‫بسـم ال الرحمن الرحيم‬

‫المحاسبة المالية‬

‫دراسة المحاسبة المالية بطريقة مبسطة والتى نتتبعع فيهعا المعععاملت الماليعة منععذ نشععأتها حعتى إععداد‬
‫الحسابات الختامية والميزانيات ‪.‬‬

‫تعريف المحاسبة المالية‬

‫المحاسبة المالية هى العلم الذى يبحععث فععى تحليععل المعععاملت الماليععة وتسععجيلها وتبويبهععا وتلخيصععها‬
‫وعرضها بما يسمح بتوفير البيانات لمتخذى القرارات سواء من داخل المنشعأة أوخارجهعا ععن نتيجععة‬
‫نشاط المنشأة ومركزها المالى مما يساعد على اتخاذ القرارات‬

‫أهم المصطلحات العلمية للمحاسبة المالية ؟‬

‫الصعععععععول ) الصعععععععول الثابتعععععععة ‪ -‬الصعععععععول المتداولعععععععة ‪ -‬أصعععععععول الخعععععععرى )‬

‫الخصععععععععوم ) الخصععععععععوم الثابتععععععععة – الخصععععععععوم المتداولععععععععة – خصععععععععوم آخععععععععري (‬
‫حقوق الملكية‬
‫قيود اليومية‬
‫دفتر اليومية العامة‬
‫دفتر الستاذ العام المساعد‬
‫دفتر الستاذ‬
‫دفتر ) المودين ‪ /‬العملء (‬
‫ميزان المراجعة‬
‫الحسابات الختامية ) حساب المتاجرة ‪ /‬الرباح والخسائر ‪ /‬الميزانية العمومية (‬
‫قائمة الدخل‬

‫أنواع الحسععععععععععععابععات ‪:‬‬

‫المشتريات‬ ‫المبيعات‬
‫المصروفات وتشمل م التأسيس ‪ -‬م الدارية والعمومية ‪ -‬م التشغيل ‪ -‬م الععبيع والتسععويق ‪ -‬م التمويععل‬
‫المصروفات المستحقة‬ ‫المصروفات المقدمة‬
‫اليرادات المستحقة‬ ‫اليرادات المقدمة‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫مردودات المبيعات‬
‫الخصم المسموح به ‪ -‬خصم تعجيل الدفع‬
‫الخصم التجارى‬
‫الخصم المكتسب‬
‫المخصصععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععات‬
‫الحتياطيعععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععات‬
‫الهلكععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععات‬
‫مجمع الهلك‬
‫الجرد والتسويات الجردية‬
 ‫ما هى المعاملة المالية ؟‬

‫يقصد بالمعاملة المالية كل عملية ذات قيمة مالية تقوم بها المنشأة وتؤثر على ما لها من أصععول أو مععا‬
‫عليها من التزامات ‪ /‬خصوم‬

‫يقصد بالصول ‪:‬‬

‫كل ما تقوم المنشأة بامتلكه وكل ما يمثل حق للمنشأة لدى الغير ‪.‬‬

‫وتنقسم الصول بحسب طبيعتها ومدة انتفاع المنشأة بها إلى‬

‫الصول الثابتة ‪:‬‬

‫وهى كل أصل ملموس تقوم المنشأة بامتلكه بهدف النتفاع به على المدى الطويل لعمر المنشأ ‪.‬‬
‫وقد اختلفت الراء فى المدة التى يجب أن تستفيد المنشأة من الصل حتى يصنف على أنه أصل ثابت‬
‫ولكن يفضل أل تقل مدة استفادة المنشأة من الصل عن ثلث سنوات مالية ‪ ......‬مثال ذلك ‪:‬‬
‫الراضى التى تمتلكها المنشأة بهدف النتفاع بها‬ ‫‪o‬‬
‫المبانى التى تنشعأها أو تتملكهعا المنشعأه بهعدف اسعتغللها فعى النشعطة النتاجيعة أو‬ ‫‪o‬‬
‫التسويقية أو الدارية‬
‫اللت والمعدات التى تستخدمها المنشأه فى التشغيل‬ ‫‪o‬‬
‫السيارات التى تستخدمها المنشععأة سععواء لنقععل العععاملين أو لسععتخدام الدارة أو لنقععل‬ ‫‪o‬‬
‫البضعععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععععائع‬
‫الجهزة الكهربية والمكتبية وأجهزة التكييف التى تملكها المنشأة لستخدامها‬
‫الثاثات والتجهيزات التى بامتلكها المنشأة لستعمالها‬ ‫‪o‬‬

