‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫أهمية تقليل التكلفة والتحكم فيها في الشركات الصناعية‬

‫المقدمة‪-:‬‬
‫تنبع أمهية تقليل التكلفة والتحكم فيها يف أن اهلدف األساسي واألويل ألي شركة كانت هي احلصول على األرباح‬
‫وتعظيم تلك األرباح وهذا كما قلت هو هدف أي شركة حىت الشركات الغري رحبية‪.‬فبدون حتقيق هامش رحبي فإهنا لن‬
‫تستطيع البقاء طويالً ‪.‬وتستطيع هذه الشركات حتقيق هدفها األساسي أال وهو تعظيم األرباح عن طريق حتكمها يف‬
‫أنشطتها حبيث تعطي أفضل منتج وبأقل سعر أو عندما تقلل وتتحكم بتكلفة منتجها حبيث تستطيع املنافسة يف السوق مع‬
‫مثيالهتا من الشركات‪.‬‬
‫كما هو معروف فان احملاسبة املالية ال تعطي املعلومات املتعلقة‪ X‬بالتكاليف وإمنا تعين بتسجيل وتبويب وتضيف العمليات‬
‫املالية بغية معرفة وتبيان املركز املايل للشركة ومعرفة ما إذا كانت الشركة حتقق األرباح أم ال ‪ .‬هلذا السبب تنبع أمهية‬
‫إعداد قوائم التكلفة للشركات الصناعية الن مثل هذى القوائم هي اليت تزود إدارة الشركة مبثل هذه املعلومات ‪ .‬كذلك‬
‫تنبع أمهية إعداد مثل هذه القوائم أي قوائم التكلفة يف إهنا تبني ما اذا كانت التكلفة احلاصلة يف خمتلف األقسام يف الشركة‬
‫أو املنشاة هي معقولة وعقالنية أم ال ومعرفة إىل أي مدى ميكن تقليل هذه التكاليف والتحكم فيها من خالل استعمال‬
‫‪ A.B.C‬حتليل ال احلجم االقتصادي للطلبية‘‪‘ E.O.Q‬تقنيات التحكم بالتكلفة‪ X‬مثل‬
‫املطبق يف كثري من الشركات اليابانية العمالقة‪‘ J.I.T‘.‬واستخدام نظام ال‬
‫ان دراسة نظام حماسبة التكاليف يف بعض الشركات الصناعية الفلسطينية احملدودة يبني ما إذا كان نظام حماسبة التكاليف‬
‫فعال ومتني يف تلك الشركات قيد البحث وكذلك يساعد اإلدارة على تقليل التكلفة والتحكم هبا‪ .‬وهذا بدوره يؤدي اىل‬
‫زيادة الرحبية يف تلك الشركات وذلك من خالل تقليل سعر البيع ملنتجاهتا وحتقيق أرباح إضافية الذي هو هدف أساسي‬
‫الي شركة بشكل عام والشركات الصناعية الفلسطينية على وجه اخلصوص‪.‬‬

