‫(‪ )1‬أثر تطبيق التكلفة المستهدفة على تخفيض التكاليف الصناعية‬

‫دراسة ميدانية على عينة من الشركات الصناعية العاملة بالسودان (ص ‪)25-1‬‬

‫إدريس الصديق عثمان‪ 1‬وبروفيسور هالل يوسف صالح‪( 2‬جامعةالسودان للعلوم والتكنولوجيا – كلية الدراسات التجارية)‬

‫المستخلص‪:‬‬
‫تناولت الدراسة مشكلة كيفية تحديد التكلفة في الشركات الصناعية من خالل دراسة العالقة بين السعر‬
‫والتكلفة‪ ،‬هدفت الدراسة إلى التعرف على أمكانية تخفيض التكلفة الصناعية من خالل تطبيق التكلفة‬
‫المستهدفة‪ ،‬وإستخدمت هذه الدراسة المنهج الوصفي التحليلي واإلستبانة كأداة رئيسية إلختبار العينات غير‬
‫اإلحتمالية‪ ،‬حيث وزع )‪ (250‬إستبانة للعاملين باإلدارات المالية للشركات المستهدفة‪ ،‬بنسبة إسترداد‬
‫)‪(90%‬وإلختبار فرضيات الدراسة المتعلقة بوجود أو عدم وجود عالقة بين المتغيرات تم إستخدام تحليل‬
‫المسار عن طريق نمذجة المعادلة البنائية‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى وجود عالقة إيجابية بين التكلفة المستهدفة‬
‫وتخفيض التكاليف من خالل القيمة المدركة وتحليل األنشطة‪ ،‬وأوصت الدراسة بضرورة اإلهتمام بتحليل‬
‫المنافسين والحصة السوقية المستهدفة عند تحديد السعر المستهدف‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية‪ :‬سعر السوق المستهدف‪ -‬هامش الربح المستهدف‪ -‬التكلفة المسموح بها‪:‬‬
‫‪ABSTRACT:‬‬
‫‪The study tackled to determine the cost in the industrial companies through‬‬
‫‪studying the relation between the price and the cost. The study aimed to uncover‬‬
‫‪the possibility of reducing the industrial cost through applying the targeted cost.‬‬
‫‪The researcher used the descriptive analytic method and the questionnaire as main‬‬
‫‪tool to test non-probability sample, where (250) questionnaire forms are distributed‬‬
‫‪to employees at the targeted companies in the financial managements, at hit ratio‬‬
‫‪of (90%), to test the study hypothesis related to the existence and non-existence of‬‬
‫‪relations among the variables, the using of the track analyzing is made by the‬‬
‫‪modeling the constructive equation. The study reached to several results top of the‬‬
‫‪; there is a positive relation between the targeted cost and the cost reduction‬‬
‫‪through the perceived value and the activity analysis , the study recommended to‬‬
‫‪the necessity of concerning on the competitors analyzing and the targeted‬‬
‫‪marketing portion when determining the targeted price.‬‬
 ‫تمهيد‪:‬‬
‫في ظل تطور البيئة الصناعية الحديثة والتطورات التكنولوجية المتسارعة وفي ظل التنافس بين الشركات‬
‫الصناعية على المستوى المحلى والعالمي وعدم القدرة على تغيير أسعار المنتجات من حيث رفع أسعارها‬
‫كان ال بد من تركيز الشركات على التكلفة والعمل على تخفيضها من خالل إستخدام أساليب حديثة كأسلوب‬
‫التكلفة المستهدفة‪.‬‬
‫مشكلة الدراسة‪Study Problem:‬‬
‫ركزت الدراسة على معرفة الدور الذي يمكن أن تلعبه التكلفة المستهدفة كأحد أساليب المحاسبة اإلدارية‬
‫الحديث ة فى بناء نظام تكاليفي سليم وتحديد اإلجراءات التي يمكن إتباعها في تحديد تكلفة المنتجات بصورة‬
‫دقيقة تساهم في زيادة الربحية وتحقيق ميزة تنافسية ‪ .‬تأسيسا ً لما سبق تتمثل مشكلة الدراسة باآلتي‪:‬‬
‫‪.1‬هل تتوفر المقومات الالزمة لتطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية؟‬
‫‪ .1‬هل يؤثر سعر البيع المستهدف على تكاليف األنشطة في الشركات الصناعية؟‬
‫‪ .2‬هل هناك عالقة بين هامش الربح و تحليل مسببات تكاليف في الشركات الصناعية؟‬
‫أهمية الدراسة ‪ : Study Importance‬تكمن أهمية الدراسة في اآلتي‪:‬‬
‫‪.1‬معرفة أثر تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية على تخفيض تكلفة المنتجات من خالل دراسة‬
‫العالقة بين السعر والتكلفة‪.‬‬
‫‪.2‬معرفة الدور الذي تلعبه التكلفة المستهدفة في تخفيض التكاليف وإيجاد ميزة تنافسية للشركات الصناعية‪.‬‬
‫أهداف الدراسة ‪ : Study Objectives‬تسعي الدراسة لتحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫‪.1‬التعرف على أثر سعر البيع المستهدف على تكاليف األنشطة في الشركات الصناعية‪.‬‬
‫‪.2‬التعرف على العالقة بين هامش الربح والتكاليف في الشركات الصناعية‪.‬‬
‫‪.3‬التعرف على أمكانية تخفيض التكلفة الصناعية من خالل تطبيق التكلفة المستهدفة‪.‬‬
‫منهجية الدراسة ‪ : Study Method‬تقوم هذه الدراسة على المنهج التاريخي‪ ،‬والمنهج الوصفي التحليلي‬
‫واإلستعانة باألساليب اإلحصائية لتحليل نتائج الدراسة الميدانية باإلضافة إلى اإلطالع على المراجع‬
‫والمصادر العلمية ذات العالقة المباشرة بالدراسة‪.‬‬
‫فرضيات الدراسة ‪ :Study Hypothesis‬بناءا ً على مشكلة الدراسة وأهدافها تم صياغة الفرضيات التالية‪:‬‬
‫الفرضية األولى‪ :‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين سعر البيع وتكاليف األنشطة‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين هامش الربح المستهدف وتخفيض تكاليف األنشطة‪.‬‬
