‫الموازنة التقديرية لعوامل اإلنتاج (مستلزمات العملية اإلنتاجية)‬

‫بعد تقدير االنتاج وإعداد الميزانية التقديرية لإلنتاج يجب تقدير عوامل االنتاج الالزمة وتشمل المواد األولية المباشرة‪ ،‬اليد العاملة‬
‫المباشرة‪ ،‬والمصاريف األخرى الغير مباشرة تحقيقا لبرنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫المادة األولية المباشرة‪ :‬هدف هذه الميزانية هو اعداد التقديرات بالكمية والقيمة للمواد األولية المباشرة الالزمة لتنفيذ برنامج‬
‫اإلنتاج المقدر‪ ،‬كما تهدف الى تحقيق الرقابة على المواد األولية المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير تكاليف المواد األولية المباشرة‪ :‬ويمر بالمراحل التالية‪:‬‬
‫أ‪-‬تقدير الكمية المعيارية من المادة األولية الالزمة إلنتاج وحدة تامة الصنع‪.‬‬
‫ب‪-‬تقدير كمية المواد األولية الالزمة لبرنامج اإلنتاج المقدر = الكمية المعيارية من المادة األولية الالزمة إلنتاج وحدة تامة‬
‫الصنع ‪ x‬برنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫ج‪-‬تقدير تكاليف المواد األولية الالزمة لبرنامج اإلنتاج المقدر= الكمية المعيارية الالزمة إلنتاج وحدة تامة الصنع ‪ x‬التكلفة‬
‫المعيارية من المادة األولية إلنتاج و ت ص ‪ x‬برنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫اليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫وتهف هذه الموازنة الى تحديد الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج ومقارنته مع الوقت المتاح من جهة‪ ،‬وتقدير تكلفة األجور‬
‫المباشرة من جهة أخرى‪.‬‬
‫‪-‬تقدير تكاليف اليد العاملة المباشرة‪ :‬وتمر بالمراحل التالية‪:‬‬
‫‪-1‬تقدير الزمن المعياري إلنتاج الوحدة التامة الصنع‪.‬‬
‫‪-2‬تقدير الزمن الالزم اإلنجاز برنامج اإلنتاج المقدر= الزمن المعياري إلنتاج الوحدة التامة الصنع ‪ x‬برنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫‪-3‬تقدير تكاليف اليد العاملة إلنجاز برنامج اإلنتاج المقدر =المن المعياري إلنتاج الوحدة ت ص ‪ x‬التكلفة المعيارية لليد‬
‫العاملة (ساعة العمل) ‪ x‬برنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫التكاليف غير المباشرة‪ :‬وهي كافة التكاليف التي ال يمكن ان تحمل مباشرة الى مركز تكلفة معين ألنها تصرف بشكل اجمالي‬
‫لحساب عدة مراكز تكلفة او وحدات إنتاجية‪ ،‬وهي تعتبر من مكونات تكلفة اإلنتاج وتنقسم الى تكاليف ثابتة وتكاليف متغيرة‪.‬‬
‫‪-‬تقدير التكاليف غير المباشرة‪ :‬وتمر بالمراحل التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقدير عدد وحدات النشاط (القياس)إلنجاز برنامج اإلنتاج المقدر =عدد وحدات النشاط للوحدة ت ص ‪ x‬برنامج اإلنتاج‬
‫المقدر‬
‫التكاليف المتغيرة للنشاط العادي‬
‫ب‪-‬تقدير التكلفة المتغيرة المعيارية لوحدة النشاط =‬
‫حجم النشاط العادي‬
‫ج‪-‬حساب التكاليف الثابتة المناسبة للنشاط العادي‬
‫ومنه تحديد الميزانية المرنة من الشكل‪Cp=VN+F :‬‬
‫‪-‬اعداد الميزانية التقديرية للمواد المباشرة‪:‬‬
‫شرؤها من أجل تغطية االنتاج التقديري‪ ،‬حيث يتطلب‬
‫توضح هذه الميزانية مبلغ المواد المباشرة التي يجب على المؤسسة ا‬
‫إعداد هذه الميزانية معرفة ما يلي‪:‬‬
‫‪-‬مستوى االنتاج‬