‫الصول المتداولة ‪:‬‬

‫ويقصد بها كل أصل تقوم المنشأة باقتنائه وذلك بهدف اسعتخدامه خلل السععنة الماليعة وكعل حععق ينتععج‬
‫للمنشأة قبل أو لدي الغير ‪ ......‬ومثال ذلك ‪:‬‬

‫البضاعة‬ ‫‪o‬‬
‫النقدية بالصندوق ) حساب الصندوق (‬ ‫‪o‬‬
‫النقدية بالبنوك ) حساب البنك (‬ ‫‪o‬‬
‫أوراق القبض ‪ -‬الشيكات والكمبيالت المسحوبة لصالح المنشأة‬ ‫‪o‬‬
‫العملء‬ ‫‪o‬‬
‫أى تأمينات للمنشأة قبل الغير‬ ‫‪o‬‬
‫أى حقوق أخرى للمنشأة قبل الغير سواء من داخل المنشأة مثل العهد النقدية أو سلف‬ ‫‪o‬‬
‫العاملين أو الرصيد المدين للشركاء ‪......‬الخ‬

‫الصول الخرى ‪:‬‬

‫وهى عبارة عن الصول غير الملموسة ومثال ذلك ‪:‬‬

‫مصروفات التأسيس‬ ‫‪o‬‬
‫مصروفات سابقة على بدء النشاط‬ ‫‪o‬‬
‫قيمة براءات الختراع وشهرة المحل‬ ‫‪o‬‬
‫أي مصروفات ) تعامل تلك المصروفات معاملة الصول (‬ ‫‪o‬‬
 ‫يقصد بالخصوم ‪ /‬اللتزامات ‪:‬‬
‫كل حق مالى على المنشأة للغير‪ ،‬فإذا كان هذا الحق للشركاء أو المسعاهمين ويتعلعق بعرأس المعال أو‬
‫الرباح المحجوزة ‪ -‬الحتياطيات ‪ -‬سمى حقوق الملكية ‪ ،‬أما إذا تعلق هذا الحععق بععالغير أو بالحسععاب‬
‫الجارى الدائن للشركاء فإنه يسمى التزام‬
‫وفى هذه الحالة فإنه يتم تقسيم اللتزامات تبعا لمدة الوفاء بها إلى قسمين‬

‫التزامات طويلة الجل‬

‫وهى اللتزامات التى يتم اللتزام بسدادها للغير على أكثر من سنة مالية ومثال ذلك‬
‫القروض طويلة الجل‬ ‫‪‬‬

‫التزامات قصيرة الجل ‪ -‬متداولة‬

‫وهى اللتزامات التى تلتزم المنشأة بسدادها خلل السنة المالية ‪ ،‬مثال ذلك‬
‫الموردين‬ ‫‪‬‬
‫أوراق الدفع وهى الشيكات والكمبيالت التى تم سحبها على المنشأة للغير‬ ‫‪‬‬
‫حساب البنك سحب على المكشوف و هو عملية يسمح البنك بموجبها لعميلععه بسععحب‬ ‫‪‬‬
‫مبالغ أكثر من الرصيد المتوفر للعميل وذلك نظير فائده معينه يحصل عليها البنك ‪.‬‬

