‫مفهوم السعر المستهدف‪.

‬‬
‫ذلك السعر المقدر للمنتج‪ ،‬والذي يكون المستهلك مستعدا ً لدفعه مقابل الحصول على المنتج‪ ،‬ويعتبر‬
‫نقطة البداية ألنشطة التكاليف المستهدفة‪ ،‬ويتم تحديده على أساس دراسة السوق لعدة عوامل تشمل نوعية‬
‫المنتج وخصائصه والسعر المرغوب في دفعه من قبل المستهلك‪ ،‬باإلضافة إلى معرفة رد فعل المنافسين‬
‫تجاه ذلك السعر المحدد"‬
‫الخاصية النهائية للمنتج‬
‫وضع المنتج في السوق‬
‫تحليل المنافسين‬
‫احتياجات العمالء‬
‫السعر المدفوع من العمالء‬
‫السعر المستهدف‬

‫ومما سبق يتضح لنا أن سعر المنتج هو تلخيص لحكم السوق على نوع معين من الجودة والخدمات‬
‫والوظائف في زمن محدد‪ ،‬وهو يتحدد على أساس بعض العوامل التي يوضحها الشكل التالي‬

‫‪ - 1‬احتياجات ورغبات العمالء المرتبطة بالخصائص المادية والجمالية للمنتج‪.‬‬

‫‪ - 2‬السعر الذي يكون العمالء مستعدين لدفعه مقابل الوظائف والخصائص التي تميز المنتج‪.‬‬
‫‪ - 3‬تحليل خصائص وأسعار المنتجات المنافسة‪.‬‬
‫‪ - 4‬وضع المنتج في السوق ومكانته بين منافسيه‪.‬‬
‫‪ - 5‬تحليل المنافسين‪.‬‬

‫أوال‪ -‬مفهوم التكاليف المستهدفة‪.‬‬

‫لقد ظهرت العديد من الدراسات التي تشرح وتوضح مفهوم نظام التكاليف المستهدفة وأهدافه ووظائفه‪،‬‬
‫على أنه "أحد أدوات إدارة التكاليف التي تخفض التكاليف الكلية لإلنتاج على مدار دورة حياة المنتج‬
‫بمساعدة القائمين بهندسة اإلنتاج والتصميم وبحوث التسويق والمحاسبة"‪.‬‬

‫‪:‬ماهية التكلفة المستهدفة‬

‫التكلفة المستهدفة ‪ :‬عبارة عن عملية ضبط وتحديد إجمالي تكاليف المنتج المقترح والمحدد والذي يؤدي‬
‫‪ .‬إنتاجه إلي توليد الربحية المطلوبة عند السعر الذي يتوقع البيع به في المستقبل‬

‫كما عرفها حياني‪:‬‬

‫بأنها طريقة لتخطيط التكلفة ترتكز على المنتجات ذات عمليات التشغيل المتميزة أو الخاصة والدورة الحياتية‬
‫القصيرة نسبيا ً وأنها طريقة التكلفة التي تستخدم في المرحلة األولى من دورة حياة المنتج أي مرحلة األبحاث‬
‫‪.‬والتطوير وهندسة المنتج‬
 ‫وعرفها بيرد والباني‬
‫بأنها مجموعة من الخطوات التي تهدف لخفض تكاليف المنتج التي يتم تحديدها بناء على فهم رغبات‬
‫‪.‬وحاجات العمالء‬

‫ولذلك فان أسلوب التكلفة المستهدفة يقوم على ان‬

‫التكلفة المسموح به وهى التكلفة المستهدفة = سعر البيع المتوقع – الربح المرغوب فيه‬

‫إضافة إلى ذلك فان سعر وتكلفة المنتج ذو الوظائف المتفردة والمتخصصة التي يتميز بها دو غيره من‬
‫المنتجات المنافسة يتم تحديده من خالل فهم وتحديد احتياجات ورغبات العمالء وقدرتهم على الدفع مقابل هذه‬
‫‪.‬الميزات‬

