‫محاضرات في‬

‫(( اعداد الحسابات الختامية وفق النظام المحاسبي الموحد))‬

‫دوره تطويرية‬
‫لموظفي وزارات الدولة‬
‫في مقر نقابة المحاسبين والمدققين‬
‫اعداد المحاسبين القانونيين‬
‫د‪ .‬هالة خالد صالح الشديدي‬
‫د‪ .‬واثب توما اوراها‬

‫‪٢٠٢٣‬‬
 ‫اهداف الدورة‬
‫سيكون المتدرب في نهاية الدورة قادرًا على أن‪-:‬‬
‫‪ .1‬يحدد ماهو النظام بصورة عامة‪.‬‬
‫‪ .2‬يتعرف على عناصر النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .3‬يصنف الحسابات الواردة في النظام المحاسبي الموحد‪.‬‬
‫‪ .4‬يتعرف على محتويات الميزانية العامة‪.‬‬
‫‪ .5‬يحدد محتويات حساب األرباح والخسائر‬
‫‪ُ .6‬يعد ميزان مراجعة قبل وبعد الغلق‪.‬‬
‫‪ .7‬يتعرف على القواعد االساسية التي يجب ان تؤخذ بنظر االعتبار‬
‫عند اعداد البيانات المالية‪.‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد‬
‫النظام‪ :‬هو عبارة عن مجموعة من العناصر التي تتفاعل مع‬
‫بعضها من اجل تحقيق هدف معين‪.‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد‪ :‬هو مجموعة من العناصر التي تتولى‬
‫عملية تجميع وتسجيل ومعالجة البيانات وخزنها من اجل تقديم‬
‫المعلومة النافعة الى متخذي القرار ومن ثم اعداد القوائم المالية‬
‫التي توضح نتيجة عمل تلك الوحدة خالل فترة محددة‪.‬‬
 ‫عناصر النظام المحاسبي الموحد‬
‫يتكون النظام المحاسبي الموحد من‪- :‬‬
‫‪ -‬الدليل المحاسبي‬
‫‪-‬المجموعة المستندية‬
‫‪-‬المجموعة الدفترية‬
‫‪-‬القوائم المالية‬
 ‫شرح دليل النظام المحاسبي الموحد‬
‫هو عبارة عن خريطة للحسابات المستخدمة في النظام من خالل‬
‫وضع شرح ووصف وتعريف لكل حساب فضال عن اعطاء رقم‬
‫لكل الحسابات بهدف منع االجتهادات في تفسير حسابات الدليل‬
‫وضمان الحصول على حسابات متجانسة لجميع الوحدات‬
‫المطبقة للنظام وإمكانية توفير معلومات احصائية على‬
‫المستويات القطاعية‬
 ϲΒγΎΤϤϟ΍ϞϴϟΪϟ΍

ΔΠϴΘϨϟ΍ΕΎΑΎδΣΔϴϧ΍ ΰϴϤϟ΍ΕΎΑΎδΣ

Ε΍Ω΍ήϳϻ΍ ΕΎϣ΍ΪΨΘγϻ΍ ΔϴϜϠϤϟ΍ϕϮϘΣϭΕΎΑϮϠτϤϟ΍ Ε΍ΩϮ˰˰ΟϮϤϟ΍

˽ ˼ ˻ ˺

Ϧ΋΍Ω ϦϳΪϣ Ϧ΋΍Ω ϦϳΪϣ

 ‫االطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬
‫حسابات الميزانية‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪1‬‬ ‫الموجودات‬ ‫‪2‬‬ ‫المطلوبات‬

‫‪11‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬ ‫‪21‬‬ ‫رأس المال‬

‫‪12‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪22‬‬ ‫االحتياطيات‬

‫‪13‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪23‬‬ ‫التخصيصات‬

‫‪14‬‬ ‫قروض ممنوحة‬ ‫‪24‬‬ ‫القروض المستلمة‬

‫‪15‬‬ ‫االستثمارات‬ ‫‪25‬‬ ‫المصارف الدائنة‬

‫‪16‬‬ ‫المدينون‬ ‫‪26‬‬ ‫الدائنون‬

‫‪18‬‬ ‫النقدية‬ ‫‪28‬‬ ‫حساب العمليات الجارية‬

‫‪19‬‬ ‫الحسابات المتقابلة المدينة‬ ‫‪29‬‬ ‫الحسابات المتقابلة الدائنة‬

 ‫االطار العام للنظام المحاسبي الموحد‬
‫حسابات النتيجة‬

‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪3‬‬ ‫االستخدامات‬ ‫‪4‬‬ ‫الموارد‬