‫وبالتالي فإن حساب البنك في حالة السحب أكبر من الرصيد ‪ ...........‬سيصبح دائناً‬
‫ويعتبر هذا سحب على المكشوف ‪ ,‬أي انه بإمكانععك سععحب مبععالغ مععن البنععك ورصععيدك مكشععوف‬
‫) ليس لديك رصيد ( وعندها سيظهر حساب البنك تحت بنععد الخصععوم لكععونه دائنععا للبنععك ويكعون‬
‫عليه إلتزام يظهر تحت بند الخصوم المتداوله وهو مايسمى بالسحب على المكشوف ‪.‬‬

‫تأمينات للغير قبل المنشأة‬ ‫‪‬‬

‫شراء على الحساب = نشأة التزام = موردين‬

‫بيع على الحساب = نشأة حق ‪ /‬أصل = عملء‬
 ‫<< عودة لشرح المعاملة المالية >>‬

‫كما سبق أن أوضحنا فإنه يقصد بالمعاملععة الماليععة كععل عمليععة ذات قيمععة ماليععة تقععوم بهععا المنشععأة‬
‫وتؤثر على ما لها من أصول أو ما عليها من التزامات ‪ /‬خصوم‬

‫تحليل المعاملة المالية‬

‫يقصعععد بتحليعععل المعاملعععة الماليعععة تحديعععد الطعععرف العععدائن والطعععرف المعععدين لهعععذه المعاملعععة‬

‫وهنا أحب أن أنبععه إلععى أن الطــرف المــدين بالنسععبة لنععا هععو الطععرف الععذى أخععذ القيمععة وتربطععه‬
‫بالمنشأة صععفة ‪ ،‬وقععد يصععبح الطععرف المععدين طرفععا دائنععا فععى معاملععة أخععرى والعكععس صععحيح‬

‫وكذلك فإن الطرف الدائن هو الذى أعطى القيمة وتربطه بالمنشأة صفة‬

‫وأود أن أشير إلى أن المعاملة المالية ل بــد أن يكــون لهــا هعذان الطرفيعن ‪ ،‬كمعا أن كعل طعرف‬
‫من طرفيها قد يكون له حساب واحد أو أكثر من حساب ‪.‬‬

‫طريقة أخرى للتعرف علععى طرفععى المعاملععة الماليععة وذلععك فععى ضععوء تعريفنععا السععابق لكععل مععن‬
‫الصول والمصروفات والمشتريات وحقوق الملكية والخصوم‬

‫* ) أصل ‪ /‬مشتريات ‪ /‬مصروفات ( زادت‬

‫مدين ‪.‬‬ ‫حسابها‬ ‫) عن طريق شراء أصل – شراء بضاعة – سداد مصروفات ( يصبح‬
‫* ) أصل ‪ /‬مشتريات ‪ /‬مصروفات ( نقصت‬
‫) عن طريق بيع أصل – رد مشتريات – استرداد مصروف سبق سداده بالزيادة أو توجيهه‬
‫بالخطأ ( يصبح الحساب دائنا‬
‫* ) حق ملكية ‪ /‬مبيعات ‪ -‬إيرادات ( التزام زاد‬
‫) عن طريق زيادة رأس المال أو تحقيق أرباح – بيع بضاعة أو تحقيق إيراد خدمات – شراء‬
‫بضاعة أو أصول أو استقضاء خدمات على الحساب ( يصبح الحساب دائن‬
‫* ) حق ملكية ‪ /‬مبيعات ‪ -‬إيرادات ( التزام نقص‬
‫) عن طريق تخفيض رأس المال أو توزيع أرباح – رد مبيعات او ايرادات – سععداد للمععوردين‬
‫أو الدائنين (‬
‫يصبح الحساب مدين ‪.‬‬

