‫التكاليف المالئمة التخاذ القرارات قصيرة اآلجل‬

‫مقدمة ‪:‬‬
‫تهدف منشات األعمال الى تحقيق األرباح في األجل الطوي ل‪ ،‬وح تى يتم تحقي ق ذل ك يجب ان تهتم بتحقي ق‬
‫اإلرباح في األجل القصير‪ ،‬والنجاز ذلك يجب على االدارة وضع خط ط إس تراتيجية تغطي ج وانب العم ل ال تي‬
‫يتوجب عليها القيام بها‪ ،‬الن ذلك يساعد على توجيه انشطة المنشأة نح و أه دافها‪ ،‬فض ًال عن ذل ك ف ان على‬
‫االدارة القيام باعمال الرقابة لضمان سير االعمال حسب الخطط‪ ،‬وان أي انح راف يتم اكتش افه يتم تص حيحه‬
‫في الوقت المناسب‪ .‬وفي جميع مجاالت االنش طة االداري ة تق وم االدارة باتخ اذ ق رارات ففي مرحل ة التخطي ط‬
‫تعم ل االدارة على اختي ار المنتج ات ال تي س يتم الترك يز عليه ا خالل الف ترة المقبل ة‪ ،‬والمنتج ات ال تي يتم‬
‫تخفيف التركيز عليها وتحديد االسواق ال تي س يتم تغطيته ا‪ ,‬تحدي د ن وع اآلالت ال تي تفض ل االدارة ش راؤها‪،‬‬
‫وتتطلب القرارت من االدارة مقارنة البدائل الختيار البديل الذي يؤدي الى تعظيم ارباح منشأة األعمال‪.‬‬

‫أنواع القرارات االدارية‪:‬‬

‫تتخذ االدارة العديد من القرارات أثناء قيامه ا بوظائفه ا االداري ة الخاص ة بالتخطي ط والتوجي ه واالش راف‬
‫والرقابة والتنظيم واتخاذ القرار‪ .‬وبعض هذه القرارات يتخذ على أساس ي ومي مث ل معالج ة موض وع ت أخر‬
‫العم ال‪ ،‬وازدي اد نس بة الوح دات المعيب ة‪ .‬وبعض الق رارات يتم اتخ اذه بص ورة غ ير روتيني ة‪ ،‬وهن ا يمكن‬
‫تقسيمها الى مجموعتين ‪ ،‬األولى تشمل القرارات قصيرة االجل‪ ،‬وتشمل الثاني ة الق رارات طويل ة االج ل ال تي‬
‫تتطلب االل تزام بمنتج ات لف ترة طويل ة وتحت اج الى انف اق رأس مالى وتحم ل تك اليف يص عب تجنب ح دوثها‬
‫باالجل القصير‪ .‬وعادة تهتم هذه القرارات بتكوين الطاقة االنتاجية وتشمل قرارات مثل ش راء اآلالت وتع يين‬
‫الموظفين الرئيسيين‪ .‬اما القرارات قصيرة االجل فهي تتعلق بالتعامل مع احد متغيرات نش اط المنش أة‪ ،‬وه ذا‬
‫يعطي االدارة وحري ة التحكم بمس توى نش اطها‪ .‬وبالت الى ف ان الق رارات طويل ة االج ل تض ع المح ددات ال تي‬
‫يجب االلتزام بها عند اتخاذ قرارات قصيرة االجل‪.‬‬
‫التكاليف المالئمة التخاذ القرارات ‪:‬‬

