‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬

‫)‪(JAFS‬‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ وﻤﺎﻟ�ﺔ )‪ (JAFS‬اﻟﻤﺠﻠد اﻟﺜﺎﻟث ﻋﺸر اﻟﻌدد ‪ ٤٥‬ﻟﺴﻨﺔ ‪٢٠١٨‬م‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ‪ /‬ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
‫‪The role of TD-ABC approach in decreasing of cost per unit‬‬
‫‪Applied study in the General company of Hydraulic Industries \ Plastic Factory‬‬

‫اﻟﻛﻠ�ﺔ اﻟﺘﻘﻨ�ﺔ اﻻدار�ﺔ ‪�/‬ﻐداد‬ ‫رﺴﻞ اﺴﺘﺒرق ﻫﺎدي‬

‫اﻟﻤﻌﻬد اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻟﻠدراﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ واﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬ﺼﺒ�ﺤﺔ ﺒرزان ﻓرﻫود‬

‫اﻟﻤﺴﺘﺨﻠص‪:‬‬
‫إذ ﯿﻬدف اﻟ�ﺤث إﻟﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎل ﻫذا اﻻﺴﻠوب وﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى ﺘﺄﺜﯿر ﻫذا اﻻﺴﻠوب ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‪ ،‬ﻤن ﺨﻼل اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي اﻟﻤﺘ�ﻊ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ ،‬ﺘﺤدﯿد ﻤﻔﺎﻫ�م وﺨﺼﺎﺌص كﻞ ﻤن اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط واﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت‬
‫واﻟﻤﺒررات اﻟﺘﻲ ﺤدت �ﺎﻟﺸركﺎت ﺘطﺒ�ﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻟذا ﻓﺈن ﻤﺸكﻠﺔ اﻟ�ﺤث ﺘﻤﺜﻠت �ﺄن اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي اﻟﻤﺘ�ﻊ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﻓﻲ‬
‫ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻻ ﯿﺘﺴم �ﺎﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻤوﻀوﻋ�ﺔ كوﻨﻪ ﯿﺒﻨﻲ اﻷﺴﺎس اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى‬
‫اﻟﻤﺼﻨﻊ ككﻞ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺘﻤﺜﻞ ﻤﻌﻠوﻤﺎت كﻠﻔو�ﺔ ﺘﻌكس اﻷداء اﻟﻛﻠﻔوي ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث و�ﺎﻟﺸكﻞ اﻟذي ﯿؤﺜر ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ‬
‫اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﻟﻐرض ﺘﺤﻘﯿق أﻫداف اﻟ�ﺤث ﺘم ﺼ�ﺎﻏﺔ اﻟﻔرﻀ�ﺔ اﻟرﺌ�ﺴ�ﺔ واﻟﺘﻲ ﺘﻤﺜﻠت‪) :‬إن ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب‬
‫اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﯿؤدي إﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‪� ،‬ﺸكﻞ أﻛﺜر‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ وﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻤن اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻟﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث(‪ .‬وﻗد ﺘوﺼﻞ اﻟ�ﺤث‬
‫إﻟﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت واﻟﺘوﺼ�ﺎت كﺎن ﻤن أﻫم اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت‪ ،‬إن اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي اﻟﻤﺘ�ﻊ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻻ ﯿوﻓر ﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫كﻠﻔو�ﺔ ﯿؤدي ﻓﯿﻬﺎ اﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ ظﻞ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻋﻠﻰ ﻋكس اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬اﻟذي ﯿوﻓر ﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫كﻠﻔو�ﺔ ﺘﻔﯿد اﻹدارة ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار ﯿؤدي ﺘطﺒ�ﻘﻪ إﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ‪ٕ ،‬وان ﻤن أﻫم اﻟﺘوﺼ�ﺎت اﻟﺘﻲ ﺘم اﻟﺘوﺼﻞ إﻟﯿﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟ�ﺤث ﻋﻠﻰ اﻟﺸركﺔ ﺘﺒﻨﻲ اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﺤدﯿﺜﺔ اﻟذي ﯿﺘﻤﺜﻞ �ﺎﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻟﻤﺎ ﯿوﻓرﻩ ﻤن ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﺴﺎﻋد اﻹدارة ﻓﻲ‬
‫اﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار وﻤﺎ ﯿوﻓرﻩ اﻟﺴﻬوﻟﺔ واﻟﺴرﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺘطﺒﯿق ﻀرورة ﺘوﻋ�ﺔ اﻟﺸركﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ �ﺄﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻤن أﺠﻞ ﺤﻞ ﻤﺸكﻠﺔ‬
‫ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة �ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ و�ﺘم ﺘوز�ﻌﻬﺎ �ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ وأﻛﺜر ﻋداﻟﺔ ﻓﻲ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﺴﺎﻨدة �ﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺘﺠﺎوزﻩ‬
‫اﻟﺴﻠﺒ�ﺎت اﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي واﺴﻠوب ‪ ABC‬وﻟذﻟك �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎدﻻت اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪The aim of the research is to use this technique and to determine the effect of this method in reduce cost‬‬
‫‪per unit of the company. The traditional method used in the company the research sample to determine the‬‬
‫‪indirect costs, the definition of the concepts and characteristics of the method of cost-based activity and the‬‬
‫‪cost method based on time-driven activity and justifications applied to companies. In order to achieve the‬‬
‫)‪research objectives, the main hypotheses were formulated. That was represented: (The applied of (TDABC‬‬
‫‪Time driven activity based costing method in reducing indirect costs, leads reduce cost per unit than the use‬‬
‫‪of the traditional method of allocating indirect costs in the research sample company). The research reached‬‬
‫‪a set of conclusions and recommendations and the one that was the most important conclusions, the‬‬
‫‪traditional method of the company does not provide cost-effective information that leads reduce cost per‬‬
‫‪unit in the traditional way, unlike the TDABC method, which provides cost-effective information that helps‬‬
‫‪the management in decision-making that leads to reduce cost per unit. One of the most important‬‬
‫‪recommendations reached in the research that the company should adoption of the modern methods, which‬‬
‫‪is the time-driven activity (TDABC), which provides information to help management in decision-making and‬‬
‫‪the ease and speed in the application of the need to educate industrial companies in TDABC method to solve‬‬
‫‪the problem of allocation of indirect costs in better form and distributed better and more fairly in the‬‬
‫‪supporting departments, in addition to overcoming the disadvantages of the traditional method and the‬‬
‫‪method of ABC and therefore depending to the time equations.‬‬

