‫الفصل الرابع‬

‫التكاليف المالئمة وقرارات االختيار بين البدائل‬

 ‫مقدمة‪:‬‬
‫من الوظائف الرئيسية لالدارة في الشركات المفاضلة بين البدائل واتخاذ‬ ‫‪‬‬

‫القرارات ‪.‬‬
‫ولكي تنجح االدارة في اتخاذ القرارات يجب أن يتوافر لديها منهج في تحليل‬ ‫‪‬‬

‫التكاليف ‪ ,‬أي اتباع أسلوب تحليلي علمي يسمح بالمفاضلة واتخاذ القرار‬
‫الصحيح ‪.‬‬

‫ويكمن تصنيف القرارات االدارية قصيرة االجل من حيث االسلوب المتبع في‬ ‫‪‬‬

‫تحليلها واالستفادة منها الى ‪:‬‬

‫‪ -1‬أسلوب تحليل التعادل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬أسلوب التحليل التفاضلي ‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫تابع ‪:‬‬

‫‪ -1‬أسلوب تحليل التعادل‪:‬‬

‫وهذا األسلوب يستخدم في اتخاذ القرارات الروتينية قصيرة األجل ‪,‬مثل تغيير حجم‬
‫النشاط االنتاجي البيعي ‪ ,‬تغيير االسعار للمنتج الواحد ‪,‬قرارات استبدال بند‬
‫تكلفة متغير باخر والعكس ‪ ,‬قرارات تخطيط االرباح قبل وبعد الضريبة‪.‬‬

‫‪-2‬أسلوب التحليل التفاضلي ‪:‬‬

‫يعتمد هذا االسلوب على المفاضلة بين التكاليف ‪,‬و يستخدم في اتخاذ القرارات‬
‫الروتينية قصيرة األجل مثل قرارات التصنيع داخليا أم الشراء من الخارج ‪,‬‬
‫وقرارات قبول الطلبيات الخاصة ‪ ,‬وقرارات االستمرار أو التوقف ‪.‬‬
 ‫مفاهيم ‪:‬‬
‫‪-1‬مفهوم التكلفة التفاضلية ‪:‬‬
‫يقصد به الفرق بين تكاليف بديلين ‪ ,‬وقد تكون متزايدة اذا نتج عنها زيادة في التكاليف‬
‫االجمالية للمشروع والعكس صحيح ‪.‬‬
‫وتعتبر تكاليف مالئمة التخاذ القرار ‪ ,‬بمعنى أنه يجب أخذها بعين االعتبار عند اتخاذ القرار ‪,‬‬
‫اما التكاليف غير التفاضلية فيجب استبعادها وتجاهلها عند االختيار بين البدائل ‪.‬‬
‫‪-2‬مفهوم التكاليف الغارقة‬
‫وهي تكاليف تاريخية تتمثل في اموال تم انفاقها فعال قبل اتخاذ القرار ‪ ,‬وال يمكن استردادها ‪,‬‬
‫وبالتالي غير مالئمة للقرار وال عالقة لها به ‪.‬‬
 ‫‪:‬التكاليف التي يمكن تجنبها والتكاليف التي اليمكن تجنبها‬

‫يقصد بالتكاليف التي يمكن تجنبها التكاليف التي يمكن توفيرها عند استبعاد بديل معين ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أما التكاليف التي اليمكن تجنبها وهي التكاليف التي تتحملها الشركة بغض النظر عن‬ ‫‪‬‬

‫قرار االستثمار في نشاط معين ‪ ,‬أي انها تكاليف اليمكن تجنبها نتيجة لتوقف نشاط معين ‪,‬‬
‫فهي تبقى ثابتة في االجمالي وضمن المدى المالئم بغض النظر عن القرار المتخذ‪.‬‬

