‫جامعة البليدة ‪2‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية‬

‫وعلوم التسيير‬
‫ندوة في المحاسبة والتدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر ‪2021-2020‬‬
‫تخصص محاسبة وتدقيق‬
‫من إعداد‪ :‬األستاذ الدكتور‬
‫عمورة جمال‬
 ‫المحاور‬
‫‪ ‬أوال ‪ :‬الجانب المحاسبي‪:‬‬
‫‪ ‬المحور األول‪ :‬دراس*****ة النظام المحاس*****بي المال*****ي‬
‫الجزائري (‪:)SCF‬‬
‫‪ ‬المحور الثان**ي‪ :‬فارق التقيي**م (حـ ‪ )104‬وفارق إعادة‬
‫التقييم (حـ ‪:)105‬‬
‫‪ ‬المحور الثال***ث ‪ :‬دراس***ة حس***اب اإلحتياطات (حـ‬
‫‪:)106‬‬
‫‪ ‬المحور الراب***ع‪ :‬دراس***ة حس***اب المنتوجات واألعباء‬
‫المؤجلة– خارج دورة اإلستغالل (حـ ‪) 13‬‬
‫‪ ‬المحور الخام*س‪ :‬الديون المرتبط*ة بعقود اإليجار‬
‫– التمويلية‬
‫‪ ‬المحور الس****ادس ‪ :‬اإلهتالكات‪( :‬حس****اب ‪)28‬‬
‫ومحاسبة األجزاء‪:‬‬
‫‪ ‬المحور السابع‪ :‬تدهور القيم‪( :‬حـ ‪:)29‬‬
‫‪ ‬المحور الثامن‪ :‬حاالت خاصة‬
‫ المقارب******ة ع******ن طري******ق المركبات أ******و األجزاء‬
.)Approche par composant(
Pièces de rechanges( ‫ قط***ع الغيار الخاصة‬
.)spécifiques
Immobilisations non( ‫ تث**بيتات غي**ر مستعملة‬
.)utilisées
Immobilisations( ‫ تث*بيتات مس*تعملة ومهتلك*ة كلية‬
.)utilisées et complètement amorties
.)Immeubles de placement( ‫ عقارات موظفة‬
Frais( ‫ مص**********اريف القروض واالستثمار‬
.)d'emprunts et d'investissement
Agencements et( ‫ تهيئات وتركيبات‬
)Installations
‫ تث*******بيتات ع*******ن طري*******ق اإليجار التمويل*******ي‬
Immobilisations en location(
financement
 ‫ثانيا‪ :‬الجانب المتعلق بالتدقيق‪:‬‬
‫المحور األول‪ :‬التدقيق الداخلي‬
‫المحور الثاني ‪ :‬التدقيق الخارجي‬
‫المحور الثالث‪ :‬المعايير الجزائرية للتدقيق‬
‫المحور األول‪ :‬ماهية النظام المحاسبي المالي‬
‫‪ -1‬تعريف النظام‪:‬‬
‫إ*ن النظام المحاس*بي المال*ي أ*و المحاس*بة المالي*ة ه*و‬
‫نظام لتنظي***م المعلوم***ة المالي***ة يس***مح بتخزي***ن‬
‫معطيات قاعدي**ة‪ ،‬تص**نيفها‪ ،‬تقييمه**ا وتس**جيلها‬
‫وعرض كشوف تعك***س ص***ورة ص***ادقة ع***ن‬
‫الوضعي***ة المالي***ة وممتلكات الكيان ونجاعت***ه‪،‬‬
‫ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬أهداف النظام‬
‫‪ ‬جل*ب المس*تمرين األجان*ب م*ن خالل توحي*د قراء*ة‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬االنتقال م**ن المحاس**بة التاريخي**ة إل**ى المحاس**بة‬
‫المالي***ة المس***تقبلية (أ***ي االنتقال م***ن ميزاني***ة‬
‫محاس*بية مس*جلة بقي*م تاريخي*ة إل*ى ميزاني*ة مالي*ة‬
‫قابل**ة للتحلي**ل عل**ى حالته**ا دون إجراء تغيرات‬
‫عليها)‪.‬‬
 ‫‪ ‬االنتقال م**ن محاس**بة المعالجة (‪comptabilité‬‬
‫‪ )de traitement‬إل*****ى محاس*****بة الحك*****م‬
‫(‪.)comptabilité de jugement‬‬
‫‪ ‬تغيي*ر مص*طلح المحاس*ب إل*ى مص*طلح محض*ر أ*و‬
‫مع**د القوائ**م المالي**ة (مس**اهمة الجمي**ع ف**ي إعداد‬
‫القوائ**م ع**ن طري**ق الحك**م الشخص**ي للمس**يرين‬
‫واللجوء إل****ى مكات****ب الخ****برة لعملي****ة تقيي****م‬
‫الممتلكات)‬
 ‫‪ -3‬مبادئ النظام‬
‫‪ ‬محاسبة التعهد (االلتزام)‪Comptabilité :‬‬
‫‪d'engagement‬‬
‫‪ ‬استمرارية االستغالل (النشاط)‪Continuité :‬‬
‫‪d'exploitation‬‬
‫‪ ‬المعلومة قابلة للفهم‪Intelligibilité :‬‬
‫‪ ‬المالئمة‪Pertinence :‬‬
 ‫‪ ‬المعلومات ذات المصداقية‪la fiabilité :‬‬
‫‪ ‬القابلية للمقارنة‪Comparabilité :‬‬
‫‪ ‬التكلفة التاريخية‪)coûts historiques( :‬‬
‫‪ ‬تغلي ب الجوه ر عل ى الشك ل أ و أس بقية الواق ع‬
‫االقتصادي على الشكل القانوني‪.‬‬
‫‪La prééminence de la réalité ‬‬
‫‪économique sur la forme juridique‬‬
 ‫‪ -4‬القوائم المالية ‪:‬‬

‫(‪ 05‬قوائم بدل ‪ 17‬جدول في المخطط‬

‫الوطني) وهي‪:‬‬
‫الميزاني*ة ‪ ،‬جدول النتائ*ج ‪ ،‬جدول تدفقات الخزين*ة‪،‬‬
‫جدول حركة رؤوس األموال‪ ،‬الملحق‪.‬‬
 ‫‪-6‬أصناف النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫‪ ‬الصنف األول ‪ :‬حسابات رؤوس األموال‬
‫‪ ‬الصنف الثاني ‪ :‬حسابات التثبيتات‬
‫‪ ‬الصنف الثالث ‪ :‬حسابات المخزونات والمنتوجات قيد‬
‫التنفيذ‬
‫‪ ‬الصنف الرابع ‪:‬حسابات الغير‬
‫‪ ‬الصنف الخامس ‪ :‬الحسابات المالية‬
‫‪ ‬الصنف السادس ‪ :‬حسابات األعباء‬
‫‪ ‬الصنف السابع ‪ :‬حسابات المنتوجات‬
‫المحور الثاني‪ :‬دراسة حساب فارق التقييم (‪)104‬‬
‫يسجل في هذا الحساب رصيد األرباح والخسائر غير‬
‫المقيدة في النتيجة‪ ،‬والناتجة عن تقييم بعض عناصر‬
‫الميزانية بقيمتها الحقيقة أو قيمتها العادلة‪.‬‬
‫العناصر المعنية بفارق التقييم هي‪ :‬األصول المالية‬
‫غير الجارية المقيمة العادلة‪.‬‬
‫تغير هذه هذه العناصر ال يتم تسجيله كنتيجة وإنما‬
‫كراسمال في حـ ‪.104‬‬
 ‫هذا الحساب (‪ )104‬ال يخص العناصر األتية‪:‬‬
‫األص*ول المالي*ة الجاري*ة المقيم*ة ف*ي نهاي*ة الس*نة بالقيم*ة‬
‫العادل**ة ف**ي حس**اب النتيج**ة (حـ ‪ 50‬القي**م المنقول**ة‬
‫للتوظي*ف)‪ ،‬الن فروقاته*ا تس*جل ف*ي نهاي*ة الس*نة ف*ي‬
‫حساب إما‪:‬‬
‫‪ ‬حس*اب ‪ 665‬فارق التقيي*م ع*ن أص*ول مالي*ة – ناق*ص‬
‫قيمة‬
‫‪ ‬حس*اب ‪ 765‬فارق التقيي*م ع*ن أص*ول مالي*ة – فائ*ض‬
‫قيمة‬
 ‫األصول المالية غير الجارية المسجلة في حساب ‪26‬‬
‫أو ‪ 27‬والمقيمة بالتكلفة المهتلكة (‪)Cout amorti‬‬
‫يكون التسجيل المحاسبي في نهاية السنة حسب الحالة‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬القيمة العادلة أكبر من القيمة‬
‫المحاسبية‬
‫‪26‬‬
‫‪27‬‬
‫‪104‬‬
‫تسجيل الفرق الموجب‬
‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬القيمة العادلة أقل من القيمة‬
‫المحاسبية‬

‫‪104‬‬
‫‪26‬‬
‫‪27‬‬
‫تسجيل الفرق السالب‬
‫‪ ‬الحالثة الثالثة‪ :‬التنازل عن األصل المالي‪ :‬في هذه الحالة ال بد‬
‫من ترصيد حساب ‪ 104‬ويمكن تصور حالتين‪:‬‬

‫‪ ‬اإلحتمال األول‪ :‬إرتفاع القيمة المجاسبية لألصول المالية‬

‫‪ 767 ---------------- 104‬األرباح الصافية عن عمليات‬
‫التناز*ل عن أصول مالية‬
‫تر*صيد حساب ‪104‬‬
‫اإلحتمال الثاني‪ :‬إنخفاض في القيمة المحاسبية لألصول المالية‬
‫‪ 667‬الخسائر* الصافية عن ع ت عن أ م ‪104------------‬‬
‫تر*صيد حساب ‪104‬‬
 ‫حساب فارق إعادة التقييم (‪)105‬‬

‫هو إحالل أو إستبدال قيمة بقيمة أخرى ‪ ،‬وهذا بسبب‬

‫عدم ثبات قيمة النقود ( حاالت التضخم ) ‪ ،‬أو‬
‫بصيغة أخرى هو تصحيح اإلنخفاض في قيمة النقود‬
‫أي قيمة وحدة الحساب ‪ ،‬ومن أجل إعادة التقييم نلجأ‬
‫إلى معامالت يتم تحديدها إنطالقا من أسعار السوق‬
‫‪.‬أي مؤشرات األسعار‬
‫خطوات أو مراحل إعادة تقييم اإلستثمارات‬
‫‪ ‬إعادة تقييم تكلفة االستثمار أو القيمة االصلية المسجلة‬
‫بالكلفة التاريخية (القيمة العادلة)‬
‫‪ ‬تحديد القيمة المحاسبية الصافية لألصل‬
‫‪ ‬تحديد معامل أو مؤشر إعادة التقييم‬
‫‪ ‬ضرب كل قيمة بهذا المعامل‬
‫‪ ‬إستخراج فرق التقييم ( الزيادة الصافية )‬
 ‫الخطوة األولى‬

‫المقصود بالقيمة العادلة‪ :‬هي القيمة السوقية أو القيمة‬

‫التبادلية وهو ذلك المبلغ الذي يمكن الحصول عليه‬
‫من بيع أو تبادل اصل من خالل معاملة تجري‬
‫ضمن شروط المنافسة العادية بين أطراف يكونون‬
‫على دراية تامة ورضا تام بموضوع المعاملة‬
‫أوالصفقة‪ ،‬أي توفر الشفافية وسوق نشط‪.‬‬
 ‫الخطوة الثانية‬

