‫نظام االوامر االنتاجية‬

‫النظام المحاسبي المستخدم للمحاسبة عن المنشآت الصناعية‪:‬‬

‫نستخدم المنشآت الصناعية نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام‬
‫المحاسبي العام إذا كانت المنشأة تهدف إلى معرفة تكلفة الوحدة‬
‫المنتجة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫و لتحقيق هذا تستخدم محاسبة التكاليف أحد النظامين لحساب تكلفة الوحدة‬
‫المنتجة‬

‫نظام تكاليف المراحل‬ ‫نظام تكاليف‬

‫االنتاجية اإلنتاجية‬ ‫األوامر اإلنتاجية‬
‫مقدمة الفصل‬

‫أهداف و الغرض من دراسة الفصل‪:‬‬

‫التعرف على عناصر التكاليف الصناعية‬

‫دراسة نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬

‫المواضيع الرئيسية التي يغطيها الفصل‪:‬‬

‫‪ ‬عناصر التكاليف الصناعية‬

‫‪ ‬محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫‪ ‬محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬

 ‫عناصر التكاليف الصناعية‬

‫ويتم تقسيمها إىل‪:‬‬

‫‪-3‬لمصاريف الصناعية‬ ‫‪ -2‬تكلف " " " " " " " " " " " " " " ""ة األجور‬ ‫‪-1‬تكلفة المواد المباشرة‬
‫المباشرة‬ ‫و ه" " " " ""ي تكلف" " " " ""ة المواد الخام‬
‫غير المباشرة‬ ‫( املواد األولي ة) وه" ""ي المواد و‬
‫تكلف ""ة الوق ""ت أ ""و العم ""ل الذي‬
‫هو ما يحمل لإلنتاج من‬ ‫الس " " " " " ""لع الداخلي " " " " " ""ة الت " " " " " ""ي‬
‫يص" " " ""رف ف" " " ""ي اإلنتاج بالنس" " " ""بة‬
‫تكاليف مواد وتكاليف عمل تم‬ ‫اس ""تخدمت ف ""ي إنتاج المنت ""ج‬
‫للعاملي" " " " " ""ن و الت" " " " " ""ي يمك" " " " " ""ن‬
‫صرفها فعلبا خالل فترة‬ ‫و الت ""ي يمك ""ن تتبعه ""ا و ربطه ""ا‬
‫تحديده" " " ""ا و ربطه" " " ""ا بالمنت" " " ""ج‬
‫المحاسبة ‪ ،‬وتمت استفادة‬ ‫بالمنت"ج بدق"ة و بطريق"ة ممكن"ة‬
‫بطريق" " " " ""ة ممكن" " " " ""ة اقتص" " " " ""اديا‪.‬‬
‫اإلنتاج منها طوال الفترة ولكن‬ ‫اقتصاديا‪(.‬كمية×سعر)‬
‫(ساعات االنتاج×معدل األجر)‬
‫دون تحديد ما أخذه فعال كل‬
‫مثال‬ ‫مثال‬
‫منتج‬
‫•تكالي ف العم ل املباش ر للمبىن‬ ‫املواد املستخدمة يف بناء وحدة‬
‫وتشمل ثالث عناصر وهي ‪:‬‬ ‫سكنية‪ :‬مجيع ما يصرف يف البناء‬
‫تتضمن تكاليف ما ص رفه البناؤن‬
‫و الدهانون ومجي ع العاملني يف‬ ‫من حديد و إمسنت و رخام و‬
‫مواد كهرباء‪.....‬اخل‬
‫املبىن‪.‬‬
 ‫‪-3‬لمصاريف الصناعية غير المباشرة‬

‫المصاريف الصناعية غير‬ ‫أجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬

‫المباشرة األخرى (متنوعة)‪:‬‬
‫مثل مصاريف الكهرباء و الغاز‬ ‫مثل رواتب المدراء و‬ ‫مثل المواد الالزمة‬
‫و المياه المستخدمة في المصنع‬ ‫المراقبين و الحراس و‬ ‫لتنظيف آالت المصنع‬
‫و استهالك آالت المصنع ‪.‬‬ ‫عمال النظافة‬ ‫وأرضيته‬
 ‫نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬

‫أوال‪ :‬نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية ‪:‬‬

‫هو النظام الذي يتم حساب التكلفة فيه لمنتج أو خدمة محددة أو كمية من ذلك المنتج أو‬
‫الخدمة‪.‬‬

‫يستخدم في المصانع التي يكون اإلنتاج فيها بناء على طلب العميل (طلبية)‪.‬‬

‫‪ ‬أمثلة‬

‫• إصالح السيارة في الورشات المتخصصة‪.‬‬

‫• تعاقد وزارة المعارف مع أحد المقاولين لبناء مدرسة‪.‬‬

‫• طلب بائع األحذية من أحد المصانع عددا من األحذية بمواصفات و مقاييس وألوان معينة‪.‬‬
 ‫نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬
‫تحديد تكلفة األمر اإلنتاجي‪:‬‬
‫‪ ‬حصر ما استخدم لذلك األمر من مواد وما احتاجه من عمالة وما حمل به‬
‫من مصاريف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ ‬يخصص لكل أمر إنتاجي بطاقة تحمل رقم األمر اإلنتاجي و بعض‬
‫المعلومات األساسية تسمى (بطاقة تكلفة األمر اإلنتاجي) كما هو في‬
‫الكتاب‬

‫تكلفة األمر اإلنتاجي = مواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة ‪ +‬تكاليف‬

‫صناعية غير مباشرة محملة ( تقديرية) (معدل التحميل)‬

‫و لتحديد تكلفة األمر اإلنتاجي ( لحل التمارين ) يجب اتباع الخطوات التالية ‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات التي تمت‪( .‬ثمانية خطوات)‬
‫ب)‪ .‬تصوير حسابات المراقبة ذات العالقة‪ 6 ( .‬حسابات)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫و لتوضيح الصورة أن األمر اإلنتاجي يمر بما يلي‪:‬‬