‫عند االختيار بين البدائل فان التكاليف التي يمكن تجنبها تعتبر‬
‫تكلفة تفاضلية مالئمة للقرار ‪ ,‬بينما التكاليف التي ال يمكن تجنبها‬
‫تعتبر تكلفة غير تفاضلية ‪ ,‬أي سيتم انفاقها سواء تم اختيار البديل‬
‫األول أو البديل الثاني فهى تكلفة غير مالئمة يجب تجاهلها‪.‬‬
 ‫‪:‬تابع‬
‫مفهوم تكلفة الفرصة البديلة ‪:‬يقصد بها المنافع أو المكاسب المضحى بها بسبب رفض بديل‬
‫أو اختيار بديل اخر‪.‬‬
‫* لتطبيق أسلوب التحليل التفاضلي في المفاضلة بين البدائل المتاحة واتخاذ القرار ‪ ,‬يتوجب على‬
‫المحاسب االداري اتباع الخطوات التالية ‪:‬‬

‫‪-1‬حصر جميع التكاليف ذات العالقة لكل بديل من البدائل المتاحة على حدة ‪.‬‬
‫‪-2‬استبعاد التكاليف الغارقة‪.‬‬
‫‪ -3‬استبعاد التكاليف غير التفاضلية ‪ ,‬أي التي ال تختلف من بديل الخر‪.‬‬
‫‪-4‬االخذ بعين االعتبار تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬
‫‪ -5‬تمثل التكاليف المتبقية التكاليف التفاضلية المالئمة التخاذ القرار ‪,‬وهي التي تعتمد للمفاضلة بين‬
‫البدائل واتخاذ القرار ‪.‬‬
 ‫‪ :‬قرار التصنيع الداخلي أو الشراء الخارجي‬
‫تواجه اإلدارة في العديد من المنشآت مشكلة المفاضلة بين شراء بعض األجزاء التي تحتاج إليها بدالً‬
‫من االستمرار في تصنيعها‪ ,‬فمنشآت صناعة السيارات أو صناعة الدواء قد تلجأ إلى االستعانة‬
‫بمصانع أخرى متخصصة في إنتاج أجزاء معينة من المنتج بدالً من تصنيعها فيمكن شراؤها من‬
‫الموردين المتخصصين بتكلفة أقل‪.‬‬
‫قاعدة المفاضلة بين الشراء أو اإلنتاج هي‪( :‬إذا كانت تكلفة الشراء أقل من تكلفة اإلنتاج يفضل‬ ‫‪‬‬

‫اتخاذ قرار الشراء‪ ،‬وإذا كانت التكلفة أكبر من تكلفة اإلنتاج فيفضل اتخاذ قرار اإلنتاج)‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬مصنع للشنط الجلدية يواجه مشكلة االختيار بين شراء قفل الشنط من مورد‬
‫خارجي أو تصنيعه داخل المنشاة ‪ ,‬وفيما يلي البيانات الخاصة بهذا المنتج ‪:‬‬
‫‪-1‬يوجد جزء شاغر من المصنع يمكن استغالله لهذا الغرض ‪ ,‬ويمكن تأجيره بمبلغ‬
‫‪1300‬دينار سنويا‬
‫‪-2‬الكمية المطلوبة سنويا ‪12000‬قفل‬
‫‪-3‬التكاليف المتغيرة لتصنيع القفل الواحد كالتالي ‪ :‬مواد ‪300‬فلس ‪/‬أجور ‪500‬فلس‬
‫‪/‬ت‪.‬ص‪.‬غير ‪.‬مباشرة‪ .‬متغيرة ‪200‬فلس‬
‫‪-4‬التكاليف الثابتة سيزيد ‪1800‬دينار نتيجة تصنيع القفل داخليا‬
‫‪ -5‬سعر شراء القفل الواحد ‪ 1.7‬دينار‬

‫ما هو القرار المتخذ ‪ ,‬التصنيع أم الشراء ؟‬

 ‫‪ :‬الحل‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫تكلفة التصنيع الداخلي‬ ‫البيان‬

‫ق‪mm‬فل‪12000‬‬ ‫دينار‪12000‬‬ ‫التكلفة المتغيرة للقفل الواحد المصنع داخليا ً‬

‫*‬ ‫ف‪mmm‬لس=‪1‬دينار‪300+500+200=1000‬‬
‫دينار‪1.7‬‬ ‫*‪12000‬‬
‫‪1800‬‬ ‫ا‪mm‬لزيادة ف‪mmm‬يا‪mm‬لتكا‪mm‬ليفا‪mm‬لثابتة‪+‬‬