 ‫حدود الدراسة ‪ :Study Limits‬تنحصر الحدود المكانية في عينة من الشركات الصناعية بالسودان‪،‬‬
‫أماالحدود الزمانية تتمثل في بيانات اإلستبانة ‪2017‬م ‪.‬‬
‫الدراسات السابقة‪:‬‬
‫دراسة‪،‬جمال عبدالحميد‪2007،‬م ‪:‬‬
‫هدفت الدراسة إلى توضيح العالقة المتبادلة بين السعر المستهدف والتكلفة المستهدفة بإستخدام تحليل‬
‫الحساسية ونظم الخبرة الضبابية‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪ ،‬ليس هناك تعريف واحد وبسيط للتكلفة‬
‫المستهدفة كرقم‪ ،‬فالتعريفات تختلف حسب ما إذا كان هذا الرقم هو رقم التكلفة المستهدف الوصول إليه‬
‫وحسب طريقة إحتساب هذا الرقم‪،‬وأيضا ما إذا كان يمثل القدر المطلوب أو المستهدف تخفيضه من التكاليف‪.‬‬
‫أوصت الدراسة بتطبيق المنهجية المقترحة للتوصل إلى أرقام للسعر المستهدف والتكلفة المستهدفة والربح‬
‫المستهدف في مختلف الشركات على إختالف ظروف المنافسة التي تعيشها‪،‬إستخدام تحليل الحساسية ونظم‬
‫الخبرة الضبابية في التوصل إلى أرقام للسعر المستهدف والتكلفة المستهدفة والربح المستهدف بما يعكس‬
‫العالقة التبادلية والمتداخلة بين هذه األرقام‪ ،‬ويكفل األخذ في اإلعتبار ظروف عدم التأكد التي تحيط بمفردات‬
‫أو بأرقام السعر المستهدف والتكلفة المستهدفة والربح المستهدف‪.‬‬
‫دراسة‪ ،‬راضية عطوي‪2008 ،‬م ‪:‬‬
‫هدفت الدراسة إلى البحث عن عناصر للتكلفة المستهدفة وكيفية تطبيقها‪ ،‬وإثبات إمكانية إستعمال التكلفة‬
‫المستهدفة كأداة فعالة إلدارة التكاليف‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪،‬في ظل معطيات البيئة اإلقتصادية‬
‫الحديثة أصبحت المؤسسات مطالبة بإنتاج منتجات متجددة‪ ،‬ذات جودة عالية وبتكلفة منخفضة‪،‬كما أصبحت‬
‫مطالبة بالتمتع بمرونة لمواجهة قصر دورة حياة المنتجات‪ ،‬طلبات العمالء المتنوعة وإشتداد المنافسة‬
‫العالمية‪ .‬أوصت الدراسة بتعديل تصميم المنتج لتحقيق إقتصاد في تكلفته وبالتالي تخفيض التكاليف ككل‪.‬‬
‫دراسة‪،‬غسان فالح ‪2008،‬م ‪:‬‬
‫هدفت الدراسة إلى التعرف على مجاالت إستخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية األردنية‪،‬‬
‫والتعرف على مدى توفر العناصر الالزمة إلستخدام التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية األردنية‪.‬‬
‫توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪ ،‬تتوافر في الشركات الصناعية المساهمة األردنية مجموعة من العناصر‬
‫الالزمة إلستخدام مدخل التكلفة المستهدفة‪ ،‬هناك معوقات تحول دون قيام الشركات الصناعية المساهمة‬
‫األردنية إلستخدام مدخل التكلفة المستهدفة في صناعتها‪ .‬أوصت الدراسة بضرورة قيام الشركات الصناعية‬
‫المساهمة األردنية بتطبيق مدخل التكلفة المستهدفة لما يحققه من فوائد ومزايا ومقدرة تنافسية في ظل‬
‫التطورات اإلقتصادية والتكنولوجية العالمية‪.‬‬
 ‫دراسة‪Waleed MjaLLi Al_, et. AL 2012،‬‬
‫هدفت الدراسة إلى تحديد مدى إستخدام الجامعات األردنية الخاصة تقنية التكاليف المستهدفة وأبعاد المزايا‬
‫التنافسية‪ ،‬وتحديد أهم األبعاد التي تستند عليها تقنية التكلفة المستهدفة في بناء وتعزيز مزايا تنافسية‪ .‬توصلت‬
‫الدراسة إلى نتائج منها‪ ،‬تتمتع الجامعات الخاصة بمزايا تنافسية وتستخدم تقنية التكلفة المستهدفة من أجل‬
‫تعزيز الربحية واإلنتاجية ودعم العملية اإلستراتيجية لصنع القرار‪،‬التوجد عالقة بين أبعاد تقنية التكلفة‬
‫المستهدفة وأبعاد المزايا التنافسية في الجامعات األردنية‪.‬أوصت الدراسة بإستخدام المزيد من أبعاد تقنية‬
‫التكل فة المستهدفة للحد من تكلفة تطوير التخصصات والبرامج العلمية لتمكين الجامعات من تعزيز مزاياها‬
‫التنافسية‪ ،‬وتطوير وحدات إدارية متخصصة في جوانب التكلفة المستهدفة وإسناد واجبات ومهام أوسع نطاقا ً‬
‫وأكثر شموالً ألقسام المحاسبة‪ ،‬اإلهتمام باألبعاد التي حققت التميز للجامعات القائمة وتعزيز المزايا التنافسية‬
‫من خالل تفعيل تقنية التكلفة المستهدفة للجامعات التي تود أن تكون لها ميزة تنافسية‪.‬‬
‫دراسة‪ ،‬فراس رفعت‪2012,‬م‪:‬‬
‫هدفت الدراسة إلى توفير إطار شامل لتوضيح دور أسلوب التكلفة المستهدفة في دعم ونجاح المنتجات‬
‫الصناعية‪ .‬إتبعت الدراسة المنهج اإلستقرائي والمنهج الوصفي التحليلي‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪،‬‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصائية بين متوسط اإلجابات ومتوسط المقياس اإلفتراضي‪،‬وعليه يؤثر تحديد‬
‫السعر على أساس التكلفة على اإلستراتيجية التنافسية في الشركات األردنية‪ .‬أوصت الدراسة بضرورة‬
‫حرص اإلدارة على القضاء على الصعوبات التي تواجه تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة حتى تستطيع الشركة‬
‫اإلستفادة من مزايا مدخل التكلفة المستهدفة‪.‬‬
‫دراسة‪:Dr. Jelsy Joseph, Mr. A.Vetrivel, 2012,‬‬
‫هدفت الدراسة إلى تحديد تكلفة المنتجات وتخفيضها بشكل فعال لمواجهة المنافسة والتعرف على المنتجات‬
‫المستقبلية‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪ ،‬إستخدام كل من أسلوبي التكلفة المستهدفة والتكلفة على أساس‬
‫األنشطة يساعد في تخفيض التكاليف وتحسين الربحية‪،‬أوصت الدراسة بضرورة إعادة تصميم المنتجات‬
‫الموجودة لتحسن األرباح من المستوى الحالى وتحقيق التحسين المستمر في تخفيض التكاليف‪.‬‬