‫‪ .)1‬ح‪ /‬مراقبة‬
‫األوامر اإلنتاجية‬
‫تحت التشغيل‬
‫×××× تكلفة‬
‫املواد املباشرة‬
‫‪ .)3‬إنتاج مباع‬ ‫‪ .)2‬إنتاج تام‬ ‫×××× تكلفة‬
‫األجور املباشرة‬
‫×××× ت ص غري‬
‫ش مقدرة ( احململة)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫و لنوضح كل خطوة‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزمة الثبات العمليات التي تمت ( ثمانية خطوات)‬
‫‪ .)1‬محاسبة المواد ( قيدين)‬
‫يعتبر نظام الجرد المستمر من أهم الخصائص نظام األوامر اإلنتاجية لذلك البد من إعداد‬
‫قيدين‪:‬‬
‫‪ .)1‬قيد عند شراء المواد‪:‬‬
‫أن المواد المشتراة مباشرة أو غير مباشرة تدخل للمخازن لتكون بعهدة أمين المستودع‬
‫و تسجيل تكلفتها في الجانب المدين من حساب مراقبة المواد في األستاذ العام‪.‬‬
‫القيد في اليومية العامة ( إثبات شراء المواد )‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة المواد (تكلفة المواد المشتراة سواء كانت مباشرة أو غير‬
‫مباشرة)‬
‫××××× إلى ح‪ /‬الموردين ( عندما يكون الشراء باألجل)‬
‫أو حساب النقدية( عندما يكون الشراء نقدا أو شيكات)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬قيد عند صرف المواد من المخازن لإلنتاج‪:‬‬
‫و عندما يحتاج أحد األوامر اإلنتاجية إلى مواد فانه يتم صرفها من المستودع بناء على طلب يحرره‬
‫المشرف على تنفيذ ذلك اآلمر‪.‬‬
‫و تنقسم المواد المنصرفة ‪:‬‬
‫‪ .)1‬مواد مباشرة‬
‫تحمل تحت ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل (تكلفة المواد) في الجانب المدين‪.‬‬
‫‪ .)2‬مواد غير مباش‪a‬رة‬
‫تحمل تحت ح‪ /‬مراقبة مصاريف صناعية غير مباش‪a‬رة (تكلفة المواد) في الجانب المدين‪.‬‬
‫القيد في اليومية العامة (قيد التحميل)‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل ( تكلفة المواد المباش‪a‬رة المنصرفة من المخازن)‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة مصاريف صناعية غير مباش‪a‬رة ( تكلفة المواد الغير مباش‪a‬رة الفعلية المنصرفة من‬
‫المخازن )‬
‫××××× إلى ح ‪ /‬مراقبة المواد (تكلفة المواد المباش‪a‬رة ‪ +‬تكلفة المواد الغير مباشرة الفعلية)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫الخالصة‪:‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ .)2‬عند صرف‬ ‫‪ .)1‬عند شراء‬
‫المواد لإلنتاج‪:‬‬ ‫المواد‪:‬‬
‫ال بد من فصل‬ ‫شراء المواد‬
‫تدخل‬
‫المواد المباشرة و‬ ‫المخازن‬ ‫س" "و"اء م""باشرة(‬
‫غير المباشرة‬ ‫بعهدة أمين‬ ‫)أو غ"ير م""باشرة‬
‫(قيد واحد)‬ ‫المستودع‬ ‫ق ""يد و"ا"حد((‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬محاسبة األجور (قيدين)‬
‫البد من إعداد قيدين ‪:‬‬
‫أ)‪ .‬عند صرف الرواتب و األجور خالل فترة ( مثل الفصل الحادي عشر الرواتب و األجور)‪:‬‬
‫قيد إثبات صرف الرواتب و األجور‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مصاريف الرواتب و األجور‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح ‪ /‬النقدية ( المبلغ الذي سدد للعاملين نقدا)‬
‫××× ح ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور الغير مسددة)‬
‫××× ح‪ /‬المؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫ب)‪ .‬تحليل األجور و تحميلها ‪:‬‬
‫فلكي تحمل األوامر اإلنتاجية بنصيبها من الرواتب و األجور فانه يتم تحليل وقت العمال آخر‬
‫كل يوم لمعرفة كيف صرفوا وقتهم وغالبا ما يستخدم بطاقة تسمى " وقت الموظف" تبين‬
‫كيف صرف كل موظف أو عامل وقته فترة العمل‪.‬‬
‫أهمية التحليل‪:‬‬
‫‪ ‬يساعد على معرفة الوقت الذي صرف لكل موظف أو عامل‪.‬‬
‫‪ ‬لوقت الذي صرف دون أن يختص به أمر إنتاجي معين‪.‬‬
‫يتم تحميل كل أمر إنتاجي‪:‬‬
‫‪ .)1‬أجور مباشرة‬
‫بتكلفة الوقت الذي صرف و استفاد منه أمر إنتاجي معين و يحمل تحت ح‪ /‬مراقبة األوامر‬
‫اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫‪ .)2‬أجور غير مباشرة‬
‫الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين يحمل تحت ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير‬
‫مباشرة‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫القيد في اليومية العامة (قيد التحميل) ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل (األجور المباشرة)‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (األجور الغير مباشرة الفعلية)‬
‫××××× إلى ح ‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬
‫(األجور المباشرة ‪ +‬األجور الغير مباشرة الفعلية )‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫‪ .)3‬المصاريف الصناعية غير المباشرة األخرى ( المتنوعة) الفعلية ‪:‬‬

‫ما يصرف على اإلنتاج من مواد و لوازم صناعية ال تخص أمرا إنتاجيا معينا خالل الفترة (و هي مصاريف‬
‫فعلية)‪.‬‬
‫و هي عبارة عن المصاريف الصناعية الغير مباشرة األخرى غير المواد و األجور غير المباشرة فإنها‬
‫تحمل على ح‪ /‬مراقبة المصاريف غير المباشرة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ .)1‬زيوت و تشحيم اآلالت في ورشة إصالح السيارات و كالغراء في مصنع للمقاعد المدرسية‬
‫‪ .)2‬األجور و الرواتب التي ال تخص أمرا إنتاجيا معينا كرواتب المشرفين و الحراس و المنظفين و كل من‬
‫يقوم بعمل يخدم النشاط الصناعي أو اإلنتاجي بصورة عامة‬
‫‪ .)3‬ما يصرف على الخدمات التي تسهل العملية اإلنتاجية كالوقود و الطاقة و الكهرباء و المياه و التلفون‬
‫و إيجار أو استهالك مكان العمل‬
‫مثال‪:‬‬
‫عندما ترد فاتورة الكهرباء مثال فإنها تضاف إلى المصاريف الصناعية غير المباشرة‬
‫قيد إثبات المصاريف الصناعية الغير مباشرة‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية غير المباشرة‬
‫×××× إلى ح‪ /‬الشركة الموحدة للكهرباء أو البنك‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫‪ .)4‬تحميل المصاريف الصناعية الغير مباشرة لإلنتاج ( المقدرة)‬

