‫المحاسبة الخاصة واالجتماعية‬

‫الكتاب المقرر‬
‫المحاسبة الخاصة واالجتماعية‬
‫تأليف الدكتور ‪ /‬عبد الناصر احميدان‬
‫اعداد ‪ /‬أ‪ .‬يوسف سعيد المدلل‬
 ‫الباب الثاني‬
‫المحاسبة في المنشات ذات الفروع‬
‫تمهيد‬

‫العالقة تتاثر بعدة عوامل‬

‫‪.1‬شكل التنظيم االداري بين الفرع والمركز ودرجة المركزية‬
‫‪.2‬حجم المنشأة وحجم الفروع وعددها وموقعها (داخلية او خارجية)‬
‫‪.3‬مدى توافر الكادر المحاسبي واالداري لدى الفرع‬
 ‫الباب الثاني‬
‫المحاسبة في المنشات ذات الفروع‬
‫تمهيد‬

‫بالرغم من تعدد العوامل التي تؤثر في التنظيم المحاسبي للفروع‪،‬‬

‫فانه يمكن تحديد النواحي الرئيسية التي يجب مراعاتها عند وضع‬
‫النظام المحاسبي للفروع ةهي ‪-:‬‬
‫طبيعة الفروع‬ ‫‪.1‬‬

‫سياسة التسعير‬ ‫‪.2‬‬

‫االموال الجاهزة‬ ‫‪.3‬‬

 ‫تمهيد‬
‫مما تقدم يكن التمييز بين نوعين من النظم المحاسبية الخاصى‬
‫بحسابات الفروع وهي‪-:‬‬
‫محاسبة الفروع غير الم‪C‬ستقلة (الطريقة المركزية)‬ ‫‪.1‬‬

‫محاسبة الفروع المستقلة (الطريقة الالمركزية)‬ ‫‪.2‬‬

 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬

‫الفروع غي ر المس تقلة ‪ :‬ه‪CC‬ي الفروع الت‪CC‬ي تعتم‪CC‬د عل‪CC‬ى المرك‪CC‬ز‬ ‫‪‬‬
‫الرئيس‪CC‬ي ف‪CC‬ي تزويده‪CC‬ا بك‪CC‬ل إحتياجاته‪CC‬ا م‪CC‬ن األص‪CC‬ول الثابت‪CC‬ة‬
‫والبضاعة والنقدية الالزمة لدفع مصروفاتها المختلفة‪.‬‬
‫كاف‪C‬ة المعالجات المحاس‪C‬بية س‪C‬واء قيود يومي‪C‬ة أ‪C‬و تص‪C‬وير حس‪C‬ابات‬ ‫‪‬‬
‫أستاذ تخص الفروع يقوم بها المركز الرئيسي‬
‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫تسعير البضائع المرسلة للفروع بثمن التكلفة‬ ‫‪‬‬