‫دراسة‪:Farouq Al Azzam,2013،‬‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم وضوح أساليب التكاليف التي تستخدمها البنوك في مدينة العقبة المتعلقة‬
‫بأسلوب التكلفة المستهدفة‪ .‬وماهي الصعوبات المعوقات التي تواجه تطبيق أسلوب التكلفة المستهدفة فيها‪.‬‬
‫هدفت الدراسة إلى التعرف على مدى قدرة البنوك في إجراء التحسينات المستمرة لتخفيض التكاليف‪،‬‬
‫والتعرف على الصعوبات التي تواجه تطبيق أسلوب التكلفة المستهدفة‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪،‬‬
‫وجود صرع تنظيمي من خالل تضارب األهداف أدى إلى عدم تطبيق أسلوب التكلفة المستهدفة‪ ،‬وعدم العمل‬
‫بروح الفريق والتعاون بين األقسام‪ ،‬أوصت الدراسة الحد من الصراع التنظيمي والعمل بروح الفريق‬
‫وإشراك الموظفين واألخذ بآرائهم في تطبيق األساليب الحديثة لتخفيض التكاليف‪.‬‬
‫دراسة‪: Lawrence Imeokparia, 2014،‬‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في إستكشاف مدي إعتماد وتطبيق نظام التكاليف من قبل الصناعات التحويلية في‬
‫جنوب غرب نيجيريا وتأثيرها على أدائها‪ .‬هدفت الدراسة إلى تحديد مستوى إعتماد وتطبيق التكاليف‬
‫المستهدفة في الصناعات التحويلية في جنوب غرب نيجيريا‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج منها‪ ،‬وجود عالقة‬
‫إيجابية بين إعتماد وتطبيق نظم التكاليف المستهدفة وتخفيض تكلفة اإلنتاج‪ ،‬وجود إعتماد وتطبيق التكاليف‬
‫المستهدفة من قبل الصناعات التحويلية‪.‬أوصت الدراسة بضرورة إعتماد التكاليف المستهدفة في تقدير‬
‫التكاليف لتحسين األداء المالي للشركات التصنيع‪.‬‬
‫دراسة‪:NourAldeen & Other,2014,‬‬
‫هدفت الدراسة إلى حث إدارة الشركات في المحافظة على المزايا التنافسية التي تبنى على اإلدارة‬
‫اإلستراتيجية للتكلفة ومعرفة تأثير تطبيق أسلوب التكلفة المستهدفة في تعزيز القدرة التنافسية‪ ،‬توصلت‬
‫الدراسة إلى نتائج منها‪،‬وجود عالقة إيجابية ومباشرة بين أسلوب التكلفة المستهدفة وتعزيز القدرة‬
‫التنافسية‪،‬عدم قدرة الشركات على إجراء تعديل جوهري على تصميم المنتجات بسبب التكلفة العالية لتغيير‬
‫التصاميم وعدم وجود إدارات متخصصة إجراء البحوث‪.‬أوصت الدراسة الدعم واإلهتمام من قبل اإلدارة‬
‫العليا لتطبيق أسلوب التكلفة المستهدفة لتحقيق تخفيضات كبيرة في تكاليف اإلنتاج لتعزيز القدرة التنافسية‪،‬‬
‫ضرورة تطوير نظم التكاليف المطبقة في الشركات الصناعية السورية من خالل إعتماد مداخل حديثة شاملة‬
‫من حيث التكلفة من أجل تحقيق أهداف الربحية وتعزيز قدرتها التنافسية‪.‬‬
‫دراسة‪:Adeniyi Segun.2014 ,‬‬
‫هدفت الدراسة إلى معرفة أثر تحديد التكلفة المستهدفة في تعزيز ميزة التكلفة في الشركات الصناعية‪ ،‬والتأكد‬
‫من كيفية تحقيق التكاليف المستهدفة ميزت جودة المنتج في الشركات الصناعية‪ .‬توصلت الدراسة إلى نتائج‬
‫منها‪ ،‬تحديد التكاليف المستهدفة تمكن شركات التصنيع للتأكد من األسعار بطريقة أكثر واقعية وتعزيز‬
‫المنافسة بين الشركات لتقديم منتجات ذات جودة عالية بتكلفة أقل‪ ،‬أسلوب التكاليف المستهدفة تعزز ميزة‬
‫الجودة في البيئة التنافسية‪.‬أوصت الدراسة بضرورة التنسيق وإشراك العاملين في القطاع المالي والمحاسبي‬
‫في عملية تطبيق التكاليف المستهدفة والرصد الدقيق للتسويق ومراقبة الجودة في كل عملية‪ ،‬إختيار الموردين‬
‫بعناية‪ .‬يتضح للباحثان من عرض الدراسات السابقة أن بعضها ركزت على معرفة دور التكلفة المستهدفة في‬
‫تحسين الميزة التنافسية وبعضها في زيادة العائد على رأس المال وتحسين الربحية‪ ،‬اما دراسة الباحثان فإنها‬
‫ركزت على معرفة أثر تطبيق التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية على تخفيض تكلفة المنتجات من‬
‫خالل دراسة العالقة بين السعر والتكلفة‪ ،‬معرفة الدورالذي تلعبه التكلفة المستهدفة في تخفيض التكاليف‬
‫وإيجاد ميزة تنافسية للشركات الصناعية‪.‬‬
‫نشأة وتطور مفهوم التكلفة المستهدفة‬
‫ظهور مفهوم التكلفة المستهدفة في لعام ‪1973‬في اليابان‪ ،‬ثم ازداد االهتمام بدراسة وتأصيل جوانب‬
‫تطبيقها إلى العديد من دول العالم المتقدمة بدءا ً من العام ‪ 1995‬بعد أن أثبتت تجارب تطبيقه في اليابان‬
‫نجاحات كبيرة كناتج لجهود مهندسي التصميم واإلنتاج في سعيهم لتصميم وتطوير المنتج في إطار مستوى‬
‫الجودة والتكلفة التي تفي بمتطلبات العمالء وظروف المنافسة السائدة في السوق(مجدي‬
‫وائل‪2014،‬م‪،‬ص‪)172‬‬
‫تعاريف التكلفة المستهدفة‬
‫عرفت بأنها أداة من األدوات التي يمكن إستخدامها في تخفيض تكاليف دورة حياة المنتج مع الحفاظ على‬
‫جودة المنتج وقدراته الوظيفية ودرجة الثقة فيه وتلبية إحتياجات العمالء(فتح اإلله محمد‪2009،‬م‪،‬ص‪،)55‬‬
‫وعرفت بأنها‪ ،‬التكلفة التقديرية في المدى الطويل للوحدة من المنتج التي تساعد الشركة على الحصول على‬
‫الدخل التشغيلي المستهدف للوحدة عندما تباع بالسعر المستهدف(ثناء القباني‪2010،‬م‪،‬ص‪ ،)381‬وعرفت‬
‫بأنها‪،‬أحد األساليب الحديثة إلدارة التكلفة للشركة التي تركز على إستراتيجية التميز السعري للمنتج من خالل‬
‫الوصول لتكلفة تناسب السعر المنافس‪ ،‬مع ضمان الجودة للحصول على رضا الزبون(جبر‬
‫الداعور‪2013،‬م‪،‬ص‪.)393‬‬
‫‪ :3/2‬أهداف التكاليف المستهدفة‬