‫األجور المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬

‫يتم تحميلها مباشرة‬

‫على اإلنتاج‬

‫أما المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬

‫•ال يعرف نصيب األمر اإلنتاجي منها خالل العام ألهنا ال ختص أمرا معينا و إمنا ختص مجيع‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫• ال يعرف جمموعها إال بعد االنتهاء السنة املالية أو الفرتة احملاسبية‪.‬‬
‫لذلك فانه يتم حتميل اإلنتاج بنصيبه من املصاريف الصناعية غري املباشرة بناء على معدل حتميل‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫يتم احتساب معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫معدل حتميل املصاريف الصناعية الغري مباشرة = املصاريف الصناعية غري املباشرة املقدرة × ‪100‬‬
‫أساس التحميل التقديري ( مثال األجور املباشرة املقدرة)‬

‫ت ص غري مباشرة حمملة= معدل التحميل × أساس التحميل الفعلي ( مثال األجور املباشرة الفعلية)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫مثال‪:‬‬
‫أ)‪ .‬عندما تقدر المصاريف الصناعية غير المباشرة بمبلغ ‪ 300،000‬رياال و األجور المباشرة تقدر‪a‬‬
‫بمبلغ ‪ 400,000‬لاير‬
‫الحل‪:‬‬

‫شرح المثال‪:‬‬
‫معناها أن كل لاير أجور مباشرة يتم في مقابله تحميل اإلنتاج ب ‪ 57‬هللة مصاريف غير مباشرة‬
‫أي أن المصاريف الصناعية الغير مباشرة الواجب تحميلها لألمر اإلنتاجي = ‪ %75‬من األجور المباشرة‬
‫( األجور المباشرة× ‪)%75‬‬
‫ب)‪ .‬عندما يصرف على أمر إنتاجي ‪ 2,200‬رياال أجور مباشرة ؟‬

‫القيد‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫‪  ‬‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫‪ .)5‬المعالجة المحاسبية لفروق التحميل‪:‬‬

‫ما مدى توافق المصاريف الصناعية الغير مباشرة الفعلية مع المصاريف‬
‫الصناعية غير المباشرة المحملة على األوامر اإلنتاجية ؟‬

‫ح‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬

‫تقديري ( التكاليف المقدرة)‬ ‫فعلى ( التكاليف الفعلية)‬
‫×××× املصاريف الصناعية غري املباشرة احململة على‬ ‫××× تكلفة املواد غري املباشرة ( الفعلية)‬
‫األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل ( املقدرة)‬
‫××× رصيد ( نقص حتميل)‬ ‫××× تكلفة األجور غري املباشرة ( الفعلية)‬
‫×××ت ص غري ش أخرى متنوعة (الفعلية)‬
‫××× رصيد ( زيادة حتميل)‬
‫××××××‬ ‫××××××‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫نالحظ وجود رصيد أما أن يكون دائنا أو مدينا‪:‬‬

‫مدينا‪ : :‬املصاريف الصناعية غري املباشرة‬ ‫دائنا ‪ :‬املصاريف الصناعية غري املباشرة‬
‫احململة على األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬ ‫احململة على األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫( املقدرة) < ( التكاليف الفعلية)‬ ‫(املقدرة) >( التكاليف الفعلية)‬
‫مبعىن يوجد رصيد ( نقص حتميل)‬ ‫مبعىن يوجد رصيد ( زيادة حتميل)‬

‫‪‬إال انه ليس من العدل معاجلة الفروق التحميل يف ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية الغري مباشرة‬
‫فق ط الن معظ م األوام ر اإلنتاجي ة اليت كانت حت ت التشغي ل أثناء الفرتة احملاس بية و اليت حتملت‬
‫بأكثر أو اقل من نصيبها من املصاريف الصناعية غري املباشرة مت تصنيعها و نقلت مبالغها حماسبيا‬
‫إىل ح‪ /‬البضاع ة تام ة الص نع مث تس لم إىل أص حاهبا أ و تباع إ ن كان ت مص نعة لل بيع مث تعت رب‬
‫تكلفتها حماسبيا جزءا من تكاليف البضاعة املباعة ( ازدواج) ‪.‬‬
 ‫و بناء على ذلك ال بد من التفـريق بين فروق التحميل‬

