‫الفصل الخامس عشر‬

‫يـ لاـمنشـآت لاـصناـعيـة (‬

‫) لاـمحـاسبة فـ‬
‫الجزء الثاني‪ :‬نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‬

‫إعداد ‪:‬‬
‫أ‪ .‬غـدير المطوع أ‪ .‬نوال بن صالح‬

‫مالحظة هامة‪:‬‬
‫هذه مذكرة لتلخيص النقاط األساسية التي‬
‫سوف يتم إلقائها في المحاضرة‪ ،‬و لكنها ليس‬
‫المصدرالرئيسي للمعلومات و ال تغني عن‬
‫الكتاب‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫ثانيا ً‪ :‬نظام محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية ‪:‬‬

‫عندما يتم اإلنتاج على مراحل كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث تعتبر البضاعة أو المنتج‬
‫تامة الصنع بالنسبة لذلك القسم إال أنها تعتبر مادة خام بالنسبة للقسم الذي يليه‪.‬‬

‫مثال‬
‫• صناعة اإلسمنت ‪ ،‬الدقيق و نسيج األقمشة‬

‫الفرق بين مفهوم نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية و نظام األوامر المراحل اإلنتاجية‬
‫نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‬ ‫نظام األوامر المراحل اإلنتاجية‬
‫السلع متشاهبة‬ ‫السلع خمتلفة‬
‫اإلنتاج يتم للتخزين مث البيع‬ ‫اإلنتاج يتم حسب (الطلبية)‬
‫التكاليف حتمل لكل مرحلة‬ ‫التكاليف حتمل لكل أمر إنتاجي‬
 ‫الفرق بين المعالجة المحاسبية لنظام تكاليف المراحل اإلنتاجية و نظام األوامر المراحل‬
‫اإلنتاجية‬
‫نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‬ ‫نظام األوامر المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ .)1‬يعد ح‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫‪ .)1‬يعد ح‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل (حساب‬
‫لكل مرحلة أو (قسم) على حدة (بتكاليف املواد و‬
‫واحد فقط)‬
‫العمل املباشر و التكاليف الصناعية الغري مباشرة )‪.‬‬
‫‪ .)2‬توجد المصاريف الصناعية الغير مباشرة الفعلية فقط‬ ‫‪ .)2‬توجد المصاريف الصناعية الغير مباشرة الفعلية و يتم‬
‫يتم توزيع هذه التكاليف على املراحل حسب‬ ‫حتميل األوامر اإلنتاجية بتكاليف الصناعية الغري مباشرة‬
‫معدل معني ( حسب ما هو يف السؤال)‬ ‫(تقديرية) و بالتايل تظهر فروق التحميل إما بالزيادة أو النقصان‬
‫‪ .)3‬اإلنتاج التام‬ ‫‪ .)3‬اإلنتاج التام‬
‫أن اإلنتاج التام بأي مرحلة ماعدا املرحلة األخرية يعترب مادة خام‬ ‫األوامر اإلنتاجية اليت انتهى تصنيعها ومل تبع بعد‪ ،‬ومل تسلم إىل‬
‫للمرحلة التالية‪ ،‬و بالتايل يتم نقل تكلفته إىل املرحلة التالية‬ ‫أصحاهبا إن كانت أوامر إنتاجية خاصة‬
‫بالقيد التايل‪:‬‬ ‫القيد‪:‬‬
‫××××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل (مرحلة ب)‬ ‫×××× من حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫××××× إىل حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل (مرحلة أ)‬ ‫×××× إىل حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬

‫أما تكلفة اإلنتاج التام من القسم األخير أو المرحلة األخيرة‬

‫ينتقل إلى حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‪:‬‬
‫××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج التام‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫و لتحديد المعالجة المحاسبية لنظام تكاليف المراحل اإلنتاجية ( لحل التمارين ) يجب‬
‫اتباع الخطوات التالية ‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزمة الثبات العمليات التي تمت (سبعة خطوات)‬
‫جميع القيود ال تختلف عن األوامر اإلنتاجية إال ما يستثنى (كما هو موضح بالجدول)‬
‫ب)‪ .‬تصوير حسابات المراقبة ذات العالقة‪.‬‬
‫حسابات المراقبة التي يتم فتحها‬
‫الحسابات العامة‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة المواد‬
‫حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫حـ‪ /‬مراقبة ت ص غير مباشرة‬
‫حـ‪ /‬مراقبة ت اإلنتاج التام‬
‫حـ‪ /‬مراقبة ت بضاعة المباعة‬
‫الحسابات (عدد المراحل)‬
‫يكون لدينا‬
‫حـ‪ /‬مراقبة إنتاج تحت التشغيل مرحلة أ‬
‫حـ‪ /‬مراقبة إنتاج تحت التشغيل مرحلة ب‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬

‫و لتوضيح الصورة أن المراحل تمر بما يلي‪:‬‬

‫المرحلة الثانية (األخيرة)‬ ‫المرحلة األولى‬

‫ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫ح‪ /‬مراقبة األوامر‬
‫تحت التشغيل ( مرحلة‬ ‫اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫ب) و األخيرة‬ ‫(مرحلة أ)‬
‫×××× تكلفة املواد املباشرة‬ ‫×××× تكلفة املواد‬
‫إنتاج‬ ‫انتاج‬ ‫×××× تكلفة األجور‬ ‫املباشرة‬
‫تام‬ ‫املباشرة‬ ‫×××× تكلفة األجور‬
‫مباع‬
‫×××× ت ص غري ش‬ ‫املباشرة‬
‫××× مراقبة األوامر حتت‬ ‫×××× ت ص غري ش‬
‫التشغيل مرحلة أ‬
‫( من مرحلة سابقة)‬

‫ينتقل تكلفة اإلنتاج التام في المرحلة األولى ( الذي استلمته المرحلة‬

‫ب)‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ ‬و لتوضيح كل خطوة‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزمة الثبات العمليات التي تمت (سبعة خطوات) لدينا مرحلتين أ و ب‬
‫‪ .)1‬محاسبة المواد ( قيدين)‬

‫‪ .)2‬قيد عند صرف المواد لإلنتاج‪:‬‬ ‫‪ )1‬قيد عند شراء المواد‬

‫من مذكورين‬
‫××× حـ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل المرحلة أ (المواد‬ ‫××× من حـ‪ /‬مراقبة المواد‬
‫المباشرة مرحلة أ)‬ ‫××× إلى حـ‪ /‬الموردين ( عندما يكون الشرـاء‬
‫××× حـ‪ /‬مرـاقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل المرحلة ب (المواد‬ ‫باألجل)‬
‫المباشرة مرحلة ب)‬ ‫أو حـ ‪ /‬البنك( عندما يكون الشراء نقدا‬
‫××× حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (المواد الغير مباشرة)‬ ‫أو بشيكات‬

‫××× إلى حـ ‪ /‬مرـاقبة المواد‬

 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬محاسبة األجور ( قيدين)‬

‫‪ )1‬قيد إثبات صرف الرواتبـ و األجور‬

‫××× من حـ‪ /‬مصاريف الرواتب و األجور‬
‫إىل مذكورين‬
‫××× حـ ‪ /‬النقدية ( املبلغ الذي سدد للعاملني نقدا)‬
‫××× حـ ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور الغري مسددة)‬
‫××× حـ‪ /‬املؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬

‫(لدينا مرحلتين أ و ب)‬ ‫‪ )2‬قيد تحميل األجور‬

‫من مذكورين‬
‫××× حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة أ ( األجور املباشرة مرحلة أ‬
‫××× حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة ب ( األجور املباشرة مرحلة ب)‬
‫××× حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غري مباشرة ( األجور الغري مباشرة)‬
‫××× إىل حـ‪ /‬مراقبة الرواتب األجور‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ .)3‬المصاريف الصناعية غير المباشرة األخرى‬