‫‪1300‬‬ ‫ت‪mmm‬كلفة ا‪mm‬لفرصة ا‪mm‬لبديلة ( ا‪mm‬لمكانا‪mm‬لشاغر)‪+‬‬

‫‪20400‬‬ ‫دينار‪15100‬‬ ‫االجمالي‬

‫مما سبق يتضح أن القرار سيكون التصنيع داخليا النه سيحقق وفر ‪5300‬دينار‬
 ‫‪ :‬قرار قبول الطلبيات الخاصة‬
‫تنشأ هذه المشكلة االدارية عندما تتوفر طاقة انتاجية عاطلة أي يبقى جزء من الطاقة بدون استغالل‬
‫ولكن تنشأ هنا مشكلة تسعير الطلبية الخاصة ؟؟؟‬ ‫‪‬‬

‫فيرى البعض عدم قبول أي طلبية خاصة ال تغطي ايراداتها على االقل التكلفة الكلية النتاجها‬ ‫‪‬‬

‫(التكلفة المتغيرة للطلبية الخاصة ‪+‬نصيب الطلبية من التكاليف الثابتة )‪.‬‬

‫ولكن قد يكون هذا القرار ليس صحيحاً ‪:‬ويبقى قرار االدارة بقبول طلبية بسعر يقل عن متوسط‬ ‫‪‬‬

‫التكلفة سليماً اذا توفرت فيه الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ - 1‬توفر طاقة انتاجية غير مستغلة في االجل القصير ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 2‬ان يغطي السعر المحدد للطلبية الخاصة على األقل التكاليف المترتبة على قبول الطلبية سواء‬ ‫‪‬‬

‫كانت هذه التكاليف ثابتة ام متغيرة خاصة بالطلبية ويمكن تجنبها في حالة رفض الطلبية ‪.‬‬
‫‪- 3‬تجاهل التكاليف الثابتة ‪ ,‬النها تكاليف سوف تتحملها المنشاة سواء تم قبول الطلبية ام تم‬ ‫‪‬‬

‫رفضها فهي تكاليف غير تفاضلية ‪.‬‬

‫‪ - 4‬عدم تأثير السعر المحدد للطلبية الخاصة سلبا على االسعار في االسواق المعتادة لمنتجات‬ ‫‪‬‬

‫المنشأة ‪.‬‬
 ‫‪ :‬مثال‬
‫‪ ‬فيما يلي البيانات الخاصة بأحد المصانع ‪:‬‬
‫‪-‬الطاقة االنتاجية ‪ 2000000‬وحدة سنويا ً والطاقة التشغيلية ‪ 1600000‬وحدة سنويا ‪.‬‬
‫‪-‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪6‬دينار والتكاليف الثابتة السنوية ‪3200000‬دينار ‪.‬‬
‫‪-‬سعر بيع الوحدة ‪ 8.5‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪-:‬‬
‫‪ -1‬بافتراض ان أحد العمالء قدم إلى إدارة المصنع عرض النتاج ‪ 400000‬وحدة بسعر ‪7‬دينار‬
‫للوحدة فهل تقبل إدارة المصنع هذا العرض أم ال ؟؟؟ وضح باالرقام ‪.‬‬

‫‪-2‬ما هو القرار المتخذ اذا كان العرض المقدم هو انتاج ‪ 600000‬وحدة وبنفس السعر السابق ؟؟‬
 ‫‪ :‬الحل‬

‫الحظ انه لو اعتمدنا على نظام التكلفة االجمالية فقط لتم رفض الطلبية الن سعر الوحدة من‬
‫الطلبية ‪7‬دينار أقل من متوسط التكلفة للوحدة منها البالغ ‪ 8‬دينار‬

‫اجمالي التكاليف ‪/‬عدد الوحدات المنتجة سنويا‬

‫ت‪.‬ث ‪+‬ا‪m‬جما‪mm‬ليا‪mm‬لتكا‪mm‬ليفا‪mm‬لمتغيرة ‪/‬ع‪m‬دد ا‪mm‬لوحدا‪m‬تا‪mm‬لمنتجة س‪mm‬نويا=‬

‫‪=3200000+(6*1600000)/1600000‬‬

‫‪=1600,000/12000,000‬‬
‫دينار‪=8‬‬
 ‫‪ :‬الحل‬
‫‪:‬المطلوب رقم ‪1‬‬
‫الزيادة في االرباح نتيجة قبول الطلبية =عدد وحدات الطلبية * هامش المساهمة للوحدة‬
‫=‪ 400,000= )7-6(*400000‬دينار‬

