‫بسم هللا الرحمن الرحيم ‪..

‬‬

‫المحاسبة في المنشات المتخصصة‬

‫عمل طالبات شعبة ‪29454 :‬‬
‫تنسيق ‪ :‬هيفاء القحطاني‬
‫بإشراف الدكتوره ‪ :‬امال فوده‬

‫هذا ليس كل المقرر‬

‫‪1‬‬
 ‫الفهرس ‪..‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪3‬‬ ‫محاسبة الفروع‬
‫محاسبة البنوك ‪ ،‬األوراق التجارية‬
‫‪39‬‬
‫‪ ،‬الكمبياالت‬
‫‪46‬‬ ‫غرفة المقاصة‬
‫‪52‬‬ ‫قسم االعتمادات المستندية‬
‫‪65‬‬ ‫الفوائد في البنوك التجارية‬
‫‪74‬‬ ‫الكفاالت المالية أو خطابات الضمان‬
‫‪81‬‬ ‫الحسابات الجارية‬
‫‪92‬‬ ‫حساب الودائع و التوفير‬
‫‪100‬‬ ‫قسم األوراق المالية‬
‫‪121‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪129‬‬ ‫الحسابات الختامية و القوائم المالية‬
‫‪133‬‬ ‫المحاسبة في شركات التأمين‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبة الفروع‬

‫‪3‬‬
 ‫الفروع غير المستقلة ‪:‬‬
‫تعريفها ‪:‬‬

‫هي الفروع التي تعتمد على المركز الرئيسي في تزويدها بكل احتياجاتها من األصول الثابتة‬
‫والبضاعة والنقدية الالزمة لدفع مصروفاتها المختلفة‪.‬‬

‫ويقوم الفرع بإيداع النقدية المحصلة في المصرف لحساب المركز الرئيسي‪.‬‬

‫ويتولى المركز الرئيسي مهمة اإلشراف والرقابة التامة على أعمال الفرع‪ ،‬وفي ظل هذه‬
‫المركزية يتطلب األمر أن يقوم المركز الرئيسي بإمساك حسابات الفروع لديه‪ .‬ولكي يتمكن‬
‫المركز الرئيسي من ذلك تقوم الفروع بإرسال كشوف دورية إلى المركز الرئيسي مؤيدة‬
‫بمستندات‪.‬‬

‫تتوقف المعالجة المحاسبية لعمليات الفروع غير المستقلة على الطريقة المتبعة في تسعير‬
‫البضاعة المرسلة من المركز الرئيسي إلى الفرع وهنا توجد ثالث طرق ‪:‬‬

‫تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر التكلفة‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر البيع‪.‬‬ ‫‪)2‬‬

‫تسعير البضاعة المرسلة للفرع بسعر التكلفة مضافَا عليه نسبة مئوية (سعر التكلفة‬ ‫‪)3‬‬
‫المتضخم)‪.‬‬

‫أوًال ‪ /‬إرسال البضاعة بسعر التكلفة ‪:‬‬

‫إذا إتبع المركز الرئيسي طريقة تسعير البضاعة المرسلة إلى الفروع بسعر التكلفة فإنه باإلمكان‬
‫مراقبة عمليات الفروع ومعرفة نتيجة نشاطها من ربح أو خسارة وذلك من خالل اإلعتماد على‬
‫مجموعة من الحسابات‪.‬‬

‫قيود اليومية ‪:‬‬

‫‪ .1‬عند إرسال نقدية إلى الفرع ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬نقدية الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬البنك‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ .2‬عند إرسال المركز الرئيسي بضاعة إلى الفرع ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة مرسلة إلى الفرع‪.‬‬

‫‪ .3‬عند قيام الفرع برد بضاعة إلى المركز الرئيسي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة إلى الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫‪ .4‬عند قيام الفرع بعمليات بيع نقدية بواسطة المركز الرئيسي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬نقدية الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫‪ .5‬مردودات المبيعات النقدية ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬نقدية الفرع‪.‬‬

‫‪ .6‬عند قيام الفرع بعمليات بيع اجلة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مديني الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫‪ .7‬في حالة حدوث مردودات مبيعات اجلة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬مديني الفرع‪.‬‬

‫‪ .8‬عند قيام الفرع بسداد مصروفات مختلفة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مصروفات الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬نقدية الفرع‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .9‬إقفال حساب البضاعة المرسلة إلى الفرع في حساب المشتريات ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬البضاعة المرسلة إلى الفرع‪.‬‬

‫إلى ح‪ /‬المشتريات‪.‬‬

‫دائن‬
‫ح‪ /‬اخرالمدة (بضاعة الفرع)‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة إلى الفرع (مردودات الفرع إلى‬
‫المركز)‬
‫ح‪ /‬البنك (مبيعات نقدية)‬
‫ح‪/‬مديني الفرع (مبيعات اجلة )‬
‫‪#‬رصيد (مجمل الربح) إلى ح‪/‬أ‪.‬خ الفرع‬
‫اإلجمالي‬
‫حسابات األستاذ‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب بضاعة الفرع ‪..‬‬
‫مدين‬
‫ح‪ /‬أول المدة (بضاعة)‬
‫ح‪/‬بضاعة مرسلة إلى الفرع‪.‬‬
‫ح‪/‬البنك (مردودات المبيعات)‬
‫ح‪/‬مديني الفرع (مردودات مبيعات اجلة)‬
‫اإلجمالي‬

‫‪ .2‬حساب أ‪.‬خ الفرع ‪..‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪ /‬بضاعة الفرع (مجمل الربح )‬ ‫ح‪ /‬خصم مسموح به‪.‬‬
‫ح‪ /‬اإليرادات‪.‬‬ ‫ح‪ /‬ديون معدومة‪.‬‬
‫ح‪/‬الخصم المكتسب‪.‬‬ ‫ح‪/‬مصروفات مختلفة‪.‬‬
‫ح‪/‬ديون معدومة محصلة‪.‬‬
‫‪#‬رصيد صافي ربح الفرع يرحل إلى ح‪ /‬أ‪.‬خ العام‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ .3‬حساب بضاعة مرسلة إلى الفرع ‪..‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع ( بضائع مرسلة من‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع (البضائع المردودة من الفرع إلى‬
‫المركزإلى الفرع)‬ ‫المركز)‬
‫إلى ح‪ /‬المشتريات‪.‬‬

‫مثال ‪)1( :‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر المركز الرئيسي لشركة الفالح التجارية علمًا بأن المركز الرئيسي يرسل بضاعة‬
‫الى فرعي المنشأة ( فرع جدة – فرع الخبر) مقومة بثمن التكلفة وذلك في ‪30/2/1430‬‬

‫المركز الرئيسي‬ ‫فرع الخبر‬ ‫فرع جدة‬ ‫البيان‬

‫‪-‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫بضاعة مرسلة‬
‫للفروع‬
‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫بضاعة مرتدة الى‬
‫الفروع‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫المبيعات النقدية‬
‫‪56,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪64,000‬‬ ‫المبيعات اآلجلة‬
‫‪1800‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مردودات من العمالء‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫بضاعة ‪1/1‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫خصم مسموح به‬
‫‪2400‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خصم مكتسب‬
‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مصروفات مختلفة‬
‫‪44,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫بضاعة اخر المدة‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تصوير الحسابات الخاصة بنشاط الفروع والمركز الرئيسي وذلك في دفاتر المركز‬ ‫‪.1‬‬
‫الرئيسي عن الفترة المنتهية ‪. 30/12/1430‬‬
‫تحديد نتيجة اعمال المنشأة ككل في الفترة المنتهية في ‪.30/12/1430‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اجراء القيود اليومية المتعلقة بالبنود التالية ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫البضاعة المرسلة للفرع‬ ‫‪.4‬‬
‫مردودات الفرع المرتجعة للمركز‬ ‫‪.5‬‬
‫المبيعات النقدية واآلجلة‬ ‫‪.6‬‬
‫مردودات العمالء‬ ‫‪.7‬‬
‫اقفال حساب البضاعة المرسلة‬ ‫‪.8‬‬
‫مصروفات الفروع‬ ‫‪.9‬‬

‫‪7‬‬
 ‫* الحل ‪:‬‬

‫‪ /1‬اثبات البضاعة المرسلة الى الفروع‪:‬‬

‫‪ 60,000‬حـ‪ /‬بضاعة الفرع جدة‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 100,000‬حـ‪ /‬بضاعة الفرع الخبر‬

‫‪ 160,000‬الى حـ‪ /‬بضاعة مرسلة للفروع‬

‫‪ /2‬اثبات البضائع المرتجعة من الفروع للمركز ‪:‬‬

‫‪ 3,000‬من حـ‪ /‬البضاعة المرسلة الى الفرع‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 1,000‬حـ‪ /‬بضاعة لفرع جدة‬

‫‪ 2,000‬حـ‪ /‬بضاعة لفرع الخبر‬

‫‪ /3‬اثبات المبيعات النقدية ‪:‬‬

‫‪ 220,000‬من حـ‪ /‬البنك‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 100,000‬حـ‪ /‬بضاعة الفرع جدة‬

‫‪ 120,000‬حـ‪ /‬بضاعة الفرع الخبر‬

‫‪ /4‬اثبات المبيعات اآلجلة ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫من مذكورين‬

‫‪ 64,000‬حـ‪ /‬مديني فرع جدة‬

‫‪ 50,000‬حـ‪ /‬بضاعة لفرع الخبر‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 64,000‬حـ‪ /‬بضاعة فرع جدة‬

‫‪ 50,000‬حـ‪ /‬بضاعة لفرع الخبر‬

‫‪ /5‬اثبات مردودات المبيعات‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 1200‬حـ‪ /‬بضاعة فرع جدة‬

‫‪ 1600‬حـ‪ /‬بضاعة فرع الخبر‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 1200‬حـ‪ /‬البنك ( مديني فرع جدة)‬

‫‪ 1600‬حـ‪ /‬البنك ( مديني فرع الخبر)‬

‫‪ /6‬اثبات المصروفات‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 4,000‬حـ‪ /‬مصروفات فرع جدة‬

‫‪ 5,000‬حـ‪ /‬مصروفات فرع الخبر‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 4,000‬نقدية فرع جدة‬

‫‪ 5,000‬نقدية فرع الخبر‬

‫‪ /7‬قيد اقفال البضاعة المرسلة للفرع‬

‫‪9‬‬
 ‫نالحظ أن اجمالي الدائن لهذا الحساب عبارة عن ‪:‬‬

‫بضاعة مرسلة للفرع جدة ← ‪60,000‬‬

‫‪ +‬بضاعة مرسلة لفرع الخبر ← ‪100,000‬‬

‫‪160,0000‬‬ ‫اجمالي‬

‫(‪)1,000‬‬ ‫ـــ مردودات من فرع جدة ←‬

‫( ‪)2,000‬‬ ‫ـــ مردودات من فرع الخبر ←‬

‫‪157,000‬‬ ‫اجمالي‬

‫القيد ‪:‬‬

‫‪ 157,000‬من حـ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ 157,000‬الى حـ‪ /‬المشتريات‬

‫مالحظة ‪:‬‬

‫القيد األخير سيؤثر على حساب المشتريات الخاص بالمركز الرئيسي بمعنى أن مشتريات‬
‫المركز كانت ‪ 240,000‬نخصم منها ‪ 157,000‬ويصبح صافي المشتريات للمركز‬
‫‪83,000 = 175,000 – 240,000‬‬

‫بضاعة الفرع‬

‫‪10‬‬
 ‫بيان‬ ‫الخبر‬ ‫جدة‬ ‫الخبر‬ ‫جدة‬ ‫بيان‬

‫حـ‪ /‬اخر المدة‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫حـ‪ /‬أول المدة‬

‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ‪60,000‬‬
‫للفرع‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪1,600‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫حـ‪ /‬مديني الفرع‬

‫حـ‪ /‬مدينين الفرع‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪64,000‬‬

‫حـ‪ /‬مجمل الربح‬

‫‪64,400‬‬ ‫يرحل إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ الفرع ‪91,000‬‬

‫‪196,000 173,000‬‬ ‫‪196,000‬‬ ‫‪173,000‬‬

‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة للفروع‬

‫‪ 60,000‬حـ‪ /‬بضاعة فرع جدة‬ ‫‪ 1,000‬الى حـ‪ /‬بضاعة فرع جدة‬

‫‪ 100,000‬حـ‪ /‬بضاعة فرع الخبر‬ ‫‪ 2,000‬الى حـ‪ /‬بضاعة فرع الخبر‬

‫‪ 157,000‬حـ‪ /‬مشتريات‬

‫‪160,000‬‬ ‫‪160,000‬‬

‫حـ أخ الفرع‬
‫البيان‬ ‫الخبر‬ ‫جدة‬ ‫البيان‬ ‫الخبر‬ ‫جدة‬
‫حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬ ‫‪64,400‬‬ ‫‪91,800‬‬ ‫حـ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1,600‬‬
‫( مجمل ربح الفرع)‬ ‫حـ‪ /‬ديون معدومة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف مختلفة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪4,000‬‬
‫صافي ربح الفرع يرحل الى حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام‬ ‫‪57,800‬‬ ‫‪85,000‬‬

‫حـ‪ /‬المتاجرة العام‬

‫‪ 44,000‬حـ‪ /‬رصيد بضاعة أخر المده‬ ‫‪ 60,000‬حـ‪ /‬رصيد أول مدة بضاعة‬
‫‪ 140,000‬حـ‪ /‬البنك ( مبيعات نقدية )‬ ‫‪ 83,000‬حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪ 56,000‬حـ‪ /‬دينين ( مبيعات آجلة )‬ ‫‪ 18,000‬حـ‪ /‬مدينين( مردودات عمالء)‬
‫‪ 95,200‬مجمل الربح الى حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام‬
‫(متمم حسابي )‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪240,000‬‬

‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ 95200‬مجمل الربح من حـ‪ /‬المتاجرة العام‬ ‫‪ 1200‬الى حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪ 2400‬حـ‪ /‬خصم مكتب‬ ‫‪ 800‬الى حـ‪ /‬ديون معدومة‬
‫‪ 7600‬الى ح‪ /‬مصروفات مختلفة‬
‫‪ 8800‬رصيد مرحل‬
‫‪97,600‬‬ ‫‪97,600‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪8800‬‬
‫‪ 85800‬صافي ربح جدة‬
‫‪ 57800‬صافي ربح الخبر‬ ‫‪ 231600‬صافي الربح العام للمنشأة‬
‫‪231,600‬‬ ‫‪231,600‬‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫مثال ‪)2( :‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ )1‬قيمة البضاعة المرسلة من المركز الرئيسي للفرع (أ) مسعرة بثمن التكلفة هي ‪. 60000‬‬

‫‪ 60000‬من حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫‪ 60000‬الى حـ ‪ /‬البضاعة المرسلة للفرع ‪.‬‬

‫‪ )2‬قيمة المتحصالت النقدية الموردة للحساب الجاري للمركز في البنك هي ‪. 45000‬‬

‫‪ 45000‬من حـ ‪ /‬النقدية بالبنك‪.‬‬

‫‪ 45000‬الى حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫‪ )3‬قيمة المبيعات اآلجلة ‪15000‬‬

‫‪ 15000‬من حـ ‪ /‬مديني الفرع ‪.‬‬

‫‪ 15000‬الى حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫‪ )4‬قيمة المصروفات التي سددها المركز نقدا عن الفرع أ كانت ‪15000‬‬

‫‪ 15000‬من حـ ‪ /‬ارباح وخسائر الفرع ‪.‬‬

‫‪ 15000‬الى حـ ‪ /‬النقدية ‪.‬‬

‫‪ )5‬قيمة البضاعة التي ردها عمالء الفرع أهي ‪3000‬‬

‫‪ 3000‬من حـ ‪ /‬الفرع أ‬

‫‪ 3000‬الى حـ ‪ /‬مديني الفرع أ‬

‫‪ )6‬قيمة البضاعة المردودة من الفرع أ للمركز هي ‪6000‬‬

‫‪ 6000‬من حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ‪.‬‬

‫‪ 6000‬الى حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫‪ )7‬قيمة البضاعة المتبقية لدى الفرع نهاية السنة المالية هي ‪8000‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ 8000‬من حـ ‪ /‬بضاعة آخر المدة للفرع ‪.‬‬

‫‪ 8000‬الى حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫بعد تصوير الحسابات وقيد العمليات السابقة فيها سيكون رصيد حساب الفرع أ لدى المركز‬
‫الرئيسي دائنا بقيمة ‪ ، 16000‬اي ان الفرع أ حقق مجمل ربح بهذه القيمة ‪.‬‬

‫يتم ترحيل هذه القيمة الى الجانب الدائن لحساب ارباح وخسائر الفرع أ بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪ 16000‬من حـ ‪ /‬الفرع ‪.‬‬

‫‪ 16000‬الى حـ ‪ /‬ارباح وخسائر الفرع ‪.‬‬

‫وبهذا القيد يتم اقفال حساب الفرع أ‪.‬‬

‫فيتم ترصيد حساب ارباح وخسائر الفرع أ ‪ ،‬فيكون الناتج دائن بقيمة ‪ 1000‬نتيجة وجود‬
‫مصاريف بقيمة ‪ 15000‬بالجانب المدين ‪ ،‬وهذا يعني ان الفرع أ حقق صافي ربح مقداره‬
‫‪ 1000‬ويتم ترحيله الى حساب االرباح والخسائر العام بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪ 1000‬من حـ ‪ /‬ارباح وخسائر العام‪.‬‬

‫‪ 1000‬الى حـ ‪ /‬ارباح وخسائر الفرع ‪.‬‬

‫الغاء رصيد حساب البضاعة المرسلة للفرع أ بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪ 54000‬من حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ‪.‬‬

‫‪ 54000‬الى حـ ‪ /‬المتاجرة العام‪.‬‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫ثانيا‪ /‬إرسال البضاعة بسعر البيع‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫قيود اليومية‪:‬‬

‫‪ )1‬اثبات بضاعة ‪:1/1‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ )2‬عند ارسال المركز الرئيسي بضاعة إلى الفرع‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪)3‬عند قيام الفرع برد بضاعة إلى المركز الرئيسي (بمبلغ البضاعة المردودة)‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪)4‬عند قيام الفرع بعمليات بيع نقدية بواسطة المركز الرئيسي‪:‬‬

‫قيد مراقبة‪:‬‬ ‫قيد أصلي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬ ‫>>>‬ ‫من ح‪ /‬نقدية الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫إلى ح‪/‬بضاعة الفرع‬

‫‪)5‬مردودات المبيعات النقدية‪:‬‬

‫قيد المراقبة‪:‬‬ ‫القيد األصلي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫>>>‬ ‫من ح‪/‬بضاعة الفرع‬

‫إلى ح‪/‬بضاعة مرسلة للفرع‬ ‫إلى ح‪/‬نقدية الفرع‬

‫‪ )6‬عند قيام الفرع بعمليات بيع آجلة فإنه يتم إثبات ذلك في المركز الرئيسي‪:‬‬

‫‪15‬‬
 ‫قيد مراقبة‪:‬‬ ‫قيد أصلي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬ ‫>>>‬ ‫من ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ )7‬مردودات مبيعات آجلة (بقيمة المبيعات المردودة)‪:‬‬

‫قيد مراقبة‪:‬‬ ‫قيد أصلي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫>>>‬ ‫من ح‪/‬بضاعة الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬ ‫إلى ح‪/‬مديني الفرع‬

‫‪ )8‬إثبات المتحصالت النقدية من مديني الفرع‪:‬‬

‫من مذكورين‪:‬‬

‫ح‪ /‬نقدية الفرع‬

‫ح‪ /‬خصم مسموح به‬

‫إلى ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫‪ )9‬عند وجود ديون معدومة‪:‬‬

‫من ح‪/‬ديون معدومة‬

‫إلى ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫* من ح‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫إلى ح‪ /‬ديون معدومة‬

‫‪ )10‬إثبات رصيد البضاعة الباقية بالفرع ‪30/12‬‬

‫‪16‬‬
 ‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ )11‬مسموحات المبيعات‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ )12‬إثبات إفقال ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع في ح‪ /‬المبيعات وذلك بقيمة مجموع كل من‬
‫المبيعات النقدية و اآلجلة‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬

‫في حالة وجود عجز‪:‬‬

‫له ثالث احتماالت‪:‬‬

‫‪ )1‬يكون العجز ناتجا عن أسباب طبيعية‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ )2‬يكون العجز ناتجا عن سرقة بضاعة أو تلفها‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة للفرع‬

‫‪ )3‬يكون العجز ناتجا عن سرقة مبالغ نقدية‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫من ح‪ /‬أ‪.‬خ العام‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ )4‬في حالة وجود فائض في البضاعة‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫حسابات األستاذ‪:‬‬

‫يالحظ في هذه الطريقة أن حسابات األستاذ التي يتم إمساكها بواسطة المركز الرئيسي أربعة‪:‬‬

‫‪ )1‬ح‪/‬بضاعة الفرع (هنا حساب مراقبة فقظ وال يمثل حساب متاجرة)‬

‫‪ )2‬ح‪/‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ )3‬ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫‪ )4‬ح‪ /‬م‪ .‬أ ‪.‬خ العام للمنشأة ككل‬

‫ح‪/‬بضاعة الفرع‬

‫دائن‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع (مردودات الفرع‬
‫للمركز)‬
‫ح‪/‬البنك (المبيعات النقدية)‬
‫ح‪/‬مديني الفرع (مبيعات آجلة)‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة (العجز الطبيعي للبضاعة)‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة (سرقة أو تلف البضاعة)‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة (مسموحات المبيعات)‬
‫من ح‪ /‬أ‪.‬خ العام (عجز من سرقة نقدية)‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة (رصيد ‪ 30/12‬متمم)‬
‫اإلجمالي‬
‫مدين‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ‪1/1‬‬
‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع (قيمة البضاعة‬
‫المرسلة)‬
‫ح‪/‬البنك (مردودات المبيعات نقدية)‬
‫ح‪/‬مديني الفرع (مردودات المبيعات اآلجلة)‬
‫رصيد مجمل الربح (إلى أ‪.‬خ الفرع)‬
‫اإلجمالي‬

‫ح‪/‬مديني الفرع‬

‫‪18‬‬
 ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪ /‬بضاعة الفرع (قيمة مردودات المبيعات‬ ‫رصيد ‪1/1‬‬
‫اآلجلة)‬ ‫ح‪/‬بضاعة الفرع (بقيمة المبيعات اآلجلة)‬
‫من ح‪ /‬خصم مسموح به‬
‫من ح‪ /‬البنك (متحصالت نقدية من العمالء)‬
‫من ح‪ /‬الديون المعدومة‬
‫رصيد ‪30/12‬‬

‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (رصيد ‪)1/1‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة الفرع (مردودات الفرع إلى‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (قيمة البضاعة المرسلة)‬ ‫المركز)‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (قيمة فائض البضاعة)‬ ‫ح‪/‬المبيعات (النقدية و اآلجلة)‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (العجز الطبيعي للبضاعة)‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (سرقة أو تلف البضاعة)‬
‫ح‪/‬بضاعة الفرع (مسموحات المبيعات)‬
‫من ح‪ /‬أ‪.‬خ العام (عجز من سرقة نقدية)‬
‫ح‪ /‬رصيد ‪( 30/12‬نفس رصيد ‪ 30/12‬للفرع)‬

‫يالحظ في هذه الطريقة أننا نقوم بحساب صافي ربح الفرع بطريقة غير مباشرة‪:‬‬

‫يمكن الوصول إلى مجمل ربح كل فرع من خالل تقسيم مجمل الربح العام على المركز‬
‫الرئيسي و الفروع بنسبة مبيعات كل منهم‪:‬‬

‫مبيعات المركز ‪ +‬مبيعات الفرع ‪ + 1‬مبيعات الفرع ‪ = 2‬إجمالي المبيعات‪.‬‬

‫مجمل ربح الفرع ‪ = 1‬مجمل ربح الشركة * (مبيعات الفرع ‪ / 1‬إجمالي المبيعات)‬

‫مجمل ربح الفرع ‪ = 2‬مجمل ربح الشركة * (مبيعات الفرع ‪ / 2‬إجمالي المبيعات)‬

‫أهم الفروق بين طريقتي سعر البيع و التكلفة‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ .1‬في ظل طريقة سعر البيع يتساوى جانبا ح‪/‬بضاعة الفرع بينما في ظل طريقة التكلفة‬
‫يكون هناك فرق بين الجانبين رصيد يعبر عن مجمل ربح أو خسارة للفرع‪.‬‬

‫‪ .2‬في ظل طريقة سعر البيع يتم إفقال ح‪ /‬البضاعة المرسلة في ح‪/‬المبيعات العام (بمجموع‬
‫المبيعات النقدية و اآلجلة) بينما طريقة التكلفة يتم إفقال ح‪ /‬البضاعة المرسلة في ح‪/‬‬
‫المشتريات العام‪.‬‬

‫‪ .3‬في ظل طريقة سعر البيع ال يوجد ح‪ /‬متاجرة لكل فرع بينما يوجد ح‪/‬متاجرة عام و من‬
‫خاله يتم توزيع مجمل الربح العام بين الفروع و المركز الرئيسي بمبلغ كل منهم‪ ،‬بينما‬
‫في طريقة التكلفة يوجد ح‪ /‬متاجرة لكل فرع على حده (ح‪/‬بضاعة الفرع يعد بمثابة‬
‫ح‪/‬متاجرة للفرع)‪.‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬
‫الشركة السعودية للمواد الغذائية لها فرعان في المدينة و مكة وتتم جميع المشريات في المركز‬
‫الرئيسي ‪ ,‬عند الجرد وجد في فرع المدينه عجز ‪ 120‬وفائض في فرع مكة‬

‫المركز الرئيسي‬ ‫فرع الخبر‬ ‫فرع جدة‬ ‫البيان‬

‫‪100000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫بضاعة مرسلة للفروع‬

‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫بضاعة مرتدة‬

‫‪120000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المبيعات النقدية‬

‫‪65000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫المبيعات اآلجلة‬

‫‪1800‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مردودات من العمالء‬

‫‪240000‬‬ ‫مشتريات‬

‫‪60000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة ‪1/1‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫خصم مسموح به‬

‫‪2400‬‬ ‫خصم مكتسب‬

‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ديون معدومة‬

‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مصروفات مختلفة‬

‫‪44000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫بضاعة اخر المدة‬

‫المطلوب ‪ -‬تصوير حسابات الفروع في دفاتر المركز الرئيسي واعداد حساب متاجرة و ارباح‬
‫و خسائر للعام المنتهي في ‪1430-12-30‬‬