‫××××× من حـ‪ /‬مراقبة املصـاريف الصناعية غري املباشرة‬

‫×××× إىل حـ‪ /‬البنك‬

‫‪ .)4‬توزيع المصاريف الصناعية الغير مباشرة الفعلية على المراحل اإلنتاجية‬

‫‪ - 1‬يتم جتميع املصاريف الصناعية الغري مباشرة ( مواد غري مباشرة‪ +‬أجور غري مباشرة ‪ +‬املصاريف الصناعية‬
‫الغري مباشرة أخرى متنوعة)‬
‫‪ - 2‬يتم توزيع هذه التكاليف على املراحل حسب معدل معني ( حسب ما هو يف السؤال) يكون‬
‫القيد‪:‬‬
‫××××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل ( مرحلة أ)‬
‫××××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل (مرحلة ب)‬
‫إىل حـ‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية الغري مباشرة‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ .)5‬إثبات تكلفة اإلنتاج التام في المرحلة األولى‬

‫أن اإلنتاج التام بأي مرحلة ماعدا المرحلة األخيرة يعتبر مادة خام للمرحلة التالية‪ ،‬و بالتالي يتم نقل تكلفته إلى المرحلة‬
‫التالية بالقيد التالي‪:‬‬
‫××××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل (مرحلة ب)‬
‫××××× إىل حـ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج حتت التشغيل (مرحلة أ)‬
‫و تتكرر هذه اإلجراءات مع تكرر األقسام أو املراحل‬
‫‪ .) 6‬إثبات تكلفة اإلنتاج التام في المرحلة الثانية (األخيرة) و المحول لإلنتاج التام‬
‫تنتقل تكلفة اإلنتاج التام من القسم األخير أو المرحلة األخيرة إلى حـ ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬
‫××× من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج التام‬
‫×××× إىل حـ‪ /‬اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة ب‬

‫‪ .)7‬إثبات تكلفة البضاعة المباعة و المسلمة‬

‫تنقل تكلفة اإلنتاج المباع إلى حساب تكلفة البضاعة المباعة‬
‫×××× من حـ ‪ /‬تكلفة البضاعة املباعة‬
‫×××× إىل حـ‪ /‬مراقبة تكلفة اإلنتاج التام‬
 ‫محاسبة تكلفة المراحل اإلنتاجية‬
‫ب)‪.‬تصوير حسابات المراقبة ‪:‬‬
‫ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحـت التشغيل مرحلة أ‬
‫×××× ح‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل‬ ‫×××× رصيد أول المدة‬
‫×××× رصيد آخر المدة‬ ‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫×××× ت ص غير ش مقدرة (المحملة)‬
‫××××‬ ‫××××‬

‫ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحـت التشغيل مرحلة ب‬

‫×××× ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫×××× رصيد أول المدة‬
‫×××× ح ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل مرحلة أ ××× رصيد آخر المدة‬
‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫×××× ت ص غير ش مقدرة ( المحملة)‬
‫××××‬ ‫××××‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫هدف محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية هو معرفة تكلفة وحدة اإلنتاج في كل مرحلة‬ ‫‪‬‬

‫تكاليف المواد‬ ‫التكاليف‬

‫المباشرة التي‬ ‫تكاليف إنتاج‬
‫أضيفت في‬ ‫المنقولة من‬
‫المرحلة خالل‬
‫المرحلة السابقة‬ ‫مرحلة سابقة‬
‫الفترة‬
‫(إن وجدت)‬ ‫(إن وجدت)‬

‫تكاليف العمل المباشر‬

‫التي أضيفت في‬
‫المرحلة (إن وجدت )‬

‫المصاريف الصناعية غير‬

‫مباشرة التي تحملها‬
‫اإلنتاج في المرحلة‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫‪ ‬ولكي نحصر تكاليف الوحدة المنتجة من هذه المرحلة فال بد من قسمة مجموع‬
‫التكاليف على جميع الوحدات التي أنتجت في المرحلة خالل الفترة‬