‫وحيث أن ظهور مدخل التكلفة المستهدفة ظهر أوال في اليابان فأنه من المناسب عرض تعريف جمعية‬
‫المحاسبين اليابانيون للتكلفة المستهدفة حيث عرفتها بأنها‬

‫عبارة عن عملية االدارة ألرباح بصفة عامة وذلك عن طريق تحديد مستويات جودة المنتج والتي تمكن‬
‫المنظمة من تحقيق استراتيجيتها للربح على ان يتم تحقيق تلك المستويات المذكورة في مراحل التخطيط‬
‫‪.‬للمنتج وكذلك تطويره للمستوى الذي يقابل تطلعات واحتياجات العمالء‬
‫بداية ظهور أسلوب التكلفة المستهدفة‬

‫يعتبر أسلوب التكاليف المستهدفة عملية بسيطة الفهم والتطبيق نسبيا ‪ ،‬وبالرغم من ذلك فإنها تؤثر تأثيرا‬
‫ب جيش من المتخصصين والمهنيين ‪ ،‬أو‬ ‫كبيرا على ربحي ِة المنظمات واألعمال التجارية ‪ ،‬كما أنها ال تتطلّ ُ‬
‫النطاق‪ ،‬أَو تراكيب وإجراءات إدار ِة معقّدة ِ‬
‫ِ‬ ‫برامج واسعة‬
‫ِ‬ ‫ولكنها في الغالب عبارة عن ‪.‬حتى تتطلب تطبيقات‬
‫ط ومنطقي يترجم اإلجراءات والعمليات الحالي ِة للشركة‬ ‫س منضب ُ‬
‫‪.‬ح ّ‬

‫فقد بدا ظهور هذا األسلوب من التكلفة أوال في اليابان خالل عام ‪ 1960‬حيث وجد ان ‪%80‬من الصناعات‬
‫الكبرى كانت تتبع هذا األسلوب بالفعل ‪ ،‬باإلضافة إلى قيام الصناعات اليابانية بتطوير بعض األساليب‬
‫‪ .‬والمفاهيم األمريكية وإكسابها خصائص جديدة تتوافق مع متغيرات األعمال التي تواجهه تلك الصناعة‬

‫حيث قام خبراء الصناعة اليابانية بتطوير فكرة أمريكية بسيطة يطلق عليها هندسة القيمة ‪ ،‬وتم تحويلها إلى‬
‫نظام ديناميكي لخفض التكلفة وتخطيط الربحية ‪ ،‬وقد ظهر هندسة أسلوب القيمة في شركة (جنرال الكتريك)‬
‫األمريكية أثناء الحرب العالمية الثانية ‪ ،‬وذلك كمنهج أو أسلوب هندسي منظم يسعى إلى إنتاج المنتج في ظل‬
‫وجود نقص في عناصر اإلنتاج من المواد الخام والمنتجات الوسيطة ‪ ،‬وأسفرت التجارب العملية عن إمكانية‬
‫إنتاج منتج ذو فاعلية عالية ‪ ،‬ويتكون من اقل عدد ممكن من األجزاء الداخلية في تركيبه ‪ ،‬ثم تطور األسلوب‬
‫‪ .‬حتى أصبح يؤدي إلى إنتاج منتج بأقصى درجات الكفاءة والفاعلية مع خفض تكلفة اإلنتاج إلى أدنى مستوى‬
 ‫واليوم أصبح هناك نسبة كبيرة جدا من الصناعات التجميعية اليابانية تستخدم هذا األسلوب ‪ ،‬مثل صناعة‬
‫السيارات ‪ ،‬االلكترونيات ‪ ،‬األدوات المنزلية وغيرها من الصناعات الحديثة والمتقدمة ‪ ،‬ونجد ان معظم‬
‫كما ان ‪ .‬الشركات اليابانية العمالقة مثل تويوتا ‪ ،‬نيسان ‪ ،‬سوني ‪ ،‬وشركة كانون تستخدم هذا األسلوب‬
‫أنشطة تحديد التكاليف مرتبطة ارتباطا مباشرا بتطوير المنتجات الجديدة وهو الشيء الذي تعتبره الشركات‬
‫‪.‬سرا وهذه السرية قد تكون سببا في إخفاء األثر الحقيقي ألسلوب تحديد التكاليف المستهدفة‬

