‫المفردات‪:‬‬

‫الفصل االول ‪ :‬مقدمة ومدخل الى محاسبة التكاليف‬

‫نشأتها ومراحل تطورها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مفهوم محاسبة التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اهداف محاسبة التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اوجه االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مفاهيم عامة في التكلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬تبويبات عناصر التكاليف‬

‫التبويب الطبيعي لعناصر التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التبويب حسب العالقة بحجم االنتاج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التبويب حسب العالقة بوحدة المنتج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬الرقابة على عنصر تكلفة المواد‪.‬‬

‫الفصل الخامس ‪ :‬الرقابة على عنصر تكلفة االجور‪.‬‬

‫الفصل السادس ‪ :‬الرقابة على عنصر تكلفة المصروفات‪.‬‬

‫الفصل السابع ‪ :‬نظم محاسبة التكاليف ‪.‬‬

‫نظام تكاليف االوامر االنتاجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نظام تكاليف المراحل االنتاجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفصل الثامن ‪ :‬تكاليف المنتجات المشتركة والعرضية‬

‫التكاليف المشتركة وطرق فصلها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معالجة تكاليف االنتاج العرضي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪0‬‬
 ‫الفصل االول‬
‫مقدمة ومدخل الى محاسبة التكاليف‬
‫نشأتها ومراحل تطورها‪:‬‬

‫بدأت محاسبة التكاليف بالظهور بعد المحاسبة المالية اذ بدأ دورها بشكل محدود بعد الثورة الصناعية بسبب‬
‫زيادة الطلب على عوامل االنتاج وتغيير بيئة االعمال لتصبح اكثر عالمية والتي اتصفت بزيادة المنافسة‬
‫والتقدم التكنلوجي المتسارع وتطور نظم االتصال والمراسالت مما ادى الى زيادة الطلب على معلومات‬
‫محاسبة التكاليف‪.‬‬
‫وقد مرت محاسبة التكاليف بدورين خالل مراحل تطورها وهما ‪:‬‬
‫‪ .1‬دور تقليدي ‪ :‬يركز على احتساب تكاليف االنتاج لغرض المساعدة على اعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .2‬دور حديث ‪ :‬وهو امتداد للدور التقليدي ويركز على االستخدامات االدارية لبيانات التكاليف ‪.‬‬

‫مفهوم محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫تعرف محاسبة التكاليف بأنها نظام للمعلومات تهتم بتسجيل وتبويب وتلخيص البيانات المتعلقة بعوامل االنتاج‬
‫التي تمثل عناصر التكاليف (عنصر تكلفة المواد ‪ ،‬عنصر تكلفة االجور ‪ ،‬عنصر تكلفة المصروفات ) بهدف‬
‫تحقيق االستخدام االمثل لتلك العوامل ولغرض قياس تكلفة المنتج من اجل اعداد القوائم المالية وكذلك‬
‫ألغراض التسعير‪ ،‬ومساعدة االدارة في اداء وظائفها في مجاالت التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‪.‬‬

‫اهداف محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫قياس تكاليف االنتاج وينطوي ضمن هذا الهدف اهداف فرعية هي‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ ‬تحديد تكلفة كل عنصر من عناصر التكاليف(مواد ‪ ،‬اجور‪ ،‬مصروفات )‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد تكلفة االنتاج التام وغير التام (تحت التشغيل)‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد التكاليف المتحققة في كل مركز انتاجي في المصنع‪.‬‬
‫‪ ‬قياس التكاليف االجمالية للمصنع ككل‪.‬‬
‫الرقابة على عناصر التكاليف‪ :‬من خالل المقارنة بين المخطط والمنفذ وتحديد االنحرافات والبحث‬ ‫‪.2‬‬
‫عن اسبابها وطرق عالجها ‪.‬‬
‫المساعدة على اتخاذ القرارات ‪ :‬من خالل توفير المعلومات الالزمة لإلدارة والتي تمكنها من اتخاذ‬ ‫‪.3‬‬
‫القرارات المناسبة ‪.‬‬