‫القيم*ة المحاس*بية الص*افية ه*و المبل*غ الذي تدرج عل*ى‬

‫اس*اسه االص*ول ف*ي دفات*ر المحاس*بة بالميزاني*ة أ*ي‪:‬‬
‫القيم***ة االص***لية لألص***ل مطروح***ا من***ه مجموع‬
‫اإلهتالك المتراك****م ومجموع التدهور أ****و خس****ائر‬
‫القيمة المتراكمة‪.‬‬
 ‫الخطوة الثالثة‬

‫مؤشر أو معامل إعادة التقييم وهو مؤشر يقيس‬

‫ارتفاع مستويات االسعار في فترة معينة مقارنة‬
‫بفترة أخرى وبالتالي البد من تحديد سنة االساس‬
‫وسنة المقارنة و يحدد عن طريق العالقة األتية‪:‬‬

‫القيمة العادلة‪ /‬القيمة المحاسبية الصافية‬

 ‫الخطوة الرابعة‬
‫القيمة األصلية بعد إعادة التقييم = القيمة االصلية قبل‬
‫إعادة التقييم * المؤشر أو المعامل‬
‫القيمة المحاسبية الصافية بعد إعادة التقييم = القيمة‬
‫المحاسبية الصافية قبل إعادة التقييم * المعامل‬
‫اإلهتالك المتراكم بعد إعادة التقييم = اإلهتالك‬
‫المتراكم قبل إعادة التقييم * المعامل‬
 ‫الخطوة الخامسة‬

‫استخراج الفرق بإحدى الطريقتين‪:‬‬

‫الطريقة األولى = فرق التكلفة – فرق اإلهتالك‪.‬‬

‫الطريقة الثانية = القيمة المحاسبية الصافية بعد إعادة‬
‫التقييم ‪ -‬القيمة المحاسبية الصافية قبل إعادة التقييم‬
 ‫التسجيل المحاسبي‬

‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪21‬‬

‫‪.............‬‬ ‫‪ 281‬حـ‪ /‬إهتالك التثبتات‬
‫‪105‬‬
‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬فرق إعادة التقييم‬
‫تسجيل الفرق الصافي‬
‫دراسة حسابا إلحتياطاتحـ ‪106 4-1-4‬‬

‫تعرف اإلحتياطات على أنها األرباح المحجوزة‬

‫التي أبقيت داخل المؤسسة بإتفاق الشركاء أو‬
‫حسب ماينص عليه كل من القانون التجاري‬
‫‪ .‬الجزائري وعقد تأسيس الشركة‬
‫تصنيف اإلحتياطات‬
‫حسب مدى إلزاميتها ‪ :‬تنقسم إلى مايلي ‪:‬‬
‫‪ ‬إحتياطات إلزامية‬
‫‪ ‬إحتياطات غير إلزامية ‪:‬‬
‫حسب الغرض ‪ :‬يمكننا تقسيمها إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬إحتياطات خاصة‪.‬‬
‫‪ ‬إحتياطات عامة‪.‬‬
‫حسب المصدر ‪ :‬تتمثل فيمايلي ‪:‬‬
‫‪ ‬إحتياطات إيراديه‬
‫‪ ‬إحتياطات رأسمالية‬
‫تصنيف اإلحتياطات حسب النظام‬
‫المحاسبي المالي‬

‫‪ ‬حـ ‪ : 1060‬إحتياطات قانونية‬

‫‪ ‬حـ ‪ : 1061‬إحتياطات منظمة‬
‫‪ ‬حـ ‪ : 1062‬إحتياطات نظامية‬
‫‪ ‬حـ ‪ : 1063‬إحتياطات تعاقدية‬
‫‪ ‬حـ ‪ : 1064‬إحتياطات إختيار*ية‬
 ‫التسجيل المحاسبي‬

‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬النتيجة‬ ‫‪12‬‬

‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬إحتياطات قانونية‬ ‫‪1060‬‬
‫‪1062‬‬
‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬إحتياطات نظامية‬
‫‪1063‬‬
‫‪.............‬‬ ‫حـ‪ /‬إحتياطات تعاقدية‬ ‫‪1064‬‬
‫‪............‬‬ ‫حـ‪ /‬إحتياطات إختيارية‬
‫توزيع النتيجة‬
 ‫معالجة خاصة لحساب اإلحتياطات المنظمة‬
‫‪ 1106‬حـ‬

‫يتم تكوين هذه االحتياطات طبقا لنصوص جبائية وهو‬

‫نوع من االحتياطات مصدرها األرباح لكن ال نطلق‬
‫عليه إسم ربح وإنما فائض قيمة ألنه ناتج عن بيع أو‬
‫التنازل عن أصل ثابت وهو يعتبر نشاط غير عادي‬
‫أونشاط إستثنائي ‪.‬‬
‫وتحدد فائض القيمة بالعالقة اآلتية‪:‬‬
‫ثمن التنازل عن األصل – القيمة المحاسبية الصافية لألصل‬
 ‫التمييز بين فوائض القيمة‬

‫البد أن نميز بين نوعين من االحتياطات الناتجة عن بيع أو‬

‫التنازل عن هذا االصل كمايلي ‪:‬‬
‫حـ ‪ : 10610‬فائض القيمة المعاد استثماره‬
‫حـ ‪ : 10611‬االرباح الخاضعة لمعدل ضريبي مخفض‬
‫المحور الرابع‪ :‬دراسة حساب المنتوجات واألعباء‬
‫‪ :‬المؤجلة– خارج دورة اإلستغالل (حـ ‪) 13‬‬

‫‪ ‬حساب ‪ 131‬إعانات التجهيز‪.‬‬

‫‪ ‬حساب ‪ 132‬إعانات أخرى لإلستثمار‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 133‬الضرائب المؤجلة على األصول‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 134‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 138‬منتوجات أخرى واعباء مؤجلة‪.‬‬
 ‫إعاناتا إلستغال ل‪1-‬‬

‫‪......‬‬
‫‪.......‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪ 74‬حـ‪ /‬إعانات إستغالل المقبوضة‬
‫إستالم اإلعانة‬
 ‫‪......‬‬ ‫ـ‪/‬إعانات إستغالل الممنوحة‬
‫‪.......‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪656‬‬
‫تسليم اإلعانة‬ ‫‪512‬‬
 ‫إعاناتا إلستثمار أو ا لتجهيز ‪2-‬‬
‫‪(:‬حساب‪ 131‬وحساب‪)132‬‬
‫أ‪ /‬الحالة األولى ‪ :‬تقديم اإلعانة من جهة لها وصاية‬
‫على المؤسسة المتحصلة على اإلعانة ‪ ،‬فتعتبر هذه‬
‫اإلعانة كمساهمة في رأسمال ويجب أن تستعمل في‬
‫‪ .‬إقتناء إستثمارات‬
‫‪512---------------1010‬‬
‫‪512------------------------21‬‬
‫*ة اإلس*تثمار م*ن‬ ‫‪:‬تقدي*م إعان‬
‫إعان*ة‬ ‫‪ ‬ب‪/‬الحال ة الثاني ة ‪:‬تقدي*م‬
‫جه*ة لي*س له*ا وص*اية عل*ى الجه*ة المس*تفيدة‬
‫(المؤس**************************************************سة)‪:‬‬
‫‪ ‬ف**ي هذه الحال**ة التس**جل اإلعان**ة كمس**اهمة ف**ي‬
‫رأس*مال وإنم*ا تس*جل ف*ي حس*اب خاص به*ا وه*و‬
‫( إعانات تجهي*ز مقبوض*ة ) أ*و حـ‬ ‫حـ ‪1311‬‬
‫‪( 1321‬إعانات أخرى لإلستثمار)‪.‬‬
‫‪ ‬ولع**ل الفرق األس**اسي بي**ن حس**اب ‪ 1311‬إعانات‬
‫تجهي*ز وحس*اب ‪ 1321‬إعانات أخرى لالس*تثمار ه*و‬
‫أ*ن األول*ى تمن*ح للمؤس*سة م*ن أج*ل حيازة أ*و إنجاز‬
‫تث**بيتات معين**ة‪ ،‬أم**ا الثاني**ة فتمن**ح للمؤس**سة لتموي**ل‬
‫أنشط*ة عل*ى المدى الطوي*ل كاقتحام أس*واق جديدة أ*و‬
‫فتح فروع بالخارج‪.‬‬
 ‫‪ :‬مع ا لجة ا إلعاناتمنا لناحية ا لجبائية ‪3-‬‬

‫‪ ‬يج**ب التميي**ز م**ن الناحي**ة الجبائي**ة بي**ن اإلعانات‬

‫المقدم*ة م*ن جه*ة له*ا وص*اية عل*ى الجه*ة المس*تفيدة‬
‫( المؤس**سسة )‪ ،‬واإلعانات المقدم**ة م**ن جه**ة لي**س‬
‫له**ا وص**اية عل**ى المؤس**سة‪ ،‬فاألول**ى التخض**ع‬
‫للضريبة بينما تكون الثانية خاضعة للضريبة‪،‬‬
‫‪ ‬والب**د أيض**ا أ**ن نمي**ز بي**ن إعانات االس**تغالل الت**ي‬
‫تخض**ع بص**فة مباشرة للضرائ**ب وف**ي نف**س الس**نة‬
‫ألنه*ا تتعل*ق بحس*ابات النتائ*ج‪ ،‬وإعانات االس*تثمار أ*و‬
‫التجهي**ز المقدم**ة م**ن جه**ة لي**س له**ا وص**اية عل**ى‬
‫المؤسسة فهي تخضع للضريبة بصفة جزئية‪.‬‬
‫فالس*ؤال المطروح كي*ف يت*م إخضاع إعانات التجهي*ز‬
‫أ*و االس*تثمار للضرائ*ب وماه*ي المدة الت*ي تخض*ع‬
‫فيها ؟ ‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان األص*ل المعن*ي الممول ع*ن طري*ق اإلعان*ة‬
‫قاب***ل لإلهتالك فيت***م تحوي***ل اإلعان***ة إل***ى جدول‬
‫حس**ابات النتائ**ج حس**ب عم**ر اإلس**تثمار ( قس**ط‬
‫اإلهتالك مهما كانت الطريقة المتبعة )‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان األص*ل الممول ع*ن طري*ق اإلعان*ة غي*ر قاب*ل‬
‫لإلهتالك فيت*م إخضاع اإلعان*ة للضرائ*ب حس*ب مدة‬
‫عدم التص**رف الموجودة أ**و المنص**وص عليه**ا ف**ي‬
‫عق**د اإلعان**ة‪ ،‬وإذا ل**م ين**ص العق**د عل**ى المدة فيت**م‬
‫إخضاع اإلعانة على مدى ‪ 10‬سنوات ‪.‬‬
‫‪ ‬بم**ا أن**ه س**وف يت**م إخضاع اإلعان**ة للضرائ**ب‬
‫فتحول إل*ى الص*نف ‪ 7‬وبالضب*ط ف*ي حس*اب ‪754‬‬
‫أقس*اط اإلعانات المحول*ة للنتيج*ة بجعل*ه دائن*ا وذل*ك‬
‫بجع*ل حس*اب ‪ 138‬إعانات مس*جلة عل*ى إيرادات‬
‫إستثنائية مدينا ‪.‬‬
‫‪ ‬وف*ي األخي*ر وعن*د االنتهاء م*ن عملي*ة تحوي*ل اإلعان*ة‬
‫كامل*ة إل*ى جدول حس*ابات النتائ*ج ( أ*ي بع*د إخضاع‬
‫اإلعان*ة للضريب*ة ك*ل س*نة وبص*فة جزئي*ة ) الب*د م*ن‬
‫ترص**يد الحس**ابين فيم**ا بينهم**ا ‪ ،‬أ**ي جع**ل حس**اب‬
‫‪ 1311‬إعانات تجهي***ز أ***و ‪ 1321‬أعاانات اخرى‬
‫لإلس***تثمار مدين***ا وذل***ك بجع***ل حـ ‪ 138‬إعانات‬
‫‪.‬‬ ‫مسجلة على إيرادات استثنائية دائنا‬
 ‫حسابا لضرائبا لمؤجلة (حساب‪ 133‬وحساب‪4-‬‬
‫‪)134:‬‬
‫يس**تعمل حس**اب ‪ 133‬وحس**اب ‪ 134‬عل**ى التوال**ي ف**ي‬
‫حال*ة وجود عب*ء مدرج ف*ي حس*ابات الس*نة المالي*ة عل*ى‬
‫أ*ن تت*م قابلي*ة حس*مه عل*ى الص*عيد الجبائ*ي خالل الس*نة‬
‫المقبل***ة‪ ،‬والعك***س ف***ي حال***ة وجود إيراد مدرج ف***ي‬
‫حس*ابات الس*نة المالي*ة لكن*ه خاض*ع للضريب*ة ف*ي الس*نوات‬
‫المقبلة‪.‬‬
‫‪ ‬التفاوت الموجود بي***ن محاس***بة التعه***د ف***ي النظام‬
‫المحاس*بي المال*ي واعتماد الجباي*ة عل*ى مبدأ الخزين*ة‬
‫(خالل الدورة المتعلق**ة بالتس**ديد والتحص**يل ولي**س‬

