‫احملاسبـــة املاليــــة‬

Walid Mohamed: 01010063937

Waleedm7amed@gmail.com
 ‫أهــــم املعـــادالت احملاسبيــــة‬

‫إجمالى المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – خصم المبيعات‬ ‫صـــافى المبيعات‬

‫مخزون أول المدة ‪ +‬صافى المشتريات – مخزون أخر المدة‬ ‫تكلفــــة المبيعـات‬
‫إجمالى المشتريات ‪ +‬مصاريف المشتريات – مردودات ومسموحات المشتريات‬ ‫صافى المشتريات‬
‫– الخصم المكتسب‬
‫صافى المبيعات – تكلفة المبيعات‬ ‫الربح التشغيلى‬
‫الربح التشغيلي – المصروفات االدارية والتسويقية‬ ‫صافي الدخل‬
‫رصيد القروض في نهاية الفترة – رصيد القروض في بداية الفترة‬ ‫التدفق النقدي من القروض‬
‫األصول الغير متداولة – رأس المال العامل‬ ‫رأس المال المستثمر‬
‫اإللتزامات الغير متداولة ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫إجمالى التمويل‬
‫نسب السيولة‬
‫اجمالي االصول المتداولة ÷ اجمالي االلتزامات المتداولة‬ ‫نسبة التداول‬
‫( اجمالي االصول المتداولة ـــ البضاعه ـــ المصاريف المدفوعة مقدما ) ÷ اجمالي‬
‫نسبة التداول السريعة‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫إجمالي األصول النقديه وشبه النقدية ÷ إجمالي االلتزامات المتداولة النقدية وشبه‬
‫نسبة النقدية‬
‫النقديه‬
‫األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬ ‫رأس المال العامل‬
‫نسب الرحبية‬
‫مجمل الربح ÷ صافي المبيعات‬ ‫هامش مجمل الربح‬
‫الربح التشغيلي قبل الفوائد والضرائب ÷ صافي المبيعات‬ ‫هامش الربح التشغيلي‬
‫صافي الربح ÷ صافي المبيعات‬ ‫هامش صافي الربح‬
‫صافي المبيعات ÷ متوسط االصول‬ ‫معدل دوران االصول‬
‫صافي الربح ÷ متوسط األصول‬ ‫العائد على األصول‬
‫نسب هيكل رأس املال ( املديونية )‬
‫إجمالي االلتزامات ÷ اجمالي االصول‬ ‫نسبة المديونية‬
‫اجمالي حقوق المساهمين ÷ اجمالي االصول‬ ‫نسبة الملكية‬
‫متوسط الربح السنوي بعد الضريبة ÷ متوسط االستثمار‬ ‫معدل العائد المحاسبي‬
‫(قيمة االستثمار ‪ +‬قيمة الخردة ) ÷ ‪2‬‬ ‫متوسط االستثمار‬
‫رصيد النقدية أول الفترة ‪ +‬إجمالي المقبوضات – إجمالي المدفوعات‬ ‫الموازنة النقدية‬
‫جمموعة نسب النشاط‬
‫صافي المبيعات اآلجله ÷ متوسط المدينين‬ ‫معدل دوران المدينين‬
‫( رصيد المدينين أول المدة ‪ +‬اخر المدة ) ÷ ‪2‬‬ ‫متوسط المدينين‬
‫‪ ÷ 365‬معدل دوران المديني‬ ‫متوسط فترة التحصيل‬
‫التحليل العمودى واألفقى للقوائم املاليه‬
‫عناصر قائمة الدخل ÷ صافي المبيعات‬ ‫التحليل العمودي لقائمة الدخل‬
‫األصل ÷ اجمالي األصول‬ ‫التحليل العمودي لألصول في قائمة المركز المالي‬
‫االلتزام ÷ اجمالي االلتزامات‬ ‫التحليل العمودي لإللتزامات في قائمة المركز المالي‬
‫عنصر حقوق ملكية ÷ اجمالي حقوق الملكية‬ ‫التحليل العمودي لعنصر الحقوق الملكية في قائمة‬
‫المركز المالي‬
‫قيمة البند في سنة المقارنة ÷ قيمة البند في سنة األساس‬ ‫التحليل األفقي‬
 ‫القوائــم املاليـــه‬

Walid Mohamed: 01010063937

Waleedm7amed@gmail.com
 ‫شكل قائمة الدخل‬ ‫‪8‬‬ ‫الدورة المحاسبية‬ ‫‪1‬‬
‫قيود إقفال الحسابات‬ ‫‪9‬‬ ‫معادلة الميزانيه‬ ‫‪2‬‬
‫تسوية الحسابات‬ ‫‪10‬‬ ‫القوائم الماليه‬ ‫‪3‬‬
‫قائمة التدفقات النقديه‬ ‫‪11‬‬ ‫قائمة المركز المالى‬ ‫‪4‬‬
‫شكل قائمة التدفقات النقديه‬ ‫‪12‬‬ ‫شكل المركز المالى‬ ‫‪5‬‬
‫قائمة التغير فى حقوق الملكية‬ ‫‪13‬‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪6‬‬
‫ما بعد إعداد القوائم الماليه‬ ‫‪14‬‬ ‫مكونات قائمة الدخل‬ ‫‪7‬‬

‫الدورة احملاسبية‬

‫تمثل الدوره المحاسبيه المسار الذى تمر به األحداث اإلقتصاديه الخاصه بالمنشأه منذ نشأتها إلى أن يتم تحديد المركز‬
‫المالى لها ونتيجة النشاط ‪.‬‬

‫إعداد ميزان‬ ‫الترحيل إلى‬ ‫التسجيل فى‬ ‫تحديد العمليات‬

‫المراجعه‬ ‫دفتر األستاذ‬ ‫دفتر اليوميه‬ ‫المالية‬

‫التسويات‬ ‫إعداد ميزان المراجعه بعد‬ ‫إعداد القوائم‬

‫الجرديه‬ ‫التسويت‬ ‫الماليه‬

‫حتديد العمليات املاليه‪ :‬تتم العمليه للهدفين التاليين‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد العمليات الماليه الخاصه بالمنشأه‬
‫‪ -2‬تحديد العمليات القابله للقياس المالى‬

‫التسجيل فى دفـ اليوييـه ‪ :‬يسـجل فـى هـذا الـدفتر جميـل العمليـات الماليـه الخاصـه بالمنشـأه حسـب تسلسـلها‬
‫التاريخى وطبقا ً لنظريه القيد المزدوج‪.‬‬

‫ال حيل إىل دف األستاذ ‪ :‬يقـوم بتجميـل العمليـات الخاصـه بكـل حسـاب فـى صـفحه واحـده‪ .‬وتسـمى عمليـة نقـل‬
‫المعلومات من دفتر اليوميه إلى دفتر األستاذ ( الترحيل ) ‪.‬‬

‫إعداد ييزان املراجعه ‪ :‬هو قائمة بجميل الحسابات الموجوده فى المنشأه والغرض مـن إعـداده هـو الحصـول علـى‬
‫درجه من التأكد من عمليه التسجيل فى دفتر اليوميه واألستاذ تمت بشكل صحيح‬
‫التسويات اجلرديه ‪ :‬هى إجراءات محاسبيه تتم فى نهايه الفتره الماليـه لمعرفـه القيمـه الحقيقيـه والدقيقـه لألصـول‬
‫واإللتزامات واإليرادات والمصروفات‬

‫القــوائم املاليـــــه ‪ :‬هــى المخــرج النهــائى للنظــام المحاســبى وهــى الوســيله الرئيســيه لتوصــيل المعلومــات الماليــه‬
‫للمستفيدين لمساعدتهم فى تقييم أداء المنشأه‬
 ‫يعادلة امليزانيـــه‬

‫هى نقطة البدايه ومدخل لعمليات التسجيل المحاسبى فى الدفاتر وقائمة على فكره منطقيه وهو أن ما تملكه مـن ثـروه‬
‫يساوى مصدر هذه الثروه‪ ,‬أى أن الطرف األيمن يجب أن يساوى الطرف األيسر وتتمثل فى المعادله التاليه‪.‬‬

‫األصـــــول = اخلصـــــوم ‪ +‬حقوق امللكيـــــة‬

‫األصـــول ‪ +‬املصروفــات = اخلصـــــوم ‪ +‬حقوق امللكيـــة ‪ +‬اإليـــرادات‬

‫دائن‬ ‫يدين‬

‫أنـواع احلسابات فى احملاسبــة‪:‬‬

‫حسابات حقيقيه ‪ :‬هى التى ال تنتهى بإنتهاء السنه الماليه ( األصول ‪ ,‬الخصوم ‪ ,‬حقوق الملكيه )‬
‫حسابات إمسيه ‪ :‬هى التى تنتهى بإنتهاء السنه الماليه التى تخصها ( المصروفات ‪ ,‬اإليرادات )‬

‫القــــوائم املـــاليـــه‬
‫‪ -1‬قائمة المركز المالى ‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة الدخل ‪.‬‬
‫‪ -3‬قائمة حقوق الملكيه ‪.‬‬
‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقديه‪.‬‬
‫تعتبر القوائم المالية هى المخرج النهائي للنظام المحاسبى وهى الوسيلة الرئيسية لتوصيل المعلومات المالية‬
‫للمستخدمين لمساعدتهم فى تقييم أداء المنشأة‪ ,‬و يتم إعدادها بنا على األرصدة الواردة بميزان المراجعه فيتم نقل‬
‫أرصدة األصول والخصوم وحقوق الملكية إلى قائمة المركز المالي وأرصدة المصروفات واإليرادات إلى قائمة الدخل‬
‫كما يتم نقل نتيجة قائمة الدخل من ربح أو خسارة إلى قائمة المركز المالي تحت بند حقوق الملكية ‪,‬يتم إنشاء قائمة‬
‫المركز المالي في حقوق الملكية بعد إعداد قائمة الدخل لتوضيح التغيرات التى طرأت على حقوق الملكية خالل الفتره‬
‫الماليه ‪ ,‬عاده ما يتم إرفاق مل هذه القوائم تقرير لمدقق الحسابات وبهذا تسمى قوائم مالية مدققه‪ .‬تعد القوائم الماليه‬
‫على أساس اإلستحقاق ومبدأ اإلستمراريه‪.‬‬
 ‫قائمــــة املركــــز املالـــى‬
‫هى تقرير عن الوضل المالي للمنشاة التى تعد دائما في لحظة زمنية معينة‪ ,‬فهى بمثابة تقرير يفصح عن األصول التى‬
‫تمتلكها المنشأة والمعلومات المتعلقة بمصادر أموال المنشأة وأوجه استخدامات هذه األموال ‪ ,‬ومن ثم فهى تتضمن‬
‫ملخصا ً تاريخيا لكل من األصول والخصوم وحقوق الملكية‪ ,‬كما أنها تعتمد على مبدأ اإلستمرارية والوحدة المحاسبية‬
‫والتكلفة التاريخية ومبدأ اإلفصاح‪ ,‬كما أن قائمة المركز المالي تعتمد على معادلة الميزانية وهي‪:‬‬

‫األصول = اإللتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫تبويـب عنــاصر املركـز املالـــى‬

‫اإللتزامات ‪: Liabilities‬‬ ‫األصول ‪: Assets‬‬

‫هى تعهدات والتزامات قائمة على المنشأه ( حق للغير ) ‪,‬‬ ‫هى الموارد اإلقتصاديه التى تمتلكها المنشأه فى الوقت‬
‫مثل القروض أو حسابات الدائنين والموردين وغيرها‪.‬‬ ‫الحالى مثل ‪ /‬اآلالت والمعدات والعقارات والنقد‬
‫والمخزون وغيره الكثير ويتوقل من األصول أن تحقق‬
‫منافل إقتصاديه فى المستقبل‬
‫تنقسم اإللتزامات إلى ‪:‬‬ ‫تنقسم األصول إلى ‪:‬‬
‫التزامات متداولة‪:‬‬
‫هى التى تستحق الدفل خالل سنة مالية مثل الرواتب‬
‫واألجور المستحقة‪.‬‬ ‫األصول المتداوله ‪:‬‬

‫هى التى يتوقل تحولها إلى نقد أو بيعها أوإستهالكها خالل‬

‫التزامات غير متداولة‪:‬‬ ‫الفتره أو خالل دورة تشغيلية تجارية‪.‬‬
‫هى التزامات التى من المحتمل أن يتطلب سدادها أكثر من‬
‫سنة مالية واحدة‪.‬‬

‫األصول غير المتداوله ‪:‬‬

‫حقوق الملكيه ‪:Owner Equity‬‬
‫هى الفائض المتبقى من أصول المنشأة بعد طرح‬
‫تتمثل فى الفئات الرئيسية لألصول غير المتداوله عادة فى‬
‫التزاماتها‪ ,‬وتمثل حقوق حملة األسهم‬
‫األصول الثابتة (العقارات اآلالت‪ ,‬المعدات )‪.‬‬
‫تنقسم حقوق الملكيه إلى ‪:‬‬
‫رأس المال ‪:‬‬
‫المقدار الذي استثمره أصحاب األسهم فى المنشأة ويمكن‬ ‫األصول غير الملموسه ‪:‬‬
‫أن يكون رأس المال نقدي أو عينى ‪.‬‬
‫هى الممتلكات التى ليس لها كيان مادي ملموس ولكنها‬
‫األرباح المحتجزة‪:‬‬ ‫تساهم في نشاط المنشأة مثل الشهرة وحقوق اإلختراع‬
‫المقدار الذي تم اكتسابه بواسطة نشاط المنشأة وتم‬ ‫وحقوق النشر‪.‬‬
‫اإلحتفاظ بها‪.‬‬
 ‫شكــل قائمــــة املركــــز املالـــى‬
‫إسم الشركه‬
‫الكيان القانونى للشركه‬
‫قائمة المركز المالى‬
‫م‬ ‫تاريخ إعداد الميزانيه فى ‪/ /‬‬

‫اإللتزايـــات‬ ‫األصـــــول‬

‫اإللتزامات المتداوله‬ ‫األصول المتداوله‬

‫دائنون ( موردين )‬ ‫النقد وما يعادلها‬

‫أرصده دائنه أخرى‬ ‫مدينون ( عمالء )‬

‫قروض‬ ‫أرصدة مدينه أخرى‬

‫مخصص الزكاه الشرعيه‬ ‫المخزون‬

‫إمجاىل اإللتزايات املتداوله‬ ‫إمجاىل األصول املتداوله‬

‫اإللتزامات غير المتداوله‬ ‫األصول غير المتداوله‬

‫مخصص مكافأه نهاية الخدمه‬ ‫ممتلكات ومعدات‬

‫إمجاىل اإللتزايات غري املتداوله‬ ‫إمجاىل األصول غري املتداوله‬

‫إمجاىل اإللتزايات‬

‫حقـــوق امللكيــــه‬

‫رأس المال‬

‫جاى الشركاء‬

‫إحتياطى نظامى‬

‫األرباح ( الخسائر ) المبقاه‬

‫إمجاىل حقوق امللكيه‬

‫إمجاىل اإللتزايات وحقوق امللكيه‬ ‫إمجاىل األصول‬

 ‫قائمــــة الدخـــل‬

‫" هــى قائمــة تعــرض نتيجــة النشــاط المــالي للمنشــأة مــن ربــح او خســارة خــالل فتــرة ماليــة‪ ,‬ويــتم ذل ـ مــن خــالل‬

‫اإللتـــزام بمبـــاد المحاســـبة مثـــل مبـــدأ المقابلـــة وهـــوعن طريـــق مقابلـــة اإليـــرادات بالمصـــروفات الخاصـــة بهـــا‬

‫خالل الفترة المالية وال يدخل ضمن هذه القائمة المصروفات واإليرادات التى ال تخص السنة المالية "‬

‫( اإليــــرادات ــ املصروفـــــات = صـــافى الدخـــل )‬

‫يعادالت قائمـة الدخل ‪:‬‬

‫‪ -1‬صافى املبيعات = المبيعات – ( مردودات المبيعات ‪ +‬مسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم المسموح به )‬

‫‪ -2‬تكلفة البضاعه املباعه = مخزون أول المده – صافى المشتريات – مخزون أخر المده‬

‫‪ -3‬صافى املش يات = ( المشتريات ‪ +‬مصروفات المشتريات ) ‪ ( -‬مردودات المشتريات ‪ +‬مسموحات المشتريات‬
‫‪ +‬الخصم المكتسب )‬

‫‪ -4‬جممل الربح = صافى المبيعات – تكلفة المبيعات‬

‫‪ -5‬صافى الربح = مجمل الربح – المصروفات التشغيليه‬

‫يكونــات قائمـة الدخل ‪:‬‬

‫اإليـــــرادات ‪ :‬هو الدخل الذى تحققه المنشأه من خالل نشاطها اإلقتصادى ‪ ,‬ومما ينتج عنه زيادة فى أصول الشركه‬

‫أو إنخفاض فى إلتزاماتها‪ ,‬فالدخل الناتج من تقديم خدمـه لخخـرين يسـمى ( إيـرادات )‪ ,‬بينمـا الـدخل النـاتج مـن بيـل‬
‫البضائل لخخرين يسمى ( المبيعات )‬

‫املصروفــــات‪ :‬هى جميل التكاليف التى تتحملها المنشأه مقابل حصولها على اإليرادات ( جميل المصروفات مدينه‪ ,‬ما‬

‫عدا المصروفات المدفوعه مقدما ً فهى دائنه )‬

‫األرباح واخلسائر‪ :‬هى الزياده أو النقصان فى حقوق الملكيه أو التدفقات النقديه الداخله أو الخارجه الناتجه عن‬