‫اوجه االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف‪:‬‬

‫عند دراسة نظام محاسبة التكاليف يتضح انه يختلف عن المحاسبة المالية ويمكن تلخيص اهم تلك الفروق‬
‫بالجدول االتي‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبة التكاليف‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫عناصر المقارنة‬ ‫ت‬
‫مستخدمي القرار داخل الوحدة ‪ ،‬اي‬ ‫االطراف الخارجية‪ :‬مستثمرون‪،‬‬ ‫مستخدمي المعلومات‬ ‫‪1‬‬
‫االدارة بمختلف مستوياتها‪.‬‬ ‫مقرضين ‪ ،‬عاملين ‪ ،‬جهات‬
‫حكومية والجمهور العام‪.‬‬
‫اعداد التحليالت والتقارير الدورية‬ ‫مسك الدفاتر واعداد قوائم مالية‬ ‫طبيعة النظم‬ ‫‪2‬‬
‫والخاصة والمالئمة الحتياجات ادارة‬ ‫ذات الغرض العام‪.‬‬ ‫المحاسبية‬
‫الوحدة‪.‬‬
‫ال تلتزم بالمبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً‬ ‫تلتزم بالمبادئ المحاسبية المقبولة‬ ‫معايير التطبيق‬ ‫‪3‬‬
‫عاما ً ‪.‬‬ ‫قبوالً عاما ً ‪.‬‬ ‫المحاسبي‬
‫االقسام واالنشطة المختلفة للوحدة‪.‬‬ ‫المنشأة كوحدة محاسبية ككل‪.‬‬ ‫نقطة تركيز التحليل‬ ‫‪4‬‬
‫تعد تقارير دورية واية تقارير خاصة‬ ‫دورية وسنوية ومرحلية‪.‬‬ ‫دورية اعداد التقارير‬ ‫‪5‬‬
‫طالما احتاجت اليها االدارة‪.‬‬
‫تقديرات تتعلق بالمستقبل‪.‬‬ ‫بيانات يمكن التحقق من صحتها‬ ‫طبيعة المعلومات‬ ‫‪6‬‬
‫ألنها غالبا ما تكون تأريخيه‪.‬‬
‫تقديرات في مجاالت التخطيط ألغراض‬ ‫موضوعية الى حد كبير ‪ ،‬تخلو من‬ ‫درجة الوثوق بصحة‬ ‫‪7‬‬
‫الرقابة‪.‬‬ ‫التحيز‪.‬‬ ‫المعلومات‬
‫وحدات نقدية او غيرها‪.‬‬ ‫الوحدات النقدية‪.‬‬ ‫وحدة القياس‬ ‫‪8‬‬
‫محاسب التكاليف والخبراء في مجاالت‬ ‫المحاسب المالي‪ ،‬والمدقق‬ ‫مقدمي المعلومات‬ ‫‪9‬‬
‫التسويق واالنتاج والتمويل واالفراد ‪.‬‬ ‫الخارجي‬
‫غير الزامية‪.‬‬ ‫الزامية‪.‬‬ ‫من حيث االلزام‬ ‫‪10‬‬

‫مفاهيم عامة في التكلفة‪:‬‬

‫الكلفة ‪ : Cost‬هي تضحية اقتصادية متوقعة مقابل الحصول على منافع (سلعة او خدمة ) او منفعة اقتصادية‬
‫معينة وعادة ما تقاس قياسا ً نقدياً‪.‬‬
‫ويمكن تصنيف التكاليف الى صنفين من حيث تحقيقها للمنافع التي تمت التضحية من اجلها الى ‪:‬‬
‫تكاليف مستنفذة‪ :‬هي تلك التكاليف المرتبطة بتحقيق االيرادات الحالية مثل التكاليف االدارية وتكاليف االنتاج‬ ‫أ‪-‬‬
‫الخاصة بالفترة وتدخل الى كشف الدخل لمقابلتها مع االيرادات المتحققة مثل كلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫وتقسم التكاليف المستنفذة الى قسمين ‪:‬‬