‫‪۹٦‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫اﻟﻤﻘدﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﺘﻐﯿرات اﻟﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ ﻓﻲ اﺴﺎﻟﯿب اﻟﺘﺼﻨ�ﻊ اﻟﺤدﯿﺜﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼً ﻋن اﻟﺘﻘدم اﻟﺘﻘﻨﻲ اﻟﻬﺎﺌﻞ ﻓﻲ اﺴﺎﻟﯿب اﻹﻨﺘﺎج واﻟذي أدى اﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﺘطور اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت �ﻤﺎ ﯿﺨدم ﺤﺎﺠﺎت اﻟز�ون و�ﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﯿؤدي اﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﺘﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ أﻫداف اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ‪،‬‬
‫ﻨﺘﯿﺠﺔ ﻟذﻟك زادت أﻫﻤ�ﺔ اﺴﺘﺨدام اﺴﺎﻟﯿب إدارة اﻟﻛﻠﻔﺔ وﻤﻨﻬﺎ اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت‪،‬‬
‫واﻟذي ﯿؤدي إﻟﻰ ﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة �ﺸكﻞ ﻤوﻀوﻋﻲ وﻤﻼﺌم ﻋﻠﻰ اﻷﻨﺸطﺔ �ﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤوﺠﻬﺎت اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟوﻗت‪،‬‬
‫واﻟذي ﻤن ﺸﺄﻨﻪ ﯿﺨﻔض ﻤن ﻤﺴﺎوي اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻓﻲ ﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ .‬ﻟذﻟك ﺠﺎءت أﻫﻤ�ﺔ اﻟ�ﺤث )ﺘﺘﻤﺜﻞ أﻫﻤ�ﺔ‬
‫اﻟ�ﺤث ﻓﻲ ﺘﺴﻠ�ط اﻟﻀوء ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ اﻟﻤوﺠودة ﻓﻲ ﺘطﺒﯿق اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ‬
‫اﻟ�ﺤث ﻤن ﺨﻼل ﺒ�ﺎن ﺘﺄﺜﯿرﻩ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث‪ ،‬وﻤن ﺨﻼل ذﻟك ﻨﺒﯿن ﺘﺄﺜﯿر ﺘطﺒﯿق اﻻﺴﻠوب‬
‫اﻟﺘﻘﻠﯿدي وﺘﺄﺜﯿرﻩ ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻤﻤﺎ ﯿﺒرر ﻟﻨﺎ ﻀرورة وﺠود اﺴﻠوب ﻟﺘﺨﺼ�ص وﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة �ﺼورة‬
‫ﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪.(TDABC‬‬
‫‪ .١‬ﻤﻨﻬﺠ�ﺔ اﻟ�ﺤث‪:‬‬
‫‪ ١,١‬ﻤﺸكﻠﺔ اﻟ�ﺤث‪ :‬ﺘﻛﻤن ﻤﺸكﻠﺔ اﻟ�ﺤث ﻓﻲ أن اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك ﺘطﺒق اﻻﺴﻠوب اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ .‬وﻫذا �ﻘﯿد ﻓﻲ ﺤد ذاﺘﻪ ﻟﺘﺨﺼ�ص ﻏﯿر ﻤﻼﺌم اﻟﺴﺒب أن ﻤﻌظم ﻋﻨﺎﺼر اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‬
‫�ﻌﺎﻤﻞ اﻟزﻤن أي ﻤن اﻟﺼﻌو�ﺔ ﻤﻌرﻓﺔ ﻤﻘدار اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻗﺒﻞ ﻨﻬﺎ�ﺔ اﻟﻔﺘرة اﻟزﻤﻨ�ﺔ اﻟﺘﻛﻠ�ﻔ�ﺔ ﻤﻤﺎ ﺘﺘطﻠب اﻟﻠﺠوء إﻟﻰ اﺴﻠوب‬
‫اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ ﻋﻠﻰ اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻋن طر�ق ﻤﻌدﻻت اﻟﺘﺤﻤﯿﻞ‪ .‬ﻓﻀﻼً ﻋن أن اﻻﺨﺘﻼف ﻓﻲ طﺒ�ﻌﺔ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ ،‬إذ ﯿرﺘ�ط‬
‫�ﻌﻀﻬﺎ �ﺎﻟﺘﻐﯿر ﻓﻲ ﺤﺠم اﻟﻨﺸﺎط )ﻋدد اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ(‪ .‬ﺒﯿﻨﻤﺎ ﯿرﺘ�ط اﻟ�ﻌض ﻤن ﻫذﻩ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ �ﻌﻨﺼر اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠ�ﺔ وﻓﻲ �ﻌض‬
‫اﻷﺤ�ﺎن ﺘرﺘ�ط ﻫذﻩ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ �ﻌﻨﺼر اﻟزﻤن‪ .‬اﻷﻤر اﻟذي ﺤدى �ﺎﻟﺘﻘﯿد ﻤن اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﯿن إﻟﻰ إﯿﺠﺎد ﺤﻞ ﻟﻬذﻩ‪ ،‬اﻟﻤﺸكﻠﺔ ﻟﻤﺎ واﺠﻬﻪ اﻟﻐﯿر‬
‫ﻤن اﻟﺼﻌو�ﺎت ﻋﻨد ﺘﺤدﯿد ﻨﺼﯿب اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة اﻟﻤﺘ�ﻌﺔ ﻤن ﻫذﻩ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‪ ،‬ﻓﻀﻼً ﻋن اﺨﺘﻼف ﺴﻠوك اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر‬
‫اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻤﻊ اﻟﺘﻐﯿر ﻓﻲ ﺤﺠم اﻹﻨﺘﺎج‪ ،‬إذ ﺘﺸﻤﻞ اﻟﻛﻠﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة اﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬واﻟﻛﻠﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة اﻟﻤﺘﻐﯿرة‪ .‬ﻤﻤﺎ ﯿؤدي إﻟﻰ ﺼﻌو�ﺔ‬
‫ﺘﺤﻤﻠﯿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪ .‬وﺘﺘﻤﯿز اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﺒوﺠود اﻟﻌدﯿد ﻤن اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﯿز�د ﻤن ﺼﻌو�ﺔ ﺘﺤدﯿد ﺤﺼﺔ كﻞ ﻤﻨﺘﺞ‬
‫ﻤن ﻫذﻩ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻤن اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ ،‬اﻷﻤر اﻟذي ﺤدى �ﺎﻟﻤﺤﺎﺴب ﻀرورة إﯿﺠﺎد اﺴﻠوب ﻟﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻋﻠﻰ اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪ .‬ﺘﺴﺎؤﻻت اﻟ�ﺤث‪� :‬ﺤﺎول اﻟ�ﺤث اﻹﺠﺎ�ﺔ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت اﻟﺘﺎﻟ�ﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻫﻞ إن اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ وﻓق اﻷﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي �ﻘدم ﻤﻌﻠوﻤﺎت كﻠﻔو�ﺔ �ﺎﻟﺸكﻞ اﻟذي ﯿؤدي اﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة؟‬
‫‪ .٢‬ﻫﻞ إن اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪� (TDABC‬ﻌد اﺴﻠوب ﻤﻼﺌم ﻤن اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض‬
‫كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة؟‬
‫‪ ٢,١‬أﻫداف اﻟ�ﺤث‪ :‬ﯿﻬدف اﻟ�ﺤث إﻟﻰ ﺘﺤﻘﯿق اﻷﻫداف اﻟﺘﺎﻟ�ﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻻﺴﻠوب اﻟﻤﻌﺘﻤد ﻓﻲ ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث‪.‬‬
‫‪ .٢‬واﺴﻠوب )‪ (ABC‬واﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻤن ﺨﻼل اﻟﻤﻔﺎﻫ�م واﻷﻫﻤ�ﺔ واﻷﻫداف واﻟﺨﺼﺎﺌص واﻟﻤزا�ﺎ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﺤدﯿد اﻟﻨﻘﺎط اﻟﻬﺎﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌد اﻟﻤﺒررات اﻷﺴﺎﺴ�ﺔ ﻟﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪(TDABC‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬وﻤن ﺜم اﯿﺠﺎد اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﻞ �ﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ام ﻻ ﻗ�ﺎﺴﺎ �ﺎﻷﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي‪.‬‬
‫أﻫﻤ�ﺔ اﻟ�ﺤث‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻞ أﻫﻤ�ﺔ اﻟ�ﺤث ﻓﻲ ﺘﺴﻠ�ط اﻟﻀوء ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ اﻟﻤوﺠودة ﻓﻲ ﺘطﺒﯿق اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻟﺘﺤدﯿد‬ ‫‪٤,١‬‬
‫اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﻤن ﺨﻼل ﺒ�ﺎن ﺘﺄﺜﯿرﻩ ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك ‪ ،‬وﻤن ﺨﻼل ذﻟك ﻨﺒﯿن ﺘﺄﺜﯿر ﺘطﺒﯿق‬
‫اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي وﺘﺄﺜﯿرﻩ ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻤﻤﺎ ﯿﺒرر ﻟﻨﺎ ﻀرورة وﺠود اﺴﻠوب ﻟﺘﺨﺼ�ص وﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‬
‫�ﺼورة ﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺤدﯿد اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪.(TDABC‬‬
‫‪ ٤,١‬ﻓرﻀ�ﺎت اﻟ�ﺤث‪� :‬ﺴﺘﻨد اﻟ�ﺤث اﻟﻰ ﻓرﻀ�ﺔ اﻟرﺌ�ﺴ�ﺔ‪:‬‬