‫ت الوحدة في المرحلة = مجموع تكاليف اإلنتاج في المرحلة‬

‫عدد الوحدات المنتجة في المرحلة خالل الفترة‬

‫‪ ‬و نظرا الختالف نسب إتمام الوحدات التي تعرضت لإلنتاج في المرحلة خالل الفترة‬
‫فانه يلزم تحويل اإلنتاج التام إلى عدد من الوحدات التامة‬
‫‪ ‬ما هي الوحدات المنتجة في المرحلة خالل الفترة؟ ( للتوضيح فقط)‬
‫‪ ‬هل هي الوحدات التي تعرضت لإلنتاج في هذه المرحلة خالل الفترة أم الوحدات التي تم إنتاجها و‬
‫أصبحت منتهية من المرحلة خالل الفترة مع العلم بأنه يندر أن يتطابق الرقمان في واقع الحياة العملية‬
‫‪ .‬الجواب ال هذا وال هذا‬
‫‪ ‬الن ما يتم في الحياة العملية هو انه عندما تنتهي الفترة السابقة فان هناك إنتاجا تحت التشغيل قد أخذ‬
‫نصيبه كامال أو غير كامل من بعض عناصر التكلفة‬
‫‪ ‬و ال يزال يحتاج إلى مزيد من بعض العناصر األخرى ليصبح إنتاجا كامال ينتقل إلى مرحلة أخرى‬
‫‪ ‬و لكي نعرف متوسط التكلفة البد من تحويل اإلنتاج غير الكامل إلى عدد من الوحدات الكاملة‪.‬‬
 ‫الوحدات المتجانسة‬
‫‪ ‬هذا يعني أن ‪:‬‬
‫في نهاية الفترة تنقسم إلى ‪:‬‬ ‫الوحدات تحت التشغيل خالل الفترة‬

‫وحدات غير تامة أي لم تستوفى متطلبات‬ ‫وحدات تامة الصنع أي تحولت‬

‫المرحلة وتمثل“ وحدات تحت “التشغيل أخر‬ ‫إلى ”إنتاج تام“ بالنسبة‬
‫الفترة‬ ‫للمرحلة‬

‫إذا المقام في المعادلة السابقة (عدد الوحدات الممنتجة في المرحلة خالل الفترة ) سوف‬ ‫‪‬‬
‫يمثل خليطا من الوحدات تامة الصنع ووحدات غير تامة الصنع‪.‬‬
‫‪ ‬العالج المقترح هو ‪ :‬نظرية التجانس‬
‫وتسعى هذه النظرية الى تجنيس الوحدات تحت التشغيل بالمرحلة ( والتي تشمل وحدات تامة‬
‫ووحدات غير تامة الصنع) أي جعل جميع الوحدات متجانسة ومتكافئة في استفادتها من‬
‫تكاليف المرحلة‪ ,‬وذلك حتى يمكن استخراج التكلفة الصحيحة لوحدة االنتاج‪.‬‬
 ‫الوحدات المتجانسة‬
‫‪ ‬كيف تتم عملية التجنيس ؟‬
‫تتم عملية التجنيس بأن تنسب كل وحدة من الوحدات تحت التشغيل إلى الوحدة متى‬
‫تتوفر فيها كل المواصفات المقررة النتاج المرحلة‪ ,‬بحيث يحدد لكل وحدة ما نسميه‬
‫” مستوى االتمام“ بالنسبة للوحدة في شكلها التام‪ .‬فاذا كانت الوحدة في شكلها التام ‪,‬‬
‫تستنفد من الوقت المرحلة ‪ 10‬ساعات مثال ‪ ,‬فإن الوحدة استنفذت ساعتين فقط‬
‫مستوى إتمامها هو ‪ 10 / 2‬أي الخمس أي ‪% 20‬‬
‫السؤال ‪ :‬ماهي نوعية الوحدات المطلوب إحداث التجانس فيما بينها من خالل‬
‫تحديد مستوى إتمام كل وحدة بالنسبة للوحدة في شكلها التام؟‬
‫االجابة من هذا السؤال تتطلب تحديد ما تشمله الوحدات تحت التشغيل خالل‬
‫الفترة ‪ /‬في المرحلة‬
 ‫الوحدات المتجانسة‬
‫هناك ثالث انواع من الوحدات المطلوب التجانس فيها بينها وهي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫إنتاج تام بالنسبة‬ ‫وحدات جديدة تحت التشغيل أول الفترة وانتهت خالل الفترة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫للمرحلة‬ ‫وحدات جديدة بدأت خالل الفترة وانتهت خالل الفترة‬ ‫‪.2‬‬

