‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No.

45 - Ahmed Samir‬‬

‫قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل‬

‫‪Income Statement and Statement of Comprehensive Income‬‬

‫حسابات قابمة الدخل هى حسابات مؤقتة وبالتالى فانه بعد تحدٌد صافى الدخل ٌتم عمل قٌد (اوتوماتٌكٌا على الكمبٌوتر او ٌدوٌا‬
‫فى االنظمة القدٌمة) اؼالق لصافى الدخل فى االرباح المحتجزة ‪ ..‬ماذا ستجد فى رصٌد االرباح او المصارٌؾ فى قابمة الدخل‬
‫اثناء العام الجدٌد ؟! الشا‪ .‬على العكس فان حسابات المٌزانٌة مستمرة حٌث ان هناك رصٌد اول المدة ورصٌد اخر المدة‪.‬‬

‫حسابات قابمة الدخل مؤقتة ٌتم اؼالقها فى حساب االرباح المحتجزة الدابم‬

‫قائمة الدخل (‪ : )Income Statement‬نتٌجة اعمال الشركة خالل فترة محددة‪( .‬تستخدم فى التنبؤ بمستقبل المنشأة)‬

‫تتكون من ‪( :‬ارباح‪ ,‬مصارٌؾ‪ ,‬مكاسب‪ ,‬خسابر)‬

‫االرباح (قد تكون ارباح مبٌعات أو اتعاب " محامٌن او محاسبٌن مثالً" أو فوابد او توزٌعات ارباح او اٌجار)‬

‫‪ -‬المصارٌؾ (قد تكون تكلفة البضاعة المباعة او االٌجار او االهالك او الفابدة او المرتبات او الضرابب)‬

‫= مجمل الربح ٌعتبر مجمل الربح ربح اولى ‪ /‬مبدبى النه تجاهل العدٌد من المصارٌؾ واالٌرادات االخرى‪.‬‬

‫‪ -‬المصارٌؾ االخرى‬

‫‪ +‬االرباح االخرى ‪ - /‬الخسابر االخرى‬

‫= صافى الدخل‪.‬‬

‫وفقا ً للمعاٌٌر الدولٌة (‪ ) IFRS‬تسمى قابمة الدخل بقابمة االرباح والخسابر (‪)Profit & Loss statement‬‬

‫توضح قابمة الدخل نتابج عملٌات الشركة خالل فترة زمنٌة محددة ( ‪ .)given period of time‬توفر قابمة الدخل للمستخدمٌن‬
‫معلومات لمساعدتهم على التنبؤ بالمبالػ والتوقٌت و عدم الٌقٌن (أو احتماالت) التدفقات النقدٌة المستقبلٌة‪.‬‬

‫ٌتم إنشاء قابمة الدخل باستخدام طرٌقة المحاسبة على أساس االستحقاق (‪ )accrual method of accounting‬المطبقة على‬
‫المعامالت التارٌخٌة‪ .‬تعطً قابمة الدخل نتابج العملٌات لفترة من الزمن (مثل الفٌلم ‪ )movie‬حٌث ٌتم تسجٌل التأثٌر النقدي‬
‫للمعامالت التجارٌة ( ‪ ) monetary effect of business transactions‬لتلك الفترة‪ .‬تختلؾ قابمة الدخل عن المٌزانٌة العمومٌة‬
‫ألن المٌزانٌة العمومٌة توفر معلومات خاصة بلحظة واحدة من الوقت (مثل الصورة ‪.)photograph‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫الحسابات المستخدمة لتسجٌ ل اإلٌرادات والمصروفات والمكاسب والخسابر هً‬

‫حسابات مؤقتة ‪ /‬صورٌة (‪.1 )temporary / nominal accounts‬‬

‫حسب ٌتم إؼالقها لألرباح المحتجزة (‪ )retained earnings‬وهو حساب دابم فً المٌزانٌة العمومٌة فً نهاٌة كل سنة مالٌة‪ .‬فً‬
‫بداٌة كل سنة مالٌة فان األرصدة فً حسابات قابمة الدخل هً صفر‪.‬‬

‫معادلة الدخل (‪)The Income Equation‬‬

‫الدخل (الخسارة) = اإلٌرادات ‪ +‬المكاسب ‪ -‬المصروفات ‪ -‬الخسابر‬

‫‪Income (Loss) = Revenues + Gains - Expenses - Losses‬‬

‫المصروفات (‪ )Expenses‬هً التدفقات الخارجٌة ‪ outflows‬أو‬
‫االستخدامات األخرى لألصول أو زٌادة االلتزامات (أو كلٌهما) من‬
‫تسلٌم أو إنتاج البضابع أو تقدٌم الخدمات أو األنشطة األخرى التً‬
‫تعتبر عملٌات ربٌسٌة أو مركزٌة مستمرة‪.‬‬
‫الخسائر (‪ )Losses‬هً انخفاض فً حقوق الملكٌة (أو صافً‬
‫األصول) بخالؾ المصارٌؾ أو التوزٌعات للمالكٌن‪.‬‬
‫اإلٌرادات (‪ )Revenues‬هً التدفقات الداخلة ‪ inflows‬أو التحسٌنات‬
‫األخرى لألصول أو تسوٌة االلتزامات (أو كلٌهما) من تسلٌم أو إنتاج‬
‫البضابع أو تقدٌم الخدمات أو األنشطة األخرى التً تعتبر عملٌات‬
‫ربٌسٌة أو مركزٌة مستمرة‪.‬‬
‫المكاسب ‪ /‬االرباح (‪ )Gains‬هً زٌادة فً حقوق الملكٌة (أو صافً‬
‫األصول) بخالؾ اإلٌرادات أو االستثمارات من قبل المالكٌن‪.‬‬

‫ٌتم تصنٌؾ أنواع معٌنة من األحداث واإلبالغ عنها بشكل منفصل فً قابمة الدخل‪.‬‬

‫ٌتضمن تنسٌق قابمة الدخل متعددة الخطوات (‪ )multiple-step‬األقسام التالٌة ‪:‬‬

‫إٌرادات المبٌعات أو الخدمات (‪)Sales or service revenues‬‬

‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة ( ‪)Cost of goods sold .. COGS‬‬
‫= الربح اإلجمالً (‪)Gross profit‬‬
‫‪ -‬المصارٌؾ البٌعٌة والعامة واإلدارٌة (‪)Selling, general, and administrative expenses‬‬
‫= الدخل التشغٌلً ( ‪)Operating income‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ +‬إٌرادات الفوابد وتوزٌعات األرباح ( ‪)Interest and dividend income‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬مصروفات الفابدة (‪)Interest expense‬‬
‫‪ −/+‬المكاسب ‪ /‬الخسابر ؼٌر التشؽٌلٌة (‪)Non-operating gains/losses‬‬
‫= الدخل من العملٌات المستمرة قبل ضرٌبة الدخل ( ‪)Income from continuing operations before income tax‬‬
‫‪ -‬مخصص لضرابب الدخل على العملٌات المستمرة ( ‪)Provision for income taxes on continuing operations‬‬
‫= الدخل من العملٌات المستمرة (‪)Income from continuing operations‬‬
‫‪ −/+‬الربح ‪ /‬الخسارة من عملٌات تشؽٌل المكون ‪ X‬المتوقؾ بما فً ذلك الربح ‪ /‬الخسارة عند التخلص من المكون ‪X‬‬
‫‪(Gain/loss from operations of discontinued Component X including gain/loss on disposal of‬‬
‫)‪Component X‬‬
‫‪+/−‬إعانة ضرٌبة الدخل أو مصروفات ضرٌبة الدخل على المكون ‪ X‬المتوقؾ‬
‫)‪(Income tax benefit or (income tax expense) on discontinued Component X‬‬
‫= صافً الدخل ( ‪)Net Income‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬على عكس حسابات المٌزانٌة العمومٌة فهى حسابات دابمة ‪ /‬حقٌقة ( ‪.)permanent / real accounts‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬الدخل المالً (‪.)financial income‬‬
‫‪3‬‬
‫المصارٌؾ المالٌة (‪.)financial expense‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫ٌتضمن تنسٌق قابمة الدخل ذات الخطوات الواحدة (‪ )Single-step‬األقسام التالٌة ‪:‬‬

‫االٌرادات واالرباح (‪: )Revenues & Gains‬‬

‫الفرق األساسً بٌن القابم ة ذات الخطوة الواحدة‬
‫إٌرادات المبٌعات أو الخدمات (‪)Sales or service revenues‬‬
‫والقابمة متعددة الخطوات هو‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪ +‬إٌرادات توزٌعات االرباح (‪)Dividend revenues‬‬
‫(‪)Gross profit‬‬ ‫‪ +‬اٌرادات الفابدة (‪)Interest revenues‬‬
‫‪ +‬اٌرادات االٌجار (‪)Rent revenues‬‬
‫‪ +‬ربح بٌع اصول ( ‪)Gain on sales of assets‬‬
‫المٌزة االساسٌة فى قابمة الدخل متعددة‬
‫= اجمالى االٌرادات واالرباح ( ‪)Total Revenue & Gains‬‬
‫الخطوات هو انها تفصل عملٌات الشركة‬
‫االساسٌة عن العملٌات الؽٌر اساسٌة‬ ‫المصرو فات والخسائر (‪: )Expenses & Losses‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة (‪)Cost of goods sold‬‬
‫‪ +‬مصروفات العموالت (‪)Commissions expenses‬‬
‫‪ +‬مصروفات اللوازم المكتبٌة ( ‪)Office supplies expenses‬‬
‫‪ +‬مصارٌؾ المعدات المكتبٌة (‪)Office equipment expenses‬‬
‫‪ +‬مصارٌؾ البٌع (‪)Selling expenses‬‬
‫‪ +‬المصارٌؾ االدارٌة ( ‪)Administrative expenses‬‬
‫‪ +‬مصارٌؾ الفوابد (‪)Interest expenses‬‬
‫‪ +‬خسابر دعوة قضابٌة (‪)Loss from lawsuit‬‬
‫= اجمالى المصروفات والخسابر ( ‪)Total Expenses & Losses‬‬
‫= صافً الدخل ( ‪)Net Income‬‬

‫مالحظة ‪:‬‬

‫الدخل من العملٌات المستمرة (‪ ) Income from continuing operations‬فً قابمة الدخل متعدد الخطوات لٌس هو نفسه الدخل‬
‫التشؽٌلً ( ‪.)Operating income‬‬

‫ٌتضمن الدخل التشؽٌلً اإلٌرادات والمصروفات الناتجة عن األعمال األساسٌة للشركة‪.‬‬

‫ال ٌشتمل الدخل التشؽٌلً على الدخل المالً (‪( )financial income‬أي إٌرادات الفوابد وتوزٌعات األرباح) ‪ 1‬أو المصارٌؾ المالٌة‬
‫(‪( )financial expense‬أي مصروفات الفوابد وتسمى أٌضا ً مخصصات لضرابب الدخل ‪ )provision for income taxes‬وال‬
‫تشمل األرباح والخسابر ؼٌر التشؽٌلٌة أو األرباح والخسابر للعملٌات المتوقفة‪.‬‬

‫الدخل من العملٌات المستمرة من ناحٌة أخرى تشمل الدخل المالً والمصارٌؾ المالٌة واألرباح والخسابر ؼٌر التشؽٌلٌة باإلضافة‬
‫إلى اإلٌرادات والمصروفات الناتجة عن األعمال األساسٌة للشركة‪.‬‬