‫الصول والمصاريف ‪ :‬إذا زادت فهي مدين ‪ ...........‬وإذا نقصت فهي دائن‬
‫الخصوم واليرادات ‪ :‬إذا زادت فهي دائن ‪ ...........‬وإذا نقصت فهي مدين‬
 ‫نعرض أول لمعني القيد المزدوج المعروف لنا جميعا ‪:‬‬
‫هو اثبات لعملية تجارية لها طرفان ‪ :‬أحدهما مدين ‪ ،‬والخر دائن ‪......‬‬
‫الطرف المدين هو من تثرى ) تزداد ( ذمته بمقدار ما أخذ‬
‫والطرف الدائن هو من تفتقر ) تنقص ( ذمته بمقدار ما أعطي‬
‫فان كان القيد ‪ :‬من حع ‪ /‬البنك الي حع ‪ /‬العميل‬
‫فمعني ذلك أن ذمة )رصيد ( البنك قد أثريت ) زادت ( بمقدار ما دفعه العميل‬
‫وفي الوقت ذاته افتقرت ) نقصت ( ذمة العميل ‪ -‬أى أمواله ‪ -‬بمقدار ما سدده الي البنك‬

‫* هل تم تحليل المعاملت المالية لمجرد التحليل ؟‬

‫بالطبع ل ‪.‬‬
‫ماذا إذا ؟‬

‫إن تحليل المعاملة المالية يهدف إلى وضع الساس السليم الذى تبنى عليععه العمليععات المحاسععبية ‪.‬‬

‫؟؟ ؟؟ ؟؟؟؟؟؟؟؟ ؟؟؟؟؟؟؟؟؟ ؟‬

‫تأخذ العمليات المحاسبية تسلسل منطقى يتمثل فى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬إجراء قيد اليومبة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬ترحيل القيود إلى الحسابات المختصة بدفتر الستاذ العام المساعد‬
‫‪ – 3‬ترصيد تلك الحسابات بدفتر الستاذ العام‬
‫‪ – 4‬إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫في نهاية الفترة المالية ‪:‬‬
‫‪ – 5‬إجراء الجرد والتسوبات الجردية ‪.‬‬
‫‪ – 6‬إعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ – 7‬تصوير المركز المالى للمنشأة ‪.‬‬

‫عندما يقال بدأت الشركة نشاطها فإن ذلك يعنى أن المبلغ الذى بدات به يمثل رأس مال الشععركة ‪،‬‬
‫وحيث أن راس مال الشركة هو من حقوق الملكية وأنععه يعتععبر زاد بمبلععغ ‪ 250000‬جععم _ حيععث‬
‫كان صفر قبععل تكععوين الشععركة _ وبالتععالى فععإن رأس المععال يعتععبر هععو الطععرف الععدائن للمعاملععة‬
‫والقيد ‪ ،‬أما الطرف المدين ؟‬
‫يتمثل الطرف المدين فى كل من‬
‫الصندوق حيث أنه أصل زادت قيمته بما أودع فيه من نقدية – ‪ 50000‬جم‬
‫البنك حيث أنه أصل للشركة _ الحساب الجععارى للشععركة بالبنععك _ زاد بقيمععة مععا تععم إيععداعه فععى‬
‫الحساب ‪ 20000‬جم ) ‪ 250000‬جم – ‪ 50000‬جم (‬
‫هذا هو تحليل المعاملة ويكون القيد على النحو التالى ‪:‬‬
‫فى ‪2005 / 1 / 1‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 50000‬حع ‪ /‬الصندوق‬
 ‫‪ 200000‬حع ‪ /‬البنك‬
‫‪ 250000‬إلى حع ‪ /‬رأس المال‬
‫بدأنشاط الشركة برأس مال ‪ 250000‬جم تم إيداع ‪50000‬جم بالصندوق والباقى بالبنك‬

‫المصروفات يتم تقسيمها وظيفيا ) أى حسب الوظائف الدارية ( إلى ‪:‬‬

‫مصروفات إنتاج ‪ /‬تشغيل ‪:‬‬
‫وهى المصروفات التى يتم إنفاقها على قسم النتاج ‪ /‬التشغيل بالمنشأة ومثال ذلك‬
‫مصروفات ومستلزمات صيانة اللت والمعدات‬
‫قطع الغيار‬
‫مواد ومهمات التشغيل‬
‫كهرباء للتشغبل ) فى حالة امكانيعة تحديععد قيمعة اسعتهلك الكهربععاء داخعل أقسععام النتععاج بوجعود‬
‫عدادات مستقلة لهذه القسام (‬
‫إيجار المصنع‬
‫مرتبات العاملين والمشرفين بأقسام النتاج‬
‫وغيرها من المصروفات التى تخص أقسام النتاج والتشغيل‬