‫الدورة التي تم فيها تسجيلها) ‪ :‬الحدث المنشئ ‪F G‬‬

‫كم**ا يس**تعمل ف**ي حال**ة تغيي**ر الطرق والس**ياسات‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبية واألخطاء والنسيان‬

 ‫‪:‬الحالة األولى‪ :‬حالة ضرائب مؤجلة اصول‪( :‬حـ ‪)133‬‬

‫مدين دائن‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬

‫***‬ ‫حـ ‪ /‬ضرائب مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬
‫حـ ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة عن‬
‫**‬ ‫األصول‬ ‫‪692‬‬
‫*‬
‫تسجيل الضريبة المؤجلة‬
 ‫أمثلة‪:‬‬
‫مؤونات المعاشات وااللتزامات المماثلة‬
‫‪153 ----------- 683‬‬
‫‪692 ------------- 133‬‬
‫الرسم على النشاط المهني في قطاع(‪)EBTP‬‬
‫‪4472 ------------ 6421‬‬
‫‪692 -------------- 133‬‬
 ‫حقوق العطل المدفوعة‪:‬‬
‫‪ 428 -------------- 631‬المستخدمين‪ ،‬األعباء‬
‫الواجبة الدفع‬
‫‪692---------------133‬‬
‫تسبيقات مدفوعة لإليجار (اعباء مدرجة سلفا والتي لم‬
‫تسدد بعد)‬
‫‪401 -------------- 613‬‬
‫‪692---------------133‬‬
‫نفقة مسجلة لكنها غير مسددة ‪ :‬فاتورة كهرباء‪،‬‬
‫أجور عمال‪ ،‬الهاتف‪..‬إلخ‬
‫‪X6 --------------X 40‬‬
‫ال يوجد دفع أي ال تدرج ضمن النفقات المستبعدة من‬
‫الضريبة (من الناحية الجبائية)‪ ،‬لكنها من الناحية‬
‫يترتب عنها‬ ‫المحاسبية تم استبعادها‬
‫ضرائب مؤجلة أصول (حقوق ضريبية)‬
‫‪692‬‬ ‫‪133‬‬
 ‫الحالة الثانية‪ :‬حالة ضرائب مؤجلة خصوم‪( :‬حـ‬
‫‪)413:‬‬
‫مدين دائن‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
‫حـ ‪ /‬فرض ضر*يبة مؤجلة عن الخصوم ***‬ ‫‪693‬‬
‫*‬
‫***‬ ‫حـ ‪ /‬ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬
‫*‬
‫تسجيل الضريبة المؤجلة‬
‫العكس في حالة اإليرادات المسجلة وغير‬
‫المقبوضة‪:‬‬
‫‪411 ------------700‬‬
‫تترتب عنها ضرائب مؤجلة أصول (ديون‬
‫ضريبية)‬
‫‪693---------------134‬‬
‫إعانات االستغالل المقبوضة‬
‫ا**لدولة إ*عاناتق**يد ا**إلستالم* ‪441‬‬
‫إ*عاناتا**إلستغال*ل‪74‬‬
‫تسجيل الوعد‬

‫‪:‬في نهاية الدورة‬

‫‪ 693‬فرض ضريبة مؤجلة عن خصوم‬
‫ض *ر*ا*ئبمؤجلة عنخصوم* ‪134‬‬
‫تسجيل الضرائب المؤجلة‬
 ‫تسجيل الربح والخسارة الناتجة عن تحويل‬
‫الحقوق والديون بالعملة األجنبية‪:‬‬
‫(خسائر الصرف ‪ 666‬وأرباح الصرف ‪)766‬‬
‫*ع أر*باح الص*رف إال عن*د تحص*يل مبال*غ‬ ‫النظام الجبائ*ي ال يخض‬
‫يخض*ع‬
‫الحقوق أ**و تس**ديد الديون بس**عر* الص**رف الجاري ف**ي ذل**ك‬
‫التار*ي**خ وهذا االختالف بي**ن المحاس**بة والجباي**ة ينت**ج عن ه‬
‫ضرائب مؤجلة خصوم‬
‫‪134------------------ 693‬‬
‫إيرادات اإليجارات المسجلة سلفا وغير المقبوضة‬
‫‪ 706 -------------411‬خدمات أخرى‬
‫‪134------------------------ 693‬‬

‫الفوائد المالية المنتظرة‬

‫‪ 518‬الفوائد المنتظر*ة ‪ 768 --------------‬منتوجات مالية‬
‫‪134 -------------------------- 693‬‬
 ‫ضرائب مؤجلة أصول أو خصوم ناتجة عن األخطاء أو‬
‫النسيان أو تغيير الطرق المحاسبية‪:‬‬
‫إعادة النظر في اإلهتالك بمبلغ تكميلي‬
‫‪ 115‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫‪ 133‬ضرائب مؤجلة أصول‬
‫‪ 28‬إهتالك التثبيتات‬
‫نسيان تسجيل فاتورة خدمات أو خطأ في التسجيل السنة‬
‫السابقة‬
‫‪115‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫‪ 133‬ضرائب مؤجلة أصول‬
‫‪ 401‬موردو التثبيتات‬
‫نسيان تسجيل فاتورة بيع أو خطأ في التسجيل السنة السابقة‬
‫‪ 411‬زبائن‬
‫‪ 115‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫‪ 134‬ضر*ائب مؤجلة خصوم‬

‫إعادة النظر في اإلهتالك بمبلغ أقل‬

‫‪ 28‬إهتالك التثبيتات‬
‫‪ 115‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫‪ 134‬ضر*ائب مؤجلة خصوم‬
 ‫المحور الخامس‪:‬‬
‫الديون المرتبطة بعقود اإليجار – التمويلية‬

‫‪ -1‬عقود اإليجار البسيطة‪:‬‬

‫‪ -1-1‬عند المستأجر‪:‬‬
‫‪512 --------------613‬‬
‫‪ -1-2‬عند المؤجر‪:‬‬
‫‪708 --------------- 512‬‬
 ‫‪ -2‬عقود اإليجار التمويل‪:‬‬

‫‪ ‬عقود تت*م بي*ن طرفي*ن المؤج*ر والمس*تأجر عل*ى أ*ن‬

‫تنق*ل المناف*ع والمخاط*ر المتعلق*ة باألص*ل أ*و العي*ن‬
‫المؤجرة م**ن المؤج**ر إل**ى المس**تأجر مقاب**ل دفعات‬
‫س**نوية أ**و ثالثي**ة أ**و س**داسية أ**و شهري**ة حس**ب‬
‫االتفاق‪.‬‬
‫‪ ‬وتشم***ل هذه الدفعات جزء م***ن القرض والفائدة‬
‫الناتج**ة عن**ه‪ ،‬وتعت**بر هذه المبال**غ بمثاب**ة حقوق‬
‫طويل**ة األج**ل بالنس**بة للمؤج**ر وكديون طويل**ة‬
‫األجل بالنسبة للمستأجر‪.‬‬
 ‫‪ -2-1‬عند المستأجر‪:‬‬
‫مدين دائن‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
‫معدات‬ ‫‪215‬‬
‫‪ 167‬ديون مرتبطة بعقود اإليجار‬
‫تسجيل القرض‬
‫ديون مرتبطة بعقود اإليجار‬ ‫‪167‬‬
‫نفقات مالية‬ ‫‪668‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسجيل التسديد‬
 ‫‪ -2-2‬عند المؤجر‪:‬‬
‫مدين دائن‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
‫قروض مرتبطة بعقود‬ ‫‪274‬‬
‫أو‪ 404‬اإليجار‬
‫موردو التثبيتات‬ ‫‪215‬‬
‫تسجيل القرض‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫قروض م ع إيحار‬ ‫‪274‬‬
‫إيرادات مالية‬ ‫‪768‬‬
 ‫التمييز بين العقدين‬
‫عقد اإليجار التشغيلي أو البسيط ‪:‬‬
‫‪ ‬هو عقد انتفاع من المنافع التي يوفرها األصل‬
‫‪ ‬تعتبر اإلتاوة التي يقدمها المستأجر للمؤجر كنفقة‬
‫بالنسبة لألول وإيرادا بالنسبة للثاني‬
‫‪ ‬ال يستفيد المستأجر من أقساط اإلهتالك األصل‬
 ‫عقد اإليجار التمويلي‪:‬‬
‫‪ ‬مدة اإليجار ينبغ*ي أ*ن تغط*ي بنس*بة ك*بيرة المدة‬
‫االقتصادية لألصل ‪ 70 :‬إلى ‪% 80‬‬
‫‪ ‬س**عر التنازل ينبغ**ي أ**ن يكون منخفض**ا مقارن**ة‬
‫بالقيمة العادلة في تاريخ خيار الشراء‬
‫‪ ‬نق*ل المناف*ع والمخاط*ر وااللتزام بص*يانة وتص*ليح‬
‫األصل‪.‬‬
‫‪ ‬خيار الشراء ‪ :‬شرط ضروري وغير كافي‬
‫‪ ‬يس*تفيد المس*تأجر م*ن أقس*اط اإلهتالك طيل*ة مدة‬
‫النفعي*ة وكذا تث*بيت تدهور قي*م التث*بيت إذا أقتض*ى‬
‫األمر ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬هناك م****ا يعرف ف****ي عقود اإليجار التمويلي****ة‬
‫بالمعدل الس**نوي الضمن**ي لمردودي**ة المداخي**ل‬
‫الدنيا‬
 taux annuel implicite de rendement des
revenus minimaux.
V0 = A * 1- (1+t)⁻ⁿ/t * (1+t) + Vr (1+t) ⁻ⁿ
‫ وهذا عن‬.‫) الذي يحقق التكافؤ بين الطرفين‬t( ‫البحث عن المعدل‬
)L’interpolation( ‫طريق عملية الحصر‬
: ‫الطريقة األولى‬
TM = TG – (VM-VP / VG-VP)(TG-TP)
:‫الطريقة الثانية‬
TM = TP + (VG-VM / VG-VP)(TG-TP)
 ‫المحور السادس‪ :‬اإلهتالكات ومحاسبة األجزاء‬