‫‪1‬‬
 ‫‪-‬مستوى مخزون المواد االبتدائي (مخزون أ ول المدة)‪.‬‬
‫‪-‬مستوى مخزون المواد النهائي (مخزون آخر المدة)‪ ،‬حيث يسمح هذا المستوى باإلنتاج في الفترة الموالية‪.‬‬
‫‪-‬المواد المباشرة المستعملة في االنتاج وتكلفتها‪.‬‬
‫ويتم تقدير كمية وقيمة المشتريات من كل مادة أولية كما يلي‪:‬‬
‫كمية المواد المطلوب شراؤها = كمية احتياجات االنتاج ‪ +‬كمية المخزون آخر المدة‪ -‬كمية المخزون أول المدة‬
‫قيمة المشتريات من المواد= كمية المواد المطلوب شراؤها * متوسط سعر شراء الوحدة‬
‫مثال ‪:‬الجدول التالي يبين كمية المواد األولية المتوقع استخدامها باإلنتاج خالل عدة أشهر‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫جوان‬ ‫ماي‬ ‫افريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫االشهر‬
‫‪4300‬‬ ‫‪760‬‬ ‫‪940‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪500‬‬ ‫المواد االولية‬
‫إذا أعطيت لك المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪-‬سعر شراء الوحدة من المواد األولية هو ‪ 10‬دج‬
‫‪-‬االحتفاظ في كل شهر بما يعادل ‪ 10 %‬من المواد األولية المستخدمة باإلنتاج في الشهر الموالي ‪.‬‬
‫‪-‬تسدد الشركة في كل شهر مبلغ ‪ 300‬دج لنقل المواد األولية‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬إعداد الميزانية التقديرية لمشتريات المواد األولية للفصل االول من السنة (جانفي‪ ،‬فيفري‪ ،‬مارس)‪.‬‬
‫الحل‪ :‬كمية المواد المطلوب شراؤها = كمية احتياجات االنتاج ‪ +‬مخزون آخر المدة – مخزون أول المدة‬
‫لدينا‪:‬‬
‫مخزون أخر المدة = ‪ % 10‬من المواد األولية المستخدمة باإلنتاج خالل الشهر الموالي‬
‫مخزون أول المدة للشهر الحالي = مخزون أخر المدة للشهر السابق‬
‫المجموع‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫البيان‬
‫‪1800‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪500‬‬ ‫كمية المواد األولية‬
‫‪80‬تؤخذ من شهر افريل‬ ‫‪80‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪60‬‬ ‫مخ ‪2‬‬
‫‪50‬تؤخذ من شهر جانفي‬ ‫‪70‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪1830‬‬ ‫‪710‬‬ ‫‪610‬‬ ‫‪*510‬‬ ‫الكمية المطلوب شراؤها‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعر الشراء للوحدة‬
‫‪18300‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫‪6100‬‬ ‫‪**5100‬‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫‪900‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مصاريف النقل‬
‫‪19200‬‬ ‫‪7400‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫اجمالي تكاليف الشراء‬
‫*‪50-60+500 =510‬‬
‫**‪10*510=5100‬دج‬
‫‪-‬اعداد الميزانية التقديرية لليد العاملة‪:‬‬
‫يعتبر إعداد هذه الموازنة ضروري حتى تتعرف االدارة على احتياجاتها من اليد العاملة المباشرة والرقابة على عناصر تكاليف‬
‫العمل باعتباره من العناصر المهمة التي تؤثر على تكلفة االنتاج‪ ،‬حيث يجب معرفة االحتياجات من اليد العاملة وطريقة‬
