‫الفيديو رقم (‪ )2‬فى سمسمة شرح‪:‬‬

‫معايير المحاسبة ‪Accounting Standard‬‬

‫‪IAS & IFRS‬‬
‫معيار عرض القوائم المالية ‪Presentation of Financial Statements‬‬
‫‪ IAS 1‬ومعيار محاسبى مصرى رقم ‪1‬‬
‫حدوتة معيار‪:‬‬
‫(المكان‪ :‬شركة متداول اسيميا حديثا بالبورصة)‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪ :‬المؤشرات السنادى عاممة ايو؟‬
‫عادل صادق (محاسب الشركة)‪ :‬تمام معاليك‪ ...‬ارباحنا زادت ‪%66‬‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪:‬عال العال‬
‫عادل صادق (محاسب الشركة)‪ :‬وعندنا فى الخزنة ‪ 2‬مميون جنيو‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪:‬وحساباتنا فى البنك ؟‬
‫عادل صادق (محاسب الشركة)‪:‬حوالى ‪ 22‬مميون جنيو‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪:‬ما شاء اهلل‬
‫عادل صادق (محاسب الشركة)‪ :‬و ال‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪( :‬مقاطعا) الء كفاية دارى عمى شمعتك تقيد ما يحسد المال اال صحابو‬
‫عادل صادق (محاسب الشركة)‪ :‬ما احنا دلوقتى مش ىنعرف ندارى!‬
‫فيمى ابو العريف (مالك الشركة)‪ :‬انت بتقول ايو‪...‬‬
‫(ما تيجى نشوف)‬
‫محتويات الفيديو‪:‬‬
‫‪-3‬ما ىى القوائم المالية والغرض منيا؟‬ ‫‪-2‬نطاق وحدود المعيار؟‬ ‫‪-1‬ىدف المعيار؟‬
‫‪-5‬ما ىى عدالة عرض القوائم المالية؟‬ ‫‪ -4‬متى الزم المعيار بعرض ‪ 3‬قوائم مقارنة؟‬
‫‪-6‬ىل يمكن الخروج عن االلتزام بمتطمبات المعايير؟ ‪-7‬االستمرارية ‪-8‬اساس االستحقاق المحاسبى‬
‫‪1‬‬
 ‫‪-16‬ىل يجوز المقاصة بين اى بندين فى القوائم المالية؟‬ ‫‪-9‬االىمية النسبية والتجميع‬
‫‪-12‬معمومات المقارنة‬ ‫‪-11‬فترة القوائم المالية‬
‫‪ -13‬ما ىى البنود والمعمومات التى الزم المعيار بضرورة عرضيا بشكل مستقل‪..‬؟ (شكل القائمة) وتوضيح‬
‫لمفيوم بعض البنود‪:‬‬
‫* ماىى االصول المالية؟ * ما ىى االصول وااللتزامات الضريبية المؤجمة؟‬
‫* ما معنى ايرادات غير مكتسبة وكيف تبوب؟‬
‫* متى يصنف القرض طويل االجل ضمن االلتزامات المتداولة؟‬
‫* ما ىى االصول البيولوجية؟ وكيف يتم قياسيا بالتكمفة التاريخية ام القيمة العادلة؟‬
‫‪ -14‬كيف ترتب البنود حسب سيولتيا ام حسب كونيا متداولة وغير متداولة؟‬
‫‪-15‬ما ىى فمسفة التفرقة بين االصول المتداولة وغير المتداولة؟ وشروط االعتراف باالصل وااللتزام‬
‫‪ -16‬متى يصنف التزام سيسدد بعد ‪ 12‬شير عمى انو متداول؟‬ ‫المتداول؟‬
‫‪ -17‬ىل يمكن اعادة تبويب التزام متداول الى الت ازم غير متداول او العكس؟‬
‫‪-18‬اذا تم جدولة قرض قصير االجل وسداده عمى أكثر من سنة ولكن تم ذلك بعد تاريخ نياية السنة وقبل‬
‫اعتماد القوائم المالية لالصدار‪ ...‬فيل يصنف كالتزام متداول ام غير متداول؟‬
‫‪ -19‬ىل يمكن ان تظير النقدية ضمن االصول غير المتداولة؟‬
‫‪ -26‬متى تكون االراضى اصل ثابت او متداول او استثمارات؟‬
‫‪ -21‬متى تكون اوراق القبض غير متداولة؟ ‪-22‬معمومات بقائمة المركز المالى او االيضاحات‬
‫‪-23‬اين يظير حساب جارى الشريك وعالقة ذلك بحساب اطراف ذات عالقة‪.....‬؟‬
‫‪ -24‬ايو ىدف قائمة الدخل؟‬
‫‪ -25‬ما ىى طريقتى اعداد قائدة الدخل( تبويب المصروفات حسب نوعيا وحسب وظيفتيا) وايو االفضل؟‬
‫‪-26‬ىل يجب عرض ايرادات الفوائد ومصروفات الفوائد وايراد التامين (بشكل مستقل)؟؟‬
‫‪ -27‬ىل عند البيع تظير المبيعات كايراد باالجمالى او الصافى طبقا لممعايير؟ مع مثال‬
‫‪ -28‬كيف يحتسب ت المبيعات (ت الحصول عمى االيراد) فى الحاالت التالية‪ :‬جرد دورى‪ /‬جرد مستمر‪/‬‬
‫‪ -29‬ازاى افرق بين مصروفات التشغيل والمصروفات االخرى؟‬ ‫منشاة خدمية‪ /‬مصنع‬
‫‪-36‬كيف بيظير دخل العمميات غير المستمرة ىل مستقل ام دخل النشاط العادى وكيفية التعامل ضريبيا لو‬
‫ظير مستقل؟‬
‫‪2‬‬
‫‪-31‬ماىى المصروفات وااليرادات التى ال تظير فى قائمة الدخل؟ وىل ممكن بعد كدا تظير بقائمة الدخل؟‬
‫‪-32‬ماىى االطراف غير المسيطرة المى نص المعيار انيا تظير فى االخر ويوضح نصيبيا من صافى الدخل؟‬
‫‪ -33‬ازاى نحسب ربحية السيم العادى؟ ‪ -34‬ماىى المعايير المتداخمة مع قائمة الدخل الشامل؟‬
‫‪ -35‬ما ىو الفرق بين مجمل الربح وصافى الربح واالرباح المحتجزة والربحية ونصيب السيم العادى فى‬
‫االرباح واجمالى الدخل الشامل والدخل الشامل االخر؟‬
‫‪ -36‬ايو بيظير فى حقوق الممكية اجمالى الدخل الشامل أم الدخل الشامل االخر وليو؟‬
‫‪ -37‬ما ىى بنود الدخل الشامل؟ وكيف تصنف؟‬
‫‪ -38‬ىل بنود الدخل الشامل تظير قبل ام بعد الضريبة؟ وماىى االيضاحات الواجب عرضيا وتخص الدخل‬
‫الشامل فى االيضاحات المتممة؟‬
‫‪ -39‬يعنى ايو بنود يعاد تبويبيا الحقا ضمن قائمة الدخل وازاى دا بيتم وبنود ال يعاد تبويبيا ضمن قائمة‬
‫الدخل ؟‬
‫‪ -46‬ما ىى مكونات حقوق الممكية فى المنشأة الفردية وشركة االشخاص والشركات المساىمة؟‬
‫‪ -41‬ما اىمية ايجاد التغير فى حقوق الممكية؟‬
‫‪ -42‬كيف يتم ايجاد ارباح محتجزة اخر حالة وجود تعديالت بأثر رجعى؟‬
‫‪ -43‬ما الذى يظير فى القائمة اجمالى الدخل الشامل ام الدخل الشامل االخر؟‬
‫‪ -44‬ىل يمكن تحول التزام لحق ممكية (مثال)‬
‫‪ -45‬متى تدرج االسيم الممتازة ضمن االلتزامات وليس حقوق الممكية؟ (معيار االدوات المالية)‬
‫‪ -46‬ىل يمكن اصدار أسيم رأس المال بخصم اصدار وماىى فمسفة ذلك؟‬
‫‪ -47‬ما ىو الفرق بين القيمة االسمية والدفترية والسوقية وسعر االصدار لمسيم؟‬
‫‪ -48‬كيف يتم تحديد سعر اصدار السيم وعالوة االصدار؟ واين تظير؟‬
‫‪ -49‬يعنى ايو اسيم خزينة؟‬
‫‪ -56‬الفرق بين راس المال المرخص بو والمصدر والمدفوع واييم يدرج بالقائمة؟‬
‫‪ -52‬ما ىى االيضاحات الواجب ذكرىا فى االيضاحات المتممة؟‬ ‫‪ -51‬ليو الزم نعمل ايضاحات متممة؟‬
‫‪ -53‬ما ىى االحداث التى تقع بين تاريخ نياية السنة وتاريخ اصدار القوائم ويجب االفصاح عنيا فى‬
‫االيضاحات المتممة وال تتطمب تعديل القوائم المالية؟‬
‫‪-54‬امثمة اليضاحات يمكن عرضيا عمى نحو منتظم لمفيم االفضل؟‬
‫‪3‬‬
 ‫اسئمة غير محمولة عمى المعيار لمتطبيق‬-56 ‫تمارين وحاالت عممية عمى المعيار‬-55

:‫أىم المصطمحات بالمغة االنجميزية‬

Income statement ‫ قائمة الدخل‬Statement of Financial ‫قائمة المركز المالى‬
Position
Statement of profit or ‫ قائمة الربح أو الخسارة‬Statement of Changes ‫قائمة التغير فى حقوق‬
loss and other ‫ والدخل الشامل اآلخر‬in Equity for the Period ‫الممكية عن الفترة‬
comprehensive income .‫لمفترة المالية‬
for the period
Profit or loss ‫ االرباح او الخسائر‬Statement of Cash ‫قائمة التدفقات النقدية‬
Flows
Total comprehensive ‫ اجمالى الدخل الشامل‬Other comprehensive ‫الدخل الشامل االخر‬
income Income
Depreciation ‫ االىالك‬Non-controlling ‫حقوق غير مسيطر‬
interests ‫عمييا‬
Revenue ‫ االيراد‬Notes ‫ايضاحات‬
Deferred tax liabilities ‫ التزامات ضريبية مؤجمة‬Property, plant and ‫االت وممتمكات ومعدات‬
equipment
Available - for - sale ‫ اصول مالية متاحة‬Deferred tax assets ‫اصول ضريبية مؤجمة‬
financial assets ‫لمبيع‬
Biological asset ‫ اصول بيولوجية‬Intangible asset ‫اصل غير ممموس‬
Current asset ‫ اصل متداول‬Non-current asset ‫اصل غير متداول‬
Financial instrument ‫ االداة المالية‬Equity instrument ‫اداة حقوق الممكية‬
Financial asset ‫ االصل المالى‬Financial liability ‫التزام مالى‬
Financial asset or ‫ األصل أو االلتزام المالى‬Discontinued operation ‫عمميات غير مستمرة‬
financial liabiliTY at fair ‫المقيم بالقيمة العادلة‬
value through profit or ‫من خالل األرباح أو‬
loss ‫الخسائر‬
Contingent liability ‫ التزام محتمل‬Reclassification ‫تسويات اعادة التبويب‬
adjustment
Equity interests ‫ حقوق الممكية‬Owners ‫مالك‬
Components of ‫ مكونات القوائم المالية‬Purpose of Financial ‫غرض القوائم المالية‬
Financial Statements Statements
Related Party ‫ اطراف ذات عالقة‬Economic Decisions ‫الق اررات االقتصادية‬
4
‫‪Insurance Finance‬‬
‫‪Income and Expenses‬‬
‫‪Events after the‬‬
‫‪reporting period‬‬
‫‪Fair Presentation and‬‬
‫‪Compliance with IFRSs‬‬
‫‪The Framework‬‬
‫‪Classification of Assets‬‬
‫‪Offsetting‬‬
‫‪Structure and Content‬‬
‫‪of Financial Statements‬‬
‫‪in General‬‬
‫‪Accrual Basis of‬‬
‫‪Accounting‬‬
‫‪Trading Investments‬‬
‫‪Assets Held For Sale‬‬
‫‪Non – Current‬‬
‫‪Investment Property‬‬
‫‪Other Assets‬‬
‫‪Bank Overdrafts‬‬
‫‪Insurance finance‬‬
‫‪income or expenses‬‬
‫مصروفات ودخل فوائد‬ ‫‪Components of‬‬ ‫مكونات القوائم المالية‬
‫التامين‬ ‫‪Financial Statements‬‬
‫األحداث التي تقع بعد‬ ‫‪Overall Considerations‬‬ ‫االعتبارات العامة‬
‫الفترة المالية‬ ‫(لعرض القوائم المالية)‬
‫العرض العادل واإلمتثال‬ ‫‪Materiality and‬‬ ‫االىمية النسبية‬
‫لممعايير الدولية إلعداد‬ ‫‪Aggregation‬‬ ‫والتجميع‬
‫التقارير المالية‬
‫االطار العام‬ ‫‪Fair Presentation‬‬ ‫العرض العادل‬
‫تصنيف االصول‬ ‫‪Frequency of Reporting‬‬ ‫دورية القوائم المالية‬
‫المقاصة‬ ‫‪Comparative Information‬‬ ‫معمومات المقارنة‬
‫ىيكل ومحتوى القوائم‬ ‫‪Consistency of‬‬ ‫ثبات العرض‬
‫المالية بشكل عام‬ ‫‪Presentation‬‬
‫اساس االستحقاق‬ ‫‪Cash and Cash‬‬ ‫النقدية والنقدية المعادلة‬
‫المحاسبى‬ ‫‪Equivalents‬‬
‫استثمارات مالية بغرض‬ ‫‪Extraordinary Items‬‬ ‫بنود غير عادية‬
‫المتاجرة‬
‫األصول غير المتداولة‬ ‫‪Prepaid Expenses‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬
‫ال م حتفظ بيا لمبيع‬
‫استثمارات عقارية‬ ‫‪Treasury Stock‬‬ ‫اسيم الخزينة‬
‫اصول اخرى‬ ‫‪Time Value‬‬ ‫القيمة الزمنية‬
‫سحب عمى المكشوف‬ ‫‪Forward Contract‬‬ ‫العقد االجل‬
‫مصروف) أو دخل (‬ ‫‪Notes to the Financial‬‬ ‫االيضاحات المتممة‬
‫التمويل لعقود التأمين‬ ‫‪Statements‬‬ ‫لمقوائم المالية‬