‫‪۹۷‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫إن ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﯿؤدي إﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة‬
‫اﻟواﺤدة �ﺸكﻞ أﻛﺜر ﻤﻼﺌﻤﺔ وﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻤن اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻟﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‪.‬‬
‫‪ ٥,١‬ﺤدود اﻟ�ﺤث‪ :‬ﺘﻤﺜﻞ ﺤدود اﻟ�ﺤث �ﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬اﻟﺤدود اﻟﻤكﺎﻨ�ﺔ‪� :‬ﺸﻤﻞ ﻨطﺎق اﻟ�ﺤث اﻟﺤدود اﻟﻤكﺎﻨ�ﺔ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ �ﺎﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨ�ﺎً‪ :‬اﻟﺤدود اﻟزﻤﺎﻨ�ﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜﻞ ﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك ﻤﺤﻞ اﻟدراﺴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ )‪.(٢٠١٤‬‬
‫‪ ٦,١‬ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟ�ﺤث وﻋﯿﻨﺘﻪ‪ :‬ﻨظ اًر ﻟﻠدور اﻟذي ﺘﻀطﻠﻊ �ﻪ اﻟﺸركﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ اﻟﻌراﻗ�ﺔ ﻓﻲ دﻋم اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟوطﻨﻲ وﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﻨﻤ�ﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﻟذﻟك ﯿﺘﻤﺜﻞ ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟ�ﺤث ﻓﻲ كﺎﻓﺔ اﻟﺸركﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻓظﺔ �ﻐداد أﻤﺎ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث ﺘﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺸركﺔ واﺤدة‬
‫ﻫﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‪.‬‬
‫‪ ٧,١‬ﻤﺒررات اﺨﺘ�ﺎر اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث‪ :‬ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤﺒررات اﻟﺘﻲ ﺤددت �ﺎﻟ�ﺎﺤﺜﺔ إﻟﻰ اﺨﺘ�ﺎر ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث وكﻤﺎ ﯿﻠﻲ‪:‬‬
‫‪� .١‬ﺴﺒب ﺘﻌدد اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت إذ أن اﻹﻨﺘﺎج ﻓﯿﻬﺎ واﺴﻊ ﻓﻀﻼً ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ ﻤﺼﻨﻊ ﯿﺨﺘص ﻓﻲ اﻨﺘﺎج اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟ�ﻼﺴﺘﻛ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﯿﺘ�ﻊ اﻟﻤﺼﻨﻊ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻓﻲ ﺘوز�ﻊ ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة واﻟذي ﻻ ﯿؤدي إﻟﻰ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺴﻠﻤ�ﺔ ﻓﺈن‬
‫اﻟﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك �ﺤﺎﺠﺔ إﻟﻰ اﺴﺎﻟﯿب ﺤدﯿﺜﺔ وﻋﻠﻤ�ﺔ ﯿﻨﻌكس ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻤﻤﺎ ﯿؤدي إﻟﻰ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫�ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ ﻤن اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي‪.‬‬
‫‪ .٣‬إن اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻨﻊ ﺘﻛون ﺤﺴب طﻠب اﻟز�ون أي أن ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟطول واﻟﻘطر واﻟﺴﻤك ﻟذﻟك اﺨﺘﺎرت اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ ‪١٠‬‬
‫أﻨﺎﺒﯿب ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻷﺤﺠﺎم ﻟﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﻨﺎﺒﯿب‪.‬‬
‫‪ ٨,١‬طر�ﻘﺔ اﻟ�ﺤث‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻟﻐرض إﻋداد اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﻟﻠ�ﺤث‪ ،‬اﻋﺘﻤدت اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻨﺎوﻟﺘﻪ اﻷدﺒ�ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒ�ﺔ ﻤن اﻟﻛﺘب‪ ،‬اﻟدور�ﺎت‪ ،‬أطﺎر�ﺢ اﻟدكﺘوراﻩ‪،‬‬
‫رﺴﺎﺌﻞ اﻟﻤﺎﺠﺴﺘﯿر‪ ،‬وﻤﺎ ﻤﺘوﻓر ﻓﻲ ﺸ�كﺔ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟدوﻟ�ﺔ )اﻻﻨﺘرﻨﯿت( وﻋﻠﻰ اﻟﻤواﻗﻊ اﻻﻟﻛﺘروﻨ�ﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ �ﺎﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ واﻹدارة‬
‫واﻟﻤﺎﻟ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻋﺘﻤدت اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠ�ﺤث ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻛﻠﻔو�ﺔ اﻟﻤﺘواﻓرة ﻓﻲ اﻟﻛﺸوﻓﺎت واﻟﺘﻘﺎر�ر اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻟﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
‫ﻀﻤن اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ‪ .٢٠١٥‬ﻓﻀﻼً ﻋن اﻟﻤﻘﺎ�ﻼت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ ﻤﻊ اﻟﻤدراء اﻟﻌﺎﻤﻠﯿن ﻓﻲ اﻟﻤﺼﻨﻊ‪.‬‬
‫‪ -٢‬دراﺴﺎت ﺴﺎ�ﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ ١,٢‬دراﺴﺔ )اﻟﻌﺘﺎﺒﻲ‪(2015 ،‬‬
‫ﻗ�ﺎس كﻠﻔﺔ اﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ �ﺎﺴﺘﺨدام ﺘﻘﻨ�ﺔ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ .(TDABC‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﯿر ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺼر�ﺔ كﻠ�ﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‬ ‫ﻋﻨوان اﻟدراﺴﺔ‬
‫‪.2015‬‬ ‫وطﺒ�ﻌﺘﻬﺎ‬
‫اﺨﺘﯿر ﻤﺼرف اﻟﻤﻨﺼور اﻟﺘﺠﺎري اﻟﺨﺎص كﻌﯿﻨﺔ ﻟﻠدراﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﯿﻨﺔ اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﻋرض ﻨظري ﻟﻤﻔﺎﻫ�م ٕواﺠراءات كﻞ ﻤن أﻨظﻤﺔ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻘﻠﯿد�ﺔ وﺘﻘﻨ�ﺔ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط )‪ (ABC‬وﺘﻘﻨ�ﺔ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ‬ ‫•‬ ‫اﻟﻬدف ﻤن‬
‫�ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬و��ﺎن ﻤزا�ﺎ وﻋﯿوب ﻟﻛﻞ ﻤﻨﻬم‪.‬‬ ‫اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﺘﺤدﯿد ﻤدى ﺤﺎﺠﺔ اﻟﻤﺼﺎرف اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌراﻗ�ﺔ إﻟﻰ ﺘﻘﻨ�ﺎت ﺘﻛﻠﻔﺔ ﻤﻤﺎﺼرة ﺘﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ ﺘطو�ر أداﺌﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘد�م اﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ‬ ‫•‬
‫وﺘﻌز�ز ﻤﯿزﺘﻬﺎ اﻟﺘﻨﺎﻓﺴ�ﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺴﻌر اﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ اﻟﻤﻘدﻤﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺘطﺒﯿق ﺘﻘﻨ�ﺔ )‪� (TDABC‬ﺎﻟﻤﺼﺎرف اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ ﻋﻠﻰ �ﻌض اﻟﺨدﻤﺎت واﺤﺘﺴﺎب ﺘﻛﺎﻟ�ﻔﻬﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري ﺘم اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻌر��ﺔ واﻷﺠﻨﺒ�ﺔ أﻤﺎ اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻓﻘد اﻋﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﻤﺴﺘﻨدات اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼرف وكذﻟك اﻟز�ﺎرات‬ ‫اﻷﺴﺎﻟﯿب‬
‫اﻟﻤﯿداﻨ�ﺔ ﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺼرف واﻟﻔرع اﻟرﺌ�ﺴﻲ وكذﻟك اﻟﻤﻘﺎ�ﻼت اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫• ﺘﻘﻨ�ﺔ )‪ (TDABC‬ﻫﻲ إﺼدار ﺠدﯿد أو ﻨﺴﺨﺔ ﺠدﯿدة ﻤﺤدﺜﺔ ﻤن ﺘﻘﻨ�ﺔِ ‪ ABC‬ﻋﺎﻟﺠت ﻤﻌظم اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻟﺘﻲ ﺼﺎﺤﺒت ﺘطﺒﯿق ﺘﻘﻨ�ﺔ ‪ ABC‬اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻤن ﺨﻼل‬ ‫أﻫم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ‬
‫اﺴﺘﺨدام ﻤﻌﺎدﻻت اﻟوﻗت وﻤﺤرك واﺤد ﻫو ﻤﺤرك اﻟوﻗت‪.‬‬ ‫ﺘوﺼﻠت اﻟﯿﻬﺎ‬
‫• اﻫﺘﻤﺎم اﻟوﺤدات اﻻﻗﺘﺼﺎد�ﺔ ﺒﺘﻘﻨ�ﺔ )‪ (TDABC‬ﻟﻤﺎ ﺘﻤﺘﺎز �ﻪ ﻤن ﻤزا�ﺎ �ﻤكن ﻤن ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺤﻞ ﻤﻌظم اﻟﻤﺸكﻼت اﻟﺘﻲ واﺠﻬت ﺘطﺒﯿق ﺘﻘﻨ�ﺎت اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟﺴﺎ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟدراﺴﺔ‬
‫وﺘﻬﺎﻓت ﺘﻠك اﻟوﺤدات ﻋﻠﻰ ﺘطﺒ�ﻘﻪ ﻟﻤﺎ ﯿوﻓرﻩ ﻤن ﻤﻌﻠوﻤﺎت أﻛﺜر دﻗﺔ ﺘﺴﺎﻋد ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺼﺎﺌ�ﺔ‪.‬‬
‫• اﻟوﻗت ﻫو اﻟﻤورد اﻟرﺌ�س ﻓﻲ اﻟﻤﺼرف ﻋﯿﻨﺔ اﻟدراﺴﺔ ٕوان ﺘطﺒﯿق ﺘﻘﻨ�ﺔ )‪ (TDABC‬ﯿركز ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺨدام اﻟوﻗت ﻓﻲ ﺤﺴﺎب ﺘﻛﻠﻔﺔ ﺘﻘد�م اﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري‪.‬‬ ‫ﻤﺠﺎل اﻻﺴﺘﻔﺎدة‬

‫‪۹۸‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫‪ ٢,٢‬دراﺴﺔ )اﻟﺘﻤ�ﻤﻲ‪(2016 ،‬‬

‫ﺘوظﯿﻒ ﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻟﺘﺴﻌﯿر اﻟﺨدﻤﺎت ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻔﻨدﻗﻲ‪ .‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﯿر ﺠﺎﻤﻌﺔ �ﻐداد كﻠ�ﺔ‬ ‫ﻋﻨوان اﻟدراﺴﺔ وطﺒ�ﻌﺘﻬﺎ‬
‫اﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد ‪.2016‬‬
‫ﻓﻨدق ﻤﺠﻤﻊ زﻤزم اﻟﺴ�ﺎﺤﻲ ﻓﻲ اﻟﻨﺠﻒ اﻷﺸرف‪.‬‬ ‫ﻋﯿﻨﺔ اﻟدراﺴﺔ‬

‫• ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﻓﻨدق ﻤﺠﻤﻊ زﻤزم اﻟﺴ�ﺎﺤﻲ ﻓﻲ اﻟﻨﺠﻒ‬ ‫اﻟﻬدف ﻤن اﻟدراﺴﺔ‬
‫اﻷﺸرف‪.‬‬
‫• اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﻌﯿر اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻔﻨدﻗ�ﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪.(TDABC‬‬
‫• ﺘوﻓﯿر اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻛﻠﻔو�ﺔ اﻟﻤﻼﺌﻤﺔ اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤن ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪(TDABC‬‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﻔﻨﺎدق ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات اﻹدار�ﺔ اﻟﻬﺎﻤﺔ و�ﻤﺎ �ﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﺤﺴﯿن وﺘطو�ر اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻘدﻤﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻔﻨﺎدق‪.‬‬

‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻌر��ﺔ واﻷﺠﻨﺒ�ﺔ واﻟﺠﺎﻨب اﻟﻌﻤﻠﻲ اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﻛﺸوﻓﺎت واﻟﺘﻘﺎر�ر اﻟﺨﺎﺼﺔ �ﺎﻟﻔﻨدق وكذﻟك اﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫اﻟﺸﺨﺼ�ﺔ ﻤﻊ اﻟﻤﺴؤوﻟﯿن اﻟﻌﺎﻤﻠﯿن ﻓﻲ اﻟﻔﻨدق ﻫذا اﻟ�ﺤث دراﺴﺔ ﻨظر�ﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﺘﺘ�ﻊ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟوﺼﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ‪.‬‬
‫�ﻤﺜﻞ اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻨﺴﺨﺔ ﻤﺤدﺜﺔ أو ﻤكﻤﻠﺔ ﻟﻸﺴﻠوب )‪ (ABC‬إذ اﺤﺘوى اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﺠﻤ�ﻊ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﻘوى اﻟﺘﻲ كﺎن‬ ‫•‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻠت إﻟﯿﻬﺎ‬
‫�ﺤﺘو�ﻬﺎ اﺴﻠوب )‪ (ABC‬واﺴﺘطﺎع ﻤن ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ اﻟﺘﻲ كﺎن �ﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ اﺴﻠوب )‪ (ABC‬وذﻟك ﻤن ﺨﻼل اﺴﺘﺨدام‬ ‫اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﻤﻌﺎدﻻت اﻟوﻗت وﻤﺤرك اﻟوﻗت‪.‬‬
‫ﯿﺘﻤﯿز اﺴﻠوب ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪� (TDABC‬ﺎﻟ�ﺴﺎطﺔ واﻟﺴﻬوﻟﺔ �ﺎﻟﺘطﺒﯿق‪.‬‬ ‫•‬
‫إن اﺴﻠوب ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﯿﺘﻤﯿز �ﺎﻟﻤروﻨﺔ واﻟﻤوﻀوﻋ�ﺔ ﻓﻲ ﻗ�ﺎس وﺘﺤدﯿد‬ ‫•‬
‫اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻤﻘﺎرﻨﺔ �ﺄﺴﻠوب اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ )‪ (ABC‬وذﻟك ﻟﻛوﻨﻪ اﻻﺴﻠوب اﻷول و�كون ﺒﺘﺤدﯿد ﺘﻛﻠﻔﺔ ور�ﺤ�ﺔ كﻞ ﻫدف‬
‫ﺘﻛﻠﻔﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻞ �ﺎﻟﻨز�ﻞ أو اﻟز�ون ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻔﻨدﻗﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري‬ ‫ﻤﺠﺎل اﻻﺴﺘﻔﺎدة‬

‫‪ ٣,٢‬دراﺴﺔ )‪(Adeoti & Vaiverde, 2012‬‬

‫‪Time Driver Activity Cost Approach for The Reduction of Costs of LT Services‬‬ ‫ﻋﻨوان اﻟدراﺴﺔ‬
‫اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻟﻠﺤد ﻤن ﺘﻛﻠﻔﺔ ﺨدﻤﺎت ﺘﻛﻨوﻟوﺠ�ﺎ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ ﻓﻲ اﻻﻨﺘرﻨت وﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺨدﻤﺎت‪.‬‬ ‫ﻋﯿﻨﺔ اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﺘﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺴﺔ إﻟﻰ اظﻬﺎر ان ﺘطﺒﯿق ﻤدﺨﻞ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻹدارة ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﺘﻛﻨوﻟوﺠ�ﺎ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت )‪(IT‬‬ ‫اﻟﻬدف ﻤن اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﻋﻤﻠ�ﺎت اﻟﺨدﻤﺎت وكﯿﻒ �ﻤكن اﺴﺘﺨداﻤﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﯿق ﺨﻔض كﺒﯿر ﻤن اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻟﺘﺤﻘﯿق ﻫذا اﺴﺘﺨدﻤت اﻟﻤﻨظﻤﺔ دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ وﻨطﺎق اﻷﻨﺸطﺔ اﻗﺘﺼر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻔﻨ�ﺔ‪.‬‬
‫اﺠر�ت ﻤﻘﺎ�ﻼت ﻤﻊ ﻤدﯿري اﻟوﺤدات واﻟﻤوظﻔﯿن ﻋﻤﻠ�ﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﺤدات ﻫﻲ ﻋﻤﻠ�ﺎت اﻟﺸ�كﺔ ﻤركز اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت ﻤكﺘ�ﺔ اﻟﺨدﻤﺔ واﻟﺨدﻤﺎت اﻟﻤﯿداﻨ�ﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫اظﻬرت اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﯿﻬﺎ إن ﻤدﺨﻞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ أن ﺘظﻬر ﺘﻛﻠﻔﺔ �طر�ﻘﺔ ﻫ�كﻠ�ﺔ ﻤﺜﻞ‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘوﺼﻠت‬
‫ﺘﻠك اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻔﯿدة و�ﻤكن اﻟﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺎﻋدة ﻤدﯿري اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت اﻟﻔﻨ�ﺔ واﻟﻤﺸرﻓﯿن ﻟﻠﺘركﯿز ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠ�ﺎت ﻤكﻠﻔﺔ واﻟﻌﻤﻼء أو اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻬدف ﻤن‬ ‫إﻟﯿﻬﺎ اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﻫذا اﻟﺘركﯿز �ﻤكن أن �كون ﻟﻠﺤد ﻤن ﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت �ﺸكﻞ ﺼﺤ�ﺢ‪.‬‬
‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري‪.‬‬ ‫ﻤﺠﺎل اﻻﺴﺘﻔﺎدة‬

‫‪ ٤,٢‬دراﺴﺔ )‪(RIN Kont, 2014‬‬

‫‪Using Time Driven Activity Based Costing to Support Performance Measurement in Estonian University Libraries‬‬ ‫ﻋﻨوان اﻟدراﺴﺔ‬
‫‪A Case Study for Acquisition Process‬‬
‫اﺴﺘﺨدام اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻟدﻋم ﻗ�ﺎس اﻷداء ﻓﻲ )‪ (Estonian‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﺴﺘوﻨ�ﺎ اﻟﻤكﺘ�ﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ دراﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻻﺴﺘﺤواذ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﺎﻟﯿن ﻤكﺘ�ﺔ اﻟﺘﻛﻨوﻟوﺠ�ﺎ )ﻤكﺘ�ﺔ ‪ (TUT‬وﻤكﺘ�ﺔ اﻟﻤﺴرح )ﻤكﺘ�ﺔ ‪ (EAMT‬ﻫذﻩ اﻟﻤكﺘ�ﺎت ﻫﻲ اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﻤكﺘ�ﺎت اﻟﺘﻲ �ﺤكﻤﻬﺎ اﻟﻘﺎﻨون اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫ﻋﯿﻨﺔ اﻟدراﺴﺔ‬

‫ﻫو ﺘﺤﻠﯿﻞ ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻷﻨﺸطﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﻌﻤﻠ�ﺔ اﻻﺴﺘﺤواذ ﻓﻲ اﻟﻤكﺘ�ﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌ�ﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﻤدﺨﻞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت‬ ‫اﻟﻬدف ﻤن‬
‫)‪.(TDABC‬‬ ‫اﻟدراﺴﺔ‬
‫ﺘﺘﻛون اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ كﻞ ﻤن ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻻﺴﺘﺤواذ اﻷﺠﻨﺒ�ﺔ وكذﻟك اﻟوﺜﺎﺌق اﻟﻤﺤﻠ�ﺔ واﻟﻛﺘب واﻟوﺜﺎﺌق اﻟﺴﻤﻌ�ﺔ واﻟ�ﺼر�ﺔ ﻓﻲ اﻟﻤكﺘ�ﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﺴﺎﻟﯿب‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ‬
‫إن اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘوﺼﻠت أن ﻤدﺨﻞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻤﻨﺎﺴب ﺘﻤﺎﻤًﺎ إﻋداد ﻤكﺘ�ﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻨطوي ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯿد ﻤن اﻷﻨﺸطﺔ‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻗت ٕوان ‪ TDABC‬ﯿﺒدو أن واﺤدة ﻤن أﻓﻀﻞ اﻟوﺴﺎﺌﻞ ﻟﻔﻬم ﺴﻠوك اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻟﺘطﺒﯿق ﺘﻛﻠﻔﺔ ﻨظﺎم اﻟﻤكﺘ�ﺎت اﻟﺠﺎﻤﻌ�ﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻤن أن ﺘوﺜﯿق‬ ‫ﺘوﺼﻠت إﻟﯿﻬﺎ‬
‫ﻼ إن �ﻤكن اﻟ�ﺤث ﻋن كﯿﻒ أن �كون ﻤن اﻟﻤﻤكن ﺘﻘﺼﯿر اﻟوﻗت‬ ‫اﻟﺘدﻓﻘﺎت ﻟﻠﻨﺸﺎط وﺠﻤﻊ اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت ﻟﺠﻤﻊ اﻟﻤدة اﻟزﻤﻨ�ﺔ �ﻤكن أن �كون �ﺴﺘﻐرق وﻗﺘًﺎ طو� ً‬ ‫اﻟدراﺴﺔ‬
‫أﻛﺜر ﻗ�ﻤﺔ‪.‬‬ ‫ﺘﻛون‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻬﻠك ﻷﻨﺸطﺔ ﻤﻌﯿﻨﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﺴﺘﺨدام ‪ TDABC‬ﻤﻊ ﺘﺤﻠﯿﻞ ﻤؤﺸرات اﻷداء اﻟﻤكﺘ�ﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري‪.‬‬ ‫ﻤﺠﺎل اﻻﺴﺘﻔﺎدة‬

‫اﻻﺨﺘﻼف ﻋن اﻟدراﺴﺎت اﻟﺴﺎ�ﻘﺔ وﻤﺎ �ﻤﯿزﻩ ﻋن اﻟدراﺴﺎت اﻟﺴﺎ�ﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘد كﺎﻨت ﻫذﻩ اﻟدراﺴﺔ ﺘﺎ�ﻌﺔ ﻤن ﺤﺎﺠﺔ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك إﻟﻰ ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﻊ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي إذا ﻟم �ﺴﺒق ﻷﺤد اﻟ�ﺎﺤﺜﯿن‬

