ‫(معدؿ تحميل التكاليف الصناعية غير‬
‫التالية ‪:‬‬ ‫المباشرة للساعة × عدد الساعات‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة مقدرة‬ ‫المعيارية البلزمة لتصنيع الوحدة) –‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة في الموازنة – تكاليف صناعية غير‬
‫مباشرة ثابتة فعلية‬ ‫المقدرة في الموازنة‬
‫مثاؿ ‪:‬‬

‫تنتج شركة الرافدين مسحوؽ غسيل ماركة االناقة يحتاج انتاج العبوة الواحدة الى صناعية غير مباشرة تفاصيلها كما يلي ‪:‬‬

‫التكاليف المعيارية البلزمة النتاج الوحدة الواحدة ‪ :‬تكاليف تصنيع غير مباشرة متغيرة( ‪ 2‬ساعة )االت ومعدؿ تحميل‬
‫الساعة المعياري( ‪ 5‬لاير) و تكاليف تصنيع غير مباشرة ثابتة (‪ 2‬ساعة) االت ومعدؿ تحميل الساعة المعياري( ‪ 4‬لاير)‬

‫وتم اعداد الموازنة على اساس مستوى تشغيل (طاقة) يبلغ ‪ 18000‬ساعة وتم خبلؿ الشهر انتاج ‪ 10000‬وحدة وكاف تقرير‬
‫تكاليف االنتاج المتعلقة‬

‫بالوحدات المنتجة على النحو التالي‪:‬‬

‫بلغت اجمالي تكاليف التصنيع غير المباشرة المتغيرة والمنفقة خبلؿ الشهر ‪ 94500‬لاير وتم خبلؿ الشهر تشغيل االالت‬
‫‪ 21000‬ساعة‪.‬‬

‫بلغت اجمالي تكاليف التصنيع غير المباشرة الثابتة والمنفقة خبلؿ ا لشهر ‪ 81900‬لاير وتم خبلؿ الشهر تشغيل اآلالت‬
‫‪ 21000‬ساعة‪.‬‬

‫المطلوب احتساب انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة‪:‬‬

 ‫انحراؼ انفاؽ‬ ‫انحراؼ كفاءة‬ ‫االنحراؼ الكلي‬
‫= تكاليف صناعية غير مباشرة مقدرة‬ ‫(معدؿ تحميل التكاليف الصناعية‬ ‫اجمالي التكاليف الصناعية غير‬
‫في الموازنة – تكاليف صناعية غير‬ ‫غير المباشرة للساعة × عدد‬ ‫المباشرة الثابتة المعيارية المحملة‬
‫مباشرة ثابتة فعلية‬ ‫لئلنتاج ‪ -‬اجمالي التكاليف ا لصناعية الساعات المعيارية البلزمة لتصنيع‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة مقدرة في‬ ‫الوحدة) – التكاليف الصناعية غير‬ ‫غير المباشرة الثابتة الفعلية‬
‫الموازنة = عدد الساعات المقدرة ×‬ ‫المباشرة الثابتة المقدرة في الموازنة‪.‬‬ ‫= اجمالي تكاليف معيارية –‬
‫معدؿ التحميل‬ ‫‪81900‬‬
‫= (‪81900 - )4×18000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف صناعية غير مباشرة مقدرة‬ ‫= (عدد الوحدات المنتجو ×‬
‫في الموازنة = عدد الساعات المقدرة = ‪81900- 72000‬‬ ‫تكاليف تصنيع غير مباشرة ثابتة (‪2‬‬
‫= ‪( 9900-‬غير مفضل )‬ ‫ساعة) االت × معدؿ تحميل الساعة × معدؿ التحميل‬
‫= (‪(10000×)2×4‬عدد وحدات‬ ‫المعياري( ‪ 4‬لاير)‬
‫منتجو ) – (‪)4×18000‬‬ ‫=( ‪81900 - )4×2 ×10000‬‬
‫= ‪72000- 80000‬‬ ‫= ‪ ( 1900-‬غير مفضل)‬
‫= ‪ 8000‬مفضل‬

‫االنحراؼ الكلي = انحراؼ انفاؽ ‪ +‬انحراؼ كفاءة‬

‫= ‪8000 + 9900-‬‬

‫= ‪ ( 1900-‬غير مفضل )‪.‬‬

‫نظاـ تكاليف االوامر االنتاجية‬

‫يستخدـ نظاـ تكاليف االوامر االنتاجية في الشركات التي تقوـ بتصنيع طلبيات خاصة للزبائن حيث تختلف كل طلبية عن‬

‫الطلبية االخرى بناء على المواصفات التي يحددىا الزبائن‪ ،‬ومن االمثلة على الشركات التي تستخدـ نظاـ االوامر شركات‬

‫االبنية واالسكاف‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لؤلوامر االنتاجية ‪:‬‬

‫الهدؼ االساسي من تكاليف االوامر االنتاجية ىو تحديد تكلفة كل امر او طلبية انتاجية على حدى ‪.‬‬
 ‫ولكي نحدد تكلفة كل أمر انتاجي على حدى ال بد تجميع كافة عناصر التكاليف التي تم انفاقها على االمر االنتاجي‪،‬‬

‫وعناصر التكاليف لؤلمر اإلنتاجي تتكوف من المواد المباشرة واالجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫وتقوـ الشركات من اجل ىذا الغرض فتح بطاقة خاصة لكل امر انتاجي يتم تفصيل كافة بنود التكاليف المنفقة على االمر‬

‫االنتاجي من مواد مباشرة واجور مباشرة وتكاليف صناعية غير مباشرة ‪.‬‬

‫ويتم تحديد تكلفة االوامر االنتاجيةكما يلي ‪:‬‬

‫اف عناصر تكلفة االمر اإلنتاجي ىي ‪:‬‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫العمل‬ ‫المواد المباشرة‬

‫المباشر‬

‫تمثل التكاليف الصناعية غير المباشرة المواد غير المباشرة والعمل‬ ‫يتم تحميل كل أمر انتاجي بالمواد‬

‫غير المباشر والتكاليف الصناعية االخرى مثل ايجار المصنع‬ ‫المباشرة المصروفة لو‪ ،‬مع االخذ‬

‫واستهبلؾ اآلالت والمعدات الصناعية وكهرباء المصنع وصيانة‬ ‫بنظر االعتبار المواد المرتجعة الى‬
‫‪---‬‬
‫اآلالت والمحروقات وغيرىا والتي يتم اقفالها في حساب التكاليف‬ ‫المخازف او تلك التي يتم تحويلها‬

‫الصناعية غير المباشرة‪.‬‬ ‫الى امر آخر‪.‬‬

‫ويتم تحميل كل امر انتاجي في نهاية كل فترة مالية او عند االنتهاء‬

‫من تصنيعو أيهما اسبق بج زء من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫وذلك بناء على معدؿ التحميل المستخدـ في الشركة وفي ضوء‬

‫حجم نشاط التحميل المبذوؿ على االمر‪.‬‬

‫القيود المحاسبية ‪:‬‬

 ‫‪ - 2‬المواد المباشرة‬ ‫‪ - 1‬العمل المباشر‬

‫‪-‬عند شراء المواد من الموردين يتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬ ‫‪ -‬قيد دفع الرواتب واالجور الصناعية ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حػ ‪ /‬مخزوف المواد‬ ‫من حػ ‪ /‬الرواتب واالجور‬

‫الى حػ ‪ /‬الموردين أو‬ ‫الصناعية‬

‫النقدية‬ ‫حػ ‪ /‬النقدية أو رواتب واجور‬

‫‪ -‬عند رد جزء من المواد المشترأة الى الموردين يتم‬ ‫صناعية مستحقة الدفع‬

‫تسجيل القيد‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪ -‬قيد تحميل الرواتب واالجور على االوامر االنتاجية ‪:‬‬

‫من حػ ‪ /‬الموردين أو‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الى حػ ‪ /‬مخزوف المواد‬ ‫النقدية‬ ‫من حػ ‪ /‬االمر رقم ( )‬

‫‪ -‬عند صرؼ المواد المباشرة من مخزف المواد الى‬ ‫من حػ ‪ /‬االمر رقم ( )‬

‫االوامر يتم تسجيل القيد ‪:‬‬ ‫حػ ‪ /‬الرواتب واالجور‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الصناعية‬

‫من حػ ‪ /‬االمر رقم ( ‪)1‬‬

‫من حػ ‪ /‬االمر رقم ( ‪) 2‬‬ ‫‪-‬بعد ذلك يتم تجميع تكلفة العمل المباشر لجميع االوامر‬

‫الى حػ ‪ /‬مخزوف المواد‬ ‫االنتاجية في حساب مخزوف انتاج تحت التشغيل بموجب القيد ‪:‬‬

‫‪ -‬ويتم تجميع المواد المصروفة لجميع االوامر وتسجيلها‬

‫في حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت التشغيل بموجب القيد ‪:‬‬

 ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حػ ‪ /‬مخزوف انتاج‬ ‫من حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت‬

‫تحت التشغيل‬ ‫التشغيل‬

‫الى حػ ‪ /‬االمر رقم ( ‪1‬‬ ‫الى حػ ‪ /‬االمر رقم ( )‬

‫)‬ ‫الى حػ ‪ /‬االمر رقم ( )‬

‫الى حػ ‪ /‬االمر رقم ( ‪2‬‬

‫)‬

‫‪-‬عند تحويل مواد من امر انتاجي الى امر انتاجي اخر يتم‬

‫تسجيل القيد ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حػ ‪ /‬االمر رقم (‬

‫المحوؿ اليو )‬

‫الى حػ ‪ /‬االمر رقم (‬

‫المحوؿ منو )‬

‫‪ - 3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫فمثبل اذا كانت احدى الشركات تستخدـ عدد ساعات تشغيل اآلالت كمعدؿ تحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة وكاف معدؿ‬

‫تحميل الساعة ‪ 40‬لاير ‪ ،‬عندىا يتوجب حصر عدد ساعات تشغيل اآلالت لكل امر انتاجي وذلك الحتساب حصة كل امر من‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪ ،‬فاذا كانت عدد ساعات تشغيل اآلالت إلنجاز امر معين ‪ 100‬ساعة ومعدؿ تحميل الساعة ‪ 40‬لاير‬

‫فيتوجب تحميل ىذا االمر بمبلغ ‪ 4000‬لاير من التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫‪ -‬االنتهاء من تصنيع االوامر االنتاجية ‪ :‬عند االنتهاء من تصنيع االمر االنتاجي يجرى ترصيد حساب االمر لتحديد اجمالي تكلفة االمر‬
‫ومن ثم يجرى قيد محاسبي لتحويل تكلفة االمر من حساب انتاج تحت التشغيل الى حساب بضاعة تامة الصنع بموجب القيد التالي ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تاـ الصنع‬

‫الى حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت‬

‫التشغيل‬

‫ونتيجة للقيد السابق يقفل حساب االمر في دفتر االستاذ المساعد لئلنتاج تحت التشغيل كما يتم اقفاؿ بطاق ة االمر وتحوؿ الى ملف‬

‫العقود المنتهية ليتم الرجوع اليها من قبل االدارة مستقببل لبلسترشاد بها في عملية تسعير العقود المماثلة‪.‬‬

‫‪-‬عند تسليم الزبوف االمر يتم تحويل تكلفة االمر من حساب انتاج تاـ الصنع الى حساب تكلفة المبيعات بموجب القيد ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حػ ‪ /‬تكلفة المبيعات‬

‫الى حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تاـ الصنع‬

‫نظاـ تكاليف المراحل اإلنتاجية ‪process costing system‬‬

‫تعريف المرحلة االنتاجية ‪:‬‬

‫ىي حلقة في سلسلة عمليات متوالية لتكوين المنتج بشكلة النهائي وتتميز كل مرحلة من مراحل االنتاجية بأنها تضيف على‬
‫المنتج خواص جديدة تمهيدا لتسليمو إلى مراحل إنتاجية الحقة أو تسلمو إلى مخزف البضاعة الجاىزة بالنسبة للمرحلة األخيرة‬
‫لتطبيق نظاـ تكاليف المراحل يجب أف يتوافر الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ )1‬اف تكوف طبيعة االنتاج مستمرا ومتصبل وليس طبقا للمواصفات العمبلء‪.‬‬

‫‪ )2‬اف يقسم المصنع الى مراحل إنتاجية تزيد أو تقل حسب طبيعة الصناعة‪.‬‬

‫‪ )3‬اف تكوف الوحدات المنتجة في نظاـ المراحل متماثلة‪.‬‬

‫تعتبر المرحلة عملية صناعية كاملة لها كيانها الخاص الذي يميزىا عن غيرىا من المراحل األخرى‪ ،‬وقد تكوف المرحلة قسم إنتاجي‬
‫معين أو جزء من ىذا قسم‪ ،‬و غالبا ما يطلق على الم رحلة االنتاجية بالعملية االنتاجية التي تنتهي عنده المنتج‪.‬‬

‫الفرؽ بين نظاـ تكاليف االوامر االنتاجية ونظاـ تكاليف المراحل االنتاجية كما يلي ‪:‬‬
 ‫المراحل‬ ‫االوامر‬
‫الوحدات المنتجة واحدة ومتشابهة (نمطية)‪.‬‬ ‫الوحدات المنتجة متعددة ومتباينة‪.‬‬
‫التكاليف تجمع وتنسب لمرحلة انتاجية‪.‬‬ ‫التكاليف تجمع وتنسب ألمر االنتاج‪.‬‬
‫يتم االنتاج وفق نظاـ االوامر بصورة متقطعة وفقا لسد يتم انتاج وحدات متجانسة مستمرة و متدفقة لمجابهة‬
‫احتياجات السوؽ‪.‬‬ ‫حاجة العمبلء التي تتلقاىا المنشاة لذلك تكوف‬
‫وحدات االنتاج غير متجانسة‬
‫يتم تجميع التكاليف في كل قسم او مرحلة انتاجية وعن‬ ‫يتم تجميع التكاليف لكل امر انتاجي على حده‬
‫فترة زمنية معينة‪.‬‬ ‫وتستخرج تكلفتو حالما تنتهي عملية انتاجية بعض‬
‫النظر عن انتهاء او عدـ انتهاء الفترة المحاسبة‪.‬‬
‫يتحوؿ وحدات االنتاج من مرحلة الى اخرى الى اف يكتمل‬ ‫قد تمر وحدات االنتاج ببعض االقساـ االنتاجية وال‬
‫تصنيعها فتحوؿ الى مخازف االنتاج التاـ وىذا يتطلب نقل‬ ‫تمر بأقساـ اخرى ولذلك يستقل كل امر بتكاليفو‪.‬‬
‫التكلفة عبر المراحل االنتاجية التي تمر بها الوحدات الى‬
‫اف تصل الى مخازف االنتاج التاـ‬
‫وحدة التكلفة في نظاـ المراحل ىي المرحلة او القسم‬ ‫وحدات التكلفة ىي االمر االنتاجي‬
‫االنتاجي‬
‫يمكن بموجب نظاـ االوامر تحديد الربح او الخسارة يتحدد الربح للمنشاة ككل في نهاية الفترة المحاسبة‬
‫لكل امر حالة االنتهاء من تصنيعو وذلك بمقارنة قيمتو وذلك بمقارنة تكاليف المبيعات بإيراداتها‬
‫التعاقدية مع تكاليف انتاجو‬
‫تقرير تكلفة االنتاج ىو االساس في احتساب التكلفة‪.‬‬ ‫بطاقة االمر ىي االساس في احتساب التكلفة‪.‬‬
‫عدد الوحدات المنتجة كثير‬ ‫عدد الوحدات في الغالب قليل‬
‫االنتاج يتم بكميات كبيرة تخزف في ا لسوؽ بانتظار البيع‬ ‫يتم االنتاج بناء على طلب مسبق و محدد‬
‫المواصفات(يكوف قد تم التعاقد على بيعو)‬
‫تحدد مواصفات السلعة من قبل المنتج بانتظار الطلب‬ ‫في الغالب تحدد مواصفات السلعة من قبل‬
‫عليها وبيعا‬ ‫المستهلك طالب السلعة‬

‫خصائص تكاليف المراحل االنتاجية ‪:‬‬

 ‫‪ )1‬يحدد حجم االنتاج (عدد الوحدات المنتجة) على أساس المراحل االنتاجية أي كل مرحلة على حده وذلك لتجانس‬
‫الوحدات المنتجة وعدـ التمييز بينها‪.‬‬

‫‪ )2‬تستخدـ قائمة تكاليف المرحلة في تحديد الكلفة االجمالية لئلنتاج خبلؿ الفترة وكذلك تحديد كلفة الوحدة‪.‬‬

‫‪ )3‬تتحدد كلفة الوحدة على اساس إيجاد متوسط الكلفة النهائية لئلنتاج وذلك عن طريق المعادلة االتية‪:‬‬
‫الكلفة النهائية لئلنتاج خبلؿ الفترة (كلفة الوحدات المنتجة) ÷ عدد الوحدات التامة المنتجة‬
‫‪ )4‬إذا ‪ )4‬إذا كاف ىناؾ وحدات تحت التشغيل في أوؿ و نهاية المدة فبل بد من تحويلها إلى ما يعادلها من وحدات تامة حتى‬
‫نتمكن من تحديد عدد الوحدات التامة للوصوؿ إلى متوسط كلفة الوحدة ‪.‬‬
‫‪ ) 5‬يتوقف تحويل الوحدات غير التامة إلى ما يعادلها من وحدات تامة على تحديد درجة أو نسبة إتماـ ىذه الوحدات‬
‫ويأتي ذلك عن طريق تحديد الفترة البلزمة لدورة اإلنتاج داخل كل مرحلة‪.‬‬
‫‪ )6‬تحمل الوحدات التامة السليمة بكلفة الوحدات التامة التالفة أو المفقودة إذا كاف ىذا التلف أو الفقد مسموحاً بو أي‬
‫طبيعياً‬
‫‪ )7‬ترحيل كلفة الوحدات المنقولة من حساب مرحلة ألخرى حتى يتسنى حصر الكلفة النهائية للمنتج الكامل الذي يسلم‬
‫للمخزف‬
‫الصفات العامة لتكاليف المراحل االنتاجية ‪:‬‬

‫‪- 1‬تجميع وتلخيص التكاليف بهدؼ تحديد اجمالي التكاليف وتكلفة الوحدة المنتجة‪.‬‬
‫‪ - 2‬يتم تحميل التكاليف على حساب تشغيل المرحلة‪.‬‬
‫‪ - 3‬تجميع التكاليف يتم بواسطة تقارير المرحلة‪.‬‬
‫‪ - 4‬االنتاج تحت التشغيل اخر المدة يتم احتسابو على اساس ما يعادلو من الوحد ات التامة‪.‬‬
‫‪ - 5‬التكاليف االجمالية للمرحلة يتم قسمتها على عدد الوحدات المحسوبة للوصوؿ الى متوسط تكلفة الوحدة الواحدة‬
‫خبلؿ فترة معينة‪.‬‬
‫‪ - 6‬تكلفة االنتاج التالف او المفقود يتم احتسابها بشكل مستقل وتسويتها في نهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ - 7‬تكاليف انتاج الوحدات التامة لمرحل ة معينة ينقل الى المرحلة التالية للوصوؿ في النهاية الى التكاليف الكلية لئلنتاج‬
‫التاـ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لعناصركلفة المراحل ‪:‬‬

‫يتم تجميع التكاليف في نظاـ تكاليف المراحل عن طريق حصر وتحديد التكاليف وكمية االنتاج داخل كل مرحلة بشكل مستقل‬
‫عن المراحل االخرى وتتكوف ىذه التكاليف من المواد المباشرة‪ ،‬االجور المباشرة‪ ،‬التكاليف الصناعية غير المباشرة كما ىو متبع‬
‫في نظاـ تكاليف االوامر االنتاجية‪.‬‬
‫اف انتاج كل مرحلة يعتبر كمدخل للمرحلة التالية مما يتطلب اف يكوف لكل مرحلة حساب مستقبل يكوف مدينا بالتكاليف التي تم‬
‫انفاقها في تلك المرحلة وما استلم من مراحل سابقة‪ ،‬ويتم تحميل كل مرحلة بعناصر التكاليف التالية‪:‬‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫العمل المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬

‫تحدد التكاليف الصناعية غير‬ ‫حيث يتم تخصيص قائمة اجور لكل‬ ‫وتصرؼ ىذه المواد من المخازف‬
‫المباشرة بشكل مستقل حيث يتم‬ ‫مرحلة ويسجل قيدا في الدفاتر‬ ‫بموجب طلب اصدار مواد ويظهر‬
‫اعداد كشف تحليل لهذه التكاليف‬ ‫لؤلجور المباشرة وتكوف فيو المرحلة‬ ‫على ىذا الطلب رقم المرحلة‬
‫موزعا فيو نصيب كل مرحلة من‬ ‫مدينة وحساب االجور دائنا ويكوف‬ ‫االنتاجية التي تم صرؼ المواد‬
‫مراحل االنتاج‪.‬‬ ‫القيد‪:‬‬ ‫المباشرة لها‪ ،‬وعند عملية الصرؼ‬
‫وعند حصر ىذه التكاليف يسجل‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫يسجل قيدا محاسبيا في الدفاتر‬
‫قيدا الدفاتر يكوف فيو الحساب‬ ‫من حػ‪ /‬انتاج‬ ‫تكوف فيو المرحلة المصروفة لها‬
‫المرحلة مدينا وحساب تكاليف‬ ‫تحت التشغيل‬ ‫المواد المباشرة مدينة وحساب‬
‫صناعية غير مباشرة دائنا ويكوف‬ ‫مرحلة أ‬ ‫مخزوف المواد دائنا‪ ،‬وعلى فرض انها‬
‫القيد‪:‬‬ ‫الى حػ‪ /‬االجور‬ ‫صرفت لمرحلة (أ) يكوف القيد‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الصناعية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حػ‪/‬انتاج‬ ‫من حػ‪/‬انتاج‬
‫تحت التشغيل‬ ‫تحت التشغيل‬
‫مرحلة أ‬ ‫مرحلة أ‬
‫الى حػ‪ /‬تكاليف‬ ‫الى حػ‪ /‬مخزوف‬
‫صناعية غير‬ ‫المواد االولية‬
‫مباشرة‬
‫المحاسبة عن تكاليف المرحلة األولى ‪:‬‬