‫‪-1‬ىدف المعيار؟‬
‫ييدف المعيار الى شرح أسس عرض القوائم المالية ذات االغراض العامة (الن ىناك قوائم مالية ذات‬
‫اغراض خاصة وغير الزامية وقوائم مالية دورية او مرحمية (ليا معيار خاص)) لضمان امكانية مقارنة تمك‬
‫القوائم ذات االغراض العامة بالقوائم المالية لذات المنشأة فى االعوام السابقة‪ ،‬وكذا المقارنة بالقوائم المالية‬
‫لمنشأت اخرى (التوحيد)‬
‫‪-2‬نطاق وحدود المعيار؟‬
‫‪-‬يطبق المعيار عمى المنشات التى تعرض قوائم مالية مجمعة او مستقمة‬

‫‪5‬‬
 ‫‪-‬ال يطبق كل بنود المعيار عمى "التقارير المالية الدورية" (فميا معيار خاص)‬
‫‪-‬يطبق المعيار عمى المنشات التى تيدف لمربح‪ ،‬وكذا ممكن تطبيقو لقوائم مالية لمنشات ال تيدف لمربح‬
‫لكن مع تغيير بعض المصطمحات كصافى الربح وراس المال‬

‫‪-3‬ما ىى القوائم المالية والغرض منيا؟‬

‫تشمل القوائم المالية‪:‬‬
‫‪-1‬قائمة الدخل (االرباح والخسائر)‬
‫‪ -2‬قائمة الدخل الشامل (وبعض الدول تعرض كال القائمتين فى قائمة واحدة باسم قائمة االرباح والخسائر‬
‫والدخل الشامل االخر)‬
‫‪-5‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪-3‬قائمة التغير فى حقوق الممكية‬
‫‪-6‬االيضاحات المتممة‪.‬‬ ‫‪-4‬قائمة المركز المالى‬
‫وكذا تعرض القوائم المالية المقارنة لمفترة السابقة‪.‬‬
‫والغرض منيا ىو‪ :‬توفير معمومات لمستخدمى القوائم المالية عن نتيجة االعمال لمفترة والمركز المالى‬
‫والتدفقات النقدية وتغيرات حقوق الممكية‪ .‬بما يفيد المستخدمين فى اتخاذ ق اررات حيال المنشأة وتقييم‬
‫أدائيا‪.‬‬
‫‪ -4‬متى الزم المعيار بعرض ‪ 3‬قوائم مقارنة؟‬
‫المعيار الزم بقائمتين مقارنة‪ ،‬ولكن حالة التعديل الحد البنود بأثر رجعى او اعادة تبويب بنود فيتم عرض‬
‫قائمة ثالثة مقارنة (فى بداية اول فترة مقارنة) اى تصبح ‪ 3‬قوائم‪:‬‬
‫‪-3‬بداية الفترة السابقة‬ ‫‪-2‬نياية الفترة السابقة‬ ‫‪-1‬نياية الفترة الحالية‬
‫الحظ‪ :‬ال يعد من قبيل القوائم المالية طبقا لمتطمبات ىذا المعيار‪ ،‬قيام المنشاة بعرض تقارير وقوائم اضافية‬
‫مثل التقارير البيئية وقوائم القيمة المضافة او قوائم توضح االداء المالى (حيث ان ىذه قوائم ذات اغراض‬
‫خاصة)‪.‬‬
‫‪-5‬ما ىى عدالة عرض القوائم المالية؟‬
‫ان يتم اعداد القوائم المالية وفق ما تقضى بو معايير المحاسبة‬
‫‪-‬المنشاة التى تعد قوائميا وفقا لممعايير‪ :‬يجب ان تفصح عن ذلك صراحة ضمن االيضاحات المتممة‬

‫‪6‬‬
 ‫الحظ‪ :‬عندما تستخدم المنشأة سياسات محاسبية غير مناسبة‪ :‬فال يعد االفصاح عن تمك السياسات بمثابة‬
‫تصويب لذلك‪.‬‬
‫‪-6‬ىل يمكن الخروج عن االلتزام بمتطمبات المعايير؟‬
‫يمكن اذا كان االلتزام بالمعايير سيؤدى لنتائج مضممة (مثل ضرورة اتباع االساس النقدى لشركات تعتمد‬
‫عمى البيع بالتقسيط) مع االفصاح عن ىذا الخروج واسبابو‪ ،‬واالفصاح ان المنشاة التزمت بالمعايير ما عدا‬
‫النقطة التى خرجت بيا عن االلتزام بالمعايير‪ ،‬واالفصاح عن المنشات االخرى المثيمة وىل ىى االخرى‬
‫خرجت عن المعايير لذات السبب ام ال؟ مع االفصاح عن االثر المالى لمخروج عن المعايير عمى كل فترة تم‬
‫الخروج فييا عما لو كان تم االلتزام بالمعايير‪.‬‬
‫ويجب االفصاح كذلك حال الخروج عن متطمبات المعايير لفترة سابقة‪ ،‬اذا كان ىذا الخروج يؤثر فى الفترة‬
‫الحالية‪( .‬مثل قياس أصل او التزام)‬
‫‪-7‬االستمرارية‬
‫يراعى عند اعداد القوائم المالية ان يتم تقييم قدرة المنشاة عمى االستمرار‪ ،‬فالقوائم تعد وفق فرضية‬
‫االستمرارية ما لم يكن ىناك نية لمتصفية او التوقف عن مزاولة النشاط‪.‬‬
‫واذا كان ىناك درجة كبيرة من عدم التأكد من عدم قدرة المنشاة عمى االستمرار فى المستقبل‪ :‬يجب االفصاح‬
‫عن ذلك‪ ،‬واذا كانت القوائم ال تعد وفق فرض االستمرارية‪ :‬يجب االفصاح عن ذلك‪.‬‬
‫وتقييم االستمرارية‪ :‬يكون بالنظر لممعمومات المتاحة عن المستقبل بفترة ال تقل عن عام من نياية السنة‬
‫والشركات التى ماضييا يحقق ارباح باستمرار‪ :‬قد ال تكون فى حاجة لتحميل مدى قدرتيا عمى االستمرار ما‬
‫لم يكن ىناك مستجدات اخرى تعيق االستمرارية‪.‬‬
‫‪-8‬اساس االستحقاق المحاسبى‬
‫يجب عمى المنشاة اعداد قوائميا المالية وفق اساس االستحقاق عدا قائمة التدفقات النقدية‪ :‬تعد وفق‬
‫االساس النقدى‪.‬‬
‫‪-9‬االىمية النسبية والتجميع‬
‫بمعنى لو ىناك بنود متشابية يمكن تجميعيا‪ ،‬اال اذا كان ىناك بند يحظى باىمية نسبية ويجب عرضو‬
‫مستقال‪ .‬ويجب عدم حجب اى بند فى القوائم او االيضاحات طالما لو اىمية نسبية‪.‬‬
‫المعمومات التى ترد بااليضاحات‪ :‬ىى التى ليا قيمة نسبية ومؤثرة فقط حتى لو ىناك افصاح ورد باحد‬
‫المعايير بضرورة عرضو‪ ،‬فمن الممكن عدم عرضو طالما ال يحظى باىمية نسبية واستبعاده ال يؤدى‬
‫لتحريف بالقوائم‬

‫‪7‬‬
 ‫‪-16‬ىل يجوز المقاصة بين اى بندين فى القوائم المالية؟‬
‫ال يجوز اال لو ىناك معيار نص عمى المقاصة الن اجراء مقاصة قد يؤثر عمى االفصاح والفيم االفضل‬
‫لمبنود التى عمل مقاصة ليا‬
‫ومع ذلك يجوز عمل مقاصة لمبنود التالية( فيى ليست من قبيل المقاصة)‪:‬‬
‫‪ -1‬عرض االصول بالصافى بعد طرح مثال مجمع االىالك ال يعد من قبيل المقاصة‪.‬‬
‫‪ -2‬وال يعتبر عرض مكاسب وخسائر العمالت االجنبية نتيجة المتاجرة بالصافى من قبيل المقاصة‬
‫ويمكن كذلك عرض المكاسب والخسائر لكال منيم بشكل منفصل اذا كان ذاك ذات اىمية ومؤثر‬
‫‪ -3‬يمكن عرض االيرادات بالصافى بعد طرح الخصومات او المردودات المتوقعة‬
‫‪ -4‬يمكن طرح مصاريف البيع من القيمة الدفترية لالصل المباع لمتوصل لممكاسب او الخسائر‬
‫الراسمالية بدال من ادراج مصروفات البيع بشكل مستقل‪.‬‬
‫‪ -5‬يمكن خصم التخفيض الناتج من تقادم المخزون الراكد من بند المخزون‬
‫‪ -6‬خصم اضمحالل العمالء من العمالء ال يعد من قبيل المقاصة‬
‫‪ -7‬حال وجود ضمان عمى سمعة مستقبال يتم تكوين مخصص وعند تحمل نفقات لمضمان يمكن خصم‬
‫واقفال تمك النفقات فى المخصص بدال من عرضيا مستقمة‬

‫‪-11‬فترة القوائم المالية‬

‫يجب اصدار القوائم المالية مرة واحدة عمى االقل سنويا‬
‫ويجوز ان تصدر القوائم المالية عن فترة اقل او اكثر من سنة (مثال لو تاريخ تاسيس الشركة ‪ 4/1‬فيمكن‬
‫ان تكون القوائم المالية عن ‪ 9‬أشير حتى تعرض فى نياية العام‪،‬او فى حالة تعديل تاريخ بداية السنة‪،‬‬
‫وممكن يكون تاريخ تأسيس الشركة ‪ 2621/11/1‬ويتم اعداد اول قوائم مالية فى ‪ 2622/12/31‬اى عن‬
‫‪ 14‬شير)‬
‫مع ضرورة االفصاح عن ذلك واالسباب‪ ،‬مع ذكر ان مبالغ المقارنة لمسنوات التالية ستكون غير قابمة‬
‫لممقارنة وباالخص قائمة الدخل والتدفقات النقدية‪....‬‬
‫‪-‬وبعض الشركات تعرض القوائم عن فترة ‪ 52‬اسبوع (حسب قوانين كل دولة)‬

‫‪-12‬معمومات المقارنة‬
‫يجب االفصاح عن القوائم المالية المقارنة لكل القوائم لمفترة السابقة‪ ،‬وكذا االفصاح عن اى معمومات‬
‫وصفية لمفترة السابقة اذا ارتبط ذلك بفيم الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪8‬‬
 ‫قد يحتاج االمر عرض قائمة ثالثة مقارنة كما اوضحنا سابقا‪ ،‬وىذا ال يعنى عرض كل القوائم بالمثل‪.‬‬
‫‪-‬عندما تغير المنشاة من اسموب العرض او التبويب لبنود القوائم المالية‪ ،‬فيتعين اعادة تبويب القيم‬
‫المقارنة بالمثل‪ ،‬اال اذا كان اعادة التبويب المقارن غير عممى او صعب‪ ،‬او يصعب بناء وتجميع تمك‬
‫المعمومات الالزمة العادة التبويب‪.‬‬
‫حال اعادة التبويب المقارن‪ :‬يتم االفصاح عن طبيعة اعادة التبويب‪ ،‬قيمة كل بند معاد تبويبو‪ ،‬سبب اعادة‬
‫التبويب‬
‫حال تعزر اعادة التبويب المقارن‪ :‬يتم االفصاح عن سبب تعذر اعادة التبويب‪ ،‬طبيعة التسويات التى كان‬
‫يتعين اجراؤىا اذا ما كانت تمك القيم قد اعيد تبويبيا‪.‬‬
‫‪-‬ونفس االمر ينطبق عمى الثبات فى العرض لمقوائم المالية‬