‫األنشطه العرضيه للمنشأه‪.‬‬

 ‫شكــل قائمــــة الدخـــل‬

‫كلى‬ ‫جزئى‬ ‫حتليلى‬ ‫البيـــــــــــــــان‬

‫‪xxx‬‬ ‫املبيعـــــات‪:‬‬
‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ مردودات المبيعات‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ مسموحات المبيعات‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ الخصم المسموح به‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى المبيعات‬

‫‪xxx‬‬ ‫مخــزون أول المــده‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ +‬المشتريات‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ +‬مصروفات المشتريات‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ مردودات المشتريات‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ مسموحات المشتريات‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ الخصم المكتسب‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى المشتريات‬

‫‪xxx‬‬ ‫تكلفة البضاعه المتاحه للبيل‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫ــ مخزون أخر المده‬

‫‪xxx‬‬ ‫تكلفة البضاعه المباعه‬

‫‪xxx‬‬ ‫مجمل الربح ( الخساره )‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المصروفات اإلداريه والعموميه‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المصروفات البيعيه والتسويقيه‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المصروفات التمويليه‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫إجمالى المصروفات‬

‫‪xxx‬‬ ‫اإليرادات األخرى‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫صافى الربح ( الخساره )‬

 ‫قيـــود إقفـــال احلسابـــات‬

‫" فـــى نهايـــة الســـنه الماليـــه يجـــب إقفـــال جميـــل الحســـابات اإلســـميه لتحديـــد اإليـــرادات والمصـــروفات الخاصـــه‬

‫بــالفتره المحاســبيه‪ ,‬ويجــب أن تنتهـــى هــذه الحســابات بإنتهـــاء الســنه التــى تخصــها ومـــن ثــم يجــب أن يكـــون‬

‫رصــيد أى مصــروف أو إيــراد بعــد إعــداد القــوائم الماليــه صــفراً‪ ,‬فيــتم إقفــال حســابات المصــروفات واإليــرادات‬

‫فى حساب الدخل‪ ,‬والناتج من ربح أو خساره يحول إلى حساب حقوق الملكيه ( األرباح والخسائر ) "‬

‫كيفية إقفال حسابات املصروفات واإليرادات‬

‫يتم ذل بعكس طبيعة الحسابات وجعل حـ ‪ /‬األرباح والخسائر هو الطرف األخر‪.‬‬

‫اإليـرادات ذات الطبيعه الدائنه ومن ثم تقفل بجعلها‬ ‫املصروفـات ذات الطبيعه المدينه ومن ثم تقفل بجعلها‬
‫مدينه ويكون القيد كالتالى‬ ‫دائنه ويكون القيد كالتالى‬

‫من حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫إلى حـ ‪ /‬األرباح والخسائر المبقاه‬ ‫إلى حـ ‪ /‬المصروفات‬

‫قيــــد إقفـــال النشـــاط‬

‫فى حالـــة اخلســـاره‬ ‫فى حالــة الربـــح‬

‫من حـ ‪ /‬الخسائر المبقاه‬ ‫من حـ ‪ /‬الدخل‬
‫إلى حـ ‪ /‬الدخــل‬ ‫إلى حـ ‪ /‬األرباح المبقاه‬

‫" يـــتم فـــى نهايـــة الفتـــره الماليـــه إجـــراء عمليـــات محاســـبيه القيمـــه الصـــحيحه والحقيقـــه للحســـابات وتطبيـــق‬
‫المبــادىء المحاســبيه األساســيه ( أســاس اإلســتحقاق ‪ ,‬مبــدأ المقابلــه ) لتحديــد نتيجــة نشــاط المنشــأه مــن ربــح‬
‫أو خساره ومركزها المالى بشكل سليم "‬
‫ملحوظه ‪ :‬بعد اإلنتهاء من عمل التسـويات الجرديـه ينبغـى إعـادة عمـل ميـزان المراجعـه للتأكـد مـن إسـتمرار تـوازن‬

‫الميزان ‪ ,‬حيث تؤدى التسويات الجرديه إلى تعديل فى بعض الحسابات وظهور حسابات جديـده ويسـتخدم‬

‫المحاسبون ورقه عمل لتسهيل إجراء قيود التسويات وإعادة ميزان المراجعه والقوائم الماليه ‪.‬‬

‫ميكن حصر هذه التسويات فى أربعة بنود هى ‪:‬‬

‫إيراد مستحق‬ ‫إيراد مقدم‬ ‫مصروف مستحق‬ ‫مصروف مقدم‬

‫تلخيص أثر قيود التسويه على قائمة املركز املاىل وقائمة الدخل‬

‫األثر على قائمة الدخل‬ ‫األثر على قائمة املركز املاىل‬

‫قيد التسويه‬ ‫نوع التسويه‬
‫اإليراد‬ ‫املصروف‬ ‫اإللتزام‬ ‫األصل‬
‫مصروف م مقدما من حـ ‪ /‬المصروف‬
‫إلى حـ ‪ /‬األصل‬
‫من حـ ‪ /‬اإللتزام‬ ‫إيراد مقدم‬
‫إلى حـ ‪ /‬اإليراد‬
‫مصروف مستحق من حـ ‪ /‬المصروف‬
‫إلى حـ ‪ /‬اإللتزام‬
‫من حـ ‪ /‬األصل‬ ‫إيراد مستحق‬
‫إلى حـ ‪ /‬اإليراد‬
 ‫قائمــة التدفقـــات النقديـــه‬

‫" هــى ســجل مــالى يلخــص المتحصــالت النقديــه التــى قبضــتها الشــركه والمــدفوعات النقديــه التــى دفعتهــا خــالل‬

‫فتره زمنية محدده "‬

‫يعادالت تساعد فى حساب التدفقات النقديه لألنشطه التشغيلية ‪:‬‬

‫‪ -1‬يتحصالت ين العمالء ‪ :‬المبيعات ‪ +‬المدينين أول الفتره ‪ -‬المدينين أخر الفتره‬

‫‪ -2‬يدفوعــات للمورديــن ‪ :‬تكلفة البضاعه المباعه ‪ +‬المخزون أخر الفتره – المخزون أول الفتره – الدائنين أخر‬

‫الفتره ‪ +‬الدائنين أول الفتره‬

‫‪ -3‬النقديه املدفوعه على املصروفات التشغيليه ‪ :‬المصروفات التشغيليه – مصروف اإلستهالك ‪ +‬مصروفات‬

‫مدفوعه مقدما ً أخر الفتره – مصروفات مدفوعه مقدما ً أول الفتره ‪ +‬مصروفات مستحقه أول الفتره‬

‫يكونـــات قائمـــة التدفقـــات النقديـــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬التدفقــات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫‪ -2‬التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية‬

‫‪ -3‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويليه‬

‫أهمية إعــداد قائمـــة التدفقـــات النقديـــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬معرفة مدى قدرة الشركه على توليد النقديه وما فى حكمها‬

‫‪ -2‬تستخدم فى التحليل البيانى ومعرفة نسب السيولة والربحيه‬

‫‪ -3‬معرفة مدى قدرة المنشأة على سداد الديون واإللتزامات‬

‫‪ -4‬تقييم مدى قدرة المنشأة على اإلستمرارية‬

‫‪ -5‬تحديد قدرة المنشأة على توزيع األرباح‬

‫‪ -6‬معرفة قدرة المنشأة على اإلستغالل األمثل لمواردها‬

‫‪ -7‬تقييم األداء المالى والتشغيلى والمساعدة فى إتخاذ القرارات إلدارة المنشأة‬

 ‫شكــل قائمــــة التدفقـــات النقديـــه‬

‫كلى‬ ‫جزئى‬ ‫البيـــــــــــــــان‬

‫األنشطه التشغيليه‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى الدخل قبل الضريبه والفوائد‬

‫‪xxx‬‬ ‫دفعات الموردين‬

‫‪xxx‬‬ ‫النقص فى البضاعه‬

‫‪xxx‬‬ ‫مصروفات إهال‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫متحصالت من العمالء‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫الزيادة فى البضاعه‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى النقديه من األنشطه التشغيليه‬

‫األنشطه اإلستثماريه‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫متحصالت من بيل أصول ثابته‬

‫‪xxx‬‬ ‫بيل إستثمارات طويلة األجل‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫مدفوعات لشراء أصول ثابته‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫شراء إستثمارات ماليه‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المصروفات الرأسماليه‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى النقديه من األنشطه اإلستثماريه‬

‫األنشطه التمويليه‬

‫‪xxx‬‬ ‫التمويالت المتحصله من الشركاء‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫توزيعات األرباح على المساهمين‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫المسحوبات الشخصيه‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى النقديه من األنشطه التمويليه‬

‫‪xxx‬‬ ‫صافى التدفقات النقديه من جميل األنشطه‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ +‬رصيد النقديه فى بداية الفتره‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫رصيد النقديه أخر الفتره‬

 ‫قائمــــة التغيــر فـى حقــوق امللكيــة‬

‫" تعرف حقوق الملكية بأنها اإللتزامات المستحقه على المنشأة إتجاه صاحب المنشأه أو الشركه ( المال ) ‪ ,‬ويتم‬
‫إعداد هذه القائمة لمعرفة التغيرات التى طرأت على حقوق أصحاب المنشأة خالل الفتره أو السنه الماليه‪ ,‬تشير هذه‬
‫خالل السنه الماليه ‪.‬‬ ‫القائمة إلى األحداث التى زادت أو إنخفضت فى حقوق المال‬

‫عنـاصر وبنــود قائمـــة حقــوق امللكيـــة ‪:‬‬

‫‪ -1‬رأس المال‬

‫‪ -2‬رأس المال اإلضافى‬

‫‪ -3‬اإلحتياطى النظامى‬

‫‪ -4‬األرباح ( الخسائر ) المبقاه‬

‫يثال ‪:‬‬

‫جزء ( حقوق الملكية ) من قائمة المركز المالى‬

‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫رأس المال اإلضافى‬
‫‪42,000‬‬ ‫‪43,000‬‬ ‫إحتياطى نظامى‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪154,000‬‬ ‫أرباح مبقاه‬
‫‪2,500‬‬ ‫‪2,800‬‬ ‫إجمالى الدخل الشامل األخر‬
‫‪644,500‬‬ ‫‪649,800‬‬ ‫إجمالى حقوق الملكية‬

‫شكـــل قائمــــة التغيــر فـى حقــوق امللكيــة‬

‫إجمالى حقوق الملكية‬ ‫الدخل الشامل األخر‬ ‫ارباح مبقاه‬ ‫رأس المال اإلضافى اإلحتياطى‬ ‫رأس المال‬

‫‪644500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫رصيد ‪2020/1/1‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ربح العام‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪)1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إحتياطى‬
‫(‪)5,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫(‪)5,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫توزيعات أرباح‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫فائض إعادة التقييم‬
‫خسائر تقييم‬
‫(‪)200‬‬ ‫(‪)200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫إكتوارى‬
‫رصيد‬
‫‪649800‬‬ ‫‪2,800‬‬ ‫‪154,000‬‬ ‫‪43,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪300,000‬‬
‫‪2020/12/31‬‬
‫األوراق التجارية‬
 ‫األوراق التجاريـــــة‬

‫هى عباره عن ص مكتوب وفقأ لشكل حدده القانون قابله للتـداول تمثـل حـق نقـدى يسـتحق‬ ‫األوراق التجارية ‪:‬‬
‫الدفل بمجرد اإلطالع عليه أو تقديمه بعد أجل قصير أو طويل ويقبله العرف كأداة وفاء لإللتزامات ‪.‬‬

‫خصائص األوراق التجارية‪:‬‬

‫‪ -1‬هى أداة إئتمان تحتوى على تاريخ إستحقاق‬

‫‪ -2‬هى أداة وفاء لسداد الديون بين التجار‬

‫‪ -3‬هى أداة إلبرام عقد ونقل النقود فى مكان آخر‬

‫فوائد التعايل باألوراق التجارية‪:‬‬

‫‪ -1‬هى أداة ضمان هامة يحصل عليها الدائن من المدين وخاصة فى التعامالت اآلجله لضمان سداد الدين‪ ,‬ويمكـن‬
‫إستخدامها إلثبات الحق فى حالة المنازعات ‪.‬‬

‫‪ -2‬تتميز األوراق التجاريه بقابليتها للتداول بين األشخاص وبسهوله وذلـ مـن خـالل التظهيـر ‪ ,‬أى تحويـل حـق‬
‫إستالم مبلغها من شخص آلخر ودون الحاجه ألى إجراءات قانونيه‬

‫‪ -3‬تعد األوراق التجاريه مستندات إثبات يتم اإلعتماد عليها فى تسجيل المعامالت الماليه فى الدفاتر المحاسبيه ‪.‬‬

‫‪ -4‬تعد األوراق التجاريه أداة وفاء فى المعامالت التجاريه وأيضا ً أداة إئتمان‪ ,‬وبذل فهى تسـتخدم كبـديل للنقـود‪,‬‬
‫وهذا بحد ذاته يساعد كثيـرا ً فـى تنشـيط التجـاره وتوسـيل نطـاق التعـامالت التجاريـه بـدال مـن اإلقتصـار فقـط‬
‫على التعامالت النقديه فقط‬

‫‪ -5‬يمكن تحويل األوراق التجاريه وبسهولة إلى نقـود فـالبعض منهـا يسـتحق عنـد اإلطـالع والـبعض اآلخـر عنـد‬
‫تاريخ اإلستحقاق‬

‫أنواع األوراق التجارية‬

‫السند األذنى‬ ‫الكمبيالة‬ ‫الشيك‬

 ‫تعريف الشيك وأنواعة‬

‫‪:‬يعتبر الشي مستند يتضمن أمر كتابى صادر من صاحب الحساب ( الساحب ) إلى المسحوب عليه ( البن )‬ ‫الشيك‬
‫بدفل مبلغ محدد إلى شخص ما ‪ ,‬ومن ثم فإن للشي ثالث أطراف‬

‫‪ -1‬الساحب‪ :‬هو صاحب الحساب الذى يعطى أمر للبن بدفل مبلغ محدد ويوقل على الشي‬

‫‪ -2‬املسحوب عليه‪ :‬هو البن الذى يقوم بدفل مبلغ الشي من الحساب الجارى لدية‬

‫‪ -3‬املستفيد‪ :‬هو الشخص الذى حرر لمصلحتة الشي‬

‫ويأخذ الشيك الشكل التاىل‪:‬‬

‫الفرق بني تظهري الشيك وتسطري الشيك‬

‫تظهري الشيك ‪ :‬عندما تحصل المنشأة على شي من احد عمالئهـا قـد تقـوم بتظهيـر هـذا الشـي إلـى شـخص لسـداد‬
‫لمبلغ مستحق لهذا الشخص ‪ ,‬يقصد بتظهير الشي قيام المستفيد األول ( المحرر له الشـي ) بـالتوقيل علـى‬
‫ظهر الشي لشخص آخر يسمى المستفيد الثانى ‪ ,‬أى بمعنى نقل ملكية الشي للغير‪.‬‬

‫تسطري الشيك ‪ :‬هو عمل خطين متـوازيين علـى طـرف الشـي وفـى هـذة الحالـة ال يمكـن صـرف الشـي نقـدا ً ولكـن‬
‫تضاف قيمتة إلى حساب المستفيد كما انه فى حالة تسطير الشي يصـرف الشـي فـى تـاريخ إسـتحقاقه ‪ ,‬وال‬
‫يستطيل أى شخص صرفه إال من حرر له الشي وهو نوعين ‪-:‬‬

‫‪ -1‬التسطير العام ‪ -:‬تر الفراغ بين الخطين ويتم صرفه من أى بن ‪.‬‬

‫‪ -2‬التسطير الخاص ‪ -:‬يكتب إسم البن بين الخطين وال يتم صرفه إال من البن المذكور فقط‪.‬‬

‫ملحوظه ‪ :‬يصرف الشي للمستفيد األول فى حالة كتابة عبارة للمستفيد األول فقط ‪.‬‬
 ‫أنواع الشيكــــات‪:‬‬

‫‪ -1‬الشيك األمسى ‪ :‬هو عبارة عن الشي الذى يجب أن يذكر فيـة إسـم الشـخص الـذى سـوف يقـوم بصـرف الشـي‬
‫أى للمستفيد األول فقط‪.‬‬

‫‪ -2‬الشيك حلايلة ‪ :‬هو الشـي الـذى يكـون موجـود فيـه عبـارة ألمـر أو لحاملـة أى الشـي يمكـن صـرفه مـن خـالل‬
‫أى شخص وهذا الشي من عيوبه أنه قابل للضياع والسرقه‪.‬‬

‫‪ -3‬الشيك املسطر‪ :‬يحتوى على خطيين متوازيين على طـرف الشـي وفـى هـذة الحالـة ال يمكـن صـرف الشـي نقـدا ً‬

‫ولكن تضاف قيمتة إلى حساب المستفيد كما انه فى حالة تسطير الشي يصرف الشـي فـى تـاريخ إسـتحقاقه ‪ ,‬وال‬
‫يستطيل أى شخص صرفه إال من حرر له وهو نوعين تسطير عام وخاص‪.‬‬

‫‪ -4‬الشيك املعتمد‪ :‬هو عباره عن الشـيكات التـى يقـوم البنـ بحجـز قيمتهـا مسـبقا ً ثـم يعطيهـا للعميـل الـذى يطلـب‬

‫هذه الشيكات بمعنى ان البن يقوم بحجز قيمة الشي من حساب العميل ثم يتم إعطائة شيكات محـددة بملبـغ معـين‬
‫والسبب من إصدار هذة الشيكات يرجل إلى مشكلة عدم كفاية الرصيد حيث أصبح هنا جهات ال تقبل إال الشـيكات‬
‫‪.‬‬ ‫المعمتده الن الضامن للشي هو البن وليس العميل‬