‫ٌشٌر الدخل من العملٌات المستمرة إلى الربح أو الخسارة التً حققتها الشركة على جمٌع أنشطتها التً ٌتوقع أن تستمر فً المستقبل‪.‬‬
‫ٌطلق علٌه الدخل من العملٌات المستمرة لتمٌٌزه عن األرباح والخسابر فً العملٌات المتوقفة‪ .‬ال ٌشمل الدخل من العملٌات المستمرة‬
‫الدخل من العملٌات المتوقفة ألن الدخل من العملٌات المتوقفة ٌمثل الدخل أو الخسارة التً ال ٌتوقع استمرارها فً المستقبل‪.‬‬

‫ٌ جب على المشتري المحتمل للشركة أن ٌنظر إلى الدخل من العملٌات المستمرة بدالً من صافً الدخل ألن الدخل من العملٌات‬
‫المستمرة سٌستمر فً المستقبل‪.‬‬

‫ٌظهر سطر الدخل من العملٌات المستمرة ( ‪.. )Income from continuing operations‬‬

‫فً قابمة الدخل فقط إذا كانت الشركة تبلػ عن نتابج العملٌات المتوقفة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اٌرادات الفوابد الخاصة بالسندات المشتراه ‪ ..‬توزٌعات االرباح الخاصة باألسهم المشتراه‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫وٌمكن أٌضا استخدام قائمة الدخل من خطوة واحدة (‪ .)single-step income statement‬حٌث تحتوي قابمة الدخل المكونة‬
‫من خطوة واحدة على مجموعتٌن فقط ‪ :‬اإلٌرادات والمصروفات‪ٌ .‬تم خصم إجمالً المصروفات من إجمالً اإلٌرادات لتحدٌد‬
‫صافً الدخل أو ا لخسارة‪ .‬شكل قابمة الدخل من خطوة واحدة أبسط وٌزٌل مشاكل التصنٌؾ المحتملة‪.‬‬

‫العناصر النموذجٌة للتكلفة والمصروف ( ‪: )Typical Items of Cost and Expense‬‬

‫مبادئ االعتراؾ بالمصروؾ ( ‪ )expense recognition principles‬مرتبطة بـ‬

‫عالقة السبب والنتٌجة (‪.)cause and effect‬‬ ‫‪‬‬

‫والتوزٌع المنهجً والعقالنً ( ‪.)systematic and rational allocation‬‬ ‫‪‬‬

‫واالعتراؾ الفوري ( ‪.)immediate recognition‬‬ ‫‪‬‬

‫المطابقة (‪ )Matching‬هً مرادؾ أساسً لعالقة السبب والنتٌجة‪ .‬حٌث تم العثور على مثل هذه العالقة المباشرة عندما ٌتم‬
‫االعتراؾ بتكلفة البضاعة المباعة فً نفس الفترة التى ٌتم فٌها االعتراؾ باالٌرادات من بٌع البضابع‪.‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة (‪: )Cost of Goods Sold‬‬

‫بالنسبة لمتاجر التجزبة (‪ٌ 1 )retailer‬تم حساب تكلفة البضاعة المباعة على أساس التؽٌٌرات فً المخزون ‪:‬‬

‫‪$11.111‬‬ ‫المخزون بداٌة الفترة ( ‪)Beginning inventory‬‬

‫‪1.411‬‬ ‫‪ +‬صافى المشترٌات (‪)net purchases‬‬

‫‪1.111‬‬ ‫‪ -‬الشحن للداخل (‪)freight-in‬‬

‫‪$000222‬‬ ‫البضاعة المتاحة للبٌع ( ‪)Goods available for sale‬‬

‫(‪)5.111‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهاٌة الفترة ( ‪)ending inventory‬‬

‫‪$020222‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة (‪)Cost of goods sold‬‬

‫‪11‬‬
‫‪ -‬السبب من استخدامه مثال لتاجر التجزبة هو ان تاجر التجزبة ال ٌقوم بتصنٌع المنتجات بل ٌقوم بشرابها ومن ثم اعادة بٌعها‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫بالنسبة للمصنع (‪ٌ ) manufacturer‬تم حساب تكلفة البضاعة المباعة على النحو التالً ‪:‬‬

‫‪$3.111‬‬ ‫مخزون المواد الخام بداٌة الفترة ( ‪)Beginning raw materials inventory‬‬

‫‪3.111‬‬ ‫‪ +‬المشترٌات خالل الفترة ( ‪)Purchases during the period‬‬

‫(‪)1.111‬‬ ‫‪ -‬مخزون المواد الخام نهاٌة الفترة (‪)Ending raw materials inventory‬‬

‫‪$00222‬‬ ‫المواد الخام المستخدمة فى االنتاج (‪)Direct materials used in production‬‬

‫‪5.111‬‬ ‫تكالٌؾ العمالة المباشرة (‪)Direct labor costs‬‬

‫التكالٌؾ الصناعٌة الؽٌر مباشرة (الثابتة ‪ +‬المتؽٌرة)‬

‫‪4.111‬‬
‫)‪Manufacturing overhead costs (fixed + variable‬‬

‫‪$000222‬‬ ‫اجمالى التكالٌف الصناعٌة (‪)Total manufacturing costs‬‬

‫‪00222‬‬ ‫مخزون بداٌة الفترة من االنتاج تحت التشؽٌل (‪)Beginning work-in-process inventory‬‬

‫(‪)4.111‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهاٌة الفترة من االنتاج تحت التشؽٌل ( ‪)Ending work-in-process inventory‬‬

‫‪$000222‬‬ ‫تكلفة البضاعة المصنعة (‪)Cost of goods manufactured‬‬

‫‪6.111‬‬ ‫مخزون بداٌة الفترة من االنتاج التام ( ‪)Beginning finished goods inventory‬‬

‫(‪)11.111‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهاٌة الفترة من االنتاج التام ( ‪)Ending finished goods inventory‬‬

‫‪$020222‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة (‪)Cost of goods sold‬‬

‫مصروفات أخرى (‪: )Other Expenses‬‬

‫ٌتم تكبد المصروفات العامة واإلدارٌة ( ‪ )General and administrative expenses‬لصالح المؤسسة ككل وال ترتبط بالكامل‬
‫بوظٌفة محددة ( ‪ )specific function‬مثل البٌع أو التصنٌع‪.‬‬
‫وتشمل ‪:‬‬
‫الرسوم المحاسبٌة (‪.)accounting fees‬‬
‫الرسوم القانونٌة (‪.)legal fees‬‬
‫رواتب كبار الموظفٌن (‪.)officers’ salaries‬‬
‫التأمٌن ( ‪.)insurance‬‬
‫أجور موظفً المكاتب ( ‪.)wages of office staff‬‬
‫اللوازم المتنوعة ( ‪.)miscellaneous supplies‬‬
‫‪1‬‬
‫تكالٌؾ إشؽال ‪ /‬حٌازة المكاتب ( ‪. )office occupancy costs‬‬
‫مصارٌؾ البٌع (‪ ) Selling expenses‬هً تلك التً ٌتم تكبدها فً البٌع أو التسوٌق‪.‬‬
‫وتشمل ‪:‬‬
‫مرتبات مندوبى المبٌعات ( ‪.)sales representatives’ salaries‬‬
‫العمالت (‪.)commissions‬‬
‫مصروفات السفر (‪.)traveling expense‬‬
‫اإلعالن (‪)advertising‬‬
‫رواتب ومصروفات قسم المبٌعات ( ‪ )sales department salaries and expenses‬بما فً ذلك اإلٌجار واالبتمان وتكالٌؾ‬
‫التحصٌل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬تكالٌؾ اإلشؽال هً تكالٌؾ الحٌاة الكاملة للمبانً واألراضً المرتبطة بها من اإلشؽال حتى التخلص منها ‪ .‬قد ٌتم تكبد هذه التكالٌؾ على‬
‫أساس منتظم أو ؼٌر منتظم‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫وؼالبا ما تصنؾ تكالٌؾ الشحن (‪ )Shipping costs‬أٌضا على أنها تكالٌؾ بٌع‪.‬‬
‫ٌتم االعتراؾ بمصروفات الفابدة ( ‪ )Interest expense‬على أساس مرور الوقت ( ‪.)passage of time‬‬
‫فً حالة السندات واوراق الدفع وعقود اإلٌجار الرأسمالٌة ٌتم استخدام طرٌقة الفابدة الفعلٌة ( ‪.)effective interest method‬‬

‫عناصر قائمة الدخل (‪: )Elements of the Income Statement‬‬

‫تتكون قابمة الدخل من أربعة عناصر ‪ :‬اإلٌرادات والمصروفات والمكاسب والخسابر‪.‬‬

‫• تمثل اإلٌرادات (‪ )Revenues‬التدفقات الداخلة أو ؼٌرها من التحسٌنات على األصول ‪ 1‬أو تسوٌة االلتزامات ‪( 2‬أو مزٌج من‬
‫االثنٌن معا)‪.‬‬

‫نتٌجة لتسلٌم أو إنتاج البضابع أو تقدٌم الخدمات أو األنشطة األخرى التً تشكل العملٌات الربٌسٌة أو المركزٌة المستمرة للمنشأة‪.‬‬
‫بموجب معٌار االعتراؾ باإلٌرادات الجدٌد (‪ٌ )ASC 606‬جب االعتراؾ باإلٌرادات فً الفترة المحاسبٌة التً ٌتم فٌها الوفاء بالتزام‬
‫األداء أي عندما ٌحصل العمٌل على السٌطرة على األصل (وهو البضاعة أو الخدمة التً ٌتم نقلها إلى العمٌل)‪ٌ .‬تم االعتراؾ‬
‫باإلٌراد لوصؾ نقل البضابع أو الخدمات إ لى العمالء بمبلػ ٌعكس المبلػ الذى تتوقع الشركة الحصول علٌه مقابل البضابع أو‬
‫الخدمات‪.‬‬

‫مالحظة ‪ٌ :‬تطلب مبدأ االعتراؾ باإلٌرادات االعتراؾ باإلٌرادات فً الفترة المحاسبٌة التً ٌتم فٌها الوفاء بالتزام األداء‪.‬‬

‫• المصروفات (‪ )Expenses‬هً التدفقات الخارجة أو ؼٌرها من استخدام األصول أو تكبد االلتزامات نتٌجة لتسلٌم البضابع أو‬
‫تقدٌم الخدمات التً تمثل العملٌات الربٌسٌة أو المركزٌة للمنشأة‪ٌ .‬تم التعرؾ على المصروفات بنا ًء على إحدى الطرق الثالثة التالٌة‬
‫‪:‬‬

‫السبب والنتٌجة (‪ٌ )Cause and effect‬تم االعتراؾ بتكلفة العنصر المباع كت كلفة البضاعة المباعة عند بٌع القطعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوزٌع المنهجً والعقالنً (‪ )Systematic and rational allocation‬مثل االهالك‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫االعتراف الفوري (‪ : )Immediate recognition‬إذا كانت المصروفات لن توفر فابدة فً المستقبل ٌتم االعتراؾ بها‬ ‫‪‬‬
‫على الفور‪.‬‬

