‫مهام المكتب الفني‬

‫تقدير التكاليف والتسعير‬

‫المعلومات االساسية لتقدير بنود المشروع‬
‫م ‪.‬عادل عبد الموجود تقي‬

‫‪ 2024‬م‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪1‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫تقدير التكاليف‬

‫عملٌة تمدٌر التكالٌف هً عملٌة تمرٌبٌة لتمدٌر تكالٌف بنود المشروع‬

‫عملٌة دراسة العطاءات من األعمال الهامة فً صناعة المماوالت التً تمكن‬
‫المماومة االستمرار والنمو من خالل الربح الذي ٌمدره فً عطائه‬
‫لوة ونجاح شركة المماوالت عادة ما ٌماس بممدار نجاح هذه الشركة فً الحصول‬
‫على العطاءات‬

‫‪ ‬طرق تمدٌر تكالٌف العطاء ‪-:‬‬

‫①الطرٌمة التفصٌلٌة‬
‫②الطرٌمة التمرٌبٌة‬
‫‪ )1‬طرٌمة وحدة االستخدام‬
‫‪ )2‬طرٌمة عنصر المنشأ‬
‫‪ )3‬طرٌمة التمدٌر النظري‬

‫‪2‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫الطرٌمة التفصٌلٌة‬

‫‪ ‬هً الطرق التً تستخدم فً تمدٌر بنود المشروع ومن ثم التكلفة الكلٌة‬
‫للمشروع بدلة كافٌة ٌمكن االعتماد علٌها فً التعالد بٌن المالن والمماول‬
‫وٌتضح من ذلن أن من ٌموم بتمدٌر هذه التكلفة هو المماول حٌث ٌعمل‬
‫المائمون على تمدٌر التكلفة بالطرق التفصٌلٌة على دراسة الرسومات‬
‫المعمارٌة و اإلنشائٌة والتنفٌذٌة والتً ٌتم الحصول علٌها ضمن مستندات‬
‫المنالصة وذلن باإلضافة إلى زٌارة المولع حتى ٌمكن التأكد من مدى‬
‫توافر المواد والعمال والمعدات ومن ثم ٌتم تمسٌم العمل إلى عدد من البنود‬
‫ٌعتمد على الدلة المطلوبة ثم تحدٌد الموارد الالزمة لكل بند من مواد‬
‫ومعدات وعمال ومماول باطن وبالتالً ٌمكن حساب التكلفة المباشرة لكل‬
‫بند طبما لما ٌحتاجه من موارد ومدى ارتباط كل منهما بزمن البند‬
‫‪ ‬مجموعة التكلفة المباشرة للبنود ٌعطً التكلفة المباشرة للمشروع ثم‬
‫ٌضاف إلى هذه التكلفة ما ٌطلك علٌه التكلفة غٌر المباشرة وهً عبارة عن‬
‫تكلفة اإلدارة العلٌا وادارة الموالع والربح والمخاطر والضمان وهذا ما‬
‫ٌطلك علٌه‪Mark up‬‬
‫‪ ‬وعادة ما تؤخذ التكلفة الغٌر مباشرة كنسبة مئوٌة من التكلفة المباشرة‬
‫وبالتالً ٌصل الحصول على التكلفة الكلٌة لكل بند وبمسمة هذه التكلفة‬
‫على كمٌة العمل للبند ٌمكن الحصول على تكلفة الوحدة لكل بند وهً‬
‫المبالغ التً ٌتم الحساب على اساسها بٌن المالن والمماول‬

‫‪ٌ ‬مكن تلخٌص خطوات تمدٌر التكلفة بالطرق التفصٌلٌة فً الخطوات‬

‫التالٌة‪-:‬‬
‫‪ .1‬دراسة الرسومات وزٌارة المولع وكتاب التمرٌر ٌوضح فٌه طرٌمة‬
‫الوصول إلى المولع ومدى توفر المواد الخام والخدمات الالزمة‬
‫وطوبوغرافٌة المولع وهل هنان أعمال مطلوب ازالتها‬
‫‪ .2‬حساب الكمٌات مع تحدٌد وحده المٌاس لكل بند‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة العمالة الالزمة لكل بند‬
‫‪3‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪ .4‬حساب تكلفة المواد الالزمة لكل بند‬