‫تعتبر وظيف ة اتخ اذ الق رارات أح دى الوظ ائف الرئيس ية لم دراء منش ات األعم ال حيث يواج ه الم ديرون‬
‫مشاكل عند اتخاذ القرارات‪ ،‬مثل اختي ار المنتج ات ال تي تبيعه ا أو ط رق االنت اج ال تي تس تعملها وأي ة قن وات‬
‫هي األفض ل‪ ،‬أو م ا اذا ك ان من األفض ل ص نع المكون ات أو ش راؤها من الخ ارج ‪ ،‬فتث ار التس اؤالت عن م ا‬
‫ماهية األسعار‪ ،‬وهل سيتم قبول أو رفض العرض الخاص بسعر خاص‪ .‬وتعتبر التكاليف دائًم ا عام ل رئيس ي‬
‫في اتخاذ القرارات‪ ،‬حيث تتم مقابلة تكاليف الب ديل بتك اليف الب دائل األخ رى‪ ،‬وان أح دى مش اكل تحقي ق ذل ك‬
‫هو بعض التكاليف الخاصة بالبديل التي قد تكون غير مالئمة التخاذ القرار‪ .‬ويمكن تعريف التكاليف المالئمة‬
‫بانها التكاليف الممكن تحملها لقرار معين والتي ت ؤثر على اختي ار الم دير بين الب دائل المتاح ة‪ ،‬وح تى يمكن‬
‫اتخاذ الق رار الص حيح يجب ان توج د ع دة أدوات متاح ة للم دير تس اعده على التمي يز بين التك اليف المالئم ة‬
‫والتك اليف غ ير المالئم ة ‪ ،‬ح تى يمكن اس تبعاد التك اليف غ ير المالئم ة عن د اتخ اذ الق رارات القص يرة األج ل‬
‫والتي يمكن أجمال انواعها بما يأتي‪:‬‬

‫‪ -1‬قرار الطلبية الخاصة‪.‬‬

‫‪ -2‬قرار ايقاف أو استمرار خط انتاجي‪.‬‬
‫‪ -3‬قرار الصنع الداخلي أو الشراء‪.‬‬
‫‪ -5‬قرار تخصيص الموارد النادرة‪.‬‬
‫‪ -6‬قرار البيع أو اكمال الصنع الداخلي‪.‬‬

‫أوًال ‪ -‬قرار الطلبية الخاصة‪:‬‬

‫يتعل ق ق رار التص نيع والش راء بالمفاض لة بين ش راء إح دى الس لع أو الخ دمات أو اس تعمال موارده ا‬
‫الذاتي ة النت اج تل ك الس لعة أو الخدم ة وته دف المفاض لة هن ا لتحدي د أفض ل االس تعماالت للم وارد االنتاجي ة‬
‫المتوافرة للمنشأة وخصوًص ا في حال ة وج ود طاق ات غ ير مس تغلة‪ ،‬وي راعى ان اتخ اذ مث ل تل ك الق رارات ال‬
‫يعتبر من األمور الروتيني ة ال تي يس هل القي ام به ا نظ ًر ا لتعلقه ا باالس تراتيجيات طويل ة األج ل للمنش أة مث ل‬
‫اتج اه منش أة األعم ال الى تحقي ق تك امًال في عملياته ا فض ًال عن ض رورة األخ ذ بالحس بان العدي د من‬
‫االعتب ارات مث ل ظ روف التوري د وطبيع ة األس واق والق درات الفني ة للع املين والرغب ة في المحافظ ة على‬
‫العالق ات الجي دة م ع الم وردين أو الرقاب ة على الج ودة وغيره ا ألن تحدي د التك اليف يفي د الى ح د كب ير في‬
‫توف ير المعلوم ات الالزم ة التخ اذ الق رارات عن طري ق تحدي د التك اليف المالئم ة ال تي تتف أوت عن د القي ام‬
‫بتص نيع المنتج أو الخدم ة ب دًال من الش راء من الخ ارج ‪ .‬وبن اءًا على ماتق دم ‪ ،‬يتمث ل ق رار قب ول الطلبي ة‬
‫الخاصة بالقيام بتصنيع المنتج من قب ل الزب ون وال تي تك ون مح دودة الكمي ة والس عر ومن الممكن التف اوض‬
‫عليها ‪.‬‬
‫ويكمن حج ر الزاوي ة في اتخ اذ مث ل ه ذا الق رار في م دى اس تغالل الطاق ة العاطل ة في المنش أة أو في عب ارة‬
‫أخرى حدود الطاق ة األنتاجي ة المتاح ة للمنش أة غ ير أن هنال ك بعض العوام ل ال تي ينبغي على األدارة أخ ذها‬
‫بنظر األعتبار في معطيات مثل هذا القرار ولعل م نأهم هذه العوامل كل من األتي ‪:‬‬
‫وجود طاقة فائضة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يغطي السعر التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة المرتبطة بالطلبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬عدم تأثير تنفيذ الطلبية الخاصة على الوضع التنافسي للسوق‪.‬‬
‫‪ ‬مدى تأثير قبول الطلبات الخاصة على السعر الحالي للمنتج ‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف التفاضلية والتكاليف الغارقة للوحدة المنتجة ‪.‬‬
‫‪‬رد فعل الزبائن الحاليين‬
‫ولتوضيح أبعاد مشكلة أتخاذ مثل هذا القرار يمكن أستعراض المثال الحالي ‪:‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫األتي كشف الدخل لمنشأة بغداد لصناعة المفروشات لشهر كانون الثاني ‪ 2015‬والتي تعمل بحدود (‪)%60‬‬
‫من الطاقة المتاحة‪:‬‬
‫قائمة الدخل لمنشأة بغداد لصناعة المفروشات لشهر كانون الثاني ‪2015‬‬
‫المبلغ بالدينار‬ ‫التفاصيـــــــل‬
‫‪3600000‬‬ ‫(‪)30 × 120000‬‬ ‫ايراد المبيعات‬
‫تنزل‪ :‬الكلفة المتغيرة‬
‫‪)5 ×120000(600000‬‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪)7 ×120000(840000‬‬ ‫األجور المباشرة‬
‫‪)3 ×120000(360000‬‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‬
‫‪)2× 120000(240000‬‬ ‫التكاليف التسويقية المتغيرة‬
‫( ‪) 2040000‬‬ ‫اجمالى التكاليف المتغيرة‬