‫مالحظة ‪ٌ :‬نص مبدأ االعتراؾ بالمصروفات ( ‪ ) expense recognition principle‬والذي ٌطلق علٌه عادة مبدأ المطابقة‬
‫( ‪ ) matching principle‬على أن االعتراؾ بالمصروفات ٌرتبط بالتؽٌٌرات الصافٌة فً األصول والكسب من اإلٌرادات‪ٌ .‬نبؽً‬
‫االعتراؾ بالمصروفات خالل فترة ما نتٌجة لنقل السٌطرة على البضابع أو الخدمات إلى العمالء واالعتراؾ باإلٌرادات المرتبطة‬
‫بها خالل تلك الفترة‪ .‬وبالتالً ٌنبؽً االعتراؾ بالمصروفات عندما ٌساهم العمل أو المنتج فً اإلٌرادات‪ٌ .‬تم تطبٌق مبدأ االعتراؾ‬
‫بالمصروفات عن طرٌق مطابقة الجهود ‪( efforts‬أو المصروفات) مع اإلنجازات ‪( accomplishments‬اإلٌرادات)‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬كٌؾ ٌتم االعتراؾ باإلٌرادات ؟‬
‫المدٌن ‪ ..‬النقد (أو المدٌنون)‬
‫الدابن ‪ ..‬اٌرادات المبٌعات‬
‫وهذا هو (التحسٌن ‪ /‬زٌادة األصول ‪)enhancement / increase of assets‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬تؤدي تسوٌة االلتزام (‪ )Settlement of a liability‬إلى تولٌد إٌرادات‬
‫على سبٌل المثال عندما تتلقى الشركة ودٌعة (‪ )deposit‬من عمٌل لطلب ٌتم تسلٌمه فً المستقبل‪ .‬الودٌعة هً مسؤولٌة العقد ( ‪contract‬‬
‫‪ )liability‬عند استالمها‪ .‬عندما ٌتم الوفاء بالتزام األداء ( ‪ )performance obligation‬فً العقد ٌتم خصم التز ام العقد لتخفٌضه بمبلػ الودٌعة‬
‫وٌتم إضافة مبلػ الودٌعة فً اإلٌرادات‪.‬‬
‫فً بعض األحٌان تتلقى المنشأة نق ًدا مقدمًا قبل تسلٌم البضابع ‪ ..‬فً هذه الحالة ٌتم تسجٌل القٌد التالى ‪:‬‬
‫المدٌن ‪ ..‬النقدٌة‬
‫الدابن ‪ ..‬اإلٌرادات ؼٌر المكتسبة ( ‪ .. )unearned revenues‬وهى التزام ‪ liabilities‬على المنشأة‬
‫وبعد تسلٌم البضابع ‪ٌ ..‬تم االعتراؾ باإلٌرادات ‪:‬‬
‫المدٌن ‪ ..‬اإلٌرادات ؼٌر المكتسبة‬
‫الدابن ‪ ..‬اٌرادات المبٌعات‬
‫وهذا هو (تسوٌة االلتزامات ‪)settlement of liabilities‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫• المكاسب (‪ )Gains‬هً زٌادة فً حقوق الملكٌة نتٌجة للمعامالت التً ال تشكل جزءًا من العملٌات الربٌسٌة أو المركزٌة للشركة‬
‫والتً ال تنتج عن إٌرادات أو استثمارات من قبل مالكً المنشأة‪.‬‬

‫• الخسائر (‪ )Losses‬هً انخفاض فً حقوق الملكٌة نتٌجة للمعامالت التً ال تشكل جزءًا من العملٌات الربٌسٌة أو المركزٌة‬
‫للشركة وال تنتج عن المصارٌؾ أو التوزٌعات التً تتم لمالكً المنشأة‪.‬‬

‫ٌعتمد الفرق بٌن اإلٌرادات والمكاسب وبٌن المصروفات والخسابر على األنشطة المعتادة للشركة‪ .‬على سبٌل المثال ٌشكل بٌع المنتج‬
‫جزء من العملٌات العادٌة للشركة وبالتالى فهو اٌراد ( ‪ .)revenue‬ومع ذلك ال ٌمثل بٌع األصول الثابتة جزءًا من العملٌات العادٌة‬
‫للشركة وبالتالً فهو ربح (‪ )gain‬ولٌس إٌراد‪.‬‬

‫بنود قائمة الدخل األخرى (‪: )Other Income Statement Items‬‬

‫المكاسب والخسائر غٌر عادٌة (‪: )Unusual Gains and Losses‬‬

‫ال مكاسب والخسابر ؼٌر العادٌة هً عناصر قد ترؼب الشركة فً إظهارها بشكل منفصل‪.‬‬

‫بعض األمثلة على المكاسب والخسابر ؼٌر العادٌة هً ‪:‬‬

‫الخسابر فً المخزون التالؾ او على االصول االخرى ( ‪.)losses on damaged inventory or on other assets‬‬ ‫‪‬‬
‫رسوم إعادة الهٌكلة (‪.)restructuring charges‬‬ ‫‪‬‬

‫قد ٌحتاجون إلى إفصاح منفصل ( ‪ ) separate disclosure‬فً قابمة الدخل من أجل مساعدة المستخدمٌن على التنبؤ بكمٌات‬
‫التدفقات النقدٌة المستقبلٌة وتوقٌتها وعدم الٌقٌن‪.‬‬

‫المكاسب والخسابر ؼٌر العادٌة هً جزء من الدخل من العملٌات‪ .‬تقوم الشركات عمومًا باإلبالغ عن البنود ؼٌر المعتادة كبند مستقل‬
‫فً الدخل من العملٌات أو إذا لم ٌتم اإلبالغ عنها بشكل منفصل فٌجب الكشؾ عن العنصر فً المالحظات (‪ )notes‬على القوابم‬
‫المالٌة‪.‬‬

‫العملٌات المتوقفة (‪: )Discontinued Operations‬‬

‫العملٌة الموقوفة هً أي مكون ‪ 1‬من المنشأة الذي تم أو س ٌتم حذفه من عملٌات الشركة‪.‬‬

‫ٌتم تعرٌؾ العملٌة المتوقفة على أنها التخلص من مكون (أو مجموعة من المكونات) وابعادها من العملٌات التشؽٌلٌة فى الشركة أو‬
‫المحتفظ بها بؽرض البٌع والتً تمثل تحوال استراتٌجٌا ً (‪ )strategic shift‬له أو سٌكون له تأثٌراً كبٌراً على عملٌات المنشأة‬
‫ونتابجها المالٌة‪ٌ .‬مكن أن ٌشمل التحول االستراتٌجً الذي سٌكون له أو سٌكون له تأثٌر كبٌر على العملٌات والنتابج المالٌة التخلص‬
‫من العملٌات فً منطقة جؽرافٌة ربٌسٌة أو التخلص من خط ربٌسً من األعمال أو استثمار ربٌسً فً األسهم أو أجزاء ربٌسٌة‬
‫أخرى من المنشأة‪.‬‬

‫ٌتم اإلبالغ عن جمٌع األرباح أو الخسابر التً تكبدها المكون المتوقؾ فً الفترة التً حدث فٌها الربح أو الخسارة‪ٌ .‬تم دمج الربح أو‬
‫الخسارة من عملٌات المكون المتوقؾ والربح أو الخسارة الناتجة من التخلص (عند حدوث التخلص) واإلبالغ عنها فً سطر واحد‬
‫متبوعة بتأث ٌر ضرٌبة الدخل فى السطر التالً وإما ان ٌكون هناك فابدة ضرٌبٌة ‪( tax benefit‬للخسارة) أو مصروؾ ضرٌبً‬
‫‪( tax expense‬للمكاسب)‪ٌ .‬جب اإلبالغ عن الربح ‪ /‬الخسارة والمصروفات الضرٌبٌة أو المنفعة الضرٌبٌة المرتبطة بالربح أو‬
‫الخسارة للمكون الموقوؾ تحت الدخل من العملٌات المستمرة ( ‪)income from continuing operations‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ٌُ -‬عرّؾ المكون (‪)component‬‬
‫بأنه العملٌات والتدفقات النقدٌة ال تً ٌمكن تمٌٌزها بوضوح عن بقٌة المنشأة من الناحٌة التشؽٌلٌة وألؼراض إعداد التقارٌر المالٌة‪.‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫على النحو التالً ‪:‬‬

‫الدخل من العملٌات المستمرة ( ‪)income from continuing operations‬‬

‫‪ - /+‬الربح ‪ /‬الخسارة من عملٌات توقؾ المكون ‪ X‬بما فً ذلك الربح ‪ /‬الخسارة عند التخلص من المكون ‪X‬‬
‫‪Gain/loss from operations of discontinued Component X including gain/loss on disposal of Component X‬‬

‫‪ - /+‬فابدة ضرٌبة الدخل أو مصروفات ضرٌبة الدخل على المكون ‪X‬المتوقؾ‬

‫‪Income tax benefit or (income tax expense) on discontinued Component X‬‬

‫صافً الدخل ( ‪)Net Income‬‬

‫ٌجب اإلبالغ عن التخل ص من مكون (أو مجموعة من المكونات) التً تمثل تحوال استراتٌجٌا كعملٌات متوقفة عند حدوث أي من‬
‫العناصر الثالثة التالٌة ‪:‬‬

‫‪ٌ )0‬فً المكون أو مجموعة المكونات بالمعاٌٌر الواردة فً ( ‪ ) ASC 205-20-45-1E‬التً ٌتم تصنٌفها على أنها محتفظ بها للبٌع‪.‬‬
‫ٌتطلب ( ‪ )ASC 205-20-45-1E‬ان ٌتم التصنٌؾ لمحتفظ به للبٌع ( ‪ ) held for sale‬فً الفترة التً ٌتم فٌها استٌفاء جمٌع المعاٌٌر‬
‫التالٌة ‪:‬‬

‫• تلتزم اإلدارة بخطة لبٌع المنشأة‪.‬‬

‫• المنشأة المراد بٌعها متاح للبٌع الفوري‪.‬‬

‫• تم بدء برنامج نشط لتحدٌد موقع المشتري أو المشترٌن واإلجراءات األخرى الالزمة إلكمال الخطة لبٌع المنشأة‪.‬‬

‫ً‬
‫محتمال خالل عام واحد (ما لم تحدث أحداث خارجة عن سٌطرة المنشأة)‪.‬‬ ‫• ٌكون البٌع‬

‫• ٌتم تسوٌق المنشأة بنشاط وبسعر معقول بالنسبة لقٌمتها العادلة‪.‬‬

‫• اإلجراءات المطلوبة إلكمال الخطة لبٌع المنشأة تجعل من ؼٌر المحتمل أن ٌتم سحب الخط ة أو تؽٌٌرها بشكل كبٌر‪.‬‬

‫‪ٌ )0‬تم بٌع المكون (أو مجموعة المكونات)‪.‬‬

‫‪ٌ )3‬تم التخلص من المكون أو مجموعة المكونات بطرٌقة ؼٌر البٌع مثل التخلً (‪ )abandonment‬أو التوزٌع على المالكٌن فً‬
‫حالة فاصلة ( ‪.)distribution to owners in a spinoff‬‬

‫باإلضافة إلى اإلبالغ عن نتابج عملٌات المنشأة المتوقؾ عن العمل فً الفترة الحالٌة ٌنبؽً على الشركة أٌضًا إعادة تصنٌؾ‬
‫(‪ ) reclassify‬صافً الدخل أو الخسارة الناتجة عن العملٌات المتوقفة فً قابمة الدخل للفترة السابقة فى حالة المقارنة اداءة المنشأة‬
‫الفترة الحالٌة مع اداء المنشأة الفترة السابقة‪ٌ .‬تم إعادة تصنٌؾ النتابج التشؽٌلٌة للفترة السابقة بحٌث تكون البٌانات المالٌة للفترة‬
‫السابقة مماثلة للبٌانات المالٌة للفترة الحالٌة‪.‬‬