‫‪ .5‬حساب تكلفة المعدات الالزمة لكل بند‬
‫‪ .6‬حساب تكلفة مماولٌن الباطن‬
‫‪ .7‬حساب تكلفة اإلدارة والضرائب والتأمٌنات والمخاطر‬
‫‪ .8‬تمدٌر نسبة الربح المطلوبة بناء على حجم المشروع وظروف العمل‬
‫‪ .9‬تجمٌع كل ما سبك من الخطوة الثالثة حتى التاسعة حتى ٌعطً التكلفة‬
‫الكلٌة للمشروع‬

‫‪ ‬أنواع الطرق التفصٌلٌة‪-:‬‬

‫①طرٌمة تكلفة الوحدة المنتجة‬

‫②الطرٌمة العملٌة‬

‫▼طرٌمة تكلفة الوحدة المنتجة‪-:‬‬

‫وتعتمد هذه الطرٌمة على الكمٌات المدرجة فً جداول الكمٌات والبنود‬ ‫‪‬‬
‫والتً ٌستلمها المماول تمهٌدا لدخول المنالصة‬
‫فبعد مراجعة البنود والتأكد من صحة الكمٌات الموجودة فً الجداول ٌبدأ‬ ‫‪‬‬
‫األسلوب األمثل الممترح لتنفٌذ كل بند وهذا ٌستلزم االستعانة بمدٌري‬
‫التنفٌذ واصحاب الخبرات فً هذا الشأن ومن ثم تحدٌد أطمم العمل الالزمة‬
‫إلنجاز كل بند بما فً ذلن كمٌات المواد الخام وأعداد وانواع العمالة‬
‫واعداد وانواع المعدات الالزمة و مماولً الباطن‬
‫ولد ٌعبر عن االنتاجٌة بطرٌمة عكسٌة بمعنى ذكر الزمن الالزم إلنجاز‬ ‫‪‬‬
‫وحدة الحجوم او الوحدة المسطحة على الوحدة الطولٌة من االعمال مثل‬
‫عدد الساعات الالزمة لحفر متر مكعب فً تربه صخرٌة او عدد الساعات‬
‫الالزمة لصب متر مكعب من الخرسانة او عدد الساعات الالزمة لتثبٌت‬
‫متر مسطح من البالط او الطوب‬
‫واي من الطرٌمتٌن ٌتم استخدامه فٌمكن الحصول على المعدل العام لإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫وبضرب هذا المعدل فً تكلفه وحده الزمن نحصل على تكلفه وحده الزمن‬ ‫‪‬‬
‫من العمالة وكذان من المعدات باإلضافة الى تكلفه المواد‬
‫وبتجمٌع هذه التكالٌف ٌمكن الحصول على التكلفة المباشرة إلنتاج وحدة‬ ‫‪‬‬
‫واحدة من البند‬
‫‪4‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪ ‬وبضرب هذه التكلفة فً كمٌه البند ٌتم الحصول على التكلفة المباشرة للبند‬
‫‪ ‬ثم ٌضاف لها التكلفة غٌر مباشره وٌتشمل تكلفه االدارة العامة تكلفه اداره‬
‫المولع الضمان المخاطر الربح‬

‫‪ٌ ‬مكن إجمال خطوات حساب التكلفة فٌما ٌلً‪-:‬‬

‫‪ .1‬تمسٌم المشروع العدد من البنود او االنشطة ٌعتمد على الدلة المطلوبة‬

‫‪ٌ .2‬تم تحدٌد عالله كل بند بالبنود األخرى‬
‫‪ .3‬اختٌار اسلوب التنفٌذ‬
‫‪ .4‬تحدٌد الموارد الالزمة لكل بند مواد عماله معدات‬
‫‪ .5‬حساب الزمن الالزم لكل بند‬
‫=حجم العمل ÷ االنتاجٌة‬
‫‪ .6‬عمل برنامج زمنً للمشروع‬
‫‪ .7‬حساب التكلفة المباشرة لكل بند‬
‫‪ .8‬حساب التكلفة الغٌر مباشرة للمشروع و لكل بند‬
‫‪ .9‬حساب التكلفة الكلٌة للمشروع و لكل بند‬
‫حساب التكلفة الوحدة لكل بند‬ ‫‪.10‬‬
‫=التكلفة الكلٌة للبند ÷ حجم العمل‬