‫‪1560000‬‬ ‫عائد المساهمة‬

‫تنزل‪ :‬التكاليف الثابتة‬
‫‪400000‬‬ ‫التكاليف الصناعية‬
‫‪300000‬‬ ‫التكاليف التسويقية‬
‫‪200000‬‬ ‫التكاليف االدارية والمالية‬
‫(‪)900000‬‬ ‫أجمالى التكاليف الثابتة‬
‫‪660000‬‬ ‫صافي الربح ( الخسارة )‬
‫وتت وفر ل دى منش أة األعم ال طاق ة فائض ة غ ير مس تغلة‪ ،‬حيث تعم ل عن د مس توى ( ‪ )%60‬من طاقته ا‬
‫المتاح ة‪ ،‬وتق دمت وزارة الص حة بطلب تجه يز( ‪ ) 40000‬فرش ة س رير بس عر خ اص(‪ )22‬دين ار للفرش ة‪،‬‬
‫وان تنفيذ هذه الطلبي ة يحت اج الى اس تعمال م واد أولي ة خاص ة ت ؤدي الى زي ادة نس بة (‪ )%10‬من الم واد‬
‫المباشرة ‪ ،‬وسيتم تغليف الطلبية بمواد رخيصة مما يؤدي الى تخفيض التكاليف التس ويقية المتغ يرة بنس بة‬
‫(‪ )% 75‬وتتحمل المنشأة تكاليف نقل هذه الطلبية الى مخازن الوزارة بكلفة (‪ )45000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫بصفتك المحاسب االداري للمنشاة وطلب منك االجابة على التساؤالت األتية‪:‬‬
‫‪ )1‬هل على منشأة األعمال قبول تنفيذ الطلبية‪.‬‬
‫‪ ) 2‬تحديد الحد االدنى للسعر الذي تقبل به منشأة األعمال لتنفيذ الطلبية الخاصة‪.‬‬
‫‪ )3‬بيان ادنى حد لعائد المساهمة الذي يمكن القبول به دون ان يتسبب بضررللمنشأة‪.‬‬
‫االجابة‪:‬‬
‫قبل االجابة يمكن القول ان هناك ثالثة اساليب لحل السؤال وكلها مقبولة هي‪:‬‬
‫األسلوب األول‪:‬‬
‫ويقضي بعمل كشف دخل قبل قبول الطلبية وبعد تنفيذ الطلبية ويقارن بينهما‪.‬‬
‫االسلوب الثاني ( التفاضلي )‪:‬‬
‫ويقضي بالتركيز على الطلبية الخاصة نفسها عن طريق اعداد كشف دخل للطلبية‪.‬‬
 ‫األسلوب الثالث‪:‬‬
‫يرتبط باعداد كشف الدخل على مستوى الوحدة الواحدة‪.‬‬
‫مالحظة (‪: )1‬‬
‫فيما اذا ك انت الطلبي ة المطلوب ة وب افتراض انه ا ك انت تس اوي( ‪ ) 90000‬وح دة ‪ ،‬وان تنفي ذها س يكون‬
‫الزامي (أي اليج وز اق ل منه ا) وبنفس الس عر الب الغ (‪ ) 22‬دين ار‪ .‬ف ان تنفي ذ الطلبي ة س يؤدي الى تخفيض‬
‫مقدار المبيعات االعتيادية لمنشأة األعم ال‪ ،‬اي س حب ج زء من االنت اج الط بيعي والب الغ ( ‪ ) 10000‬وح دة‬
‫الن الباقي من الطاقة المتاحة سيبلغ ( ‪ ) %40‬أي ما يعادل ( ‪ ) 80000‬وحدة‪.‬‬

