‫تبويب عناصر التكاليف ‪:‬‬

‫يقصد بتبويب التكاليف تقسيم بنود التكاليف في صورة مجموعات متجانسة بناء على أساس معين ‪.‬‬
‫وتوجد أكثر من طريقة لتبويب التكاليف ‪ ،‬ويرجع ذلك إلى تعدد األهداف وتنوع القرارات التي تتخذها‬
‫اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ -1‬تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعيتها ‪:‬‬
‫في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف تبعا لطبيعة عوامل اإلنتاج إلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عنصر تكلفة املواد ‪ :‬يعتبر من أهم عناصر التكاليف في العديد من املشروعات ألنه يمثل نسبة‬
‫كبيرة‬
‫من التكلفة اإلجمالية لإلنتاج ‪.‬‬
‫وينقسم إلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬مواد أولية أو خام ‪ .‬مثال ‪ :‬القطن الخام في صناعة حلج األقطان ‪ ،‬خام‬
‫البترول‬
‫في صناعة تكرير البترول‬
‫‪ -2‬مواد نصف مصنوعة ‪ :‬وهي عبارة عن الخامات التي أجريت عليها بعض‬
‫العمليات‬
‫الصناعية مثال ‪ :‬دقيق القمح في قطاع املخابز ‪،‬‬
‫القطن‬
‫املحلوج في صناعة غزل القطن‬
‫‪ -3‬مواد مصنوعة ( قطع وأجزاء) ‪ :‬والتي تشترى من منشآت أخرى بقصد‬
‫استخدامها‬
‫في إنتاج السلع مثال السير ‪ ،‬املولد ‪،‬‬
‫الكمبرسر‬
‫( غالبا تستخدم هذه املواد في الصناعات‬
‫التجميعية )‬
‫‪ -4‬مهمات ( مواد ) التشغيل ‪:‬التي تستلزمها العمليات الصناعية دون أن تدخل في‬
‫املنتجات النهائية مثال ‪ :‬الوقود ‪ ،‬قطع غيار ‪،‬‬
‫الزيوت‬
‫‪ -5‬مواد اللف والحزم والتي تستخدم في تعبئة وتغليف املنتج النهائي مثال‬
‫الفلين ‪،‬‬
‫الكرتون ‪ ،‬البالستيك ‪.‬‬
‫‪ -6‬األدوات الكتابية ‪ :‬التي يحتاجها املشروع الستخدامها في العمال اإلدارية‬
‫مثال األقالم ‪ ،‬الورق‬

‫ب‪ -‬عنصر تكلفة العمالة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ويشمل كل ما يدفعه املشروع في سبيل حصوله على خدمات عنصر العمل اإلنساني سواء كانت‬
‫مباشرة‬
‫أو غير مباشرة بالنسبة لوحدات اإلنتاج ‪ .‬وسواء كان العمل يدوي أو آلي ‪.‬‬
‫وتظهر أهمية عنصر تكلفة العمالة في أنه العنصر الذي يساعد على تحويل املواد األولية إلى‬
‫منتجات‬
‫نهائية ويشتمل تكلفة عنصر العمالة على ‪:‬‬
‫‪ -1‬األجور واملرتبات النقدية‬
‫‪ -2‬املزايا النقدية ‪ :‬بدالت ‪ ،‬تأمين صحي ‪ ،‬تأمين معاش‬
‫‪ -3‬املزايا العينية ‪ :‬خدمات طبية ‪ ،‬إسكان ‪ ،‬انتقال ‪ ،‬إعاشة‬

‫ج‪ -‬عنصر تكلفة الخدمات ‪:‬‬

‫يشتمل على كل ما يحتاجه املشروع بخالف عنصري املواد والعمالة للقيام باإلنتاج ‪ .‬وتشتمل‬
‫تكلفة‬
‫الخدمات على القوى املحركة ( الكهرباء ) ‪ ،‬استهالك آالت ومباني املصنع وصيانتها ‪ ،‬مصروفات‬
‫اإلنارة ‪ .‬تكلفة التخزين ‪ ،‬اإلعالن ‪ ،‬خدمات بيعيه ‪ ،‬اإليجارات ‪ ،‬إهالك وصيانة مباني اإلدارة ‪،‬‬
‫مصاريف األبحاث والتجارب ‪ ،‬مصاريف نقل ‪ ،‬تأجير معدات ‪.‬‬

‫‪ -2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف املشروع الرئيسية ‪:‬‬

‫من املتفق عليه أن الوظائف الرئيسية ألي مشروع ال تخرج عن ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلنتاج‬
‫‪ -2‬التسويق‬
‫‪ -3‬التمويل واإلدارة العامة‬
‫ويتحمل املشروع في سبيل قيامه بكل وظيفة من تلك الوظائف مجموعة من النفقات ‪ ،‬ولكي يمكن‬
‫قياس تكلفة كل وظيفة يجب الربط بين عناصر التكاليف والوظائف كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬عناصر تكاليف اإلنتاج‬
‫‪ -2‬عناصر تكاليف التسويق‬
‫‪ -3‬عناصر تكاليف التمويل واإلدارة‬

