‫اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العايل والبحث العلمي‬

‫جامعة الشهيد محة خلضر –الوادي –‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫قسم علوم التسيري‬
‫سنة اثنية علوم تسيري‬

‫اعداد الدكتورة ‪ :‬آسيا بعضي‬

‫السنة اجلامعية ‪0200/0202 :‬‬

‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫المحاضرة االولى ‪:‬‬

‫مدخل الى المحاسبة التحليلية‬

‫تعتبر المحاسبة التحليلية اداة مهمة بالنسبة للمسير‪ ،‬نظ ار ألهمية المعلومات التي يحصل عليها التي تفيده‬
‫في اتخاذ الق اررات ‪ .‬ولها عالقة متينة بالمحاسبة المالية اذ تعتمد على هذه االخيرة في الحصول على المعلومات‬
‫الضرورية‪ ،‬فتقوم بدراسة‪ ،‬حساب‪ ،‬تحليل ومراقب ة التكاليف‪ ،‬وتحديد االسباب التي ادت الى هذه النتائج ‪ .‬وقد تم‬
‫تقديم عدة ت عاريف للمحاسبة التحليلية من بينها‬
‫تعريف ‪:‬‬
‫‪ ‬المحاسبة التحليلية ‪ :‬هي تقنية معالجة المعلومات المتحصل عليها من المحاسبة المالية (باالضافة الى‬
‫مصادر اخرى ) وتحليلها من اجل الوصول الى نتائج يتخذ على ضوئها مسير المؤسسة الق اررات‬
‫المتعلقة بنشاطها‪ ،‬وتسمح بدراسة ومراقبة المردودية وتحديد فعالية تنظيم المؤسسة‪ ،‬كما أنها تسمح‬
‫بمراقبة المسؤوليات سواء على مستوى التنفيذ او االدارة‪ ،‬وتعتبر المحاسبة التحليلية أداة ضرورية لتسيير‬
‫المؤسسات‪.‬‬
‫من هنا نستطيع القول ان المحاسبة التحليلية وسيلة لمراقبة التسيير تعتمد على ‪:‬‬
‫‪ ‬عرض التكاليف ‪ :‬تكلفة المواد االولية ‪ ،‬اليد العاملة‪ ،‬النقل ‪......‬‬
‫‪ ‬تصنيف التكاليف ‪ :‬تكاليف مباشرة وغير مباشرة‪ ،‬تكاليف متغيرة وتابتة‪ ،‬تكاليف حقيقة ومعيارية‬
‫‪ ‬تحميل التكاليف ‪ :‬باستعمال احدى الطرق كطريقة االقسام المتجانسة‪ ،‬التحميل العقالني‪ ،‬التكاليف على‬
‫اساس االنشطة‪.‬‬
‫دور المحاسبة التحليلية ‪ :‬اذا كانت المحاسبة المالية تهتم بجمع المعلومات حسب طبيعتها لتقديمها في شكل‬
‫ميزانيات وحسابات نتائج‪ ،‬فإن دور المحاسبة التحليلية يتمثل في ‪:‬‬
‫‪ ‬تحليل هذه النتيجة وتفسيرها مع توضيح االسباب التي أدت إلى هذه النتيجة المعينة‪ ،‬قصد تصحيح‬
‫الوضع واتخاذ الق اررات ال الزمة في حالة نتيجة سلبية‪ ،‬أو تشجيع الوضع في الحالة العكسية حيث يتم‬
‫تحليل على مستوى كل منتوج تكلفته مبيعاته‪ ،‬على مستوى الوظائف الموجودة داخل المؤسسة لمعرفة‬
‫مستوى مصاريف كل قسم في سعر التكلفة‪ ،‬خاصة الرئيسية منها كالتسويق‪ ،‬االنتاج‪ ،‬والتموين على‬
‫مستوى كل طلبية ‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة مستوى المصاريف والمبيعات وبالتالي مراقبة تطورات النتيجة ‪.‬‬
‫‪ ‬اعطاء قاعدة حسابية لتحديد سعر البيع للمنتوجات مع أخذ بعين االعتبار معطيات المنافسة ‪.‬‬
‫‪ ‬امكانية تقييم المخزون‪ ،‬اي الكميات التي لم تستهلك في نهاية الفترة المحاسبية (المنتجات التامة ‪ ،‬المواد‬
‫االولية‪ ،‬النصف مصنعة ‪).......‬‬

‫‪1‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪ ‬توفير معلومات حسابية يمكن اعتمادها في المستقبل إلعداد التكاليف المعيارية ‪ ،‬من خالل االهتمام‬
‫بمجموعات المحاسبة المالية (المجموعة السادسة )‬

‫مقارنة بين المحاسبة التحليلية والمحاسبة المالية ‪:‬‬

‫المحاسبة التحليلية‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫العناصر‬

‫اختيارية‬ ‫اجبارية‬ ‫من ناحية القانون‬
‫اهداف اقتصادية تعتبر اداة لخدمة االدارة ومتخذ القرار‬ ‫اهداف المالية تعتبر اداة لخدمة المستثمر‬ ‫االهداف‬
‫او صاحب راس المال‬
‫تهتم بكلفة الوحدة الواحدة وفرض الرقابة على عناصر‬ ‫تهتم بقياس نتيجة اعمال المنشاة كلها‬ ‫المعالجة (مجال‬
‫التكاليف لغرض تحقيق كنهاية انتاجية ممكنة‬ ‫كوحدة واحدة من الربح او خسارة عن فترة‬ ‫التغطية)‬
‫زمنية معينة‬
‫حسب الطبيعة‬ ‫حسب الغاية‬ ‫التصنيف‪x‬‬
‫سريعة ‪ ،‬مقربة‬ ‫دقيقة ‪ ،‬رسمية‪ ،‬قاطعة‬ ‫المعلومات‪x‬‬
‫الماضي‪ .‬الحاضر و المستقبل تهتم بالحاضر و‬ ‫الماضي والحاضر تعتبر محاسبة تاريخية‬ ‫الزمن‬
‫المستقبل فهي تستخدم البيانات الفعلية لالستفادة منها‬ ‫ذلك ألنها ال تهتم إال بالبيانات الفعلية عن‬
‫في القاء الضوء على ما قد يحدث في المستقبل حتى‬ ‫عمليات حدثت فعال كذلك هي اكثر دقة‬
‫يمكن اتخاذ الق اررات ولذلك فهي اقل دقة ألنها خاضعة‬ ‫ألنها تعتمد على مستندات‬
‫للتنبؤ و الحكم الشخصي‬

‫المحاضرة الثانية ‪ :‬مدخل الى مفهوم التكاليف واألعباء‬

‫تعاريف ‪:‬‬
‫‪ -‬المصاريف ‪ :‬هي اعباء تتحملها المؤسسة من خالل ممارستها لنشاط اقتصادي معين‪ ،‬مثل مصاريف‬
‫المواد االولية‪ ،‬االيجار‪ ،‬االشهار ‪.....‬‬
‫‪ -‬التكلفة ‪ :‬هي مجموعة المصاريف او االعب اء بحيث تعبر عن بلوغ مرحلة معينة من النشاط‬
‫االقتصادي‪ ،‬مثل تكلفة الشراء التي تجمع سعر الشراء ومصاريف الشراء ‪.‬‬
‫التكلفة ‪ :‬في معناها العادي هي القيمة النقدية التي تدفع في سبيل الحصول على سكة ما او خدمة معينة "‬
‫أو "هي عبء متعلق بمرحلة معينة صرفت من اجل الحصول على منتوج او خدمة خالل مرحلة من مراحل‬
‫االنتاج "‬
‫تصنيف التكاليف ‪ :‬تصنف التكاليف وفقا لعدة معايير تتمثل في ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬من حيث القياس ‪ :‬تكلفة اجمالية ‪ ،‬تكلفة الوحدة‬
‫‪ ‬من حيث الحجم ‪ :‬تكاليف متغيرة ‪ ،‬تكاليف ثابتة‬

‫‪2‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪ ‬من حيث الوظيفة ‪ :‬مصاريف تموين ‪،‬االنتاج ‪،‬التوزيع ‪ ،‬ادارية ‪ ،‬مالية‬

‫‪ ‬من ناحية التتبع ‪ :‬تكاليف مباشرة ‪ ،‬تكاليف غير مباشرة‬
‫‪ ‬من ناحية التحميل ‪:‬تكلفة االنتاج ‪ ،‬سعر التكلفة‬
‫‪ ‬من ناحية الزمن ‪ :‬تكاليف تاريخية وتكليف مستقبلية‬
‫‪ ‬من ناحية المسؤولية ‪:‬تكاليف قابلة للرقابة ‪،‬تكاليف غير قابلة للرقابة ‪...‬‬
‫تقوم المؤسسة بعدة وظائف إلتمام مهامها ولتحقيق هدفها‪ ،‬وتقسم هذه الوظائف الى رئيسية ‪ :‬تتمثل في‬
‫التموين‪ ،‬اإلنتاج والتوزيع والثانوية تتمثل في االدارية ‪،‬والمالية ‪ ،‬هذا بالنسبة للمؤسسة الصناعية‪ ،‬اما‬
‫التجارية فالوظائف الرئيسية ‪ :‬الرئيسية( التموين ‪،‬التوزيع) الثانوية ادارية ومالية عندما تقوم هذه الوظائف بأداء‬
‫مهامها فانه ينتج عنها مجموعة من االعباء نسميها تكاليف ‪.‬‬
‫تحديد التكاليف الخاصة بالوظائف الرئيسية ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء ‪ :‬في المؤسسة الصناعية او التجارية‬
‫تكلفة الشراء=المشتريات ( ثمن الشراء ) ‪+‬مصاريف الشراء (التموين)المباشر او غير مباشرة –الخصومات‬

‫هذه التكلفة خاصة بالوظيفة التموين حيث تتمثل مهام هذه الوظيفة في ما يلي‬
‫تقديم الطلبيات الى الممونين (الموردين)‬
‫استقبال المشتريات‬
‫تخزين المشتريات‬
‫تسيير محالت التخزين (المخازن)‬
‫تسديد ثمن الشراء‬
‫تسليم المشتريات الى الورشات‬
‫المصاريف المترتبة عن هذه العمليات تعتبر مصاريف الشراء ويجب توزيعها على مجمل المشتريات‬
‫مثال ‪ :‬اشترت احدى المؤسسات الصناعية ‪ 0888‬كغ من المادة س من اجل استعمالها في عملية التصنيع‬
‫بسعر ‪91‬دج ‪.‬لكغ كما بلغت مصاريف التموين ‪ 088‬كغ ‪ ،‬احسب تكلفة شراء المادة س الكلية والجزئية ؟‬

‫الحل‬

‫المبالغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬

‫‪90288‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪088‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫مصاريف‬
‫التموين‬
‫‪90688‬‬ ‫‪0،91‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫كلفة الشراء‬
‫‪2‬تكلفة االنتاج ‪ :‬خاصة فقط بالمؤسسات الصناعية ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫تكلفة االنتاج =تكلفة شراء المواد المستهلكة ‪+‬مصاريف التصنيع المباشرة وغير المباشرة‬
‫عملية االنتاج تتم عادة في اماكن مخصصة ومجهزة بالمعدات و االالت تسمي بالورشات المصاريف المترتبة‬
‫عن مرحلة االنتاج‪ .‬تسمى بتكلفة االنتاج والتي تتضمن عادة ما يلي على سبيل المثال مصاريف المواد ‪ ،‬الطاقة‬
‫المحركة ‪،‬مواد الصيانة ‪،‬اجور العمال ‪ ،‬النقل‪ ...‬مصاريف من‪60--69‬‬
‫مثال ‪ :‬تابع للمثال السابق‬
‫صنعت المؤسسة منتج من "ص" ومن اجل ذلك استخدمت ‪ 0888‬كغ من المادة س حيث بلغت مصاريف‬
‫التصنيع ‪ 91088‬دج المطلوب ‪ :‬ايجاد التكلفة الكلية والجزئية للمنتج ص " تكلفة االنتاج "‬
‫المبالغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬
‫‪906088‬‬ ‫‪91،0‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫مواد مستهلكة‬
‫‪910888‬‬ ‫م التصنيع‬
‫‪906888‬‬ ‫‪018‬‬ ‫‪088‬‬ ‫كلفة االنتاج‬

‫‪ )0‬تكلفة التوزيع‬

‫تعني تكلفة التوزيع جميع المصاريف المتعلقة بتوزيع منتجات المؤسسة مثل تخزين المنتوج النهائي ‪،‬التعبئة‪،‬‬
‫التغليف‪ ،‬اجور ومركبات وسائل النقل ‪،‬نفقات االشهار ‪ ،‬عموالت البيع ‪،‬التصدير‬

‫‪) 0‬التكاليف الخاصة بالوظائف الثانوية ‪:‬‬

‫مهما كان نوع المؤسسة البد من وجود هذه الوظائف المساعدة‬
‫التكاليف االدارية ‪ :‬وهي تكاليف التي ترتبط بإدارة المؤسسة مثل االجور االساسية ‪،‬اشتراكات الضمان‬
‫االجتماعي للمستخدمين اعمال االدارة ‪ ،‬البريد ‪ ،‬الهاتف‪...‬الخ‬
‫تكاليف التمويل (مصاريف مالية ) وهي غالبا ما تدمج مع المصاريف االدارية وتتمثل في الفوائد المختلفة للبنك‬
‫للحصول على االموال‬
‫‪)0‬سعر التكلفة‬
‫هو مجموع التكاليف الت ي تم صرفها من اجل هذا المنتج او الخدمة حتى اصبح تاما وقابال للبيع ‪ ،‬يخص سعر‬
‫التكلفة فقط المنتجات المباعة فعال‬
‫سعر التكلفة =تكلفة االنتاج المنتجات المباعة ‪+‬تكلفة توزيع للمنتجات المباعة‬
‫تكلفة االنتاج للمنتجات المباعة = عدد الوحدات المباعة *تكلفة انتاج الوحدة‬
‫‪)6‬النتيجة‬
‫النتيجة =رقم االعمال ‪-‬سعر التكلفة‬
‫رقم االعمال = سعر البيع * الكمية المباعة‬
‫مثال‬

