‫‪Applied Science University‬‬ ‫جامعة العلوم التطبيقية‬

‫‪Administrative Sciences College‬‬ ‫كليــة العـلوم اإلداريــة‬

‫‪Accounting & Finance Department‬‬ ‫قسـم المحـاسبة والتمــويـل‬

‫محاسبة التكاليف‬
‫إيرادات المنتجات العرضية أو الفرعية‬

‫الفصل الثاني‬
‫‪2023-2024‬‬
 ‫المنتجات الفرعية‪:‬‬

‫هي منتجات تنتج عرضا ً أثناء التشغيل من أجل إنتاج منتج (أو منتجات) أخرى‪.‬‬

‫ويطلق على المنتج الذي تتم العملية الصناعية من أجل إنتاجه اسم المنتج الرئيسي وهو يمثل الغرض الرئيسي‬

‫واألساسي لعملية التشغيل ويكون له قيمة وأهمية نسبية كبيرة‪.‬‬

‫بينما يطلق على المنتج الذي ينتج عرضا ً أثناء التشغيل اسم المنتج الفرعي ويكون له قيمة وأهمية نسبية منخفضة‪.‬‬
 ‫مفهوم المنتجات العرضية‪:‬‬
‫تمثل المنتجات الفرعية في تلك المنتجات التى تتسم باالنخفاض النسبى في قيمتها السوقية بالمقارنة بالمنتجات‬

‫الرئيسية‪ ،‬كما أنها تنتج عرضيا (غير مقصود) أثناء إنتاج المنتج الرئيسى أو المنتجات الرئيسية للمنشأة‪ .‬وقد‬

‫يحدث خلط بين المنتجات الفرعية والعوادم‪.‬‬

‫فالعوادم أيضا ً قد تظهر بصفة عرضية أثناء إنتاج المنتج الرئيسي‪ ،‬إال أنها تباع بصورتها التي تنتج عليها‪ ،‬وبما في‬

‫بعض االحيان قد تمنح مجانا ً لمن يرغبها‪،‬‬

‫بينما أن المنتجات الفرعية تنتج أيضا ً بصفة عرضية إال أنه ‪ -‬أحيانا ً ‪ -‬قد يتم إجراء بعض عمليات التشغيل اإلضافي‬

‫عليها‪ ،‬وعادة ما تكون قيمتها النسبية أعلى من قيمة العوادم‪.‬‬

 ‫طرق المحاسبة عن قيمة المنتجات الفرعية‪:‬‬
‫‪-‬يمكن المحاسبة عن المنتجات الفرعية بإحدى طريقتين هما‪:‬‬

‫‪ -1‬االعتراف بقيمة المنتج الفرعي عند البيع‪:‬‬

‫حيث يتم تأجيل االعتراف بقيمته الى أن يتم بيعه‪ ،‬وذلك بمعالجته كإيراد عرضي أو فرعي‪.‬‬

‫‪-2‬االعتراف بقية المنتج الفرعي عند االنتاج ‪:‬‬

‫حيث يتم االعتراف بقيمته عند تمام عملية االنتاج (دون االنتظار حتى يتم بيعه ‪ ،‬ويتم ذلك بخصم قيمة المنتج الفرعى من تكلفة المنتجات‬

‫المشتركة الرئيسية)‪.‬‬
 ‫اوالا‪:‬معالجة قيمة المنتجات الفرعية كإيرادات أخرى (متنوعة)‪:‬‬

‫في ظل هذه الطريقة ‪ ،‬يعالج صافي مبيعات المنتجات الفرعية للفترة الحالية بإظهاره ضمن القسم الخاص باإليرادات‬

‫األخرى (أو اإليرادات المتنوعة أو العرضية) بقائمة الدخل وذلك عند بيع تلك المنتجات‪ .‬وعند استخدام هذه الطريقة‬

‫اليتم محاولة تحديد تكلفة المنتج الفرعي‪ .‬ولذلك تناسب هذه الطريقة المنشآت الى يكون فيها قيمة المنتج الفرعي‬

‫صغير‪ ،‬أو غير قابلة للتحديد أو أن محاولة تحديد تكلفة المنتج الفرعى تنطوى على تحمل تكلفة ال تعادل المنافع الناتجة‬

‫من وراء ذلك‪ ،‬أو أن تحميل تكلفة المنتج الفرعي للمنتجات الرئيسية ال يتضمن أي فرق جوهرى بالنسبة لتكلفة‬