‫‪ -5‬الشيك املصرفى‪ :‬هو شـي يحـرره البنـ ألمـر المسـتفيد بوفـاء مبلـغ معـين ويكـون المسـحوب عليـه فـى العـادة‬
‫هو الساحب أو أحد فروعه ويتم إصدار هذه الشيكات بناءا ً على طلب عميل البن الذى يريد تقديمه لشخص ثالث ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬تكليف البن بدفل مصاريف الدراسة ألحد الجامعـات بالخـارج حيـث يقـوم البنـ بإرسـال مبلـغ الشـي إلـى بنـ‬
‫مراسل أخر ثم يقول البن المراسل بصرف قيمة الشي إلى المستفيد زى بالظبط الحواله البريديه ‪.‬‬

‫‪ -6‬الشيك السياحى‪ :‬هو شي يتميـز باألمـان ويحمـى حاملـه مـن خطـر الضـياع والسـرقه عنـد السـفر وهـو عبـاره‬
‫عن الحصول على دفتر شيكات سياحيه مقابل إيداع مبلغ معين فى البن ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬تذهب إلى البن وتقوم بإيداع ‪ 20000‬جنيه مصرى أى ما يعادل ‪ 1000‬دوالر وتطلب من البن الحصول على‬
‫شيكات سياحية مقابل هذا المبلغ سوف يعطي البن مثال ‪ 10‬شيكات كل شي بقيمة ‪ 100‬دوالر ‪ ,‬وموظف البن‬
‫يطلب من التوقيل على الجهه اليمنى للشي اما الجهه اليسار اليتم التوقيل عليها إال عندما تكون بالخارج وتقوم‬
‫بعملية الشراء‪ ,‬فاذا وقعت على الجهتين يستطيل أى أحد إذا سرق الشي إستخدامه ‪ ,‬أما إذا وقعت على الجهه اليمين‬
‫فقط ال يمكن ألى شخص استخدام الشي حتى توقل انت على الجهتين نفس التوقيل ‪.‬‬
 ‫املعاجلة احملاسبية للشيكات‬

‫الشيكات الوارده‬ ‫البيان‬

‫‪ -1‬إستالم شي فورى ( على نفس بن المنشأة ) لبيل بضاعه أو تحصيل من عميل ( يصرف الشي فى‬
‫نفس اليوم )‬

‫من حـ ‪ /‬البن أو الصندوق‬

‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات أو المدينون‬
‫( بيل بضاعه أو تحصيل من عميل بشي رقم ‪ .....‬بن ‪ ....‬حصل وأودع بالبن أو الخزينه )‬

‫‪ -2‬إستالم شي فورى ( على بن غير بن المنشأة ) لبيل بضاعه أو تحصيل من عميل ( يصرف الشي‬

‫الشيكات الفوريه‬
‫خالل عدة أيام )‬

‫من حـ ‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬

‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات أو المدينون‬
‫( بيل بضاعه أو تحصيل من عميل بشي رقم ‪ .....‬بن ‪)....‬‬
‫أو إذا تم رفض الشي ‪:‬‬ ‫عند إستالم إشعار بصرف الشي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المدينون‬ ‫من حـ ‪ /‬البن‬

‫إلى حـ ‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬ ‫من حـ ‪ /‬عموله تحصيل شيكات‬
‫إلى حـ ‪ /‬شيكات تحت التحصيل‬
‫( إثبات رفض الشي رقم ‪ .....‬بن ‪) ....‬‬
‫( تحصيل شيكات تحت التحصيل رقم‬
‫‪ .....‬بن ‪)....‬‬
‫إستالم شي مؤجل لبيل بضاعه أو تحصيل من عميل ( شي محرر بتاريخ الحق أو لن تقوم المنشأة‬
‫بتحصيله فى نفس اليوم )‬

‫من حـ ‪ /‬شيكات وارده مؤجله‬

‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات أو المدينون‬
‫( بيل بضاعه أو تحصيل من عميل بشي رقم ‪ .....‬بن ‪ ....‬يستحق فى تاريخ الحق)‬
‫أو إذا تم رفض الشي ‪:‬‬ ‫عند إستالم إشعار بصرف الشي ‪:‬‬
‫الشيكات الفوريه‬

‫من حـ ‪ /‬المدينون‬ ‫من حـ ‪ /‬البن‬

‫إلى حـ ‪ /‬شيكات وارده مؤجله‬ ‫إلى حـ ‪ /‬شيكات وارده مؤجله‬
‫( إثبات رفض الشي رقم ‪ .....‬بن ‪) ....‬‬ ‫( تحصيل شي رقم ‪ .....‬بن ‪....‬‬
‫وإضافته للحساب الجارى)‬

‫إذا تم تظهير أو تحويل الشي‬

‫أو إذا تم رفض الشي ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬اآلثاث‬
‫من حـ ‪ /‬المدينون‬
‫إلى حـ ‪ /‬شيكات وارده مؤجله‬
‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫( إثبات رفض الشي رقم ‪ .....‬بن ‪ ....‬ودفل المستحق لشركة‬
‫( شراء آثاث بتظهير الشي رقم ‪.....‬‬
‫اآلثاث نقداً)‬
‫بن ‪ ....‬ودفل الباقى نقداً)‬
 ‫الشيكات الصادره‬ ‫البيان‬

‫إصدار شي فورى لشراء بضاعه أو سداد مورد ( يصرف الشي مباشرة فى نفس اليوم ) ‪.‬‬

‫الشيكات الفوريه‬
‫من حـ ‪ /‬المشتريات أو الدائنون‬
‫إلى حـ ‪ /‬البن‬

‫( إثبات شراء بضاعه أو سداد مورد بشي رقم ‪ ....‬بن ‪) ....‬‬

‫إصدار شي مؤجل لشراء بضاعه أو لسداد مورد ( شي محرر بتاريخ الحق وال يقوم المورد بصرفه فى‬
‫نفس اليوم )‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات أو الدائنون‬

‫إلى حـ ‪ /‬شيكات صادرة مؤجلة‬

‫( إثبات شراء بضاعه أو سداد مورد بشي رقم ‪ ....‬بن ‪ ....‬يستحق فى تاريخ الحق )‬

‫الشيكات الفوريه‬
‫عند إستالم إشعار بصرف الشي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬شيكات صادرة مؤجله‬

‫إلى حـ ‪ /‬البن‬

‫( إثبات صرف شي رقم ‪ .....‬بن ‪)....‬‬

‫أو إذا تم رفض الشي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬شيكات صادرة مؤجلة‬
‫إلى حـ ‪ /‬الدائنون‬

‫( إثبات رفض الشي رقم ‪ .....‬بن ‪) ....‬‬

 ‫الكمبيـــالة‬

‫‪:‬هــى عبــارة عــن ص ـ مكتــوب وفق ـا ً لشــكل حــدده القــانون يتضــمن أمــر مــن الــدائن ( الســاحب )‬ ‫الكمبيالــة‬
‫إلى المدين ( المسحوب عليه ) بدفل مبلغ معين فى تاريخ محدد أو عند اإلطالع لنفس الساحب أو أى شخص آخر‬

‫يسمى المستفيد ‪ ,‬أى أن للكمبيالة ثالث أطراف ‪:‬‬

‫‪ -1‬الساحب‪ :‬هو الدائن الذى يأمر بدفل مبلغ معين فى تاريخ محدد‬

‫‪ -2‬املسحوب عليه‪ :‬هو المدين الواجب عليه دفل المبلغ المحدد‬

‫‪ -3‬املستفيد‪ :‬هو الشخص الذى تحرر لمصلحته الكمبيالة‬

‫يجب أن تستوفى الكمبيالة مجموعة من األركان األساسية وهى ‪:‬‬ ‫*‬

‫‪ -1‬تاريخ تحرير الكمبيالة‬
‫‪ -2‬تاريخ اإلستحقاق‬
‫‪ -3‬إسم المستفيد‬
‫‪ -4‬المبلغ بالحروف واألرقام‬
‫‪ -5‬طريقة سداد المبلغ نقدا ً أم بضاعه‬

‫مثــال ‪ :‬شــركة النصــر جــابتلى بضــاعه بقيمــة ‪ 10,000‬جنيــة دلــوقتى أنــا معنــديش ســيولة أو إمكانيــة أدفــل دلــوقتى‬
‫بــــس أنــــا ليــــا فلــــوس عنــــد شــــركة الصــــقر الــــذهبى فهعمــــل ورقــــه اللــــى هــــى الكمبيالــــة هقولــــه‬
‫يـــروح بيهـــا لشـــركة الصـــقر علشـــان ياخـــد قيمـــة البضـــاعة ‪ .‬نالحـــظ أن الكمبيالـــة مكونـــة مـــن ثـــالث‬
‫أطراف هم ( الساحب – المسحوب عليه – المستفيد ) ‪.‬‬

‫ملحوظـــه ‪ :‬الكمبيالـــة مثـــل الشـــي كـــل مـــنهم لديـــه ثـــالث أطـــراف الفـــرق أن الشـــي المســـحوب عليـــه ( بنـ ـ )‬
‫أما الكمبيالة المسحوب عليه ( شخص أو جهة غير بنكية ) ‪.‬‬

‫الفرق بني الشيك والكمبيالة‬

‫‪ -1‬الشي واجب الدفل بمجرد اإلطالع فيقدم للمسحوب عليه للوفاء باإللتزام أما الكمبيالة تقدم للمسحوب عليه للقبول‬
‫‪ -2‬الشـــي يســـحب علـــى البنـــو علـــى عكـــس الكمبيالـــة تســـحب علـــى األشـــخاص والجهـــات غيـــر البنكيـــة‬
‫‪ -3‬الشي يحمل تاريخ واحد أما الكمبيالة تحمل تاريخين تاريخ تحرير الكمبيالة وتاريخ صرف ( إستحقاق ) الكمبيالة‬
‫‪ -4‬الشي ال يقـوم بوظيفـة إئتمـان وإن كـان يسـتعمل كـأداة لألئتمـان فـى بعـض الحـاالت فـذل يعتبـر عـرف تجاريـا ً‬
‫وليس قانونيا ً ‪.‬‬
 ‫السند األذنى – السند ألير‬

‫‪:‬هو عبارة عن ص مكتوب وفقا ً لشكل حدده القانون يتضمن تعهد من المـدين للـدائن بـدفل مبلـغ‬ ‫السند األذنى‬
‫معين فى تاريخ محدد ومن ثم فإن للسند طرفان ‪.‬‬

‫‪ -1‬الطرف األول ‪ :‬هو المدين المتعهد بالدفل‬

‫‪ -2‬الطرف الثانى‪ :‬هو المستفيد الذى يحرر السند لصالحه‬

‫يجب أن يستوفى السند األذنى األركان األساسية وهى ‪:‬‬ ‫*‬

‫‪ -1‬تاريخ تحرير الكمبيالة‬
‫‪ -2‬تاريخ اإلستحقاق‬
‫‪ -3‬إسم المستفيد‬
‫‪ -4‬المبلغ بالحروف واألرقام‬
‫‪ -5‬طريقة سداد المبلغ نقدا ً أم بضاعه‬

‫ملحوظه ‪ :‬السند األذنى عكس الشي والكمبيالة النه ورقة تجاريه ثنائية األطراف ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬واحد جابلى النهاردة بضاعه وأنا مش معايا فلوس أقوله معلش ممكن تصـبر عليـا يـومين يقـولى إيـه الضـامن‬
‫أقوله هكتبل سند إذنى أجيب ورقة‬

‫" إنه فى يوم ‪ .................‬الموافق ‪...............................‬‬

‫أتعهد أنا ‪ ........................................................ /‬بأنى هدفل لـ ‪.................................. /‬‬

‫مبلغ وقدرة ‪ ........................................‬فى تاريخ ‪" ....................................‬‬

‫التوقيل‬

‫‪. ....................................‬‬

‫ملحوظـــــه ‪ :‬ســـــواء كانـــــت الورقـــــة التجاريـــــة شـــــي أو كمبيالـــــة أو ســـــند إذنـــــى فـــــإن المحاســـــبون‬
‫يقومون بتسميتها أوراق القبض ‪ Notes Receivables‬إذا كانـت واردة للمنشـاة مـن الغيـر نتيجـة‬
‫بيل بضاعه أو تحصيل من عميل وأوراق دفل ‪ Notes Payable‬إذا كانت صادرة مـن المنشـاة للغيـر‬
‫نتيجة شراء بضاعه أو سداد للموردين‪.‬‬
‫يذكرة تسوية البنوك‬

‫يع األيثلة‬
‫• تتعدد وتتنوع المعامالت التى تتم بين المنشأة والبن ‪ ,‬ومـن المعتـاد فـى نهايـة كـل شـهر أن يقـوم البنـ بإرسـال‬

‫كشف حساب تفصيلى للمنشأة يوضح فيه عمليات اإليداع والسحب التى تمت على الحساب الجارى للمنشأة طـرف‬

‫البن ومن ثم رصيد المنشأة لديه ‪ ,‬من المفترض انه عندما يرد كشـف الحسـاب مـن البنـ وتقارنـه المنشـأة مـل‬

‫حساب البن بدفاترها المحاسبية أن يتطابق الرصيدان ‪ ,‬إال انه غالبا ً مـا يالحـظ وجـود فـروق بـين رصـيد حسـاب‬

‫البن الوارد بكشف الحساب وقد ترجل هذه الفروق لعدة أسباب منها ‪:‬‬

‫‪ -1‬شيكات تحررها المنشأة لعمالئها خالل الشهر وال يقدمها العمالء للبن حتـى نهايـة الشـهر فـى مثـل هـذه‬

‫الحاالت قد قامت المنشأة بخصم هذه الشيكات من رصيد البن إال أن البن لم يقوم بذل ‪.‬‬

‫‪ -2‬اإليداعات التى ترسلها المنشأة إلى البن فى اليوم األخير مـن الشـهر ‪ ,‬وتضـيفها المنشـأة لحسـاب البنـ‬

‫فى السجالت ‪ ,‬وقد اليضيفها فى البن فى نفس اليوم‬

‫‪ -3‬إشعارات اإلضافة والخصم التى أرسلت من قبل البن ولكنها لـم تصـل للمنشـأة وبالتـالى ال تقـوم المنشـأة‬

‫بتسجيلها فى الدفاتر‪.‬‬

‫‪ -4‬األخطاء المحاسبية التى قد تقل من قبل محاسبى البن أو المنشأة ولهذا عندما يرد للمنشأة كشف حسـاب‬

‫البن وتالحظ المنشأة وجود إختالفات بين كل من رصيد البن فى كشف الحساب ورصيد البن فى الدفاتر‬

‫‪ ,‬فإنه يتم إعداد مذكرة تسوية بهدق تسويه كل من رصيد كشف الحساب بالمعامالت التى أخذتها المنشـأة‬

‫فى اإلعتبار ولم ترد بكشف الحساب ‪ ,‬وكذل تسوية رصيد البن بالمعامالت التى أخذها البن فى اإلعتبار‬

‫ولم تسجل بالدفاتر‪.‬‬

 ‫يذكرة تسوية البنك‬

‫كلى‬ ‫جزئى‬ ‫البيان‬

‫‪Xx‬‬ ‫رصيد حساب البنك ين واقع كشف احلساب‬

‫يضاف إليه ‪:‬‬

‫عمليات أثبتتها املنشأة ومل يثبتها البنك‬

‫‪xx‬‬ ‫‪ +‬إيداعات نقديه بالطريق ‪ -‬الربيد‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ +‬شيكات أرسلت للبنك‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ +‬شيكات خصم بطريق اخلطأ‬
‫‪xx‬‬ ‫إمجاىل املضاف إىل الرصيد‬
‫‪Xx‬‬ ‫إمجاىل الرصيد اجلديد‬
‫خيصم ينه ‪:‬‬

‫) ‪( xx‬‬ ‫‪ -‬شيكات حررت للمستفيدين ومل تقدم للصرف‬

‫‪xx‬‬ ‫إمجاىل املخصوم ين الرصيد‬
‫‪xx‬‬ ‫الرصيد الصحيح ( الفعلى ) املعدل للبنك‬
‫‪Xx‬‬ ‫رصيد حساب البنك ين واقع دفاتر املنشأة‬
‫يضاف إليه ‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ +‬حتصيل كمبيالة أوراق قبض‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ +‬حتصيل ين العميل يدينون‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ +‬حتصيل إيرادات فوائد دائنه ( يقابل خديات )‬ ‫عمليات أثبتها البنك ومل تثبتها املنشأة‬
‫‪xx‬‬ ‫إمجاىل املضاف إىل الرصيد‬
‫‪Xx‬‬ ‫إمجاىل الرصيد اجلديد‬
‫خيصم ينه ‪:‬‬
‫) ‪( xx‬‬ ‫‪ -‬سداد كمبيالة أوراق دفع‬
‫) ‪( xx‬‬ ‫‪ -‬سداد إىل املورد دائنون‬
‫) ‪( xx‬‬ ‫‪ -‬سداد يصاريف وعمالت البنك‬
‫) ‪( xx‬‬ ‫‪ -‬شيك يرفوض‬

‫‪xx‬‬ ‫إمجاىل املخصوم ين الرصيد‬

‫‪Xx‬‬ ‫الرصيد الصحيح ( الفعلى ) املعدل للبنك‬
 ‫يثال عام‬

‫) ‪ ) 8,278,52‬فــى نهايــة الســنة الماليــة ‪1425/12/30‬هـــ‬ ‫• بلــغ رصــيد حســاب البن ـ فــى دفــاتر المنشــأة‬

