‫‪3‬ـ الفصل الرابع‪ :‬حتديد تكلفة األوامر‬

‫أوال‪ :‬املفاهيم األساسية لنظم حتديد التكلفة‬

‫بشكل عام‪ ،‬كما سبق أن أوضحنا في الفصل السابق‪ ،‬عادة يقوم نظام تحديد التكلفة بحساب التكاليف في خطوتين أساسيتين‬
‫هما‪:‬‬
‫‪1‬ـ حصر وتجميع بيانات التكاليف بطريقة منظمة‪.‬‬
‫‪2‬ـ تعيين التكاليف ألغراض التكلفة‪ ،‬عن طريق تتبع التكاليف المباشرة لغرض تكلفة معين‪ ،‬وتخصيص التكاليف غير‬
‫المباشرة على أغراض التكاليف المستفيدة منها ويتم هذا التخصيص باستخدام ما يعرف بأساس تخصيص التكاليف غير‬
‫المباشرة ‪( Cost – Allocation Base‬يسمى أيضا أساس التحميل)‪.‬‬
‫و يعتمد استخدام نوع معين من نظم تحديد التكلفة على مجموعة من العوامل أهمها نوع النشاط وطبيعة العمليات التشغيلية‬
‫نطاق واسع لتعيين التكاليف على أغراض‬ ‫ٍ‬ ‫أو الصناعية‪ ،‬ومن أهم أنواع نظم تحديد التكلفة التي يتم استخدامهما على‬
‫التكلفة نظامان هما‪ ،‬نظام تحديد تكلفة األوامر ونظام تحديد تكلفة المراحل‪:‬‬
‫نظام تحديد تكلفة األوامر ‪:Job Costing System‬‬
‫يستخدم نظام تحديد تكلفة األوامر في المنشآت التي تنتج منتجاتها وفق مواصفات أو طلبات يحددها العميل‪ ،‬وغالبا تكون‬
‫تلك المنتجات متباينة جزئيا أو كليا من طلبية (أمر إنتاجي) ألخرى‪ ،‬وبالتالي يكون غرض التكلفة ‪ Cost Object‬هو األمر‬
‫اإلنتاجي‪ .‬ومن أهم أمثلة القطاع الصناعي التي تعمل بنظام األوامر اإلنتاجية مصانع حياكة المالبس ومصانع المشغوالت‬
‫الحديدية واأللومنيوم ومصانع األثاث ومصانع األحذية وشركات مقاوالت المباني وصناعة الطائرات والسفن‪ ،‬كذلك أهم‬
‫أمثلة القطاع الخدمي التي تعمل بنظام األوامر مكاتب المراجعة وأعمال المكاتب االستشارية ومراكز الصيانة ومكاتب‬
‫المحاماة ووكاالت اإلعالن‪.‬‬
‫نظام تحديد تكلفة المراحل ‪:Process - Costing System‬‬
‫هناك بعض المنشآت تكون وحدات اإلنتاج فيها متطابقة أو متماثلة‪ ،‬وألن وحدات المنتج متماثلة فإنها غالبا تمر بنفس‬
‫المراحل (أو العمليات) اإلنتاجية‪ ،‬وبالتالي يكون غرض التكلفة هو وحدة المنتج في المرحلة اإلنتاجية وهنا تكون الطريقة‬
‫المناسبة لتحديد وقياس التكاليف هي نظام تحديد تكلفة المراحل‪ ،‬وسوف نتناول هذا النظام لتحديد التكلفة في فصل الحق إن‬
‫شاء هللا‪ .‬وجدير بالذكر أن هناك نظم أخرى لتحديد التكلفة‪ ،‬كما أن العديد من الشركات لديها مجموعة نظم لتحديد التكلفة‬
‫وليست نظام تحديد تكلفة أوامر بحتة‪ ،‬وال نظام تحديد تكلفة مراحل بحتة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬حتديد تكلفة األوامر يف املنشآت الصناعية‬
‫يتطلب تعيين أو تحديد تكلفة األوامر‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تتبع التكاليف المباشرة الفعلية (مواد مباشرة وأجور مباشرة) على كل أمر إنتاجي منفرد‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تخصيص التكاليف غير المباشرة على األوامر اإلنتاجية التي استفادت من تلك التكاليف غير المباشرة وهي األوامر‬
‫التي أجري عليها التشغيل خالل الفترة المحاسبية (الفترة المحاسبية من منظور محاسبة التكاليف قد تكون شهر أو ثالثة‬
‫شهور أو غير ذلك حسب رغبة اإلدارة)‪.‬‬
‫وبالطبع من السهل تتبع التكاليف المباشرة الفعلية على كل أمر إنتاجي منفرد في أي وقت سواء أثناء الفترة المحاسبية‬
‫أو في نهاية تلك الفترة‪ ،‬وبالتالي يمكن القول أن المشكلة األساسية في تحديد تكلفة األوامر هي كيفية تخصيص وتوزيع‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة (تسمى أيضا التكاليف اإلضافية) على األوامر اإلنتاجية التي أجري عليها التشغيل خالل‬
‫الفترة المحاسبية‪ ،‬ويتم ذلك عن طريق‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ )1‬حصر وتجميع التكاليف الصناعية غير المباشرة في مجمع تكلفة ‪ ،Cost Pool‬تتمثل أهم بنود التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة على سبيل المثال وليس الحصر المواد غير المباشرة واألجور غير المباشرة وتكاليف الصيانة‬
‫وتكاليف القوى المحركة وإهالك اآلالت والمعدات وتكاليف اإلشراف وإيجار المصنع والتأمين على المصنع‬
‫والمعدات وتكاليف الحراسة والتدفئة ‪ ،.......‬والتكاليف الصناعية غير المباشرة هي تكاليف ضرورية لتشغيل‬
‫المصنع من أجل تنفيذ كافة األوامر اإلنتاجية‪ ،‬وبالتالي يصعب تتبع تلك التكاليف ألمر إنتاجي معين‪ .‬وهذا يتطلب‬
‫الخطوات التالية‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد أساس التحميل (أساس تخصيص التكاليف غير المباشرة ‪ ،)Cost – Allocation Base‬ومن أهم أسس‬
‫التحميل المستخدمة في المنشآت الصناعية ساعات العمل وساعات تشغيل اآلالت واألجور المباشرة وتكلفة المواد‬
‫المباشرة وغيرها‪.‬‬
‫‪ )3‬حساب معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة (اإلضافية) وهو يساوي‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة ×××× اير‬
‫= ×× اير‪ /‬ساعة ‪...‬‬ ‫=‬
‫إجمالي أساس التحميل ××× ساعة عمل أو ساعة ألة ‪....‬‬

‫‪ )4‬حساب التكاليف الصناعية غير المباشرة المخصصة لكل أمر إنتاجي (وتسمى التكاليف اإلضافية)‬

‫= معدل تحميل التكاليف اإلضافية الصناعية غير المباشرة × أساس التحميل الفعلي لألمر اإلنتاجي‬

‫وبالتعرف على نصيب األمر اإلنتاجي من التكاليف الصناعية غير المباشرة يمكن تحديد إجمالي تكلفة األمر اإلنتاجي‪ ،‬وذلك‬
‫بإضافة هذه التكاليف غير المباشرة إلى التكاليف المباشرة الفعلية لألمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫وهناك طريقتين (أو مدخلين) لتحديد تكلفة األوامر هما‪:‬‬
‫• طريقة (أو مدخل) تحديد التكلفة الفعلية ‪:Actual Costing‬‬
‫ويستخدم هذا المدخل عندما نريد تحديد التكلفة في نهاية الفترة المحاسبية‪ ،‬حيث أنه في نهاية الفترة المحاسبية نكون قد‬
‫تمكنا من حساب إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية (التكاليف اإلضافية الفعلية) وأيضا تمكنا من التعرف على‬
‫إجمالي أساس التحميل الفعلي (مثل إجمالي ساعات العمل الفعلية أو إجمالي ساعات تشغيل اآلالت الفعلية أو غيره من أسس‬
‫التحميل) وبالتالي يمكن حساب معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة (اإلضافية) الفعلي كما يلي‪.‬‬
‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية الفعلي =‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية ×××× اير‬
‫= ×× اير‪ /‬ساعة ‪...‬‬
‫إجمالي أساس التحميل الفعلي ××× ساعة عمل أو ساعة ألة ‪....‬‬