‫تسعير البضائع المرسلة للفروع بسعر البيع‬ ‫‪‬‬

‫تسعير البضائع الم‪C‬رسلة للفروع بسعر تقديري‬ ‫‪‬‬

 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬

‫تتبع طريقة تسعير البضائع المرسلة للفروع بثمن التكلفة عندما‬ ‫‪‬‬
‫يرغب المركز الرئيسي في تحديد ارباح وخسائر كل فرع على‬
‫حدة وتقييم االداء فيه‪.‬‬
‫تصلح هذه الطريقة في االحوال التي تتعرض فيها السلع لتقلبات‬ ‫‪‬‬
‫عالية في سعر البيع‬
‫كافة المعالجات المحاسبية سواء قيود يومية أو تصوير حسابات‬ ‫‪‬‬
‫أستاذ تخص الفروع يقوم بها المركز الرئيسي الذي يقوم بفتح‬
‫الحسابات التالية ‪-:‬‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .1‬حساب بضاعة الفرع يعت‪C‬بر بمثاب‪C‬ة حس‪C‬اب المتاجرة للفرع حي‪C‬ث‬
‫يجع‪C‬ل هذا الحس‪C‬اب مدينا ً ببضاع‪C‬ة اول المدة والبضاع‪C‬ة المرس‪C‬لة‬
‫للفرع م‪C‬ن المرك‪C‬ز (بالتكلف‪C‬ة) ومردودات الزبائ‪C‬ن م‪C‬ن البضاع‪C‬ة‬
‫(بس‪CCC‬عر ال‪CCC‬بيع)‪ ،‬ويجع‪CCC‬ل دائنا ً بمخزون اخ‪CCC‬ر المدة والم‪CCC‬بيعات‬
‫الفعلي‪CC‬ة (بس‪CC‬عر ال‪CC‬بيع) ويظه‪CC‬ر هذا الحس‪CC‬اب مجم‪CC‬ل الرب‪CC‬ح أ‪CC‬و‬
‫الخسارة للفرع ويتم ترحيل رصيده الى أرباح وخسائر الفرع‪.‬‬
‫حساب بضاعة الفرع‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬اخر المدة (بضاعة الفرع)‬ ‫حـ‪ /‬أول المدة ( بض‪C‬اعة)‬
‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع (مردو‪C‬دات الفرع الى المركز)‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع‬
‫حـ‪ /‬البنك (المبيعات النقدية)‬ ‫حـ‪ /‬البنك ( مردودات مبيعات)‬
‫حـ‪ /‬مديني الفرع (مبيعات آجلة)‬ ‫حـ‪ /‬مديني الفرع ( مردودات مبيعات آجلة)‬
‫رصيد(مجمل الربح) الى حـ‪ /‬أ‪.‬خ الفرع‪#‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫اإلجمالي‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .2‬حساب بضاعة مرسلة إلى الفرع‬
‫‪ ‬يجع‪CC‬ل هذا الحس‪CC‬اب دائنا ً بتكلف‪CC‬ة البضاع‪CC‬ة المرس‪CC‬لة ال‪CC‬ى الفرع‬
‫خالل العام ومدينا ً بالمردودات م‪CC‬ن الفرع بثم‪CC‬ن التكلف‪CC‬ة‪ ،‬ويقف‪CC‬ل‬
‫رص‪CC‬يده ف‪CC‬ي نهاي‪CC‬ة الدورة المالي‪CC‬ة ف‪CC‬ي حس‪CC‬اب المتاجرة للمرك‪CC‬ز‬
‫الرئيسي‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬بضاعة الفرع ( بضائع مرسلة من‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة الفرع (البضائع المردودة من‬
‫المركزإلى الفرع)‬ ‫الفرع إلى المركز)‬
‫‪ ‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‪.‬‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .3‬حساب ارباح وخسائر الفرع ويجعل هذا الحساب مدينا ً بمجمل‬