‫‪5‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪6‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫▼الطرٌمة العملٌة‪-:‬‬
‫‪ ‬وتستخدم هذه الطرٌمة أساسا لألخذ فً االعتبار فترات تواجد بعض‬
‫الموارد فً المولع دون عمل فمد ٌتواجد احد الحفارات فً المولع لفترة‬
‫زمنٌه كبٌرة لد تصل الى عدة أشهر بٌنما االستخدام الفعلً للحفار عدة اٌام‬
‫فمط‬
‫‪ ‬ففً هذه الحالة من الخطأ حساب تكلفة الحفار كعاللة باإلنتاجٌة بل ٌجب‬
‫أن تؤخذ تكلفة الحفار كعاللة زمنٌة ولٌس كعاللة انتاجٌة‬
‫‪ ‬بمعنى أن تكون تكلفة الحفار عبارة عن حاصل ضرب تكلفة الحفار فً‬
‫وحدة الزمن × زمن تواجده فً المولع‬

‫‪7‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫الطرق التمرٌبٌة‬

‫‪ ‬هً الطرق التً ٌستخدمها المالن أو من ٌنوب عنه فً المراحل االولٌة‬

‫من المشروع مثل‪:-‬‬
‫‪ ‬مرحله دراسة الجدوى لتمدٌر التكلفة التمرٌبٌة والتً ٌتحدد بناء علٌها لرار‬
‫االستمرار فً المشروع من عدمه‪.‬‬
‫‪ ‬مرحلة دراسة مٌزانٌات الجهات الحكومٌة أو المطاع العام لتحدٌد إمكانٌة‬
‫الدخول فً مشارٌع تشٌٌد من عدمه‪.‬‬
‫‪ ‬مرحلة ممارنة المشارٌع االستثمارٌة مع بعضها البعض من حٌث أفضلها‬
‫استثمارا‪.‬‬
‫‪ ‬اما بالنسبة للمصمم فمد ٌستخدم هذه الطرٌمة التمرٌبٌة فً المفاضلة بٌن‬
‫أسالٌب التنفٌذ المختلفة لبعض البنود‪.‬‬
‫‪ ‬ومن الحاالت التً ٌستخدم فٌها أٌضا ً هذا النوع من التمدٌر حالة ضٌك‬
‫الولت واضطرار المماول الى استخدام التمرٌب لسرعة دخول المنالصة‪،‬‬
‫أو إلعطاء المالن الرد السرٌع‪.‬‬
‫‪ ‬مع مالحظة أن جمٌع الطرق التمرٌبٌة تعد مناسبة إلعطاء فكرة للمالن عن‬
‫المٌزانٌة أو توفٌر معلومات للمصمم للمفاضلة بٌن طرق التنفٌذ المختلفة أو‬
‫إٌجاد لاعدة للمماول ألخذ بعد المرارات المبدئٌة‪.‬‬
‫‪ ‬ولكن هذه الطرق ال تصلح الن تكون أساسا للتعالد او لدخول المنالصة‬
‫حٌث أن ذلن ٌتطلب تمدٌر التكلفة بأحد الطرق التفصٌلٌة‪.‬‬