‫ويتم تحديد تكلفة األمر الفعلية على النحو التالي‪ :‬سجل تكلفة األمر (المختصر)‬
‫األمر رقم ‪.....‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫××‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية (التي تخص األمر ‪).....‬‬
‫××‬ ‫تكلفة األجور المباشرة الفعلية (التي تخص األمر ‪).....‬‬
‫××××‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية لألمر ‪( .....‬وتسمى التكاليف اإلضافية الفعلية)‬
‫××‬ ‫= معدل التحميل الفعلي × أساس التحميل الفعلي لألمر‬
‫××××××‬ ‫إجمالي التكاليف الفعلية لألمر ‪......‬‬

‫‪2‬‬
 ‫• طريقة (أو مدخل) تحديد التكلفة العادية ‪:Normal Costing‬‬
‫غالبا يتم االنتهاء من تصنيع األوامر أثناء الفترة المحاسبية‪ ،‬وبالتالي تحتاج اإلدارة التعرف على تكلفة األمر فور االنتهاء‬
‫من تصنيعه‪ ،‬وبالطبع في هذه اللحظة ما زالت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية غير محددة وأيضا لم نتمكن من‬
‫التعرف على إجمالي أساس التحميل الفعلي‪ ،‬وهنا تلجأ اإلدارة إلى ما يعرف بالتكلفة العادية‪،‬‬
‫وهي عبارة عن التكاليف المباشرة الفعلية مضافا إليها التكاليف الصناعية اإلضافية المحملة أو المخصصة‪ ،‬وتحسب هذه‬
‫التكاليف الصناعية اإلضافية المحملة باستخدام معدل تحميل محدد مقدما أو مخطط بالموازنة‪.‬‬
‫ـ معدل تحميل التكاليف اإلضافية المحدد مقدما أو المخطط بالموازنة =‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية اإلضافية غير المباشرة المخططة بالموازنة ×××× اير‬
‫= ×× اير‪ /‬ساعة ‪...‬‬
‫إجمالي أساس التحميل المخطط بالموازنة ××× ساعة عمل أو ساعة ألة أو ‪....‬‬

‫ـ التكاليف الصناعية اإلضافية المحملة =‬

‫= معدل تحميل التكاليف اإلضافية المحدد مقدما (ويسمى المخطط بالموازنة) × أساس التحميل الفعلي لألمر‬
‫ويتم تحديد تكلفة األمر العادية على النحو التالي‪ :‬سجل تكلفة األمر (المختصر)‬
‫األمر رقم ‪.....‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫××‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية (التي تخص األمر ‪).....‬‬
‫××‬ ‫تكلفة األجور المباشرة الفعلية (التي تخص األمر ‪).....‬‬
‫××××‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف الصناعية اإلضافية غير المباشرة المحملة أو المخصصة لألمر ‪.....‬‬
‫××‬ ‫= معدل التحميل المخطط بالموازنة × أساس التحميل الفعلي لألمر‬
‫××××××‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر ‪......‬‬

‫وإذا أردنا التعرف على إجمالي التكاليف العادية لعدد من األوامر يمكن عرضها بالشكل التالي‪:‬‬
‫األمر ‪3‬‬ ‫األمر ‪2‬‬ ‫األمر ‪1‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫تكلفة األجور المباشرة الفعلية‬
‫××‬ ‫ــــــــ‬ ‫ــــــــ ×× ــــــــ ××‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة (أو المخصصة)‬
‫××‬ ‫األمر ‪( 1‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × أساس التحميل الفعلي لألمر‪)1‬‬
‫××‬ ‫األمر ‪( 2‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × أساس التحميل الفعلي لألمر‪)2‬‬
‫××‬ ‫األمر ‪( 3‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × أساس التحميل الفعلي لألمر‪)3‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألوامر‬

‫ويعتبر مدخل تحديد التكلفة العادية هو المدخل المستخدم في الواقع العملي ألنه يمكن اإلدارة من التعرف على تكلفة‬
‫األوامر في أي وقت خالل الفترة المحاسبية‪ ،‬وجدير بالذكر أنه في نهاية الفترة المحاسبية يتم مقارنة التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة الفعلية بالتكاليف المحملة أو المخصصة لتحديد فروق التحميل أو التخصيص‪.‬‬

‫فرق التحميل = التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة طبقا لمدخل التكلفة العادية‬

‫ويتم تسوية (أو معالجة) فروق التخصيص أو التحميل في نهاية الفترة بعدة طرق سنتناولها في أجزاء الحقة بهذا الفصل‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫مثال الكتاب صــــ ‪204 -191‬‬
‫شركة ‪ Robinson‬شركة متخصصة في إنتاج آالت تصنيع الورق‪ ،‬وتستخدم الشركة نظام تكاليف األوامر والذي‬
‫يحتوي على مجموعتين للتكلفة المباشرة (المواد المباشرة والعمالة الصناعية المباشرة) ومجمع وحيد للتكلفة اإلضافية‬
‫الصناعية‪ ،‬وتخصص الشركة التكاليف اإلضافية الصناعية باستخدام ساعات العمل المباشر‪ ،‬وقد أنتجت الشركة خالل عام‬
‫‪ 2019‬مجموعة من األوامر اإلنتاجية منها األمر اإلنتاجي رقم ‪298‬‬
‫وفيما يلي المعلومات المتاحة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫النتائج الفعلية عام ‪2019‬‬ ‫الموازنة عام ‪2019‬‬

‫‪ 1.215.000‬اير‬ ‫‪ 1.120.000‬اير‬ ‫التكاليف اإلضافية الصناعية‬

‫‪ 27.000‬ساعة‬ ‫‪ 28.000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫وفيما يلي المعلومات المتاحة من سجالت الشركة عن األمر رقم ‪298‬‬
‫‪ 4.606‬اير‬ ‫تكلفة المواد المباشرة‬
‫‪ 1.579‬اير‬ ‫تكلفة األجور الصناعية المباشرة‬
‫‪ 88‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫‪ 15.000‬اير‬ ‫سعر بيع األمر‬
‫المطلوب‬
‫‪ .1‬حساب معدل تخصيص التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية عن عام ‪ ،2019‬ثم حساب تكلفة األمر ‪ 298‬باستخدام‬
‫مدخل التكلفة الفعلية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب معدل تحميل التكاليف اإلضافية الصناعية المخطط بالموازنة عن عام ‪ ،2019‬ثم حساب تكلفة األمر ‪298‬‬
‫باستخدام مدخل التكلفة العادية‪ ،‬مع التعليق على نتائج المطلوب ‪.2 ،1‬‬
‫‪ .3‬حساب التكلفة اإلضافية الصناعية المخصصة بأقل أو أكثر من الالزم (فرق التحميل) لألمر اإلنتاجي ‪،298‬‬
‫وللشركة ككل في ظل مدخل تحديد التكلفة العادية‪.‬‬
‫‪ .4‬حساب الهامش اإلجمالي لألمر رقم ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية ومدخل التكلفة الفعلية‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب معدل تحميل التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية عن عام ‪ ،2019‬ثم حساب تكلفة األمر ‪ 298‬باستخدام‬
‫مدخل التكلفة الفعلية‪.‬‬
‫ـ معدل تخصيص التكاليف اإلضافية الفعلي =‬
‫‪1.215.000‬‬ ‫إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬
‫= ‪ 45‬اير‪ /‬ساعة عمل‬ ‫=‬
‫إجمالي ساعات العمل المباشر الفعلية‬
‫‪27.000‬‬
‫ـ تكلفة األمر ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة الفعلية‬
‫األمر رقم ‪298‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪4606‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪1579‬‬ ‫تكلفة األجور المباشرة الفعلية‬
‫‪6185‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬
‫‪3960‬‬ ‫= معدل التخصيص الفعلي × ساعات العمل الفعلية لألمر ‪ 88× 45 = 298‬ساعة عمل‬
‫‪10145‬‬ ‫إجمالي التكاليف الفعلية لألمر ‪298‬‬