‫لقياس متوسط تكلفة الوحدة في أي مرحلة يلزمنا القياـ بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تجميع عناصر تكاليف المرحلة خبلؿ الفترة‬

‫‪ -2‬تحديد كمية االنتاج المعادؿ أو المكافئ‬
‫‪ -3‬قسمة تكاليف المرحلة على كمي ة االنتاج المعادؿ (المكافئ)‬

‫معالجة االنتاج تحت التشغيل بحسابات المراحل ‪:‬‬

‫وفي معظم المنشآت الصناعية التي تتبع نظاـ المراحل يكوف االنتاج مستمرا ومتصبل ونتيجة لذلك فقد تنتهي السنة المالية‬
‫للمنشاة دوف اف تكوف جميع العمليات الصناعية الخاصة بمرحلة او اكثر قد انتهيت ويترتب على ذلك وجود انتاج تحت التشغيل‬
‫في اوؿ الفترة المالية او نهايتها بمرحلة او اكثر من المراحل الصناعية التي يمر بها االنتاج‪ ،‬والمشكلة التي تواجهنا ىنا ىي كيف‬
‫تقدر كلفة االنتاج تحت التشغيل في اوؿ واخر المدة لكل مرحلة ‪.‬‬

‫ولتوضيح كيفية قياس متوسط تكلفة الوحدة في مرحلة ما نورد االمثلة التالية ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬عدـ وجود انتاج تحت التشغيل آخر المدة أي اف الوحدات التي بدأ التشغيل بها تمت بالكامل ولحساب متوسط تكلفة‬
‫الوحدة من خبلؿ المعادلة ‪:‬‬

‫متوسط تكلفة الوحدة = اجمالي تكاليف المرحلة ÷ عدد الوحدات التامة‬

‫مثاؿ ‪:‬‬

‫فيما يلي البيانات المتوفرة عن حركة االنتاج والتكاليف بالمرحلة االولى بمصانع الصفا عن شهر جمادى االولى ‪:‬‬

‫‪ -1‬بدأ التشغيل بالمرحلة خبلؿ الشهر على ‪ 1000‬وحدة ولم يكن ىناؾ انتاج تحت التشغيل بالمرحلة اوؿ الشهر ‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت عناصر تكاليف المرحلة ‪ 20000‬لاير مواد مباشرة‪ 30000 ،‬لاير عمل مباشر‪ 10000 ،‬لاير أعباء اضافية‪.‬‬

‫فاذا علمت انو تمت جميع الوحدات التي خضعت للتشغيل بالمرحلة خبلؿ الشهر ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬حساب متوسط تكلفة الوحدة التامة عن شهر جمادى االولى وقيود اليومية البلزمة؟‬

‫‪ - 1‬بما انو لم يذكر مستوى اضافة للمواد والعمل تعتبر تكاليف غير مباشرة ‪.‬‬

‫‪ - 2‬بما اف الوحدات تمت بالكامل فمستوى اتمامها ىو ‪ %100‬ولذلك فالوحدات المعادلة =عدد الوحدات ×مستوى االتماـ‬

‫= (‪1000 = )1000× %100‬‬

‫الحل ‪ :‬متوسط تكلفة الوحدة = اجمالي تكاليف المرحلة ÷ عدد الوحدات التامة (او وحدات معادلة )‪.‬‬

‫اجمالي التكاليف = ( تكلفو م واد مباشرة ‪ +‬تكلفة عمل مباشر ‪ +‬تكلفة صناعية غير مباشرة ) ‪.‬‬

‫متوسط تكلفة الوحدة = (‪ 60 = 1000 ÷ )10000+30000+20000‬لاير للوحد‬

 ‫القيود ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 30000‬من حػ ‪/‬‬ ‫‪ 20000‬من حػ ‪/‬‬
‫مخزوف انتاج تحت‬ ‫مخزوف انتاج‬
‫التشغيل المرحلة‬ ‫تحت التشغيل‬
‫االولى‬ ‫المرحلة االولى‬
‫‪ 30000‬الى حػ ‪/‬‬ ‫‪ 20000‬الى حػ ‪/‬‬
‫الرواتب واالجور‬ ‫مخزوف المواد‬
‫الصناعية‬ ‫الخاـ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 10000‬من حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت التشغيل المرحلة‬
‫‪ 10000‬الى حػ ‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫االولى‬

‫‪-‬بعد ذلك يتم اثبات قيد انتهاء تصنيع المنتج في المرحلة االولى وتحويلو الى المرحلة الثانية ‪:‬‬

‫متوسط تكلفة الوحدة الواحدة × عدد وحدات بدا التشغيل بها‬

‫=‪60000 = 1000×60‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 60000‬من حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت التشغيل المرحلة‬
‫الثانية‬
‫‪ 60000‬الى حػ ‪ /‬مخزوف انتاج تحت التشغيل المرحلة‬
‫االولى‬

‫ثانيا ‪ :‬جزء من الوحدات التي تم البدئ بإنتاجها تم وتبقى جزء منها تحت التشغيل ‪:‬‬

‫وىي أف تكوف كمية الوحدات التي خضعت للتشغيل بالمرحلة خبلؿ فترة معينة قد تمت وحولت الى المرحلة التالية والكمية‬
‫االخرى لم تتم حتى انتهاء الفترة أي انها تبقت غير مكتملة وما زالت تحت التشغيل‪.‬‬
‫وفي ىذه الحالة لن يكوف المتوسط المحسوب لتكلفة الوحدة عادال اذا قسمنا اجمالي تكاليف المرحلة على عدد الوحدات التي‬
‫خضعت للتشغيل ألف الوحدات التامة اخذت مقدار أكبر من عناصر تكاليف المرحلة من الوحدات التي لم تكتمل بعد وبقيت‬
‫تحت التشغيل‪.‬‬

‫لذا ال بد من تحويل الوحدات المتبقية تحت التشغيل الى ما يعادلها من الوحدات التامة وذلك بضرب كمياتها المطلقة في نسبة‬
‫اتمامها‪.‬‬

‫مثاؿ ‪:‬‬

‫فيما يلي البيانات المتوفرة عن حركة االنتاج والتكاليف بالمرحلة االولى بمصانع الصفا عن شهر جمادى االولى ‪:‬‬

‫‪ -1‬بدأ التشغيل بالمرحلة خبلؿ الشهر على ‪ 1000‬وحدة ولم يكن ىناؾ انتاج تحت التشغيل بالمرحلة أوؿ الشهر ‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت عناصر تكاليف المرحلة ‪ 18000‬لاير مواد مباشرة‪ 28000 ،‬لاير عمل مباشر‪ 8000 ،‬لاير أعباء اضافية‪.‬‬
‫‪ -3‬اذا علمت انو تمت خبلؿ الشهر ‪ 800‬وحدة وتم تحويلها الى المرحلة الثانية وباقي الوحدات من التي خضعت للتشغيل‬
‫بالمرحلة بقيت تحت التشغيل بمستوى اتماـ ‪ %50‬بالنسبة لجميع عناصر تكاليف المرحلة‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ - 1‬حساب متوسط تكلفة الوحدة التامة عن شهر جمادى االولى‬

‫‪ - 2‬حساب تكاليف الوحدات التامة المحولة الى المرحلة الثانية‬
‫‪ - 3‬حساب تكاليف الوحدات تحت التشغيل اخر الشهر‬

‫الحل ‪:‬‬

‫طالما أف مستوى اتماـ انتاج تحت التشغيل اخر الفترة ‪ % 50‬بالنسبة لجميع عناصر تكاليف المرحلة فهذا يعني انو استفاد من‬
‫تكاليف المرحلة بنفس النسبة وىي ‪ % 50‬للمواد واالجور والتكاليف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫لذلك ال نقوـ بحساب كل عنصر على حدا وانما نقوـ بجمع عناصر تكاليف ا لمرحلة ونقسمها على االنتاج المكافئ وذلك‬
‫لحساب متوسط تكلفة الوحدة الواحدة‪.‬‬

‫الحل ‪ - 1 :‬مجموع التكاليف = (مواد مباشرة ‪ +‬عمل مباشر ‪+‬اعباء اضافية غير مباشرة )=( ‪8000+28000 +18000‬‬
‫)= ‪54000‬‬

‫‪ - 2‬عدد وحدات جديدة ‪ ، 1000‬عدد وحدات تامو المحولة (‪ ، )800‬وحدات تحت التشغيل اخر الشهر (‪. )200‬‬
 ‫نصيب الوحدات من‬ ‫المتوسط تكلفة وحدات‬ ‫وحدات معادلة‬
‫التكاليف‬ ‫تامة‬
‫(عدد الوحدات ×‬
‫(متوسط تكلفة‬ ‫(مجموع التكاليف ÷‬ ‫مستوى اتماـ )‬
‫مجموع الوحدات معادلة ) وحدات تامو × عدد‬
‫وحدات معادلة )‬

‫‪= 800×60‬‬ ‫‪= 900 ÷ 54000 = 800=%100×800‬‬ ‫الوحدات التامة‬

‫‪48000‬‬ ‫‪ 60‬لاير‬
‫وحدة‬

‫‪=60×100‬‬ ‫‪100 =%50×200‬‬ ‫وحدات تحت‬

‫‪6000‬‬ ‫تشغيل بمستوى‬
‫وحدة‬
‫اتماـ ‪%50‬‬

‫‪900‬وحدة‬ ‫المجموع‬

‫‪ - 1‬متوسط تكلفة وحدات تامة = ‪ 60‬لاير‬

‫‪ - 2‬تكلفة وحدات تامو محولة للمرحلة الثانية = ‪48000‬‬

‫‪ - 3‬تكلفة وحدات تحت التشغيل اخر الشهر =‪6000‬‬

‫ملخص اللقاء الخامس‬

‫مثاؿ ‪:‬بدا التشغيل في المرحلة االولى بمصانع التقى خبلؿ شهر محرـ على ‪ 1000‬وحدة جديدة فإذا علمت انو ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تمت خبلؿ الشهر ‪ 800‬وحدة وحولت الى المرحلة التالية ‪ ،‬اما باقي الوحدات فمازالت تحت التشغيل في نهاية الشهر بمستوى اتماـ‬
‫‪.%50‬‬

‫‪ - 2‬تضاؼ للمرحلة اربعو انواع من المواد المباشرة وىي ‪:‬‬

‫‪ -‬س تضاؼ بانتظاـ ‪.‬‬

‫‪ -‬ص تضاؼ دفعو واحدة في بداية التشغيل أي عند مستوى (‪. )%0‬‬
‫‪ -‬ع تضاؼ دفعو واحدة عند مستوى اتماـ (‪. )%30‬‬
 ‫‪ -‬ط تضاؼ دفعة واحدة عند مستوى اتماـ (‪. )%60‬‬

‫‪ - 3‬بلغت تكلفة تشغيل المرحلة عن الشهر مايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬تكلفة المادة س (‪ )9000‬لاير‬

‫‪ -‬تكلفة الماده ص (‪ )20000‬لاير‬
‫‪ -‬تكلفة المادة ع (‪ )30000‬لاير‬
‫‪ -‬تكلفة المادة ط (‪ )16000‬لاير‬

‫‪ - 3‬تكلفة االجور المباشرة (‪ )27000‬لاير ‪ ،‬تكلفة االعباء االضافية (‪ )18000‬لاير ‪.‬‬

‫الحل ‪ - 1:‬وحدات جديدة ‪ ، 1000‬وحدات تامو ‪ ، 800‬وحدات تحت التشغيل اخر الفترة ‪.200‬‬

‫‪ - 2‬بما انو يتم اضافة المواد بشكل تدريجي عند مستوى معين سيتم احتساب االنتاج المكافئ لكل ماده على حده ‪.‬‬

‫تحت التشغيل ‪200‬‬ ‫تامو ‪800‬‬ ‫عدد وحدات‬

‫‪%50‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫مستوى اتماـ‬
‫(عدد وحدات تحت التشغيل ×مستوى اتماـ )‬ ‫(عدد وحدات تامو× مستوى اتماـ) =‬ ‫وحدات معادلة‬
‫=(‪100 = )%50×200‬وحدة‬ ‫(‪800= )%100×800‬‬
‫مجموع وحدات معادلة = (‪ 900 =)100+800‬وحده‬
‫المتوسط وحدات معادلة من تكلفة التحويل = مجموع تكاليف التحويل (اجور مباشرة ‪ +‬اعباء اضافية ) ÷ عدد وحدات معادلة‬
‫= (‪900 ÷ ) 18000 + 27000‬‬
‫= ‪900 ÷ 45000‬‬
‫= ‪ 50‬لاير‬
‫‪ -‬حساب عدد وحدات ومتوسط لكل ماده ‪.‬‬
 ‫تحت تشغيل ‪)%50( 200‬‬ ‫وحدات تامة ‪)%100( 800‬‬
‫وحدات تحت تشغيل معادلة (‪)100‬‬
‫وحدات معادلة (‪)800‬‬

‫مادة ط (‪ )%60‬اجور (تدريجي) اعباء اضافية‬ ‫ماده س(بانتظاـ) ماده ص (‪ )%0‬ماده ع (‪)%30‬‬ ‫االضافة‬
‫(تدريجي )‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 27000‬لاير‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪ 30000‬لاير‬ ‫‪ 20000‬لاير‬ ‫‪ 9000‬لاير‬ ‫تكلفة‬

‫= ‪ 800‬وحده ‪ .‬استفادت منها كل استفادت منها كل‬ ‫استفادت منها كل =‪200+800= 200+800‬‬ ‫عدد وحدات‬
‫الوحدات ‪.‬‬ ‫=‪ 1000‬وحده‪ 1000= .‬وحدة‪ .‬تمت اضافتها عند الوحدات ‪.‬‬ ‫الوحدات ‪.‬‬
‫تمت اضافتها في تمت اضافتها عند مستوى ‪ %60‬عدد وحدات = عدد وحدات =‬ ‫عدد وحدات =‬
‫مجموع عدد‬ ‫بداية االنتاج وىذا مستوى ‪ %30‬وىذا فالوحدات التامة مجموع عدد‬ ‫مجموع عدد‬
‫وحدات معدلة‬ ‫وحدات معدلة‬
‫يعني اف كل وحدات يعني اف الوحدات استفادت منها فقط ‪.‬‬ ‫وحدات معدلة‬
‫(‪)900‬وحدة‬ ‫الف وحدات تحت (‪)900‬وحدة‬ ‫(تامو‪،‬تحت تشغيل)التامة استفادت‬ ‫(‪)900‬وحدة‬
‫بالكاملة الف اتمامها التشغيل لم تصل‬ ‫استفادت‪.‬‬
‫الى‪%60‬‬ ‫‪.% 100‬‬
‫وتحت التشغيل‬
‫مستوى اتمامو ‪% 50‬‬
‫والمادة تم اضافتها عند‬
‫‪ %30‬فاستفادت‬
‫الوحدات تحت‬
‫التشغيل منها ‪.‬‬
‫‪900÷18000 900÷27000 800÷16000= 1000÷ 30000‬‬
‫‪=1000÷20000 900÷9000‬‬ ‫متوسط‬
‫=‪ 20‬لاير‬ ‫=‪ 30‬لاير‬ ‫=‪ 20‬لاير‬ ‫‪ 30‬لاير‬ ‫‪20‬لاير‬ ‫( تكلفة ÷ عدد =‪ 10‬لاير‬
‫وحدات )‬
‫وحدات تامة‬ ‫وحدات تامو‬ ‫وحدات تامة‬ ‫وحدات تامو‬ ‫وحدات تامو‬ ‫وحدات تامو‬ ‫التكلفة‬
‫‪= 800× 20 = 800 ×30‬‬ ‫‪= 800×20‬‬ ‫‪800×30‬‬ ‫‪= 800×20‬‬ ‫(متوسط × عدد ‪= 800×10‬‬
‫‪ 16000‬لاير‬ ‫‪ 24000‬لاير‬ ‫‪ 16000‬لاير‬ ‫=‪ 24000‬لاير‬ ‫‪ 16000‬لاير‬ ‫وحدات معادلة ) ‪ 8000‬لاير‬
‫تحت تشغيل‬ ‫تحت تشغيل‬ ‫تحت تشغيل‬ ‫تحت تشغيل‬ ‫تحت تشغيل‬ ‫باستثناء المواد التيتحت التشغيل‬
‫لم تستفيد منها = ‪= 100× 20 = 100× 30‬‬ ‫‪=200×30‬‬ ‫‪=200×20‬‬ ‫تضاؼ عند مستوى‪= 100×10‬‬
‫‪ 2000‬لاير‬ ‫‪ 3000‬لاير‬ ‫صفر‬ ‫‪ 6000‬لاير‬ ‫‪ 4000‬لاير‬ ‫معين تضرب بعدد ‪ 1000‬لاير‬
‫الوحدات ‪.‬‬
 ‫وحدات تحت تشغيل‬ ‫اجمالي وحدات تامو‬

‫تكلفة ‪16000+24000+16000+24000+8000+16000‬‬
‫‪ 16000 =2000+3000+0+6000+4000+1000‬لاير‬
‫=‬

‫‪104000‬لاير‬

‫‪ - 1‬متوسط تكلفة الوحدة التامة = متوسط ماده س ‪ +‬متوسط مادة ع ‪ +‬متوسط ماده ط ‪ +‬متوسط مادة ص ‪+‬متوسط وحدات معادلة من‬
‫تكلفة تحويل = ‪ 130 = 50+20+20+30+10‬لاير ‪.‬‬

‫خطوات تحديد تكلفة االنتاج في ظل نظاـ المراحل االنتاجية‬

‫لتحديد تكلفة االنتاج في ظل نظاـ المراحل االنتاجية يتطلب ذلك اعداد تقرير تكاليف المرحلة والذي يتضمن اربعة تقارير رئيسية‬
‫ويتم اعداد ىذه التقارير بخطوات متتالية وىي ‪:‬‬

‫‪ -1‬اعداد تقرير تدفق الوحدات المنتجة خبلؿ الفترة أي عرض الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها والوحدات التي تم المحاسبة‬
‫عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬اعداد تقرير االنتاج المكافئ او المعادؿ‬
‫‪ -3‬اعداد تقرير احتساب متوسط تكلفة الوحدة المكافئة‬
‫‪ -4‬اعداد تقرير توزيع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليها على البضاعة تامة الصنع ومخزوف انتاج تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬

‫مبلحظة ‪:‬‬

‫قبل البدئ في اعداد تقرير تكاليف المرحلة اذا كاف ىناؾ وحدات تحت التشغيل اوؿ المدة فانو يوجد ىناؾ طريقتاف الحتساب‬
‫تكلفة الوحدة المع ادلة أو المكافئة واعداد تقرير تكاليف االنتاج للمرحلة وىما ‪:‬‬

‫‪ -‬طريقة المتوسط المرجح‬

‫‪ -‬طريقة الوارد اوال صادر اوال‬

‫وبالرغم من تشابو الطريقتين في بعض االجراءات المستخدمة إليجاد تكلفة الوحدة المعادلة أو المكافئة واعداد تقرير تكاليف االنتاج‬
‫للمرحلة اال اف ىناؾ بعض االختبلفات في فرضية تدفق التكاليف واحتسابها وكما يلي ‪:‬‬

‫اعداد تقرير تكاليف المرحلة واحتساب تكلفة الوحدة المكافئة او المعادلة حسب طريقة المتوسط المرجح ‪:‬‬

‫كما ذكرنا اعبله انو إلعداد ىذا التقرير ال بد من القياـ بأربعة تقارير (خطوات) رئيسية ‪:‬‬
 ‫أوال ‪ :‬اعداد تقرير تدفق الوحدات المنتجة خبلؿ الفترة ويتم ذلك من خبلؿ ‪:‬‬

‫عرض للوحدات المتاحة للتصنيع خبلؿ الفترة او ما يطلق عليو الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها ‪ ،‬والتي يتم استخراجها من‬
‫خبلؿ جمع عدد وحدات تحت التشغيل أوؿ المدة وعدد الوحدات التي تم البدء بتصنيعها خبلؿ الفترة‪.‬‬

‫‪ -‬يتم تحديد الوحدات التي تم المحاسبة عليها والتي تمثل الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها ووحدات انتاج تحت التشغيل‬
‫آخر الفترة‪.‬‬

‫وىنا يجب اف تتساوى عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها مع عدد الوحدات التي تم المحاسبة عليها اذا لم يكن ىناؾ فاقد‬
‫أو تالف‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬اعداد تقرير عدد الوحدات المكافئة او المعادلة‪:‬‬