‫توزيعها على مدار العملية اإلنتاجية لتوزيع القوى العاملة حسب احتياجات مركز اإلنتاج‪ .‬وبالتالي استغالل ساعات العمل‬
‫بكفاءة وفعالية‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫قدر االنتاج حسب الفصول إلحدى المؤسسات خالل سنة ‪ 2019‬كما يلي‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫ف‪4‬‬ ‫ف‪3‬‬ ‫ف‪2‬‬ ‫ف‪1‬‬ ‫الفصل‬
‫‪6020‬‬ ‫‪1470‬‬ ‫‪1950‬‬ ‫‪1550‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫اإلنتاج التقديري‬
‫إذا علمت أن الوقت المعياري إلنتاج الوحدة قدر ب ‪5‬سا ومعدل أجر الساعة ب ‪ 20‬دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬إعداد الميزانية التقديرية للعمل المباشر‪.‬‬
‫الحل‪ :‬لدينا‪:‬‬
‫احتياجات العمل المباشر (إجمالي ساعات العمل) = وقت العمل الوحدوي لكل عملية إنتاج * عدد الوحدات المنتجة‬
‫(اإلنتاج التقديري)‪.‬‬
‫تكلفة العمل المباشر = إجمالي ساعات العمل (احتياجات العمل المباشر) * معدل تكلفة أجر الساعة‪.‬‬
‫المجموع‬ ‫ف‪4‬‬ ‫ف‪3‬‬ ‫ف‪2‬‬ ‫ف‪1‬‬ ‫الفصول‬
‫‪6020‬‬ ‫‪1470‬‬ ‫‪1950‬‬ ‫‪1550‬‬ ‫‪1050‬‬ ‫اإلنتاج التقديري‬
‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الوقت المعياري للوحدة‬
‫‪30100‬‬ ‫‪7350‬‬ ‫‪9750‬‬ ‫‪7750‬‬ ‫‪ 5250‬سا‬ ‫مج ساعات العمل‬
‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ 20‬دج‬ ‫معدل اجر الساعة‬
‫‪602000‬‬ ‫‪147000‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫‪155000‬‬ ‫‪105000‬دج‬ ‫التكلفة الكلية للعمل‬
‫‪-‬اعداد الميزانية التقديرية للتكاليف الغير مباشرة‪:‬‬
‫يعتبر إعداد هذه الموازنة ضروري حتى تتعرف االدارة على احتياجاتها من التكاليف الغير مباشرة والرقابة على عناصر‬
‫التكاليف‪ ،‬حيث يتم تحديد حجم النشاط العادي والتكاليف الغير مباشرة الموافقة لهذا المستوى من النشاط الذي يعتبر معياري‪.‬‬
‫حيث تقسم تكاليف االنتاج غير المباشرة الى ثابتة ومتغيرة نسبة لوحدة قياس النشاط‪.‬‬
‫اليك التنبؤات التالية الخاصة بقسم االنتاج الحد المؤسسات‪:‬‬
‫المنتوج‪2‬‬ ‫المنتوج ‪1‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 2000‬وحدة‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫االنتاج‬
‫‪ 0.7‬ساعة عمل مباشرة للوحدة‬ ‫‪ 0.5‬ساعة عمل مباشرة للوحدة‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫اما التقديرات فكانت كما يلي‪:‬‬
‫التكاليف المتغيرة غير المباشرة‪ 27930 :‬دج‬
‫التكاليف الثابتة غير المباشرة‪ 78100:‬دج‬
‫المطلوب‪-1:‬اعداد الميزانية التقديرية ثم إيجاد الميزانيات التقديرية لمستويات النشاط ‪ 1800‬سا و‪ 1900‬سا و‪ 2000‬ساعة‪.‬‬
‫‪- 2‬حساب التكلفة المعيارية لوحدة النشاط‬
‫الحل‪:‬‬
‫النشاط العادي = (‪1000‬و *‪ 0.5‬سا) ‪ 2000( +‬و* ‪ 0.7‬سا)=‪ 1900‬ساعة‬
‫التكلفة المتغيرة لوحدة النشاط= ‪27930‬دج‪ 1900/‬سا =‪ 14.7‬دج‬
‫إذا‪Cp=VN+F:‬‬