‫‪4‬‬
‫‪ .2‬حساب معدل تحميل التكاليف اإلضافية الصناعية المخطط بالموازنة عن عام ‪ ،2019‬ثم حساب تكلفة األمر ‪298‬‬
‫باستخدام مدخل التكلفة العادية‪ ،‬مع التعليق على نتائج المطلوب ‪.2 ،1‬‬
‫ـ معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة =‬
‫‪1.120.000‬‬ ‫إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية المخططة بالموازنة‬
‫= ‪ 40‬اير‪ /‬ساعة عمل‬ ‫=‬
‫إجمالي ساعات العمل المباشر المخططة بالموازنة‬
‫‪28.000‬‬

‫ـ تكلفة األمر ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية‬

‫األمر رقم ‪298‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪4606‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪1579‬‬ ‫تكلفة األجور المباشرة الفعلية‬
‫‪6185‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬
‫‪3520‬‬ ‫= معدل التحميل المخطط × ساعات العمل الفعلية لألمر ‪ 88× 40 = 298‬ساعة عمل‬
‫‪9705‬‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر ‪298‬‬

‫✓ التعليق على النتائج‪ :‬من المالحظ أن‪:‬‬

‫إجمالي التكلفة الصناعية لألمر ‪ 298‬طبقا لمدخل تحديد التكلفة الفعلية = ‪ 10145‬اير‬
‫إجمالي التكلفة الصناعية لألمر ‪ 298‬طبقا لمدخل تحديد التكلفة العادية = ‪ 9705‬اير‬
‫أي أن التكلفة العادية أقل من التكلفة الفعلية بمبلغ ‪ 440‬اير‪ ،‬ويرجع السبب في ذلك إلى أن التكاليف اإلضافية الصناعية‬
‫المحملة في ظل مدخل التكلفة العادية محملة بأقل من الالزم بهذا المبلغ ‪ 440‬اير‪ ،‬وذلك ألن معدل التكلفة اإلضافية المخطط‬
‫بالموازنة قدره ‪ 40‬اير للساعة بينما معدل التكلفة اإلضافية الفعلي ‪ 45‬اير للساعة (الفرق ‪ 5‬اير × الساعات ‪440 = )88‬‬
‫اير)‪ .‬وهذا ما يسمى بفرق التحميل أو بالتكاليف اإلضافية المخصصة بأقل من الالزم لألمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫( ‪Underapplied or overapplied Indirect‬‬ ‫‪ .3‬حساب التكلفة اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم‬
‫‪( )costs‬فرق التحميل) لألمر اإلنتاجي ‪ ،298‬وللشركة ككل‪.‬‬
‫فرق التحميل لألمر ‪ = 298‬التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية لألمر ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة لألمر=‬
‫‪ 440 = 3520 - 3960‬اير فرق تحميل (أو تخصيص) بأقل من الالزم (ملحوظة‪ :‬الفعلي أكبر إذن فرق التحميل بأقل)‬

‫فرق التحميل للشركة ككل في نهاية الفترة‬

‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للشركة ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة على مستوى الشركة‬
‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للشركة ‪( -‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × ساعات العمل الفعلية للشركة ككل)‬

‫= ‪ 40( - 1215000‬اير للساعة × ‪ 27000‬ساعة عمل فعلية)‬

‫(ملحوظة‪ :‬الفعلي أكبر إذن فرق التحميل بأقل)‬ ‫= ‪ 135000 = 1080000 - 1215000‬اير فرق تحميل بأقل من الالزم‬

‫ويتم تسوية فرق التحميل على مستوى الشركة في نهاية الفترة المحاسبية بعدة طرق سنتناولها الحقا بهذا الفصل‪.‬‬
‫‪ .4‬حساب الهامش اإلجمالي لألمر رقم ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية ومدخل التكلفة الفعلية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الهامش اإلجمالي = اإليراد – إجمالي التكاليف الصناعية لألمر‬
‫الهامش اإلجمالي لألمر رقم ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية = ‪ 5295 = 9.705 – 15.000‬اير‬
‫الهامش اإلجمالي لألمر رقم ‪ 298‬طبقا ً لمدخل التكلفة الفعلية = ‪ 4855 = 10.145 – 15.000‬اير‬
‫الحظ أن الفرق في الهامش اإلجمالي بين المدخلين يساوي فرق التحميل لألمر ‪ 440 = 298‬اير‪.‬‬
‫ـ مترين ‪ 2‬صــــ ‪ 236 -235‬بالكتاب (بعد تصحيح األخطاء القليلة الموجودة بالتمرين في الكتاب)‬
‫تستخدم شركة األمل نظام تكاليف األوامر والذي يحتوي على مجموعتين للتكلفة المباشرة (المواد المباشرة والعمالة‬
‫الصناعية المباشرة)‪ ،‬ومجمع وحيد للتكلفة اإلضافية الصناعية وتخصص الشركة التكاليف اإلضافية الصناعية باستخدام‬
‫تكاليف العمالة الصناعية المباشرة‪ ،‬وفيما يلي المعلومات المتاحة من سجالت الشركة‪:‬‬
‫الموازنة عام ‪ 2019‬النتائج الفعلية عام ‪2019‬‬ ‫بيان‬
‫‪ 1.450.000‬اير‬ ‫‪ 1.500.000‬اير‬ ‫تكاليف المواد المباشرة‬
‫‪ 980.000‬اير‬ ‫‪ 1.000.000‬اير‬ ‫تكاليف العمالة المباشرة‬
‫‪ 1.960.000‬اير‬ ‫‪ 1.750.000‬اير‬ ‫تكاليف إضافية صناعية غير مباشرة‬
‫المطلوب‬
‫حساب معدالت التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية والمخططة بالموازنة عن عام ‪.2019‬‬ ‫‪.1‬‬
‫خالل شهر مارس كان سجل تكلفة األمر ‪ 626‬يحتوي على المعلومات التالية‪:‬‬ ‫✓‬
‫‪ 40.000‬اير‬ ‫المواد المباشرة المستخدمة =‬ ‫▪‬
‫تكاليف العمالة الصناعية المباشرة = ‪ 30.000‬اير‬ ‫▪‬
‫احسب تكلفة األمر ‪ 626‬باستخدام (أ) تحديد التكلفة الفعلية (ب) تحديد التكلفة العادية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عند نهاية عام ‪ 2019‬احسب التكلفة اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم في ظل تحديد التكلفة‬ ‫‪.3‬‬
‫العادية‪ .‬لماذا ال توجد تكاليف اضافية مخصصة بأقل أو أكثر من الالزم في ظل تحديد التكلفة الفعلية؟‬
‫الحل‬
‫‪ .1‬حساب معدالت التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية والمخططة بالموازنة عن عام ‪2019‬‬
‫‪1.960.000‬‬ ‫معدل تخصيص التكاليف اإلضافية الفعلي=‬
‫= ‪ 2‬اير‪ /‬اير ت عمل‬ ‫=‬ ‫إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬
‫‪980.000‬‬ ‫إجمالي تكاليف العمالة الصناعية المباشرة الفعلية‬
‫‪1.750.000‬‬ ‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة=‬
‫= ‪ 1.75‬اير‪ /‬اير ت عمل‬ ‫=‬ ‫=إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية المخططة بالموازنة‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫إجمالي تكاليف العمالة الصناعية المباشرة المخططة بالموازنة‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة األمر ‪ 626‬باستخدام (أ) تحديد التكلفة الفعلية (ب) تحديد التكلفة العادية‬
‫أ ـ تكلفة األمر ‪ 626‬طبقا ً لمدخل التكلفة الفعلية‬
‫األمر رقم ‪626‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪30.000‬‬ ‫تكلفة العمالة المباشرة الفعلية‬
‫‪70.000‬‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬
‫‪60.000‬‬ ‫= معدل التخصيص الفعلي × تكلفة العمالة الصناعية الفعلية لألمر ‪30.000× 2 = 626‬‬
‫‪130.000‬‬ ‫إجمالي التكاليف الفعلية لألمر ‪626‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ب ـ تكلفة األمر ‪ 626‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية‬
‫األمر رقم ‪626‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪30.000‬‬ ‫تكلفة العمالة المباشرة الفعلية‬
‫ـــــــــــــــ ‪70.000‬‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬
‫‪52.500‬‬ ‫= معدل التحميل المخطط × تكلفة العمالة الصناعية الفعلية لألمر ‪1.75 = 626‬‬
‫×‪ 30.000‬اير‬
‫‪122500‬‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر ‪626‬‬
‫‪ .3‬التكلفة اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم في ظل تحديد التكلفة العادية عند نهاية عام ‪2019‬‬
‫فرق التحميل للشركة ككل في نهاية الفترة‪:‬‬

‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للشركة ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة على مستوى الشركة‬
‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للشركة ‪( -‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × تكاليف العمالة المباشرة الفعلية)‬
‫= ‪ 1.75( - 1.960.000‬اير للساعة × ‪)980.000‬‬
‫(ملحوظة‪ :‬الفعلي أكبر إذن فرق التحميل بأقل)‬ ‫= ‪ 245.000 =1.715.000 - 1.960.000‬اير فرق تحميل بأقل من الالزم‬
‫✓ لماذا ال توجد تكاليف اضافية مخصصة بأقل أو أكثر من الالزم في ظل تحديد التكلفة الفعلية؟‬
‫ألن التكاليف اإلضافية الصناعية المخصصة في هذه الحالة ستساوي التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‪( ،‬معدل التخصيص‬
‫الفعلي × تكاليف العمالة المباشرة الفعلية = (‪ 1.960.000 = 980.000 × 2‬اير) وهذا المقدار هو نفسه التكاليف‬
‫اإلضافية الصناعية الفعلية ‪ 1.960.000‬اير‪ .‬وذلك ألن معدل التخصيص الفعلي محسوب على أساس التكاليف اإلضافية‬
‫الصناعية الفعلية‪.‬‬
‫ـ مترين ‪ 5‬صـــــ ‪ 238‬بالكتاب (بعد تصحيح األخطاء القليلة الموجودة بالتمرين في الكتاب)‬
‫تطبق شركة السالم نظام تكاليف األوامر‪ ،‬وتحتوي الشركة على قسم التشغيل وقسم التجميع‪ ،‬وتستخدم الشركة طريقة تحديد‬
‫التكلفة العادية ويحتوي نظام تكاليف األوامر على مجموعتين للتكاليف المباشرة (المواد المباشرة والعمل الصناعي المباشر)‬
‫ومجموعتين للتكاليف اإلضافية الصناعية (التكاليف اإلضافية الصناعية لقسم التشغيل تخصص لألوامر على أساس ساعات‬
‫األلة الفعلية‪ ،‬والتكاليف اإلضافية الصناعية لقسم التجميع تخصص لألوامر على أساس تكلفة العمالة الصناعية المباشرة‬
‫الفعلية)‪.‬‬
‫وفيما يلي بيانات من موازنة ‪:2019‬‬
‫قسم التجميع‬ ‫قسم التشغيل‬ ‫بيان‬
‫‪ 3.600.000‬اير‬ ‫‪ 1.800.000‬اير‬ ‫التكاليف اإلضافية الصناعية‬
‫‪ 2.000.000‬اير‬ ‫‪ 1.400.000‬اير‬ ‫تكلفة العمالة الصناعية المباشرة‬
‫‪ 200.000‬ساعة‬ ‫‪ 100.000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل الصناعية المباشرة‬
‫‪ 200.000‬ساعة‬ ‫‪ 50.000‬ساعة‬ ‫ساعات األلة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬احسب معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة لكل قسم‪.‬‬

‫‪ .2‬خالل شهر فبراير ‪ 2019‬توافرت البيانات التالية عن األمر ‪ 494‬والذي يحتوي على ‪ 3000‬وحدة‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫قسم التجميع‬ ‫قسم التشغيل‬ ‫بيان‬
‫‪ 70.000‬اير‬ ‫‪ 45.000‬اير‬ ‫المواد المباشرة المستخدمة‬
‫‪ 15.000‬اير‬ ‫‪ 14.000‬اير‬ ‫تكاليف العمالة الصناعية المباشرة‬
‫‪ 1.500‬ساعة‬ ‫‪ 1.000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشرة‬
‫‪ 1.000‬ساعة‬ ‫‪ 2.000‬ساعة‬ ‫ساعات تشغيل األلة‬
‫احسب إجمالي التكاليف اإلضافية المحملة لألمر رقم ‪ ،494‬وتكلفة األمر العادية‪ ،‬وتكلفة الوحدة‪.‬‬
‫‪ .3‬عند نهاية عام ‪ 2019‬بلغت التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية ‪ 2.100.000‬اير في قسم التشغيل‬
‫و‪ 3.700.000‬اير في قسم التجميع‪ ،‬ويفترض أن ساعات األلة الفعلية المستخدمة في قسم التشغيل تبلغ ‪55.000‬‬
‫ساعة وأن تكاليف العمالة الصناعية المباشرة الفعلية في قسم التجميع كانت ‪ 2.200.000‬اير‪ .‬احسب التكاليف‬
‫اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم لكل قسم؟‬
‫الحل‬
‫‪1‬ـ احسب معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة لكل قسم‪.‬‬
‫‪18.00.000‬‬ ‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة لقسم التشغيل‬
‫=إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية المخططة بالموازنة لقسم‬
‫= ‪ 36‬اير‪ /‬ساعة ألة‬ ‫=‬ ‫التشغيل‬
‫‪50.000‬‬ ‫إجمالي ساعات األلة المخططة بالموازنة لقسم التشغيل‬

‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط بالموازنة لقسم التجميع‬

‫‪3.600.000‬‬ ‫=إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية المخططة بالموازنة لقسم‬
‫= ‪1.8‬اير‪ /‬اير ت عمل‬ ‫=‬ ‫التجميع‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫إجمالي تكاليف العمالة الصناعية المباشرة المخططة بالموازنة لقسم‬
‫التجميع‬
‫‪2‬ـ حساب إجمالي التكاليف اإلضافية المحملة لألمر رقم ‪ ،494‬وتكلفته العادية‬
‫إجمالي التكاليف اإلضافية المحملة لألمر رقم ‪ = 494‬التكاليف اإلضافية المحملة لألمر بقسم التشغيل ‪ +‬التكاليف اإلضافية‬
‫المحملة لألمر بقسم التجميع =(‪ 2000 ×36‬ساعة ألة) ‪ 15000 × 1.8 ( +‬اير ت عمل) = ‪ 99000‬اير‬
‫ـ التكلفة العادية لألمر ‪494‬‬
‫تكلفة األمر ‪494‬‬ ‫قسم التجميع‬ ‫قسم التشغيل‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪115.000‬‬ ‫‪70.000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪29.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪14.000‬‬ ‫تكلفة العمالة المباشرة الفعلية‬
‫ــــــــــــــــ ‪144.000‬‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪ 59.000‬ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية‬
‫‪99.000‬‬ ‫‪27.000‬‬ ‫‪72.000‬‬ ‫المحملة‬
‫‪243.000‬‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر ‪494‬‬

‫تكلفة الوحدة = إجمالي التكاليف العادية لألمر ‪ ÷ 494‬عدد الوحدات باألمر = ‪3000 ÷ 243000‬وحدة = ‪ 81‬اير‬
‫‪3‬ـ حساب التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم لكل قسم‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫فرق التحميل لقسم التشغيل‪:‬‬
‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للقسم ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة لقسم التشغيل‬
‫= ‪ 36( - 2.100.000‬اير × ‪ 55.000‬ساعة األلة) =‬
‫= ‪ 120.000 = 1.980.000 – 2.100.000‬اير فرق تحميل بأقل من الالزم (الفعلي أكبر إذن فرق التحميل بأقل)‬

‫فرق التحميل لقسم التجميع‪:‬‬

‫= التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية للقسم ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة لقسم التجميع‬
‫= ‪ 1.8( - 3.700.000‬اير × ‪ 2.200.000‬اير ت عمل) =‬
‫= ‪ 260.000- = 3.960.000 – 3.700.000‬اير فرق تحميل بأكبر من الالزم (الفعلي أقل إذن فرق التحميل بأكبر)‬