‫نتيجة لوجود وحدات تحت التشغيل أوؿ المدة ووحدات تحت التشغيل آخر المدة وبنسب اتماـ مختلفة فاف ذلك يتطلب احتساب‬
‫عدد الوحدات المكافئة او المعادلة‪.‬‬

‫تحسب عدد الوحدات المكافئة لكل عنصر من عناصر التكاليف بشكل مستقل ‪ ،‬أي للمواد المباشرة والعمل المباشر والتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة بشكل مستقل‪.‬‬

‫وفي حالة استخداـ اكثر من مادة مباشرة في عملية تصنيع السلعة وبحيث يتم اضافة كل مادة في مرحلة مختلفة من مراحل التصنيع‬
‫‪ ،‬فيتم في ىذه الحالة احتساب عدد الوحدات المكافئة لكل مادة بشكل مستقل‪.‬‬

‫وبالمقابل فاف تكاليف العمل المباشر والتكاليف الصناعية غير المباشرة تصرؼ لدى العديد من الشركات بشكل منتظم أي بنفس‬
‫نسبة االنجاز لهذه العناصر في الوحدات المكافئة ففي ىذه الحالة يتم دمج البندين لغايات احتساب الوحدات المكافئة ويطلق‬
‫عليهما تكاليف التحويل‪.‬‬

‫وحسب طريقة المتوسط المرجح تتكوف عدد الوحدات المكافئة للفترة الجارية من مجموع البندين التاليين ‪:‬‬

‫‪ -‬عدد الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة الحالية والتي تعتبر حسب طريقة المتوسط المرجح وحدات مكافئة‬
‫كاملة‪ ،‬أي تؤخذ بالكامل رغم احتمالية وجود وحدات تحت التشغيل أوؿ المدة ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد وحدات انتاج تحت التشغيل آخر المدة‪ ،‬والتي يتم احتساب عدد الوحدات المكافئة لها بضربها بنسبة االتماـ لكل عنصر‬
‫من عناصر التكاليف وحسب نسبة ما صرؼ على ىذه الوحدات من تكاليف‪.‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬تقرير احتساب متوسط تكلفة الوحدة المكافئة ‪:‬‬

‫يتم ف ي ىذه الخطوة احتساب متوسط تكلفة الوحدة المكافئة من المواد المباشرة وتكاليف التحويل (العمل المباشر والتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة) ‪.‬‬

‫ويتم ذلك عن طريق حصر التكاليف الصناعية المنفقة خبلؿ الفترة السابقة على انتاج تحت التشغيل آخر الفترة باإلضافة الى‬
‫تكاليف التصنيع المنفقة خبلؿ الفترة الحالية وتقسيم الناتج على عدد الوحدات المكافئة المستخرجة في الخطوة السابقة ‪.‬‬

‫أي (مجموع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليها والتي تمثل مجموع تكاليف انتاج تحت التشغيل اوؿ الفترة المرحل من الفترة‬
‫السابقة والتكاليف المنفقة خبلؿ الفترة ال حالية ) ويتم قسمتها على عدد الوحدات المكافئة المستخرج في الخطوة السابقة‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬توزيع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليها على البضاعة تامة الصنع ومخزوف انتاج تحت التشغيل آخر الفترة‪.‬‬

‫في الخطوة الرابعة واالخيرة يتم توزيع مجموع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليه ا على كل من الوحدات التي تم االنتهاء منها خبلؿ‬
‫الفترة الحالية ووحدات انتاج تحت التشغيل آخر الفترة ويتم على النحو االتي ‪:‬‬

‫‪ -‬يتم احتساب تكلفة الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة الحالية (البضاعة تامة الصنع خبلؿ الفترة) عن طريق‬
‫ضرب عدد وحدات البضاعة تامة الصنع خبلؿ الفترة في متوسط تكلفة الوحدة الواحدة التي تم احتسابها في الخطوة الثالثة‬
‫أعبله‪.‬‬
‫‪ -‬يتم احتساب تكلفة االنتاج تحت التشغيل آخر الفترة عن طريق ضرب عدد الوحدات المكافئة لها لكل عنصر من عناصر‬
‫االنتاج في متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من عناصر االنتاج ال تي تم احتسابها في الخطوة السابقة‪.‬‬

‫إعداد تقرير تكاليف االنتاج واحتساب تكلفة الوحدة المعادلة حسب طريقة ‪FIFO‬‬

‫اف استخداـ طريقة االوؿ فاألوؿ في عملية اعداد تقرير تكاليف االنتاج واحتساب تكلفة الوحدة المعادلة تتشابو في خطواتها مع طريقة‬
‫المتوسط المرجح التي سبق شرحها اما وجو االختبلؼ بين الطريقتين فيتمثل في أمرين ‪:‬‬

‫‪ -1‬كيفية احتساب عدد الوحدات المكافئة وتكاليف عناصر التكاليف لتلك الوحدات‪.‬‬
‫‪ -2‬كيفية توزيع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليها على البضاعة تامة الصنع ومخزوف انتاج تحت التشغيل آخر الفترة‪.‬‬

‫فحسب طريقة االوؿ فاألوؿ ي تم احتساب عدد الوحدات المكافئة بناء على نسبة االنجاز التي تحققت خبلؿ الفترة الحالية لئلنتاج‬
‫تحت التشغيل اوؿ المدة والوحدات التي بدء االنتاج بها خبلؿ الفترة‪.‬‬

‫اما تكاليف الوحدات المكافئة لعناصر التكاليف فتحسب بناء على التكاليف المنفقة خبلؿ الفترة الحالية‪.‬‬
 ‫بمعنى اخر وخبلفا لطريقة المتوسط المرجح ال تدخل نسبة االنجاز وتكاليف االنتاج تحت التشغيل أوؿ المدة في عملية احتساب‬
‫تكاليف الوحدات المكافئة لعناصر التكاليف للفترة الحالية‪.‬‬

‫أما عن كيفية توزيع التكاليف التي سيتم المحاسبة عليها على البضاعة تامة الصنع ومخزوف ان تاج تحت التشغيل اخر الفترة فيتم‬
‫بموجب طريقة االوؿ فاألوؿ احتساب تكلفة البضاعة المصنعة خبلؿ الفترة الحالية عن طريق حاصل جمع تكلفة رصيد مخزوف انتاج‬
‫تحت التشغيل اوؿ المدة مع التكاليف الصناعية المنفقة خبلؿ الفترة الحالية على الوحدات التي تم انجازىا خبلؿ الفترة الحالية‪.‬‬

‫أما تكاليف انتاج تحت التشغيل اخر الفترة فتحسب كما في طريقة المتوسط المرجح عن طريق ضرب الوحدات المكافئة إلنتاج تحت‬
‫التشغيل بمتوسط تكلفة الوحدة المكافئة لعناصر االنتاج المختلفة‪.‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجبلت شركة التقى الصناعية عن حركة االنت اج والتكاليف بالمرحلة االولى بها خبلؿ شهر صفر ‪.‬‬

‫‪ -1‬كانت ىناؾ ‪ 200‬وحدة انتاج تحت التشغيل أوؿ الشهر بمستوى اتماـ ‪ %50‬وتكاليف بلغت المادة س ‪ 1000‬لاير ‪ ،‬المادة‬
‫ص ‪ 4000‬لاير ‪ ،‬المادة ع ‪ 6000‬لاير ‪ ،‬أجور ‪ 3000‬لاير‪ ،‬أعباء اضافية ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬بدأ التشغيل على ‪ 1200‬وحدة جديدة‪.‬‬
‫‪ -3‬تمت خبلؿ ‪ 900‬وحدة وحولت الى المرحلة الثانية‪ ،‬وتبقت الوحدات الباقية تحت التشغيل حتى نهاية الشهر بمستوى اتماـ‬
‫‪.%30‬‬
‫‪ -4‬كانت تكاليف خبلؿ الشهر على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ -‬المادة س تضاؼ بانتظاـ وتكلفتها ‪ 9500‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ص تضاؼ في بداية التشغيل وتكلفتها ‪ 24000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ع تضاؼ عند مستوى اتماـ ‪ %30‬وتكلفتها ‪ 36000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬المادة ط تضاؼ عند مستوى اتماـ ‪ %60‬وتكلفتها ‪ 18000‬لاير‬
‫‪ -‬اجور مباشرة ‪ 28500‬لاير‬
‫‪ -‬اعباء اضافية ‪ 19000‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ - 1‬اعداد تقريري االنتاج الكمي المتعادؿ والتكاليف للمرحلة االولى عن شهر صفر باستخداـ طريقة متوسط التكلفة في المحاسبة‬
‫عن تكلفة الوحدات تحت التشغيل اوؿ الشهر‪.‬‬

‫‪ - 2‬اعداد تقريري االنتاج الكمي المتعادؿ والتكاليف للمرحلة االولى عن شهر صفر باستخداـ طريقة ‪ FIFO‬في المحاسبة عن‬
‫تكلفة الوحدات تحت التشغيل اوؿ الشهر‪.‬‬

‫الحل ‪ :‬طريقة االوؿ فاألوؿ‬

 ‫‪- 1‬تكاليف التحويل (االعباء االضافية ‪ +‬االجور ) = (‪ 47500=)28500+19000‬لاير‬

‫‪ - 1‬تقرير تدفق التكاليف‬

‫عدد الوحدات‬ ‫البػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػياف‬
‫‪200‬‬ ‫عدد وحدات انتاج تحت التشغيل أوؿ المدة‬
‫‪1200‬‬ ‫عدد وحدات بدأ التشغيل بها خبلؿ الفترة‬
‫‪=1200+200‬‬ ‫عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها‬
‫‪1400‬‬ ‫(عدد وحدات ان تاج تحت التشغيل اوؿ الفترة ‪ +‬عدد وحدات تم البدا‬
‫بها )‬
‫(‪=)500- 1400‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬
‫‪900‬‬
‫‪500‬‬ ‫عدد وحدات تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪=500+900‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات تم االنتهاء منها ‪+‬عدد وحدات تحت تشغيل اخر الفترة ) ‪1400‬‬

‫‪ -‬البد من الفصل بين وحدات تحت التشغيل اوؿ المدة و وحدات تمت خبلؿ الفترة‬
‫‪ -‬وحدات تحت التشغيل اوؿ المدة (‪ 200‬وحده بمستوى اتماـ ‪. )%50‬‬
‫‪ -‬وحدت تمت خبلؿ الفترة (‪900‬وحده منها ‪ 200‬وحده تحت تشغيل اوؿ المدة ) حتى نفصل نطرح ‪ 700 = 200- 900‬وحده‬
‫جديدة تمت ‪.‬‬
‫‪ - 2‬تقرير عدد الوحدات المعادلة (المكافئة)‬

‫تكاليف تحويل‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ع‬ ‫المادة ص‬ ‫المادة س‬ ‫عدد وحدات‬ ‫البياف‬

‫مستوى ‪ %60‬بالتدريج‬ ‫مستوى ‪%30‬‬ ‫بالبداية‬ ‫‪---------‬باالنتظاـ‬ ‫االضافة‬

‫‪= %50×200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫صفر‬ ‫‪%50×200‬صفر‬ ‫وحدات تحت التشغيل اوؿ ‪ 200‬وحده‬
‫تضاؼ عند مستوى كل الوحدات ‪100‬‬ ‫تضاؼ بالبداية‬ ‫=‪100‬‬ ‫مستوى اتماـ‬ ‫المدة‬
‫تضرب عدد‬ ‫تضرب عدد والوحدات مستوى ‪%30‬والوحدات تستفيد ‪.‬‬ ‫‪%50‬‬
‫الوحدات في‬ ‫الوحدات في اتمامها ‪ %50‬مستوى اتمامها‬
‫مستوى اتماـ‬ ‫مستوى اتماـ ‪ .‬لذلك ال تستفيد من‪ %50‬لذلك ال‬
‫تستفيد من المادةع‬ ‫المادة ص ‪.‬‬
 ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 700‬وحده‬
‫كل الوحدات كل الوحدات‬ ‫كل الوحدات‬ ‫وحدات تمت خبلؿ المدة مستوى اتماـ كل الوحدات كل الوحدات‬
‫استفادت‬ ‫استفادت‬ ‫استفادت‬ ‫استفادت‬ ‫استفادت‬ ‫‪%100‬‬

‫‪%30×500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500%30×500‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل اخر ‪ 500‬وحده‬

‫الف توقفت عند=‪150‬‬ ‫=‪150‬‬ ‫مستوى اتماـ‬ ‫الفترة‬
‫مستوى ‪ %30‬تضرب عدد‬ ‫تضرب عدد‬ ‫‪% 30‬‬
‫الوحدات في‬ ‫الوحدات في‬
‫مستوى اتماـ‬ ‫مستوى اتماـ‬

‫)=‪+700+100+( 700+200‬‬
‫(‪( 500+700+0)(500+700+0( 700+100( 700+200‬‬ ‫االجمالي‬
‫‪950 =)150‬‬ ‫‪900=)0‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫=‪1200‬‬ ‫‪=)150+‬‬ ‫‪=)500+‬‬
‫‪950‬‬ ‫‪1400‬‬

‫‪ - 3‬تقرير متوسط تكلفة الوحدة المكافئة‬

‫االجمالي‬ ‫تكاليف تحويل‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ع‬ ‫المادة ص‬ ‫المادة س‬ ‫البياف‬

‫‪135000‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫تكاليف منفقو‬

‫خبلؿ الفترة‬

‫‪20+30+20+10( 950÷47500=900÷18000‬‬ ‫‪÷360001200÷24000= 950÷9500‬‬ ‫متوسط تكلفة‬

‫‪130 =)50+‬‬ ‫=‪50‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪=1200‬‬ ‫=‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫الوحدة‬

‫‪30‬‬ ‫(التكلفة ‪ /‬عدد‬

‫وحدات مكافئة )‬

‫(‪+4000+1000‬‬ ‫اجور ‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكاليف انتاج‬

‫تحت التشغيل‬
‫‪+3000+6000‬‬ ‫‪----------‬اعباء ‪2000‬‬
‫أوؿ الفترة(‪)%30‬‬
‫‪16000 =)2000‬‬
 ‫‪151000‬‬ ‫‪52500‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫اجمالي التكاليف ‪+36000 4000+24001000+9500‬‬

‫‪= 6000‬‬ ‫=‪28000‬‬ ‫=‪10500‬‬

‫‪42000‬‬

‫‪ - 4‬تقرير توزيع تكاليف الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها (التكلفة (متوسط × عدد وحدات معادلة ))‬

‫تكاليف تحويل االجمالي‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ع‬ ‫المادة ص‬ ‫المادة س‬ ‫البياف‬

‫‪10000 =100×50‬‬ ‫‪=200×20‬‬ ‫‪0=0×30‬‬ ‫‪0=0×20‬‬ ‫تحت التشغيل اوؿ المدة ‪=100×10‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪91000 =700×50‬‬ ‫‪=700×20‬‬ ‫‪=700×30‬‬ ‫‪=700×20 = 700×10‬‬ ‫تكلفة تامة‬

‫‪35000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪7000‬‬

‫‪34000 =150×50‬‬ ‫‪0=0×20‬‬ ‫‪=500×30‬‬ ‫‪=500×20‬‬ ‫تحت التشغيل اخر المدة ‪=150×10‬‬

‫‪7500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪1500‬‬

‫تكلفة الوحدات التامة المرحلة الى المرحلة الثانية=تكلفة تحت تشغيل اوؿ المدة ‪+‬تكلفة تامة ‪+‬التكلفة المنفقة على تحت‬ ‫‪-‬‬
‫التشغيل اوؿ المدة‬

‫=‪117000 = 16000+91000+10000‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -‬تكلفة الوحدات تحت التشغيل اخر الفترة =‪ 34000‬لاير‬

‫‪- 2‬طريقة المتوسط المرجح‬

‫‪- 1‬تكاليف التحويل (االعباء االضافية ‪ +‬االجور ) = (‪ 47500=)28500+19000‬لاير‬

 ‫‪ - 1‬تقرير تدفق التكاليف‬
‫عدد الوحدات‬ ‫البػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػياف‬
‫‪200‬‬ ‫عدد وحدات انتاج تحت التشغيل أوؿ المدة‬
‫‪1200‬‬ ‫عدد وحدات بدأ التشغيل بها خبلؿ الفترة‬
‫‪=1200+200‬‬ ‫عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها‬
‫‪1400‬‬ ‫(عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اوؿ الفت رة ‪ +‬عدد وحدات تم البدا‬
‫بها )‬
‫(‪=)500- 1400‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬
‫‪900‬‬
‫‪500‬‬ ‫عدد وحدات تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪=500+900‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات تم االنتهاء منها ‪+‬عدد وحدات تحت تشغيل اخر الفترة ) ‪1400‬‬

‫‪- 2‬تقرير عدد الوحدات المعادلة (المكافئة)‬

‫تكاليف تحويل‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ع‬ ‫المادة ص‬ ‫المادة س‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البياف‬
‫بالتدريج‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫بالبداية‬ ‫بانتظاـ‬ ‫االضافة‬
‫‪=100×900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900 %100×900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫وحدات تمت خبلؿ‬
‫‪900‬‬ ‫استفادت‬ ‫استفادت كل‬ ‫استفادت كل‬ ‫=‪900‬‬ ‫(مستوى اتماـ‬ ‫الشهر‬
‫كل‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدات‬ ‫‪)%100‬‬
‫الوحدات‬
‫‪=%30×500‬‬ ‫صفر‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪%30×500‬‬ ‫تحت التشغيل اخر الفترة ‪500‬‬
‫‪150‬‬ ‫لم تستفيد‬ ‫استفادت كل‬ ‫استفادت كل‬ ‫=‪150‬‬ ‫(مستوى اتماـ‬
‫الف االتماـ‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدات‬ ‫‪)%30‬‬
‫‪%30‬‬
‫‪=150+900 =0+900 =500+900 =500+900 = 150+900 =500+900‬‬ ‫اجمالي عدد الوحدات‬
‫‪1050‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫المكافئة‬
 ‫‪- 3‬تقرير متوسط تكلفة الوحدة المكافئة‬
‫االجمالي‬ ‫تكاليف‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ص المادة ع‬ ‫المادة س‬ ‫البياف‬
‫تحويل‬
‫‪16000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكاليف انتاج تحت التشغيل أوؿ الفترة‬
‫(‪)%30‬‬
‫‪135000 47500 18000‬‬ ‫‪36000 24000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫تكاليف من فقة خبلؿ الفترة‬
‫‪151000 52500 18000‬‬ ‫‪42000 28000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫االجمالي‬
‫‪52500 18000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪÷ 10500‬‬ ‫متوسط تكلفة الوحدة‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫‪10=1050‬‬ ‫(االجمالي ‪ /‬عدد الوحدات المكافئة )‬
‫‪=1050‬‬ ‫‪=900‬‬ ‫‪=1400‬‬ ‫‪=1400‬‬
‫‪130‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬

‫‪- 4‬تقرير توزيع تكاليف الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها‬

‫(متوسط × وحدات معادلة )‬
‫االجمالي‬ ‫تكاليف‬ ‫المادة ط‬ ‫المادة ع‬ ‫المادة ص‬ ‫المادة س‬ ‫البياف‬
‫تحويل‬
‫‪117000 =900×50 =900×20 =900×30 =900×20 =900×10‬‬ ‫تكلفة البضاعة التامة‬
‫‪45000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪9000‬‬
‫‪34000 =150×50‬‬ ‫‪0=0×20 =500×30 =500×20 =150×10‬‬ ‫انتاج تحت التشغيل آخر المدة‬
‫‪7500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪1500‬‬
‫ملخص اللقاء السادس والسابع‬

‫‪ - 1‬تقوـ محاسبة التكاليف بشكل اساسي ‪:‬‬

‫ا ‪ -‬بأعداد القوائم المالية‬

‫ب ‪ -‬تسجيل وعرض وقياس التكاليف المتعلقة بتقديم خدمو او نتاج سلعة‬

‫ج ‪ -‬اعد اد الموازنات تقديرية‬

‫د ‪ -‬تفيد المستفيدين بنتائج االعماؿ‬

 ‫‪ - 2‬الجهة المسؤولة بشكل أساسي عن انحراؼ كمية المواد المباشرة ىي ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬قسم الصيانة‬ ‫ا ‪-‬قسم المشتريات‬

‫د ‪ -‬القسم المالي‬ ‫ج ‪-‬قسم اإلنتاج‬

‫‪- 3‬احد البيانات التالية غير مطلوب احتساب كفاءة العمل المباشر ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬معدؿ االجر الفعلي للساعة‬ ‫ا ‪ -‬معدؿ االجر المعياري للساعة‬

‫ج ‪ -‬عدد ساعات العمل المستخدمة لئلنتاج د ‪ -‬عدد ساعات العمل المعيارية البلزمة لبلنتاج‬

‫‪- 4‬اذا كانت جودة المواد المباشرة المستخدمة في اإلنتاج اقل من الجودة المحددة معياريا فاف ذلك في الغالب يؤدي الى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬انحراؼ كمية مواد مفضل‬ ‫ا ‪-‬انحراؼ كمية مواد غير مفضل‬

‫د ‪ -‬الشيء مماذكر‬ ‫ج ‪-‬انحراؼ سعر مواد غير مفضل‬

‫‪ - 5‬احد البنود التالية اليدخل في الغ الب عند تقدير معدؿ االجر المعياري للعمل المباشر ‪:‬‬