‫الخيارة ومصاريف الفرع والخصم الممنوح والديون المعدومة‬
‫ومصاريف االهالك لالصول الثابتة‪ .‬ويجعل دائنا ً بمجمل الربح‬
‫وايرادات الفرع االخرى والرصيد يعتبر صافي ربح الفرع‬
‫ويرحل الى حساب ارباح وخسائر الفروع في حالة تعدد الفروع‬
‫او الى ارباح وخسائر المركز الرئيسي‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة الفرع (مجمل الربح )‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة الفرع (مجمل الخسارة)‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات الخرى‪.‬‬ ‫حـ‪ /‬خصم مسموح به‪.‬‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‪.‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون معدومة‪.‬‬
‫حـ‪ /‬ديون معدومة محصلة‪.‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات االهالك‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪#‬رصيد صافي ربح الفرع يرحل إلى حـ‪/‬‬
‫أ‪.‬خ العام للمنشأة‪.‬‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .4‬حساب مصروفات الفرع‬
‫‪ ‬يجع‪C‬ل هذا الحس‪C‬اب مدينا ً بكاف‪C‬ة المص‪C‬روفات البيعي‪C‬ة واالداري‪C‬ة‪،‬‬
‫ويقف‪C‬ل رص‪C‬يده ف‪C‬ي نهاي‪C‬ة الدورة المالي‪C‬ة ف‪C‬ي حس‪C‬اب ارباح وخس‪C‬ائر‬
‫الفرع ‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب صندوق الفرع‬
‫‪ ‬يجع‪C‬ل هذا الحس‪C‬اب مدينا ً بالمقبوضات النقدي‪C‬ة ودائنا ً بالمدفوعات‬
‫النقدية‪.‬‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .6‬حساب زبائن الفرع‬
‫‪ ‬يجع‪C‬ل هذا الحس‪C‬اب مدي‪C‬ن برص‪C‬يد اول المدة م‪C‬ن المديني‪C‬ن‪ ،‬وعندم‪C‬ا‬
‫ي‪CC‬بيع الفرع عل‪CC‬ى الحس‪CC‬اب يجع‪CC‬ل هذا الحس‪CC‬اب مدينا ً والطرف‬
‫الدائن هو حـ‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬
‫‪ .7‬حساب االصول الثابتة للفرع‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫‪ .5‬تحصيل ثمن المبيعات من الزبائن‬ ‫‪ ‬القيود المحاسبية ‪ /‬على السبورة‬
‫‪ .6‬الديون المعدومة (القيود والتسويات)‬ ‫‪ .1‬ارسال بضاعة من المركز الى الفرع‬
‫‪ .7‬معالجة الخصم المسموح به بالطريقة‬ ‫‪ .2‬رد بضاعة من الفرع الى المركز‬
‫االجمالية (مراجعة)‬ ‫‪ .3‬مبيعات الفرع‬
‫نقداً‬ ‫‪.1‬‬
‫على الحساب‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ .4‬مردودات مبيعات الفرع‬
‫البيع تم نقداً‬ ‫‪.1‬‬
‫البيع تم على الحساب‬ ‫‪.2‬‬
 ‫الفصل االول ‪ /‬محاسبة الفروع غير المستقلة‬
‫المبحث االول تسعير البضائع المرسلة للفر‪C‬وع بثمن التكلفة‬
‫مثال ‪ 2‬ص‬ ‫‪‬‬