‫يعرف اإلهتالك عل*ى أن*ه اس*تهالك المناف*ع االقتص*ادية‬

‫المرتبط*ة بأص*ل عين*ي أ*و معنوي‪ ،‬ويت*م توزي*ع المبل*غ‬
‫القاب*ل لإلهتالك بص*ورة منتظم*ة عل*ى مدة دوام نفعي*ة‬
‫األص**ل م**ع مراعاة القيم**ة المتبقي**ة المحتمل**ة لهذا‬
‫األصل بعد نهاية الخدمة أو عند انقضاء مدة نفعيته‪.‬‬
 ‫الطرق التي جاء بها النظام المحاسبي المالي‬
‫مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلهتالك الخطي أو الثابت‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلهتالك المتناقص‪.‬‬
‫‪ ‬طريق*ة وحدات اإلنتاج الت*ي تقوم عل*ى االس*تعمال‬
‫أو اإلنتاج المنتظر من األصل‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلهتالك المتزايد‪.‬‬
 ‫التنازل عن التثبيتات‬
‫التنازل عن طريق البيع‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬تسجيل فائض قيمة‪:‬‬
‫‪ 2818‬اهتالك المعدات‬
‫‪ 462‬حقوق على تثيتات متنازل عنها‬
‫‪ 218‬المعدات‬
‫‪ 752‬فائض القيمة‬
‫تسجيل التنازل‬
‫الحالة الثانية‪ :‬تسجيل ناقص قيمة‬

‫‪ 2818‬إهتالك المعدات‬
‫‪ 462‬حقوق على تثبيتات متنازل عنها‬
‫‪ 652‬ناقص قيمة‬
‫‪ 218‬المعدات‬
‫تسجيل التنازل‬
 ‫التنازل عن طريق االستبدال‬
‫الحالة األولى‪ :‬وجود فائض قيمة عن عملية‬
‫اإلستبدال‪.‬‬
‫‪ 2181‬المعدات الجديدة ‪50‬‬
‫‪ 28180‬إهتالك المعدات المستبدلة (القديمة) ‪80‬‬
‫‪ 2180‬المعدات القديمة ‪100‬‬
‫‪ 512‬البنك ‪20‬‬
‫‪752‬فائض قيمة ‪10‬‬
 ‫التنازل عن طريق االستبدال‬
‫الحالة الثانية‪ :‬وجود ناقص قيمة عن عملية‬
‫اإلستبدال‪.‬‬
‫‪ 2181‬المعدات الجديدة‬
‫‪ 28180‬إهتالك المعدات المستبدلة (القديمة)‬
‫‪ 652‬ناقص قيمة‬
‫‪ 2180‬المعدات القديمة‬
‫‪ 512‬البنك‬
 ‫‪:‬التنازل عن طريق التحطيم‬
‫‪ 2815‬إهتالك المعدات‬
‫‪ 652‬ناقص قيمة‬
‫‪ 215‬معدات‬
‫أو‬
‫‪ 2815‬إهتالك المعدات‬
‫‪ 215‬معدات‬
 ‫‪ ‬المقاربة عن طريق المركبات أو األجزاء‬
‫(‪:)Approche par composant‬‬
‫وه**ي تفكي**ك األص**ل إل**ى مجموع**ة م**ن األجزاء‬
‫ومعالجته*ا ك*ل عل*ى حدا‪ ،‬م*ن حي*ث قيمه*ا األص*لية‬
‫وإهتالكها ومدة نفعيتها‪.‬‬
‫القاعدة العام*ة أن*ه إذا كان*ت التث*بيتات مس*تعملة بشك*ل‬
‫غي**ر قاب**ل للتفكي**ك فإ**ن جدول اإلهتالك ينج**ز‬
‫لألصل ككل وبالتالي نجد جدول إهتالك واحد‪.‬‬
‫‪ ‬إ**ن النظام المحاس**بي المال**ي ين**ص أن**ه يج**ب‬
‫تس*جيل التث*بيتات المادي*ة القابل*ة لإلهتالك بص*فة‬
‫منفردة (المادة ‪ )4-121‬إذا كان*ت مدة نفعي*ة ك*ل‬
‫جزء م*ن األجزاء مختلف*ة أ*و تدر مناف*ع اقتص*ادية‬
‫بوتيرة مختلفة‪.‬‬
 ‫إعادة النظر في قيمة المعدات‬
‫‪ 2181‬الجزء األول‬
‫‪ 2182‬الجزء الثاني‬
‫‪ 2183‬الجزء الثالث‬
‫‪ 2184‬الجزء الرابع‬
‫‪ 218‬المعدات‬
‫تفكيك قيمة التثبيت‬
 ‫إعادة النظر في اإلهتالكات‬
‫‪ 2818‬إهتالك المعدات‬
‫‪ 115218‬مبالغ مرحلة من جديد‪ -‬تغيير الطرق‬
‫‪ 28181‬إهتالك الجزء األول‬
‫‪ 28182‬إهتالك الجزء الثاني‬
‫‪ 28183‬إهتالك الجزء الثالث‬
‫‪ 28184‬إهتالك الجزء الرابع‬
‫تسجيل اإلهتالك‬
‫‪ 133218‬ضر*ائب مؤجلة أصول‬
‫‪ 115218‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫تسجيل األثر الضريبي‬
 ‫إعادة النظر في اإلهتالكات‬
‫‪ 2818‬إهتالك المعدات‬
‫‪ 28181‬إهتالك الجزء األول‬
‫‪ 28182‬إهتالك الجزء الثاني‬
‫‪ 28183‬إهتالك الجزء الثالث‬
‫‪ 28184‬إهتالك الجزء الرابع‬
‫‪ 115218‬مبالغ مرحلة من جديد‪ -‬تغيير الطرق‬
‫تسجيل اإلهتالك‬
‫‪ 115218‬مبالغ مرحلة من جديد‬
‫‪ 134218‬ضرائب مؤجلة خصوم‬
‫تسجيل األثر الضريبي‬
 ‫‪:‬المحور السابع‪ :‬تدهور القيم‪( :‬حـ ‪)29‬‬
‫يوض****ح المعيار رق****م ‪ 36‬تدهور قي****م التث****بيتات‬
‫اإلجراءات الت**ي ينبغ**ي أ**ن تطبقه**ا المؤس**سة لك**ي‬
‫تص*من أ*ن أص*ولها أ*و موجوداته*ا مس*جلة محاس*بيا‬
‫بقي*م ال ينبغ*ي أ*ن تتعدى القيم*ة اإلس*تردادية أ*و القيم*ة‬
‫القابل***ة للتحص****يل لهذه األصول (‪La valeur‬‬
‫‪.)recouvrable‬‬
‫مفهوم تدهور قي*م التث*بيتات يج*بر المؤس*سة أل*ن تعي*د‬
‫تقيي**م ممتلكاته**ا ك**ل نهاي**ة س**نة‪ ،‬إذا كان**ت هناك‬
‫مؤشرات تدل عل*ى أ*ن أص*ل م*ن األص*ول ق*د يفق*د‬
‫م**ن قيمت**ه‪ ،‬وهذه المؤشرات ه**ي القيم**ة الس**وقية‪،‬‬
‫التقدم التكنولوج*************ي‪ ،‬التقادم‪ ،‬التراج*************ع‬
‫المادي(‪....)degradation physique‬إلخ‬
‫وعلي**ه فإ**ن المعيار رق**م ‪ 36‬يفرض تقيي**م القيم**ة‬
‫اإلس*تردادية أ*و القيم*ة القابل*ة للتحص*يل عل*ى أنه*ا‬
‫القيم*ة األك*بر مابي*ن القيم*ة العادل*ة أ*و ثم*ن ال*بيع‬
‫الص**افي (بع**د طرح التكالي**ف المتعلق**ة بال**بيع)‬
‫والقيمة النفعية‪.‬‬
 ‫البد من تحديد العناصر األتية‪:‬‬

‫‪ ‬القيمة المحاسبية الصافية لالصل ‪VNC‬‬

‫‪ ‬القيمة القابلة للتحصيل أو القيمة اإلستردادية ‪VR‬‬

‫‪ ‬القيمة اإلستبدالية أو ثمن البيع الصافي ‪VE , VM ,‬‬

‫‪JV‬‬

‫‪ ‬القيمة النفعية أو اإلستعمالية ‪VU‬‬

 ‫بعد تحديد هذه العناصر نقوم باختبار التدهور‪ ،‬هل‬
‫هناك تدهور أم ال؟‬
‫الخطوة األولى‪ :‬تحديد القيمة القابلة للتحصيل‬
‫‪VR‬‬

‫‪VU‬‬ ‫‪JV , VE‬‬

‫‪VR c’est la valeur supérieure entre la VE et VU‬‬

‫الخطوة الثانية‪ :‬مقارنة القيمة المحاسبية الصافية‬
‫مع القيمة القابلة للتحصيل‬
‫‪ VR = VNC → RAS‬‬

‫)‪ VR > VNC → Réévaluation (105‬‬

‫‪‬‬ ‫)‪VR < VNC → Dépréciation (29X‬‬

‫أثر التدهور على جدول اإلهتالك‬
 ‫المحور الثامن‪ :‬حاالت خاصة‬
‫‪ -1‬قطع الغيار الخاصة‬
‫(‪:)Pièces de rechanges spécifiques‬‬
‫تطبيق**ا إلجراءات النظام المحاس**بي المال**ي (المادة‬
‫‪ ،)4 - 121‬تس***جل قط***ع الغيار ومعدات الص***يانة‬
‫الخاصة كتثبيتات إذا توفرت الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كانت متعلقة بتثبيتات محددة أو معينة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا قدرت المؤسسة استعمالها ألكثر من سنة‪.‬‬
‫وعلي*ه إذا كان*ت هذه القط*ع والمعدات مس*جلة ف*ي‬
‫المخزونات البد أن يعاد معالجتها‪.‬‬

‫القط*ع الغيار الخاص*ة ه*ي عبارة ع*ن قط*ع يعرف‬

‫مت**ى يت**م اس**تعمالها وف**ي أ**ي وق**ت‪ ،‬وبالتال**ي‬
‫تعويضه*ا واس*تبدالها يكون مخط*ط ل*ه (أ*ي ت*م‬
‫تخطيط***ه)‪ ،‬فال يج***ب أ***ن تهتل***ك إال بع***د‬
‫استعمالها الفعلي‪.‬‬
 ‫‪ -2‬تثبيتات غير مستعملة‬
‫(‪.)Immobilisations non utilisées‬‬
‫التث**بيتات غي**ر المس**تعملة الت**ي ت**م وضعه**ا خارج الخدم**ة م**ن‬
‫طرف المؤسسة (‪ ،)Hors service‬والتي يمكن أن توجه إلى‪:‬‬
‫‪ ‬إعادة البيع بعد تفكيكها‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة استعمالها كقطع غيار لمعدات أخرى‪.‬‬