‫ب‪ -‬اختبلؼ األجور والرواتب بين العاملين‬ ‫ا ‪-‬االجازات السنوية للعاملين‬

‫د ‪ -‬الشئ مماذكر‬ ‫ج ‪-‬المزايا المالية التي يتمتع بها العاملين‬

‫‪- 6‬بلغت التكلفة الفعلية للمواد المباشرة المستخدمة في اإلنتاج خبلؿ الفترة ‪ 16,000‬لاير ‪ ،‬وكاف السعر الفعلي لوحدة المواد ‪ 5‬لاير ‪،‬‬
‫ولم يكن ىناؾ انحراؼ سعر وتحتاج وحدة المنتج الى ‪ 5‬كيلو غراـ من المواد ‪ ،‬فاذا بلغ اإلنتاج الفعلي خبلؿ الفترة ‪ 600‬وحدة ‪ ،‬وكاف‬
‫اإلنتاج المخطط ‪ 700‬وحدة فاف انحراؼ الكمية يساوي ‪:‬‬

‫ب ‪ 1000 -‬محبب‬ ‫أ – ‪1000‬غير محبب‬

‫د ‪ 1500 -‬محبب‬ ‫ج ‪ 1500 -‬غير محبب‬

‫الحل ‪ :‬انحراؼ الكمية = (كمية معيارية – كمية فعلية )× سعر معياري‬

‫‪ - 1‬الكمية الفعلية = التكلفة الفعلية ÷ السعر الفعلي‬

‫= ‪3200 =5÷16000‬‬

‫‪ - 2‬الكمية المعيارية = ما اعطانا ىيا بالتمرين ولكن اعطانا االنتاج الفعلي (‪ )600‬والوحدة الواحدة تحتاج الى (‪ )5‬كيلو إلنتاجها ‪،‬‬
 ‫نضرب االنتاج المخطط في الكمية االنتاج البلزمة للوحدة الواحدة ‪.‬‬

‫= ‪. 3000 =5×600‬‬

‫‪ - 3‬بما اف ال يوجد انحراؼ بالسعر ىذا يعني اف السعر الفعلي = السعر المعياري ‪.‬‬

‫‪ -‬نعوض بالقانوف = (‪5×)3200- 3000‬‬

‫= ‪5×200-‬‬

‫= ‪( 1000-‬غير مفضل )‬

‫‪ - 7‬بلغت التكاليف الفعلية للمواد المباشرة المستخدمة في االنتاج خبلؿ الفترة ‪ 32000‬لاير بانحراؼ كمية صافي قدره ‪ 2000‬لاير غير‬
‫محبب فيما لم يكن ىناؾ انحراؼ سعر وتحتاج وحدة المنتج إلى ‪ 4‬كيلو غراـ من المواد فإذا كاف السعر الفعلي لوحدة المواد ‪ 5‬لاير‬
‫يكوف اإلنتاج الفعلي خبلؿ الفترة ‪:‬‬

‫ب – ‪ 1200‬وحدة‬ ‫أ – ‪ 1000‬وحدة‬

‫د – ‪ 30000‬وحدة‬ ‫ج – ‪ 1500‬وحدة‬

‫الحل ‪ :‬االنتاج الفعلي = تكاليف فعلية ‪( /‬سعر فعلي × كمية فعلية ) للوحدة الواحدة‬

‫‪ - 1‬التكاليف الفعلية بدوف االنحراؼ = التكاليف الفعلية بانحراؼ – صافي انحراؼ الكمية‬

‫= ‪30000 = 2000 – 32000‬‬

‫‪ - 2‬نعوض بالقانوف = ‪)4×5( ÷ 30000‬‬

‫= ‪20 ÷ 30000‬‬

‫= ‪ 1500‬وحدة‬
 ‫‪ - 8‬الفرؽ بين معدؿ اجر الساعة الفعلي ‪ x‬عدد ساعات العمل المباشرة الفعلية‬

‫ومع دؿ أجر ساعة العمل المعيارية ‪ x‬عدد ساعات العمل المباشر المعيارية يمثل ‪:‬‬

‫ب – انحراؼ معدؿ اجر العمل‬ ‫أ – انحراؼ كفاءة العمل‬

‫د – اجمالي تكاليف العمل المباشر‬ ‫ج – االنحراؼ الكلي للعمل‬

‫‪ - 9‬ظهرت البيانات التالية الخاصة بشركة الخنساء والمتعلقة بالعمل المباشر لدى الشركة شهر ‪ ، 4‬التكاليف الفعلية ‪ 10,000‬لاير‬
‫‪،‬انحراؼ معدؿ األجر ‪ 1000‬لاير‪ ،‬انحراؼ كفاءة العمل ‪ 1500-‬لاير ‪ ،‬تكاليف معيارية ‪ 9500‬لاير ‪ ،‬بلغت عدد ساعات العمل المباشر‬
‫الفعلية خبلؿ الشهر ‪ 2000‬ساعة اف معدؿ أجر الساعة المعياري لشهر ‪ 4‬يبلغ ‪:‬‬

‫ب – ‪ 5‬لاير‬ ‫أ – ‪ 5.50‬لاير‬

‫د – ‪ 4,50‬لاير‬ ‫ج – ‪ 4.75‬لاير‬

‫الحل ‪ :‬انحراؼ معدؿ االجر = (معدؿ اجر معياري – معدؿ اجر فعلي ) × عدد ساعات فعلية‬

‫‪ - 1‬معدؿ اجر فعلي = اجمالي االجور ‪ /‬عدد ساعات فعلية ‪.‬‬

‫= ‪ 5 = 2000÷10000‬لاير‬

‫‪ - 2‬نعوض بالقانوف = انحراؼ معدؿ االجر = (معدؿ اجر معياري ‪ -‬معدؿ اجر فعلي ) × عدد ساعات فعلية‬

‫‪( =1000‬معدؿ اجر معياري – ‪( 2000× )5‬نفك القوس )‬

‫‪ 2000 =1000‬معدؿ اجر معياري – ‪( 10000‬نخلي المجهوؿ بطرؼ والمعلوـ بطرؼ ) (لما انقل اغير االشارة )‬

‫‪ 2000 =10000+1000‬معدؿ اجر معياري‬

‫‪ 2000 = 11000‬معدؿ اجر معياري (نقسم على ‪ 2000‬عشاف نطلع قيمة المجهوؿ )‬

‫معدؿ اجر معياري‬ ‫=‬

‫‪ = 5.5‬معدؿ اجر معياري‬

‫‪- 10‬بلغت تكاليف المواد المباشرة المنفقة خبلؿ شهر ‪ 5‬على تصنيع المنتج س لدى شركة السعادة على النحو التالي ‪ :‬السعر المعياري‬
‫‪ ،‬كمية المواد المعيارية البلزمة لئلنتاج ‪ 2100‬غراـ ‪ ،‬كمية المواد‬ ‫لشراء الوحدة ‪ 6.5‬لاير ‪ ،‬السعر الفعلي لشراء الوحدة‬
‫الفعلية المستخدمة في اإلنتاج ‪ ، 2300‬اف انحراؼ كمية المواد المباشرة لشهر ايار ىو ‪:‬‬

‫ب – ‪ 1250‬لاير ( انحراؼ مفضل )‬ ‫أ – ‪ 1250‬لاير ( انحراؼ غير مفضل )‬

‫د – ‪ 1300‬لاير ( انحراؼ غير مفضل )‬ ‫ج – ‪ 1300‬لاير ( انحراؼ مفضل )‬

‫الحل = انحراؼ كمية المواد المباشرة = ( كمية معيارية – كمية فعلية ) × سعر معياري‬

‫= (‪6.5 × )2300 – 2100‬‬

‫= ‪6.5× 200-‬‬

‫= ‪( 1300-‬غير مفضل )‬

‫‪ - 11‬يطلق ع لى نظاـ التكاليف الذي يقوـ على احتساب تكلفة الطلبية التي ترد من الزبوف والتي يحدد فيها الزبوف مواصفات وكمية‬
‫المنتج المطلوبين بنظاـ ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬األوامر االنتاجية‬ ‫أ ‪-‬المراحل اإلنتاجية‬

‫د ‪ -‬الزبائن‬ ‫ج ‪-‬التكاليف المبني على االنشطة‬

‫‪- 12‬اليبلئم نظاـ تكاليف األوامر اإلنتاجية في الغالب المشات التالية ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬شركات القطاع التي تقوـ بطباعة الكتب الجامعية‬ ‫أ ‪ -‬مكتب التدقيق‬

‫د ‪ -‬المستشفيات‬ ‫ج ‪-‬الشركات التي تصنع العصائر وذلك بناءا على منتج محدد لديها‬

‫‪ - 13‬يتم بياف تفصيل التكاليف الصناعية المصروفة على كل امر انتاجي في دفتر ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬أستاذ مساعد مخزوف انتاج تحت التشغيل‬ ‫أ ‪-‬األستاذ العاـ مخزوف انتاج تحت التشغيل‬

‫د ‪ -‬أستاذ مساعد مخزوف بضاعة تامة الصنع‬ ‫ج ‪-‬األستاذ العاـ مخزوف بضاعة تامة الصنع‬
 ‫‪ - 14‬عند صرؼ مواد مباشرة من المخازف المر انتاجي معين فاف الطرؼ المدين في قيد معالجة عملية الصرؼ يكوف ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬مخزوف بضاعة تامة الصنع‬ ‫أ ‪-‬مخزوف انتاج تحت التشغيل‬

‫د ‪ -‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫ج ‪-‬مخزوف مواد خاـ‬

‫‪ - 15‬اف جعل حساب مخزوف انتاج تحت التشغيل دائنا في نظاـ تكاليف األوامر اإلنتاجية يشير الى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬االنتهاء من تصنيع االمر اإلنتاجي‬ ‫أ ‪-‬البدء بتصنيع االمر اإلنتاجي‬

‫د ‪ -‬تسليم االمر اإلنتاجي للعميل‬ ‫ج ‪-‬تحميل االمر اإلنتاجي للتكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫‪ - 16‬تستخدـ شركة الشرؽ نظاـ تكايف األوامر اإلنتاجية وقد كاف لدى الشركة امر انتاجي تحت التشغيل في ‪ 2012 /12/31‬ـ‬
‫بإتماـ تكلفة تبلغ ‪ 5000‬لاير منها ‪ 2000‬لاير مواد مباشرة والباقي يمثل عمل مباشر والتكاليف الصناعية غير المباشرة وقد تم االنتهاء‬
‫من تصنيع االمر في ‪ 2013/1/31‬ـ وكانت التكاليف الصناعية المنفقة على إتماـ تسليم االمر خبلؿ شهر ‪ 1‬من العاـ ‪2013‬ـ كما‬
‫يلي ‪ 12000‬لاير مواد مباشرة ‪ 8000‬لاير عمل مباشر مع العلم اف الشركة تقوـ بتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة بناءا على قيمة‬
‫عمل مباشر وبمعدؿ ‪ %50‬من العمل المباشر بناءا على المعلومات السابقة اجب على السؤالين التاليين ‪:‬‬

‫‪- 1‬اف قيد اثبات انتهاء من تصنيع االمر اإلنتاجي يتضمن ج عل حساب مخزوف انتاج تحت التشغيل ‪( :‬تم تصحيحو من قبل الدكتور)‬

‫ب ‪ -‬دائن بمبلغ ‪24000‬‬ ‫أ ‪ -‬مدين بمبلغ ‪24000‬‬

‫د ‪ -‬دائن بمبلغ ‪29000‬‬ ‫ج ‪ -‬مدين بمبلغ ‪29000‬‬
‫الحل ‪ - 1 :‬اجمالي التكاليف اوؿ الشهر = (‪5000= )3000+2000‬‬

‫‪ - 2‬اجمالي التكاليف =‪20000= 8000+ 12000‬‬

‫تكاليف صناعية غير مباشرة = ‪4000 = %50×8000‬‬

‫اجمالي التكاليف = ‪29000 = 20000+4000+ 5000‬‬

‫‪- 2‬اف مجموع قيمة التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة لؤلمر خبلؿ العامين ( ‪( : ) 2013- 2012‬تم تصحيحو من قبل الدكتور)‬

‫ب ‪ 5000 -‬لاير‬ ‫أ ‪ 4000 -‬لاير‬

‫د ‪ 9000 -‬لاير‬ ‫ج ‪ 6000 -‬لاير‬
‫الحل ‪:‬ا لتكاليف العمل = ‪( 3000‬عمل وتكاليف صناعية غير مباشره ) ÷ ‪2000 =%150‬‬

‫تكاليف صناعية غير مباشرة في ‪1000=%50×2000 = 2012‬‬

‫تكاليف صناعية غير مباشرة في ‪4000 = %50×8000 =2013‬‬

‫اجمالي التكاليف = ‪5000 = 4000+1000‬‬

‫‪ - 17‬بلغ اجمالي التكاليف الصناعية الخاصة لؤلمر اإلنتاجي رقم ‪ 1055‬وبعد االنتهاء من التصنيع بمبلغ ‪ 12000‬لاير وبلغ السعر‬
‫المتفق عليو من الزبوف لهذا االمر ‪ 15000‬لاير عند تسليم االمر للزبوف فاف حساب تكلفة المبيعات يجعل ‪( :‬تم تصحيحو من قبل‬
‫الدكتور)‬

‫ب ‪ -‬دائن بمبلغ ‪ 12000‬لاير‬ ‫أ ‪ -‬مدين بمبلغ ‪ 12000‬لاير‬

‫د ‪ -‬دائن بمبلغ ‪ 15000‬لاير‬ ‫مدين بمبلغ ‪ 15000‬لاير‬

‫‪- 18‬في ‪ 2013 /1/31‬بلغ رصيد حساب األستاذ العاـ لمخزوف انتاج تحت التشغيل لدى شركة السبلـ ‪ 32000‬لاير علما اف ىناؾ‬
‫ثبلث أوامر لدى الشركة تقوـ بتصنيعو ىي ( ‪ ) 103- 102 - 101‬تم االنتهاء في ‪ 2013/1/31‬من تصنيع االمر اإلنتاجي ‪102‬‬
‫وتسليمو للزبوف وبلغ تكلفة التصنيع الخاص بهذا االمر ‪ 15000‬لاير اف رصيد مخزوف اإلنتاج تحت التشغيل بعد تسليم االمر ‪102‬‬
‫للزبوف سيكوف ‪( :‬تم تصحيحو من قبل الدكتور )‬

‫ب ‪ 17000 -‬لاير‬ ‫أ ‪ 15000 -‬لاير‬

‫د ‪ 37000 -‬لاير‬ ‫ج ‪ 32000 -‬لاير‬

‫الحل ‪17000 = 15000 – 32000 :‬‬

 ‫من سؤاؿ ‪ 19‬الى ‪ 33‬تم اعطاء النواتج النهائية من قبل الدكتور‬

‫‪- 19‬أي من االتي ال يعتبر شرطا من شروط تطبيق نظاـ المراحل اإلنتاجية ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬اف يتم تقسيم المصنع الى مراحل انتاجية‬ ‫أ ‪ -‬اف تكوف طبيعة اإلنتاج متقطعة‬
‫د ‪ -‬جميع ما ذكر‬ ‫ج ‪ -‬اف تكوف الوحدات المنتجة متماثلة‬
‫‪ - 20‬في حاؿ انتاج الشركة لمنتج او اكثر وبحيث يتم المحافظة على نفس مواصفات كل منتج عند إعادة التصنيع فاف نظاـ محاسبة‬
‫التكاليف المبلئمة يكوف ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬األوامر‬ ‫ب ‪-‬المراحل‬
‫د ‪ -‬الوقت المحدد‬ ‫ج ‪ -‬التكاليف المبني على األنشطة‬

‫‪- 21‬أي من التالي اليعتبر ضمن خصائص نظاـ تكاليف المراحل ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬يمر اإلنتاج في عدة مراحل او اقساـ إنتاجية‬

‫ب ‪ -‬يتم فتح حساب واحد لكل مرحلة يحمل بالتكاليف المنفقة خبلؿ مراحل اإلنتاج‬
‫ج ‪ -‬يحتاج الحتساب تكلفة الوحدة المكافئة‬
‫د‪ -‬يستخدـ في الشركات التي تنتج او تصنع سلعة بمواصفات محددة وثابتة‬
‫‪ - 22‬لحساب متوسط تكلفة الوحدة المنتجة لكل مرحلة انت اجية يتم قسمة تكلفة عناصر تكاليف المرحلة على ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬وحدات تامة الصنع‬ ‫أ ‪ -‬وحدات انتاج تحت التشغيل اوؿ المدة‬

‫د ‪ -‬عدد الوحدات المكافئة المستفيدة من المرحلة‬ ‫ج ‪ -‬وحدات تحت التشغيل اخر المدة‬

‫‪- 23‬عند استخداـ نظاـ تكاليف المراحل فاف المعالجة المحاسبية للتكاليف المنفقة على كل مرحلة يتم من خبلؿ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬استخداـ حساب ا نتاج تحت التشغيل لجميع المراحل‬

‫ب ‪ -‬استخداـ حساب انتاج تحت التشغيل مستقل لكل مرحلة تصنيع‬
‫ج ‪ -‬عدـ استخداـ حساب انتاج تحت التشغيل‬
‫د‪ -‬استخداـ بطاقة االمر‬
 ‫‪ - 24‬لدى شركة صناعية بضاعة تحت التشغيل اوؿ المدة تكلفتها ‪ 22,400‬لاير وتتكوف من ‪ 1100‬وحدة بمستوى إتماـ ‪%30‬‬
‫خبلؿ ا لشهر تم تحويل ‪ 45,000‬وحدة لمرحلة الحقة تضاؼ المواد بداية المرحلة وتكاليف التحويل بانتظاـ تكلفة الوحدة المعادلة من‬
‫المواد ‪ 1,20‬لاير وتكاليف التحويل ‪ 3,40‬لاير تستخدـ طريقة المتوسط المرجح ماىو تكلفة الوحدات التي أنجزت وحولت للمرحلة‬
‫التالية ‪:‬‬

‫د ‪ -‬غير ذلك‬ ‫ج ‪224,000 -‬‬ ‫ب ‪45,000 -‬‬ ‫أ ‪207,000 -‬‬

‫الحل‪.:‬‬

‫‪ - 1‬وحدات حولت للمرحلة التالية = ‪ ، 45000‬تكلفة وحده معادلة من مواد ‪ ، 1,2‬تكاليف التحويل =‪. 3,40‬‬

‫‪ - 2‬تكلفة وحدات تامو = (عدد وحدات × متوسط )‬

‫‪ 207000= )3,40 × 45000(+ )1,2×45000( -‬لاير‬

‫‪- 25‬عند اعداد تقرير التكاليف يتم احتساب عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها عن طريق جمع عدد الوحدات التي تم البدء‬
‫بإنتاجها خبلؿ الفترة الحالية مع ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اخر المدة‬ ‫أ ‪ -‬عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اوؿ المدة‬
‫د ‪ -‬عدد الوحدات التي تم بيعها خبلؿ الفترة‬ ‫ج ‪-‬عدد الوحدات ال تي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬

‫‪ - 26‬في حالة استخداـ طريقة ( األوؿ فاألوؿ ) او ( ما يرد أوال يصرؼ أوال ) في احتساب تكلفة الوحدة المكافئة وتوزيع التكاليف يتم‬
‫احتساب تكلفة الوحدة المكافئة بناءا على ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬ال تكاليف المنفقة خبلؿ الفترة وتكاليف انتاج تحت التشغيل اوؿ المدة‬
‫ب ‪ -‬التكاليف المنفقة خبلؿ الفترة وتكاليف انتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫ج ‪ -‬التكاليف المنفقة خبلؿ الفترة فقط‬
‫د‪ -‬التكاليف المنفقة خبلؿ الفترة والتكاليف المتوقعة خبلؿ الفترة القادمة إلتماـ تصنيع وحدات تحت الت شغيل اخر المدة‬
 ‫‪- 27‬أي من األمور التالية يستخدـ في نظاـ تكاليف المراحل وال يستخدـ في نظاـ تكاليف األوامر‪:‬‬

‫ب ‪ -‬تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫أ ‪ -‬الوحدات المكافئة‬

‫د ‪ -‬تتبع التكاليف والرقابة عليها‬ ‫ج ‪ -‬استخداـ محرؾ تكلفة لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫‪ - 28‬تتبع شركة الرماؿ الصناعية نظاـ تكاليف المراحل وفيما يلي المعلومات المتعلقة بالسنة المالية ‪ 2016‬انتاج تحت التشغيل اوؿ‬
‫المدة نسبة االتماـ ‪ 1000 %75‬وحدة ‪ ،‬وحدات بدأ بها خبلؿ الفترة ‪ 5000‬وحدة وحدات تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬
‫‪ 2000‬وحدة اف عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اخر المدة ‪:‬‬

‫د ‪ 1000 -‬وحدة‬ ‫ج ‪ 4000 -‬وحدة‬ ‫ب ‪ 6000 -‬وحدة‬ ‫أ ‪ 8000 -‬وحدة‬

‫‪- 1‬انتاج تشغيل اوؿ المدة ‪ +‬وحدات تم البدا بها = (‪( 6000 = )5000+1000‬سيتم المحاسبة عليها )‪.‬‬