‫تتمثل أهداف التكاليف المستهدفة في(عمرو السعيد‪2000،‬م‪،‬ص‪:)51‬‬
‫‪.1‬اإلدارة الكفء للتكلفة‪ ،‬تساهم في توفير برنامج شامل لتخفيض التكلفة عن طريق التركيز على مكان‬
‫وزمان بدء تخفيض التكلفة قبل حدوثها على مدار دورة حياة المنتج ومن خالل إدارة تشكيلة أنشطة سلسلة‬
‫القيمة للشركة‪.‬‬
‫‪.2‬تحدد تكلفة المنتج مسبقا ً قبل مراحل اإلنتاج‪ ،‬أثناء تصميم وتطوير وتجربة المنتج‪ ،‬مما يعني أن كافة‬
‫اإلجراءات المحاسبية والتكاليفية التي تتم أثناء اإلنتاج تمثل نسبة ضئيلة من تكلفة المنتج‪.‬‬
‫‪ .3‬نقل وتوزيع اإلهتمام بعوامل التكلفة واألداء فيما بين مهندسي التصميم والتطوير بالشركة مع الموردين‬
‫والعمالء كأطراف خارج الشركة‪.‬‬
 ‫‪ :4/2‬أهمية التكلفة المستهدفة تتمثل أهمية التكلفة المستهدفة في)‪(Dwi, Larson ,2009,P 38‬‬
‫‪.1‬تعتبر أساس لتخطيط الربحية وبناء معايير التكلفة في ظل إنتشار التكنولوجيا وما صاحبها من وجود‬
‫منافسة عالمية تتسم بسرعة التغير‪.‬‬
‫ي المنتجات تحقق األرباح المطلوبة وتساعد على صنع القرارات اإلستثمارية‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرف على أ ّ‬
‫‪.3‬تعمل على تقسيم تكلفة المنتج إلى عدة عناصر حسب وظائف المنتج‪ ،‬فقد يتطلب حذف بعض الوظائف التي‬
‫ال يرغبها العميل‪ ،‬اإلهتمام برغبات ومتطلبات العمالء والتي تشمل التكلفة والجودة والزمن‪.‬‬
‫‪:5/2‬خصائص التكلفة المستهدفة تتمثل خصائص التكلفة المستهدفة في(عامر علي‪2009،‬م‪:)30،‬‬
‫‪ .1‬تطبيق التكلفة المستهدفة في مرحلة تصميم وتطوير المنتج‪.‬‬
‫‪.2‬التخطيط في األجل الطويل لتحديد التكلفة والربح واإللتزام بالوصول إليهما عن طريق تطبيق أنشطة‬
‫التحسين المستمر لعدة أجيال للمنتج‪.‬‬
‫‪ .3‬تحليل عناصر التكاليف ودراسة تأثير كل عنصر على ربحية المنتج‪ .4 ،‬الرقابة على نتائج القرارات‬
‫المتعلقة بتصميم المنتج واألساليب الفنية المستخدمة أثناء مرحلة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ :6/2‬مقومات تطبيق التكاليف المستهدفة تتمثل مقومات تطبيق التكلفة المستهدفة في ‪(AL Awawdeh,‬‬
‫)‪:Waleed et al ,2012,P.123‬‬
‫‪.1‬السعر يقود إلى التكلفة ‪ ،‬هو نقطة البداية للوصول إلى التكاليف المستهدفة‪ ،‬مع مراعاة أن يكون السعر‬
‫مقبوالً لدى العميل ولديه المقدرة على دفعه للحصول على المنتجات والخدمات التي تشبع حاجاته ومتطلباته‪.‬‬
‫‪ .2‬التركيز على العميل‪ ،‬يتمثل في التحديد الدقيق لمتطلباته ورغباته التي تشمل الجودة والتكلفة والزمن‪ ،‬وهذه‬
‫العوامل الثالث يجب توافرها مجتمعة في كل من المنتج والعمليات اإلنتاجية عند تحليل التكلفة‪.‬‬
‫‪ .3‬التركيز على تصميم المنتج والعملية‪،‬تشجيع كل الوظائف ذات الصلة بالمنتج على المساهمة والمشاركة‬
‫في حصر كل تصميمات المنتج وتصميمات عملية اإلنتاج‪ ،‬ويساعد في إكتشاف التعديالت والتحسينات‬
‫والتغيرات المطلوبة ودراستها وتحليلها قبل البدء في اإلنتاج الفعلي للمنتج ‪(Hilton ,Ronald,et‬‬
‫)‪al,2000,PP649-650‬‬
‫‪ .4‬فريق الوظائف المتعددة‪ :‬يتم تكوين فريق عمل متكامل ومتنوع التخصصات يشترك في هندسة التصميم‬
‫واإلنتاج وبحوث التسويق ونظم المحاسبة والتكاليف والدعم‪ ،‬ليكون مسئول عن تقديم المنتج منذ بداية فكرته‬
‫المبدئية وعلى مدار دورة حياته اإلنتاجية وحتى قيام العميل بالتخلص منه ‪Kwah, G., 2004,PP.74-‬‬
‫)‪.)75‬‬
‫‪.5‬التخفيض المستمر لتكلفة مكونات المنتج ‪،‬تجزئة التكلفة المستهدفة وفقا ً لمكونات المنتج وأجزاءه‪،‬‬
‫ويستخدم تحليل القيمة في تحديد مناطق تخفيض تكلفة مكونات المنتج مع اإلهتمام باإلدارة السليمة في إختيار‬
‫المورد لتوفير التوريد المناسب‪ ،‬وعدم السماح بالزيادة عن التكلفة المستهدفة وال يجب الوقوف عند مرحلة‬
‫تحقيق التكلفة المستهدفة فقط‪ ،‬بل يجب إجراء المقارنة بين التكلفة الجارية للمنتج وبين التكلفة المستهدفة‪.‬‬
‫‪ 7/2‬دور التكاليف المستهدفة في تخفيض التكاليف‬
‫يتم تخفيض التكاليف في ظل تطبيق التكلفة المستهدفة من خالل(عبد المنعم‪2002،‬م‪،‬ص ص ‪:)62-61‬‬
‫‪ . 1‬دراسة وتحليل تكلفة المنافسين أبعاد ومواطن جديدة لتخفيض التكاليف‪ ،‬ومعرفة أساليب إنتاج غير مطبقة‪،‬‬
‫وبدائل مدخالت يمكن إستخدامها‪.‬‬
‫‪.2‬تخطيط التكلفة إسترشادا ً بأسعار البيع التنافسية‪ ،‬يمثل مرشدا ً لحدود التكلفة من وجهة نظر المستهلك‬
‫وأهداف الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد التكاليف المستهدفة يحقق الجانب السلوكي للتكاليف‪ ،‬ويمثل حافز ودافع لكافة المشاركين في البحث‬
‫عن اإلستخدامات اإلقتصادية الرشيدة للموارد للوصول إلى األهداف المحددة ‪.‬‬
‫‪. 4‬إستهداف تخفيض التكاليف مع المحافظة على مستوى الجودة يعني تخفيض للتكاليف‪ ،‬حيث أن تحقيق‬
‫الجودة يقلل من تكاليف عدم الجودة‪.‬‬
‫‪.5‬هندسة القيمة وتحليل القيمة يمثالن أفضل أسلوب للبحث عن بدائل اإلنتاج بأقل تكلفة دون تضحية بالجودة‬
‫مما يحقق التخفيض اإليجابي الحقيقي للتكاليف‪.‬‬
‫عرض وتحليل البيانات وإختبار الفرضيات‪:‬‬
‫معدل إستجابات العينة‪ ،‬تم جمع البيانات من الميدان عن طريق اإلستبانة الموجه لعينة من العاملين بقسم‬
‫الحسابات في الشركات الصناعية وقدتم إختيار عينة بطريقة عشوائية’طبقية من مجتمع الدراسة ‪ ،‬حيث تم‬
