‫ا‪+‬حاضرة ا‪$‬ولى‬

‫نظام تكاليف ا‪$‬وامر ا‪1‬نتاجية‬

‫يوجد نظامان لقياس تكلفة ا‪/‬نتاج في الشركات هما ‪:‬‬
‫‪ -‬نظام تكاليف ا@وامر ا‪/‬نتاجية‬
‫‪ -‬نظام تكاليف ا‪E‬راحل ا‪/‬نتاجية‬
‫يستخدم نظام تكاليف ا@وامر ا‪/‬نتاجية في الشركات التي تنتج منتجات او تقدم خدمات‬
‫مختلفة خ‪N‬ل الفترة وذلك بناء علي طلبات ورغبات العم‪N‬ء ‪ ،‬ويستخدم نظام ا@وامر في‬
‫الشركات الصناعية ‪ ،‬والخدمية ‪ ،‬والتجارية ومثال لذلك ) انتاج السفن ‪ ،‬والطائرات ‪ ،‬و@‪Z‬ت‬
‫الثقيلة ‪ ،‬وا‪Z‬ستشارات ا‪E‬حاسبية والضريبية ‪ ،‬وورش الصيانة ‪ .....‬الخ (‬
‫ويستخدم نظام تكاليف ا‪E‬راحل ا‪/‬نتاجية في الشركات التي تنتج منتجات او خدمات‬
‫محدده حيث تبقي مواصفات ا‪/‬نتاج او الخدمات متماثلة و‪ Z‬تخضع لطلبات ورغبات‬
‫العم‪N‬ء ومثال لذلك ) تكرير البترول ‪ ،‬وا@غذية ‪ ،‬والدهانات ‪ ،‬والسيارات ‪ ،‬والسيراميك ‪،‬‬
‫وا‪Z‬حذية (‬
‫العوامل التي يجب اخذها بع‪ 8‬ا<عتبار عند ا<ختيار ب‪ 8‬نظام ا‪$‬وامر ونظام‬
‫ا‪+‬راحل ‪:‬‬
‫هناك ث‪N‬ثة عوامل يجب أخذها بع‪ l‬ا‪Z‬عتبار عند ا‪Z‬ختيار ب‪ l‬نظام تكاليف ا@وامر‬
‫ا‪/‬نتاجية ونظام ا‪E‬راحل ا‪/‬نتاجية ‪:‬‬
‫‪ .1‬طبيعة القرارات وا‪E‬علومات التي تحتاجها ا‪/‬دارة‬
‫‪ .2‬التكلفة و ا‪E‬نفعة‬
‫‪ .3‬عمليات ا‪/‬نتاج‬
‫أوجه ا<خت‪L‬ف ب‪ 8‬نظام ا‪$‬وامر ا‪1‬نتاجية ونظام ا‪+‬راحل ا‪1‬نتاجية ‪:‬‬
‫نظام ا@وامر ا‪/‬نتاجية‬ ‫نظام ا‪E‬راحل ا‪/‬نتاجية‬
‫ا‪/‬نتاج متنوع وذو مواصفات يطلبها العم‪N‬ء‬ ‫ا‪Z‬نتاج متماثل وذو مواصفات نمطية‬
‫ويصعب التميز ب‪ l‬وحدة وأخرى وا‪/‬نتاج وكل امر يختلف عن ا‪Z‬مر ا‪Z‬خر ويخضع‬
‫ا‪/‬نتاج لظروف الطلبية ‪.‬‬ ‫يكون على وتيرة واحدة‬
‫ا‪/‬نتاج مستمر ويتميز بمزايا ا‪/‬نتاج الكبير ا‪/‬نتاج في ضوء عمل طلبية مستقلة عن‬
‫ويتم وفقا ً لجدول زمني وتختفي شخصية غيرها وشخصية ا‪Z‬مر مستقلة بذاتها‬
‫الوحدات‬
‫يتم العمل علي انتاج منتج واحد باستمرار يتم العمل علي عدة أوامر مختلفة خ‪N‬ل‬
‫الفترة ولفترات مختلفة ب‪ l‬ا@وامر‬ ‫ولفترة طويلة‬
‫ً‬
‫يتم ا‪/‬نتاج علي مواصفات محددة مسبقا يتم ا‪/‬نتاج بناء علي طلبات محددة من قبل‬
‫الزبائن‬ ‫من قبل ا‪/‬دارة‬
‫أوجه التشابه ب‪ 8‬نظام ا‪$‬وامر ا‪1‬نتاجية ونظام ا‪+‬راحل ا‪1‬نتاجية ‪:‬‬
‫يوجد هناك أوجه تشابه ب‪ l‬النظام‪ l‬منها ‪:‬‬
‫‪ .1‬ان ا@غراض الرئيسية من النظام‪ l‬واحد تتمثل في ‪:‬‬
‫‪ -‬تحميل تكاليف ا‪E‬واد وتكاليف ا@جور والتكاليف الصناعية غير ا‪E‬باشرة علي‬
‫الوحدات ا‪E‬نتجة‬
‫‪ -‬إيجاد آلية لحساب تكلفة وحدة ا‪/‬نتاج‬
‫‪ -‬تقويم البيانات ال‪N‬زمة للتخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‬
‫‪ .2‬يستخدم ك‪ N‬النظام‪ l‬نفس الحسابات والتي تشمل علي حسابات تكاليف ا‪E‬واد ‪،‬‬
‫وتكاليف ا@جور ‪ ،‬والتكاليف الصناعية غير ا‪E‬باشرة ‪ ،‬وتكاليف ا‪/‬نتاج تحت‬
‫التشغيل آخر الفترة وتكاليف ا‪/‬نتاج التام ‪.‬‬