‫‪ - 2‬وحدات تم االنتهاء من تصنيعها ‪ 2000‬وحده ‪.‬‬

‫‪ - 3‬عدد وحدات انتاج تحت تشغيل = ‪ 4000 = 2000 – 6000‬وحدة ‪.‬‬

‫‪- 29‬فيما يلي البيانات المتوافرة عن حركة اإلنتاج والتكاليف بالمرحلة األولى لمصانع الصفا شهر ( ربيع االخر) بلغ التشغيل في المرحلة‬
‫في بداية الشهر على ‪ 1000‬وحدة جديدة ولم يكن ىناؾ ان تاج تحت التشغيل في اوؿ الشهر وكانت عناصر تكاليف المرحلة عن الشهر‬
‫على النحو ‪ :‬مواد مباشرة ‪ 18,000‬لاير ‪ ،‬أجور مباشرة ‪ 28,000‬لاير ‪ ،‬أعباء إضافية ‪ 8000‬لاير ‪ ،‬تمت خبلؿ الشهر‪ 800‬وحدة‬
‫وحولت الى المرحلة الثانية وتبقت وحدات الباقية في نهاية المرحلة بمستوى إتماـ ‪%50‬‬

‫أ ‪ -‬متوسط تكلفة الوحدة التامة ‪:‬‬

‫د ‪ -‬ليس مماذكر‬ ‫ج ‪54 -‬‬ ‫ب ‪48 -‬‬ ‫أ ‪60 -‬‬

‫الحل ‪ :‬مجموع التكاليف =(‪54000 = )800+28000+18000‬‬

‫عدد وحدات معادلة = انتاج تاـ ‪ (+‬تحت تشغيل × مستوى اتماـ ) = ‪900 = )%50×200( + 800‬‬

‫متوسط تكلفة = مجموع تكاليف ‪ /‬عدد وحدات معادلة = ‪60 = 900 / 54000‬‬

‫ب – تكلفة الوحدات التامة المحولة الى المرحلة الثانية ‪:‬‬

‫د ‪ -‬ليس مماذكر‬ ‫ج ‪36,000 -‬‬ ‫ب ‪54,000 -‬‬ ‫أ ‪48,000 -‬‬

‫الحل ‪ :‬تكلفة وحدات تامو = عدد وحدات × متوسط التكلفة = ‪ 48000 = 800 ×60‬لاير‬

‫‪- 30‬فيمايلي البيانات المتوفرة عن حركة اإلنتاج والتكاليف بالمرحلة األولى لمصانع الصفا عن شهر جماد األولى ‪.‬‬

‫بدأ التشغيل بالمرحلة خبلؿ الشهر على ‪ 1000‬وحدة ولم يكن ىناؾ انتاج تحت التشغيل بالمرحلة في اوؿ الشهر وبلغت عناصر‬
‫تكاليف المرحلة ‪ :‬مواد مباشرة ‪ ، 20,000‬عمل مباشر ‪ ، 30,000‬أعباء إضافية ‪ ،10,000‬فاذا علمت انو تمت جميع الوحدات‬
‫التي خضعت للتشغيل بالمرحلة خبلؿ الشهر فماىو متوسط تكلفة الوحدة التامة عن شهر جماد األولى ‪:‬‬

‫د ‪ -‬غير ذلك‬ ‫ج ‪50 -‬‬ ‫ب ‪30 -‬‬ ‫أ ‪60 -‬‬

‫الحل ‪ :‬مجموع التكاليف = ‪ ، 60000‬عدد وحدات تامو ‪ ، 1000‬وحدات تحت تشغيل اليوجد ‪.‬‬

‫متوسط التكلفة = مجموع تكاليف ÷ وحدات معادلة = ‪60 = 1000 ÷ 60000‬‬

‫‪ - 31‬تتبع شركة السبلـ الصناعية نظاـ تكاليف المراحل وتستخدـ طريقة المتوسط المرجح ‪.‬وفيما يلي المعلومات المالية المتعلقة بالسنة‬
‫المالية ‪ 1438‬ىػ انتاج تحت التشغيل اوؿ المدة نسبة االتماـ ‪ 4000 %50‬وحدة ‪ ،‬وحدات تم البدء بها خبلؿ الفترة ‪90,400‬‬
‫وحدة انتاج تحت التشغيل اخر الفترة نسبة االتماـ ‪ 1600 %60‬وحدة ماىو عدد الوحدات المكافئة لتكاليف التحويل بافتراض اف‬
‫تكاليف التحويل تصرؼ على اإلنتاج بإنتظاـ ‪:‬‬

‫د ‪ 93,760 -‬وحدة‬ ‫ج ‪ 92,800 -‬وحدة‬ ‫ب ‪ 91,360 -‬وحدة‬ ‫أ ‪ 88,000 -‬وحدة‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تقرير تدفق التكاليف‬

‫عدد الوحدات‬ ‫البػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػياف‬
‫‪4000‬‬ ‫عدد وحدات انتاج تحت التشغيل أوؿ المدة‬
‫‪90400‬‬ ‫عدد وحدات بدأ التشغيل بها خبلؿ الفترة‬
‫‪94400‬‬ ‫عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اوؿ الفترة ‪ +‬عدد‬
‫وحدات تم البدا بها )‬

‫‪92800‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬

‫‪1600‬‬ ‫عدد وحدات تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪94400‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات تم االنتهاء منها ‪+‬عدد وحدات تحت‬
‫تشغيل اخر الفترة )‬

‫تكاليف تحويل‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البياف‬

‫‪92800‬‬ ‫‪92800‬‬ ‫وحدات تامو (‪)%100‬‬

‫(‪960 = )%60×1600‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل (‪)%60‬‬

‫‪93760‬‬ ‫‪94400‬‬ ‫اجمالي‬

‫‪ - 32‬تتبع شركة الراية الصناعية نظاـ تكاليف المراحل وتستخدـ طريقة المتوسط المرجح وفيما يلي المعلومات المتعلقة بالسنة المالية‬
‫‪ 2015‬وحدات تم االنتهاء من تصنيعها ‪ 42,500‬وحدة انتاج تحت التشغيل اخر الفترة نسبة إتماـ ‪ 20,000 %70‬وحدة ‪ ،‬بلغت‬
‫تكلفة الوحدة المكافئة للمواد المباشرة ‪ 2,50‬لاير لتكليف التحويل ‪ 4,75‬لاير‪،‬علما اف المواد المباشرة تضاؼ لئلنتاج في بداية عملية‬
‫التصنيع ‪ ،‬بينما تصرؼ تكالي ف التحويل بانتظاـ ماىي تكلفة مخزوف انتاج تحت التشغيل اخر المدة ‪:‬‬
 ‫د ‪78,500 -‬‬ ‫ج ‪101,500 -‬‬ ‫ب ‪116,500 -‬‬ ‫أ ‪145,000 -‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫تكاليف تحويل (انتظاـ)‬ ‫مواد (بالبداية )‬ ‫عدد وحدات‬ ‫البياف‬

‫‪42500‬‬ ‫‪42500‬‬ ‫‪42500‬‬ ‫وحدات تامو‬
‫‪14000 = %70×20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل اخر‬
‫الفترة‬
‫(‪)%70‬‬
‫‪56500‬‬ ‫‪62500‬‬ ‫‪62500‬‬ ‫االجمالي‬
‫‪4,75‬‬ ‫‪2,50‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫التكلفة‬
‫‪201875= 4,75×42500‬‬ ‫‪=2,50×42500‬‬ ‫‪------‬‬ ‫تكلفة وحدات تامو‬
‫‪106250‬‬
‫‪66500=4,75×14000 50000=2,50× 20000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫تكلفة وحدات تحت تشغيل‬
‫اخر الفترة‬
‫تكلفة تح ت التشغيل اخر الفتر = ‪116500 =66500+50000‬‬
 ‫‪ - 33‬تتبع شركة الراية الصناعية نظاـ تكاليف المراحل وتستخدـ طريقة المتوسط المرجح وفيما يلي المعلومات المتعلقة بالسنة ‪ 1438‬ىػ‬
‫انتاج تحت التشغيل اوؿ المدة نسبة إتماـ ‪ 3300 %80‬وحدة وحدات تم البدء بها خبلؿ الفترة ‪ 30,800‬وحدة وحدات تم االنتهاء‬
‫من تصنيعها ‪ 32,200‬وحدة ‪ ،‬انتاج تحت التشغيل اخر المدة بنسبة إتماـ ‪ 1800 %60‬وحدة ‪ ،‬تضاؼ المواد المباشرة لئلنتاج في‬
‫بداية عملية التصنيع بينما تصرؼ تكاليف التحويل بانتظاـ ماىي عدد الوحدات المكافئة لتكاليف التحويل ‪:‬‬

‫د ‪ 29,200 -‬وحدة‬ ‫ج ‪32,200 -‬وحدة‬ ‫ب ‪ 33,280 -‬وحدة‬ ‫أ ‪ 31,780 -‬وحدة‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ - 1‬تقرير تدفق التكاليف‬

‫عدد الوحدات‬ ‫البػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػياف‬
‫‪3300‬‬ ‫عدد وحدات انتاج تحت التشغيل أوؿ المدة‬
‫‪30800‬‬ ‫عدد وحدات بدأ التشغيل بها خبلؿ الفترة‬
‫‪34100‬‬ ‫عدد الوحدات التي سيتم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات انتاج تحت التشغيل اوؿ الفترة ‪ +‬عدد وحدات تم البدا بها )‬
‫‪32200‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم االنتهاء من تصنيعها خبلؿ الفترة‬
‫‪1800‬‬ ‫عدد وحدات تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪34000‬‬ ‫عدد الوحدات التي تم المحاسبة عليها‬
‫(عدد وحدات تم االنتهاء منها ‪+‬عدد وحدات تحت تشغيل اخر الفترة )‬

‫تكاليف تحويل (انتظاـ)‬ ‫مواد (بالبداية )‬ ‫عدد وحدات‬ ‫البياف‬

‫‪32200‬‬ ‫‪32200‬‬ ‫‪32200‬‬ ‫وحدات تامو‬
‫‪1080 =%60×1800‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل اخر‬
‫الفترة‬
‫(‪)%60‬‬
‫‪33280‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫االجمالي‬
‫اللقاء الثامن‬
‫الفضل الخامس‬

‫التكاليف على أساس النشاط )‪Activity-Based Costing (ABC‬‬

 ‫قامت المنشآت في اآلونة األخيرة بالبحث عن أساليب جديدة تدعم عملياتها في محاولتها االستجابة لتزايد التكاليف‪ ،‬وانخفاض‬
‫األرباح‪ .‬وذلك لتوفير معلومات أكثر دقة ألغراض اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫م ثاؿ على تلك األساليب نظاـ التكاليف على أساس النشاط و إدارة الجودة الشاملة‪.‬‬

‫مداخل تخصيص التكاليف غير المباشرة ‪:‬‬

‫يعتبر تخصيص التكاليف غير المباشرة لكل أمر إنتاجي‪ ،‬أو لكل وحدة منتج أو لكل نشاط من أصعب المشاكل التي تواجو محاسب‬
‫التكاليف يوجد ثبلثة مداخل يمكن استخدامها في تخصيص التكاليف غير المباشرة ‪:‬‬

‫‪ - 2‬احتساب معدالت تحميل على أساس األقساـ اإلنتاجية‪.‬‬ ‫‪ - 1‬استخداـ معدؿ تحميل واحد للمنشأة ككل‪.‬‬
‫‪ - 3‬نظاـ التكاليف على أساس النشاط وىو يستخدـ معدالت تحميل عديدة حسب عدد األنشطة االزمة إلنتاج أو أداء الخدمة‪.‬‬

‫توضيح ‪ :‬بنظاـ االوامر استخدمنا معدؿ تحميل االعباء اإلضافية على اساس االجور المباشرة ‪.‬‬
‫بحساب االنحرافات كانت التكاليف غير مباشره مقدره على اساس ساعة دوراف اآلالت ‪.‬‬
‫بنظاـ المراحل كانت االعباء اإلضافية مقدرة ‪.‬‬

‫المدخل األوؿ ‪ :‬استخداـ معدؿ تحميل واحد للمنشأة ككل ‪:‬‬

‫دقة ىذا النظاـ أصبحت أقل بسبب االعتماد فقط على العمل المباشر كأساس للتحميل‪ ،‬وذلك بسبب تغير ظروؼ وبيئة التصنيع‬
‫الحديثة حيث أف العمل المباشر ال يمثل جزءاً مهماً في التصنيع كما كاف في السابق لذلك االعتماد عليو كأساس في توزيع التكاليف غير‬
‫المباشرة يؤدي إلى انحرافات كبيرة وعدـ دقة في احتساب تكلفة المنتج‪.‬‬

‫اثار استخداـ العمل المباشر كأساس للتحميل مع تغير البيئة الصناعية وتأثير ذلك على عدـ دقة احتساب تكلفة المنتج ‪:‬‬

‫‪ - 1‬استخداـ العمل المباشر كأساس للتحميل‪:‬‬

‫مازاؿ العمل المباشر يمثل أساساً مبلئماً لتخصيص التكاليف غير المباشرة في بعض المنشآت في العديد من الدوؿ النامية وبعض الدوؿ‬
‫المتقدمة‪.‬‬

‫على سبيل المثاؿ الياباف حيث أف بعض الدراسات تظهر عبلقة قوية بين العمل المباشر و تحمل التكاليف غير المباشرة في بعض‬
‫الصناعات‪.‬‬
 ‫الشروط والظروؼ التي يجب توافرىا العتبار العمل المباشر أساساً مبلئماً لتخصيص التكاليف غير المباشرة على المنتجات ما يلي‪:‬‬
‫‪ - 1‬أف تمثل تكلفة العمل المباشرة عنصراً ىاماً من تكلفة المنتج الكلية‪.‬‬
‫‪ - 2‬اف ال يكوف ىناؾ اختبلؼ بين مقدار العمل المباشر و العمل اآللي بين المنتجات‪.‬‬
‫‪ - 3‬أف ال يكوف ىناؾ اختبلؼ من حيث الحجم على سبيل المثاؿ ( اختبلؼ ساعات العمل المباشر‪ ،‬ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬دفعات‬
‫اإلنتاج‪ ،‬أو درجة تعقد العمليات)‬
‫‪ - 4‬أف يكوف ىناؾ عبلقة قوية بين العمل المباشر و تحمل التكاليف غير المباشرة‪.‬‬

‫‪ - 2‬تغير بيئة اإلنتاج‪ :‬ىناؾ تغير في بيئة اإلنتاج أدى إلى ضعف العبلقة بين العمل المباشر وتحمل التكاليف غير المباشرة و أىم تلك‬
‫األحداث ما يلي‪:‬‬
‫‪ - 1‬اآللية‪ :‬حيث أف مقدرا العمل المباشر للوحدة انخفض بدرجة كبيرة نظراً الستخداـ اآللة في اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ - 2‬تنوع المنتجات‪ :‬المنشآت أصبحت تصنع عدداًكبيراً من المنتجات المختلفة‪ ،‬وذلك يخلق صعوبة في توزيع التكاليف غير المباشرة‬
‫في ظل انخفاض أىمية العمل المباشر في العملية اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ - 3‬تزايد التكاليف غير المباشرة‪ :‬ىناؾ العديد من التكاليف غير المباشرة في بعض المنشآت ليس لها عبلقة بالعمل المباشر‪ .‬لذلك إف‬
‫استخداـ العمل المباشر كأسا س لتوزيع التكاليف غير المباشرة يؤدي إلى انحرافات وعدـ دقة في حساب تكلفة المنتجات‪.‬‬

‫المدخل الثاني‪ :‬استخداـ معدالت تحميل على أساس األقساـ اإلنتاجية‪:‬‬

‫بد ًال من استخداـ معدؿ تحميل واحد للمنشأة ككل‪ ،‬فإف بعض المنشآت قد تستخدـ معدؿ تحميل لكل قسم من األقساـ اإلنتاجية‬
‫وفي ىذه الحالة تتم عملية التخصيص على مرحلتين ىما‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬ويتم فيها تخصيص التكلفة غير المباشرة على مجمعات للتكلفة ‪ Cost Pools‬والتي تعتبر األقساـ اإلنتاجية في‬
‫ىذه الحالة‪.‬‬
‫المرحلة الثانية‪ :‬ويتم تخصيص التكلفة غير المباشرة الخاصة بمجمعات التكلفة ‪ -‬أي األقساـ ‪ -‬على األوامر أو المنتجات وذلك‬
‫باستخداـ أساس تخصيص يتناسب مع طبيعة العمل المؤدى بالقسم مثل ساعات العمل المباشر‪ ،‬أو ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬أو تكلفة‬
‫المواد المباشرة‪.‬‬

‫ويمكن توضيح ىذا المدخل بالشكل التالي ‪:‬‬

‫معدالت التحميل على أساس األقساـ تعتمد عند تخ صيص التكلفة غير المباشرة على الحجم ‪ -‬مقاساً بعدد الوحدات‪ ،‬أو عدد‬
‫ساعات العمل المباشر‪ ،‬أوعددساعات تشغيل اآلالت‪.‬‬

‫لذلك فإنو في حالة وجود تنوع وتعدد في المنتجات‪ ،‬فإف الحصوؿ على بيانات دقيقة عن تكلفة الوحدة من كل منتج يقتضي استخداـ‬
‫نظاـ التكاليف على أساس النشاط ‪.‬‬

‫المدخل الثالث‪ :‬استخداـ نظاـ التكاليف على أساس النشاط‪ :‬وىو يشبو استخداـ معدالت التحميل على أساس األقساـ اإلنتاجية من‬
‫حيث تخصيص التكلفة على مرحلتين‪:‬‬

‫المرحلة األولى‪ :‬تخصيص التكلفة غير المباشرة على مجمعات التكلفة ولكن مع استخداـ عدد أكبر من مجمعات التكلفة‪.‬‬

‫والمقصود بمجمعات التكلفة ىي األنشطة المؤداة مثل‪ :‬أنشطة ضبط و إعداد اآلالت‪ ،‬وإصدار أوامر الشراء‪ ،‬واختبارات الجودة‪ ،‬و‬
‫إصبلح العيوب‪.‬‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬فيتم تحميل تكاليف األنشطة على األوامر أو المنتجات على أساس مقدار النشاط المطلوب إلنتاج أمر أو المنتج‬
‫المعين‪.‬‬

‫ويعرؼ النشاط على أنو أي حدث ‪ -‬أو عملية ‪ -‬يعتبر مسبباً للتكلفة‪ ،‬بمعنى أنو يتسبب في تحمل التكلفة بالمنشأة ومن أمثلة النشطة‬
‫التي تعتبر مسببات للتكلفة ‪ Cost Drivers‬ما يلي‪:‬‬

‫‪ - 4‬أوامر (أو جدولة) اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪ - 3‬اختبار الجودة‪.‬‬ ‫‪ - 2‬اصدار أوامر الشراء‪.‬‬ ‫‪ - 1‬ضبط و إعداد اآلالت‪.‬‬

‫‪ - 8‬استبلـ الم‬ ‫‪ - 7‬شحن البضاعة للعمبلء‪.‬‬ ‫‪ - 6‬الطاقة المستهلكة‪.‬‬ ‫‪ - 5‬وقت تشغيل اآلالت‬

‫‪ - 10‬أوامر الصيانة‪.‬‬ ‫‪ - 9‬مناولة المواد‪.‬‬

 ‫الميزة األساسية لنظاـ التكاليف على أساس النشاط تكمن في تحسين عملية تتبع التكاليف غير المباشرة للمنتجات تكمن في تحسين‬
‫عملية تتبع التكاليف غير المباشرة للمنتجات أو األوامر‪ ،‬ومن ثم ينتج عنو معلومات عن تكلفة الوحدة أكثر دقة بما يساعد اإلدارة في‬
‫أداء مهامها و اتخاذ قرارات سليمة‪.‬‬

‫مثاؿ‪ :‬قد يتطلب إنتاج سلعة معينة إنتاجها بكميات منخفضة‪ ،‬ضبط و إعداد لآلالت بصورة متكررة‪ ،‬كما يحتاج إلى أجزاء عديدة و‬
‫متنوعة تتطلب اصدار عدد كبير من أوامر الشراء‪ ،‬و أيضاً يتطلب فحصاًكثيراً للمحافظة على الجودة‪.‬‬

‫لذلك استخداـ معدؿ تحميل واحد على أساس ساعات العمل المباشر ال يعكس التكلفة الحقيقية إلنتاج المنتج خاصة في حالة تعدد‬
‫المنتجات المختلفة‪.‬‬

‫ويوضح الشكل التالي نموذجاً يصف تدفق معلومات التكلفة في نظاـ التكاليف على أساس النشاط‪:‬‬

‫ي وضح الشكل أف الموارد تستهلك بواسطة األنشطة‪ ،‬و أف األنشطة يتسبب في أدائها المنتجات أو الخدمات أو األوامر‪.‬‬

‫تصميم نظاـ التكاليف على أساس النشاط‪ :‬ىناؾ أربع خطوات أساسية يمكن إتباعها لتصميم نظاـ التكاليف على أساس النشاط وىي ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي تضيفها ‪ : Process Value Analysis‬ويهدؼ ىذا التحليل إلى معرفة جميع‬
‫األنشطة المستهلكة للموارد البلزمة لتصنيع أو أداء الخدمة‪ ،‬مع تحديد ما إذا كانت بطبيعتها مضيفة للقيمة أو غير مضيفة ‪ ،‬مثاؿ‬
‫النشاط ذو القيمة المضافة ىو عملية التشغيل أو التصنيع الفعلي للمنتجات‪.‬‬

