‫األستاذة ‪ :‬مشدن وهيبة‬ ‫السنة الثانية محاسبة ومالية‬ ‫قسم العلوم المالية‬

‫محاضرات السنة الثانية محاسبة تحليلية‬

‫تعد المحاسبة جزءا هاما من نظام المعلومات التي يحتاج إليها المسير للتحكم في تسيير ومراقبة‬
‫المؤسسة‪ ،‬وتعتبر المعلومات عن التكاليف من أهم أنواع المعلومات فيها‪ ،‬فالتحديد الدقيق لتكاليف‬
‫المنتجات أو األقسام أو األنشطة يسهل من عملية تسييرها كما أن التكاليف في حد ذاتها تعتبر من محددات‬
‫تنافسية المؤسسة ألنها تؤثر في قرارات التسعير وفي ربحية المنتجات أو المشاريع‪.‬‬

‫تعریف المحاسبة التحليلية ‪:‬هي تقنية معالجة المعلومات المتحصل عليها من المحاسبة المالية باالضافة‬
‫إلى مصادر أخرى‪ ،‬وتحليلها من أجل الوصول إلى نتائج يتخذ على ضوئها مسيرو المؤسسة القرارات‬
‫المتعلقة بنشاطها‪ ،‬وتسمح بدراسة ومراقبة المردودية وتحديد فعالية تنظيم المؤسسة‪ ،‬كما أنها تسمح‬
‫بمراقبة المسؤوليات سواء على مستوى التنفيذ أو مستوى اإلدارة‪ ،‬وتعتبر المحاسبة التحليلية أداة ضرورية‬
‫لتسيير المؤسسات‪.‬‬

‫اذن تهتم المحاسبة التحليلية بالتكاليف وسعر التكلفة‪ ،‬تحديدها‪ ،‬حسابها والتحكم فيها وهي تستخدم من‬
‫طرف المؤسسة لإلجابة على متطلبات داخلية وخارجية والهدف منها‪:‬‬
‫تحديد تكلفة اإلنتاج‬ ‫‪-1‬‬
‫ضبط ورقابة عناصر التكاليف‬ ‫‪-2‬‬
‫حساب التكاليف وسعر التكلفة‬ ‫‪-3‬‬
‫دراسة المردودية‬ ‫‪-4‬‬
‫مراقبة التسيير‬ ‫‪-5‬‬
‫قياس النتائج التحليلية‬ ‫‪-6‬‬
‫توجيه واتخاذ القرارات اإلدارية‬ ‫‪-7‬‬

‫مقارنة بين المحاسبة المالية والتحليلية‬

‫المحاسبة التحليلية‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫معيار المقارنة‬
‫محاسبة غير قانونية‪ ،‬اختيارية‬ ‫محاسبة قانونية‪ ،‬إجبارية‬ ‫من وجهة نظر القانون‬
‫التدفقات الداخلية‬ ‫التدفقات الخارجية‬ ‫مصدر التدفقات المسجلة‬
‫محاسبة التفصيل‬ ‫محاسبة الكل‬ ‫مستوى التحليل‬
‫مرنة ‪ ،‬تقريبية‬ ‫صلبة ‪ ،‬دقيقة‬ ‫القواعد المتبعة والبيانات المسجلة‬
‫الماضي القريب‪ ،‬الحاضر‪ ،‬المستقبل‬ ‫الماضي‬ ‫الفترة المدروسة‬
‫حسب الغاية‬ ‫حسب الطبيعة‬ ‫تصنيف النفقات‬

‫مفاهيم حول التكلفة وسعر التكلفة‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫التكلفة‪ :‬هي مقدار التضحية التي تتكبدها المؤسسة في سبيل الحصول على عنصر ذات قيمة اقتصادية‪.‬‬
‫أما التعريف الحديث للتكلفة فهي مقدار التضحية بالموارد دون اإلشارة إلى الحصول على المنفعة‪.‬‬