‫ورد فى كشف الحساب الجـارى بالبنـ أن الرصـيد فـى نفـس التـاريخ هـو ‪ 12,456,82‬لاير وبفحـص الفـروق‬

‫بين الرصيدين تبين اآلتى ‪:‬‬

‫‪ -1‬هنـــا شـــيكات مرفوضـــه أرفقهـــا البنـــ بكشـــف الحســـاب بلغـــت قيمتهـــا ‪ 189,04‬لاير مســـحوب‬

‫على منشأة اليمامه ‪.‬‬

‫‪ -2‬هنا شيكات لم تقدم للصرف قيمتها ‪ 4,568,54‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -3‬بمراجعة كشف حساب البن أن البن خصم بطريق الخطأ شي بمبلغ ‪ 89‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -4‬فى ‪ 12/29‬حصل البن إيراد ( أوراق مالية ) قدرها ‪ 500‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -5‬لم يدرح فى كشف الحساب إيداعات نقدية فى ‪ 12/30‬قدرها ‪ 818,80‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -6‬قيد ( سجل ) المحاسب أحد الشيكات المستلمه من أحد العمالء فى دفـاتر المنشـأة بمبلـغ ‪ 24‬لاير وصـحته‬

‫هو ‪ 240‬لاير ‪.‬‬

‫‪ -7‬بلغت مصاريف البن لكشف الحساب بمبلغ ‪ 9,40‬لاير ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬إعداد قيود التسويه ‪.‬‬

‫‪ -2‬إعداد مذكرة تسوية البن ‪.‬‬

‫‪ -3‬تصوير حساب البن ‪.‬‬

 ‫احلــــل‬

‫كلى‬ ‫جزئى‬ ‫البيان‬

‫‪12,456.82‬‬
‫رصيد حساب البنك ين واقع كشف احلساب‬

‫يضاف إليه ‪:‬‬

‫عمليات أثبتتها املنشأة ومل يثبتها البنك‬

‫‪ +‬إيداعات نقديه بالطريق ‪ -‬الربيد‬
‫‪907.8‬‬ ‫‪818,80‬‬
‫‪ +‬شيكات خصم بطريق اخلطأ‬
‫‪89‬‬
‫إمجاىل املضاف إىل الرصيد‬

‫‪13,364.62‬‬ ‫إمجاىل الرصيد اجلديد‬

‫خيصم ينه ‪:‬‬

‫‪4,568.54‬‬
‫شيكات حررت للمستفيدين ومل تقدم للصرف‬
‫‪4,568.54‬‬ ‫‪ -‬إمجاىل املخصوم ين الرصيد‬

‫‪8796.08‬‬ ‫الرصيد الصحيح ( الفعلى ) املعدل للبنك‬

‫‪8,278,52‬‬
‫رصيد حساب البنك ين واقع دفاتر املنشأة‬

‫يضاف إليه ‪:‬‬

‫‪216‬‬ ‫‪ +‬حتصيل إيرادات فوائد دائنه ( يقابل خديات )‬ ‫عمليات أثبتها البنك ومل تثبتها املنشأة‬

‫‪716‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ +‬حتصيل إيرادات فوائد دائنه ( يقابل خديات )‬

‫إمجاىل املضاف إىل الرصيد‬

‫إمجاىل الرصيد اجلديد‬

‫‪8994.52‬‬
‫خيصم ينه ‪:‬‬
‫‪9,40‬‬
‫‪ -‬سداد يصاريف وعمالت البنك‬
‫‪189,04‬‬
‫‪ -‬شيك يرفوض‬
‫‪198.44‬‬
‫إمجاىل املخصوم ين الرصيد‬

‫‪8796.08‬‬ ‫الرصيد الصحيح ( الفعلى ) املعدل للبنك‬

 ‫قيـــود التسويـــات اجلرديــــه‬

‫( تسجيل الدفاتر فقط )‬

‫‪ -1‬قيود التسويات اجلردية ‪:‬‬

‫البيــان‬ ‫دائن‬ ‫يدين‬

‫من ح ‪ /‬البن‬ ‫‪500‬‬

‫إلى ح ‪ /‬إيراد أوراق ماليه‬ ‫‪500‬‬
‫من ح ‪ /‬البن‬ ‫‪216‬‬
‫إلى ح ‪ /‬العمالء‬ ‫‪216‬‬
‫من ح ‪ /‬العمالء‬ ‫‪189.04‬‬
‫إلى ح ‪ /‬البن‬ ‫‪189.04‬‬
‫من ح ‪ /‬مصاريف بنكيه‬ ‫‪9.40‬‬
‫إلى ح ‪ /‬البن‬ ‫‪9.40‬‬

‫دف األستاذ العام‬

‫حساب البنك ( تسجيل الدفاتر فقط )‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫يدين‬

‫‪189.04‬‬ ‫‪8,278.52‬‬
‫‪9.40‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪216‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪8,796.08‬‬
‫‪8,994.52‬‬ ‫‪8,994.52‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪8,796.08‬‬
‫الدورة املستندية‬
 ‫الدورة املستندية وأهميتها فى احملاسبة املالية‬

‫الدورة املسـتندية ‪ :‬هـي مجموعـة المسـتندات التـي تخـص الـدورة المحاسـبية للشـركة والتـي علـي أساسـها يـتم‬

‫إصدار القوائم المالية مثل قائمة المركز المالي و قائمة الدخل‪ ،‬وهي تختلـف بـإختالف العمليـات التـي تكـون الشـركة‬
‫طرفا ً فيها‪ ،‬سواء حدثت هذه العمليات داخل الشركة أو خارجها‪ ،‬وسواء كانـت هـذه المسـتندات يـتم إصـدارها داخليـا ً‬
‫بمعرفة اإلدارة‪ ،‬أو خارجيا ً من األطراف التي تتعامل معها الشركة‪.‬‬

‫أهمية الدورة املستندية ‪:‬‬

‫• المستندات هى الحجه والدليل على حدوث العمليات المالية‪.‬‬

‫• وإذا كانت العمليات المالية بالشركة غير مؤيدة بالمستندات ‪ ,‬فإن أخذها فى اإلعتبار قد ال يكون واردأ عن التعامل‬

‫مل األطراف ذات العالقه فى التعامل مل الشركه ‪.‬‬

‫• كصاحب عمل لدية شركة صغيره يتر األمور المالية غالبا ً فى عهدة المحاسب ثم يقوم بنفسه أو عن طريق‬

‫مراجل خارجى بالمراجعه على المحاسب من ناحية اإللتزام بالدورة المحاسبية ومؤيدا ً للعمليات التى تم تسجليها‬

‫فى الدفاتر بالمستندات التى تؤكد صحة هذه العمليات‪.‬‬

‫• كماحسب قانونى يقوم بمراجعة حسابات الشركة فإن دور المحاسب التأكد من وجود ومطابقة المستندات التى تؤيد‬

‫المصروفات والمشتريات واألصول المملوكه للشركه حتى يعتد بها عند عمل القوائم المالية وعند إعداد إقرار‬

‫الضرائب العامه‪.‬‬

‫• كمراجل داخلى أو مراقب حسابات يقوم بمراجعة الحسابات والمشتريات والمبيعات والمخازن والنقديه والعهد‬

‫وتصفيتها والسلف والرواتب فإنه يلزم وجود مستندات ضمن دورة مستندية سليمة معترف بها ‪.‬‬

‫أنواع الدورة املستندية‬

‫دورة المستندات‬ ‫الدورة المستندية‬ ‫الدورة المستندية‬

‫للمخازن‬ ‫للمبيعات‬ ‫للمشتريات‬
 ‫الدورة املستندية للمش يات‬ ‫الدورة املستندية للمبيعات‬

‫طلب شراء يصدر من الشركة للمورد‬ ‫طلب أسعار يصدر من العميل للشركه‬

‫عرض سعر من المورد‬ ‫عرض سعر يصدر من الشركه للعميل‬

‫أمر شراء أو أمر توريد‪ ,‬يصدر من الشركة للمورد‬ ‫أمر بيل أو أمر توريد‪ ,‬يصدر من العميل للشركه‬

‫فاتورة شراء تصدر من المورد للشركه‬ ‫فاتورة مبيعات تصدر من الشركه للعميل‬

‫إشعار إستالم البضاعه من المورد‬ ‫إذن صرف البضاعه للعميل‬

‫إذن صرف نقديه من الشركة للمورد‬ ‫إيصال إستالم نقديه من الشركه للعميل‬

‫الدورة املستندية للمخازن‬

‫إذن إضافة للمخازن‬

‫إذن تحويل بين المخازن‬

‫محضر فحص وإستالم‬

‫سند صرف بضاعه من المخازن‬

‫إشعار إستالم بضاعه من العمالء‬

‫سند مرتجل بضاعه‬

‫الفرق بني الدورة احملاسبية والدورة املستندية ‪:‬‬

‫الدورة احملاسبية ‪:‬هي السياسات واإلجراءات وطريقة سير تحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية وصوال‬

‫للقوائم المالية الختامية‪.‬‬

‫الدورات املستندية ‪:‬هي األدوات الالزمة لعمل الدورة المحاسبية‪ ،‬من مستندات معتمدة وسليمة قانونيا‪ ،‬وذات حجية‬

‫وموثوقية مؤيدة لحدوث العمليات المالية بالشركة‪.‬‬

‫املخـــزون‬
 ‫املخـــــــــــزون‬

‫املخزون ‪ :‬يعد من أهم عناصر األصول المتداوله ومن أكبرها قيمة وأهمية وتأثيرا ً وينقسم المخزون لعدة أنواع منها ‪:‬‬

‫‪ -1‬مخزون مواد أوليه ( مخزون مواد خام )‬

‫‪ -2‬مخزون مهام ومواد ( زى قطل غيار الماكينات وخالفه )‬

‫‪ -3‬مخزون الوقود والطاقه ( ده بيكون فى المصانل الكبيره التى تحتاج للوقود بشكل مستمر )‬

‫‪ -4‬مخزون إنتاج تحت التشغيل ( ده فى المصانل اللى بتحول المواد الخام إلى منتجات شبه منتهيه )‬

‫‪ -5‬مخزون إنتاج تام – سلعى ( ده المخزون التام المعروض للبيل )‬

‫يشمل المخزون السلعى األنواع التاليه ‪:‬‬

‫‪ -2‬البضاعه الموجوده فى المعارض‬ ‫‪ -1‬البضاعه فى المستودع‬

‫‪ -4‬البضاعه بالطريق بشرط أن يكون التسليم محل البائل‬ ‫‪ -3‬بضاعه األمانه لدى الغير‬

‫ملحوظــه ‪:‬البضــاعه الموجــوده فــى الجمــار ال تــدخل ضــمن المخــزون النهــا بتكــون فــى حســاب اإلعتمــاد المســتندى‬
‫لذل ال يتم إعتبارها مخزون إال عندما تدخل المخازن ونقفل حساب اإلعتماد المستندى‪.‬‬

‫كارتة الصنف‬

‫كارت الصنف‬
‫‪1‬‬ ‫كود الصنف‬
‫حديد تسليح ‪ 6‬مم‬ ‫إسم الصنف‬
‫الرصيد‬ ‫مرتجل مشتريات المنصرف‬ ‫مرتجل مبيعات‬ ‫الوارد‬ ‫التاريخ‬
‫‪200‬‬ ‫رصيد أول المده‬ ‫‪1/1/2022‬‬
‫‪2/1/2022‬‬
‫‪3/1/2022‬‬
‫‪4/1/2022‬‬
‫‪5/1/2022‬‬

‫• لكل بند كارته صنف وورقه خاصه فى دفتر المخزن وملف خاص بيه بيكون عباره عن كل السندات اللى جايه من‬
‫الموردين ( إضافه ) و السندات اللى جايه من العمالء ( صرف )‬
‫• يوم ‪ 1/1‬بنزل الرصيد المنقول من العام السابق فى كارته الصنف وصفحه الصنف فى الدفتر‬
‫• جالى سند صرف ‪ 40‬طن بننزل الكمية فى كارته الصنف وصفحه الصنف فى دفتر المخزن وأحط سند الصرف فى‬
‫الملف والملف بيكون نصين األول وارد والتانى منصرف علشان أسهل عليا لما أجى أراجل ‪.‬‬
 ‫أنواع اجلرد‬

‫اجلرد الدف ى‬ ‫اجلرد الفعلى‬

‫مستمر‬ ‫دورى‬ ‫مفاجىء‬ ‫دورى‬

‫اجلرد الفعلى ‪ :‬هـو جـرد المخـازن علـى الطبيعـه سـواء كـان مفـاجىء أو دورى كـل ‪ 3‬أو ‪ 4‬شـهور أو أخـر السـنه‬
‫علشان أقوم بعملية الجرد البد من طباعه الرصيد الدفترى لكل نوع علشان أطابق الرصيد الدفترى بالرصيد الفعلى ‪.‬‬

‫ده مثال للجدول اللى بيتم إستخدامه لعمل الجرد الفعلى للمخزون ‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫القيمه‬ ‫السعر‬ ‫فروقات‬ ‫رصيد فعلى‬ ‫رصيد دفترى‬ ‫وحده‬ ‫الصنف‬ ‫الكود‬ ‫م‬
‫‪0‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪15‬‬ ‫طن‬ ‫أ‬ ‫‪011‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪124‬‬ ‫كرتون‬ ‫ب‬ ‫‪012‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪45‬‬ ‫عدد‬ ‫ج‬ ‫‪013‬‬ ‫‪3‬‬

‫• لو لقيت فروقات فى المخزون ومش أنا كمحاسب اللى متسبب فيها فى الحالـه دى أقـدر أقـول إنـى فـى مشـكله فـى‬
‫المخزن على سبيل المثال المخزون باظ أو أهل أو اتعدم ألسباب خارجه عن إرادة أمـين المسـتودع أو إنـه سـرقها‬
‫وده فقدان أو تلف مقصود ‪.‬‬
‫• هنا طريقتين لمعالجه الفقد والضياع والتلف غير المقصود أو الزياده أو النقصـان فـى المخـزون ‪ ,‬همـا إنـ تقفـل‬
‫الفرق ده فى المخزون أو تعمل مخصص فروقات المخزون واألتنين صح ‪.‬‬

‫فى حالة الزيادة ( ربح ) القيد كاآلتى ‪:‬‬

‫‪48‬‬ ‫من ح ‪ /‬المخزون‬
‫‪48‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬فروقات جرد المخزون‬
‫فى حالة النقصان ( خساره ) القيد كاآلتى ‪:‬‬
‫‪15‬‬ ‫من ح ‪ /‬فروقات جرد المخزون‬
‫‪15‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون‬

‫• بعد كده هنقفل فروقات جرد المخزون دى فى األرباح والخسائر ‪.‬‬

‫ملحوظه ‪ :‬ليه الزياده ربح والنقصان خساره ألن فى حالة زيادة مخزون أخر المـده ده بيقلـل تكلفـه البضـاعه المباعـه‬
‫مما يؤدى إلى زيادة األرباح والعكس صحيح ‪.‬‬
 ‫• لو كان التلف أو السرقه دى مقصوده أو إن أمين المستودع ده أهمل القيد كاآلتى ‪:‬‬

‫‪15‬‬ ‫من ح ‪ /‬سلف عاملين ( أمين المستودع‬

‫‪15‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون ( فروق مخزون )‬

‫نظام اجلرد الدورى ‪ :‬طبقا ً للنظام ده أنا بفتح عندى حسابات مشتريات و مبيعات و مردودات مشتريات ومبيعات ‪,‬‬
‫ومسموحات ‪ ,‬خصم ‪ ..‬كل واحد لوحده علشان أطلل تكلفه البضاعه المباعه ‪.‬‬

‫مثـــال ‪:‬‬

‫‪ -1‬إشــترت شــركة النصــر مــن شــركة النــور بضــاعه بقيمــه ‪ 4500‬جنيــه وهنــا خصــم ‪ %10‬فــى حالــة الســداد‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬

‫‪ -2‬شــركة النصــر باعــت بضــاعه لشــركه التوحيــد بضــاعه بقيمــة ‪ 3000‬جنيــه وهنــا خصــم ‪ %5‬فــى حالــة الســداد‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬

‫‪ -3‬شركة النصر رجعت بضاعه لشركه النور بقيمة ‪ 500‬جنيه كما رجعت شركه التوحيد بضاعه بقيمه ‪ 300‬جنيه‬

‫‪ -4‬عمليات الدفل تمت خالل فتره الخصم‬

‫الحل‬

‫شركة النصر قامت بشراء بضاعه من شركة النور باآلجل ب ‪ 4500‬جنيه‬

‫‪4500‬‬ ‫من ح ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1‬‬
‫‪4500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الموردين‬
‫شركة النصر قامت ببيل بضاعه لشركة التوحيد باآلجل ب ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪3000‬‬ ‫من ح ‪ /‬العمالء‬ ‫‪2‬‬
‫‪3000‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫شركه النصر رجعت لشركة النور بضاعه ب ‪ 500‬جنيه‬
‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪3‬‬
‫شركة التوحيد رجعت بضاعه لشركة النصر ب ‪ 300‬جنيه‬
‫‪300‬‬ ‫من ح ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫‪300‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العمالء‬
‫شركه النصر قامت بسداد ‪ 4000‬لشركه النور ‪400 = %10*4000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪3600‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندوق ‪ -‬البن‬
‫‪400‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬خصم مكتسب‬
‫‪4‬‬
‫شركة التوحيد قامت بسداد ‪ 2700‬لشركة النصر ‪135 = %5*2700‬‬
‫‪2565‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق ‪ -‬البن‬
‫‪135‬‬ ‫من ح ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪2700‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العمالء‬
 ‫نظام اجلرد املستمر ‪ :‬الجرد المستمر بشكل بسيط بيمر ب ‪ 3‬مراحل‬