‫‪ ‬أنواع الطرق التمرٌبٌة لتمدٌر التكلفة‪-:‬‬

‫①طرٌمة الوحدة‬
‫②طرٌمة وحدة المساحة أو الحجم‬
‫③طرٌمة العنصر‬
‫‪8‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫▼طرٌمة الوحدة‪-:‬‬
‫وتعتبر هذه الطرٌمة من أبسط طرق تمدٌر التكلفة المبدئٌة حٌث تعتمد على‬ ‫‪‬‬
‫معرفة تكلفه الوحدة لمشروعات سابمة تم تنفٌذها‪ ،‬وفً نفس الولت تشبه‬
‫الى حد كبٌر المشروع تحت الدراسة‪.‬‬
‫فمثال فً حالة تمدٌر التكلفة فً مشروعات المدارس ٌتم الحساب بمعرفة‬ ‫‪‬‬
‫تكلفة التلمٌذ الواحد من مشروعات المدارس السابمة والتً تخدم عددا‬
‫معلوما من التالمٌذ ‪.‬‬
‫وبالمثل فً حاله تمدٌر التكلفة لمشروعات المستشفٌات فٌمكن االستفادة من‬ ‫‪‬‬
‫معرفة تكلفة السرٌر الواحد لمشروعات المستشفٌات السابمة‪.‬‬
‫وكذلن عند تمدٌر تكلفة تشٌٌد أحد الجراجات للسٌارات متعددة الطوابك‬ ‫‪‬‬
‫فٌمكن ا الستعانة بمعرفة تكلفة السٌارة الواحدة من مشروعات الجراجات‬
‫المشابهة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫▼طرٌمة وحدة المساحة أو الحجم ‪-:‬‬

‫فً هذه الطرٌمة ٌعتمد المائمون على تمدٌر التكلفة على المعلومات السابمة‬ ‫‪‬‬
‫التً ٌمكن االحتفاظ بها عن تكلفة المشروعات التً تم تشٌٌدها فً‬
‫الماضً‪ ،‬وٌستفاد منها فً تحدٌد تكلفة وحدة المساحة أو وحدة الحجم من‬
‫المنشأ‪.‬‬
‫وذلن بمسمة التكلفة على عدد األدوار ثم لسمة الناتج على مساحة المبنى‬ ‫‪‬‬
‫فنحصل على تكلفة المتر المربع‪.‬‬
‫أو بمسمة التكلفة على حجم المبنى فنحصل على تكلفة المتر المكعب من‬ ‫‪‬‬
‫المبنى‪.‬‬
‫وتستخدم هذه المعلومات فً تمدٌر تكلفة المنشأ الجدٌد بعد أخذ اي تغٌٌرات‬ ‫‪‬‬
‫فً االسعار او ظروف التشغٌل فً الحساب‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪11‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫▼طرٌمة العنصر ‪-:‬‬

‫وهذه الطرٌمة تعتمد على تمسٌم المشروع الى عدة عناصر مثل‪ :‬أعمال‬ ‫‪‬‬
‫الحفر‪ ،‬أعمال االساسات‪ ،‬أعمال األعمدة‪ ،‬أعمال األسمف و الكمرات‪،‬‬
‫أعمال الكهرباء‪ ،‬أعمال المبانً وهكذا‪.‬‬
‫وٌتم تمدٌر تكلفة كل عنصر من هذه العناصر على حدة بأي من الطرق‬ ‫‪‬‬
‫السابمة أو غٌرها ثم تجمٌع تكلفة هذه العناصر ٌعطً تكلفة المشروع‪.‬‬
‫نالحظ أن هذه الطرق التمرٌبٌة تعطً فمط فكرة عن التكلفة ولكن بدرجة‬ ‫‪‬‬
‫من التمرٌب ال تجعلها تصلح للتعالد‪.‬‬
‫أما فً مرحلة التعالد مرحلة العطاءات فٌجب االعتماد على الطرق‬ ‫‪‬‬
‫التفصٌلٌة األكثر دلة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫التسعير‬

‫‪13‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫التكلفة ‪Cost‬‬

‫‪ ‬التكلفة المباشرة ‪Direct Cost‬‬

‫‪▼Material Cost‬‬
‫‪ ‬المواد الخام تمثل أكثر من ‪ ٪50‬من تكلفة المشروع‬
‫‪ٌ ‬موم المماول عادة بطلب عروض أسعار محددة للمواد من الموردٌن‬
‫‪ ‬عند حساب تكلفة الخامات ٌجب مراعاة االتً ‪-:‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن معدالت التورٌد تتطابك مع متطلبات البرنامج الزمنً‬
‫للمشروع‬
‫‪ ‬التأكد من أن نوعٌة وجودة الخامات تتطابك مع مواصفات المشروع‬
‫‪ ‬األخذ فً االعتبار نسبة الهالن والفالد والتالف وطرٌمة التخزٌن‬
‫‪ ‬حساب تكلفة الخامات المساعدة مثل المونة فً أعمال المبانً‬