‫‪.)2‬إذا كان فروق التحميل( بالزيادة أو النقص) مبلغ كبير نسبيا‬ ‫‪ .)1‬إذا كان فروق التحميل( بالزيادة أوالنقص) مبلغ قليل‬

‫فانه يتم توزيعه بني احلسابات الثالثة ذات العالقة حسب‬
‫نسب أرصدهتا إىل بعضها البعض ‪:‬‬
‫‪ )1‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫‪ )2‬ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫‪ )3‬ح‪ /‬تكلفة البضاعة املباعة‬
‫يعاجل باقفاله يف ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة الن‬
‫املبلغ الذي يظهره هذا احلساب ميثل تكلفة معظم األوامر‬
‫اليت صنعت خالل الفرتة احملاسبية مث بيعها‪.‬‬

‫ب)‪ .‬إذا كان هناك فرق تحميل‬ ‫ب)‪ .‬إذا كان هناك فرق‬ ‫أ)‪ .‬إذا كان هناك فرق‬
‫بالنقص(رصيد ح‪ /‬مراقبةت ص‬ ‫تحميل بالنقص‬ ‫تحميل بالزيادة (رصيد ح‪/‬‬
‫أ)‪ .‬إذا كان هناك فرق تحميل‬
‫غيرش مدينا)‬ ‫(رصيد ح‪ /‬مراقبة ت ص‬ ‫مراقبة ت ص غري ش دائنا)‬
‫بالزيادة(رصيد ح‪ /‬مر"اقبة ت ص غير ش‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬ ‫غري ش مدينا)‬ ‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫دائنا)‬
‫من مذكورين‬ ‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬ ‫××× من ح‪ /‬مراقبة ت ص‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫××× من ح‪ /‬مراقبة‬ ‫غري مباشرة‬
‫××× من ح‪ /‬مراقبة ت ص غري مباشرة‬
‫حتت التشغيل‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫××× إىل ح‪ /‬مراقبة‬
‫إىل مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة‬ ‫××× إىل ح‪ /‬مراقبة ت‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت‬
‫الصنع‬ ‫ص غري مباشرة‬
‫التشغيل‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫××× ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫××× إىل ح‪ /‬مراقبةت ص غري‬ ‫××× ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬
‫مباشرة‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)٦‬جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫تكلفة األمر اإلنتاجي= مواد مباشرة‪ +‬أجور مباشرة‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة تقديرية‬

‫المجموع‬ ‫رقم ‪3‬‬ ‫رقم ‪2‬‬ ‫رقم ‪1‬‬ ‫رقم األمر‬

‫اإلنتاجي‬
‫مواد مباشرة‬
‫أجور مباشرة‬
‫ت ص غير‬
‫مباشرة‬
‫(مقدرة)‬
‫اإلجمالي‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألوامر المنتهية ‪:‬‬
‫بع ""د أ ""ن يأخ ""ذ األم ""ر اإلنتاج ""ي م ""ن مواد و أجور مباشرة و غي ""ر مباشرة و بع ""د أ ""ن يتحم ""ل بنص ""يبه م ""ن المص ""اريف‬
‫الص ""ناعية الغي ""ر مباش ""ر ة فان ""ه يص ""بح أمرا إنتاجي ""ا تام الص ""نع أ ""و تام اإلنتاج و عن ""د هذه النقط ""ة يقتض ""ي نظام‬
‫محاسبة التكاليف نقل تكلفة هذا األمر‬
‫إلى ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الص"نع‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫هناك حالتين‪:‬‬

‫أ)‪ .‬األوامر اإلنتاجية التي انتهى تصنيعها ولم تبع‬

‫ب)‪ .‬عندما تباع البضاعة أو تسلم إلى أصحابها‬ ‫بعد‪ ،‬ولم تسلم إلى أصحابها إن كانت أوامر‬
‫إنتاجية خاصة‬
‫البد من نقل تكلفتها من ح‪ /‬مراقبة األوامر‬
‫اإلنتاجية تامة الصنع إلى ح‪ /‬مراقبة تكلفة‬ ‫القيد‪:‬‬
‫األوامر اإلنتاجية المباعة‬ ‫×××× من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة‬
‫الصنع‬
‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬
‫التشغيل‬
 ‫القيد‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
‫املباعة‬
‫××××××× إىل ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة‬
‫الصنع تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
‫( تكلفة ما مت بيعه من إنتاج خالل الفرتة)‬