‫‪ .3‬تدفق التكاليف خ‪N‬ل العمليات ا‪/‬نتاجية واحد في ك‪ N‬النظام‪l‬‬
‫نظام تكاليف ا‪$‬وامر ا‪1‬نتاجية‬
‫عناصر التكاليف التي تحمل علي ا‪$‬وامر ا‪1‬نتاجية ‪:‬‬
‫‪ .1‬ا‪E‬واد‬
‫‪ .2‬ا@جور‬
‫‪ .3‬التكاليف الصناعية غير ا‪E‬باشرة‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫بدأت شركة إيهاب الصناعية بإنتاج امرين )‪ (1‬و)‪ (2‬في شهر ‪ 4/2009‬وفيما يلي بيانات‬
‫التكاليف وا‪B‬نتاج للشهر ‪:‬‬
‫‪ .1‬يتكون ا‪G‬مر )‪ (1‬من ‪ 5,000‬وحدة ‪ ،‬وا‪G‬مر )‪ 7,500 (2‬وحدة‬
‫بلغت مشتريات ا‪O‬واد علي الحساب ‪ 75,000‬ريال‬ ‫‪.2‬‬
‫تكلفة ا‪O‬واد الصادرة ل‪T‬نتاج ‪ 70.000‬ريال ‪ ،‬منها ‪ 10,000‬ريال مواد غير مباشرة‬ ‫‪.3‬‬
‫أصدرت ل‪W‬مر )‪ (1‬مواد مباشرة تكلفتها ‪ 40,000‬ريال‪ ،‬والباقي اصدر ل‪W‬مر )‪(2‬‬ ‫‪.4‬‬
‫بلغت ا]جور ا‪O‬دفوعة خ[ل الشهر ‪ 38,000‬ريال ‪ ،‬منها ‪ 8,000‬ريال أجور غير‬ ‫‪.5‬‬
‫مباشرة‬
‫بينت بطاقات الشغل توزيع ا]جور ا‪O‬باشرة علي النحو ا‪G‬تي ‪ :‬ا‪G‬مر )‪17,000 (1‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ريال ‪ ،‬وا‪G‬مر )‪ 13,000 (2‬ريال‬
‫تحمل التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة علي أساس ‪ %90‬من تكلفة العمل ا‪O‬باشر‬ ‫‪.7‬‬
‫بلغت التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة الفعلية ا]خرى خ[ل الفترة ‪ 12,000‬ريال‬ ‫‪.8‬‬
‫متمثلة في ) كهرباء ‪ 6,000‬ريال ‪ ،‬صيانة ‪ 2,000‬ريال ‪ ،‬اه[ك ‪ 4,000‬ريال ( وقد‬
‫دفعت الصيانة والكهرباء نقدا ً (‬
‫تم إنتاج ا‪G‬مر )‪ (1‬بالكامل وبيع بسعر ‪ 20‬ريال للوحدة نقدا ً ‪ ،‬بينما بقي ا‪G‬مر )‪(2‬‬ ‫‪.9‬‬
‫تحت التشغيل‬
‫‪ .10‬تحمل فروق التحميل الي قائمة الدخل‬
‫ا‪O‬طلوب ‪ :‬إثبات قيود اليومية للعمليات السابقة ‪ ،‬اعداد تكلفة أمر ا‪B‬نتاج )‪.(1‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫او*ً ‪ :‬القيود اليومية‬
‫‪ /1‬شراء مواد با]جل‬
‫‪75,000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مراقبة ا‪O‬واد‬
‫الى ح‪ /‬الدائنون ‪75,000‬‬
‫‪ /2‬صرف ا‪O‬واد‬
‫من مذكورين‬
‫‪60,000‬‬ ‫ح‪ /‬مراقبة ا‪B‬نتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 40,000‬ا‪G‬مر )‪ (1‬ا‪O‬واد ا‪O‬باشرة‬
‫‪ 20,000‬ا‪G‬مر )‪ (2‬ا‪O‬واد ا‪O‬باشرة‬
‫‪10,000‬‬
‫ح‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة )مواد غير مباشرة ( ‪70,000‬‬
‫الى ح‪ /‬مراقبة ا‪O‬واد‬
‫‪ /3‬إثبات ا]جور ا‪O‬ستحقة‬
‫‪38,000‬‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة ا]جور‬
‫الى ح ‪ /‬ا]جور ا‪O‬ستحقة ‪38,000‬‬
‫‪ /4‬دفع ا]جور ا‪O‬ستحقة نقدا ً ‪:‬‬
‫‪38,000‬‬ ‫من ح‪ /‬ا]جور ا‪O‬ستحقة‬
‫‪38,000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬النقدية‬
‫‪ /5‬تحليل ا]جور الي أجور مباشرة وغير مباشرة‬
‫من مذكورين‬
‫‪30,000‬‬ ‫ح‪ /‬مراقبة ا‪B‬نتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 17,000‬ا‪G‬مر )‪ (1‬ا‪G‬جور ا‪O‬باشرة‬