‫‪20‬‬
 ‫* الحل ‪:‬‬

‫قيود اليومية‪:‬‬

‫‪ -1‬عجز فرع المدينة ‪:‬‬

‫‪ 120‬من ح‪ /‬بضاعه مرسلة للفرع‬

‫‪ 120‬الى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪-2‬بضاعة ‪:1/1‬‬

‫‪ 20000‬من ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ 20000‬الى ح‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع‬

‫‪ -3‬بضاعة مرسلة‪:‬‬

‫‪ 150000‬من ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ 150000‬الى ح‪ /‬بضاعة مرسلة الى الفرع‬

‫‪ -4‬مبيعات آجلة‪:‬‬

‫‪ 98200‬من ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫‪ 98200‬الى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ -5‬مبيعات نقدية‪:‬‬

‫‪ 51500‬من ح‪ /‬نقدية الفرع‬

‫‪ 51500‬الى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ -6‬بضاعة مرتدة للمركز‪:‬‬

‫‪ 2000‬من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ 2000‬الى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ -7‬مسموحات المبيعات‪:‬‬

‫‪ 1180‬من ح‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ 1180‬الى ح‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ -8‬النقدية المحصلة من المدينين‪:‬‬

‫‪ 96150‬من ح‪ /‬نقدية الفرع‬

‫‪ 96150‬الى ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫‪ -9‬ديون معدومة‪:‬‬

‫‪ 1050‬من ح‪ /‬ديون معدومة‬

‫‪ 1050‬الى ح‪ /‬مديني الفرع‬

‫تصوير حسابات بضاعة الفروع ‪:‬‬

‫ح‪ /‬بضاعة فرع المدينة‬

‫بضاعة مرسلة ‪15000‬‬ ‫رصيد ‪20000 1/1‬‬

‫مديني الفرع ‪98200‬‬ ‫ح بضاعة مرسلة ‪2000‬‬
‫ح بضاعة مرسلة ‪1180‬‬ ‫ح البنك ‪51500‬‬
‫ح بضاعة مرسلة ‪120‬‬
‫رصيد ‪17000 12/30‬‬
‫‪170000‬‬ ‫‪170000‬‬

‫ح‪ /‬مديني فرع المدينة‬

‫‪22‬‬
 ‫ح‪ /‬البنك ‪96150‬‬ ‫رصيد ‪7500 1/1‬‬
‫ح‪ /‬خصم مسموح به ‪1600‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة الفرع ‪98200‬‬
‫ح‪ /‬ديون معدومة ‪1050‬‬
‫رصيد ‪6900 12/30‬‬

‫‪105700‬‬ ‫‪105700‬‬

‫ح‪ /‬مديني فرع المدينة‬

‫ح‪ /‬البنك ‪96150‬‬ ‫رصيد ‪7500 1/1‬‬
‫ح‪ /‬خصم مسموح به ‪1600‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة الفرع ‪98200‬‬
‫ح‪ /‬ديون معدومة ‪1050‬‬
‫رصيد ‪6900 12/30‬‬

‫‪105700‬‬ ‫‪105700‬‬

‫ح‪ /‬بضاعة مرسلة الى فرع المدينة‬

‫‪ 20000‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬ ‫‪ 20000‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 150000‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬ ‫‪1180‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 120‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 149700‬ح‪ /‬مبيعات‬
‫‪ 20000‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 150000‬ح‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 17000‬رصيد ‪ 12/30‬إلى بضاعة الفرع‬

‫ح‪ /‬متاجرة و أرباح و خسائر العام‬

‫‪ 69000‬بضاعة ‪ 12/30‬للمركز‬ ‫‪76000‬ح‪ /‬بضاعه ‪ 1/1‬المركز‬
‫‪ 246810‬ح‪/‬المبيعات‬ ‫‪ 13621‬الى ح‪ /‬مشتريات المركز‬

‫‪ 103600‬مجمل الربح من ح‪ /‬متاجرة العام‬ ‫‪ 103600‬مجمل الربح‬

‫‪:‬المصروفات‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ 2670‬خصم مسموح به‬
‫‪ 1460‬ديون معدومة‬
‫‪ 21300‬رواتب‬
‫‪ 6110‬مصاريف ادارية‬
‫‪ 8640‬االيجار‬
‫‪ 6500‬استهالك للمركز‬
‫‪ 56920‬صافي الربح‬
‫‪103600‬‬ ‫‪103600‬‬

‫‪:‬المبيعات‬

‫مبيعات المدينة ‪149700‬‬

‫مبيعات مكة ‪97110‬‬
‫اجمالي المبيعات ‪2468100‬‬

‫مجمل ربح فرع المدينة‪62837 = 149700/246810 × 103600 :‬‬

‫مجمل ربح فرع مكة‪40763 =246810/97910×103600 :‬‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫‪24‬‬
 ‫مثال (‪:)2‬‬
‫لو فرضنا أن احدى الشركات تقوم بتسعير البضاعة المرسلة للفروع بطريقة ثمن البيع حسب‬
‫المعادلة التالية ‪:‬‬

‫*سعر التكلفة ‪ +‬هامش بنسبة ‪ ،%20‬و كانت البيانات المالية للمركز و الفرع خالل السنة كما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫المركز الرئيسي ‪:‬‬

‫بضاعة اول المدة ‪ 80000‬بالتكلفة‬

‫بضاعة آخر المدة ‪ 100000‬بالتكلفة‬

‫المشتريات النقدية ‪600000‬‬

‫مبيعات نقدية ‪550000‬‬ ‫المشتريات اآلجلة ‪150000‬‬

‫مردودات مبيعات من العمالء ‪35000‬‬ ‫مبيعات آجلة ‪240000‬‬

‫مصروفات ادارية وعمومية ‪80000‬‬ ‫ديون معدومة ‪20000‬‬

‫الفرع ‪:‬‬

‫بضاعة اول المدة ‪ 30000‬بسعر التحويل‬

‫بضاعة آخر المدة ‪ 24000‬بسعر التحويل‬

‫بضاعة مرسلة من المركز ‪ 300000‬يسعر التحويل‬

‫مبيعات آجلة ‪80000‬‬ ‫مبيعات نقدية ‪227000‬‬

‫بضاعة مرتدة للمركز ‪11000‬‬ ‫مردودات مبيعات من العمالء ‪12000‬‬

‫مصروفات ادارية وعمومية ‪20000‬‬ ‫ديون معدومة ‪5000‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود في دفاتر المركز في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫* الحل ‪:‬‬

‫مشتريات المركز‪:‬‬

‫‪ 750000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 600000‬حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ 150000‬حـ ‪ /‬الدائنون‬

‫يتم اقفال المشتريات في حساب المتاجرة للمركز‬

‫مبيعات المركز ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 550000‬حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ 240000‬حـ ‪ /‬المدينين‬

‫‪ 790000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫يتم اقفال المبيعات في حساب المتاجرة للمركز‬

‫البضاعة المرسلة للفرع ‪:‬‬

‫‪ 300000‬من حـ ‪ /‬الفرع‬

‫‪ 300000‬الى حـ ‪ /‬البضاعة المرسلة للفرع‬

‫‪26‬‬
 ‫مبيعات الفرع ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 227000‬حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ 80000‬حـ ‪ /‬مديني الفرع‬

‫‪ 307000‬الى حـ ‪ /‬الفرع‬

‫ومن ثم يتم القيد بحساب المبيعات لدى المركز الثبات المبيعات ‪:‬‬

‫‪ 307000‬من حـ ‪ /‬البضاعة المرسلة للفرع‬

‫‪ 307000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫يتم اقفال المبيعات في حساب المتاجرة للمركز‬

‫مردودات عمالء المركز ‪:‬‬

‫‪ 35000‬من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫‪ 35000‬الى حـ ‪ /‬المدينين‬

‫يتم اقفال المردودات في حساب المتاجرة للمركز‬

‫مردودات عمالء الفرع ‪:‬‬

‫‪ 12000‬من حـ ‪ /‬الفرع‬

‫‪ 12000‬الى حـ ‪ /‬مديني الفرع‬

‫اثبات قيد المردودات في حساب مردودات المركز‪:‬‬

‫‪ 12000‬من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫‪ 12000‬الى حـ ‪ /‬البضاعة المرسلة للفرع‬

‫‪27‬‬
 ‫يتم اقفال المردودات في حساب المتاجرة للمركز‬

‫البضاعة المرتدة من الفرع للمركز ‪:‬‬

‫‪ 11000‬من حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ 11000‬الى حـ ‪ /‬الفرع‬

‫الديون المعدومة ‪:‬‬

‫‪ 25000‬من حـ ‪ /‬الديون المعدومة‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 20000‬الى حـ ‪ /‬المدينين‬

‫‪ 5000‬الى حـ ‪ /‬مديني الفرع‬

‫يتم اقفال الديون المعدومة في حساب االرباح والخسائر للمركز‬

‫المصروفات االدارية والعمومية ‪:‬‬

‫‪ 100000‬من حـ ‪ /‬المصروفات االدارية والعمومية‬

‫‪ 100000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫يتم اقفال المصاريف في حساب االرباح والخسائر للمركز‬

‫اثبات بضاعة آخر المدة للفرع ‪:‬‬

‫‪ 24000‬من حـ ‪ /‬بضاعة آخر المدة للفرع‬

‫‪ 24000‬الى حـ ‪ /‬الفرع‬

‫يتم اغالق بضاعة اول المدة وآخر المدة للمركز والفرع بالتكلفة في حساب المتاجرة للمركز‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ثالثا‪ /‬طريقة تسعير البضاعة المرسلة للفروع بالسعر االفتراضي‪.‬‬
‫يتم اتباع هذه الطريقة بحيث يكون السعر االفتراضي قريبا من سعر البيع سواء كان اعلى او‬
‫اقل من سعر البيع‬

‫وذلك لعدة اسباب اهمها ‪:‬‬

‫‪ -1‬اعطاء مدير الفرع مرونة في بيع السلعة من حيث السعر ( مثل الخصم )‬

‫‪ - 2‬في حالة ورود طلبية للفرع من عميل ما على بضاعة لم تكن االدارة قد قامت بتسعيرها‬
‫بشكل نهائي ‪ ،‬وبعد التسعير يتم عمل التسويات بين سعر البيع والسعر االفتراضي الذي تم البيع‬
‫بموجبه في حساب يسمى ( التسوية )‪.‬‬

‫القيود اليومية ‪:‬‬

‫‪ : 1‬إثبات رصيد بضاعه أول المده ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬بضاعة للفرع ( سعر افتراضي )‬

‫الى مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬رصيد مخزون ‪ ( 1/1‬تكلفة )‬

‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع ( الفرق بين السعر االفتراضي والتكلفة )‬

‫‪ :2‬ارسال بضاعة من المركز للفرع ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬بضاعة للفرع ( سعر افتراضي )‬

‫الى مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬

‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع ( الفرق بين السعر االفتراضي والتكلفة )‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ :3‬رد بضاعة من الفرع للمركز ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬

‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع ( الفرق بين السعر االفتراضي والتكلفة )‬

‫الى حـ ‪ /‬بضاعة للفرع ( سعر افتراضي )‬

‫‪ :4‬بيع البضاعة نقدا وعلى الحساب ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬البنك ( بسعر البيع )‬

‫حـ ‪ /‬مديني الفرع ( بسعر البيع )‬

‫الى حـ ‪ /‬بضاعة الفرع ( بسعر البيع )‬

‫‪ :5‬رد بضاعة مباعة للفرع ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬بضاعة الفرع ( بسعر البيع )‬

‫الى مذكورين‬

‫حـ ‪ /‬البنك ( بسعر البيع )‬

‫حـ ‪ /‬مديني الفرع ( بسعر البيع )‬

‫‪ :6‬إثبات رصيد بضاعه أخر المدة ‪30/12‬‬

‫من مذكورين ‪:‬‬

‫ح‪ /‬بضاعه آخر المده (التكلفه)‬

‫ح‪ /‬تسوية الفرع (الفرق)‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعه الفرع ( السعر المتضخم)‬

‫‪30‬‬
 ‫وبالتالي يتم تصوير اربعة حسابات وهي ‪:‬‬

‫‪ -1‬بضاعة الفرع‬

‫‪ -2‬بضاعة مرسلة للفرع‬

‫‪ -3‬تسوية الفرع‬

‫‪ -4‬ارباح وخسائر الفرع‬

‫ويتم اقفالها كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬يتم اقفال حساب بضاعة الفرع في حساب ارباح وخسائر الفرع ( حسب نتيجته)‬

‫‪ -2‬يتم اقفال حساب البضاعة المرسلة للفرع في حساب متاجرة المركز بالتكلفة‪.‬‬

‫‪ -3‬يتم اقفال حساب تسوية الفرع في حساب ارباح وخسائر الفرع‬

‫‪ -4‬يتم اقفال حساب ارباح وخسائر الفرع في حساب ارباح وخسائر العام‪.‬‬

‫حساب االستاذ‪:‬‬

‫ح‪ /‬بضاعه الفرع‬

‫من مذكورين‬ ‫رصيد ‪:1/1‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬ ‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع‬ ‫حـ ‪ /‬رصيد مخزون ‪1/1‬‬
‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫خالل الفترة‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬مديني الفرع‬
‫إلى حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬
‫حـ ‪ /‬تسوية الفرع‬
‫رصيد ‪30/12‬‬
‫من مذكورين ‪:‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬
‫ح‪ /‬بضاعه آخر المده‬ ‫حـ ‪ /‬مديني الفرع‬
‫ح‪ /‬تسوية الفرع‬
‫رصيد إلى ح‪ /‬تسوية الفرع (مجمل الربح‬
‫الجزئي)‬
‫رصيد إلى ح‪ /‬تسوية الفرع (مجمل خساره‬
‫الجزئي)‬

‫ح‪ /‬بضاعه مرسلة للفرع‬

‫‪31‬‬
 ‫من ح‪ /‬بضاعه الفرع‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعه الفرع‬

‫ح‪ /‬مشتريات أو متاجرة‬

‫ح‪ /‬تسوية الفرع‬

‫من ح‪ /‬بضاعه الفرع‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعه الفرع‬
‫من ح‪ /‬بضاعه الفرع‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعه الفرع‬

‫رصيد ‪ :‬مجمل الربح الكلي‬

‫إلى ح‪ /‬أ‪ .‬خ ‪ .‬الفرع‬

‫ح‪/‬أ‪.‬خ‪ .‬الفرع‬
‫من ح‪ /‬تسويه بضاعه الفرع‬ ‫إلى ح‪ /‬المصروفات‬
‫إلى ح‪/‬خسائر بضاعه مفقوده‬

‫إلى ح‪ /‬ديون معدومه‬

‫إلى ح‪ /‬خسائر مبيعات نقديه‬

‫رصيد‪ :‬صافي خساره الفرع إلى ح‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫رصيد‪ :‬صافي ربح الفرع إلى ح‪ /‬أ‪.‬خ العام‬
‫العام‬

‫مثال ‪ :‬ارسال البضاعة بالسعر المتضخم‬

‫تقوم احدى الشركات بتسعير البضاعة المرسلة الى فروعها بسعر التكلفة ‪ %25 +‬من التكلفة ‪.‬‬
‫من خالل البيانات التالية المطلوب اعداد قيود اليومية وتصوير الحسابات الخاصة بالفرع من دفاتر المركز الرئيسي مع‬
‫ضرورة قيامك بحساب الربح الفعلي الذي حققه الفرع‪:‬‬

‫‪4,500‬‬ ‫بضاعة ‪ 1/1‬لدى الفرع‬

‫‪36,000‬‬ ‫بضاعة مرسلة الى الفرع‬
‫‪3,000‬‬ ‫بضاعة مرتدة الى المركز‬
‫‪11,200‬‬ ‫المبيعات النقدية للفرع‬
‫‪20,000‬‬ ‫المبيعات اآلجلة للفرع‬
‫‪6,360‬‬ ‫بضاعة لدى الفرع ‪30/12‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد قيود اليومية وحسابات األستاذ؟‬

‫* الحل ‪:‬‬
‫‪32‬‬
 ‫البضاعة المرسلة من المركز‪:‬‬

‫‪ 36000‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع ( سعر متضخم)‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 28800‬حـ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( ‪)1250 /36000‬‬

‫‪ 7200‬حـ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫المرتد من الفرع الى المركز ‪:‬‬

‫مذكورين ‪ 2400‬حـ‪ /‬بضاعة مرسلو للفرع (التكلفة)‬

‫‪ 600‬حـ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫‪ 3000‬على حـ‪ /‬بضاعة الفرع ( المتضخم)‬

‫المبيعات النقدية للفرع‪:‬‬

‫(بسعر البيع)‬ ‫‪ 11200‬من حـ‪ /‬البنك‬

‫‪ 11200‬الى حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫مبيعات اآلجلة للفرع ‪:‬‬

‫‪ 20000‬من حساب مديني الفرع‬

‫‪ 20000‬الى حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫رصيد‪:30/12‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ 5088‬حـ‪ /‬رصيد بضاعة ‪( 30/12‬بالتكلفة)‬

‫‪ 1272‬حـ‪ /‬تسوية الفرع (الفرق*‬

‫‪ 6360‬الى حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ 3000‬من مذكورين‬ ‫‪ 4500‬الى مذكورين‬

‫‪ 2400‬بضاعة مرسلة‬ ‫‪ 3600‬رصيد‬
‫‪ 600‬تسوية الفرع‬ ‫‪ 900‬تسوية الفرع‬

‫‪ 11200‬من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 3600‬الى مذكورين‬

‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬مديني الفرع‬ ‫‪ 28800‬الى مذكورين‬
‫‪ 7200‬تسوية الفرع‬
‫‪ 6360‬من مذكورين ‪:‬‬
‫‪ 5088‬رصيد ‪30/12‬‬
‫‪ 1272‬تسوية الفرع‬

‫‪ 60‬الى ح‪ /‬تسوية الفرع‬

‫حـ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫‪ 60‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع ← مرحل‬ ‫‪ 600‬الى حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 900‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬ ‫‪ 1272‬الى حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬
‫‪ 7200‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫مجمل الربح الكلي الى حساب أ‪.‬خ الفرع‬

‫‪8160‬‬ ‫‪8160‬‬

‫حـ‪ /‬بضاعة مرسلة‬

‫‪ 28800‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬ ‫‪ 2400‬من حـ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ 26400‬الى حساب المشتريات‬

‫‪28800‬‬ ‫‪28800‬‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫مثال ‪:2‬‬
‫السعر االفتراضي يعادل ( التكلفة ‪) % 10 +‬‬

‫‪35‬‬
 ‫بضاعة اول المدة في الفرع ‪ ( 24200‬سعر افتراضي )‬

‫بضاعة مرسلة للفرع ‪ ( 47300‬سعر افتراضي )‬

‫مبيعات الفرع اآلجلة ‪ ( 92000‬سعر البيع )‬

‫بضاعة مرتدة الى المركز ‪ ( 1100‬سعر افتراضي )‬

‫بضاعة آخر المدة في الفرع ‪ ( 4950‬سعر افتراضي )‬

‫مردودات مبيعات آجلة ‪ ( 1800‬سعر البيع )‬

‫مصاريف ادارية ‪5700‬‬

‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود يوميه ‪.‬‬

‫* الحل ‪:‬‬

‫‪ 43000 = 110 / 100 * 47300‬دينار ( التكلفة )‬

‫‪ 47300‬من حـ ‪ /‬بضاعة الفرع ( افتراضي )‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 43000‬حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬

‫‪ 4300‬حـ ‪ /‬تسوية الفرع ( الفرق بين السعرين )‬

‫رد البضاعة للمركز ‪:‬‬

‫‪ 1000 = 110 / 100 * 1100‬دينار ( التكلفة )‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 1000‬حـ ‪ /‬بضاعة مرسلة للفرع ( تكلفة )‬

‫‪ 100‬حـ ‪ /‬تسوية الفرع ( الفرق بين السعرين )‬

‫‪ 1100‬الى حـ ‪ /‬بضاعة الفرع ( االفتراضي )‬

‫بضاعة اول المدة ‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ 22000 = 110/ 100 * 24200‬التكلفة‬

‫‪ 22000‬من حـ ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪ 22000‬الى حـ ‪ /‬بضاعة اول المدة‬

‫الفرق ‪ 2200‬عبارة عن ربح غير محقق ‪:‬‬

‫‪ 2200‬من حـ ‪ /‬مخصص ارباح غير محققة لبضاعة ‪1/1‬‬

‫‪ 2200‬الى حـ ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫بضاعة آخر المدة ‪:‬‬

‫‪ 4500 = 110 / 100 * 4950‬دينار ( التكلفة )‬

‫‪ 4500‬من حـ ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬

‫‪ 4500‬الى حـ ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫والفرق ‪ 450‬ارباح غير محققة‬

‫‪ 450‬من حـ ‪ /‬تسوية الفرع‬

‫‪ 450‬الى حـ ‪ /‬ارباح غير محققة لبضاعة ‪31/12‬‬

‫اما المبيعات اآلجلة فقيدها ‪:‬‬

‫‪ 92000‬من حـ ‪ /‬عمالء ( مديني ) الفرع‬

‫‪ 92000‬الى حـ ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫والمردودات عكس ذلك ‪:‬‬

‫‪ 1800‬من حـ ‪ /‬بضاعة الفرع‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ 1800‬الى حـ ‪ /‬مديني الفرع‬

‫اما المصاريف االدارية فيتم اقفاله في حساب ارباح وخسائر الفرع ‪:‬‬

‫‪ 5700‬من حـ ‪ /‬ارباح وخسائر الفرع‬

‫‪ 5700‬الى حـ ‪ /‬مصاريف ادارية‬

‫اكملي الفراغات ‪:‬‬

‫نوع من الفروع ال تحتفظ بسجالت محاسبية ولكن تحتفظ بسجالت احصائية ويتم إمساك‬ ‫‪.1‬‬
‫المجموعة الدفترية والتسجيل من قبل المركز الرئيسي ‪.............................‬‬
‫هي الفروع التي تحتفظ بمجموعة محاسبية كاملة تمكنها من إعداد الحسابات‬ ‫‪.2‬‬
‫الختامية‪.................‬‬
‫يتشابه ح‪ /‬بضاعة الفرع في طريقه السعر المتضخم مع نظيره في سعر التكلفة إال أنه يجعل‬ ‫‪.3‬‬
‫دائنا ‪.....................‬ومدينا ‪. .............‬‬
‫بهدف إظهار ح‪ /‬مجمل ربح الفرع البد من إعداد حساب ‪. ........‬‬ ‫‪.4‬‬

‫ضعي كلمة (صح) عند اإلجابة الصحيحة و (خطأ) عند اإلجابة الخاطئة مع التصحيح‪.‬‬

‫‪ .1‬في ظل طريقة سعر البيع يمثل ح‪ /‬بضاعة الفرع حساب متاجرة يعتبر ح‪/‬مراقبة وال‬
‫يمثل ح‪/‬متاجرة‪( .‬خطأ)‪.‬‬
‫‪ .2‬إجمالي المبيعات = مبيعات المركز ‪ +‬مبيعات الفرع ‪ + 1‬مبيعات الفرع ‪( 2‬صح)‪.‬‬
‫‪ .3‬في ظل طريقة سعر البيع يتساوى جانبا ح‪ /‬بضاعة الفرع (صح)‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫محاسبة البنوك‬
‫األوراق التجارية‬
‫الكمبياالت‬

‫السؤال االول ‪:‬‬

‫‪39‬‬
‫ظهر لك المعلومات اآلتية من سجالت قسم األوراق المالية ببنك ينبع التجاري خالل العام المالي‬
‫‪1402‬هـ‬

‫قام البنك بتحصيل كمبياالت كما يأتي‪:‬‬

‫‪ 180,000‬لاير حصلت نقدًا‬

‫‪ 200,000‬لاير حصلت بشيكات حررها عمالء البنك‬

‫‪ 400,000‬لاير حصلت بشيكات حررها عمالء لفروع البنك‬

‫‪ 100,000‬لاير لاير حصلت بشيكات حررها عمالء بنوك محلية‬

‫‪ 150,000‬لاير لاير حصلت بشيكات مسحوبة على مؤسسة النقد‬

‫‪ 300,000‬لاير أقترض مصدروها من بنك ينبع قيمتها األسمية لسدادها للمستفيدين من‬
‫الكمبيالة‬

‫و قام أصحاب الكمبياالت المستفيدين بالتصرف بمبلغ ‪ 700,000‬من حصيلة الكمبياالت ‪،‬‬
‫‪ 150,000‬أودعت في حسابات الودائع ألجل‬

‫‪ 200,000‬سداد لقروض سبق أن أقترضوها من البنك ‪ ،‬و الباقي سحب نقدًا و ذلك بعد أن‬
‫أحتسب البنك عمولة بنسبة ‪ %1‬و مصاريف تحصيل بنسبة ‪.% 0.5‬‬

‫عند إستالم الكمبياالت للتحصيل‪:‬‬

‫‪ 1330,000‬ح‪ /‬كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫‪ 1330,000‬ح‪ /‬أصحاب كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫قيد تحصيل الكمبياالت‪:‬‬

‫‪ 180,000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪ 200,000‬ح‪/‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 400,000‬ح‪ /‬الفروع‬

‫‪ 100,000‬ح‪ /‬بنوك محلية – غرفة المقاصة‬

‫‪ 150,000‬ح‪ /‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫الحسابات الجارية الدائنة‪ -‬المستفيدين من الكمبيالة‬ ‫‪ 1,030,000‬ح‪/‬‬

‫قيد إثبات القروض‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ 300,000‬ح‪ /‬القروض‬

‫‪ 300,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة – مصدروا الكمبيالة‬

‫قيد تحصيل الكمبياالت المقترضة قيمتها األسمية‪:‬‬

‫‪ 300,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة–مصدروا الكمبيالة‬

‫‪ 300,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة–المستفيدين من الكمبيالة‬

‫قيد التصرف في جزء من حصيلة الكمبياالت من قبل أصحابها و سداد العمولة و المصاريف‪:‬‬

‫‪ 700,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‪ -‬المستفيدين من الكمبيالة‬