‫مماسبق نجد أن قبول الطلبية يزيد االرباح ‪400,000‬دينار ‪.‬‬

‫وباستخدام التحليل التفاضلي يكون القرار بقبول الطلبية الن هناك طاقة انتاجية غير مستغلة تمكننا‬
‫من انتاج ‪ 400,000‬وحدة دون ان يؤثر في االنتاج العادي للمصنع ‪ ,‬ويكفي أن يغطي سعر‬
‫الوحدة من الطلبية التكلفة المتغيرة لها‪.‬‬
 ‫‪ :‬الحل‬
‫‪:‬المطلو‪m‬ب رقم ‪2‬‬
‫نالحظ أن الطاقة االنتاجية غير المستغلة ‪400,000‬وحدة وهي غير كافية النتاج ‪600,000‬‬
‫ولكي يتم قبول الطلبية يجب تخفيض االنتاج العادي للمصنع بمقدار ‪200000‬وحدة ‪،‬بمعنى اخر‬
‫سيصبح االنتاج العادي ‪1,400000‬وحدة ‪.‬‬
‫ولكن قبل قبول الطلبية يجب دراسة أثر قبولها عل أرباح المصنع ‪،‬قبول الطلبية سيؤدي لزيادة الربح‬
‫‪1‬دينار (سعر البيع ‪ 6-7‬التكلفة المتغيرة )وسيؤدي لتخفيض أرباح المصنع نتيجة تخفيض االنتاج‬
‫العادي بمقدار ‪200000‬وحدة ‪.‬‬

‫الزيادة في االرباح نتيجة قبول الطلبية =عدد الوحدات *المساهمة الحدية للوحدة‬
‫‪600,000=)7-6(*600000‬دينار‬
‫النقص في االرباح نتيجة تخفيض االنتاج العادي بمقدار ‪200,000‬وحدة =النقص في الوحدات *المساهمة الحدية للوحدة‬
‫=‪500,000= )8.5-6(*200,000‬دينار‬
‫القرار ‪/‬قبول الطلبية يزيد االرباح ‪100,000‬دينار‬
 ‫قرار البيع عند نقطة االتفصال او استكمال التصنيع والبيع بعد نقطة االنفصال‬

‫تتسم العملية االنتاجية في بعض المنشات بان مدخالتها هي مادة خام واحدة ومخرجاتها هي عدة منتجات‬
‫نهائية متميزة عن بعضها البعض ومثال ذلك الصناعات الكيماوية وتكرير النفط والصناعات الغذائية ‪.‬‬

‫مثال صناعة النفط ‪ :‬مدخالت العملية هي المادة األولية ”النفط الخام ”الذي يعطي على التوالي المنتجات‬
‫التالية‪ :‬غازات ‪ ،‬غازولين ‪،‬كيروسين ‪،‬زيت الديزل ‪،‬الزيت الثقيل والشحوم ‪ ،‬الزفت‪.‬‬

‫فهنا المدخالت مادة خام واحدة والمخرجات النهائية مختلفة فيواجه محاسب التكاليف مشكلة‬ ‫•‬