‫نظرة على النظام التقليدي للتكاليف ‪:‬‬

‫لقد ظل هذا – المدخل التقليدي للتكاليف – هو االسلوب االمثل لعدة سنوات وهو األسلوب‬
‫والمدخل االكثر شيوعا ً و الذي يقوم على اساس ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تخصيص التكاليف الغير مباشرة بحيث تصيب كلها في مركز االنتاج ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬ان التكاليف الغير مباشرة المحملة على كل مركز انتاج يعاد تحميلها على المنتجات‬
‫كرقم واحد فقط بموجب معدل أساس تحميل معين مرتبط بحجم االنتاج ‪.‬‬

‫من مخرجات المعلومات في النظام التقليدية لتحديد التكلفة ‪:‬‬

‫– تقديم المعلومات الالزمة العداد الموازنات التشغيلية الجارية ‪.‬‬
‫وبالتالي فان نظم التكاليف التقليدية تطبق ماليا ً واداريا ً بنجاح ‪ ،‬وهي األن في طريقها الى‬
‫التالشي ببطء مما يفتح الباب امام نظرية تكاليفية و ادارية هي نظام تكاليف االنشطة‬
‫محل البحث ‪.‬‬

‫‪:‬كما توجد بعض االنتقادات الموجهة لنظام التكاليف التقليدي والتى من اهمها ما يلي‬
‫‪.‬عدم مالئمة نظام التكاليف التقليدي لدرجة التعقيد في العمليات الصناعية في الوقت الحاضر ‪1-‬‬
‫‪.‬قصور نظام التكاليف التقليدي عن توفير المعلومات الالزمة لإلدارة ‪2-‬‬
‫‪.‬زيادة أهمية التكاليف الصناعية غير المباشرة ولم يعد مجرد عبء تحاول الشركات تخفيفه ‪3-‬‬
‫‪.‬طرق التخصيص التقليدية للتكاليف غير المباشرة تؤدي إلى عدم دقة بيانات تكلفة المنتج ‪4-‬‬
‫‪ .‬تتسم تقارير التكاليف التقليدي بأنها على درجة كبيرة من التجميعية ‪5-‬‬
‫استخدام نظام التكاليف التقليدي أساس األجور المباشرة كأساس لتحميل التكاليف الصناعية غير ‪6-‬‬
 ‫‪.‬المباشرة على وحدات اإلنتاج مما يؤدي إلى عدم دقة تحديد تكلفة المنتجات‬
‫ارتكاز نظام التكاليف التقليدي على أسس مرتبطة بتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة في ظل ‪7-‬‬
‫‪.‬وحدة اإلنتاج مما يؤدي على عدم قياس تكاليف المنتجات بشكل دقيق‬
‫وعليه ونظرا ً ألهمية هذا النظام لتعدد المنتجات وزيادة األعباء والتكاليف البد من زيادة الوعي بنظام‬
‫يجعله في موضع االهتمام من أقسام اإلنتاج والبيع والتسويق في الشركات ويساهم في تحسين كفاءة )‪(ABC‬‬
‫اإلدارة‬

‫‪:Principle Of Historical Cost‬مبدأ التكلفة التاريخية‬

‫أي تقويم األصول والخصوم على أساس السعر النقدي المعادل لتلك الموارد وااللتزامات وذلك في تاريخ اقتناء األصل أو قيام‬
‫االلتزام أي أن اإلثبات يتم وفقا للتكلفة وليس حسب القيمة‪ .‬فالقيمة تتجسد بالقيمة الحالية لمقدار الخدمات المتوقع الحصول عليها‬
‫‪).‬من هذا األصل خالل سنوات العمر االقتصادي وال يتم االعتراف بالقيمة إال عند تحققها (بتحقق اإليراد أو البيع‬
 ‫وتعتمد التكاليف التاريخية على افتراض ثبات وحدة ]‪.[1‬لتكاليف التاريخية هي القيمة المالية األصلية للعنصر االقتصادي‬
‫وااللتزامات بتكاليفها التاريخية‪ ،‬كما لو لم يكن هناك أي تغيير في القياس‪ .‬وفي بعض األحوال‪ ،‬يمكن أن يتم عرض األصول‬
‫‪.‬القيمة منذ تاريخ االستحواذ عليها‪ .‬وبالتالي‪ ،‬يمكن أن تختلف قيمة الميزانية العمومية للعنصر عن القيمة "الحقيقية" له‬

