‫الجمهورية اليمنية‬

‫جامعة العلوم والتكنولوجيا‬

‫عمادة الدراسات العليا – قسم المحاسبة‬

‫مصطلحات التكلفة‬
‫مفاهيم وتصنيفات‬

‫إعداد الطالبة ‪ /‬مرام ناصر بالليل الرهوي‬

‫ماجستير‬

‫تحت اشراف ‪ /‬د‪ .‬حكمت عالن‬

‫‪1‬‬
 ‫محاور المحاضرة‬
‫❑ مقدمة في محاسبة التكاليف‬
‫❑ عالقة محاسبة التكاليف بالمحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية‬
‫❑ التبويبات العامة للتكاليف‬
‫❑ مصطلحات واغراض التكلفة‬
‫❑ تبويب التكاليف في القوائم المالية‬
‫❑ تبويب التكاليف لغرض القياس‬
‫❑ تبويب التكاليف لغرض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‬

‫مقدمة في محاسبة التكاليف‬

‫ظهرت محاسبة التكاليف كضرورة ملحه خصوصا مع تعقد وتشابك عالقات االنتاج في المشروعات التي‬
‫تقوم بإنتاج السلع وتأدية الخدمات وصار المشروع واإلدارة بحاجه الى بيانات وتقارير محدده يستحيل‬
‫الحصول عليها من خالل المحاسبة المالية وعليه فان محاسبه التكاليف حلت هذا اإلشكال وعملت على‬
‫تلبية احتياجات ادارة المنشاة بمستوياتها المختلفة من المعلومات التي عجزت اإلدارة المالية عن مدها بها‪.‬‬

‫محاسبه التكاليف تختص بالبيانات المحاسبية المتعلقة بعناصر التكاليف ( المواد واالجور والتكاليف‬
‫اإلضافية األخرى ) وذلك لتحقيق االغراض التالية ‪:‬‬
‫❑ تحديد تكلفه االنتاج او البيع خالل كل مرحله من مراحل االنتاج او البيع‬
‫❑ توفير البيانات التفصيلية الكفيلة بتحقيق الرقابة على عناصر التكاليف‬
‫❑ إمداد اإلدارة بالبيانات الالزمة إلعداد الخطط القصيرة وطويلة االجل‬
‫❑ ترشيد القرارات اإلدارية واالقتصادية‬

‫‪2‬‬
 ‫عالقة محاسبة التكاليف بــــ ‪:‬‬

‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬

‫تظهر العالقة بوضوح بين محاسبه التكاليف‬ ‫بالرغم من اوجه االختالف بين‬
‫والمحاسبة اإلدارية عند قيام المنشاة باتخاذ قرار‬ ‫محاسبة التكاليف والمحاسبة‬
‫لمواجهه مشكلة معينه حيث تبدأ المنشاة بتحديد‬ ‫المالية إال ان محاسبه التكاليف هي‬
‫المشكلة محل البحث وتحديد ابعادها واالهداف والهدف‬ ‫امتداد للمحاسبة المالية ومكمله لها‬
‫الذي ترغب اإلدارة في تحقيقه ثم التعرف على البدائل‬ ‫فمحاسبه التكاليف تكمل المحاسبة‬
‫المتاحة التي يمكن االعتماد عليها لحل المشكلة مع‬ ‫المالية من خالل تحديد تكلفه‬
‫تحديد نتائج اختيار كل بديل منها بحسب تكلفته والعائد‬ ‫المخزون السلعي والبضاعة‬
‫المتوقع منه وتقييم هذه البدائل واختيار افضلها‬ ‫المباعة واالهالكات حيث تستخدم‬
‫وانسبها للمنشاة وهذا هو القرار الذي ساعدت في‬ ‫هذه البيانات وتكون أساسية عند‬
‫الوصول اليه البيانات التي توفرها محاسبه التكاليف‬ ‫اعداد نتيجة اعمال المنشاة‬
‫وتصوير المركز المالي‬