‫المنتجات الرئيسية‪.‬‬
 ‫ويعاب على هذه الطريقة ما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬أنها تؤدى الى إظهار قيمة خاطئة للمخزون في قائمة المركز المالي‪ ،‬حيث أن عدم تخصيص أي تكلفة للمنتجات الفرعية‪ ،‬يؤدى‬

‫إلى المبالغة في تحديد قيمة المخزون من المنتجات الرئيسية‪.‬‬

‫‪ .2‬قد يؤدى ذلك الى وجود مقابلة غـير سليمة بين إيرادات ومصـروفات الفترة ‪ .‬فال يتم تسجيل المنتج الفرعي عند إنتاجه ولكن عند‬

‫لحظة بيعه‪ .‬ولذلك إذا تم إنتاج المنتج الفرعي في إحدى الفترات المحاسبية‪ ،‬ولكن تم بيعه في فترة تالية‪ ،‬فإن صافي الدخل يكون‬

‫أقل من الحقيقة في فترة إنتاجه‪ ،‬ومبالغ فيه في فترة بيعه‪.‬‬

‫‪ .3‬نادراً ما تبذل أي محاوالت لمراقبة المخزون من المنتجات الفرعية‪.‬‬

‫‪ .4‬في ظل تحميل جميع التكاليف المشتركة للمنتجات الرئيسية‪ ،‬فإن إدراج اإليراد من المنتـج الفرعي ضمن االيراد من غير العمليات‬

‫قد يظهر نتائج النشاط التشغيلى بأقل من قيمة الحقيقة‪.‬‬

 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫إحدى الشركات الصناعية تقوم بإنتاج منتج رئيسى ومنتج فرعي أثناء عملية‬
‫صناعية معينة ‪ ،‬فإذا‪:‬‬
‫‪ .1‬بلغ عدد الوحدات المنتجة من المنتج الرئيسي ‪ 1000‬وحدة‪ ،‬بيع منها ‪ 900‬وحدة‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت التكلفة الصناعية خالل الفترة ‪ 4000‬دينار ‪ ،‬وسعر بيع الوحدة الواحدة من المنتج‬
‫الرئيسى ‪ 10‬دينار ‪.‬‬
‫تبلغ القيمة البيعية اإلجمالية للمنتج الفرعي ‪ 600‬دينار ‪ ،‬علما ً بأن تسويقه يحتاج إلى‬
‫تكلفة بيعية قدرها ‪ 100‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬معالجة صافي االيراد من المنتج الفرعي في ظل طريقة معالجة صافي إيراد‬
‫المنتج الفرعي كإيرادات أخرى متنوعة‬
 ‫قائمة الدخل‬

‫إجمالى‬ ‫جزئى‬ ‫البيـــــــان‬

‫‪9000‬‬ ‫إيراد بيع المنتج الرئيسي (‪)10 × 900‬‬
‫تخصـم‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة من المنتج الرئيسي‪:‬‬
‫‪4000‬‬ ‫إجمالى تكلفة اإلنتاج (تكلفة مشتركة)‬
‫(‪)400‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة وحدات مخزون آخر المدة‬
‫(‪)3600‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪5400‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪500‬‬ ‫‪ +‬يضاف‪ :‬صافي إيراد المنتج الفرعي (‪)100 - 600‬‬
‫‪5900‬‬ ‫صافي الربح النهائي‬

‫يالحظ أنه تم احتساب تكلفة وحدات مخزون آخر المدة كما يلى ‪:‬‬
‫متوسط تكلفة إنتاج الوحدة من المنتج الرئيسي = ‪ 4 = 1000 ÷ 4000‬دينار‪ /‬وحدة‬
‫وحدات مخزون اخر المدة=وحدات اإلنتاج‪ -‬وحدات المبيعات‬
‫= ‪1000‬وحدة‪ 900-‬وحدة=‪ 100‬وحدة مخزون اخر المدة‬
‫تكلفة وحدات مخزون آخر المدة = ‪ 100‬وحدة × ‪ 4‬دينار‪/‬وحدة = ‪ 400‬دينار‬
 ‫ثانيا ا‪ :‬معالجة قيمة المنتجات الفرعية كتخفيض لتكلفة المنتجات الرئيسية‪:‬‬