‫المصاريف‪ :‬وهي الكلف المستنفذة او النفقات الواجبة الخصم من االيرادات التي تحققت في فترة‬ ‫‪‬‬
‫حدوث المصروف ‪ ،‬وقد تكون مرتبطة ارتباطا ً مباشراً بتحقق االيراد مثل كلفة البضاعة المباعة‬
‫خالل الفترة او قد تكون مرتبطة ارتباطا ً غير مباشر بتحقق االيرادات مثل مصاريف االندثار لمكائن‬
‫المصنع ‪ ،‬ايجار المصنع ‪ ،‬والمصاريف االدارية وغيرها‪.‬‬
‫الخسارة‪ :‬هي الكلف المستنفذة والمتمثلة باقتناء اصل او استنفاذ خدمة دون ان يقابلها ايراد وال يمكن‬ ‫‪‬‬
‫التنبؤ بها مثل سرقة المواد في المخازن ‪ ،‬خسائر بيع الموجودات وموضعها في كشف الدخل ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫تكاليف غير مستنفذة‪ :‬هي تلك التكاليف المرتبطة بتحقيق االيرادات المستقبلية مثل بضاعة اخر المدة‬ ‫ب‪-‬‬
‫التي ستحقق ايرادات عند بيعها في المستقبل وهي تمثل اصالً من اصول الوحدة وتظهر في الميزانية‬
‫العمومية ‪.‬‬
‫وفيما يلي شكل يوضح العالقة بين النفقة والتكلفة والمصروف والخسارة‬
‫النفقة‬
‫‪Expenditure‬‬

‫تكلفة‬ ‫خسارة‬
‫‪Cost‬‬ ‫‪Loss‬‬

‫تكلفة مستنفذة‬ ‫تكلفة غير مستنفذة‬

‫)مصروف(‬ ‫)اصل – مخزون(‬
‫‪Expense‬‬ ‫)‬
‫أ ‪ .‬خ‪ /‬ح‬

‫أ ‪ .‬خ‪ /‬ح‬
‫الميزانية العمومية‬

‫الكلفة الفعلية‪ :‬ويقصد بها الكلف التي انفقت فعالً على عوامل االنتاج خالل فترة زمنية وقعت فعالً وتحقق‬
‫انفاقها وتكون معززة بالمستندات بالشكل الذي يمكن محاسب التكاليف من اثباتها في السجالت دون الحاجة‬
‫الى االجتهاد والتقدير الشخصي‪.‬‬

‫الكلفة المعيارية ‪ :‬وهي الكلف المحددة مقدما ً قبل البدء باإلنتاج وذلك استناداً الى االسس العلمية والتجارب‬
‫المعملية وتعتمد كأساس للرقابة على االداء الفعلي بهدف تحديد االنحرافات واتخاذ االجراءات المناسبة‬
‫بصددها‪.‬‬

‫الكلف الكلية ‪ :‬ويعني هذا المفهوم ان يتم احتساب كلفة الوحدة المنتجة من كافة عناصر التكاليف سواء اكانت‬
‫مباشرة او غير مباشرة ‪ ،‬ثابتة ام متغيرة‪ ،‬اي دون استبعاد اي عنصر من عناصر التكاليف‪.‬‬

‫الكلف الحدية (المتغيرة)‪ :‬وهي الزيادة في اجمالي التكاليف الناشئة عن زيادة حجم النشاط لوحدة اضافية‬
‫واحدة ‪ ،‬علما ً ان هذه الزيادة تكون من التكاليف المتغيرة فقط‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫كلفة المنتج ‪ :‬هي التكلفة التي تم تحميلها على االنتاج واذا قمنا ببيع المنتج تسمى كلفة زمنية ‪.‬‬