‫وحدات تحت‬ ‫وحدات جديدة بدأت خالل الفترة ولم تنتهي خالل الفترة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التشغيل أخر الفترة‬
‫الوحدات تحت التشغيل في المرحلة‪ /‬خالل‬
‫المرحلة تشمل ‪:‬‬

‫وحدات جديدة منقوله من المرحلة‬ ‫الوحدات تحت التشغيل أول‬

‫السابقة ‪ ,‬بانتهاء الفترة نجدها تنقسم الى‬ ‫الفترة وانتهت خالل الفترة‬

‫وحدات جديدة بدأت خالل‬ ‫وحدات جديدة بدأت‬

‫الفترة ولم تنتهي خالل‬ ‫خالل الفترة وانتهت‬
‫الفترة‬ ‫خالل الفترة‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫استخدام طريقة الوحدات المتجانسة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أوال‪ :‬إعداد جدول ( الوحدات المتجانسة)‬

‫أ) تحديد عدد الوحدات المتجانسة في المرحلة الثانية‬
‫وحدات‬ ‫مستوى اإلتمام خالل‬ ‫عدد‬ ‫بيان‬
‫متجانسة‬ ‫الفترة‬ ‫الوحدات‬
‫(متمم نسبة اإلمتام حيث أن نسبة‬ ‫وحدات حتت التشغيل بدأت أول الفرتة‬

‫إنتاج تام بالنسبة للمرحلة‬

‫××××‬
‫اإلمتام)‬ ‫وانتهت خالل الفرتة‬
‫و حدات جديدة منقولة من املرحلة‬
‫السابقة ‪ ،‬بدأت خالل الفرتة وانتهت‬
‫‪100%‬‬ ‫××××‬ ‫خالل الفرتة‬
‫= عدد الوحدات التامة – الوحدات‬
‫حتت التشغيل أول الفرتة‬
‫وحدات حتت التشغيل آخر الفرتة‬
‫( نسبة اإلمتام نفسها)‬ ‫××××‬ ‫( بدأت خالل الفرتة وال تزال حتت‬
‫التشغيل آخر الفرتة)‬
‫إجمالي عدد الوحدات‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫ب)‪ .‬متوسط تكلفة الوحدة المتجانسة =‬
‫مصاريف اإلنتاج بالمرحلة الثانية خالل الفترة (ت المرحلة الثانية)‬
‫الوحدات المتجانسة‬
‫لاير‪/‬للوحدة‬
‫= ( المواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة ‪ +‬ت ص غير مباشرة) = ××××‬
‫عدد الوحدات المتجانسة ( من الجدول السابق)‬

‫ثانيا‪:‬حصر التكاليف في المرحلة الثانية‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬اإلنتاج تحت التشغيل المرحلة الثانية‬
‫×××× حـ‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع (تكلفة‬ ‫×××× رصيد أول املدة ( اإلنتاج حتت التشغيل أول الفرتة)‬
‫اإلنتاج التام)‬ ‫×××× حـ ‪ /‬مراـقبة اـألوامر حتت التشغيل مرحلة أ (الوحداـت اـملنقولة‬
‫××× رصيد آخر املدة ( اإلنتاج حتت التشغيل آخر‬ ‫من اـملرحلة اـألوىل إىل املرحلة الثانية)‪ ‬‬
‫الفرتة)‬ ‫التكاليف‬
‫×××× إىل حـ‪ /‬مراقبة املواد‬
‫الخاصة‬
‫بالفترة‬ ‫×××× إىل حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫×××× ت ص غري ش مقدرة ( احململة)‬
‫××××‬ ‫××××‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫لذلك البد من تحديد تكلفة العناصر الخمسة باستخدام المعادالت التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ )1‬اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة = تكلفته يف املرحلة السابقة ‪ +‬تكلفته يف املرحلة احلالية‬
‫= ( عدد الوحدات حتت التشغيل أول املدة× تكلفة الوحدـة املنقولة) ‪ ( +‬عدد اـلوحدات حتت التشغيل× نسبة‬
‫اإلمتام × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬
‫‪ )2‬تكلفة الوحدات الجديدة المـنقولة ( المستلمة) من المرحلة األولى = التكلفة يف املرحلة السابقة ‪+‬التكلفة يف‬
‫املرحلة احلالية‬
‫( عدد الوحدات املنقولة × تكلفة الوحدـة املنقولة ) ‪ ( +‬عدد الوحدات املنقولة × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬

‫‪ )3‬التكاليف الخاصة بالفترة = ( معطاة في السؤال)‬

‫‪ )4‬تكلفة اإلنتاج التام = تكلفة اإلنتاج التام يف املرحلة السابقة ‪ +‬تكلفة اإلنتاج التام يف املرحلة احلالية‬
‫= ( عدد وحدات اإلنتاج التام× تكلفة الوحدة املنقولة) ‪( +‬عدد وحدات اإلنتاج التام × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬

‫‪ )5‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل أخر الفترة = تكلفته يف املرحلة السابقة ‪ +‬تكلفته يف املرحلة احلالية‬
‫= ( عدد الوحدات حتت التشغيل آخر املدة× تكلفة الوحدة املنقولة) ‪ ( +‬عدد الوحدـات حتت اـلتشغيل آخر‬
‫املدة× نسبة اإلمتام × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬
 ‫مستوى اإلتمام وعالقته بحساب التكلفة‬
‫مثال ‪ (1‬مراحل)‪:‬‬
‫البيانات التالية تتعلق بمرحلة الخلط في إحدى الشركات عن شهر يونيو ‪2005‬م‬

‫‪ 100.000‬وحدة ( مستوى اإلتمام ‪)%70‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل أول الفترة‬

‫‪ 800.000‬وحدة‬ ‫وحدات مستلمة خالل الشهر‬
‫‪ 700.000‬وحدة‬ ‫وحدات تامة‬
‫‪ 200.000‬وحدة ( مستوى اإلتمام ‪)%60‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل أخر الفترة‬
‫المطلوب‪ :‬كم عدد الوحدات المتجانسة؟‬

‫مثال ‪ ( 2‬مراحل )‪:‬‬

‫في إحدى الشركات التي تتبع نظام تكاليف المراحل بلغ‪:‬‬
‫‪ 2000‬وحدة بنسبة إتمام ‪% 20‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل أول الفترة‬
‫‪ 2300‬وحدة‬ ‫وحدات تامة‬
‫‪ 3000‬وحدة بنسبة إتمام ‪% 33.333‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل أخر الفترة‬
‫المطلوب‪ :‬كم عدد الوحدات المتجانسة؟‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫مصنع أحذية يمر اإلنتاج بمرحلتين بدأ سنته األولى ب ‪ 500‬زوج أحذية تحت التشغيل‬
‫في المرحلة األولى و ‪ 300‬زوج أحذية في المرحلة الثانية ‪.‬‬
‫و قد أخذت األحذية التي ال تزال تحت التشغيل في المرحلة األولى ‪ %80‬من احتياجاتها‬
‫من المواد و من العمل‪ .‬أما األحذية تحت التشغيل في المرحلة الثانية فقد أخذت‬
‫‪ %60‬من احتياجاتها من المواد و من العمل في المرحلة الثانية‪.‬‬
‫وقد تم إتمام تصنيع ‪ 900‬زوجا من األحذية خالل الفترة نقلت إلى مستودع األحذية تامة‬
‫الصنع ‪ .‬و في نهاية السنة اتضح انه بقى في المرحلة الثانية ‪ 400‬زوج من األحذية‬
‫بنسبة إتمام تصل فقط إلى ‪ %40‬و بفرض أن مصاريف اإلنتاج للمرحلة التالية خالل‬
‫الفترة كانت كما يلي‪:‬‬

‫‪ 18‬ريال‬ ‫تكلفة وحدة اإلنتاج المنقولة من المرحلة األولى‬

‫‪ 8800‬رياال‬ ‫تكلفة المواد المستخدمة‬
‫‪ 4400‬رياال‬ ‫تكلفة األجور المستخدمة‬
‫‪ 4400‬رياال‬ ‫المصاريف الصناعية غير المباشرة‬