‫بمعنى آخر ٌجب حذؾ من الدخل جمٌع المكاسب والخسابر المتولدة من المكون المراد إٌقافه من العملٌات المستمرة حتى ٌتمكن‬
‫مستخدمو الق وابم المالٌة من معرفة الدخل من العملٌات المستمرة دون عملٌات المكون الذي تم التخلص منه أو التً سٌتم التخلص‬
‫منها‪.‬‬

‫تستخدم الشركات السطر الدخل من العملٌات المستمرة فً قابمة الدخل فقط عند حدوث مكاسب أو خسابر فً العملٌات المتوقفة‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫التوزٌع الضرٌبً خالل الفترة (‪: )Intra-period Tax Allocation‬‬

‫ٌجب اإلبالغ عن تأثٌر ضرٌبة الدخل على العملٌات المتوقفة فً قابمة الدخل بشكل منفصل عن ضرابب الدخل المطبقة على‬
‫العملٌات المستمرة وٌتم اإلبالغ عن العملٌات المتوقفة فً قابمة الدخل بعد خصم الضرابب المطبقة (‪ .)applicable taxes‬لذلك‬
‫ٌج ب توزٌع الضرابب بٌن الدخل من العملٌات المستمرة والدخل من العملٌات المتوقفة فً قابمة الدخل‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك ٌتم اإلبالغ عن أي بنود مدرجة فً المٌزانٌة العمومٌة فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم ( ‪accumulated other‬‬
‫‪ )comprehensive income‬بعد خصم الضرابب‪.‬‬

‫ٌسمى توزٌع الضرٌبة على ‪:‬‬

‫‪ - 1‬الدخل من العملٌات المستمرة ( ‪)income from continuing operations‬‬
‫‪ - 2‬والدخل من العملٌات المتوقفة ( ‪)income from discontinued operations‬‬
‫‪ - 3‬والدخل الشامل األخر المتراكم (‪)accumulated other comprehensive income‬‬

‫بالتوزٌع الضرٌبً خالل الفترة ‪( intra-period tax allocation‬توزٌع خالل فترة واحدة)‪.‬‬

‫ٌجب توزٌع ضرٌبة الدخل المستحقة ( ‪ )income tax due‬أوالً للدخل من العملٌات المستمرة‪ٌ .‬جب تخصٌص الضرٌبة المتبقٌة‬
‫المستحقة للمكاسب ‪ /‬الخسابر الناتجة عن العملٌات المتوقفة والبنود المدرجة فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم وفقًا لكل نسبة من‬
‫إجمالً العناصر الخاضعة للضرٌبة األخرى‪.‬‬

‫فٌما ٌلً مثال ‪ GLEIM‬على قابمة الدخل المكثفة (‪ )condensed income statement‬الذي ٌتضمن العملٌات المتوقفة ‪:‬‬

‫‪$211.111‬‬ ‫مبٌعات (‪)Sales‬‬

‫(‪)151.111‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة (‪)Cost of goods sold‬‬

‫‪$020222‬‬ ‫مجمل الربح (‪)Gross profit‬‬

‫(‪)6.111‬‬ ‫المصارٌؾ البٌعٌة (‪)Selling expenses‬‬

‫(‪)5.111‬‬ ‫المصارٌؾ االدارٌة ( ‪)Administrative expenses‬‬

‫‪$390222‬‬ ‫الدخل من العملٌات (‪)Income from operations‬‬

‫‪3.511‬‬ ‫االٌرادات والمكاسب االخرى ( ‪)Other revenue and gains‬‬

‫(‪)2.511‬‬ ‫المصروفات والخسابر االخرى (‪)Other expenses and loses‬‬

‫‪$020222‬‬ ‫الدخل قبل الضرٌبة (‪)Income before taxes‬‬

‫(‪)16.111‬‬ ‫ضرٌبة الدخل (‪)Income taxes‬‬

‫‪$000222‬‬ ‫الدخل من العملٌات المستمرة (‪)Income from continuing operations‬‬

‫العملٌات المتوقفة (‪: )Discontinued operations‬‬

‫مكسب من عملٌات المكون ( ‪)gain from operations of component‬‬

‫‪$11.111‬‬
‫بما فى ذلك خسارة التخلص من المكون بـ ‪$5.111‬‬

‫(‪)4.111‬‬ ‫ضرٌبة الدخل (‪)Income taxes‬‬

‫‪$6.111‬‬ ‫مكسب من العملٌات المتوقفة ( ‪)Gain from discontinued operations‬‬

‫‪$320222‬‬ ‫صافى الدخل ( ‪)Net income‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫فوائد قائمة الدخل (‪: )Benefits of the Income Statement‬‬

‫تساعد قابمة الدخل على التنبؤ بالتدفقات النقدٌة المستقبلٌة (‪ )predict future cash flows‬على النحو التالً ‪:‬‬

‫• تساعد المستخدمٌن على تقٌٌم األداء السابق للشركة ومقارنتها بأداء منافسٌها‪.‬‬

‫• توفر أساسا ً للتنبؤ باألداء المستقبلً‪.‬‬

‫• تساعد المستخدمٌن على تقٌٌم المخاطر أو عدم الٌقٌن لتحقٌق التدفقات النقدٌة المستقبلٌة‪.‬‬

‫عٌوب قائمة الدخل (‪: )Limitations of the Income Statement‬‬

‫معظم عٌوب ‪ /‬قٌود قابمة الدخل ناتجة عن الطبٌعة الدورٌة ( ‪ )periodic nature‬لقابمة الدخل‪ .‬فً أي تارٌخ خالل فترة مالٌة‬
‫محددة ستكون عملٌات البٌع والشراء قٌد التنفٌذ وستكون بعض المعامالت ؼٌر مكتملة‪ .‬لذلك فإن صافً الدخل لفترة ما ٌتضمن‬
‫بالضرورة تقدٌرات تؤثر على أداء الشركة لهذه الفترة‪.‬‬

‫تشمل العٌوب التً تقلل من فابدة قابمة الدخل للتنبؤ بالمبالػ وتو قٌت التدفقات النقدٌة وعدم الٌقٌن ما ٌلً ‪:‬‬

‫• صافً الدخل هو تقدٌر ٌعكس عد ًدا من االفتراضات‪.‬‬

‫• تتأثر أرقام الدخل بالطرق المحاسبٌة المستخدمة‪ .‬على سبٌل المثال ٌمكن أن تسبب االختالفات فً طرق االهالك الى اختالفات فً‬
‫مقدار مصروؾ االهالك (‪ )Depreciation expense‬خالل كل سنة من عمر األصل‪ .‬وبالتالً ٌنتج عن هذا عدم قابلٌة المقارنة‬
‫بٌن الشركات بسبب هذه االختالفات فً أسالٌب المحاسبة‪.‬‬

‫• قٌاس الدخل ٌتطلب الحكم (‪ .) judgment‬على سبٌل المثال ٌعتمد مقدار مصروفات االهالك المعترؾ بها خالل فترة ما على‬
‫التقدٌرات المتعلقة باألعمار اإل نتاجٌة لألصول التً ٌتم اهالكها‪.‬‬

‫• العناصر التً ال ٌمكن قٌاسها بشكل موثوق ال ٌتم اإلبالغ عنها فً قابمة الدخل‪ .‬على سبٌل المثال ال تنعكس الزٌادات فً القٌمة‬
‫بسبب االعتراؾ بالعالمة التجارٌة وخدمة العمالء وجودة المنتج فً صافً الدخل‪.‬‬

‫• تقتصر قابمة الدخل على أحداث اإلبالغ التً تنتج عنها إٌرادات ومصروفات ٌمكن اإلبالغ عنها‪ .‬ال ٌتم اإلبالغ عن بعض‬
‫المعامالت على الفور فً قابمة الدخل ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ولذلك ٌتم االبالغ عن بعض تلك العناصر فى قابمة الدخل الشامل ‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir

: )condensed income statement( ‫ على قائمة الدخل المكثفة‬GLEIM ‫فٌما ٌلً مثال‬

$211.111 )Net sales( ‫صافً المبٌعات‬

)151.111( )Cost of goods sold( ‫تكلفة البضابع المباعة‬

$020222 )Gross profit( ً‫الربح اإلجمال‬

)6.111( )Selling expenses( ‫مصارٌؾ البٌع‬

)5.111( )Administrative expenses ( ‫مصارٌؾ إدارٌة‬

$390222 )Income from operations( ‫الدخل من العملٌات‬

3.511 )Other revenues and gains ( ‫اإلٌرادات والمكاسب األخرى‬

)2.511( )Other expenses and losses ( ‫المصارٌؾ والخسابر األخرى‬

$020222 )Income before taxes( ‫الدخل قبل الضرائب‬

)16.111( )Income taxes( ‫ضرابب الدخل‬

$000222 )Net income ( ‫صافى الدخل‬

: )Major Disclosures( ‫االفصاحات الرئٌسٌة‬

: ً‫اإلفصاحات والجداول المتعلقة تحدٌداً بقابمة الدخل تشمل ما ٌل‬

.)Earnings per share ( ‫) العابد للسهم‬1

.)Depreciation schedules( ‫) جداول االهالك‬2

.)Components of income tax expense( ‫) مكونات مصروؾ ضرٌبة الدخل‬3

.)Components of pension expense( ‫) مكونات مصروؾ المعاش‬4

11 Accounting With Ahmed Samir

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫قائمة الدخل الشامل ( ‪: )Statement of Comprehensive Income‬‬

‫ملحوظة ‪ :‬كدارس للـ ‪ CMA‬انت ؼٌرمطالب بحساب بنود قابمة الدخل الشامل وكل المطلوب منك هو معرفة عناصر ومكونات تلك‬
‫القابمة‪.‬‬

‫ً‬
‫قبوال عام فً الوالٌات المتحدة )‪ ) GAAP‬إلى الدخل الشامل‪ٌ .‬شمل الدخل الشامل جمٌع معامالت‬ ‫تستند مبادئ المحاسبة المقبولة‬
‫الشركة باستثناء المعامالت التً تتم مع مالكً الشركة (مثل توزٌع األرباح أو بٌع أو إعادة شراء األسهم)‪.‬‬

‫وبالتالً فإن الدخل الشامل هو التؽٌر فً حقوق الملكٌة (صافً األصول) للمنشأة من مصادر ؼٌر المالكٌن والتً تنشأ خالل فترة‬
‫من المعامالت وؼٌرها من األحداث‪ .‬تشمل جمٌع التؽٌٌرات فً حقوق الملكٌة خالل فترة ما عدا تلك الناتجة عن استثمارات المالكٌن‬
‫والتوزٌعات على المالكٌن‪.‬‬

‫ٌتضمن الدخل الشامل كل شًء فً قابمة الدخل باإلضافة إلى بعض العناصر المحددة التً ال تظهر فً قابمة الدخل‪ .‬لذلك هو أكثر‬
‫شمولٌة من صافً الدخل التقلٌدي ( ‪ .) traditional net income‬بمعنى آخر صافى الدخل هو جزء من الدخل الشامل لكنه لٌس‬
‫كل الدخل الشامل‪.‬‬

‫ٌتدفق صافً الدخل إلى األرباح المحتجزة فً حقوق الملكٌة عند إقفال نهاٌة العام وبالتالً ٌنتهً صافً الدخل فً حقوق الملكٌة‪.‬‬
‫ومع ذلك ال ٌتم عرض بعض العناصر المحددة فً قابمة الدخل‪ .‬بدالً من ذلك ٌذهبون مباشرةً إلى حقوق الملكٌة عن طرٌق حساب‬
‫الدخل الشامل اآلخر المتراكم ( ‪ٌ .)accumulated other comprehensive income account‬مثل الدخل الشامل اآلخر‬
‫المتراكم خطا ً فً قسم حقوق الملكٌ ة فً المٌزانٌة العمومٌة ٌتضمن هذه العناصر التً ال تنعكس فً قابمة الدخل‪.‬‬