‫مالحظة (‪:)2‬‬
‫بافتراض ان طاقة المنشأة تبلغ ( ‪ )120000‬وح دة واس تلمت الطلبي ة بس عر (‪ )32‬دين ار للوح دة ‪ ،‬وتم‬
‫التس اؤل عن ماهي ة مخ اطر تنفي ذ ه ذا الن وع من الطلبي ات‪ .‬ولألجاب ة ف ان المخ اطر س تمثل في ان الس عر‬
‫س يكون اعلى من س عر االنت اج ض من طاق ة منش أة األعم ال البالغ ة ( ‪ ، )%60‬ولكن بالنهاي ة اي بع د تنفي ذ‬
‫الطلبية سيتم خسارة السوق‪.‬‬

‫اجابة المطلوب (‪)1‬‬

‫بعد تنفيذ الطلبية‬
‫‪)22×40000( + 3600000‬‬
‫= ‪4480000‬‬
‫‪)5.5×40000( + 600000‬‬
‫= ‪820000‬‬
‫‪)7×40000( + 840000‬‬
‫= ‪1120000‬‬
‫‪)3×40000( + 360000‬‬
‫= ‪480000‬‬
‫وفق االسلوب األول كشف الدخل المقارن‬
‫قبل تنفيذ الطلبية‬ ‫التفاصيـــــــــــل‬
‫‪3600000‬‬ ‫ايراد المبيعات‬
‫‪600000‬‬ ‫تنزل‪:‬تكلفة المواد المباشرة‬
‫‪840000‬‬ ‫تنزل‪ :‬تكلفة األجور المباشرة‬
‫ت نزل‪ :‬تك اليف ص ناعية غ ير مباش رة ‪360000‬‬
‫متغيرة‬

‫‪)0.5×240000( + 240000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫تنزل‪ :‬تكاليف تسويقية متغيرة‬

‫= ‪360000‬‬
‫‪1700000‬‬ ‫‪1560000‬‬ ‫= عائد المساهمة‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫تنزل‪ :‬تكاليف ثابتة صناعية‬
‫‪345000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تنزل‪ :‬تكاليف ثابتة تسويقية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫تنزل‪ :‬تكاليف ثابتة ادارية‬
‫‪855000‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫= صافي الدخل‬
 ‫القرار‪:‬‬
‫بن اءًا على النت ائج أعاله ف القرار س يكون بقب ول الطلبي ة الن أرب اح منش أة األعم ال ازدادت بمبل غ (‬
‫‪ )195000‬دينار أي ( ‪.) 660000 – 855000‬‬

‫الحل وفق االسلوب الثاني‪:‬‬

‫كشف دخل الطلبية الخاصة‬
‫التفاصيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل المبلغ بالدينار‬
‫‪4480000 = )22×40000(+3600000‬‬ ‫ايراد المبيعات‬
‫‪820000 = )5.5×40000 ( +600000‬‬ ‫تنزل‪:‬تكلفة المواد المباشرة‬