‫سعر التكلفة‪ :‬عبارة عن جميع التكاليف التي يتحملها المنتوج حتى مرحلة البيع‪.‬‬

‫أو هي مجموعة التكاليف التي يتكلفها منتوج معين أو خدمة مقدمة ابتداءا من انطالق عملية إعدادها إلى‬
‫مرحلة وصولها أي المرحلة النهائية‬

‫سعر التكلفة‪ :‬يعبر سعر التكلفة عن انتهاء عمليتي اإلنتاج والبيع للمنتوج النهائي حيث يضم كل‬
‫المصاريف من شراء المادة األولية والمواد الضرورية األخرى إلى حين إعداد المنتوج وبيعه‪.‬‬

‫تكاليف التوزیع ‪ :‬مثل االعالن ‪ ،‬النقل ‪ ،‬شحن المبيعات ‪ ،‬رواتب عمولة المبيعات‪.‬‬

‫‪ ‬تختلف مكونات سعر التكلفة من المؤسسات الصناعية إلى المؤسسات التجارية‪.‬‬

‫المؤسسة التجاریة‪ :‬ينحصر نشاطها في عمليات الشراء‪ ،‬التخزين والبيع‪.‬‬

‫تكلفة شراء البضائع = ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء مباشرة وغير‬

‫مباشرة‬

‫سعر التكلفة = تكلفة شراء البضاعة المستهلكة ‪ +‬مصاريف التوزيع مباشرة وغير مباشرة‬
‫المؤسسة الصناعية‪ :‬هي المؤسسات التي ينحصر نشاطها إلى العمليات اإلنتاجية‪ ،‬تقوم بشراء المواد‬
‫األولية والمواد اليد العاملة واآلالت قصد الحصول على إنتاج معين لتوجيهها للبيع ( وظائفها‪ ،‬الشراء‪،‬‬
‫التخزين‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬البيع )‪.‬‬

‫تكلفة شراء المواد األولية = ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء مباشرة وغير‬
‫مباشرة‬

‫تكلفة اإلنتاج = تكلفة المواد األولية المستعملة ‪ +‬مصاريف اإلنتاج مباشرة وغير مباشرة‬

‫النتيجة التحليلية االجمالية = رقم األعمال – سعر التكلفة‬

‫مثال‪ :‬تنتج مؤسسة "االزدهار" وتبيع منتوجين ‪ B ، A‬باستعمال مادتين أوليتين ‪ N ، M‬خالل شهر‬
‫أفريل من سنة ‪ 2020‬كانت المعلومات التالية‪:‬‬

‫المشتریات‪ 440 :‬كلغ من المادة ‪ M‬بسعر ‪ 50‬دج للكلغ‪ 840 ،‬كلغ من المادة ‪ N‬بسعر ‪ 55‬دج للكلغ‬

‫االستهالك واالنتاج ‪ :‬انتاج ‪ 400‬وحدة من ‪ A‬باستعمال ‪ 210‬كلغ من ‪ M‬و ‪ 300‬كلغ من ‪N‬‬

‫انتاج ‪ 350‬وحدة من ‪ B‬باستعمال ‪ 230‬كلغ من ‪ M‬و ‪ 500‬كلغ من ‪N‬‬

‫المبيعات ‪ 300 :‬وحدة من ‪ A‬بسعر ‪ 100‬دج للوحدة ‪ 320 ،‬وحدة من ‪ B‬بسعر ‪ 130‬دج للوحدة‬

‫‪2‬‬
‫األعباء‪ 65 :‬ساعة عمل للمنتج ‪ A‬بسعر‪ 30‬دج للساعة‪ 90 ،‬ساعة عمل للمنتج ‪ B‬بسعر ‪ 28‬دج للساعة‬

‫مصاریف انتاج أخرى ‪ 10500‬دج توزع على أساس الكمية المنتجة‬

‫مصاریف التموین تمثل ‪ % 5‬من سعر شراء المادتين‬

‫مصاریف البيع ‪ 7660‬دج توزع على أساس رقم األعمال‬

‫المطلوب‪ :‬حساب تكلفة شراء ‪ ،‬تكلفة االنتاج وسعر التكلفة والنتيجة التحليلية‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫تكلفة الشراء ‪:‬‬