‫‪ 150,000‬ح‪ /‬الوادائع ألجل‬

‫‪ 200,000‬ح‪ /‬القروض‬

‫‪ 330,050‬ح‪ /‬الخزينة ( بالفرق)‬

‫‪ 13,300‬ح‪ /‬عمولة تحصيل الكمبياالت ( كامل القيمة المحصلة من الكمبياالت‬

‫‪) 1,330,000× %1‬‬

‫ح‪ /‬مصاريف تحصيل الكمبياالت (‪) % 0.5 × 1,330,000‬‬ ‫‪6650‬‬

‫أخيرًا إلغاء القيد النظامي بعد اإلنتهاء من التحصيل ‪:‬‬

‫‪ 1330,000‬ح‪ /‬أصحاب كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫‪ 1330,000‬ح‪ /‬كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫السؤال الثاني ‪:‬‬

‫‪41‬‬
 ‫طلب أحد العمالء من البنك أن يقوم نيابة عنه بتحصيل كمبيالة قيمتها األسمية ‪ 70,000‬لاير‬
‫تستحق بتاريخ ‪ 3/2/1402‬و قد حاول البنك ذال ‪ ،‬إال أنه لم يتمكن حيث رفضت الكمبيالة ‪ ،‬و‬
‫قد إتخذ البنك اإلجراءات القضائية الالزمة و صرف من أجل ذلك مبلغ ‪ 1200‬لاير ‪ ،‬و كانت‬
‫عمولة التحصيل ‪ 700‬لاير و مصاريف التحصيل ‪ 350‬لاير‪.‬‬

‫عند إيداع األوراق التجارية للتحصيل ‪:‬‬

‫‪ 70,000‬ح‪ /‬كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫‪ 70,000‬ح‪ /‬أصحاب كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫قيد إثبات العمولة و المصروفات للتحصيل‪:‬‬

‫‪ 1050‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 700‬ح‪ /‬عمولة تحصيل كمبياالت‬

‫‪ 350‬ح‪ /‬مصاريف تحصيل كمبيالت‬

‫‪ 1200‬ح‪ /‬مصاريف بروتستو‬ ‫عند الرفض‪:‬‬

‫‪ 1200‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫قيد تحميل المصاريف على حساب العميل مقدم الكمبيالة‪:‬‬

‫‪ 1200‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 1200‬ح‪ /‬مصاريف بروتستو‬

‫و يتم تسليم الورقة و المستندات للعميل للرجوع للمسحوب عليه‬

‫و يتم إلغاء القيد النظامي‪:‬‬

‫‪ 70,000‬ح‪ /‬أصحاب كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫‪ 70,000‬ح‪ /‬كمبياالت مقدمة للتحصيل‬

‫السؤال الثالث ‪:‬‬

‫‪42‬‬
 ‫قدمت لبنك ينبع الكمبياالت اآلتية لخصمها ‪:‬‬

‫معدل‬ ‫تاريخ التقديم‬ ‫تاريخ‬ ‫تاريخ‬ ‫القيمة‬ ‫الكمبيالة‬

‫الخصم‬ ‫للخصم‬ ‫اإلستحقاق‬ ‫اإلصدار‬ ‫األسمية‬
‫‪12%‬‬ ‫‪1/1/1402 30/3/1402‬‬ ‫‪1/1/1401‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫أ‬
‫‪18%‬‬ ‫‪1/1/1402 30/6/1402‬‬ ‫‪1/1/1402‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫ب‬
‫‪13%‬‬ ‫‪1/7/1402 30/6/1403‬‬ ‫‪1/1/1402‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫ج‬

‫سوف نسجل الكمبياالت بالقيمة األسمية مباشرة نظرًا لعدم وجود فوائد لهذة الكمبياالت‬

‫الكمبيالة (أ)‪:‬‬

‫‪ 30,000‬ح‪ /‬كمبياالت مخصومة (أ)‬

‫‪ 29100‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 900‬ح‪ /‬فوائد الكمبياالت المخصومة ( ‪ 3( × %12 × 30,000‬شهور÷‬

‫‪ 12‬شهر) وهي المدة المتبقية من تاريخ التقديم للخصم إلى تاريخ اإلستحقاق )‬

‫الكمبيالة (ب) ‪:‬‬

‫‪ 50,000‬ح‪ /‬كمبياالت مخصومة (ب)‬

‫‪ 45,500‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 4500‬ح‪ /‬فوائد كمبياالت مخصومة (‪ 6 (× %18 × 50,000‬شهور÷ ‪ 12‬شهر)‬

‫الكمبيالة( ج)‪:‬‬

‫‪ 40,000‬ح‪ /‬الكمبيالة المخصومة(ج)‬

‫‪ 34800‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 5200‬ح‪ /‬فوائد الكمبياالت المخصومة (‪ 12 (× %13 × 40,000‬شهر÷ ‪ 12‬شهر)‬

‫السؤال الرابع ‪:‬‬

‫‪43‬‬
 ‫عند تقديم الكمبيالة (أ) للتحصيل رفضت فعاد بنك ينبع إلى عميله بعد أن صرف مصاريف‬
‫قضائية بلغت ‪ 400‬لاير و في ذلك التاريخ لم يفي الحساب الجاري للعميل لتغطية مبلغ الكمبيالة‬
‫و المصاريف القضائية ‪ ،‬فاقترض العميل من البنك ما سدد به قيمة الكمبيالة والمصاريف‬
‫القضائية المتعلقة‪.‬‬

‫قيد الصرف‪:‬‬

‫‪ 400‬ح‪ /‬مصاريف بروتستو‬

‫‪ 400‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫قيد اإلقتراض‪:‬‬

‫‪ 30400‬ح‪ /‬القروض (قيمة الكمبيالة ‪ +‬م‪ .‬بروتستو)‬

‫‪ 30400‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫قيد التسديد‪:‬‬

‫‪ 30400‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 30,000‬ح‪ /‬كمبياالت مخصومة (أ)‬

‫‪ 400‬ح‪ /‬مصاريف بروتستو‬

‫بإفتراض أنه تم تحصيل الكمبيالة( ب) نقدًأ فإن القيد يكون‪:‬‬

‫‪ 50,000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪ 50,000‬ح‪ /‬كمبياالت مخصومة (ب)‬

‫‪ -‬أفترض عاد بنك ينبع خصم الكمبيالة (ج) لدى مؤسسة النقد العربي السعودي بتاريخ‬
‫‪ 1/10/1402‬بمعدل خصم ‪.%12‬‬

‫‪ 36400‬ح‪ /‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫‪ 3600‬ح‪ /‬فوائد كمبياالت مخصومة ( ‪9(× %12 × 40,000‬شهور÷‪ 12‬شهر) و هي‬

‫المدة من تاريخ الخصم لدى المؤسسة إلى تاريخ اإلستحقاق) المبين في الجدول‬

‫‪ 40,000‬ح‪ /‬كمبياالت مخصومة (ج)‬

‫السؤال الخامس ‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫أراد بعض العمالء اإلقتراض من البنك فقدموا للبنك ضمانًا لقروضهم كمبياالت قيمتها األسمية‬
‫‪ 380,000‬و قيمتها الحالية ‪ 360,000‬و قد أتفق البنك مع العمالء أن يكون الحد األعلى‬
‫لإلقتراض بالنسبه لهم ‪ 250,000‬لاير‪.‬‬

‫القيد النظامي‪:‬‬

‫‪ 380,000‬ح‪ /‬كمبياالت مودعة كضمان للقروض‬

‫‪380,000‬ح‪ /‬أصحاب كمبياالت مودعة كضمان للقروض‬

‫قيد اإلقتراض‪:‬‬

‫‪ 250,000‬ح‪ /‬القروض‬

‫‪ 250,000‬ح‪ /‬الحسابات الج‬

‫‪45‬‬
 ‫غرفة المقاصة‬

‫المقاصة‬

‫‪46‬‬
 ‫غرقة المقاصة‪:‬‬
‫هي إيداع شيكات خارجية ( مسحوبة على عمالء بنوك أخرى )‪ :‬الشيك في حالة االيداع يكون‬
‫مسحوبا على عميل له حساب في بنك آخر لصالح عميل في البنك أي أن الساحب عميل للبنك‬
‫والمسحوب عميل لبنك آخر وهنا يتطلب األمر إرسال هذه الشيكات إلى غرفة المقاصة في‬
‫مؤسسة النقد‪.‬‬

‫يقوم قسم المقاصة في البنوك التجارية بتسوية المعامالت المصرفية التي تتم بين البنك والبنوك‬
‫األخرى ويتلقى نوعين من الشيكات ‪:‬‬

‫أ‌) شيكات مقدمة من عمالء البنك ومسحوبة على عمالء بنوك أخرى (إيداع بشيكات خارجية)‪.‬‬

‫ب‌) شيكات مقدمة من بنوك أخرى ومسحوبة على عمالء البنك (سحب بشيكات خارجية)‪.‬‬

‫ويتم تبادل الشيكات في غرفة المقاصة حيث يجتمع مندوبون البنوك لعمل المقاصة بين الشيكات‬
‫المقدمة من كل بنك وبين الشيكات المسحوبة عليه مع مالحظة أن مقر غرفة المقاصة هو‬
‫مؤسسة النقد‪.‬‬
‫وتتم تسوية الحسابات بين البنوك عن طريق إجراء قيود يومية وتسويات حسابية فقط دون حاجة‬
‫النتقال األموال من بنك إلى آخر مما يؤدي إلى توفير الوقت والجهد والضمان نظرًا لعدم انتقال‬
‫األموال من بنك إلى آخر‪.‬‬

‫األثر المحاسبي لعمليات المقاصة‪:‬‬

‫نظرا ألن وسائل الدفع الواردة للبنك ترد من مصادر مختلفة وإلغراض مختلفة حيث أن بعضها‬
‫يرد لإليداع في الحسابات الجارية وبعضها يرد كوديعة ألجل أو لحساب التوفير أو سداد لقرض‬
‫أو تسوية ألي التزام للبنك فهنا يتم توسيط حساب وسيط يسمى حساب وسائل دفع مشتراة‬
‫ويجعل مدينا‪.‬‬
‫أما الطرف الدائن فهمو الحساب الذي وردت فيه وسيلة دفع من أجله‪.‬‬

‫بناء على دراستك لغرفة المقاصة أجيبي عن األسئلة التالية‪:‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ضعي عالمة صح أو خطأ أما العبارات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬وسائل الدفع الواردة للبنك ترد من مصدر واحد ولغرض واحد ( خطأ )‬

‫التصويب‪ :‬وسائل الدفع الواردة للبنك ترد من مصادر مختلفة وإلغراض مختلفة‬

‫‪ -2‬نظرا ألن وسائل الدفع بعضها يرد لإليداع في الحسابات الجارية وبعضها يرد كوديعة‬
‫ألجل أو لحساب التوفير أو سداد لقرض أو تسوية ألي التزام للبنك فهنا يتم توسيط‬
‫حساب وسيط يسمى حساب وسائل دفع مشتراة ويجعل مدينا ( صح )‬

‫‪ -3‬غرفة المقاصة هي إيداع لشيكات خارجية مسحوبة على بنوك أخرى ( صح )‬

‫تمـرين ‪:‬‬
‫تشترك ثالثة بنوك تجارية في غرفة المقاصة وإليك نتيجة التبادل ومركز كل بنك من‬
‫البنوك خالل إحدى الفترات ‪:‬‬
‫قدم بنك القاهرة السعودي شيكات مسحوبة على بنك الرياض بمبلغ ‪ 80000‬لاير‬ ‫‪-1‬‬
‫رفض منها شيكات بمبلغ ‪ 10000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع كما قدم شيكات مسحوبة على البنك‬
‫األهلي بمبلغ ‪ 130000‬لاير‪.‬‬
‫قدم بنك الرياض شيكات مسحوبة على بنك القاهرة السعودي بمبلغ ‪ 500000‬لاير‪،‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وشيكات مسحوبة على البنك األهلي بمبلغ ‪ 300000‬لاير‪.‬‬
‫قدم البنك األهلي شيكات مسحوبة على القاهرة السعودي بمبلغ ‪ 60000‬لاير‪،‬‬ ‫‪-3‬‬
‫وشيكات مسحوبة على بنك الرياض بمبلغ ‪ُ 50000‬ر فض منها شيكات بمبلغ ‪ 10000‬لعدم‬
‫كفاية األرصدة‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعدي القيود الالزمة ‪.‬‬
‫* الحل‪:‬‬
‫‪ -‬قيود اليومية في دفاتر بنك القاهرة السعودي‪:‬‬
‫يتم إجراء قيود لإليداع وقيود للسحب على النحو التالي‪:‬‬

‫أ) قيود اإليداع (تؤخذ األرقام من صف البنك)‪:‬‬

‫‪ 210000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 210000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬

‫‪ 210000‬من حـ ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 210000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫(مديونية غرفة المقاصة بقيمة المقبول من الشيكات)‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬

‫عند رفض الشيك يجرى عكس قيد االستالم واإلرسال‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(عكس قيد االستالم )‬

‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫( عكس قيد اإلرسال )‬

‫ب) قيد السحب (يؤخذ الرقم من عمود البنك)‪:‬‬

‫‪ 560000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 560000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬
‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬

‫ج) قيد اثبات نتيجة غرفة المقاصة ‪:‬‬

‫‪ 360000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫‪ 360000‬إلى حـ‪ /‬البنك المركزي‬
‫( نتيجة غرفة المقاصة في غير صالح البنك )‬
‫إثبات مديونية البنك‬

‫‪ -2‬قيود اليومية في دفاتر بنك الرياض‪:‬‬

‫أ) قيود اإليداع ‪:‬‬
‫‪ 8000000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 800000‬إلى حـ‪/‬أصحاب شيكات للتحصيل‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬

‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات مديونية غرفة المقاصة بقيمة المقبول من الشيكات)‬

‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬

‫ب) قيد السحب ‪:‬‬

‫‪ 110000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 110000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬
‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬

‫ج) إثبات نتيجة غرفة المقاصة ‪:‬‬

‫‪ 690000‬من حـ‪ /‬البنك المركزي‬
‫‪ 690000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫( نتيجة غرفة المقاصة في صالح البنك )‬
‫إثبات دائنية البنك لغرفة المقاصة‬

‫‪ -3‬قيود اليومية في دفاتر البنك األهلي‪:‬‬

‫أ) قيود اإليداع ‪:‬‬
‫‪ 110000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 110000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬

‫‪ 1100000‬من حـ‪/‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 1100000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(مديونية غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة)‬

‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 100000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬

‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(عكس قيد االستالم )‬

‫‪ 10000‬من حـ ‪/‬شيكات للتحصيل‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫( عكس قيد اإلرسال )‬

‫ب) قيد السحب ‪:‬‬

‫‪ 430000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ 430000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬
‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬

‫ج) إثبات نتيجة غرفة المقاصة ‪:‬‬

‫‪ 330000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫‪ 330000‬إلى حـ‪ /‬البنك المركزي‬
‫( نتيجة غرفة المقاصة في غير صالح البنك )‬
‫( إثبات مديونية البنك )‬
‫_ انتهى الحل _‬

‫المراجع‪:‬‬
‫‪ -‬مدونة صالح محمد القرا ( مدونة علوم مالية – محاسبة )‬
‫‪ -‬عالم المحاسبة‬
‫‪ -‬ويكيبيديا‬

‫‪51‬‬
 ‫قسم االعتمادات المستندية‬

‫تعريف االعتماد المستندي ‪..‬‬

‫‪52‬‬
‫االعتماد المستندى هو تعهد مكتوب صادر من بنك ( يسمى المصدر ) بناء على طلب المشــتري‬
‫( مقدم الطلب أو اآلمر ) لصالح البائع ( المستفيد )‪ .‬ويلتزم البنك بموجبه بالوفاء في حدود مبلــغ‬
‫محدد خالل فترة معينة متى قدم البائع مستدات السلعة مطابقــة لتعليمــات شــروط االعتمــاد‪ .‬وقــد‬
‫يكون التزام البنك بالوفاء نقدا أو بقبول كمبيالة‪.‬‬

‫أهمية االعتماد المستندي ‪..‬‬

‫ويســتعمل االعتمــاد المســتندي في تمويــل التجــارة الخارجيــة‪ ،‬وهــو يمثــل في عصــرنا الحاضــر‬
‫االطار الذي يحظى بالقبول من جانب ســائر األطــراف الــداخلين في ميــدان التجــارة الدوليــة بمــا‬
‫يحفظ مصلحة هؤالء االطراف جميعا من مصدرين ومستوردين‪.‬‬
‫بالنسبة للمصدر‪ ،‬يكون لديه الضمان ‪ -‬بواسطة االعتماد المستندى ‪ -‬بأنه ســوف يقبض‬ ‫‪‬‬
‫قيمة البضائع التى يكون قد تعاقد على تصديرها وذلـك فـور تقـديم وثـائق شـحن البضـاعة‬
‫إلى البنك الذي يكون قد أشعره بورود االعتماد‪.‬‬
‫وبالنسبة للمستورد‪ ،‬فإنه يضمن كذلك أن البنك الفاتح لالعتماد لن يــدفع قيمــة البضــاعة‬ ‫‪‬‬
‫المتعاقد على استيرادها اال بتقديم وثائق شحن البضــاعة بشــكل مســتكمل للشــروط الــواردة‬
‫في االعتماد المستندى المفتوح لديه‪.‬‬

‫اذا يقوم قسم االعتمادات المستندية بتمويل التجاره الخارجية و الوساطة بين المستورد المحلي و‬
‫المصدر االجنبي والعكس المستورد االجنبي و المصدر المحلي وتنقسم اطراف االعتماد‬
‫المستندي الى اربع اطراف ‪:‬‬

‫المستورد او المشتري‬ ‫‪-1‬‬

‫المصدر او البائع‬ ‫‪-2‬‬
‫بنك المستورد ( البنك المرسل )‬ ‫‪-3‬‬
‫بنك المصدر ( البنك المرسل اليه )‬ ‫‪-4‬‬

‫* وتتقسم االعتمادات المستنديه الى نوعين ‪:‬‬

‫‪ -1‬اعتمادات مستندية لالستيراد‬

‫‪ -2‬اعتمادات مستندية للتصدير‬

‫أوال ‪ :‬االعتمادات المستندية لالستيراد ‪..‬‬

‫‪53‬‬
 ‫تتم عمليات االعتمادات المستندية لالستيراد على اربعه مراحل ‪:‬‬

‫فتح االعتماد‬ ‫‪-1‬‬

‫تقديم الغطاء‬ ‫‪-2‬‬
‫تنفيذ االعتماد‬ ‫‪-3‬‬
‫اقفال االعتماد‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -1‬فتح االعتماد ‪:‬‬

‫عندما يوافق البنك المحلي على فتح االعتماد المستندي لصالح احد المستوردين يتم اجراء القيد‬
‫النظامي التالي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التزامات العمالء – اعتمادات مستندية استيراد‬

‫الى ح‪ /‬التزامات البنك – اعتمادات مستندية استيراد‬

‫‪ -2‬تقديم الغطاء ‪:‬‬

‫عندما يقوم البنك المحلي بخصم كل من ‪ :‬الغطاء العمولة و المصروفات من الحساب الجاري‬
‫للعميل ( او اذا قام العميل بسدادها نقدا ) نالحظ االتي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنه للعمالء‬

‫الى مذكورين ‪:‬‬

‫ح‪ /‬غطاء اعتمادات المستنديه‬

‫ح‪ /‬عمولة اعتمادات مستندية ( ايراد البنك )‬

‫‪ -3‬تنفيذ االعتماد ‪:‬‬

‫عند ورود اخطار او اشعار من بنك المصدر ( المراسل االجنبي ) بتنفيذ االعتماد و وصول‬
‫مستندات الشحن ‪ ,‬نالحظ التالي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬يتم القيام بتسوية حساب المستورد ‪:‬‬

‫من مذكورين ‪:‬‬

‫ح‪ /‬غطاء اعتمادات المستندية‬

‫ح‪ /‬الخزينه – حسابات جارية ( مستورده )‬

‫الى ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫‪54‬‬
 ‫ب‪ -‬ثم يتم تسوية ح‪ /‬مصدر وذلك عن طريق قيام بنك المحلي بسداد المستحق للمصدر من‬
‫خالل مؤسسة النقد العربي السعودي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫الى ح‪ /‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫‪ -4‬الغاء او اقفال االعتماد ‪:‬‬

‫حيث يتم الغاء القيد النظامي بقيمة االعتماد المنفذ فقط ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التزامات البنك اعتمادات مستندية استيراد‬

‫الى ح‪ /‬التزامات العمالء اعتمادات مستندية استيراد‬

‫مثال االول لالستيراد ‪..‬‬

‫وافق بنك الرياض على فتح اعتماد مستندي لصالح الشركة العربية للسيارات بمبلغ ‪500,000‬‬
‫لاير الستيراد بضائع من الخارج مقابل تقديم غطاء بنسبة ‪ %60‬عموله ‪ %1‬مصروفات‬
‫‪ 2000‬لاير وقام البنك بخصمها من الحساب الجاري للشركة طرفة وقد ورد اخطار من بنك‬
‫المصدر يقيد تنفيذ االعتماد في حدود ‪ 460,000‬لاير و وصلت مستندات الشحن وان عمولته‬
‫تبلغ ‪ 1500‬لاير ‪.‬‬

‫وقد تقدمت الشركه العربية الستالم البضاعة و سددت باقي المستحق عليها نقدا ‪.‬‬

‫كما قام بنك الرياض بسداد المستحق البنك المصدر عن طريق مؤسسة النقد العربي السعودي ‪.‬‬

‫* الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬فتح االعتماد ‪:‬‬

‫عندما يوافق بنك الرياض على فتح االعتماد المستندي لصالح احد المستوردين يتم اجراء القيد‬
‫النظامي التالي ‪:‬‬

‫‪ 500,000‬من ح‪ /‬التزامات العمالء – اعتمادات مستندية استيراد‬

‫‪ 500,000‬الى ح‪ /‬التزامات البنك – اعتمادات مستندية استيراد‬

‫‪ -2‬تقديم الغطاء ‪:‬‬

‫‪55‬‬
 ‫عندما يقوم بخصم كل من ‪ :‬الغطاء و العمولة و المصروفات من الحساب الجاري للعميل ( او‬
‫اذا قام العميل بسدادها نقدا ) نالحظ هنا االتي ‪:‬‬

‫* قيمة الغطاء = قيمة االعتماد المستندي المفتوح * نسبة الغطاء = ‪= %60 * 500,000‬‬
‫‪300,000‬‬

‫* قيمة العمولة = ‪5000 = %1 * 500,000‬‬

‫* المصاريف = ‪2000‬‬

‫* االجمالي = ‪ ( 307,000 = 2000 + 5000 + 300,000‬اما ان يخصم من الحساب‬

‫الجاري العميل )‬

‫‪ 307,000‬من ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫الى مذكورين ‪:‬‬

‫‪ 300,000‬ح‪ /‬غطاء اعتمادات مستندية‬

‫‪ 5000‬ح‪ /‬عمولة اعتمادات مستندية ( ايراد البنك )‬

‫‪ -3‬تنفيذ االعتماد ‪:‬‬

‫عند ورود اخطار او اشعار من بنك المصدر ( المراسل االجنبي ) بتنفيذ االعتماد و وصول‬
‫مستندات الشحن نالحظ التالي ‪:‬‬

‫يتم القيام بتسوية حساب المستورد ‪:‬‬

‫جملة المطلوب من الشركة العربية حتى يمكنها استالم السيارات المطلوبة ‪:‬‬

‫قيمة االعتماد ‪ ( 460,000‬االعتماد المنفذ فعال )‬

‫‪ +‬عمولة المراسل االجنبي ‪1500‬‬

‫اجمالي ‪461500‬‬

‫‪ -‬قيمة الغطاء ‪300,000‬‬

‫الباقي = ‪ ( 161,500‬اما ان يخصم من الحساب الجاري للشركة العربية او تسدد نقدا )‬

‫‪56‬‬
 ‫من مذكورين ‪:‬‬

‫‪ 300,000‬ح‪ /‬غطاء اعتمادات المستندية‬

‫‪ 161500‬ح‪ /‬الخزينه – حسابات جارية ( مستورده )‬

‫‪ 461500‬الى ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫ثم يتم تسوية ح‪ /‬المصدر وذلك عن طريق قيام بنك الرياض بسداد المستحق للمصدر من خالل‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودية‬

‫‪ 461500‬من ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫‪ 461500‬الى ح‪ /‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫الغاء او اقفال االعتماد ‪:‬‬

‫حيث يتم الغاء القيد النظامي بقيمة االعتماد المنفذ فقط ‪:‬‬

‫‪ 460,000‬من ح‪ /‬التزامات البنك اعتمادات مستندية استيراد‬

‫‪ 460,000‬الى ح‪ /‬التزامات العمالء اعتمادات مستندية استيراد‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫‪57‬‬
 ‫مثال الثاني استيراد ‪..‬‬
‫على فرض شركة سكاي لين طلبت من بنكها بنك االقصى فتح اعتمادات مستندي بعد قيامها‬
‫بإجراءات فتح االعتمادات المستندية الصادرة و موافقة البنك على االعتمادات وفق الشروط‬
‫سجل القيود التالية‬
‫وكانت بيانات االعتماد المستندي كما يلي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/9/2005‬كان سعر الدوالر بذلك اليوم (‪ 700‬فلس شراء ‪ 705 ,‬فلس تعادل ‪710 ,‬‬
‫فلس بيع ) علًما بأن عمولة البنك يقتطع عمولة ‪ %1‬ومصاريف بريد دينار‬
‫االعتمادات‬
‫رقم االعتماد ‪ 2005/28‬وقيمتها بادوالر ‪ 30000‬ونسبة التأمين ‪ %50‬والعميل فاتح االعتماد‬
‫شركة ياسمين والبنك المراسل بنك شيكاغو ‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪22/12/2005‬وقد تم استالم المستند المعتمد من بنك شيكاغو وكانت مرفقة بسحب‬
‫يستحق الدفع بتاريخ ‪ 1/4/2006‬وقد كانت المستندات مطابقة لشروط االعتماد المتفق عليها‬
‫وقد تم تسليم المستند للعميل مقابل توقيعة على السحب المرفق بها وقد اقتطاع عمولة ‪%1‬‬
‫مقابل كفالة البنك على السحب باالضافة إلى طوابع واردت بمعدل ‪ 0.003‬ومصاريف بريد‬
‫بقيمة دينار واحد البالغ البنك المراسل ‪ .‬وقد كان سعر الدوالر بذلك اليوم بذلك اليوم (‪712‬‬
‫فلس شراء ‪ 715 ,‬فلس تعادل ‪ 720 ,‬فلس بيع )‪.‬‬
‫وقد عمل بنك االقصى اقتطاع التأمينات والعمولة والبريد المتعلقة بفتح االعتماد المستندي رقم‬
‫‪28/2005‬‬