‫‪-‬النشاط الغير مضيف ىو باقي الخطوات التي تتضمنها عملية التصنيع والتي تشمل مناولة أو تحريك المنتجات من موقع إلى آخر‪،‬‬
‫والفحص‪ ،‬و االنتظار‪.‬‬

‫‪-‬وبذلك يمكن للمنشأة أف تخفض زمن عمليات تصنيع المنتج من خبلؿ استبعاد العديد من األنشطة غير المضيفة للقيمة‪ ،‬بما ينتج عن‬
‫ذلك تدفق أكثر كفاءة للمنتج و تخفيض التكاليف‪.‬‬

‫الشكل التالي يوضح نتائج التحليل الفعلي للعمليات من حيث القيمة المضافة يظهر التحليل في الجزء (أ) االحتياج إلى ‪ 20‬يوـ منذ‬
‫لحطة استبلـ المواد وحتى يتم شحن البضاعة للعمبلء‪ ،‬و أف معظم ىذا الوقت يمثل أنشطة غير مضيفة للقيمة بطبيعتها ويوضح الجزء‬
‫(ب) زمن التخفيض من خبلؿ استبعاد العديد من األنشطة غير المضيفة ل لقيمة‪ ،‬بما ينتج عن ذلك تدفق أكثر كفاءة للمنتج وتوفير‬
‫سنوي لمبالغ كبيرة في تكاليف تصنيع المنتج‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬تحديد مراكز األنشطة ‪ : Activity Centers‬تعريف مركز النشاط بأنو جزء من عملية اإلنتاج والذي ترغب اإلدارة في‬
‫الحصوؿ على إعداد تقارير منفصلة عن تكلفة النشاط محل االىتماـ فيو‪.‬‬

‫لتخفيض مقدار التفاصيل يتم تجميع عدة أنشطة مرتبطة ببعضها في مركز واحد‪.‬مثل األعماؿ المرتبطة بنقل وتحريك المواد األولي‪ ،‬يتم‬
‫تجميعها في مركز نشاط واحد يسمى مناولة المواد‪ .‬وىناؾ أربعة مستويات عامة من األنشطة ‪:‬‬

‫‪ - 1‬األنشطة على مستوى وحدة اإلنتاج ‪ : Unit-Level Activities‬وىي التي يتم القياـ بها في كل وقت يتم فيو إنتاج أي‬
‫وحدة إنتاج‬

‫مثاؿ‪ :‬استهبلؾ القوى المحركة (الكهرباء) ىو دالة في عدد ساعات تشغيل اآلالت البلزمة إلنهاء إنتاج جميع وحدات المنتج‪ ،‬وبالتالي‬
‫يعتبر نشاطاً على مستوى الوحدات‪.‬‬

‫مثاؿ آخر‪ :‬ا لصيانة المؤدية‪ ،‬والعمل غير المباشر المساند و المهمات المستهلكة أنشطة على مستوى الوحدات‪ ،‬حيث تعتمد على‬
‫حجم اإلنتاج أو المخرج الكلي ‪.‬‬

‫‪ - 2‬األنشطة على مستوى دفعات اإلنتاج ‪ : Batch-Level Activities‬والتي يتم تأديتها في كل وقت يتم فيو مناولة أو‬
‫تصنيع دفعة أو كمية من البضاعة‪.‬‬
 ‫تحدث التكاليف على مستوى الدفعات طبقاً لعدد دفعات اإلنتاج التي يتم تشغيلها وليس طبقاً لعدد الوحدات المنتجة في كل دفعو‬
‫فمثبلً تكلفة اصدار أمر الشراء ىي نفسها بصرؼ النظر عما إذا كانت الطلبية تتضمن وحدة أو ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬

‫أمثلة علىها ‪ :‬المهاـ‪ ،‬إصد ار أوامر الشراء‪ ،‬ضبط و إعداد اآلالت‪ ،‬شحن البضاعة للعمبلء‪ ،‬استبلـ المواد‪.‬‬

‫‪ - 3‬األنشطة على مستوى المنتج ‪ : Product-Level Activities‬وىي التي يتم تأديتها كلما ظهرت الحاجة إلهيا لتدعيم‬
‫إنتاج كل نوع مختلف من المنتجات وىي ترتبط ببعض المنتجات وال ترتبط بالبعض اآلخر‪.‬‬

‫أمثلة على ىذه األنشطة‪ - :‬االحتفاظ بمخزوف من األجزاء الخاصة بالمنتج ‪ -‬اصدار أوامر خاصة بإجراء تغييرات ىندسية لتعديل‬
‫تصميم منتجات معينة لمقابلة رغبات العمبلء ‪ -‬اجراء اختبارات خاصة على بعض المنتجات‪.‬‬

‫‪ - 4‬أنشطة على مستوى التسهيبلت العامة ‪ : Facility-Level Activities‬تدعم التسهيبلت الخاصة بعملية التصنيع بصفة‬
‫عامة وليس بدفعات اّإلنتاج أو بمنتج معين وتشمل التكاليف‪ :‬إدارة المنشأة‪ ،‬التأمين‪ ،‬ضرائب الممتلكات‪ ،‬تسهيبلت الترويح عن‬
‫العماؿ‪.‬‬

‫أمثلة لمراكز األنشطة ‪ -‬أمثلة لمسببات التكلفة ‪ -‬أمثلة للتكاليف المرتبطة بها على المستويات األربعة المذكورة ‪:‬‬

‫أمثلة للتكاليف المرتبطة بها‬ ‫أمثلة لمسببات التكلفة‬ ‫أمثلة لمراكز األنشطة‬ ‫األنشطة‬
 ‫تكايف القوى المحركة ‪ ،‬تكاليف‬ ‫ساعات اآلالت ‪ ،‬عدد وحدات‬ ‫‪ -‬األنشطة المرتبطة باآلالت‬ ‫‪ - 1‬األنشطة على مستوى‬
‫الصيانة‪.‬‬ ‫اإلنتاج ‪ ،‬ساعات العمل‬ ‫مثل‪ :‬الصيانة‪ ،‬التقطيع‪.‬‬ ‫وحدة اإلنتاج‬

‫مهمات المنشأة ‪ ،‬استهبلؾ اآلالت‬ ‫‪ -‬األنشطة المرتبطة بالعمل مثل‪:‬‬

‫عامة الغرض‪.‬‬ ‫المزايا اإلضافية المدفوعة‬
‫للعاملين بخبلؼ األجر‪.‬‬
‫تكلفة العمل غير المباشر‬

‫تكاليف كتابية‪ ،‬المهمات المستهلكة‪،‬‬
‫تكاليف العمالة المتعلقة بمناولة‬
‫المواد‪ ،‬استهبلؾ المعدات الخاصة‬
‫بالضبط ومناولة المواد‪ ،‬تكاليف‬
‫عدد أوامر الشراء الصادرة ‪ ،‬عدد‬ ‫‪ -‬إصدار أوامر الشراء‪.‬‬ ‫‪ - 2‬األنشطة على مستوى‬
‫مرات استبلـ ا لمواد ‪ ،‬أوزاف‬ ‫دفعات اإلنتاج‬
‫‪ -‬إصدار أوامر اإلنتاج‪.‬‬
‫المواد التي تم مناولتها ‪ ،‬عدد‬
‫مرات ضبط اآلالت ‪ ،‬زمن ضبط‬ ‫‪ -‬ضبط و إعداد اآلالت‬

‫الرقابة على الجودة‪.‬‬ ‫اآلالت ‪ ،‬عدد مرات فحص‬ ‫لئلنتاج‪.‬‬

‫الجودة ‪ ،‬عدد ساعات فحص‬ ‫‪ -‬مناولة المواد‪.‬‬
‫الجودة ‪.‬‬
‫‪ -‬فحص جودة المنتجات‪.‬‬

‫تكاليف تسهيبلت إجراء االختبارات‪،‬‬ ‫‪ -‬عدد االختبارات‪.‬‬ ‫‪ -‬اختبار جودة المنتجات‪.‬‬ ‫‪ - 3‬النشطة على مستوى‬
‫تكاليف إدارة األجزاء‪ ،‬تكاليف‬ ‫المنتج‬
‫‪ -‬عدد ساعات االختبارات‪.‬‬ ‫‪ -‬إدارة مخزوف األجزاء‪.‬‬
‫االحتفاظ باألجزاء ونقلها‪ ،‬تكاليف‬
‫ىندسة المنتج‪ ،‬تكاليف التصميم‪.‬‬ ‫‪ -‬عدد أنواع األجزاء‪.‬‬ ‫‪ -‬تصميم المنتج‪.‬‬

‫‪ -‬ساعات التصميم‪.‬‬

‫‪ -‬عدد طلبيات التغيير الهندسي‪.‬‬

‫رواتب إدارة المنشأة‪ ،‬استهبلؾ مباني‬ ‫‪ -‬ساعات تشغيل اآلالت‪.‬‬ ‫‪ -‬اإلدارة العامة للمنشأة‪.‬‬ ‫‪ - 4‬النشطة على مستوى‬
‫المنشأة‪ ،‬الضرائب والتأمين على‬ ‫التسهيبلت العامة‪:‬‬
‫‪ -‬ساعات العمل‪.‬‬ ‫‪ -‬مساحة المنشأة‪.‬‬
‫الممتلكات الصناعية‪ ،‬تكاليف إدارة‬
‫العاملين‪ ،‬تكاليف التدريب‪ ،‬تكاليف‬ ‫‪ -‬عدد العاملين‪.‬‬ ‫‪ -‬إدارة األفراد والتدريب‪.‬‬

‫الترويح عن العماؿ‪.‬‬ ‫‪ -‬ساعات التدريب‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تخصيص التكاليف على مراكز األنشطة ‪ : Tracing Costs To Activity Centers‬وىي تعتبر المرحلة األولى في‬
‫تخصيص التكاليف‪ ،‬حيث يتم تجميع التكاليف على مراكز األنشطة انتظاراً لتحميلها فيما بعد على المنتجات‪ .‬مثاؿ‪ .‬إذا كاف لدى‬
‫المنشأة مركز نشاط يسمى مركز مناولة المواد‪ ،‬فإف المنشأة ستحدد جميع التكاليف المرتبطة مباشرة بمناولة المواد مثل الرواتب‪،‬‬
‫اإلىبلؾ‪ ،‬و استخداـ المهمات الصناعية المختلفة‪.‬‬
‫ويمكن أف توزع التكلفة على أكثر من مركز نشاط مثاؿ‪ :‬تكاليف مرتبطة بمناولة المواد ‪ ،‬يستفيد مها أكثر من مركز نشاط مثل تكاليف‬
‫المساحة بالمنشأة‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬اختيار مسببات التكلفة ‪ : Cost Drivers‬وىي تعتبر المرحلة الثانية في عملية احتساب التكاليف‪ ،‬عن طريق اختيار أو‬
‫استخداـ مسببات التكلفة قد يواجو المديرين مشكلتين‪ :‬يجب على المديرين اختيار مناسب لمسبب تكلفة لمركز النشاط المعين‪،‬‬
‫بحيث يقيس بدقة االستهبلؾ الفعلي للنشاط المعين فإذا لم يوجد ارتباط قوي بين مسبب التكلفة واالستهبلؾ الفعلي‪ ،‬فسينتج عن ذلك‬
‫قياس غير دقيق للتكلفة ايضاً قد يواجو المديرين مشكلة في الحصوؿ على البيانات المرتبطة بمسببات التكلفة أو تكلفة الحصوؿ‬
‫عليها مرتفعة مثل عدد مرات مناولة المواد‪.‬‬

‫عرض بياني لشكل نظاـ التكاليف على أساس النشاط ‪ :‬ىيكل نظاـ التكاليف على أساس النشاط يصبح واضحاً‪ ،‬بمجرد اتخاذ القرارات‬
‫الخاصة بتصميم النظاـ فيما يتعلق بكل من ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي ‪ - 2‬تحديد مراكز النشطة‪ - 3 .‬تخصيص التكاليف لمراكز النشطة‪ - 4 .‬اختيار مسببات‬
‫التكلفة لكل مركز‪.‬‬

‫ويوضح الشكل التالي عرضاً بيانياً لشكل نظاـ تكاليف على أساس النشاط‪:‬‬

‫المحاسبة في نظاـ التكاليف على أساس النشاط ‪ :‬نظاـ التكلفة ىو نفسو في نظاـ تكاليف األوامر حيث تتدفق التكلفة من خبلؿ‬
‫حسابات المراقبة المعروفة (مثل حػ‪ /‬مراقبة المخزوف‪ ،‬وحػ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‪ ،‬وحػ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التاـ ‪ ،‬وغيرىا) كما أف قيود‬
‫اليومية ايضاً ىي نفس قيود اليومية المستخدمة في نظاـ تكايف األوامر ‪.‬‬
‫االختبلؼ الوحيد ىو أف المنشأة سوؼ تطبق العديد من معدالت التحميل التقديرية في ظل نظاـ األنشطة بد ًال من معدؿ تحميل واحد‬
‫في ظل النظاـ التقليدي للتخصيص‪.‬‬

‫وسوؼ يترتب على ذلك بعض التعقيد في احتساب مبالغ قيود اليومية الخاصة بتحميل التكاليف غير المباشرة على أساس معدالت‬
‫تحميل تقديرية لؤلنشطة وإثبات التكاليف غير المباشرة الفعلية وفقاً لؤل نشطة‪.‬كما سيترتب على ذلك تعدد الحسابات المستخدمة‬
‫للتكاليف غير المباشرة بدالً من استخداـ حساب واحد ‪.‬‬

‫مزايا نظاـ التكاليف على أساس النشاط ‪:‬‬

‫‪ - 1‬يزيد من عدد مجمعات التكلفة الغير مباشرة‪.‬‬

‫حيث يتم افراد العديد من مجمعات التكلفة طبقاً لعدد األنشطة والتي لها مسببات تكلفة واضحة يمكن تحديدىا وىو بذلك يقدـ‬
‫حلوؿ للمشاكل المتعلقة بقياس تكلفة المنتجات‪ ،‬حيث كاف في السابق يتم استخداـ أساس العمل المباشر كمقباس عاـ‪ ،‬أما في ظل‬
‫نظاـ التكاليف على أساس النشاط فيتم تخصيص التكاليف على أساس الجزء المسبب للتكلفة الخاصة باألنشطة المعينة‪.‬‬

‫‪ - 2‬يزيد من ادراؾ المدير في تعيين وتتبع العديد من عناصر التكاليف‪ ،‬مثبلً يمكن تعيين وتتبع التكاليف المباشرة مثل القوى المحركة‪،‬‬
‫و االختبارات أو الفحص‪ ،‬وضبط و إعداد اآلالت‪ .‬ومن ثم يمكن تتبعها للمنتجات الفردية‪.‬‬

‫‪ - 3‬يوفر معلومات أكثر دقة عن تكاليف المنتجات‪ ،‬ويساعد المديرين على اتخاذ قرارات أفضل من حيث االستمرار في إنتاج منتج‬
‫معين أو إيقاؼ إنتاجو‪.‬‬

‫‪ - 4‬يحقق أسلوب أفضل للرقابة على التكاليف‪ ،‬من خبلؿ رقابة األنشطة المولدة لهذه التكاليف‪.‬‬

‫عيوب نظاـ التكاليف على أساس النشاط ‪:‬‬

‫‪ - 1‬مازالت ىناؾ حاجة إلجراء بعض التوزيعات الحكمية‪.‬‬

‫وذلك على أنشطة التسهيبلت العامة على مستوى المنشأة ككل وىي تمثل جزء كبير من التكاليف غير المباشرة في العديد من‬
‫المنشآت‪.‬‬

‫مثاؿ على الوسائل الحمية ساعات تشغيل اآلالت‪ ،‬ساعات العمل‪ .‬ولكن ىذا ال ينفي أف نظاـ التكاليف على أساس النشاط يحسن في‬
‫تتبع كثير من التكاليف غير المباشرة‪.‬‬

‫‪- 2‬ارتفاع تكاليف القياس لتشغيل النظاـ ‪.‬‬

‫وذلك بسبب أف النظاـ يتطلب قدراًكبيراً من التفاصيل والعديد من الحسابات‪ ،‬حيث أف بعض المنشآت لديها مئات أو آالؼ‬
‫المنتجات‪ .‬ولكن نظاـ التكاليف قد يقدـ منافع أكبر للمنشآت‪.‬‬

‫خصائص المنشآت التي من المحتمل أف تستفيد بدرجة كبيرة من تطبيق نظاـ التكاليف على أساس النشاط‪:‬‬

‫‪ - 1‬إذا كانت ىناؾ اختبلؼ كبير بين المنتجات من حيث الحجم‪ ،‬دفعات أو أوامر اإلنتاج‪ ،‬وتعقيد عمليات التصنيع‪.‬‬

‫‪ - 2‬إذا كاف ىناؾ اختبلؼ في المنتجات من ناحية متطلبات اعداد وضبط اآلالت‪ ،‬االختبارات‪.‬‬

‫‪ - 3‬ارتفاع التكاليف غير المباشرة‪.‬‬

‫‪ - 4‬إذا قلت أىمية العمل في اإلنتاج في المنشأة ‪ ،‬أو التحوؿ إلى استخداـ اآلالت ‪.‬‬

‫تمرين ‪ :‬تنتج منشأة سيجما نوعين من أجهزة كاسيت السيارة ‪.‬‬

‫‪-‬المنتج أ يعمل بالشريط العادي‪ ،‬وىو بسيط في تصنيعو‪.‬‬

‫‪-‬المنتج ب يعمل بالشريط العادي و السي دي‪ .‬وىو يتطلب قدر مرتفع جداً من وقت اآلالت و االختبارات‪.‬‬
‫وقد توافرت المعلومات التالية عن سنة ‪1435‬ىػ وذلك الستخدامها في تطبيق نظاـ التكاليف على أساس النشاط‪.‬‬
‫‪ - 1‬خططت المنشأة لسنة ‪1435‬ىػ بيع و إنتاج ‪ 200000‬وحدة من المنتج أ و ‪ 50000‬وحدة من المنتج ب‪.‬‬
‫المنتج أ يحتاج عدد ‪ 2‬ساعة عمل مباشر ‪ ،‬المنتج ب يحتاج عدد ‪ 2‬ساعة عمل مباشر ‪ ،‬بمعدؿ أجر ‪ 10‬لاير للساعة‪.‬‬
‫‪ - 2‬تبلغ التكلفة المتوقعة إلنتاج الوحدة من المواد المباشرة و األجور المباشرة اآلتي‪:‬‬
‫ب‬ ‫أ‬ ‫المنتج‬
‫‪ 90‬لاير‬ ‫‪ 50‬لاير‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪ 20‬لاير‬ ‫‪ 20‬لاير‬ ‫األجور المباشرة‬

‫‪ - 3‬تبلغ التكاليف غير المباشرة المقدرة لسنة ‪1435‬ىػ ‪ 10000000‬لاير‪.‬‬

‫‪ - 4‬مراكز األنشطة ومسبباتها كما يلي‪:‬‬
‫حجم نشاط المنتج ب‬ ‫حجم نشاط المنتج أ‬ ‫تكاليف غير مباشرة‬

‫‪ 100000‬ساعة‬ ‫‪ 400000‬ساعة‬ ‫‪800000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬

‫‪ 300000‬ساعة‬ ‫‪ 700000‬ساعة‬ ‫‪2100000‬‬ ‫ساعات اآلالت‬
‫‪ 3000‬مرة‬ ‫‪ 1000‬أمر‬ ‫‪1600000‬‬ ‫مرات الضبط‬
 ‫‪ 400‬أمر‬ ‫‪ 800‬أمر‬ ‫‪450000‬‬ ‫عدد أوامر اإلنتاج‬
‫‪ 1800‬مرة‬ ‫‪ 3200‬مرة‬ ‫‪1000000‬‬ ‫عدد مرات استبلـ مواد‬
‫‪ 400‬نوع‬ ‫‪ 300‬نوع‬ ‫‪350000‬‬ ‫أنواع األجزاء‬
‫‪ 16000‬اختبار‬ ‫‪ 4000‬اختبار‬ ‫‪1700000‬‬ ‫عدد االختبارات‬
‫‪ 300000‬ساعة‬ ‫‪ 700000‬ساعة‬ ‫‪2000000‬‬ ‫ساعات اآلالت لئلدارة‬
‫‪10000000‬‬ ‫إجمالي التكلفة‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ - 1‬احتساب تكلفة الوحدة من المنتجين (أ ‪ ،‬ب) في ظل استخداـ المدخل التقليدي‪ ،‬وىو التخصيص على أساس ساعات العمل‬
‫المباشر ؟‬

‫‪ - 2‬احتساب تكلفة الوحدة من المنتجين (أ ‪ ،‬ب) في ظل استخداـ نظاـ التكاليف على أساس النشاط ؟‬

‫الحل ‪ :‬أ وال‪ :‬استخداـ المدخل التقليدي (التخصيص على أساس ساعات العمل المباشر)‪.‬‬

‫عدد ساعات العمل المباشر للمنتج = عدد ساعات عمل المنتج × عدد وحدات المنتج‬

‫عدد ساعات العمل المباشر للمنتج أ = ‪ 2‬ساعة عمل مباشر × ‪ 200000‬وحدة = ‪ 400000‬ساعة عمل مباشر‬

‫عدد ساعات العمل المباشر للمنتج ب = ‪ 2‬ساعة عمل مباشر × ‪ 50000‬وحدة = ‪ 100000‬ساعة عمل مباشر‬