‫تحديد القوائم المالية‬

‫يجب تحديد كل قائمة تحديد واضح مع ذكر‪:‬‬
‫‪-1‬اسم المنشاة او اى وسيمة لتعريفيا‬
‫‪-2‬ما اذا كانت القوائم تخص المنشاة بمفردىا او مجموعة من المنشات‬
‫‪-3‬تحديد تاريخ نياية السنة المالية او الفترة التى تغطييا‬
‫‪-4‬عممة العرض‬
‫‪-5‬مستوى التقريب لمقيم (مثال االرقام بااللف او بالمميون)‬
‫الحظ‪ :‬حال العرض الورقى يمكن عرض تمك المعمومات مرة واحدة‪ ،‬لكن حال العرض االلكترونى فيمكن‬
‫تكرار تمك المعمومات ‪....‬‬

‫قائمة المركز المالى‬

‫‪ -13‬ما ىى البنود والمعمومات التى الزم المعيار بضرورة عرضيا بشكل مستقل‪..‬؟ (شكل القائمة)‬
‫وتوضيح لمفيوم بعض البنود‬

‫الحظ‪ :‬يمكن عرض بنود ومجاميع فرعية اخرى بخالف المذكورة بأسفمو اذا كان العرض عمى ىذا النحو‬
‫يؤدى لفيم افضل لممركز المالى‪ ،‬وعرض اى بند بشكل مستقل يكون وفق مفيوم االىمية النسبية‬
‫وعرض البنود بشكل منفصل يكون بناءا عمى‪:‬‬
‫‪9‬‬
 ‫‪-1‬طبيعة وسيولة االصول‬
‫‪-2‬وظيفة االصول فى المنشاة‬
‫‪-3‬مبالغ وطبيعة وتوقيت االلتزامات‬
‫‪-4‬‬
‫* ماىى االصول المالية؟‬
‫ىو اصل اما ان يكون‪ :‬نقدية‪ ،‬او حق بموجبو يتم استالم نقدية او اصل مالى اخر من شركة اخرى او حق‬
‫مالى يؤدى الى تخفيض التزامات‪ .‬مثل اوراق قبض والعمالء ومستحقات ومديونيات مستحقة عمى الغير‬
‫(سيدرس تفصيال بمعيار االدوات المالية)‬

‫قائمة المركز المالى فى ‪2619/12/31‬‬

‫‪2618/12/31 2619/12/31‬‬
‫االصول المتداولة وتشمل‪:‬‬
‫النقدية وما فى حكميا‬
‫عمالء ومديونيات اخرى مستحقة عمى الغير‬
‫اصول مالية بخالف ما سبق‬
‫استثمارات مالية بغرض البيع‬
‫مخزون‬
‫مصروف مقدم‬
‫اصول متداولة اخرى‬
‫= اجمالى االصول المتداولة (‪)1‬‬
‫االصول غير المتداولة وتشمل‪:‬‬
‫اصول ثابتة ومشروعات تحت التنفيذ‬
‫اصول غير ممموسة‬
‫استثمارات عقارية‬
‫استثمارات بطريقة الممكية فى شركات شقيقة‬
‫استثمارات مالية بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل‬
‫اصول ضريبية مؤجمة‬
‫اصول بيولوجية‬
‫= اجمالى االصول غير المتداولة (‪)2‬‬
‫اجمالى االصول (‪)2+1‬‬
‫حقوق ممكية الشركة االم وتشمل‪:‬‬
‫راس المال المدفوع‬
‫ارباح (خسائر) مرحمة‬
‫احتياطات‬
‫دخل شامل اخر‬
‫اجمالى حقوق الممكية لمشركة االم‬
‫‪ +‬حقوق ممكية غير المسيطرة (حقوق اقمية)‬
‫= اجمالى حقوق الممكية (‪)3‬‬
‫‪11‬‬
 ‫االلتزامات المتداولة وتشمل‪:‬‬
‫موردون واوراق دفع ودائنون اخرون ومستحقات لمغير‬
‫التزامات مالية بخالف عاليو‬
‫قروض وتسييالت قصيرة االجل‬
‫الجزء المستحق خالل سنة من القروض طويمة االجل‬
‫مصروفات مستحقة‬
‫مخصصات‬
‫= اجمالى االلتزامات المتداولة (‪)4‬‬
‫االلتزامات طويمة االجل (غير متداولة) وتشمل‪:‬‬
‫قروض وسندات طويمة االجل‬
‫التزامات ضريبية مؤجمة‬
‫مخصصات (لمزايا العاممين)‬
‫= مجموع االلتزامات طويمة االجل (‪)5‬‬
‫= اجمالى االلتزامات وحقوق الممكية (‪)5+4+3‬‬

‫* ما ىى االصول وااللتزامات الضريبية المؤجمة؟‬

‫تنشأ بسبب الفروق المؤقتة بين المعالجات المحاسبية ونظيرتيا ضريبيا‪ ،‬مثل االىالك المحاسبى الضريبى‬
‫والمحاسبى مختمفين بسب وجود نسب ممزمة ضريبيا طبقا لقانون الضرائب‪ ،‬وىذا االختالف مؤقت الن فى‬
‫كل االحوال االصل سييمك بالكامل‬
‫وينشأ االصل الضريبى المؤجل اذا كان الفرق المؤقت سيؤدى لدفع ضرائب اقل فى المستقبل‬
‫(اىالك ضريبى اقل من االىالك المحاسبى حاليا اذن مستقبال سيكون االىالك الضريبى اكبر فتزيد‬
‫المصروفات واجبة الخصم فيقل الربح الضريبى بما يخفف العبئ الضريبى فيتحقق اصل ضريبى مؤجل)‬
‫مثال باالرقام لو تكمفة االصل ‪:16‬‬
‫اىالك محاسبى ‪( 4‬القيمة الدفترية ‪ & )6‬اىالك ضريبى ‪( 1‬القيمة الدفترية ‪)9‬‬
‫اذن مستقال االىالك الضريبى البد ىيزيد عشان تيمك القيمة المتبقية ‪9‬‬
‫(سيدرس تفصيال بمعيار ضريبة الدخل)‬ ‫والعكس صحيح فى االلتزم الضريبى المؤجل‬
‫ما معنى ايرادات غير مكتسبة وكيف تبوب؟‬
‫ىى مبالغ محصمة عن ايراد يخص اعوام قادمة وتظير ضمن االلتزامات طويمة االجل‬
‫* متى يصنف القرض طويل االجل ضمن االلتزامات المتداولة؟‬
‫اذا كان ىناك جزء مستحق السداد من القرض طويل االجل خالل سنة او اكثر فينا ىذا الجزء يظير متداول‬
‫اما باقى القرض يظير طويل االجل‬
‫* ما ىى االصول البيولوجية؟ وكيف يتم قياسيا بالتكمفة التاريخية ام القيمة العادلة؟‬

‫‪11‬‬
 ‫وىى التى تتعمق بالنشاط الزراعى واالصول الحيوانية (ابقار ودواجن وغيرىا) واالصول النباتية وتقاس عند‬
‫االعتراف بيا بالقيمة العادلة عند نقطة الحصاد مطروحا منيا اى تكاليف متوقعة لمبيع وفى حالة عدم‬
‫امكانية االعتماد عمى القيمة العادلة فتقاس بتكمفتو مطروحا منيا اى مجمعات اىالك او اضمحالل‪ ،‬وفور‬
‫امكانية قياس القيمة العادلة بصورة يعتمد عمييا يتم قياسيا بالقيمة العادلة ناقصا تكاليف البيع‪.‬‬

‫‪ -14‬كيف ترتب البنود حسب سيولتيا ام حسب كونيا متداولة وغير متداولة؟‬
‫ال يوجد الزام من المعيار وكل شركة ترتب حسب طبيعة النشاط وحسب االىمية النسبية‪ ،‬يعنى البنك ممكن‬
‫يبدأ بالمتداول النيا اىم شئ عنده لكن المصنع ممكن يبدأ باالصول الثابتة النيا اىم شئ عنده‪.‬‬
‫ورأيى ان نبدأ باالصول المتداولة مع ترتيبيا وفق درجة السيولة ثم االصول غير المتداولة‬
‫وكذا المعيار يفضل عرض البنود وفق درجة السيولة النو يوفر معمومات اكثر مالئمة ويعتمد عمييا‪.‬‬
‫‪-‬بالنسبة لبعض المنشات مثل المؤسسات المالية فان عرض االصول وااللتزامات حسب السيولة يكون‬
‫افضل من تبويبيا متداولة وغير متداولة‪ ،‬الن ىذه المنشات ال تقوم بتوريد بضائع او خدمات فى اطار دورة‬
‫(اذن ال يوجد تبويب محدد واجبارى)‬ ‫تشغيل محددة بشكل واضح‪.‬‬
‫‪-‬المتعارف عميو ان تواريخ استحقاق االصل او االلتزام (تاريخ استرداد االصل او تسوية االلتزام) ىى التى‬
‫تحدد درجة السيولة او كونيا متداولة او غير متداولة‪ ،‬فمو اقل من ‪ 12‬شير تكون متداولة ولو اكبر من‬
‫‪ 12‬شير تكون غير متداولة)‬
‫‪-‬وتعد المعمومات عن التاريخ المتوقع السترداد االصول‪ :‬ذات فائدة لممستخدمين سواء كانت متداولة او‬
‫غير متداولة‪ ،‬قمثال يجب االفصاح عن القيمة المتوقع تحقيقيا من المخزون لفترة تزيد عن ‪ 12‬شير‪.‬‬
‫‪-15‬ما ىى فمسفة التفرقة بين االصول المتداولة وغير المتداولة؟ وشروط االعتراف باالصل وااللتزام‬
‫المتداول؟‬
‫أن االصل المتداول وكذلك االلتزام المتداول يحدد رأس المال العامل وىو المستخدم فى النشاط الرئيسى‬
‫والتشغيمى لمشركة بشكل دورى ومستمر (شراء وبيع بضاعة مثال) لذا يكون متداول‪ ،‬حتى يتم فصل رأس‬
‫المال العامل عن االصول المستخدمة فى العمميات طويمة االجل‬
‫وشروط االعتراف باالصل المتداول‪:‬‬
‫‪-1‬ان يكون محتفظ بو بغرض االتجار‬
‫‪ -2‬او متوقع بيعو واسترداده او استخدامو خالل دورة التشغيل المعتادة او تحصيمو خالل سنة فاقل‬
‫‪-3‬ان يكون فى صورة نقدية او فى حكميا بشرط عدم وجود قيود عمى استخدام او تداول النقدية خالل‬
‫‪ 12‬شير‬
‫‪12‬‬
 ‫((وخالف الشروط السابقة يسجل كاصل غير متداول))‬
‫دورة التشغيل المعتادة‪ :‬ىى الفترة من اقتناء االصول لتشغيميا وتحوليا لنقدية وما فى حكميا‪ ،‬واذا لم تكن‬
‫محددة فيفترض انيا ‪ 12‬شير‪.‬‬
‫متى يصنف االلتزام عمى انو متداول (الشروط)؟‬
‫‪-1‬يتوقع تسويتو خالل دورة التشغيل المعتادة‬
‫‪-2‬االلتزام يخص اقتناء اصل بغرض المتاجرة‬
‫‪-3‬االلتزام مستحق التسوية خالل ‪ 12‬شي ار من تاريخ نياية الفترة المالية‬
‫‪-4‬عندما ال يحق لممنشاة تاجيل سداد االلتزام الكثر من ‪ 12‬شير‬
‫(الحظ‪ :‬وجود حق بتسوية االلتزام وتحولو الداة حقوق ممكية (اختياريا) ‪ :‬ال يمنع من تبويبو كالتزام‬

‫‪ -16‬متى يصنف التزام سيسدد بعد ‪ 12‬شير عمى انو متداول؟‬

‫مثل الموردين والمستحقات عن اعمال تجارية وبعض مستحقات العاممين وتكاليف التشغيل االخرى‬
‫المستحقة التى تخص النشاط الرئيسى التشغيمى تبوب كالتزام متداول حتى لو تستحق التسوية بعد ‪12‬‬
‫شير النيا تعتبر جزء من رأس المال العامل‬
‫‪ -17‬ىل يمكن اعادة تبويب التزام متداول الى التزام غير متداول او العكس؟‬
‫مثال لو قرض طويل االجل وخالفت شروطو والبنك ألزمنى بالسداد الفورى ( اذن تحول اللتزام متداول)‬
‫والعكس لو قرض قصير االجل وتم جدولتو (منح فترة سماح ) عمى اكثر من سنة‬
‫‪-18‬اذا تم جدولة قرض قصير االجل وسداده عمى أكثر من سنة ولكن تم ذلك بعد تاريخ نياية السنة‬
‫وقبل اعتماد القوائم المالية لالصدار‪ ...‬فيل يصنف كالتزام متداول ام غير متداول؟‬
‫يصنف كالتزام متداول‪ ،‬ولكن يتم االفصاح عن ىذا االتفاق بااليضاحات المتممة‬
‫‪ -19‬ىل يمكن ان تظير النقدية ضمن االصول غير المتداولة؟‬
‫ممكن لو كانت نقدية مقيدة لشراء اصل ثابت مثال‬
‫‪ -26‬متى تكون االراضى اصل ثابت او متداول او استثمارات؟‬
‫اصل ثابت‪ :‬لو شراء االرض بغرض االستفادة منيا فى الشركة او بناء مبنى عمييا لخدمة الشركة‬
‫اصل متداول‪ :‬لو الشركة تعمل بالمجال العقارى ونشاطيا الرئيسى بيع وشراء االراضى‬