‫فتسجل في كلتا الحالتين في حساب ‪ 36‬مخزونات متأتية من‬

‫التثبيتات (أنظر المذكرة المنهجية المتعلقة بالمخزونات)‪.‬‬
‫أم***ا التث***بيتات األخرى غي***ر المس***تعملة والت***ي ال‬
‫تس*تجيب للمعايي*ر الس*الفة الذك*ر يت*م معالجته*ا كم*ا‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬يت**م اإلبقاء عليه**ا ف**ي األص**ول عن**د االنتقال ويت**م‬
‫ذكرها في الملحق‪.‬‬
‫‪ ‬ث*م يت*م معالجته*ا عن*د االفتتاح طبق*ا للنظام المعمول‬
‫به والمتعلق بإخراج التثبيتات‪.‬‬
 ‫‪ -3‬تثبيتات مستعملة ومهتلكة كليا‬
‫(‪Immobilisations utilisées et‬‬
‫‪)complètement amorties‬‬
‫بالنسبة للتثبيتات ذات قيمة محاسبية صافية تساوي‬
‫صفر عند عملية االنتقال‪ ،‬والمستمرة في جلب‬
‫المنافع االقتصادية للمؤسسة أو الوحدة يتم معالجتها‬
‫بإعادة التقييم مع مخطط إهتالك جديد‪.‬‬
 ‫‪ - 4‬العقارات الموظفة‬
‫(‪:)Immeubles de placement‬‬
‫حس***ب النظام المحاس***بي المال***ي‪ ،‬م***ن الضروري تميي***ز‬
‫العقارات الموظف*ة م*ن بي*ن التث*بيتات المادي*ة أ*و العيني*ة ف*ي‬
‫عملية المعالجة (المادة ‪.)17-121‬‬
‫بخص*وص تقيي*م هذه العقارات الموظف*ة هناك احتمالي*ن حس*ب‬
‫النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫‪ ‬إم***ا اعتماد طريق***ة التكلف***ة المهتلك***ة (‪)Coût amorti‬‬
‫والمتمثل**ة ف**ي التكلف**ة التاريخي**ة مطروح**ا منه**ا مجموع‬
‫اإلهتالكات ومجموع تدهور القيم‪.‬‬
‫‪ ‬أو طريقة القيمة العادلة (‪.)Juste valeur‬‬
 ‫خالصة‪:‬‬
‫‪ ‬بالنس*بة للمبان*ي اإلداري*ة تس*جل ف*ي حس*اب فرق‬
‫إعادة التقييم أو التقدير (حـ ‪.)105‬‬
‫‪ ‬بالنس*بة للعقارات الموظف*ة تس*جل ف*ي حس*اب مبال*غ‬
‫مرحل*ة م*ن جدي*د (حـ ‪ )115‬م*ن أج*ل التأثي*ر عل*ى‬
‫النتيج*ة م*ع تس*جيل أث*ر الضريب*ة المؤجل*ة أص*ول‬
‫أو خصوم حسب الحالة‪.‬‬
‫ف*ي نهاي*ة ك*ل س*نة يس*جل تغي*ر القيم*ة العادل*ة بالنس*بة‬
‫للمبان*ي اإلداري*ة بالزيادة أ*و النقص*ان ف*ي حـ ‪،105‬‬
‫وبالنس*بة للعقارات الموظف*ة ف*ي حس*اب النتيج*ة (حـ‬
‫‪ )115‬بالزيادة أو النقصان أيضا أو في كل من‪:‬‬