‫‪4‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫باعت المؤسسة ‪ 288‬من المنتج من حيث بلغت مصاريف التوزيع ‪ 90088‬دج سعر البيع هو ‪ 008‬دج للوحدة‬
‫المطلوب ‪ :‬ايجاد سعر التكلفة المنتج الجزئي والكلي سعر التكلفة ل ‪ 288‬منتج "ض"‬
‫المبالغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬
‫‪00888‬‬ ‫‪018‬‬ ‫‪288‬‬ ‫تكلفة االنتاج المباع‬
‫‪90088‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪19088‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪288‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫النتيجة ل‪ 288‬منتج‬
‫المبالغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العناصر‬
‫‪980888‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪288‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪19088‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪288‬‬ ‫(سعر التكلفة )‬
‫‪96688‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪288‬‬ ‫النتيجة‬
‫اعباء المحاسبة التحليلية وأعباء المحاسبة المالية‪:‬‬

‫اعباء غير معتبرة‬ ‫اعباء غير معتبرة‬ ‫اعباء المحاسبة‬

‫المالية‬
‫اعباء المحاسبة‬ ‫اعباء معتبرة‬ ‫اعباء معتبرة‬
‫التحليلية‬

‫(سعر التكلفة )‬ ‫عناصر اضافية‬

‫االعباء المعتبرة او المحملة ‪ :‬هي االعباء التي تحسب ضمن التكاليف وسعر التكلفة بعد عملية الفرز وهي‬
‫مجموعة اعباء المحاسبة التحليلية‪ ،‬وهي تختلف عن اعباء المحاسبة المالية النه يضاف الى هذه االخيرة‬
‫(العناصر االضافية ) وتطرح منها االعباء غير المحملة (غير المعتبرة )‪ ،‬اي ان اعباء المحاسبة التحليلية =‬
‫اعباء المحاسبة المالية ‪ +‬عناصر اضافية –اعباء غير معتبرة ( حسب الشكل السابق )‬
‫االعباء االضافية (العناصر االضافية ) ‪ :‬هي اعباء ذات صفة نظرية‪ ،‬وبهذا المعنى فهي ال تتعلق باألعباء‬
‫المسجلة في المحاسبة المالية او المصاريف المدفوعة ولكن من الواجب حسابها ضمن سعر التكلفة‪ ،‬وهي‬
‫تضاف الى اعباء المحاسبة المالية (عند حساب سعر التكلفة ) وتسمى هذه العناصر اضافية ألنها ليست ضمن‬
‫مصاريف المحاسبة المالية وال تدخل ضمن تقييم عناصر االصول في الميزانية وتتمثل في ‪:‬‬
‫أ‪-‬مبلغ الفائدة المحسوبة على راس المال الخاص ‪.‬‬
‫ب‪-‬الدفع ألعمال صاحب المشروع ‪( :‬اجرة عمل المستغل )‬
‫االعباء غير المعتبرة أو غير المحملة ‪ :‬وهي مجموع العناصر التي يري صاحب المؤسسة ان تحميلها أو‬
‫ادخالها في التكاليف وسعر التكلفة ليس له معنى‪ ،‬وتعتبر كأنها فوارق تحميل على اعباء أخرى‪ ،‬وهذه االعباء‬
‫قد تكون استثنائية او عادية وتحميلها يجرد التكاليف من معناها‪ ،‬ويمكن ترتيبها في ما يلي ‪:‬‬
‫أ‪-‬منها ما ليس محددا في الصنف ‪ 6‬الذي يشمل حسابات االعباء حسب طبيعتها ‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-‬اما ان تكون مصاريف مسجلة مباشرة على احد حسابات االصول ‪.‬‬
‫‪-‬اما ان تكون خسائر أو مصاريف يمكن اعتبارها خسائر‪ ،‬والتي تتعلق مباشرة ‪.‬‬
‫ب‪-‬االعباء التي توجد في الصنف ‪ 6‬وتتمثل في العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪-‬الرسوم التي ال تبقى نهائيا كعبء على المؤسسة مثل الرسم االجمالي على االعمال والرسوم التعويضية ‪.‬‬
‫‪-‬االعباء التي ال تدخل ضمن االستغالل العادي واليومي للمؤسسة مثل استهالك المصاريف االعدادية ‪.‬‬
‫جـ‪ -‬االعباء التي تدخل ضمن النشاط الطبيعي للمؤسسة ولكن ليس لها ميزة عادية في النشاط والتي يجب ان‬
‫تعتبر كأخطار مثل المؤونات االستثنائية على تدني قيم لألصول‪ ،‬او مؤونة قضية معينة او مصاريف اعداد‬
‫الالفتات او المنح غير العادية التي قد تكون في سنة وال تكون في أخرى‪ ،‬باالضافة إلى االعباء التي تكون‬
‫لسنوات السابقة ( الحساب ‪. )61‬‬

‫المحاضرة الثالثة ‪ :‬محاسبة المواد (المخزونات)‬

‫تشكل المادة االولية في تركيب سعر التكلفة عنصر اساسيا من المصاريف حيث تصل في بعض االحيان‬
‫‪ % 08‬من اجمالي المصاريف (المصاريف ‪،‬الحديد ‪،‬والصلب ‪)...‬‬
‫الوظيفة المسؤولة عن توفير الموارد للمؤسسة هي وظيفة المسؤولة هي وظيفة التموين ‪...‬‬
‫‪-1‬التنظيم االداري للتموين ‪:‬‬
‫ان عملية التنظيم االداري للتموين تختلف من مؤسسة الى اخرى وذلك حسب حجم المؤسسة ‪،‬نوع االنتاج ‪،‬‬
‫نوعية المادة االولية المستعملة ‪..‬الخ ‪ .‬إال انه يمكن حصر تنظيم التموين في المهمات التالية التي تقوم بها‬
‫ثالث مصالح رئيسية ‪:‬‬
‫*مصلحة الشراء‪:‬ولها المهام التالية‬
‫‪-‬البحث عن افضل ممون (اختيار السعر والنوعية ) ‪ -‬تقديم الطلبيات‬
‫*مصلحة التخزين ‪:‬ولها المهام التالية‬
‫‪-‬تقديم الطلبيات الى مصلحة الشراء ‪(،‬امر بتنفيذ عملية الشراء )‬
‫‪-‬استقبال ومراقبة المواد االولية المشتراة ‪– .‬تخزين المواد‬
‫‪-‬تسجيل تحركات المادة االولية بالمخزون (من دخول وخروج ) ويتم تسجيل هذه التحركات باستعمال ب طاقة‬
‫التخزين‬
‫مثال ‪ :‬قامت مؤسسة خالل شهر فيفري‬
‫شراء المادة االولية في ‪08---2/98‬ق‬
‫‪08—2/98‬ق‬
‫استهالك المادة االولية ‪08---2/0‬ق‬
‫‪00---2/90‬ق‬

‫‪6‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪00---2/20‬ق‬
‫مع العلم ‪:‬بان الكمية التي كانت موجود داخل المخزن ‪988‬ق‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد بطاقة التخزين‪:‬‬
‫الوحدة ق‬ ‫بطاقة التخزين‬
‫المخزون‬ ‫الخروج‬ ‫الدخول‬ ‫الدخول‪/‬البيانات‬
‫‪011‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2/0‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2/0‬‬
‫‪021‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪2/01‬‬
‫‪07‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2/07‬‬
‫‪027‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪2/21‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2/22‬‬

‫مالحظات ‪:‬‬
‫مخزون اول مدة ‪+‬المدخالت =المخرجات ‪+‬مخزون اخر المدة‬
‫مخزون اول مدة لشهر فيفري هو مخزون أخر مدة لشهر جانفي‬
‫*مصلحة المحاسبة ‪:‬لها المهام التالية ‪:‬‬
‫‪-‬تسجيل وتسديد الفواتير ‪.‬‬
‫‪-‬تسجيل تحركات المادة االولية بالقيمة ‪ ( .‬تستعمل مصلحة المحاسبة الجرد الحسابي الدائم ) ‪.‬‬
‫اذا تتمحور وظيفة التموين حول العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪-‬تقديم الطلبيات الى الممونين ‪.‬‬
‫‪-‬استقبال المشتريات داخل المؤسسة ‪.‬‬
‫‪-‬تخزين المشتريات (داخل المؤسسة)‬
‫‪-‬تسيير محالت التخزين‬
‫‪-‬تسديد ثمن الشراء ‪.‬‬
‫‪-‬تسليم المشتريات الى الورشات المنتجة ‪.‬‬
‫المصاريف المترتبة عن تنفيذ العمليات المذكورة تمثل مصاريف الشراء والتي يجب توزيعها على جميع‬
‫المشتريات ‪ .‬لنحصل على تكلفة الشراء ‪.‬‬
‫‪-2‬تقسيم المخزونات ‪ :‬تنقسم الى ما يلي ‪:‬‬
‫‪-9‬البضائع ‪ -2 .‬المواد واللوازم ‪-0 .‬منتجات نصف مصنعة‪ -0،‬منتجات واشغال جارية‪ -0 ،‬منتجات‬
‫نهائية‪ .‬فضالت ومهمالت ‪-6 .‬مخزونات موجودة بالخارج ‪......‬‬
‫‪-3‬دواعي التخزين ‪ :‬من بين أهم الدوافع التي تجبر المؤسسة على القيام بعملية التخزبن ما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬استم اررية عملية االنتاج ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-‬الحيطة والحذر‬
‫‪-‬فترة االنتظار وخاصة في حالة االستيراد ‪.‬‬
‫‪-‬العوامل الطبيعية ‪.‬‬
‫‪-4‬فوائد حسابات المخازن ‪:‬‬
‫‪-9‬الرقابة المستمرة من خالل مقارنة المواد الموجودة فعال بالمخازن مع أرصدة الدفاتر ومعرفة اسباب الخالف‬
‫في نفس الوقت ‪.‬‬
‫‪-2‬يمكن تحديد مخزون االمان ‪.‬‬
‫‪-0‬تقدير التلف العادي وتحميله للمنتج ‪.‬‬
‫‪-5‬الجرد الدائم للمخزونات ‪ :‬ان تخزين عناصر المخزون يتم في مخازن مختلفة‪ ،‬او في أقسام مختلفة في‬
‫نفس المخزن حسب حجم المؤسسة ‪ :‬قسم مخصص للمواد االولية‪ ،‬قسم للبضائع‪ ،‬قسم مخصص للغالفات‬
‫وآخر للمواد التامة ‪ .....‬الخ وفي هذه المخازن فان االدخاالت واالخراجات تتم بالكميات والقيم‪ ،‬هذا ما يوافق‬
‫الجرد الدائم الذي يسمح بتحديد كميات وقيم المخزون بعد كل عملية او بعد كل دورة حسب العالقة التالية ‪:‬‬
‫‪-‬المخزون النهائي = مخزون اول المدة ‪ +‬االدخاالت – االخراجات ‪ ( .‬بعد كل دورة او عملية )‬
‫يمكن تعري ف الجرد الدائم ‪ :‬بأنه تنظيم لحسابات المخزونات يسمح بمعرفة الموجودات منها بصفة مستمرة‬
‫(خالل الدورة االستغاللية ) بالقيم والكميات‪ ،‬وهذا بفضل تسجيل حركاتها ‪ .‬وهذا الجرد الدائم يقارن دوريا مع‬
‫الجرد النهائي الحقيقي (نهاية الدورة ) وتحسب الفروقات بينهما حيث تمثل عنص ار من االيرادات والتكاليف في‬
‫المحاسبة التحليلية (بحسب الحالة) ‪.‬‬
‫‪-6‬تقييم حركة المخزون ‪:‬‬
‫‪-1‬المدخالت ‪ :‬تكلفة الشراء = ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء المباشرة وغير المباشرة ‪.‬‬
‫‪-2‬المخرجات ‪ :‬اما تقييم المخرجات من المواد قد يطرح اشكاال بسبب تغير اسعار المواد خالل الفترة ‪.‬‬
‫السعر الذي تصرف (تخرج ) على اساسه المواد ‪ :‬هل يحمل سعر تكلفة االنتاج بثمن المواد على أساس اخر‬
‫سعر أو أقدم سعر‪ ،‬تتوقف طريقة صرف المواد على ظروف المؤسسة وأهم هذه الطرق ‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة ‪.‬‬
‫‪ -‬طريقة الحصص ‪ :‬التي تنقسم إلى ‪ :‬أ‪/‬طريقة الداخل اوال خارج اوال ‪. FIFO‬‬
‫ب‪/‬طريقة الداخل اخي ار خارج اوال ‪. LIFO‬‬
‫*طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة ‪ :‬هي طريقة االكثر تداوال حيث تسعر المواد الخارجة من المخزن حسب‬
‫هذه الطريقة كما يلي‬
‫ا‪-‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة عن الفترة = (قيمة مخ‪ + 9‬قيمة المدخالت )‪( /‬كمية مخ‪ + 9‬كمية‬
‫المدخالت) ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫ب‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة بعد كل وارد =(قيمة مخ‪ + 9‬قيمة المدخالت )‪( /‬كمية مخ‪ + 9‬كمية‬
‫المدخالت) ‪.‬‬
‫ج‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة لمجموع المشتريات =( قيمة المدخالت )‪( /‬كمية المدخالت) ‪.‬‬
‫مثال تطبيقي ‪:‬‬
‫تقوم احدى المؤسسات الصناعية بصناعة الدفاتر المدرسية ‪ :‬وقد سجلت خالل شهر فيفري الحركات التالية‬
‫الخاصة بمادة الورق ‪:‬‬
‫‪ 2-9‬مخ ‪ 088 9‬كغ من الورق بـ ‪ 08‬دج ‪.‬‬
‫‪ 2-2‬مدخالت ‪ 9888‬كغ بـ ‪ 00‬دج‬
‫‪ 2-0‬مخرجات ‪ 088‬كغ ‪.‬‬
‫‪ 2-90‬مخروجات ‪ 288‬كغ ‪.‬‬
‫‪ 2-28‬مدخالت ‪ 088‬كغ بـ ‪ 02‬دج ‪.‬‬
‫‪ 2-20‬مخرجات ‪ 088‬كغ ‪.‬‬
‫‪ 2-26‬مدخالت ‪ 688‬كغ بـ ‪ 09‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد البطاقة المخزون بتقييم المخرجات حسب ‪:‬‬
‫ا‪-‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة عن الفترة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة بعد كل وارد ‪.‬‬
‫ج‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة لمجموع المشتريات ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة التكلفة المتوسطة المرجحة عن الفترة ‪.‬‬
‫= ((‪= )688+088+9888+088( /))09*688( + )02*088(+ )00*9888(+ )08*088‬‬
‫‪2088/908088CUMP‬‬
‫‪ 02.96 =CUMP‬دج ‪.‬‬
‫بعد ذلك يتم تقييم المخرجات بهذه التكلفة ‪:‬‬
‫بطاقة حركة المخزون تقييم المخرجات حسب التكلفة الوسطية المرجحة للفترة ‪.‬‬
‫الرصيد النهائي‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫مخ‪9‬‬ ‫‪2- 9‬‬
‫‪00208‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2- 2‬‬
‫‪62012‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9288‬‬ ‫‪90600‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2- 0‬‬
‫‪02968‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪98002‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-90‬‬
‫‪00820‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-28‬‬