‫‪ 13,000‬ا‪G‬مر )‪ (2‬ا‪G‬جور ا‪O‬باشرة‬
‫‪8,000‬‬ ‫(‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫)اجور‬ ‫ا‪O‬باشرة‬ ‫ح‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير‬
‫‪38,000‬‬
‫الى ح‪ /‬مراقبة ا‪G‬جور‬
‫‪ /6‬تحميل حساب التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة ا‪O‬حملة الي حساب مراقبة ا‪B‬نتاج‬
‫تحت التشغيل ‪:‬‬
‫‪27,000‬‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة ا‪B‬نتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 15,300‬ا‪G‬مر )‪(%90 × 17,000) (1‬‬
‫‪ 11,700‬ا‪G‬مر )‪( %90 × 13,000) (2‬‬
‫‪27,000‬‬ ‫الي ح‪ /‬التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة ا‪O‬حملة‬
‫‪ /7‬إقفال التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة الفعلية‬
‫‪12.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير ا‪O‬باشرة‬
‫الي مذكورين‬
‫‪6.000‬‬ ‫ح‪ /‬كهرباء ا‪O‬صنع‬
 ‫‪2.000‬‬ ‫ح‪ /‬صيانة ا('ت ا‪$‬صنع‬
‫‪4.000‬‬ ‫ح‪ /‬اه‪0‬ك ا'ت ا‪$‬صنع‬
‫‪ /8‬إقفال حساب التكاليف الصناعية غير ا‪$‬باشرة الفعلية في حساب التكاليف الصناعية‬
‫غير ا‪$‬باشرة ا‪$‬حملة‬
‫من مذكورين‬
‫‪27,000‬‬ ‫ح‪ /‬التكاليف الصناعية غير ا‪$‬باشرة ا‪$‬حملة‬
‫‪3,000‬‬ ‫ح‪ /‬فروق التحميل‬
‫الى ح‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية غير ا‪$‬باشرة ‪30.000‬‬
‫)‪30,000= ( 8,000+12.000 +10.000‬‬
‫‪ /9‬تحويل البضاعة التامة الصنع الخاصة با‪W‬مر )‪ (1‬الي مراقبة ا‪V‬نتاج التام‬
‫‪72.300‬‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة ا‪V‬نتاج التام‬
‫الي ح‪ /‬مراقبة ا‪V‬نتاج تحت التشغيل ‪72.300‬‬
‫)‪(40.000+17,000+15.300‬‬
‫‪ /10‬إقفال حساب مراقبة ا‪V‬نتاج التام في حساب تكلفة ا‪$‬بيعات‬
‫‪72.300‬‬ ‫من ح‪ /‬تكلفة ا‪$‬بيعات‬
‫الي ح‪ /‬مراقبة ا‪V‬نتاج التام ‪72.300‬‬
‫‪ /11‬إقفال فرق التحميل‬
‫‪3,000‬‬ ‫من ح‪ /‬قائمة الدخل‬
‫الي ح‪ /‬فروق التحميل ‪3,000‬‬
‫‪ /12‬إقفال حساب تكلفة ا‪$‬بيعات في قائمة الدخل‬
‫‪72.300‬‬ ‫من ح‪ /‬قائمة الدخل‬
‫الي ح‪ /‬تكلفة ا‪$‬بيعات ‪72.300‬‬
‫‪ /13‬إثبات ا‪$‬بيعات نقدا ً‬
‫‪100,000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫‪100,000‬‬ ‫الي ح‪ /‬ا‪$‬بيعات‬
‫)‪100.000 = (20×5.000‬‬

‫‪ /14‬إقفال حساب ا‪$‬بيعات في قائمة الدخل‬

‫‪100,000‬‬ ‫من ح‪ /‬ا‪$‬بيعات‬
‫الي ح‪ /‬قائمة الدخل ‪100,000‬‬
‫قائمة تكلفة أمر ا‪V‬نتاج )‪(1‬‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة تكلفة ا'جور تكلفة ا‪$‬واد‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪15,300‬‬

‫التكاليف ‪:‬‬ ‫سعر البيع ‪:‬‬

‫ا‪$‬واد ا‪$‬باشرة ‪40.000‬‬ ‫‪100.000 =20×5.000‬‬
‫ا‪W‬جور ا‪$‬باشرة ‪17.000‬‬
‫تكاليف صناعية ‪15.300‬‬
‫مجموع التكاليف‬ ‫)‪(72.300‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪27.700‬‬