‫و المطلوب ‪ - 1‬تصوير حـ‪ /‬اإلنتاج تحت التشغيل بالمرحلة الثانية‬

‫‪-2‬إعداد قيود اليومية الالزمة‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫الحل‪( :‬ترتيب المعلومات في جدول )‬
‫المرحلة الثانية (ب)‬ ‫المرحلة األولى (أ)‬
‫‪ 300‬زوج ( نسبة اإلمتام ‪)%60‬‬ ‫و حدات تحت التشغيل أول الفترة ‪ 500‬زوج ( نسبة اإلمتام ‪)%80‬‬
‫‪ 400‬زوج ( نسبة اإلمتام ‪)%40‬‬ ‫وحدات تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫‪ 900‬زوج‬ ‫اإلنتاج التام‬

‫أوال ‪ :‬تحديد عدد الوحدات المتجانسة التي تعرضت لإلنتاج في المرحلة الثانية خالل الفترة ‪:‬‬
‫‪-2‬المعادلة (متوسط التكلفة)‬ ‫نقوم بالخطوات التالية ‪ -1 :‬إعداد جدول ( الوحدات المتجانسة)‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ -1‬تحديد عدد الوحدات المتجانسة في المرحلة الثانية‬
‫وحدات‬ ‫عدد‬
‫مستوى اإلتمام خالل الفترة‬ ‫بيان‬
‫متجانسة‬ ‫الوحدات‬
‫‪(40%‬متمم نسبة اإلمتام حيث أن نسبة ‪120‬‬ ‫‪300‬‬ ‫وحدات حتت التشغيل بدأت أول الفرتة و انتهت‬

‫إنتاج تام بالنسبة للمرحلة‬

‫اإلمتام = ‪)%60‬‬ ‫خالل الفرتة‬
‫‪600‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪600‬‬ ‫و حدات جديدة منقولة من املرحلة السابقة ‪،‬‬
‫بدأت خالل الفرتة و انتهت خالل الفرتة‬
‫= عدد الوحدات التامة – الوحدات حتت‬
‫التشغيل أول الفرتة‬
‫=‪ 900‬وحدة – ‪ 300‬وحدة‬
‫‪160‬‬ ‫‪ ( 40%‬نسبة اإلمتام نفسها)‬ ‫‪400‬‬ ‫وحدات حتت التشغيل آخر الفرتة‬
‫( بدأت خالل الفرتة و ال تزال حتت التشغيل آخر‬
‫الفرتة)‬
‫‪ 880‬وحدة‬ ‫إجمالي عدد الوحدات المتجانسة‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ -2‬متوسط تكلفة الوحدة المتجانسة‬
‫= مصاريف اإلنتاج بالمرحلة الثانية خالل الفترة (ت المرحلة الثانية)‬
‫الوحدات المتجانسة‬
‫= ( المواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة ‪ +‬ت ص غير مباشرة)‬
‫عدد الوحدات المتجانسة‬
‫= ‪ 20 = 4,400 + 4،400 + 8,800‬لاير‪/‬للوحدة‬
‫‪ 880‬وحدة‬
‫ثانيا‪ :‬حصر التكاليف في المرحلة الثانية‪:‬‬
‫ح ‪ /‬اإلنتاج تحت التشغيل المرحلة الثانية‬

