Professional Documents
Culture Documents
ماجستير محاسبة
" عالق ـ ـ ــة التك ـ ـ ـ ـ ــلفة والحج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم والـ ــرب ـ ـ ـ ـ ــح "
2023م
1
نقاط املداخلة
املبحث األول :اإلطارالنظري السلوب تحليل التعادل
مقدمة 1
مفهوم أسلوب تحليل التعادل 2
املبحث الثاني :طرق تحديد نقطة التعادل
طريقة الجداول لتحديد نقطة التعادل 3
الطريقة الرياضية لتحديد نقطة التعادل 4
نقطة التعادل في حالة تعدد املنتجات – املزيج البيعي 5
املبحث الثالث :األرباح املستهدفة
املبيعات املطلوبة لتحقيق الربح املستهدف 6
تأثيرالضرائب على الربح املستهدف 7
املبيعات املطلوبة لتحقيق الربح املستهدف في حالة تعدد املنتجات 8
هامش االمان 9
2
املبحث األول :اإلطارالنظري السلوب تحليل التعادل
-1مقدمة
أسلوب تحليل التعادل هو احد أساليب املحاسبة اإلدارية التقليدية ،وكما هو معروف ان أساليب املحاسبة اإلدارية
اسلوبين كالتالي :
3
اسس اسلوب تحليل التعادل : •
-1تبويب عناصرالتكاليف الى متغيروثابتة.
-2عدم تغييرأسعارالبيع بتغيركمية املبيعات.
-3اعتماد الوحدات املنتجة وحدات مباعة.
الغرض من أسلوب تحليل التعادل : •
-1التخطيط لهامش األمان.
-2التخطيط للربح املستهدف ( التخطيط لحجم املبيعات التي تحقق الربح املستهدف).
-3التخطيط في تخفيض سعراملنتج.
-4التخطيط لزيادة حجم النشاط.
العناصر األساسية في تحديد نقطة التعادل : •
-1قيمة املبيعات.
-2سعرالبيع.
-3التكاليف الثابتة.
-4التكاليف املتغيرة.
-5التكاليف الكلية.
-6الربح الحدي (هامش املساهمة).
4
✓ قيمة املبيعات :
هي اجمالي قيمة الوحدات املباعة من السلع املنتجة او الخدمات املوداءه.
قيمة املبيعات = كمية املبيعات Xسعرالبيع.
✓ سعرالبيع :
هو سعربيع الوحدة الواحدة .
-سعرالبيع = باقل من التكلفة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ خسارة.
-سعرالبيع = التكلف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التعادل.
-سعرالبيع = سعر التكلفة +هامش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ربح مستهدف.
✓ التكاليف الثابتة:
هي التكاليف التي ال تتغيربتغيرحجم اإلنتاج والنشاط.
✓ التكاليف املتغيرة:
هي التكاليف التي تتغير بتغيرحجم اإلنتاج والنشاط عند الزيادة والنقصان.
✓ التكاليف الكلية:
هي التكاليف الثابتة والتكاليف املتغيرة معا ( الثابتة +املتغيرة)
✓ هامش املساهمة ( الربح الحدي ) :
هو الفرق بين اإليرادات والتكاليف املتغيرة ويسمى بهامش املساهمة او (الربح الحدي) ألنه يساهم في تغطية التكاليف
الثابتة وصوال الى األرباح.
اإليرادات – التكاليف املتغيرة = هامش املساهمة -التكاليف الثابتة
الرموز: ✓
(قيمة املبيعات = ق )(،كمية املبيعات = ك ) (،سعرالبيع = س) (،التكاليف املتغيرة = غ )
(هامش املساهمة = ر )(،التكاليف الثابتة = ث )(،نسبة هامش املساهمة = ر) %
5
املبحث الثاني :طرق تحديد نقطة التعادل
س– ت.غ
قيمة املبيعات
( )-التكاليف املتغيرة
= هامس املساهمة
( )-التكاليف الثابتة
صافي الدخل
وصوال الى نقطة التعادل ((0
شكل الجدول: •
6
مثال عن طريقة الجداول لتحديد التعادل •
تقوم احدى الشركات بإنتاج وبيع املنتج(أ) وقد توفرت البيانات االتية عن املنتج :
سعر بيع الوحدة = 600ريال ،التكلفة املتغيرة للوحدة = 400ريال ،اجمالي التكاليف الثابتة = 600,000يمني
املطلوب :تحديد مستوى النشاط عند نقطة التعادل وفقا لطريقة الجداول ،علما ان كمية اإلنتاج والبيع 6000وحدة؟
الحل :
التكالي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــف الثابتة كمية مبيعات التعادل =
𝟎𝟎𝟎𝟔𝟎𝟎,ريال
= 3,000وحدة =
𝟎𝟎𝟔 ريال 𝟒𝟎𝟎−ريال
اذن كمية املبيعات التي تحقق نقطة التعادل عن انتاج وبيع 3000وحدة مع االلتزام بثبات العناصراألخرى.