‫واالنحراف عن القيمة "الحقيقية")‪ ،‬إال أنها تبقى قيد (في حين أنه يتم توجيه االنتقاد إلى التكلفة التاريخية بسبب عدم دقتها‬
‫االستخدام في األنظمة المحاسبية‪ .‬ويتم استخدام العديد من التصحيحات للتكاليف التاريخية‪ ،‬وتتطلب العديد منها استخدام الحكم‬
‫اإلداري‪ ،‬وقد يكون من الصعب تنفيذها أو التحقق منها‪ .‬واالتجاه السائد في أغلب المعايير المحاسبية هو االنتقال إلى انعكاس‬
‫صا بالنسبة لألصول ذات‬ ‫أكثر دقة للقيمة العادلة أو القيمة السوقية‪ ،‬رغم االستمرار في استخدام مبدأ التكلفة التاريخية‪ ،‬خصو ً‬
‫‪.‬األهمية األقل‬

‫لألصل في الميزانية العمومية‪ .‬وتساوي التكلفة التاريخية القيمة الدفترية في حالة عدم على القيمة الدفترية ويؤثر االهتالك‬
‫‪.‬تسجيل أي تغيير في قيمة األصل منذ االستحواذ عليه‪ .‬ويمكن إضافة التحسينات إلى أساس التكلفة لألصل‬

‫ال تعكس التكلفة التاريخية بصفة عامة التقييم السوقي الحالي‪ .‬وتتطلب أسس القياس البديلة ألساس قياس التكلفة التاريخية‪ ،‬والتي‬
‫يمكن تطبيقها على بعض أنواع األصول التي تكون قيمتها السوقية متاحة‪ ،‬أن يتم تحديث القيمة الدفترية لألصل (أو االلتزام) بما‬
‫يتوافق مع سعر السوق (تقييم القيمة السوقية العادلة) أو بعض التقديرات األخرى للقيمة التي تقترب من القيمة الحقيقية بشكل‬
‫أفضل‪ .‬ويمكن أن تتطلب المعايير المحاسبية أو تسمح بأساليب مختلفة (حتى مع األنواع المختلفة من األصول أو االلتزامات‬
‫غير المالية المتنوعة ذات القيمة الحقيقية) فيما يتعلق بكيفية تسجيل التغيير الناجم في قيمة األصل أو االلتزام‪ ،‬كجزء من الدخل‬
‫‪.‬أو كتغيير مباشر حق المساهم‬

‫ويعد نموذج محاسبة طاقة شراء السلع الثابتة نموذ ًجا محاسبيًا أساسيًا بدالً معتمدًا من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية‬
‫‪.‬لنموذج محاسبة التكلفة التاريخية التقليدي‬