‫‪ -1‬عناصر تكاليف اإلنتاج ‪:‬‬

‫يتطلب تمييز عنصر التكلفة وربطه بالوظيفة اإلنتاجية تحديد كل مل يتبع الوظيفة اإلنتاجية من‬
‫مراكز إنتاج‬
‫و مراكز خدمات إنتاجية ‪ .‬وتشتمل تكاليف اإلنتاج ثالثة عناصر رئيسية هي ‪:‬‬
‫أ – تكلفة املواد ‪ :‬وتشتمل كافة عناصر املواد التي تدخل في إنتاج السلع بشكل مباشر كالخشب‬
‫في‬

‫‪2‬‬
 ‫صناعة األثاث ‪ ،‬أو التي تساهم في العملية اإلنتاجية ولكنها ال تدخل في إنتاج‬
‫السلع‬
‫بشكل مباشر مثل الزيوت والشحوم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكلفة العمالة ‪ :‬وهي كل ما يتحمله املشروع من مرتبات وأجور العاملين في مجال اإلنتاج ‪،‬‬
‫ومجال‬
‫الخدمات اإلنتاجية ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تكلفة الخدمات األخرى ( املصروفات الصناعية ) ‪ :‬وتتضمن جميع التكاليف بخالف املواد‬
‫واألجور‬
‫والتي تؤدى للمنتجات املختلفة أو للمصنع ككل مثل تكلفة القوى املحركة ‪،‬‬
‫إهالك‬
‫و صيانة اآلالت ‪ ،‬وإيجار املصنع ‪ ،‬واإلنارة ‪ ،‬والتأمين على اآلالت ‪.‬‬

‫‪ -2‬عناصر تكاليف التسويق ‪:‬‬

‫تتضمن وظيفة التسويق جميع املجهودات التي تبذلها إدارة البيع والتوزيع منذ استالم املنتجات‬
‫التامة من‬
‫مراكز اإلنتاج حتى توصيلها إلى يد املستهلك النهائي ‪ ،‬وتشتمل التكاليف على ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة املواد ‪ :‬مواد اللف والحزم والتعبئة والتغليف ‪ ،‬واألدوات الكتابية واملطبوعات‬
‫‪ -2‬تكلفة العمالة ‪ :‬األجور واملرتبات الخاصة بالعاملين في أقسام البيع والتوزيع ‪.‬‬
‫‪ -3‬مصروفات تسويقية أخرى ‪ :‬إيجار املعارض ‪ ،‬إهالك وصيانة وسائل النقل الخاصة‬
‫بأقسام البيع ‪ ،‬مصاريف الدعاية واإلعالن ‪.‬‬

‫‪ -3‬عناصر تكاليف إدارية وتمويلية ‪:‬‬

‫تهدف هذه الوظيفة إلى تقديم الخدمات لكافة إدارات املشروع ‪ ،‬وتتضمن ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة مواد ‪ :‬األدوات الكتابية واملطبوعات‬
‫‪ -2‬تكلفة عمالة ‪ :‬أجور العاملين في األقسام اإلدارية والتمويلية‬
‫‪ -3‬املصروفات ‪ :‬الفوائد والعموالت البنكية ‪ ،‬إهالك مباني وأثاث اإلدارة والتأمين عليها ‪.‬‬

‫‪-3‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة املنتج ‪:‬‬

‫في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف إلى تكاليف مباشرة و تكاليف غير مباشرة ‪.‬‬

‫وتشتمل التكاليف املباشرة على جميع بنود النفقات التي تصرف خصيصا من أجل وحدة املنتج‬
‫النهائي ‪ .‬أي أن عناصر التكاليف املباشرة يمكن تخصيصها بأكملها ملنتج معين أو التي يمكن ربطها‬
‫بصورة مباشرة وبسهولة بوحدات املنتج النهائي ‪ .‬مثال النسيج في صناعة املالبس ‪ ،‬الخشب في صناعة‬
‫األثاث ‪ ،‬أجور عمال اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أما التكاليف غير املباشرة تشتمل على بنود النفقات التي يصعب ربطها بصورة مباشرة بوحدات املنتج‬
‫النهائي ‪ .‬أي أنها عبارة عن بنود التكاليف التي ال تصرف من أجل وحدة إنتاج معينة ‪ ،‬ولكن من أجل‬
‫مركز معين‬
‫أو مجموعة من مراكز املشروع ككل ‪ .‬مثال الزيوت والشحوم ‪ ،‬قطع الغيار ‪ ،‬أجور املشرفين ‪.‬‬

‫وللفصل بين التكاليف املباشرة والتكاليف غير املباشرة يتم االعتماد على املبادئ التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬سهولة أو صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة املنتج النهائي ‪ ،‬فالعنصر الذي يدخل‬
‫بصفة أساسية في صنع وحدات املنتج يعتبر مباشرا ‪ ،‬مثال القطن الذي يستخدم في‬
‫صناعة الغزل والنسيج ‪ ،‬و األخشاب التي تستخدم في صناعة األثاث ‪ ،‬واألجزاء‬
‫والقطع التي تستخدم في صناعة السيارات ‪.‬‬
‫‪ -2‬سهولة أو صعوبة تخصيص العنصر والربط بينه وبين وحدة املنتج ‪ ،‬فالعنصر الذي‬
‫يسهل تخصيصه والربط بينه وبين وحدة املنتج النهائي يعتبر عنصرا مباشرا ‪ ،‬مثال‬
‫ذلك أجور عمال الصيانة في صناعة الغزل والنسيج التي تعتبر أجور غير مباشرة‬
‫لصعوبة تخصيصها والربط بينها وبين وحدة املنتج النهائي ‪.‬‬
‫‪ -3‬القيمة النسبية للعنصر ‪ ،‬بعض بنود التكاليف تعتبر بطبيعتها مباشرة إال أن االعتبارات‬
‫العملية قد تستوجب اعتبارها عناصر غير مباشرة وإضافتها إلى العناصر غير املباشرة‬
‫األخرى ‪ ،‬ويرجع ذلك لضآلة قيمتها أو لكبر األعباء التي يتطلبها حصر هذه البنود‬
‫وتحميلها بصورة مباشرة لوحدات املنتج النهائي ‪ ،‬مثال ذلك املسامير والغراء في صناعة‬
‫األثاث ‪ ،‬الخيوط في صناعة األحذية ‪.‬‬