‫تبويب عناصر التكاليف ‪:‬‬

‫تبويب التكاليف‬
‫هو تصنيف او تحليل عناصر التكاليف المختلفة الى مجموعات متجانسه وفقا لخصائص معينه وباتباع‬
‫طرق محدده وذلك بالصورة التي تتفق مع الغرض من التبويب‬
‫عناصر التكاليف‬

‫تكلفه المصاريف األخرى‬ ‫تكلفه االجور‬ ‫تكلفه المواد‬

‫طرق تبويب التكاليف او عناصر التكاليف‬

‫تبويب على اساس وظيفي‬ ‫➢‬
‫تبويب وفقا لعالقه عنصر التكلفة بوحده المنتجة النهائي‬ ‫➢‬
‫تبويب وفقا لعالقه عنصر التكلفة بحجم النشاط‬ ‫➢‬
‫تبويب من حيث استغالل التكلفة‬ ‫➢‬

‫‪3‬‬
 ‫أوال ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف على أساس وظيفي‬

‫الوظائف الرئيسية ألي منشأة صناعية‬

‫اإلدارة والتمويل‬ ‫التسويق‬ ‫اإلنتاج ( الصناعية )‬

‫يتم تبويب التكاليف على أساس هذه الثالث الوظائف لذلك سمي هذا التبويب بالتبويب الوظيفي‬

‫عناصر التكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫عناصر تكاليف التسويق‬ ‫عناصر تكاليف االنتاج‬

‫‪ .1‬المواد اإلدارية‬ ‫‪ .1‬المواد التسويقية‬ ‫‪ .1‬المواد األولية‬

‫‪ .2‬المرتبات واالجور‬ ‫‪ .2‬المرتبات واالجور‬ ‫‪ .2‬المرتبات واالجور‬
‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫وما في حكمها‬
‫‪ .3‬تكاليف الخدمات اإلدارية‬ ‫‪ .3‬تكاليف الخدمات‬ ‫‪ .3‬تكاليف الخدمات‬
‫والتمويلية االخرى‬ ‫التسويقية االخرى‬ ‫الصناعية االخرى‬

‫ثانيا ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف على أساس عالقتها بوحدة المنتج النهائي‬

‫عناصر تكاليف غير مباشرة‬ ‫عناصر تكاليف مباشرة‬

‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬

‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫الصناعية‬ ‫الصناعية‬
‫والتمويلية‬

‫‪4‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف على أساس عالقتها بحجم النشاط‬

‫عناصر تكاليف ثابتة‬ ‫عناصر تكاليف متغيرة‬

‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬

‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫الصناعية‬ ‫التسويقية‬ ‫الصناعية‬
‫والتمويلية‬

‫رابعا ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف من حيث استغالل التكلفة‬

‫عناصر تكاليف غير مستغلة‬ ‫عناصر تكاليف مستغلة‬

‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬ ‫التكاليف‬

‫اإلدارية‬ ‫التسويقية‬ ‫الصناعية‬ ‫التسويقية‬ ‫الصناعية‬
‫والتمويلية‬

‫‪5‬‬
 ‫مـفــاهيم التكــلفة‬

‫الخسارة‬ ‫المصروف‬ ‫التكلفة‬

‫تكلفة‬ ‫المصروف‬
‫إذا قابلة منافع‬

‫إذا لم يقابله منافع‬

‫تكلفة غير‬ ‫تكلفة‬
‫مستنفذة‬ ‫مستنفذة‬

‫خسارة‬
‫اصل يظهر في‬ ‫مصروف يتم‬
‫قائمة المركز‬ ‫إقفاله في قائمة‬
‫المالي‬ ‫الدخل‬