‫نشأة ونمو وتطور محاسبة التكاليف ‪-:‬‬

‫‪. Origin , Growth & Development of Cost Accounting‬‬
‫هناك مقولة‪ X‬مشهورة تقول " ان احلاجة أم االخرتاع " أي أن اإلنسان عندما حيتاج إىل شيء فانه جيده أو يبدعه أو خيرتعه‪،‬‬
‫وهذا هو احلال بالنسبة حلقول احملاسبة املختلفة‪ .‬ان حماسبة التكاليف تعترب علماً حديثاً إذا ما قورن باحملاسبة املالية‪ .‬فقد بدا‬
‫االهتمام هبذا احلقل من حقول احملاسبة يف بداية القرن العشرين‪.‬وقبل ذلك التاريخ أي ما قبل الثورة الصناعية وقبل عصر‬
‫اآلالت كان اإلنسان يقوم بأعماله الصناعية بشكل يدوي وكان يقوم حبساب التكلفة بطرق بسيطة وأولية وبدائية‪ .‬لكن‬
‫بعد الثورة الصناعية بدا االهتمام اجلدي بدراسة حماسبة التكاليف وبدا هذا احلقل اهلام واحليوي من حقول احملاسبة بالتطور‬
‫لذلك يعترب حقل حماسبة التكاليف حقل حديث التطور نوعاً ما يف عامل احملاسبة‪.‬‬
 ‫بعد احلرب العاملية األوىل ونتيجة ملتطلبات احلرب من معدات واآلالت ونتيجة لكرب حجم الصناعات بعد ذلك التاريخ‬
‫بدا االهتمام أكثر من أي وقت مضى بالتكاليف وهذا ناتج عن زيادة وانتشار املنافسة الشديدة بني الشركات وكذلك‬
‫نتيجة حتكم احلكومة باألسعار‪.‬‬
‫كما تطرقنا سابقاً فان حماسبة التكاليف هو حقل حديث اذا ما قورن‪ X‬باحملاسبة املالية وكما هو معروف فان احملاسبة املالية‬
‫هتتم أو هي حلقة الوصل ما بني إدارة املشروع واإلطراف اخلارجية للمشروع مثل الباحثني‪ ،‬ودائرة الضريبة‪ ،‬احلكومة‬
‫وغريها من اجلهات املستفيدة من البيانات املالية املعدة للشركة‪.‬‬
‫من الناحية الثانية اذا ما نظرنا إىل حماسبة التكاليف‪ ،‬فإننا نرى أن حماسبة التكاليف هي إلدارة املشروع وذلك ملساعدهتا‬
‫الختاذ القرارات الرشيدة واحلكيمة واليت هتدف إىل تقليل تكلفة املنتج هلذه الشركة أو تلك وبالتايل تعظيم األرباح اليت كما‬
‫ذكرنا سابقاً هو هدف أي منشاة أو شركة صناعية لكن ان ال يتعارض هذا مع جودة املنتج النهائي‪.‬‬
‫يف الوقت احلايل فان حماسبة التكاليف هى جزء هام وحيوي من علم احملاسبة‪ .‬الذي كان و لفرتة ما قبل عدة قرون‬
‫سبقت يعترب جزءاً من حقل احملاسبة املالية‪ .‬كما هو معروف ومهم ان حماسبة التكاليف قد متثل قبوالً عاماً وذلك ما بعد‬
‫احلرب العاملية األوىل وهذا راجع إىل تزايد املنافسة ما بني الشركات الصناعية وكذلك بسبب كرب حجم الصناعة وزيادة‬
‫التحكم احلكومي يف األسعار‪.‬‬
‫ازدادت أمهية حماسبة التكاليف ودراسة التكاليف مع مرور األيام ففي سنوات األوىل هلذا احلقل من حقول حماسبة كان‬
‫االهتمام ينصب الرتكيز ينصبنا على التكلفة اإلنتاجية يف املصنع فقط وذلك لتقييم البضاعة يف املخازن وكذلك لتحديد‬
‫السعر والرحبية‪ .‬لكن يف الوقت احلاضر فقد ازداد االهتمام يف هذا احلقل ليتضمن التكاليف اإلدارية وتكاليف البيع والتوزيع‬
‫وكذلك غطى هذا احلقل املهم من حقول احملاسبة املوازنات والتكاليف املعيارية وكذلك حتديد التكلفة خلدمة األغراض‬
‫اإلدارية املختلفة يفرتض يف هذه األيام ان تكون أمهية دراسة واالهتمام مبحاسبة التكاليف أكثر من ذوي قبل‪ .‬وانه اذا مل‬
‫يكن لدى الشركات الصناعية نظام تكاليف فعال وحيوي فان بقائها يصبح صعباً للغاية‪.‬‬
‫‪What do we mean by Cost, Costing & Cost Accounting‬‬
‫*ماذا نعني بالتكلفة التكاليف ومحاسبة التكاليف ؟‬
‫"يعني مقدار خسارة أو التضحية بمبلغ معين وذلك في سبيل شراء أو في سبيل انتاج ‪ Cost‬ان مصطلح تكلفة‬
‫فيمكن تعريفها على إنها تقنيات ومراحل تحديد التكلفة ‪ Costing‬أي شيء "سلعة أو خدمة " إما بالنسبة‬
‫للتكاليف‬
‫وهناك تعريف امشل للتكاليف‪ X‬وهي تشمل "التصنيف والتسجيل والتحديد المنطق للمصروفات من اجل تحديد‬