‫×××× ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫×××× رصيد أول المدة ( اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة)‬
‫(تكلفة اإلنتاج التام)‬ ‫×××× ح ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل مرحلة أ (الوحدات‬
‫××× رصيد آخر المدة ( اإلنتاج تحت‬ ‫المنقولة من المرحلة األولى إلى المرحلة الثانية)‪ ‬‬
‫التكاليف‬
‫التشغيل آخر الفترة)‬ ‫الخاصة‬ ‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫بالفترة‬ ‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫×××× ت ص غير ش مقدرة ( المحملة)‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫لذلك البد من تحديد تكلفة العناصر الخمسة‪:‬‬
‫‪ .)1‬اإلنتاج تحت التشغيل أول الفترة = تكلفته يف املرحلة (أ) ‪ +‬تكلفته يف املرحلة (ب)‬
‫= ( عدد الوحدات حتت التشغيل× تكلفة الوحدة املنقولة) ‪ ( +‬عدد الوحدات حتت التشغيل× نسبة اإلمتام ×‬
‫متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬
‫= ( ‪)20× 60% ×300( + )18 ×300‬‬
‫= ‪ 9,000 = 3,600 + 5,400‬لاير‬
‫‪ .)2‬تكلفة الوحدات الجديدة المنقولة ( المستلمة) من المرحلة األولى ( هي نفسها تكلفة الوحدات التامة في‬
‫المرحلة السابقة)‬
‫ال بد من معرفة الوحدات الجديدة المنقولة من المرحلة األولى‪:‬‬
‫= الوحدات حتت التشغيل أول الفرتة ‪ +‬الوحدات اجلديدة املستلمة من املرحلة السابقة = وحدات االنتاج التام ‪+‬‬
‫عدد وحدات االنتاج حتت التشغيل آخر الفرتة‬
‫= ‪ + 300‬؟ = ‪ 1000 = 300 -1300= 400 +900‬وحدة × ‪(18‬تكلفة الوحدة اـملنقولة) = ‪18,000‬‬
‫لاير‬
‫‪ )3‬التكاليف الخاصة بالفترة = ‪ ( 4,400 + 4،400 + 8,800‬معطاة في السؤال)‬
 ‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫‪ .)4‬تكلفة اإلنتاج التام = تكلفة اإلنتاج التام يف املرحلة أ ‪ +‬تكلفة اإلنتاج التام يف املرحلة (ب)‬
‫= ( عدد الوحدات حتت التشغيل آخر الفرتة× تكلفة الوحدة املنقولة) ‪( +‬عدد الوحدات حتت التشغيل‬
‫× نسبة اإلمتام × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬
‫= ‪)20 × 40% × 400 + 18 ×400‬‬
‫= ‪10,400 = 3,200 + 7,200‬‬
‫‪ .)5‬تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل أخر الفترة = تكلفته يف املرحلة السابقة ‪ +‬تكلفته يف املرحلة احلالية‬
‫= ( عدد الوحدات حتت التشغيل آخر املدة× تكلفة الوحدة املنقولة) ‪ ( +‬عدد الوحدات حتت‬
‫التشغيل آخر املدة× نسبة اإلمتام × متوسط تكلفة الوحدة املتجانسة)‬
‫= (‪ 10,400 = 3200 + 7200 = ) 20 × 40% × 400( + ) 18 × 400‬لاير‬
‫حـ ‪ /‬اإلنتاج تحت التشغيل المرحلة الثانية‬
‫‪ 34,200‬ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع (تكلفة‬ ‫‪ 9,000‬رصيد أول املدة ( اإلنتاج حتت التشغيل أول الفرتة)‬
‫‪ 18,000‬ح ‪ /‬مراقبة األوامر حتت التشغيل مرحلة أ ( الوحدات املنقولة اإلنتاج التام)‬
‫‪ 10,400‬رصيد آخر املدة ( اإلنتاج حتت التشغيل‬ ‫من املرحلة األوىل إىل املرحلة الثانية)‪ ‬‬
‫آخر الفرتة)‬ ‫‪ 8,800‬إىل ح‪ /‬مراقبة املواد‬
‫‪ 4,400‬إىل ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪ 4,400‬ت ص غري ش مقدرة ( احململة‬
‫مثال محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫ت الوحدة المنتجة من المرحلة الثانية = تكلفة اإلنتاج التام في المرحلة الثانية‬
‫عدد وحدات اإلنتاج التام في المرحلة الثانية‬
‫= ‪34,200‬‬
‫‪900‬‬
‫= ‪ 38‬لاير‪ /‬الوحدة‬
‫قيود اليومية‪:‬‬
‫‪ 18,000‬من حـ‪ /‬اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة أ‬
‫‪ 18,000‬إىل حـ‪ /‬اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة ب‬
‫‪ ‬‬
‫‪ 17,600‬من حـ‪ /‬اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة ثانية‬
‫إىل مذكورين‬
‫‪8,800‬حـ‪ /‬مراقبة املواد‬
‫‪4,400‬حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪4,400‬حـ‪ /‬مراقبة ت ص غري مباشرة‬
‫‪ ‬‬
‫‪ 34,200‬من حـ‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬
‫‪ 34,200‬إىل حـ‪ /‬اإلنتاج حتت التشغيل مرحلة ب‬