‫بالكتاب من صــــــ ‪ 218‬إلى نهاية الفصل‬ ‫ثالثا‪ :‬التكاليف غري املباشرة املخططة باملوازنة وتسويات نهاية الفرتة‬
‫طرق تسوية فروق التحميل يف نهاية الفرتة احملاسبية‬
‫هناك ثالث مداخل أساسية لتسوية فرق التحميل نتناولها كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬مدخل معدل التخصيص المعدل‪:‬‬
‫طبقا لهذا المدخل‪ ،‬في نهاية الفترة المحاسبية وبعد تحديد إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية وأيضا التعرف‬
‫على إجمالي أساس التحميل الفعلي‪ ،‬يتم حساب معدل تخصيص التكاليف اإلضافية الفعلي‪ ،‬ويتم استخدام هذا المعدل الفعلي‬
‫بدال من المعدل المخطط في حساب تكاليف األوامر التي أجري عليها التشغيل خالل الفترة‪ ،‬ويحمل كل أمر إنتاجي بنصيبه‬
‫من فرق التحميل بمقدار فرق تكلفته الفعلية عن العادية‪ ،‬وبالتالي فطبقا لهذا المدخل يتم تعديل سجالت تكلفة األوامر الفردية‪.‬‬
‫ويفضل استخدام هذا المدخل عندما يكون الغرض هو الوصول إلى دقة تكلفة األوامر كال على حدة من أجل تحليل ربحية‬
‫األوامر‪.‬‬
‫‪ .2‬مدخل التحصيص‪:‬‬
‫بمعنى إعطاء حصة من فرق التحميل لكل نوع من أنواع اإلنتاج الثالثة‪ ،‬حيث يقوم هذا المدخل بتوزيع (بتحصيص) فرق‬
‫التحميل بأقل أو بأكثر على ك ٍل من أرصدة (اإلنتاج تحت التشغيل واإلنتاج التام واإلنتاج المباع)‬
‫ويتم هذا التوزيع بطريقتين‪،‬‬
‫األولى‪ - :‬على أساس نسبة أرصدة أخر المدة قبل التحصيص لكل نوع من أنواع اإلنتاج الثالثة‪،‬‬
‫الثانية‪ - :‬على أساس نسبة التكاليف اإلضافية المحملة على كل نوع من أنواع اإلنتاج الثالثة قبل التحصيص أيضا‪ ،‬وبالطبع‬
‫يفضل التوزيع بنسبة التكاليف اإلضافية المحملة على كل نوع من أنواع اإلنتاج الثالثة ألن فرق التحميل ناتج عن التكاليف‬
‫اإلضافية المحملة وليس ناتجا عن كل بنود التكاليف المباشرة وغير المباشرة المتضمنة في كل نوع من أنواع اإلنتاج الثالثة‬
‫وطبقا لهذا المدخل ال يتم تعديل سجالت تكلفة األوامر الفردية‪ ،‬ولكن يتم تعديل تكلفة أنواع اإلنتاج الثالثة المدرجة في القوائم‬
‫المالية‪ ،‬لذلك يفضل استخدام هذا المدخل عندما يكون الغرض هو الوصول إلى دقة التقرير المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ .3‬مدخل اإلقفال في تكلفة اإلنتاج المباع‪:‬‬
‫هنا يتم تسوية فرق التحميل (بأقل أو بأكبر) بتضمينه في تكلفة اإلنتاج المباع‪ ،‬ويعد هذا المدخل هو المدخل األكثر سهولة‬
‫للتعامل مع فرق التحميل‪.‬‬
‫ويفضل استخدام هذا المدخل عندما يكون مقدار فرق التحميل قليل نسبيا‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫مثال الكتاب من صـــــــ ‪ 221‬إىل أخر الفصل‬
‫تستخدم شركة ‪ Robinson‬طريقة التكلفة العادية‪ ،‬وتخصص التكاليف اإلضافية الصناعية باستخدام معدل مخطط‬
‫بالموازنة لكل ساعة عمل مباشر‪ ،‬وفيما يلي بعض المعلومات المتاحة من سجالت الشركة عن عام ‪2019‬‬
‫النتائج الفعلية عام ‪2019‬‬ ‫الموازنة عام ‪2019‬‬ ‫بيان‬
‫‪ 1.215.000‬اير‬ ‫‪ 1.120.000‬اير‬ ‫التكاليف اإلضافية الصناعية‬
‫‪ 27.000‬ساعة‬ ‫‪ 28.000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫وفي نهاية الفترة توافرت األرصدة التالية عن أنواع اإلنتاج المختلفة‪:‬‬
‫عنصر التكلفة اإلضافية المحملة برصيد الحساب‬ ‫رصيد الحساب‬ ‫أنواع اإلنتاج‬
‫‪ 16.200‬اير‬ ‫‪ 50.000‬اير‬ ‫رصيد اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 31.320‬اير‬ ‫‪ 75.000‬اير‬ ‫رصيد اإلنتاج التام‬
‫‪ 1.032.480‬اير‬ ‫‪ 2.375.000‬اير‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪ 1.080.000‬اير‬ ‫‪ 2.500.000‬اير‬ ‫اإلجمالي‬
‫المطلوب‬
‫‪ )1‬حساب التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة خالل عام ‪ ،2019‬مع إجراء قيد اليومية الخاص بتحميلها‪ ،‬وقيد اليومية‬
‫الخاص بإقفالها‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد قيمة التكاليف اإلضافية الصناعية المخصصة بأقل أو أكبر من الالزم في نهاية السنة المالية (فرق التحميل)‪.‬‬
‫‪ )3‬حساب تكلفة اإلنتاج المباع بعد تسوية تلك الفرق باستخدام مدخل اإلقفال في تكلفة اإلنتاج المباع‪ ،‬وإجراء قيد اليومية‬
‫الخاص بتسوية فرق التحميل في هذه الحالة‪ ،‬وتصوير حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة وحـ‪ /‬مراقبة‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية (الفعلية)‪.‬‬
‫‪ )4‬تسوية فرق التحميل باستخدام مدخل التحصيص على أنواع اإلنتاج المختلفة مع حساب تكلفة كل نوع بعد‬
‫التحصيص‪ ،‬وذلك‪:‬‬
‫▪ على أساس أرصدة آخر المدة لكل نوع من أنواع اإلنتاج قبل التحصيص‪.‬‬
‫▪ على أساس عنصر التكلفة اإلضافية المحملة برصيد الحساب لكل نوع من أنواع اإلنتاج قبل التحصيص‪،‬‬
‫وتصويرحــ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة وحـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية (الفعلية)‬
‫في هذه الحالة‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ .1‬حساب التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة خالل عام ‪ 2019‬وقيود اليومية‪:‬‬
‫‪1.120.000‬‬ ‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية المخطط الموازنة‬
‫= إجمالي التكاليف اإلضافية الصناعية المخططة‬
‫= ‪ 40‬اير‪ /‬ساعة عمل‬ ‫=‬
‫بالموازنة‬
‫‪28.000‬‬ ‫إجمالي ساعات العمل المباشر المخططة بالموازنة‬

‫التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة خالل عام ‪ =2019‬معدل التحميل المخطط بالموازنة × ساعات العمل الفعلية‬
‫= ‪ 40‬اير للساعة × ‪ 27.000‬ساعة عمل فعلية = ‪ 1.080.000‬اير‬
‫✓ قيد اليومية الخاص بتحميل التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‪ :‬يتم تحميل التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬
‫على مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل بالقيد التالي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪1080000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬ ‫‪1080000‬‬

‫‪10‬‬
‫✓ قيد اليومية الخاص بإقفال التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‪ :‬يقفل حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة في‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية كما يلي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬ ‫‪1080000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬ ‫‪1080000‬‬
‫‪ ‬وبالتالي يظهر فرق التحميل كرصيد مرحل في حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية كما سنوضح عند‬
‫تصوير الحسابات في المطلوب ‪.2‬‬
‫‪ .2‬تحديد قيمة فرق التحميل ونوعه‬
‫فرق التحميل = التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية ‪ -‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة = ‪135.000 = 1.080.000 – 1.215.000‬‬
‫اير فرق تحميل بأقل من الالزم (ملحوظة‪ :‬الفعلي أكبر إذن فرق التحميل بأقل)‪،‬‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة اإلنتاج المباع بعد تسوية فرق التحميل باستخدام مدخل اإلقفال في تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫تكلفة اإلنتاج المباع بعد تسوية = رصيد حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع قبل التسوية ‪ +‬فرق التحميل بأقل من الالزم‬
‫= ‪ 2.510.000 = 135.000 + 2.375.000‬اير‬
‫‪ ‬ملحوظة‪ :‬إذا كان فرق التحميل بأكبر من الالزم يطرح في المعادلة السابقة‪ ،‬وتكون كما يلي‪:‬‬
‫تكلفة اإلنتاج المباع بعد تسوية = رصيد حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع قبل التسوية ‪ -‬فرق التحميل بأكبر من الالزم‬