‫وتبوب عناصر التكاليف املباشرة إلى ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تكاليف إنتاجية ‪ :‬مواد داخلة في إنتاج السلعة وتستثنى املواد ضئيلة القيمة ‪،‬‬
‫أجور‬
‫عمال اإلنتاج ‪ ،‬مصروفات مباشرة مثل تكاليف األبحاث‬
‫والتجارب‬
‫والتصميمات الهندسية الالزمة إلنتاج سلعة معينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف تسويقية ‪ :‬مواد اللف والحزم ‪ ،‬عمولة رجال البيع‬

‫ويتم تبويب عناصر التكاليف غير املباشرة إلى ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تكاليف صناعية ( إنتاجية ) ‪ :‬وتشتمل على تكلفة املواد واألجور والخدمات‬
‫األخرى‬
‫الالزمة لتأدية العمليات اإلنتاجية مثال ‪:‬‬
‫مواد ‪ :‬زيوت التشحيم ‪ ،‬الخيوط ‪ ،‬الغراء‬
‫أجور ‪ :‬أجور عمال الصيانة ‪ ،‬أجور املشرفين‬
‫مصروفات أخرى ‪ :‬إهالك اآلالت ‪ ،‬إيجار املصنع ‪،‬‬

‫‪4‬‬
 ‫القوى املحركة ‪ ،‬التأمين على اآلالت‬
‫ب‪ -‬تكاليف تسويقية ‪ :‬وتشتمل على التكاليف املتعلقة بوظيفة التسويق ‪:‬‬
‫تكلفة مواد ‪ :‬األدوات الكتابية ‪ ،‬املطبوعات‬
‫تكلفة أجور ‪ :‬أجور رجال البيع‬
‫مصروفات ‪ :‬إهالك اآلالت في املعرض ‪ ،‬إيجار املعرض ‪،‬‬
‫مصروفات اإلعالن ‪ ،‬مصاريف النقل للعمالء‬
‫ج‪ -‬تكاليف إدارية وتمويلية ‪ :‬وتتضمن تكاليف وظيفة اإلدارة والتمويل ‪:‬‬
‫مواد ‪ :‬أدوات كتابية ومطبوعات‬
‫تكلفة األجور ‪ :‬أجور العاملين في اإلدارة‬
‫مصروفات ‪ :‬إهالك مبنى اإلدارة ‪ ،‬إيجار مبنى اإلدارة ‪،‬‬
‫الفوائد‬
‫البنكية والعموالت ‪ ،‬التأمين على مبنى اإلدارة ‪.‬‬

‫‪ -4‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط ‪:‬‬

‫تنقسم عناصر التكاليف على حسب عالقة العنصر بحجم النشاط إلى ثالث مجموعات ‪:‬‬
‫‪ -1‬عناصر تكاليف متغيرة ‪ :‬وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا مع التغير في حجم النشاط ‪.‬‬
‫فزيادة حجم اإلنتاج يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف اإلنتاج املتغيرة ‪ ،‬وزيادة حجم‬
‫املبيعات يؤدي أيضا إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف البيع املتغيرة ‪ .‬وإن كان نصيب الوحدة من‬
‫التكاليف املتغيرة يبقى ثابت‬

‫مثال ‪ :‬في إحدى املنشآت الصناعية يحتاج إنتاج الوحدة الواحدة من املنتج س إلى مادة أ بتكلفة‬
‫‪ 10‬ريال‪.‬‬
‫وفيما يلي جدول يوضح تكلفة املادة أ حسب حجم اإلنتاج في املنشأة ‪:‬‬

‫حجم اإلنتاج نصيب الوحدة س من تكلفة املادة إجمالي التكاليف املتغيرة‬

‫أ‬
‫‪10000‬ريال‬ ‫‪ 10‬ريال‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪20000‬ريال‬ ‫‪ 10‬ريال‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬
‫‪ 30000‬ريال‬ ‫‪ 10‬ريال‬ ‫‪ 3000‬وحدة‬

‫من الجدول السابق يمكن تحديد خصائص التكاليف املتغيرة ‪:‬‬

‫‪ -1‬إجمالي التكاليف املتغيرة تتغير طرديا مع تغير حجم النشاط (‪30000، 20000، 10000‬‬
‫)‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ -2‬نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف املتغيرة ثابت ( ‪ 10‬ريال )‬
‫‪ -3‬إجمالي التكاليف املتغيرة = عدد الوحدات املنتجة ×تكلفة الوحدة‬
‫‪ -4‬التكلفة املتغيرة للوحدة = إجمالي تكاليف متغيرة‬
‫عدد الوحدات املنتجة‬
‫‪ -5‬نسبة تغير التكاليف املتغيرة إلى التغير في حجم النشاط = ‪% 100‬‬