‫عندا يباع اإلنتاج أو تسلم األوامر اإلنتاجية إلى‬

‫أصحابها‬
‫×××× من ح‪ /‬املدينني (أو النقدية)‬
‫×××× إىل ح‪ /‬املبيعات (مبلغ البيع)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫ب)‪.‬تصوير الحسابات المراقبة ( ستة حسابات عامة ) ‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬

‫×××× حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫×××× رصيد أول المدة‬
‫تحت التشغيل ( تكلفة المواد المباشرة)‬
‫القيد‬ ‫××××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية‬ ‫××××إلى حـ‪ /‬الموردين ( أو البنك )‬
‫الثاين‬ ‫غير مباشرة‬ ‫جميع المشتريات من المواد ( المباشرة‬
‫( تكلفة المواد الغير مباشرة )‬ ‫أو غير المباشرة)‬
‫القيد األول‬
‫×××× رصيد آخر المدة‬
‫××××‬ ‫××××‬
 ‫حـ ‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫×××× إلى حـ ‪ /‬البنك أو األجور‬
‫القيد‬ ‫تحت التشغيل (األجور المباشرة)‬ ‫المستحقة (جميع األجور المدفوعة‬
‫الثاني‬ ‫المباشرة أو غير مباشرة)‬ ‫القيد‬
‫األول‬
‫×××××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية‬
‫غير مباشرة (األجور الغير مباشرة‬
‫الفعلية )‬
‫××××××‬ ‫××××××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة األومر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫××××× ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫×××× تكلفة المواد المباشرة‬
‫×××× تكلفة األجور المباشرة‬
‫×××× ت ص غيرش مقدرة (المحملة)‬
 ‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫××××المصاريف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××× تكلفة المواد غير المباشرة (الفعلية)‬
‫المحملة على األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫(المقدرة)‬ ‫××× تكلفة األجور غير المباشرة (الفعلية)‬

‫××× ت ص غيرش أخرى متنوعة (الفعلية)‬

‫×××رصيد ( نقص تحميل)‬ ‫××× رصيد ( زيادة تحميل)‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬

‫××× إلى حـ‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تحت التشغيل ××× حـ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‬

‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‬

‫××× من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫××× إلى حـ‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تامة الصنع‬
‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ a‬اإلنتاجية‬

‫‪ .)3‬المصاريف الصناع"ية غير الم"باشرة األخرى (الفعلية)‬

‫فإهنا حتمل على حـ‪ /‬مراقبة املصاريف غري املباشرة‬
‫قيد إثبات المصاريف الص"ناعية الغير مباشرة‪:‬‬
‫‪ 14,000‬من ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية غري املباشرة‬
‫‪14,000‬إىل ح‪ /‬البنك ( السداد بشيك)‬

‫‪ .)4‬التحميل ( التقديري) ألوامر اإلنتاج بالتكاليف الصناعية غير المباشرة ( التقديرية)‬

‫يتم حتميلها تبعا ملعدل التحميل= ‪ %50‬من األجور املباشرة‬
‫التكاليف الصناعية غري املباشرة املقدرة = األجور املباشرة × ‪%50‬‬
‫= ‪50% × 94,000‬‬
‫= ‪ 47,000‬لاير‬
‫القيد‪:‬‬
‫‪ 47,000‬من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫‪ 47,000‬إىل ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية الغري مباشرة‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ a‬اإلنتاجية‬
‫‪ .)5‬معالجة فروق التحميل‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫تقديري ( التكاليف المقدرة)‬ ‫فعلى ( التكاليف الفعلية)‬
‫‪ 47,000‬المصاريف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪ 18,000‬تكلفة المواد غير المباشرة ( الفعلية)‬
‫على األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل ( المقدرة)‬
‫‪ 1000‬رصيد ( نقص تحميل)‬ ‫‪ 16,000‬تكلفة األجور غير المباشرة ( الفعلية)‬
‫‪ 14,000‬ت ص غير ش أخرى متنوعة (الفعلية)‬
‫××× رصيد ( زيادة تحميل)‬
‫‪ 48,000‬لاير‬ ‫‪ 48,000‬لاير‬