‫توزيع ‪ 250‬إستبانة‪ ،‬تمكن الدارس من الحصول على (‪ )226‬إستبانة من جملة اإلستبانات الموزعة بنسبة‬
‫(‪ )%90‬ولم تسترد (‪)24‬إستبانات بنسبة (‪ )10%‬من تم عمل تنظيف للبيانات وعليه تم إعداد ملخص لكل‬
‫عمليات تنظيف البيانات وكذلك معدل اإلستجابة كما في الجدول (‪.)1‬‬
‫جدول (‪ )1‬تنظيف البيانات ونسبة االستجابة‬
‫االستجابة‬ ‫البيان‬
‫‪250‬‬ ‫مجموع اإلستبانات الموزعة للمستجيبين‬ ‫‪.1‬‬
‫‪226‬‬ ‫مجموع اإلستبانات التى تم ارجاعها‬ ‫‪.2‬‬
‫‪24‬‬ ‫اإلستبانات التي لم تسترد‬ ‫‪.3‬‬
‫‪0‬‬ ‫اإلستبانات غير الصالحة نسبة لبياناتها المفقودة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪16‬‬ ‫اإلستبانات غير الصالحة نسبة إلجاباتها المتشابه‬ ‫‪.5‬‬
 ‫‪210‬‬ ‫عدد اإلسبانات الصالحة للتحليل‬ ‫‪.6‬‬
‫‪%90‬‬ ‫نسبة االستجابة‬ ‫‪.7‬‬

‫المصدر ‪:‬إعدد االباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬

‫التحليل العاملي اإلستكشافي للنموذج الدراسة‪ :‬تم إستخدام حزمة برنامج التحليل اإلحصائي (‪ )SPSS‬في‬
‫إجراء عملية التحليل العاملي اإلستكشافي للنموذج حيث تم إعطاء كل عبارة من العبارات التي أستخدمت‬
‫لقياس كل متغيرات اإلستبانة‪ ،‬ويوضح الجدول (‪ )2‬نتائج عملية التحليل العاملي اإلستكشافي للدراسة المكون‬
‫من عدد من العبارات (العدد الكلي للعبارات ‪38‬عبارة) ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)2‬التحليل العاملي اإلستكشافي ‪Exploratory Factor Analysis:‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪.637‬‬ ‫نحدد سعر البيع المنتج بناء على دراسات السوق قبل البدء في العملية االنتاجية‬
‫‪.786‬‬ ‫نشكل فريق تصميم للوصول الى تصميم المنتج الذي يحقق التكلفة المستهدفة‬
‫‪.782‬‬ ‫ننسق بين ادارة التسويق وادارة التصميم من خالل دراسة متطلبات العمالء‬
‫‪.725‬‬ ‫نحدد تكلفة منتجاتنا من خالل طرح الربح المستهدف من السعر‬
‫‪.830‬‬ ‫نحدد سعر البيع المستهدف بناء على تكلفة االنتاج‬
‫‪.541‬‬ ‫نضع سعر البيع المستهدف بناء على استراتيجية الحصة السوقية للمنتج‬
‫‪.851‬‬ ‫نحدد هامش الربح المستهدف بناءا ً على معدل العائد على المبيعات‬
‫‪.740‬‬ ‫نحدد هامش الربح المستهدف بناءا ً على معدل العائد على مبيعات الصناعة‬
‫‪.887‬‬ ‫دائما نسعى الى اإلنتقال من مستوى التكاليف الحالي الى مستوى اقل‬
‫‪.600‬‬ ‫دائما نعمل على رفع الكفاية اإلنتاجية‬
‫‪.729‬‬ ‫نتهم بتوجيه التكلفة الى األنشطة الضرورية التي تضيف قيمة‬
‫‪.720‬‬ ‫نهتم بالتزام الموردين بمواعيد التسليم‬
‫‪.746‬‬ ‫دائما نسعى لتقليل أخطاء التشغيل الزائدة‬
‫‪.679‬‬ ‫نهتم بمتطلبات البيئة الصناعية الحديثة‬
‫‪.774‬‬ ‫دائما نهتم باالستخدام االمثل للموارد االقتصادية المتاحة‬
‫‪.639‬‬ ‫نهتم بانجاز اإلعمال في الزمن المحدد لكل نشاط‬
‫‪.563‬‬ ‫نركز في الحصول على منتجات سليمة من دون عيوب من المرة االولى‬
‫‪.751‬‬ ‫‪Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy‬‬
‫‪1677.78‬‬ ‫‪Bartlett's Test of Sphericity‬‬
‫‪59.788‬‬ ‫‪Total Variance Explained‬‬
‫المصدر ‪:‬إعدد االباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫التحليل العاملي التوكيدي ‪ ،Confirmatory Factor Analysis‬يستخدم هذا النوع ألجل أختبار‬
‫الفرضيات المتعلقة بوجود أو عدم وجود عالقة بين المتغيرات والعوامل الكامنة كما يستخدم التحليل العاملي‬
‫التوكيدي كذلك في تقييم قدرة نوذج العوامل على التعبير عن مجموعة البيانات الفعلية وكذلك في المقارنة بين‬
‫عدة نماذج للعوامل بهذا المجال ‪ .‬تم استخدام المصفوفة التي تتضمن هذة االرتباطات الجزئية في اختبار‬
‫النموذج وذلك باستخدام برنامج )‪.analysis of moment structure )AMOS 23‬‬
‫مؤشر حسن المطابقة)‪ ، Goodness of Fit Index (GFI‬يقيس هذا المؤشر مقدار التباين في المصفوفة‬
‫المحللة‪ ،‬عن ط ريق النموذج موضوع الدراسة وهو بذلك يناظر مربع معامل االرتباط المتعدد في تحليل‬
‫االنحدار المتعدد أو معامل التحديد وتتراوح قيمته بين (‪ )1,0‬وتشير القيمة المرتفعة بين هذا المدى إلى تطابق‬
‫أفضل للنموذج مع بيانات العينة‪ ،‬وكلما كانت هذه القيمة أكبر من ‪ 0.9‬دل ذلك على جودة النموذج‪ ،‬وإذا كانت‬
‫قيمته ‪ 1‬دل ذلك على التطابق التام بين النموذج المقترح والنموذج المفترض ( ‪Barbara G. Tabachnick‬‬
‫‪.)and Linda S. Fidell, 1996‬‬
‫مؤشر جذر متوسط مربع الخطأ التقريبي‪Root Mean Square Error of Approximation :‬‬
‫)‪(RMSEA‬‬
‫وهو من أهم مؤشرات جودة المطابقة وإذا ساوت قيمته ‪ 0.05‬فأقل دل ذلك على أن النموذج يطابق تماما ً‬
‫البيانات‪ ،‬وإذا كانت القيمة محصورة بين ‪ 0.05‬و‪ 0.08‬دل ذلك على أن النموذج يطابق بدرجة كبيرة بيانات‬
‫العينة أما إذا زادت قيمته عن ‪ 0.08‬فيتم رفض النموذج‪James Lattin and Others, 2002& (.‬‬
‫)‪George A. Marcoulides and Irini Moustaki2002‬‬
‫مؤشر المطابقة المعياري)‪، Normed Fit Index (NFI‬تتراوح قيمة هذا المؤشر بين (‪ )0,1‬وتشير‬
‫القيمة المرتفعة بين هذا المدى إلى تطابق أفضل للنموذج مع بيانات العينة‪Barbara G.Tabachnick (،‬‬
‫‪)and Linda S.Fidell1996‬‬
‫مؤشر المطابقة المقارن)‪ ، Comparative Fit Index (CFI‬وتتراوح قيمة هذا المؤشر بين (‪)0,1‬‬