‫مجموع ساعات العمل المباشر= ‪ 500000‬ساعة عمل مباشر‬

‫معدؿ التحميل التقديري = تكاليف غير المباشرة المقدرة ÷ مجموع ساعات العمل المباشر = ‪ 10000000‬لاير ÷ ‪500000‬‬
‫ساعة عمل مباشر = ‪ 20‬لاير‪ /‬ساعة‬

‫وبالتالي تكوف تكلفة الوحدة من المنتجين بالرياؿ كما يلي‪:‬‬

‫منتج ب‬ ‫منتج أ‬ ‫عناصر التكلفة‬

‫‪90‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة = ‪20×2‬‬
‫‪150‬‬ ‫مجموع تكلفة الوحدة ‪110‬‬
 ‫( باستخداـ العمل المباشر كأساس لتوزيع التكاليف الغير مباشره يتساوى تكاليف منتج أ مع منتج ب )‬

‫ثانيا‪ :‬استخداـ األنشطة كأساس للتخصيص ‪ ( :‬المحدد باألزرؽ ىو الحل )‬

‫المجموع = حجم نشاط أ ‪ +‬حجم نشاط ب‬ ‫قوانين‪:‬‬

‫متوسط التكلفة = تكاليف غير مباشرة ÷ المجموع‬
‫= حجم نشاط منتج أ × متوسط التكلفة‬ ‫تكلفة أ‬
‫= حجم نشاط منتج ب × متوسط التكلفة‬ ‫تكلفة ب‬
‫تكلفة الوحدة = اجمالي التكلفة ÷ عدد الوحدات‬

‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫رقم العمود‬

‫تكلفة ب‬ ‫تكلفة أ‬ ‫متوسط التكلفة‬
‫المجموع‬ ‫حجم نشاط المنتج ب‬
‫تكاليف غير مباشرةحجم نشاط المنتج أ‬

‫‪160000 640000 1,6‬‬ ‫‪ 400000 800000‬ساعة ‪ 100000‬ساعة ‪500000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪630000 1470000 2,1‬‬ ‫‪ 700000 2100000‬ساعة ‪ 300000‬ساعة ‪1000000‬‬ ‫ساعات اآلالت‬
‫‪1200000 400000 400‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ 3000‬مرة‬ ‫‪ 1000‬مرة‬ ‫‪1600000‬‬ ‫مرات الضبط‬
‫‪150000 300000 375‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪ 400‬أمر‬ ‫‪ 800‬أمر‬ ‫‪450000‬‬ ‫عدد أوامر اإلنتاج‬
‫‪360000 640000 200‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 1800‬مرة‬ ‫‪ 3200‬مرة‬ ‫‪1000000‬‬ ‫عدد مرات استبلـ مواد‬
‫‪200000 150000 500‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 400‬نوع‬ ‫‪ 300‬نوع‬ ‫‪350000‬‬ ‫أنواع األجزاء‬
‫‪1360000 340000 85‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 16000‬اختبار‬ ‫‪ 4000‬اختبار‬ ‫‪1700000‬‬ ‫عدد االختبارات‬
‫‪600000 1400000 2‬‬ ‫‪ 700000 2000000‬ساعة ‪ 300000‬ساعة ‪1000000‬‬ ‫ساعات اآلالت لئلدارة‬
‫‪4660000 5340000‬‬ ‫إجمالي التكلفة ‪10000000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫عدد الوحدات‬
‫‪93,2‬‬ ‫‪26,7‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫وبالتالي تكوف تكلفة الوحدة من المنتجين بالرياؿ كما يلي ‪:‬‬

‫منتج ب‬ ‫عناصر التكلفة منتج أ‬

‫‪90‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫أجور مباشرة‬

‫‪93,2‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة ‪26,7‬‬

‫‪203,2‬‬ ‫مجموع تكلفة الوحدة ‪96,7‬‬

 ‫استخرجنا المطلوب تكلفة الوحدة من المنتجين أ وب باستخداـ نظاـ المدخل التقليدي و باستخداـ على اساس النشاط ‪.‬‬
‫نظاـ تكاليف األنشطة‬ ‫نظاـ التخصيص التقليدي‬

‫منتج ب‬ ‫منتج أ‬ ‫منتج ب‬ ‫منتج أ‬ ‫عناصر التكلفة‬

‫‪90‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫أجور مباشرة‬

‫‪93,2‬‬ ‫‪26,7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة‬

‫‪203,2‬‬ ‫‪96,7‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪110‬‬ ‫مجموع تكلفة الوحدة‬

‫اسئلة من عينة اسئلة الدكتور للفصل الخامس‬

‫س‪ :1‬ىناؾ تغير في بيئة اإلنتاج أدى إلى ضعف العبلقة بي ن العمل المباشر و تحمل التكاليف غير المباشرة‪ .‬فيما عدا واحد من اآلتي ؟‬
‫ب ‪ -‬ازدياد أىمية العمل‬ ‫أ ‪ -‬استخداـ اآللة في اإلنتاج‬
‫د – تزايد التكاليف غير مباشرة‬ ‫ج ‪ -‬تنوع المنتجات‬

‫س‪ : 2‬نظاـ التكاليف على أساس النشاط يساعد على تتبع ؟‬

‫ج ‪ -‬تكلفة المخزوف‬ ‫ب ‪ -‬التكاليف غير مباشرة‬ ‫أ ‪ -‬التكاليف المباشرة‬

‫س‪ : 3‬في ظل نظاـ التكاليف على أساس النشاط شركة الربع الخالي انتجت ‪ 200000‬وحدة من المنتج أ و ‪ 50000‬وحدة من‬
‫المنتج ب ‪ ،‬تكلفة ساعات العمل المباشر ‪ 800000‬لاير ‪ ،‬المنتج أ استنفد ‪ 400000‬ساعة و المنتج ب ‪ 100000‬ساعة ‪،‬‬
‫احسب تكلفة الوحدة الواحدة من المنتج أ ؟ ( سؤاؿ من تمرين ‪) 1‬‬
‫د ‪ 5,25 -‬لاير‬ ‫ج ‪ 4 -‬لاير‬ ‫ب ‪ 3,2 -‬لاير‬ ‫أ ‪ 1,65 -‬لاير‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المطلوب تكلفة الوحدة الواحدة من منتج أ = تكلفة أ ÷ عدد وحدات أ‬
‫تكلفة أ = حجم نشاط منتج أ × متوسط التكلفة‬
‫نستخرج متوسط التكلفة = ساعات العمل المباشرة ÷ مجموع حجم نشاط منتج أ ومنتج ب = ‪+ 400000 ( ÷ 800000‬‬
‫‪ 1,6 = ) 100000‬لاير‬
‫نستخرج تكلفة أ = حجم نشاط منتج أ × متوسط التكلفة‬
‫‪1,6 × 400000‬‬ ‫=‬
‫‪ 64000‬لاير‬ ‫=‬
‫اذاً تكلفة الوحدة الواحدة من منتج أ = تكلفة أ ÷ عدد وحدات أ = ‪ 3,2 = 200000 ÷ 64000‬لاير‬
‫اللقاء العاشر‬
‫الفصل السادس‬

‫اإلنتاج الفوري ومقاييس األداء الحديثة ( ‪)JIT‬‬

‫مقدمة ‪:‬‬
‫في كثير من المنشآت غالباً ما تكوف تكلفة مخزوف الخامات أو المنتجات الجاىزة مرتفعة‪ .‬وبناء على ذلك ظهرت الحاجة لمعالجة ىذه‬
‫المشكلة وذلك بمحاولة تنظيم عملية اإلنتاج بإتباع ما يسمى نظاـ اإلنتاج الفوري والذي يقوـ على أساس خطة إنتاجية فعالة تعتمد على‬
‫الشراء بالقدر الضروري للوفاء باحتياجات المستهلك فوراً ‪ ،‬وىو ما قد ال يتحقق في أنظمة اإلنتاج التقليدية‪.‬‬
‫ماىية اإلنتاج الفوري ‪:‬‬
‫يعني الشراء بالقدر البلزـ فقط لئلنتاج الحالي للتوزيع على المستهلكين أو تجار الجملة والتجزئة وىو يبدأ بطلبات العمبلء ‪ ،‬ثم انتقاء‬
‫األنشطة البلزمة لتحقيق األرباح المطلوبة‪.‬‬
‫وىناؾ عدة خصائص يتميز بها‪:‬‬
‫‪ - 1‬حيث يعتمد على إنتاج كميات صغيرة وقت الطلب على اإلنتاج ووقت الحاجة إلى تسليم العميل‪.‬‬
‫‪ - 2‬تخفيض أوقات التأخير إلى أقصر وقت ممكن‪.‬‬
‫‪ - 3‬يهدؼ إلى تخفيض تكلفة المخزوف إلى الصفر‪.‬‬
‫نظاـ اإلنتاج ا لفوري يتطلب اتباع سياسة الرقابة المحكمة على الخامات المشترأة ‪:‬‬
‫‪ - 1‬رقابة على مصدر الشراء‪.‬‬
‫‪ - 2‬رقابة على كفاءة التخزين‪.‬‬
‫‪ - 3‬رقابة على كفاءة النقل‪.‬‬
‫‪ - 4‬رقابة على عمليات التشغيل‪.‬‬
‫‪ - 5‬رقابة على جودة المنتج‪.‬‬
‫مزايا نظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تخفيض تكلفة المخزوف‪ ،‬ويترتب على ىذا األمر تخفيض االستثمار المجمد في المخزوف‪.‬‬
‫‪ - 2‬تخفيض الزمن البلزـ للتسليم‪ ،‬وزيادة درجة مرونة عمليات جدولة اإلنتاج وذلك لمواجهة التغيرات المستمرة في مستوى الطلب على‬
‫المنتجات‪.‬‬
‫‪ - 3‬تحسين مستوى جودة المنتجات بسبب تطبيق نظاـ الرقابة الشاملة على الجودة‪.‬‬
‫‪ - 4‬انخفاض تكلفة شراء الخامات وتدعيم أنشطة التعاوف مع الموردين‪.‬‬
 ‫مقارنة بين االنتاج الفوري و النظم التقليدية ‪:‬‬
‫النظاـ التقليدي‪ :‬يعتمد على زيادة اإلنتاج مسايرة لنظاـ اإلنتاج المستمر تخطيط اإلنتاج لفترة معينة قادمة عن طريق التنبؤ بالطلب المتوقع‬
‫ع لى المنتجات ثم تحديد االحتياجات البلزمة من الخامات والعمالة و أجزاء اإلنتاج المختلفة لضماف تدفق مستمر لئلنتاج‪.‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري ‪ :‬يعتمد على فلسفة سحب الطلب لئلنتاج أو اإلنتاج بعد استبلـ الطلب‪.‬‬

‫فلسفة اإلنتاج الفوري تتضمن اإلنتاج بالكمية المطلوبة والتسليم في الوقت المطلوب ومناولة المواد الخاـ وتسليمها ال يتم إال بعد تحديد‬
‫الكمية ا لواجب إنتاجها في طلبية العميل‪.‬‬

‫يمكن تقسيم االختبلفات بين نظاـ اإلنتاج التقليدي ونظاـ اإلنتاج الفوري إلى ‪:‬‬
‫‪ - 2‬اختبلفات في أنظمة التكاليف‪.‬‬ ‫‪ - 1‬اختبلفات في متطلبات اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ - 3‬اختبلفات في معايير تقييم األداء‪.‬‬
‫أوال ‪ /‬متطلبات اإلنتاج ‪:‬‬
‫يتطلب نجاح تطبيق أسلوب االنتاج الفوري إلى عدة مقومات وىي كالتالي ‪6:‬‬
‫‪ - 1‬حجم المخزوف ‪:‬‬
‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬ ‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬
‫تهدؼ على التخفيض التدريجي للمخزوف حتى يصل‬ ‫يعتمد اإلنتاج على االحتفاظ برصيد كاؼ من‬
‫إلى الصفر‪ ،‬بهدؼ التخلص من تكلفة التخزين‪.‬‬ ‫المخزوف‪ ،‬لكي ال يقل اإلنتاج في حالة الطلب‬
‫الموسمي‪ ،‬أو نقص الخامات من السوؽ ايضاً‬
‫االحتفاظ برصيد كاؼ من مخزوف السلع الجاىزة‬
‫لمواجهة حاالت زيادة الطلب على المنتج‪.‬‬

‫‪ - 2‬خبليا التصنيع وتعدد مهارات العامل ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬
‫يستخدـ نظاـ خبلي ا التصنيع أو مراكز العمل المتكاملة‬
‫وىي تمثل مصنع صغير داخل إطار المصنع الكبير‬
‫وتحتوي خبليا التصنيع على آالت غير متجانسة ولكن‬
‫متكاملة و تؤدي مجموعة من العمليات المختلفة في‬
‫تتابع معين العماؿ غير متخصصين ولكن متعددي المهاـ‬
‫من خبلؿ التدريب البلزـ‪.‬‬
‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬
‫العمل يتم على أساس وجود مجموعة من مراكز التكلفة‬
‫والذ يحتوي على مجموعة من األنشطة وعناصر‬
‫التكاليف المختلفة و آالت متجانسة وتنتقل وحدة‬
‫اإلنتاج من مركز إلى آخر وبهذا يكوف‬
‫العماؿ متخصصوف في كل مركز‪.‬‬

‫‪ - 3‬الرقابة الشاملة على الجودة ‪:‬‬

 ‫نظاـ اإلنتاج الفوري ‪ :‬يهتم وبشكل كبير بالجودة ‪ ،‬يستبعد أي انتاج معيب بمجرد حدوثو‪.‬‬

‫‪ - 4‬المركزية الخدمات ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬ ‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬
‫يتم إنشاء خبليا خدمات بجوار خبليا المصنع‪ ،‬وذلك‬ ‫يستخدـ مركز مستقل لتقديم الخدمة‪ .‬ولكن‬
‫اإلنتاج ممكن أف يتعطل في حالة طلب الخدمة من لتسهيل تدفق الخدمات ‪.‬‬
‫أكثر من مركز في الوقت نفسو‪.‬‬

‫‪ - 5‬اعتبار الموردين شركاء ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬
‫تدعم العبلقات القائمة مع الموردين‪.‬‬
‫لكي يحصل على االحتياجات من المواد الخاـ ويجب أف يتفهم المورد أف الدور الجد يد للمنشآت التي تتبع نظاـ اإلنتاج الفوري تعتبر‬
‫منافسة للشركات التي تتبع نظاـ اإلنتاج التقليدي‪ ،‬وىي تلبي طلبات في السوؽ ال يلبيها المنشآت التي تتبع النظاـ التقليدي‪ ،‬وىي تحقق‬
‫أرباحها من خبلؿ اإلنتاج بكميات قليلة وفي وقت قصير‪ ،‬وذلك لتلبية احتياجات السوؽ ويمكن من أف تؤثر على استراتيجية المورد طويلة‬
‫األجل‪.‬‬
‫‪ – 6‬نظاـ التكلفة اإلداري ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬ ‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬

‫‪ -‬يستخدـ نظاـ تكلفة مدعم للن شاط اإلداري‪ .‬ويهتم‬
‫بصفة خاصة بعملية رقابة التكلفة حتى لو كانت التكلفة‬
‫تتعارض مع مبادئ المحاسبة المالية في تقييم المخزوف أو‬
‫اعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪-‬ويعمل نظاـ اإلنتاج الفوري على تبسيط إجراءات‬
‫يستخدـ نظاـ التكاليف التقليدي‪ ،‬وىو يعتبر نظاـ معقد‪ ،‬محاسبة التكاليف وتدعيم المديرين في تخطيط ورقابة‬
‫عناصر التكلفة‬ ‫خاصة مع كثرة عدد الصفات‪ ،‬و تتمسك بمبادئ‬
‫واستخداـ الحاسب اآللي ساعد بشكل كبير في تبسيط‬ ‫المحاسبة المالية‪.‬‬
‫العملية اإلدارية وتبسيط نظاـ محاسبة التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬ويساعد اإلدارة على اتخاذ قرارات إدارية مختلفة‬
‫خاصة بتسعير المنتجات‪ ،‬عمليات التصميم الفني‪،‬‬
‫دراسات السوؽ‪ ،‬وكيفية توزيع المنتجات‪ ،‬أفضل تشكيلة‬
‫من المنتجات‪ ،‬تشجيع سياسة النمو والتطور‪.‬‬
 ‫أىم الفروؽ بين نظاـ اإلنتاج الفوري وأنظمة اإلنتاج التقليدية‬

‫أنظمة التقليدية‬ ‫أنظمة اإلنتاج الفوري‬

‫تقوـ على نظاـ تدفق اإلنتاج‬ ‫تقوـ على طلبيات اإلنتاج‬

‫وجود مخزوف ذو حجم وقيمة كبيرين‬ ‫اتجاه رصيد المخزوف إلى الصغر حتى يصل إلى الصفر‬

‫االعتماد على تدفق العمليات بين مراحل اإلنتاج المختلفة‬ ‫االعتماد على خبليا التصنيع‬

‫العمالة متخصصة في وظيفة واحدة‬ ‫العمالة متعددة التخصص‬

‫مستويات مقبولة من الجودة‬ ‫الرقابة الشاملة على الجودة‬

‫الخدمات مركزية‬ ‫الخدمات المركزية‬

‫نظاـ محاسبة تكاليف معقد‬ ‫نظاـ محاسبة تكاليف مبسط‬

‫ثانياً ‪ :‬أنظمة التكاليف ‪:‬‬

‫في نظاـ اإلنتاج الفوري يتسم نظاـ التكاليف بالبساطة والسهولة‪ ،‬مقارنة بنظم التكاليف التقليدي‪.‬‬
‫حيث تدمج حسابات المواد الخاـ واإلنتاج تحت التشغيل في حساب واحد يطلق عليو حساب الموارد تحت التشغيل ‪ ،‬بسبب أف المواد‬
‫تنتقل من المورد إل ى التصنيع مباشرة بدوف المرور على المخازف لذلك ال يوجد مبرر لوجود حسابات مراقبة المخازف ‪.‬‬
‫خصائص نظاـ التكلفة في منشآت اإلنتاج الفوري ‪:‬‬
‫‪ - 1‬وجود عدد قليل جداً من حسابات المخازف‪.‬‬
‫‪ - 2‬ال داعي لوجود حسابات تفصيلية لؤلصناؼ التي تحتفظ بها المنشأة‪.‬‬
‫‪ - 3‬تبسيط إجراءات نظاـ التكاليف وتخفيض التكلفة ‪ ،‬وذلك بالتخلص من النشطة التي ال تحقق قيمة مضافة مثل المخزوف‪.‬‬
‫‪ - 4‬تكلفة التحويل (تكلفة العمل المباشر ‪ +‬التكاليف اإلضافية) أصبحت تعامل كتكاليف فترة وليست تكاليف إنتاج‪.‬‬
‫بسبب انخفاض األىمية النسبية لعنصر تكلفة العمل المباشر‪ ،‬وتعدد المهاـ التي يقوـ بها العامل وتتبع ساعات العمل يعتبر غير مبررة‬
‫اقتصادياً‪.‬‬

‫مقارنة أنظمة التكاليف التقليدية مع نظاـ التكاليف في اإلنتاج الفوري ‪4 :‬‬

‫‪ - 1‬تكاليف األوامر‪:‬‬
 ‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬ ‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬
‫يقوـ على تتبع التكاليف على مستوى العمليات‬
‫(األنشطة) بدالً من مستوى األقساـ فقط‪.‬‬
‫يقوـ على تتبع عناصر التكاليف الثبلثة(مواد مباشرة‪ ،‬أجور‬
‫تحمل تكلفة المواد المباشرة على األوامر كما ىو الحاؿ‬
‫مباشرة‪ ،‬تكاليف غير مباشرة)‪ ،‬لكل أمر من األوامر من‬
‫في النظاـ التقليدي‪ .‬أما تكلفة العمل المباشر فيتم‬
‫قسم على آخر‪.‬‬
‫إضافتها إلى التكلفة اإلضافية للوصوؿ إلى تكلفة‬
‫التحويل ألنها تعامل كتكاليف فترة وليست تكاليف إنتاج‬
‫وذلك يوفر عدد كبير من قيود اليومية‪.‬‬

‫‪ - 2‬تكاليف المراحل ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري‬ ‫نظاـ اإلنتاج التقليدي‬
‫الا يوجد مخزوف وال يوجد مخزوف إنتاج تحت التشغيل‬
‫أوؿ وآخر الفترة وبذلك يتم تبسيط تقرير التكاليف ‪،‬‬ ‫ىناؾ انتاج تحت التشغيل أوؿ الفترة و آخره‪ ،‬وىذا يزيد‬
‫وسيؤدي نظاـ اإلنتاج الفوري إلى تبسيط في قيود اليومية‬ ‫من تعقد عمليات احتساب التكلفة‪ ،‬وخاصة في حالة‬
‫بالنسبة لؤلجور المباشرة حيث ستعامل على أساس الفترة‪.‬‬ ‫وجود أكثر من مرحلة إلنتاج المنتج‪.‬‬
‫ال يوجد حاجة لعمل قيود يومية إلثبات تحويل اإلنتاج‬
‫من مرحلة إلى أخرى‪.‬‬