‫الكلفة الزمنية‪ :‬هي الكلفة التي تم تنزيلها من ايرادات نفس الفترة وتظهر هذه الكلفة في كشف الدخل ‪.‬‬

‫كلفة المخزون ‪ :‬هي كلفة منتج قابلة للتخزين وتظهر في الميزانية ويتم مقابلتها بإيرادات الفترة القادمة ‪.‬‬

‫الكلفة االولية ‪ :‬تشمل كلفة المواد االولية المباشرة واالجور المباشرة والمصاريف المباشرة‪.‬‬

‫تكاليف التحويل (التشكيل)‪ :‬هي كلفة تحويل المادة الخام الى منتوج وتتكون من االجور المباشرة والتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫هدف التكلفة (محرك التكلفة) ‪ : Cost Object‬اي شيء ( بند او نشاط او منتوج ) والذي من اجله تم‬
‫تجميع وقياس التكاليف ‪ ،‬اي هو الشيء المراد حساب تكلفته ‪ ،‬وعلى ذلك فان هدف التكلفة قد يكون منتجا ً‬
‫معينا ً او مجموعة منتجات او نشاطا ً او امراً انتاجيا ً او زبونا ً او مشروعا ً معينا ً ‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫اذا علمت ان كلفة الوحدة الواحدة من المنتج (س) كالتالي‪:‬‬
‫مواد ‪ 2‬م ‪ ،‬سعر المتر ‪ 5‬دينار‬
‫عمل ‪ 3‬ساعة ‪ ،‬اجر الساعة ‪ 1.5‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م تشكل ‪ %50‬من كلفة االجور‬
‫وكان حجم االنتاج ‪ 100‬وحدة وتم بيع ‪ 80‬وحدة منها خالل الفترة‬
‫المطلوب‪ :‬احتسب ‪ -1‬كلفة الوحدة الواحدة ‪ -2 ،‬كلفة االنتاج ‪ -3،‬كلفة البضاعة المباعة‪ -4 ،‬كلفة المخزون‪،‬‬
‫‪ -5‬الكلفة المستنفذة ‪ -6 ،‬الكلفة الغير مستنفذة ‪ -7 ،‬الكلفة القابلة للتخزين‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 16.75=***2.25+**4.5+*10‬دينار‬
‫*مواد = ‪10 =5×2‬‬
‫**اجور= ‪4.5 =1.5 ×3‬‬
‫***ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م=‪2.25=4.5×%50‬‬
‫‪ -2‬كلفة االنتاج= كمية االنتاج ×كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 1675 =16.75×100‬دينار‬
‫‪ -3‬كلفة البضاعة المباعة= عدد الوحدات المباعة ×كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 1340 =16.75× 80‬دينار‬
‫‪ -4‬كلفة المخزون =‪ 335 =16.75×20‬دينار‬
‫‪ -5‬الكلفة المستنفذة =‪ 1340‬دينار‬
‫‪ -6‬الكلفة الغير مستنفذة= ‪ 335‬دينار‬
‫‪ -7‬الكلفة القابلة للتخزين = ‪ 335‬دينار‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫تبويبات عناصر التكاليف‬

‫اوالً‪ :‬التبويب الطبيعي لعناصر التكاليف‪.‬‬

‫ويقصد به تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها الى ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المواد ‪:‬‬
‫وتمثل كلفة المستلزمات السلعية التي تحتاجها الوحدة االقتصادية سواء اكانت مواد خام (اولية) او‬
‫مصنعة جزئيا ً وقد تكون هذه المواد هي المادة االولية في صنع المنتج كالحليب في صناعة االلبان‬
‫والخشب في صناعة االثاث ‪ ،‬وقد تكون مواد مساعدة مثل المسامير في صناعة االثاث والمواد‬
‫الحافظة في صناعة التعليب‪.‬‬
‫‪ -2‬االجور‪:‬‬
‫ويمثل هذا العنصر االجور المدفوعة من قبل الوحدة االقتصادية الى عامليها او يمكن التعبير عنه‬
‫بتكلفة الجهد العضلي او الذهني ‪ ،‬ويشمل تكلفة االجور النقدية والمزايا العينية لكافة العاملين في‬
‫الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ -3‬المصاريف‪:‬‬
‫ويمثل كافة عناصر التكاليف ماعدا المواد واالجور وهي ضرورية إلتمام العملية االنتاجية‬
‫والتسويقية واالدارية مثل ايجار المصنع ‪ ،‬التأمين على المصنع ‪ ،‬وصيانة المصنع وغيرها ‪.‬‬