‫وتشير القيمة المرتفعة بين هذا المدى إلى تطابق أفضل للنموذج مع بيانات العينة‪Barbara G. ( ،‬‬
‫‪)Tabachnick and Linda S. Fidell1996‬‬
‫مؤشر المطابقة المتزايد )‪ ،Incremental Fit Index (IFI‬وتتراوح قيمة هذا المؤشر بين (‪)0,1‬‬
‫وتشير القيمة المرتفعة بين هذا المدى إلى تطابق أفضل للنموذج مع بيانات العينة ( ‪Barbara G.‬‬
‫‪)Tabachnick and Linda S. Fidell, 1996‬‬
‫مؤشر توكر لويس )‪ ،Tucker-Lewis Index (TLI‬وتتراوح قيمة هذا المؤشر بين (‪ )1,0‬وتشير القيمة‬
‫المرتفعة بين هذا المدى إلى تطابق أفضل للنموذج مع بيانات العينة‪ ،‬حيث أن ( ‪Joseph F. Hair, JR.‬‬
‫‪)andOthers1995‬‬
‫التحليل العاملي التوكيدي للنموذج الدراسة‪ :‬تم إستخدام حزمة برنامج التحليل االحصائي (‪ )AMOS‬في‬
‫إجراء عملية التحليل العاملي التوكيدي للنموذج يستخدم هذا النوع ألجل أختبار الفرضيات المتعلقة بوجود أو‬
‫عدم وجود عالقة بين المتغيرات والعوامل الكامنة كما يستخدم التحليل العاملي التوكيدي كذلك في تقييم قدرة‬
‫نوذج العوامل على التعبير عن مجموعة البيانات الفعلية وكذلك في المقارنة بين عدة نماذج للعوامل بهذا‬
‫المجال‪.‬الشكل رقم (‪ )1‬يوضح التحليل العاملي التوكيدي‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )1‬التحليل العاملي التوكيدي‬
 ‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫مؤشرات جودة النموذج ‪:‬في ضوء افتراض التطابق بين مصفوفة التغاير للمتغيرات الداخلة في التحليل‬
‫والمصفوفة المفترضة من قبل النموذج تنتج العديد من المؤشرات الدالة على جودة هذه المطابقة‪ ،‬والتي يتم‬
‫قبول النموذج المفترض للبيانات أو رفضه في ضوئها والتي تعرف بمؤشرات جودة المطابقة ويوضح جدول‬
‫رقم (‪ )3‬مؤشرات جودة النموذج‬
‫جدول رقم(‪ )3‬مؤشرات جودة النموزج‬
‫‪Measure‬‬ ‫‪Estimate‬‬ ‫‪Threshold‬‬ ‫‪Interpretation‬‬
‫‪CMIN‬‬ ‫‪188.089‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫‪DF‬‬ ‫‪108‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪CMIN/DF‬‬ ‫‪1.742‬‬ ‫‪Between 1 and 3 Excellent‬‬
‫‪CFI‬‬ ‫‪0.895‬‬ ‫‪>0.95‬‬ ‫‪Need More DF‬‬
‫‪SRMR‬‬ ‫‪0.070‬‬ ‫‪<0.08‬‬ ‫‪Excellent‬‬
‫‪RMSEA‬‬ ‫‪0.060‬‬ ‫‪<0.06‬‬ ‫‪Excellent‬‬
‫‪PClose‬‬ ‫‪0.132‬‬ ‫‪>0.05‬‬ ‫‪Excellent‬‬
‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫تحليل االعتمادية والصالحية ‪:‬يستخدم تحليل اإلتساق للعثور على اإلتساق الداخلي للبيانات ويتراوح من ( ‪0‬‬
‫إلى ‪ ،)1‬تم احتساب قيمة (ألفا كرونباخ) للعثور على إتساق البيانات الداخلي ويوضح جدول رقم(‪ )4‬معامل‬
‫اإلعتمادية والفا كرونباخ بعد التحليل العاملي التوكيدي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ )4‬معامل اإلعتمادية وألفا كرونباخ لعبارات اإلستبانة (حجم العينة ‪)210:‬‬

‫المتغيرات‬ ‫‪CR‬‬ ‫‪AVE‬‬ ‫‪MSV‬‬ ‫)‪MaxR(H‬‬ ‫تابع‬ ‫مستقل‬ ‫مستقل‬ ‫تابع‬ ‫مستقل‬
‫تحليل مسببات‬
‫‪0.786 0.385‬‬ ‫‪0.260‬‬ ‫‪0.805‬‬ ‫‪0.620‬‬
‫التكلفة‬
‫سعر البيع‬
‫‪0.631 0.384‬‬ ‫‪0.307‬‬ ‫‪0.710‬‬ ‫‪0.368 0.619‬‬
‫المستهدف‬
‫‪ 0.591 0.333‬القيمة المدركة‬ ‫‪0.322‬‬ ‫‪0.625‬‬ ‫‪0.510 0.554 0.577‬‬
‫‪ 0.621 0.360‬تحليل االنشطة‬ ‫‪0.243‬‬ ‫‪0.656‬‬ ‫‪0.493 0.277 0.422‬‬ ‫‪0.600‬‬
‫هامش الربح‬
‫المستهدف‬ ‫‪0.567 0.396‬‬ ‫‪0.322‬‬ ‫‪0.571‬‬ ‫‪0.411 0.311 0.567‬‬ ‫‪0.145 0.629‬‬
‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫تحليل اإلعتمادية واإلرتباط (‪ :)Person Correlation‬تم إستخدام تحليل اإلرتباط بين متغيرات الدراسة‬
‫بهدف التعرف على العالقة اإلرتباطية بين المتغيرات المستقلة والمتغير التابع ‪،‬وكذلك يبين المتوسطات‬
‫واإلنحرافات المعيارية لكل متغيرات الدراسة فنجد أن اإلنحراف المعياري لجميع المتغيرات وكذلك تحليل‬
‫اإلعتمادية‪.‬‬
‫جدول رقم(‪)5‬تحليل اإلعتمادية والمتوسطات واإلرتباطات واإلنحراف المعياري بين متغيرات الدراسة‬
‫اإلعتماد الفا‬ ‫اإلنحراف الوسط‬
‫كورنباخ‬ ‫المعياري الحسابي‬
‫المتغيرات‬
‫مستقل‬ ‫تابع‬ ‫مستقل‬ ‫مستقل‬ ‫تابع‬
‫هامش الربح المستهدف‬ ‫‪.583‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫‪.43‬‬ ‫‪1‬‬
‫تحليل االنشطة‬ ‫‪.631‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪.36‬‬ ‫‪.196‬‬ ‫**‬
‫‪1‬‬
 ‫القيمة المدركة‬ ‫‪614‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫‪.36‬‬ ‫**‪.693‬‬ ‫**‪.540‬‬ ‫‪1‬‬
‫سعر البيع المستهدف‬ ‫‪.629‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪.27‬‬ ‫**‪.433‬‬ ‫**‬
‫‪.339 .694‬‬ ‫**‬
‫‪1‬‬
‫تحليل مسببات التكلفة‬ ‫‪.774‬‬ ‫‪3.6‬‬ ‫‪.31‬‬ ‫**‪.441‬‬ ‫**‪.620** .581‬‬ ‫‪.415‬‬ ‫**‬
‫‪1‬‬
‫‪**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).‬‬
‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫إختبار الفرضيات‬
‫الفرضية الرئيسية ‪ :‬توجد عالقة إيجابية بين التكلفة المستهدفة وتحليل مسببات التكلفة‬
‫الشكل (‪ )2‬العالقة بين التكلفة المستهدفة وتحليل مسببات التكلفة‬

‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬

‫لغرض التعرف على معنوية التاثير بين المتغيرات إعتمد البحث على نمذجة المعادلة البنائية وفيها تم‬