7
-4الطريقة الرياضية لتحديد نقطة التعادل:
ُ
وفقا لهذه الطريقة يتم تحديد نقطة التعادل باستخدام املعادالت الرياضية ،ويتم تحديد نقطة التعادل وفقا للطريقة
الرياضية بإحدى االسلوبين :
-Aاألسلوب األول :تحديد نقطة التعادل وفقا إلساس هامش املساهمة.
-Bاألسلوب الثاني :تحديد نقطة التعادل وفقا إلساس نسبة هامش املساهمة
معلومات إضافية :
✓ نقطة التعادل = (اإليرادات الكلية = التكاليف الكلية ).
✓ نقطة التعادل = } ) ك Xس) =( ت.ث Xت.غ) {.
✓ هامش املساهمة = سعرالبيع للوحدة – التكلفة املتغيرة ( س – ت.غ).
✓ التكاليف املتغيرة (ت.غ) = كمية املبيعات(ك) Xالتكلفة املتغيرة للوحدة (ت.غ).
❖األسلوب األول :تحديد نقطة التعادل وفقا إلساس هامش املساهمة:
التكالي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــف الثابتة كمية مبيعات التعادل =
سعرالبيع – التكاليف املتغيرة
(هامش املساهمة ) او
مثال عن تحديد نقطة التعادل بموجب الطريقة الرياضية وفقا الساس هامش املساهمة : •
تقوم احدى الشركات الصناعية بإنتاج وبيع املنتج(أ) وقد توفرت البيانات االتية عن املنتج :
سعر بيع الوحدة = 20ريال ،التكلفة املتغيرة للوحدة = 12ريال ،اجمالي التكاليف الثابتة = 100,000يمني
املطلوب :تحديد مستوى النشاط عند نقطة التعادل بموجب الطريقة الرياضية؟
الحل :
نقطة التعادل بموجب الطريقة الرياضية وفقا الساس هامش املساهمة
التكالي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــف الثابتة كمية مبيعات التعادل =
سعرالبيع – التكاليف املتغيرة
(هامش املساهمة )
𝟎𝟎𝟎𝟏𝟎𝟎,ريال 𝟎𝟎𝟎𝟏𝟎𝟎,ريال
= 12,500وحدة =
𝟖 𝟎𝟐 ريال 𝟏𝟐−ريال
اذن عدد الوحدات الواجب انتاجها وبيعها سنويا لتحقيق التعادل هي عند 12,500وحدة .
-نقوم بإعداد قائمة نتائج االعمال للمنتج :
8
نصيب الوحدة املبالغ البيان
12,500وحدة 20 Xريال 250,000 صافي املبيعات
12,500وحدة 12 Xريال )(150,000 ()-التكاليف املتغيرة
100,000 هامش املساهمة /الربح الحدي
)(100,000 ()-التكاليف الثابتة
نقطة التعادل 0 صافي الدخل
❖األسلوب الثاني :تحديد نقطة التعادل وفقا إلساس نسبة هامش املساهمة (ر:)%
يستخدم هذا األسلوب في املنشآت الصناعية التي تنتج وتبيع عدد معين من املنتجات (املزيج البيعي /تشكيل بيعي)
✓ نسبة هامش املساهمة (ر )%البد ان تكون مساوية للوزن النسبي للتكاليف الثابتة حتى نصل الى التعادل.