‫حـ ‪ 757 /‬نواتج إستثنائية عن عمليات التسيير الجاري‬

‫حـ ‪ 657 /‬أعباء إستثنائية عن عمليات التسيير الجاري‬

 ‫‪ -5‬مصاريف القروض واالستثمار‬
‫(‪.)Frais d'emprunts et d'investissement‬‬
‫إ*ن نفقات القروض واالس*تثمار (حس*اب ‪ 201‬و ‪202‬‬
‫حس***ب النظام القدي***م) المرتبط***ة مباشرة باقتناء أ***و‬
‫إنجاز أ***و إنتاج أص***ل والذي يتطل***ب فترة طويل***ة‬
‫لتحضيره قب**ل اس**تعماله أ**و بيع**ه‪ ،‬يج**ب أ**ن تدرج‬
‫ضم*ن تكلف*ة هذا األص*ل إذا كان*ت محددة وتتوف*ر عل*ى‬
‫شروط التث**بيتات (أنظ**ر المذكرة المنهجي**ة المعالج**ة‬
‫للتثبيتات المعنوية)‪.‬‬
 ‫المعايير الجزائرية للتدقيق‬
‫)معيار ل‪QQ‬حد ا‪QQ‬آلن‪(16‬‬
‫‪:‬الصنف الثاني‬
‫المعيار رقم ‪ :210‬إتفاق حول أحكام مهام التدقيق‬
‫)‪(04/02/2016‬‬
‫المعيار رقم ‪ :230‬وثائق التدقيق‬
‫)‪(24/09/2018‬‬
 ‫‪:‬الصنف الثالث‬
‫المعيار رقم ‪ :300‬تخطيط تدقيق الكشوف‬
‫المالية‬
‫)‪(11/10/2016‬‬
 ‫الصنف ا‪Q‬لخامس‪:‬‬
‫المعيار رقم ‪ :500‬العناصر المقنعة (‪)11/10/2016‬‬
‫المعيار رقم ‪ :505‬التأكيدات الخارجية (‪)04/02/2016‬‬
‫المعيار رقم ‪ :501‬العناصر المقنعة – إعتبارات خاصة‬
‫(‪)24/09/2018‬‬
‫المعيار رقم ‪ :510‬مهام التدقيق األولية – األرصدة‬
‫اإلفتتاحية‬
‫(‪)11/10/2016‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ :520‬اإلجراءات التحليلية‪:‬‬
‫(‪)15/03/2017‬‬
‫المعيار رقم ‪ :530‬السبر في التدقيق‬
‫(‪)24/09/2018‬‬
‫المعيار رقم ‪ :540‬تدقيق التقديرات المحاسبية بما‬
‫فيها التقديرات المحاسبية للقيمة الحقيقية‬
‫والمعلومات الواردة المتعلقة به‬
‫(‪)24/09/2018‬‬
‫المعيار رقم ‪ :560‬أحداث ت‪Q‬قع بعد إقفال الحسابات‬
‫واألحداث الالحقة‬
‫(‪)04/02/2016‬‬
‫المعيار رقم ‪ :570‬إستمرارية اإلستغالل‬
‫(‪)15/03/2017‬‬
‫المعيار رقم ‪ :580‬التصريحات الكتابية‬
‫(‪)04/02/2016‬‬
 ‫الصنف السادس‪:‬‬
‫المعيار رقم ‪ :610‬إستعمال أعمال المدققين الداخليين‬
‫(‪)15/03/2017‬‬
‫المعيار رقم ‪ :620‬إستخدام أعمال خبير معين من طرف‬
‫المدقق‬
‫(‪)15/03/20017‬‬
 ‫الصنف السابع‪:‬‬
‫المعيار رقم ‪ :700‬تأسيس الرأي وتقرير‬
‫التدقيق على الكشوف المالية‬
‫(‪)11/10/2016‬‬
 http://www.cnc.dz/reglement.asp
: Décision N° 002 du 04/02/2016 du M F
NAA 210, 505, 560, 580
:Décision N° 150 du 11/11/2016 du MF
NAA 300, 500 510, 700
:Décision N°23 du 15/03/2017 du MF
NAA 520, 570, 610,620
Décision N°78 du 24/09/2018 du MF
NAA 230, 501, 530,540
 ‫المعيار رقم ‪ :210‬إتفاق حول أحكام مهام التدقيق‬
‫‪ -1‬مجال التط‪QQ‬بيق‪ :‬يعال‪PP‬ج هذا المعيار واجبات المدق‪PP‬ق‬
‫للإلتفاق م‪PPP‬ع اإلدارة أ‪PPP‬و القائمي‪PPP‬ن عل‪PPP‬ى الحك‪PPP‬م ف‪PPP‬ي‬
‫المؤسسة حول أحكام التدقيق‪.‬‬
‫يتعلق المعيار بـ‪:‬‬
‫‪‬تدقيق الكشوف المالية التاريخية الكلية أو الجزئية‬
‫‪‬التدقيقات المتكررة‬
‫‪‬تدقيق الكيانات الصغيرة‬
‫قدم المعيار أمثل‪P‬ة أ‪P‬و نماذج رس‪P‬ائل المهم‪P‬ة (أمثل‪P‬ة فق‪P‬ط‬
‫يجب تكييفها)‪.‬‬
‫المقص‪PP‬ود بالمدق‪PP‬ق ف‪PP‬ي هذا المعيار ك‪PP‬ل م‪PP‬ن المدق‪PP‬ق‬
‫القانوني أو المدقق المتعاقد حسب الحالة‪.‬‬
‫‪ -2‬أهداف المعيار‪:‬‬
‫‪‬قبول المهمة يتوقف على بعض الشروط المسبقة‪.‬‬
‫‪‬االتفاق المشترك بين الطرفين‪.‬‬
‫‪‬ضرور‪P‬ة طل‪P‬ب المدق‪P‬ق م‪P‬ن المؤس‪P‬سة تأكي‪P‬د موافقته‪P‬ا‬
‫عل‪PPP‬ى األحكام والشروط المعروض‪PPP‬ة ف‪PPP‬ي رس‪PPP‬الة‬
‫المهمة‪.‬‬
 ‫‪ -3‬الشروط المسبقة للتدقيق‪:‬‬
‫‪‬المرجع المحاسبي الذي سيطبق مقبول بالنظر‬
‫لخصوصيات المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬اعتبار المؤسسة بوجود نظام رقابة داخلية فعال‬
‫ضروري‪ ،‬تحمل المديرية لمسئوليتها بخصوص‬
‫إعداد الكشوف المالية‬
‫‪ ‬عدم وجود أية قيود أو تضييقات من طرف اإلدارة‬
‫على المدقق في أداء مهامه‪.‬‬
‫إذا لم تتوفر الشروط المسبقة بالرغم من مناقشة‬
‫األمر مع اإلدارة أو القائمين على الحوكمة (الحكم)‬
‫البد على المدقق رفض المهمة‬
 ‫‪ -4‬محتوى رسالة ا‪Q‬لمهمة‪:‬‬
‫يجب أن تتض‪P‬من مايلي‪:‬‬
‫‪‬هدف ونطاق التدقي‪PPPP‬ق‪ ،‬المرجعي‪PPPP‬ة المطبق‪PPPP‬ة‪،‬‬
‫القوانين السارية المفعول‪ ،‬ومعايير التدقيق‪.‬‬
‫‪‬تعري‪P‬ف المرج‪P‬ع المحاس‪P‬بي الم‪P‬طب‪P‬ق عن‪P‬د إعداد‬
‫الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪‬إشارة إل‪P‬ى الشك‪P‬ل والمضمون المحتم‪P‬ل اس‪P‬تعماله‬
‫في كل تقرير مقدم م‪P‬ن طرف المدقق‪.‬‬
 ‫‪‬قاعدة حساب التعويضات وكيفية الدفع‪.‬‬
‫‪‬مخطط وتنفيذ التدقيق‬
‫‪‬يج‪P‬ب عل‪P‬ى اإلدارة أ‪P‬ن تقدم تص‪P‬ريحات كتابي‪P‬ة‬
‫لتبرير العناصر المثبتة إلعداد الكشوف المالية‬
‫‪‬ذك‪P‬ر الحدود المالزم‪P‬ة لخط‪P‬ر التدقي‪P‬ق وبالتال‪P‬ي‬
‫عدم االكتشاف‪.‬‬
‫‪‬تقدي‪P‬م الكشوف المالي‪P‬ة م‪P‬ن طرف اإلدارة وك‪P‬ل‬
‫المعلومات المتعلقة بها في الوقت الم‪P‬ناسب‪.‬‬
 ‫كي يتمكن من أداء م‪P‬هامه وفق الرزنامة المحددة‪.‬‬
‫‪‬يج‪P‬ب عل‪P‬ى اإلدارة إعالم المدق‪P‬ق باألفعال الت‪P‬ي ق‪P‬د‬
‫تؤثر على الكشوف المالية‪.‬‬
‫كما يمكن أن تتض‪P‬من رسالة المهمة مايلي‪:‬‬
‫‪‬األحكام المتعلق‪PP‬ة بمشارك‪PPP‬ة مدققي‪PPP‬ن آخري‪PPP‬ن أ‪PP‬و‬
‫خبراء‪.‬‬
‫‪‬األحكام المتعلق‪PPP‬ة بإشراك مدققي‪PPP‬ن داخليي‪PPP‬ن أ‪PPP‬و‬
‫مستخدمي المؤسسة‪.‬‬
‫‪‬األحكام التي يجب اتخاذها مع المدقق السابق‪.‬‬
 ‫‪ -5‬التدقيقات المتكررة ‪l’audit récurent :‬‬
‫يحدد المدق‪P‬ق خالل تأدي‪P‬ة مهمت‪P‬ه إذا كان م‪P‬ن الضروري‬
‫تذكي‪PP‬ر المؤس‪PP‬سة بمحتوى رس‪PP‬الة المهم‪PP‬ة أ‪PP‬و إعادة‬
‫صياغتها السيما عندما يتعلق األمر بـ‪:‬‬
‫‪‬مواجهة المدقق لمشاكل لدى مباشرته لمهامه‪.‬‬
‫‪‬حدوث تغييرات في الهيئة المسيرة‪.‬‬
‫‪‬مالحظة تطور في طبيعة وأهمية نشاط المؤسسة‪.‬‬
‫‪‬وقوع طلب من المؤسسة يتطلب واجبات إضافية‬
‫من طرف المدقق‪.‬‬
‫تدم‪P‬ج العناص‪P‬ر الت‪P‬ي ت‪P‬م مراجعته‪P‬ا إم‪P‬ا ف‪P‬ي رس‪P‬الة‬
‫مهم‪PPP‬ة جديدة تعوض الس‪PPP‬ابقة أ‪PPP‬و تدرج ضم‪PPP‬ن‬
‫رسالة م‪P‬همة تكم‪P‬يلية‪.‬‬
‫‪ -6‬تعديل أ‪Q‬حكام المهمة في إ‪Q‬طار مهمة التدقيق‬
‫التعاقدي‪Q‬ة‪:‬‬
‫ال يقبل المدقق تعديل أحكام مهمة التدقيق بدون‬
‫سبب معقول‪ ،‬فم‪P‬ثال التض‪P‬ييق من أجل تجنب‬
‫الحصول على رأي مع التحفظ حول جوانب‬
‫معينة‬
 ‫‪ -7‬بعض األحكام الخاصة‪:‬‬
‫‪‬ف‪P‬ي حال‪P‬ة التدقيقات المشترك‪P‬ة حي‪P‬ث تمن‪P‬ح المهم‪P‬ة إل‪P‬ى‬
‫عدة مدققين فإن هؤالء يعدون رس‪P‬الة مهمة مشتركة أو‬
‫عدة رسائل فردية‪.‬‬
‫‪‬ف‪P‬ي حال‪P‬ة رس‪P‬الة المهم‪P‬ة المشترك‪P‬ة فإ‪P‬ن هذه األخيرة‬
‫يج‪PP‬ب أ‪PP‬ن تحدد بدق‪PP‬ة توزي‪PP‬ع األعمال بي‪PP‬ن المدققي‪PP‬ن‬
‫وميزانية األتعاب المخصصة لكل واحد منهم‪.‬‬
‫‪‬ف‪P‬ي حال‪P‬ة مدق‪P‬ق يدق‪P‬ق عدة فروع لمجموع‪P‬ة س‪P‬يقدر م‪P‬ا‬
‫إذا كان ينبغي إعداد رسالة مهمة مشتركة لعدة فروع‪.‬‬
‫نموذج من رسالة مهمة محافظ حسابات‪:‬‬
‫‪ -‬رأسية المكتب‪............................:‬‬
‫‪ -‬رقم اإلعتماد‪..............................:‬‬
‫‪ -‬رقم التسجيل في الجدول‪....................:‬‬
‫‪ -‬العنوان‪.......................................:‬‬
‫‪ -‬الهاتف‪/‬الفاكس‪..............................:‬‬
‫إلى السيد ‪ :‬مسؤول إدارة الكيان‬
‫‪‬هدف ونطاق تدقيق الكشوف المالية‬
‫‪‬مسؤولية محافظ الحسابات‬
‫‪‬مسؤولية المسيرين االجتماعيين للمؤسسة‪.‬‬
‫‪‬مخطط التدخل والفريق المخصص للمه‪P‬مة‬
‫‪‬رسالة تأكيد‬
‫‪‬األتعاب‬
 ‫المعيار رقم ‪ : NAA 505‬التأكيدات الخارجية‬
‫‪ -1‬مجال التط‪QQ‬بيق‪ :‬يعال‪PP‬ج هذا المعيار اس‪PP‬تعمال المدق‪PP‬ق‬
‫إلجراءات التأكيدات الخارجي‪PP‬ة بهدف الحص‪PP‬ول عل‪PP‬ى‬
‫أدلة إثبات ذات مصداقية وداللة‪.‬‬