‫‪ -1‬يرحلـــــة الشـــــراء ‪ :‬بعمـــــل ح ‪ /‬المخـــــزون وأســـــتعوض بيـــــه عـــــن أى حاجـــــه تـــــانى يعنـــــى معنـــــديش‬

‫ح ‪ /‬مشتريات وال مردودات وال مسموحات وال خصم وال مصاريف نقل‬

‫‪ -2‬يرحلـــــة البيـــــع ‪ :‬بعمـــــل قيـــــود المبيعـــــات ومردوداتهـــــا والخصـــــم وكـــــل حاجـــــه عـــــادى جـــــدا ً بـــــس‬

‫بضيف ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه وح ‪ /‬المخزون‬

‫‪ -3‬يرحلة يا بعد البيع ‪ :‬اللى هى عباره عن الخصم والمردودات ‪ ..‬إلخ‬

‫مثـــال ‪:‬‬

‫‪ -1‬إشــترت شــركة النصــر مــن شــركة النــور ‪ 5000‬وحــدة بســعر ‪ 12‬جنيــه وهنــا خصــم ‪ %10‬فــى حالــة الســداد‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬

‫‪ -2‬شــركة النصــر باعــت لشــركه التوحيــد ‪ 3300‬وحــده بســعر ‪ 15‬جنيــه وهنــا خصــم ‪ %5‬فــى حالــة الســداد‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬

‫‪ -3‬شركة النصر رجعت بضاعه لشركه النور ‪ 500‬وحده كما رجعت شركه التوحيد ‪ 300‬وحده‬

‫‪ -4‬عمليات الدفل تمت خالل فتره الخصم‬

‫‪ -5‬شركة النصر إشترت ‪ 1500‬وحده بسعر ‪ 10‬جنيه‬

‫‪ -6‬شركة النصر باعت ‪ 3500‬وحده بسعر ‪ 14‬جنيه ‪ +‬مصاريف نقل ‪ 500‬جنيه‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬إعداد القيود اليوميه طبقا ً لنظام الجرد المستمر ‪.‬‬

‫‪ -2‬تصوير حساب المخزون وتكلفة البضاعه المباعه ‪.‬‬

 ‫شركة النصر قامت بشراء ‪ 5000‬وحده من شركة النور بسعر ‪ 12‬جنيه باآلجل ‪60000 = 12*5000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من ح ‪ /‬المخزون‬ ‫‪1‬‬
‫‪60000‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الموردين‬
‫شركة النصر باعت ‪ 3300‬وحده لشركة التوحيد بسعر ‪ 15‬جنيه باآلجل‬
‫‪ ( 39600 = 12*3300‬سعر الشراء )‬
‫‪ ( 49500 = 15*3300‬سعر البيل )‬
‫‪49500‬‬ ‫من ح ‪ /‬العمالء‬ ‫‪2‬‬
‫‪49500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المبيعات‬
‫‪39600‬‬ ‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه‬
‫‪39600‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون‬
‫شركة النصر رجعت ‪ 500‬لشركة النور ‪6000 =12*500‬‬
‫‪6000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪6000‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون‬
‫شركة التوحيد رجعت ‪ 300‬وحده لشركة النور‬
‫‪ ( 3600 = 12*300‬سعر الشراء )‬
‫‪3‬‬
‫‪ ( 4500 =15*300‬سعر البيل )‬
‫‪4500‬‬ ‫من ح ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫‪4500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العمالء‬
‫‪3600‬‬ ‫من ح ‪ /‬المخزون‬
‫‪3600‬‬ ‫إلى ح‪ /‬تكلفة البضاع المباعه‬
‫شركة النصر قامت بسداد ‪ 4500‬وحدة بقيمة ‪54000 =12*4500‬‬
‫‪5400=10*54000‬‬
‫‪54000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬
‫‪48600‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندوق ‪ -‬البن‬
‫‪5400‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون‬
‫‪4‬‬
‫شركة التوحيد قامت بسداد ‪ 3000‬وحدة بقيمة ‪45000=15*3000‬‬
‫‪2250=%5*45000‬‬
‫‪42750‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق ‪ -‬البن‬
‫‪2250‬‬ ‫من ح ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪45000‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العمالء‬
‫مصاريف نقل ‪ 500‬جنيه‬
‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه‬ ‫‪5‬‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الصندوق‬

‫ملحوظات ‪:‬‬

‫• القيد رقم ‪ 4‬قللنا المخزون ب ‪ 5400‬ألن فى نظام الجرد المستمر ال نحسب خصم مكتسب نقلل بها المخزون فقط‪.‬‬

‫• قمنا بتحميل م‪.‬النقل على ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه الن فى نظام الجرد المستمر ال يوجد م ‪ .‬نقل الن مصاريف‬

‫النقل من تكلفة البضاعه المباعه فى األساس ‪.‬‬

 ‫ح ‪ /‬تكلفة البضاعه املباعه‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪39600‬‬ ‫‪39600‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المخزون‬

‫‪36000‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫من ح ‪ /‬المخزون‬

‫‪36500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬مصاريف النقل‬

‫ح ‪ /‬املخــــــــــزون‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الموردين‬

‫‪20400‬‬ ‫‪39600‬‬ ‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه‬

‫‪14400‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬

‫‪18000‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه‬

‫‪12600‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬

 ‫طرق حتديد تكلفة املخزون‬

‫‪ -1‬متوسط التكلفة المرجح ( ‪( Average cost‬‬

‫‪ -2‬الواد أوالً صادر أوال ( ‪( First In – First out‬‬

‫‪ -3‬الوارد أخيرا ً صادر أوالً ) ‪( Last In – First out‬‬

‫• يتوسط التكلفة املرجــح (‪ : ( Average cost‬الطريق دى أنى باخد متوسط األسعار اللى إشتريت بيها من‬

‫أول السنه لغاية أخر السنه واجيب المتوسط علشان أوصل لتكلفة المخزون فى أخر السنه وتعد من أكثر الطرق‬
‫إستخداما وشيوعا ‪.‬‬
‫ً‬
‫• الواد أوال صادر أوال ( ‪ : ( First In – First out‬بمعنى أن البضاعه اللى بتيجى فى األول بتطلل األول‬

‫وبناءا ً على ذل أنا بحسب تكلفة مخزون أخر المده وتكلفة البضاعه المباعه‬
‫ً‬
‫• الواد أخريا صادر أوال ( ‪ : ( Last In – First out‬بمعنى أن اخر بضاعه تدخل عندى المخزن هى أول‬

‫بضاعه بتخرج وبناءا ً على أنا بحسب تكلفة مخزون أخر المده وتكلفة البضاعه المباعه‬

‫مثـــال شامل للطرق الثالثه ‪:‬‬

‫القيمه‬ ‫السعر‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫التاريخ‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫رصيد أول ‪1/1‬‬
‫‪156000‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مشتريات ‪4/5‬‬
‫‪216000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫مشتريات ‪7/15‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مشتريات ‪10/29‬‬
‫‪404500‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫رصيد ‪12/30‬‬

‫بعد جرد المخزون تبين ‪:‬‬

‫‪ -‬عدد الوحدات المتبقيه ‪ 3000‬وحده‬

‫‪ -‬عدد الوحدات المباعه ‪ 29500‬وحدة‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫• إستخراج تكلفة بضاعه أخر السنه وتكلفة البضاعه المباعه بالطرق الثالثه‬
 ‫‪ -1‬متوسط التكلفة المرجح ( ‪( Average cost‬‬

‫‪404500‬‬ ‫تكلفة البضاعه المتاحه للبيل‬ ‫متوسط التكلفه =‬

‫‪ 12.45‬متوسط تكلفة الوحده‬
‫‪32500‬‬ ‫عدد الوحدات المتاحه للبيل‬

‫تكلفة مخزون أخر المده = عدد الوحدات المتبقيه ‪ X‬متوسط التكلفه = ‪ 37350 = 12.45 x 3000‬جنيه‬

‫تكلفة البضاعه المباعه = تكلفة البضاعه المتاحه ـــ تكلفه البضاعه المتبقيه أخر العام‬

‫‪ 404500‬ـــ ‪ 367150 = 37350‬جنيه‬

‫‪ -2‬الواد أوالً صادر أوال ( ‪( First In – First out‬‬

‫التكلفه اإلجماليه‬ ‫‪ x‬سعر الوحده‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيان‬

‫‪18000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مشتريات ‪7/15‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مشتريات ‪10/29‬‬
‫‪40500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫تكلفة مخزون أخر المده‬

‫بما أن فى الطريقه دى الوارد أوال صادر أوال وبعد جرد المخزن عرفنا انـا الوحـدات المباعـه ‪ 29500‬ع التـوالى مـن‬
‫إجمالى وحدات ‪ 32500‬هيفضـل عنـدى فـى المخـزن ‪ 3000‬وحـده مـنهم ‪ 1500‬متبقيـه مـن مشـتريات ‪ 17/5‬و‬
‫‪ 1500‬تخص مشتريات ‪ 29/10‬يبقى تكلفة مخـزون أخـر المـده ‪ 40500‬طبقـا ً الخـر أسـعار عنـدى ألن البضـاعه‬
‫بتاعت أول أسعار إتباعت ‪.‬‬

‫تكلفة البضاعه المباعه = ‪ 404500‬ـــ ‪ 364000 = 40500‬جنيه‬

‫‪ -3‬الوارد أخيرا ً صادر أوالً ) ‪( Last In – First out‬‬

‫التكلفه اإلجماليه‬ ‫‪ x‬سعر الوحده‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيان‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫رصيد أول ‪1/1‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات ‪4/5‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫تكلفة مخزون أخر المده‬

‫الطريقه دى عكس الطريقه اللى قبل كده بمعنى أخر بضاعه جت عندى هى البضاعه اللى ببيل منها وبعد جرد المخزن‬
‫عرفنا انا الوحدات المباعه ‪ 29500‬ع التوالى مـن إجمـالى وحـدات ‪ 32500‬هيفضـل عنـدى فـى المخـزن ‪3000‬‬
‫وحده منهم ‪ 1000‬متبقيه من رصيد أول المده و ‪ 2000‬تخص مشتريات ‪4/5‬‬

‫تكلفة مخزون أخر المده = ‪36000‬‬

‫تكلفة البضاعه المباعه = ‪ 404500‬ـــ ‪ 368500 = 36000‬جنيه‬

 ‫التكلفــه أو الســوق أيهمــا أقــل‬

‫عند اثبات المخزون اخر العام الزم اتبل مبدأ الحيطة و الحذر فى االثبات و طبقا للمبدأ ده بشوف سعر المخزون اللى‬
‫انا طلعته من الطريقه اللى بتبعها ( سواء كانت متوسط التكلفه او الوارد اوال او اخيرا ) و اقارنه بسعر السوق ‪,‬‬
‫واشوف ايهما اقل و اخده اشتغل عليه و اسجل بيه ‪ ,,‬وطبقا لمبدأ الحيطه و الحذر اللى بيخلينى دايما واخد احتياط و‬
‫حذر من تقلب االسعار و احتمال هبوط االسعار و حدوث خساره بيخلينى اقلل قيمه المخزون القل سعر او قيمه ‪,,,‬‬

‫×× يعنى مثال انا كنت بتبل طريقه الوارد اخيرا صادر اوال و كان مخزون اخر الفتره عندى = ‪ 36000‬جنيه ‪ ..‬و لما‬
‫قارنت بسعر السوق وجدت ان سعر السوق ‪ 40000‬ج ‪ ..‬يبقى كده انا اخد السعر االقل اللى انا مطلعه ‪ 36000‬وده‬
‫الل هيطلل فى الميزانيه عندى ‪,,,,‬‬

‫×× بينما لو سعر السوق كان ‪ 34000‬ج ‪ ..‬يبقى انا هشتغل على السعر االقل و هو سعر السوق‬
‫بس كده فى ‪ 2000‬ج فرق‬

‫هنا طريقتين للمعالجه ‪..‬‬

‫هثبت بسعر السوق ‪ 34000‬واكبر دماغى من تكلفه اللى انا مطلعها قبل كده‬ ‫‪1‬‬
‫‪34000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مخزون اخر الفترة‬
‫‪34000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االرباح و الخسائر‬
‫اثبت اللى انا طلعته = ‪ 36000‬و الفرق اعمل بيه مخصص هبوط القيمه السوقيه للمخزون‬ ‫‪2‬‬
‫‪36000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مخزون اخر الفتره‬
‫‪36000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪2000‬‬ ‫من ح ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫الى ح ‪ /‬مخصص هبوط القيمه السوقيه‬
‫‪2000‬‬
‫للمخزون‬

‫ملحوظــــه‪ :‬فــــى الميزانيــــه هيظهــــر عنــــدى صــــافى المخــــزون زى مــــا بيظهــــر صــــافى االصــــول الثابتــــه‬
‫( بعــد خصــم مخصــص االهــال ) و صــافى المــدينين ( بعــد خصــم مخصــص ديــون معدومــه ) وزى مــا إحنــا عــارفين‬
‫الكالم ده كله بيبان فى االيضاحات المكمله للقوائم الماليه ‪,,,,,,‬‬

‫مخزون اخر العام هو مخزون اول العام السنه الجايه لذل نحتاج قيد إغالق مخزون أخر العام السنه الجايه ‪:‬‬
‫‪34000‬‬ ‫من ح ‪ /‬مخزون أول الفترة‬
‫‪34000‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االرباح و الخسائر‬
 ‫جرد ( تسوية ) النقدية باخلزينة يع األيثله‬

‫عد النقود الموجودة فعالً في الخزينة في تاريخ الجرد وإعداد قائمة جرد بذل ‪.‬‬ ‫•‬
‫مطابقة نتيجة الجرد الفعلي مل رصيد ح‪ /‬الخزينة في دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫•‬
‫تحديد الفروق إن وجدت وإجراء قيد بهذا الفرق‪.‬‬ ‫•‬
‫تسوية الفروق وإجراء قيد التسوية الالزم‪.‬‬ ‫•‬

‫مثال ‪:‬‬

‫• عند جرد خزينة المنشأة في ‪ 2022/12/31‬م تبين أن رصيد النقدية بالخزينة ‪ 28000‬جنيه ‪ ،‬في حين أتضح‬
‫أن رصيد الخزينة في دفتر األستاذ بلغ ‪ 28500‬جنيه ‪ ،‬معنى ذل أن هنا عجز في الخزينة ‪.‬‬

‫( إثبات عجز الخزينة )‬

‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬عجز الخزينة‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الخزينة‬

‫• فى حالة أنه تم فحص عمليات المنشأة وتبين أن سبب هذا العجز هو صرف مبلغ ‪ 500‬جنيه مصروفات صيانة‬
‫نقدا ً ولم تسجل بالدفاتر‪ ،‬في هذه الحالة يجب إجراء قيد التسوية االزم‪:‬‬

‫( إثبات قيمة مصاريف الصيانة )‬

‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬مصروفات الصيانة‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫• أما إذا لم يعرف سبب هذا العجز‪ ،‬وتقرر تحميله على أمين الخزينة (الصراف) يجرى القيد التالي‪:‬‬

‫( تحميل الصراف بعجز الخزينة )‬

‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬الصراف‬
‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫• وفى هذه الحالة يجب أن يقوم الصراف بسداد هذا المبلغ أو خصمه من مرتبه ‪ ,‬أما إذا لم يتم معرفة سبب هذا‬
‫العجز ولم يتحميله على الصراف فيعالج هذا العجز كخساره والقيد كالتالى‬

‫( معالجه العجز كخساره )‬

‫‪500‬‬ ‫من ح ‪ /‬أرباح وخسائر‬

‫‪500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬عجز الخزينة‬

‫• والعكس إذا كان الرصيد الفعلى للخزينة أكبر من الرصيد الدفترى ‪ ,‬معنى ذل وجود زيادة فى الخزينة ‪ ,‬وفى هذه‬
‫الحالة يتم إثبات زيادة الخزينة وتسويتها إذا تم معرفة سببها أو إعتبارها بمثابة أرباح بقائمة الدخل ‪.‬‬
‫القيود واملعاجلة احلسابية حلسابات‬

‫املوردين واملش يات‬

 ‫القيود واملعاجلة احلسابية حلسابات املوردين واملش يات‬

‫• هنفتـــرض أن محاســـب المـــوردين إســـتلم فـــاتورة مـــن المـــورد بقيمـــة ‪ 150‬ألـــف قبـــل الضـــريبة وتوجـــد‬

‫ضريبة قيمة مضافة ‪ %14‬بقيمة ‪ 21000‬ألف‬

‫‪ o‬أول حاجه محاسب الموردين يعملها إنه يراجل الدوره المستندية للمشتريات وبعدها يتأكد إنها صحيحه يبدأ‬

‫فى مراجعة بنود الفاتورة والتأكد من صحة المبالغ بها ‪ ,‬وأيضا ً مراجعـة إحتسـاب ضـريبة القيمـة المضـافة‬

‫وأنها بعد الخصم التجارى الممنوح من المورد ( إن وجد )‬

‫‪ o‬يقوم محاسب الموردين بخصم ‪ %1‬من فاتورة المورد‬

‫( ‪ %1‬فى حالة التوريدات ‪ %3 ,‬فى حالة الخدمات ‪ %5 ,‬فى حالة المهن )‬

‫‪ o‬الخصــم بيكــون قبــل إحتســاب ضــريبة القيمــة المضــافة ‪ ,‬قيمــة الضــريبة المخصــومة دى بتــروح لمصــلحة‬