‫‪ :‬مبدأ التكلفة التاريخية‬

‫تمثل التكلفة التاريخية ‪ :‬التكلفة الفعلية لألصل بتاريخ الشراء حيث تسجل في الدفاتر المحاسبية وتبقى ثابتة دون تغيير حتى إنتهاء •‬
‫الغرض الذي أُنشئ من أجله حيث تعتبر هذه التكلفة أفضل أساس لتقويم موجودات المنشأة كونها تتميز بسهولة التحقق والموضوعية‬
‫والواقعية نظرا ً لتوفر المستندات والوثائق المؤيدة إلثباتها وبعيدة عن الحكم الشخصي‬
‫إن ما يطرأ على قيم تلك األصول من تغيير بعد تاريخ إقتنائها يتم تجاهله من قبل المحاسبين ومهما تغيرت أسعار الموجودات المشتراة •‬
‫بعد عملية الشراء وتسجيلها في السجالت المحاسبية فإن المحاسب ال يغير القيمة التي سجلت فيها العملية أساسا ً ويشار إلى ذلك عادة ً‬
‫بالقاعدة الذهبية أو التكلفة التاريخية‬
‫يقوم هذا المبدأ على قياس التضحيات اإلقتصادية التي ينفقها المشروع على أساس فعلي كما هي مؤيدة بالمستندات الدالة على ذلك مع •‬
‫تجاهل كل التقلبات التي تطرأ على األسعار‬
‫ً‬
‫هناك إتفاق عام بين مستخدمي ومعدي القوائم المالية على أهمية وضرورة إستخدام التكلفة التاريخية أساسا لقياس عناصر القوائم المالية •‬
‫إلستخدام •‬‫إن التكلفة التاريخية ألي أصل يتمثل بثمن الشراء مضافا ً إليه كافة المصاريف المدفوعة حتى يصبح جاهزا ً ل ٍ‬
‫يُشتق مبدأ التكلفة التاريخية من فرض اإلستمرارية ويستمد قوته من مبدأ الموضوعية وخاصة إمكانية التحقق من المعلومات المحاسبية •‬
‫تعرض مبدأ التكلفة التاريخية إلى إنتقاد شديد بسبب إنخفاض القوة الشرائية للنقد و إرتفاع المستوى العام لألسعار حيث أصبحت •‬
‫األصول يعبر عنها بوحدات نقدية غير متجانسة و أصبحت التكلفة التاريخية ال تعبر إطالقا ً عن التكلفة الحقيقية‬
‫مبدأ المحاسببة على أسباس التكلفة التاريخية ‪ :‬أسااس التكلفة التاريخية يحقق مزايا هامة مثل ساهولة التحقق من‬
‫صااحة البيانات وهي واقعية ل لتوافر المسااتندات المؤيدة لها وتسااتند إلى أساااس حقيقي وموضااوعي ‪ .‬ومع ذلك فإن مبدأ التكلفة التاريخية‬
‫يواجه عدة انتقادات تزداد حدتها بزيادة الموجات التضاااااااخمية الساااااااائدة في الونة األخيرة فالقوائم المالية وفقا ً لها ال تمثل المراكز المالية‬
‫الحقيقية للمنشااافت فضاااالً عن صاااعوبة المقارنة بين المراكز المالية خالل فترات محاسااابية متتالية األمر الذي محصااالته افتقاد المعلومات‬
‫المحاسبية لداللة القياس المحاسبي ‪.‬‬

‫مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬إن التكلفة التاريخية ألي أصل تمثل الشراء مضافا ً إليه كافة المصروفات المدفوعة حتى يصبح‬
‫األصل جاهزا ً لالستخدام‬

‫بموجب هذه المبدأ فأن التكلفة هي أفضل أساس لتقييم موجودات المنشأة وتتضمن التكلفة جميع النفقات والمصروفات ‪1.‬‬
‫التي تكبدتها المنشأة في الحصول على األصل وحتى أصبح جاهزا لالستعمال في مكانه المخصص له بالمنشأة ومن أجل‬
‫الغرض الذي أمتلك من اجله‪ .‬وهناك اتفاق عام بين مستخدمي ومعدي القوام المالية على‬
‫‪2.‬‬
‫أهمية وضرورة استخدام التكلفة التاريخية أساسا لقياس عناصر هذه القوائم المالية ‪ .‬وهذا يعني انه يجب أن تعد هذه ‪3.‬‬
‫القوائم المالية وفقا للتكلفة الحقيقة للحصول على هذه العناصر ‪.‬‬
‫وتتميز التكلفة التاريخية بسهولة التحقق من صحتها وموضوعيتها ‪.‬وذلك ألن األسعار محددة ومعروفة بالكامل عند ‪4.‬‬
‫حدوث الصفقة أو المعاملة التجارية ‪ ،‬وهي غير قابلة للجدل أو التغيير ‪ .‬كما أنها واقعية لتوافر المستندات والوثائق‬
‫المؤيدة لها ‪ ،‬ومن هنا تكون البيانات المالية المعدة بموجب التكلفة التاريخية دقيقة ولها أساس حقيقى وموضوعي قابل‬
‫للصحة والتحقق وغير خاضعة للحكم الشخصي‬