‫ٌشٌر (اآلخر ‪ )other‬فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم إلى العناصر المحددة بخالؾ معامالت قابمة الدخل لذلك تتدفق إلى حقوق‬
‫الملكٌة عن طرٌق حساب الدخل الشامل اآلخر المتراكم‪.‬‬

‫من بٌن هذه العناصر المحددة ٌتم تسجٌل العناصر التً من شأنها زٌادة صافً الدخل إذا تم اإلبالغ عنها فً قابمة الدخل فى الجانب‬
‫الدابن فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم وٌتم تسجٌل العناصر التً من شأنها خفض صافً الدخل إذا تم اإلبالغ عنها فً قابمة الدخل‬
‫فى الجانب المدٌن فى الدخل الشامل اآلخر المتراكم‪.‬‬

‫ٌشٌر (المتراكم ‪ )accumulated‬فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم أن الرصٌد فً الحساب ٌس تمر فً التراكم‪ .‬نظرً ا ألن الدخل‬
‫الشامل اآلخر المتراكم هو حساب للمٌزانٌة العمومٌة فهو حساب دابم (‪ .)permanent account‬لن ٌتم تصفٌته مطلقًا والرصٌد‬
‫الموجود فٌه ٌتراكم تمامًا مثل أي حساب آخر للمٌزانٌة العمومٌة‪ .‬لذلك فإن مقدار التؽٌر فً الحساب من بداٌة السنة إلى نهاٌة السنة‬
‫هو المبلػ الصافً لبنود الدخل الشامل األخرى التً تم تسجٌلها خالل العام‪ٌ .‬شار إلى حساب الدخل الشامل اآلخر المتراكم أٌضًا‬
‫باسم الدخل الشامل اآلخر البسٌط (‪ )simply other comprehensive income‬أو ‪.OCI‬‬

‫ٌشتمل اجمالى الدخل الشامل (‪ ) Total comprehensive income‬لمدة عام على صافً الدخل للسنة باإلضافة إلى معامالت‬
‫السنة فً حساب الدخل الشامل اآلخر المتراكم‪ .‬وبالتالً فإن إجمالً الدخل الشامل لمدة عام هو صافً الدخل باإلضافة إلى مقدار‬
‫التؽٌر خالل العام فً حساب الدخل الشامل اآلخر المتراكم‪.‬‬

‫وفقًا لـ (‪ )ASC 220-10-45-1‬لدى الشركة الخٌار لإلبالغ عن الدخل الشامل (أي صافى الدخل والمعامالت للسنة فً حساب الدخل‬
‫الشامل اآلخر المتراكم) إما فً قابمة مالٌة واحدة متواصلة أو فً قابمتٌن مالٌتٌن منفصلتٌن ولكن متتالٌتٌن‪.‬‬

‫• إذا اختارت الشركة تقدٌم قابمة مالٌة واحدة متواصلة فٌجب علٌها تقدٌمه فً قسمٌن (‪: )two sections‬‬
‫صافً الدخل ( ‪ )net income‬والدخل الشامل األخرى ( ‪ٌ .)comprehensive income‬جب أن تقدم ‪:‬‬
‫إجمالً صافى الدخل مع المكونات التً تشكل صافً الدخل‬
‫ومبلػ إجمالً للدخل الشامل اآلخر مع المكونات التً تشكل الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫• إذا اختارت الشركة تقدٌم قابمتٌن مالٌتٌن منفصلتٌن ولكن متتالٌٌن فٌجب أن تقدم ‪:‬‬
‫إجمالً صافً الدخل ومكونات صافً الدخل فً قابمة صافً الدخل ( ‪)statement of net income‬‬

‫وإجمالً الدخل الشامل اآلخر ومكونات الدخل الشامل اآلخر فً قابمة الدخل الشامل اآلخر التً تتبع مباشرة قابمة صافً الدخل‪.‬‬
‫ٌجب أن تبدأ قابمة الدخل الشامل اآلخر بصافً الدخل‪.‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫ال ٌتم إدراج البنود التً ُتعتبر بنود دخل شامل اخر فً قابمة الدخل ولكن ٌتم اإلبالغ عنها بدالً من ذلك كعنصر من حقوق الملكٌة‬
‫فً حساب الدخل الشامل اآلخر المتراكم‪ .‬مذكورة صراح ة فً المعاٌٌر )‪ )ASC 220-10-45-10A‬وتشمل العناصر الموجودة حالًٌا‬
‫فً هذه المجموعة‪:‬‬

‫‪ )1‬تسوٌات ترجمة العمالت األجنبٌة (‪.)Foreign currency translation adjustments‬‬

‫‪ ) 2‬األرباح والخسابر الناتجة عن المعامالت بالعمالت األجنبٌة التً تم تحدٌدها (والتً تعتبر فعالة) كتحوطات اقتصادٌة‬
‫(‪ ) economic hedges‬لصافً االستثمار فً كٌان أجنبً ‪ ,‬بدءًا من تارٌخ التعٌٌن ( ‪.)designation date‬‬

‫‪ ) 3‬المكاسب والخسابر الناتجة عن معامالت العمالت األجنبٌة داخل المنشأت ذات الطابع االستثماري الطوٌل األجل (أي التسوٌة‬
‫لٌست مخططة أو متوقعة فً المستقبل المنظور) عندما ٌتم توحٌد (‪ )consolidated‬أو دمج (‪ )combined‬أو استخدام طرٌقة‬
‫حقوق الملكٌة (‪ )equity method‬فى القوابم المالٌة‪.‬‬

‫‪ ) 4‬الجزء الفعال من األرباح والخسابر على األدوات المشتقة ( ‪ )derivative instruments‬التً تم تحدٌدها وتأهٌلها كتحوطات‬
‫للتدفق النقدي (‪.)cash flow hedges‬‬

‫‪ ) 5‬المكاسب والخسابر ؼٌر المحققة فً اوراق الدٌن المتاحة للبٌع (‪.)available-for-sale debt securities‬‬

‫‪ ) 6‬المكاسب والخسابر ؼٌر المحققة الناتجة عن تحوٌل اوراق الدٌن من فبة اوراق الدٌن المحتفظ بها حتى تارٌخ االستحقاق (‪held-‬‬
‫‪ )to-maturity‬إلى فبة اوراق الدٌن المتاحة للبٌع‪.‬‬

‫‪ ) 7‬المبالػ المعترؾ بها فً الدخل الشامل اآلخر ألوراق الدٌن المصنفة على أنها متاحة للبٌع والمحفوظة حتى تارٌخ االستحقاق‬
‫المتعلقة بانخفاض القٌمة ‪" impairment‬ؼٌر المؤقت" المعترؾ به طبقًا لـ (‪ )ASC 320-10-35‬إذا كان جزء من انخفاض القٌمة‬
‫لم ٌتم االعتراؾ به فً األرباح‪.‬‬

‫‪ ) 8‬االنخفاض الالحق أو الزٌادات فً القٌمة العادلة )‪ )fair value‬ألوراق الدٌن المتاحة للبٌع والتً تم ذكرها سابقًا على أنها‬
‫منخفضة القٌمة‪.‬‬

‫‪ ) 9‬األرباح أو الخسابر المرتبطة بالمعاشات التقاعدٌة أو استحقاقات ما بعد التقاعد (‪ )postretirement benefits‬األخرى التً لم‬
‫ٌتم االعتراؾ بها على الفور كمكون فً صافً تكلفة المنافع الدورٌة (‪.)net periodic benefit cost‬‬

‫‪ ) 11‬تكالٌؾ الخدمة السابقة أو االبتمانات المرتبطة بالمعاش أو استحقاقات ما بعد التقاعد األخرى‪.‬‬

‫‪ )11‬األصول المنقولة (‪ )Transition assets‬أو االلتزامات المرتبطة بالمعاشات التقاعدٌة أو استحقاقات ما بعد التقاعد األخرى‬
‫التً لم ٌتم االعتراؾ بها على الفور كمكون صافً تكلفة المنافع الدورٌة (‪.)net periodic benefit cost‬‬

‫‪ ) 12‬التؽٌرات فً القٌمة العادلة التً تعزى إلى مخاطر االبتمان الخاصة باألدوات المتعلق ة بااللتزامات التً ٌتم فٌها اختٌار خٌار‬
‫القٌمة العادلة‪.‬‬
‫ً‬
‫احتماال‬ ‫إذا انخفضت الجدارة االبتمانٌة (‪ )creditworthiness‬للجهة المصدرة وأصبح التخلؾ عن السداد من قبل المصدر أكثر‬
‫فإن القٌمة العادلة للسندات فً السوق الثانوٌة (‪ )secondary market‬ستنخفض ألن المستثمرٌن سٌطالبون بمعدل عابد أعلى‬
‫لالستثمار فً السندات‪ .‬إن انخفاض القٌمة العادلة للسند سٌؤدي إلى ربح ؼٌر محقق للمصدر إذا اختار المصدر اإلبالغ عن األداة‬
‫المالٌة بالقٌمة العادلة‪ .‬لن ٌكون من المناسب للمصدر أن ٌكون قادرً ا على اإلبالغ عن زٌادة صافً الدخل بسبب انخفاض الجدارة‬
‫االبتمانٌة الخاصة به‪ .‬لذلك عندما ٌتم اختٌار خٌار القٌمة العادلة ألداة دٌن محددة فإن جزء من أي تؽٌٌر فً قٌمتها العادلة ٌعزى إلى‬
‫التؽٌٌرات فً مستوى مخاطر أداة االبتمان ‪ 1 instrument’s level of credit risk‬وتسجل فً الدخل الشامل اآلخر المتراكم‬
‫ولٌس فً قابم ة الدخل (انظر ‪.)ASC 825-10-45-5‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬تسمى (مخاطر االبتمان الخاصة باألداة ‪ )instrument-specific credit risk‬وفقا ً للـ ‪FASB‬‬

‫‪13‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫ٌمكن إظهار كل من البنود أعاله إما صافٌة من الضرابب أو قبل اآلثار الضرٌبٌة ذات الصلة مع مبلػ واحد مبٌن إلجمالً مصروؾ‬
‫او فابدة ضرٌبة الدخل ( ‪ )income tax expense or benefit‬المتعلق بإجمالً الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬

‫إذا لم ٌكن لدى الش ركة أي عناصر من الدخل الشامل اآلخر فً أي فترة معروضة فلٌس هناك حاجة الى إعداد قابمة للدخل الشامل‬
‫اآلخر‪.‬‬

‫ٌجب على الشركة اإلبالغ عن الرصٌد المتراكم لبنود الدخل الشامل اآلخر فً المٌزانٌة العمومٌة كعنصر فً حقوق الملكٌة‪ٌ .‬جب‬
‫اإلبالغ عن الدخل الشامل اآلخر المتر اكم بشكل منفصل عن األسهم ورأس المال االضافى المدفوع )‪ )APIC‬واألرباح المحتجزة‪.‬‬