‫‪9‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪06100‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪26808‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪00208‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-26‬‬
‫‪02968‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪9888 908088‬‬ ‫‪02.96‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫مجموع‬

‫ب ‪ -‬التكلفة المتوسطة المرجحة بعد كل وارد ‪:‬‬

‫الرصيد النهائي‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫مخ‪9‬‬ ‫‪2- 9‬‬
‫‪01888‬‬ ‫‪02.66‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2- 2‬‬
‫‪60912‬‬ ‫‪02.66‬‬ ‫‪9288‬‬ ‫‪90010‬‬ ‫‪02.66‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2- 0‬‬
‫‪02668‬‬ ‫‪02.66‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪98002‬‬ ‫‪02.66‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-90‬‬
‫‪00068‬‬ ‫‪02.00‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪00220‬‬ ‫‪02.00‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪26200‬‬ ‫‪02.00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪00020 09.002‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-26‬‬
‫‪02060‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪908088‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫مجموع‬
‫ج‪-‬التكلفة الوسطية المرجحة لمجموع المشتريات ‪:‬‬
‫الرصيد النهائي‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫مخ‪9‬‬ ‫‪2- 9‬‬
‫‪01808‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2- 2‬‬
‫‪60208‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9288‬‬ ‫‪90098‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2- 0‬‬
‫‪02088‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪98008‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-90‬‬
‫‪00008‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪00008‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪26008‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪01808‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-26‬‬
‫‪02088‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪908088‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫مجموع‬

‫طريقة الحصص ‪ :‬التي تنقسم الى ‪:‬‬

‫‪-1‬طريقة الداخل (الوارد) اوال خارج (صادر) اوال ‪FIFO‬‬
‫مزايا هذه الطريقة ‪ :‬ان الرصيد يكون معب ار عنه بأثمان حديثة قريبة من سعر السوق ‪.‬‬
‫عيوب هذه الطريقة ‪ :‬تحمل المنتج اسعار قديمة ‪ ،‬استخدام هذه الطريقة في بعض االحيان يؤدي الى نتائج غير عادلة ‪.‬‬
‫نفس المثال السابق ‪:‬‬

‫‪10‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫طريقة الداخل (الوارد) اوال خارج (صادر) اوال ‪FIFO‬‬

‫الرصيد النهائي‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫مخ‪9‬‬ ‫‪2-9‬‬
‫‪20888 08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪00888 00‬‬ ‫‪9888‬‬
‫‪98888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪90888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-0‬‬
‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬
‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪98888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-90‬‬
‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-26‬‬
‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬
‫‪02888‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪908088‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫مجموع‬
‫‪-2‬طريقة الداخل (الوارد) اخيرا خارج (صادر) اوال ‪LIFO‬‬
‫في هذه الحالة تخرج المواد حسب ترتيب دخولها الى المخزن كذلك‪ ،‬ولكن في هذه المرة آخر دخول هو آخر خروج وهكذا حتى‬
‫استنفاذ المخزون ‪.‬من عيوب هذه الطريقة الحصول على مخزون النهائي من نفس المادة ولكن بأسعار مختلفة‬
‫الرصيد النهائي‬ ‫المخرجات‬ ‫المدخالت‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫مخ‪9‬‬ ‫‪2-9‬‬
‫‪20888 08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪00888 00‬‬ ‫‪9888‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪96288‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-0‬‬
‫‪00088‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪98888‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-90‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-28‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪28088‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اخراج‬ ‫‪2-20‬‬
‫‪29688‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪0088 00‬‬ ‫‪988‬‬
‫‪20888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬ ‫ادخال‬ ‫‪2-26‬‬
‫‪29688‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬
‫‪08688‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪688‬‬
‫‪00288‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪908088‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫مجموع‬

‫‪11‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫وللتأكد اجمالي المدخالت (بالكمية والقيمة ) – اجمالي المخرجات (بالكمية والقيمة ) = الرصيد النهائي ‪.‬‬
‫هناك طرق اخرى لتقيم المخرجات منها السعر االداري‬
‫‪-7‬الفرق في الجرد ‪:‬‬
‫قد يظهر الجرد المادي في نهابة الدورة قيمة مختلفة عن الجرد المحاسبي ومهما تكن اسباب وجود الفرق فانه البد من القيام بعملية‬
‫التصحيح حيث تظهر هناك ثالث حاالت ‪:‬‬
‫‪-‬المخزون الحقيقي أكبر من المخزون المحاسبي يعتبر ايراد وبالتالي يضاف الى النتيجة ويظهر في بطاقة الجرد في جهة‬
‫المدخالت ( يسمى بفرق الجرد فائض ) ‪.‬‬
‫‪-‬المخزون الحقيقي أقل من المخزون المحاسبي يعتبر نفقة وبالتالي يطرح من النتيجة ويظهر في بطاقة الجرد في جهة المخرجات‬
‫( يسمى بفرق الجرد عجز ) ‪.‬‬
‫‪-‬اما في حالة التساوي فال يوجد شيء ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬من كشوفات المحاسبة لمؤسسة تنتج منتجين باستخدام مادتين اوليتين باالضافة الى لوازم مختلفة في ثالث اقسام رئيسية‬
‫حسب جدول االعباء غ المباشرة ‪:‬‬
‫‪-1‬المخزون في بداية الشهر ‪:‬‬
‫المنتج ‪ 688 P1‬وحدة بـ ‪ 900002‬دج لالجمالي و المنتج ‪ 088 P2‬معطف بـ ‪ 16190‬دج لالجمالي ‪.‬‬
‫‪ 9088 M1‬م‪ 2‬بـ‪ 900088‬دج لالجمالي ‪.‬‬
‫‪ 9088 M2‬م‪ 2‬بـ‪ 00218‬دج لالجمالي ‪.‬‬
‫اللوازم المختلفة ‪ 298‬كغ بـ ‪90222‬دج لالجمالي ‪.‬‬
‫‪-2‬المشتريات ‪:‬‬
‫‪ 9088 M1‬م‪ 2‬بـ ‪988‬دج للمتر المربع ‪.‬‬
‫‪ 9688 M2‬م‪ 2‬بـ ‪ 08‬دج للمتر المربع ‪.‬‬
‫اللوازم المختلفة ‪ 208‬كغ بـ ‪ 68‬دج لكغ ‪.‬‬
‫‪-3‬المخزون الحقيقي لنهاية الشهر ‪:‬‬
‫‪ 211= P1‬وحدة ‪ 288 =P2 ،‬وحدة‪ 089= M1 ،‬م‪ 908= M2 ، 2‬م‪ ، 2‬اللوازم ‪ 02 :‬كغ ‪.‬‬
‫‪-4‬االستعماالت في االنتاج ‪:‬‬
‫النتاج ‪ 9888‬وحدة من ‪ P1‬استعملت ‪ 9188‬م‪ 2‬من ‪ M1‬و ‪9088‬م‪ 2‬من ‪ M2‬باالضافة الى ‪ 088‬كغ من المواد واللوازم‪ ،‬اما‬
‫النتاج ‪ 088‬وحدة من ‪ P2‬استعملت في كل منها ‪ 9‬م‪ 2‬من ‪ M1‬و‪ 9.0‬م‪ 2‬من ‪ M2‬و‪ 998‬كغ من اللوازم لالجمالي ‪.‬‬
‫‪- 0‬المبيعات ‪ 9088 :‬وحدة من ‪ P1‬بـ ‪ 069.0‬دج للوحدة‪ ،‬و‪ 088‬وحدة من ‪ P2‬بـ ‪ 092.06‬دج للوحدة ‪.‬‬
‫‪- 6‬مصاريف االنتاج ‪ :‬مصاريف اليد العاملة المباشرة ‪ 9908 :‬ساعة بـ ‪ 00‬دج للساعة‪ ،‬منها ‪ 608‬ساعة لـ ‪ P1‬والباقي لـ ‪P2‬‬
‫أما المصاريف غير المباشرة فتتلخص في الجدول التالي ‪ :‬مع االخذ بعين االعتبار أعباء غير معتبرة بـ‪ 0088‬دج وعناصر‬
‫اضافية ‪ 98088‬دج ‪.‬‬
‫التوزيع‬ ‫االتمام‬ ‫االعداد‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫البيان‬
‫‪29888‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪06180‬‬ ‫‪20060‬‬ ‫‪90060‬‬ ‫‪20088‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪%28‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫ت االدارة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫الصيانة‬
‫وحدة مباعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫م‪ 2‬مستعمل من ‪M1‬‬ ‫‪ 988‬دج من ثمن الشراء‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬

‫‪12‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫العمل المطلوب ‪:‬‬

‫‪– 9‬انهاء جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪.‬‬
‫‪- 2‬حساب تكلفة الشراء للمواد المشتراة ‪.‬‬
‫‪- 0‬حساب تكلفة االنتاج‪ ،‬وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية ‪.‬‬
‫‪- 0‬حساب النتيجة التحليلية الصافية ‪.‬‬
‫الحل ‪– 1 :‬اتمام جدول االعباء غ المباشرة ‪:‬‬
‫تحديد المعادالت ‪:‬‬
‫‪X=25300+0.05Y ………………1‬‬
‫‪Y=18365+0.1X ………………..2‬‬
‫بتعويض معادلة ‪ 9‬في ‪ 2‬نجد‬
‫‪Y= 18365+0.1( 25300+0.05Y) = 18365+2530+0.005Y =20895+0.005Y‬‬
‫‪0.995Y=20985‬‬
‫‪Y=20985/0995=21000‬‬
‫‪X=25300+0.05(21000) =26350‬‬
‫التوزيع‬ ‫االتمام‬ ‫االعداد‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬ ‫البيان‬
‫‪29888‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪06180‬‬ ‫‪20060‬‬ ‫‪90060‬‬ ‫‪20088‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪0208‬‬ ‫‪0180‬‬ ‫‪0010‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫(‪)26008‬‬ ‫ت االدارة‬
‫‪0208‬‬ ‫‪0208‬‬ ‫‪6088‬‬ ‫‪0908‬‬ ‫(‪)29888‬‬ ‫‪9808‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪09028‬‬ ‫‪06088‬‬ ‫‪01888‬‬ ‫‪09068‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫م‪ 2‬مستعمل من ‪M1‬‬ ‫‪ 988‬دج من ثمن الشراء‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪2988‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪2688‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫عدد الوحدات‬
‫‪90‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪22.61‬‬ ‫‪92.0‬‬ ‫ت الوحدة‬
‫(‪)28‬‬ ‫(‪)6‬‬ ‫فرق االفسام‬
‫عدد الوحدات التموين (‪ 988‬دج من ثمن الشراء) =(‪2008 =988/200888 =988/)68*208+ 08*9688+ 988*9088‬‬
‫قسم االعداد (م‪ 2‬مستعمل من ‪2688= 088+9188= ) M1‬‬
‫قسم االتمام (وحدة منتجة ) ‪9088=088+9888= P2 + P1‬‬
‫قسم التوزيع (وحدة مباعة ) ‪2988 =088+9088 = P2+ P1‬‬
‫‪-2‬تكلفة الشراء للمواد االولية ‪:‬‬
‫اللوازم‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪90888‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪08888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪9688‬‬ ‫‪908888‬‬ ‫‪988‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫ثمن شراء‬
‫مشم‬
‫‪9128‬‬ ‫‪92.0‬‬ ‫‪908‬‬ ‫‪98208‬‬ ‫‪92.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪90288‬‬ ‫‪92.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫مشغ م‬
‫‪96128‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪18208‬‬ ‫‪9688‬‬ ‫‪961288‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪90222‬‬ ‫‪298‬‬ ‫‪00218‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪900088‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫مخ‪9‬‬
‫‪09902‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪068‬‬ ‫‪900008‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪0988‬‬ ‫‪020088‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪2188‬‬ ‫تكلفة الشراء‬

‫‪13‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-3‬تكلفة االنتاج ‪:‬‬

‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫تكلفة المواد‬
‫‪01988‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪290088‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪9188‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪08100‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪9268‬‬ ‫‪10098‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪998‬‬ ‫‪28098‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪96988‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪068‬‬ ‫‪20088‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪608‬‬ ‫م االنتاج م‬
‫م االنتاج غ م‬
‫‪00000‬‬ ‫‪22.61‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪00999‬‬ ‫‪22.61‬‬ ‫‪9188‬‬ ‫االعداد‬
‫‪09088‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫االتمام‬
‫‪200600‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪002609‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪16190‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪900002‬‬ ‫‪688‬‬ ‫مخ‪9‬‬
‫‪002800‬‬ ‫‪002.800‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫‪000890‬‬ ‫‪060.080‬‬ ‫‪9688‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪-4‬سعر التكلفة‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪210600.0‬‬ ‫‪002.800‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪000068.0 060.080‬‬ ‫تكلفة االنتاج المباع ‪9088‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م التوزيع م‬

‫‪92888‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪91088‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫م التوزيع غ م‬

‫‪081600.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪010268.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫سعر التكلفة‬

‫‪-5‬النتيجة ‪:‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪021000‬‬ ‫‪092.06‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪011108‬‬ ‫‪069.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫رقم االعمال‬

‫(‪)081600.0‬‬ ‫(‪)010268.0‬‬ ‫(سعر التكلفة)‬

‫‪28221.6‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪982601.6‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫النتيجة‬

‫حساب فوارق الجرد = مخ‪ 2‬الحقيقي –مخ‪ 2‬المحاسبي‬

‫‪14‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫بطاقة الجرد لـ ‪ M2 / M1‬واللوازم‬