‫معادلة الميزانية التقديرية‬ ‫‪Cp=14.7 N + 78100‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الموازنات التقديرية لمستويات النشاط التالية‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫النشاط‬
‫‪14.7‬‬ ‫‪14.7‬‬ ‫‪14.7‬‬ ‫التكلفة المتغيرة لوحدة النشاط‬
‫‪29400‬‬ ‫‪27930‬‬ ‫‪26460‬‬ ‫األعباء المتغيرة‬
‫‪78100‬‬ ‫‪78100‬‬ ‫‪78100‬‬ ‫األعباء الثابتة‬
‫‪107500‬‬ ‫‪106030‬‬ ‫‪104560‬‬ ‫الموازنة التقديرية‬
‫‪53.75‬‬ ‫‪55.80‬‬ ‫‪58.08‬‬ ‫التكلفة التقديرية لوحدة النشاط‬
‫التكلفة المعيارية او التقديرية هي ‪ 55.80‬وهي مبنية على أساس النشاط العادي‪.‬‬
‫‪-‬الرقابة على تكاليف اإلنتاج‪:‬‬
‫‪-‬الرقابة على تكاليف المواد األولية المباشرة‪ :‬يحسب االنحراف الكلي للمواد األولية بالفرق بين التكلفة الفعلية والتكلفة‬
‫التقديرية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫االنحراف الكلي = التكاليف الفعلية – التكاليف المعيارية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫)‪E/MP=(Qr*Cr)-(Qp*Cp‬‬
‫‪=(Qr-Qp)*Cp+(Cr-Cp)*Qr=E/Q+E/C‬‬
‫‪E/Q= (Qr-Qp)*Cp‬‬ ‫انحراف الكمية‬
‫‪E/C=(Cr-Cp)*Qr‬‬ ‫انحراف التكلفة‬
‫حيث ‪ :Qr‬الكمية الفعلية‬
‫‪ : Qp‬الكمية المعيارية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫‪ : Cr‬التكلفة الفعلية للوحدة‬
‫‪ : Cp‬التكلفة المعيارية للوحدة‬
‫انحراف الكمية تتحمله ورشة اإلنتاج ألنه يقيس االختالف بين الكمية الفعلية المستهلكة والكمية التي كان من الواجب‬
‫استهالكها مقيمة بالتكلفة المعيارية (التكلفة الفعلية يتحملها قسم التموين)‪ .‬والذي قد يرجع الى سوء استخدام المواد‪ ،‬او شراء‬
‫مواد ضعيفة الجودة (مسؤولية قسم التموين) او سوء تقدير الكميات الالزمة ‪......‬الخ‬
‫اما انحراف التكلفة فيتحمله قسم التموين (عملية الشراء)‪.‬‬
‫‪-‬الرقابة على تكاليف اليد العاملة المباشرة‪ :‬يحسب االنحراف الكلي لليد العاملة بالفرق بين التكلفة الفعلية لليد العاملة‬
‫والتكلفة التقديرية الموافقة لإلنتاج الفعلي‪.‬‬
‫االنحراف الكلي لليد العاملة المباشرة = التكاليف الفعلية – التكاليف التقديرية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫وتنقسم الى انحراف الكمية (كمية الوقت)‪ ،‬وانحراف التكلفة (االجر الساعي)‪:‬‬
‫‪E/Q= (Qr-Qp)*Cp‬‬ ‫حيث‪ :‬انحراف الوقت‪:‬‬
‫‪E/C=(Cr-Cp)*Qr‬‬ ‫انحراف االجر‪:‬‬
‫انحراف الوقت قد يعود الى سوء تقدير الوقت (مسؤولية قسم اإلنتاج) او الى عطب في اآلالت او لخلل في عملية التموين‬
‫(مسؤولية قسم التموين)‪.‬‬
‫اما انحراف االجر فقد يرجع لسوء التقدير في المؤسسة واللجوء للساعات اإلضافية او يعود ألسباب من خارج المؤسسة‬
‫تتعلق بالزيادة في األجور مثال‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪-‬الرقابة على التكاليف غير المباشرة لإلنتاج‪:‬‬
‫تتمثل الرقابة على الميزانية التقديرية لمصاريف اإلنتاج غير المباشرة في حساب االنحراف الكلي بين التكاليف الفعلية والتقديرية‬
‫ثم تحليل هذا االنحراف الى انحراف الموازنة وانحراف النشاط وانحراف المردود‪.‬‬