‫‪۹۹‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫ﺘﻨﺎول ﻤوﻀوع اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻤﻘﺎرﻨﺔ �ﺎﻷﺴﻠوب‬
‫اﻟﺘﻘﻠﯿدي‪.‬‬
‫‪ .٣‬اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻨظري‪:‬‬
‫‪١,٣‬أوﺠﻪ اﻟﻘﺼور واﻻﻨﺘﻘﺎدات اﻟﻤوﺠﻪ إﻟﻰ اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻘﻠﯿدي‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻻ �ﻤكن ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ �ﺸكﻞ ﻤوﻀوﻋﻲ ﻋﻨدﻤﺎ ﺘﺼ�ﺢ ﻫذﻩ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﺴﺘﻬﻼك ﻤوارد ﻤﺘﻌددة ﻤن ﻗﺒﻞ ﻋدة ﻤﻨﺘﺠﺎت‬
‫ﻤﺘﻌددة وﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺘﻌﺘﻤد أﻨظﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴ�ﺔ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻘﻠﯿد�ﺔ ﻋﻠﻰ �ﻌض اﻟﻤﻘﺎﯿ�س اﻟﺘﻲ ﺘرﺘ�ط �ﺎﻟﺤﺠم ﻤﺜﻞ ﺴﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤ�ﺎﺸر ﻤﻊ ذﻟك ﻨﻔﺘرض‬
‫ﻋﻨدﻤﺎ ﯿﺘﻀﺎﻋﻒ ﻋدد اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻤن ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻌﯿن ﻓﺈن اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻛﺔ ﺴوف ﺘﺘﻀﺎﻋﻒ ﻓﺈن ذﻟك ﯿؤدي إﻟﻰ ﻋدم ﺘﺤﻘﯿق‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﻤﻨﺎﺴ�ﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻤﻞ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﻨﺼﺒﯿﻬﺎ ﻤن اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻓﺈن ذﻟك ﯿؤدي إﻟﻰ ﻋﻤﻠ�ﺔ ﺘﺴﺠﯿﻞ كﻠﻒ ﻤﻨﺘﺠﺎت ﻏﯿر‬
‫ﻤوﻀوﻋ�ﺔ وﺨﺼوﺼﺎً ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﺨﺘﻼف ﺤﺠم اﻹﻨﺘﺎج وﺘﻨوع درﺠﺔ اﻟﺘﻌﻘﯿد ﻓﻲ ﺘﺼﻨ�ﻊ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪.(Wild &Shaw, 2010:147) .‬‬
‫‪ .٣‬إن اﻷﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي �ﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﺘﺤﻤﯿﻞ واﺤد ﻓﻲ إﻋداد ﻤﻌدﻻت ﺘﺤﻤﯿﻞ ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻤﺜﻞ ﺴﺎﻋﺎت ﺘﺸﻐﯿﻞ اﻵﻻت‬
‫أو ﺴﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﻟﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة رﻏم ﺘﻌدد اﻷﻨﺸطﺔ إن ذﻟك ﯿؤﺜر ﻓﻲ ﻗرار اﻹدارة وﺨﺎﺼﺔ ﻗرار ﺘﺴﻌﯿر وﺤدة‬
‫اﻟﺴﻠﻌﺔ واﻟرﻗﺎ�ﺔ ﻋﻠﯿﻬﺎ )ﻋﺒد اﻟﻐﻨﻲ‪.(126:1999 ،‬‬
‫‪ ٢,٣‬اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط‪ ABC :‬ﻋرف )‪ (Hilton‬اﺴﻠوب ﺘوز�ﻊ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻷﻨﺸطﺔ ﺜم‬
‫ﺘﺤﻠﯿﻞ اﻷﻨﺸطﺔ إﻟﻰ أﻨﺸطﺔ ﻓرد�ﺔ ﻟذا ﺘﻌﺘﺒر ﻫدف ﻻﺤﺘﺴﺎب اﻟﻛﻠﻒ اﻷﺴﺎﺴ�ﺔ واﻟﺘﻲ ﺘظﻬر ﻋﻨﻬﺎ ﺨدﻤﺎت ﻤﺸﺘركﺔ وﺘﺠﻤ�ﻊ كﻠﻒ اﻷﻨﺸطﺔ‬
‫�ﺼورة ﻤﻔردة وﺘﺤﻤﯿﻞ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻋﻠﻰ أﺴﺎس كﻤ�ﺔ اﺴﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﻟﻠﻨﺸﺎط �ﺎﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤوﺠﻬﺎت اﻟﻛﻠﻔﺔ )‪ .(Hilton, 2002:178‬اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ‬
‫او اﻻﻨﺘﻘﺎدات اﻟﻤوﺠﻪ اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط ‪.ABC‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ �ﺎﻟﻨﺴ�ﺔ اﻟﻤوظﻔﯿن ﺘﻛون ﻤرﺘﻔﻌﺔ ﻹﺠراء اﻟﻤﻘﺎ�ﻼت اﻟﺨﺎﺼﺔ �ﺄﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬إن ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ �كون ﺘطﺒ�ﻘ�ﻪ ﻤرﺘﻔﻊ ﺠداً وكذﻟك �ﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﺒ�ﺎﻨﺎت وﻤﻌﻠوﻤﺎت أﻛﺜر دﻗﺔ وﺘﻔﺼﯿﻠ�ﻪ‬
‫كﻤﺎ �ﺤﺘﺎج اﺴﻠوب ‪ ABC‬إﻟﻰ اﺴﺘﺨدام اﻟﺤﺎﺴب اﻵﻟﻲ كﻤﺎ إن ﺘطﺒﯿق ﻨظﺎم ‪ ABC‬ﯿواﺠﻪ ﻤﺸكﻠﺔ ﻤﻘﺎوﻤﺔ اﻟﻌﻨﺼر اﻟ�ﺸري ﻟﻠﺘﻐﯿر‬
‫كذﻟك �ﺴﺒب ﻨﻘص اﻟﺨﺒرة واﻟﺘدر�ب‪) .‬ﯿوﺴﻒ وﻋودة‪.(936:2014 ،‬‬
‫‪ .٣‬إن اﺴﻠوب ‪� ABC‬كون ﻤن اﻟﺼﻌو�ﺔ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻤ ارر�ﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻨد ﺤدوث ﺘﻐﯿرات ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت واﺴﺘﺨدام اﻟﻤوارد ﻤﺜﻞ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء واﻷﻨﺸطﺔ وﺘﻨوع اﻷداء )اﻟدﻋوار‪.(551:2013 ،‬‬
‫‪ ٣,٣‬اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪:(TDABC‬ﻋرف )‪ (Dalci‬أن اﺴﻠوب ‪ TDABC‬ﯿﺠب ﺘﺤدﯿد كﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻤوارد اﻟﻼزﻤﺔ ﻷداء اﻟﻨﺸﺎط إن ﻫذا ﯿﺘم ﻓﻲ ظﻞ اﺴﻠوب ‪ ABC‬وكذﻟك ﯿﺘطﻠب ﺘﺤدﯿد اﻟوﻗت اﻟﻼزم ﻟﺘﺄد�ﺔ كﻞ ﻨﺸﺎط ﻫﻨﺎك‬
‫ﺠواﻨب ﻓﻲ اﺴﻠوب ‪� TDABC‬ﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺘﻘد�م اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ وكذﻟك ﺘﻛﻠﻔﺔ ﻫذﻩ اﻟﻤوارد و�ﺘم ذﻟك ﻤن ﻗﺴﻤﺔ اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻹﺠﻤﺎﻟ�ﺔ‬
‫اﻟﻤوارد ﻋﻠﻰ ﻤﻘدار اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﺒﻬدف اﻟوﺼول إﻟﻰ ﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟزﻤﻨ�ﺔ وذﻟك ﺘﺤدﯿد اﻟوﻗت ﻟﺘﺄد�ﺔ كﻞ ﻨﺸﺎط ﻤﻀرو�ﺎً ﻓﻲ‬
‫ﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة ﻤن اﻟزﻤن ﻤن أﺠﻞ ﺘﻌﯿﯿن اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟز�ﺎﺌن )‪.(Dalci, 2009:611‬‬
‫ﻋرف)‪( Asadolah‬إن )‪ (TDABC‬ﻫو ﻤﻨﻬﺞ ﻗﺎﺌم ﻋﻠﻰ اﻟوﻗت ﻤن اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﺘﻲ �ﻤكن أن ﺘﺤﻞ اﻟﻛﺜﯿر ﻤن اﻟﺼﻌو�ﺎت ﻨظﺎم ‪ABC‬‬
‫ﯿﺘم ﺘﺤدﯿث ﻋواﻤﻞ اﻟوﻗت �ﺴﻬوﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﺘﻐﯿرات ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻹﻨﺘﺎج وﺘﻨوع أواﻤر وﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻤوارد اﻹﻨﺘﺎج وكذﻟك ﺴﻬوﻟﺔ اﻟﻘدرة‬
‫ﻋﻠﻰ اﺴﺘ�ﻌﺎب اﻟﺒ�ﺎﻨﺎت ﻤن ﺘﺨط�ط ﻤوارد اﻟﻤؤﺴﺴﺎت ٕوادارة ﻋﻼﻗﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬إن )‪ (TDABC‬ﯿوﻓر ﻫذا اﻟﻤﻨﻬﺞ ﺨ�ﺎر ﻤﻔﺼﻞ اﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﺴ�طرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ واﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻟﻘدرات اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ واﻟر�ﺤ�ﺔ ﻤن أواﻤر اﻟﺨدﻤﺎت واﻟز�ﺎﺌن وﺘﺤدﯿد اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟدﻗ�ﻘﺔ وﻟﻛﻲ‬
‫ﯿﺘﻤكﻨوا ﻤن اﺘﺨﺎذ اﻟﻘ اررات )‪.(Asadolah, 2016:358‬‬
‫ﺨطوات ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب ‪(Bruggeman, 2005:10) TDABC‬‬
‫‪ .١‬ﺘﺤدﯿد ﻤﺠﻤوﻋﺎت اﻟﻤوارد اﻟﺘﻲ ﺘؤدي اﻷﻨﺸطﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺘﻘدﯿر ﺘﻛﻠﻔﺔ كﻞ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤوارد‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﺤدﯿد اﻟﻔﺘرة اﻟزﻤﻨ�ﺔ ﻟﻛﻞ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤوارد )أي اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﺎح اﻟﺴﺎﻋﺎت(‪.‬‬