‫ـ قيد اليومية الخاص بتسوية فرق التحميل في هذه الحالة‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع‬ ‫‪135000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬ ‫‪135000‬‬
‫‪ ‬الحظ أن تكلفة اإلنتاج المباع تزيد نتيجة فرق التحميل بأقل من الالزم‬
‫‪ ‬ملحوظة‪ :‬إذا كان فرق التحميل بأكبر من الالزم يكون قيد التسوية كما يلي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية‬ ‫××××‬
‫إلى حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع‬ ‫××××‬
‫‪ ‬الحظ أن تكلفة اإلنتاج المباع تقل نتيجة فرق التحميل بأكبر من الالزم‬
‫ـ تصوير حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة وحـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية (الفعلية)‪.‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية اإلضافية المحملة‬ ‫مدين‬
‫(تحميل التكاليف اإلضافية المحملة)‬ ‫(إقفال ت المحملة في ت الفعلية)‬

‫‪ 1080000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الفعلي ‪ 1080000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫‪1080000‬‬
‫‪1080000‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية اإلضافية (الفعلية)‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية المحملة‬ ‫‪1080000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪12150000‬‬
‫بنود وعناصر التكاليف غير المباشرة الفعلية ‪ 135000‬رصيد مرحل (فرق تحميل بأقل من الالزم)‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬
‫‪12150000‬‬ ‫‪12150000‬‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬
‫تسوية فرق التحميل‬
‫من حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع‬ ‫‪135000‬‬ ‫رصيد منقول (فرق تحميل بأقل)‬ ‫‪135000‬‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ .4‬تسوية فرق التحميل باستخدام مدخل التحصيص على أنواع اإلنتاج المختلفة مع حساب تكلفة كل نوع بعد التحصيص‪:‬‬
‫✓ التحصيص على أساس أرصدة آخر المدة لكل نوع من أنواع اإلنتاج قبل التحصيص‪.‬‬
‫رصيد الحساب‬ ‫تحصيص فرق التحميل‬ ‫النسبة‬ ‫رصيد الحساب‬ ‫الحساب‬
‫بعد التحصيص‬ ‫(فرق التحميل بأقل وبالتالي يضاف)‬ ‫من اإلجمالي‬ ‫قبل التحصيص‬
‫(تكلفة أنواع اإلنتاج بعد‬ ‫‪135000‬‬
‫التحصيص)‬
‫‪52700‬‬ ‫‪2700= %2×135000‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل ‪50.000‬‬
‫‪79050‬‬ ‫‪4050= %3×135000‬‬ ‫‪%3‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫مراقبة تكلفة اإلنتاج التام‬
‫‪2503250‬‬ ‫‪128250= %95×135000‬‬ ‫‪%95‬‬ ‫‪2.375.000‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪2635000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪% 100‬‬ ‫‪2.500.000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫✓ التحصيص على أساس عنصر التكلفة اإلضافية المحملة برصيد الحساب لكل نوع قبل التحصيص‪.‬‬
‫رصيد الحساب‬ ‫‪ +‬رصيد‬ ‫تحصيص فرق التحميل‬ ‫النسبة‬ ‫عنصر التكلفة‬ ‫الحساب‬
‫بعد التحصيص‬ ‫الحساب‬ ‫من اإلجمالي (فرق التحميل بأقل وبالتالي يضاف)‬ ‫اإلضافية‬
‫(تكلفة أنواع اإلنتاج بعد‬ ‫قبل التحصيص‬ ‫‪135000‬‬ ‫المحملة‬
‫التحصيص)‬
‫‪52025‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2025 = %1.5×135000‬‬ ‫‪%1.5‬‬ ‫مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل ‪16.200‬‬
‫‪78915‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪3915 = %2.9×135000‬‬ ‫‪%2.9‬‬ ‫‪31.320‬‬ ‫مراقبة تكلفة اإلنتاج التام‬
‫‪2504060‬‬ ‫‪2375000‬‬ ‫‪129060= %95.6×135000‬‬ ‫‪%95.6 1.032.480‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪2635000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪% 100 1.080.000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫ـ تصوير حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة وحـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية (الفعلية)‪.‬‬
‫حـ‪ /‬التكاليف الصناعية اإلضافية المحملة‬
‫(تحميل التكاليف اإلضافية المحملة)‬ ‫(إقفال ت المحملة في ت الفعلية)‬
‫‪ 1080000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الفعلية ‪ 1080000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫ـــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫‪1080000‬‬ ‫‪1080000‬‬
‫ـــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية اإلضافية (الفعلية)‬
‫‪ 1080000‬من حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية المحملة‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪12150000‬‬
‫بنود وعناصر التكاليف غير المباشرة الفعلية‬
‫‪ 135000‬رصيد مرحل (فرق تحميل بأقل من الالزم)‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬
‫‪12150000‬‬ ‫‪12150000‬‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬
‫تسوية فرق التحميل‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪2025‬‬ ‫‪ 135000‬رصيد منقول (فرق تحميل بأقل)‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة تكلفة االنتاج التام‬ ‫‪3915‬‬
‫من حـ‪ /‬ت اإلنتاج المباع‬ ‫‪129060‬‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫‪135000‬‬ ‫‪135000‬‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬

‫‪12‬‬
 ‫رابعا‪ :‬املعاجلات احملاسبية يف األستاذ العام وشرح العمليات‬
‫بالكتاب من صـــــ ‪ 205‬إلى ‪217‬‬ ‫األستاذ العام وشرح العمليات (األرقام افتراضية)‬
‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫(داخل) م‬ ‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة المواد‬ ‫(داخل) م‬
‫‪ 700‬رصيد أول المدة (تحت التشغيل) ‪ 4400‬من حـ‪ /‬مراقبة البضاعة التامة‬ ‫(تكاليف المواد المباشرة الفعلية)‬ ‫×× رصيد أول المدة (من المواد)‬
‫‪ 2000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة تكلفة المواد‬ ‫×× إلى حـ‪ /‬الموردين (مشتريات مواد) ‪ 2000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬
‫‪ 1500‬إلى حـ‪ /‬مراقبة تكلفة األجور‬ ‫التشغيل‬ ‫×× إلى حــ‪ /‬النقدية ‪.......‬‬
‫‪ 1000‬إلى حـ‪ /‬ت اإلضافية المحملة ‪ 800‬رصيد مرحل (ت األوامر التي‬
‫مازالت تحت التشغيل)‬ ‫×× إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف‬
‫الصناعية اإلضافية‬
‫(نصيب من فرق التحميل بأقل)‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــ‬
‫‪5200‬‬ ‫‪5200‬‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬
‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة البضاعة التامة‬ ‫(داخل) م‬ ‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة األجور‬ ‫(داخل) م‬
‫‪ 1200‬رصيد أول المدة (إنتاج التام) ‪ 5000‬من حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫(تكاليف األجور المباشرة الفعلية)‬ ‫×× إلى حـ‪ /‬األجور المستحقة‬
‫‪ 4400‬إلى حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬ ‫‪ 1500‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬ ‫×× إلى نقدية ‪.......‬‬
‫‪ 600‬رصيد مرحل (ت األوامر التامة‬ ‫التشغيل‬ ‫التشغيل‬
‫التي لم تسلم بعد للعمالء)‬ ‫×× إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف‬
‫الصناعية اإلضافية‬
‫(نصيب من فرق التحميل بأقل)‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬
‫‪5600‬‬ ‫‪5600‬‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬
‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫(داخل) م‬ ‫د (إنشاء)‬ ‫حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية المحملة‬ ‫(إقفال) م‬
‫من حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬ ‫‪ 5000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج التام‬ ‫(التكاليف اإلضافية المحملة)‬ ‫(إقفال ت المحملة في ت الفعلية)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف‬ ‫‪ 1000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬ ‫‪ 1000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف‬
‫الصناعية اإلضافية‬ ‫التشغيل‬ ‫اإلضافية الفعلية‬
‫(نصيب من فرق التحميل بأقل)‬
‫ــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫ــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬

‫د (خارج)‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(داخل) م‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية اإلضافية (الفعلية)‬
‫××× إلى حـ‪ /‬تكلفة اإلنتاج المباع‬ ‫‪ 1000‬من حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية‬ ‫‪ 1200‬إلى مذكورين‬
‫المحملة‬ ‫‪.......‬‬
‫‪.......‬‬
‫‪ 200‬رصيد مرحل (فرق تحميل بأقل)‬ ‫(بنود وعناصر التكاليف‬
‫غير المباشرة الفعلية)‬
‫(إذا كان فرق التحميل بأكبر يظهر هنا)‬
‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــــ‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1200‬‬
‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــــ‬
‫تسوية فرق التحميل‬
‫‪ 200‬رصيد منقول (فرق تحميل بأقل) الطريقة ‪3‬‬
‫‪ 200‬من حـ‪ /‬ت البضاعة المباعة‬
‫الطريقة (‪ )2‬األولي‪ ،‬الثانية (كال‬
‫بنصيبه)‬
‫× من حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫× من حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬البضاعة التامة‬
‫× من حـ‪ /‬ت البضاعة المباعة‬ ‫ـــــــــــ‬
‫ــــــــــ‬ ‫‪200‬‬
‫‪200‬‬ ‫ـــــــــــ‬
‫ـــــــــ‬

‫‪13‬‬
 ‫ـ مترين ‪ 12‬صـــــ ‪ 243‬بالكتاب‬
‫‪ -12‬تحديد تكلفة األوامر‪ ،‬تكلفة الوحدة‪ ،‬رصيد اإلنتاج تحت التشغيل آخر الفترة‪ :‬شركة رمادا تعمل على أمرين فقط خالل شهر‬
‫مايو وفيما يلى المعلومات المتاحة عن األمرين‪:‬‬
‫األمر س ‪2‬‬ ‫األمر س ‪1‬‬ ‫بيان‬
‫‪ 50.000‬دوالر‬ ‫‪ 75.000‬دوالر‬ ‫المواد المباشرة‬
‫‪ 210.000‬دوالر‬ ‫‪ 270.000‬دوالر‬ ‫األجور المباشرة‬
‫‪ 5.000‬ساعة‬ ‫‪ 6.000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫يتم تخصيص التكاليف اإلضافية الصناعية بمعدل مخطط بالموازنة ‪ 30‬دوالراً لكل ساعة عمل مباشر‪ ،‬وقد تم األمر س‪ 1‬في شهر‬
‫المطلوب‪:‬‬ ‫مايو‪.‬‬
‫حساب إجمالي تكلفة األمر س ‪.1‬‬ ‫‪.1‬‬
‫حساب تكلفة الوحدة من األمر س‪ 1‬بفرض أنه يحتوي على ‪ 15.000‬وحدة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إعداد قيد اليومية إلثبات ترحيل األمر س‪ 1‬إلى البضاعة التامة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تحديد رصيد آخر الفترة لحساب اإلنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة األمر س‪ 1‬طبقا ً لمدخل التكلفة العادية‬
‫األمر س‪1‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪75000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪270000‬‬ ‫تكلفة العمل المباشر الفعلية‬
‫ـــــــــــــــ ‪345000‬‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬
‫‪180000‬‬ ‫= معدل التحميل المخطط × ساعات العمل المباشر الفعلية لألمر س‪ 6000× 30 = 1‬ساعة‬
‫‪525000‬‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر س‪1‬‬

‫‪ .2‬تكلفة الوحدة من األمر س‪ = 1‬إجمالي التكاليف العادية لألمر س‪ ÷ 1‬عدد الوحدات باألمر‬
‫= ‪15000 ÷ 525000‬وحدة = ‪ 35‬اير‬

‫‪ .3‬قيد اليومية لترحيل األمر س‪ 1‬إلى البضاعة التامة‬

‫من حـ‪ /‬مراقبة تكلفة االنتاج التام‬ ‫‪525000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪525000‬‬

‫‪ .4‬تحديد رصيد حـ‪ /‬مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل في نهاية الفترة == التكلفة العادية لألمر س‪ 2‬الذي مازال‬
‫تحت التشغيل حتى نهاية الشهر‬
‫األمر س‪2‬‬ ‫بيان‬
‫التكاليف المباشرة الفعلية‪:‬‬
‫‪50000‬‬ ‫تكلفة المواد المباشرة الفعلية‬
‫‪210000‬‬ ‫تكلفة العمل المباشر الفعلية‬
‫ـــــــــــــــ ‪260000‬‬
‫التكاليف اإلضافية الصناعية المحملة‬
‫‪150000‬‬ ‫= معدل التحميل المخطط × ساعات العمل المباشر الفعلية لألمر س‪ 5000× 30 = 2‬ساعة‬
‫‪410000‬‬ ‫إجمالي التكاليف العادية لألمر س‪ 2‬وهو رصيد آخر الفترة لإلنتاج تحت التشغيل‬

‫‪14‬‬
 ‫مترين ‪ 19‬صــــ ‪ 248‬بالكتاب‪:‬‬
‫العالقات بين حسابات األستاذ العام والتكاليف اإلضافية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم‪ .‬تستخدم شركة أحمد بهجت طريقة تحديد‬
‫التكاليف العادية في نظامها لتحديد تكاليف األوامر‪ ،‬وفيما يلي جانب من حسابات األستاذ غير الكاملة‪ ،‬ومعلومات إضافية أخرى عن‬
‫عام ‪.2019‬‬
‫حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة المواد‬
‫‪2019/1/ 1‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪380.000‬‬ ‫‪2019/1/1 30.000‬‬

‫‪ 360.000‬أجور مباشرة‬ ‫‪400.0000‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية اإلضافية (الفعلية)‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة البضاعة التامة‬
‫‪540.000‬‬ ‫‪900.000‬‬ ‫‪2019/1/1‬‬ ‫‪10.000‬‬

‫‪940.000‬‬

‫حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية المحملة‬

‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫✓ معدل أجر ساعة العمل المباشر ‪15‬اير للساعة‪.‬‬
‫✓ معدل تحميل التكاليف اإلضافية المحملة ‪ 20‬اير ‪ /‬لكل ساعة عمل مباشر‪.‬‬
‫✓ خالل العام بلغ إيراد المبيعات ‪ 1.090.000‬اير وكانت تكاليف التسويق والتوزيع ‪ 140.000‬اير‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬ما هي قيمة المواد المباشرة المنصرفة لإلنتاج خالل عام ‪2019‬؟‬
‫‪ .2‬ما هي قيمة التكاليف اإلضافية المحملة لألوامر خالل عام ‪2019‬؟‬
‫‪ .3‬ما هي تكلفة األوامر التامة خالل عام ‪2019‬؟‬
‫‪ .4‬ما هو رصيد مخزون اإلنتاج تحت التشغيل في ‪2019/12/31‬؟‬
‫‪ .5‬ما هي تكلفة اإلنتاج المباع قبل تخصيص التكاليف اإلضافية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم؟‬
‫‪ .6‬ما هو مقدار التكاليف اإلضافية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم عن عام ‪2019‬؟‬
‫‪ .7‬تسوية فرق تحميل التكاليف اإلضافية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم باستخدام‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة اإلنتاج المباع‪.‬‬
‫‪ ‬تخصيص الفرق على أساس أرصدة أخرى لفترة اإلنتاج تحت التشغيل‪ ،‬واإلنتاج التام وتكلفة اإلنتاج المباع‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة اإلنتاج تحت التشغيل‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة المواد‬
‫‪ 940000‬من حـ‪ /‬مراقبة األوامر‬ ‫‪ 20000‬رصيد أول المدة معطى‬ ‫(تكاليف المواد المباشرة الفعلية)‬ ‫‪ 30000‬رصيد أول المدة ‪ 1/1‬معطى‬
‫‪ 380000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة تكلفة المواد التامة‬ ‫‪ 380000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬ ‫‪ 400000‬مشتريات مواد معطى‬
‫‪ 360000‬إلى حـ‪ /‬أجور مباشرة معطى‬ ‫التشغيل معطى‬
‫‪ 480000‬إلى حـ‪ /‬ت اإلضافية المحملة‬
‫‪ 300000‬رصيد مرحل (ت األوامر‬
‫التي مازالت تحت التشغيل)‬