‫التكلفة وعالقة التكاليف مع قيمة المبيعات وتحديد الربحية "‪.‬‬
‫هو ذلك احلقل من حقول احملاسبة الذي يشدد على ويؤكد على تقرير ‪ Cost Accounting‬حماسبة التكاليف‬
‫ومراقبة التكاليف واالهتمام األوىل حملاسبة التكاليف هو تكلفة البضائع املنتجة كما ان هذا احلقل من احملاسبة يهتم‬
‫مبعلومات التكاليف احلقيقية واملتوقعة املستعملة يف مراقبة عمليات اإلنتاج ويف التخطيط للمستقبل كذلك‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أهداف محاسبة التكاليف‪-:‬‬
‫إن أهداف حماسبة التكاليف متعددة ومتنوعة وعلى عكس احملاسبة املالية فكما هو معروف فان احملاسبة املالية هي غالبية‬
‫األحيان تكون خلدمة اإلطراف اخلارجية مثل الدائنني‪ ،‬املستثمرون‪ ,‬الباحثني‪ ,‬احملللون املاليون وأقسام الضريبة يف الدولة‪.‬‬
‫إما بالنسبة حملاسبة التكاليف فيتم عمل قوائمها وذلك خلدمة األطراف الداخلية أي إدارة املشروع وذلك لتمكني اإلدارة‬
‫من اختاذ القرارات الرشيدة واحلكيمة وهو لصاحل املنشاة وميكن تبيان أهم األهداف هلذا احلقل املهم من حقول احملاسبة‬
‫كما يلي‪-:‬‬
‫‪ -1‬التحقق من التكلفة‪.‬‬
‫‪-2‬حتديد سعر البيع للسلع‪ X‬املنتجة‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد قوائم التكلفة املختلفة وكذلك املساعدة على إعداد القوائم املالية املختلفة ‪.‬‬
‫‪-4‬تزويد املعلومات املهمة عن سياسة التشغيل بالنسبة للمنشاة ويكون ذلك بتحديد العالقة ما بني التكلفة واألرباح‪،‬‬
‫وكذلك ما إذا كان على املؤسسة أن تغلق أبواهبا عند نقطة اإلغالق أم تنتج ولو أهنا تكبدت بعض اخلسائر وكذلك هل‬
‫جيب على املنشاة أن تنتج بنفسها أم تشرتي من املوردون‪ X‬من خارج املشروع وميكن إضافة نقطة مهمة إىل هذا املوضوع‬
‫أال وهو هل جيب على املنشاة ان تستمر بنفس سياسة اإلنتاج السابقة وبنفس اآلالت واملعدات واملصانع أم عليها أن‬
‫تستبدهلا باآلالت جديدة واقتصادية يف نفس الوقت ‪.‬‬
‫عناصر التكلفة ‪-:‬‬
‫تنبع أمهية تقسيم التكاليف إىل عناصرها املختلفة وذلك من اجل املساعدة يف تقسيم التكلفة وهذا بدوره يساعد‬
‫على عملية احلساب وعلى عملية التحكم يف التكلفة يف األقسام املختلفة ‪ .‬وعناصر التكلفة تتعلق مبراحل اإلنتاج املختلفة‬
‫وهي تلك املتعلقة‪ X‬بتحويل املواد اخلام إىل سلع جاهزة للبيع ‪ ،‬ميكن تقسيم التكاليف اىل عدة عناصر وحسب عدة‬
‫معطيات لكن هناك ال جمال للحديث عنها واهم عناصر التكاليف األساسية هي ‪-:‬‬
‫‪ )1‬تكلفة املواد املباشرة‪.‬‬
‫‪)2‬تكلفة االجور املباشرة‪.‬‬
‫‪)3‬األعباء الصناعية األخرى وهي اليت تتكون من املواد الغري مباشرة واألجور العري مباشرة‪.‬‬
‫وأالن سنأيت على نوع من التفصيل بالنسبة لكل عنصر من هذه العناصر‪.‬‬
‫‪ :‬هي تلك املواد اليت تدخل يف العملية االنتاجية بشكل مباشر واليت يسهل ‪* Direct Material‬املواد المباشرة‬
‫التعرف عليها وحتميلها اىل تكلفة الوحدة الواحدة ومن االمثلة عليها مادة اخلشب يف صناعة املكتبات ومادة احلديد اخلام‬
‫يف صناعة االبواب احلديدية ‪ .‬وميكن ان تكون هذه املواد االولية واليت تدخل يف العملية االنتاجية اما مواد خام او شبة‬
‫مصنعة او مواد تامة الصنع ‪.‬‬
‫توىل االدارة يف املنشاة عادة امهية كبرية هلذا العنصر اهلام من عناصر التكلفة الن هذا العنصر يشكل اجلانب االكرب من‬
‫التكلفة األمجالية ‪ ،‬ويف غالب االحيان تشكل تكلفة املواد االولية ما نسبته ‪ % 60- 50‬من التكلفة االمجالية للمواد‬
‫وخاصة يف شركات صناعة االدوية ويعود ذلك اىل ان مواد كثرية تدخل يف هذة الصناعة يتم استريادها من اخلارج ‪،‬‬