‫‪۱۰۰‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫‪ .٤‬ﺤﺴﺎب ﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة ﻤن كﻞ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻟﻤوارد ﻋن طر�ق ﻗﺴﻤﺔ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ اﻹﺠﻤﺎﻟ�ﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻤوارد ﺤﺴب اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺘﺤدﯿد اﻟوﻗت اﻟﻤطﻠوب ﻟﻛﻞ ﺤدث ﻤن اﻟﻨﺸﺎط اﺴﺘﻨﺎداً إﻟﻰ ﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟوﻗت ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﻀرب كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة ﻟﻛﻞ ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻟﻤوارد ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻤطﻠوب ﻟﻛﻞ ﺤدث ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط ﻤن أﺠﻞ اﺤﺘﺴﺎب اﻟﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﻠ�ﺔ ﻟﻠﺴﻠﻌﺔ أو‬
‫اﻟﺨدﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .٤‬اﻟﺠﺎﻨب اﻟﻌﻤﻠﻲ‪ :‬ﺘم ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ‬
‫ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك ان اﻟﻤﺼﻨﻊ �ﺤﺘوي ﻋﻠﻰ أر�ﻊ ﻤﻨﺘﺠﺎت اﻋﺘﻤدت اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ ﻤﻨﺘﺞ واﺤد ﻓﻘط ﺴﻨﺔ ‪ ٢٠١٤‬ﻟﺘطﺒﯿق اﻟ�ﺤث‪.‬‬
‫اﻟﺨطوة اﻷوﻟﻰ واﻟﺜﺎﻨ�ﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ ﺘﺤدﯿد اﻟﻤوارد وﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟﻤوارد اﻟﻤرﺘ�طﺔ �ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك اظﻬرت اﻟﺴﺠﻼت اﻟﺘﺎﻟ�ﺔ ﻤراﻛز اﻟﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫‪) -‬ﺴﻨﺔ ‪ (٢٠١٤‬اﻟرواﺘب )‪ (٥٦٢٦٤٠٠٠‬دﯿﻨﺎر‪ ،‬اﻟﺨﺎﻤﺎت )‪ (١٣٢٧٦٣٨٢٠٠‬دﯿﻨﺎر‪ ،‬ﻤﺼﺎر�ﻒ اﻟﺼ�ﺎﻨﺔ )‪ (٨٧٣٣٣٧,٥‬دﯿﻨﺎر‪،‬‬
‫اﻨدﺜﺎر )‪ (١٠٤٦١٥٨٧,٥‬دﯿﻨﺎر‪ ،‬ﻤﺎء وكﻬر�ﺎء )‪ (١٣٢٥٠٠٠‬دﯿﻨﺎر‪ ،‬ﻤﺼﺎر�ﻒ إدار�ﺔ وﺘﺴو�ﻘ�ﺔ )‪ (٥٦٨٩٣٤٣٩,٣٩‬دﯿﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺨطوة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ واﻟرا�ﻌﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺘﺤدﯿد اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻔﻌﻠ�ﺔ ﺘﻛﻠﻔﺔ طﺎﻗﺔ اﻟﻤوارد �ﺎﻟوﻗت ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط‪- :‬‬
‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ = )‪ ٦‬ﺴﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ *‪ ٦٠‬دﻗ�ﻘﺔ( ‪ (٣٠) -‬دﻗ�ﻘﺔ ﺘوﻗﻒ( ‪ ٣٦٥‬ﯿوم – )‪ ٩٦‬ﯿوم ﻋطﻞ ﻨﻬﺎ�ﺔ اﻻﺴﺒوع اﻟرﺴﻤ�ﺔ ‪ ٢٠ +‬ﯿوم ﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﻤﻨﺎﺴ�ﺎت دﯿﻨ�ﺔ واﻋ�ﺎد( = )‪ ٥٬٣٠‬ﺴﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ *‪ ٦٠‬دﻗ�ﻘﺔ * ‪ ٢٤٩‬ﯿوم( = ‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ ﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﻟﻠﻌﻤﺎل = )‪ ٦ * ٨٢١٧٠‬ﻋﺎﻤﻞ( =‬
‫‪ ٤٩٣٠٢٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬
‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﻟﻠﻤكﺎﺌن = )‪ ١ * ٨٢١٧٠‬ﺨط إﻨﺘﺎج اﻷﻨﺎﺒﯿب( = ‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬
‫�ﻌد أن ﻗﺎﻤت اﻟ�ﺎﺤﺜﺘﺎن �ﺎﻟﺘﺤدﯿد اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﻟﻠﻌﻤﺎل وﺘﺤدﯿد اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ ﻟﻠﻤكﺎﺌن �ﻌد ذﻟك ﺴﯿﺘم ﺘﺤدﯿد ﺘﻛﻠﻔﺔ طﺎﻗﺔ اﻟﻤوارد �ﺎﻟوﻗت‬
‫ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫ﺠدول )‪ (١‬ﻤﻌدل كﻠﻔﺔ اﻟﻤوارد ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط‬
‫ﻤﻌدل كﻠﻔﺔ اﻟﻤوارد‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻷﻓراد ‪ /‬اﻟﻤكﺎﺌن‬ ‫ﻤوﺠﻪ ﺘﻛﻠﻔﺔ اﻟﻤوارد‬ ‫اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ﻨوع اﻟﻤوارد‬
‫‪١١٤‬‬ ‫‪٤٩٣٠٢٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻷﻓراد‬ ‫‪٥٦٢٦٤٠٠٠‬‬ ‫اﻟرواﺘب‬
‫‪١٦,١٥٧‬‬ ‫‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤكﺎﺌن‬ ‫‪١٣٢٧٦٣٨٢٠٠‬‬ ‫اﻟﺨﺎﻤﺎت‬
‫‪١٠,٦٢٨‬‬ ‫‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤكﺎﺌن‬ ‫‪٨٧٣٣٣٧,٥‬‬ ‫ﻤﺼﺎر�ﻒ ﺼ�ﺎﻨﺔ‬
‫‪١٢٧‬‬ ‫‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤكﺎﺌن‬ ‫‪١٠٤٦١٥٨٧,٥‬‬ ‫اﻻﻨدﺜﺎر‬
‫‪١٦,١٢٥‬‬ ‫‪ ٨٢١٧٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤكﺎﺌن‬ ‫‪١٣٢٥٠٠٠‬‬ ‫ﻤﺎء وكﻬر�ﺎء‬
‫‪١١٥‬‬ ‫‪٤٩٣٠٢٠‬دﻗ�ﻘﺔ‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻻﻓراد‬ ‫‪٥٦٨٩٣٤٣٩,٣٩‬‬ ‫ﻤﺼﺎر�ﻒ ادار�ﺔ وﺘﺴو�ﻘ�ﺔ‬

‫�ﻌد أن ﻗﺎﻤت اﻟ�ﺎﺤﺜﺘﺎن �ﻌﻤﻠ�ﺔ اﻟﻤﺸﺎﻫدة اﻟﻔﻌﻠ�ﺔ واﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻻﺴﺘﻔﺴﺎر ﻤﻊ اﻟﻌﺎﻤﻠﯿن ﻟﺘﺤدﯿد اﻟﻤراﺤﻞ أو اﻟﺨطوات اﻟﻼزﻤﺔ ﻻ ﺘﻤﺎم ﻋﻤﻠ�ﺔ‬
‫إﻨﺘﺎج اﻷﻨﺎﺒﯿب وﺘﺤدﯿد اﻷوﻗﺎت ﻟﻛﻞ ﻤرﺤﻠﺔ ﻤن ﻤراﺤﻞ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠ�ﺔ وﻋﻠ�ﻪ اﺨﺘﺎرت اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ )‪ (١٠‬أﻨﺎﺒﯿب ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤن ﺤﯿث اﻟﺤﺠم‬
‫واﻟﻘطر واﻟﻀﻐط وﻗﺎﻤت ﺒﺘﺤدﯿد اﻷوﻗﺎت اﻟﻔﻌﻠ�ﺔ )‪ (١٠‬أﻨﺎﺒﯿب ﺨﻼل ﻤراﺤﻞ اﻟﻌﻤﻠ�ﺔ اﻹﻨﺘﺎﺠ�ﺔ واﻟﺠدول اﻟﺘﺎﻟﻲ ﯿوﻀﺢ اﻟﺨطوات وﺘﺤدﯿد‬
‫اﻷوﻗﺎت اﻟﻼزﻤﺔ‪ .‬ﺤﯿث �ﻤﺜﻞ اﻹﻨﺘﺎج �ﺎﻟﻨﺴ�ﺔ اﻷﻨﺎﺒﯿب )‪ (١٠٠٠‬أﻤﺎ �ﺎﻟﻨﺴ�ﺔ اﻨﺒوب )‪ (٢٠‬ﻤﻠم �ﻤﺜﻞ اﻹﻨﺘﺎج اﻹﺠﻤﺎﻟﻲ )‪ (٥٠٠‬ﺤﯿث‬
‫ﯿﺘم ﻀرب اﻟوﻗت * اﻹﻨﺘﺎج اﻹﺠﻤﺎﻟﻲ = اﻟوﻗت اﻟﻛﻠﻲ اﻟﻼزم ﻹﻨﺘﺎج كﻞ اﻨﺒوب‪.‬‬

‫‪۱۰۱‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫‪۱۰۲‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫‪۱۰۳‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬

‫‪۱۰٤‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
‫ﺠدول )‪ (١٠‬كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة �ﺎﻷﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ‪٢٠١٤‬‬
‫كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬ ‫ﻋدد اﻟوﺤدات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤوع اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﺴم اﻟﻤﻨﺘﺞ‬ ‫ت‬
‫‪٢٦٢٢٨,٢٥‬‬ ‫‪٥٠٠‬‬ ‫‪١٣١١٤١٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب ‪ ٢٠‬ﻤﻠم ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪١‬‬
‫‪٢٥٢٩٠,١٣٢٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٢٥٢٩٠١٣٢,٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٠٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪٢‬‬
‫‪٣٧٦٠٥,٥٨٧٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٣٧٦٠٥٥٨٧,٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٤٬٣‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪٣‬‬
‫‪٥٥٩٧١,٠٢٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٥٥٩٧١٠٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (١‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ١٦‬ﺎر‬ ‫‪٤‬‬
‫‪٨٩٣١٤,٤‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٨٩٣١٤٤٠٠‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (١٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪١٠‬‬ ‫‪٥‬‬
‫‪١٤٠٣٤٨,٥٢٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪١٤٠٣٤٨٥٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٢‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ١٠‬ﺎر‬ ‫‪٦‬‬
‫‪٩٠٩١٣,٤٦٢٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٩٠٩١٣٤٦٢,٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٢٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٧‬‬
‫‪١٥٦٩٣٥,٢٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪١٥٦٩٣٥٢٥٠‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٣‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٨‬‬
‫‪٢٨٦٤٧٧,٥‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٢٨٦٤٧٧٥٠٠‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٤‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٩‬‬
‫‪٤٩٩٧١٨,٦‬‬ ‫‪١٠٠٠‬‬ ‫‪٤٩٩٧١٨٦٠٠‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪١٠‬‬
‫‪١٤٠٨٨٠٢,٧٣٣‬‬ ‫‪١٣٩٥٦٨٨٧٨٨‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤوع‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬إﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺘﺎن �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﺸركﺔ ‪.٢٠١٤‬‬

‫ﺠدول )‪ (١١‬كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة �ﺎﻷﺴﻠوب )‪٢٠١٤ (TDABC‬‬
‫كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬ ‫ﻋدد اﻟوﺤدات اﻟﻤ�ﺎﻋﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤوع اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﺴم اﻟﻤﻨﺘﺞ‬ ‫ت‬
‫‪٥٦٦٥٫٥۰۲‬‬ ‫‪٥۰۰‬‬ ‫‪۲۸۳۲۷٥۱‬‬ ‫اﻧﺒﻮب ‪ ۲۰‬ﻣﻠﻢ ﺿﻐﻂ ‪ ٦‬ﺑﺎر‬ ‫‪١‬‬
‫‪٥۱۲۰٫۸۱‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪٥۱۲۰۸۱۰‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۰٬٥‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٦‬ﺑﺎر‬ ‫‪٢‬‬
‫‪٦۲٥۰٫۳۱۳‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪٦۲٥۰۳۱۳‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (٤٬۳‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٦‬ﺑﺎر‬ ‫‪٣‬‬
‫‪۹۰۲۳٫۷٦٤‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۹۰۲۳۷٦٤‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۱‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ۱٦‬ﺑﺎر‬ ‫‪٤‬‬
‫‪۹٤۷۷٫۹٥۲‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۹٤۷۷۹٥۲‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۱٬٥‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪۱۰‬‬ ‫‪٥‬‬
‫‪۱۰۸٥٥٫٦۷٤‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۱۰۸٥٥٦۷٤‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۲‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ۱۰‬ﺑﺎر‬ ‫‪٦‬‬
‫‪۱۱۹۷۷٫٦۲٦‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۱۱۹۷۷٦۲٦‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۲٬٥‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٤‬ﺑﺎر‬ ‫‪٧‬‬
‫‪۱٦۰۰٥٫٦۷۹‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۱٦۰۰٥٦۷۹‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (۳‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٤‬ﺑﺎر‬ ‫‪٨‬‬
‫‪۲۳٥۲۸٫۲۲۷‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۲۳٥۲۸۲۲۷‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (٤‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٤‬ﺑﺎر‬ ‫‪٩‬‬
‫‪۲٥۸۳٤٫٥٤۳‬‬ ‫‪۱۰۰۰‬‬ ‫‪۲٥۸۳٤٥٤۳‬‬ ‫اﻧﺒﻮب )‪ (٥‬اﻧﺞ ﺿﻐﻂ ‪ ٦‬ﺑﺎر‬ ‫‪١٠‬‬
‫‪۱۲۳۷٤۰٫۰۹‬‬ ‫‪۱۲۰۹۰۷۳۳۹‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤوع‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬إﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺘﺎن �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﺸركﺔ‪.‬‬

‫ﺠدول )‪ (١٢‬ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﯿن كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ ظﻞ اﻷﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي وأﺴﻠوب )‪(TDABC‬‬
‫اﻟﻔرق‬ ‫اﻻﺴﻠوب ‪TDABC‬‬ ‫اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي‬ ‫اﺴم اﻟﻤﻨﺘﺞ‬ ‫ت‬
‫‪٢٠٥٦٢,٧٤٨‬‬ ‫‪٥٦٦٥,٥٠٢‬‬ ‫‪٢٦٢٢٨,٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب ‪ ٢٠‬ﻤﻠم ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪١‬‬
‫‪٢٠١٦٩,٣٢٢٥‬‬ ‫‪٥١٢٠,٨١‬‬ ‫‪٢٥٢٩٠,١٣٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٠٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪٢‬‬
‫‪٣١٣٥٥,٢٧٤٥‬‬ ‫‪٦٢٥٠,٣١٣‬‬ ‫‪٣٧٦٠٥,٥٨٧٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٤٬٣‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪٣‬‬
‫‪٤٦٩٤٧,٢٦١‬‬ ‫‪٩٠٢٣,٧٦٤‬‬ ‫‪٥٥٩٧١,٠٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (١‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ١٦‬ﺎر‬ ‫‪٤‬‬
‫‪٧٩٨٣٦,٤٤٨‬‬ ‫‪٩٤٧٧,٩٥٢‬‬ ‫‪٨٩٣١٤,٤‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (١٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪١٠‬‬ ‫‪٥‬‬
‫‪١٢٩٤٩٢,٨٥١‬‬ ‫‪١٠٨٥٥,٦٧٤‬‬ ‫‪١٤٠٣٤٨,٥٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٢‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ١٠‬ﺎر‬ ‫‪٦‬‬
‫‪٧٨٩٣٥,٨٣٦٥‬‬ ‫‪١١٩٧٧,٦٢٦‬‬ ‫‪٩٠٩١٣,٤٦٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٢٬٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٧‬‬
‫‪١٤٠٩٢٩,٥٧١‬‬ ‫‪١٦٠٠٥,٦٧٩‬‬ ‫‪١٥٦٩٣٥,٢٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٣‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٨‬‬
‫‪٢٦٢٩٤٩,٢٧٣‬‬ ‫‪٢٣٥٢٨,٢٢٧‬‬ ‫‪٢٨٦٤٧٧,٥‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٤‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٤‬ﺎر‬ ‫‪٩‬‬
‫‪٤٧٣٨٨٤,٠٥٧‬‬ ‫‪٢٥٨٣٤,٥٤٣‬‬ ‫‪٤٩٩٧١٨,٦‬‬ ‫اﻨﺒوب )‪ (٥‬اﻨﺞ ﻀﻐط ‪� ٦‬ﺎر‬ ‫‪١٠‬‬
‫‪١٢٨٥٠٦٢,٦٤٣‬‬ ‫‪١٢٣٧٤٠,٠٩‬‬ ‫‪١٤٠٨٨٠٢,٧٣٣‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤوع‬

‫اﻟﻤﺼدر‪ :‬إﻋداد اﻟ�ﺎﺤﺜﺔ �ﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺒ�ﺎﻨﺎت اﻟﺸركﺔ‪.‬‬

‫ﻨﻼﺤظ ﻤن ﺨﻼل اﺤﺘﺴﺎب كﻠﻔﺔ اﺤﺘﺴﺎب كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ ظﻞ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي واﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ‬
‫�ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ‪ ٢٠١٤‬ان كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة كﺎﻨت ﻤرﺘﻔﻌﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻓﻲ ﺤﯿن ان كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة كﺎﻨت‬
‫ﻤﻨﺨﻔﻀﺔ ﻓﻲ ظﻞ اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﺒذﻟك ان اﻻﺴﻠوب ‪� TDABC‬ﻌد اﺴﻠوب ﻤﻼﺌم وﻤوﻀوﻋﻲ‬
‫ودﻗﯿق ﻓﻲ ﺘﺤدﯿد كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة �ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ ﻤن اﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي وان ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﯿؤدي اﻟﻰ ﺤﺼول اﻟﻔورات‬
‫ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ‪.‬‬