‫ــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــ‬ ‫‪1240000‬‬
‫‪1240000‬‬ ‫ـــــــــــــ‬
‫ــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة‬ ‫حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية المحملة‬
‫‪ 900000‬من حـ‪ /‬تكلفة األوامر‬ ‫‪ 10000‬رصيد أول المدة معطى‬ ‫(التكاليف اإلضافية المحملة)‬ ‫(إقفال ت المحملة في ت الفعلية)‬
‫المباعة معطى‬ ‫‪ 940000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬ ‫‪ 480000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة التكاليف ‪ 480000‬من حـ‪ /‬مراقبة اإلنتاج تحت‬
‫‪ 50000‬رصيد مرحل (ت األوامر‬ ‫التشغيل معطى‬ ‫التشغيل‬ ‫اإلضافية الفعلية‬
‫التامة التي لم تسلم بعد للعمالء)‬

‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬
‫‪950000‬‬ ‫‪950000‬‬ ‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪480000‬‬
‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬

‫حـ‪ /‬تكلفة األوامر المباعة‬ ‫حـ‪ /‬مراقبة التكاليف الصناعية اإلضافية (الفعلية)‬
‫‪ 900000‬إلى حـ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر‬ ‫‪ 480000‬من حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية‬ ‫معطى‬ ‫‪ 540000‬إلى مذكورين‬
‫التامة‬ ‫المحملة‬ ‫(بنود وعناصر التكاليف‬
‫غير المباشرة الفعلية)‬
‫‪ 60000‬رصيد مرحل (فرق تحميل‬
‫بأقل)‬
‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــــ‬
‫‪540000‬‬ ‫‪540000‬‬
‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــــ‬
‫تسوية فرق التحميل‬
‫‪ 60000‬رصيد منقول (فرق تحميل‬
‫بأقل)‬

‫‪ .1‬تكلفة المواد المباشرة المنصرفة (الفعلية) = ‪ 380.000‬اير (معطى)‬

‫‪ .2‬التكاليف اإلضافية المحملة‪:‬‬
‫أساس التحميل هو ساعات العمل الفعلية = تكلفة األجور الفعلية ÷ معدل األجر= ‪ 24.000 =15 ÷ 360.000‬ساعة‬
‫عمل‪ .‬إذن التكاليف اإلضافية المحملة = معدل التحميل × أساس التحميل = ‪ 24.000 × 20‬ساعة = ‪ 480.000‬اير‬
‫ورصيد مخزون األوامر التامة = ‪50.000‬‬ ‫تكلفة األوامر التامة = ‪ 950.000‬اير‬ ‫‪.3‬‬
‫رصيد مخزون اإلنتاج تحت التشغيل = ‪ 300.000‬اير‬ ‫‪.4‬‬
‫تكلفة األوامر المباعة = ‪ 900.000‬معطى‬ ‫‪.5‬‬
‫التكاليف اإلضافية المحملة بأقل = التكاليف اإلضافية الفعلية – المحملة = ‪ 540.000‬معطى – ‪20(480.000‬‬ ‫‪.6‬‬
‫اير× ‪ 24000‬ساعة) =‪ 60.000‬اير‬
‫تسوية فرق التحميل‬ ‫‪.7‬‬
‫✓ تصبح تكلفة األوامر المباعة بعد تسوية الفرق = ‪ 960.000 = 60.000 + 900.000‬اير‬
‫✓ تسوية الفرق على أساس أرصدة آخر الفترة ألنواع اإلنتاج الثالثة‪:‬‬

‫‪16‬‬
 ‫رصيد الحساب‬ ‫تحصيص فرق التحميل‬ ‫النسبة‬ ‫رصيد الحساب‬ ‫الحساب‬
‫بعد التحصيص‬ ‫(فرق التحميل بأقل وبالتالي يضاف)‬ ‫من اإلجمالي‬ ‫قبل التحصيص‬
‫(تكلفة أنواع اإلنتاج بعد‬ ‫‪60000‬‬
‫التحصيص)‬
‫‪314400‬‬ ‫‪14400 = %24 x 60000‬‬ ‫‪%24‬‬ ‫مراقبة تكلفة االنتاج تحت التشغيل ‪300000‬‬
‫‪52400‬‬ ‫‪2400 = %4 x 60000‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مراقبة تكلفة األوامر التامة‬
‫‪943200‬‬ ‫‪43200 = %72 x 60000‬‬ ‫‪%72‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪1310000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪1250000‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫تمـــــــــــــــــــــــــــاريــــن‬
‫أوالً‪ :‬تستخدم شركة المختار نظام تكاليف األوامر والذي يحتوي على مجموعتين للتكلفة المباشرة (المواد المباشرة والعمالة‬
‫الصناعية المباشرة( ‪ ،‬ومجمع وحيد للتكلفة اإلضافية الصناعية وتخصص الشركة التكاليف اإلضافية الصناعية باستخدام‬
‫تكاليف األجور الصناعية المباشرة‪ ،‬وفيما يلي المعلومات المتاحة من سجالت الشركة‪.‬‬
‫النتائج الفعلية عام ‪2019‬‬ ‫الموازنة عام ‪2019‬‬ ‫بيان‬
‫‪ 194.000‬اير‬ ‫‪ 200.000‬اير‬ ‫تكاليف المواد المباشرة‬
‫‪ 150.000‬اير‬ ‫‪ 145.000‬اير‬ ‫تكاليف األجور المباشرة‬
‫‪ 270.000‬اير‬ ‫‪ 275.500‬اير‬ ‫تكاليف إضافية صناعية غير مباشرة‬
‫وفي نهاية الفترة توافرت األرصدة التالية عن أنواع اإلنتاج المختلفة‪:‬‬
‫تكلفة األجور الصناعية المباشرة في نهاية الفترة‬ ‫رصيد الحساب‬ ‫أنواع اإلنتاج‬
‫‪ 58.000‬اير‬ ‫‪ 30.000‬اير‬ ‫رصيد اإلنتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 20.300‬اير‬ ‫‪ 90.000‬اير‬ ‫رصيد اإلنتاج التام‬
‫‪ 118.900‬اير‬ ‫‪ 480.000‬اير‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬
‫‪ 145.000‬اير‬ ‫‪ 600.000‬اير‬ ‫اإلجمالي‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب معدالت التكاليف اإلضافية الصناعية الفعلية والمخططة بالموازنة عن عام ‪.2019‬‬
‫‪ .2‬خالل شهر مارس كان سجل تكلفة األمر (‪ )888‬يحتوي على المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ 40.000‬اير‬ ‫▪ تكلفة المواد المباشرة المستخدمة‬
‫‪ 30.000‬اير‬ ‫▪ تكاليف األجور الصناعية المباشرة‬
‫✓ احسب التكلفة العادية لألمر ‪.888‬‬
‫✓ احسب التكلفة اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم لألمر ‪( 888‬فرق التحميل لألمر‬
‫‪.)888‬‬
‫‪ .3‬عند نهاية عام ‪ 2018‬احسب التكلفة اإلضافية الصناعية المحملة بأقل أو أكثر من الالزم (فرق التحميل) للشركة‬
‫ككل‪.‬‬
‫‪ .4‬تسوية فرق التحميل باستخدام مدخل التخصيص على أنواع اإلنتاج المختلفة على أساس أرصدة آخر المدة لكل‬
‫نوع من أنواع اإلنتاج قبل التخصيص مع حساب تكلفة كل نوع بعد التخصيص‪ .‬وتصوير حـ‪ /‬التكاليف اإلضافية‬
‫الصناعية المحملة وحـ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلضافية الصناعية (الفعلية)‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬تمارين من الكتاب‪:‬‬
‫(‪ )1‬تمرين ‪ 3‬بالكتاب ص ‪ 236‬مع إضافة التالي للمطلوب رقم ‪( 2‬ج) حساب فرق التحميل لألمر ‪ 101‬واألمر ‪102‬‬
‫(‪ )2‬تمرين ‪ 4‬ص ‪237‬‬
‫(‪ )3‬تمرين ‪ 15‬ص ‪246 – 245‬‬
‫(‪ )4‬تمرين ‪ 16‬ص ‪246‬‬
‫(‪ )5‬تمرين ‪ 17‬ص ‪247‬‬
‫(‪ )6‬تمرين ‪ 18‬ص ‪248‬‬

‫‪18‬‬