‫من خالل تبويب عناصر التكاليف سنالحظ هناك مجموعة من المصطلحات ظهرت معنا وهي ‪:‬‬
‫• تكاليف انتاجية (صناعية )‬
‫وهي جميع التكاليف التي يتم انفاقها على السلعة في مرحلة االنتاج‪ ,‬وتشمل تكلفة المواد واالجور‬
‫والخدمات المباشرة والغير مباشرة‪ ,‬ولقد شرحنا في الدرس السابق عن كل عنصر من هذه العناصر‪.‬‬
‫• تكاليف تسويقية‬
‫وهي تمثل كافة المصاريف المتعلقة بعملية البيع والتسويق‪ ,‬مثل المصاريف االعالنية ومصاريف ورواتب‬
‫وعموالت مندوبي المبيعات وايجارات معارض البيع وغيرها‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫• تكاليف ادارية وعمومية‬
‫وهي تشمل كافة المصاريف العمومية والمصاريف الخاصة بإدارة الشركة من غير ادارتي االنتاج‬
‫والتسويق ‪ ،‬مثل رواتب الموظفين في االقسام االدارية‪ ,‬واتعاب مدقق حسابات الشركة‪ ,‬ومصاريف هاتف‬
‫وكهرباء االقسام االدارية‪ ,‬ومصاريف اهالك المكاتب واالثاث في االقسام االدارية وغيرها‬
‫• التكاليف المباشرة‬
‫وهي التكاليف التي يمكن تحديدها وتتبعها وتحميلها مباشرة على السلعة او الخدمة المنتجة‪ ,‬فالقماش‬
‫المستخدم في صناعة المالبس يعتبر تكلفة مباشرة‪ ,‬وعناصر التكلفة المباشرة هي‪:‬‬
‫‪ .1‬مواد مباشرة‬
‫‪ .2‬أجور مباشرة‬
‫‪ .3‬مصاريف صناعية مباشرة‬

‫• التكاليف الغير مباشرة‬

‫وهي التكاليف التي يصعب تتبعها وتحميلها مباشرة على منتج معين‪ ,‬وذلك ألنها انفقت ليستفيد منها اكثر‬
‫من منتج‪ ,‬مثل تكلفة ايجار المصنع‪ ,‬وعناصر التكلفة الغير مباشرة‪:‬‬
‫‪ .1‬مواد غير مباشرة‬
‫‪ .2‬أجور غير مباشرة‬
‫‪ .3‬مصاريف صناعية غير مباشرة‬

‫• التكاليف الثابتة‬
‫وهي التكاليف التي ال تتغير في مجموعها بتغير حجم االنتاج خالل فترة زمنية معينة‪ ,‬فمثال ايجار‬
‫المصنع يعتبر تكلفة ثابتة‪ ,‬فاذا زاد االنتاج او نقص فان االيجار يبقى ثابت ضمن المدى المالئم‪,‬‬
‫ولكن بالمقابل سيتغير نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة عند تغير مستوى االنتاج‪ ,‬فاذا‬
‫زادت كمية االنتاج فان نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة سوف تقل (تناسب عكسي)‬
‫والجدول التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪400‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫حجم االنتاج (عدد الوحدات)‬

‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫التكاليف الثابتة (بالدوالر)‬

‫‪0.75‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫التكلفة الثابتة للوحدة الواحدة‬

‫‪7‬‬
 ‫• التكاليف المتغيرة‬
‫وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها بتغير حجم االنتاج خالل فترة زمنية معينة‪,‬‬
‫فتزداد بزيادته وتنقص بنقصانه‪ ,‬فمثال تكلفة القماش المستخدم في صناعة المالبس‬
‫يزداد كلما زادت الكمية المنتجة (تناسب طردي)‪ ,‬ولكن بالمقابل فان نصيب الوحدة‬
‫الواحدة من التكاليف المتغيرة يبقى ثابت عند تغير مستوى االنتاج ضمن المدى‬
‫المالئم‪ ,‬والجدول التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪400‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫حجم االنتاج (عدد الوحدات)‬

‫‪1200‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪300‬‬ ‫التكاليف المتغيرة (بالدوالر)‬

‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‬

‫هناك تبويبات أخرى لعناصر التكاليف وهي ‪:‬‬

‫❑ تبويب التكاليف بحسب عامل الزمن الى تكاليف فعلية وتكاليف معيارية كالتالي‪:‬‬
‫التكاليف الفعلية‬ ‫•‬
‫وهي التكاليف التي حدثت فعال في سبيل انتاج السلع والخدمات والتي تثبتها المستندات المحاسبية‪.‬‬
‫• التكاليف المعيارية‬
‫وهي التكاليف التي تم تحديدها والتنبؤ بها قبل البدء بعملية االنتاج وبناءا على دراسات وطرق علمية‪,‬‬
‫ويتم اعدادها من قبل االدارة لمقارنة التنفيذ الفعلي مع البيانات المعيارية لتحديد االنحرافات ومسبباتها‬
‫والعمل على تصحيحها‪.‬‬