‫‪ - 2‬عناصر تكاليف ثابتة ‪ :‬وهي عبارة عن البنود التي تبقى دون تغير في مجموعها بصرف النظر عن‬
‫التغير‬
‫في حجم النشاط ‪ ،‬وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير باتجاه عكسي للتغير في حجم‬
‫النشاط‬
‫مثال ‪ :‬تبلغ تكلفة اإليجار ‪ 30000‬ريال في إحدى املنشآت الصناعية التي تنتج املنتج س ‪،‬‬
‫وفيما يلي جدول يوضح نصيب الوحدات املنتجة من تكلفة اإليجار ‪:‬‬

‫إجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫نصيب الوحدة من التكاليف‬ ‫حجم النشاط‬

‫الثابتة‬
‫‪ 30000‬ريال‬ ‫‪30‬ريال‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪ 30000‬ريال‬ ‫‪15‬ريال‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬
‫‪ 30000‬ريال‬ ‫‪ 10‬ريال‬ ‫‪ 3000‬وحدة‬

‫من الجدول السابق يمكن تحديد خصائص التكاليف الثابتة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬إجمالي التكاليف الثابتة ثابتة بصرف النظر عن التغير في حجم النشاط ( ‪) 30000‬‬
‫‪ -2‬نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير في اتجاه عكسي للتغير في حجم النشاط ‪،‬‬
‫نصيب الوحدة يزيد عندما يقل حجم النشاط ( ‪ 30‬ريال ) ونصيب الوحدة يقل‬
‫عندما يزيد حجم النشاط (‪ 10‬ريال للوحدة)‬
‫‪ -3‬نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة = إجمالي التكاليف الثابتة‬
‫عدد وحدات النشاط‬
‫‪ -4‬إجمالي التكاليف الثابتة = عدد الوحدات × نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة ‪.‬‬
‫‪ -5‬التكاليف الثابتة تبقى ثابتة في حدود الطاقة القصوى ونسبة تغيرها إلى تغير حجم‬
‫النشاط = صفر ‪%‬‬

‫‪ - 3‬عناصر تكاليف شبه متغيرة وشبه ثابتة ‪ :‬هي عبارة عن بنود التكاليف التي هي ليست بثابتة أو‬
‫متغيرة كلية ‪ ،‬فهي تتغير جزئيا مع تغير مستوى النشاط ‪ ،‬ويبقى عدد كبير من بنود تلك التكاليف ثابت‬
‫حتى مستوى معين من النشاط ‪ ،‬ثم يتغير بعد ذلك بالزيادة مع زيادة مستوى النشاط ‪ .‬مثال فاتورة‬
‫الهاتف جزء ثابت ( رسوم االشتراك ) وجزء متغير ( رسوم املكاملات ) ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫وللفصل بين التكاليف املتغيرة و التكاليف الثابتة يتم االعتماد على طريقة أعلى وأقل مستوى النشاط ‪.‬‬
‫والتي تقوم على دراسة العالقة بين أرقام العنصر املتعلقة بمستويين من مستويات النشاط أو حجمين‬
‫من حجوم اإلنتاج لغرض تحديد الجزء الثابت واملعدل املتغير ‪ ،‬وتتطلب هذه الطريقة إتباع الخطوات‬
‫اآلتية ‪:‬‬
‫تحديد أرقام العنصر ملستويين من مستويات النشاط أو لحجمين من حجوم اإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬طرح الحجم األدنى من الحجم األعلى وكذلك أرقام التكاليف الخاصة بها ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬بقسمة التغير في العنصر على التغير في الحجم ينتج معدل التغير والذي يتوقع أن يكون ثابت‬
‫لكل‬
‫وحدة في الحجمين ( خصائص التكلفة املتغيرة )‬
‫د‪ -‬بضرب كل من الحجمين األدنى واألعلى في معدل التغير نحصل على الجزء املتغير من العنصر‬
‫في‬
‫كليهما ‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬بطرح الجزء املتغير من إجمالي العنصر لكال الحجمين فإن الجزء املتبقي يعبر عن الجزء‬
‫الثابت‬
‫الذي يتوقع أن يكون ثابتا في كال الحجمين ( خصائص التكلفة الثابتة )‬
‫مثال ‪:‬‬
‫بلغت إجمالي تكاليف اإلنتاج لعدة مستويات تشغيل في إحدى الوحدات االقتصادية كما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫إجمالي تكاليف اإلنتاج ( ثابت ‪ +‬متغير )‬ ‫عدد الوحدات املنتجة‬ ‫املستوى‬
‫‪ 350000‬ريال‬ ‫‪20000‬‬ ‫األول‬
‫‪ 450000‬ريال‬ ‫‪30000‬‬ ‫الثاني‬
‫‪ 550000‬ريال‬ ‫‪40000‬‬ ‫الثالث‬
‫الحل ‪:‬‬
‫تكلفة الحجم األعلى – تكلفة الحجم األدنى‬ ‫معدل التكلفة املتغيرة للوحدة = التغير في التكلفة =‬
‫عدد وحدات الحجم األعلى – عدد وحدات الحجم‬ ‫التغير في الحجم‬
‫األدنى‬
‫= ‪ 10 = 100000 = 350000 – 450000‬ريال ‪ /‬للوحدة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000 – 30000‬‬
‫وبضرب معدل التكلفة املتغيرة في عدد الوحدات املنتجة لكل مستوى تشغيل ‪ ،‬ينتج الجزء املتغير‬
‫من إجمالي تكاليف اإلنتاج ‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫املستوى األول ‪:‬‬
‫إجمالي تكلفة اإلنتاج = ‪350000‬‬
‫التكلفة املتغيرة = ‪200000 = 20000 × 10‬‬
‫التكلفة الثابتة = إجمالي تكلفة اإلنتاج – التكلفة املتغيرة = ‪150000 = 200000 – 350000‬‬