‫اللوازم‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫‪90222‬‬ ‫‪298‬‬ ‫‪00218‬‬ ‫‪9088 900088‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫مخ‪9‬‬
‫‪96128‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪18208‬‬ ‫‪9688 961288‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫المدخالت‬
‫المشتريات‬
‫‪900.0‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪060‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪9‬‬ ‫فرق الجرد‬
‫قائض‬
‫‪09200.0‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪062 900810‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪0998 020090‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪2189‬‬ ‫المجموع‬
‫‪20000‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪098 966600‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪2168 210088‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪2688‬‬ ‫المخرجات‬
‫االستعماالت‬
‫‪0028.0‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪908‬‬ ‫‪00890‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪089‬‬ ‫مخ‪ 2‬حقيقي‬
‫فرق الجرد‬
‫عجز‬
‫‪09200.0‬‬ ‫‪60.0‬‬ ‫‪062 900810‬‬ ‫‪06.0‬‬ ‫‪0998 020090‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪2189‬‬ ‫المجموع‬

‫فوارق الجرد للمنتجات عن طريق المعادلة ‪:‬‬

‫فرق الجرد = مخ‪ 2‬الحقيقي‪ -‬مخ‪ 2‬المحاسبي = مخ‪ 2‬الحقيقي –(مح‪+ 9‬االدخاالت –االخرجات)‬
‫‪)060.080(= 367.508*))9088-9888+688(- 211(= P1‬‬
‫‪8= 002.800))088-088+088(- 288(= P2‬‬
‫النتيجة الصافية = النتيجة االجمالية ‪ +‬عناصر اضافية –اعباء غير معتبرة ‪-/+‬فرق االقسام ‪- /+‬فرق الجرد ‪-/+‬فرق االقسام‬
‫=‪137774.6 =28-6-900.0+060+990+0088-98088+28221.6+982601.6‬دج‬

‫‪15‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫المحاضرة الرابعة ‪ :‬طريقة التكاليف الحقيقة او الكلية (االقسام المتجانسة )‬

‫يمكن حساب سعر التكلفة للمنتجات والخدمات بعدة طرق منها ‪ :‬طريقة التكاليف الحقيقية‪ ،‬طريقة‬
‫التحميل العقالني للتكاليف الثابتة‪ ،‬طريقة التكاليف المتغيرة ‪......‬‬

‫تعريف سعر التكلفة ‪ :‬سعر التكلفة لمنتج او لخدمة معينة يتمثل في مجموع التكاليف التي يتكلفها حتى يصل‬
‫الى مرحلة نهائية‪ ،‬أو حتى تسليمها الى المشتري‪ ،‬وهذا التعريف يدل على ان سعر التكلفة في مؤسسة يشمل كل‬
‫االعباء العادية (المحملة ) لالستغالل والمتعلقة بالمنتجات المنتجة والمباعة‪ ،‬وهذه التكاليف هي ‪:‬‬
‫‪-‬محسوبة بعد االنتاج الفعلي أي بعد معرفة كل أعباء المؤسسة‬
‫‪-‬محسوبة على اساس االعباء الفعلية لالستغالل ‪.‬‬
‫‪-‬تشمل كل المصاريف العادية أو المحددة على اساس ‪ ( :‬تحليل استهالك المواد‪ ،‬تحليل مصاريف‬
‫المستخدمين‪ ،‬توزيع االعباء حسب طرق مختلفة منها االقسام المتجانسة )‪.‬‬
‫المصاريف المباشرة والمصاريف غير المباشرة‬
‫المصاريف المباشرة ‪ :‬هي مصاريف تتعلق بإنتاج معين دون سواه المنتج وبالتالي تحمل الى تكلفة هذا المنتج‬
‫فقط (مثل استهالك المادة االولية )‬
‫''نستنتج اذا انه في حالة انتاج منتج واحد تعتبر كل المصاريف ‪ :‬مصاريف مباشرة ''‬
‫مصاريف غير المباشرة ‪ :‬هي المصاريف التي تخص (تتعلق) في آن واحد بأكثر من منتج ‪ ،‬مثل مصاريف‬
‫الكهرباء الخاصة بالورشة اين ينتج المنتج أ والمنتج ب‪ ،‬والتي ال يمكن تحميلها الى سعر تكلفة المنتج أ دون‬
‫سعر التكلفة المنتج ب‬
‫المصاريف غير المباشرة هي مصاريف مشتركة بين جميع انواع المنتجات ومن اجل معرفة نصيب كل منتج من‬
‫المصاريف غير المباشرة نستعمل طريقة التكاليف الكلية (االقسام المتجانسة ) ‪.‬‬
‫طريقة االقسام المتجانسة أو مراكز التحليل ‪ :‬نستطيع تقسيم المؤسسة الى عدد معين من الوظائف‪ ،‬منها ما‬
‫يكون مشترك لمجموع المؤسسة‪ ،‬ومنها ما يكون يتعلق بنشاط معين واحد‪ ،‬وكل مركز تحليل يمكن ان يكون‬
‫متصل ب وظيفة معينة في المؤسسة‪ ،‬اذا فمراكز التحليل تسمج بتقسيم المؤسسة الى عدة اقسام متجانسة‪ ،‬ويمكن‬
‫تسمية قسم متجانس او مركز تحليل بمركز عمل اذا كان يتعلق بجزء من هيكل المؤسسة‪ ،‬وبدوره مركز العمل‬
‫يمكن ان يقسم الى عدة اقسام متجانسة ‪.‬‬
‫يعرف القسم المتجانس على انه جزء معين وحقيقي من المؤسسة (ادارة ‪،‬نقل ‪،‬انتاج‪...‬الخ)بحيث له امكانياته ‪،‬‬
‫اهدافه ‪ ،‬نشاطه‪ ،‬الذي يمكن قياسه ومصاريفه التي تنقسم الى مصاريف مباشرة و غير مباشرة ‪.‬‬
‫تهدف هذه الطريقة الى تحديد الكيفية التي يتم بها توزيع المصاريف غير المباشرة بين مختلف انواع المنتجات‬
‫‪ .‬يتمثل محتوى النقاط التالية ‪:‬‬
‫‪-9‬ترتيب االقسام ( تحديد القسم االول وما يليه)‬

‫‪16‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-2‬مراكز التحليل ‪ :‬مركز التحليل هو جزء معين من المؤسسة اين تجمع المصاريف الخاصة بعده انواع من‬
‫المنت جات و تنقسم الى ‪ :‬مراكز التحليل رئيسية (فعلية) وتتمثل في التموين‪ ،‬االنتاج‪ ،‬التوزيع‪ ،‬مراكز تحليل ثانوية‬
‫‪ :‬ذات نشاط يصعب قياسه‪ ،‬مهمة هذه المراكز تكمن في مساعدة االقسام الرئيسية على تأدية عمليات النشاط‬
‫االقتصادي على احسن ما يرام‪ ،‬من هذه االقسام قسم االدارة ‪،‬الصيانة‪ ،‬تسيير البنايات‪ ،‬تسيير العتاد المالية‪،‬‬
‫النقل ‪...‬‬

‫‪-0‬مفاتيح التوزيع ووحدات العمل ‪ :‬المصاريف غير مباشر يتم تجميعها داخل مراكز التحليل الثانوية والرئيسية‬
‫اما بالنسبة الى تحميلها الى سعر التكلفة فيتم كما يلي ‪:‬‬
‫مصاريف االقسام الثانوية ال تحمل مباشرة الى سعر التكلفة‪ ،‬وإنما يتم توزيعها على االقسام الرئيسية ألنها ال‬
‫تقدم خدمات الى المنتج بحد ذاته‪ ،‬وإنما تقدم خدمات الى هذه االقسام بواسطة نسب مئوية تسمى مفاتيح‬
‫التوزيع‪ ،‬هذه النسب تحددها المحاسبة بعد دراسة دقيقة لمصاريف كل قسم وتعامله مع االقسام االخرى اما‬
‫المصاريف االقسام الرئيسية (التموين االنتاج ‪ ،‬التوزيع) تحول الى سعر التكلفة بالطريقة التالية ‪:‬‬
‫‪-‬تحول مصاريف التموين الى تكلفة الشراء للمواد االولية وتعتبر مصاريف الشراء غير المباشرة‬
‫‪ -‬تحول مصاريف االنتاج الى تكلفة االنتاج وتعتبر مصاريف االنتاج غير مباشرة‬
‫‪ -‬تحول مصاريف التوزيع الى سعر تكلفة للمنتجات المباعة وتعتبر مصاريف توزيع غير مباشرة ‪ .‬يتم تحويل‬
‫بواسطة وحدات القياس المتمثلة في ما يلي ‪ :‬وحدة القياس لقسم التموين هي ‪ :‬كغ مادة مشراة ‪9888،‬دج أو‬
‫‪ 988‬ـأو ‪ 98‬دج من ثمن الشراء‪ ،‬بالنسبة لالنتاج ساعة العمل المباشرة ‪،‬ساعات عمل االلة‪ ،‬وحدة منتجة‪،‬‬
‫وحدة مستعملة مادة اولية او منتج نصف مصنع‪ ،‬بالنسبة لتوزيع ‪988 :‬دج او ‪9888‬دج من رقم االعمال‪ ،‬او‬
‫وحدات مباعة ‪ .‬يمكن تلخيص طريقة االقسام المتجانسة في النقاط التالية ‪:‬‬
‫* تحمل المصاريف المباشرة الى سعر تكلفة المنتوج الذي تخصه‬
‫* توزع المصاريف غير مباشرة على االقسام المتجانسة او مراكز التحليل الثانوية او الرئيسية يسمى هنا التوزيع‬
‫‪،‬بالتوزيع االولى ‪.‬‬
‫* تحول المصاريف غير المباشرة من االقسام الثانوية الى الرئيسية بواسطة مفاتيح التوزيع ويسمى هذا التوزيع‬
‫بالتوزيع الثانوي ‪.‬‬
‫*تحول المصاريف غير المباشرة من االقسام الرئيسية الى سعر التكلفة بواسطة وحدات القياس‬

‫‪17‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫مخطط تفصيلي يوضح طريقة االقسام المتجانسة‬

‫سعر تكلفة المنتج‬ ‫المصاريف‬
‫مصاريف مباشرة‬
‫أ‬
‫حسب‬

‫طبيعتها‬

‫سعر تكلفة المنتج‬ ‫مصاريف غير مباشرة‬

‫ب‬

‫توزيع اولي‬
‫اقسام رئيسية‬ ‫اقسام ثانوية‬

‫وحدات القياس‬

‫التوزيع الثانوي بواسطة مفاتيح التوزيع‬

‫بالنسبة للتوزيع الثانوي اي تحميل مصاريف االقسام المساعدة الى االقسام الرئيسية يتم بشكلين اما عن طريق‬
‫توزيع تبادلي (في هذه الحالة يكون هناك تبادل للخدمات بين االقسام المساعدة ) او عن طريق توزيع تنازلي‬
‫(في هذه الحالة االقسام تقدم الخدمات الى االقسام التي تليها في الترتيب دون ان تقدم خدمات لألقسام السابقة )‬
‫‪:‬‬
‫التوزيع التبادلي ‪:‬‬

‫مثال تطبيقي ‪ :‬تنتج مؤسسة نوعين من المنتجات ‪ P2 ،P1‬بمادتين أوليتين ‪ M2 ،M1‬ومن كشوفاتها‬
‫المحاسبية تحصلنا على المعلومات التالية المتعلقة لنشاط شهر مارس ‪:‬‬

‫‪-9‬مشتريات المادة االولية ‪ 0008 :‬كلغ من المادة ‪ M1‬بـ ‪ 00‬دج لكغ‪ 0088 ،‬كلغ من المادة ‪ M2‬بـ ‪ 00‬دج‬
‫لكغ ‪.‬‬
‫‪-2‬االنتاج المباع ‪ 0088 :‬وحدة من ‪ P1‬و ‪ 0288‬وحدة من ‪ P2‬بهامش على سعر التكلفة بـ ‪ %28‬و ‪%90‬‬
‫على التوالي ‪.‬‬
‫‪-0‬االنتاج واستهالك المادة االولية ‪:‬‬
‫‪-‬من اجل انتاج ‪ 0088‬وحدة من ‪ P1‬استعملت ‪ 2988‬كغ من ‪ M1‬و‪ 0888‬كغ من ‪. M2‬‬
‫‪-‬ومن اجل انتاج ‪ 0888‬وحدة من ‪ P2‬استعملت ‪ 2088‬كغ من ‪ M1‬و‪ 0888‬كغ من ‪. M2‬‬
‫‪-0‬االعباء المباشرة ‪:‬‬
‫‪ 608‬ساعة يد عمل للمنتج ‪ P1‬بـ ‪ 08‬دج للساعة‪ 188 ،‬ساعة يد عمل للمنتج ‪ P2‬بـ ‪ 20‬دج للساعة‪،‬‬
‫مصاريف الشراء بلغت ‪ %0‬من ثمن الشراء للمادتين ‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-0‬االعباء غير المباشرة ‪ :‬تظهر حسب الجدول التالي ‪:‬‬

‫اقسام أساسية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬

‫توزيع‬ ‫انتاج‬ ‫تموين‬ ‫صيانة‬ ‫خ ‪ .‬مشتركة‬
‫‪20288‬‬ ‫‪09088‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00980‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫مجموع ت االولي‬
‫التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫خ ‪ .‬مشتركة‬
‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪)90‬‬ ‫‪2‬‬ ‫صيانة‬
‫وحدة مباعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫كلغ مادة اولية‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مشتراة‬
‫العمل المطلوب ‪:‬‬
‫‪-9‬اتمام جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪.‬‬
‫‪-2‬حساب التكاليف وسعر التكلفة ‪.‬‬
‫‪-0‬حساب النتيجة التحليلية الصافية مع االخذ بعين االعتبار أعباء غير معتبرة بـ ‪ 0088‬دج ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪-1‬جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪:‬‬
‫في هذه الحالة قبل اتمام الجدول يجب ايجاد قيمة خ‪ .‬مشتركة والصيانة التي بجب توزيعها بسبب وجود خدمات‬
‫متبادلة بينهما‪ ،‬لذلك نرمز لـ خ‪ .‬مشتركة بـ ‪ X‬والصيانة بـ ‪. Y‬‬
‫نحدد المعادلتين من الجدول كما يلي ‪:‬‬
‫مصاريف القسم = مج التوزيع االولي للقسم ‪ +‬نسبة التي يحصل عليها من القسم الثاني‬
‫‪X=48000+2/15Y ………………1‬‬
‫‪Y=54104+10/100 X …………….2‬‬
‫نحل المعادلتين بطريقة التعويض حيث نعوض المعادلة ‪ 9‬في ‪ 2‬نجد ‪:‬‬
‫‪Y=54104+0.1(48000+2/15Y) =54104+4800+0.2/15Y=58904+0.2/15Y‬‬
‫‪Y-0.2/15Y=58904‬‬
‫‪14.8/15Y=58904‬‬
‫‪Y=58904*15/14.8=59700‬‬ ‫‪Y=59700‬‬
‫نعوض النتيجة في معادلة ‪ 9‬نجد ‪:‬‬
‫‪X=48000+ 2/15(59700)= 48000+7960‬‬
‫‪X=55960‬‬