‫التبويب الطبيعي‬

‫المصروفات‬ ‫االجور‬ ‫المواد‬

‫الوظيفة الصناعية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬
‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬
‫الوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفة االدارية‬

‫‪5‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪:‬‬
‫ويقصد به تبويب عناصر التكاليف حسب الوظائف الرئيسية في الوحدة االقتصادية متمثلة باالتي‪:‬‬
‫‪ .1‬الوظيفة الصناعية (االنتاجية)‪:‬‬
‫وتتحقق فيها كافة عناصر التكاليف من مواد واجور ومصروفات اخرى تخص هذه الوظيفة وتسمى‬
‫بتكاليف الصنع او االنتاج مثل المواد االولية المباشرة واجور العاملين في المصنع ومصاريف الماء‬
‫والكهرباء وااليجار الخاصة بالمصنع وغيرها ‪.‬‬
‫‪ .2‬الوظيفة التسويقية ‪:‬‬
‫وتتحقق فيها كافة عناصر التكاليف من مواد واجور ومصروفات اخرى تخص هذه الوظيفة‬
‫(التسويقية) مثل مواد التعبئة والتغليف ‪ ،‬رواتب رجال البيع ‪ ،‬مصاريف االعالن وغيرها‪.‬‬
‫‪ .3‬الوظيفة االدارية ‪:‬‬
‫وتتحقق فيها كافة عناصر التكاليف من مواد واجور ومصروفات اخرى تخص هذه الوظيفة‬
‫(االدارية) مثل مواد القرطاسية ‪ ،‬رواتب موظفي االدارة ‪ ،‬ايجار مبنى االدارة ‪.‬‬
‫ويمكن تمثيل هذا التبويب بالشكل االتي‪:‬‬

‫التبويب الوظيفي‬

‫االوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬

‫مواد‬ ‫مواد‬ ‫مواد‬
‫اجور‬ ‫اجور‬ ‫اجور‬
‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬

‫سلسلة القيمة‪:‬‬

‫وهي مجموعة من االنشطة والوظائف المتتالية التي يتم من خاللها اضافة قيمة او منفعة الى المنتجات او‬
‫الخدمات من البداية عندما تكون مجرد افكار والى النهاية عندما وصولها الى العميل وتتمثل هذه االنشطة‬
‫باالتي‪:‬‬

‫نشاط البحث والتطوير‬ ‫‪.1‬‬

‫نشاط التصميم‬ ‫‪.2‬‬
‫نشاط التصنيع‬ ‫‪.3‬‬
‫نشاط التسويق‬ ‫‪.4‬‬
‫نشاط التوزيع‬ ‫‪.5‬‬
‫نشاط ما بعد البيع (خدمة الزبائن)‬ ‫‪.6‬‬

‫‪6‬‬
 ‫يمكن تمثيل هذه االنشطة من خالل الشكل االتي‪:‬‬

‫البحث‬ ‫التصميم‬ ‫التصنيع‬ ‫التسويق‬ ‫التوزيع‬ ‫خدمة‬

‫والتطوير‬ ‫الزبائن‬

‫ثالثا ً ‪ :‬التبويب حسب العالقة بحجم االنتاج‬

‫يمثل حجم االنتاج مقياسا ً للطاقة ومخرجات الوحدة االقتصادية وقد يعبر عنه بكمية االنتاج او كمية المبيعات‬
‫او عدد الطالب في قسم جامعي او عدد الراقدين في مستشفى وغيرها ‪ ،‬وتصنف التكاليف حسب عالقتها‬
‫بحجم النشاط الى ما يأتي ‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة ‪:Fixed Cost‬‬ ‫‪.1‬‬