‫‪7‬‬
 ‫املستوى الثاني ‪:‬‬
‫إجمالي تكاليف اإلنتاج = ‪450000‬‬
‫التكلفة املتغيرة = ‪300000 = 30000 × 10‬‬
‫التكلفة الثابتة = ‪150000 = 300000 – 450000‬‬

‫املستوى الثالث ‪:‬‬

‫إجمالي تكاليف اإلنتاج = ‪550000‬‬
‫التكلفة املتغيرة = ‪400000 = 40000 × 10‬‬
‫التكلفة الثابتة = ‪150000 = 400000 – 550000‬‬

‫من املثال السابق يالحظ أن التكاليف الثابتة لم تتغير مع تغير حجم النشاط ‪ ،‬ونصيب الوحدة‬
‫الواحدة من التكلفة املتغيرة أيضا ثابت ولم يتغير مع تغير حجم النشاط ( اختالف املستويات )‪.‬‬

‫نقطة التعادل ‪:‬‬

‫يساعد تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط في دراسة العالقة بين التكاليف و‬
‫األسعار وحجم النشاط ‪.‬‬
‫و تعتبر نقطة التعادل أداة هامة في تحليل العالقة بين التكاليف واألسعار وحجم النشاط ‪.‬‬
‫تعرف نقطة التعادل بأنها عبارة عن مستوى النشاط ( أو حجم اإلنتاج ) الذي عنده تتساوى‬
‫إيرادات املبيعات مع إجمالي التكاليف ( متغيرة ‪ +‬ثابتة ) ‪ .‬و عند هذه النقطة ( املستوى ) ال يحقق‬
‫املشروع ربح أو خسارة ‪ .‬وأي مستوى نشاط يزيد عن نقطة التعادل يؤدي إلى تحقيق أرباح وأي‬
‫مستوى نشاط يقل عن نقطة التعادل يحقق خسارة ‪.‬‬

‫تحديد نقطة التعادل رياضيا‪.:‬‬

‫تكاليف ثابتة‬ ‫أ‪ -‬كمية مبيعات نقطة التعادل = تكاليف ثابتة =‬
‫سعر بيع الوحدة – تكلفة متغيرة للوحدة‬ ‫الربح الحدي‬
‫أي أن الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة املتغيرة للوحدة ‪.‬‬
‫ويسهم الربح الحدي في تغطية التكاليف الثابتة وتحقيق ربح للمشروع ‪.‬‬
‫عند نقطة التعادل ال يوجد صافي ربح ‪،‬ألن الربح الحدي = التكاليف الثابتة‬
‫تكاليف ثابتة‬ ‫ب‪ -‬قيمة مبيعات نقطة التعادل =‬
‫‪ – 1‬تكاليف متغيرة‬
‫املبيعات‬
‫والجواب الحاصل يمكن أن يقسم على سعر بيع الوحدة لنحصل على كمية نقطة التعادل ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحديد مستوى اإلنتاج الذي يحقق األرباح املستهدفة ‪:‬‬
‫تسعى كل املشروعات الربحية إلى تعظيم األرباح وخفض التكاليف قدر املستطاع ‪ ،‬لذا فإن‬
‫املخطط يبدأ بتحديد الربح الذي يتوقع أو يأمل الحصول عليه في ظل الظروف املحيطة ‪ ،‬بعد‬

‫‪8‬‬
‫ذلك يحدد حجم املبيعات الذي يحقق ذلك الربح ‪ ،‬و عند تحديد حجم املبيعات يتمكن من تحديد‬
‫أو تقدير تكاليف اإلنتاج بأنواعها املختلفة ‪.‬‬

‫كمية املبيعات التي تحقق الربح املستهدف = تكاليف ثابتة ‪ +‬ربح مستهدف‬
‫الربح الحدي‬