‫االنحراف الكلي= التكاليف غير المباشرة الفعلية –التكاليف غير المباشرة التقديرية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫ويتم تحليله الى‪:‬‬
‫‪-‬انحراف الميزانية = التكاليف الفعلية غير المباشرة – الميزانية التقديرية للنشاط الفعلي‪.‬‬
‫‪-‬انحراف النشاط = الميزانية التقديرية للنشاط الفعلي‪-‬التكاليف التقديرية للنشاط الفعلي‪.‬‬
‫‪-‬انحراف المردود = التكاليف التقديرية للنشاط الفعلي‪-‬التكاليف التقديرية للنشاط العادي الموافق لإلنتاج الفعلي‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫تريد المؤسسة (س) الرقابة على تكاليف اإلنتاج لشهر مارس فكانت التقديرات كما يلي‪:‬‬
‫الكمية المعيارية من المواد إلنتاج وحدة تامة الصنع من المنتوج(أ)‪ :‬المادة (م‪2 = )1‬كغ ب ‪5‬دج‪/‬كغ ومن المادة (م‪1= )2‬كغ‬
‫ب ‪ 20‬دج‪/‬كغ‬
‫الزمن المعياري من اليد العاملة المباشرة ‪2‬ساب ‪ 20‬دج‪/‬سا‪.‬‬
‫اإلنتاج العادي ‪ 2000‬وحدة تامة الصنع‪ ،‬النشاط العادي ‪ 4000‬سا عمل مباشر‪.‬‬
‫التكاليف غير المباشرة الموافقة للنشاط العادي‪ :‬تكلفة متغيرة لوحدة النشاط تقدر ب ‪ 30‬دج والثابتة تساوي ‪ 10000‬دج‬
‫شهريا‪.‬‬
‫‪-‬خالل شهر مارس كانت نتائج المؤسسة الفعلية كما يلي‪:‬‬
‫انتاج محقق قدره ‪ 1200‬وحدة تامة الصنع‪ ،‬تطلب انتاجها ‪ 1200‬كغ من م‪ 1‬بقيمة ‪ 9000‬دج و‪ 1800‬كغ من م‪ 2‬بقيمة‬
‫‪ 30000‬دج و‪ 2500‬ساعة عمل مباشر بتكلفة قيمتها ‪ 55000‬دج‪.‬‬
‫اما التكاليف غير المباشرة فكانت ‪ 72500‬دج منها ‪ 10000‬دج تكاليف ثابتة والباقي متغيرة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬حساب التكلفة المعيارية للوحدة تامة الصنع والتكاليف المعيارية لبرنامج اإلنتاج المقدر‪.‬‬
‫‪-2‬حساب االنحراف الكلي للتكاليف المباشرة وحلله الى انحراف الكمية وانحراف التكلفة‪.‬‬
‫‪- 3‬حساب االنحراف الكلي للتكاليف غير المباشرة وتحليله الى انحرافاته الجزئية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-‬حساب التكلفة المعيارية للوحدة تامة الصنع ولبرنامج اإلنتاج المقدر‬
‫المعيارية المجموع (ون)‬ ‫التكاليف‬ ‫التكلفة الوحدوية تكلفة الوحدة التامة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫الكلية‬
‫‪20000‬‬ ‫‪10 x 2000‬‬ ‫‪ 10‬ون‬ ‫‪ 5‬ون‬ ‫‪ 2‬كغ‬ ‫المادة م‪1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20 x 2000‬‬ ‫‪ 20‬ون‬ ‫‪ 20‬ون‬ ‫‪ 1‬كغ‬ ‫المادة م‪2‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪40 x 2000‬‬ ‫‪ 40‬ون‬ ‫‪ 20‬ون‬ ‫‪ 2‬سا‬ ‫الزمن المعياري‬
‫‪140000‬‬ ‫‪70 x 2000‬‬ ‫‪ 70‬ون‬ ‫مجموع ت مباشرة‬
‫‪130000‬‬ ‫‪65 x 2000‬‬ ‫‪ 65‬ون‬ ‫‪ 32.5‬ون‬ ‫‪2‬سا‬ ‫ت غ مباشرة‬
‫‪270000‬‬ ‫‪135 x 2000‬‬ ‫‪ 135‬ون‬ ‫التكاليف الكلية‬
‫تكلفة متغيرة لوحدة النشاط تقدر ب ‪ 30‬ون والثابتة تساوي ‪10000‬ون‬
‫اذا تكلفة ثابتة لوحدة النشلط =(‪ 10000‬ون ‪ 4000 /‬سا)= ‪ 2.5‬ون‬
‫اذن مجموع التكلفة غير المباشرة للوحدة = ‪ 30‬ون ‪2.5 +‬ون = ‪ 32.5‬ون‬