‫مصروفات بيع وتسويق ‪:‬‬

‫وتتمثل فى المصروفات التى يتم إنفاقها على بيع المنتج والتى تتمثل فى ‪:‬‬
‫مصروفات حملت الدعاية والعلن‬
‫مرتبات أقسام البيع‬
‫عمولت البيع‬
‫مواد التعبئة والتغلبف‬
‫إيجار المخازن والمعارض‬
‫كهرباء المخازن والمعارض‬
‫صيانة المخازن والمعارض‬
‫وغيرها من المصروفات التى تتعلق بعملية بيع المنتج‬

‫مصروفات تمويل ‪:‬‬

‫وتتمثل التكلفة التى تتحملها المنشأة فى سبيل تععوفير التمويععل اللزم لمباشععرة النشععاط مثععل فععوائد‬
‫القروض وفوائد الحسابات الجارية للشركاء‬

‫مصروفات عمومية وإدارية ‪:‬‬

‫وتتمثل فى جميع المصروفات التى ترتبط بالدارة مثل مرتبات المدير العام‬
‫مرتبات المحاسبين والسكرتارية والمن‬
‫إيجار المقر الرئيسى للدارة‬
‫كهربة مبانى الدارة‬
‫المياه‬
 ‫الدوات الكتابية‬
‫مستلزمات كمبيوتر لستخدامات الدارة‬
‫صععيانة الثاثععات والجهععزة المسععتخدمة بأقسععام الدارة ) مكععاتب ‪ ،‬أجهععزة كمععبيوتر ‪ ،‬ماكينععات‬
‫تصوير ‪ ،‬طابعات ‪ ،‬تكييفات ‪ ،‬مراوح ‪ ،‬ثلجات ‪.. ،‬إلخ (‬
‫صيانة مبانى الدارة‬
‫مصروفات الضيافة والستقبال‬
‫وغيرها من المصروفات التى تتسم بالعمومية ول ترتبط بصورة مباشرة بأحد القسام الخرى‬

‫ملحظة هامة‬

‫* المصروفات المشتركة من الممكن تحميلها على حساب المصروفات العمومية‬

‫ومن اللمكن أن يتم تحميلها على القسم الكثر استخداما ) طبقا للمنفعة النسععبية لكععل قسععم مععن هععذا‬
‫المصروف ( فمثل فى حالة إذا كان بند الكهرباء ل يوجد إل عداد واحد بالمنشأة ومن ثم يصعععب‬
‫تحديد نصيب كل قسم من استهلك الكهرباء‬
‫فى هذه الحالة من الممكن أن يتم تحميل استهلك الكهرباء ضمن المصروفات الدارية‬
‫ومن الممكن تحميله على الحساب الكثر انتفاعا من استخدام الكهرباء‬
‫ففى حالة كون المنشأة تستخدم معدات تعتمد على الكهرباء فى التشعيل فإنه فى هذه الحالععة يكععون‬
‫من الواضح أن قسم النتاج هو الكثر استفادة ومن ثم تحمل على مصروفات النتاج‬

‫أما فى حالة كعون المنشععأة تجاريععة وتقععوم باسععتخدام معععارض لتوزيععع وبيععع المنتجععات وتسععتخدم‬
‫وسائل إنارة مميزة لظهار المنتج بصورة تجذب المشععترى ‪ ،‬ففععى هععذه الحالععة يكععون قسععم الععبيع‬
‫والتسويق الكثر استفادة من اسععتهلك الكهربععاء وبالتععالى تحمععل علععى حسععاب مصععروفات الععبيع‬
‫والتسويق‬

‫أما إذا كانت استهلك القسام من الكهرباء متقارب فتحمععل علععى حسععاب المصععروفات العموميععة‬
‫والدارية ‪.‬‬