‫‪N‬‬ ‫‪M‬‬ ‫البيان‬

‫ثمن الشراء‪:‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪ 440 :M‬كلغ ‪50 X‬‬
‫‪46200‬‬ ‫‪ 840 :N‬كلغ ‪55 X‬‬
‫مصاريف الشراء‪:‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪0.05 X 22000 :M‬‬
‫‪2310‬‬
‫‪0.05 X 46200 :N‬‬
‫‪48510‬‬ ‫‪23100‬‬ ‫= تكلفة شراء الفترة‬
‫‪ 840‬كلغ‬ ‫‪ 440‬كلغ‬ ‫الكمية المشتراة‬
‫‪ 57.75‬دج ‪/‬كلغ‬ ‫‪ 52.5‬دج ‪/‬كلغ‬ ‫تكلفة شراء الوحدة‬

‫تكلفة االنتاج‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬

‫تكلفة شراء المادة األولية المستعملة‬
‫‪11025‬‬ ‫‪ 210 :M :A‬كلغ ‪52.5 X‬‬
‫‪17325‬‬ ‫‪ 300 :N‬كلغ ‪57.75 X‬‬
‫‪12075‬‬ ‫‪ 230 :M :B‬كلغ ‪52.5 X‬‬
‫‪28875‬‬ ‫‪ 500 :N‬كلغ ‪57.75 X‬‬
‫مصاريف االنتاج‬
‫‪1950‬‬ ‫‪ 65 :A‬ساعة ‪30 X‬‬

‫‪2520‬‬ ‫‪ 90 :B‬ساعة‪28 X‬‬

‫مصاريف انتاج أخرى‪:‬‬
‫‪5600‬‬ ‫‪400 X 10500 :A‬‬
‫‪750‬‬
‫‪4900‬‬ ‫‪350 X 10500 :B‬‬
‫‪750‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪48370‬‬ ‫‪35900‬‬ ‫تكلفة انتاج الفترة‬
‫‪ 350‬وحدة‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫الكمية المنتجة‬
‫‪ 138.2‬دج‪ /‬وحدة‬ ‫‪ 89.75‬دج‪ /‬وحدة‬ ‫تكلفة انتاج الوحدة الواحدة‬

‫سعر التكلفة‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬

‫تكلفة االنتاج المباع‪:‬‬
‫‪26925‬‬ ‫‪89.75 X 300 :A‬‬
‫‪44224‬‬ ‫‪138.75 X 320 :B‬‬
‫مصاريف التوزيع (البيع)‬
‫‪3209‬‬ ‫‪30000 X 7660 :A‬‬
‫‪71600‬‬
‫‪4451‬‬ ‫‪41600 X 7660 :B‬‬
‫‪71600‬‬
‫‪48675‬‬ ‫‪30134‬‬ ‫=سعر التكلفة‬

‫النتيجة التحليلية االجمالية‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫البيان‬

‫رقم األعمال‬
‫‪30000‬‬ ‫‪100 X 300 :A‬‬
‫‪41600‬‬ ‫‪130 X 320 :B‬‬
‫‪-‬‬
‫(‪)48675‬‬ ‫(‪)30134‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫(‪)7075‬‬ ‫(‪)134‬‬ ‫النتيجة التحليلية االجمالية‬
‫(‪)7209‬‬ ‫النتيجة التحليلية االجمالية‪B+A‬‬

‫نفقات المحاسبة التحليلية‪:‬‬

‫تتلقى المحاسبة التحليلية معلوماتها من المحاسبة المالية حيث أن المحاسبة التحليلية تأخذ بعين االعتبار‬
‫أغلب المصاريف المسجلة في المحاسبة المالية وتبعد البعض منها‪ .‬فأما تلك التي تأخذها وتحملها عند‬
‫حساب مختلف تكاليفها وسعر تكلفتها فتسميها باألعباء المعتبرة أما التي ال تأخذها فتسمى باألعباء غير‬
‫المعتبرة‪ ،‬كذلك تأخذ بعين االعتبار عناصر غير موجودة في قائمة مصاريف المحاسبة المالية لتضيفها‬
‫إلى أعباءها وتسمى بالعناصر االضافية‪.‬‬