‫بدالا من معالجة إيرادات المنتجات الفرعية ضمن اإليرادات األخرى‪ ،‬يمكن معالجتها كتخفيض لتكلفة المنتجات الرئيسية عند تمام عملية‬

‫االنتاج بما ينتج عن ذلك اختالف في تكلفة المنتجات الرئيسية وأيضا ا في تكلفة مخزون المنتجات الرئيسية‪ ،‬وذلك بمقارنة بمعالجتها‬

‫ضمن االيرادات األخرى‪ .‬وتعتمد فكرة هذه المعالجة على أساس أن التكلفة المشتركة يتم إنفاقها في األصل للحصول على المنتجات‬

‫الرئيسية‪ ،‬وبالتالي فإن إيراد المنتجات الفرعية يجب أن تخفض به تكلفة المنتجات الرئيسية‪.‬‬

‫ويعاب على هذه الطريقة ميلها الى إظهار تكلفة المنتجات الرئيسية بأقل من حقيقتها‪ ،‬كما أن تكلفة المنتجات الرئيسية يمكن أن تتقلب‬

‫من شهر آلخر بسبب اختالف كميات المنتجات الفرعية المباعة ‪.‬‬
‫ان إيراد المنتج الفرعي يجب تخفيضه بأي مصروفات الزمة إلجراء تشغيل إضافي عليه أو لبيعه‪ ،‬ثم استخدام اإليراد الصافي بعد خصم‬
‫هذه المصروفات كتخفيض لتكلفة المنتجات الرئيسية‬
 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫إحدى الشركات الصناعية تقوم بإنتاج منتج رئيسى ومنتج فرعي أثناء عملية‬
‫صناعية معينة ‪ ،‬فإذا‪:‬‬
‫‪ .1‬بلغ عدد الوحدات المنتجة من المنتج الرئيسي ‪ 1000‬وحدة‪ ،‬بيع منها ‪ 900‬وحدة‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت التكلفة الصناعية خالل الفترة ‪ 4000‬دينار ‪ ،‬وسعر بيع الوحدة الواحدة من‬
‫المنتج الرئيسى ‪ 10‬دينار ‪.‬‬
‫تبلغ القيمة البيعية اإلجمالية للمنتج الفرعي ‪ 600‬دينار ‪ ،‬علما ا بأن تسويقه يحتاج إلى‬
‫تكلفة بيعية قدرها ‪ 100‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬معالجة صافي االيراد من المنتج الفرعي في ظل طريقة معالجة صافي إيراد‬
‫المنتج الفرعي كتخفيض لتكلفة المنتج الرئيسي‪.‬‬
 ‫قائمة الدخل‬
‫إجمالى‬ ‫جزئى‬
‫البيـــــــان‬
‫‪9000‬‬ ‫إيراد بيع المنتج الرئيسي (‪)10 × 900‬‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة من المنتج الرئيسى ‪:‬‬
‫‪4000‬‬ ‫إجمالى تكلفة إنتاج المنتج الرئيسى‬
‫(‪)500‬‬ ‫(‪ )-‬صافي إيراد المنتج الفرعي‬
‫‪3500‬‬ ‫❖ صافي تكلفة إنتاج المنتج الرئيسى‬
‫(‪)350‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة وحدات مخزون آخر المدة‬
‫(‪)3150‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪5850‬‬ ‫❖ صافي الربح‬