‫‪13‬‬
 ‫استثمارات عقارية‪ :‬لو انا شركة عادية لكن بشترى االرض بغرض االحتفاظ بيا وبيعيا عند ارتفاع سعرىا‬
‫(طبق بقى الكالم دا عمى اى اصل)‬ ‫وليس بغرض استخداميا فى الشركة‬
‫‪ -21‬متى تكون اوراق القبض غير متداولة؟‬
‫اذا كان تاريخ استحقاقيا بعد فترة طويمة وفى الحالة دى بنستخدم مدخل القيمة الحالية‬
‫(ىناخد مثال عمييا واحنا بنشرح معيار االصول الثابتة)‬
‫‪-22‬معمومات بقائمة المركز المالى او االيضاحات‬
‫يمكن عرض تبويبات فرعية بااليضاحات لبنود ظيرت بشكل منفصل او مجمع فمثال‪:‬‬
‫‪ -1‬تبوب بنود االصول الثابتة لفئات (وفق معيار االصول الثابتة)‬
‫‪ -2‬تبوب المستحقات الى مبالغ مستحقة عمى العمالء ومبالغ مستحقة الطراف ذات عالقة ومبالغ مدفوعة مقدما‬
‫ومبالغ مدينة اخرى‬
‫‪ -3‬يبوب المخزون ل‪ :‬مخزون خامات ومستمزمات انتاج ومخزون تحت التشغيل ومخزون انتاج تام‪.‬‬
‫‪ -4‬تبويب المخصصات النواعيا‬
‫‪-‬عمى المنشاة ان تفصح عن التالى (اما بقائمة المركز المالى او قائمة التغير فى حقوق الممكية او االيضاحات المتممة)‪:‬‬
‫‪ -1‬فيما يتعمق باسيم راس المال المصدر‬
‫أ‪ -‬عدد االسيم المرخص بيا‬
‫ب‪ -‬عدد االسيم المصدرة والمدفوعة بالكامل وكذا المصدرة ولم تدفع بالكامل‬
‫ت‪ -‬القيمة االسمية لمسيم‬
‫ث‪ -‬تسوية بين عدد االسيم القائمة بداية الفترة واخرىا‬
‫ج‪ -‬الحقوق واالمتيازات والقيود المتعمقة بكل فئة بما فى ذلك القيود المفروضة عمى توزيعات ارباح االسيم وعمى رد‬
‫راس المال‬
‫ح‪ -‬اسيم راس المال التى تحتفظ بيا المنشاة ذاتيا (اسيم الخزينة) او التى تحتفظ بيا الشركات الشقيقة او التابعة ليا‬
‫خ‪ -‬االسيم المخصصة لالصدار بموجب عقود خيارات وكذا العقود المتعمقة ببيع اسيم بما فى ذلك شروط ومبالغ‬
‫االصدار‪.‬‬
‫‪-2‬وصف لطبيعة وغرض كل احتياطى مدرج ضمن حقوق الممكية‪.‬‬
‫‪-‬حال اعادة تبويب بنود من التزام لحق ممكية او العكس‪ :‬يجب االفصاح عن ذلك وتوقيت وسبب اعادة التبويب‬
‫‪-23‬اين يظير حساب جارى الشريك وعالقة ذلك بحساب اطراف ذات عالقة‪.....‬؟‬
‫‪-1‬لو الشريك مستحق لو اموال تجاه الشركة فيظير حسب‪:‬‬
‫أ‪ -‬شركة اموال‪ :‬التزامات متداولة (الن مالك الشركة ليسو دائمين فيم مستقمون تماما عن الشركة)‬
‫ب‪-‬شركة اشخاص‪ :‬ضمن حقوق الممكية‪ ،‬الن الشركة مرتبطة باصحابيا وىم مؤؤسى ومالك الشركة‬

‫‪14‬‬
 ‫‪-2‬لو الشريك مستحق عميو اموال لصالح الشركة‪:‬‬
‫يظير ضمن االصول المتداولة‬
‫(حاليا اسم الحساب‪ :‬اطراف ذات عالقة‪ ، Related Party‬وال بد ان يظير بااليضاحات المتممة تفاصيل ىذا‬
‫الحساب‪ ،‬والحساب غير قاصر عمى جارى الشريك فقط وانما يمتد الى اطراف ذات نفوذ مؤثر عمى الشركة من حيث‬
‫الممكية والسيطرة واالستثمارات واالدارة)‬
‫وفمسفة ذلك ىو فرض الوحدة المحاسبية وانفصال الشركة عن مال كيا‪ :‬فال يجب التفرقة بين معامالت اطراف ذات‬
‫عالقة كالمالك مع باقى معامالت االطراف االخرى‪ ،‬يعنى مثال تم بيع بضاعة لمعميل‪ ،‬وتم بيع بضاعة الحد المالك‪،‬‬
‫فيجب ان يكون التأثير عمى االصول واحد (حساب العمالء مثال) (الن فى كمتا الحالتين المعاممة ذات طبيعة‬
‫تجارية)‬
‫وكذلك القروض سواء من الغير او من الشركاء‪ :‬فانيا تصنف ضمن االلتزامات (سواء متداولة او غير متداولة) فال‬
‫تصنف قروض الشركاء ضمن جارى الشريك‪ ،‬الن جوىر المعاممة واحدا‬
‫او معامالت تخص زيادة راس المال بمعرفة احد الشركاء (تاثير عمى حقوق الممكية)‬
‫وبالتالى حساب"جارى الشركاء" يتضمن معامالت تخص اصول والتزامات وحقوق ممكية‪ :‬وبالتالى ال يجوز عرضو‬
‫بشكل مجمع دون االفصاح عن تفاصيمو التى تخص حسابات االصول وااللتزامات وحقوق الممكية)‬
‫(وبناءا عمى ذلك يمكن اال يظير حساب معامالت مع اطراف ذات عالقة بالقوائم المالية اساسا‪ ،‬وانما ينبغى‬
‫االفصاح عن معامالت تمك االطراف بااليضاحات المتممة طالما تمك المعامالت مؤثرة عمى االفصاح بالقوائم المالية)‬

‫قائمة الدخل (االرباح والخسائر)‬

‫‪ -24‬ايو ىدف قائمة الدخل؟‬
‫‪ -1‬التوصل لنتيجة النشاط من ربح او خسارة بشكل منطقى ومناسب‪ ،‬حتى يتم مقارنة دخل العام بدخل‬
‫االعوام السابقة والشركات المنافسة‪.‬‬
‫‪-2‬تحميل عناصر قائمة الدخل لمتعرف عمى نقاط الضعف بقائمة الدخل وسبل تعظيم االيرادات وتدنية‬
‫المصروفات المتضخمة‪.‬‬
‫المعمومات الواجب عرضيا بقائمة الدخل‬
‫‪ -25‬ما ىى طريقتى اعداد قائدة الدخل( تبويب المصروفات حسب نوعيا وحسب وظيفتيا) وايو‬
‫االفضل؟‬
‫‪-1‬حسب نوعيا‪:‬قائمة دخل ذات مرحمة واحدة(وىى بسيطة لكن غير مفضمة اطالقا)‬
‫نموذج لقائمة الدخل ذات المرحمة الواحدة‪( :‬حسب نوع المصروف)‬
‫الفترة المقارنة‬ ‫الفترة الحالية‬
‫‪15‬‬
 ‫االيرادات‪:‬‬
‫مبيعات بضاعة او ايراد خدمى‬
‫ايراد ايجارات‬
‫فوائد دائنة‬
‫مخزون اخر‬
‫خصم مكتسب‬
‫ايرادات اخرى‬
‫=اجمالى االيرادات‬
‫يطرح المصروفات‪:‬‬
‫مشتريات‬
‫مخزون اول‬
‫اجور ومرتبات‬
‫اىالكات‬
‫صيانة‬
‫م بيعية وتسويقية‬
‫فوائد مدينة‬
‫ايجارات مدينة‬
‫=صافى الربح قبل الضرائب‬
‫‪-‬مصروف الضرائب‬
‫= صافى الدخل بعد الضرائب‬

‫‪-2‬حسب وظيفة المصروف‪ :‬تعد عمى مراحل‪ ،‬ويصنف المصروف حسب وظيفتو فى ت المبيعات والنشاط‬
‫االساسى‪ ،‬ووظيفتو فى التشغيل والتسويق وىكذا‬
‫واالفضل ذات المراحل النيا تحمل القائمة وتقسميا بما يوضح بشكل اكبر نقاط الضعف وتواجدىا فى اى‬
‫مرحمة‪ ...‬ولم يمزم المعيار بطريقة معينة‪ ،‬وانما تبعا لظروف كل شركة وطبيعة النشاط‪.‬‬
‫شكل مختصر لقائمة الدخل بعد اعداد ميزان المراجعة بعد التسويات‪:‬‬
‫الفترة السابقة‬ ‫الفترة الحالية‬
‫صافى المبيعات (او ايراد خدمى)‬
‫‪ -‬ت المبيعات (او تكمفة الحصول عمى االيراد)‬
‫= مجمل الربح‬
‫‪ -‬مصروفات التشغيل‬
‫= دخل العمميات التشغيمية‬
‫‪+‬فوائد دائنة‬
‫‪ -‬فوائد مدينة‬
‫‪ +‬ايرادات اخرى‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬مصروفات اخرى‬
‫= الدخل قبل الضرائب‬
‫‪ -‬ضرائب الدخل‬
‫(‪ -‬مصروف ضريبى مؤجل او‪+‬ايراد ضريبى مؤجل)‬
‫= الدخل بعد الضرائب لمعمميات المستمرة‬
‫‪+‬او– ربح او خسارة العمميات غيرالمستمرة بعد الضرائب‬
‫= الدخل العام بعد الضرائب‬
‫نصيب السيم العادى من االرباح‬

‫‪-‬عند التوصل لصافى الربح او الخسارة يجب عرض توزيع االرباح ما بين ‪( :‬ان وجد)‬
‫‪-1‬االطراف غير المسيطرة (االقمية) ‪-2‬مالكى المنشاة االم ( الشركة القابضة)‬
‫(وبالمثل فى قائمة الدخل الشامل)‬
‫كما يجب ان تتضمن قائمة الدخل التالى عناصر اخرى ان وجدت‪:‬‬
‫‪-1‬المكاسب والخسائر الناشئة عن الغاء االعتراف باالصول المالية التى يتم قياسيا بالتكمفة المستيمكة‬
‫‪-2‬مصروفات خدمات التامين من عقود التامين‬
‫‪-3‬تكاليف التمويل (فوائد ومصاريف القروض)‬
‫‪-4‬الدخل او المصروف من تمويل التامين من عقود التامين‬
‫‪-5‬الدخل او المصروفات التمويمية من عقود اعادة التامين المحتفظ بيا‬
‫‪-6‬نصيب المنشاة من ارباح او خسائر الشركات الشقيقة والمشروعات المشتركة والتى يتم المحاسبة عنيا‬
‫باستخدام طريقة حقوق الممكية‬
‫‪-7‬اى مكسب او خسارة ينتج عن الفرق بين التكمفة المستيمكة السابقة لالصل المالى وقيمتو العادلة فى‬
‫تاريخ اعادة التبويب‪ ،‬اذا تم اعادة تبويب اصل مالى خارج فئة القياس بالتكمفة المستيمكة بحيث يتم قياسو‬
‫بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر‪.‬‬
‫‪-8‬اى مكاسب او خسارة متراكمة تم اعادة تبويبيا من الدخل الشامل الى االرباح والخسائر‬
‫‪-9‬مصروفات ضرائب الدخل‬
‫‪-16‬مبمغ واحد لمجموع العمميات غير المستمرة (مثل الدخل الناتج من التخمص من بعض االقسام او الفروع)‬
‫‪-‬ال يتم ادراج اى بنود لمدخل او المصروف ضمن البنود غير العادية (فالبنود غير العادية تشمل فقط الدخل‬
‫او الخسارة الناتج من ظروف غير عادية كالزالزل والبراكين والثورات)‬
‫اذن ترتيب القائمة كالتالى‪:‬‬
‫‪17‬‬
 ‫**‬ ‫بعد الضريبة من العمميات المستمرة‬ ‫الدخل‬ ‫صافى‬
‫بعد الضريبة من العمميات غير المستمرة **‬ ‫الدخل‬ ‫صافى‬
‫**‬ ‫بعد الضريبة من البنود غير العادية‬ ‫الدخل‬ ‫صافى‬
‫العام بعد الضريبة‬ ‫الدخل‬ ‫صافى‬
‫‪-‬ويمكن عرض البنود فى مجموعات فرعية متشابية‪ ،‬طالما ىذا افضل طريقة لالفصاح عن اداء المنشاة‬
‫بقائمة الدخل‪ ،‬وفى ضوء االىمية النسبية‪ ،‬ويمكن عرض بنود اخرى بشكل منفصل تبعا الىميتيا‬
‫‪-26‬ىل يجب عرض ايرادات الفوائد ومصروفات الفوائد وايراد التامين (بشكل مستقل)؟؟‬
‫(فكر؟؟؟ وىقول ليو بالفيديو)‬