‫األعباء المعتبرة‪ :‬هي تلك األعباء الداخلة في تكوين التكلفة النهائية المرتبطة أساسا بعملية التشغيل العادي‬
‫والتي تعتبر المكون األساسي للتكاليف والمتمثلة أساسا في المصاريف حسب طبيعتها وهي تدخل في‬
‫االستغالل العادي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫األعباء غير المعتبرة‪ :‬هي جميع األعباء التي ال تدخل ضمن مكونات عملية التشغيل الحقيقي وبالتالي ال‬
‫تدخل ضمن حسابات التكاليف وسعر التكلفة أي أنها خارجة عن التشغيل العادي منها‪:‬‬

‫الرسوم التي ال تبق نهائيا كعبء على المؤسسة مثل الرسم اإلجمالي على رقم األعمال والرسوم‬ ‫‪‬‬
‫التعويضية‪،‬‬
‫األعباء االستثنائية كاطفاء المصاريف االعدادية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مؤونات الخسائر المحتملة والمؤونات الواجبة التوزيع على عدة سنوات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تكاليف السنوات السابقة‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫العناصر االضافية‪ :‬هي أعباء نظرية يأخذها نظام محاسبة التكاليف بعين االعتبار بينما ال تسجل في دفاتر‬
‫المحاسبة المالية وتتمثل في‪:‬‬

‫‪ .1‬تكلفة رأس المال المستثمر‪ :‬تمثل مبلغ الفائدة المحسوب على رأس المال الخاص‪ .‬عند استعمال‬
‫المؤسسة لموارد مالية على شكل قروض فانها تتحمل مصاريف مالية بينما رأس المال الخاص ال‬
‫يترتب عنه أي مصاريف‪ ،‬لكنه ضيع على المؤسسة فرصة أكيدة كتوظيفه في البنك وبالتالي على‬
‫محاسبة التكاليف أن تعتبر مبلغ الفائدة المحسوب على رأس المال كتكلفة فرصة بديلة‪.‬‬

‫‪ .2‬أجرة صاحب المشروع (راتب المستغل)‪ :‬ان صاحب المؤسسة الفردية يبذل جهدا من أجل‬
‫الحصول على النتيجة‪ ،‬اال أنه من أجل الحصول على سعر تكلفة يسمح بمقارنته مع سعر تكلفة‬
‫لنفس المنتج لمؤسسة أخرى فردية أو جماعية فان نظام محاسبة التكاليف يأخذ أجرة صاحب‬
‫المستغل بعين االعتبار ويقيمها نظريا وتدرج ضمن سعر التكلفة‪.‬‬

‫أعباء المحاسبة المالية=أعباء المحاسبة التحليلية –عناصر اضافية ‪ +‬أعباء غير معتبرة‬

‫أعباء غير معتبرة‬ ‫أعباء غير‬ ‫أعباء‬

‫م‪ .‬الشراء‬
‫معتبرة‬ ‫المحاسبة‬
‫أعباء‬ ‫المالية‬
‫أعباء معتبرة‬
‫المحاسبة‬ ‫أعباء معتبرة‬
‫م‪.‬االنتاج‬
‫التحليلية‬ ‫عناصر اضافية‬
‫م‪.‬التوزيع‬

‫أعباء المحاسبة التحليلية=أعباء المحاسبة المالية ‪+‬عناصر اضافية ‪ -‬أعباء غير معتبرة‬

‫أعباء المحاسبة التحليلية=مصاريف الشراء ‪+‬مصاريف االنتاج ‪+‬مصاريف التوزيع‬

‫ومنه‪:‬‬

‫نتيجة المحاسبة التحليلية الصافية=النتيجة التحليلية ‪5‬االجمالية ‪+‬عناصر اضافية ‪ -‬أعباء غير معتبرة‬
6