‫مالحظات على الحل‪:‬‬

‫‪ .1‬تم تحديد تكلفة المخزون آخر المدة من وحدات المنتج الرئيسي على النحو التالى ‪:‬‬
‫متوسط تكلفة الوحدة = ‪ 3.5 = 1000 ÷ 3500‬دينار‪/‬وحدة‬
‫❖ تكلفة وحدات مخزون آخر المدة = ‪ 350 = 3.5 × 100‬دينار‬
‫❖ وحدات مخزون اخر المدة=وحدات اإلنتاج‪ -‬وحدات المبيعات‬
‫= ‪1000‬وحدة‪ 900-‬وحدة=‪ 100‬وحدة مخزون اخر المدة‬
‫***ان صافي أرباح المنشأة وفقا لهذه الطريقة أقل من صافي الربح مقارنة بالطريقة السابقة‪ ،‬وذلك ألن تكلفة المخزون من وحدات المنتج‬
‫الرئيسى في ظل هذه الطريقة غير مضخمة بأي تكلفة للمنتج الفرعي‪ ،‬األمر الذي أدى الى ظهور مخزون آخر المدة بتكلفة أقل‪،‬‬
 ‫• حالة تدريبية شاملة (طرق احتساب االيراد العرضي)‬
‫•‬
‫• إحدى الشركات الصناعية تقوم بإنتاج منتج رئيسى ومنتج فرعي أثناء‬
‫عملية صناعية معينة ‪ ،‬فإذا‪:‬‬
‫• بلغ عدد الوحدات المنتجة من المنتج الرئيسي ‪ 2000‬وحدة‪ ،‬بيع منها‬
‫‪ 1500‬وحدة‪.‬‬
‫• بلغت التكلفة الصناعية خالل الفترة ‪ 10000‬دينار ‪ ،‬وسعر بيع الوحدة‬
‫الواحدة من المنتج الرئيسى ‪ 30‬دينار ‪.‬‬
‫• تبلغ القيمة البيعية اإلجمالية للمنتج الفرعي ‪ 1000‬دينار ‪ ،‬علماً بأن‬
‫تسويقه يحتاج إلى تكلفة بيعية قدرها ‪ 200‬دينار ‪.‬‬
‫• المطلوب ‪:‬‬
‫• ‪-1‬معالجة صافي االيراد من المنتج الفرعي في ظل طريقة‬
‫معالجة صافي إيراد المنتج الفرعي كإيرادات أخرى متنوعة‬
 ‫‪1000‬دينار‪200 -‬دينار=‪ 800‬دينار صافي االيراد الفرعي‬
‫‪ 10000‬دينار‪ 2000/‬وحدة= ‪ 5‬دينار‪/‬وحدة‬
‫‪ 2000‬وحدة‪ 1500-‬وحدة=‪ 500‬وحدة مخزون اخر المدة‬
‫‪ 500‬وحدة * ‪5‬دينار ‪/‬وحدة = ‪ 2500‬كلفة المخزون‬
‫‪ 10000‬دينار ‪ 2500-‬دينار=‪ 7500‬صافي كلفة البضاعة‬

‫االيرادادت االجمالية=‪ 1500‬وحدة * ‪ 30‬دينار ‪/‬وحدة=‪ 45000‬االيراد الكلي‬

‫قائمة الدخل‬

‫االجمالي‬ ‫الجزئي‬ ‫البيـــــــان‬

‫‪45000‬‬ ‫إيراد بيع المنتج الرئيسي‬

‫‪10000‬‬ ‫إجمالى تكلفة اإلنتاج (تكلفة مشتركة)‬

‫‪2500 -‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة وحدات مخزون آخر المدة‬

‫(‪)7500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫صافي تكلفة البضاعة المباعة=‬

‫‪37500‬‬ ‫مجمل الربح=‬

‫‪800+‬‬ ‫‪ +‬يضاف‪ :‬صافي إيراد المنتج الفرعي‬

‫‪38300‬‬ ‫صافي الربح النهائي‬

 ‫المطلوب‪: 2‬‬
‫معالجة صافي االيراد من المنتج الفرعي في ظل طريقة معالجة صافي إيراد المنتج الفرعي كتخفيض للتكلفة المشتركة‬
‫‪10000‬دينار‪ 9200=800 -‬دينار صافي الكلفة المشتركة‬
‫‪9200‬دينار‪ 2000 /‬وحدة= ‪ 4.6‬دينار‪/‬وحدة كلفة الوحدة الواحدة‬
‫كلفة المخزون=‪ 500‬وحدة * دينار‪/‬وحدة ‪ 2300 =4.6‬دينار‬
‫االيراد الكلي= ‪ 45000=30 * 1500‬دينار‬

‫قائمة الدخل‬
‫إجمالى‬ ‫جزئى‬
‫البيـــــــان‬
‫‪45000‬‬ ‫إيراد بيع المنتج الرئيسي‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة من المنتج الرئيسى ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إجمالى تكلفة إنتاج المنتج الرئيسى‬
‫‪800-‬‬ ‫(‪ )-‬صافي إيراد المنتج الفرعي‬
‫‪9200‬‬ ‫❖ صافي تكلفة إنتاج المنتج الرئيسى =‬
‫‪2300-‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة وحدات مخزون آخر المدة‬
‫(‪)6900‬‬ ‫صافي تكلفة البضاعة المباعة=‬
‫‪38100‬‬ ‫❖ صافي الربح‬