‫‪19‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫اقسام أساسية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬

‫توزيع‬ ‫انتاج‬ ‫تموين‬ ‫صيانة‬ ‫خ ‪ .‬مشتركة‬
‫‪20288‬‬ ‫‪09088‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪00980‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫مجموع ت االولي‬
‫التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫‪90001.6‬‬ ‫‪20080.2‬‬ ‫‪92099.2‬‬ ‫‪0016‬‬ ‫(‪)55967‬‬ ‫خ ‪ .‬مشتركة‬
‫‪99108‬‬ ‫‪20008‬‬ ‫‪90128‬‬ ‫(‪)59777‬‬ ‫‪0168‬‬ ‫صيانة‬
‫‪00601.6‬‬ ‫‪068000.2‬‬ ‫‪62209.2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مج ت ثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫كلغ مادة اولية‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مشتراة‬
‫‪6088‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫‪92008‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪0.09‬‬ ‫‪00.02‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫تكلفة الوحدة‬
‫(‪)20.6‬‬ ‫‪96.0‬‬ ‫(‪)28.0‬‬ ‫فرق االقسام‬
‫فرق االقسام = تكلفة الوحدة *عدد وحدات القياس –مجموع التوزيع الثانوي لكل قسم‬
‫‪-2‬تكلفة الشراء ‪:‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪462000‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪201600‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪4480‬‬ ‫ثمن الشراء‬
‫‪23100‬‬ ‫‪10080‬‬ ‫م شراء مباشرة‬
‫‪40572‬‬ ‫‪4.83‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪21638.4‬‬ ‫‪4.83‬‬ ‫‪4480‬‬ ‫م ش غير مباشرة‬
‫‪525672‬‬ ‫‪62.58‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪233318.4‬‬ ‫‪52.08‬‬ ‫‪4480‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪-3‬تكلفة االنتاج ‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫تكلفة المواد المستهلكة‬
‫‪991000‬‬ ‫‪52.08‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪981060‬‬ ‫‪52.08‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪092188‬‬ ‫‪62.58‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪900008‬‬ ‫‪62.58‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪20288‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪91088‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪608‬‬ ‫م انتاج مباشرة‬
‫‪210008‬‬ ‫‪00.02‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫‪269028‬‬ ‫‪00.02‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫م انتاج غير مباشرة‬
‫‪006060‬‬ ‫‪901.919‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫‪000920‬‬ ‫‪960.90‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬

‫‪20‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-4‬سعر التكلفة ‪:‬‬

‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪680099.2‬‬ ‫‪901.919‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫‪000810‬‬ ‫‪960.90‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫تكلفة االنتاج المباع‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م التوزيع مباشرة‬
‫‪20192‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫م التوزيع غير مباشرة‬
‫‪602020.2‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫‪002000‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪-5‬النتيجة التحليلية االجمالية ‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪006909.006‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫‪600096.0‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫(‪)602020.2‬‬ ‫(‪)002000‬‬ ‫(سعر التكلفة )‬
‫‪990090.906‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫‪990061.0‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫النتيجة االجمالية‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ن االجمالية ‪+‬عناصر اضافية –اعباء غير معتبرة ‪ -/+‬فرق االقسام ‪-/+‬فرق‬
‫الجرد ‪-/+‬فرق التحميل = ‪3577-24.6-16.1+27.1- 113111.176+114569.4‬‬
‫=‪ 224151.976‬دج ‪.‬‬

‫التوزيع التنازلي ‪:‬‬

‫مثال تطبيقي ‪ :‬تنتج الوحدة رقم ‪ 9‬من مؤسسة لصناعة اللوازم المدرسية نوعين من االقالم ‪P2 ،P1 :‬‬
‫باستعمال المادتين ‪ M2 ،M1‬لحساب نتيجة هذه الوحدة لشهر سبتمبر تحصلنا على المعلومات التالية من‬
‫كشوفاتها المحاسبية ‪:‬‬
‫‪-9‬من المحاسبة المالية ‪:‬‬
‫‪-‬المشتريات ‪ 088 :‬كغ من المواد االولية ‪ M1‬بـ ‪ 08‬دج لكغ ‪ 288 ،‬كغ من المواد االولية بـ ‪ 00‬دج لكغ ‪.‬‬
‫‪-‬مصاريف الخدمات تقدر بـ ‪ 2008‬دج‬
‫‪-‬المبيعات ‪ 018‬علبة من ‪ P1‬بـ ‪ 960‬دج للعلبة بها ‪ 08‬قلم و‪ 088‬علبة من ‪ P2‬بـ ‪ 900‬دج للعلبة بها ‪08‬‬
‫قلم ‪.‬‬
‫‪ -2‬من المحاسبة التحليلية ‪:‬‬
‫‪-‬االعباء المباشرة ‪ 9208 :‬ساعة يد عمل مباشرة بـ ‪ 90‬دج للساعة‪ ،‬منها ‪ 000‬ساعة لـ ‪ P1‬والباقي لـ ‪. P2‬‬
‫مصاريف انتاج مختلفة ‪ 0988‬دج‪ ،‬منها ‪ 0008‬دج لـ ‪ P1‬والباقي لـ ‪. P2‬‬
‫‪-‬االنتاج ‪ :‬استعملت في عملية االنتاج كل المواد االولية المشتراة‪ ،‬فالنتاج ‪ 20888‬قلم من ‪ P1‬استعملت‬
‫‪ 900‬كغ من ‪ M1‬و‪ 920‬كغ من ‪ M2‬والنتاج ‪ 90888‬قلم من ‪ P2‬استعمل الباقي من ‪. M2 ،M1‬‬
‫‪-‬مصاريف التوزيع مباشرة ‪ 0 :‬دج للعلبة لكال النوعين ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫أما المصاريف غير المباشرة فتلخص في الجدول التالي ‪:‬‬

‫اقسام رئيسية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬
‫اتمام‬ ‫تحضير‬ ‫تموين‬ ‫طاقة‬ ‫خ‪.‬اجتماعية‬ ‫ادارة‬
‫‪90201.0‬‬ ‫‪90608‬‬ ‫‪98608‬‬ ‫‪0008‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫‪1888‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪%90‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫ت االدارة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫ت خ‪ .‬اجتماعية‬
‫‪%00‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫(‪)%988‬‬ ‫ت الطاقة‬
‫ساعة يد عمل‬ ‫‪ 988‬قلم منتج‬ ‫كغ مادة اولية مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫العمل المطلوب ‪:‬‬
‫‪-‬اتمام جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪.‬‬
‫‪-‬حساب تكلفة الشراء‪ ،‬تكلفة االنتاج‪ ،‬سعر التكلفة ‪ .‬حساب نتيجة المحاسبة التحليلية الصافية ‪.‬‬
‫الحل ‪-1 :‬جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪:‬‬
‫اقسام رئيسية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬
‫اتمام‬ ‫تحضير‬ ‫تموين‬ ‫طاقة‬ ‫خ‪.‬اجتماعية‬ ‫ادارة‬
‫‪90201.0‬‬ ‫‪90608‬‬ ‫‪98608‬‬ ‫‪0008‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫‪1888‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪9008‬‬ ‫‪2208‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫(‪188 )1888‬‬ ‫ت االدارة‬
‫‪2220‬‬ ‫‪0068‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪9008‬‬ ‫(‪)0188‬‬ ‫ت خ‪ .‬اجتماعية‬
‫‪20088‬‬ ‫‪26892‬‬ ‫‪2002.0‬‬ ‫(‪)99008‬‬ ‫ت الطاقة‬
‫‪20088‬‬ ‫‪26892‬‬ ‫‪90000.0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫ساعة يد عمل‬ ‫‪ 988‬قلم منتج‬ ‫كغ مادة اولية مشتراة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪9208‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪088‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪28‬‬ ‫‪60.80‬‬ ‫‪00.810‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫حساب عدد وحدات القياس ‪:‬‬
‫التموبن (كغ مادة اولية مشتراة ) = ‪088 = 288+088= M2+ M1‬‬
‫تحضير (‪ 988‬قلم منتج) = (‪088 =988/)90888+20888( =988/) P2+P1‬‬
‫اتمام (ساعة يد عمل ) = ‪. 9208‬‬
‫‪-2‬تكلفة شراء المادة االولية ‪:‬‬
‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪0888‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪90888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫تمن الشراء‬
‫مصاريف شراء مباشرة‬
‫‪0891‬‬ ‫‪00.810‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪98020.0‬‬ ‫‪00.810‬‬ ‫‪088‬‬ ‫م ش غ مباشرة‬
‫‪90891‬‬ ‫‪08.810‬‬ ‫‪288‬‬ ‫‪20020.0‬‬ ‫‪00.810‬‬ ‫‪088‬‬ ‫تكلفة شراء‬

‫‪22‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪-3‬تكلفة االنتاج ‪:‬‬

‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫تكلفة المواد المستهلكة‬
‫‪9530.64‬‬ ‫‪85.095‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪15997.86‬‬ ‫‪85.095‬‬ ‫‪188‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪5257.125‬‬ ‫‪70.095‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪8761.875‬‬ ‫‪70.095‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪M2‬‬
‫مصاريف مباشرة ‪:‬‬
‫‪6100‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪060‬‬ ‫‪99620‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪000‬‬ ‫يد عاملة‬
‫‪9008‬‬ ‫‪0008‬‬ ‫مصاريف مختلفة‬
‫مصاريف انتاج غير مباشرة‬
‫‪1000.0‬‬ ‫‪60.80‬‬ ‫‪908‬‬ ‫‪96200.0‬‬ ‫‪60.80‬‬ ‫‪208‬‬ ‫تحضير‬
‫‪1088‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪060‬‬ ‫‪90088‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪000‬‬ ‫اتمام‬
‫‪02000.260‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪90888‬‬ ‫‪00002.020‬‬ ‫‪2.10‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪-4‬سعر التكلفة ‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪02688‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪90888‬‬ ‫‪02808‬‬ ‫‪2.10‬‬ ‫‪20088‬‬ ‫تكلفة االنتاج المباع‬
‫‪9088‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪018‬‬ ‫مصاريف التوزيع مباشرة‬
‫مصاريف توزيع غير مباشرة‬
‫‪00988‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪00008‬‬ ‫‪018‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪-5‬النتيجة االجمالية ‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪00088‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪08008‬‬ ‫‪960‬‬ ‫‪018‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫(‪)00988‬‬ ‫(‪)00008‬‬ ‫(سعر التكلفة )‬
‫‪99088‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪6008‬‬ ‫‪018‬‬ ‫النتيجة‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = النتيجة التحليلية االجمالية ‪ +‬عناصر اضافية – اعباء غير معتبرة ‪ -/+‬فرق‬
‫االقسام ‪ -/+‬فرق الجرد ‪ -/+‬فرق التحميل‬
‫النتيجة التحليلية الصافية =‪. 17777=11477+6377‬‬

‫‪23‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫المحاضرة الخامسة الحاالت الخاصة النتاج ‪:‬‬