‫* الحل ‪:‬‬
‫‪21150‬من حـ ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية (‪1/9)705.×$30000‬‬
‫‪21150‬ألى حـ ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬

‫فتح االعتماد المستندي رقم ‪28/2005‬‬

‫‪ 10862.5‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة شركة ياسمين‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪21150‬حـ‪ /‬تأمينات اعتمادات مستندية (‪)710.×$30000×%50‬‬
‫‪ 21150‬حـ‪ /‬عمولة اعتمادات مستندية(‪)21150×%1‬‬
‫‪1‬حـ‪ /‬البريد‬

‫قبول العميل سحب االعتماد‬

‫‪10560‬من حـ‪ /‬تأمينات اعتمادات مستندية(‪12/22)0.710×$30000×%50‬‬
‫‪10650‬إلى حـ ‪ /‬تأمينات سحوبات مقبولة مكفولة‬

‫‪58‬‬
 ‫تحويل تأمينات االعتماد رقم ‪ 28/2005‬إلى تأمينات سحوبات‬
‫‪279.85‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة شركة ياسمين‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪1‬حـ‪ /‬البريد‬
‫‪64.35‬حـ‪ /‬طوابع الواردات (‪) 0.003×21450‬‬
‫‪214.50‬حـ‪ /‬عمولة سحوبات مقبولة مكفولة(‪) 21450×%1‬‬

‫اقتطاع عمولة السحب وطوابع الواردات والبريد من حسابات شركة الياسمين‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 10650‬حـ ‪ /‬تأمينات سحوبات مقبولة مكفولة (‪1/4/2006×)0.710×$30000× %50‬‬
‫‪11049.8‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 21480‬حـ‪ /‬بنك شيكاغو (‪)0.722×$30000+%50+10650‬‬
‫‪ 214.8‬حـ‪ /‬عمولة سحوبات مقبولة مكفولة(‪) 21480×%1‬‬
‫‪5‬حـ‪ /‬التلكس‬

‫تحويل المستحق للبنك المراسل بخصوص سحب االعتماد واقتطاع العموالت والمصاريف من‬
‫حساب شركة ياسمين‬
‫‪ 21450‬من حـ ‪ /‬مجيري سحوبات مقبولة مكفولة ‪1/4/2006‬‬
‫‪ 21450‬حـ‪ /‬سحوبات مقبولة مكفولة‬

‫إلغاء القيد النظامي الخاص بسحب االعتماد‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫‪59‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬االعتمادات المستندية للتصدير ‪..‬‬
‫تتم عملية االعتمادات المستندية للتصدير على ثالث خطوات ‪:‬‬

‫‪ -1‬فتح االعتماد‬
‫‪ -2‬تنفيذ االعتماد‬
‫‪ -3‬اقفال االعتماد‬

‫مالحظه ‪ :‬نالحظ ان خطوه تقديم الغطاء موجودة في بنك المستورد وليست في بنك المصدر‪.‬‬

‫‪ -1‬فتح االعتماد ‪:‬‬

‫عند ورود اخطار من البنك االجنبي يقوم البنك المحلي باجراء القيد النظامي التالي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التزامات العمالء – اعتمادات مستندية وارده (تصدير)‬

‫الى ح‪ /‬التزامات البنك – اعتمادات مستندية وارده ( تصدير)‬

‫‪ -2‬عند قيام الشركه المحلية المصدرة بتقديم مستندات الشحن الى بنك المحلي يتم‬
‫اجراء األتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬اثبات مديونية البنك االجنبي وصرف مستحقات الشركه المحلية‪:‬‬
‫من ح‪ /‬بنوك اجنبية‬
‫الى مذكورين‬
‫ح‪ /‬الحسابات الجاريه الدائنه للعمالء‬
‫ح ‪ /‬عمولة اعتمادات مستنديه تصدير‬
‫ح ‪ /‬مصروفات اعتمادات مستتنديه تصدير‬

‫ب‪ -‬عند قيام البنك االجنبي بسداد المستحق للبنك المحلي من خالل مؤسسه‬
‫النقد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬مؤسسه النقد‬
‫الى ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫‪ – 3‬اقفال االعتماد عن طريق إلغاء القيد النظامي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التزامات البنك اعتمادات مستنديه ( تصدير)‬

‫الى ح‪ /‬التزامات العميل اعتمادات مستنديه ( وارده)‬

‫‪60‬‬
 ‫مثال (‪.. )3‬‬
‫تلقى البنك السعودي الهولندي إخطارًا من أحد البنوك االجنبية (بفرنسا) بفتح اعتماد بمبلغ‬
‫‪ 600.000‬لصالح شركه القصيم الزراعية وقدمت شركه القصيم مستندات شحن البضاعة‬
‫للبنك وطلبت إضافة المبلغ المستحق لها لحسابه الجاري‪ ،‬وبلغت العمولة ‪ 2500‬لاير‪،‬‬
‫والمصروفات ‪ 1300‬دوالر‪.‬‬

‫وقام البنك االجنبي بسداد المستحق عليه للبنك السعودي الهولندي عن طريق مؤسسه النقد‬
‫العربي السعودي‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية المتعلقه باالعتمادات المستنديه؟‬

‫* الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬فتح اإلعتماد ‪:‬‬

‫‪ 600.000‬من حـ‪ /‬التزمات العمالء إعتمادات مستندية تصدير‬

‫‪ 600.000‬إلى حـ‪ /‬التزامات البنك إعتمادات مستندية تصدير‬

‫عند قيام شركه القصيم الصناعية بتقديم مستندات الشحن الى بنك يتم اجراء اآلتي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أ‪ -‬اثبات مديونية البنك االجنبي وصرف مستحقات شركه القصيم‬
‫‪ 603800‬من ح ‪ /‬بنوك اجنبيه‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 600000‬ح‪ /‬الحسابات الجاريه الدائنه العمالء‬
‫‪ 2500‬ح‪ /‬عموله اعتمادات مستنديه تصدير‬
‫‪ 1300‬ح‪ /‬مصروفات اعتمادات مستنديه تصدير‬

‫ب‪ -‬عند قيام البنك االجنبي بسداد المبلغ المستحق للبنك السعودي الهولندي من خالل‬
‫مؤسسه النقد‪:‬‬
‫‪ 603800‬من ح‪ /‬مؤسسه النقد‬
‫‪ 603800‬الى ح‪ /‬بنوك اجنبية‬

‫اقفال االعتماد عن طريق الغاء القيد النظامي ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 600000‬من ح‪ /‬التزامات البنك اعتمادات مستنديه ( تصدير)‬
‫‪ 600000‬الى ح ‪ /‬التزامات العميل اعتمادات مستنديه وارده‬

‫‪61‬‬
 ‫مثال(‪: )4‬‬
‫تسلم البنك اشعارا من بنك شيكاغو بتاريخ ‪ 1/3/2005‬يفيد بفتح اعتماد مستندي بمبلغ‬
‫‪ 14100‬لاير لحساب شركة سكاي لين وقد تم اشعار الشركة بذلك تسلم البنك االقصى‬
‫مستندات االعتماد الوارد رقم ‪ 15/2009‬من الشركة سكاي لين بتاريح ‪ 1/7/2005‬وكانت‬
‫مطابقة للشروط المتفق عليها فتم القيد المستحق للشركة علما بأن عمولة البنك ‪ 141.6‬لاير‬
‫ومصاريف البريد ‪ 1‬لاير ‪.‬‬

‫حيث قام البنك االقصى بتسجيل العمليات السابقة بأفتراض وجود حسابات بين االقصى‪ /‬المركز‬
‫الرئيسي وبنك شيكاغو وان المصدر يتحمل العموالت والمصاريف‪.‬‬

‫* الحل‪:‬‬

‫فتح االعتماد‪:‬‬

‫‪14100‬من حـ‪ /‬التزامات العميل اعتمادات المستندية الواردة‬

‫‪14100‬إلى حـ‪ /‬التزامات البنك اعتمادات المستندية الواردة‬

‫تسجيل المستحق للشركة سكاي لين بخصوص االعتماد ‪:‬‬

‫‪ 14242‬من حـ‪ /‬بنك شيكاغو (‪1/7/2005)0708.×$20000‬‬

‫ألى مذكورين‬

‫‪ 14100‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة (شركة سكاي لين )‬

‫‪ 141‬حــ‪ /‬عمولة االعتمادات الواردة (‪)14160× %1‬‬

‫‪ 1‬حـ‪ /‬مصروفات اعتمادات مستنديه (البريد)‬

‫والغاء القيد النظامي الخاص باالعتماد ‪15/2009‬‬

‫‪14100‬من حـ‪ /‬التزامات البنك اعتمادات المستندية تصدير‬

‫‪14100‬إلى حـ‪ /‬التزامات العميل اعتمادات المستندية الواردة‬

‫‪62‬‬
 ‫تمارين للمراجعه ‪..‬‬
‫السؤال االول ‪:‬‬
‫ضعي عالمه صح او خطا ‪:‬‬

‫‪ -1‬اطراف االعتماد المستندي هي المستورد والمشتري وبنك المستورد فقط ( خطأ )‬

‫التصحيح ‪ :‬المستورد والمشتري ‪ ،‬المصدر والبائع ‪ ،‬بنك المستورد ‪ ،‬بنك المصدر‪.‬‬

‫‪ -2‬تقديم الغطاء موجوده في بنك المستورد وليست موجوده في بنك المصدر ( صح )‬

‫‪ -3‬في االعتمادات المستنديه للتصدير يقوم البنك االجنبي بسداد المبلغ المستحق للبنك‬
‫المحلي مباشره دون تدخل مؤسسه النقد ( خطأ )‬
‫التصحيح ‪ :‬تتم من خالل مؤسسه النقد ‪.‬‬

‫السؤال الثاني ‪:‬‬

‫ماهي اقسام االعتمادات المستنديه ؟‬

‫‪ -1‬اعتمادات مستنديه لالستيراد‬

‫‪ -2‬اعتمادات مستنديه للتصدير‬

‫السؤال الثالث ‪:‬‬

‫اذكري عمليات االعتماد المستندي للتصدير ؟‬

‫‪ -1‬فتح االعتماد‬
‫‪ -2‬تنفيذ االعتماد‬
‫‪ -3‬اقفال االعتماد‬

‫‪63‬‬
 ‫المراجع ‪..‬‬
‫‪ ‬تعريف االعتماد المستندي ‪ ,‬اهمية االعتماد الستندي‬
‫( شبكة قانون نت ‪) www.qanoun.net -‬‬

‫‪ ‬مثال الثاني والرابع‬

‫( منتدى مكتوب ‪) http://dvd4arab.maktoob.com/f1170/1873063.html -‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الفوائد في البنوك التجارية‬

‫‪65‬‬
 ‫المحتوى ‪:‬‬
‫قيود إثبات الفوائد‬ ‫‪-1‬‬
‫تطبيقات نظرية على الفوائد‬ ‫‪-2‬‬
‫تطبيقات عملية على الفوائد‬ ‫‪-3‬‬
‫المراجع‬ ‫‪-4‬‬

‫أوال ‪ :‬قيود إثبات الفوائد ‪:‬‬

‫‪ -1‬الفوائد الدائنة على أرصدة الحسابات الجارية المدينة ‪:‬‬
‫يحتسب البنك عادة فوائد على الحسابات الجارية المدينة باعتبارها من التسهيالت‬
‫المصرفية‬

‫التي يقدمها المصرف لعمالئه الذين يتمتعون بثقته ‪.‬‬

‫ويتم اثبات الفوائد الدائنة كما يلي ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬فوائد دائنة‬

‫وفي نهاية السنة يجرى القيد اآلتي ‪:‬‬

‫×× من حـ ‪ /‬فوائد دائنة‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -2‬الفوائد المدينة على أرصدة الحسابات الجارية الدائنة ‪:‬‬

‫أما بالنسبة للحسابات الجارية الدائنة قد تحسب بعض البنوك فائدة لها وهذه‬
‫الفائدة تمثل‬
‫مصروف للبنك ‪ ،‬وتثبت بالقيد اآلتي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫(إضافة قيمة الفوائد المستحقة للحسابات الجارية)‬

‫وفي نهاية السنة يجرى القيد اآلتي ‪:‬‬

‫×× من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬فوائد مدينة‬

‫‪66‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬تطبيقات نظرية على الفوائد ‪:‬‬
‫التمرين األول ‪:‬‬
‫أكملي الفراغات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يحتسب البنك الفوائد على الحسابات المدينة باعتبارها تسهيالت مصرفية ‪.‬‬
‫من ح أ‪.‬خ‬ ‫‪ -2‬القيد الواجب إجراءه في نهاية السنة على الفوائد المدينة‬
‫الى ح فوائد مدينة‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫ضعي كلمة صح أو خطأ أمام العبارات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنسبة للحسابات الجارية الدائنة تحتسب البنوك الفائدة على شكل تسهيالت‬
‫مصرفية ( خطأ )‬
‫‪ -2‬يتم إقفال الفوائد المدينة في حساب مصروف الفوائد‬
‫( خطأ )‬

‫ثالثا ‪ :‬تطبيقات عملية على الفوائد ‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫إليك العمليات التالية التي قام بها بنك النسيم التجاري خالل عام ‪ 1430‬هـ قومي بإعداد قيود‬
‫اليومية عنها ‪:‬‬

‫‪ )1‬بلغت جملة اإليداعات ألجل ‪ 35,000,000‬لاير منها ‪ 5000,000‬لاير أودعت‬

‫نقدًا ‪ 17000,000 ،‬شيكات مسحوبة على حسابات جارية بالبنك ‪7000,000 ،‬‬
‫لاير مسحوبة على بنوك محلية ‪ 2000,000 ،‬لاير مسحوبة على فروع بنك‬
‫النسيم ‪ 1000,000 ،‬شيك مسحوب على مؤسسة النقد العربي السعودي ‪،‬‬
‫‪ 3000,000‬فوائد طلب أصحابها إضافتها لحساباتهم ـ الودائع ألجل‪.‬‬

‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪5000,000‬‬

‫‪ 17000,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫ح‪ /‬بنوك محلية ـ غرفة المقاصة‬ ‫‪7000,000‬‬

‫ح‪ /‬الفروع‬ ‫‪2000,000‬‬

‫ح‪ /‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬ ‫‪1000,000‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ح‪ /‬فوائد مستحقة‬ ‫‪3000,000‬‬

‫ح‪ /‬الودائع ألجل‬ ‫‪35,000,000‬‬

‫‪ )2‬بلغت جملة المبالغ السحوبة من الودائع ألجل ‪ 20,000,000‬لاير تفاصيلها‬

‫كاآلتي‪:‬‬

‫‪ 4000,000‬سحبت نقدًا ‪ 15000,000 ،‬أضيفت للحسابات الجارية ‪ 1000,000،‬سدد‬

‫بها أصحابها قروض سبق و أن أقترضوها من البنك‪.‬‬

‫‪ 20,000,000‬ح‪ /‬الودائع ألجل‬

‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪4000,000‬‬

‫‪ 15000,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫ح‪ /‬القروض‬ ‫‪1000,000‬‬

‫‪ )3‬بلغت الفوائد التي تخص عام ‪ 1430‬للودائع ألجل ‪ 8500,000‬لاير منها‬

‫‪ 6500,000‬لاير تخص ودائع تستحق قبل ‪ 1430/12/29‬هـ و الباقي يخص‬
‫ودائع ال تستحق الدفع إال بعد ‪1430/12/29‬‬
‫(المقصود بها ‪ :‬هي مصاريف فوائد على البنك كلها تخص عام ‪ 1430‬لذا أثبتنا‪8500,000‬‬
‫كفوائد مدينة ‪ ،‬مايستحق الدفع قبل نهاية عام ‪ 1430‬يثبت كفوائد واجبة الدفع ‪ ،‬و البافي فوائد‬
‫مستحقة‪).‬‬

‫ح‪ /‬الفوائد المدينة ـ الودائع ألجل‬ ‫‪8500,000‬‬

‫ح‪ /‬فوائد واجبة الدفع‬ ‫‪6500,000‬‬

‫‪2000,000‬ح‪ /‬فوائد مستحقة‬

‫قيد إقفال الفوائد في نهاية السنة ‪:‬‬

‫‪ 8500,000‬ح‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪ 8500,000‬ح‪ /‬الفوائد المدينة ـ الودائع ألجل‬

‫‪68‬‬
 ‫‪ )4‬بلغت جملة اإليداعات بحسابات التوفير ‪ 19000,000‬لاير منها ‪5000,000‬‬
‫لاير نقدًا ‪ ،‬و الباقي بشيكات نصفها مسحوبة على عمالء البنك نفسه ‪ ،‬و النصف‬
‫اآلخر مسحوب على بنوك محلية أخرى‪.‬‬

‫‪ 5000,000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪ 7000,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪7000,000‬ح‪ /‬بنوك محلية ـ غرفة المقاصة‬

‫‪ 19000,000‬ح‪ /‬حسابات التوفير‬

‫‪ )5‬بلغت جملة المسحوبات من حسابات التوفير ‪ 14000,000‬كلها سحبت نقدًا‬

‫‪ 14000,000‬ح‪ /‬حسابات التوفير‬

‫‪ 14000,000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪ )6‬بلغت فوائد حسابات التوفير ‪ 600,000‬لاير أضيفت للحسابات الجارية‪.‬‬

‫‪600,000‬ح‪/‬فوائد مدينة ـ حسابات التوفير‬

‫‪ 600,000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫قيد إقفال الفوائد المدينة ‪:‬‬

‫‪ 600,000‬ح‪ /‬أ ‪ .‬خ‬

‫‪ 600,000‬ح‪ /‬الفوائد ا مدينة ـ حسابات التوفير‬

‫‪69‬‬
 ‫التمرين الثاني ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت بقسم الحسابات الجارية بالبنك السعودي األمريكي فرع‬
‫األندلس بجدة خالل األسبوع الثاني من شهر جماد الثاني ‪1417‬هـ ‪:‬‬

‫بلغت اإليداعات النقدية خالل الفترة (‪ )100000‬لاير بينما بلغت المسحوبات النقدية (‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ )60000‬لاير‪.‬‬
‫بلغت اإليداعات شيكات مسحوبة على بعض عمالء البنك (‪ )25000‬لاير رفض منها‬ ‫‪.2‬‬
‫(‪ )5000‬لاير لعدم كفاية األرصدة‪.‬‬
‫بلغت اإليداعات بشيكات مسحوبة على عمالء بنوك أخرى (‪ )300000‬لاير رفض‬ ‫‪.3‬‬
‫منها (‪ )12000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع و(‪ )8000‬لاير لعدم كفاية األرصدة‪.‬‬
‫بلغت المسحوبات بشيكات خارجية (‪ )140000‬لاير رفض منها شيكات بمبلغ (‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ )6000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع‪.‬‬

‫وامر التحويل الواردة لصالح عمالء البنك كما يلي ‪:‬‬

‫(‪ )15000‬لاير من عمالء البنك نفسه و(‪ )8000‬لاير من عمالء بنوك أخرى و(‪ )3000‬لاير‬
‫من عمالء الفروع‪.‬‬

‫أوامر التحويل الصادرة من عمالء البنك كما يلي ‪:‬‬

‫(‪ )20000‬لاير لصالح عمالء الفروع و(‪ )40000‬لاير لصالح عمالء بنوك أخرى‪.‬‬

‫بلغت الفوائد المدينة المستحقة خالل الفترة (‪ )25000‬لاير كما بلغت المصروفات المحملة‬
‫للحسابات الجارية (‪ )6000‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫‪ -1‬قيود اليومية العامة (المركزية) الالزمة إلثبات العمليات السابقة في دفاتر البنك السعودي‬
‫األمريكي‪.‬‬

‫‪ -2‬تصوير حـ‪ /‬الحسابات الجارية إذا علمت أن رصيده في أول الفترة (األسبوع كان (‬
‫‪ )600000‬لاير‪.‬‬

‫* الحـل ‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫‪ -1‬قيود يومية البنك السعودي األمريكي‬

‫البيـــان‬ ‫لـه‬ ‫منــه‬

‫‪100.000‬‬
‫‪ -1‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪100.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪60.000‬‬

‫‪60.000‬‬

‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -2‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ -3‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬

‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات)‬

‫‪280.000‬‬
‫من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪280.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫(إثبات مديونية غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة)‬

‫‪280.000‬‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪280.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحساب الجاري)‬

‫‪20.000‬‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪20.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫(إثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة)‬

‫‪71‬‬
 ‫‪134.000‬‬
‫‪ -4‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪134.000‬‬

‫إلى ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫البيـــان‬ ‫لــه‬ ‫منــه‬

‫‪ -5‬من مذكورين‬ ‫‪15.000‬‬

‫‪3.000‬‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪26.000‬‬ ‫‪8.000‬‬

‫حـ‪ /‬الفروع‬

‫حـ‪ /‬بنوك أخرى‬

‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪60.000‬‬
‫‪ -6‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪20.000‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪40.000‬‬

‫حـ‪ /‬الفروع‬

‫حـ‪ /‬بنوك أخرى‬

‫‪25.000‬‬
‫‪ -7‬من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬ ‫‪25.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪6.000‬‬

‫‪6.000‬‬

‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫إلى حـ‪ /‬العمـوالت‬

‫‪ -2‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 600.000‬رصيد ‪1/1‬‬ ‫‪ 60.000‬إلى حـ‪/‬الصندوق‬

‫‪ 100.000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 134.000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫‪ 60.000‬إلى مذكورين‬
‫‪ 280.000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬
‫‪ 6.000‬إلى حـ‪ /‬العموالت‬
‫‪ 20.000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 20.000‬إلى حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 25.000‬من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫‪ 15.000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 26.000‬من مذكورين‬
‫‪ 756000‬رصيد في ‪30/1‬‬

‫_ انتهى الحل _‬

‫رابعا ‪:‬المراجع ‪:‬‬

‫شبكة المحاسبين العرب ?‪http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php‬‬
‫‪t=3844#.UpCHUeKSois‬‬

‫مدونة صالح محمد القرا ‪sqarra.wordpress.com‬‬

‫?‪http://www.sciencesway.info/vb/showthread.php‬‬
‫‪t=11720#.UpCHSOKSois‬‬

‫‪http://fonaam.ahlamontada.com/t2558-topic‬‬

‫‪73‬‬
 ‫الكفاالت المالية أو خطابات الضمان‬

‫الكفاالت المالية او خطابات الضمان‬

‫تعرف خطابات الضمان بأنها عبارة عن تعهد كتابي يتعهد بمقتضاه المصرف بكفالة أحد‬
‫عمالئه ( طالب االصدار) في حدود مبلغ معين تجاه طرف ثالث وذلك ضمانا لوفاء هذا العميل‬
‫المكفول بالتزامه تجاه الطرف الثالث خالل مدة معينة‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫وبهذا يجب أن يتضمن خطاب الضمان تحديد القيمة ‪ ،‬ومدة الصالحية ‪ ،‬والمستفيد ‪ ،‬باالضافة‬
‫إلى تحديد موضوع الضمان أو الغرض منه أي مناسبة صدوره مثل ضمان الدخول في‬
‫مناقصة‪ ،‬أو ضمان تنفيذ مقاولة مباني ‪ ،‬أو ضمان مقدم للجمارك للحصول على افراج مؤقت أو‬
‫غيره ‪ ،‬حيث إنه ال يصح استخدام الخطاب بشأن عقود أو معامالت أخرى حتى لو كانت تربط‬
‫بين األطراف أنفسهم‬

‫أطراف الكفالة‬
‫طالب إصدار الكفالة ‪:‬‬
‫عميل البنك ( الشركة ) والذي يطلب إصدار الكفالة لتغطية عطاء معين ويسمى فيما بعد‬
‫(المكفول)‪.‬‬

‫البنك مصدر الكفالة ‪:‬‬

‫البنك الذي يقوم بإصدار التعهد بالدفع عن العملية خالل فترة معينة ولغرض معين ‪.‬‬

‫المستفيد من الكفالة ‪:‬‬

‫الجهة التي تصدر الكفالة لصالحها ‪.‬‬

‫عناصر الكفالة‬
‫اسم البنك مصدر الكفالة ‪.‬‬

‫طالب إصدار الكفالة ‪.‬‬

‫المبلغ ‪.‬‬

‫المستفيد ‪.‬‬

‫الغرض من الكفالة ‪.‬‬

‫تاريخ انتهاء الكفالة ‪.‬‬

‫اجيبي بصح او خطأ‪:‬‬

‫‪ -‬المكفول هو من يصدر الكفاله (خطأ)‬

‫‪75‬‬
 ‫‪ -‬الضمان هو تعهد بدفع مبلغ معين ال يتجاوز قيمة خطاب الضمان إلى المستفيد عند أول‬
‫طلب و بدون فائدة بشرط أن تصل المطالبة للبنك في موعد أقصاه تاريخ األستحقاق (صح)‬
‫‪ -‬الضمان ليس شيك أو ورقة تجارية (صح)‬

‫في حالة الكفاالت او خطابات الضمان يقوم البنك بإجراء القيد التالي ‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫الى مذكورين ‪:‬‬

‫ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫ح‪ /‬المصاريف‬

‫ح ‪ /‬العمولة‬

‫يقصد بغطاء خطاب الضمان ‪ ,‬المبلغ الذي يدفع او يقتطعه البنك من ح‪ /‬جاري العميل تحسبا‬
‫لسداد الضمان ‪ ،‬عندما يطلب المستفيد ذلك ‪ ،‬وهذا الغطاء يترواح بين ‪ %100-%5‬من قيمة‬
‫خطاب الضمان تبعا لما يراه البنك ‪ ،‬اما التزام البنك عن خطاب الضمان فغالبا ما يتم بقيد‬
‫نظامي كما يلي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫الى ح‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان )‬

‫و عند حدوث ما يستدعي تنفيذ خطاب الضمان (أي صرف قيمته ) فإن المستفيد يطالب البنك‬
‫بذلك و حينئذ يقوم البنك بخصم المبلغ من ح‪ /‬الغطاء اذا كان الضمان قد تم بغطاء كامل ‪ ،‬او‬
‫خصم الجزء المغطى من ح ‪ /‬الغطاء و الباقي من الحساب الجاري للعميل كما يلي ‪:‬‬

‫من مذكورين ‪:‬‬

‫ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫ح ‪ /‬الحسابات الجارية للعميل او الخزينة‬

‫الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء ( جهة العمل )‬

‫ثم يتم الغاء القيد النظامي ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان )‬