‫إستخدام أسلوب تحليل المسار والذي يعني بدراسة وتحليل العالقات بين متغير أو أكثر من المتغيرات‬
‫المستقلة سواء كانت هذه المتغيرات مستمرة أو متقطعة‪ ,‬وقد تم اإلعتماد على مستوى الداللة (‪ )0.05‬للحكم‬
‫على مدى معنوية التأثير‪ ،‬حيث تم مقارنة مستوى المعنوية المحتسب مع قيمة مستوى الداللة المعتمد‪ ،‬وتعد‬
‫التأثيرات ذات داللة إحصائية إذا كانت قيمة مستوى الداللة المحتسب أصغر من مستوى الداللة المعتد‬
‫(‪ )0.05‬والعكس صحيح ‪ ,‬حيث ان المسار من هامش الربح المستهدف الي تحليل مسببات التكلفة‬
‫يساوي‪ .118.‬وهو غير دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪ ).168‬والمسار من سعر البيع المستهدف الي‬
‫تحليل مسببات التكلفة يساوي ‪ .137‬وهو غير دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪ ).317‬والمسار من القيمة‬
‫المدركة إلى تحليل مسببات التكلفة يساوي ‪ .274‬وهو دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪).054‬‬
‫جدول رقم (‪ ) 6‬تحليل المسار‬
‫‪Estimate S.E.‬‬ ‫‪C.R. P‬‬ ‫‪Label‬‬
‫مسببات‬ ‫تحليل‬ ‫هامش الربح‬
‫‪<--‬‬ ‫‪.118‬‬ ‫‪.086 1.378 .168 par_15‬‬
‫التكلفة‬ ‫المستهدف‬
‫مسببات‬ ‫تحليل‬
‫‪<--‬‬ ‫‪ .137‬سعر البيع المستهدف‬ ‫‪.137 1.001 .317 par_16‬‬
‫التكلفة‬
‫مسببات‬ ‫تحليل‬
‫‪<--‬‬ ‫‪ .274‬القيمة المدركة‬ ‫‪.142 1.927 .054 par_17‬‬
‫التكلفة‬
‫المصدر ‪:‬إعداد الباحث من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫الفرضية الرئيسية ‪ :‬توجد عالقة ايجابية بين التكلفة المستهدفة وتحليل األنشطة‬
‫الشكل (‪ )3‬العالقة بين التكلفة المستهدفة وتحليل األنشطة‬

‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬

‫لغرض التعرف على معنوية التاثير بين المتغيرات اعتمد البحث على نمذجة المعادلة البنائية وفيها تم‬
‫إستخدام أسلوب تحليل المسار والذي يعني بدراسة وتحليل العالقات بين متغير أو أكثر من المتغيرات‬
‫المستقلة سواء كانت هذه المتغيرات مستمرة أو متقطعة‪ ,‬وقد تم اإلعتماد على مستوى الداللة (‪ )0.05‬للحكم‬
 ‫على مدى معنوية التأثير‪ ،‬حيث تم مقارنة مستوى المعنوية المحتسب مع قيمة مستوى الداللة المعتمد‪ ،‬وتعد‬
‫التأثيرات ذات داللة إحصائية إذا كانت قيمة مستوى الداللة المحتسب أصغر من مستوى الداللة المعتد‬
‫(‪ )0.05‬والعكس صحيح‪ ,‬حيث أن المسار من هامش الربح المستهدف الي تحليل األنشطة يساوي‪ -.177‬وهو‬
‫غير دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪ ).314‬والمسار من سعر البيع المستهدف الي تحليل األنشطة يساوي‬
‫‪ .162‬وهو غير دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪ ).486‬والمسار من القيمة المدركة الي تحليل األنشطة‬
‫يساوي ‪ .519‬وهو دال إحصائيا ً عند مستوي معنوية (‪).031‬‬

‫جدول رقم (‪ ) 7‬تحليل المسار‬

‫‪Estimate S.E.‬‬ ‫‪C.R.‬‬ ‫‪P‬‬ ‫‪Label‬‬
‫‪ <-‬تحليل االنشطة‬ ‫‪ -.177‬هامش الربح المستهدف‬ ‫‪.175‬‬ ‫‪-1.008‬‬ ‫‪.314‬‬ ‫‪par_11‬‬
‫‪ <-‬تحليل االنشطة‬ ‫‪ .162‬سعر البيع المستهدف‬ ‫‪.232‬‬ ‫‪.696‬‬ ‫‪.486‬‬ ‫‪par_12‬‬
‫‪ <-‬تحليل االنشطة‬ ‫‪ .519‬القيمة المدركة‬ ‫‪.240‬‬ ‫‪2.160‬‬ ‫‪.031‬‬ ‫‪par_13‬‬
‫المصدر ‪:‬إعداد الباحثان من بيانات الدراسة الميدانية (‪2017‬م)‬
‫النتائج‪:‬‬
‫‪ .1‬تحدد الشركات الصناعية تكلفة منتجاتها من خالل طرح الربح المستهدف من السعر‪.‬‬
‫‪.2‬يتم تحديد سعر البيع المستهدف بناء على تكلفة االنتاج‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم وضع سعر البيع المستهدف بناء على إستراتيجية الحصة السوقية للمنتج‪.‬‬
‫‪ .4‬تسعى الشركات الصناعية الى اإلنتقال من مستوى التكاليف الحالي إلى مستوى اقل‪.‬‬
‫‪ .5‬تعمل الشركات الصناعية على رفع الكفاية اإلنتاجية‪ ،‬من خالل توجيه التكلفة الى األنشطة التي تضيف‬
‫قيمة‪.‬‬
‫مناقشة النتائج‪:‬‬
‫بينت نتائج الدراسة إلى وجود عالقة بين التكلفة المستهدفة وتحليل األنشطة من خالل القيمة المدركة وتحليل‬
‫األنشطة‪ ،‬وقد إتفقت نتائج هذه الدراسة مع دراسة (فراس رفعت‪2012,‬م) والتي هدفت إلى توفير إطار شامل‬
‫لتوضيح دور أسلوب التكلفة المستهدفة في دعم ونجاح المنتجات الصناعية‪ .‬حيث أشارت إلى وجود عالقة‬
‫إيجابية بين تحديد السعر على أساس التكلفة واإلستراتيجية التنافسية في الشركات‪ ،‬كما توصلت الدراسة إلى‬
‫أن هناك عالقة إيجابية بين موازنة الموارد وتحليل مسببات التكلفة وتتفق هذه النتيجة ودراسة ( ‪Jelsy‬‬
‫‪ ),Vetrivel,2012‬حيث توصلت الدراسة إلى وجود عالقة بين تحليل األنشطة وتصنيفها إلى أنشطة تضيف‬
‫قيمة وأنشطة ال تضيف قيمة وتخفيض التكاليف‪ ،‬من خالل إستخدام التكلفة على أساس األنشطة‪ .‬كما توصلت‬
‫الدراسة إلى عدم وجود عالقة إيجابية بين هامش الربح وتحليل األنشطة‪ ،‬كما ال توجد عالقة إيجابية بين سعر‬
‫البيع والقيمة المدركة وتحليل مسببات التكلفة‪.‬‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫‪ .1‬ضرورة األهتمام بتحليل األنشطة المختلفة لتحديد تكلفتها عند وضع سعر البيع المستهدف وهامش الربح‪.‬‬
‫‪ . 2‬اإلهتمام بمتطلبات ورغبات العمالء والموارد التي يستطيع التضحية بها عند تحليل مسببات التكلفة لوضع‬
‫السعر المستهدف‪.‬‬
‫‪.3‬اإلهتمام بتحليل المنافسين والحصة السوقية المستهدفة عند تحديد السعر المستهدف‪.‬‬