‫عندما يتم االنتاج في المؤسسات الصناعية‪ ،‬هذه العملية تفرز مخرجات اخري بخالف المنتجات التامة يجب اخذها في‬
‫االعتبار‪ ،‬من اجل التحديد الدقيق لتكلفة المنتجات التامة هذه االخيرة تتمثل في ‪ :‬المنتجات قيد التنفيذ( االنتاج الجاري ) انتاج‬
‫نصف مصنع‪ ،‬فضالت ومهمالت‪ ،‬المنتجات الثانوية (الفرعية ) الطلبيات ‪.‬‬
‫‪- 9‬بالنسبة للمنتجات الجارية (قيد التنفيذ) ‪ :‬هي منتجات في طريق التكوين او التحويل في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫حيث تتم اضافة تكلفة االنتاج الجاري الى تكلفة االنتاج الرئيسي اذاكان في بداية المدة بينما تطرح اذا كان في نهاية المدة ‪.‬‬
‫تكلفة االنتاج = انتاج جاري اول المدة ‪ +‬المواد المستهلكة ‪+‬مصاريف التصنيع المباشرة وغير المباشرة –االنتاج الجاري اخر‬
‫المدة‪.‬‬
‫‪ -2‬االنتاج نصف مصنع ‪ :‬يعتبر في الورشة التي يتم انتاجه فيها كمنتج تام تحسب تكلفته بشكل عادي في حين يعتبر‬
‫كاستعماالت في الورشة التي يتم استعماله فيها (كمواد االولية )‬
‫‪-3‬فضالت ومهمالت ‪ :‬الفضالت هي البقايا المحصل عليها خالل عند القيام بعملية انتاجية‪ ،‬أما المهمالت فهي تلك المنتجات‬
‫المصنعة او نصف مصنعة والتي فيها عيب يمنع بيعها تنقسم الى ‪:‬‬
‫‪-‬فض الت ومهمالت غير مسترجعة (عديمة القيمة) تحمل مصاريف التخلص منها (مصاريف الرمي) الى تكلفة المنتجات المعنية)‬
‫‪ -‬فضالت ومهمالت مسترجعة (ذات القيمة) هي التي يتم بيعها على حالها تطرح قيمة بيعها من مصاريف االنتاج ‪.‬وتحسب هذه‬
‫القيمة كما يلي ‪ :‬فضالت ومهمالت = سعر البيع – مصاريف التوزيع والربح ‪.‬‬
‫الفضالت ومهمالت مسترجعة في العملية االنتاجية ‪ :‬هي التي يتم اعادة اصالح العيوب التي بها يتم اضافة مصاريف االصالح‬
‫الى تكلفة االنتاج تحسب كما يلي = تكلفة شراء المواد االولية المعوضة ‪ +‬مصاريف المعالجة ‪.‬‬
‫‪ -4‬المنتجات الثانوية ‪ :‬هي منتجات ثانوية تظهر اثناء انتاج منتجات الرئيسية‪ ،‬وهي منتجات تسوق على حالتها الطبيعية مما‬
‫يؤدي الى تخفيض تكلفة المنتج الرئيسي ويكون بمقدار قيمة بيعه بعد خصم مصاريف التوزيع وهامش الريح‬
‫تكلفة المنتج الثانوي =سعر البيع – مصاريف التوزيع وهامش الربح ‪.‬‬
‫مثال تطبيقي ‪ :‬تنتج مؤسسة في الورشة االولى نوعين من المنتجات نصف مصنعة ‪ F2 ،F1‬حيث ينتج ‪ F1‬باستعمال مادتين‬
‫اوليتين ‪ M2 ،M1‬أما ‪ F2‬يستعمل مادة أولية ‪ M2‬فقط ‪.‬‬
‫أما في الورشة الثانية فيتم استخدام المنتج ‪ F1‬وبعض اللوازم المختلفة للحصول على المنتج التام الصنع ‪ ،P1‬باستخدام المنتج ‪F2‬‬
‫وبعض اللوازم المختلفة للحصول على المنتج التام الصنع ‪ P2‬ولشهر مارس توفرت لديك المعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬جدول االعباء غير المباشرة ‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪9‬‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪20688‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪06088‬‬ ‫‪00160‬‬ ‫مجموع التوزيع الثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫ساعة عمل‬ ‫وحدة منتجة من نصف مصنع‬ ‫‪9888‬دج من ثمن الشراء‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫‪- 3‬مخزون اخر الشهر‬ ‫‪ -2‬مخزون اول الشهر ‪:‬‬
‫الكمية‬ ‫المواد المنتجات‬ ‫القيمة االجمالية‬ ‫الكمية‬ ‫المواد والمنتجات‬
‫‪ 9928‬كغ‬ ‫‪M1‬‬ ‫‪ 02006‬دج‬ ‫‪ 9088‬كغ‬ ‫‪M1‬‬
‫‪ 2218‬كغ‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪ 09806‬دج‬ ‫‪ 2288‬كغ‬ ‫‪M2‬‬
‫‪ 908‬وحدة‬ ‫‪F1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫اللوازم المختلفة‬
‫‪ 08‬وحدة‬ ‫‪F2‬‬ ‫‪ 00088‬دج‬ ‫‪ 288‬وحدة‬ ‫‪F1‬‬
‫‪ 988‬وحدة‬ ‫‪P1‬‬ ‫‪ 96088‬دج‬ ‫‪ 68‬وحدة‬ ‫‪F2‬‬
‫‪ 00‬وحدة‬ ‫‪P2‬‬ ‫‪ 02088‬دج‬ ‫‪ 988‬وحدة‬ ‫‪P1‬‬

‫‪24‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪ 909008‬دج‬ ‫اللوازم‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪P2‬‬

‫‪-4‬المشتريات ‪:‬‬
‫مصاريف مباشرة‬ ‫المبلغ االجمالي‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪ 9888‬دج‬ ‫‪ 980888‬دج‬ ‫‪ 0288‬كغ‬ ‫‪M1‬‬
‫‪ 2888‬دج‬ ‫‪ 991888‬دج‬ ‫‪ 0088‬كغ‬ ‫‪M2‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪ 906888‬دج‬ ‫‪/‬‬ ‫اللوازم المختلفة‬
‫‪ -5‬االنتاج ‪:‬‬
‫المنتجات نصف مصنعة‬ ‫المواد االولية واللوازم المستعملة‬ ‫م االنتاج مباشرة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫مستعملة‬
‫‪F2‬‬ ‫‪F1‬‬ ‫اللوازم‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 2‬كغ‪/‬و‬ ‫‪008‬سا بـ ‪ 20‬دج ‪ /‬سا ‪ 0‬كغ‪ /‬و‬ ‫‪ 088‬و‬ ‫‪F1‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 90‬كغ ‪/‬و‬ ‫‪/‬‬ ‫‪208‬سا بـ ‪ 20‬دج‪ /‬سا‬ ‫‪ 088‬و‬ ‫‪F2‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪ 008‬وحدة‬ ‫‪ 0088‬دج‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 088‬سا بـ ‪08‬دج ‪/‬سا‬ ‫‪ 008‬و‬ ‫‪P1‬‬
‫‪ 008‬وحدة‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 0068‬دج‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪088‬سا بـ‪ 08‬دج ‪/‬سا‬ ‫‪ 008‬و‬ ‫‪P2‬‬
‫‪-6‬المبيعات ‪:‬‬
‫م التوزيع المباشرة‬ ‫سعر البيع‬ ‫الكمية‬ ‫المبيعات‬
‫‪ 0‬دج ‪/‬للوحدة‬ ‫‪ 008‬دج ‪/‬للوحدة‬ ‫‪ 008‬وحدة‬ ‫‪P1‬‬
‫‪ 0‬دج ‪/‬للوحدة‬ ‫‪088‬دج ‪/‬للوحدة‬ ‫‪ 088‬وحدة‬ ‫‪P2‬‬
‫‪ -7‬االنتاج الجاري ‪:‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫‪F2‬‬ ‫‪F1‬‬ ‫البيان‬
‫‪/‬‬ ‫‪ 9888‬دج‬ ‫‪ 0198‬دج‬ ‫‪ 6008‬دج‬ ‫االنتاج الجاري الول الشهر‬
‫‪ 688‬دج‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ 2808‬دج‬ ‫‪ 2008‬دج‬ ‫االنتاج الجاري اخر الشهر‬
‫‪ -1‬معلومات اضافية ‪:‬‬
‫‪-‬أعطى المنتج ‪ F1‬منتج ثانوي بقدر بنسبة ‪ %0‬من وزن المواد االولية المستعملة (‪ ) M2 ،M1‬ويمكن أن يباع في السوق بسعر‬
‫‪ 92‬دج ‪/‬كغ‪ ،‬مع العلم ـأن مصاريف توزيعه قدرت بـ ‪ 008‬دج ‪.‬‬
‫‪-‬أعطى المنتج ‪ F1‬منتج ثانوي يقدر بنسبة ‪ %6‬من وزن المواد االولية المستعملة (‪ ) M2‬ويمكن أن يباع في السوق بسعر ‪90‬‬
‫دج ‪/‬كغ‪ ،‬مع العلم ـأن مصاريف توزيعه قدرت بـ ‪ 2028‬دج ‪.‬‬
‫‪-‬اعطى المنتج ‪ P1‬فضالت ومهمالت عديمة القيمة وقد كلفت عملية شحنها ورميها ‪ 0008‬دج ‪.‬‬
‫‪-‬اعطى المنتج ‪ P2‬فضالت ومهمالت ذات قيمة وتم بيعها بقيمة ‪9098‬دج وقد كلفت مصاريف توزيعها ‪ 288‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬قدرت قيمة العناصر االضافية ‪ 608‬دج‪ ،‬أما االعباء غير المعتبرة ‪ 188‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -9 :‬اتمام جدول توزيع االعباء غير المباشرة ؟‬
‫‪- 2‬حساب مختلف التكاليف (بالتكلفة الوسطية المرجحة )‪.‬‬
‫‪- 0‬حساب فوارق جرد المخزونات ؟‬
‫‪- 0‬حساب سعر التكلفة ؟‬
‫‪ - 0‬حساب النتيجة التحليلية الصافية ؟‬

‫‪25‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫الحـــــــــــــ ــــل ‪:‬‬

‫‪-1‬جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪:‬‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪9‬‬ ‫التموين‬ ‫البيان‬
‫‪20688‬‬ ‫‪00888‬‬ ‫‪06088‬‬ ‫‪00160‬‬ ‫مج ت ثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫ساعة عمل مباشر‬ ‫وحدة منتجة نصق مصنع‬ ‫‪ 9888‬دج من ثمن الشراء‬ ‫ط‪ .‬وحدة القياس‬
‫‪9908‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪9288‬‬ ‫‪001‬‬ ‫عدد وحدات القياس‬
‫‪20‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪996‬‬ ‫تكلفة وحدة القياس‬
‫عدد وحدات القياس ‪:‬‬
‫التموين (‪ 9888‬دج من ثمن الشراء )= ثمن الشراء ‪001= 9888/ )906888+991888+980888( = 9888/‬‬
‫الورشة ‪(9‬وحدة منتجة ) = ‪ 9288 = 088+088 = F2+ F1‬وحدة‬
‫الورشة ‪( 2‬ساعة عمل مباشر) = ‪ 088 = 088+ 088 = P2 + P1‬سا‬
‫التوزيع (وحدة مباعة ) = ‪ 9908 = 088+ 008= P2 + P1‬وحدة ‪.‬‬
‫‪-2‬تكلفة الشراء ‪:‬‬
‫اللوازم المختلفة‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪906888‬‬ ‫‪991888‬‬ ‫‪0088 980888‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫ثمن شراء‬
‫‪-‬‬ ‫‪2888‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫م شراء م‬
‫‪90816‬‬ ‫‪996‬‬ ‫‪906‬‬ ‫‪90080‬‬ ‫‪996‬‬ ‫‪991‬‬ ‫‪92860‬‬ ‫‪996‬‬ ‫‪980‬‬ ‫مشغم‬
‫‪900816‬‬ ‫‪900080‬‬ ‫‪0088 990860‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫ت شراء‬
‫‪09806‬‬ ‫‪2288‬‬ ‫‪02006‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫مخ ‪9‬‬
‫‪906008‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪98088 901098‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪6088‬‬ ‫ت شراء‬
‫‪-2‬ت االنتاج ‪: F2 ،F1‬‬
‫‪F2‬‬ ‫‪F1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫ت المواد مستعملة‬

‫‪-‬‬ ‫‪920008‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪0688‬‬ ‫‪M1‬‬

‫‪980088‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪0888‬‬ ‫‪29088‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫‪M2‬‬
‫‪6888‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪008‬‬ ‫م انتاج مباشرة‬
‫‪20088‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪02188‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪088‬‬ ‫م انتاج غ م‬
‫‪0198‬‬ ‫‪6008‬‬ ‫انتاج جاري اول‬
‫(‪)2808‬‬ ‫(‪)2008‬‬ ‫انتاج جاري اخر‬
‫(‪)0068‬‬ ‫(‪)0068‬‬ ‫منتوج ثانوي‬
‫‪900088‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪901888‬‬ ‫‪088‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪96088‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪00088‬‬ ‫‪288‬‬ ‫مخ ‪9‬‬

‫‪26‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪900888‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪068‬‬ ‫‪200088‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪188‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬

‫منتج الثانوي = سعر البيع –مصاريف التوزيع والربح‬
‫‪ 0068= 008-92*8.80)9088+0688(= F1‬دج‬
‫‪ 0068= 2028-90*8.86)0888(= F2‬دج‬
‫‪– 4‬تكلفة االنتاج ‪. P2 ،P1‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫االستعماالت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280888‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪F1‬‬
‫‪902888‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪F2‬‬
‫‪0068‬‬ ‫‪0088‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪90888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪1888‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪088‬‬ ‫م انتاج مباشرة‬
‫‪06208‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪29008‬‬ ‫‪02.0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫م انتاج غ م‬
‫‪-‬‬ ‫‪9888‬‬ ‫انتاج جاري اول‬
‫(‪)688‬‬ ‫‪-‬‬ ‫انتاج جاري اخر‬
‫‪-‬‬ ‫‪0008‬‬ ‫مصاريف الرمي‬
‫(‪)9298‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فضالت ذات قيمة‬
‫‪900288‬‬ ‫‪018‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪200888‬‬ ‫‪008‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪02088‬‬ ‫‪988‬‬ ‫مخ ‪9‬‬
‫‪208088‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪008‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫فضالت ومهمالت ذات قيمة = سعر البيع –مصاريف التوزيع والربح‬
‫‪ 9298= 288- 9098 = P2‬دج‬
‫حساب فوارق جرد المخزون ‪:‬‬
‫بالنسبة للمواد واللوازم ‪:‬‬
‫اللوازم‬ ‫‪M2‬‬ ‫‪M1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪09806‬‬ ‫‪2288‬‬ ‫‪02006‬‬ ‫‪9088‬‬ ‫مخ ‪9‬‬
‫‪900816‬‬ ‫‪900080‬‬ ‫‪0088 990860‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪006‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪28‬‬ ‫فرق الجرد‬
‫‪900816‬‬ ‫‪960008‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪98088 901006‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪6028‬‬ ‫المجموع‬
‫‪90268‬‬ ‫‪908288‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪0088 920008‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫االستعماالت ‪0688‬‬
‫‪909008‬‬ ‫‪00010‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪2218‬‬ ‫‪20106‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪9928‬‬ ‫مخ‪ 2‬حقيقي‬
‫‪90816‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪98‬‬ ‫فرق الجرد‬
‫‪900816‬‬ ‫‪960610‬‬ ‫‪90.0‬‬ ‫‪98088 901006‬‬ ‫‪22.0‬‬ ‫‪6028‬‬ ‫المجموع‬
‫حساب فرق الجرد للمنتجات ‪:‬‬

‫‪27‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫فرق الجرد =مخ ‪ 2‬الحقيقي –مخ ‪ 2‬المحاسبي = مخ ‪ 2‬ح –( مخ‪+ 9‬المدخالت (االنتاج) –المخرجات (المبيعات))‬
‫‪8= 202))008-088+288(-908(= F1‬‬
‫‪8 =200))008- 088+68(- 08( = F2‬‬
‫‪8= 008 ))008-008+988(– 988( = P1‬‬
‫‪. )008( = 018 ))088-008+8(– 00( = P2‬‬
‫‪-5‬سعر التكلفة ‪P2 ،P1‬‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪906888‬‬ ‫‪018‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪200088‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪008‬‬ ‫ت االنتاج المباع‬
‫‪2888‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪0008‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪008‬‬ ‫م التوزيع مباشرة‬
‫‪1688‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪90888‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪008‬‬ ‫م التوزيع غ م‬
‫‪960688‬‬ ‫‪091‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪261208‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪008‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪-6‬النتيجة التحليلية االجمالية‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪288888‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪088‬‬ ‫‪022088‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪008‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫(‪)960688‬‬ ‫‪091‬‬ ‫‪088‬‬ ‫(‪)261208‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪008‬‬ ‫(سعر التكلفة)‬
‫‪02088‬‬ ‫‪00208‬‬ ‫النتيجة‬
‫النتيجة التحليلية الصافية = ن االجمالية ‪+‬عناصر اضافية – اعباء غير معتبرة ‪-/+‬فرق االقسام ‪-/+‬فرق الجرد ‪-/+‬فرق التحميل‬
‫=‪ 66000 = 008-90816-900-006+188-608+02088+00208‬دج ‪.‬‬