✓ اذا زادت نسبة هامش املساهمة عن نسبة التكاليف الثابتة تحقق ربح.
✓ واذا انخفضت او لم تغطي التكاليف الثابتة تحققت خسارة.
✓ نسبة هامش املساهمة (نسبة الربح الحدي ر )%هي الوزن النسبي لهامش املساهمة الذي يعتبرالفرق بين املبيعات
والتكلفة املتغيرة لتغطية التكاليف الثابتة تمهيدا لظهورالربح ،وعليه فان ر = %ت.ث %
قوانين أسلوب نقطة التعادل وفقا الساس لنسبة هامش املساهمة
ت.ث
✓ قيمة مبيعات التعادل =
ر%
س−ت.غ
100 X ✓ نسبة هامش املساهمة(نسبة الربح الحدي) =
س
التكاليف الثابتة
100 X ✓ الوزن النسبي للتكاليف الثابتة =
التكاليف الكلية
قيمة مبيعات التعادل
✓ كمية مبيعات التعادل =
سعر بيع الوحدة )س(
9
-5نقطة التعادل في حالة تعدد املنتجات (املزيج البيعي /التشكيل البيعي) :
مفهوم تعدد املنتجات او ما يسمى باملزيج البيعي ويسمى احيانا التشكيل البيعي هو عندما تقوم املنشاة الصناعية بإنتاج
وبيع اكثرمن منتج واحد ( منتج س ،منتج ص ،منتج ع) هذا العامل يؤثر على تحقيق نقطة التعادل.
العناصراألساسية لتحديد نقطة التعادل في حالة التشكيل البيعي: •
هي ثالث عناصركالتالي :
-1نسبة املزيج البيعي.
-2املتوسط املرجح لهامش املساهمة.
-3املتوسط املرجح لنسبة هامش املساهمة.
قوانين تحديد نقطة التعادل في حالة التشكيل البيعي: •
كمية مبيعات المنتج
100 X -1نسبة املزيج البيعي للمنتج=
اجمالي كمية المبيعات
التكاليف الثابتة)ت.ث(
-2كمية مبيعات التعادل في حالة التشكيل البيعي =
المتوسط المرجح لهامش المساهمة
التكاليف الثابتة)ت.ث(
-4قيمة مبيعات التعادل في حالة التشكيل البيعي =
المتوسط المرجح لنسبة هامش المساهمة
اجمالي كمية مبيعات التعادل للتشكيل البيعي Xنسبة املزيج البيعي للمنتج (أ)
10
-8قيمة مبيعات التعادل لكل منتج (املنتج أ) =
اجمالي قيمة مبيعات التعادل للتشكيل البيعي Xنسبة مبيعات التعادل للمنتج
مبيعات التعادل للمنتج Xسعرالبيع للوحدة او
11
-7تأثيرالضرائب على الربح املستهدف:
تعد الضريبة عنصرمهم في التأثيرعلى صافي الربح املستهدف ،وهنا يتم الحديث عن كيفية الوصول للربح املستهدف دون
تأثيرضريبة األرباح التجارية والصناعية على الربح املستهدف املخطط له.
القوانين: •
الربح املستهدف
التكاليف الثابتة)ت.ث(+
𝟏−معدل الضريبة
( )1كمية املبيعات التي تحقق الربح املستهدف بعد الضريبة =
هامش املساهمة
الربح املستهدف
التكاليف الثابتة)ت.ث(+
𝟏−معدل الضريبة
( )2قيمة املبيعات التي تحقق الربح املستهدف بعد الضريبة =
نسبة هامش املساهمة
12
-8املبيعات املطلوبة لتحقيق الربح املستهدف في حالة التشكيل البيعي:
في السابق تحدثنا عن املبيعات التي تحقق الربح املستهدف في ضل انتاج وبيع سلعة واحدة فقط ،وهنا يتم الحديث في
حالة ان املنشاة الصناعية لديها مزيج بيعي او تعدد املنتجات.
القوانين: •
التكاليف الثابتة)ت.ث(+الربح المستهدف
( )1كمية املبيعات التي تحقق الربح املستهدف في حالة التشكيل البيعي =
المتوسط المرجح لهامش المساهمة
وشكراً ً
13