‫‪3‬‬
‫كما مت التنويه سابقاً جيب التحكم يف املواد اخلام الهنا تشكل جزءاً مهماً من التكلفة االمجالية للمنتج لذلك فان التحكم‬
‫يف املواد اخلام مهم جداً من ناحية مرحلة إعداد أمر طلبية الشراء حلني استهالك تلك املواد يف املصنع ‪.‬يوجد الكثري من‬
‫التقنيات اليت بواسطتها ميكن التحكم باملواد من هذه التقنيات نذكر على وجهة اخلصوص ما يلي ‪-:‬‬
‫حتديد مستويات املخزون املختلفة (‪1‬‬
‫‪-‬حتديد احلد األدىن للمخزون ‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد احلد األعلى للمخزون ‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫حتديد نقطة إعادة الطلب للمخزون ‪.‬‬
‫‪-‬حتديد حد الطوارئ للمخزون ‪ 100‬أو ما تسمى بنفقة اخلطر ‪.‬‬
‫‪-)2‬حتديد املواد اخلام يف املخازن ‪.‬‬
‫‪ )EOQ 3‬حتديد احلجم االقتصادي للشراء‬
‫‪ )4‬تأسيس موازنات ختطيطية للمخزون ‪.‬‬
‫‪ )ABC 5‬استخدام حتليل‬
‫‪ )FSN 6‬استخدام حتليل‬
‫املطبق يف اليابان وكذلك يف الكثري من دول العامل املتطورة‪ )J.I.T7.‬استخدام نظام ال‬
‫)تقليل التالف قدر االمكان ‪8‬‬
‫‪)9‬تقليل تعطيل االستثمار يف املواد اخلام إىل أدىن حدود ممكنة لكن يف نفس الوقت االنتباه أن ال يؤدي ذلك اىل توقف‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫جيب على الشركات الصناعية أن تأخذ الكثري من النقاط يف االعتبار لكي تساعدها يف التحكم يف التكلفة ومن هذه‬
‫النقاط على سبيل املثال ال على سبيل احلصر نذكر ما يلي‪:‬‬
‫تكلفة االجور المباشرة‪Direct Labor Cost (2.‬‬
‫كما هو معروف تعترب تكلفة األجور العنصر الثاين من عناصر التكلفة املهمة وهذا العنصر من عناصر التكلفة مهم جداً‬
‫ألنه يتعامل مـع اجلنس البشري وتشكل تكلفــة األجور املباش ــرة ما نسبته من ‪10‬إىل ‪ % 15‬من التكلفة اإلمجالية‪.‬‬
‫وعلى سبيل املثال ال احلصر تشكل تكلفة االجور املباشرة ‪ % 7‬اىل ‪ % 9‬تقريباً يف شركات األمسدة يف اهلند ما بني‬
‫السنوات ‪ 93-92‬اىل‪.98-97‬‬
‫تنبع امهية االجور كوهنا هى اليت تشغل االالت و اليت حتول املادة اخلام اىل مادة تامة الصنع ‪ .‬صحيح انه يف هذه االيام‬
‫قلت نسبة مسامهة االجور يف التكلفة االمجالية مقارنة مع الفرتات السابقة والسبب يف ذلك يعود اىل استخدام االالت يف‬
‫الوقت احلاضر بشكل كبري ‪ ،‬لكن من الذي صنع هذة االالت ومن الذي يشغلها بالطبع االنسان لذلك جيب االهتمام به‬
‫نقطة مهمة جداً كذلك بالنسبة لألجور اليت تدفع بالطبع للجهد البدين والعقلي املبذول من قبل اإلنسان ‪ ،‬انه بعكس‬
‫املواد اخلام واليت ميكن ختزينها ‪ ،‬فان حهد اإلنسان ال ميكن ختزينه ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ان التحكم بتكلفة األجور املباشرة وحتديد األجور مهم جداً ألنه يؤثر كثرياً على اإلنتاجية وكما هو معروف عندما يتم‬
‫تقليل األجور إىل أدىن حد ممكنة هذا بدوره يساعد على تقليل التكلفة اإلمجالية وبالتايل زيادة أرباح املؤسسة او املنشاة‬
‫الصناعية والذي هو هدفها األساسي واجلوهري ‪ .‬ان تقليل تكلفة األجور املباشرة هي من أهم أهداف مدير اإلنتاج‬
‫ومسؤول القوى البشرية يف املنشاة وميكن احلصول على ذلك من خالل نظام حماسيب منظم ومتني مطبق يف املنشاة ‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة وأهمية ومجاالت التحكم في األجور المباشرة ‪.‬‬