‫‪76‬‬
‫مما يالحظ انه عندما تنتهي مدة خطاب الضمان دون النطالبة به فإن العميل يخطر البنك بذلك ‪،‬‬
‫و يقوم البنك بإجراء القيود الالزمة إللغاء الحسابات المتعلقة بالضمان ‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫يتم عكس قيد ح‪ /‬الفطاء بقيمة الغطاء فقط ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬غطاء الضمان‬

‫الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( للعميل )‬

‫ثم يتم الغاء القيد النظامي ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫مثال‪: 1‬‬
‫اصدر بنك الرياض خطابا ضمن تمثل ‪ %1‬من العقود التي ينوي بعض العمالء الدخول فيها ‪،‬‬
‫و تبلغ قيمة هذه العقود ‪ 100,000,000‬لاير و قد احتسب البنك عمولة بواقع ‪ 500‬لاير من‬
‫قيمة الضمان باإلضافة الى مصاريف اصدار بلغت ‪ 1500‬لاير ‪ ,‬كما طلب االبنك من العمالء‬
‫تغطية الضمان بنسبة ‪ ، %20‬المطلوب اجراء قيود اليومية الالزمة ‪:‬‬

‫‪202,000‬من ح ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫الى مذكورين ‪:‬‬

‫‪ ٢٠٠,٠٠٠‬ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ ١٥٠٠‬ح‪ /‬المصاريف‬

‫‪ ٥٠٠‬ح ‪ /‬العمولة‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان )‬

‫‪77‬‬
 ‫* بفرض ان التزامات المقاول تم تنفيذها‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان )‬

‫‪ ٢٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ ٢٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية ( للعميل )‬

‫* بفرض ان المقاول لم ينفذ التزامات العقد ‪ ،‬و أخطرت جهة العمل البنك بسداد الضمان‬
‫المستحق على صاحب الضمان ( العميل) ‪ ،‬بإضافة القيمة المستحقة بحسابها الجاري ‪:‬‬

‫من مذكورين ‪:‬‬

‫‪ ٢٠٠,٠٠٠‬ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ ٨٠٠,٠٠٠‬ح ‪ /‬الحسابات الجارية للعميل او الخزينة‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية ( جهة العمل )‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫مثال‪:2‬‬
‫قام بنك الرياض باصدار خطاب ضمان يمثل ‪ %1‬من العقود التي ينوي بعض العمالء الدخول‬
‫فيها ‪ ،‬و تبلغ قيمة هذه العقود ‪ 100,000,000‬لاير و قد قام البنك باحتساب عمولة بواقع‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ 1000‬لاير من قيمة الضمان باإلضافة الى مصاريف اصدار بلغت ‪ 2500‬لاير ‪ ,‬كما طلب‬
‫االبنك من العمالء تغطية الضمان بنسبة ‪ ، %10‬المطلوب اجراء قيود اليومية الالزمة ‪:‬‬

‫‪103,500‬من ح ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫الى مذكورين ‪:‬‬

‫‪ 1٠٠,٠٠٠‬ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ 2٥٠٠‬ح‪ /‬المصاريف‬

‫‪ 10٠٠‬ح ‪ /‬العمولة‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان )‬

‫* بفرض ان التزامات المقاول تم تنفيذها‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان )‬

‫‪ 1٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ 1٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية ( للعميل )‬

‫* بفرض ان المقاول لم ينفذ التزامات العقد ‪ ،‬و أخطرت جهة العمل البنك بسداد الضمان‬
‫المستحق على صاحب الضمان ( العميل) ‪ ،‬بإضافة القيمة المستحقة بحسابها الجاري ‪:‬‬

‫من مذكورين ‪:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ 1٠٠,٠٠٠‬ح‪ /‬غطاء الضمان‬

‫‪ 9٠٠,٠٠٠‬ح ‪ /‬الحسابات الجارية للعميل او الخزينة‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬الحسابات الجارية ( جهة العمل )‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬من ح ‪ /‬التزامات البنك ( خطابات الضمان)‬

‫‪ ١٠٠٠,٠٠٠‬الى ح ‪ /‬التزامات العمالء ( خطابات الضمان)‬

‫‪80‬‬
 ‫الحسابات الجارية‬

‫تعريف الحساب الجاري‪:‬‬

‫عرف الحساب الجاري‪ :‬بأنه القائمة التي تقيد بها المعامالت المتبادلة بين العميل و البنك‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫وعرفت ودائع الحساب الجاري‪ :‬بأنها "المبالغ التي يودعها أصحابها في البنوك بشرط أن يردها‬
‫عليهم البنك كلما أرادوا "‪.‬‬

‫أو"هي النقود التي يعهد بها األفراد أو الهيئات إلى البنك على أن يتعهد األخير بردها أو برد‬
‫مبلغ مساو لها لدى الطلب أو بالشروط المتفق عليها "‪.‬‬

‫أو"هي المبالغ التي يودعها أصحابها في البنوك بقصد أن تكون حاضرة التداول ‪ ،‬والسحب‬
‫عليها لحظة الحاجة بحيث ترد بمجرد الطلب ‪ ،‬ودون توقف على أي إخطار سابق من أي‬
‫نوع"‪.‬‬

‫أنواع الحسابات الجارية‪:‬‬

‫تنقسم الحسابات الجارية في البنك إلى نوعين‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات جارية دائنة ‪:‬‬

‫وتمثل ودائع األفراد والهيئات لدى البنوك‪.‬‬

‫‪ -2‬حسابات جارية مدينة ‪:‬‬

‫وتمثل السلف والتسهيالت االئتمانية والقروض التي يمنحها البنك لعمالئه‪.‬‬

‫مالحظـة ‪:‬‬
‫إذا ذكرت حسابات جارية من دون تمييز فإنه يقصد بها الحسابات الجارية الدائنة‪،‬أما‬
‫الحسابات الجارية المدينة فالبد من تمييزها صراحة‪.‬‬

‫يالحظ أن العمليات التي تحدث في البنك وتؤثر على الحساب الجاري تنقسم إلى أربعة‬
‫أنواع‪:‬‬

‫د) إثبات الفوائد المدينة والعموالت‬ ‫جـ) التحويل‬ ‫ب) السحب‬ ‫أ) اإليداع‬

‫أهمية الحسابات الجارية‪:‬‬

‫‪82‬‬
‫تتضح أهمية الحسابات الجارية في المنافع التي يحصل عليه اطرف االعقد ‪ ،‬وهما المصرف و‬
‫العميل من فتح هذه الحسابات والتعامل بها ‪ ,‬وفي ما يل يذكر ألهم المنافع والفوائد التي يحصل‬
‫عليها كل منهما‪:‬‬

‫استثمار األموال الموجودة في الحسابات الجارية دون أن يشترك عمالؤه – أصحاب‬ ‫‪-1‬‬
‫هذه األموال في األرباح التي تدرها هذه االستثمارات‪.‬‬

‫فتح حساب جاٍر ألحد العمالء يؤدي غالبا إلى أن هذا العميل يحتاج إلى خدمات‬ ‫‪-2‬‬
‫مصرفية أخرى يستفيد منها المصرف ‪ ،‬وطبيعي أن يلجأ العميل إلى المصرف الذي به حسابه‬
‫الجاري‪.‬‬

‫فتح الحسابات الجارية يزيد من قدرة المصرف على توسيع االئتمان‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫األجور التي تتقاضاها بعض المصارف مقابل الخدمات التي تقدمها للعمالء ؛كفتح‬ ‫‪-4‬‬
‫الحساب ‪,‬وإصدار الشيكات‪ ،‬وبطاقات السحب اآللي وغيرها ‪.‬‬

‫يستفيد المصرف من الحسابات الجارية التي تفتحها لديها لمصارف األخرى التي‬ ‫‪-5‬‬
‫يتعامل معها – تمث لقرابة‪ % ١٠‬من مجموعا الخصوم – في عمليات المقاصة ‪ ,‬وفي عملية‬
‫الحواالت التي يقومون بها المصارف األخرى‪.‬‬

‫تنقسم الحسابات الجارية في البنوك إلى قسمين ‪..‬‬

‫‪-1‬حسابات جارية دائنة \ وهي تمثل ودائع الهيئات واألفراد في البنوك وتظهر ضمن الخصوم‬
‫في ميزانية البنوك‬

‫‪-2‬حسابات جارية مدينه \ وهي تمثل السلف أو القروض والتسهيالت الئتمانية‬

‫أوال‪ :‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‪:‬‬

‫يالحظ إن العمليات التي تحدث للبنك وتوثر على الحسابات الجارية هي‬

‫‪-1‬عمليات اإليداع‬

‫‪-2‬عمليات السحب‬

‫‪-3‬إثبات الفوائد المدينة والدائنة‬

‫عمليات اإليداع (االضافه)‪:‬ويتم بأحد الصور التالية‪:‬‬

‫‪83‬‬
 ‫إذا كان اإليداع نقدا‬ ‫‪-1‬‬

‫من ح |الخزينة‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪-2‬إذا كان اإليداع بشيك مسحوب على عميل له حساب جاري في نفس فرع البنك (كال العملين‬
‫في نفس فرع البنك)‬

‫من ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫إلى|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫إذا كان اإليداع بشيك خارجي مسحوب على عميل له حساب في بنك سعودي آخر‬ ‫‪-3‬‬
‫بخالف بنك العميل أي أن الساحب هو عميل للبنك والمسحوب عليه عميل للبنك آخر‪:‬‬

‫من ح|غرفة المقاصة‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪-4‬اإليداع بشيك مسحوب على احد فروع نفس البنك للعميل ونالحظ إن الشيك مسحوب على‬
‫عميل له حساب جاري بنفس البنك ولكن بفرع آخر‪:‬‬

‫من ح| الفروع‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪ – 5‬إذا كان اإليداع بشيك مسحوب على بنك أجنبي‪:‬‬

‫من ح|الحواالت الخارجية وارده‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪-6‬إذا كان الشيك مسحوب على مؤسسة النقد‪:‬‬

‫‪84‬‬
 ‫من ح|مؤسسة النقد‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫نالحظ ان في كافة احوال االيداعات ان الحساب الجاري الدائن يكون طرفا دائنا في القيد عكس‬
‫احوال السحب يكون الحساب الجاري الدائن طرفا مدينا في القيد‬

‫عمليات السحب او الخصم ‪:‬‬

‫‪-1‬اذا كان السحب نقدا‪:‬‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه للعمالء‬

‫الى ح| الخزينه‬

‫‪-2‬اذا كان السحب يشيك داخلي (مسحوب لصالح عميل له حساب جاري في نفس فرع البنك )‪:‬‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه للعمالء‬

‫الى ح| الحسابات الجاريهالدائنه للعمالء (العميل المسحوب له شيك)‬

‫‪-3‬اذا كان السحب بشيك خارجي (شيك مسحوب لصالح عميل له حساب في بنك سعودي اخر)‪:‬‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه للعمالء‬

‫الى ح|غرفةالمقاصه‬

‫‪-4‬السحب بشيك لصالح عميل له حساب في فرع اخر من فروع نفس البنك‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه للعمالء‬

‫الى ح|الفروع‬

‫‪-5‬السحب بشيك لصالح عميل له حساب في بنك اجنبي‬

‫‪85‬‬
 ‫من ح|الحساباتالجاريهالداينه للعمالء‬

‫الى ح|الحوالتالخارجيهالصادره‬

‫‪-6‬اما اذا كان السحب بشيك لصالح جهة لها حساب في موسسة النقد‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه للعمالء‬

‫الى ح|مؤسسة النقد‬

‫اثبات الفوائد المدينه والدائنه‬

‫أ‪-‬الفوائد المدينة‪:‬يالحظ إن الفوائد المدينة تمثل مصروفا من وجهة نظر البنك‪:‬‬

‫من ح|الفوائد المدينة‬

‫إلى ح|الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫ب‪ -‬الفوائد الدائنة‪ :‬ويالحظ أنها تمثل إيراد من وجهة نظر المستحقة على العمالء‪:‬‬

‫من ح|الحساباتالجاريهالدائنه العمالء‬

‫الى ح|الفوايد الدائنة‬

‫امثلة على الحسابات الجارية ‪:‬‬

‫‪86‬‬
 ‫مثـال ‪:1‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في البنك األهلي بقسم الحسابات الجارية خالل األسبوع‬
‫األول من شعبان ‪1420‬هـ ‪:‬‬

‫‪ -1‬بلغت المسحوبات النقدية خالل الفترة ‪250000‬لاير‪.‬‬

‫‪ -2‬بلغت اإليداعات بشيكات داخلية ‪120000‬لاير رفض منها ‪ 30000‬لاير لعدم كفاية‬
‫األرصدة‪.‬‬

‫‪ -3‬بلغت المسحوبات بشيكات داخلية خالل نفس الفترة ‪ 90000‬لاير‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إجراء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‪:‬‬

‫‪ 250000 -1‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 250000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫( جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة )‬

‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫( جملة اإليداعات بشيكات داخلية )‬

‫ال يجرى لها قيد ألنها الوجه اآلخر لعملية اإليداع بشيك داخلي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مثال‪:2‬‬
‫‪87‬‬
 ‫إليك العمليات التالية والتي حدذت في بنك البيداء التجاري خالل العام المالي ‪1423‬هـ‪:‬‬

‫بلغت اإليداعات في الحاسابات الجارية مائة مليون لاير على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪)1‬‬

‫‪ 20‬مليون لاير إيداعات نقدية‪.‬‬

‫‪ 15‬مليون لاير شيكات مسحوبة على نفس الفرع‬

‫‪ 23‬مليون لاير شيكات مسحوبة على فروع بنك البيداء‪.‬‬

‫‪ 27‬مليون لاير شيكات مسحوبة على بنوك آخرى محلية‪.‬‬

‫‪ 10‬مليون لاير شيكات مسحوبة على بنك أجنبي‪.‬‬

‫‪ 5‬مليون لاير شيكات مسحوبة على مؤسسة النقد‪.‬‬

‫بغلت اللمحسوبات الجارية عشر ماليين لاير على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫‪ 3‬مليون لاير نقدَا‪.‬‬

‫‪ 2‬مليون لاير شيكات مسحوبة على الحسابات الجارية للعالمء‬

‫‪ 2.5‬مليون لاير شيكات وردت عن طريق فروع البنك‪.‬‬

‫‪ 1.5‬مليون لاير شيكات وردت عن طريق بنوك محلية‪.‬‬

‫‪ 1‬مليون لاير شيكات وردت عن طريق بنوك أجنبية‪.‬‬

‫بغلت فوائد الحسابات الجارية الدائنة ‪ 30.000‬رايل وتم معالجتها على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪)3‬‬

‫‪ 10.000‬لاير تم استالمها نقدا من قبل العمالء‪.‬‬

‫‪ 5.000‬لاير تم اضافتها للحاسابات الجارية للعمالء‪.‬‬

‫‪ 12.000‬رايل تم اضافتها للحسابات التوفير الخاصة بالعمالء‪.‬‬

‫‪ 3.000‬لاير تم اضافتها لحساب الودائع ألجل‪.‬‬

‫بلغت فوائد الحسابات الجارية المدينة ‪ 10.000‬لاير تم إيداعها نقدا‪.‬‬ ‫‪)4‬‬

‫رفض البنك شيكات قيمتها ‪ 70.000‬لاير مسحوبة على بنوك محلية كانت مودعة في‬ ‫‪)5‬‬
‫الحساابت الجارية للعالء‪ ,‬وذلك ألسبابا مختلفة‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬عمل قيوود اليومية االزمة إلثبات العمليات السابقة في الدفاتر البنك‪.‬‬

‫* الحل‪:‬‬

‫(‪)1‬من مذكورين‬

‫‪20000000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪15000000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪23000000‬ح‪ /‬الفروع‬

‫‪27000000‬ح‪/‬بنوك محلية‬

‫‪10000000‬ح‪/‬بنوك اجنبية‬

‫‪5000000‬ح‪/‬مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫‪100000000‬الى ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 10000000‬من ح‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫(‪)2‬‬

‫الى مذكورين‬

‫‪3000000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪2000000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪2500000‬ح‪ /‬الفروع‬

‫‪1500000‬ح‪/‬بنوك محلية‬

‫‪1000000‬ح‪/‬بنوك اجنبية‬

‫‪30000‬ح‪/‬فوائد مدينة‬ ‫(‪)3‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الى مذكورين‬

‫‪10000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪5000‬ح‪/‬الحسابات الجارية‬

‫‪12000‬ح‪/‬حسابات التوفير‬

‫‪2000‬ح‪/‬الودائع الجل‬

‫‪ 10000‬منح‪ /‬الخزينة‬ ‫(‪)4‬‬

‫‪10000‬الى ح‪ /‬فوائد دائنة‬

‫(‪ 100000 )5‬من ح‪ /‬القروض‬

‫الى مذكورين‬

‫‪40000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪60000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪700000‬من ح‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫(‪)6‬‬

‫‪ 700000‬الى ح‪ /‬بنوك محلية‬

‫مثال‪:3‬‬

‫‪90‬‬
 ‫اكتشف قسم الحاسابات العامة خطأ حصل في األيام السابقة ‪ ,‬وذلك بجعل الحساب الجاري‬
‫للعميل ابراهيم دائنا بمبلغ ‪ 76.000‬لاير بينما الصحيح هو أن يكون دائنا فقط بمبلغ ‪67.000‬‬
‫لاير ‪ .‬وذلك في عملية التحويل من حساب الودائع ألجل إلبراهيم إلى حسابه الجاري‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬عمل القيود اليومية االزمة لتصحيح هذا الخطأ‪.‬‬

‫* الحل‪:‬‬

‫‪ 9.000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 9.000‬إلى حـ ‪ /‬الودائع ألجل – إبراهيم ــ‬

‫المراجع ‪:‬‬
‫‪-1‬كتاب "الحسابات الجارية حقيقتها – تكييفها"‬

‫حسين بن معلوي الشهراني‬

‫‪"-2‬مدونة صالح محمد القرا"‬

‫مدونة العلوم المالية و االدارية ‪-‬محاسبة‪ -‬تدقيق حسابات – ادارة ‪ -‬اقتصاد‬

‫‪-3‬كتاب المحاسبة في المنشئات المالية &‪http://sqarra.wordpress.com/depo‬‬

‫‪91‬‬
 ‫حساب الودائع و التوفير‬

‫قسم الودائع‬
‫‪92‬‬
‫يقصد بالوديعة ما يتم إيداعه لدى البنك من أموال لمدد محددة وتختلف الودائع طبًقا لحق المودع‬
‫في السحب منها فوًر ا أو بعد فترة محددة وتنقسم إلى ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الودائع تحت الطلب (الودائع الجارية‪ ،‬الحسابات الجارية) ‪:‬‬

‫ويحق للعميل اإليداع فيها أو السحب منها في أي وقت يشاء وقد سبق دراستها‪.‬‬

‫‪ -2‬الودائع ألجل محدد ‪:‬‬

‫وهي المبالغ التي تودع لدى البنوك لمدة معينة وال يحق للمودع خاللها سحب قيمة الوديعة قبل‬
‫انتهاء المدة المعينة‪ ،‬وتقوم البنوك بدفع فوائد على هذه الودائع يزداد معدلها بازدياد مبلغ الوديعة‬
‫ومدتها وال يحق للعميل سحب الوديعة إال بعد انتهاء المدة المتفق عليها وإال فقد حقه في‬
‫الحصول على الفوائد‪.‬‬

‫‪ -3‬الودائع بإخطار سابق ‪:‬‬

‫وهي المبالغ التي تودع لدى البنك لمدة معينة وال يحق للعميل سحب الوديعة إال بعد إخطار‬
‫البنك‬

‫بمدة متفق عليها عند فتح الوديعة‪.‬وعند سحب الوديعة قبل مدة اإلخطار المتفق عليها فإنه ال‬
‫يحصل على فوائد الوديعة ‪.‬‬

‫‪ -4‬ودائع التوفير ‪:‬‬

‫وهي عبارة عن المبالغ التي يودعها صغار المدخرين حيث يودع األفراد ما زاد عن احتياجاتهم‬
‫في حساب توفير بسعر فائدة ثابت معين وتعطي البنوك عمالءها دفتًر ا للتوفير يثبت فيه جميع‬
‫العمليات من إيداع وسحب وفوائد‪.‬‬

‫مع مالحظة‪ //‬أن اإليداع في صندوق التوفير والسحب منه ال يتم إال نقًد ا‪.‬والفوائد تكون بنسبة‬
‫أقل من حسابات الودائع األخرى‬

‫العمليات المحاسبية المتعلقة بالودائع‬

‫‪93‬‬
 ‫تنقسم إلى ثالث أنواع‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليداع‪ :‬قد يتم فتح الوديعة أو اإليداع فيها بإحدى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬

‫إيداع نقًد ا ويكون القيد‪:‬‬ ‫‪)1‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها ‪ :‬ألجل ‪ /‬إلشعار ‪ /‬توفير )‪.‬‬

‫إيداع بشيكات داخلية أو بالتحويل من الحساب الجاري ويكون القيد‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ‪ /‬شيك برسم التحصيل‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها‪ :‬ألجل ‪ /‬إلشعار ‪ /‬توفير)‬

‫إيداع بشيكات أو حواالت واردة من الفروع أو بعض البنوك األخرى ويكون القيد‪:‬‬ ‫‪)3‬‬

‫من مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬الفروع‬

‫×× حـ‪ /‬بنوك أخرى‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها‪ :‬ألجل ‪ /‬إلشعار ‪ /‬توفير)‪.‬‬

‫ب‪ -‬السحب ‪ :‬قد يتم السحب من الوديعة بإحدى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬

‫– نقًد ا‬

‫وتكون قيود السحب عكس قيود اإليداع‬ ‫– التحويل إلى الحساب الجاري‬

‫تمامًا في كل حالة ‪.‬‬ ‫– التحويل إلى الفروع والبنوك األخرى‬

‫اما بالنسبه لعمليات السحب من حسابات التوفير فتتم وفق الخطوات التاليه ‪:‬‬

‫‪94‬‬
‫يحرر العميل قسيمه سحب مبلغ و يقوم الموظف الشخصي بالتحقق من شخصيه العميل‬ ‫‪-1‬‬

‫يرسل الدفتر مع قسيمه السحب الى الموظف مختص بقسم التدقيق و التاشير من رئيس‬ ‫‪-2‬‬
‫القسم على الموافقه على السحب ومن ثم تسجيل المبلغ في بطاقة حساب التوفير للعميل ( في‬
‫الجانب المدين)‬

‫يتم دفع المبلغ للعميل ويعاد تسليم الدفتر له‬ ‫‪-3‬‬

‫يعد ملحق يوميه يوضح خالصة حركه االيداع و السحب من حسابات التوفير و يرسل‬ ‫‪-4‬‬
‫الى قسم المحاسبة المركزية‬

‫يقوم قسم المحاسبه المركزية بإعادا القيود المحاسبة الالزمة‬ ‫‪-5‬‬

‫من ح‪ /‬الودائع ( توفير )‬

‫الى ح ‪ /‬الخزينة‬

‫جـ‪ -‬إثبات الفوائد المدينة ‪:‬‬

‫بالرغم أن الفوائد على الودائع ال تستحق إال بعد انتهاء أجل الوديعة ‪ ،‬إال أن بعض البنوك‬
‫تحسب‬

‫الفائدة في نهاية كل شهر بالقيد اآلتي ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد ودائع أجل ثابت‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد ودائع بإخطار سابق‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد صندوق التوفير‬

‫×× إلى حـ‪ /‬فوائد ودائع مستحقة‬

‫وفي نهاية السنة يقوم البنك بتحميل حساب األرباح والخسائر بالفوائد ويجرى لها القيد التالي ‪:‬‬

‫‪95‬‬
 ‫×× من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫إلى مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد ودائع أجل ثابت‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد ودائع بإخطار سابق‬

‫×× حـ‪ /‬فوائد صندوق التوفير‬

‫بالنسبة لحساب الفوائد المستحقة فيعبر رصيده الدائن في نهاية الفترة عن الفائدة المستحقة على‬

‫الودائع خالل العام ولكنها لم تقيد بحسابات العمالء ألن تاريخ استحقاقها لم يحل بعد ‪ ،‬ويظهر‬

‫رصيد الفوائد المستحقة في جانب الخصوم في الميزانية ‪.‬‬

‫وعند حلول أجل الوديعة يضاف صافي الفوائد المستحقة إما للحساب الجاري للعميل أو إلى‬

‫حساب الوديعة أو يسحبها العميل نقدا ‪ ،‬بمعنى عندما يحل أجل الوديعة يتم سداد الفوائد مع‬
‫الوديعة‬

‫للعميل حسب طلبه ‪.‬‬

‫قيد صرف فوائد الودائع عند استحقاقها ‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬فوائد ودائع مستحقة‬

‫إلى مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫×× حـ‪ /‬الخزينة‬

‫×× حـ‪ /‬الوديعة‬

‫مثال ‪:‬‬
‫‪96‬‬
 ‫فيما يلي المبالغ اإلجمالية لعمليات قسم حسابات الودائع ( ألجل و التوفير ) في فرع البنك‬
‫العربي يوم ‪12/2005/ 20‬‬

‫بلغت الودائع ألجل ‪ 40000‬لاير نقدًا ‪ 20000 ,‬بشيكات مسحوبة على عمالء لهم‬ ‫‪-1‬‬
‫حسابات في نفس الفرع‬

‫بلغت ودائع بإشعر ‪ 20000‬لاير نقدًا ‪ 25000 ,‬لاير محوله من الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬
‫إلى حسابات الودائع في نفس الفرع‬
‫بلغت ودائع التوفير ‪ 50000‬لاير نقدًا‬ ‫‪-3‬‬

‫بلغت الودائع ألجل التي حل أجل استحقاقها وسحبت نقدًا بقيمة ‪ 25000‬لاير ‪ ,‬كما‬ ‫‪-4‬‬
‫استحقت الودائع بإشعار وحولت إلى الحسابات الجارية بقيمة ‪ , 15000‬وودائع التوفير‬
‫المسحوبة نقدا ‪ 10000‬لاير‬

‫المطلوب ‪ :‬إجراء القيود المحاسبية الالزمه في قسم المحاسبه المركزيه ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫من مذكورين‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ 40000‬ح‪ /‬الخزينه‬

‫‪ 20000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 60000‬إلى ح‪ /‬الودائع ألجل‬

‫من مذكورين‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 20000‬ح‪ /‬الخزينه‬