‫‪5‬‬
 ‫‪-2‬حساب االنحرافات الكلية ‪:‬‬
‫‪-‬حساب وتحليل االنحراف الكلي لألعباء المباشرة‪:‬‬
‫االنحراف‬ ‫التكاليف المباشرة المقدرة الموافقة لإلنتاج الفعلي‬ ‫التكاليف المباشرة الفعلية‬
‫‪10000‬ون غير مالئم‬ ‫‪ 70 x 1200‬ون = ‪84000‬‬ ‫‪ 94000‬ون‬
‫‪ 94000=55000+30000+ 9000‬ون ‪ .......‬مجموع التكاليف المباشرة الفعلية‬
‫انحراف كلي غير مالئم ولمعرفة سبب هذا االنحراف يجب تحليله الى‪:‬‬
‫انحراف كلي للمواد األولية‪:‬‬
‫(‪ 2([ – )30000 + 9000‬سا ‪ 5 x‬ون) ‪ 1( +‬كغ ‪ 20 x‬ون)] ‪ 1200 x‬وحدة = ‪ 3000 +‬انحراف غير مالئم حيث‬
‫يوزع كمايلي‪:‬‬
‫االنحراف‬ ‫التكاليف المقدرة‬ ‫التكاليف الفعلية‬ ‫البيان‬
‫‪ 3000 -‬مالئم‬ ‫‪ 2‬كغ ‪ 5 x‬ون ‪ 1200 x‬وحدة = ‪ 12000‬ون‬ ‫‪9000‬‬ ‫م‪1‬‬
‫‪ 6000 +‬غير مالئم‬ ‫‪ 1‬كغ ‪ 20 x‬ون ‪ 1200 x‬وحدة = ‪ 24000‬ون‬ ‫‪30000‬‬ ‫م‪2‬‬
‫‪ 3000 +‬غير مالئم‬ ‫‪36000‬ون‬ ‫المجموع ‪39000‬‬
‫يعود إلى المادة م‪.2‬‬ ‫تبين أن االنحراف غير المالئم للمواد‬
‫انحراف كلي لليد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪ 55000‬ون – (‪ 2‬سا ‪ 20 x‬ون) ‪ 1200 x‬وحدة = ‪ 7000 +‬غير مالئم‬
‫االنحراف الكلي غير المالئم لألعباء المباشرة يعود في جزء منه إلى المواد األولية وفي جزئه اآلخر إلى اليد العاملة‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫*تحليل االنحرافات الكلية الى انحراف التكلفة وانحراف السعر ‪:‬‬
‫يمكن تحليل هذين االنحرافين إلى انحراف الكميات وانحراف السعر (تكلفة الوحدة)‪.‬‬
‫تحليل انحراف المادة م‪ :1‬انحراف الكمية = [‪ 1200‬كغ – (‪ )2 x 1200‬كغ ] ‪ 5 x‬ون = ‪ 6000-‬فرق مالئم‬
‫انحراف السعر = (‪ 7.5‬و ن– ‪ 5‬ون ) ‪ 3000 + = 1200‬فرق غير مالئم (مسؤولية قسم التموين)‬
‫حيث ‪ 9000‬ون ‪ 1200/‬كغ = ‪ 7.5‬ون ‪......‬سعر تقديري‬
‫و‪ 5‬ون‪ ..............‬سعر فعلي‬
‫نالحظ أنه لو لم نحلل االنحراف الكلي للمادة م‪ 1‬إلى انحرافاته الجزئية لما اكتشفنا االنحراف غير المالئم للسعر الذي تم‬
‫تغطيته باالنحراف المالئم المعتبر في الكمية‪.‬‬
‫تحليل انحراف المادة م‪ :2‬انحراف الكمية = (‪1800‬كغ – ‪ 1200‬كغ)‪ 20‬ون = ‪ 12000 +‬غير مالئم (مسؤولية قسم‬
‫اإلنتاج)‬
‫انحراف السعر = (‪ 20 – 1800\30000‬ون ) ‪ 1800‬كغ = ‪ 6000 -‬مالئم‬
‫إذن االنحراف غير المالئم الحاصل في المادة م‪ 2‬يعود أساسا إلى انحراف غير مالئم في الكمية‪.‬‬
‫*تحليل انحراف اليد العاملة‪:‬‬
‫انحراف الزمن = (‪ 2500‬سا – ‪ 2400‬سا)‪ 20‬ون = ‪ 2000 +‬غير مالئم (مسؤولية قسم اإلنتاج)‬
‫انحراف األجر الساعي(التكلفة) = (‪ 20 – 2500\55000‬ون) ‪ 2500‬سا = ‪ 5000 +‬غير مالئم‪.‬‬
‫إذن‪ ،‬االنحراف الكلي غير المالئم لليد العاملة (‪ )7000+‬يعود في جزء منه إلى انحراف الزمن بقيمة ‪ 2000‬و في جزئه‬
‫اآلخر إلى انحراف التكلفة بقيمة ‪ 5000‬ون‪.‬‬
‫‪-3‬حساب وتحليل االنحراف الكلي للتكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫االنحراف الكلي = التكاليف غ م الفعلية – التكاليف غ م التقديرية الموافقة لإلنتاج الفعلي‬
‫= ‪ 2( – 72500‬سا ‪ 32.5 x‬ون ‪ 1200 x‬وحدة)‬
‫أي أن المؤسسة تحملت تكاليف غير مباشرة فعلية أقل مما كانت تتوقع‪.‬‬ ‫االنحراف الكلي = ‪ 5500-‬مالئم‬
‫‪-‬تحليل االنحراف الكلي إلى انحرافاته الجزئية‪:‬‬