‫ويمكن تلخيص الفرؽ بين نظاـ المراحل ونظاـ اإلنتاج الفوري كما في الشكل التالي‪:‬‬

‫‪ - 3‬التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫نظاـ اإلنتاج الفوري ‪ :‬ال ا يوجد حاجة لعمل معايير مستقلة للعمل المباشر بسبب أف تكلفة العمل أصبحت تضاؼ إلى التكلفة اإلضافية‪.‬‬
‫يتم اعداد معايير لتكلفة التحويل وتحليل انحرافات تكلفة التحويل وىذا يساعد على تبسيط وسرعة اعداد البيانات لتحديد تكلفة‬
‫المنتجات‪.‬‬
‫مثاؿ ‪:‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت في منشأة "الشروؽ" في نهاية شهر شعباف‪.‬‬
 ‫‪ - 1‬تم شراء خامات بمبلغ ‪ 200000‬لاير‪ ،‬قيمة المستخدـ منها ‪ 180000‬لاير‪.‬‬
‫‪ - 2‬األجور المباشرة المحملة على اإلنتاج ‪ 20000‬لاير‪.‬‬
‫‪ - 3‬التكاليف اإلضافية الخاصة بالفترة ‪ 90000‬لاير‪.‬‬
‫‪ - 4‬التكاليف اإلضافية المستوعبة والمحملة على اإلنتاج ‪ 100000‬لاير‪.‬‬
‫‪ - 5‬اإلنتاج التاـ ‪ 400000‬لاير‪.‬‬
‫‪ - 6‬تكلفة البضاعة المباعة ‪ 400000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدـ تبعاً لكل من النظاـ التقليدي و نظاـ اإلنتاج الفوري ؟‬
‫الحل ‪:‬‬

‫مبلحظات على الحل‬

‫في نظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ال يوجد حساب مستقل لمراقبة المخزوف أو اإلنتاج تحت التشغيل‪ ،‬ولكن ىناؾ حسابا واحدا للموارد تحت التشغيل‪ ،‬باعتبار أف المواد‬
‫تشترى لتدخل لئلنتاج مباشرة‪.‬‬

‫‪ - 2‬ال يتم تتبع العمل المباشر إلى اإلنتاج تحت التشغيل‪ ،‬حيث أف الجور المباشرة ستضاؼ كعنصر من عناصر التكاليف اإلضافية‪.‬‬

‫‪ - 3‬التكلفة اإلضافية المستوعبة تسمى تكلفة التحويل المستوعبة وال تحمل على اإلنتاج تحت التشغيل كما يحدث في األنظمة التقليدية‪،‬‬
‫ولكن يتم تحميل ىذه التكاليف مباشرة لتكلفة البضاعة المباعة عندما يتم االنتهاء من اإلنتاج ويصبح جاىزاً للتسليم للعمبلء‪ ،‬وىذا ما‬
‫يعرؼ بالتدفق العكسي والذي يتمشى مع نظاـ السحب الذي يطبق مع نظاـ ‪ JIT‬والسابق اإلشارة إليو‪.‬‬
 ‫‪-‬حيث أنو في نظاـ ‪ ( JIT‬اإلنتاج الفوري ) تقوـ المرحلة األخيرة ببدء اإلنتاج‪ ،‬لذلك ال يتحمل اإلنتاج بالتكاليف إال بعد االنتهاء منو‬
‫ويصبح جاىزاً للتسليم للعمبلء‪.‬‬
‫‪-‬وىذا يعكس نظاـ التدفق األمامي ‪ ،‬والذي يطبق في أنظمة التكاليف التقليدية‪.‬‬
‫حيث يتم تحميل اإلنتاج بالمواد و الجور والتكاليف اإلضافية بمجرد بدء اإلنتاج‪ ،‬وعندما يحوؿ اإلنتاج من مرحلة ألخرى يتم إجراء قيود‬
‫يومية إلثبات ذلك‪ ،‬وعندما ينتهي اإلنتاج تستنزؿ تكلفة اإلنتاج التاـ من تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل‪ ،‬وىكذا فإف تسجيل القيود يسير من‬
‫البداية (من األماـ) إلى النهاية‪.‬‬

‫‪ - 4‬تم إقفاؿ فروؽ التحميل في نظاـ اإلنتاج الفوري في حساب تكلفة البضاعة المباعة كما في األنظمة التقليدية‪.‬‬

‫‪ - 4‬الدقة في تحديد تكلفة وحدة اإلنتاج ‪ :‬عند إتباع نظاـ اإلنتاج الفوري يتم تحوؿ العديد من انشطة غير المباشرة إلى أنشطة مباشرة‪.‬‬
‫ويبين الشكل التالي مقارنة بعض النشطة في كل من نظاـ اإلنتاج التقليدي ونظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫ونتيجة لتحوؿ الكثير من األنشطة إلى أنشطة مباشرة‪ ،‬أصبح تتبع عناصر التكلفة وتحميلها أكثر دقة وسهولة وبذلك تزيد دقة تحديد تكلفة‬
‫وحدة اإلنتاج‪.‬‬

‫اسئلة من عينة اسئلة الدكتور للفصل السادس‬

‫س‪ :1‬اإلنتاج الفوري ظهر نتيجة ؟‬

‫ب ‪ -‬ضعف الرقابة على مصدر الشراء‬ ‫أ ‪ -‬التغير المستمر في مستوى الطلب على المنتجات‬
‫ج ‪ -‬انخفاض الرقابة على جودة المنتج ‪.‬‬

‫س‪ :2‬في ظل نظاـ اإلنتاج الفوري‪ ،‬تم شراء خامات بمبلغ ‪ 200000‬لاير‪ ،‬قيمة المستخدـ منها ‪ 180000‬لاير‪ ،‬عند الشراء حساب‬
‫الموردين يكوف دائنا و الجانب المدين ىو ؟‬
 ‫ب ‪ -‬حساب النقدية‬ ‫أ ‪ -‬حساب مراقبة إنتاج تحت التشغيل‬
‫د ‪ -‬حساب مراقبة الموارد تحت التشغيل ‪.‬‬ ‫ج ‪ -‬حساب مراقبة المخازف‬

‫اللقاء التاسع والحادي عشر والثاني عشر‬

‫‪ - 1‬يستخدـ نظاـ التكاليف على أساس النشاط لتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة باستخداـ ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬معدالت تحميل على أساس األقساـ اإلنتاجية‬ ‫ب ‪ -‬معدؿ تحميل واحد للمنشأة ككل‬
‫د ‪ -‬ليس مماذكر‬ ‫ح ‪ -‬معدالت تحميل حسب عدد األنشطة البلزمة إلنتاج الوحدة‬

‫‪- 2‬يمكن تطبيق نظاـ تكاليف األنشطة على ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬المنشأة الصناعية‬ ‫ت ‪-‬المنشأة الخدمية‬

‫د ‪ -‬جميع ما ذكر‬ ‫ح ‪ -‬المنشأة التجارية‬

‫‪ - 3‬أي ممايلي ليس من شروط اعتبار العمل المباشر أساسا مبلئما لتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة على المنتجات ‪:‬‬

‫ت ‪ -‬اف تمثل تكلفة العمل المباشر عنصرا ىاما من تكلفة المنتج الكلية‬
‫ث ‪-‬اف ال تكوف ىناؾ اختبلؼ بين مقدار العمل المباشر والعمل االلي بين المنتجات‬
‫ح ‪ -‬اف يكوف ىناؾ عبلقة قوية بين العمل المباشر وتحميل التكاليف الغير مباشرة‬
‫ذ‪ -‬اف يكوف ىناؾ اختبلؼ من حيث الحجم مثبل اختبلؼ ساعات العمل المباشر‬

‫‪- 4‬من العوامل التي أدت الى ضعف العبلقة بين العمل المباشر وتحمل التكاليف غير المباشرة ‪:‬‬

‫ب‪-‬‬ ‫ب ‪ -‬استخداـ االلو في اإلنتاج‬

‫د‪-‬‬ ‫ح‪-‬‬
‫بالنسبة لهذا السؤاؿ لم يكمل الدكتور الخيارات واجابتو ( االلية – تنوع المنتجات – تزايد التكاليف غير المباشرة )‬

‫‪- 5‬استهبلؾ القوى المحركة للكهرباء تعتبر من األمثلة على األنشطة على مستوى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دفعات اإلنتاج‬ ‫أ ‪ -‬وحدة اإلنتاج‬

‫د ‪ -‬التسهيبلت العامة‬ ‫ج ‪ -‬المنتج‬
 ‫‪- 6‬تكلفة اصدار أوامر الشراء من األمثلة على األنشطة على مستوى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دفعات اإلنتاج ( حزـ اإلنتاج )‬ ‫أ ‪ -‬وحدة اإلنتاج‬

‫د ‪ -‬التسهيبلت العامة‬ ‫ب ‪ -‬المنتج‬

‫‪ - 7‬تكلفة فحص المنتجات تعتبر من األمثلة على األنشطة على مستوى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دفعات اإلنتاج‬ ‫ب ‪-‬وحدة اإلنتاج‬

‫د ‪ -‬التسهيبلت العامة‬ ‫ج ‪ -‬المنتج‬
‫‪ - 8‬تكاليف التأمين على المصنع تعتبر من األمثلة على األنشطة على مستوى ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دفعات اإلنتاج‬ ‫ب ‪-‬وحدة اإلنتاج‬

‫د ‪ -‬التسهيبلت العامة‬ ‫ج ‪ -‬المنتج‬

‫‪ - 9‬الخطوة األولى من خطوات تصميم نظاـ التكاليف المبني على أساس األنشطة ‪:‬‬

‫ت ‪ -‬اختيار مسببات التكلفة لكل مركز نشاط‬

‫ث ‪ -‬تخصيص التكاليف على مراكز االنشطة‬
‫ح ‪ -‬تحديد مراكز االنشطة‬
‫ذ‪ -‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي تضيفها‬

‫‪ - 10‬الخطوة الثانية من خطوات تصميم نظاـ التكاليف المبني على أساس األنشطة ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬اختيار مسببات التكلفة لكل مركز نشاط‬

‫ت ‪ -‬تخصيص التكاليف على مراكز االنشطة‬
‫ج ‪ -‬تحديد مراكز االنشطة‬
‫د‪ -‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي تضيفها‬
‫‪- 11‬الخطوة الثالثة من خطوات تصميم نظاـ التكاليف المبني على أساس األنشطة ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬اختيار مسببات التكلفة لكل مركز نشاط‬

‫ب ‪ -‬تخصيص التكاليف على مراكز االنشطة‬
‫ج ‪ -‬تحديد مراكز االنشطة‬
‫د‪ -‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي تضيفها‬
 ‫‪ - 12‬الخطوة الرابعة من خطوات تصميم نظاـ التكاليف المبني على أساس األنشطة ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬اختيار مسببات التكلفة لكل مركز نشاط‬

‫ب ‪ -‬تخصيص التكاليف على مراكز االنشطة‬
‫ج ‪ -‬تحديد مراكز االنشطة‬
‫د‪ -‬تحليل العمليات من حيث القيمة التي تضيفها‬
‫‪- 13‬أي مما يلي ليس من مزايا التكاليف على أساس النشاط ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬يوفر معلومات دقيقة عن تكاليف المنتجات‬

‫ب ‪ -‬يحقق أسلوب افضل للرقابة على التكاليف‬
‫ج ‪ -‬يزيد من عدد مجمعات التكلفة الغيرمباشرة‬
‫د‪ -‬اجراء بعض التوزيعات الحكومية على أنشطة التسهيبلت العامة‬

‫‪- 14‬أي مما يلي ليس من خصائص المنشآت التي من المحتمل اف تستفيد بدرجة كبيرة من تطبيق التكاليف على أساس النشاط ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬اذا كاف ىناؾ اختبلؼ كبير بين المنتجات من حيث الحجم‬

‫ت ‪ -‬ارتفاع التكاليف غير المباشرة‬
‫ج ‪ -‬اذا قلت أىمية العمل في اإلنتاج في المنشأة‬
‫د‪ -‬اذا كانت المنشأة تقوـ بإنتاج منتج واحد ذات خصائص ثابتة‬

‫‪- 15‬من العوامل التي ساعدت على ظهور نظاـ التكاليف المبني على األنشطة ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬ازدياد نسبة التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬

‫ت ‪-‬ازدياد عدد المنتجات واختبلؼ مواصفاتها‬
‫ج ‪ -‬ازدياد المنافسة بين الشركات‬
‫د‪ -‬جميع ماذكر‬

‫‪ - 16‬أي من االتي ال يعتبر من منافع استخداـ نظاـ التكاليف المبني على األنشطة ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دقة وصحة توزيع التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬

‫ت ‪ -‬التخلص او الحد من األنشطة التي ليس ‪.....‬‬
‫ج ‪ -‬التخلص من االعماؿ ذات القيمة المضافة‬
‫د‪ -‬مساعدة اإلدارة في الرقابة والتخطيط واتخاذ القرارات‬
 ‫‪- 17‬يتطلب تسليم النظاـ التكاليف المبني على األنشطة ما يلي ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬التركيز على مراحل التصنيع اكثر من األنشطة‬

‫ب ‪ -‬تحديد األنشطة ومن ثم تحديد المراحل‬
‫ج ‪ -‬تتبع وحصر األنشطة المختلفة التي تتطلبها تصنيع سلعة او تقديم خدمة‬
‫د‪ -‬استخداـ معدؿ تحميل واحد للتكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪- 18‬أي من االتي ي عتبر األكثر أىمية فيما يتعلق بمشاكل تصميم وتطبيق نظاـ التكاليف المبني على األنشطة ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬التكلفة العالية لتصميم تطبيق النظاـ‬

‫ب ‪-‬عدـ توفر برمجيات جاىزة للنظاـ‬
‫ج ‪ -‬قلة الجامعات التي يدرس فيها ىذا النظاـ‬
‫د‪ -‬عدـ وضوح مراحل تصميم النظاـ‬

‫‪ - 19‬من األمثلة على التكاليف المرتبطة بالمنتج ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬تكلفة نشاط القيمة للمنتج‬ ‫أ ‪ -‬المواد الغير مباشرة‬

‫د ‪ -‬تكلفة تصميم غبلؼ كتاب لدى المطبعة‬ ‫ج ‪ -‬الدعاية واالعبلف للمنشأة بشكل عاـ‬

‫‪ - 20‬تعنبر التكلفة المرتبطة او المت رتبة على نشاط اصدار امر شراء مواد خاـ ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬تكاليف مرتبطة بمستوى دفعات اإلنتاج او حزـ اإلنتاج‬ ‫أ ‪ -‬تكاليف مرتبطة بمستوى وحدات منتجة‬
‫د ‪ -‬تكاليف مرتبطة بمؤسسة او على مستوى التسهيبلت العامة‬ ‫ج ‪ -‬تكاليف مرتبطة بالمنتج‬
‫‪- 21‬من النتائج المتوقعة لتحميل المنتج بتكلفة اقل مما يجب ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬تسعير المنتج بسعر اعلى من سعر المنافسين‬

‫ب ‪ -‬تسعير المنتج بسعر اقل من سعر المنافسين‬
‫ج ‪ -‬زيادة أرباح الشركة‬
‫د‪ -‬انخفاض الطلب على منتج الشركة‬

‫‪ - 22‬من األسباب التي أدت الى ظهور نظاـ اإلنتاج الفوري معالجة تكلفة المخزوف المرتفعة ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬خطأ‬ ‫أ ‪ -‬صح‬
 ‫‪-23‬أي مما يلي ليس من مفاىيم نظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫ث ‪ -‬الشراء بالقدر البلزـ لئلنتاج الحالي‬

‫ج ‪ -‬يبدأ بطلبات العمبلء ثم انتقاء األنشطة البلزمة لتحقيق االرباح‬
‫خ ‪ -‬تنظيم عملية اإلنتاج باتباع نظاـ اإلنتاج في الوقت المحدد‬
‫د‪ -‬يعتمد على انتاج كمية كبيرة لمقابلة الطلب على اإلنتاج‬

‫‪-24‬أي ممايلي ليس من مزايا اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫ج ‪ -‬تخفيض تكلفة المخزوف‬

‫ح ‪ -‬تخفيض الزمن البلزـ للتسليم‬
‫خ ‪ -‬تحسين مستوى جودة المنتجات‬
‫ر ‪ -‬االحتفاظ برصيد كاؼ من المخزوف لمواجهة الطلب الموسمي‬
‫‪- 25‬أي مما يلي ال يتعلق بنظاـ اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫ت ‪ -‬يتم التخطيط لئلنتاج بناء على الطلب المتوقع على المنتجات‬

‫ث ‪ -‬يعتمد على فلسفة سحب الطلب او اإلنتاج بعد استبلـ الطلب‬
‫خ ‪ -‬اإلنتاج بالكمية المطلوبة‬
‫د‪ -‬استبلـ المواد الخاـ يتم بناء على تحديد كمية اإلنتاج‬

‫‪-26‬عند شراء مواد خاـ بقيمة ‪ 20,000‬لاير وتم استخداـ ما قيمتو ‪ 18,000‬القيد الذي يتم تسجيلو في نظاـ اإلنتاج الفوري ىو ‪:‬‬

‫ت ‪-‬من حػ ‪ /‬مراقبة المخازف ‪20,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬الموردين ‪20,000‬‬

‫ث ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة انتاج تحت التشغيل ‪18,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬مراقبة المخازف ‪18,000‬‬

‫ح ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة انتاج تحت التشغيل ‪18,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬الموردين ‪18,000‬‬

‫ذ‪ -‬من حػ‪ /‬مراقبة انتاج تحت التشغيل ‪20,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬الموردين ‪20,000‬‬
 ‫‪-27‬من خصائص نظاـ التكلفة في منشآت اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫ت ‪-‬وجود عدد قليل من حسابات المخازف‬

‫ث ‪-‬وجود عدد كبير من حسابات المخازف‬
‫ج ‪ -‬وجود حسابات تفصيلية لؤلصناؼ التي تحتفظ بها المنشأة‬
‫د ‪ -‬تعامل تكاليف التحويل على انها تكاليف انتاج‬

‫‪-28‬القيد الذي يتم تسجيلو لتحميل األجور المباشرة على اإلنتاج والبالغة ‪ 20,000‬لاير في ظل نظاـ اإلنتاج الفوري ىو‬

‫أ ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية ‪20,000‬‬

‫الى حػ‪ /‬مراقبة األجور ‪20,000‬‬

‫ب ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة انتاج تحت التشغيل ‪20,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬مراقبة األجور ‪20,000‬‬

‫ج ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة األجور ‪20,000‬‬

‫الى حػ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية ‪20,000‬‬

‫د ‪ -‬من حػ ‪ /‬مراقبة األجور ‪20,000‬‬

‫الى حػ ‪ /‬مراقبة انتاج تحت التشغيل ‪20,000‬‬

‫‪-29‬عند صرؼ مواد مباشرة من المخازف ألمر انتاجي معين ‪ ،‬فاف الطرؼ الدائن في قيد معالجة الصرؼ ىو ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬مخزوف بضاعة تامة الصنع‬ ‫أ ‪ -‬مخزوف انتاج تحت التشغيل‬

‫د ‪ -‬تكاليف صناعية غير المباشرة‬ ‫ج ‪ -‬مخزوف مواد خاـ‬
‫‪-30‬بلغ اجمالي التكاليف الخاصة باألمر اإلنتاجي رقم (‪ )111‬وبعد االنتهاء من تصنيعو مبلغ ‪ 130,000‬لاير ‪ ،‬ويبلغ السعر المتفق عليو مع‬
‫الزبوف لهذا االمر ‪ 160,000‬لاير ‪ ،‬عند تسليم االمر للزبوف فاف حساب تكلفة المبيعات يجعل ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬دائن بمبلغ ‪ 130,000‬لاير‬ ‫أ ‪ -‬مدين بمبلغ ‪ 130,000‬لاير‬

‫د ‪ -‬دائن بمبلغ ‪ 160,000‬لاير‬ ‫ج ‪ -‬مدين بمبلغ ‪ 160,000‬لاير‬
‫‪ -31‬في نظاـ األوامر اإلنتاجية يتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على األوامر اإلنتاجية وذلك يجعل احد الحسابات التالية مدينا ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫أ ‪ -‬تكلفة المبيعات‬

‫د ‪ -‬مخزوف بضاعة تامة الصنع‬ ‫ج ‪ -‬مخزوف انتاج تحت التشغيل‬
‫‪ - 32‬من األمثلة على التكاليف المرتبطة بالمنتج ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬المواد غير المباشرة‬
‫ب ‪ -‬تكلفة نشاط تطوير المنتج‬
‫ج ‪ -‬الدعاية واالعبلف عن المنشأة بشكل عاـ‬
‫د‪ -‬تكلفة تصميم غبلؼ كتاب لدى المطبعة‬
‫‪-33‬من األمثلة على مسببات التكلفة لؤلنشطة على مستوى دفعات اإلنتاج ‪:‬‬

‫ب ‪ -‬عدد وحدات اإلنتاج‬ ‫أ ‪ -‬ساعات تشغيل االالت‬

‫د ‪ -‬عدد أوامرالشراء الصادرة‬ ‫ج ‪ -‬ساعات العمل‬
‫‪-34‬من خصائص نظاـ التكلفة في منشآت اإلنتاج الفوري ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬وجود عدد قليل من حسابات المخازف‬

‫ب ‪-‬وجود عدد كبير من حسابات المخازف‬
‫ج ‪ -‬وجود حسابات تفصيلية لؤلصناؼ التي تحتفظ بها المنشأة‬
‫د‪ -‬تعامل تكاليف التحويل على انها تكاليف انتاج‬