‫‪۱۰٥‬‬
 ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬
‫)‪(JAFS‬‬
‫‪Iss. 45 Vol. 13 year 2018‬‬ ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
‫‪ .٥‬اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت واﻟﺘوﺼ�ﺎت‬
‫‪ ١,٥‬اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت‪:‬‬
‫‪ .١‬إن اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ اﻟوﺤدات اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ كﺎن اﻟﺒدﯿﻞ ﻟﻸﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي‪� ،‬ﺎﻋﺘ�ﺎرﻩ �ﻌﺎﻟﺞ ﻤﺸكﻠﺔ‬
‫ﺘﺤدﯿد وﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر اﻟﻤ�ﺎﺸرة‪ .‬وﻗد ﺘم ﺘطو�رﻩ وﺘﺤدﯿﺜﻪ �ﺎﻋﺘ�ﺎرﻩ �ﺄﺨذ ﺒﻨظر اﻻﻋﺘ�ﺎر ﻋﺎﻤﻞ اﻟزﻤن )اﻟوﻗت(‪ .‬اﻟذي ﻋﺎﻟﺞ‬
‫ﻤﻌظم اﻟﻤﺸكﻼت واﻟﺼﻌو�ﺎت ﻓﻲ اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط ‪.ABC‬‬
‫‪ .٢‬إن اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪� (TDABC‬ﻌد أﻗﻞ كﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﺘطﺒﯿق ﯿﺘﻤﯿز �ﺎﻟﺴرﻋﺔ واﻟﺴﻬوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻔﯿذ‬
‫ﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻤﻊ اﻟﻨظﺎم اﻟﺘﻘﻠﯿدي اﻟذي �ﺤﺘﺎج إﻟﻰ وﻗت طو�ﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﻟﺘﻨﻔﯿذ إن اﺴﻠوب )‪� (TDABC‬ﺴﺘﻌﻤﻞ ﻤﻌﺎدﻻت اﻟوﻗت ﻓﻲ‬
‫ﺘوز�ﻊ ﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤوارد ﻓﻀﻼً إن اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﯿﺘﻤﯿز ﺴﻬوﻟﺔ ﺘﺤدﯿﺜﻪ ﻋن طر�ﻘﻪ �ﻤكن إﻀﺎﻓﺔ أي ﻤﺘﻐﯿرات إﻟﻰ ﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪ .٣‬إن اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﯿركز ﻋﻠﻰ ﻤرﺤﻠﺘﯿن ﻫﻤﺎ اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ﺘﺤدﯿد اﻟﻘدرة اﻟﻔﻌﻠ�ﺔ‬
‫اﻟﻤوارد وﺘﻛﻠﻔﺔ كﻞ ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻤرﺤﻠﺔ اﻟﺜﺎﻨ�ﺔ ﺘﻘدﯿر اﻟزﻤن )اﻟوﻗت( ﻟﺘﺄد�ﺔ كﻞ ﻨﺸﺎط ﻤن اﻷﻨﺸطﺔ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ان اﺴﻠوب اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﯿؤدي اﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻋﻠﻰ ﻋكس اﻻﺴﻠوب‬
‫اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﯿؤدي اﻟﻰ ز�ﺎدة كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﺒذﻟك �كون اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬اﺴﻠوب ﻤﻨﺎﺴب ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﯿﻨﺔ اﻟ�ﺤث‪.‬‬
‫‪ ٢,٥‬اﻟﺘوﺼ�ﺎت‬
‫‪ .۱‬ﻋﻠﻰ اﻟﺸركﺔ ﺘﺒﻨﻲ اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﺤدﯿﺜﺔ اﻟذي ﺘﺘﻤﺜﻞ اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬ﻟﻤﺎ �ﻘدﻤﻪ ﻤن‬
‫ﻤﻨﺎﻓﻊ وﻤﺎ ﯿوﻓرﻩ ﻤن ﻤﻌﻠوﻤﺔ ﺘﺴﻬﻞ اﻹدارة ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ اﺘﺨﺎذ اﻟﻘرار إن ﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﯿؤدي إﻟﻰ ﺘﺨﻔ�ض‬
‫كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ ﻋﻠﻰ ﻋكس اﻟﻨظﺎم اﻟﻤﺘ�ﻊ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ‪.‬‬
‫‪ .۲‬ﻀرورة ﺘوﻋ�ﺔ اﻟﺸركﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋ�ﺔ ﺒﺘطﺒﯿق اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت )‪ (TDABC‬وكذﻟك ﻟﺘﺠﺎوزﻩ‬
‫ﺴﻠﺒ�ﺎت اﺴﻠوب )‪ (ABC‬واﻻﺴﻠوب اﻟﺘﻘﻠﯿدي ﻓﻲ ﻋﻤﻠ�ﺔ ﺘﺤدﯿد اﻟوﻗت اﻟﻼزم ﻟﻛﻞ ﻨﺸﺎط ﻤن اﻷﻨﺸطﺔ‪.‬‬
‫‪ .۳‬ﻀرورة اﻟﺘﺤدﯿث اﻟﻤﺴﺘﻤر واﻟدوري ﻟﻤﻌﺎدﻻت اﻟوﻗت واﻷﻨﺸطﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻋﻨد أداء اﻟﻌﻤﻠ�ﺎت ﻋﻨد إﻀﺎﻓﺔ أو ﺘﻌدﯿﻞ اﻷﻨﺸطﺔ‪.‬‬
‫‪ .٤‬إن اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻻﺴﺎﻟﯿب اﻟﺤدﯿﺜﺔ اﻟذي ﯿﺘﻤﺜﻞ اﺴﻠوب )‪ (TDABC‬ﻤن ﻗﺒﻞ اﻟﺸركﺔ ﻤن أﺠﻞ ﺤﻞ ﻤﺸكﻠﺔ ﺘﺨﺼ�ص اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿر‬
‫اﻟﻤ�ﺎﺸرة �ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ و�ﺘم ﺘوز�ﻌﻬﺎ �ﺸكﻞ أﻓﻀﻞ وأﻛﺜر ﻋداﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺴﺎﻨدة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺘﻤ�ﻤﻲ‪ ،‬ﻤرﺘﻀﻰ اﺒراﻫ�م ﻤكﻲ‪ ،‬ﺘوظﯿﻒ ﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ اﻟﻤوﺠﻬﺔ �ﺎﻟوﻗت ﻟﺘﺴﻌﯿر اﻟﺨدﻤﺎت ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﻔﻨدﻗﻲ‪ ،‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﯿر ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ �ﻐداد‪.٢٠١٦ ،‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﻌﺘﺎﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻤﯿد ﻟﻔﺘﻪ ﻤﺤﻤد‪ ،‬ﻗ�ﺎس كﻠﻔﺔ اﻟﺨدﻤﺔ اﻟﻤﺼرﻓ�ﺔ �ﺎﺴﺘﺨدام ﺘﻘﻨ�ﺔ اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت‬
‫)‪ ،(TDABC‬رﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﯿر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﻤﺤﺎﺴ�ﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺼر�ﺔ‪.٢٠١٥،‬‬
‫‪ .٣‬اﻟدﻋوار ﺠﺒر اﺒراﻫ�م‪ ،‬إﻤكﺎﻨ�ﺔ ﺘطﺒﯿق ﻨظﺎم اﻟﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت ﻓﻲ ﺒﻨك ﻓﻠﺴطﯿن‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻷزﻫر ﻏزة كﻠ�ﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﻌﻠوم اﻹدار�ﺔ‪.2013 ،‬‬
‫‪ .٤‬ﻋﺒد اﻟﻐﻨﻲ‪ ،‬ﻤﺤﻤد‪ ،‬ﺘﻘو�م ﻤدى إﻤكﺎﻨ�ﺔ وﺠدوى ﻗ�ﺎس اﻟﺘﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﺸﻔ�ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻤﺼر�ﺔ اﻟدراﺴﺎت‬
‫اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠد ‪ ٢٣‬اﻟﻌدد )‪.١٩٩٩، (٢‬‬
‫‪ .٥‬ﯿوﺴﻒ وﻋودﻩ‪ ،‬ز�ﻨب ﺠ�ﺎر ﯿوﺴﻒ‪ ،‬ﻫ�ﻔﺎء ﻋﺒد اﻟﻐﻨﻲ ﻋودﻩ‪ ،‬أﻫﻤ�ﺔ ﻨظﺎم اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻷﻨﺸطﺔ ‪ ABC‬ﻓﻲ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻹدار�ﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ �ﺎﺒﻞ اﻟﻌﻠوم اﻹﻨﺴﺎﻨ�ﺔ‪ ،‬ﻤﺠﻠد ‪ 22‬اﻟﻌدد ‪.٢٠١٤ ، ٤‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر اﻻﺠﻨﺒ�ﺔ‬
‫‪1. Adenle A. Adeoti, Raul Valverde, A Time-Driven Activity Cost Approach for the Reduction of Cost of IT‬‬
‫‪Services: A Case Study in the Internet Service Industry, 2012.‬‬
‫‪2. Hilton Rounl, Maher, Michael, Cost Management Strategies for Business Decisions, the Mc Graw-Hill‬‬
‫‪Companies, Lnc, 2002.‬‬
‫‪۱۰٦‬‬
 ‫( ﻓﻲ ﺘﺨﻔ�ض كﻠﻔﺔ اﻟوﺤدة اﻟواﺤدة‬TDABC) ‫دور اﺴﻠوب اﻟﺘﻛﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤوﺠﻪ �ﺎﻟوﻗت‬
(JAFS)
Iss. 45 Vol. 13 year 2018 ‫دراﺴﺔ ﺘطﺒ�ﻘ�ﺔ ﻓﻲ اﻟﺸركﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻬﯿدروﻟ�ك�ﺔ ﻤﺼﻨﻊ اﻟ�ﻼﺴﺘك‬
3. Asadolah,Moradi Berenj Abad, theoretical Study Of Using Time-Driven Activity- Based Costing System For
Improving The Performance Of Industrial Units, 2016.
4. Dalci, I., Tanis, V., and L. Kosan, (2009), " Customer profitability analysis with time-driven activity-based
costing: a case study in a hotel" The current issue and full text archive of this journal is available at.
www.emeraldinsight.com/0959-6119.htm.
5. Riin Kont, Kate, Using Time-Driven Activity-Based Costing to Support Performance Measurement in
Estonian University Libraries: A Case Study for Acquisition Process 2014.
6. Wild, John J. Shaw, Kan, W. Managerial Accounting, 2010, Edition, Mcgraw Hill/lrwin, 2010.
7. Bruggeman W., Everaert, P., Anderson S. and Y. Levant, “Modeling logistics costs using Time-driven ABC:
A case in a distribution company”, Working paper, University of Gent, 2005.

۱۰۷