‫‪ 25000‬ح‪ /‬الحسابات الجاريه‬

‫‪ 45000‬إلى ح‪ /‬الودائع بإشعار‬

‫‪ 50000‬من ح‪ /‬الخزينه‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 50000‬إلى ح‪ /‬ودائع التوفير‬

‫من مذكورين‬ ‫‪-4‬‬

‫‪97‬‬
 ‫‪ 25000‬ح‪ /‬ودائع ألجل‬

‫‪ 15000‬ح‪ /‬ودائع بإشعار‬

‫‪ 10000‬ح‪/‬ودائع التوفير‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 35000‬ح‪ /‬الخزينة‬

‫‪ 15000‬ح‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫مثال ‪: 2‬‬
‫في تاريخ ‪ 2010 / 8 /1‬قام أحد العمالء بربط وديعه ألجل بقيمة ‪ 10000‬لاير خصما من‬
‫الحسابات الجاريه لمدة ‪ 6‬أشهر لدى بنك االستثمار السعودي و بفائدة ‪ % 10‬تحسب كل ‪3‬‬
‫شهور و تحول إلى حساب الوديعة نفسها ‪ ,‬وعند حلول األجل تم تجديدها لفترة ‪ 6‬أشهر أخرى‬
‫بنفس الشروط السابقة ‪.‬‬

‫الطلوب ‪ :‬إجراء القيود المحاسبية الالزمه لمعالجة ما سبق ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫من تاريخ ‪ 1/8‬إلى تاريخ ‪10 /31‬‬ ‫الفائدة ‪ 250 = %10 * 3/12 *10000 = 1‬لاير‬

‫قيمه الوديعه في ‪ 10250 = 250 + 10000 = 31/10/2010‬لاير‬

‫الفائدة ‪ 2‬عن الفترة ‪ 2010/ 1/11‬إلى ‪= %10 * 2/12 * 10250 =31/12/2010‬‬

‫‪ 170,83‬لاير‬

‫الفائدة ‪ 3‬عن الفترة ‪ 1/1/2011‬الى ‪= %10 * 1/12 * 10250 = 31/1/2011‬‬

‫‪ 85,42‬لاير‬

‫الفائدة عن الفترة من ‪ 1/2/2011‬لى ‪= 85,42+ 170,83 + 10250 = 31/7/2011‬‬

‫‪ 262,65 = %10 * 3/12* 10506,24‬لاير‬

‫القيود المحاسبيه ‪:‬‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ 10000‬من ح‪ /‬الخزينه‬

‫‪ 10000‬إلى ح‪ /‬الودائع‬

‫عند ربط الوديعه ‪:‬‬

‫‪ 250‬من ح‪ /‬فوائد مدينه‬

‫‪ 250‬إلى ح‪ /‬الودائع‬

‫عند استحقاق الفائدة ‪:‬‬

‫‪ 170,83‬من ح‪ /‬فوائد مدينه‬

‫‪ 170,83‬إلى ح ‪ /‬فوائد مدينه مستحقه‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 170,83‬ح‪ /‬فؤائد مدينه مستحقه‬

‫‪ 85,42‬ح‪ /‬فوائد مدينه‬

‫‪ 255,7‬إلى ح‪ /‬الودائع‬

‫‪ 262,65‬من ح‪ /‬فوائد مدينه‬

‫‪ 262,65‬إلى ح‪ /‬الودائع‬

‫‪99‬‬
 ‫قسم األوراق المالية‬

‫‪100‬‬
 ‫قسم األوراق المالية األسهم والسندات‬

‫أنواع األوراق المالية حسب المعايير المحاسبية السعودية ‪:‬‬

‫أصدرت لجنة معايير المحاسبة التابعة للهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين معيار المحاسبة‬
‫عن االستثمار في األوراق المالية برقم ) ‪ ،)٩‬واعتمد من مجلس إدارة الهيئة بتاريخ‪/1/1‬‬
‫‪ 1419‬الموافق ‪ ١٩٩٨ /29/2‬م‪ ،‬وبموجب هذا المعيار أصبحت منشآت األعمال والخدمات‬
‫ملزمة بتصنيف وقياس وعرض واإلفصاح عن األوراق المالية في المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫وقد تم تعريف األدوات المالية بأنها ‪:‬‬
‫( تعبر األداة المالية عن أي عقد يؤدي إلى نشأة أصل مالي لمنشأة والتزام مالي أو أداة حقوق ملكية)‪.‬‬
‫ويعتبر األصل الناتج المالي الناتج عن األداة المالية عن أي أصل نقدي أو أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى‬
‫‪.‬‬
‫أما التزام المالي الناشئ عن أداة مالية فهو يعبر عن التزامات تعاقدية لتسليم نقدية أو أصل مالي آخر‬
‫لمنشأة أخرى أو لمبادلة األصول‬
‫أو التزامات مالية مع منشآت أخرى ‪.‬‬

‫وقد تم تصنيف االستثمارات في األوراق المالية إلى المجموعات التالية‪:‬‬

‫‪101‬‬
 ‫أهم العمليات التي يقوم بها قسم األوراق المالية ‪:‬‬
‫الوصف‬ ‫العملية‬

‫يقوم البنك بالشراء لحساب كال من ‪:‬‬ ‫شراء األوراق المالية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -‬محفظة األوراق المالية الخاصة بالبنك‪.‬‬
‫‪ -‬عمالء البنك ‪.‬‬
‫‪ -‬فروع البنك‪.‬‬
‫‪ -‬لألفراد أو الجمهور‪.‬‬
‫وفي جميع حاالت الشراء يجعل حساب سماسرة األوراق‬
‫المالية دائنا( بالقيمة الشرائية ‪ +‬عمولة السماسرة )‬
‫‪-‬محفظة‬ ‫ويتم البيع من محفظة األوراق المالية لصالح‬ ‫بيع األوراق المالية ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫األوراق المالية ‪,‬‬
‫‪-‬أو لصالح العمالء ‪.‬‬
‫‪-‬أو لصالح الجمهور ‪.‬‬
‫ويجعل حساب سماسرة البيع األوراق المالية مدين بقيمة البيع‬
‫مطروحا منه عمولة السماسرة ‪.‬‬
‫وهنا يقوم البنك بتوسيط حساب يسمى حساب مبيعات محفظة‬
‫األوراق المالية(مدينا بالقيمة الدفترية ودائنا بالقيمة المباعة‬
‫لألوراق المباعة)وهو يعكس ربح أو خسارة بيع األوراق‬
‫المالية‪.‬‬
‫االحتفاظ باألوراق المالية على سبيل األمانة يقوم العمالء بإيداع أوراق األوراق المالية لدي البنك على‬ ‫‪-3‬‬
‫سبيل األمانة مقابل عمولة إيداع أوراق مالية كأمانة‪.‬‬
‫منح سلف أو قرض بضمان األوراق المالية ‪ .‬يقدم العميل األوراق المالية كضمان لسداد القرض أو السلف‬ ‫‪-4‬‬
‫وفي حالة العجز عن السداد يقوم البنك ببيع األوراق المالية‬
‫وخصم قيمتها من القرض مضافا إليه الفوائد المستحقة على‬
‫العميل ‪.‬‬
‫وهنا يقوم البنك بالتحصيل إما لحساب العمالء أو الفروع أو‬ ‫تحصيل كوبونات األوراق المالية (األرباح‬ ‫‪-5‬‬
‫محفظة األوراق المالية‪.‬‬ ‫والعوائد)‪.‬‬

‫يتم االتفاق بين إحدى الشركات والبنوك بصرف كوبونات‬ ‫‪ -6‬صرف كوبونات أو عوائد أوراق مالية‪.‬‬
‫أسهم أو سندات الشركة نيابة عنها لحملة األسهم والسندات‬
‫بخطوتين رئيسيتين ‪ - :‬يخصم البنك قيمة الكوبونات‬
‫باإلضافة إلى العمولة من الحساب الجاري للشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬يقوم البنك بعملية الصرف ‪.‬‬
‫يتولى البنك باالتفاق مع إحدى الشركات إصدار أسمها أو‬ ‫‪ -7‬قيام البنك بإصدار أوراق مالية نيابة عن‬
‫سنداتها بالنيابة عنها وتلقي االكتتاب من الجمهور ‪.‬‬ ‫الشركات ‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫السؤال األول ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت خالل شهر صفر ببنك الرياض ‪:‬‬
‫‪ -1‬قام قسم االوراق المالية بشراء أوراق مالية ‪ 1000‬سهم لحساب تحد العمالء بسعر‬
‫‪ 100‬لاير للسهم الواحد‬
‫وقد حسب البنك عمولة بواقع ‪ 5‬لاير عن كل سهم مناصفة بينه وبين البنك‬

‫قيمة الشراء ‪ 1000‬سهم * ‪ 100‬لاير = ‪100000‬‬

‫العمولة = ‪ 5000 = 5 * 1000‬تقسم مناصفة بين السمسار والبنك‬
‫في هذة الحالة يجعل البنك العمالء مدينين بمقدار مجموع كال من ( القيمة الشرائية ‪+‬‬
‫عمولة السماسرة ‪ +‬عمولة البنك نفسه )‬
‫‪ 10500‬من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( ‪ + )1000*100‬عمولة ‪5000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 102500‬حـ ‪ /‬سماسرة االوراق المالية ( قيمة الشراء ‪ +100000‬عمولة السماسرة‬
‫‪) 2500‬‬
‫‪ 2500‬حـ ‪ /‬عمولة شراء االوراق المالية ( إيراد للبنك )‬

‫‪ -2‬كلف احد العمالء البنك ببيع ‪ 2000‬سهم لحسابه بسعر ‪ 108‬للسهم الواحد ‪ ,‬وكلف‬
‫البنك احد السماسرة للقيام بهذه العملية وحسب البنك عمولة بواقع ‪ 6‬لاير عن كل سهم‬
‫تقسم مناصفة بينه وبين البنك‬
‫قيمة البيع = ‪216000 =108*2000‬‬
‫العمولة = ‪ 12000‬مناصفة بين البنك والسماسرة‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 204000‬حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء (قيمة البيع ‪ – 216000‬عمولة‬
‫السمارة والبنك ‪)12000‬‬
‫‪ 6000‬حـ ‪ /‬عمولة بيع أوراق مالية ( إيراد البنك)‬

‫‪ -3‬بلغت االوراق المالية المودعة كأمانه لدى البنك ‪ 500000‬لبعض العمالء وبلغت‬
‫اجور االيداع ‪ %2‬من قيمة هذه االوراق وقد خصمت من الحسابات الجارية للعمالء‬
‫وقام بعض العمالء بسحب ماقيمته ‪ 30000‬من االوراق المودعة كأمانه لدية ‪.‬‬

‫نقوم باعداد القيد النظامي‬

‫‪ 500000‬من حـ ‪ /‬اوراق مالية مودعة كامانه ( القيم الدفترية )‬
‫‪ 500000‬الى حـ ‪ /‬اصحاب اوراق مالية مودعة كامانه ( ايراد للبنك )‬

‫عند قيام البنك بخصم عمولة االيداع من الحسابات الجارية للعمالء‪:‬‬

‫‪10000 = 2% *500000‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬
‫‪ 10000‬الى حـ ‪ /‬عمولة ايداع اوراق مالية كامانة ( ايراد للبنك )‬

‫‪103‬‬
 ‫عند قيام العمالء باسترداد االوراق المالية التي سبق ان اودعوها لدى البنك كامانة‬
‫( نلغي القيد النظامي ) ‪:‬‬
‫‪ 30000‬من حـ ‪ /‬اصحاب اوراق مالية مودعة كامانة‬
‫‪ 30000‬الى حـ ‪ /‬اوراق مالية مودعة كامانة‬

‫‪ -4‬بلغت قيمة الكوبونات المحصلة عن اوراق مالية خاصة بعمالء البنك والوارد منها‬
‫اخطار من بنوك محلية مبلغ ‪ 100000‬وقد خصم للبنك عمولة ‪ %3‬وتم تعلية الباقي‬
‫على الحسابات الجارية للعمالء بينما كانت االوراق المالية الخاصة بمحفظة االوراق‬
‫المالية بالبنك بالفترة ‪ 50000‬وفقا لالخطارات الواردة من بنوك محلية‬

‫عند استالم البنك كوبونات االوراق المالية يتم اجراء القيد النظامي ‪:‬‬
‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬كوبونات اوراق مالية للتحصيل‬
‫‪ 100000‬الى حـ ‪ /‬اصحاب كوبونات اوراق مالية للتحصيل‬

‫عند ارسال هذه الكوبونات للبنك القائم بالصرف ‪:‬‬

‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬بنوك محلية‬
‫‪ 100000‬الى حـ ‪ /‬كوبونات اوراق مالية للتحصيل‬

‫عند اضافة قيمة الكوبونات المحصلة الى الحسابات الجارية للعمالء ‪:‬‬
‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬اصحاب كوبونات اوراق مالية للتحصيل‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 97000‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( صافي القيمة بعد العمولة )‬
‫‪ 3000‬حـ‪ /‬عمولة التحصيل (ايراد البنك ) ( ‪) %3*100000‬‬

‫قيام البنك بالتحصيل لحساب محفظة االوراق المالية التي يملكها هو نفسه ‪:‬‬
‫‪ 50000‬من حـ ‪ /‬بنوك محلية‬
‫‪ 50000‬الى حـ ‪ /‬ايراد استثمارات‬

‫‪ -5‬اصدر البنك عدد ‪ 2000‬سهم من اسهم الشركة بسعر السهم ‪ 100‬لاير وقد تم سداد‬
‫القيمة كلها نقدا من خزينة البنك وحسب البنك عمولة بواقع ‪ %2‬من القيمة الكلية‬
‫لالسهم‬

‫مبلغ االكتتاب = ‪ 2000‬سهم * ‪ 100‬لاير = ‪200000‬‬

‫عمولة البنك = ‪4000 = %2 * 200000‬‬

‫عند تلقي االكتتاب من الجمهور‪:‬‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الخزينة ( بالنسبة لالكتتابات النقدية )‬
‫‪ 200000‬الى حـ‪ /‬االكتتاب في أسهم الشركة‬

‫‪104‬‬
 ‫عند اضافة المبالغ المكتتب فيها الى الحساب الجاري للشركة بعد خصم عمولة البنك ‪:‬‬
‫‪ 200000‬من حـ ‪ /‬االكتتاب في اسهم الشركة‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 4000‬حـ‪ /‬عمولة اصدار اوراق مالية (ايراد )‬
‫‪ 196000‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء ( حساب الشركة المصدرة )‬

‫السؤال الثاني‬
‫فيما يلي بيان بالعمليات المالية التي تمت بأحد البنوك التجارية في قسم االوراق الماليه خالل‬
‫شهر مارس ‪:‬‬

‫بلغت االوراق المالية المشتراة لحساب العمالء مبلغ ‪ 350000‬وبلغت عمولة الشراء‬ ‫‪-1‬‬
‫عنها ‪ 36‬لاير تقاسمها البنك مع السمسار وتبلغ القيمة االسمية لهذه االوراق ‪120000‬‬

‫‪ 350036‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 350018‬حـ‪ /‬سماسرة االوراق المالية‬

‫‪ 18‬حـ‪ /‬عمولة شراء االوراق المالية‬

‫بلغت مبيعات اوراق المالية لحساب العمالء بمبلغ ‪ 190000‬وبلغت عمولة البنك البيع‬ ‫‪-2‬‬
‫عنها ‪ 42‬لاير وقيد صافي ثمن البيع بالحسابات الجارية للعمالء ‪ ,‬وتبلغ القيمة االسمية لهذة‬
‫االوراق ‪175000‬‬

‫‪ 190000‬من حـ‪ /‬سماسرة االوراق المالية‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 189958‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ 42‬حـ‪ /‬عمولة بيع االوراق المالية ( ايراد للبنك )‬

‫‪105‬‬
 ‫بلغت االوراق المالية المودعة بالبنك كامانة مبلغ ‪ 40000‬وبلغت رسوم االيداع لهذة‬ ‫‪-3‬‬
‫االوراق مبلغ ‪250‬‬

‫عندما يقوم العمالء بايداع االوراق المالية كأمانة ‪:‬‬

‫نقوم بإعداد القيد النظامي‬

‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬اوراق مالية مودعة كأمانة ( القيمة الدفترية )‬

‫‪ 40000‬الى حـ‪ /‬اصحاب اوراق مالية مودعة كأمانة (ايراد للبنك)‬

‫عند قيام البنك بخصم عمولة االيداع من الحسابات الجارية للعمالء‪:‬‬

‫‪ 250‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪ 250‬الى حـ ‪ /‬عمولة ايداع اوراق مالية كأمانة (ايراد للبنك)‬

‫بلغت كوبونات محفظة االوراق المالية ‪ 50000‬وبلغت مبيعات المحفظة ‪30000‬‬ ‫‪-4‬‬
‫واستحقت عنها عمولة سمسرة ‪ 90‬لاير قيمتها الدفترية ‪25000‬‬

‫قيام البنك بالتحصيل لحساب محفظة االوراق المالية التي يملكها هو نفسة ‪:‬‬

‫‪ 50000‬من حـ‪ /‬بنوك محلية ( البنك القائم بالصرف )‬

‫‪ 50000‬الى حـ‪ /‬ايراد استثمارات‬

‫عند استبعاد االوراق المالية المطلوب بيعها من محفظة االوراق الماليه بالقيمة الدفترية ‪:‬‬

‫‪ 25000‬من حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق المالية ( الدفترية )‬

‫‪ 25000‬الى حـ‪ /‬محفظة االوراق المالية‬

‫عند تنفيذ عملية البيع‬

‫‪ 29910‬من حـ‪ /‬سماسرة االوراق الماليه ( قيمة البيع – العمولة ) ( ‪) 90 – 30000‬‬

‫‪ 29910‬الى حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق المالية‬

‫‪106‬‬
 ‫السؤال الثالث‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي حدثت بقسم االوراق المالية باحد البنوك التجارية عن فترة معينة‪:‬‬

‫بلغت االوراق المالية المشتراة لحساب العمالء مبلغ ‪ 9000‬وبلغت عمولة السمسرة‬ ‫‪-1‬‬
‫للشراء ‪ 50‬لاير وكذلك للبنك ‪ ,‬وبلغت مشتريات االوراق المالية لحساب البنك ‪ 4500‬لاير‬
‫استحقت عنها عمولة سمسرة بمقدار ‪ 15‬لاير‬

‫الشراء بغرض االستثمار بالبنك ( محفظة االوراق المالية) ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 4500‬حـ‪ /‬محفظة االوراق الماليه ( اصل من اصول البنك )‬

‫‪ 15‬حـ‪ /‬عمولة شراء االوراق الماليه ( مصروف على البنك )‬

‫‪ 4515‬الى حـ‪ /‬سماسرة االوراق المالية ( قيمة الشراء ‪ +‬العمولة )‬

‫الشراء لعمالء البنك او للفروع ‪:‬‬

‫في هذة الحالة يجعل البنك العمالء او الفروع مدينين بمقدار مجموع كال من ( القيمة الشرائية ‪+‬‬
‫عمولة السماسرة ‪ +‬عمولة البنك نفسه )‬

‫‪ 9100‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ‪50+50+9000‬‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 9050‬حـ‪ /‬سماسرة االوراق المالية ( قيمة الشراء ‪ +‬عمولة السماسرة )‬

‫‪ 50‬حـ‪ /‬عمولة شراء االوراق المالية ( ايراد للبنك )‬

‫بلغ المباع من االوراق المالية كأمانة ‪ ,‬مبلغ ‪ 8000‬لاير استحقت عنها سمسرة بيع ‪40‬‬ ‫‪-2‬‬
‫لاير كان نصيب البنك منها ‪ 20‬لاير وكانت هذه االوراق مثبته بدفاتر البنك بمبلغ ‪, 7800‬‬
‫وبلغت االوراق المالية المباعه من محفظة االوراق المالية للبنك ‪ 650‬لاير وكان البنك قد‬
‫اشترى هذه االوراق واثبتها بدفاترة بسعر ‪ 620‬لاير ‪.‬‬

‫‪ 7980‬من حـ‪ /‬سماسرة االوراق الماليه ( قيمة البيع – عمولة السمسار )‬

‫الى مذكورين ‪ 7960‬حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء ( قيمة البيع – عمولة )‬

‫‪ 20‬حـ ‪ /‬عمولة بيع اوراق مالية ( ايراد للبنك )‬

‫‪107‬‬
 ‫عند استبعاد االوراق المالية المطلوب بيعها من محفظة االوراق المالية بالقيمة الدفترية ‪:‬‬

‫‪ 620‬من حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق الماليه ( الدفترية )‬

‫‪ 620‬الى حـ‪ /‬محفظة االوراق المالية‬

‫عند تنفيذ عملية البيع ‪:‬‬

‫‪ 650‬من حـ‪ /‬سماسرة االوراق الماليه ( قيمة البيع‪-‬العمولة) اليوجد هنا عمولة‬

‫‪ 650‬الى حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق المالية‬

‫القيمة البيعية اكبر من القيمة الدفتريه (‪ ( ) 620 – 650‬ربح بيع)‬

‫‪ 30‬من حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق المالية‬

‫‪ 30‬الى حـ ‪ /‬ربح بيع االوراق المالية‬

‫بلغت االوراق المالية المودعة لدى البنك بصفة أمانه مبلغ ‪ 3500‬لاير وبلغت العمولة‬ ‫‪-3‬‬
‫لاليداع ‪ 40‬لاير خصمها البنك من الحسابات الجارية للعمالء ‪.‬‬

‫عندما يقوم العمالء بايداع االوراق الماليه كأمانة‬

‫نقوم بإعداد القيد النظامي‬

‫‪ 3500‬من حـ‪ /‬اوراق مالية مودعة كأمانة ( القيمة الدفترية )‬

‫‪ 3500‬الى حـ‪ /‬اصحاب اوراق مالية مودعة كأمانة ( ايراد للبنك )‬

‫عند قيام البنك بخصم عمولة االيداع من الحسابات الجارية للعمالء ‪:‬‬

‫‪ 40‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪ 40‬الى حـ‪ /‬عمولة ايداع اوراق مالية كأمانة ( ايراد للبنك )‬

‫‪108‬‬
 ‫بلغت قيمة االوراق المالية المودعة لضمان قرض مبلغ ‪ 2400‬وبلغت قيمة القرض‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ %80‬من قيمة هذه االوراق وبلغ جملة ماسحبة العميل على ذمة هذه االوراق ‪ 1800‬لاير‬
‫وفي نهاية الفترة بلغت الفوائد التي احتسبها البنك ‪ 80‬لاير والعمولة والمصاريف ‪50‬‬

‫عندما يستلم البنك االوراق المالية المقدمة كضمان للحصول على سلف او قروض يتم اجراء‬
‫القيد النظامي ‪:‬‬

‫‪ 2400‬من حـ‪ /‬اوراق مالية ضمان السلف ( القيمة السوقية الجارية )‬

‫‪ 2400‬الى حـ‪ /‬اصحاب اوراق مالية ضمان السلف‬

‫عندما يقوم العمالء بسحب السلف او جزء منها يقوم البنك بفتح حساب بسمى الحسابات الجارية‬
‫المدينة ‪ ,‬يجعل مدينا بقيمة ما يسحبه العمالء من السلفه وكذلك الفوائد الربويه المستحقة ‪:‬‬

‫قيمة القرض ‪1920 = %80*2400‬‬

‫‪ 1920‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة قرض ( تأمين سلف )‬

‫‪ 1920‬الى حـ‪ /‬حسابات جارية دائنة‬

‫في نهاية كل فترة يقوم البنك بحساب الفوائد المستحقة على السلفة وتحميلها على العمالء‪:‬‬

‫‪ 80‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة ( تأمين سلف )‬

‫‪ 80‬الى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة ( ايراد للبنك )‬

‫سحب قيمة العمولة والمصاريف من حساب العميل بالبنك ‪:‬‬

‫‪ 130‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫الى مذكورين‬

‫‪ 80‬حـ‪ /‬عمولة (ايراد)‬

‫‪ 50‬حـ‪ /‬المصاريف( ايراد )‬

‫‪109‬‬
 ‫التمارين االضافية الخارجية‬
‫السؤال االول‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في بنك القاهرة السعودي فرع الجامعة خالل األسبوع األول‬
‫من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬

‫بلغت إجمالي األسهم المشتراة خالل الفترة ‪ 10000‬سهم القيمة الشرائية للسهم ‪ 50‬لاير منها‬
‫‪ 4000‬سهم لحساب إدارة االستثمار في البنك و‪ 3000‬سهم لحساب العمالء‪ 2000 ،‬سهم‬
‫لحساب الفروع والباقي لحساب أفراد الجمهور‪.‬‬

‫علًما بأن عمولة الشراء ‪ %2‬تقتسم مناصفًة بين البنك والسماسرة وأن أفراد الجمهور قد قاموا‬
‫بإيداع مبلغ ‪ 60000‬لاير نقًد ا على ذمة الشراء‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية العامة إلثبات ما سبق‪:‬‬

‫الــحـــل ‪:‬‬

‫القيمة الشرائية لألسهم المشتراة لحساب إدارة االستثمار في البنك‪200000 = 50 × 4000 :‬‬

‫عمولة السمسرة = ‪2000=%1×200000‬‬

‫‪ -1‬االسهم المشتراة لحساب البنك‬

‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬محفظة أوراق مالية ‪200000‬‬

‫حـ‪ /‬عمولة شراء أوراق مالية ‪2000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية ‪202000‬‬

‫القيمة الشرائية لألسهم المشتراة لحساب العمالء‪:‬‬

‫‪3000x50 = 15000‬‬

‫عمولة البنك = ‪1500 = %1 × 150000‬‬

‫عمولة السمسار = ‪1500 = %1 × 150000‬‬

‫‪110‬‬
 ‫‪ -2‬بالنسبة لألسهم المشتراة لعمالء البنك‪:‬‬

‫تنفيذ عملية الشراء‬

‫‪ 153000‬من حـ‪/‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 151500‬حـ ‪/‬سماسرة أوراق مالية (القيمة الشرائية ‪ +‬عمولة سمسرة(‬

‫‪ 1500‬حـ‪ /‬عمولة شراء أوراق مالية‬

‫القيمة الشرائية ألسهم الفروع‪:‬‬

‫‪2000x 50 = 100000‬‬

‫عمولة البنك = ‪1000 = %1 × 100000‬‬

‫عمولة السمسار = ‪1000 = %1 × 100000‬‬

‫‪ -3‬بالنسبة لالسهم المشتراة للفروع‪:‬‬

‫تنفيذ عملية الشراء‬

‫‪102000‬من حـ‪ /‬الفروع‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪101000‬حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية‬