‫الضرائب كل ‪ 3‬شهور ‪ .‬وبتعمل للمورد إشعار بالخصم ‪.‬‬

‫‪ o‬لو المورد كان معه شهادة من الضرائب إنه مسجل دفعات مقدمة ففى ه‪1‬ه الحالة اليتم الخصم منه‪.‬‬

‫‪ o‬يبقى قيمة الضريبة المخصومة من المورد = ‪1500 = %1 * 150000‬‬

‫‪ o‬ويكون القيد كالتالى على إعتبار انه شراء خامات‬

‫* قيد إثبات عملية الشراء‬

‫‪150000‬‬ ‫من ح ‪ /‬الخامات‬

‫‪21000‬‬ ‫من ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪1500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬ضريبة خصم وتحصيل‬

‫‪169500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬المورد ش السالم‬

‫* هسدد للمورد فرضا ً شي آجل ميعاد إستحقاقه بعد شهر وفى هذه الحالة يتم عمل الشي بإسم المـورد وتـم تسـطير‬
‫الشي ال يتم رفل قبل ميعاده ‪ ( .‬قيد اإلستحقاق )‬

‫‪169500‬‬ ‫من ح ‪ /‬المورد ش السالم‬

‫‪169500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬أوراق الدفل‬

‫* عندما يقوم المورد بصرف الشي يتم عمل قيد ‪.‬‬

‫‪169500‬‬ ‫من ح ‪ /‬أوراق الدفل‬

‫‪169500‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬البن‬

‫‪ o‬يتم عمل تحليل برصيد حساب أوراق الدفل ومتابعة هذا الحساب مهم جدا ً من حيث متابعة تواريخ إستحقاق‬

‫الشيكات وأيضا ً هل الرصيد فى البن متاح لتغطية هذه الشيكات أم ال‬

‫‪ o‬الخصم فى حسابات الموردين أما أن يكون خصم تجارى فى الفـاتورة وفـى هـذه الحالـة اليـتم عمـل أى قيـد‬

‫ويتم إحتساب الضريبة بعد الخصم ‪.‬‬

‫‪ o‬وهنا خصم آخر أن المورد أعطى خصم نتيجة أن مسحوبات الشركة كانت مرتفعه خالل الفتره أو أيا ً كـان‬

‫السبب فإن الخصم فى هذه الحاله يكون خصم نقدى والقيد كالتالى‬

‫‪xxxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬المورد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬خصم مكتسب‬

‫* فى حالة قيام الشركة بعمل مرتجل للمورد يكون القيد كالتالى ‪.‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬المورد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬ضريبة خصم وتحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬الخامات‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬ضريبة القيمة المضافة‬

 ‫إهــــالك‬

‫األصــول الثابتــه‬
 ‫إهالك األصول الثابته ( امللموسه )‬

‫هناك بعض األيور الىت جيب ال كيز عليها عند التحدث عن اإلهالك وهى ‪:‬‬

‫‪ -5‬طرق تحديد اإلهال‬ ‫‪ -1‬طبيعة اإلهال‬

‫‪ -6‬المعالجه المحاسبية لقسط اإلهال‬ ‫‪ -2‬أسباب اإلهال‬

‫‪ -7‬مشكالت خاصة مرتبطة باإلهال‬ ‫‪ -3‬العوامل التى تؤثر على حساب اإلهال‬

‫‪ -4‬الهدف من المحاسبه عن اإلهال‬

‫ً‬
‫أوال ‪ :‬طبيعة اإلهالك‬
‫تعتبر األصول بمثابة خدمات ومنافل إقتصادية مجمعة تستفيد منها لفترات محاسبية متتالية‬

‫يقصد باإلهال عملية توزيل تكلفة األصل على عدة سنوات عمره اإلقتصادى ‪ ,‬اإلنتاجى‬

‫مثـــال ‪ :‬بدأت منشأة األمل أعمالها التجاريه باألصول التالية ‪ 6000 :‬أثاث ‪ 10000 ,‬بضاعه ‪ 8000 ,‬خزينه‬
‫وخالل العام قامت المنشأة بالتالى‬

‫‪ -‬بيل نصف البضاعه بمبلغ ‪ 8000‬ج نقدا والباقى على الحساب‬

‫‪ -‬سداد المصروفات المختلفه الخاصه بالمنشأة ‪2000‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫أصول ثابته‬

‫رأس المال‬ ‫‪24000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪6000‬‬
‫صافى الربح‬ ‫‪1000‬‬ ‫أصول يتداوله‬
‫بضاعه‬ ‫‪5000‬‬
‫خزينة‬ ‫‪10000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪4000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫لو نظرنا إلى هذه الميزانيه سنجد أن هنا ربح بمبلغ ‪ 10000‬لكن لو نظرنا فعليا سنجد أن الربح ليس ‪10000‬‬
‫ولكن لو خصمنا قيمة إهال األثاث بفرض أن عمر األثاث ‪ 10‬سنوات سيكون اإلهال لهذا األصل خالل العام ‪600‬‬
‫وبالتالى فإن الربح أصبح ‪ 400‬بدالً من ‪10000‬‬
‫وسيكون هذا شكل الميزانية بعد حساب اإلهال‬

‫حقوق امللكية‬ ‫أصول ثابته‬

‫رأس المال‬ ‫‪24000‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪6000‬‬
‫إهال‬ ‫(‪)600‬‬
‫صافى الربح‬ ‫‪400‬‬ ‫أصول يتداوله‬
‫بضاعه‬ ‫‪5000‬‬
‫خزينة‬ ‫‪10000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪4000‬‬
‫‪24400‬‬ ‫‪24400‬‬
 ‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬أسباب اإلهالك‬
‫تنقسم إلى ‪ -1 :‬عوامل داخليه‬

‫‪ -2‬عوامل خارجيه‬

‫العوايل الداخلية ‪ :‬تتمثل في إستخدام األصل في العمر واإلنتاج مما يؤدي إلى تدهور األصل على مدار الزمن ‪ ،‬بسبب‬

‫اإلستخدام من جهة وبسبب العوامل الطبيعة والجوية من جهة أخرى ‪ ،‬في مثل اإلصول المتناقصة كالمناجم وآبار‬
‫البترول التي يتم إستهالكها على أساس معدل النفاذ ‪ .‬أي ان النفاذ من أسباب اإلهال النها كلما إستغلت وإستخرج‬
‫جزء من محتوياتها كلما أدى ذل إلى نقص في هذه اإلصول‪.‬‬

‫العوايل اخلارجيه ‪ :‬وهى العوامل التى تحدث بعيدا ً عن إستخدام األصل مثل ( مضى المده ‪ ,‬التقادم )‬

‫يضى املدة ‪:‬‬

‫يمكن النظر إلى هذا السبب من زاويتين ‪-:‬‬

‫‪ -‬هذا في حال أن الشركة مثالً تمل مباني على أرض يمتلكها الغير ‪ ،‬في هذه الحالة قيمة المبنى تتناقص بإنقضاء‬
‫المدة وبعدها تؤول األرض إلى المؤجر ‪ ،‬من أجل ذل تحتسب إهال المباني على أساس توزيل تكلفتها على المدة‬
‫المنصوص عليها في عقد اإليجار ‪.‬‬
‫‪ -‬والحالة الثانية هي عدم إستخدام األصل يؤدي إلى إهالكة نتيجة العوامل الطبيعية التي يتعرض لها ‪ ،‬فقد تصدأ‬
‫اآلالت ويصبح من غير الممكن إستعمالها بالرغم من عدم إستخدامها في اإلنتاج ولكن لمجرد مرور الوقت‬
‫وتعرضها للعوامل الطبيعية ‪ ،‬ويراعي في هذه الحالة أن يكون قسط اإلهال الناتج عن مرور الوقت بمعدل أقل من‬
‫المعدل العادي الذي يحسب في حالة اإلستعمال‪.‬‬

‫التقادم ‪:‬‬

‫يقصد بالتقادم أن األصل يصبح إستخدامة غير إقتصادي نظرا ً لظهور إكتشافات أو أختراعات جديدة لها كفاية إنتاجية‬
‫أكبر إلى درجة يكون من األفضل للوحدة ان تضحي باألصل القديم الذي من الممكن إستعمالة لمدة طويلة مقبلة ‪ ،‬ففي‬
‫هذه الحالة يحسب اإلهال لتغطية هذا السبب وتضاف نسبة معدل اإلهال العادي الذي يغطي اإلستعمال ‪ ،‬فمثالً إذا كان‬
‫معدل نسبة اإلهال لخالت ‪ % 20‬فيجب أن ترتفل النسبة لمواجهة التقادم وتكون ‪ % 30‬في مثل هذه الحالة يجب‬
‫األخذ في اإلعتبار مجموعة من العوامل مثل ظروف األصل ‪ ،‬ظروف المنشأة ‪ ،‬ظروف الدولة ‪ ،‬التي توجد بها المنشأة‬
‫أيضا ً قد يلحق التقادم باألصل نتيجة إنخفاض الطلب على السلل التي تقوم بإنتاجها المنشأة بواسطة هذا األصل يساعد‬
‫التقادم بدرجة كبيرة على وضل لحياة عديد من األصول الثابلة لإلهال بدرجة أكبر من اإلستخدام ‪ ،‬هذا وال تحاول‬
‫اإلجراءات المحاسبية الحالية فصل اإلهال الناتج عن اإلستخدام وذل الناتج عن التقادم ومضي المدة ذل ألن تل‬
‫اإلجراءات تهدف إلى تخصيص تكلفة األصل على الفترات التي يؤدي فيها خدمات ‪ ،‬وذل دون النظر إلى ما إذا كان‬
‫االصل‪.‬‬ ‫التقادم أو مضي المدة أو اإلستخدام هو العامل الحاسم في وضل حد لنهاية حياة‬
 ‫ً‬
‫ثالثا ‪ :‬العوايل الىت توثر فى حساب اإلهالك‬
‫‪ -1‬تكلفة األصل‬

‫‪ -2‬العمر اإلقتصادى لألصل‬

‫‪ -3‬قيمة الخردة‬

‫تكلفة األصل ‪ :‬أساس حساب اإلهال هو تكلفة األصل وهى عباره عن ثمن الشراء باإلضافة إلى جميل المصاريف التى‬
‫صرفت على األصل حتى يصبح جاهز لإلستخدام‬

‫العمر اإلقتصادى لألصل ‪ :‬يقصد به عدد السنوات أو الساعات المقدرة إلستمرار األصل في اإلنتاج إنتاجا ً إقتصاديا ً ‪،‬‬
‫ويعني ذل أن العبرة في تحديد العمر اإلقتصادي ليس بالوجود المادي لألصل ولكن بالقدرة على األداء بكفاءة‪.‬‬

‫اخلرده ‪ :‬يقصد بها قيمة األصل في نهاية عمرة اإلقتصادي ‪ ،‬إذ إنه مهما إستهل األصل وأصبح إستخدامة في اإلنتاج‬
‫عديم الفائدة إال إنه يظل له قيمة ضئيلة " خردة أو نفاية"‬

‫الطرق املستخديه لتوزيع التكلفه على العمر اإلنتاجى ‪ :‬سنتحدث عنه بالتفصيل فى البند الخامس من إهال األصول‬
‫الثابته‬
‫ً‬
‫رابعا ‪ :‬اهلدف ين احملاسـبه عـن اإلهـالك ‪ -:‬األهـال يعتبـر تكلفـة مـن التكـاليف الخاصـة باإلنتـاج مقابـل الـنقص‬
‫التدريجي المسـتمر فـي قيمـة األصـل الثابـت نتيجـة اإلسـتعمال أو مضـي المـدة أو ظهـور إختراعـات حديثـة ‪ ،‬بـالرغم‬
‫من ذل إال أن هنا أهداف أساسية إلحتساب اإلهال من أهمها ‪-:‬‬

‫‪ -1‬إحتســـاب األعبـــاء الحقيقيـــة التـــي تحملتهـــا المنشـــأة خـــالل الســـنة الماليـــة بصـــرف النظـــر عـــن نتيجـــة‬
‫عمليـــات المنشـــاة مـــن ربـــح وخســـارة وذلـــ عـــن طريـــق تحميـــل الحســـابات الختاميـــة خـــالل الســـنوات‬
‫المتتالية بقيمة األقساط األصول التي تملكها المنشاة ‪.‬‬

‫‪ -2‬تــدبير األمــوال الالزمــة إلســتبدال األصــول الثابتــة ‪ :‬فاألصــل الثابــت الصــحيح يصــبح فــي نهايــة عمــرة اإلنتــاجي‬
‫غير صالح للعمل واإلنتاج وتحقيق الربح‪.‬‬
‫ً‬
‫خايسا ‪ :‬طرق حساب قسط اإلهالك‬

‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت‬

‫‪ -2‬طريقة القسط المتناقض‬

‫‪ -3‬طريقة وحدة النشاط‬

‫‪ -4‬طريقة إعادة التقدير‬

‫‪ -5‬طريقة الدفعه السنوية‬

‫‪ -6‬طريقة اإلستبعاد أو اإلحالل‬

‫‪ -7‬طريقة اإلهال الجماعى أو المركب‬

 ‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت ‪ :‬تعتبر طريقة القسط الثابت من أسهل طرق اإلهال ومن أكثرها إستخداما ً فى الحياة‬
‫العملية ‪ ,‬وفى هذه الطريقة يتم تخصيص تكلفة األصل على سنوات الحياة اإلنتاجية بالتساوى‬

‫القيمة المقدرة للخرده‬ ‫تكلفة األصل –‬

‫القسط السنوى =‬
‫العمر اإلنتاجى‬

‫ويمكن تحديد قسط اإلهال فى صورة نسبة مئوية من خالل ‪:‬‬

‫القسط‬
‫‪100‬‬ ‫‪x‬‬ ‫النسبة املئوية لقسط اإلهالك =‬
‫التكلفة‬

‫مثـــال ‪ :‬إشترت شركة المـــــراد للمواد الغذائية في ‪ 2000/1/1‬آلة بمبلغ ‪ ، 35,000‬وبلغت مصاريف السمسرة‬
‫‪ ، 1000‬وتم دفل مصاريف تركيب ‪ 4000‬ج‪.‬م ‪ ،‬وقد قدر العمر اإلنتاجي لخله بخمس سنوات ‪ ،‬كما تقدر الخردة في‬
‫نهاية العمر اإلنتاجى بمبلغ ‪ 10000‬ج‪.‬م‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫تحديد قسط اإلهال السنوى بطريقة القسط الثابت وكذل النسبة المئوية‬

‫تكلفة اآلله = ‪40,000 = 4000 + 1000 + 35000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪– 40000‬‬

‫‪6000‬‬ ‫=‬ ‫القسط السنوى =‬
‫‪5‬‬

‫‪6000‬‬
‫‪%15‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪x‬‬ ‫النسبة املئوية لقسط اإلهالك =‬
‫‪40000‬‬

‫القيمة الدفتريه أخر العام‬ ‫القسط‬ ‫المعدل ‪%‬‬ ‫أساس اإلستهال‬ ‫السنه‬
‫‪34000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪2004‬‬
 ‫‪ -2‬طريقة القسط املتناقض‪ :‬يتم إحتساب اإلهال بطريقة القسط المتناقص كنسبة ثابتة من صافي القيمة الدفترية ألصل في بداية‬
‫الفترة المالية ‪ ،‬ونظرا ً لتناقص صافي القيمة من سنة إلى أخرى نتيجة اإلهال فإن قيمة قسط اإلهال السنوي في السنة األولى تكون‬
‫أكبر من السنوات التي تليها ‪.‬‬

‫مثـــال ‪ :‬إشترت منشأة سيارة بمبلغ ‪ 95,000‬وبلغت مصاريف التسجيل والترخيص ‪ 3,000‬ومصاريف تركيب صندوق عليها‬
‫إلستخدامها لنقل البضاعه ‪ 2,000‬فإذا أفترض أنها تستهل ب ‪ %20‬قسط متناقض ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب أقساط األهال عن السنوات األربعه األولى ‪-:‬‬

‫قسط إهال السنه األولى = ‪ 20,000 = %20 x 100,000‬جنيه‬

‫قسط إهال السنه الثانيه = (‪ 16,000 = %20 x ) 20,000 -100,000‬جنيه‬
‫قسط إهال السنه الثالثه = (‪ 12,800 = %20 x ) 16,000 -80,000‬جنيه‬
‫قسط إهال السنه الرابعه = (‪ 10,240 = %20 x ) 12,800 -64,000‬جنيه‬

‫‪ -3‬طريقـــة وحـــدة النشـــاط ‪ :‬تقـــوم هـــذه الطريقـــة علـــى فـــرض مـــواد إرتباطيـــة قيمـــة اإلهـــال بنشـــاط األصـــل ولـــيس‬
‫بـــالفترة الزمنيـــة ‪ ،‬مـــن المعـــروف أن هنـــا العديـــد مـــن األســـس التـــي يمكـــن مـــن خاللهـــا التعبيـــر عـــن نشـــاط األصـــل مثـــل‬
‫عدد الوحدات التي ينتجها األصل أو عدد ساعات التشغيل ‪ .‬وطبقا ً لهذه الطريقة يتم تحديد قسط اإلهال كالتالي‪:‬‬

‫عدد وحدات النشاط الفعليه خالل الفتره‬ ‫‪x‬‬ ‫معدل اإلهال لوحدة النشاط‬ ‫قسط اإلهال =‬