‫وهي التكاليف التي ال تتغير بمجموعها مع التغيرات في حجم النشاط ضمن المدى المالئم (الطاقة‬
‫المتاحة) ‪ ،‬اما نصيب الوحدة الواحدة من هذه التكاليف فيتغير عكسيا ً مع التغيير في حجم او مستوى‬
‫االنتاج مثل ايجار المصنع ‪ ،‬التأمين على المصنع ‪ ،‬و االندثار بطريقة القسط الثابت وغيرها ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫افترض ان ايجار مبنى المصنع هو ‪ 6000‬دينار وضح سلوك هذه التكلفة ازاء حجوم االنتاج االتية‪:‬‬

‫الكلفة االجمالية‬ ‫كلفة الوحدة الثابتة‬ ‫حجم االنتاج‬

‫‪6000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫صفر‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪60‬‬

‫نالحظ ان اجمالي التكاليف يبقى بمجموعه على حاله رغم تغير الحجم اما كلفة الوحدة الواحدة فقد‬
‫انخفضت مع زيادة حجم االنتاج لذلك فان سلوك هذه الكلفة ثابتا ً ‪.‬‬

‫التكاليف المتغيرة (الحدية) ‪:Variable Cost‬‬ ‫‪.2‬‬

‫وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها مع التغيرات في حجم االنتاج اذ تزداد بزيادة االنتاج‬
‫وتنخفض بانخفاضه وتختفي بتوقفه ‪ ،‬اما حصة الوحدة الواحدة من التكاليف المتغيرة فتبقى ثابتة ال‬
‫تتغير ومن امثلتها الخشب المستعمل في صناعة االثاث والقماش في صناعة المالبس‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫افترض ان وحدة المنتج (س) تتطلب ‪ 2‬متر قماش وسعر المتر ‪ 5‬دينار وضح سلوك هذه التكلفة ازاء‬
‫حجوم االنتاج االتية‪:‬‬

‫الكلفة المتغيرة االجمالية‬ ‫كلفة الوحدة المتغيرة (‪=)5×2‬‬ ‫حجم االنتاج‬

‫‪10‬‬
‫صفر‬ ‫‪10‬‬ ‫صفر‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬

‫نالحظ ان سلوك هذه الكلفة متغيراً بمجموعها مع تغير حجم االنتاج وبنفس النسبة كما نالحظ تغير‬
‫اجمالي التكاليف من ‪ 100-10‬بنسبة (‪ )0,1‬وهي نفس النسبة للتغير في حجم االنتاج وهكذا ‪.‬‬