‫‪1000‬حـ‪ /‬عمولة شراء أوراق مالية‬

‫القيمة الشرائية ألسهم أفراد الجمهور‪:‬‬

‫‪1000x50 = 50000‬‬

‫عمولة البنك = ‪500 = %1 × 50000‬‬

‫عمولة السمسار = ‪500 = %1 × 50000‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ -4‬بالنسبة لالسهم المشتراة الفراد الجمهور‬

‫اثبات استالم االمانة من افراد الجمهور‬

‫‪60000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪60000‬إلى حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أوراق مالية‬

‫عند تنفيذ عملية الشراء‪:‬‬

‫‪ 51000‬من حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أوراق مالية‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 50500‬حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية (‪(500 + 50000‬‬

‫‪ 500‬حـ‪ /‬عمولة شراء أوراق مالية‬

‫عند رد الفرق ألفراد الجمهور يكون القيد‪:‬‬

‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أوراق مالية‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪112‬‬
 ‫السؤال الثاني ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في البنك السعودي األمريكي قسم أوراق مالية خالل األسبوع‬
‫األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬

‫بلغت إجمالي األسهم التي تم بيعها لحساب إدارة االستثمار في البنك ‪ 9000‬سهم منها ‪5000‬‬
‫سهم القيمة الدفترية (الشرائية) للسهم ‪ 50‬لاير وثم بيعه بمبلغ ‪ 60‬لاير أما باقي األسهم فالقيمة‬
‫الشرائية للسهم ‪ 30‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 20‬لاير‪.‬‬

‫بلغت إجمالي األسهم المباعة خالل الفترة ‪ 10000‬سهم منها ‪ 6000‬سهم لحساب عمالء البنك‬
‫القيمة الشرائية للسهم ‪ 100‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 150‬لاير‪ ،‬أما باقي األسهم فمملوكة ألفراد‬
‫الجمهور والقيمة االسمية للسهم ‪ 60‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 40‬لاير‪.‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫عمولة البيع ‪ %3‬منها ‪ %1‬للسماسرة وقد تم صرف صافي قيمة األوراق المباعة ألفراد‬
‫الجمهور‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية العامة‪.‬‬

‫الحــــل ‪:‬‬

‫المباعة لحساب إدارة االستثمار‬

‫‪4000 9000 5000‬‬

‫القيمة الشرائية ‪ 50‬القيمة الشرائية ‪30‬‬

‫القيمة البيعية ‪ 60‬القيمة البيعية ‪20‬‬

‫القيمة الشرائية لألوراق المباعة‪:‬‬

‫‪5000x50 =370000‬‬

‫القيمة البيعية لألوراق‪:‬‬

‫‪5000x60 + 4000 x20 = 380000‬‬

‫عمولة السمسرة = ‪3800=%1×380000‬‬

‫‪113‬‬
 ‫إذًا صافي القيمة البيعية‬

‫‪376200=380000-3800‬‬

‫الحظي أن صافي القيمة البيعية (‪ )376200‬أكبر من القيمة الشرائية (‪ )370000‬هذا الفرق‬

‫يعتبر ربح‪.‬‬

‫‪ -1‬استبعاد االوراق المالية المطلوب بيعها من المحفظة‬

‫‪370000‬من حـ‪/‬مبيعات محفظة أوراق مالية‬

‫‪370000‬إلى حـ‪ /‬محفظة أوراق مالية‬

‫‪ -2‬عند تنفيذ عملية البيع‪:‬‬

‫‪376200‬من حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية (‪)3800-380000‬‬

‫‪376200‬إلى حـ‪ /‬مبيعات اوراق مالية‬

‫‪ -3‬إثبات أرباح أوراق مالية مباعة‬

‫‪6200‬من حـ‪ /‬مبيعات محفظة االوراق المالية‬

‫‪6200‬إلى حـ‪ /‬ربح أوراق مالية‬

‫‪10000‬‬

‫‪6000‬للعمالء‬

‫‪ 4000‬لألفراد‬

‫للعمالء ‪:‬‬

‫القيمة البيعية ‪150‬‬

‫‪x 6000= 900000 150‬‬

‫عمولة السمسرة = ‪9000=%1×900000‬‬

‫عمولة البنك = ‪18000=%2×900000‬‬

‫‪114‬‬
 ‫لالفراد‪:‬‬

‫القيمة البيعية‪40‬‬

‫‪40x4000=160000‬‬

‫عمولة السمسرة= ‪1600=%1×160000‬‬

‫عمولة البنك= ‪3200=%2×160000‬‬

‫‪ -4‬تنفيذ عملية البيع للعمالء‬

‫‪891000‬من حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪873000‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪18000‬حـ‪ /‬عمولة بيع أوراق مالية ( ايراد البنك )‬

‫‪ -5‬تنفيذ عملية البيع لالفراد‬

‫‪158400‬من حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪155200‬حـ‪ /‬أمانات على ذمة بيع أوراق مالية‬

‫‪3200‬حـ‪ /‬عمولة بيع أوراق مالية‬

‫‪-6‬عند صرف األمانة‪:‬‬

‫‪155200‬من حـ‪ /‬أمانات على ذمة بيع أوراق مالية‬

‫‪155200‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪115‬‬
 ‫السؤال الثالث ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في البنك السعودي الفرنسي فرع الجامعة قسم أوراق مالية‬
‫خالل األسبوع األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬

‫تلقى قسم األوراق المالية طلبات من عمالء البنك لشراء ‪ 2000‬سهم من أسهم إحدى الشركات‬
‫وقد بلغت القيمة الشرائية ‪ 50‬لاير ‪ /‬سهم وعمولة الشراء ‪ %3‬منها ‪ %2‬للبنك و‪%1‬‬
‫للسماسرة‪ ،‬وقد طلب العمالء من البنك االحتفاظ باألوراق المالية كأمانة علًما بأن عمولة الحفظ‬
‫‪.%2‬‬

‫بلغت األوراق المالية المملوكة للعمالء والتي تم بيعها خالل الفترة ‪ 1000‬سهم القيمة االسمية‬
‫للسهم ‪ 30‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 40‬لاير‪.‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫هذه األوراق كانت مودعة لدى البنك كأمانة وأن العمولة ‪ %3‬منها ‪ %1‬للسماسرة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬قيود اليومية إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫القيمة الشرائية لألسهم‬

‫‪20000x50=100000‬‬

‫عمولة السمسرة = ‪1000=%1×100000‬‬

‫عمولة البنك = ‪2000 =%2×100000‬‬

‫‪-1‬إثبات تنفيذ عملية الشراء‬

‫‪103000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪101000‬حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية (‪)1000+100000‬‬

‫‪2000‬حـ‪ /‬عمولة شراء أوراق مالية‬

‫‪116‬‬
 ‫‪ -2‬قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق كأمانة‬

‫‪2000‬من حـ‪ /‬أوراق مالية مودعة كأمانة (بالقيمة الشرائية(‬

‫‪2000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪-3‬عمولة الحفظ = القيمة االسمية × نسبة العمولة‬

‫‪100000x2% = 2000‬‬

‫‪2000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء‬

‫‪2000‬إلى حـ‪ /‬عمولة ايداع اوراق مالية كأمانة ( ايراد للبنك)‬

‫القيمة البيعية لألوراق =‬

‫‪1000x40 = 40000‬‬

‫عمولة السمسار = ‪400 =%1×40000‬‬

‫عمولة البنك = ‪800 = %2×40000‬‬

‫‪-4‬تنفيذ عملية البيع‬

‫‪39600‬من حـ‪/‬سماسرة أوراق مالية‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪38800‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪800‬حـ‪ /‬عمولة بيع أوراق مالية‬

‫‪117‬‬
 ‫القيمة االسمية لألوراق المالية‬

‫‪1000x30=30000‬‬

‫‪ -5‬إلغاء القيد النظامي بالقيمة االسمية لألوراق المالية‬

‫‪30000‬من حـ‪ /‬أصحاب أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪30000‬إلى حـ‪ /‬أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫السؤال الرابع ‪:‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت بقسم األوراق المالية في البنك السعودي الفرنسي فرع‬
‫الجامعة خالل األسبوع الثاني من رجب ‪1417‬هت‪:‬‬

‫بلغت األوراق المالية المقدمة كضمان سلف خالل الفترة ‪ 200000‬لاير قبل منها البنك ما‬
‫قيمته االسمية ‪ 150000‬لاير‪.‬‬

‫بلغت مسحوبات العمالء من السلف بضمان أوراق مالية خالل الفترة ‪ 60000‬لاير نقًد ا‪.‬‬

‫بلغت الفوائد المستحقة على السلف بضمان أوراق مالية خالل الفترة ‪ 30000‬لاير‪.‬‬

‫ما سدده العمالء من السلف بضمان أوراق مالية ‪ 35000‬لاير نقًد ا وقد طلب العمالء من البنك‬
‫االحتفاظ باألوراق المقابلة للجزء المسدد من السلفة كأمانة لدى البنك (نسبة السلفة ‪.)%70‬‬

‫تعثر أحد العمالء عن سداد إحدى السلف بضمان أوراق مالية في الموعد المتفق عليه فقام البنك‬
‫ببيع األوراق المالية المقدمة كضمان بمبلغ ‪ 20000‬لاير (القيمة االسمية لهذه األوراق‬
‫‪ )18000‬علًما بأن الرصيد المدين المستحق على العميل (السلف ‪ +‬الفوائد) = ‪ 18800‬لاير‬
‫وعمولة البيع ‪ %2‬تقتسم مناصفة بين البنك والسمسار‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية العامة إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـــل‬

‫‪ -1‬قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق المالية‬

‫‪150000‬من حـ‪ /‬أوراق مالية ضمان سلف‬

‫‪150000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أوراق مالية ضمان سلف‬

‫‪118‬‬
 ‫‪ -2‬إثبات ما تم سحبه من السلفة‬

‫‪60000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة ( تأمين سلف )‬

‫‪60000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪-3‬تحميل العمالء بقيمة الفوائد المستحقة‬

‫‪30000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة ( تأمين سلف )‬

‫‪30000‬إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة ( ايراد للبنك )‬

‫‪ -4‬إثبات ما تم سداده من السلفة‬

‫‪35000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪35000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة ( تأمين سلف )‬

‫‪-5‬إلغاء القيد النظامي بقيمة ماتم سداده‬

‫‪50000‬من حـ‪ /‬أصحاب أوراق مالية (تأمين سلف(‬

‫‪50000‬إلى حـ‪ /‬أوراق مالية (تأمين سلف (‬

‫‪ -6‬قيد نظام يثبت االحتفاظ باألوراق المالية‬

‫‪50000‬من حـ‪ /‬أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪50000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪119‬‬
 ‫‪-7‬عند عجز العمالء عن السداد‬

‫‪19800‬من حـ‪ /‬سماسرة أوراق مالية (‪(200-20000‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪18800‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة ( تأمين سلف )‬

‫‪0.200‬حـ‪ /‬عمولة بيع أوراق مالية (ايراد للبنك )‬

‫‪0.800‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة للعمالء (بالفرق(‬

‫اسئلة نظرية‬
‫اجيبي بعبارة صح او خطاء‬
‫‪ -‬في حاالت الشراء يجعل البنك حساب سماسرة االوراق المالية مدينا بمجموع ( القيمة‬
‫الشرائية ‪ +‬عمولة السماسرة)‪.‬‬
‫‪ -‬في حاالت البيع يجعل حساب سماسرة االوراق المالية مدينا بالقيمة البيعية مضافا اليها‬
‫عمولة السماسرة ‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة بيع االوراق المالية عندما تكون القيمة البيعية اكبر من القيمة الدفترية هذا يعني‬
‫وجود ربح بيع ‪.‬‬

‫المراجع ‪:‬‬
‫د‪ .‬العبادي ‪,‬مصطفى راشد ‪.‬مدي حاجة معايير المحاسبة والمراجعة السعودية لتبني‬ ‫‪-‬‬
‫القيمة العادلة كأساس للقياس واإلفصاح والمراجعة بالقوائم المالية‪ -‬دراسة تحليلية مقارنة ‪ .‬كلية‬
‫إدارة األعمال ‪ ,‬جامعة الملك سعود ‪,‬الرياض ‪ ,‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬

‫تمارين من موقع استاذه مها الحربي‬ ‫‪-‬‬

‫‪http://faculty.ksu.edu.sa/mahaalharbi/Pages/413acc.aspx‬‬

‫تمارين اضافيه خارجية من ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫موقع منتدى المحاسب العربي ‪/http://accdiscussion.com/t5276‬‬

‫موقع منتدى فونام ‪http://fonaam.ahlamontada.com/t2558-topic‬‬

‫‪120‬‬
 ‫الخزينة‬

‫‪121‬‬
‫يعتبرقسم الخزينة من أهم وأكثر أقسام البنك نشاطا وارتباطا بالعمالء أوالجمهور فهو بمثابة القلب‬
‫بالنسبة لدورة عمليات البنك في جميع أقسامه الفنية ‪،‬ففيه تتجمع كل واردات البنك النقدية ‪،‬ومنه‬
‫تخرج جميع مدفوعات البنك النقدية إلى الغير‪،‬بعد استكمال دورتها المستندية في أقسام البنك‬
‫األخرى ‪.‬‬

‫أقسام الخزينة ‪:‬‬

‫يتم تقسيم الخزينة في البنك التجاري إلى قسمين وهما ‪:‬‬

‫‪ -1‬قسم الخزينة الرئيسية ‪:‬‬

‫وفيها يتم االحتفاظ بأموال البنك النقدية ‪،‬ومنها يتم تسليم النقدية لصيارفة العهد في الخزائن الفرعية‬
‫للبنك في أول كل يوم ‪،‬واستالم مالديهم من نقدية في نهاية العمل اليومي ‪،‬وكذلك تسليم فروع البنك‬
‫ماتحتاجه من نقدية خالل فترة معينة واستالم الفائض منها لديهم ‪.‬‬

‫‪ -2‬قسم الخزائن الفرعية ‪:‬‬

‫وهي الخزائن المرتبطة بأقسام البنك المختلفة ‪،‬كالخزينة الخاصة بقسم الودائع وحسابات التوفير‬
‫‪،‬أوالخزينة العامة بقسم الحسابات الجارية‪ ،‬وتتولى كلخزينة عملية استالم النقدية من العمالء أو‬
‫صرف ما يستحق لهم من نقود بعد إكمال إجراءاتها المستندية ‪،‬وفي البنوك الكبيرة يتم تقسيم‬
‫الخزائن الفرعية إلى خزينة للوارد وأخرى للصادر ‪،‬وخاصة في األقسام التي تتعامل بكثرة مع‬
‫الجمهور أو العمالء كقسم الحسابات الجارية أو حسابات التوفير‬

‫ويشرف على قسم الخزينة في البنك رئيس الصرافين ‪،‬والذي تفترض فيه الكفاءة واألمانة والخبرة‬
‫في هذا المجال ‪،‬حيث يعتبر مسئوال عن كل ما يتعلق بشؤون النقدية في البنك ‪،‬يساعده في ذلك‬
‫نائب أو وكيل باإلضافة إلى الصيارفة اآلخرين الذين يعملون تحت إشرافه ‪،‬ويقوم البنك عادة‬
‫بالتأمين على جميع هؤالء ضد خيانة األمانة لدى شركات التأمين ‪.‬‬

‫وعن طريق الخزائن الفرعية تتم عمليات القبض والدفع النقدي ‪،‬استنادا إلى إشعارا تم دينة هي‬
‫بمثابة أو امر قبض أو دفع صادرة من األقسام المختلفة في البنك ‪.‬‬

‫أماقسم الخزينة الرئيسية ففي كل آخر يوم ينظم ملخصا أو كشفا بحركة الصادر والوارد والرصيد‬
‫النقدي ‪،‬ويرفق بهذا الكشف جميع الوثائق واإلشعارات ومستندات القيد الالزمة‪ ،‬ويرسل إلى قسم‬
‫المحاسبة العامة في البنك ‪،‬الذي يتولى عمليات التدقيق والمطابقة بين اليومية الفرعية الواردة من‬

‫‪122‬‬
 ‫قسم الخزينة وبين المستندات المرفقة بها ‪،‬بعدها يجري القيود الالزمة لهذه العمليات في اليومية‬
‫المركزية للبنك ‪.‬‬

‫وتتمثل بنود المقبوضات والمدفوعات في الخزائن الفرعية للبنك في اآلتي‬

‫أوال ‪ :‬المقبوضات ‪:‬‬

‫تتمثل بنود المقبوضات في مايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المبالغ المقبوضة إليداعها في الحسابات الجارية للعمالء ‪،‬وحسابات التوفير ‪،‬وحسابات‬

‫الودائع ألجل‬

‫‪ -2‬المبالغ المقبوضة تسديد اللذمم المالية للعمالء ‪،‬ومنه اتحصيل الوراق التجارية نيابة عن‬
‫العمالء ‪،‬حواالت داخلية و خارجية‬

‫‪ -3‬القيم النقدية المقابلة لبيع أو تحويل النقد األجنبي‬

‫‪ -4‬تسديدات السلف والقروض الممنوحة للعمالء عند حلول أجلها‬

‫‪ -5‬النقدية التي تستلمها الخزينة الفرعية في بداية كل يوم من قسم الخزينة الرئيسي وتسمى‬
‫بالعهدة اليومية والتي يتسلمها صراف الخزينة الفرعية قبل بداية عمله اليومي في البنك ‪.‬‬

‫وفي نهاية اليوم يقوم صراف الخزينة الخاص بالمقبوضات ( الوارد ) بمطابقة رصيد النقدية في‬
‫نهاية اليوم مع مجموع يومية النقدية الواردة بالمعادلة التالية ‪:‬‬

‫رصيد نهاية اليوم = العهدة المستلمة في أول اليوم ‪ +‬مجموع النقدية الواردة ( المقبوضة ) خالل‬
‫اليوم‬

‫ويتم إثبات المقبوضات بالقيد اآلتي ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪xx‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية للعمالء‬

‫‪xx‬حـ‪ /‬الودائع ألجل‬

‫‪xx‬حـ‪ /‬خطابات الضمان‬

‫‪xx‬حـ‪/‬سلف بضمان أوراق تجارية‬

‫‪xx‬حـ‪ ( /‬أي نوع من المقبوضات )‬

‫‪123‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬المدفوعات ‪:‬‬
‫تتمثل بنود المدفوعات في مايلي ‪:‬‬

‫دفع الشيكات المسحوبة على الحسابات الجارية للعمالء‬ ‫‪-1‬‬

‫تنفيذ أوامر الدفع الواردة إشعاراتها من أقسام البنك المختلفة ( سلف ‪،‬قروض ‪،‬خصم‬ ‫‪-2‬‬
‫أوراق تجارية ‪،‬شراء عملة أجنبية …‪ ..‬الخ )‬

‫دفع رواتب وأجور موظفي البنك ‪،‬بما فيها سلفه صندوق المصروفات النثرية ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫شراء آالت ومعدات مكتبية ودفع إيجارات وشراء أثاث وغيره ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫وفي نهاية اليوم يقوم صراف خزينة المدفوعات ( الصادر ) بمطابقة رصيد النقدية في نهاية اليوم‬
‫مع مجموع يومية النقدية الصادرة وفقا للمعادلة اآلتية ‪:‬‬

‫(‬ ‫رصيد النقدية في نهاية اليوم = العهدة المستلمة في أول اليوم – مجموع النقدية الصادرة‬
‫المدفوعة )‬

‫ويتم إثبات المدفوعات بالقيد اآلتي ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ Xx‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية للعمالء‬

‫‪ Xx‬حـ‪ /‬الودائع ألجل‬

‫‪xx‬حـ‪ /‬خطابات الضمان‬

‫‪ Xx‬حـ‪/‬سلف بضمان أوراق تجارية‬

‫‪xx‬حـ‪ ( ..… /‬أي نوع من المدفوعات)‬

‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫وفي قسم الخزينة الرئيسية يتم التحقق من النقدية في نهاية اليوم من خالل المعادلة التالية ‪:‬‬

‫الرصيد الدفتري = رصيد النقدية في بداية اليوم( فعلي ) ‪ +‬مجموع النقدية المستلمة خالل اليوم‬
‫–‬

‫مجموع النقدية المنصرفة خالل اليوم‬

‫‪124‬‬
 ‫ويتم المطابقة والتحقق بين الرصيد الدفتري بدفتر يومية الخزينة معالم وجود فعال بالخزينة‬
‫الرئيسية ( الرصيد الفعلي )‬

‫معالجة النقص أوالزيادة في الخزينة عند الجرد ‪:‬‬

‫قد يحدث أحيانا عند مطابقة الرصيد الدفتري لحساب الصندوق مع الموجود الفعلي من النقود في‬
‫نهاية اليوم ‪،‬ظهور فرق بالنقص أو الزيادة ‪ .‬ويتم التحري عن أسباب الفرق واتخاذ اإلجراءات‬
‫المحاسبية لمعالجته ‪.‬‬

‫الرصيد الدفتري = رصيد النقدية أول اليوم ( فعلي )‪ +‬المقبوضات – المدفوعات ‪.‬‬

‫الرصيد الفعلي = العدد الفعلي للمبالغ الموجودة في الخزينة في نهاية اليوم ‪.‬‬

‫أوال ‪ -:‬حالة وجود عجز ( نقص )‪:‬‬

‫إذا كان الرصيد الفعلي أقل من الرصيد الدفتري‬

‫أ‪ -‬يتم إثبات العجز ‪:‬‬

‫‪ Xx‬من حـ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫ب‪ -‬يتم البحث عن أسباب العجز ‪:‬‬

‫‪ -1‬إذا كان العجز نتيجة إهمال الصراف ( أمين الخزينة ) ‪،‬يحمل الصراف بذلك في جرى‬
‫أو ال‬

‫قيد استحقاق‬

‫‪ Xx‬من حـ‪ /‬الصراف‬

‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫‪125‬‬
 ‫وعند بدء االستقطاع ( سداد الصراف ) يجرى القيد التالي ‪:‬‬

‫‪ Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة ( بالمبلغ المحصل )‬

‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬الصراف‬

‫ويستمر االستقطاع الشهري حتى استكمال مبلغ العجز‬

‫‪ -2‬أما في حالة عد ممسؤولية أم ينالخزينة عن العجز ‪،‬أي هناك ظروف اليستطيع‬

‫الصراف‬

‫التحكم بها فيتم إقفال العجز في حساب األرباح والخسائر أي أن البنك يتحمل العجز بالقيد‬

‫اآلتي ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬أخ‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫ثانيا ‪ -:‬في حالةوجود فائض ( زيادة )‪:‬‬

‫الرصيد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري‬

‫أ‪ -‬يتم إثبات الزيادة بالقيد اآلتي ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الزيادة في الخزينة‬

‫ب‪ -‬يتم البحث عن أسباب الزيادة ‪:‬‬

‫‪ -1‬قد يظهر أن الزيادة تخص أحد عمالء البنك وأثبت ذلك بالطرق المشروعة فيقوم البنك‬

‫بصرف الزيادة له‪ ،‬بعدأخذ تعهد منه بإرجاع المبلغ إذا ثبت بعد ذلك عدم أحقيته في‬

‫المبلغ ‪،‬ويتم الصرف بالقيد التالي ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الزيادة في الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ -2‬في حالة عدم معرفة أسباب الزيادة ‪،‬فإما أن يبقى المبلغ محجوزا في سجالت البنك لفترة‬
‫معينة ثم يتم تسويته بعد ذلك‪ ،‬أو أن يقفل مباشرة في حساب األرباح والخسائر بالقيد اآلتي‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الزيادة في الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬خ‬

‫المعالجة المحاسبية لعمليات قسم الخزينة ‪:‬‬

‫‪ -1‬تمويل خزينة البنك من البنك المركزي‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬البنك المركزي‬

‫‪ -2‬إيداع مبالغ في البنك المركزي ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬البنك المركزي‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪ -3‬تمويل الخزائن الفرعية من الخزينة الرئيسية ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة الفرعية‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪ -4‬استالم مبالغ من الخزائن الفرعية ‪:‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة الفرعية‬

‫‪127‬‬
 ‫تمويل خزائن الفروع من الخزينة الرئيسية ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬فرع …‪.‬‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬

‫استالم مبالغ من الفروع ‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪Xx‬من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪Xx‬إلى حـ‪ /‬فرع …‪..‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بلغت النقدية الموجودة لدى احدى صرافي البنك العربي في بداية ونهاية يوم ‪ 8/1‬مبلغ ‪800000‬‬
‫لاير ‪ 480000 ,‬على التوالي ‪:‬‬

‫ومن واقع كشف حركة النقدية الواردة تبين أن االيداعات والمسحوبات النقدية بلغت ‪600000‬‬
‫لاير ‪ 900000 ,‬على التوالي وقد تبين لكبير الصرافين ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬هناك شيك قيمته ‪ 6900‬صرف بالخطأ بملغ ‪ 9600‬وقد أقر العميل بالخطأ ورد المبلغ‬
‫الى البنك‬
‫‪ -2‬تبين أن هناك فوائد توفير صرفت لبعض العمالء بالزيادة بمبلغ ‪ 7300‬ولم يستدل على‬
‫العمالء وتقرر تحميل الصراف بالخطأ وقام الصراف بسداد نصف المستحق عليه نقدا‬
‫على أن يدفع الباقي في بداية العام القادم‬
‫‪ -3‬اما باقي العجز فقد اعتبر بمثابة خسارة ويتحملها البنك‬
‫المطلوب ‪ :‬قيود اليومية إلثباتما سبق؟؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪2700 -1‬منحالخزينة‪ 2700‬الىحعجزالخزينة‪.‬‬
‫‪ 7300 -2‬من ح الصراف ‪ 7300‬الىحعجزالخزينة‪.‬‬
‫‪ 3650 -3‬من ح الخزينة ‪3650‬الى ح الصراف ‪.‬‬

‫المراجع ‪:‬‬
‫‪/http://sqarra.wordpress.com/casher‬‬
‫?‪http://www.kau.edu.sa/CVEn.aspx‬‬
‫‪Site_ID=0002084&Lng=AR‬‬

‫‪128‬‬
 ‫الحسابات الختامية‬
‫و القوائم المالية‬

‫‪129‬‬
 ‫تمرين ‪..‬‬

‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت أحد البنوك التجارية في ‪30/12/1416‬هـ ‪:‬‬