‫مقارنة بٌن صافى الدخل و ارباح او خسائر الدخل الشامل االخر ‪:‬‬
‫‪ -‬صافى الدخل ‪ٌ :‬تم اؼالقة فى االرباح المحتجزة (حقوق الملكٌة ‪ /‬المٌزانٌة العمومٌة)‪.‬‬
‫‪ -‬ارباح او خسابر الدخل الشامل االخر ‪ٌ :‬تم اؼالقة تحت حساب االرباح المحتجزة (حقوق الملكٌة ‪ /‬المٌزانٌة العمومٌة)‪.‬‬
‫ومع ذلك قد ال ٌتم عرض مكونات الدخل الشامل اآلخر المتراكم فقط كجزء من قابمة التؽٌرات فً حقوق الملكٌة‪.‬‬

‫نصٌحة لالمتحان ‪ :‬من الممكن أن ال تمتلك أي شركة أًٌا من هذه العناصر‪ .‬ومع ذل ك ٌجب أن ٌكون الطلبة قادرٌن على تحدٌد‬
‫العناصر التً ٌتم تضمٌنها كعناصر الدخل الشامل االخر المتراكم‪.‬‬

‫‪XX‬‬ ‫صافى الدخل ( ‪)Net income‬‬

‫قابمة الدخل الشامل االخر ‪ -‬صافى الضرٌبة ( ‪)Other comprehensive income – net of tax‬‬

‫‪XX‬‬ ‫خسارة على خطط ما بعد التقاعد لمنافع محددة ( ‪)Loss on defined benefit postretirement plans‬‬

‫‪XX‬‬ ‫المكاسب على تحوٌل العمالت األجنبٌة ( ‪)Gains on foreign currency translation‬‬

‫‪XX‬‬ ‫مكاسب إعادة قٌاس األوراق المالٌة المتاحة للبٌع (‪)Gains on remeasuring available-for-sale securities‬‬

‫‪XX‬‬ ‫الجزء الفعال من الخسا بر فً تحوط التدفقات النقدٌة ( ‪)Effective portion of losses on cash flow hedge‬‬

‫‪XX‬‬ ‫الدخل ‪ /‬الخسارة الشاملة االخرى ( ‪)Other comprehensive income / loss‬‬

‫‪XX‬‬ ‫اجمالى الدخل الشامل ( ‪)Total comprehensive income‬‬

‫‪PUFF‬‬

‫‪Pension /‬‬
‫‪unrealized‬‬ ‫‪Foreign‬‬ ‫‪Effective‬‬
‫‪postretirement‬‬

‫‪Gains or losses associated with Pension‬‬ ‫‪Foreign Currency translation adjustment‬‬

‫‪Unrealized holding gains and losses on available-for-sale securities‬‬ ‫‪Effective portion of gains and losses on cash flow‬‬
‫‪hedges‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫فٌما ٌلً مثال ‪ HOCK‬على قائمة مالٌة و احدة مستمرة تعرض صافً الدخل ٌلٌه دخل شامل آخر‪0‬‬

‫قائمة الدخل والدخل الشامل‬

‫باآلالؾ ‪ ,‬باستثناء كمٌات االسهم‬
‫السنة المنتهٌة فى ‪31‬‬ ‫السنة المنتهٌة فى ‪31‬‬
‫دٌسمبر ‪2112‬‬ ‫دٌسمبر ‪2113‬‬
‫‪$11.111‬‬ ‫‪$11.411‬‬ ‫االٌرادات ‪:‬‬
‫‪3.411‬‬ ‫‪3.211‬‬ ‫صافى االٌرادات‬
‫‪$7.711‬‬ ‫‪$7.211‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫مجمل الربح‬
‫مصروفات التشغٌل ‪:‬‬
‫‪$1.811‬‬ ‫‪$3.111‬‬ ‫البحث والتطوٌر‬
‫‪1.711‬‬ ‫‪1.511‬‬ ‫المصارٌؾ البٌعٌة والعمومٌة واالدارٌة‬
‫‪$3.511‬‬ ‫‪$4.511‬‬ ‫اجمالى تكالٌؾ التشؽٌل‬
‫‪$00022‬‬ ‫‪$00722‬‬ ‫الدخل التشغٌلى‬
‫المكاسب ‪ /‬الخسائر غٌر التشغٌلٌة ‪:‬‬
‫‪511‬‬ ‫‪311‬‬ ‫األرباح ‪ /‬الخسابر المحققة من األوراق المالٌة المتداولة‬
‫‪211‬‬ ‫‪111‬‬ ‫األرباح ‪ /‬الخسابر ؼٌر المحققة ‪ -‬االوراق المالٌة المتداولة‬
‫(‪)44‬‬ ‫‪291‬‬ ‫األرباح ‪ /‬الخسابر المحققة ‪ -‬االوراق المالٌة المتاحة للبٌع‬
‫الدخل والمصروف المالً ‪:‬‬
‫‪129‬‬ ‫‪177‬‬ ‫إٌرادات الفوابد وتوزٌعات األرباح‬
‫(‪)411‬‬ ‫(‪)411‬‬ ‫مصروؾ الفابدة‬
‫‪$4.919‬‬ ‫‪$2.833‬‬ ‫الدخل قبل ضرائب الدخل‬
‫(‪)00032‬‬ ‫(‪)728‬‬ ‫مخصص ضرابب الدخل‬
‫‪$30689‬‬ ‫‪$00000‬‬ ‫صافى الدخل‬
‫‪$4.919‬‬ ‫‪$2.833‬‬ ‫الدخل قبل ضرائب الدخل‬
‫الدخل ‪ /‬الخسارة الشاملة اآلخرى الصافً من الضرٌبة ‪:‬‬
‫‪211‬‬ ‫‪97‬‬ ‫مكاسب ‪ /‬خسابر ؼٌر محققة من اوراق الدٌن‬
‫(صافً ضرابب الدخل التً بلؽت ‪ $52‬فً ‪ 2113‬و ‪ $114‬فً ‪)2112‬‬
‫‪283‬‬ ‫ربح ؼٌر محقق من أوراق الدٌن المعاد تصنٌفها من متاحة حتى تارٌخ االستحقاق إلى متاحة للبٌع‬
‫(بعد خصم ضرٌبة الدخل البالػ ‪)$153‬‬
‫(‪)283‬‬ ‫إعادة تصنٌؾ التعدٌل لألرباح المدرجة فً صافً الدخل‬
‫(صافً ضرٌبة الدخل بقٌمة ‪)$153‬‬
‫الدخل ‪ /‬الخسارة الشاملة اآلخرى الصافً من الضرٌبة ‪:‬‬
‫‪$000‬‬ ‫‪$97‬‬ ‫الدخل الشامل‬
‫‪$3.911‬‬ ‫‪$2.222‬‬ ‫العابد األساسً للسهم العادي‬
‫‪$2.21‬‬ ‫‪$1.26‬‬ ‫الدخل المخفؾ للسهم العادي‬
‫‪$2.21‬‬ ‫‪$1.26‬‬ ‫المتوسط المرجح لألسهم العادٌة المتداولة‬
‫‪1667‬‬ ‫‪1681‬‬ ‫المتوسط المرجح لألسهم العادٌة القابمة على أساس التخفٌؾ‬
‫‪$1.61‬‬ ‫‪$1.31‬‬ ‫توزٌعات نقدٌة مدفوعة للسهم العادي‬

‫‪15‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir

: ‫ لقائمة منفصلة للدخل الشامل‬GLEIM ‫مثال كتاب‬

$720222 )Net income ( ‫صافى الدخل‬

‫ صافى الضرٌبة‬- ‫الدخل الشامل االخر‬

)Other comprehensive income - net of tax)

‫خسارة على خطط ما بعد التقاعد لمنافع محددة‬

)$15.111(
)Loss on defined benefit postretirement plans (

‫المكاسب على تحوٌل العمالت األجنبٌة‬

6.111
)Gains on foreign currency translation (

‫مكاسب إعادة قٌاس األوراق المالٌة المتاحة للبٌع‬

4.111
)Gains on remeasuring available-for-sale securities(

‫الجزء الفعال من الخسابر فً تحوط التدفقات النقدٌة‬

)3.111(
)Effective portion of losses on cash flow hedge (

‫ الخسارة الشاملة االخرى‬/ ‫الدخل‬

)80222(
)Other comprehensive income / loss (

$600222 )Total comprehensive income ( ‫اجمالى الدخل الشامل‬

16 Accounting With Ahmed Samir

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫قائمة التغٌرات فً حقوق الملكٌة ومعامالت حقوق الملكٌة‬

‫‪Statement of Changes in Equity and Equity Transactions‬‬

‫قائمة التغٌرات فً حقوق الملكٌة ( ‪: )Statement of Changes in Stockholders’ Equity‬‬

‫توضح قابمة التؽٌرات فً ح قوق الملكٌة التؽٌٌرات فً كل حساب فً قسم حقوق الملكٌة فً المٌزانٌة العمومٌة وفً إجمالً حقوق‬
‫الملكٌة خالل العام وتقوم بتسوٌة رصٌد البداٌة فً كل حساب مع الرصٌد النهابً‪ .‬ونظراً ألن حسابات حقوق الملكٌة هً حسابات‬
‫دابمة (‪ )permanent accounts‬تحافظ على تراكم أرصدتها من سنة إلى أخرى فإن المعلومات حول مصادر التؽٌٌرات فً‬
‫الحسابات المنفصلة مطلوبة لجعل البٌانات المالٌة مفٌدة بشكل كاؾٍ‪.‬‬
‫ٌتم إعداد قابمة التؽٌرات فً حقوق الملكٌة فً شكل عمودي مع عمود لكل حساب فردي وعمود إلجمالً حقوق الملكٌة‪ٌ .‬حتوي‬
‫السطر األول على أرصدة البدا ٌة ومصادر التؽٌٌرات موجودة فً األسطر أدناه وٌتم تحدٌدها فً العمود الموجود فً أقصى الٌسار‬
‫وٌحتوي السطر األخٌر على أرصدة النهاٌة فً كل حساب‪ٌ .‬جب إعداد قابمة التؽٌرات فً حقوق الملكٌة لكل عام ٌتم عرض البٌانات‬
‫المالٌة المقارنة‪ٌ .‬مكن إعداد قابمة واحدة لجمٌع السنوات المراد تقدٌمها مع إظهار أرصدة البداٌة والنشاط وأرصدة النهاٌة لكل سنة‪.‬‬
‫ٌصبح الرصٌد النهابً لكل سنة الرصٌد األولً ‪ /‬البداٌة للسنة التالٌة‪.‬‬

‫فٌما ٌلً مثال ‪ HOCK‬لقائمة التغٌٌرات فً حقوق الملكٌة‬

‫قائمة التغٌرات فً حقوق الملكٌة‬

‫(‪)Statement of Changes in Stockholders’ Equity‬‬

‫راس المال‬
‫الدخل الشامل‬ ‫االرباح‬
‫االجمالى‬ ‫االضافى‬ ‫االسهم العادٌة‬ ‫االسهم الممتازة‬
‫االخر المتراكم‬ ‫المحتجزة‬
‫المدفوع‬
‫‪020622‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪30002‬‬ ‫‪00302‬‬ ‫‪00602‬‬ ‫‪022‬‬ ‫رصٌد ‪ 30‬دٌسمبر ‪0220‬‬

‫‪3.689‬‬ ‫صافى الدخل‬

‫( ‪)5‬‬ ‫( ‪)5‬‬ ‫أرباح االسهم الممتازة المعلن توزٌعها‬

‫(‪)1.123‬‬ ‫(‪)1.123‬‬ ‫أر باح االسهم العادٌة المعلن توزٌعها‬

‫‪281‬‬ ‫‪261‬‬ ‫‪21‬‬ ‫إصدار أسهم عادٌة‬

‫‪325‬‬ ‫‪325‬‬ ‫الدخل الشامل االخر‬
‫‪030866‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪60020‬‬ ‫‪00072‬‬ ‫‪00672‬‬ ‫‪022‬‬ ‫رصٌد ‪ 30‬دٌسمبر ‪0220‬‬