‫التأكي‪P‬د الخارج‪P‬ي ه‪P‬و دلي‪P‬ل إثبات يحص‪P‬ل علي‪P‬ه المدق‪P‬ق م‪P‬ن‬
‫أطراف خارجي‪P‬ة ع‪P‬ن طري‪P‬ق مراس‪P‬الت بص‪P‬فة مباشرة‬
‫سواء أن كان في شكل ورقي‪ ،‬إلكتروني أو شكل آخر‪.‬‬
‫‪ -2‬أنواع التأكيدات الخارجي‪QQQQQQQ‬ة‪ :‬هناك نوعان م‪PPPPPPP‬ن‬
‫التأكيدات الخارجية‪:‬‬
‫‪ -2-1‬طل‪Q‬ب تأكي‪Q‬د مس‪Q‬تعجل (تأكي‪Q‬د إيجاب‪Q‬ي)‪ :‬ه‪P‬و طل‪P‬ب‬
‫م‪PPP‬ن خالل‪PPP‬ه يكون الطرف األخرمدع‪PPP‬و للرد مباشرة‬
‫عل‪PP‬ى المدق‪PP‬ق م‪PP‬ا إذا كان يؤك‪PP‬د أ‪PP‬و ينف‪PP‬ي المعلومات‬
‫الواردة في الطلب أو تقديم معلومة مطلوبة (موافق أو‬
‫غير موافق)‪.‬‬
‫‪ -2-2‬طل‪Q‬ب تأكي‪Q‬د ضمن‪Q‬ي (تأكي‪Q‬د س‪Q‬لبي)‪ :‬ه‪P‬و طل‪P‬ب م‪P‬ن‬
‫خالل‪P‬ه يكون الطرف األخ‪P‬ر مدع‪P‬و للرد مباشرة عل‪P‬ى‬
‫المدق‪P‬ق فق‪P‬ط ف‪P‬ي حال‪P‬ة نفي‪P‬ه للمعلوم‪P‬ة الواردة ف‪P‬ي الطل‪P‬ب‬
‫(أي في حالة عدم الموافقة فقط)‪.‬‬
 ‫‪ -3‬إجراءات التأكيدات الخارجية‪:‬‬
‫يج‪P‬ب عل‪P‬ى المدق‪P‬ق عن‪P‬د لجوئ‪P‬ه لهذا اإلجراء الحفاظ عل‪P‬ى‬
‫الرقابة على طلبات التأكيد وهذا من خالل‪:‬‬
‫‪‬تحدي‪P‬د المعلومات موضوع التأكي‪P‬د أ‪P‬و الطل‪P‬ب‪ :‬رص‪P‬يد‬
‫الحس‪PPPP‬ابات‪ ،‬مكوناته‪PPPP‬ا‪ ،‬أجال االتفاقيات‪ ،‬العقود أ‪PPPP‬و‬
‫العمليات والص‪PP‬فقات المبرم‪PP‬ة بي‪PP‬ن المؤس‪PP‬سة وأطراف‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪‬اختيار “الغي‪PPP‬ر” المؤهلي‪PPP‬ن لتأكي‪PPP‬د المعلومات‪ ،‬مثال‬
‫توجي‪PPP‬ه الرس‪PPP‬الة إل‪PPP‬ى المس‪PPP‬ؤول الذي ل‪PPP‬ه دراي‪PPP‬ة‬
‫بالمعلومات المبحوث عنه‪PP‬ا والت‪PP‬ي تس‪PP‬مح بالحص‪PP‬ول‬
‫على التأكيد‪.‬‬
‫‪‬تص‪PP‬ور تص‪PP‬ميم طلبات التأكي‪PP‬د م‪PP‬ع ضمان أ‪PP‬ن يكون‬
‫إرجاع هذه الطلبات (الردود) بص‪PPPP‬فة مباشرة للمدقق‪.‬‬
‫(ال تقع في أيادي أخرى)‪.‬‬
‫‪‬مباشرة إجراءات إرس‪PPP‬ال الطلبات إل‪PPP‬ى الغي‪PPP‬ر وكذا‬
‫متابعتها‪.‬‬
‫‪ -4‬حال‪QQ‬ة رف‪QQ‬ض اإلدارة الس‪QQ‬ماح للمدق‪QQ‬ق بإرس‪QQ‬ال طل‪QQ‬ب‬
‫التأكيد‪:‬‬
‫ف‪P‬ي هذه الحالة وحس‪P‬ب هذا المعيار يجب عل‪P‬ى المدقق أ‪P‬ن‬
‫يقوم بمايلي‪:‬‬
‫‪‬يتحرى أس‪P‬باب الرف‪P‬ض (أس‪P‬باب مقنع‪P‬ة حول منطقي‪P‬ة‬
‫وصحة هذه االسباب)‪.‬‬
‫‪‬تقيي‪PPPP‬م أثار رف‪PPPP‬ض اإلدارة عل‪PPPP‬ى تقييم‪PPPP‬ه ألخطار‬
‫االنحرافات المعت‪PP‬برة المعني‪PP‬ة بم‪PP‬ا فيه‪PP‬ا خط‪PP‬ر الغ‪PP‬ش‬
‫وعل‪PPP‬ى طبيع‪PPP‬ة ورزنام‪PPP‬ة إجراءات التدقي‪PPP‬ق األخرى‬
‫(االنعكاسات)‪.‬‬
‫‪‬وض‪PP‬ع إجراءات تدقي‪PP‬ق بديل‪PP‬ة للحص‪PP‬ول عل‪PP‬ى أدل‪PP‬ة‬
‫إثبات ذات مصداقية‪.‬‬
‫‪‬إذا اس‪PP‬تخلص المدق‪PP‬ق أ‪PP‬ن رف‪PP‬ض اإلدارة الس‪PP‬ماح ل‪PP‬ه‬
‫بإرس‪PPP‬ال طل‪PP‬ب التأكي‪PP‬د غي‪PP‬ر منطق‪PP‬ي وغي‪PP‬ر معقول‬
‫وبالمقاب‪PP‬ل عدم قدرت‪PP‬ه الحص‪PP‬ول عل‪PP‬ى عناص‪PP‬ر مقنع‪PP‬ة‬
‫بواس‪PPP‬طة إجراءات تدقي‪PPP‬ق بديل‪PPP‬ة الب‪PPP‬د علي‪PPP‬ه إعالم‬
‫األشخاص القائمين على الحوكمة‪.‬‬
‫‪ -5‬نتائج إجراءات التأكيد الخارجي‪:‬‬
‫‪ 5-1‬مصداقية الردود على طلبات التأكيد‪:‬‬
‫‪‬ف‪P‬ي حال‪P‬ة الش‪P‬ك ف‪P‬ي مص‪P‬داقية الردود يج‪P‬ب عل‪P‬ى المدق‪P‬ق‬
‫الحصول على أدلة إثبات مكملة إلزالة هذه الشكوك‪.‬‬
‫‪‬الردود المرس‪PPP‬لة ع‪PPP‬ن طري‪PPP‬ق الفاك‪PPP‬س أ‪PPP‬و البري‪PPP‬د‬
‫اإللكترون‪P‬ي أق‪P‬ل مص‪P‬داقية (إال إذا أقتن‪P‬ع المدق‪P‬ق بأ‪P‬ن هذا‬
‫اإلجراء مؤمن ومراقب بطريقة مناسبة)‪.‬‬
‫‪‬الردود الشفاهي‪PP‬ة عل‪PP‬ى طل‪PP‬ب التأكي‪PP‬د أق‪PP‬ل مص‪PP‬داقية‪،‬‬
‫فيج‪PPP‬ب طل‪PPP‬ب الرد بص‪PPP‬فة خطي‪PPP‬ة‪ ،‬وف‪PPP‬ي حال‪PPP‬ة عدم‬
‫الحص‪P‬ول عل‪P‬ى الرد خطي‪P‬ا الب‪P‬د عل‪P‬ى المدق‪P‬ق الحص‪P‬ول‬
‫عل‪P‬ى عناص‪P‬ر مقنع‪P‬ة لتدعي‪P‬م المعلومات الواردة ف‪P‬ي الرد‬
‫الشفاهي‪( .‬مبدأ الشك المهني)‪.‬‬
 ‫‪ -5-2‬عدم تلقي الردود‪ :‬يفسر بعدة حاالت‪:‬‬
‫‪‬غياب الرد‪.‬‬
‫‪‬تلقي رد جزئي‪.‬‬
‫‪‬إعادة إرسال طلب التأكيد للمدقق ألنه لم يتم تسليمه‬
‫إلى المرسل إليه‪.‬‬
‫في هذه الحالة البد على المدقق وحسب المعيار إيجاد‬
‫إجراءات بديلة بهدف الحصول على أدلة إثبات ذات‬
‫مصداقية‪.‬‬
 ‫بعض األمثلة التي جاء بها المعيار‪:‬‬
‫‪‬بالنس‪Q‬بة لرص‪Q‬يد حس‪Q‬ابات الزبائ‪Q‬ن‪ :‬فح‪P‬ص التحص‪P‬يالت‬
‫ووثائ‪P‬ق الم‪P‬بيعات ووص‪P‬والت التس‪P‬ليم والتوزي‪P‬ع القريب‪P‬ة‬
‫من تاريخ اإلقفال‪.‬‬
‫‪‬بالنس‪QQQQ‬بة لرص‪QQQQ‬يد حس‪QQQQ‬ابات الموردي‪QQQQ‬ن‪ :‬فح‪PPPP‬ص‬
‫االتفاقيات‪ ،‬وثائ‪PP‬ق المشتريات واالس‪PP‬تالم القريب‪PP‬ة م‪PP‬ن‬
‫تاريخ اإلقفال‪.‬‬
‫المعيار يفرق بي‪PPPPP‬ن التأكيدات المس‪PPPPP‬تعجلة والتأكيدات‬
‫الضمني‪PP‬ة ويؤك‪PP‬د أ‪PP‬ن التأكيدات الضمني‪PP‬ة أق‪PP‬ل إثبات‪PP‬ا‬
‫مقارن‪P‬ة بالتأكيدات المس‪P‬تعجلة‪ ،‬ويتوج‪P‬ب عل‪P‬ى المدق‪P‬ق‬
‫عدم استعمال هذه التأكيدات إال بتوفر الشروط اآلتية‪:‬‬
‫إذا قدر المدق‪PPP‬ق أ‪PPP‬ن خط‪PPP‬ر وجود انحرافات معت‪PPP‬برة‬
‫ضعي‪Q‬ف وحص‪P‬ل عل‪P‬ى أدل‪Q‬ة إثبات كافي‪Q‬ة ومالئم‪Q‬ة حول‬
‫فعالية تسيير المراقبة ذات الصلة بالتأكيد المعني‪.‬‬
‫‪ -6‬تقيي‪Q‬م أدل‪Q‬ة اإلثبات المتحص‪Q‬ل عليه‪Q‬ا‪ :‬يمك‪P‬ن للمدق‪P‬ق‬
‫عند تقييم نتائج كل طلب تأكيد خارجي تصنيف النتائج‬
‫إلى مايلي‪:‬‬
‫‪‬رد م‪PP‬ن “ الغي‪PP‬ر” المؤه‪PP‬ل يتضم‪PP‬ن تأكي‪PP‬د المعلوم‪PP‬ة‬
‫المقدمة أو المعلومات المطلوبة دون وجود فوارق‪.‬‬
‫‪‬الرد غير موثوق (ليس ذو مصداقية)‬
‫‪‬عدم الرد‬
‫‪‬رد يحمل فوارق‪.‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 560‬ا‪Q‬ألحداث الالحقة‪:‬‬
‫‪ -1‬مجال الت‪Q‬ط‪QQQQQQQQQQQQ‬بيق‪ :Q‬يتناول المعيار التعرض‬
‫اللتزامات الم‪P‬دق‪PP‬ق اتجاه األحداث الالحق‪PP‬ة إلقفال‬
‫الحسابات في إطار تدقيق الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬تعري‪QQ‬ف األحداث ا‪Q‬لالحق‪QQ‬ة‪ :‬ق‪PP‬د تتاث‪PP‬ر الكشوف‬
‫المالي‪PP‬ة ببع‪PP‬ض األحداث الالحق‪PP‬ة الت‪PP‬ي تق‪PP‬ع بع‪PP‬د‬
‫تاري‪PP‬خ إقفال الحس‪PP‬ابات ويتعل‪PP‬ق األم‪PP‬ر باألحداث‬
‫الواقعة‪:‬‬
‫‪‬بي‪PPP‬ن تاري‪PPP‬خ إعداد الكشوف المالي‪PPP‬ة (تاري‪PPP‬خ إقفال‬
‫الحسابات) وتاريخ تقرير المدقق‬
‫‪‬بع‪P‬د تاري‪P‬خ تقري‪P‬ر المدق‪P‬ق إل‪P‬ى غاي‪P‬ة تاري‪P‬خ اعتماد أ‪P‬و‬
‫المص‪PP‬ادقة عل‪PP‬ى الكشوف المالي‪PP‬ة م‪PP‬ن طرف الهيئ‪PP‬ة‬
‫المداولة أو الجمعية العامة‪.‬‬
‫يدل تاري‪P‬خ تقري‪P‬ر المدق‪P‬ق عل‪P‬ى أ‪P‬ن المدق‪P‬ق ق‪P‬د أخ‪P‬ذ بعي‪P‬ن‬
‫االعتبار اث‪P‬ر األحداث والمعامالت المنتهي‪Q‬ة إل‪Q‬ى علم‪Q‬ه‬
‫والواقعة إلى غاية تاريخ إصدار التقرير‪.‬‬
 ‫المعيار حدد مجموعة من التواريخ المهمة‪:‬‬
‫(أربع تواريخ)‬
‫‪‬تاري‪PPP‬خ إعداد الكشوف المالي‪PPP‬ة (تاري‪PPP‬خ اإلقفال) ه‪PPP‬و‬
‫تاري‪P‬خ اإلنتهاء م‪P‬ن إعداد الكشوف المالي‪P‬ة وتحم‪P‬ل في‪P‬ه‬
‫األشخاص مسؤولياتهم‪.‬‬
‫‪‬تاري‪PP‬خ تقري‪PP‬ر المدق‪PP‬ق ه‪PP‬و التاري‪PP‬خ الموض‪PP‬ح عل‪PP‬ى‬
‫التقري‪PP‬ر المتعل‪PP‬ق بالكشوفات المالي‪PP‬ة والمواف‪PP‬ق لتاري‪PP‬خ‬
‫االنتهاء الفعل‪PPP‬ي للتدقيق‪ .‬وال يمك‪PPP‬ن أ‪PPP‬ن يكون س‪PPP‬ابقا‬
‫لتاريخ إعداد الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪‬تاري‪P‬خ المص‪P‬ادقة عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة وهوالتاري‪P‬خ‬
‫الذي تعتم‪P‬د في‪P‬ه هذه األخيرة م‪P‬ن طرف الجمعي‪P‬ة العام‪P‬ة‬
‫أو الهيئة المداولة‪.‬‬
‫‪‬تاري‪PPP‬خ إص‪PPP‬دار الكشوف المالي‪PPP‬ة (تاري‪PPP‬خ النش‪PPP‬ر)‬
‫لألطراف الخارجي‪PPPPP‬ة (الكشوف المالي‪PPPPP‬ة وتقري‪PPPPP‬ر‬
‫المدقق)‪.‬‬
‫‪ -3‬األهداف‪ :‬أهداف المدقق في إطار هذا المعيار‪:‬‬
‫‪‬الحص‪PP‬ول عل‪PP‬ى العناص‪PP‬ر المثبت‪PP‬ة الكافي‪PP‬ة والمالئم‪PP‬ة‬