‫القيمة المقدرة للخردة‬ ‫ــ‬ ‫تكلفة األصل‬

‫معدل اإلهال لوحدة النشاط =‬
‫إجمالى وحدات النشاط المقدره خالل عمر األصل اإلنتاجى‬

‫مثـــال ‪ :‬إشترت إحدى المنشآت الصناعيه آله بتكلفه قدرها ‪ 250,000‬وقدرة القيمة التقديريه لها ‪ , 50000‬وعمرها اإلنتاجى‬
‫‪ 5‬سنوات والعمر اإلنتاجى لساعات التشغيل ‪ 10,000‬ساعه موزعه على السنوات الخمس كالتالى‪-:‬‬

‫‪ 1000 ,1500 , 2000 , 2500 ,3000‬ساعه على التوالى وهنا يتم إحتساب اإلهال لكل سنه على النحو التالى‬

‫* إحتساب معدل اإلهال‬

‫‪50000‬‬ ‫ـــ‬ ‫‪25,000‬‬
‫= ‪ 20‬جنيه ‪ /‬ساعه‬ ‫معدل إهال ساعه التشغيل =‬
‫‪100,000‬‬

‫قسط اإلهال‬ ‫وحدة النشاط الفعليه‬ ‫معدل اإلهال لوحدة النشاط‬ ‫السنه‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫اإلجمـــــــــالى‬
‫‪ -4‬طريقة إعادة التقدير‪ :‬تستخدم هذه الطريقة بالنسبة لألصول التي يصعب وضل معدالت إهال ثابتة ‪ ،‬مثــال ذلـ العــدد واألدوات‬
‫الصغيرة التي تتميز بتعدد مفرداتها وضآلة قيمتها ومن ثم صعوبة وضل معدالت إلهالكها ‪ ،‬وبمقتضــى هــذه الطريقــة يعــاد تقــدير قيمــة‬
‫األصل في نهاية كل سنة والفرق بين قيمته التي تم تقديرها وقيمة األصل في نهاية كل سنة والفرق بين قيمته التي تــم تقــديرها وقيمــة‬
‫األصل ف ي أول السنة يمثل قسط اإلهال السنوي ‪ ،‬ويجب أن نالحظ أن القيمة المقدرة لألصل في نهاية السنة تعــد بمثابــة قيمــة األصــل‬
‫للسنوات التالية‪.‬‬

‫ويتم إحتساب اإلهالل السنوي كالتالي بالنسبة للعدد واألدوات‬

‫‪XXX‬‬ ‫=‬ ‫قيمة العدد واألدوات أول المدة‬

‫‪XXX‬‬ ‫=‬ ‫‪ +‬قيمة العدد واألدوات المشتراه خالل العام‬
‫‪XXX‬‬ ‫=‬ ‫قيمة العدد واألدوات المتاحه‬
‫‪XXX‬‬ ‫=‬ ‫ــ قيمة العدد واألدوات أخر المده‬
‫‪XXX‬‬ ‫=‬ ‫إهال العدد واألدوات عن الفتره‬

‫‪ -5‬طريقة الدفعه السنويه ‪ :‬طبقا ً لهذه الطريقة ينظر إلى شراء أو إقتناء األصل الثابت على إنه إستثمار لجزء من أموال المنشــأة‬
‫في هذا األصل ‪ ،‬وبالتالي لو أن هذا اإلستثمار كان في وجهة أخرى لتحقق للمنشأة فائدة بمعدل معــين ‪ ،‬وعــى ذلـ يــتم إحتســاب فائــدة‬
‫بمعدل اإلستثمار السائد في السوق على القيمة الدفترية لألصل في أول كل عام على أن تستهل قيمة األصل والفوائد بأقســاط متســاوية‬
‫خالل العمر اإلنتاجي‪.‬‬

‫القيمة الحاليه للخردة‬ ‫ــ‬ ‫تكلفة األصل‬

‫قسط اإلهال =‬
‫معدل القيمه الحاليه لدفعه سنوات عاديه لعدد من السنوات ويمعدل خصم ‪%4‬‬

‫‪ -6‬طريقة اإلستبعاد واإلحالل ‪ :‬تستخدم هذه الطريقة عادة في المرافــق العامــة ‪ ،‬وذلـ إلهــال األصــول كثيــرة العــدد قليلــة مثــل‬
‫عدادات الكهرباء والمياه ‪ ،‬وتختلف طريقة اإلستبعاد واإلحالل عن الطرق السابق اإلشارة إليها لإلهال في كونهما ال يتصــفان بالرقابــة‬
‫المنطقية في توزيل األصل على سنوات عمرة اإلقتصادي ‪ ،‬إذ يتم إثبات اإلهال عند إستبعاد األصل من الخدمة (عن طريق اإلســتبعاد )‬
‫او عن عند إستبدالة بأصل أخر ( طريقة اإلحالل ) يتم اإلعتراف باإلهال في ظل طريقة اإلستبعاد مرة واحدة عند إســتبعاد األصــل مــن‬
‫الخدمة ‪ ،‬ويتحدد بتكلفة إقتناء األصل الذي تم إستبعادة مخصوما ً منها أي مبالغ تــم الحصــول عليهــا عنــد الــتخلص منــه ‪ ،‬وعنــد إقتنــاء‬
‫أصل بديل ليحل محل األصل الذي تم اإلستغناء عنه فإنه يتم إثبات هذا األصل الجديد بتكلفة إقتناءة ‪ .‬وفي طريقة اإلحالل يتم اإلعتــراف‬
‫باإلهال عند إحالل أصل محل أصل أخر قــديم ‪ ،‬أي يكــون إحــالل األصــل هــو المنشــر لإلعتــراف بــاإلهال ‪ ،‬ويتحــدد اإلهــال فــي هــذه‬
‫الطريقة بالفرق بين تكلفة اإلقتناء الخاصة باألصل الجديد وأي مبالغ يتم الحصول عليها عند التخلص من األصل القديم ‪.‬‬

‫‪ -7‬طريقة اإلهالك اجلماعى أو املركب ‪ :‬بالرغم من طرق اإلهال تطبق عادةً على األصــول كـل علــى حــدة ‪ ،‬إال أن هنــا بعــض‬
‫المنشآت التي ترى أنه يمكن تجميل األصول في مجموعات وإستخدام معدل متوسط لإلهال يطبق على جميل اإلصول في المجموعــة ‪،‬‬
‫وقد تكون األصول التي تتصمنها المجموعة متماثلة وفي هذه الحالة يطلق علي طريقة اإلهال المستخدمة "طريقة اإلهال الجماعي "‬
‫أما إذا كانت األصول في المجموعة غير متماثلة فإننا نطلق علي اإلهال " طريقة اإلهال المركب"‬
‫ً‬
‫سادسا ‪ :‬املعاجله احملاسبية لقسط اإلهالك‬

‫يوجد طريقيتن إلثبات قسط اإلهال فى الدفاتر‬

‫‪ -1‬إثبات قسط اإلهال فى حساب األصل‬

‫‪ -2‬توسيط مجمل اإلهال‬

 ‫‪ -1‬إثبات قسط اإلهالك فى حساب األصل‬
‫يطلـــق علـــى هـــذه الطريقـــة الطريقـــة المباشـــرة فـــي حســـاب اإلهـــال حيـــث يـــتم إثبـــات قســـط اإلهـــال بعـــد تحديـــده بإحـــدى‬
‫الطرق السابقة في حساب األصل مباشرة‬
‫يتم إقفال حساب اإلهال في حساب األصل كالتالي ‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قسط اإلهال‬

‫‪XXXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬األصل‬

‫ثم يتم إقفال حساب أو ترحيل قسط اإلهال السنوي إلى الحساب الختامي المختص كاألتي ‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أرباح وخسائر‬

‫‪XXXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬قسط األهال‬

‫‪ -2‬توسيط حساب جممع اإلهالك‬

‫تسمى هذه الطريقة بالطريقة غير المباشرة‬

‫‪XXXX‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط اإلهال‬

‫‪XXXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجمل اإلهال‬

‫يقفل حساب قسط اإلهال في الحسابات الختامية‬

‫ً‬
‫سابعا ‪ :‬يشكالت خاصه يرتبطه باإلهالك‬

‫يوجد بعض المشكالت التى تواجه المحاسب عند حساب اإلهال‬

‫‪ -‬إحتساب اإلهال عن جزء من السنه‬

‫‪ -‬تعديل اإلهال‬

‫‪ -1‬إحتساب اإلهالك عن جزء ين السنه‬

‫نــادرا ً مــا يــتم إقنــاء األصــل أول الســنة وكــذل نــادرا ً مــا يــتم الــتخلص مــن األصــل نهايــة الســنة وهنــا يــأتي التســاؤل حــول‬
‫مقدار اإلهال لجزء من السنة فى ظل طريقة القسط الثابت‬

‫عدد أشهر اإلستهال‬ ‫القيمة الحاليه للخرده‬ ‫ــ‬ ‫تكلفة األصل‬

‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫مصروف اإلهال لعام =‬
‫عدد شهر العام‬ ‫عدد سنوات اإلستهال‬

‫‪ -2‬إحتساب اإلهالك عن جزء ين السنه‬

‫عند إقتناء األصل الثابت يتم تحديد معدالت اإلهال بدقة على ضوء الخبرة السابقة في إستخدام مثل هذا النوع من األصول ‪ ،‬ونظراً‬
‫لكون المعادالت تقديرات بنيت على معلومات وظروف معينة فقد تضطر المنشأة إلى تعديل معدالت اإلهال خالل العمر اإلنتاجي عما‬
‫كان متوقعا ً أو زيادة العمر اإلنتاجي نتيجة إلجراء تحسينات على األصل نتيجة لتغيير تقدير قيمة الخردة ‪ .‬وعلى الرغم من تعدد األراء‬
‫في المعالجة المحاسبية لما سبق إال إننا نفضل إتباع طريقة تحميل السنوات القادمة بالزيادة في قسط اإلهال ‪ ،‬وذل دون معالجة‬
‫اإلنخفاض في قيمة اإلهال في السنوات السابقة‪.‬‬
 ‫اإلستغناء عن األصل الثابت ‪:‬‬
‫قد تقرر الشركة في بعض االوقات اإلستغناء عن األصل الثابت بأحدى الطرق التالية‬
‫‪ -‬البيل‬
‫‪ -‬اإلستبدال‬
‫‪-‬التخريد‬
‫يجــب إحتســاب اإلهــال عنــه حتــى ذلــ التــاريخ ‪ ،‬وتســتبعد جميــل الحســابات المتعلقــة باألصــل مــن الــدفاتر ‪ .‬وفــي أغلــب األوقــات‬
‫تتســـاوى القيمـــة الدفتريـــة لألصـــل مـــل القيمـــة البيعيـــة الصـــافية ‪ ،‬وقـــد تختلـــف القيمـــة الدفتريـــة عـــن القيمـــة البيعيـــة الصـــافية‬
‫ويترتب في هذه الحالة إما أرباح أو خسائر عن بيل ذل األصل‬

‫يتضــح لنــا أن التوصــل لألربــاح أو الخســائر مــن بيــل ذل ـ األصــل يــتم مــن خــالل المقارنــة بــين صــافي القيمــة الدفتريــة لألصــل المبــاع‬
‫والقيمة البيعية الصافية ‪ ،‬والبد التفرقة بين نوعين من األصول‬

‫‪ -1‬األصول القابلة لإلهال مثل المباني ‪ ،‬واآلالت ‪ .....‬الخ ويتم تحديد صافي القيمة الدفترية لها عن طريق إستبعاد اإلهال الذي يخص‬
‫األصل المباع إبتداء من تاريخ الحصول عليه حتى تاريخ البيل‬

‫‪ -2‬األصــول غيــر قابلــة لإلهــال مثــل اإلراضــي وفــي هــذه الحالــة ال توجــد مشــكلة فــي تحديــد القيمــة الدفتريــة لألصــل حيــث تتمثــل‬
‫في التكلفة الخاصة بها‬

‫المعالجة المحاسبية لألصل المستبعد‬

‫‪ .‬يرجى العلم قبل إجراء القيد المحاسبي ال بد من وجود المعطيات التالية ‪-:‬‬

‫صافي القيمة الدفترية = ‪xxx‬‬

‫صافي سعر البيل = ‪xxx‬‬

‫خسائر ‪ ,‬أرباح بيل األصل = ‪xxx‬‬

‫إذا كان هناك خسائر عند اإلستغناء عن األصل يكون القيد كالتايل ‪-:‬‬

‫في حال ما إذا تم البيل عن طريق حساب األصل‬

‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجمل اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قسط اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خسائر بيل األصل‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجمل اإلهال‬
‫في حال ما إذا تم البيل عن طريق حساب وسيط حـ ‪ /‬اآلالت المباعه‬
‫في البداية يتم إقفال حـ ‪ /‬اآلالت في حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت‬
‫ثم يتم ترحيل مجمل اإلهال إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجمل إهال اآلالت‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫ثم يتم ترحيل قسط اإلهال من بداية العام حتى تاريخ البيل وثمن البيل‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬قسط اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫من خالل ترصيد حـ ‪ /‬اآلالت المباعة يتضح أن هنا خسائر بيل اآلالت يتم تسجيلها بالقيد التالي‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خسائر بيل اآلالت‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
 ‫إذا كان هناك أرباح عند اإلستغناء عن األصل يكون القيد كالتايل ‪-:‬‬

‫في حال ما إذا تم البيل عن طريق حساب األصل‬

‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجمل اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قسط اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجمل اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أرباح بيل األصل‬
‫في حال ما إذا تم البيل عن طريق حساب وسيط حـ ‪ /‬اآلالت المباعه‬
‫في البداية يتم إقفال حـ ‪ /‬اآلالت في حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت‬
‫ثم يتم ترحيل مجمل اإلهال إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مجمل إهال اآلالت‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫ثم يتم ترحيل قسط اإلهال من بداية العام حتى تاريخ البيل وثمن البيل‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬قسط اإلهال‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫من خالل ترصيد حـ ‪ /‬اآلالت المباعة يتضح أن هنا خسائر بيل اآلالت يتم تسجيلها بالقيد التالي‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اآلالت المباعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أرباح بيل اآلالت‬

‫األصول الثابته ( الغري يلموسه )‬

‫هي أصول ليس لها وجود مادي ملموس ‪ ،‬مثل حقوق اإلختراع والعالمات التجارية ‪ ،‬الشهرة‬

‫سنتحدث فى هذا الجزء عن اآلتى ‪-:‬‬

‫‪ -‬أنواع األصول الغير ملموسه‬

‫‪ -‬إهال األصول الغير ملموسه‬

‫‪ -‬التصرف فى األصول الغير ملموسه‬

‫‪ -1‬أنواع األصول الغري يلموسه‪:‬‬

‫تم تصنيف أنواع األصول الغير ملموسة إلى أربل أصناف‬
‫ً‬
‫أوال ‪ :‬ميكن التمييز بينها حبسب إيكانية متيزها عن غريها ين األصول إىل‬

‫‪ -1‬أصول يمكن تميزها بصفة منفردة مثل حقوق اإلختراع ‪ ،‬وحقوق الحكر ‪ ،‬وحقوق النشر‬
‫‪ -2‬أصول ال يمكن تميزها بصفة منفردة مثل شهرة المحل‬
‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬ميكن متيزها حبسب اإلقتناء إىل‬

‫‪ -1‬أصول مشتراه ‪ :‬هي األصول التي يتم شراؤها من الغير بصفة منفردة أو نتيجة إندماج مجموعة من المنشأة مثل شهرة المحل "‬
‫‪ -2‬أصول يتم تكونها داخليا ً ‪ :‬وهي التي يتم تكوينها داخل معامل المنشأة ومن أمثلتها حقوق اإلختراع‬
‫‪ -3‬أصول يتم الحصول عليها كمنحه حكومية‬
 ‫ً‬
‫ثالثا ‪ :‬ميكن التميز على أساس الف ة الزينية التي تغطي املنافع املتوقعة‬

‫‪ -1‬أصول تستفيد منها فترات معينة أو تحديد عمرها عن طريق نصوص قانونية ‪ ،‬مثل حقوق الحكر أو إستخدام أسماء تجارية‬
‫‪ -2‬أصول يرتبط عمرها بعوامل إنسانية مثل حقوق التأليف أو النشر‬
‫‪ -3‬أصول ليس لها عمر محدد مثل الشهرة‬
‫ً‬
‫رابعا ‪ :‬ميكن ين خالل يدى إيكانية فصل األصل عن املنشأة التميز بني األنواع التالية‬

‫‪ -1‬أصول تعبر عن حقوق يمكن تحويل ملكيتها للغير مثل حقوق التأليف والنشر واألصول القابلة للبيل مثل حقوق اإلختراع‬
‫‪ -2‬أصول ال يمكن فصلها بذاتها عن المنشاة مثل الشهرة‬
‫‪ .‬كما انه يوجد أيضا ً أصول ال يمكن تمييزها بصورة منفردة عن غيرها من األصول مثل‬

‫حقوق اإلخ اع ‪ :‬يعطي حق اإلختراع لحاملة جميل الحقوق التي تخول له إستخدام ‪ ،‬وإنتاج ‪ ،‬وبيل منتج معين أو عملية معينة وذل‬
‫في خالل فترة معينة ‪ ،‬مجرد وجود حق إختراع ال يعني وجود أصل لدى الشركة حيث يشترط إلعتبارة أص ًل من وجهة النظر المحاسبيه‪.‬‬