‫الفيديو رقم (‪ )3‬فى سمسمة المعايير‬

‫ورقم (‪ )2‬فى شرح معيار عرض القوائم المالية‬
‫‪ -27‬ىل عند البيع تظير المبيعات كايراد باالجمالى او الصافى طبقا لممعايير؟‬
‫معيار االيراد اوضح ان االيراد يثبت بالقيمة المتوقع استالميا من العمالء( يعنى االخذ فى االعتبار اى‬
‫مردودات او خصومات او غرامات او حوافز ومكافات اداء متوقعة واستنزاليا من قيمة المبيعات طالما نص‬
‫التعاقد عمى امكانية حدوث ذلك وىناك امكانية لمتوقع يعتمد عمييا حتى يعبر االيراد عن المنافع االقتصادية‬
‫النقدية المتدفقة مع االيراد وحتى ال يتم ترحيل مردودات مبيعات او خصومات تخص العام الى االعوام‬
‫القادمة (مبدأ المقابمة) وتستخدم طريقة القيمة المتوقعة لحساب ذلك (بضرب المبالغ المرجحة فى احتمال‬
‫حدوثيا‪ )..‬اخذا فى االعتبار التأثير عمى تكمفة المبيعات‪.‬‬
‫(ان شاء اهلل نعمل مثال عمى الموضوع دا عند شرح معيار االيرادات)‬

‫‪ -28‬كيف يحتسب ت المبيعات (ت الحصول عمى االيراد) فى الحاالت التالية‪:‬‬

‫جرد دورى‪ /‬جرد مستمر‪ /‬منشاة خدمية‪ /‬مصنع‬
‫‪-1‬جرد دورى‪ = :‬مخزون اول ‪ +‬صافى المشتريات‪-‬مخزون اخر‬
‫وصافى المشتريات= المشتريات‪ -‬مردودات ومسموحات المشتريات‪-‬خصم مكتسب ‪+‬اى مصاريف تخص‬
‫المشتريات مثل ت النقل والجمارك‬
‫‪-2‬جرد مستمر‪:‬عند البيع بيتم عمل اذون صرف وقيد تخفيض المخزون بالتكمفة‪:‬‬
‫من ح‪ /‬ت المبيعات (ت البضاعة المباعة)‬
‫‪18‬‬
 ‫الى ح‪ /‬المخزون‬
‫لذا فاالمر سيل اما من رصيد حساب ت البضاعة او من اذون الصرف‬
‫‪-3‬منشاة خدمية‪ :‬حيث يتم اخذ التكمفة المباشرة الداء الخدمة‪ ،‬مثال لو مطعم فان ت المبيعات تكون مثل‬
‫المعادلة االولى او عمل قائمة تكاليف‬
‫‪-4‬مصنع‪ :‬يتم عمل قائمة تكاليف لمتوصل لتكمفة المبيعات (تم شرحيا ضمن سمسمة التكاليف بالقناة)‬
‫‪ -29‬ازاى افرق بين مصروفات التشغيل والمصروفات االخرى؟‬
‫مصروفات التشغيل تكون دورية ومتكررة وال غنى عنيا فى الشركة مثل‪ :‬المرتبات واالىالكات والوقود‬
‫والزيوت والقوى المحركة وااليجار‪..‬‬
‫اما المصروفات االخرى‪ :‬فيى غير دورية وقد تحدث او ال مثل الفوائد المدينة خسائر بيع االصول والنقص‬
‫فى حسابات المخزون والعمالء‪...‬‬
‫وااليرادات االخرى مثل رد المخصصات والنقص واضمحالل االصول‪ ،‬وارباح فروق العمالت االجنبية ودخل‬
‫االستثمارات فى شركات تابعة او شقيقة وارباح بيع االصول‪..‬‬
‫‪ -36‬ازاى بيظير دخل العمميات غير المستمرة ىل مستقل ام دخل النشاط العادى وكيفية التعامل‬
‫ضريبيا لو ظير مستقل؟‬
‫والعمميات غير المستمرة‪ :‬ىى ناتجة عن مبالغ جوىرية تحدث عمى فترات بعيدة مثل الدخل او الخسارة‬
‫الناتجة من التخمص من احد االقسام او الفروع‬
‫وتظير بشكل مستقل (فى بند واحد دون تفصيل) بعد صافى الربح بعد الضرائب من النشاط العادى‬
‫وتظير بالصافى بعد خصم العبئ الضريبى او اضافة الوفر الضريب‬
‫لو خسارة يصحبيا‪ :‬وفر ضريبى (الن الخسارة بتقمل الضريبة)‬
‫لو ربح يصحبيا‪ :‬عبئ ضريبى ( الن الربح بيزيد الضريبة)‬
‫(فى االيضاحات تظير تفصيال طبقا لمعيار " االصول غير المتداولة المحتفظ بيا لغرض البيع والعمميات غير‬
‫المستمرة" (ايرادات‪/‬مصروفات‪/‬ضرائب) ) (فكر كدا ليو بنفصل العمميات المستمرة عن غيرة المستمرة وغير العادية)‬
‫‪-31‬ماىى المصروفات وااليرادات التى ال تظير فى قائمة الدخل؟ وىل ممكن بعد كدا‬
‫تظير بقائمة الدخل؟‬
‫المصروفات وااليرادات الغير محققة ودى بتدرج فى قائمة الدخل الشامل وممكن يعاد تبويبيا بعد ذلك ف‬
‫قايمة الدخل(ستفيم أكثر فى جزء قائمة الدخل الشامل)‬

‫‪19‬‬
 ‫شكل قائمة الدخل وفقا لممعايير‪ :‬قائمة الدخل عن السنة المنتيية فى ‪ ( 2619/12/31‬االرقام بااللف )‬
‫‪2618/12/31 2619/12/31‬‬
‫‪2666‬‬ ‫‪3666‬‬ ‫صافى المبيعات‬
‫(‪)1266‬‬ ‫(‪)2666‬‬ ‫‪ -‬تكمفة المبيعات‬
‫‪866‬‬ ‫‪1666‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫‪ -‬مصروفات التشغيل‪:‬‬
‫(‪)126‬‬ ‫(‪)366‬‬ ‫مصروفات ادارية وعمومية (ايضاح)‬
‫(‪)86‬‬ ‫(‪)266‬‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع (ايضاح)‬
‫‪666‬‬ ‫‪566‬‬ ‫= ربح العمميات التشغيمية‬
‫‪56‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪+‬فوائد دائنة‬
‫(‪)66‬‬ ‫(‪)76‬‬ ‫‪ -‬فوائد مدينة‬
‫(‪)16‬‬ ‫(‪)26‬‬ ‫صافى تكمفة التمويل‬
‫‪36‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪+‬ايرادات اخرى (ايضاح)‬
‫(‪)56‬‬ ‫(‪)76‬‬ ‫‪ -‬مصروفات اخرى (ايضاح)‬
‫‪576‬‬ ‫‪456‬‬ ‫= الربح قبل الضريبة‬
‫(‪)128‬‬ ‫(‪)161‬‬ ‫‪ -‬ضريبة الدخل‬
‫‪442‬‬ ‫‪349‬‬ ‫= ربح العمميات المستمرة بعد الضريبة‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)16‬‬ ‫‪ -‬خسارة العمميات غير المستمرة بعد الضريبة‬
‫‪442‬‬ ‫‪339‬‬ ‫= صافى الربح بعد الضريبة ويوزع بين‪:‬‬
‫‪462‬‬ ‫‪366‬‬ ‫نصيب الشركة االم‬
‫‪46‬‬ ‫‪39‬‬ ‫حقوق الممكية غير المسيطرة‬
‫‪ 4.42‬ج لمسيم‬ ‫‪ 3‬ج‪ /‬لمسيم‬ ‫نصيب السيم العادى من االرباح =‬
‫الحظ رغم ارتفاع المبيعات عام ‪ 2619‬عن ‪ 2618‬بمقدار مميون ج‬
‫اال ان الربح انخفض بنحو ‪ 163‬الف ويرجع ذلك الرتفاع المصروفات بنسبة اكبر من ارتفاع المبيعات وىذا‬
‫يتطمب من الشركة تحميل أسباب ذلك‪.....‬‬
‫(ودا تحميل مالى بس التحميل المالى موضوع كبير وتم شرح التحميل المالى باستفاضة عمى القناة)‬
‫‪ -32‬ماىى االطراف غير المسيطرة المى نص المعيار انيا تظير فى االخر ويوضح نصيبيا من‬
‫صافى الدخل؟‬
‫ىى حقوق االقمية (المى احنا كشركة ام مسيطرين عمييا بنسبة اكتر من ‪)%56‬‬
‫‪ -33‬ازاى نحسب ربحية السيم العادى؟‬
‫= صافى الدخل النيائى بعد الضريبة‪ -‬توزيعات االسيم الممتازة‬
‫المتوسط المرجح لعدد االسيم العادية‬

‫‪21‬‬
 ‫والمعادلة دى ممكن تتغير وتكبر عن كدا (لما نشرح معيار نصيب السيم فى االرباح ىنوضح دا)‬

‫قائمة الدخل الشامل‬

‫‪ -34‬ماىى المعايير المتداخمة مع قائمة الدخل الشامل؟‬
‫‪-‬معيار الممتمكات واالالت والمعدات‬ ‫‪ -‬االدوات المالية‬ ‫‪ -‬معيار عرض القوائم المالية‬
‫‪ -‬أثار التغيرات فى اسعار صرف العمالت االجنبية ‪ -‬مزايا التقاعد لمعاممين‬

‫‪ -35‬ما ىو الفرق بين مجمل الربح وصافى الربح واالرباح المحتجزة والربحية ونصيب السيم العادى‬
‫فى االرباح واجمالى الدخل الشامل والدخل الشامل االخر؟‬
‫مجمل الربح= صافى المبيعات‪ -‬تكمفة المبيعات‬
‫صافى الربح ىو اخر رقم فى قائمة الدخل بعد طرح باقى المصروفات واضافة باقى االيرادات لمجمل الربح‬
‫االرباح المحتجزة اخر= ارباح محتجزة اول‪+‬صافى الربح – التوزيعات‬
‫الربحية ‪ :‬ىى نسبة لقياس مثال نسبة صافى الربح لممبيعات‬
‫نصيب السيم العادى فى االرباح‪(.....:‬سبق شرحو)‬
‫اجمالى الدخل الشامل= صافى الربح(الخسارة)‪ +‬بنود الدخل الشامل االخر‬
‫الدخل الشامل االخر ىو بنود الدخل الشامل فقط بدون اضافة صافى الربح وبنود الدخل الشامل ىى فروق‬
‫تمثل خسائر او مكاسب لكنيا غير محققة‬
‫‪ -36‬ايو بيظير فى حقوق الممكية اجمالى الدخل الشامل أم الدخل الشامل االخر وليو؟‬
‫الدخل الشامل االخر بدون صافى الربح‪ ،‬الن صافى الربح سبق ادراجو ضمن االرباح المحتجزة اخر فى‬
‫حقوق الممكية (ركز فى الفيم شفت الفيم بيريحك النو بيقنعك)‬

‫‪ -37‬ما ىى بنود الدخل الشامل االخر؟ وكيف تصنف؟‬

‫سنتعرف عمى البنود من خالل‪ :‬شكل القائمة‪:‬‬
‫قائمة الدخل الشامل عن السنة المنتيية فى ‪2619/12/31‬‬
‫‪2618 2619‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ربح السنة بعد الضرائب(قائمة الدخل)‬
‫‪ +‬الدخل الشامل االخر ويشمل‪:‬‬
‫أ‪ -‬بنود لن يعاد تبويبيا لقائمة الدخل وتشمل‪:‬‬
‫‪ -1‬فروق اعادة قياس نظم المزايا المحددة (االكتوارية) (المعاشات)‬
‫‪ -2‬نصيب الشركة من الدخل الشامل فى االستثمارات بالشركات التابعة او الشقيقة بالقيمة العادلة‬
‫‪-3‬التغيرات فى العناصر االجمة لمعقود االجمة عند فصل المكون االجل عن الفورى (ادوات التغطية)‬
‫‪-4‬التغيرات فى القيمة العادلة بالقيمة الزمنية لعقود الخيارات عند فصل القيمة الداخمية والزمنية‬
‫‪-5‬التغيرات المتعمقة بخطر االئتمان لال لتزامات المالية بالقيمة العادلة من خالل االرباح والخسائر‬
‫‪-‬او‪ +‬ضريبة الدخل االجمالية المتعمقة بالبنود (أ) (ايضاح)‬
‫= صافى الدخل الشامل بعد الضرائب (بنود أ) (‪)1‬‬
‫ب‪ -‬بنود يمكن اعادة تبويبيا الحقا لقائمة الدخل وتشمل‪:‬‬
‫‪ -1‬فروق العممة الناتجة من ترجمة العمالت االجنبية‬
‫‪ -2‬مكاسب او خسائر االصول المالية المحتفظ بيا بغرض البيع بالقيمة العادلة‬
‫‪ -3‬الجزء الفعال من مكاسب او خسائر تغطية التدفق النقدى (معيار االدوات المالية)‬
‫‪-‬او‪ +‬ضريبة الدخل االجمالية المتعمقة بالبنود (ب) (ايضاح)‬
‫= صافى الدخل الشامل بعد الضرائب (بنود ب) (‪)2‬‬
‫= اجمالى الدخل الشامل بعد الضريبة (الربح‪)2+1+‬‬
‫ويوزع كالتالى‪:‬‬
‫مساىمو الشركة االم‬
‫الحقوق غير المسيطرة‬