‫‪.4‬اإلهتمام بخصائص المنتج ووظائفه وتحليل مسببات التكلفة عند وضع هامش الربح المستهدف‪.‬‬
‫المراجع‪:‬‬
‫‪.1‬جمال عبد الحميد‪ ،‬إطار مقترح للتسعير المستهدف والتكلفة المستهدفة بإستخدام تحليل الحساسية ونظم‬
‫الخبرة الضبابية‪ ،‬جامعة عين شمس‪،‬كلية التجارة‪ ،‬المجلة العلمية لإلقتصاد والتجارة‪،‬العدد‪2،2007‬م‪..‬‬
‫‪.2‬راضية عطوي‪ ،‬دور التكلفة المستهدفة وتحليل القيمة في تخفيض التكاليف‪ ،‬جامعة الحاج خضر‪-‬باتنة‪،‬‬
‫رسالة ماجستير غير منشورة‪2008،‬م‪.‬‬
‫‪.3‬غسان فالح‪ ،‬متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية المساهمة العامة‬
‫األردنية ‪ ،‬مجلة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية‪،‬المجلد ‪،24‬العدد‪2،2008‬م‪..‬‬
‫‪4.Waleed Mjalli .et al.,The Relation between Target Costing and Competitive‬‬
‫‪Advantage of Jordanian Private Universities, International Journal of Business and‬‬
‫‪Management,Vo.7,No.8,2012.‬‬
‫‪.5‬فراس رفعت‪ ،‬دور التكلفة المستهدفة في تطوير اإلستراتيجية التنافسية للمنتجات في القطاع الصناعي‬
‫األردني‪ ،‬جامعة امدرمان اإلسالمية‪،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪2012،‬م‪.‬‬
‫‪6. Jelsy Joseph ,Mr. A.Vetrivel، Impact of Target Costing and Activity Based‬‬
‫‪Costing on Improving the‬‬ ‫‪Profitability of Spinning Mills in Coimbatore -‬‬
‫‪Empirical study, Journal of Contemporary Research in Management ,Vol.7, No.2‬‬
‫‪,April - June, 2012.‬‬
‫‪7.Farouq Al Azzam, Extent of the Target Cost Application in Commercial Banks‬‬
‫‪in‬‬ ‫‪Aqaba‬‬ ‫‪Special‬‬ ‫‪Economic‬‬ ‫‪Zone,Journal‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪Management‬‬ ‫‪Research,‬‬
‫‪Vol.5,No.1.2013.‬‬
‫‪8. Lawrence Imeokparia, Target Costing and Performance of Manufacturing‬‬
‫‪Industry in South-Western Nigeria, Global Journal of Management and Business‬‬
‫‪Research: Accounting and Auditing. Vol.14 Issues 4, 2014.‬‬
‫‪9. Nour Aldeen & Other, The Impact of Target Cost Method to Strengthen the‬‬
‫‪Competitiveness of Industrial Companies, International Journal of Business and‬‬
‫‪Social Science.Vol. 5 No. 2; 2014. .‬‬
‫‪10.Adeniyi Segun .Impact of Target Costing on Competitive Advantage in the‬‬
‫‪Manufacturing، International Journal of Academic Research in Accounting,‬‬
‫‪Finance and Management Sciences Vol. 4, No.3, July 2014.‬‬
‫‪.11‬مجدي وائل الكبجي‪ ،‬مدى تطبيق التكلفة المستهدفة وهندسة القيمة كمدخل لتخفيض التكاليف في الشركات‬
‫الصناعية المساهمة‪ ،‬الجامعة األردنية‪ ،‬مجلة دراسات العلوم اإلدارية‪ ،‬المجلّد ‪ ، 41‬العدد‪2014، 2‬م‪.‬‬
‫‪.12‬فتح اإلله محمد احمد ‪،‬إستخدام تكاليف الجودة الشاملة في تقويم أداء المنشآت الصناعية‪ ،‬جامعة النيلين‬
‫‪،‬رسالة دكتوراه غير منشورة‪2009 ،‬م‪.‬‬
‫‪.13‬ثناء علي القباني‪ ،‬إدارة التكلفة وتحليل الربحية‪ ،‬عمان‪ :‬دار صفاء للنشر والتوزيع‪2010 ،‬م‬
‫‪.14‬جبر إبراهيم الداعور‪،‬األساليب الحديثة إلدارة التكلفة وأثرها في تحسين معايير التصنيف اإلئتماني‬
‫لشركات المساهمة العامة المدرجة في بورصة فلسطين‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬مجلة الفكر المحاسبي‪،‬العدد‪،2‬‬
‫عشر‪2013،‬م‪.‬‬
‫‪.15‬عمرو محمد سعيد‪ ،‬قياس التكلفة المستهدفة ألغراض اإلدارة الشاملة للتكلفة‪-‬نموذج كمي‪ ،‬جامعة‬
‫القاهرة‪،‬كلية التجارة‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪2000،‬م‪.‬‬
‫‪.16‬محمد حسن السعيد‪ ،‬نموذج محاسبي مقترح لتقدير التكلفة المستهدفة في ظل المتغيرات البيئية‬
‫الحديثة‪:،‬جامعة عين شمس ‪،‬كلية التجارة‪،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪2003،‬م‪.‬‬
‫‪17.Dwi, Larson, Development of a Manufacturing Flexibility Hierarchy Through‬‬
‫‪Factor‬‬ ‫&‬ ‫‪Cluster‬‬ ‫‪Analysis,‬‬ ‫‪Journal‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪Manufacturing‬‬ ‫‪Technology‬‬
‫‪Management,Vol.20,No.4, 2009.‬‬
‫‪ .18‬عامر علي سليمان‪ ،‬تقييم وتطوير نظام المحاسبة عن التكاليف في شركات المطاحن‪ ،‬جامعة حلوان‪،‬‬
‫رسالة ماجستير غير منشورة‪2009 ،‬م‪.‬‬
19.AL Awawdeh, Waleed et al., The Relationship between Target Costing and
Competitive Advantage of Jordanian Private Universities, International Journal of
Business and Management، Vol.7, No.8, April 2012.
20. Hilton, Ronald ,et al., Cost Management for Strategy Business Decision, Irwin,
McGraw, Hill Go 2000.
21. Kwah, G., Target Costing in Swedish Firms- Fiction, Fad or Fact? An
Empirical Study of Some Swedish Firms, Master Thesis Goteborg University,
2004.
‫ تقويم فعالية نظم التكاليف في دعم إستراتيجية الجودة الشاملة وتحسين األداء‬،‫ عبد المنعم فليح عبد هللا‬.22
.‫م‬2002 ،2‫العدد‬،‫ مجلة الدراسات والبحوث التجارية‬،‫كلية التجارة‬،‫جامعة الزقازيق‬، ‫البيئي للمنشأة‬