‫‪▼Labor Cost‬‬
‫‪ ‬العمالة الٌومٌة المؤلتة ‪Part Time‬‬
‫‪ ‬حساب تكلفة العمالة المباشرة بطرٌمتٌن‬
‫‪ .1‬معدل اإلنتاج‪ -:‬وهو ٌعتمد علً معدل اإلنتاج الٌومً‬
‫‪ .2‬تكلفة الوحدة‪ -:‬وهً تعتمد علً تعرفة تكلفة العمالة للوحدة‬
‫‪ ‬العمالة الٌومٌة المثبتة ‪Full Time‬‬
‫‪ ‬معدل التكلفة الٌومً للعامل = اجمالً مصروفات العامل خالل السنة ‪/‬‬
‫عدد اٌام العمل الفعلٌة‬

‫‪14‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪ ‬مصروفات العمالة المثبتة هً ( المرتب االساسً_ التأمٌنات االجتماعٌة‬

‫_ مصارٌف الخدمات _ مثل االلامة واالعاشة _ مصارٌف السفر‬
‫والتنمالت _ مصارٌف العالج)‬
‫‪ ‬عدد اٌام العمل الفعلٌة خالل السنة هً عدد اٌام العمل مطروحا منها‬
‫الجمعات واالجازات‬

‫‪▼Equipment Cost‬‬
‫‪ ‬المعدات هً التً ٌستخدمها المماول فً تنفٌذ االعمال ولٌس التً تصبح‬
‫جزء من المنشأ بعد تنفٌذه مثل المصاعد‬
‫‪ٌ ‬تم شراء عدة فً بداٌة المشروع والتخلص منها فً نهاٌة المشروع‬
‫والفارق هو تكلفة المعدة‬
‫‪ ‬معدل التكلفة الٌومً للمعدة=اجمالً المصروفات للمعدة خالل السنه \ عدد‬
‫اٌام العمل الفعلٌة‬

‫‪▼Subcontractor Cost‬‬
‫كلما كبر حجم المشروع كلما احتاج العمل به الى مماولً باطن‬ ‫‪‬‬
‫متخصصٌن فً مجاالت معٌنة لد ال تتوافر خبرة العمل بها لدى المماول‬
‫الرئٌسً مثل المصاعد والتركٌبات المٌكانٌكٌة‬
‫ٌلجا المالن او االستشاري لفرض عدد من مماولً الباطن‬ ‫‪‬‬
‫ٌتم حساب المٌمة التعالدٌة للبنود التً سٌتم اسنادها لمماولً الباطن‬ ‫‪‬‬
‫هنان خدمات تمدم لمماولً الباطن تضاف تكلفتها الى العرض الممدم من‬ ‫‪‬‬
‫مماولً الباطن‬

‫‪15‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫‪ ‬التكلفة الغٌر المباشرة ‪Indirect Cost‬‬

‫‪▼Site Overhead‬‬
‫‪ ‬مصارٌف داخل سور المولع ال ٌمكن تحمٌلها على اي بند مفرد ولكن ٌتم‬
‫تحمٌلها على المشروع ككل‬
‫‪ ‬تكون فً حدود من ‪ 5‬الى ‪ %10‬من التكالٌف المباشرة‬
‫‪ ‬لحسابها بشكل كامل البد من تحدٌد االتً‪-:‬‬
‫‪ ‬عمل التخطٌط العام للمولع وتحدٌد التجهٌزات واالنشاءات المؤلتة‬
‫المطلوبة للمشروع مثل( المكاتب _المخازن_ اسوار_ طرق_ اعاشه_‬
‫مظالت سٌارات_ شده خشبٌه_ اوناش_‪ ....‬الخ)‬
‫‪ ‬عمل لائمة بالخدمات المطلوبة للمشروع اثناء مراحل تنفٌذه المختلفة مثل(‬
‫خطوط الكهرباء _ التلٌفونات المؤلتة_ خطوط المٌاه المؤلتة_ الصرف‬
‫المؤلت_‪ ....‬الخ)‬
‫‪ ‬عمل الهٌكل التنظٌمً وتحدٌد وظائف االشراف المختلفة مثل (مدٌر‬
‫المشروع _مدٌر التنفٌذ_ المحاسب_ امٌن المخزن _المشرفٌن_‬
‫االمن_‪ .....‬الخ)‬