‫مثال لتوضيح فروق الدخل الشامل االخر نتيجة العقود‪:‬‬

‫لو انا ىستورد بضاعة من امريكا فى ‪ 2619/8/1‬وكان الدوالر ب ‪ 16‬لكن ىسدد فى ‪2626/3/1‬‬
‫وتوقعاتى بتقول ان الدوالر فى ‪ 3/1‬سعره ممكن يكون ‪: 21‬‬
‫فانا فى تاريخ االستيراد(‪ )8/1‬عممت عقد صرف اجل مع بنك انو يسممنى الدوالرات بتاريخ مستقبمى (تاريخ‬
‫السداد ‪ )3/1‬لكن بسعر مثال ‪ 18‬فانا كدا بحاول اقمل الخسارة المتوقعة من ‪ 5‬دوالر ل ‪ 3‬دوالر (وطبعا كميا‬
‫توقعات)‬
‫لكن اخر ‪ 2619‬الزم اشوف سعر الدوالر كام ( فمو مثال بقى ‪ 17‬فى السوق يبقى دى خسارة ليا الن ىنفذ‬
‫العقد ب ‪ 18‬والناس فى السوق بتبدل الدوالر ب ‪ 17‬لكنيا خسارة غير حقيقية الن دا مش تاريخ التنفيذ‬
‫فيو مجرد تقييم لمعقد) الن المكسب والخسارة الحقيقية ىيتعرفو عند التنفيذ‬

‫‪ -38‬ىل بنود الدخل الشامل االخر تظير قبل ام بعد الضريبة؟ وماىى االيضاحات الواجب عرضيا‬
‫وتخص الدخل الشامل فى االيضاحات المتممة؟‬
‫‪22‬‬
 ‫تعرض قبل الضريبة وتظير الضرائب كبند اجمالى لمبنود التى يعاد تبويبيا او ال يعاد تبويبيا‪ ،‬عمى ان‬
‫تعرض الضريبة لكل بند عمى حدى بااليضاحات المتممة‪....‬‬
‫‪ -39‬يعنى ايو بنود يعاد تبويبيا الحقا ضمن قائمة الدخل وازاى دا بيتم وبنود ال يعاد تبويبيا ضمن‬
‫قائمة الدخل ؟‬
‫بنود يعاد تبويبيا الحقا ضمن قائمة الدخل ‪:‬‬
‫يعنى بنود لم تتحقق وسبق ادراجيا ضمن الدخل الشامل االخر ثم تحققت فيتم اعادة تبويبيا لقائمة الدخل‬
‫عند التحقق مع استبعادىا من الدخل الشامل االخر منعا لالذدواج زى المكاسب والخسائر الناتجة من‬
‫االصول المالية (المتاحة لمبيع)‪ ..‬او حال فروق الترجمة يعاد تبويبيا لالرباح والخسائر عند التخمص من‬
‫الفرع االجنبى ‪....‬ويجب ادراج تمك التسويات بقائمة الدخل الشامل او بااليضاحات المتممة‬
‫وبنود ال يعاد تبويبيا ضمن قائمة الدخل‪:‬‬
‫ودى ال يمكن اعادة تبويبيا ضمن قائمة الدخل مثل فروق اعادة القياس فيما يخص مزايا العاممين‬
‫(المعاشات) والمعيار الزم بضرورة فصميم عن بعض عند اعداد القائمة‬

‫قائمة التغير فى حقوق الممكية‬

‫‪ -46‬ما ىى مكونات حقوق الممكية فى المنشأة الفردية وشركة االشخاص والشركات المساىمة؟‬
‫منشأة فردية‪ :‬تشمل راس المال‪ ،‬مضافا او مطروحا صافى الربح او الخسارة باالضافة الى جارى المالك او‬
‫(حساب المسحوبات)‬
‫شركة اشخاص‪ :‬راس المال‪ ،‬االحتياطات‪ ،‬جارى الشركاء الدائن (حاليا حساب اطراف ذات عالقة) واالرباح‬

‫وفى شركات المساىمة تكون قائمة التغيرات فى حقوق الممكية فى ‪ 2619/12/31‬كالتالى‪:‬‬

‫اجمالى‬ ‫‪-‬حقوق‬ ‫مجموع‬ ‫فائض اعادة‬ ‫االرباح الدخل‬ ‫اسيم‬ ‫احتياطات‬ ‫راس‬ ‫راس‬ ‫بيان‬
‫ممكية‬ ‫المال‬
‫التقييم‬ ‫المرحمة الشامل‬ ‫الخزينة‬ ‫المال‬
‫غير‬ ‫االضافى‬
‫(غيرمطبق فى‬ ‫االخر‬ ‫(تطرح)‬
‫مسيطرة‬
‫مصر)‬

‫االرصدة فى ‪2618/1/1‬‬
‫‪+‬او‪-‬التغيرات‪:‬‬
‫‪..........‬‬

‫‪23‬‬
 ‫=االرصدة فى‪2618/12/31‬‬

‫‪+‬او‪-‬التغيرات لعام‬
‫‪:2619‬‬
‫‪...........‬‬

‫=االرصدة فى‪2619/12/31‬‬

‫‪-‬يجب ان يعرض تفاصيل الدخل الشامل االخر اما بالقائمة او االيضاحات المتممة‬
‫‪-‬يجب االفصاح بالقائمة عن توزيعات االرباح ‪ ،‬وتعرض بالقائمة او بااليضاحات المتممة ربحية كل سيم‬
‫‪ -41‬ما اىمية ايجاد التغير فى حقوق الممكية؟‬
‫ىذا التغير يعكس التغيرات التى طرأت عمى صافى االصول خالل الفترة بالنقص او الزيادة وبما يعكس‬
‫التغيرات فى االرباح‪..‬‬
‫‪ -42‬كيف يتم ايجاد ارباح محتجزة اخر حالة وجود تعديالت بأثر رجعى؟‬
‫يتم تعديل االرباح المحتجزة اول بيا (بالنقص او الزيادة) وتظير بقائمة التغير فى حقوق الممكية‬
‫‪ -43‬ما الذى يظير فى القائمة اجمالى الدخل الشامل ام الدخل الشامل االخر؟‬
‫الدخل الشامل االخر‪ ،‬الن صافى الربح يدرج ضمن االرباح المحتجزة حتى ال يكون ىناك اذدواج‬
‫‪ -44‬ىل يمكن تحول التزام لحق ممكية (مثال)‬
‫اه يمكن مثل تحويل السندات القابمة لمتحويل السيم عادية (تحول حممة السندات لمالك الشركة)‬
‫‪ -45‬متى تدرج االسيم الممتازة ضمن االلتزامات وليس حقوق الممكية؟ (معيار االدوات المالية)‬
‫اذا كانت االسيم الممتازة قابمة لالسترداد فى تاريخ معين وفق خيار حامل السيم وليس خيار المصدر (حيث‬
‫تمثل التزام عمى الشركة بتحويل اصول مالية لحامل السيم خاصة اذا كان جوىر التعاقد بين حامل السيم‬
‫والشركة التزام)‬
‫‪ -46‬ىل يمكن اصدار أسيم رأس المال بخصم اصدار وماىى فمسفة ذلك؟‬
‫ال‪ ،‬الن اصدار اسيم يزود رأس المال (اى ان الشركة تتوسع فمفترض انيا بتكسب وبالتالى قيمة السيم‬
‫مرتفعة) لذا ليس من المنطقى التوسع وسعر السيم منخفض فى السوق ففى ىذا تضميل لممكتتب فى تمك‬
‫االسيم‪.‬‬
‫‪ -47‬ما ىو الفرق بين القيمة االسمية والدفترية والسوقية وسعر االصدار لمسيم؟‬
‫االسمية‪ :‬ىى القيمة الى تم أخذ بيا موافقة من الجية المختصة عند تكوين الشركة وىى ال تتغير‬

‫‪24‬‬
 ‫الدفترية‪( :‬صافى اصول الشركة بالقيمة الدفترية)‪ /‬عدد االسيم = سعر السيم الواحد بالقيمة الدفترية‬
‫سعر االصدار‪ :‬ىو السعر المحدد الصدار اسيم جديدة‬ ‫السوقية‪ :‬ىو قيمة السيم فى السوق‬

‫‪ -48‬كيف يتم تحديد سعر اصدار السيم وعالوة االصدار؟ واين تظير؟‬
‫ىناك طريقتان اساسيتان‪:‬‬
‫‪ -1‬ايجاد متوسط القيمة السوقية لمسيم اخر سنة او ‪ 6‬شيور‬
‫‪ -2‬ايجاد القيمة العادلة لصافى اصول الشركة (متضمنة الشيرة ان وجدت) ونقسم عمى عدد االسيم‬
‫عالوة االصدار = سعر االصدار‪ -‬القيمة االسمية‬
‫وتظير منفصمة فى رأس المال االضافى الن راس المال يظير بالقيمة االسمية‬
‫‪ -49‬يعنى ايو اسيم خزينة؟‬
‫ىى عكس االصدار حيث تقوم الشركة بشراء اسيميا من السوق وىى تطرح فى حقوق الممكية‬
‫‪ -56‬الفرق بين راس المال المرخص بو والمصدر والمدفوع واييم يدرج بالقائمة؟‬
‫المرخص‪ :‬ىو الحد االقصى من االسيم التى يمكن اصدارىا فى الشركة ويحدد بناءا عمى موافقة الجيات‬
‫المختصة‬
‫المصدر‪ :‬ىو ما تم اصداره فى السوق لمجميور والمؤسسين‬
‫المدفوع‪ :‬ىو ما تم دفعو فعال من االسيم المصدرة وىو ما يظير بالقائمة‬

‫االيضاحات المتممة‬

‫‪ -51‬ليو الزم نعمل ايضاحات متممة؟‬

‫حتى يتم توفير االفصاح الالزم والكافى لفيم القوائم المالية‪ ،‬وفيم السياسات المتبعة واسس اعداد القوائم‬
‫المالية‪ ،‬واالفصاح عن اى معمومات ىامة او عقود مستقبمية لم تظير بالقوائم المالية‪.‬والن القوائم المالية‬
‫فييا معمومات كمية(ارقام) لكن ىناك معمومات ال يعبر عنيا باالرقام لكن مفيدة‪..‬‬

‫‪ -52‬ما ىى االيضاحات الواجب ذكرىا فى االيضاحات المتممة؟‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ -1‬مقر المنشأة وشكميا القانونى والعنوان (اذا لم يدرج ذلك بالمقدمة)‬
‫‪ -2‬اىداف وسياسات المنشأة فى ادارة المخاطر المالية‬
‫‪-3‬اسس اعداد القوائم المالية والسياسات المحاسبية المتبعة مثل طريقة تسعير المخزون وتوضيح طرق ونسب‬
‫االىالك المستخدمة مع االفصاح عن اى تغير فى السياسات (طبقا لمعيار التغيرات فى التقديرات المحاسبية‬
‫والسياسات واالخطاء) واساس او اسس القياس المستخدمة (كالتكمفة التاريخية او التكمفة الجارية او صافى القيمة‬
‫البيعية او القيمة القابمة لالسترداد)‬
‫‪ -4‬عدد االسيم المرخص بيا والمصدرة والمدفوعة بالكامل والتى لم تدفع بالكامل والقيمة االسمية لمسيم‬
‫‪ -5‬وصف طبيعة وغرض كل احتياطى مدرج ضمن حقوق الممكية‬
‫‪ -6‬االفصاح عن اعادة تبويب التزام لحق ممكية او العكس مثل تحول سندات السيم‪ ،‬او اداة ممكية تعطى‬
‫لصاحبيا حق ردىا(االدوات المالية المبوبة كحقوق ممكية والتى لحامميا الحق فى ردىا)‬
‫‪ -7‬فقرة توضح االلتزام بمعايير المحاسبة‬
‫‪ -8‬اى معمومات لم تعرض بالقوائم ومعمومات اضافية لتفيم القوائم‪..‬‬
‫‪ -9‬التزامات محتممة او ارتباطات تعاقدية مؤجمة غير معترف بيا بالقوائم المالية‬
‫‪ -16‬توزيعات االرباح المقترحة ولم يعترف بيا كتوزيعات ارباح خالل الفترة ونصيب كل سيم من تمك االرباح‬
‫‪ -11‬اى توزيعات ارباح متراكمة عمى االسيم الممتازة لم يعترف بيا‬
‫‪-12‬االفصاح عن اى معمومات تمكن مستخدمى القوائم المالية من تقييم اىداف وسياسات واساليب ادارة راس المال‬