‫االنحراف‬ ‫البيان‬

‫‪72500‬‬ ‫‪CTr‬‬ ‫التكاليف غ م الفعلية‬

‫①‬

‫الميزانية=①‪=②-‬‬ ‫‪②85000‬‬ ‫‪(2500x30)+10000‬‬ ‫‪CVup x Nr+CF‬‬ ‫الميزانية المرنة للنشاط‬

‫‪ -12500‬م‬ ‫الفعلي‬

‫النشاط = ②‪=③-‬‬ ‫‪③81250‬‬ ‫‪32.5x2500‬‬ ‫‪Cup x Nr‬‬ ‫التكاليف التقديرية‬

‫‪ +3750‬غ م‬ ‫الموافقة للنشاط الفعلي‬

‫المردودية= ③‪= ④-‬‬ ‫‪④78000‬‬ ‫)‪32.5 x (1200x2 h‬‬ ‫)*( ’‪Cup x Np‬‬ ‫التكاليف التقديرية‬
‫‪ +3250‬غ م‬ ‫للنشاط العادي الموافق‬
‫لإلنتاج الفعلي‬

‫‪ - 5500‬م‬ ‫االنحراف الكلي‬

‫)*( ’‪ : Np‬مستوى النشاط العادي الموافق لإلنتاج الفعلي‪.‬‬

‫التعليق على االنحرافات‪:‬‬
‫انحراف الميزانية ‪ :‬انحراف مالئم ألن التكاليف غير المباشرة التي تحملتها المؤسسة فعال أقل من التكاليف غير المباشرة‬
‫التقديرية لنفس مستوى النشاط الفعلي‪.‬‬
‫انحراف النشاط‪ :‬غير مالئم وسببه اختالف مستوى النشاط الفعلي عن العادي‪.‬‬
‫انحراف المردود ‪ :‬غير مالئم ألن عدد وحدات قياس النشاط المستهلكة لضمان اإلنتاج الفعلي أكبر من عدد وحدات قياس‬
‫النشاط المقدرة لتحقيق نفس مستوى اإلنتاج‪.‬‬

‫‪7‬‬