‫‪31‬‬ ‫الرواتب واألجور‬ ‫‪41‬‬ ‫ايراد نشاط االنتاج السلعي‬

‫‪32‬‬ ‫المستلزمات السلعية‬ ‫‪42‬‬ ‫ايراد النشاط التجاري‬

‫‪33‬‬ ‫المستلزمات الخدمية‬ ‫‪43‬‬ ‫ايراد النشاط الخدمي‬

‫‪34‬‬ ‫المقاوالت‬ ‫‪44‬‬ ‫ايراد التشغيل للغير‬

‫‪35‬‬ ‫مشتريات البضائع واالراضي بغرض‬ ‫‪45‬‬ ‫كلفة الموجودات المصنعة داخليا‬
‫البيع‬
‫‪36‬‬ ‫فوائد مدينة واستئجار اراضي‬ ‫‪46‬‬ ‫فوائد دائنة وإيجارات االراضي‬

‫‪37‬‬ ‫االندثارات‬ ‫‪47‬‬ ‫االعانات‬

‫‪38‬‬ ‫المصروفات التحويلية‬ ‫‪48‬‬ ‫االيرادات التحويلية‬

‫‪39‬‬ ‫المصروفات االخرى‬ ‫‪49‬‬ ‫االيرادات االخرى‬

 ‫جوانب مهمة تؤخذ بنظر االعتبار‬
‫‪ .1‬قيمة الموجودات الثابتة التي يتم تسجيل قيد بها تشمل (كلفة‬
‫الشراء ‪ +‬كافة المصاريف الالزمة لجعلها جاهزة‬
‫لالستخدام‪ +‬تكلفة االقتراض متمثلة بمصاريف الحصول‬
‫على القرض والفوائد المستحقة والفوائد المدفوعة لحين‬
‫تهيئته لالستخدام) مطروحا منها اي مستحصالت نقدية‬
‫ناتجة عن بيع مخلفات تعود لموجود قديم كما هو الحال في‬
‫حالة بيع مخلفات البناء‪.‬‬
‫‪ .2‬جميع الموجودات الثابتة خاضعة الحتساب االندثار السنوي‬
‫عليها (عدا االراضي) وفق النسب الواردة والمعتمدة في‬
‫التعليمات المالية العدد (‪ )11‬لسنة ‪ 1988‬الصادرة عن وزارة‬
‫المالية مع االخذ بنظر االعتبار نسب االندثار للموجودات‬
‫المستخدمة في الوحدات االقتصادية ذات الطابع التخصصي‪.‬‬
‫‪ .3‬حساب نفقات أيرادية مؤجلة (‪ )118‬غير خاضع الى نسب‬
‫االندثار وأنما يجري اطفاءها بأقساط سنوية وعلى ضوء‬
‫الفترة التي تستفيد منها الوحدة االقتصادية اذ يتم خصم مبلغ‬
‫االطفاء من االصل مباشرة‪.‬‬
 ‫حساب العمليات الجارية حـ‪28 /‬‬
‫ويحلل الى حساب النشاط الجاري (‪ )281‬اذ يمثل هذا الحساب نتيجة‬
‫العمليات الجارية للوحدة االقتصادية خالل السنة المالية من خالل غلق‬
‫كافة حسابات االستخدامات والموارد المتعلقة بنشاط الوحدة االقتصادية اذ‬
‫يظهر الفائض المعد للتوزيع او العجز وكيفية التصرف بها وفقًا للقوانين‬
‫النافذة‪ ،‬ويتم جعل هذا الحساب مدينًا بكافة حسابات االستخدامات (حسب‬
‫نوعها) ودائنًا بكافة حسابات االيرادات (حسب نوعها)‪.‬‬
‫ان عملية ترحيل هذين القيدين (المجموعين) من الحسابات الى حساب‬
‫النشاط الجاري قد يظهر لنا رصيد الحساب مدينا ( ويمثل عجزًا لنشاط‬
‫الوحدة) ويتم تسويته في حساب العجز المتراكم (حـ‪ ، )225 /‬او دائنًا‬
‫ويمثل الفائض القابل للتوزيع ويوزع وفق القوانين واالنظمة والرصيد‬
‫المتبقي منه يجري تسويته في حساب الفائض المتراكم (حـ‪)224 /‬‬
‫وكاالتي‪-:‬‬
 ‫قيد غلق االستخدامات‬
‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫الى حـ‪ /‬االستخدامات (‪ )3‬حسب نوعها (‪)39-31‬‬
‫‪.......................................................‬‬
‫قيد غلق االيرادات‬
‫من حـ‪ /‬ايرادات (‪ )4‬حسب نوعها (‪)49-41‬‬
‫الى حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫في حالة ظهور رصيد حساب النشاط الجاري مدينًا‬