‫مثال ‪:‬‬
‫في إحدى املنشآت الصناعية تبلغ التكاليف الثابتة ‪ 100000‬ريال ‪ ،‬والتكلفة املتغيرة للوحدة ‪5‬‬
‫ريال ‪ ،‬والتكلفة الثابتة ‪2‬للوحدة ريال ‪ ،‬وسعر بيع الوحدة ‪ 10‬ريال ‪ .‬وتخطط املنشأة لتحقيق‬
‫أرباح قدرها ‪ 50000‬ريال ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد الربح الحدي‬
‫‪-2‬تحديد كمية مبيعات نقطة التعادل‬
‫‪-3‬تحديد قيمة مبيعات نقطة التعادل‬
‫‪-4‬تحديد كمية املبيعات التي تحقق الربح املخطط‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬الربح الحدي = ‪ 5 = 5 - 10‬ريال‬
‫‪ -2‬كمية مبيعات نقطة التعادل = ‪ 20000 = 5 / 100000‬وحدة‬
‫‪ -3‬قيمة مبيعات نقطة التعادل = كمية مبيعات نقطة التعادل× سعر البيع = ‪= 10 × 20000‬‬
‫‪200000‬ريال‬
‫‪ -4‬كمية املبيعات التي تحقق الربح املخطط = ‪ 30000 = 50000 + 100000‬وحدة‬
‫‪5‬‬
‫مثال شامل على تبويب التكاليف ‪:‬‬
‫فيما يلي بيانات عن عناصر التكاليف المستخرجة من دفاتر شركة النصر لصناعة التلفزيون والمطلوب تحليل‬
‫عناصر التكاليف حسب طرق التبويب التي سبق دراستها ‪:‬‬
‫التبويب حسب عالقة‬ ‫التبويب حسب عالقة‬ ‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬ ‫عنصر التكلفة‬
‫عنصر التكلفة بحجم‬ ‫عنصر التكلفة بوحدة‬ ‫الوظيفة‬ ‫الطبيعة‬
‫النشاط‬ ‫النشاط‬ ‫( النوعي )‬
‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة ملبات ومقومات‬
‫متغيرة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة وقود وزيوت‬
‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال اإلنتاج‬
‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة مواد لف وحزم‬
‫متغيرة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة أسالك ( ضئيلة القيمة )‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة قطع غيار لآلالت‬

‫‪9‬‬
 ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مواد‬ ‫تكلفة شاشات‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال الصيانة‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫إهالك آالت املصنع‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫أجور عمال حراسة املعرض‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫تكلفة وإنارة وتبريد للمصنع‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫مرتبات املشرفين واملالحظين‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫أجور‬ ‫مرتب مدير املصنع‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫مرتبات رجال البيع‬
‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫أجور‬ ‫عمولة رجال البيع‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إنتاجية‬ ‫مصروفات‬ ‫إهالك مباني املصنع‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫أجور‬ ‫مرتبات إدارية‬
‫وتمويلية‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫تسويقية‬ ‫مصروفات‬ ‫إيجار املعرض‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫مصروفات‬ ‫التأمين على مبنى اإلدارة‬
‫وتمويلية‬
‫ثابتة‬ ‫غير مباشرة‬ ‫إدارية‬ ‫مصروفات‬ ‫فوائد وعموالت بنكية‬
‫وتمويلية‬

‫مالحظة ‪ :‬كل التكاليف املباشرة تعتبر تكاليف متغيرة وليس كل التكاليف غير املباشرة تعتبر تكاليف‬
‫ثابتة ‪ .‬ألن التكاليف غير املباشرة تتضمن تكاليف متغيرة وثابتة ‪.‬‬
‫مثال ‪ - 1 :‬تكلفة النسيج في صناعة املالبس تعتبر تكلفة مباشرة ألنه يمكن تمييزها وتخصيصها لوحدة‬
‫املنتج‬
‫وأيضا متغيرة ألن التغير في حجم اإلنتاج يؤدي إلى زيادة في تكلفة النسيج املستخدم ‪.‬‬
‫‪ -2‬أ‪ -‬الخيوط في صناعة األحذية تعتبر غير مباشرة لصعوبة تخصيصها وضآلة قيمتها ‪ ،‬وهي في‬
‫نفس الوقت تعتبر متغيرة ألن التغير في حجم اإلنتاج يؤدي إلى زيادة في تكلفة الخيوط‬
‫املستخدم ‪،‬‬
‫إيجار املصنع يعتبر تكاليف غير مباشرة لصعوبة تخصيصها لوحدة منتج معين ‪ ،‬وفي نفس‬ ‫‪‬‬
‫الوقت تعتبر تكاليف ثابتة ألنها ال تتغير بتغير حجم النشاط ‪.‬‬

‫تمرين رقم ( ‪) 1‬‬

‫فيما يلي بيانات عن عناصر التكاليف املستخرجة من سجالت شركة املجد‬
‫لصناعة األثاث ‪:‬‬
‫أجور عمال النجارة‬ ‫تكلفة أخشاب‬

‫‪10‬‬
 ‫مقابض و أقفال مستخدمة‬ ‫مرتبات مشرفين و مالحظين‬
‫مرتبات عمال صيانة أآلت‬ ‫مسامير وصمغ‬
‫زيوت و شحومات‬ ‫قوى محركة‬
‫مياه و إنارة للمعرض‬ ‫مرتب أمين مخزن املواد الخام‬
‫مرتبات رجال البيع‬ ‫عمولة رجال البيع‬
‫إهالك أآلت اإلدارة‬ ‫إيجار املعرض‬
‫تكلفة نقل بضائع للعمالء‬ ‫تكلفة مواد لف وحزم‬
‫مصاريف بيع و توزيع متنوعة‬ ‫تأمين على املصنع‬
‫مصارف إدارية متنوعة‬ ‫فوائد بنكية مدفوعة‬
‫مرتبات إدارية‬ ‫أدوات كتابية ومطبوعات‬
‫قطع غيار أآلت‬ ‫مرتبات عمال حراسة اإلدارة‬ ‫إهالك املعرض‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحليل عناصر التكاليف السابقة حسب ‪:‬‬
‫ًال‬
‫أو ‪ :‬الوظيفة التي أداها العنصر ‪.‬‬
‫ًا‬
‫ثاني ‪ :‬عالقة العناصر بوحدة النشاط ‪.‬‬
‫ًا‬
‫ثالث ‪ :‬عالقة العناصر يحجم النشاط ‪.‬‬

‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬ ‫التبويب‬ ‫التبويب‬ ‫عنصر التكلفة‬

‫عالقة عنصر‬ ‫عالقة عنصر‬ ‫حسب‬ ‫حسب‬

‫‪11‬‬
‫التكلفة بحجم‬ ‫التكلفة بوحدة‬ ‫الوظيفة‬ ‫الطبيعة‬
‫النشاط‬ ‫النشاط‬ ‫( النوعي )‬
‫تكلفة أخشاب‬
‫مرتبات مشرفين و مالحظين‬
‫مسامير وصمغ‬
‫قوى محركة‬
‫مرتب أمين مخزن املواد الخام‬
‫عمولة رجال البيع‬
‫إيجار املعرض‬
‫تكلفة مواد لف وحزم‬
‫تأمين على املصنع‬
‫فوائد بنكية مدفوعة‬
‫أدوات كتابية ومطبوعات‬
‫إهالك املعرض‬
‫أجور عمال النجارة‬
‫مقابض و أقفال مستخدمة‬
‫مرتبات عمال صيانة أآلت‬
‫زيوت و شحومات‬
‫مياه و إنارة للمعرض‬
‫مرتبات رجال البيع‬
‫إهالك أآلت اإلدارة‬
‫تكلفة نقل بضائع للعمالء‬
‫مصاريف بيع و توزيع متنوعة‬
‫مصارف إدارية متنوعة‬
‫مرتبات إدارية‬
‫مرتبات عمال حراسة اإلدارة‬
‫قطع غيار أآلت‬

‫‪12‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪) 2‬‬

‫فيما يلي بيانات عن عناصر التكاليف املستخرجة من سجالت شركة النصر‬

‫لصناعة التلفزيون ‪:‬‬
‫مرتبات عمال الحراسة باملصنع‬ ‫تكلفة ملبات ومقومات‬
‫تكلفة مياه وإنارة للمصنع‬ ‫تكلفة وقود وزيوت‬
‫مرتبات املشرفين واملالحظين للمصنع‬ ‫أجور عمال التجميع‬
‫مرتب مدير املصنع‬ ‫تكلفة مواد لف وحزم‬
‫مرتبات رجال البيع‬ ‫أدوات كتابية‬
‫عمولة رجال البيع‬ ‫تكلفة مفاتيح التشغيل لألجهزة‬
‫تكلفة شاشات‬ ‫قطع غيار لآلالت‬
‫أجور عمال الفحص النهائي‬ ‫تكلفة أسالك‬
‫مرتبات عمال صيانة اآلالت‬ ‫إهالك مباني املصنع‬
‫إهالك اآلالت باملصنع‬ ‫مرتبات إدارية‬
‫قوى محركة‬

‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحليل عناصر التكاليف السابقة حسب ‪:‬‬
‫ًال‬
‫أو ‪ :‬نوعيتها‬
‫ًا‬
‫ثاني ‪ :‬الوظيفة التي أداها العنصر ‪.‬‬
‫ًا‬
‫ثالث ‪ :‬عالقة العناصر بوحدة النشاط ‪.‬‬
‫ًا‬
‫رابع ‪ :‬عالقة العناصر يحجم النشاط ‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫التبويب حسب‬ ‫التبويب حسب‬ ‫التبويب‬ ‫التبويب‬ ‫عنصر التكلفة‬
‫عالقة عنصر‬ ‫عالقة عنصر‬ ‫حسب‬ ‫حسب‬
‫التكلفة بحجم‬ ‫التكلفة بوحدة‬ ‫الوظيفة‬ ‫الطبيعة‬
‫النشاط‬ ‫النشاط‬ ‫( النوعي )‬
‫تكلفة ملبات ومقومات‬
‫تكلفة وقود وزيوت‬
‫أجور عمال التجميع‬
‫تكلفة مواد لف وحزم‬
‫أدوات كتابية‬
‫تكلفة مفاتيح التشغيل لألجهزة‬
‫قطع غيار لآلالت‬
‫تكلفة أسالك‬
‫إهالك مباني املصنع‬
‫مرتبات إدارية‬
‫قوى محركة‬
‫مرتبات عمال الحراسة باملصنع‬
‫تكلفة مياه وإنارة للمصنع‬
‫مرتبات املشرفين واملالحظين‬
‫للمصنع‬
‫مرتب مدير املصنع‬
‫مرتبات رجال البيع‬
‫عمولة رجال البيع‬
‫تكلفة شاشات‬
‫أجور عمال الفحص النهائي‬
‫مرتبات عمال صيانة اآلالت‬
‫إهالك اآلالت باملصنع‬