‫تنبع أمهية التحكم يف األجور كون األجور عنصر مهم من عناصر اإلنتاج ‪،‬وهي متثل مسامهة اجلانب البشري يف‬
‫العملية اإلنتاجية ‪ .‬وكما هو معروف وبالرغم من التقدم التكنولوجي واستخدام االالت والتقدم يف التقنيات املختلفة‬
‫واحلوسبة اال انه ال ميكن جتاهل العنصر البشري وال ميكن التقليل من أمهية هذا العنصر احليوي والفعال يف العملية‬
‫اإلنتاجية لذلك فان احلساب اجليد والتحكم اجليد يف األجور املباشرة تعترب خاصية مميزة من خصائص النظام احملاسيب‬
‫السليم والفعال‪.‬ويف اخلتام ميكن القول أن هذا العنصر هو من أهم عناصر التكلفة وجيب إعطاءه العناية التامة والكافية‬
‫ليس النه يشكل جزء هام وحيوي من التكلفة اإلمجالية لكن النه يتعامل كذلك مع اجلنس البشري ‪ ،‬والعمل كما هو‬
‫معروف هو أي جهد مبذول سواء كان ذهني او بدني يقوم به اإلنسان ويحصل مقابله على اجر ‪.‬‬
‫كما مت التنويه سابقاً جيب إعطاء هذا العنصر من عناصر التكلفة أمهية كبرية ألنه يتعامل مع البشر وعلى عكس املادة‬
‫اخلام فان العنصر البشري ال ميكن ختزينه ‪.‬‬
‫تقع إىل إدارة شؤون األفراد اختيار الشخص املناسب ووضعه يف املكان املناسب وتدريبه من فرتة اىل فرتة على‬
‫أحدث التقنيات استخدمه يف املنشاة ‪.‬‬
‫فبامكان اإلدارة العليا يف املؤسسة أن تقلل من تكلفة األجور املباشرة وذلك بإتباع عدة تقنيات منها على سبيل املثال ال‬
‫احلصر نذكر ما يلي‪-:‬‬
‫‪)1‬التوظيف السليم للعمال ووضع الرجل املناسب يف املكان املناسب‬
‫‪)2‬هتيئة اجلو املناسب للعامل لكي يعمل وهو مرتاح ‪.‬‬
‫‪)3‬إعطاء احلوافز املختلفة للعمال‪ X‬سواء كانت نقدية او عينية وخاصة العمال النشيطني حلثهم على زيادة إنتاجهم وبالتايل‬
‫هذا بدوره يؤدي اىل تقليل التكلفة اإلمجالية ‪.‬‬
‫‪)4‬تقليل الوقت الضائع وخاصة الغري عادي اىل أقصى حدود ممكنه ‪.‬‬
‫‪)5‬اعطاء العمال بدل العمل اإلضايف وبدل االجيازات والتامني الصحي وغريها من احلوافز اليت حتث العامل على ان‬
‫يعمل أكثر وأكثر وان يشعر انه ينتمي اىل الشركة اليت يعمل فيها ‪.‬‬
‫‪Overheads : Indirect Material & Indirect Labor‬‬
‫األعباء اإلضافية " المواد الغير مباشرة واألجور الغير مباشرة‬
‫تعترب األعباء اإلضافية العنصر الثالث واملهم من عناصر التكلفة أي انه عند إنتاج أية سلعة عناصر التكلفة ستكون ثالثة‬
‫وهي‪ :‬مواد مباشرة ‪ ،‬أجور مباشرة ‪ ،‬وأعباء إضافية ‪.‬واألعباء اإلضافية ما هي األجور الغري مباشرة واملواد الغري‬
‫مباشرة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫وقد ازدادت يف هذه األيام امهية هذا العنصر اهلام من عناصر التكلفة وقد زادت نسبة األعباء اإلضافية من التكلفة‬
‫اإلمجالية وكانت هذه الزيادة على حساب تكلفة األجور املباشرة والسبب يف ذلك هو التحول الكبري يف استخدام‬
‫اآلالت الن أقساط االستهالك ملثل هذه اآلالت واملعدات تعترب من األعباء اإلضافية‪ .‬ان أمهية االعباء اإلضافية تعترب مثلها‬
‫مثل أمهية املواد املباشرة واألجور املباشرة واملصروفات الصناعية األخرى‪.‬‬
‫ومن اخلطأ ان نعتقد أهنا ال تعترب من عناصر التكلفة الغري منتجة‪ .‬وجيب أن تعطى أمهية بالغة مثلها مثل عناصر التكلفة‬
‫األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬ماذا نعني باألعباء اإلضافية‪ ،‬طبيعتها ‪ ،‬وأهميتها في المنشات الصناعية ؟‬