‫الت‪PP‬ي تدل عل‪PP‬ى أ‪PP‬ن األحداث الت‪PP‬ي وقع‪PP‬ت بي‪PP‬ن تاري‪PP‬خ‬
‫الكشوف المالية (تاريخ اإلقفال) وتاريخ تقريره‬
‫والت‪P‬ي تتطل‪P‬ب إحداث تعديالت عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة أ‪P‬و‬
‫معلومات متضمن‪P‬ة فيه‪P‬ا ق‪P‬د تم‪P‬ت معالجته‪P‬ا وفق‪P‬ا للمرج‪P‬ع‬
‫المحاسبي المطبق‪.‬‬
‫‪‬المعالج‪P‬ة المالئم‪P‬ة لألحداث الت‪P‬ي عل‪P‬م به‪P‬ا المدق‪P‬ق بع‪P‬د‬
‫تاري‪P‬خ إص‪P‬دار تقريره والت‪P‬ي كان‪P‬ت تؤدي ب‪P‬ه إلحداث‬
‫تعديالت على محتواه إن هو علم قبل ذلك التاريخ‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلجراءات المطلوبة‪:‬‬
‫‪ -4-1‬أحداث وقع‪QQQQ‬ت بي‪QQQQ‬ن تاري‪QQQQ‬خ الكشوف المالي‪QQQQ‬ة‬
‫وتاريخ تقرير المدقق‪:‬‬
‫‪‬اس‪PP‬تنادا إل‪PP‬ى المعيار رق‪PP‬م ‪ 210‬تتضم‪PP‬ن بنود مذكرة‬
‫رس‪PPP‬الة المهم‪PPP‬ة موافق‪PPP‬ة اإلدارة عل‪PPP‬ى إعالم المدق‪PPP‬ق‬
‫باألحداث الت‪P‬ي م‪P‬ن شأنه‪P‬ا التأثي‪P‬ر عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة‬
‫والت‪P‬ي علم‪P‬ت به‪P‬ا بي‪Q‬ن تاري‪Q‬خ إص‪Q‬دار التقري‪Q‬ر وتاري‪Q‬خ‬
‫نشر الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪‬م‪PP‬ن واج‪PP‬ب المدق‪PP‬ق وض‪PP‬ع اإلجراءات الكفيل‪PP‬ة لجم‪PP‬ع‬
‫العناص‪P‬ر المثبت‪P‬ة الكافي‪P‬ة والمالئم‪P‬ة‪ ،‬كإعادة النظ‪P‬ر ف‪P‬ي‬
‫الوثائ‪PP‬ق المحاس‪PP‬بية أ‪PP‬و ف‪PP‬ي المعامالت الحاص‪PP‬لة بي‪PP‬ن‬
‫تاريخ الكشوف المالية وتاريخ تقرير المدقق‬
‫إال أن‪PP‬ه يج‪PP‬ب اإلشارة وحس‪PP‬ب المعيار أ‪PP‬ن المدق‪PP‬ق غي‪PP‬ر‬
‫مطال‪PP‬ب بإجراء تدقي‪PP‬ق إضاف‪PP‬ي حول العناص‪PP‬ر الت‪PP‬ي‬
‫سبق وان خضعت إلى إجراءات حققت نتائج مرضية‪.‬‬
‫يج‪PP‬ب عل‪PP‬ى المدق‪PP‬ق أ‪PP‬ن يأخ‪PP‬ذ بعي‪PP‬ن االعتبار تقييم‪PP‬ه‬
‫الشخص‪PPP‬ي للمخاط‪PPP‬ر قص‪PPP‬د تحدي‪PPP‬د طبيع‪PPP‬ة ونطاق‬
‫إجراءات التدقيق المتضمنة لـ‪:‬‬
‫‪‬معرف‪PPP‬ة كاف‪PPP‬ة اإلجراءات الموضوع‪PPP‬ة م‪PPP‬ن طرف‬
‫اإلدارة م‪PP‬ن أج‪PP‬ل التأك‪PP‬د أ‪PP‬ن األحداث الالحق‪PP‬ة ق‪PP‬د ت‪PP‬م‬
‫تحديدها‪.‬‬
‫‪‬طلبات الحص‪P‬ول عل‪P‬ى معلومات م‪P‬ن اإلدارة لمعرف‪P‬ة‬
‫م‪PP‬ا إدا كان لألحداث الالحق‪PP‬ة‪ ،‬عن‪PP‬د إقفال الحس‪PP‬ابات‪،‬‬
‫تأثي‪P‬ر عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة الواقع‪P‬ة مثال ف‪P‬ي الحاالت‬
‫األتية‪:‬‬
‫‪‬التعهدات الجديدة‪ ،‬القروض‪ ،‬الضمانات الممنوح‪PPPPPP‬ة‬
‫التي تم إبرامها‪.‬‬
 ‫‪‬التنازالت أو إقتناءات أصول‪.‬‬
‫‪‬الزيادات ف‪PP‬ي رأس‪PP‬مال‪ ،‬طرح أوراق مالي‪PP‬ة‪ ،‬إص‪PP‬دار‬
‫أسهم جديدة‪ ،‬إدماج‪ ،‬تصفية ‪...‬‬
‫‪‬نزع الملكي‪PP‬ة م‪PP‬ن طرف اإلدارة أ‪PP‬و إتالف األص‪PP‬ول‬
‫جراء حريق أو فيضان‪.‬‬
‫‪‬التعديالت المحاسبية ألالعتيادية المسجلة‪.‬‬
‫‪‬األحداث المشككة في مبدأ االستمرارية‪.‬‬
‫‪‬التطورات الجديدة المتعلقة بالخصوم‪.‬‬
‫‪‬قراء‪PPP‬ة محاض‪PPP‬ر اجتماع الشركاء أ‪PPP‬و اإلدارة أ‪PPP‬و‬
‫األشخاص القائمي‪P‬ن عل‪P‬ى الحك‪P‬م والمنعقدة بع‪P‬د تاري‪P‬خ‬
‫الكشوف المالي‪P‬ة وكذا محاض‪P‬ر االجتماعات الت‪P‬ي ل‪P‬م‬
‫تحرر بعد (البحث في المسائل التي نوقشت)‪.‬‬
‫‪ -4-2‬حقائ‪QQ‬ق أعل‪QQ‬م به‪QQ‬ا المدق‪QQ‬ق بع‪QQ‬د تاري‪QQ‬خ تقري‪QQ‬ر‬
‫التدقيق إلى غاية تاريخ إعتماد الكشوف المالية‪:‬‬
‫ال يلزم المدق‪P‬ق بإجراءات التدقي‪P‬ق عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة‬
‫بعد تاريخ إصدار تقريره‪.‬‬
‫إال أن‪PP‬ه ين‪PP‬ص المعيار إذا أعلم‪PP‬ت اإلدارة المدق‪PP‬ق بع‪PP‬د‬
‫إص‪P‬دار تقريره وقب‪P‬ل المص‪P‬ادقة عل‪P‬ى الكشوف المالي‪P‬ة‬
‫بحدث م‪P‬ن شأن‪P‬ه أ‪P‬ن يحدث تعديالت عل‪P‬ى التقري‪P‬ر إ‪P‬ن‬
‫هو علم به عند إصداره فعليه‪:‬‬
‫‪‬مناقشة المسألة مع اإلدارة أو القائمين على الحكم‪.‬‬
‫‪‬تحدي‪PPP‬د م‪PPP‬ا إذا كان ينبغ‪PPP‬ي تعدي‪PPP‬ل الكشوف المالي‪PPP‬ة‬
‫والكيفية التي تتم بها‬
 ‫إذا عدلت اإلدارة الكشوف المالية على المدقق‪:‬‬
‫‪‬تمديد إجراءات التدقيق‪.‬‬
‫‪‬إصدار تقرير جديد على الكشوف المالية المعدلة‪.‬‬
‫‪ -4-3‬حقائ‪QQ‬ق أعل‪QQ‬م به‪QQ‬ا المدق‪QQ‬ق بع‪QQ‬د نش‪QQ‬ر الكشوف‬
‫المالية‪:‬‬
‫ال يلتزم المدقق بأي إجراء تدقيق على الكشوف المالية‬
‫بعد نشرها (إشهارها)‪.‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 580‬التصريحات الكتابية‬
‫‪ -1‬مجال التطبيق‪:‬‬
‫يعال‪PPP‬ج هذا المعيار إلزامي‪PPP‬ة حص‪PPP‬ول المدق‪PPP‬ق عل‪PPP‬ى‬
‫التص‪PPP‬ريحات الكتابي‪PPP‬ة م‪PPP‬ن طرف اإلدارة ف‪PPP‬ي إطار‬
‫مراجعة الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬المقص‪Q‬ود بالتص‪Q‬ريحات الكتابي‪Q‬ة‪ :‬ه‪P‬ي ك‪P‬ل المعلومات‬
‫الضروري‪P‬ة للمدق‪P‬ق ف‪P‬ي إطار مراجع‪P‬ة الكشوف المالي‪P‬ة‬
‫وهي من أدلة اإلثبات‪.‬‬
‫إال أنه‪PP‬ا وحس‪PP‬ب هذا المعيار ال تعت‪PP‬بر هذه التص‪PP‬ريحات‬
‫الكتابي‪PP‬ة ف‪PP‬ي ح‪PP‬د ذاته‪PP‬ا عناص‪PP‬ر أ‪PP‬و أدل‪PP‬ة إثبات كافي‪PP‬ة‬
‫ومالئمة‪( .‬ال تخل‪PP‬ي المدق‪PP‬ق م‪PP‬ن مس‪PP‬ؤولية جم‪PP‬ع أدل‪PP‬ة‬
‫اإلثبات الت‪PP‬ي تمكن‪PP‬ه م‪PP‬ن إبداء رأي‪PP‬ه حول أداء إدارة‬
‫المؤسسة)‪.‬‬
‫‪ -3‬األهداف‪ :‬أهداف المدقق تتمثل‪:‬‬
‫‪‬الحص‪PPP‬ول عل‪PPP‬ى التص‪PPP‬ريحات الكتابي‪PPP‬ة م‪PPP‬ن طرف‬
‫اإلدارة يؤك‪PP‬د أ‪PP‬ن هذه األخيرة ق‪PP‬د قام‪PP‬ت بمس‪PP‬ؤولياتها‬
‫عل‪PP‬ى أكم‪PP‬ل وج‪PP‬ه خاص‪PP‬ة م‪PP‬ا يتعل‪PP‬ق بإعداد الكشوف‬
‫المالية وشمولية المعلومات المقدمة للمدقق‪.‬‬
‫‪‬تعزي‪P‬ز العناص‪P‬ر المقنع‪P‬ة أ‪P‬و أدل‪P‬ة اإلثبات األخرى ع‪P‬ن‬
‫طريق هذه التصريحات الكتابية‪.‬‬
‫‪ -4‬الواجبات المطلوبة‪:‬‬
‫‪‬المس‪P‬يرون الذي تطل‪P‬ب لديه‪P‬م التص‪P‬ريحات‪ :‬أ‪P‬ي طل‪P‬ب‬
‫هذه التص‪PP‬ريحات م‪PP‬ن المس‪PP‬يرين ذوي المس‪PP‬ؤوليات‬
‫المالئم‪P‬ة والمتعلق‪P‬ة بإعداد الكشوف المالي‪P‬ة والذي‪P‬ن ه‪P‬م‬
‫على دراية بهذه المسائل‪.‬‬
‫‪‬التص‪PP‬ريحات الكتابي‪PP‬ة المتعلق‪PP‬ة بمس‪PP‬ؤوليات اإلدارة‬
‫بخصوص‪:‬‬
‫‪‬إعداد الكشوف المالي‪P‬ة وفق‪P‬ا للمرج‪P‬ع المحاس‪P‬بي المعمول‬
‫به‪ ،‬بما في ذلك التقييم الصادق لهذه األخيرة‪.‬‬
‫‪‬عل‪P‬ى المدق‪P‬ق مطالب‪P‬ة اإلدارة بإرس‪P‬ال تص‪P‬ريحات كتابي‪P‬ة‬
‫تؤكد فيها ما يلي‪( :‬تحميل نوع من المسؤولية)‬
‫‪‬أنه‪P‬ا قدم‪P‬ت ك‪P‬ل المعلومات الضروري‪P‬ة طبق‪P‬ا لبنود رس‪P‬الة‬
‫المهمة‪.‬‬
‫‪‬أ‪PPP‬ن ك‪PPP‬ل المعلومات مقيدة وموضح‪PPP‬ة كل‪PPP‬ى الكشوف‬
‫المالية‪.‬‬
‫يمك‪PP‬ن للمدق‪PP‬ق حس‪PP‬ب هذا المعيار المطالب‪PP‬ة بتص‪PP‬ريحات كتابي‪PP‬ة‬
‫أخرى حول مسائل أخرى على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪‬اإلعالم بك‪P‬ل النقائ‪P‬ص المتعلق‪P‬ة بالمراجع‪P‬ة الداخلي‪P‬ة الت‪P‬ي علم‪P‬ت‬
‫به‪P‬ا اإلدارة والت‪P‬ي يمك‪P‬ن أ‪P‬ن يكون له‪P‬ا أث‪P‬ر معت‪P‬بر عل‪P‬ى المعلوم‪P‬ة‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪‬الدعاوى والنزاعات المعلوم‪PP‬ة أ‪PP‬و المحتمل‪PP‬ة والت‪PP‬ي له‪PP‬ا تأثي‪PP‬ر‬
‫على معتبر على الكشوف المالية‪.‬‬
‫‪‬غياب رأ‪P‬ي أ‪P‬و موق‪P‬ف الهيئات الوص‪P‬ية الت‪P‬ي م‪P‬ن شأنه‪P‬ا التأثي‪P‬ر‬
‫بشكل كبير على كيفية عرض الحسابات وطرق تقييمها‪.‬‬
 ‫‪ -5‬تاريخ ومدة التصريحات الكتابية‪:‬‬
‫يج‪P‬ب أ‪P‬ن يكون تاري‪P‬خ التص‪P‬ريحات الكتابي‪P‬ة األقرب مم‪P‬ا‬
‫يمك‪P‬ن م‪P‬ن تاري‪P‬خ تقري‪P‬ر المدق‪P‬ق حول الكشوف المالي‪P‬ة‬
‫وليس بعده‪.‬‬
‫‪ -6‬شكل التصريحات الكتابية‪:‬‬
‫تكون في شكل رسالة تأكيد موجهة إلى المدقق‬
‫‪ -7‬التشكي‪QQQ‬ك ف‪QQQ‬ي مص‪QQQ‬داقية التص‪QQQ‬ريحات الكتابي‪QQQ‬ة‬
‫المطلوبة وغير المتحصل عليها‪.‬‬
‫ال بد على المدقق وضع إجراءات تدقيق بديلة‬
‫هناك نموذج رسالة اإلدارة (رسالة تأكيد)‬