‫‪2.125‬‬ ‫‪2.125‬‬ ‫صافى الدخل‬

‫( ‪)5‬‬ ‫( ‪)5‬‬ ‫أرباح االسهم الممتازة المعلن توزٌعها‬

‫(‪)528‬‬ ‫(‪)528‬‬ ‫أرباح االسهم العادٌة المعلن توزٌعها‬

‫‪225‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪15‬‬ ‫إصدار أسهم عادٌة‬

‫‪149‬‬ ‫‪149‬‬ ‫الدخل الشامل االخر‬
‫‪000830‬‬ ‫‪070‬‬ ‫‪70793‬‬ ‫‪00782‬‬ ‫‪00680‬‬ ‫‪022‬‬ ‫رصٌد ‪ 30‬دٌسمبر ‪0223‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫مثال ‪: GLEIM‬‬

‫مثال‬
‫قابمة التؽٌرات فً حقوق الملكٌة لشركة ‪( CI‬بالمالٌٌن) للسنة المنتهٌة فً ‪ 31‬دٌسمبر العام ‪1‬‬

‫الدخل الشامل‬
‫اسهم‬ ‫راس المال‬
‫االسهم العادٌة‬ ‫اآلخر‬ ‫االرباح المحتجزة‬ ‫اجمالى حقوق الملكٌة‬
‫الخزٌنة‬ ‫االضافى المدفوع‬
‫المتراكم‬

‫(‪)$21‬‬ ‫‪$31‬‬ ‫‪$41‬‬ ‫‪$111‬‬ ‫‪$351‬‬ ‫‪$511‬‬ ‫رصٌد بداٌة الفترة‬

‫‪111‬‬ ‫‪111‬‬ ‫صافى الدخل للفترة‬

‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫الدخل الشامل االخر للفترة‬

‫‪81‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪91‬‬ ‫االسهم العادٌة المصدرة‬

‫(‪)61‬‬ ‫(‪)61‬‬ ‫توزٌعات االرباح المعلن عنها‬

‫(‪)15‬‬ ‫(‪)15‬‬ ‫اعادة شراء االسهم العادٌة‬

‫(‪)$35‬‬ ‫‪$111‬‬ ‫‪$51‬‬ ‫‪$125‬‬ ‫‪$411‬‬ ‫‪$651‬‬ ‫رصٌد نهاٌة الفترة‬

‫قائمة األرباح المحتجزة (‪: )Statement of Retained Earnings‬‬

‫تقوم قابمة األرباح المحتجزة بتسوٌة أرصدة بداٌة الفترة وأرصدة نهاٌة الفترة لحساب االرباح المحتجزة‪ٌ .‬تم اإلبالغ عن هذه القابمة‬
‫كجزء من قابمة التؽٌٌرات فً حقوق الملكٌة فً عمود منفصل‪.‬‬

‫فٌما ٌلً مثال شابع لتسوٌة األرباح المحتجزة ‪:‬‬

‫األرباح المحتجزة رصٌد بداٌة الفترة ( ‪)Retained earnings beginning balance‬‬

‫‪ +‬صافً الربح (الخسارة) للفترة ( ‪)Net income (loss) for the period‬‬

‫‪ -‬األرباح الموزعة خالل الفترة ( ‪)Dividends distributed during the period‬‬

‫‪1‬‬
‫= األرباح المحتجزة رصٌد نهاٌة الفترة ( ‪)Retained earnings ending balance‬‬

‫‪ - / +‬موجب (سالب) تعدٌالت الفترة السابقة (‪)Positive (negative) prior-period adjustments‬‬

‫= األرباح المحتجزة رصٌد نهاٌة الفترة ( ‪)Retained earnings ending balance‬‬

‫تتضمن تعدٌالت الفترة السابقة (‪ ) Prior-period adjustments‬التأثٌر التراكمً للتؽٌرات فً المبدأ المحاسبً وتصحٌحات‬
‫أخطاء القوابم المالٌة للفترة السابقة‪ .‬تتطلب هذه العناصر تطبٌق بأثر رجعً ( ‪ 2 )retrospective application‬أي تعدٌل رصٌد‬
‫اول الفترة لألرباح المحتجزة للتأثٌر التراكمً على قابمة الدخل للفترة السابقة‪.‬‬

‫وبالتالً ٌجب عدم إدراج تصحٌحات أخطاء الفترة السابقة واألثر التراكمً للتؽٌرات فً المبدأ المحاسبً فً حساب صافً دخل‬
‫الفترة الحالٌة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬الحظ ان ك ل البنود المستخدمة لحساب هذا الرقم مرتبطة بالفترة الحالٌة ‪ /‬او العام (‪ .. )2‬وهو الرقم الذى سوف ٌظهر فى المٌزانٌة العمومٌة‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬التطبٌق بأثر رجعً (‪ .. )retrospective application‬لتطبٌق بأثر مستقبلى (‪)prospective application‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫ً‬
‫أحٌانا تخصٌص (االحتفاظ) األرباح المحتجزة بحساب خاص للكشؾ عن استخدام األرباح المحتجزة فً الشركة (ؼٌر المدفوعة‬ ‫ٌتم‬
‫فً أرباح األسهم) ألؼراض خاصة‪ٌ .‬جب عرض االعتمادات (‪ )appropriation‬بوضوح ضمن حقوق الملكٌة‪.‬‬

‫األؼراض تشمل ‪:‬‬

‫االمتثال التفاقٌة الدٌن ‪ -‬عقد السندات )‪)compliance with a bond indenture - bond contract‬‬

‫االحتفاظ باألصول للتوسع الممول داخلًٌا ( ‪)retention of assets for internally financed expansion‬‬

‫توقع الخسابر ( ‪)anticipation of losses‬‬

‫أو االلتزام بالقٌود القانونٌة ( ‪)adherence to legal restrictions‬‬

‫االعتمادات ال تضع جانبا األصول‪ .‬بل تحد من توافر األرباح‪ .‬قد ٌتم عمل قٌد رسمً (األرباح المحتجزة مدٌن واألرباح المحتجزة‬
‫دابن) أو اإلفصاح فً المالحظات‪.‬‬

‫ال تؤثر التحوٌالت من وإلى االعتماد على صافً الدخل‪.‬‬

‫األسهم العادٌة والممتازة (‪: )Common and Preferred Stock‬‬

‫فبات األسهم األكثر استخدامًا هى االسهم العادٌة والممتازة‪ .‬المصطلحات األساسٌة التالٌة مرتبطة باالسهم‪.‬‬

‫‪ )1‬األسهم المصرح بها (‪ )Stock authorized‬هً الحد األقصى لمقدار االسهم المسموح للشركة بإصدارها قانوناً‪.‬‬

‫‪ )2‬األسهم الصادرة (‪ ) Stock issued‬هً كمٌة األسهم المصرح بها والتً تم إصدارها بالفعل من قبل الشركة‪.‬‬

‫‪ )3‬األسهم المتداولة (‪ ) Stock outstanding‬هً كمٌة األسهم المصدرة التً تم شراؤها والتً ٌحتفظ بها المساهمون‪.‬‬

‫المساهمون العادٌون (حملة االسهم العادٌة ‪ )common shareholders‬هم أصحاب الشركة‪ .‬حٌث ان ‪:‬‬

‫‪ - 1‬لدٌهم حقوق التصوٌت ( ‪.)They have voting rights‬‬

‫‪ - 2‬وٌقومون باختٌار مجلس إدارة الشركة والتصوٌت على القرارات ( ‪they select the firm’s board of directors and‬‬
‫‪.)vote on resolutions‬‬

‫ال ٌحق لحملة االسهم العادٌة الحصول على أرباح األسهم إال إذا أعلن مجلس اإلدارة ذلك‪ .‬قد تختار الشركة عدم اإلعالن عن اى‬
‫ارباح‪.‬‬

‫ٌحق لحملة االسهم العادلة الحصول على توزٌعات تصفٌة الشركة (‪ )liquidating distributions‬فقط بعد استٌفاء جمٌع‬
‫المطالبات األخرى بما فً ذلك مطالبات حملة االسهم الممتازة‪.‬‬

‫لحملة االسهم العادٌة حقوق وقابٌة ‪ /‬حق الشفعة (‪ .) preemptive rights‬تمنح الحقوق الوقابٌة المساهمٌن الحالٌٌن الحق فً شراء‬
‫أي إصدارات أسهم إضافٌة بما ٌتناسب مع النسب المبوٌة لملكٌتهم‪ .‬وبهذه الطرٌقة تحمً الحقوق الوقابٌة مصلحة المساهم المشترك‬
‫فً الشركة‪.‬‬

‫األسهم الممتازة لدٌها سمات ا لدٌن وحقوق الملكٌة فى الشركة‪ٌ .‬تم تصنٌفها كأداة حق ملكٌة وٌتم عرضها فً قسم حقوق الملكٌة فً‬
‫المٌزانٌة العمومٌة للشركة‪ .‬للسهم الممتازة رسوم ثابتة ( ‪ )fixed charge‬لكن دفع األرباح ال ٌعد التزامًا‪ٌ .‬تم دفع أرباح األسهم وفقاً‬
‫لتقدٌر الشركة‪ .‬لٌس لحملة االسهم الممتازة حق التصوٌت‪.‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫لحملة االسهم الممتازة الحقوق التالٌة ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬توزٌعات األرباح بمعدل ثابت محدد قبل أن ٌحصل حملة االسهم العادٌة على أي شا‪.‬‬

‫‪ ) 2‬الحصول على توزٌعات ارباح قبل حملة االسهم العادٌة (ولكن بعد الدابنٌن) فً حالة إفالس الشركة ‪( bankruptcy‬التصفٌة)‪.‬‬

‫فٌما ٌ لً السمات الشائعة لالسهم الممتازة ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬األسهم الممتازة مجمعة األرباح ؼٌر المدفوعة (تسمى متأخرات ‪ /‬دٌون التوزٌعات ‪ٌ .)dividends in arrears‬جب دفع أرباح‬
‫األسهم المتأخرة قبل أن ٌتم دفع أي أرباح لحملة االسهم العادٌة‪.‬‬

‫‪ٌ )2‬حق لحاملً األسهم الممتازة (‪ ) convertible preferred stock‬القابلة للتحوٌل تحوٌل األسهم إلى أسهم لفبة أخرى (األسهم‬
‫العادٌة عادةً) بمعدل محدد مسبقاً‪.‬‬

‫معامالت حقوق الملكٌة ‪ -‬إصدار األسهم (‪: )Equity Transactions - Issuance of Stock‬‬
‫ٌتم زٌادة النقدٌة (ذات الطبٌعٌة المدٌنة) وٌتم زٌادة حساب األسهم المناس ب (ذات الطبٌعة الدابنة) باجمالى القٌمة االسمٌة للسهم‬
‫الصادرة وٌتم زٌادة رأس المال اإلضافى المدفوع (رأس المال المدفوع بزٌادة عن القٌمة االسمٌة) (دابن) بالفرق‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫أصدرت شركة ‪ 51.111‬سهم بقٌمة اسمٌه ‪ $1‬للسهم العادى‪ .‬كان سعر السوق للسهم ‪ $17‬للسهم فً ٌوم اإلصدار‪.‬‬