‫األعباء اإلضافية‪ :‬ما هي إال جمموع املواد الغري مباشرة ‪ ،‬األجور الغري مباشرة واملصاريف الغري مباشرة واليت ال ميكن‬
‫حتميلها بشكل مباشرة على املنتج ومثال عليها راتب املشرف على العمال ‪ .‬وكما توهت سابقاً فان األعباء اإلضافية‬
‫تقسم إىل مواد غري مباشرة وأجور غري مباشرة ومصاريف‪ X‬صناعية غري مباشرة أخرى ‪.‬‬
‫لقد ازدادت أمهية األعباء اإلضافية هذه األيام وهذا يعود إىل عدة أسباب أمهيتها ‪-:‬‬
‫‪ )1‬زيادة االعتماد على اآلالت واملعدات احلديثة واستخدام الكمبيوتر واألجهزة املتطورة والتقنيات احلديثة ‪.‬‬
‫‪ )2‬استخدام التكنولوجيا املتقدمة يف اإلنتاج لذلك يعترب أو تساهم األعباء اإلضافية بشكل كبري يف التكلفة اإلمجالية‬
‫للمنتج ‪ .‬وعلى سبيل املثال فان األعباء اإلضافية يف شركات األمسدة يف اهلند كانت ‪ % 58.2‬من التكلفة اإلمجالية‬
‫مقارنة مع تكلفة املواد اخلام وكانت نسبتها ‪ % 37.12‬من التكلفة اإلمجالية ‪ .‬هلذا السبب ان التخطيط الدقيق‬
‫والشامل مهم يف عملية التحكم يف تكلفة األعباء اإلضافية والذي بدوره ميكن أن يؤدي إىل توفري ملحوظ يف التكلفة‬
‫اإلمجالية للمنتج والذي بدوره يؤدي إىل زيادة اإلرباح للصناعة املعينة ‪.‬‬
‫الجانب العملي ‪/‬الخالصة ‪-:‬‬
‫بالنسبة للشركات الفلسطينية فقد مت اختيار ثالثة أنواع امن الشركات هي ‪:‬‬
‫شركات املواد الغذائية ‪ ،‬شركات األعالف والشركات الدوائية والسبب يف هذا االختيار هلذه الشركات انه كان من‬
‫الصعب وخاصة يف ظل الظروف احلالية اختيار نفس النوع من الشركات واملقارنة فيما بينها وسيتم احلديث عن كل‬
‫نوع من هذه األنواع من الشركات على حده ‪.‬‬
‫‪ )1‬شركات األعالف‪ :‬بالنسبة هلذه الشركات أهم النتائج اليت مت التوصل إليها‪:‬‬
‫*تكلفة املواد املباشرة ‪ % 80 % 75‬من التكلفة اإلمجالية وهي مرتفعة جداً وذلك لطبيعة هذه املادة وخاصة ان مصدر‬
‫التوريد حمدود وكذلك لعدم وجود بدائل هلذه املواد‪.‬‬
‫* تكلفة األجور منخفضة حيث يرتاوح ما بني ‪ % 3‬إىل ‪ % 5‬وهي معظمها تكاليف غري مباشرة وغري دائمة ‪.‬‬
‫* اجلز ء املتبقي وهي ما بني ‪ %15‬اىل ‪ %22‬يعترب أعباء إضافية ‪.‬‬
‫‪ )2‬شركات المواد الغذائية ‪:‬‬
‫*كانت تكلفة املواد اخلام مقارنة بالتكلفة اإلمجالية ‪ %60‬إىل ‪ %70‬وهذه النسبة مرتفعة نوعاً ما ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫*بالنسبة لألجور فهي ترتاوح ما بني ‪ % 10‬إىل ‪ % 15‬من التكلفة اإلمجالية ونظام الرقابة جيد على األجور يف هذه‬
‫الشركات ‪.‬‬
‫*بالنسبة لألعباء اإلضافية فهي تشكل ما بني ‪ %15‬إىل ‪ %30‬من التكلفة اإلمجالية وهي عالية نوعاً ما والسبب يف‬
‫ذلك هو االعتماد الكبري على اآلالت واملعدات والتقنيات احلديثة يف اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ )3‬شركات األدوية ‪-:‬‬
‫بالنسبة لشركات األدوية ومن النتائج اليت مت التوصل إليها هي ‪-:‬‬
‫*تكلفة املواد اخلام حوايل ‪ %70‬من التكلفة اإلمجالية والسبب يف ذلك هو ارتفاع أسعار تلك املواد ‪.‬‬
‫*تكلفة األجور ‪ % 20‬من التكلفة اإلمجالية وذلك لالعتماد على العمالة املهرة يف العمل‬
‫*اما التكاليف الصناعية الغري مباشرة فقد كانت نسبتها ‪ % 10‬من التكلفة اإلمجالية ‪.‬‬