‫‪14‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪)3‬‬
‫فيما يلي بيانات التكاليف الخاصة بإحدى املنشات الصناعية‬
‫عدد الوحدات املنتجة خالل شهر رمضان ‪ 10000‬وحدة و إجمال التكاليف‬
‫خالل الشهر ‪ 60000‬ريال ‪ ،‬وخالل شهر شوال حدثت زيادة في إجمالي عدد‬
‫الوحدات املنتجة بنسبة ‪ % 50‬بينما حدثت زيادة في إجمالي التكاليف بنسبة ‪25‬‬
‫‪%‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫تقدير إجمالي التكاليف في شهر ذي القعدة ‪ ،‬ذي الحجة بافتراض أن عدد‬
‫الوحدات املتوقع إنتاجها خالل هذين الشهرين هي ‪ 14000 ، 12000‬وحدة على‬
‫التوالي‬

‫ت‪ .‬ث‬ ‫إجمالي التكلفة ت‪ .‬م‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫الشهر‬

‫بالوحدات‬
‫رمضان‬
‫شوال‬
‫ذو‬
‫القعدة‬
‫ذو‬
‫الحجة‬

‫‪15‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪) 4‬‬
‫فيما يلي بيانات التكاليف و اإلنتاج ألحد املصانع‬

‫التكلفة‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫الشهر‬

‫بالريال‬ ‫بالوحدات‬
‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫محرم‬
‫‪17000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫صفر‬
‫‪16000‬‬ ‫ربيع‬
‫‪11000‬‬
‫األول‬
‫‪18000‬‬ ‫ربي‬
‫‪13000‬‬
‫الثاني‬

‫املطلوب ‪ :‬تحليل التكلفة املتغيرة عن التكلفة الثابتة بطريقة الحد األدنى و‬

‫األعلى‬

‫‪16‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪) 5‬‬
‫فيما يلي البيانات املتعلقة بعنصر التكلفة ومستوى اإلنتاج في الشركة العربية‬
‫لصناعة اإلسمنت خالل الربع الثاني لعام ‪ 1424‬هـ‬
‫التكلفة‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫الشهر‬
‫‪300000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ربيع ( ‪) 2‬‬
‫‪345000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫جماد ( ‪) 1‬‬
‫‪390000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫جماد ( ‪) 2‬‬

‫املطلوب ‪ :‬تحديد الجزء الثابت واملتغير من عنصر التكلفة باستخدام طريقة‬

‫الحد األعلى واألدنى‬

‫‪17‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪) 6‬‬

‫إذا كان عدد الوحدات املنتجة في شهر يناير ‪ 10000‬وحدة وإجمالي التكاليف‬
‫خالل هذا الشهر ‪ 60000‬ريال ‪ ،‬وخالل شهر فبراير حدثت زيادة في عدد‬
‫الوحدات املنتجة بنسبة ‪ ، % 50‬وزيادة في إجمالي التكاليف بنسبة ‪. % 25‬‬

‫‪18‬‬
 ‫املطلوب ‪ -1 :‬تقدير إجمالي التكاليف لشهر مارس وابريل لنفس السنة‬
‫بافتراض أن عدد الوحدات املتوقع‬
‫إنتاجها خالل الشهرين هي على التوالي ‪ 14000 ، 12000‬وحدة‬
‫‪ -2‬تحديد نقطة التعادل لشهر يناير إذا علمت أن سعر بيع‬
‫الوحدة ‪ 5‬ريال‬

‫ت‪ .‬ث‬ ‫إجمالي التكلفة ت‪ .‬م‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫الشهر‬

‫بالوحدات‬

‫‪19‬‬
 ‫تمرين رقم (‪) 7‬‬

‫فيما يلي البيانات املستخرجة من دفاتر إحدى الشركات الصناعية ‪ ،‬واملطلوب‬

‫إكمال البيانات الناقصة ‪:‬‬
‫تكلفة متغيرة تكلفة ثابتة تكلفة كلية إيراد كلي صافي‬ ‫عدد‬
‫ربح‪/‬خسارة‬ ‫الوحدات‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪70000‬‬

‫‪20‬‬
 ‫تمرين رقم ( ‪) 8‬‬
‫تبلغ التكاليف الثابتة في أحد املصانع ‪ 1000000‬ريال ‪ ،‬وتبلغ التكاليف املتغيرة‬
‫إلنتاج الوحدة ‪ 300‬ريال ‪ ،‬وتباع الوحدة بمبلغ ‪ 500‬ريال ‪ ،‬كم وحدة يجب‬
‫بيعها لتحقيق نقطة التعادل ؟‬
‫‪ -‬إذا أراد صاحب املصنع تحقيق ربح قدره ‪ 2000000‬ريال فكم وحدة يجب‬
‫عليه أن يبيع لتحقيق هذا الربح؟‬

‫تمرين رقم ( ‪) 9‬‬

‫تنتج شركة ( س ) املنتج ( أ ) وقد أظهرت سجالتها لعام ‪ 1424‬هـ املعلومات اآلتية ‪:‬‬
‫إيرادات املبيعات ‪ 12 000 000‬ريال ‪ ،‬التكاليف الثابتة ‪ 360 000‬ريال ‪ ،‬التكاليف‬
‫املتغيرة ‪720 000‬‬
‫املطلوب ‪ -1 :‬تحديد نقطة التعادل بالرياالت‬

‫‪21‬‬