‫‪$851.111‬‬ ‫النقدٌة (‪ 51.111‬سهم × ‪ $17‬سعر السوق)‬

‫‪$51.111‬‬ ‫األسهم العادٌة (‪ 51.111‬سهم × ‪ $1‬القٌمة االسمٌة )‬

‫‪811.111‬‬ ‫رأس المال اإلضافى المدفوع ‪ -‬لالسهم العادٌة (الفرق)‪.‬‬

‫تمت زٌادة أرصدة النقد واألسهم العادٌة ورأس المال اإلضافى المدفوع بمقدار ‪ $851.111‬و ‪ $51.111‬و ‪ $811.111‬على‬
‫التوالً‪.‬‬
‫ٌجب عدم االعتراؾ بالتكالٌؾ المباشرة إلصدار األسهم ‪:‬‬

‫االكتتاب (‪ )underwriting‬والقانونٌة (‪ )legal‬والمحاسبة (‪ )accounting‬والضرابب ( ‪ )tax‬والتسجٌل (‪ )registration‬وهكذا‬

‫كمصروفات‪ .‬بدالً من ذلك فإنها تقلل من صافً االٌرادات المح صلة ورأس المال اإلضافى المدفوع‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫معامالت حقوق الملكٌة ‪ -‬األرباح النقدٌة (‪: )Equity Transactions - Cash Dividend‬‬

‫فً تارٌخ اإلعالن عن توزٌع االرباح ٌعتمد مجلس اإلدارة رسمٌا ً توزٌع األرباح‪.‬‬

‫إن تارٌخ اعالن (‪ )date of declaration‬توزٌع األرباح ٌقلل (ٌخصم) حساب األرباح المحتجزة‪.‬‬

‫ٌحق لجمٌع حاملً األسهم بتارٌخ التسجٌل (‪ )date of record‬الحصول على األرباح‪.‬‬

‫تارٌخ الدفع (‪ )The date of payment‬هو التارٌخ الذي ٌتم فٌه توزٌع األرباح‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫فً ‪ 12‬سبتمبر أعلن مجلس إدارة الشركة عن توزٌع أرباح بقٌمة ‪ $3‬للسهم الواحد فً ‪ 15‬أكتوبر لجمٌع حاملً األسهم العادٌة‪ .‬فً‬
‫تارٌخ اإلعالن كانت هناك ‪ 41.111‬سهم من األسهم العادٌة متداولة‪.‬‬

‫معامالت حقوق الملكٌة ‪ -‬أرباح فى هٌئة عقارات (‪: )Equity Transactions - Property Dividend‬‬
‫عندما تعلن جهة ما عن توزٌعات أرباح من الممتلكات المادٌة ( ‪ )tangible property‬فانه ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬أوالً ٌتم إعادة قٌاس العقار بالقٌمة العادلة اعتبارً ا من تارٌخ اإلعالن وٌتم تسجٌل أي ربح أو خسارة من إعادة القٌاس فً قابمة‬
‫الدخل‪.‬‬
‫‪ ) 2‬ثانٌا ً ٌتم تخفٌض القٌمة الدفترٌة لألرباح المحتجزة بالقٌمة العادلة للعقار المراد توزٌعه‪.‬‬
‫الثا ٌتم توزٌع العقار كأرباح‪.‬‬‫‪ )3‬ث ً‬
‫مثال ‪:‬‬
‫فً ‪ 1‬أؼسطس أعلن مجلس إدارة الشركة توزٌع أرباح فى هٌبة عقار (أرض) فً ‪ 1‬دٌسمبر على حملة األسهم العادٌة‪ .‬فً ‪1‬‬
‫أؼسطس تبلػ القٌمة الدفترٌة لألرض المراد توزٌعها ‪ $51.111‬وقٌمتها العادلة ‪.$81.111‬‬
‫فٌما ٌلً قٌود دفتر الٌومٌة لتسجٌل االعالن وتوزٌع حصة الربح ‪:‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫معامالت حقوق الملكٌة ‪ -‬توزٌع األسهم وتقسٌم األسهم (‪: )Equity Transactions - Stock Dividend and Stock Split‬‬

‫إن توزٌع أرباح األسهم ال ٌتضمن أي توزٌع للنقد أو الممتلكات األخرى‪ٌ .‬تم احتساب توزٌعات أرباح األسهم كإعادة تصنٌؾ‬
‫لحسابات مختلفة لرأس المال ولٌس كالتزامات‪.‬‬

‫المستلم ال ٌعترؾ بالدخل‪ .‬حٌث ان له نفس الحصة النسبٌة فً المنشأة ونفس القٌمة الدفترٌة اإلجمالٌة كما كانت قبل توزٌع األسهم‪.‬‬

‫تعتمد محاسبة توزٌعات األسهم على نسبة األسهم الجدٌدة التً ستصدر‪.‬‬

‫‪ٌ )1‬جب االعتراؾ بإصدار أسهم أقل من ‪ :21‬إلى ‪ :25‬من األسهم العادٌة المتداولة سابقًا كأرباح أسهم (توزٌعات فى شكل اسهم)‪.‬‬

‫‪ٌ )2‬نبؽً االعتراؾ بإصدار أكثر من ‪ : 21‬إلى ‪ : 25‬من األسهم العادٌة المتداولة سابقا على أنه تقسٌم األسهم فً شكل توزٌعات‬
‫أرباح‪.‬‬

‫عند المحاسبة عن توزٌعات االرباح فى صورة اسهم ٌتم إعادة تصنٌؾ القٌمة العادلة لألسهم اإلضافٌة المصدرة من األرباح‬
‫المحتجزة إلى األسهم العادٌة (بالقٌمة االسمٌة) والفرق إلى رأس المال اإلضافى المدفوع‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫فً ‪ 1‬ماٌو أعلن مجلس إدارة الشركة ودفع أرباح فى هٌبة أسهم بنسبة ‪ %11‬على ‪ 45.111‬س هم من األسهم العادٌة القابمة (القٌمة‬
‫االسمٌة ‪ٌ .)$1‬تم تداول االسهم بسعر مقابل ‪ $15‬للسهم فً تارٌخ اإلعالن‪.‬‬

‫بالنسبة إلى توزٌعات األرباح التً ٌتم احتسابها على شكل تقسٌم لألسهم فً صورة توزٌعات لألرباح ‪ٌ ,‬تم إعادة تصنٌؾ القٌمة‬
‫االسمٌة لألسهم اإلضافة المصدرة من األرباح المحتجزة إلى األسهم العادٌة‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫فً المثال السابق افترض أنه تم اإلعالن عن تجزبة السهم بنسبة ‪ %41‬فً شكل توزٌعات أرباح‪.‬‬

‫تجزئة األسهم (‪ )Stock splits‬هً إصدارات األسهم ا لتً ال تؤثر على إجمالى القٌمة االسمٌة لألسهم المصدرة أو إجمالً االسهم‬
‫المتداولة أو اجمالى حقوق الملكٌة‪ .‬تقسٌم األسهم ٌقلل من القٌمة االسمٌة لكل سهم وٌزٌد من عدد األسهم القابمة‪.‬‬

‫ال ٌتم عمل اى قٌود وال ٌحدث أي تحوٌل فى األرباح المحتجزة‪.‬‬

‫‪22‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫االسئلة‬

‫السؤال ‪ : 0‬اذا قامت المنشأة ببٌع احدى العقارات فان هذا الربح ٌظهر فى ‪:‬‬

‫مجمل الربح‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫ارباح اخرى‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫ارباح من عملٌات مستمرة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫ارباح من عملٌات متوقفة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ : 0‬اذا كانت منشأة تعمل على بٌع السٌارات وقامت ببٌع احدى السٌارات فان الربح ٌظهر فى ‪:‬‬

‫مجمل الربح‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫ارباح اخرى‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫ارباح من عملٌات مستمرة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫ارباح من عملٌات متوقفة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ٌ : 3‬تم االعتراؾ بالبنود ؼٌر العادٌة فى جزء منفصل فى قابمة الدخل حسب ‪:‬‬

‫معاٌٌر المحاسبة االمرٌكٌة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫المعاٌٌر الدولٌة‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫فى كال المعٌارٌن‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ال ٌمكن االعتراؾ بالبنود ؼٌر العادٌة وفقا لكال من المعاٌٌر الدولٌة او الدولٌة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫ا لسؤال ‪ : 0‬اى من الخٌارات التالٌة ٌتم عرض قابمة الدخل الشامل بها ‪:‬‬

‫‪ - I‬بعد عرض قابمة الدخل فوراً‪.‬‬

‫‪ - II‬فى قابمة التؽٌرات فى حقوق الملكٌة‪.‬‬

‫‪ - III‬فى قابمة منفصلة عن قابمة الدخل‪.‬‬

‫‪ - III‬فى شكل مستقل لكن متتابع‪.‬‬

‫‪.I & II‬‬ ‫‪.A‬‬

‫‪.I & II & III‬‬ ‫‪.B‬‬
‫‪.III & IIII‬‬ ‫‪.C‬‬
‫‪.I & IIII‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ : 0‬فى طرٌقة العرض المستقلة لقابمة الدخل الشامل ٌتم بدأ القابمة بـ ‪:‬‬

‫صافى الدخل‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫مجمل الربح‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫مجمع الدخل الشامل‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫صافى االصول‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬

 ‫‪CMA - unit 1.3,4 - part 1 Lecture No. 45 - Ahmed Samir‬‬

‫السؤال ‪ : 6‬الن الٌتم االبالغ عن جمٌ ع العناصر فى قابمة الدخل فانه ٌتم االبالغ عنها فى‬

‫قابمة التؽٌرات فى حقوق الملكٌة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫المٌزاٌنة العمومٌة‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫قابمة الدخل الشامل االخر‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫قابمة االرباح المحتجزة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ : 7‬تظر ارباح اوخسابر تعدٌالت فترات سابقة فى ‪:‬‬

‫قابمة التؽٌرات فى حقوق الملكٌة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫قابمة االرباح المحتجزة‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫قابمة الدخل‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫قابمة الدخل الشامل االخر‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ : 8‬تتطلب تعدٌالت الفترة السابقة ‪:‬‬

‫التطبٌق باثر رجعى‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫التطبٌق باثر مستقبلى‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫الٌمكن تعدٌل فترات سابقة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫ٌظهر فى قابمة المركز المالً‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ٌ : 9‬متاز حملة االسهم العادٌة بان لهم الحق فى‬

‫اتخاذ القرارت االدارٌة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬

‫التصوٌت فى الجمعٌة العمومٌة‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫الحصول على توزٌعات ارباح ثابتة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫اولى الحاصلٌن على النقد فى حال ة تصفٌة المنشأة‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫السؤال ‪ : 02‬الٌؤثر تجزبة االسهم على‬

‫إجمالى القٌمة االسمٌة لألسهم المصدرة أو إجمالً االسهم المتداولة أو اجمالى حقوق الملكٌة‪.‬‬ ‫‪.A‬‬
‫القٌمة االسمٌة لكل سهم وعدد األسهم القابمة‪.‬‬ ‫‪.B‬‬
‫القٌمة السوقٌة لكل سهم وعدد األسهم القابمة‪.‬‬ ‫‪.C‬‬
‫القٌمة االسمٌة لكل سهم والقٌمة السوقٌة لكل سهم‪.‬‬ ‫‪.D‬‬

‫االجابة ‪:‬‬

‫‪0)A( - 02 & )B( - 9 & )A( - 8 & )B( - 7 & )C( - 6 & )A( - 0 & )D( - 0 & )D( - 3 & )B( - 0 & )B( - 0‬‬

‫‪24‬‬ ‫‪Accounting With Ahmed Samir‬‬