‫‪ -5‬حالة الطلبية ‪ :‬تحمل كل طلبية بكافة المصاريف التي صرفت النجازها‪ ،‬في حالة وجود مصروفات صناعية غير مباشرة فيتم‬
‫توزيعها وتحميلها بحسب معدالت تتناسب وطبيعة هذه المصروفات‪ ،‬واذا اقتضى تصنيع هذه الطلبية المرور بعدة اقسام متتالية‬
‫تحسب تكلفة هذه الطلبية على اساس حصر المصروفات في كل قسم من االقسام التي تمر عليها التمام عملية التصنيع هذه‬
‫الطلبية ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬مؤسسة تعمل بناء على الطلب وفي ما يلي معلومات خاصة بالطلبية رقم ‪ 20‬بدأ تنفيذها في شهر اكتوبر ‪:‬‬
‫مواد اولية ‪ 608‬كغ بـ ‪ 0.09‬دج ‪/‬كغ ‪.‬‬
‫مصاريف يد عاملة مباشرة ‪ 960‬سا بـ ‪ 0.0‬دج ‪/‬سا و ‪ 00‬سا بـ ‪ 0.2‬دج‪ /‬سا ‪.‬‬
‫‪-‬التكاليف غير المباشرة ‪ :‬مبينة في الجدول ‪ .‬السعر المحدد لطلبية ‪ 90888‬دج ‪.‬‬
‫اقسام فرعية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫االنتاج‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪92028‬‬ ‫‪96068‬‬ ‫‪96068‬‬ ‫‪0068‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪%28‬‬ ‫‪%68‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫‪%98‬‬ ‫‪%988-‬‬ ‫االدارة‬
‫‪%28‬‬ ‫‪%68‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫‪%988-‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪988‬دج من رع‬ ‫ساعة يد عمل‬ ‫كغ مشترى‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وحدة العمل‬

‫‪28‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪98608‬‬ ‫‪98088‬‬ ‫‪90088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬

‫المطلوب ‪ :‬اتمام جدول توزيع االعباء غير المباشرة ‪.‬‬
‫اعداد بطاقة سعر التكلفة ‪.‬‬
‫تحديد النتيجة المحققة ‪.‬‬
‫الحل ‪-1 :‬جدول توزيع االعباء غير المباشرة‬
‫‪X=4200+0.05Y‬‬ ‫‪X=4400‬‬
‫‪Y= 3560+0.1X‬‬ ‫‪Y=4000‬‬
‫اقسام فرعية‬ ‫اقسام مساعدة‬ ‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫االنتاج‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫االدارة‬
‫‪92028‬‬ ‫‪96068‬‬ ‫‪96068‬‬ ‫‪0068‬‬ ‫‪0288‬‬ ‫مج ت االولي‬
‫‪008‬‬ ‫‪2608‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪008‬‬ ‫‪0088-‬‬ ‫االدارة‬
‫‪088‬‬ ‫‪2088‬‬ ‫‪688‬‬ ‫‪0888-‬‬ ‫‪288‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪90288‬‬ ‫‪29688‬‬ ‫‪90088‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مج ت الثانوي‬
‫‪988‬دج من رع‬ ‫ساعة يد عمل‬ ‫كغ مشترى‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫وحدة العمل‬
‫‪98608‬‬ ‫‪98088‬‬ ‫‪90088‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫‪9.00‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪9‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫‪-2‬بطاقة سعر التكلفة للطلبية ‪:‬‬
‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫مصاريف مباشرة ‪:‬‬
‫‪2000.0‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪608‬‬ ‫مواد مستهلكة‬
‫‪9910.2‬‬ ‫‪0.0‬‬ ‫‪960‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪200.0‬‬ ‫‪0.2‬‬ ‫‪00‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫مصاريف غير مباشرة ‪:‬‬
‫‪608‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪608‬‬ ‫م التموين‬
‫‪016‬‬ ‫‪2‬‬ ‫(‪910 = )00+960‬‬ ‫م االنتاج‬
‫‪10.9‬‬ ‫‪9.00‬‬ ‫‪08‬‬ ‫م التوزيع‬

‫‪0060.0‬‬ ‫سعر التكلفة‬

‫النتيجة = رقم االعمال – سعر التكلفة =‪ 99606.0= 0060.0-90888‬دج ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫المحاضرة السادسة ‪ :‬طريقة التكاليف المتغيرة ‪:‬‬

‫طريقة التكاليف المتغيرة ‪ :‬هي طريقة لدراسة العالقات بين حجم المبيعات والربح‪ ،‬معتمدا على تحديد عتبة المردودية او خط‬
‫الربح‪ .‬وتعتمد هذه الطريقة على تقسيم المصاريف الى ثابتة ومتغيرة‪ ،‬تهتم بدراسة مستوى المردودية أكثر مما تهتم بمستوى سعر‬
‫التكلفة‪ ،‬تركيبه تطوره (مع ان االول مرتبط بالثاني )‬
‫محتوى الطريقة ‪ :‬محتوى هذه الطريقة بسيط‪ ،‬حيث يشترط ان رقم االعمال ‪:‬‬
‫يغطي التكاليف المتغيرة ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬يغطي التكاليف الثابتة ‪.‬‬
‫ت‪ -‬يعطي ربح للمؤسسة ‪.‬‬
‫من هذا المنطلق نستنتج أن ‪:‬‬
‫مبلغ المصاريف الثابتة تتحمله الكميات المباعة وليست الكميات المنتجة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقييم المخزون يكون بواسطة التكاليف المتغيرة فقط ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫جدول االستغالل التفاضلي ‪:‬‬
‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫رقم االعمال ‪CA‬‬
‫(التكاليف المتغيرة ) ‪CV‬‬
‫هامش على التكلفة المتغيرة ‪MCV‬‬
‫(التكاليف الثابتة ) ‪CF‬‬
‫النتيجة‬
‫من خالل الجدول النتيجة يمكن ان تكون ‪:‬‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة > التكاليف الثابتة في هذه الحالة النتيجة تكون موجبة ‪.‬‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة < التكاليف الثابتة في هذه الحالة النتيجة تكون سالبة ‪.‬‬
‫الهامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة في هذه الحالة النتيجة = ‪. 8‬‬
‫في هذه الحالة تكون نقول ان النشاط بلغ عتيبة المردودية اي ان رقم االعمال = التكاليف الكلية ‪ .‬يمكن ان نعبر عنها ايضا كما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫هامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة ‪ .‬او النتيجة = ‪ . 8‬او رقم االعمال = التكاليف الكلية ‪.‬‬
‫عتبة المردودية ‪ :‬هي المرحلة التي تتساوى عندها التكاليف مع رقم االعمال‪ ،‬او ان الهامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف‬
‫الثابتة ‪ .‬وتسمى ايضا نقطة التوازن‪ ،‬نقطة التعادل‪ ،‬نقطة الصفر ‪.‬‬
‫‪CA0=(CA*CF)/MCV‬‬ ‫حساب عتبة المردودية ‪ :CA0‬يمكن حسابها من خالل العالقة التالية ‪:‬‬
‫عتبة المردودية = (رقم االعمال *التكاليف الثابتة )‪/‬هامش على التكلفة المتغيرة ‪.‬‬
‫ايضا يمكن حسابها من خالل العالقة التالية ‪ :‬عتبة المردودية = تكاليف ثابتة ‪/‬معدل الهامش على التكلفة المتغيرة ‪.‬‬
‫‪. CA0=CF/%MCV‬‬
‫تاريخ الوصول الى عتبة المردودية ‪( :‬عتبة بالزمن‪) CAtime‬‬
‫‪ CAT =( CA0*360)/CA‬اي العتبة بالزمن = العتبة *‪/ 068‬رقم االعمال ‪( .‬العتبة بااليام يمكن تحديدها باالشهر من خالل‬
‫استبدال ‪ 068‬يوم بـ ‪ 92‬شهر )‬

‫‪30‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫مثال ‪ :‬حدد عتبة المردودية لمؤسسة بلغ رقم اعمالها ‪ 088888‬دج و التكاليف المتغيرة ‪ 028888‬دج كما بلغت التكاليف الثابتة‬
‫‪ 918888‬دج ‪ .‬حدد تاريخ العتبة مع اعداد جدول االستغالل التفاضلي المختصر ‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬حساب العتبة ‪:‬‬
‫‪CA0= (190000*800000)/(800000-420000)= 400000 DA‬‬
‫تاريخ تحقق العتبة‬
‫‪CAT = (400000*12)/800000= 6‬‬
‫اي تتحقق العتبة بعد ‪ 6‬أشهر اي بتاريخ ‪. 0/9‬‬
‫جدول االستغالل التفاضلي المختصر ‪:‬‬
‫‪%‬‬ ‫التكاليف‬ ‫البيان‬
‫‪988‬‬ ‫‪088888‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪02.0‬‬ ‫‪028888‬‬ ‫(التكاليف المتغيرة )‬
‫‪00.0‬‬ ‫‪008888‬‬ ‫هامش على التكلفة المتغيرة‬
‫‪20.00‬‬ ‫‪918888‬‬ ‫(التكاليف الثابتة )‬
‫‪20.00‬‬ ‫‪918888‬‬ ‫النتيجة‬
‫عتبة المردودية بالكمية ‪ :‬عدد الوحدات الالزمة للوصول الى عتبة المردودية يمكن حسابها بالعالقة التالية ‪:‬‬
‫العتبة بالكمية = عتبة المردودية ‪/‬سعر البيع = التكاليف الثابتة ‪/‬ايراد الوحدة ‪.‬‬
‫حيث ايراد الوحدة = سعر بيع الوحدة –التكلفة المتغيرة للوحدة ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬لدينا تكاليف الثابتة ‪ 988888‬دج‪ ،‬تكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 988‬دج‪ ،‬سعر البيع ‪908‬دج ‪ .‬اوجد عدد الوحدات الالزمة‬
‫للوصول الى العتبة ‪.‬‬
‫عدد الوحدات التي تحقق نقطة التعادل = تكاليف الثابتة ‪/‬ايراد الوحدة ‪.‬‬
‫العتبة بالكمية = ‪ 2888 =08/988888= )988- 908(/988888‬وحدة ‪.‬‬
‫تحديد عتبة المردودية بيانيا ‪ :‬يمكن تمثيلها بثالث اشكال باالستناد على العالقات التالية ‪:‬‬
‫‪- 9‬هامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة ‪.‬‬
‫‪- 2‬النتيجة = ‪. 8‬‬
‫‪- 0‬رقم االعمال = التكاليف الكلية ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬رقم االعمال السنوي ‪ 1888888‬دج التكلفة المتغيرة ‪ 0106888‬دج التكاليف الثابتة ‪ 2002888‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ايجاد العتبة وتمثيلها بيانيا باالشكال الثالثة ؟‬
‫الحل ‪ :‬ايجاد عتبة المردودية ‪:‬‬
‫العتبة = تكاليف الثابتة ‪ /‬نسبة الهامش على التكاليف المتغيرة‬
‫نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة = هامش على التكاليف المتغيرة *‪/988‬رقم االعمال‬
‫= (‪. %00.6= 1888888/988*)0106888-1888888‬‬
‫العتبة = ‪ 0888888 = 8.006/2002888‬دج ‪.‬‬
‫التمثيل البياني ‪:‬‬
‫الحالة االولى ‪ :‬الهامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫ه‪/‬ت م‬
‫ه‪/‬ت م‬
‫ت ثا‬