‫من حـ‪ /‬العجز المتراكم ‪225‬‬
‫الى حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫‪...............................................‬‬
‫في حالة ظهور رصيد حساب النشاط الجاري دائنًا فسوف يتم‬
‫توزيعه الى اكثر من حساب وفقًا ألحكام القوانين النافذة ذات‬
‫العالقة ويكون القيد على النحو األتي‪-:‬‬
‫من حـ‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫الى حـ‪ /‬أحتياطي رأسمالي ‪221‬‬
‫الى حـ‪ /‬أحتياطي عام ‪222‬‬
‫الى حـ‪ /‬احتياطيات متنوعة ‪223‬‬
‫الى حـ‪ /‬دائنو توزيع االرباح ‪268‬‬
‫الى حـ‪ /‬الفائض المتراكم ‪224‬‬
 ‫ميزان المراجعة قبل وبعد الغلق‬
‫الفرق االساسي بين ميزاني المراجعة قبل وبعد الغلق هو ظهور‬
‫حسابات االستخدامات وااليرادات بكل انواعها في ميزان المراجعة‬
‫قبل الغلق اما ميزان المراجعة بعد الغلق فهو يتضمن ناتج حساب‬
‫النشاط الجاري (‪ )281‬سواء كان عجز متراكم ‪ 225/‬أو فائض قابل‬
‫للتوزيع وفي حالة ظهور فائض قابل للتوزيع فان ميزان المراجعة‬
‫بعد الغلق يتضمن عملية التوزيع التي تمت بموجب القوانين النافذة‬
‫فضال على حساب الفائض المتراكم‪ 224 /‬ومن الضروري ان يتم‬
‫فصل حسابي كال من العجز المتراكم‪ 225/‬وحساب الفائض‬
‫المتراكم ‪ 224/‬واليجوز اجراء مقاصة بينهم عند اعداد القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
 ‫القوائم المالية والبيانات المالية‬
‫القوائم المالية‪ :‬هي االداة المستخدمة في توصيل المعلومات المالية الى‬
‫مستخدميها (الداخليين والخارجيين) حتى يمكنهم االعتماد عليها في اتخاذ‬
‫القرارات وبالذات المستخدمين الخارجيين وتشمل االتي‪- :‬‬

‫‪-1‬قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫‪-2‬حساب االرباح والخسائر أو حساب االنتاج والمتاجرة اوحساب‬
‫االرباح والخسائر والتعهدات والمقاوالت المنجزة ‪ /‬شركات‬
‫المقاوالت (يحدد نتيجة النشاط)‬
‫‪-3‬كشف التدفق النقدي‪.‬‬
‫‪-4‬قائمة التغيرات في حقوق الملكية‬
‫• البيانات المالية‪ :‬تشمل القوائم المالية الرئيسة والكشوفات‬
‫التحليلية ومنها على سبيل المثال كشف الموجودات الثابتة‬
‫واندثاراتها‪ ،‬كشف المدينون‪ ،‬كشف تحليل اعمار الديون‪،‬‬
‫كشف النقود‪ ،‬كشف الدائنون‪ ،‬كشف الرواتب‪ ،‬كشف‬
‫المستلزمات السلعية‪...‬الخ فضال عن تقرير اإلدارة وأيضاحات‬
‫اإلدارة بخصوص الحسابات الختامية‪.‬‬
 ‫قواعد اساسية عند اعداد البيانات المالية‬
‫• نتيجة حساب االرباح والخسائر اوحساب االيرادات‬
‫والمصروفات البد ان يتطابق مع رصيد كشف العمليات‬
‫الجارية‪.‬‬
‫• كشف العمليات الجارية يتضمن تفاصيل ايرادات النشاط‬
‫الجاري والنشاط غير الجاري والبد ان تكون متطابقة مع‬
‫الكشوفات التحليلية المرفقة مع البيانات المالية‪.‬‬
‫• حساب االنتاج والمتاجرة واالرباح والخسائر البد ان يتطابق‬
‫مع تفاصيل كشف توزيع االستخدامات على مراكز الكلف‪.‬‬
‫• كشف اجمالي القيمة المضافة يتطابق مع كشف توزيع اجمالي‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬
‫• رصيد كشف التدفق النقدي كما في ‪ 12/31‬يجب ان يطابق‬
‫رصيد النقد الظاهر في كشف النقد التحليلي‪.‬‬
‫• مبلغ االندثار الظاهر في كشف الموجودات الثابتة واندثاراتها‬
‫البد ان يطابق المبلغ الوارد في كشف العمليات الجارية‪.‬‬
‫• من متطلبات اعداد البيانات المالية هو اعداد كشف بالحسابات‬
‫المتقابلة المدينة والدائنة وفق النموذج في النظام المحاسبي‬
‫الموحد ‪.‬‬
‫شكرًا لحسن إصغائكم‬