‫‪ -3‬التكاليف المختلطة (شبه الثابتة والمتغيرة) ‪: Mix Cost‬‬

‫وهي التكاليف التي تتغير بمجموعها مع تغيير الحجم ولكن ليس بنفس النسبة وبالتالي فإنها ستكون‬
‫مختلفة للوحدة الواحدة مثل فاتورة الكهرباء فجزء من الطاقة يستعمل لتشغيل المكائن (متغير) وجزء‬
‫يستعمل لإلنارة والتدفئة (ثابت) وعند استالم الفاتورة تكون لالثنين معا ً (مختلطة) اذا يجب فصل‬
‫التكاليف المختلطة الى جزئيها الثابت والمتغير ‪.‬‬
‫رابعا ً ‪ :‬التبويب حسب العالقة بوحدة المنتج‬
‫تبوب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج الى ‪:‬‬
‫الكلفة المباشرة ‪:Direct Cost‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وهي الكلفة التي يمكن تخصيصها وربطها بوحدة المنتج (هدف الكلفة) بسهولة وبطريقة اقتصادية‬
‫وعملية مثل القماش في صناعة االلبسة والخشب في صناعة االثاث ‪ ،‬كذلك اجور العمل المباشر‬
‫بالنسبة للخياط والنجار وغيرها‪.‬‬
‫الكلفة الغير مباشرة ‪:Indirect Cost‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وهي الكلفة التي ال يمكن تخصيصها وربطها بوحدة المنتج وتتسم بالعمومية مثل مصاريف ايجار‬
‫المصنع ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫التكاليف التالية انفقت في احدى الشركات الصناعية إلنتاج ‪ 2000‬وحدة‬
‫مواد مباشرة ‪ 2000‬دينار ‪ ،‬اجور مباشرة ‪ 4000‬دينار ‪ ،‬تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪ 8000‬دينار ‪ ،‬اندثار مبنى المصنع (قسط ثابت) كان ‪ 2000‬دينار ‪ ،‬تامين المصنع ‪ 3000‬دينار‬
‫المطلوب ‪ :‬احتساب التكلفة الكلية اذا ما قامت الشركة بإنتاج ‪ 4000‬وحدة ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪8‬‬
 ‫التكاليف الكلية = مج التكاليف المتغيرة ‪ +‬مج التكاليف الثابتة‬
‫حصة الوحدة من التكاليف المتغيرة في ظل انتاج ‪ 2000‬وحدة =‬
‫مواد مباشرة ‪ 1 =2000÷2000‬دينار‬
‫اجور مباشرة = ‪ 2 =2000 ÷4000‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م = ‪ 4 =2000 ÷8000‬دينار‬
‫مج التكاليف المتغيرة للوحدة = ‪ 7 =4+2+1‬دينار‬
‫التكاليف المتغيرة عند انتاج ‪ 4000‬وحدة =‬
‫مواد مباشرة= ‪ 4000=4000×1‬دينار‬
‫اجور مباشرة =‪ 8000=4000×2‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م = ‪ 16000 =4000× 4‬دينار‬
‫‪ 28000‬دينار‬ ‫مج التكاليف المتغيرة =‬
‫التكاليف الثابتة =‬
‫‪ 2000‬دينار‬ ‫اندثار المصنع‬
‫‪ 3000‬دينار‬ ‫تأمين المصنع‬
‫‪ 5000‬دينار‬ ‫مج التكاليف الثابتة =‬
‫‪ 33000‬دينار‬ ‫التكلفة الكلية =‬

‫مثال ‪:‬‬

‫التكاليف االتية تخص استخدام احدى السيارات لمدة سنة كاملة وكما يأتي ‪:‬‬
‫التأمين على السيارة ‪ 310‬دينار ‪ ،‬اندثار السيارة (قسط ثابت) ‪ 30‬دينار ‪ ،‬ايجار كراج السيارة ‪ 900‬دينار ‪،‬‬
‫كلفة الوقود للكيلو متر الواحد ‪ 0,065‬دينار ‪ ،‬كلفة الصيانة للكيلو متر الواحد ‪ 0,008‬دينار ‪ ،‬كلفة االطارات‬
‫للكيلو متر الواحد ‪ 0,007‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب كلفة الكيلو متر الواحد في حالة قطع السيارة مسافة ‪10000‬كم ‪ 15000،‬كم ‪ 20000 ،‬كم‬
‫الحل ‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للكم الواحد = ‪0,007+0,008+0,065‬‬
‫= ‪ 0,080‬دينار‬
‫التكلفة الثابتة االجمالية = ‪900 + 30+ 310‬‬
‫= ‪ 1240‬دينار‬
‫‪ 20000‬كم‬ ‫‪15000‬كم‬ ‫‪10000‬كم‬ ‫التكاليف‬
‫‪1600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫التكاليف المتغيرة ‪0,080‬‬
‫‪1240‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪2840‬‬ ‫‪2440‬‬ ‫‪2040‬‬ ‫الكلفة الكلية‬
‫‪0,142‬‬ ‫‪0,162‬‬ ‫‪0,204‬‬ ‫كلفة الكم الواحد‬

‫‪9‬‬