‫منطقة الربح‬

‫‪2072111‬‬ ‫ت ثا‬

‫منطقة الخسارة‬

‫رقم االعمال‬

‫عتبة المردودية‬

‫الحالة الثانية ‪ :‬النتيجة = ه‪/‬ت م –ت ثا = ‪8‬‬

‫النتيجة‬
‫منحنى النتيجة‬

‫منطقة الربح‬

‫رقم االعمال‬
‫‪1‬‬
‫خسارة‬

‫‪2072111-‬‬
‫العتية المردودية‬

‫التكاليف ‪/‬رقم االعمال‬ ‫الحالة الثالثة ‪ :‬رقم االعمال = التكاليف الكلية ‪.‬‬

‫منحنى رقم االعمال‬

‫منطقة الربح‬
‫منحنى التكاليف الكلية‬

‫‪2002888‬‬ ‫خسار‬
‫ة‬
‫رقم االعمال‬

‫عتبة المردودية‬
‫‪32‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫هامش االمان ‪ :‬هو رقم االعمال الذي تكون فيه المؤسسة في حالة ربح‪ ،‬ويتم حسابه بالعالقة التالية ‪:‬‬
‫هامش االمان = رقم االعمال – رقم االعمال التعادل ( عتبة المردودية )‬
‫معدل هامش االمان ‪ :‬هو المعدل الذي يمكن للمؤسسة تخفيضه من رقم االعمال دون تحقيق الخسارة ‪.‬‬
‫حدود عتبة المردودية ‪ :‬هي التغيرات الممكنة في احد متغيرات العتبة دون التأثير عليها ‪.‬‬
‫لدينا ن = ه ‪ /‬ت م – ت ثا =‪8‬‬
‫= (ر ع – ت م ) – ت ثا =‪8‬‬
‫= ( س و * ك م – ت م و * ك م ) – ت ثا = ‪/ 8‬س و سعر بيع الوحدة‪ ،‬ك م الكمية المباعة‪ ،‬ت م و تكلفة متغيرة‬
‫الوحدة‪ ،‬ت ثا تكاليف ثابتة ‪.‬‬ ‫= (س و –ت م و) ك م – ت ثا =‪8‬‬
‫حدود العتبة ‪ :‬سعر بيع الوحدة‪ ،‬الكمية المباعةـ‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة‪ ،‬التكاليف الثابتة ‪.‬‬
‫‪-‬اقل سعر بيع ‪ :‬نبحث عن أقل سعر يمكن للمؤسسة ان تبيع به دون ان تتغير العتبة مع بقاء العناصر االخرى ثابتة ‪.‬‬
‫لدينا من العالقة السابقة ‪:‬‬
‫(س و ‪ -‬ت م و) ك م – ت ثا = ‪8‬‬
‫(س و –ت م و ) ك م = ت ثا ومنه (س و – ت م و) = ت ثا‪/‬ك م بالتالي س و = ت ثا‪ /‬ك م ‪ +‬ت م و ‪.‬‬
‫‪-‬أقل كمية مباعة ‪ :‬نبحث عن أقل كمية يمكن ان تبيعها المؤسسة دون ان تتغير العتبة مع بقاء العناصر االخرى ثابتة ‪.‬‬
‫لدينا من العالقة‪( :‬س و – ت م و ) ك م –ت ثا =‪8‬‬
‫(س و –ت م و ) ك م = ت ثا ومنه ك م = ت ثا ‪( /‬س و –ت م و) ‪.‬‬
‫‪-‬أقصى (اكبر) تكلفة متغيرة ‪ :‬نبحث عن اكبر تكلفة متغيرة ممكن ان تتحملها المؤسسة دون ان تتغير العتبة مع بقاء العناصر‬
‫االخرى ثابتة ‪ .‬لدينا من العالقة‪( :‬س و – ت م و ) ك م –ت ثا =‪8‬‬
‫(س و –ت م و ) ك م = ت ثا ومنه (س و – ت م و) = ت ثا‪/‬ك م بالتالي ت م و = س و – ت ثا‪/‬ك م ‪.‬‬
‫‪-‬أقصى تكلفة ثابتة ‪ :‬نبحث عن أكبر تكلفة ثابتة ممكن ان تتحملها المؤسسة دون أن تتغير العتبة مع بقاء العناصر االخرى‬
‫ثابتة ‪ .‬لدينا من العالقة‪( :‬س و – ت م و ) ك م –ت ثا = ‪8‬‬
‫ومنه ت ثا = ( س و – ت م و ) ك م ‪.‬‬
‫عتبة المردودية وتغير المصاريف الثابتة ‪ :‬تغير المصاريف الثابتة خالل السنة يؤثر على عتبة المردودية ونقطة التعادل‪ ،‬هذا‬
‫التغيير يكون ناتج عن قيام المؤسسة باالستثمار مثال ‪ :‬توسيع المصنع‪ ،‬شراء آلة جديدة ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬حققت المؤسسة لصناعة االثاث رقم االعمال قدره ‪ 0088888‬دج بلغت المصاريف المتغيرة ‪ 2008888‬دج والثابتة‬
‫‪ 9908888‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب عتبة المردودية وتحديد تاريخ بلوغها ‪.‬‬
‫نفرض ان مؤسسة تقوم باالستثمار في ‪ 9‬اوت يترتب عنه تغير في المصاريف الثابتة من ‪ 9908888‬دج الى ‪ 9688888‬دج‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب عتبة المردودية ونقطة التعادل ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫حساب عتبة المردودية ‪:‬‬
‫‪CA0 =( CA *CF)/MCV =(5400000*1150000)/2650000 = 2343396 DA‬‬
‫تاريخ عتبة المردودية ‪CAT = CA0*360/CA = 2343396 *12/5400000 = 5.2 :‬‬
‫اي ‪ 0.2‬شهر اي ‪ 0‬أشهر و ‪ 8.2‬شهر = ‪ 08*8.2‬يوم = ‪ 6‬ايام اي تاريخ العتبة ‪ 6‬جوان ‪.‬‬
‫حساب عتبة المردودية بعد االستثمار ‪:‬‬

‫‪33‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫‪CA0 = (5400000*1600000)/2650000 = 3260377 DA‬‬

‫‪CAT = 326377*12/5400000= 7.2‬‬
‫اي ‪ 0.2‬شهر اي ‪ 0‬اشهر و ‪ 8.2‬شهر = ‪ 08* 8.2‬يوم = ‪ 6‬ايام اي تاريخ العتبة ‪ 6‬أوت ‪.‬‬
‫اذن ارتفاع او انخفاض التكاليف الثابتة يؤثر على قيمة عتبة المردودية وعلى تاريخ بلوغها ‪.‬‬
‫ه ‪ /‬ت م ت ثا‬ ‫التمثيل البياني ‪:‬‬

‫‪9688888‬‬ ‫‪CF‬‬

‫‪9908888‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪99 92‬‬ ‫االشهر‬

‫عتبة المردودية مع تغير نسبة الهامش على التكاليف المتغيرة ‪:‬‬

‫في هذه الحالة يكون تغير في الهامش على التكلفة المتغيرة نتيجة التغير في سعر البيع او تغير في التكاليف المتغيرة ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬بلغت مبيعات مؤسسة المياة المعدنية ‪ 2888888‬قارورة في الشهر سعر البيع ‪ 2‬دج تكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 9.0‬دج بينما‬
‫قدرت المصاريف الثابتة االجمالية ‪98888888‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب عتبة المردودية ونقطة التعادل ؟‬
‫حساب عتبة المردودية ونقطة التعادل في حالة رفع السعر الى ‪ 2.0‬دج ابتداءا من ‪ 9‬جويلية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫عتبة المردودية قبل رفع السعر‬ ‫عتبة المردودية قبل رفع السعر‬ ‫البيان‬

‫‪CA= 2*2000000*6 +2.5*2000000*6= CA =2*2000000*12 = 48000000 DA‬‬ ‫رقم االعمال ‪CA‬‬

‫‪5400000 DA‬‬
‫‪CV= 1.5*2000000*12 =36000000 DA CV= 1.5*2000000*12 =36000000DA‬‬ ‫تكاليف متغيرة ‪CV‬‬
‫‪18000000 DA‬‬ ‫‪12000000 DA‬‬ ‫ه ‪ /‬ت م ‪MCV‬‬
‫‪10000000 DA‬‬ ‫‪10000000 DA‬‬ ‫تكاليف ثابتة ‪CF‬‬
‫‪8000000 DA‬‬ ‫‪2000000 DA‬‬ ‫النتيجة ‪R‬‬
‫‪30000000 DA‬‬ ‫‪40000000 DA‬‬ ‫العتبة ‪CA0‬‬
‫‪ 90088888‬وحدة‬ ‫‪ 28888888‬وحدة‬ ‫العتبة بالكمية‬
‫‪ 0‬اشهر و‪ 8.2‬شهر اي ‪ 0‬اشهر و ‪08*8.2‬يوم‬ ‫العتبة بالزمن (نقطة ‪ 98‬اشهر اي ‪ 9‬نوفمبر‬
‫=‪ 6‬ايام اي ‪ 6‬اوت‬ ‫التعادل )‬

‫‪34‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫حساب العتبة بالكمية في حالة رفع السعر‬

‫لدينا كل مبيعات الشهر ‪ 2888888‬وحدة سعر البيع ‪ 2‬دج في ‪ 6‬اشهر االولى ثم يصبح ‪ 2.0‬في باقي السنة‬
‫والعتبة = ‪ 08888888‬دج اذا عدد الوحدات الالزمة لهذ ا المبلغ‬
‫رقم االعمال في النصف االول من السنة = ‪ 20888888 =2888888*6*2‬دج الباقي ‪ 6888888‬دج في االشهر الموالية‬
‫بسعر ‪ 2.0‬دج اذا الكمية الالزمة لتحقيق هذا المبلغ = ‪ 2088888= 2.0/6888888‬وحدة‬
‫اذا الكمية الالزمة لتحقيق العتبة = ‪ 90088888= 2088888+ 2888888*6‬وحدة ‪.‬‬
‫تاريخ العتبة ‪ :‬لدينا ‪ 20888888‬دج االولى محققة في ‪ 6‬اشهر االولى من العام اما ‪ 6888888‬دج فيتم تحقيقه من خالل بيع‬
‫‪ 2088888‬وحدة والتي تحتاج الى مدة قدرها =‪ 9.2= 2888888/2088888‬شهر اذا نحتاج الى شهر و‪ 8.2‬شهر‬
‫=‪ 6= 08*8.2‬ايام اي نحتاج الى شهر و‪ 6‬ايام من النصف الثاني من السنة بالتالي تاريخ العتبة الجديد هو ‪ 6‬اوت ‪.‬‬

‫مقارنة بين التكاليف الكلية والتكاليف المتغيرة ‪:‬‬

‫‪ 1‬في حالة االنتاج أكبر من المبيعات ( لدينا مخ‪. )2‬‬

‫مثال‪ :‬انتاج الفترة ‪ 0888‬وحدة‪ ،‬مخ‪ 928 : 2‬وحدة ‪ ،‬رقم االعمال ‪ 9088888 :‬دج‪ ،‬التكاليف المتغيرة النتاج ‪ 088888 :‬دج‬

‫التكاليف المتغيرة للتوزيع ‪ 988888‬دج‪ ،‬التكاليف الثابتة لالنتاج ‪08888‬دج تكاليف الثابتة للنوزيع واالدارة ‪ 088888‬دج‬

‫جدول المقارنة ‪:‬‬

‫التكلفة المتغيرة‬ ‫البيان‬ ‫التكلفة الكلية‬ ‫البيان‬

‫رقم االعمال = ‪ 9088888‬دج‬ ‫‪9‬‬ ‫رقم االعمال =‪ 9088888‬دج‬ ‫‪9‬‬
‫ت المتغيرة للمنتجات المباعة = ت االنتاج المتغيرة‬ ‫‪2‬‬ ‫تكلفة االنتاج الكلية = ت المتغيرة ‪ +‬ت الثابتة =‬
‫للمنتجات المباعة ‪ +‬ت التوزيع المتغيرة‬ ‫‪ 008888 =08888+088888‬دج‬
‫=‪ 000888= 988888+000888‬دج‬ ‫‪-‬مخ ‪ 90088=0888/928*008888 = 2‬دج‬
‫تكلفة االنتاج المباع = ‪ 060688‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫ه ‪ /‬ت المتغيرة = ‪192888‬‬ ‫‪0 =2- 9‬‬ ‫ه ‪ /‬تكلفة االنتاج = ‪106088‬‬ ‫‪2- 9‬‬
‫=‪0‬‬
‫ت الثابتة = ت االنتاج ثابتة ‪ +‬ت التوزيع واالدارة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬ت التوزيع واالدارة = ت م ‪ +‬ت ثا =‬ ‫‪0‬‬
‫ثابتة = ‪ 008888= 088888+08888‬دج‬ ‫‪ 088888 =088888+988888‬دج‬
‫النتيجة = ‪ 002888‬دج‬ ‫‪0- 0‬‬ ‫النتيجة = ‪ 000088‬دج‬ ‫‪0- 0‬‬
‫ت االنتاج المتغيرة للمنتجات المباعة = ت االنتاج المتغيرة ( عدد الوحدات المنتجة –مخ‪/)2‬عدد الوحدات المنتجة‬
‫= ‪ 000888= )0008(988 = 0888/)928-0888( 088888‬دج‬
‫في هذه الحالة تكون التكلفة الكلية أحسن ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫د‪ .‬آسيا بعضي‬ ‫محاضرات في المحاسبة التحليلية‬

‫حالة المبيعات اكبر من االنتاج ‪:‬‬

‫مثال ‪ :‬ليكن لدينا مخ‪ 088 : 9‬وحدة بـ ‪ 28888‬دج منها ‪ 0888‬دج تكاليف متغيرة ‪ ،‬االنتاج ‪ 0888‬وحدة‪ ،‬ت م لالنتاج ‪:‬‬
‫‪ 990888‬دج‪ ،‬ت م للتوزيع ‪ 00888 :‬دج المبيعات ‪ 0288‬وحدة منها ‪ 288‬وحدة من المخازن ‪ .‬رقم االعمال ‪ 060888‬دج‪،‬‬
‫ت ثا لالنتاج ‪ 18888 :‬دج‪ ،‬ت ثا للتوزيع واالدارة ‪ 26888 :‬دج ‪.‬‬
‫جدول المقارنة ‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة‬ ‫البيان‬ ‫التكلفة الكلية‬ ‫البيان‬
‫رقم االعمال = ‪ 060888‬دج‬ ‫‪9‬‬ ‫رقم االعمال =‪ 060888‬دج‬ ‫‪9‬‬
‫ت المتغيرة للمنتجات المباعة = ت االنتاج المتغيرة‬ ‫‪2‬‬ ‫تكلفة االنتاج الكلية = ت المتغيرة ‪ +‬ت الثابتة =‬
‫للمنتجات المباعة ‪ +‬ت التوزيع المتغيرة =‬ ‫‪ 280888= 18888+990888‬دج‬
‫‪ 909088 =00888+996088‬دج‬ ‫‪+‬مخ‪088( 9‬و)=‪ 28888‬دج‬
‫‪-‬مخ‪ 288(2‬و) =‪ 98888‬دج‬
‫تكلفة االنتاج المباع = ‪ 290888‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫ه ‪ /‬ت المتغيرة = ‪ 096088‬دج‬ ‫‪0 =2- 9‬‬ ‫ه ‪ /‬تكلفة االنتاج = ‪ 200888‬دج‬ ‫‪2- 9‬‬
‫=‪0‬‬
‫ت الثابتة = ت االنتاج ثابتة ‪ +‬ت التوزيع واالدارة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬ت التوزيع واالدارة = ت م ‪ +‬ت ثا =‬ ‫‪0‬‬
‫ثابتة = ‪ 996888 = 26888+18888‬دج‬ ‫‪69888 = 26888+00888‬‬
‫النتيجة = ‪ 288088‬دج‬ ‫‪0- 0‬‬ ‫النتيجة = ‪ 912888‬دج‬ ‫‪0- 0‬‬
‫ت االنتاج المتغيرة للمنتجات المباعة = ت االنتاج المتغيرة لالنتاج ‪ +‬ت م لـ مخ ‪088/)0888(288 + 990888 = 9‬‬
‫=‪ 996088=9088+990888‬دج ‪.‬‬
‫ومنه في هذه الحالة التكاليف المتغيرة هي االحسن‬

‫‪36‬‬