‫يقوم المركز الرئيسي بعمان بارسال بضائعه الى فرعه في اربد‬ ‫‪‬‬

‫بسعر التكلفة وفيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر المركز‬

‫الرئيسي في ‪ 31/12/2005‬بالدينار‬
‫المركز الرئيسي‬ ‫فرع اربد‬ ‫البيان‬
‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪9000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫‪-‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫البضاعة المرسلة للفرع خالل العام‬
‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مبيعات نقدية‬
‫‪125000‬‬ ‫‪115000‬‬ ‫مبيعات اجلة‬
 ‫المركز الرئيسي‬ ‫فرع اربد‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مردودات الفرع للمركز‬
‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مردودات من الزبائن‬
‫‪26500‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫رصيد الزبائن اول المدة‬
‫‪38500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫بضاعة اخر المدة‬
‫‪13200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مردودات المشتريات‬
‫‪51500‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫تسديدات الزبائن‬
‫‪3500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪18000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫مصاريف مختلفة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫خصم ممنوح‬
‫‪12000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ايرادات متنوعة‬

‫فاذا علمت ان المركز الرئيسي قام بعمل مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من‬
‫صافي رصيد الزبائن اخر المدة‪.‬‬
 ‫المطلوب تصوير الحسابات التالية‬

‫حساب بضاعة الفرع‬ ‫‪.1‬‬

‫حساب البضاعة المرسلة الى الفرع‬ ‫‪.2‬‬

‫حساب زبائن الفرع‬ ‫‪.3‬‬

‫حساب ارباح وخسائر الفرع‬ ‫‪.4‬‬

‫حساب زبائن المركز الرئيسي‬ ‫‪.5‬‬

‫حساب المتاجرة للمركز الرئيسي‬ ‫‪.6‬‬

‫حساب ارباح وخسائر العام‬ ‫‪.7‬‬

 ‫حساب بضاعة فرع اربد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬صندوق الفرع (مبيعات نقدية)‬ ‫‪60000‬‬ ‫حـ ‪ /‬أول المدة ( بضاعة)‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬مديني الفرع (مبيعات آجلة)‬ ‫‪115000‬‬ ‫حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع‬ ‫‪13500‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع (مردودات‬ ‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن الفرع ( مردو‪C‬دات)‬ ‫‪5000‬‬
‫الفرع الى المركز)‬ ‫الى حـ‪ /‬أ‪.‬خ الفرع رصيد(مجمل الربح)‬ ‫‪43000‬‬
‫حـ‪ /‬اخر المدة (بضاعة الفرع)‬ ‫‪25000‬‬
‫‪203000‬‬ ‫‪203000‬‬

‫حساب البضاعة المرسلة للفرع‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة فرع اربد‬ ‫‪135000‬‬ ‫حـ ‪ /‬بضاعة فرع اربد‬ ‫‪3000‬‬

‫‪ 132000‬الى حـ‪ /‬متاجرة المركز‬

‫‪135000‬‬ ‫‪135000‬‬
 ‫حساب زبائن فرع اربد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬صندوق الفرع (تحصيالت نقدية)‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪ 17000‬حـ‪ /‬رصيد أول المدة‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة فرع اربد (مردودات المبيعات)‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 115000‬حـ‪ /‬بضاعة فرع اربد (مبيعات اجلة)‬
‫حـ ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪1200‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ ‪ /‬رصيد اخر المدة (الى الميزانية)‬ ‫‪53300‬‬

‫‪132000‬‬ ‫‪132000‬‬

‫حساب ارباح وخسائر فرع اربد‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة فرع اربد (مجمل الربح)‬ ‫‪43000‬‬ ‫حـ ‪ /‬الديو‪C‬ن المعدو‪C‬مة‬ ‫‪1200‬‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف مختلفة‬ ‫‪6500‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪4500‬‬
‫حـ ‪ /‬م د م في تحصيلها‬ ‫‪2665‬‬
‫حـ ‪ /‬رباح وخسائر العام‬ ‫‪28135‬‬
‫‪43000‬‬ ‫‪43000‬‬
 ‫حساب زبائن المركز الرئيسي‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪ 26500‬حـ‪ /‬رصيد أول المدة‬
‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪51500‬‬ ‫‪ 125000‬حـ‪ /‬مبيعات اجلة‬
‫حـ ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪3500‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم الممنوح‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬رصيد اخر المدة (الى الميزانية)‬ ‫‪75500‬‬

‫‪151500‬‬ ‫‪151500‬‬

‫حساب متاجرة المركز الرئيسي‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬مبيعات نقدية‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪ 25000‬حـ‪ /‬أول المدة ( بضاعة)‬
‫حـ ‪ /‬مبيعات اجلة‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪ 250000‬حـ‪ /‬مشتريات‬
‫حـ ‪ /‬مردو‪C‬دات مشتريات‬ ‫‪13200‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف الشراء‬ ‫‪9000‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع‬ ‫‪38500‬‬ ‫‪ 15000‬حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫‪ 89700‬الى حـ‪ /‬أ‪.‬خ المركز (مجمل الربح)‬
‫‪388700‬‬ ‫‪388700‬‬
 ‫حساب ارباح وخسائر العام‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬متاجرة المركز‬ ‫‪89700‬‬ ‫حـ ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪3500‬‬
‫حـ ‪ /‬ايرادات متنوعة‬ ‫‪12000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف مختلفة‬ ‫‪18000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬الخصم الممنو‪C‬ح‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬م د م في تحصيلها‬ ‫‪3775‬‬
‫حـ ‪ /‬ارباح و‪C‬خسائر المركز‬ ‫‪70425‬‬

‫‪101700‬‬ ‫‪101700‬‬
‫رصيد منقول ربح المركز‬ ‫‪70425‬‬ ‫‪ 98560‬صافي الرح العام للشركة‬
‫من حـ ‪/‬ارباح و‪C‬خسائر الفرع (ربح الفرع)‬ ‫‪28135‬‬
‫‪98560‬‬ ‫‪98560‬‬