‫❑ تبويب التكاليف بحسب عالقتها بالفترة المالية الى تكاليف منتج وتكاليف فترة كالتالي‪:‬‬
‫• تكاليف منتج‬
‫وهي التكاليف التي يتم تحميلها على المنتج و تسمى بالتكاليف القابلة للتخزين ألنها ستظهر كمخزون اذا‬
‫لم يتم بيعها‪ ,‬فتظهر في جانب األصول ‪ ،‬وعند بيع المنتج ستتحول هذه التكاليف الى تكاليف فترة فتظهر في‬
‫قائمة الدخل مخصومة من ايرادات الفترة تحت بند تكلفة االنتاج المباع‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫• تكاليف فترة‬
‫وهي التكاليف التي ال يتم تحميلها على المنتج ‪ ،‬وتعامل كمصاريف تخصم من االيرادات في نهاية الفترة‪,‬‬
‫مثل راتب مدققي الحسابات واتعاب المحاميين‪ ,‬وراتب المدير العام‪ ,‬ومصاريف هاتف وكهرباء مكاتب‬
‫االدارة وغيرها‪.‬‬

‫مفاهيم التكلفة بغرض قياس تكلفه المنتج وتقييم المخزون‬

‫‪ .1‬التكلفة الفاعلية ( التاريخية )‬
‫هي تضحية فعليه مقابل عائد ولكنها غير مالئمه ألغراض الرقابة والتخطيط ورسم السياسات السعرية‬
‫بغرض الدخول في المناقصات‬
‫‪ .2‬التكاليف األولية‬
‫هي عباره عن مجموع تكاليف المواد المباشرة واالجور المباشرة الخاصة بمنتج معين‬
‫‪ .3‬التكاليف المنفصلة‬
‫هي تكاليف تختص بمنتج معين ويتحمل المنتج كافه هذه التكاليف‬
‫‪ .4‬تكاليف المنتجات المشتركة‬
‫هي التكاليف التي يصعب نسبتها الى منتج معين بحد ذاته قبل نقطه انفصال المنتجات المشتركة عن المنتج‬
‫األساسي‬
‫‪ .5‬التكاليف الخاصة‬
‫هي التكاليف التي تتعلق بخط انتاجي معين او بمرحله انتاجيه معينه ويمكن تخصيصها على ذلك الخط او‬
‫تلك المرحلة‬
‫‪ .6‬التكاليف العامة‬
‫هي التكاليف التي تتعلق بأكثر من منتج او خط انتاجي او مركز تكلفه‬
‫‪ .7‬تكاليف التشكيل‬
‫عباره عن اجمالي االجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة معا وهي تختص بتكاليف المراحل‬
‫اإلنتاجية‬
‫‪ .8‬التكاليف الزمنية‬
‫هي التكاليف المرتبطة بمرور الزمن وال ترتبط بوحدات المنتج النهائي ويتم مقابلتها مع االيرادات لنفس‬
‫الفترة المالية وتنقسم الى تكاليف إرادية وتكاليف إرادية مؤجله‬
‫‪9‬‬
 ‫‪ .9‬تكاليف االنتاج‪ /‬التكلفة الصناعية‬
‫هي التكاليف التي تعتبر جزءا ال يتجزأ من تكلفه المنتج وتشمل تكاليف االنتاج المباشر وغير المباشر‬
‫‪ .10‬التكاليف المباشرة‬
‫هي التكاليف التي يمكن تخصيصها على وحده المنتج بسهوله وبشكل مباشر كونها مرتبطة ارتباطا مباشرا‬
‫بوحده المنتج‬
‫‪ .11‬التكاليف الغير مباشره‬
‫هي عناصر التكاليف التي يصعب تخصيصها بوحده المنتج النهائي على اعتبار انها تخص المنشاة ككل وال‬
‫يوجد رابط اساسي بينها وبين المنتج النهائي‬
‫‪ .12‬التكاليف التسويقية‬
‫هي عناصر التكاليف المتعلقة بتخزين االنتاج التام وما يتعلق به من تكاليف االعالن والتسويق والتوزيع‬
‫والبيع والتحصيل‬
‫‪ .13‬التكاليف اإلدارية والتمويلية‬
‫هي العناصر المرتبطة باألنشطة اإلدارية العامة للمنشاة وكذلك األنشطة التمويلية الخاصة بتوفير االموال‬
‫الالزمة لتمكين المنشاة من تحقيق اهدافها وال ترتبط بشكل رئيسي بوظيفتي االنتاج والتسويق‬