‫احتياطي قانوني ‪ – 1000‬احتياطي عام ‪ – 1000‬أرباح مرحلة ‪ – 190‬قروض وسلف‬

‫مختلفة ‪ – 14000‬أ‪ .‬تجارية مخصومة ‪ – 7200‬حسابات جارية (ودائع تحت الطلب)‬
‫‪ – 16000‬ودائع ألجل ‪ – 7500‬صندوق التوفير ‪ – 7000‬محفظة أ‪ .‬مالية ‪ – 5000‬إيراد‬
‫أ‪ .‬مالية ‪ – 500‬مباني ‪ – 8400‬إيراد مباني ‪ – 210‬فوائد دائنة ‪ – 2700‬عموالت النقد‬
‫األجنبي المقبوضة ‪ – 600‬غطاء (تأمين) اعتمادات مستندية ‪ – 800‬أجور ورواتب ‪– 900‬‬
‫فوائد مدينة ‪ – 200‬عموالت مدفوعة ‪ -400‬مصروفات إدارية وعمومية ‪ – 700‬تأمينات‬
‫خطابات الضمان ‪ – 400‬اعتمادات مستندية ما زالت مفتوحة ‪ – 1200‬خطابات الضمان‬
‫السارية ‪ – 1000‬المستحق للبنوك الخارجية ‪ – 400‬نقدية بالصندوق ‪ – 500‬نقدية بالبنوك‬
‫المحلية ‪ – 110‬أرصدة لدى مؤسسة النقد ‪ – 1500‬مخصص إهالك مباني ‪ – 210‬تأمينات‬
‫الحريق (غير مسترد) ‪ – 200‬تأمينات نور ومياه (مسترد) ‪ – 100‬مخصص ضرائب ‪200‬‬
‫– رأس المال ‪.500‬‬
‫اذا علمت ان ‪:‬‬
‫هناك فوائد مدينة مستحقة قدرها ‪.20‬‬
‫تتضمن المصروفات اإلدارية قيمة قسط التليفون عن شهر محرم ‪1417‬هـ وقيمته ‪.10‬‬
‫إيراد المباني الشهرية ‪.15‬‬
‫إيراد أ‪ .‬مالية السنوية ‪.600‬‬
‫تستهلك المباني بمعدل ‪ %2.5‬سنوًيا قسط ثابت‪.‬‬
‫تقرر زيادة مخصص الضرائب بمقدار ‪.100‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أوًال‪ :‬إعداد حـ‪ /‬أ‪.‬خ البنك عن العام المنتهي في ‪30/12/1416‬هـ‪.‬‬
‫ثانًيا‪ :‬إعداد الميزانية في ‪30/12/1416‬هـ مبوبًة تبويًبا سليم‪.‬‬

‫* الحل ‪:‬‬

‫ح‪ /‬أ‪.‬خ للبنك‬

‫‪ 600‬إيراد أ‪ .‬مالية‬ ‫‪ 200‬تأمينات الحريق‬

‫‪ 180‬إيراد مباني‬ ‫‪ 900‬أجور ورواتب‬

‫‪ 2700‬فوائد دائنة‬ ‫‪ 220‬فوائد مدينة‬

‫‪ 600‬عموالت النقد األجنبي‬ ‫‪ 400‬عموالت مدفوعة‬

‫‪130‬‬
 ‫‪ 690‬مصروفات إدارية وعمومية‬

‫‪ 100‬مخصص ضرائب‬

‫‪ 210‬مخصص إهالك مباني‬

‫‪ 1360‬صافي ربح السنة (م‪.‬ع)‬

‫‪4080‬‬

‫‪4080‬‬

‫‪131‬‬
 ‫‪:‬المصادر الخارجية‬ ‫‪:‬النقدية‬
‫‪16000‬‬ ‫‪500‬‬
‫الحسابات الجارية‬ ‫‪7500‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪1500‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪110‬‬
‫ودائع ألجل‬ ‫‪400‬‬ ‫أرصدة لدى مؤسسة النقد‬
‫‪800‬‬
‫صندوق التوفير‬ ‫نقدية بالبنوك المحلية‬
‫‪400‬‬ ‫‪7.200‬‬ ‫‪2.110‬‬
‫المستحق للبنوك الخارجية‬
‫‪5.000‬‬
‫‪14.000‬‬
‫تأمين اعتمادات مستندية‬ ‫‪32100‬‬
‫‪:‬أصول متداولة بخالف النقدية‬
‫‪500‬‬
‫تأمينات خطابات الضمان‬ ‫‪190‬‬ ‫محفظة أ‪ .‬تجارية‬
‫‪26.200‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪1000‬‬ ‫محفظة أ‪ .‬مالية‬ ‫‪10‬‬
‫‪1360‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪:‬المصادر الداخلية‬ ‫قروض وسلف‬

‫رأس المال‬ ‫‪20‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪4050‬‬ ‫‪210‬‬
‫أرباح مرحلة‬
‫‪300‬‬ ‫‪7980‬‬
‫احتياطي قانوني‬
‫‪:‬أرصدة مدينة أخرى‬
‫احتياطي عام‬
‫‪50‬‬ ‫تأمين مسترد نور ومياه‬ ‫‪7.980‬‬
‫صافي ربح السنة‬
‫قسط تليفون مقدم‬
‫‪36500‬‬ ‫‪36500‬‬
‫إيراد أ‪ .‬مالية مستحق‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪:‬مخصصات أخرى‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬

‫مخصص ضرائب‬

‫‪:‬أرصدة دائنة أخرى‬ ‫‪1000‬‬ ‫أصول أخرى (ثابتة)‬

‫‪1000‬‬

‫فوائد مدينة مستحقة‬

‫مباني ‪8400‬‬
‫إيراد مباني مقبوض مقدًم ا‬
‫م‪ .‬إهالك – ‪420‬‬

‫مجموع الخصوم‬

‫حسابات نظامية‬ ‫مجموع األصول‬

‫اعتمادات مستندية لمذكورين‬ ‫‪:‬حسابات نظامية‬

‫التزامات البنك مقابل خطابات الضمان‬ ‫اعتمادات مستندية‬

‫‪132‬‬
 ‫‪ :‬الميزانية العمومية‬

‫المحاسبة في شركات التأمين‬

‫‪133‬‬
 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫في المشروعات التجارية نجد ان المنشآت تقوم بإعداد حساب المتاجرة لقياس مجمل الربح ثم‬
‫اعداد حساب االرباح والخسائر لقياس صافي الربح ثم اعداد قائمة المركز المالي لتحديد المركز‬
‫المالي للمنشاة ‪.‬‬
‫أما في شركات التأمين تقوم المنشأة بإعداد حساب االيرادات والمصروفات لكل قسم ولكل فرع‬
‫على حده وذلك للوصول إلى الفائض او العجز ‪ ,‬ثم حساب االرباح و الخسائر للشركة ككل‬
‫للوصول إلى صافي الربح او صافي الخسارة ثم الميزانية العمومية للشركة ككل للوصول الى‬
‫المركز المالي‪.‬‬

‫يعـــرف التأمين بأنه ‪:‬‬

‫وثيقة أو عقـد أو اتفاق أو تعهد يلتزم المؤْم ن بمقتضاه أن يؤدي إلى المؤْم ن له أو المستفيد الذي‬
‫اشترط التأمين لصالحه مبلغًا من المال أو إيراد أو مرتب أو أي عوض مالي آخر في حالة‬
‫وقوع الحادث أو تحقيق الخطر المبين في العقد ‪ ،‬وذلك مقابل قسط أو أي دفعة مالية يؤديها‬
‫المؤْم ن له للمؤْم ن (شركة التأمين)‪.‬‬

‫عناصر أو مقومات التأمين ‪:‬‬

‫المؤمن ‪ :‬وهو ممثل في شركة التأمين المتخصصة التي تتولى إجراءات التعاقد مع المؤمن له‬
‫بمعنى (المؤمن هو شركة التأمين)‬
‫المؤمن له (المؤمن عليه) ‪ :‬هو الطرف الثاني في العملية التأمينية ‪ ،‬والذي يتولى دفع األقساط‬
‫وفقًا للعقد مع الشركة نظير حصوله هو أو المستفيد من التأمين على التعويضات المقررة أو‬
‫المحددة في العقد‪.‬‬
‫المســـتفيد ‪ :‬هو الطرف المستفيد من قيمة التأمين ‪ ،‬وقـد يتمثل في المؤمن له نفسه ‪ ،‬أو طرف‬
‫ثالث كما هو الحال في بعض حاالت التأمين على الحياة‪.‬‬
‫وثيقة التأمين ‪ :‬وهي التي تصدرها شركة التأمين باعتبارها العقد الرئيسي للعملية التأمينية‪.‬‬
‫الخطــــر ‪ :‬يعبر عن الخطر المحتمل وقوعه للمؤمن له ‪ ،‬ويعتبر نوع الخطر المؤمن ضده أمرًا‬
‫جوهريًا في التأمين ويجب أن يكون محددًا بصورة واضحة في وثيقة التأمين‬

‫عمليات إعادة التأمين تنقسم إلى ‪:‬‬

‫إعادة التأمين الوارد و يكون من شركات التأمين األخرى وذلك بموجب وثائق إعادة التأمين‬
‫تحدد الشروط المتفق عليها بين الشركتين موضحة النسبة من اإلقساط التي يعاد بها التأمين‬
‫للشركة والعمولة‪.‬‬
‫إعادة التأمين الصادر و يكون مرسل إلى شركات التأمين األخرى و بنفس محتويات وثيقة إعادة‬
‫التأمين الوارد‪.‬‬
‫و يالحظ أن عمليات إعادة التأمين تؤدي إلى ‪:‬‬
‫إعادة التأمين الوارد‬ ‫إعادة التأمين الصادر‬
‫زيادة األقساط‬ ‫‪ – 1‬نقص األقساط‬
‫زيادة التعويضات‬ ‫‪ – 2‬نقص التعويضات‬
‫زيادة في العموالت المدفوعة‬ ‫‪ – 3‬نقص العموالت‬

‫‪134‬‬
 ‫محاسبة شركات التأمين ‪:‬‬
‫تقوم المنشأة بإعداد حساب اإليرادات و المصروفات لكل قسم و لكل فرع على حده و ذلك‬
‫للوصول إلى الفائض أو العجز ‪،‬ثم حساب األرباح و الخسائر للشركة ككل للوصول إلى صافي‬
‫الربح أو صافي الخسارة ثم الميزانية العمومية للشركة ككل للوصول للمركز المالي‬

‫الالئحة حددت نموذج واحد يطبق بأي فرع من فروع التأمين ‪:‬‬
‫مالحظــات هامــة ‪:‬‬
‫‪ ‬حـ ‪ /‬اإليرادات والمصروفات نتبع أساس االستحقاق أي ‪ ..‬نحمل اإليرادات‬
‫والمصروفات بما يخص السنة ‪ ،‬بصرف النظر عن واقعة السداد أو التحصيل ‪.‬‬
‫‪ ‬المخصصات الفنية آخر الفترة تكون دائنة ‪ ،‬وتحمل على حـ ‪ /‬إيرادات ومصروفات‬
‫التأمين في الجانب المدين ‪ ،‬وتظهر في الميزانية في جانب الخصوم‬
‫‪ ‬المخصصات الفنية أول الفترة ترحل في حـ ‪ /‬إيرادات ومصروفات التأمين في الجانب‬
‫الدائن‪.‬‬
‫حـ ‪ /‬إيرادات ومصروفات تأمين ضـد …‬

‫المخصصات الفنية أول المدة‬ ‫إجمالي التعويضات المدفوعة‬ ‫‪‬‬

‫مخصص أخطار سارية‬ ‫‪‬‬ ‫‪ -‬تعويضات إعادة تأمين صادر‬ ‫‪‬‬
‫مخصص تعويضات تحت‬ ‫‪‬‬ ‫محصلة‬ ‫‪‬‬
‫التسوية‬ ‫‪‬‬ ‫صافي التعويضــــــات‬
‫مخصص تقلبات معدالت‬ ‫تكاليف اإلنتــــــــــــاج‬ ‫‪‬‬
‫الخسائر‬ ‫‪‬‬ ‫أجور المنتجين والمزايا‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫المصروفات العمومية واإلدارية‬ ‫‪‬‬
‫إجمالي األقســاط‬ ‫‪‬‬ ‫مصروفات أخرى مثل رسوم‬
‫‪ -‬أقساط إعادة تأمين صادر‬ ‫التسجيل‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي األقســاط‬ ‫– رسوم دمغة [طوابع] – خسائر‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫عموالت إعادة تأمين صادر‬ ‫بيع أصول – خسائر —– )‬
‫صافي الدخل من االستثمار‬ ‫‪‬‬ ‫عمولة إعادة تأمين وارد‬ ‫‪‬‬
‫إيرادات أخرى (مثل ‪ :‬إيراد‬ ‫المخصصــــات‬ ‫‪‬‬
‫عقار‬ ‫االهــــالك‬ ‫‪‬‬
‫– إيراد أوراق مالية)‬ ‫مكافأة ترك الخدمة‬ ‫‪‬‬
‫أقساط تحت التحصيل‬ ‫‪‬‬
‫مخصصات أخرى (مثل ‪:‬‬
‫مخصص‬
‫هبوط أسعار أوراق مالية –‬
‫‪‬‬ ‫‪ ‬مخصص‬
‫—– في تحصيلها‬
‫المخصصات الفنية آخر المدة‬
‫الرصيــــــــد ( عجـز )‬ ‫مخصص أخطار سارية‬
‫مخصص تعويضات تحت التسوية‬
‫مخصص تقلبات معدالت الخسائر‬
‫الرصيـــد ( فائض )‬

‫‪135‬‬
 ‫التأمينات العامة ‪:‬‬
‫وتشتمل على فروع التأمين التالية ‪:‬‬
‫[ أ ] التأمين ضد الحوادث والمسؤولية ‪ :‬ويشمل هذا النوع عمليات تأمينات المسؤولية الناشئة‬
‫عن الحوادث الشخصية وإصابات العمل وحوادث السير ووسائل النقل والتأمين ضد السرقة‬
‫وخيانة األمانة‪.‬‬
‫[ ب ] التأمين ضد الحريق واألخطار األخرى ‪..‬‬
‫مثل ‪ :‬الحريق – الزالزل – البراكين – الصواعق – الرياح – االنفجارات المنزلية –‬
‫األضرار التي يحدثها سقوط الطيارات والسفن‪.‬‬
‫[ ج ] التأمين ضد أخطار النقل البري والنهري والجوي ‪..‬‬
‫[ د ] التأمين ضد أخطار أخرى لم ترد في الفقرات السابقة ‪..‬‬
‫مثل ‪ :‬تأمين األرجل الذهبية لالعبي كرة القدم – تأمين الصوت للمطربين‪.‬‬

‫االحتياطات في شركات التأمين ‪:‬‬

‫مثال‬
‫بلغت االقساط المباشرة المستحقة خالل السنة في احدى شركات التآمين ‪ ٦٠٠٠٠٠‬كما بلغت اقساط اعادة التامين الوارد ‪٢٠٠٠٠٠‬‬
‫واقساط اعدة التامين الصادر ‪١٥٠٠٠٠‬لاير‬
‫‪ :‬المطلوب ‪ -١ :‬تحديد اجمالي االقساط وكذالك صافي االقساط‬
‫* الحل‬

‫‪136‬‬ ‫االقساط المباشرة ‪+٦٠٠٠٠٠‬اقساط اعادة التامين الوارد ‪ =٢٠٠٠٠٠‬اجمالي االقساط ‪*٨٠٠٠٠٠‬‬
‫اجمالي االقساط ‪-٨٠٠٠٠٠‬اقساط اعادة التامين الصادر ‪ =١٥٠٠٠٠‬صافي االقساط ‪*٦٥٠٠٠٠‬‬
 ‫مثال ‪ - 2‬تزاول شركة الشرق عمليات التامين وفيما يلي االرصدة المستخرجة من دفاتر‬
‫الشركة نهاية العام بعد عمل التسويات ‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬ ‫الرصيد‬

‫اقساط مباشرة‬ ‫‪١٩٠٠٠٠‬‬ ‫دفعات سنوية‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬
‫تعويضات مباشرة‬ ‫‪٢٧١٠٠٠‬‬ ‫رسوم اصدار وتعديل وثائق‬ ‫‪٢٥٠٠٠‬‬
‫اقساط اعادة تامين واردة‬ ‫‪٣٠٠٠٠‬‬ ‫مبالغ مقابل دفعات‬ ‫‪٨٠٠٠٠‬‬
‫اقساط اعادة تامين صادرة‬ ‫‪٦٠٠٠٠‬‬ ‫صافي دخل استثمارات‬ ‫‪٢٢٠٠٠٠‬‬
‫عمولة تامين مباشرة‬ ‫‪٤٥٠٠٠‬‬ ‫عمولة اعادة تامين‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬
‫تعويضات اعادة تامين‬
‫‪١٠٩٠٠٠‬‬ ‫رسوم اشراف محصلة‬ ‫‪٥٠٠٠‬‬
‫واردة‬
‫احتياطي اول الفترة‬ ‫‪٣٤٠٠٠٠‬‬ ‫ارباح بيع استثمارات‬ ‫‪١٧٠٠٠٠‬‬
‫رسوم اشراف مدفوعة‬ ‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫استرددات‬ ‫‪٧٦٠٠٠‬‬
‫تعويضات اعادة تامين‬
‫عمولة اعادة تامين واردة‬ ‫‪٣٥٠٠٠‬‬ ‫‪٢٨٠٠٠٠‬‬
‫صادر‬
‫مصاريف اداريه وعمومية‬ ‫‪١٤٠٠٠٠‬‬ ‫احتياطي اخر الفترة‬ ‫؟‬

‫المطلوب ‪:‬اعداد حساب ايرادات ومصروفات الشركة ؟‬

‫‪:‬‬ ‫الحل‬
‫ح‪/‬ايرادات ومصروفات شركة التامين‬
‫الجانب المدين (مصروفات )‬ ‫الجانب الدائن (االيرادات)‬
‫احتياطي الحساب اول‬
‫‪٣٤٠٠٠٠‬‬
‫‪٢٧١٠٠٠‬‬ ‫تعويضات مباشرة‬ ‫الفترة‬
‫‪١٩٠٠٠٠‬‬
‫‪١٠٩٠٠٠+‬‬ ‫‪+‬تعويضات واردة‬ ‫اقساط مباشرة‬
‫‪+٣٠٠٠٠‬‬
‫‪=٣٨٠٠٠٠‬‬ ‫اجمالي التعويضات‬ ‫اقساط واردة‬
‫=‪٢٢٠٠٠٠‬‬
‫(‪)٢٨٠٠٠٠‬‬ ‫‪-‬تعويضات صادرة‬ ‫اجمالي االقساط‬
‫(‪)٦٠٠٠٠‬‬
‫‪=١٠٠٠٠٠‬‬ ‫=صافي التعويضات‬ ‫اقساط صادرة‬
‫=‪١٦٠٠٠٠‬‬
‫=صافي االقساط‬
‫‪٤٥٠٠٠‬‬ ‫عمولة مباشرة‬
‫‪٣٥٠٠٠+‬‬ ‫عمولة واردة‬
‫‪٨٠٠٠٠‬‬ ‫مبالغ مقابل دفعات سنوية‬
‫=‪٨٠٠٠٠‬‬ ‫اجمالي العمولة‬
‫‪٢٢٠٠٠٠٠‬‬ ‫صافي دخل االستثمارات‬
‫(‪)٢٠٠٠٠‬‬ ‫عمولة صادرة‬
‫=‪٦٠٠٠٠‬‬ ‫صافي العمولة‬
‫‪٧٦٠٠٠‬‬ ‫استرددات‬ ‫ايرادات اخرى‪:‬‬
‫‪٢٠٠٠٠‬‬ ‫دفعات سنوية‬ ‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫رسوم تعديل وثائق‬

‫‪137‬‬
 ‫‪٥٠٠٠‬‬ ‫رسوم محصلة من اشراف‬
‫‪١٤٠٠٠٠‬‬ ‫مصاريف ادارية وعمومية‬
‫‪١٧٠٠٠٠‬‬ ‫ارباح بيع استثمارات‬
‫‪٢٣٦٠٠٠‬‬ ‫اجمالي مصاريف اخرى‬
‫‪٢٠٠٠٠٠‬‬ ‫اجمالي االيرادات االخرى‬
‫الفائض (احتياطي اخر‬
‫‪٢٦٤٠٠٠‬‬
‫الفترة)‬

‫كانت األرصدة االفتتاحية ‪ 1/1/1430‬لفرع الحريق في شركة الميثاق للتأمين كما يلي‪:‬‬
‫إحتياطي أخطار سارية ‪100,000‬‬
‫إحتياطي إضافي ‪8000 %5‬‬
‫إحتياطي تعويضات تحت التسديد ‪11000‬‬
‫و في ما يلي ملخص عمليات السنة المنتهية في ‪: 1430/ 12/ 30‬‬
‫فادا علمت أنه تقرر تكوين إحتياطي إضافي حسب طريقة متوسط األقساط الربع سنوية‬
‫و كانت األقساط الصافية كاآلتي‪:‬‬
‫الربع األول ‪50,000‬‬
‫الربع الثاني ‪60,000‬‬
‫الربع الثالث ‪180,000‬‬
‫الربع الرابع ‪90,000‬‬
‫وكانت التعويضات المستحقة خالل العام الحالي و التي لم يتم تسديدها حتى نهاية السنة‬
‫‪ 20,000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد حساب اإليرادات و المصروفات لفرع الحريق عن العام المنتهي في ‪/30/12‬‬
‫‪.1430‬‬

‫*الحل ‪:‬‬

‫لدينا كل المعطيات لتكوين حساب اإليرادات و المصروفات ما عدا إحتياطيات نهاية العام فنقوم‬
‫بحسابها أوال كما يلي‪:‬‬
‫‪ .‬إحتياطي أخطار سارية آخر المدة ‪:‬‬
‫‪ -‬أقساط مباشرة ‪350,000‬‬
‫‪ -‬أقساط واردة ‪60,000‬‬
‫‪ -‬أقساط صادرة (‪)30,000‬‬
‫= ‪ 152000 = 40% * 380,0000‬لاير‬

‫إحتياطي إضافي آخر العام حسب طريقة متوسط مضاعف األقساط الربع سنوية‬
‫الربع األول ‪6,250 = 1/8 * 50,000‬‬
‫الربع الثاني ‪22,500 = 3/8 * 60,000‬‬
‫الربع الثالث ‪112,500 = 5/8 * 180,000‬‬
‫الربع الرابع ‪78,750 = 7/8 * 90,000‬‬

‫‪138‬‬
 ‫ختاما ‪..‬‬
‫رأي اإلسالم في التأمين (فقرة إضافية )‬
‫يفرق اإلسالم بين نوعين من التأمين‪ ،‬وهما التأمين التعاوني والتأمين التجاري‪ .‬اما عن التأمين‬
‫التعاوني فهو يقوم علي تبرعات يتم جمعها من مجموعة من المشتركين بهدف استخدامها في‬
‫مساعدة المحتاجين‪ .‬وال يعود للمشتركين من هذه التبرعات شيء‪ ،‬سواء رؤوس‬
‫االموال أو االرباح أو اي عائد استثماري آخر‪ .‬ألن هذه االموال تعتبر تبرعات من المشتركين‬
‫يرجى منها الثواب من هللا ال الربح ‪.‬‬
‫والتأمين التعاوني جائز في اإلسالم حيث يعتبر شكل من اشكال التعاون علي البر والتقوى‬
‫والتصدق ومساعدة المحتاجين والمنكوبين كما في قوله تعالي ﴿َو َت َع أَو ُنوا َع َلى الِبِّر َو الَّتْق َو ى َو َال‬
‫َت َع أَو ُنوا َع َلى اِإلْث ِم َو اْلُع ْد َو اِن ﴾[‪ .]2‬فيقول "وهللا في عون العبد ما كان العبد في عون أخيه"[‪.]3‬‬
‫ويعتبر عقد التأمين التعاوني عقد من عقود التبرعات ال عقد من عقود المعاوضات كالتأمين‬
‫التجاري ‪.‬‬

‫أسباب تحريم عقد التأمين ‪:‬‬

‫* الغرر‪ :‬حيث يعتبر عقد التأمين التجاري من عقود المعاوضات المالية االحتمالية التي ال يعلم‬
‫المستأمن فيها مقدار ما سوف يعطيه أو يأخذه وقت العقد ‪.‬‬

‫* المقامرة‪ :‬يترتب علي عقد التأمين التجاري مخاطرة مالية لكال الطرفين‪ ،‬فقد يتضرر أحد‬
‫الطرفين نتيجة لوقوع حادث ليس هو المتسبب فيه ﴿َي ا َأُّي َه ا اَّلِذيَن آَم ُنوا ِإَّن َم ا الَخ ْم ُر َو الَمْيِس ُر‬
‫َو اَألنَص اُب َو اَألْز الُم ِر ْج ٌس ِّمْن َعَم ِل الَّش ْي َط اِن َفاْج َت ِنُبوُه َلَع َّلُك ْم ُتْف ِلُحوَن ﴾‬

‫* الربا‪ :‬يشتمل عقد التأمين التجاري من وجهة النظر اإلسالمية علي نوعين من الربا‪ ،‬ربا‬
‫الفضل وربا النسيئة‪ .‬فإذا دفعت شركة التأمين نقودًا للمستأمن أكثر مما دفع المستأمن لها كان‬
‫ذلك ربا فضل من ناحية وربا نسيئة من ناحية اخري ألن الشركة دفعت هذه المبالغ بعد فترة‪.‬‬
‫اما إذا دفعت شركة التأمين للمستأمن مثل ما دفع‪ ،‬فيكون هذا ربا نسيئة فقط‪ .‬وكال النوعين من‬
‫الربا غير جائزين بإجماع علماء المسلمين‬

‫* اكل اموال الناس بالباطل‪ :‬في حالة عدم تحقق الخطر تأخذ شركة التأمين اموال المستأمن بال‬
‫مقابل‪ ،‬أو العكس في حالة تحقق الخطر‪ .‬واخذ شيء بال مقابل في عقود المعاوضات التجارية‬
‫غير جائز شرعًا‪ .‬وقد قال هللا سبحانه وتعالي ﴿َي ا َأُّي َه ا اَّلِذيَن آَم ُنوا َال َت ْأُك ُلوا َأْم َو اَلُك م َب ْي َن ُك م‬
‫ِباْل َباِط ِل ﴾ ‪.‬‬

‫‪139‬‬