‫التكاليف المقدرة و المحملة لألوامر اإلنتاجية أقل من تكاليف صناعية غير مباشرة الفعلية‬
‫يوجد ‪ 1000‬رصيد( نقص تحميل) (رصيد ح‪ /‬مراقبة ت ص غ"ير ش مدينا)‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪ 1,000‬من ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪ 1,000‬إىل ح‪ /‬مراقبة ت ص غري مباشرة‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)6‬جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫تكلفة األمر اإلنتاجي= مواد مباشرة‪ +‬أجور مباشرة‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة تقديرية‬

‫المجموع‬ ‫رقم ‪105‬‬ ‫رقم ‪104‬‬ ‫رقم ‪103‬‬ ‫رقم ‪102‬‬ ‫رقم ‪101‬‬ ‫رقم األمر اإلنتاجي‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪94,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫ت ص غير مباشرة‬
‫‪47,000‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫( مقدرة ‪ %50‬من‬
‫‪91,000‬‬ ‫‪51,500‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪28,500‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫األجور المباشرة)‬
‫‪40,000‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ a‬اإلنتاجية‬

‫‪ .)7‬حصر األوامر تامة الصنع ( قيد واحد)‬

‫إلى تكلفة بضاعة مباعة‬ ‫األمر اإلنتاجي تحت التشغيل إلى تكلفة أمر تام‬
‫ال بد من إعداد جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية الذي يوضح تكلفة كل أمر إنتاجي تحت التشغيل‬
‫األوامر التامة= أمر ‪ + 101‬أمر ‪ + 102‬أمر ‪ 105‬ألنها قد تم إنتاجها حيث تحولت الى اوامر تامة الصنع‬
‫= ‪ 136500 = 51,500 + 45,000 + 40,000‬لاير‬
‫القيد‬
‫‪ 136500‬من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫‪ 136500‬إلى ح‪ /‬مر"اقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫‪ .)8‬حصر األوامر المباعة ( قيد واحد)‬

‫األوامر ‪ 105 ، 102‬قد تم بيعها حيث تحولت إلى أوامر إنتاجية مباعة‬
‫تكلفة األوامر المباعة = ‪ 96,500 = 51,500 + 45,000 = 105 + 102‬لاير‬
‫‪96,500‬من ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية المباعة‬
‫‪ 96,500‬إلى ح‪ /‬مر"اقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ a‬اإلنتاجية‬
‫ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫‪ 18,000‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬ ‫‪ 25،000‬رصيد ‪1/1‬‬
‫التشغيل ( تكلفة المواد المباشرة المنصرفة من‬ ‫‪ 65,000‬جميع المشتريات من المواد( المباشرة أو‬
‫المخازن)‬ ‫غير مباشرة)‬
‫‪ 50,000‬ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫( تكلفة المواد الغير مباشرة الفعلية المنصرفة من‬
‫المخازن )‬
‫‪ 22،000‬رصيد مرحل‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬

‫ح‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬

‫‪ 94,000‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬ ‫‪ 110,000‬جميع األجور المدفوعة ( المباشرة أو‬
‫التشغيل ( تكلفة األجور المباشرة)‬ ‫غير مباشرة)‬
‫‪ 16,000‬ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (‬ ‫‪ 100,000‬ح ‪ /‬البنك ( المبلغ الذي سدد للعاملين‬
‫تكلفة األجور الغير مباشرة الفعلية )‬ ‫نقدا مدفوعة بشيكات)‬
‫‪ 10,000‬ح ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور الغير‬
‫مسددة)‬
‫‪110,000‬‬ ‫‪110,000‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ a‬اإلنتاجية‬

‫ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫‪ 13,650‬ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫‪ 50,000‬إلى ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫‪ 54.500‬رصيد مرحل‬ ‫‪ 94,000‬إلى ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪47,000‬ت ص غير ش مقدرة ( المحملة)‬
‫‪191,000‬‬ ‫‪191,000‬‬

‫ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر االنتاجية تامة الصنع‬

‫‪ 96,500‬ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية‬ ‫‪ 136500‬إلى ح‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تحت‬
‫المباعة‬ ‫التشغيل‬
‫‪ 40،000‬رصيد مرحل‬
‫‪136,500‬‬ ‫‪136,500‬‬