‫مفاهيم التكلفة بغرض الرقابة وتقييم األداء‬

‫‪ .1‬الرقابة‬
‫هي مجموعه من االجراءات التي من خاللها يتم مراقبه خطه العمل المرسومة لتنفيذ المهام وهناك رقابه‬
‫مصاحبه ورقابه الحقه‬
‫‪ .2‬التكلفة الخاضعة للرقابة‬
‫هي التكاليف التي يتم التحكم فيها والسيطرة عليها من قبل مستوى اداري محدد او مركز محدد لتطبيق هذا‬
‫المفهوم يجب مراعاه ما يلي ‪:‬‬

‫مسائله كل مركز عن اوجه االنفاق‬ ‫تقسيم المنشاة الى مراكز تكلفه تتجمع‬
‫لعناصر التكاليف التي تخضع لهذا‬ ‫في كل مركز عناصر التكلفة المتغيرة‬
‫المركز‬ ‫والثابتة التي تخضع لتحكم مسيطر‬
‫وسيطرة كل مركز على حده‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ .3‬التكلفة غير الخاضعة للرقابة‬
‫هي التكاليف الخارجية عن نطاق سيطرة مركز تكلفه بعينه وانما تكون مراكز متعددة مشتركه تخضع لها‬
‫هذه التكاليف ومن امثلتها االيجارات تكاليف الحراسات مرتب ومكافاة رئيس مجلس اإلدارة‬
‫‪ .4‬التكاليف المتغيرة‬
‫هي تكاليف تتأثر بتغيرات سلوك النشاط طرديا وتعتبر من التكاليف الخاضع للرقابة كونها تخضع لسيطرة‬
‫وتحكم المستويات التنفيذية في خطوط االنتاج ويتم تبويبها كما يلي ‪:‬‬

‫تكاليف متغيره بمعدل اقل من ‪ %100‬تعتبر‬

‫تكاليف متغيره بمعدل ‪ %100‬من امثله‬
‫جميع التكاليف غير المباشرة المتغيرة من‬
‫التكاليف المتغيرة التكاليف المباشرة وهي‬
‫ضمن التكاليف التي تتغير بمعدل اقل من‬
‫التي تتغير كليا بنفس التغير في حجم النشاط‬
‫‪%100‬‬

‫‪ .5‬التكاليف الثابتة‬
‫هي تكاليف ال تتأثر بتغيرات سلوك النشاط بل تظل ثابته في مجموعها‪ ،‬وتعتبر من التكاليف غير الخاضعة‬
‫لرقابه المستويات التنفيذية في خطوط االنتاج وانما تندرج ضمن التكاليف الخاضعة لسيطرة وتحكم‬
‫المستويات اإلدارية العليا‬
‫وتتميز التكاليف الثابتة بثبات عناصرها في المدى القصير االجل فقط‬
‫ترتبط التكاليف الثابتة بمرور الزمن وليس بحجم النشاط‬
‫يتغير نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف الثابتة تغيرا عكسيا مع حجم النشاط فاذا زاد حجم النشاط انخفض‬
‫نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف الثابتة‬

‫‪11‬‬
 ‫المراجع‪:‬‬
‫‪ .1‬المدونة المحاسبية األولى للدكتور أحمد دحان‬
‫‪ .2‬صفحة بوابة المحاسبة‬

‫‪12‬‬