‫أهم المراجع المستخدمة ‪-:‬‬

‫‪ )1‬المراجع العربية‪-:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫عمان االردن الطبعة االوىل‬، ‫ "محاسبة التكاليف المتقدمة "دار صفاء للنشر والتوزيع‬، ‫* امحد حلمي مجعة وآخرون‬
1995
1995 ‫ "محاسبة التكاليف" أم السماق الطبعة األوىل‬،‫* منشورات جامعة القدس املفتوحة‬
‫*جربائيل جوزيف كحالة ورضوان حلوة حنان محاسبة التكاليف ألمعياريه –مكتبة دار الثقافة للنشر والتوزيع –عمان‬
1995 ‫األردن‬
– ‫*جربائيل جوزيف كحاله ورضوان حلوة حنان"محاسبة التكاليف المتقدمة" _مكتبة درا الثقافة للنشر والتوزيع‬
1998 ‫عمان األردن الطبعة األوىل اإلصدار الثاين‬
‫*جربائيل جوزيف كحاله ورضوان حلوة حنان"محاسبة التكاليف رقابه واثبات " _مكتبة درا الثقافة للنشر والتوزيع‬
1998 ‫–عمان األردن الطبعة األوىل اإلصدار الثاين‬
-:‫األبحاث بالعربية‬
‫ تقليل التكلفة والتحكم فيها يف الشركات املسامهة الصناعية الفلسطينية‬،‫*عبد الفتاح الديك‬
– ‫ نظام حماسبة التكاليف يف الشركات الصناعية الفلسطينية‬، ‫*خلدون صوافطة‬
: ‫المراجع باإلنجليزية‬
M. N Arora, Cost Accounting Principal & Practice, Vikash Publishing House Pvt Ltd 