‫‪ -53‬ما ىى االحداث التى تقع بين تاريخ نياية السنة وتاريخ اصدار القوائم ويجب االفصاح عنيا‬
‫فى االيضاحات المتممة وال تتطمب تعديل القوائم المالية؟‬
‫‪ -‬عممية اندماج كبيرة او استبعاد احدي الشركات التابعة ‪ -‬االعالن عن خطة الستبعاد احد االنشطة‬
‫‪ -‬دمار احد المصانع بحريق‬ ‫‪ -‬استبعاد احد الشركات التابعة اليامة‬
‫‪ -‬مصادرة اصول ىامة من قبل الحكومة‬ ‫‪-‬االعالن عن خطة لمتوقف عن جزء من النشاط‬
‫‪ -‬التغيرات الكبيرة فى معدالت الضرائب‬ ‫‪ -‬الشروع فى رفع دعوى قضائية كبيرة ذات تأثير‬
‫‪-54‬امثمة اليضاحات يمكن عرضيا عمى نحو منتظم لمفيم االفضل؟‬
‫‪-‬التركيز عمى نواح االنشطة التى تعتبر أكثر ارتباطا بفيم االداء والمركز المالى‬
‫‪-‬تجميع المعمومات عن البنود التى يمكن قياسيا بشكل مماثل مثل االصول التى تقاس بالقيمة العادلة‬
‫‪-‬االلتزامات المحتممة واالرتباطات التعاقدية غير المعترف بيا بالقوائم المالية‬

‫‪26‬‬
 ‫‪-55‬تمارين وحاالت عممية عمى المعيار‬

‫الحل‬
‫‪-‬قائمة المركز تكون رأسيا االصول اعمى وااللتزامات وحقوق الممكية اسفل (تعديل شكمى)‬

‫‪27‬‬
 ‫‪-1‬يتم حذف ‪ 15666‬من النقدية وادراج استثمار ف شركة االىمى بشكل مستقل‬
‫‪-2‬ال يجب عمل مقاصة بين عمالء مدينة ودائنة لذا تظير عمالء دائنة مستقمة بااللتزامات‬
‫‪-3‬بضاعة االمانة (طالما تم عمل قيد بالخطأ‪ :‬من العمالء الى المخزون) اذن يرد ‪ 5366‬لممخزون ويستبعد الرقم ذاتو من‬
‫العمالء‬
‫‪-4‬ال مشكمة فى عرض االصول الثابتة بالقيمة الدفترية (مع توضيح التكمفة ومجمع االىالك بااليضاحات)‬
‫‪-5‬يرد لمنقدية‪ 6666‬ويدرج مصروف ضرائب مستحقة ضمن االلتزامات ب ‪6666‬‬
‫فتكون القائمة عمى النحو التالى‪:‬‬
‫االصول المتداولة‪:‬‬
‫‪66666‬‬ ‫نقدية ‪6666+15666-69666‬‬
‫‪43266‬‬ ‫عمالء ‪3566-5366-52666‬‬
‫‪65366‬‬ ‫مخزون‬
‫‪168566‬‬ ‫اجمالى اصول متداولة‬
‫اصول غير متداولة‪:‬‬
‫‪84666‬‬ ‫صافى االصول الثابتة‬
‫‪21666‬‬ ‫حق المعرفة‬
‫‪15666‬‬ ‫استثمار فى شركة االىمى‬
‫‪126666‬‬ ‫اجمالى اصول غير متداولة‬
‫‪288566‬‬ ‫اجمالى االصول‬
‫التزامات متداولة‪:‬‬
‫‪44666‬‬ ‫موردين‬
‫‪6666‬‬ ‫مصروف ضرائب مستحقة‬
‫‪8666‬‬ ‫ارصدة دائنة اخرى (عمالء دائنة)‬
‫‪58666‬‬ ‫اجمالى التزامات متداولة‬
‫‪75666‬‬ ‫التزامات غير متداولة‬
‫‪155566‬‬ ‫حقوق ممكية‬
‫‪288566‬‬ ‫اجمالى التزامات وحقوق ممكية‬

‫مثال‪:2‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الحل‪ :‬عمالء اخر العام ‪=2614/12/31‬عمالء اول العام ‪+‬مبيعات العام (اجمة) –المحصل من العمالء‬
‫=‪ +16666‬؟؟؟ ‪ =198666-‬؟؟؟؟؟؟‬
‫اذن المطموب قيمة المبيعات (وال يوجد اى معمومة عن المبيعات) ؟؟ ولكن‬
‫= ‪ 236666=116666-326666+26666‬جنيو‬ ‫ت المبيعات=مخزون اول‪+‬مشتريات‪-‬مخزون اخر‬
‫اذن المبيعات= ‪322666= %146× 236666‬‬
‫اذن عمالء اخر العام ‪134666 =198666- 322666 +16666= 2614 /12/31‬‬

‫مثال‪( :3‬ورد باحد اسئمة امتحانات شركة المياة)‪:‬‬

‫اذا كان صافى الدخل من العمميات المستمرة عن سنة ‪ 2626‬يبمغ ‪ 288666‬والمصروفات البيعية ‪ 22666‬والمصروفات‬
‫العمومية واالدارية ‪ 38666‬فان مجمل الربح=؟؟‬

‫الحل‬
‫=‪348666=38666+22666+288666‬‬
‫(من تحت لفوق فى قائمة الدخل نجمع طالما من فوق لتحت ىنطرح)‬

‫‪29‬‬
‫وبعدين الزم مجمل الربح يكون اكبر من صافى الربح طالما ىناك مصروفات تشعيمية وال يوجد ايرادات اخرى او االيرادات‬
‫االخرى اقل من مصروفات التشغيل‪....‬‬

‫مثال‪( :4‬مجيود شخصى‪ :‬مسموح بالنقل واالقتباس مع االشارة لممصدر حفظا لحقوق التأليف)‪:‬‬
‫توافرت المعمومات التالية الحدى الشركات خالل عام ‪:2621‬‬
‫‪-1‬فى ‪ 2626/1/1‬بمغ كال من‪:‬‬
‫راس المال مميون جنيو والخسائر المرحمة ‪ 96‬الف جنيو وعدد االسيم العادية ‪ 166‬الف سيم‪ ،‬وقيمة االوراق‬
‫‪-2‬بمغ صافى ربح العام ‪ 666‬الف جنيو‬ ‫المالية المتاحة لمبيع ‪ 336‬الف جنيو‬
‫‪-3‬اصدرت الشركة خالل العام ‪ 16‬االف سيم بسعر اصدار ‪ 12‬ج لمسيم‬
‫‪-4‬يتم احتساب احتياطى قانونى بنسبة ‪ %5‬من ارباح العام ‪-5‬اعمنت الشركة عن توزيع ارباح قدرىا ‪ 266‬الف‬
‫‪-6‬بمغت تكمفة اسيم الخزينة فى اخر العام ‪ 56‬الف جنيو‬
‫‪-7‬قيمة االوراق المالية المتاحة لمبيع فى ‪ 366 2621/12/31‬الف جنيو‬
‫‪-8‬تبين خالل العام ان ىناك مصروفات قيمتيا ‪ 166‬الف ج لم تثبت عام ‪.2626‬‬
‫المطموب اعداد قائمة التغير فى حقوق الممكية لعام ‪2621‬‬
‫الحل (االرقام بااللف)‬
‫قائمة التغير فى حقوق الممكية عن الفترة من ‪ 2621/1/1‬حتى ‪2621/12/31‬‬
‫االجمالى‬ ‫الدخل‬ ‫احتياطى االرباح‬ ‫راس المال راس المال اسيم‬ ‫بيان‬
‫(الخسائر) الشامل‬ ‫قانونى‬ ‫االضافى خزينة‬
‫االخر‬ ‫المرحمة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫االرصدة فى ‪2626/1/1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ +‬او – التغيرات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫االرصدة فى ‪2626/12/31‬‬

‫‪916‬‬ ‫(‪)96‬‬ ‫‪1666‬‬ ‫االرصدة فى ‪:2621/1/1‬‬

‫‪ +‬او_ التغيرات كالتالى‪:‬‬
‫(‪)166‬‬ ‫‪ -‬تسويات ارباح محتجزة اول‬
‫(‪)56‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪166‬‬ ‫زيادة راس المال‪/‬اسيم خزينة‬
‫‪666‬‬ ‫‪ +‬صافى الربح‬
‫(‪)266‬‬ ‫‪ -‬التوزيعات‬
‫(‪)36‬‬ ‫‪ -‬خسائر غير محققة‬
‫(‪)36‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪ +‬احتياطى قانونى‬
‫‪1256‬‬ ‫(‪)36‬‬ ‫‪186‬‬ ‫‪36‬‬ ‫(‪)56‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪1166‬‬ ‫الرصيد فى ‪2619/12/31‬‬

‫‪31‬‬
 ‫مثال‪( :5‬مجيود شخصى‪ :‬مسموح بالنقل واالقتباس مع االشارة لممصدر حفظا لحقوق التأليف)‪:‬‬
‫بمغ معدل العائد عمى اجمالى االصول ‪ %5‬ونسبة التداول ‪ 1:2‬بمغ مجمل الربح ‪ 266‬الف ونسبتو ‪ ، %46‬ونسبة‬
‫صافى الربح ‪ %16‬وبمغت حقوق الممكية ‪ 686‬الف جنيو وااللتزامات طويمة االجل ‪ 126‬الف‬
‫احسب راس المال العامل؟‬

‫(وكالىما مجيوالن!!! طب ىنعمل اييييو؟)‬ ‫الحل‪ :‬راس المال العامل = اصول متداولة‪-‬التزامات متداولة‬
‫طالما نسبة مجل الربح ‪ %46‬اذن المبيعات= ‪ 266‬الف ×‪ 566 =46/166‬الف‬
‫اذن صافى الربح= ‪ 566‬الف ×‪ 56 =%16‬الف (تذكر ان اى نسبة داخل قائمة الدخل ىى نسبة من المبيعات)‬
‫اذن اجمالى االصول= ‪=%5/56666‬مميون جنيو‬ ‫معدل العائد عمى االصول= صافى الربح‪ /‬اجمالى االصول‬
‫ومن المعموم ان اجمالى االصول=االلتزامات المتداولة ‪+‬التزامات طويمة االجل‪+‬حقوق الممكية‬
‫اذن التزامات متداولة= مميون‪ 126( -‬الف‪ 686+‬الف) = ‪ 266‬الف‬
‫وطالما نسبة التداول ‪( 1:2‬فيى تساوى اصول متداولة‪/‬التزامات متداولة)‬
‫اذن راس المال العامل= ‪ 466‬الف‪ 266-‬الف= ‪ 266‬الف‬ ‫اذن االصول المتداولة= ‪ 466‬الف ج‬