‫العاليات التجارية ‪ - :‬هي كلمات أو رموز أو شكل غير متجا ً معينا ً ‪ ،‬وتعامل هذه الحقوق معاملة تختلف عن األصول غير الملموسة‬
‫حيث تتم رسملة أي نفقات تتعلق بالحصول عليها وتستفيد تكلفتها خالل العمر القانوني أو العمر اإلقتصادي المحدد أيهما أقصر على أال‬
‫تزيد فترة اإلستنفاذ عن أربعين عام‬

‫حق اإليتياز ‪ - :‬عبارة عن ترتيب يعطي بمقتضاه طرف يسمى مانح الحق لطرف أخر يسمى المتمتل بالحق يعطي له الحق المطلق في‬
‫تسويق منتج أو خدمة في حدود منطقة جغرافية معينة ‪ ،‬مثل التنقيب عن البترول في منطقة معينة‬

‫الشهرة ‪ - :‬تختلف الشهرة عن األصول السابقة كونها ترتبط يوجود وحدة إقتصادية قائمة ‪ ،‬وهي تعبر عن قدرة المنشاة على تحقيق‬
‫أرباح غير عادية أو تزيد عن المعدل العادي للعائد على رأس المال المستثمر في هذا النوع من النشاط الذي تعمل فية المنشاة‬

‫من العوامل التي تترتب عليها الشهرة‬

‫‪ -‬كفاءة إدارة المنشأة‬

‫‪ -‬إستخدام مواصفات أو عمليات خاصة في إنتاج المنتج‬

‫‪ -‬القدرة اإلئتمانية‬

‫‪ -2‬إهالك األصول الغري يلموسه‪:‬‬

‫يتوقف استهال األصول غير الملموسة على أربل عوامل وهي كالتالي ‪-:‬‬

‫‪ -‬العمر االفتراضي لألصل‬

‫‪ -‬القيمة المتبقية‬

‫‪ -‬طريقة االستهال‬

‫‪ -‬إعادة النظر في فترة االستهال وطريقته‬

 ‫ً‬
‫أوال ‪ :‬العمر اإلف اضى لألصل ‪:‬‬

‫يتوقف تحديد العمر االفتراضي لألصل غير الملموس على العديد من العوامل مثل‬

‫‪ -‬االستخدام المتوقل لألصل من قبل المنشاة‬

‫‪ -‬دورات العمر االفتراضي للمنتج والمعلومات المتاحة عن تقديرات األعمار االفتراضية لمنتجات أخرى مماثلة‬

‫‪ -‬التقادم الفني والتكنولوجي أو أي تقادم أخر‬

‫‪ -‬استقرار الصناعة ‪ ،‬التغير في الطلب على المنتجات التي ينتجها األصل‬

‫‪ -‬تصرفات المنافسين الحاليين والمحتملين‬

‫‪ -‬نفقات الصيانة المطلوبة للحصول على المنافل االقتصادية المستقبلية المتوقعة من األصل‬

‫‪ -‬فترة التحكم في األصل‬

‫‪ -‬ما إذا كان العمر االفتراضي لألصل يعتمد على العمر االفتراضي ألصول أخرى‬
‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬القيمة املتبقيه ‪:‬‬

‫في أغلب األحيان يكون لألصول الملموسة قيمة موجبة عند التصرف في األصل فيها بعد إنتهاء العمر اإلنتاجي أو االقتصادي بها ‪ ،‬أما‬
‫الوضل في األصول غير الملموسة فتختلف حيث يفترض أن القيمة المتبقية تساوي صفر إال في حالة‬

‫‪ -‬تعهد والتزام من طرف ثالث بشراء األصل في نهاية عمره االفتراضي‬

‫‪ -‬تواجــد ســوق نشــط لألصــل وانــه يمكــن تحديــد القيمــة المتبقيــة بمــا يتفـق مــل تلـ الســوق النشــطة ‪ ،‬وأنــه مــن المحتمــل أن توجــد مثــل‬
‫تل السوق النشطة في نهاية العمر االفتراضي لألصل‬
‫ً‬
‫ثالثا ‪ :‬طريقة اإلستهالك ‪:‬‬

‫يجــب أن تعكــس طريقــة االســتهال المســتخدمة علــى الــنمط الــذي تســتهل بــه المنفعــة االقتصــادية لألصــل بمعرفــة المنشــاة ‪ ،‬ويجــب أن‬
‫يبدأ االستهال عندما يتاح األصل لالستخدام وال بد من االعتراف بعبء االستهال لكل فترة كمصروف‬
‫ً‬
‫رابعا ‪ :‬إعادة النظر فى العمر اإلف اضى لألصل وطريق اإلستهالك ‪:‬‬

‫إذا أختلف العمر االفتراضي المتوقل لألصل عن التقديرات السابقة بصــورة مــؤثرة ‪ ،‬يــتم تغييــر العمــر االفتراضــي وفقـا ً لــذل ‪ ،‬وإن كـان‬
‫هنا تغيير في نمط المنــافل االقتصــادية الموقعــة مــن األصــل ‪ ،‬ويــتم تغييــر طريقــة االســتهال لــتعكس الــنمط الجديــد ‪ ،‬وبمــرور الوقــت‬
‫يتغير نمط تدفق المنافل االقتصادية المستقبلية المتوقعة‪.‬‬

‫فى هذه الطريقة طريقة القسط المتناقض أكثر مالئمة من طريقة القسط الثابت‬

‫‪ -3‬التصرف فى األصول الغري يلموسه‪:‬‬

‫يـــتم اســـتبعاد األصـــل غيـــر الملمـــوس مـــن الميزانيـــة عنـــد التصـــرف فيـــه ‪ ،‬أو عنـــدما يكـــون مـــن غيـــر المتوقـــل تحقيـــق‬
‫منــــافل مســــتقبلية مــــن االســــتخدام أو التصــــرف فيــــه مســــتقبالً ‪ ،‬هــــذا وتحــــدد األربــــاح أو الخســــائر الناتجــــة مــــن توقــــف‬
‫إســتغالل هــذا األصــل ‪ ,‬التصــرف فيــه علــى أســاس الفــرق بــين صــافي عائــد عنــد التصــرف وصــافي القيمــة الدفتريــة لألصــل‬
‫وتدرج هذه األرباح أو الخسائر في الحسابات الختامية‪.‬‬
‫بنــــك األسئلـــة‬
 ‫الفرق بین املیزانیة واملوازنة ؟‬

‫املیزانیة العمويیة ‪ :‬هي عبارة عن أصول وخصوم المنشأة في نهاية الفترة المالية ويكون معها حسابي المتاجرة‬
‫وأرباح وخسائر لتوضيح ارباح او خسائر المنشأة ‪.‬‬
‫املوازنة التقدیریة ‪:‬هي عبارة عن تقدير ألصول وخصوم المنشأة عن فترة أو فترات مالية قادمة‬

‫الفرق بین املیزانیة العمويیة واملركز املايل ؟‬

‫املركز املايل ‪ :‬أصول وخصوم المنشأة في أي يوم من السنة‬

‫املیزانیة العمويیة ‪ :‬عبارة عن مركز مالي في نهاية الفترة المالية فقط‬

‫يا هى األرباح واخلسائر ين الناحية احملاسبية ؟‬

‫تعریف االرباح ‪ :‬زيادة في حقوق الملكية ألصحاب الشركة ‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫تعریف اخلسائر ‪ :‬نقص في حقوق الملكية ألصحاب الشركة‬

‫الفرق بین املخصص واإلحتیاطي ؟‬

‫املخصـــ ــص ‪ :‬هـــــو جـــــزء مســـــتقطل مـــــن الـــــربح لمواجهـــــة خســـــائر محتملـــــة بنســـــبة كبيـــــرة وذلـــ ـ‬
‫سواء حققت الشركة أرباح أم خسائر ‪.‬‬

‫اإلحتیـاطـي ‪ :‬هو جزء مستقطل من الربح لمواجهة خسائر بنسبة ضئيلة وذل في حالة تحقيق الشركة للربح فقط ‪.‬‬

‫) وهو إختياري علي المنشأة إال البنو وشركات التأمين إجبارى (‬

‫الفرق بین املصروفات االیرادیة واملصروفات الرأمسالیة ؟‬

‫املصروف ‪ :‬نفقات تدفل بغرض الحصول علي إيرادات‬

‫املصروفات االیرادیة ‪ :‬تدفل بغرض الحصول علي االيراد في نفس الفترة المالية التي تدفل فيها‬

‫املصــروفات الرأمسالیــة‪ :‬تــدفل بغــرض الحصــول علــى االيــراد ف ـي الفتــرة الماليــة الحاليــة باإلضــافة إلــى فتــرات‬
‫مالية الحقة‪.‬‬
 ‫الفرق بین الكمبیالة والسند االذني ؟‬

‫الكمبیالة‪ :‬عبارة عن أمر كتابي يصدر من الــدائن إلــى المــدين بطلــب فيـه دفــل مبلــغ معــين إلــى الــدائن أو إلــى شــخص ثالــث المســتفيد‬
‫وذل فور االطالع عليها أو في تاريخ معين ( وتتكون من ‪ ٣‬أطراف طرف بيدفل وطرفين واحد منهم بياخد)‬

‫السند األذني ‪ :‬هو تعهد كتابي يتعهد فيه المدين بدفل مبلغ معين للدائن في تاريخ محدد (ويتكون من طرفين فقط مدين ودائن)‬

‫والكمبیالة ؟‬ ‫الفرق بین الشیك‬

‫الشــیك ‪ :‬لــه تــاريخ واحــد وهــو تــاريخ اإلســتحقاق وقــانون الشــي الجديــد يســمح بصــرف الشــي قبــل أو بعــد تــاريخ اإلســتحقاق‬
‫ومن الممكن أن يصرفه أي أحد حتي لو لم يكن إسمه علي الشي إال في حالة أن يكون مكتوب عليه ( يصرف للمستفيد االول )‬

‫الكمبیالة ‪ :‬له تاريخين ‪ :‬تاريخ اإلصدار وتاريخ اإلستحقاق‪.‬‬

‫الفرق بین األوراق التجارية وبین األوراق املالیة ؟‬

‫األوراق التجارية هي أداة تحفظ للدائن حقه في مقاضاة المدين في حال عدم الســداد فــي الموعــد المحــدد‪ ،‬كمــا يجــوز نقــل ملكيتهــا مــن‬
‫شخص آلخر‪ ،‬ولكن ال يمكن تداولها كالقيمة مثل الشي والكمبيالة وإيصال األمانة‬

‫األوراق املاليـــة هي في األصل أداة من أدوات التمويل‪ ،‬مثل األسهم والسندات وأذون الخزانة يمكن تبادله وتكــون عمليــة تبادلهــا فــي‬
‫أسواق منتظمة‪ ،‬مخصصة لذل ‪ ،‬تسمى سوق األوراق المالية ‪.‬‬

‫الفرق بین األسهم والسندات ؟‬

‫األســـهم ‪ :‬هـــي عبـــارة عـــن مســـتند ملكيـــة و تعنـــي أن حامـــل الســـهم مالـ ـ لجـــزء مـــن أســـهم الشـــركة‪ .‬وتتميـــز األســـهم بـــأن‬
‫ـرا يــتم توزيــل هــذا العائــد فــي حالــة اتخــاذ‬
‫لهــا تــاريخ اســتحقاق‪ ،‬ولهــا عائــد يــرتبط بتحقيــق الشــركة ألربــاح (عائــد متغيــر) ‪ ،‬وأخيـ ً‬
‫قــرار داخــل الشــركة بــالتوزيل‪ .‬وتنقســم إلــى أســهم عاديــة وهــي لــيس لهــا تــاريخ اســتحقاق‪ .‬وأســهم ممتــازه وتشــبه الســند‪ ،‬لهــا‬
‫تاريخ استحقاق‪ ،‬لها عائد ثابت‪.‬‬

‫الحقوق التي يتمتل بها حامل السهم‪:‬‬

‫‪ -1‬حق الحصول علي عائد في حالة توزيل األرباح‪.‬‬
‫‪ -2‬حق حضور الجمعيات العمومية و التصويت‪.‬‬
‫‪ -3‬في حالة التصفية له حق الحصول علي نسبة من أصول هذه الشركة‪.‬‬
‫‪ -4‬حق الحصول علي بيانات ومعلومات دورية عن نتائج أعمال الشركة‪.‬‬
‫‪ -5‬له األولوية في الحصول علي أسهم زيادة في رأس مال الشركة‪.‬‬

‫ما هي أسعار األسهم؟‬

‫‪ -1‬سعر اإلصدار‪ :‬هو السعر الذي يتم إصدار السهم به (شركة ترويج و تغطية اإلكتتاب)‬
‫‪ -2‬سعر السوق‪ :‬سعر السهم وفقًا لقوي العرض و الطلب (السعر الثانوي)‬
‫‪ -3‬السعر الحقيقي‪ :‬سعر اإلصدار باإلضافة إلى نصيب السهم من العائد السنوي‬
‫الســـندات‪ :‬تعتبـــر ديـــن علـــي الشـــركة حيـــث أن (مصـــدر الســـند يعتبـــر مـــدين) و (حامـــل الســـند يعـــد الـــدائن ) وتتميــــز‬
‫الســــندات بوجــــود عائــــد ثابــــت يــــتم الحصــــول عليــــه فــــي حالــــة تحقيــــق الشــــركة ربــــح أو خســــارة‪ ،‬غيــــر أن فــــي نهايــــة‬
‫‪.‬‬ ‫فترة االستحقاق يحصل حامل السند علــى أصــل المبلــغ ‪.‬‬

‫أنواع السندات‬
‫‪ -1‬سندات قابلة للتداول ‪ :‬يتم تحديد سعر السند وفقا ألسعار الفائدة السائدة في السوق (العرض و الطلب )‬
‫‪ -2‬سندات غير قابلة للتداول‬

‫الفرق بین أوراق القبض وأوراق الدفع ؟‬

‫كالهما أوراق تجارية تتمثل في ‪:‬الكمبياالت والسندات االذنية ‪.‬‬

‫أوراق القبض ‪ :‬عبارة عن أوراق تجارية لصالح المنشأة‬

‫أوراق الدفع ‪ :‬عبارة عن أوراق تجارية علي المنشأة‬

‫يا ھي طریقة تقییم خمزون اخر املدة ؟‬

‫مخزون آخر المدة يتم تقييمه بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل‬

‫يا ھي طرق تسعیر املخازن ؟‬

‫أ‪ -‬الوارد أوال صادر أوال‬

‫ب‪ -‬الوارد أخيرا صادر أوال‬

‫ج‪ -‬المتوسط المرجح ‪.‬‬

‫أنواع احلسـابـــــات ؟‬

‫حسابات حقیقیة ‪ :‬وهي الحسابات التي تعبر عن شيء حقيقي يمكن جرده ويمكن التصرف فيه – بالبيل مثال – وهــي مثــل ( األصــول‬
‫الثابتة )( مخزون البضائل )( األوراق التجارية والمالية )( النقدية بالصندوق والبنو (‬

‫حسابات شخصیة ‪ :‬وهي المتعلقة باألشخاص ‪ ،‬واألشخاص نوعين شخص حقيقي مثل ( محمد ‪ ،‬علي‪ ،‬حسين ‪..... ،‬الــخ ) وشــخص‬
‫معنوي مثل ( شركة ‪ ، ....‬مصلحة ‪ ، .....‬مؤسسة ‪ .... ، ....‬الخ‬

‫حسابات و ھمیة أو أمسیة ‪ :‬وهي عكس الحقيقيــة أي ال يمكــن جردهــا وال يمكــن التصــرف فيهــا ال بــالبيل أو بالشــراء‪ .‬وهــي مثــل‬
‫( المصروفات واإليرادات ) فمثال حـ‪ /‬االيجار هل يمكن عده أو جرده هل يمكن أن أبيل شوية أيجار ‪ ، .‬وأيضا مثل ( الخســائر واألربــاح )‬
‫هل يمكن عد أو جرد الخسائر أو األرباح ال يمكن طبعا ‪ .‬وأيضا مثل ) المشتريات والمبيعات (‬
 ‫يا ھو احلساب املدین ين الدائن؟‬

‫جميل الحسابات الحقيقية مدينة‬

‫أمــا الحســابات الشخصــية فهــي مدينــة لــو أخــذت ودائنــة لــو أعطــت يعنــي بالبلــدي لــو واحــد أخــذ منــ فلــوس هيبقــى مــدين ‪،‬‬
‫ولو واحد أعطا فلوس هيبقى دائن‬

‫‪ -‬وبالنسبة لإليرادات واألرباح‬ ‫‪ -‬بالنسبة للمصروفات والخسائر والمشتريات كلها مدينة‬ ‫أما الحسابات الوهمية أو األسمية‬
‫والمبيعات كلها دائنة‬

‫يا ھو اإلهالك؟‬

‫هو النقص التدريجى للتكلفة التاريخية لألصل‬

‫يا هى طبيعة حساب األصول واخلصوم وحقوق امللكية؟‬

‫األصول ( مدين ) الخصوم ( دائن ) حقوق الملكية ( دائن )‬

‫يا هو احلساب الذى اليظهر فى ييزان املراجعه قبل اجلرد والتسويات ويظهر فـى ييـزان املراجعـه بعـد‬

‫اجلرد والتسويات فى نظام اجلرد الدورى وملاذا؟‬

‫حساب مخزون أخر المدة ‪ ,‬ألن فى الجرد الدورى ال يظهر حساب المخزون فى القيود‬

‫يا هى فائدة ييزان املراجعه باجملاييع ؟‬

‫مجموع ميزان المراجعه يطابق مجموع القيود المركزيه‬

‫‪Best wishes‬‬
‫‪Walid Mohamed: 01010063937‬‬
‫‪Waleedm7amed@gmail.com‬‬