‫‪1120000 = )7×40000 ( +840000‬‬ ‫تنزل‪:‬تكلفة األجور المباشرة‬

‫‪480000 = )3×40000( +360000‬‬ ‫تنزل‪:‬تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪260000 = )0.5×240000( +240000‬‬ ‫تنزل‪:‬تكاليف تسويقية متغيرة‬
‫‪1800000‬‬ ‫= عائد المساهمة‬
‫‪400000‬‬ ‫تنزل‪:‬التكاليف الثابتة الصناعية‬
‫‪345000‬‬ ‫تنزل‪:‬التكاليف الثابتة التسويقية‬
‫‪200000‬‬ ‫تنزل‪:‬التكاليف الثابتة االدارية‬
‫‪855000‬‬ ‫= صافي الدخل‬
‫القرار‪:‬‬
‫(‬ ‫بن اءًاعلى النت ائج أعاله ف القرار س يكون بص دد قب ول الطلبي ة بس بب وج ود ارب اح مق دارها‬
‫‪ )195000‬دينارعند تنفيذ الطلبية وكذلك الن ليس هناك اي تاثير على االنتاج االعتيادي‪.‬‬

‫الحل وفق االسلوب الثالث‪:‬‬

‫كشف الدخل الطلبية الخاصة وعلى مستوى الوحدة الواحدة‬
‫التفاصيل‬ ‫المبلغ ( بالدينار)‬
‫السعر بالوحدة‬ ‫‪22.0‬‬
‫تنزل التكلفة المتغيرة للوحدة ‪:‬‬
‫المواد المباشرة‬ ‫‪5.5‬‬
‫األجور المباشرة‬ ‫‪7.0‬‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬ ‫‪3.0‬‬
‫تكاليف تسويقية متغيرة‬ ‫‪0.5‬‬
 ‫اجمالى التكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة‬ ‫‪16.0‬‬
‫عائد المساهمة للوحدة الواحدة‬ ‫‪6.0‬‬
‫وبع د اس تخراج عائ د المس اهمة للوح دة الواح دة والب الغ (‪ )6‬دين ار ‪ ،‬يتم اللج وء الى اس تخراج عائ د‬
‫المساهمة للطلبية وعلى النحو األتي‪:‬‬
‫عائد المساهمة للطلبية الكلية =عائد المساهمة للطلبية الواحدة×كميةالطلبية‬
‫= ( ‪ 240000 = ) 40000 × 6‬دينار‬
‫(‬ ‫ويمكن الوص ول الى ص افي دخ ل الطلبي ة من خالل ط رح التك اليف الثابت ة والبالغ ة‬
‫‪ )45000‬من عائد المساهمة للطلبية الكلية وكما يأتي‪:‬‬
‫صافي دخل الطلبية الخاصة = عائد المساهمة للطلبية الخاصة – التكاليف الثابتة‬
‫= ‪ 195000 = 45000 – 240000‬دينار ‪.‬‬
‫حل المطلوب (‪:)2‬‬
‫يمكن حساب أدنى سعر للوحدة الواحدة من الطلبية الخاصة على النحو األتي‪:‬‬
‫التكاليف المتغيرة للوحدة الواحدة‬ ‫‪ 16‬دينار‬
‫الكلفة الثابتة األضافية للوحدة الواحدة‬ ‫‪) 40000 ÷ 45000 ( 1.125‬‬
‫أدنى سعر وبدون خسارة للوحدة الواحدة‬ ‫‪ 17.125‬دينار‬

‫حل المطلوب (‪:)3‬‬

‫يمكن الوصول الى عائد المساهمة للوحدة الواحدة من الطلبي ة الخاص ة من حاص ل قس مة التك اليف الثابت ة‬
‫على الحد االدنى لكمية الطلبية ودون خسارة ‪ ،‬وكما ياتي ‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫الحد االدنى لعائد المساهمة من الطلبية الخاصة = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الحد االدنى لكمية الطلبية‬
‫‪45000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫‪7500‬‬
‫= ‪ 6‬دينار لكل وحدة من الطلبية الخاصة‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫في مث ل ه ذه الحال ة س يتم ت رك االس لوب األول عن د ع دم اعط اء حجم المبيع ات واللج وء الى الح ل وف ق‬
‫االسلوب الثاني‪.‬‬