‫) (مزايا نظام التكلفة التاريخية‬

‫يوفر معلومات مالئمة تساعد الدائنين علي التأكـد من المحافظة علي ادني مستوي من ‪1-‬‬
‫‪.‬األصول لضمان حقوقهم قبل المشروع‬
‫نظام ضروري لكل أنواع الرقابة اإلدارية الحتفاظه بسجالت عن جميع المتحصالت النقدية والمدفوعات النقدية ل رقابة النقدية ) ‪2-‬‬
‫‪.‬الخ ‪..‬وكذا سجالت عن المدينون والدائنون لضمان الوفاء بالمطالبات المالية في تواريخ استحقاقها‬
‫أداة لإلدارة إلجراء المقارنات بين الخطط والنتائج الفعلية وتحليل االنحرافات سواء إيجابا أو سلبا مما يساعد علي ضمان تحقيق ‪3-‬‬
‫‪.‬أهداف وخطط المشروع وضمان كفاءة التشغيل‬
‫‪.‬أساس للتنبؤ بالمستقبل فتحليل األحداث الماضية أفضل أساس للتنبؤ ‪4-‬‬
‫‪.‬يوفر دليال قابال لإلثبات عن المعامالت مما يعني انه نظام جيد الحتساب الضريبة وعدم التهرب منها ‪5-‬‬
‫‪.‬يوفر قياسا مناسبا للمركز المالي قصير الجل للمشروع مما يفيد اإلدارة والدائنون قصيري الجل ‪6-‬‬
 ‫عيوب نظام التكلفة التاريخية‬
‫عدم قدرته علي الوفاء باحتياجات مستخدمة البيانات المحاسبية من المعلومات حيث أن هذا النظام ال يوفر المعلومات المالئمة التخاذ ‪1-‬‬
‫‪.‬القرارات طويلة الجل وقياس وتحليل أداء الربح والمركز المالي‬
‫‪.‬تجاهل معلومات هامة عن التغيرات في القوة الشرائية للوحدة النقدية في مستويات األسعار ‪2-‬‬
‫‪:‬تجاهل معلومات هامة عن التغيرات في األسعار السوقية ألصول المشروع وهذا التجاهل يؤدي إلي ما يلي ‪3-‬‬

‫تقاس اإليرادات المحققة خالل الفترة محل القياس وتكاليف الحصول عليها بوحدات نقدية غير متماثلة من حيث قوتها الشرائية مما •‬
‫‪.‬يؤدي إلي الوصول إلي رقم ال معني له يطلق عليه صافي الربح‬
‫عدم إمكانية المقارنة للبيانات المحاسبية الخاصة بمشروع ما عن سنـوات مختلفة •‬
‫وذلك بسبب أن وحـدة القياس المستخدمة في سـنة ما تختلف عن مثيلتها في سنة‬
‫‪.‬أخري سواء بالزيادة أو النقصان‬
‫عدم إمكانية المقارنة لنتائج أعمال المشروعات المتماثلة ومراكزها المالية إذا اختلفت تواريخ بدئها لمزاولة النشاط أو تواريخ استبدالها •‬
‫‪.‬و تجديدها ألصولها‬
‫المغاالة في أرباح الفترة محل القياس ‪ .‬فبافتراض ثبات كافة عناصر قائمة الدخل عدا األسعار طبقا للتكلفة التاريخية واألسعار طبقا •‬
‫‪.‬للسوق عام إعداد قائمة الدخل فان قيمة اإلهالك سوف تكون مختلفة وبالتالي صافي الربح سيختلف‬

‫‪:‬نخلص مما سبق إلي أن االنتقادات الموجهة لنظام ل مبدأ ) التكلفة التاريخية يمكن إيجازها فيما يلي‬
‫) (‪.‬افتقادها لخواص المالئمة والقابلية للمقارن وإمكانية االعتماد عليه ‪1-‬‬
‫‪..‬عدم التطبيق السليم لمبدأ المقابلة المحاسبي ومبدأ اإلفصاح الكافي ‪2-‬‬