Dasgupta P. Advance Study in Cost Accounting, Sultan Chand & Sons Publishers Delhi 1996 

S.P Jain And K.L Narang, Cost Accounting, Sultan Chand & Sons Publishers, New Delhi, 1994 

M. Y. Khan & P.K.Jain Advanced Cost Accounting, Tata M.C Grow hill Publisherng Pvt ltd, 
Delhi 1998

M. Y. Khan & P.K.Jain, Theory & Techniques of Cost Accounting, Tata M.C Grow hill 
Publisherng Pvt ltd, Delhi 1998

V.K Saxsna & C.D Vashisth, Cost & Management Accounting Methods, Sultan Chand & Sons 
Publishers, New Delhi, 1996

V.K Saxsna & C.D Vashisth, Cost Accounting Text Book, Sultan Chand & Sons Publishers, New 
Delhi, 1996

:‫األبحاث باإلنجليزية‬

Deeb Musa Naseef, "Cost Accounting System in Fertilizer Industry in India", Ph D Thesis 
Submitted to The University Of Rajasthan In the Year 2000 for the Award of The Ph D Degree in
.Cost Accounting

8
‫‪Rifat Saleh Khalf, "Cost Reduction & Cost Control in Pharmaceutical Industry in India," Ph D‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Thesis Submitted to The University Of Rajasthan In the Year 1999 for the Award of The Ph D Degree‬‬
‫‪.in Cost Accounting‬‬

‫نبذه عن حياة معد الورقة‪-:‬‬

‫الدكتور ‪/‬ذيب موسى ناصيف من مواليد مدينة سلفيت – الضفة الغربية يبلغ من العمر ‪ 32‬عاماً‪ .‬أكمل حتصيله‬
‫الثانوي يف مدارس البلدة ومن مث تابع دراسته اجلامعية خارج الوطن حيث حصل على الشهادة اجلامعية األوىل‬

‫‪9‬‬
‫البكالوريوس يف (التجارة العامة ) من جامعةة ناكبور ‪ -‬الهند وذلك سنة ‪ 1994‬ومن مث أكمل دراسة الماجستير‬
‫تخصص( المحاسبة ) في جامعة راجستان –الهند وحصل على الشهادة سنة ‪ ، 1996‬وحصل على شهادة‬
‫الدكتوراه من نفس اجلامعة سنة ‪ 2000‬وكان ختصصه يف الدكتوراه يف محاسبة التكاليف وكان عنوان حبثه " نظام‬
‫حماسبة التكاليف يف الشركات املصنعة لألمسدة يف اهلند"‬
‫وباحثناً حاصل على دبلوم يف اللغة اإلجنليزية من جامعة –ناكبور‪ ،‬ودبلوم يف اللغة الفرنسية من جامعة راجستان ‪.‬‬
‫شارك الباحث يف العديد من املؤمترات احمللية والعاملية يف اهلند أثناء دراسته للدكتوراه‪.‬‬
‫يعمل الباحث منذ عام ‪ 2000‬إىل غاية اآلن أستاذ مساعد يف جامعة القدس املفتوحة‪/‬مركز سلفيت الدراسي‪ ،‬وهو‬
‫عضو جلنة تنقيح وتطوير برنامج االدارة والريادة يف اجلامعة‪ .‬وقد مثل اجلامعة يف العديد من املؤمترات والندوات‪.‬‬

‫‪10‬‬