‫‪▼General Overhead‬‬
‫‪ ‬تكون فً حدود من ‪ 2‬الى ‪ %8‬من التكالٌف المباشرة‬
‫‪ ‬اجور العاملٌن فً اداره الشركة _المٌم االجارٌة إلدارات ومبانً الشركة_‬
‫الطالة المستهلكة_ وسائل النمل_ المخازن العمومٌة حموق المعرفة_‬
‫التأمٌنات الصحٌة‬

‫‪16‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫هامش الربح ‪Mark Up‬‬

‫▼تكلفة التموٌل ‪Financing Charge‬‬

‫‪ ‬هً مصروفات الضرائب وخطابات الضمان والتأمٌن واعباء التموٌل من‬
‫البنون‪.‬‬
‫‪ ‬تختلف نسبة الضرائب باختالف نوع الخدمة الممدمة‪.‬‬
‫‪ ‬خطاب الضمان ‪ -:‬هو تعهد كتابً صادر من البنن بناء على طلب احد‬
‫عمالئه ٌمر فٌه بان ٌدفع لٌمه معٌنه للجهة الصادر الٌها خطاب الضمان‬
‫دون االلتفات الى اي معارضه‪.‬‬

‫▼ربح المشروع ‪Profit‬‬

‫‪ ‬الرابح الل عائد ٌتولعه المماول عن استثماراته فً المشروع‪.‬‬
‫‪ ‬تتراوح لٌمته عاده من ‪ %5‬الى ‪ %20‬من التكلفة الممدرة للمشروع‬
‫‪ ‬تحكمه السٌاسة العامة للشركة ومدى االحتٌاج لتعالدات جدٌده‬
‫‪ ‬عوامل تؤثر على تحدٌد نسبه ربح المشروع ‪-:‬‬
‫‪ ‬المنافسٌن ولوتهم ونوعٌتهم‬
‫‪ ‬خبره الشركة فً النوعٌات المماثلة للمشروعات وتمٌٌم المماول للمخاطر‬
‫‪ ‬مدى توافر المعدات والتكنولوجٌا والعمالة المستخدمة فً المشروع‬
‫‪ ‬حجم المشروع ودرجه تعمٌدها ومولعه‬
‫‪ ‬رغبه المماول فً الحصول على المشروع‬
‫‪ ‬مالن المشروع والمصمم واالستشاري‬
‫‪ ‬شروط التعالد( الدفعة الممدمة_ تجهٌزات المولع_ دفعه التشوٌنات _‬
‫التامٌن المحتجز_ مده االعتماد للمستخلص _مده السداد للمستخلص‬
‫_االعفاءات الجمركٌة_ االعفاء الضرٌبً_ خطابات الضمان)‬
‫‪17‬‬
 ‫تحٌا فلسطٌن‬

‫▼المخاطرة ‪Risk‬‬
‫‪ٌ ‬خضع كل مشروع لنسبة إضافٌة للمخاطر الغٌر محسوبة ‪.‬‬
‫‪ ‬العوامل المؤثرة فً تحدٌد لٌمة المخاطرة ‪-:‬‬
‫‪ ‬مكان المشروع‬
‫‪ ‬االستشاري والخبرة السابمة فً التعامل معه‬
‫‪ ‬المالن والخبرة السابمة فً التعامل معه‬
‫‪ ‬مدي االستمرار السٌاسً وااللتصادي‬
‫‪ ‬لوانٌن االستٌراد والعمل والجمارن والضرائب‬

‫‪18‬‬