‫تخصيص أو توزيع التكاليف المشتركة للمادة االولية الخام والعمليات االنتاجية المشتركة حتى نقطة‬
‫االنفصال على المنتجات الرئيسية النهائية‪.‬‬
 ‫‪:‬تابع‬
‫تعريف المنتجات المشتركة ‪“:‬منتجان رئيسيان أو أكثر يتم انتاجهما في مرحلة واحدة ‪ ,‬أو عدة مراحل‬
‫انتاجية متالحقة ‪ ،‬وال يمكن الي من هذه المنتجات أن يأخذ شكله أو خصائصه المميزة حتى نقطة‬
‫االنفصال ”‪.‬‬
‫التكاليف المشتركة ‪ “:‬هي التكاليف المرتبطة بانتاج تلك المنتجات المشتركة (الرئيسية والفرعية )حتى‬
‫نقطة االنفصال ‪ ،‬وتتضمن تكلفة المواد الخام وتكاليف االنتاج االخرى التي تنفق من بداية عملية‬
‫المعالجة االنتاجية للمادة الخام عبر المراحل االنتاجية المتعاقبة وحتى نهاية نقطة االنفصال ”‪.‬‬
‫نقطة االنفصال ‪ :‬هي النقطة التي تصبح عندها المنتجات المشتركة مميزة بشكل افرادي ‪ ,‬ويعترف بها‬
‫كمنتجات رئيسية مستقلة عن بعضها البعض ‪.‬‬
‫** تعد التكاليف المشتركة تكاليف غارقة غير تفاضلية يجب استبعادها عند اتخاذ القرار ‪ ,‬أما التكاليف‬
‫االضافية التي تحدث بعد نقطة االنفصال ‪ ،‬فهي تكاليف يمكن تجنبها ‪ ،‬وبالتالي فهي تكاليف‬
‫تفاضلية مالئمة وتؤخذ باالعتبار عند اتخاذ القرار ‪.‬‬
‫وتواجه االدارة بديل االستمرار في تشغيل المنتج الرئيسي بعد نقطة االنفصال ثم بيعه عند االنتهاء‬ ‫‪‬‬

‫من تشغيله ‪ ،‬وبديل ايقاف عمليات التشغيل مباشرة بعد نقطة االنفصال وبيع المنتج ‪.‬‬
 ‫‪ :‬مثال‬
‫‪ :‬فيما يلي بيانات االيرادات الخاصة باحدى المنتجين‬
‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬ ‫البيان‬

‫دينار‪24000‬‬ ‫دينار‪1800‬‬ ‫ايراد البيع عند نقطة االنفصال‬

‫دينار‪30000‬‬ ‫دينار‪54000‬‬ ‫ايراد البيع بعد نقطة االنفصال‬

‫دينار‪7500‬‬ ‫دينار‪13500‬‬ ‫تكاليف استكمال التصنيع‬

‫المطلوب ‪:‬هل من االفضل الدارة المنشأة بيع المنتجين عند نقطة االنفصال أم بعد نقطة‬
‫االنفصال ؟‬
 ‫‪ :‬الحل‬

‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬ ‫البيان‬

‫‪30000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫ايراد المبيعات بعد نقطة االنفصال‬

‫‪24000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫يطرح ايراد البيع عند نقطة االنفصال‬

‫‪6000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫الزيادة في ايراد المبيعات‬

‫‪7500‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫ف‪m‬ستكما‪mm‬لا‪mm‬لتصنيع‪- m‬‬
‫ت‪mmm‬كا‪mm‬لي ا‬

‫)‪(1500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫الزيادة (النقص) في االرباح‬

‫يفضل استكمال تصنيع المنتج أ وبيعه بعد نقطة االنفصال الن ذلك سيحقق زيادة في االرباح‬
‫بمقدار ‪ 22500‬دينار ‪ ،‬أما المنتج ب يفضل بيعه عند نقطة االنفصال الن استكمال التصنيع والبيع‬
‫بعد نقطة االنفصال سوف يؤدي الى تخفيض االرباح بمقدار ‪1500‬دينار‬
 ‫‪ :‬قرار االنتاج أم التوقف‬
‫تنشأ هذه المشكلة في المنشآت ذات االنتاج المتعدد والذي يتم في خطوط انتاجية متخصصة‪ ،‬فمثالً في‬
‫منشآت انتاج السلع االستهالكية المعمرة يوجد بها أكثر من خط انتاجي واحد فهناك خطوط النتاج‬
‫الغساالت والثالجات والجاليات ‪.‬‬
‫فهنا تواجه االدارة مشكلة دراسة البدائل والمفاضلة واتخاذ القرارات في االجل القصير نتيجة‬
‫الظروف االنتاجية وظروف المنافسة في السوق ‪ ،‬وأهم تلك البدائل بديل االستمرار باالنتاج أو‬
‫التوقف لخط انتاجي معين أو اضافة بديل خط انتاج اخر ‪.‬‬
‫‪ ‬إن استخدام أسلوب التحليل التفاضلي في مثل تلك القرارات يعد مدخالً مالئما ً لترشيد قرارات‬
‫االدارة ‪ ،‬فهو يسمح بتحليل تكاليف كل خط انتاجي الى ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تكاليف يمكن تجنبها باتخاذ قرار وقف الخط االنتاجي ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف يمكن تجنبها باتخاذ قرار وقف الخط االنتاجي ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تكلفة الفرصة البديلة لالستخدامات البديلة للخط االنتاجي ‪.‬‬
 ‫‪ :‬مثال‬
‫تنتج إحدى الشركات الصناعية ثالثة منتجات هي أ‪ ,‬ب‪ ,‬ج وترغب االدارة في حذف المنتج ج النه‬
‫يحقق خسارة ‪ ،‬وفيما يلي البيانات الخاصة بالمنتجات الثالثة ‪:‬‬
‫اجمالي‬ ‫المنتج ج‬ ‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬ ‫البيان‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫المبيعات‬

‫‪56000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫ا‪mm‬لتكا‪mm‬ليفا‪mm‬لمتغيرة‪-‬‬

‫‪44000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪29500‬‬ ‫هامش المساهمة‬

‫‪30000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫ا‪mm‬لتكا‪mm‬ليفا‪mm‬لثابتة ‪-‬‬

‫‪14000‬‬ ‫)‪(2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫صافي الربح (الخسارة)‬

‫فاذا علمت ان التكاليف الثابتة الخاصة بالمنتج ج تحتوي على ‪1000‬دينار رواتب مشرفي االنتاج يمكن توفيرها‬
‫عند ايقاف المنتج ج ‪ ،‬وأن ايقاف تصنيع المنتج ج سوف اليؤثر على االستثمار في أصول الشركة‬
 ‫‪ :‬تابع المثال‬
‫‪ :‬المطلوب‬
‫‪-1‬هل تنصح ادارة الشركة بايقاف انتاج المنتج ج أم االستمرار في انتاجه ؟ وضح باالرقام‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2 ‬بافتراض أن بامكان الشركة تأجير المكان الذي يصنع به المنتج ج بمبلغ ‪4000‬دينار ‪,‬‬
‫فهل تنصح إدارة الشركة بايقاف المنتج ج أم ال؟ وضح مستخدما ً االرقام‬
‫الحل ‪:‬‬

‫القرار االكثر مالئمة يكون باستخدام التحليل التفاضلي ‪ ،‬حيث يتم تحليل التكاليف الثابتة الى تكاليف ثابتة يمكن‬
‫تجنبها وتكاليف ثابتة ال يمكن تجنبها اذا تم ايقاف المنتج ج ‪ ،‬باالضافة الى ذلك يجب االخذ بعين االعتبار الي‬
‫استخدامات بديلة للخط االنتاجي ج ‪.‬‬
‫قاعدة ‪:‬يجب ان تغطي ايرادات بيع المنتج المراد ايقافه اجمالي تكاليفه (الثابتة والمتغيرة )التي يمكن تجنبها عند‬
‫ايقاف الخط االنتاجي‬
 ‫‪:‬الحل‬
‫‪10000‬‬ ‫ايرادات المنتج ج‬
‫‪-‬تكاليفه التي يمكن تجنبها‬
‫‪7500‬‬ ‫متغير ة‬
‫‪10000‬‬ ‫ثابتة‬
‫)‪(8500‬‬

‫‪1500‬‬ ‫زيادة في االرباح‬

‫مما سبق نجد أن قرار ايقاف المنتج ج سوف يؤدي الى نقص‬
‫في االرباح الكلية للشركة بمقدار ‪1500‬دينار أي ستنخفض من‬
‫‪14000‬دينار الى ‪12500‬دينار‬
 ‫‪ :‬تابع الحل‬
‫اذا كان بامكان الشركة تأجير المكان الذي يصنع فية المنتج ج في حالة ايقافه بمبلغ‬
‫‪4000‬دينار فان القرار سوف يحقق صافي ارباح بمقدار ‪2500‬دينار ‪.‬‬

‫(‪)2500‬‬ ‫نقص في هامش المساهمة‬

‫‪1000+‬‬ ‫‪+‬الوفر في التكاليف الثابتة(خاصة بالمنتج ج)‬
‫‪4000+‬‬ ‫‪+‬ايراد االيجار‬
‫‪2500‬دينار‬ ‫زيادة في صافي االرباح‬