‫مثال‪:6‬‬

‫‪31‬‬
‫ممحق‬

‫‪32‬‬
33
34
 ‫‪-56‬اسئمة غير محمولة عمى المعيار لمتطبيق‬
‫‪ -1‬حال اعداد قوائم مالية مرحمية مثال فى ‪ 2622/3/31‬فان تاريخ القوائم المقارنة لمقوائم ىو‪:‬‬
‫‪-4‬بالنسبة لقائمة المركز المالى‪.....‬‬ ‫‪ -1‬بالنسبة لقائمة الدخل يكون التاريخ المقارن ىو‪.....‬‬
‫‪ -5‬قائمة التغير فى حقوق الممكية‪....‬‬ ‫‪ -2‬قائمة الدخل الشامل‪....‬‬
‫‪ -3‬قائمة التدفقات النقدية‪....‬‬
‫‪-2‬مصروف الضريبة المؤجمة يظير فى‪:‬‬
‫د‪-‬ال يظير‬ ‫ج‪-‬قائمة المركز المالى‬ ‫ب‪-‬قائمة الدخل الشامل‬ ‫أ‪-‬قائمة الدخل‬
‫‪-3‬ايا من القوائم يعرض عن فترة؟ واييا فى تاريخ معين؟‬
‫‪-4‬قائمة التغير فى حقوق الممكية‪....‬‬ ‫‪ -1‬بالنسبة لقائمة الدخل‪.....‬‬
‫‪-5‬قائمة التدفقات النقدية‪....‬‬ ‫‪ -2‬بالنسبة لقائمة المركز المالى‪.....‬‬
‫‪ -3‬قائمة الدخل الشامل‪....‬‬
‫‪-4‬الزم المعيار بعرض قائمة المركز المالى بشكل مقارن فقط؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-5‬الزم المعيار باعداد قائمة الدخل عمى اساس وظيفة المصروف؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-6‬ال يجوز عادة اجراء المقاصة بين اى اصل والتزام‪ ،‬او ايراد ومصروف ؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-7‬يمكن الخروج عن المعايير؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-8‬يمكن ان تصنف اوراق القبض ضمن االصول غير المتداولة؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-9‬يجب تطبيق جميع متطمبات المعيار عمى القوائم ذات االغراض الخاصة؟ (صح ام خطأ)‬
‫‪-16‬اى من التالى يعد ضمن بنود الدخل الشامل االخر‪...‬‬
‫ب‪-‬مكاسب غير محققة من اسيم متاحة لمبيع‬ ‫أ‪-‬خسائر غير محققة من اسيم بغرض المتاجرة‬
‫د‪-‬ليس لى مما سبق‬ ‫ج‪-‬خسائر غير عادية نتيجة حريق أتى عمى المصنع بالكامل‬
‫‪-11‬اى من التالى ال يعد اصل متداول‪...‬‬
‫د‪-‬جميع ما سبق‬ ‫ج‪-‬اصول ضريبية مؤجمة‬ ‫ب‪-‬استثمارات مالية بعرض المتاجرة‬ ‫أ‪-‬مصروف مقدم‬
‫‪-12‬الدخل الشامل االخر يظير بقائمة الدخل الشامل وال يظير بقائمة التغير فى حقوق الممكية (صح ام خطأ)‬
‫‪-13‬راس المال االضافى‪ /‬عالوة اصدار االسيم‪ /‬اسيم الخزينة‪ ..‬اى العبارات التالية صحيح‪:‬‬
‫ب‪-‬تظير ضمن قائمة الدخل الشامل‬ ‫أ‪-‬ىى نفس المسمى لنفس الحساب‬
‫د‪-‬تظير ضمن معادلة رأس المال العامل‬ ‫ج‪-‬تظير ضمن قائمة التغير فى حقوق الممكية‬
‫‪-14‬اذا كانت االصول غير المتداولة ‪46666‬ج وااللتزامات المتداولة ‪16666‬ج والقروض طويمة االجل ‪15666‬ج‬
‫وحقوق الممكية ‪36666‬ج ‪ .‬احسب رأس المال العامل‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫* توافرت االرصدة التالية لممنشاة‪( :‬الشركة تتبع طريقة االجمالى)‬
‫‪ 66666‬اجمالى المبيعات‪ 5866 ،‬تكاليف تسويق‪ 2666 ،‬مردودات مشتريات‪ 4666 ،‬تكمفة مخزون اول المدة‪،‬‬
‫‪ 44666‬مشتريات‪ 8666 ،‬تكاليف ادارية وتمويمية‪ 1666 ،‬تكاليف نقل مشتريات‪ 2666 ،‬فروق دائنة الوراق مالية‬
‫بغرض المتاجرة‪ 3666 ،‬ايراد عقار‪ 4666 ،‬مردودات مبيعات‪ 266 ،‬خصم مسموح بو‪ 466 ،‬خصم مكتسب‪3666 ،‬ج‬
‫فروق تقييم دائنة الوراق مالية متاحة لمبيع فاذا عممت ان تكمفة مخزون اخر المدة بمغ ‪ 8666‬المطموب اعداد قائمة‬
‫الدخل اليجاد ما يمى‪:‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪56866 -‬‬ ‫أ‪55866 -‬‬ ‫‪ -15‬صافى المبيعات =‪........‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪41566 -‬‬ ‫‪ -16‬صافى المشتريات=‪ ...........‬أ‪42666 -‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪28666 -‬‬ ‫‪ -17‬تكمفة البضاعة المباعة=‪ .....‬أ‪38666 -‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪26466 -‬‬ ‫أ‪17266 -‬‬ ‫‪ -18‬مجمل الربح=‪......‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪6566 -‬‬ ‫أ‪9666 -‬‬ ‫‪ -19‬صافى الربح=‪.........‬‬
‫‪ -26‬بمغ ايراد المبيعات ‪ 2‬مميون جنيو ‪ ،‬تكمفة البضاعة المباعة ‪ ،966666‬مصروفات التشغيل ‪ ، 466666‬المكاسب‬
‫غير المحققة من االحتفاظ باألوراق المالية المتاحة لمبيع ‪65666‬جنيو بعد الضرائب‪ ،‬فيكون صافى الدخل والدخل الشامل‬
‫ب‪766666 ، 765666 -‬‬ ‫عمى التوالى ا‪6566666، 76666 -‬‬
‫د‪765666 ، 766666 -‬‬ ‫ج‪2565666 ، 256666 -‬‬
‫‪ -‬بمغت قيمة االسيم العادية ‪666666‬لعام ‪ ، 2617‬االرباح المحتجزة أول الفترة ‪ ،76666‬مجمع الدخل الشامل أول‬
‫الفترة ‪66666‬صافى الدخل ‪ 236666‬مكاسب غير محققة من االحتفاظ باألوراق المالية المتاحة لمبيع ‪45666‬فإن‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪296666 -‬‬ ‫ب‪165666 -‬‬ ‫‪ -21‬الدخل الشامل المجمع االخر= ا‪66666 -‬‬
‫د‪ -‬أخرى‬ ‫ج‪115666 -‬‬ ‫ب‪76666 -‬‬ ‫‪ -22‬رصيد األرباح المحتجزة اخر عام ‪ =2617‬ا‪366666 -‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪236666 -‬‬ ‫ب‪275666 -‬‬ ‫‪-23‬اجمالى الدخل الشامل لمعام = ا‪165666 -‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪565666 -‬‬ ‫ب‪865666 -‬‬ ‫‪-24‬إجمالى حقوق المساىمين = ا‪265666 -‬‬

‫‪ -25‬قررت الشركة عن صافى دخل قدره ‪ 466666‬وأعمنت عن توزيعات لألسيم الممتازة ‪ 46666‬فى السنة وعدد‬
‫األسيم العادية المتداولة ‪116666‬سيم والمتوسط المرجح لألسيم العادية المتداولة ‪166666‬فإن ربحية السيم =‪......‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪3.27 -‬‬ ‫ب‪3.6 -‬‬ ‫ا‪4 -‬‬
‫‪ -26‬تتساوى تكمفة البضاعة المباعة مع صافى المشتريات (بافتراض ثبات االسعار) فى حالة ‪:‬‬
‫ب – عدم وجود مخزون اخر‬ ‫ا‪ -‬عدم وجود مخزون أول‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج – مخزون اول = مخزون اخر‬
‫‪ -27‬يعتبر فى حكم النقدية ‪:‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪ -‬اوراق دفع‬ ‫ب‪ -‬استثمارات قصيرة االجل‬ ‫ا‪ -‬استثمارات طويمة االجل‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ -28‬تظير النقدية المقيدة لشراء أصول ثابتو فى قائمة المركز المالى ضمن ‪:‬‬
‫د‪ -‬حقوق ممكية‬ ‫ج‪ -‬التزامات متداولة‬ ‫ب‪ -‬اصول غير متداولة‬ ‫ا‪ -‬أصول متداولة‬
‫‪ -29‬تظير عالوة االصدار فى قائمة المركز المالى ضمن ‪:‬‬
‫د‪ -‬حقوق ممكية‬ ‫ج‪ -‬التزامات متداولة‬ ‫ب‪ -‬اصول طويمة األجل‬ ‫ا‪ -‬أصول متداولة‬
‫‪ -36‬تظير قوائم العمالء المشتراة فى قائمة المركز المالى ضمن ‪:‬‬
‫د‪ -‬اصول طويمة االجل‬ ‫ج‪ -‬اصول غير ممموسة‬ ‫ب‪ -‬اصول متداولة‬ ‫ا‪ -‬اصول ثابتو‬
‫‪ -31‬شراء سيارات عمى سبيل التكرار بغرض بيعيا يعد ‪:‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪ -‬اصول طويمة االجل‬ ‫ب‪ -‬اصول متداولة‬ ‫ا‪ -‬اصول ثابتو‬
‫‪ -32‬يعد االيراد المقدم ضمن ‪:‬‬
‫د‪ -‬التزامات طويمة االجل‬ ‫ج‪ -‬التزامات متداولة‬ ‫ب‪ -‬اصول طويمة األجل‬ ‫ا‪ -‬أصول متداولة‬
‫‪ -33‬بند التطوير يظير ضمن ‪:‬‬
‫د‪ -‬اجابة أخرى‬ ‫ج‪ -‬اصول غير ممموسة‬ ‫ب‪ -‬اصول طويمة االجل‬ ‫ا‪ -‬اصول متداولة‬
‫‪-34‬عند بيع اصل ثابت يكون الطرف الدائن االصل المباع‪:‬‬
‫ج‪-‬اخرى‬ ‫ب‪ -‬بالتكمفة التاريخية‬ ‫أ‪ -‬بالقيمة السوقية‬
‫‪-35‬اى من االتى يدرج كرأس مال ضمن حقوق الممكية‪:‬‬
‫د‪ -‬راس المال العامل‬ ‫ج‪ -‬المدفوع‬ ‫ب‪ -‬المصدر‬ ‫أ‪ -‬المرخص‬
‫ج‪ -‬حق ممكية بقائمة المركز المالى‬ ‫ب‪ -‬التزام بقائمة المركز المالى‬ ‫‪-36‬االيرادات غير المكتسبة‪ :‬أ‪-‬تظير بقائمة الدخل‬
‫‪-37‬الجزء المستحق خالل عام من القروض طويمة االجل يصنف ضمن‪:‬‬
‫ج‪-‬المصروفات‬ ‫ب‪ -‬االلتزامات طويمة االجل‬ ‫أ‪-‬االلتزامات المتداولة‬
‫ج‪-‬عند وجود فروع اجنبية بالخارج فقط‬ ‫ب‪ -‬فى لحظة معينة‬ ‫‪ -38‬قائمة الدخل الشامل تعد ‪ :‬عن فترة معينة‬
‫صح ام خطأ؟‬
‫‪ -39‬يمكن اصدار االسيم بخصم اصدار؟‬
‫‪-46‬تقييم اوراق مالية بغرض المتاجرة يؤثر عمى قائمة الدخل الشامل؟‬
‫‪-41‬تقييم اوراق مالية متاحة لمبيع يؤثر عمى قائمة الدخل واالرباح والخسائر؟‬
‫‪-42‬تقييم ارصدة العمالء والموردين بالعممة االجنبية اخر العام تؤثر فى قائمة الدخل الشامل؟‬
‫‪-43‬فروق العممة االجنبية الناتجة من التقييم وغير المحققة ال تؤثر بقائمة الدخل واالرباح والخسائر؟‬
‫‪ -44‬يعتبر عرض مكاسب وخسائر العمالت االجنبية نتيجة المتاجرة بالصافى من قبيل المقاصة حيث يجب عرضيم‬
‫مستقمين بقائمة الدخل؟‬
‫‪37‬‬
 ‫‪-45‬اجمالى الدخل الشامل ىو نفسو الدخل الشامل االخر؟‬
‫‪-46‬الفروق المدينة العادة قياس نظم المزايا المحددة تظير كمصروف بقائمة الدخل؟‬
‫‪-47‬ىناك بنود بقائمة الدخل الشامل يمكن اعادة تبويبيا لقائمة الدخل؟‬
‫‪-48‬ىل الزمت المعايير بعرض ‪ 3‬قوائم مركز مالى مقارنة فى بعض االحيان؟‬
‫‪-49‬ىل يمكن تصنيف التزام سيسدد بعد ‪ 12‬شير عمى انو متداول؟‬
‫‪-56‬الزمت المعايير بترتيب بنود قائمة المركز المالى حسب سيولتيا؟‬
‫‪-51‬يجب استخدام مدخل القيمة الحالية حالة اوراق القبض طويمة االجل؟‬
‫‪-52‬ىل يمكن اعادة تبويب التزام متداول الى التزام غير متداول او العكس؟‬
‫‪ -53‬يمكن ان يتحول التزام لحق ممكية ؟‬
‫‪-54‬القيمة االسمية لمسيم ىى نفسيا القيمة الدفترية لمسيم؟‬
‫‪ -55‬حال استبعاد احد الشركات التابعة اليامة فى الفترة من تاريخ نياية العام وتاريخ اصدار قائمة المركز المالى فانو ال‬
‫يتم االفصاح عن ذلك بااليضاحات المتممة؟‬
‫‪-56‬الشركات غير ممزمة بعرض االيضاحات المتممة؟‬
‫** بمغت اجمالى االصول فى ‪ 166666 2617/12/31‬واجمالى االلتزامات فى نفس التاريخ ‪86666‬‬
‫وبمغت اجمالى االصول فى ‪ 156666 2618/12/31‬واجمالى االلتزامات فى نفس التاريخ ‪165666‬‬
‫وخالل عام ‪ 2618‬بمغت زيادة راس المال ‪26666‬ج والمسحوبات ‪6666‬ج وصافى الربح(الخسارة)؟؟؟ فان‪:‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪26666 -‬‬ ‫أ‪186666 -‬‬ ‫‪ -57‬حقوق الممكية لعام ‪......=2617‬‬
‫ج‪ -‬اخرى‬ ‫ب‪45666 -‬‬ ‫أ‪255666 -‬‬ ‫‪ -58‬حقوق الممكية لعام ‪.......=2618‬‬
‫ج‪14666 -‬‬ ‫ب‪26666 -‬‬ ‫‪ -59‬صافى الربح (الخسارة) لعام ‪ ......=2618‬أ‪11666 -‬‬

‫‪-66‬امتحان جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية (ديسمبر ‪)2619‬‬

‫‪38‬‬
39