‫خاصة في دراسة تكلفة اإلنتاج‬

‫المحور الثالث(المحاضرة الثالثة والرابعة)‪ :‬حاالت ّ‬

‫رأينا سابقا أن تكاليف اإلنتاج عبارة عن املواد األولية واللوازم املستهلكة باإلضافة إىل األعباء املباشرة واألعباء غري املباشرة احململة من‬
‫مراكز التحليل‪ ،‬لكن يف الواقع هناك حاالت أكثر تعقيدا كوجود منتجات بدأ إجنازها وستستكمل يف املرحلة املوالية‪ ،‬كما أن هناك منتجات‬
‫وسيطية مت اجنازها ولكن تدخل يف إنتاج املنتجات التامة‪ ،‬كما قد ينتج عن عملية اإلنتاج فضالت ومهمالت‪ ،‬لذا سنحاول من خالل هذا‬
‫احملور التطرق لكل هذه احلاالت‪.‬‬

‫‪ .1‬املنتجات اجلار إجنازها(قيد التنفيذ)‪:‬‬

‫يتزامن يف بعض احلاالت عند حساب تكلفة اإلنتاج للمنتجات التامة يف هناية الفرتة وجود منتجات شرع يف إجنازها‬
‫ولكنها مل تصل إىل مرحلتها النهائية وسوف تستكمل يف الفرتة املوالية‪ ،‬كما أنه قد تكون هناك منتجات كانت قيد‬
‫اإلجناز يف هناية الفرتة السابقة ومت إكمااها يف هذه الفرتة‬
‫أ‪ -‬حساب تكلفة اإلنتاج يف حالة وجود إنتاج جار ‪:‬‬
‫يف هناية الفرتة (ن) أثناء حساب التكاليف‪ ،‬تبقى يف ورشات اإلنتاج بعض املنتجات اليت مل تصل إىل اإلنتاج التام‬
‫وحتملت جزئيا أعباء اإلنتاج مثال املواد األولية املستعملة‪ ،‬ومن أجل حتديد تكلفة اإلنتاج للمنتجات التامة الصنع جيب‬
‫طرح قيمة هذه املنتجات اجلارية من جمموع أعباء اإلنتاج للفرتة‪.‬‬
‫وخالل الفرتة املوالية(ن‪ )1+‬املنتجات اجلار إجنازها آلخر الفرتة (ن) تصبح منتجات جار إجنازها لبداية الفرتة‬
‫(ن‪ )1+‬حيث سيتم االنتهاء منها والبدء يف اإلنتاج اجلديد‪ ،‬ومن أجل حتديد تكلفة إنتاج املنتجات التامة الصنع يف‬
‫هذه احلالة جيب إضافة تكلفة املنتجات اجلار إجنازها ألول الفرتة(ن‪ )1+‬مع طرح تكلفة املنتجات اجلار إجنازها‬
‫آلخر الفرتة(ن‪ ،)1+‬حيث حتسب وفق العالقة التالية‪:1‬‬
‫تكلفة اإلنتاج = تكلفة املنتجات اجلارية ألول فرتة ‪+‬أعباء اإلنتاج للفرتة‪-‬تكلفة املنتجات اجلارية ألخر الفرتة‬
‫حيث‪ :‬حتدد تكلفة املنتجات اجلارية من خالل نسبة االجناز يف هناية الفرتة من خالل املواد األولية املستهلكة واألعباء األخرى‬
‫مثال‪:‬املعلومات التالية متعلقة بأعباء اإلنتاج للمنتج ‪ A‬لدى مؤسسة"العميد" خالل الفرتة ‪:n‬‬
‫‪ ‬تكلفة املنتجات اجلار إجنازها يف بداية الفرتة ‪111111:n‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬املواد األولية املستعملة يف عملية اإلنتاج ‪01‬كلغ من املادة األولية ‪m1‬بتكلفة ‪0111‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬املواد األولية املستعملة يف عملية اإلنتاج ‪50‬كلغ من املادة األولية‪m2‬بتكلفة إمجالية بلغت ‪501111‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاملة املباشرة‪111 :‬ساعة بتكلفة ‪011‬دج للساعة‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء غري املباشرةلإلنتاج ‪011‬دج لكل ساعة عمل مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬تكلفة املنتجات اجلار إجنازها يف هناية الفرتة‪151111:‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬الكمية املنتجة تامة الصنع ‪ 5111‬وحدة‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬حتديد تكلفة اإلنتاج التام يف هذه احلالة‪.‬‬
‫احلل‬
‫المبلغ‬ ‫ت‪ ،‬و‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪001111‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج الجاري ألول المدة‬

‫‪1‬‬
‫بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.121‬‬
 ‫‪511111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪01‬‬ ‫تكلفة شراء المواد األولية ‪ m1‬المستعملة‬
‫‪501111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تكلفة شراء المواد األولية ‪ m2‬المستعملة‬
‫األعباء المباشرة‬
‫‪01111‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪01111‬‬ ‫‪011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫األعباء غير المباشرة‬
‫‪-051111‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪-‬تكلفة اإلنتاج الجاري ألخر المدة‬
‫‪001111‬‬ ‫‪581‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتج‬
‫‪ ..5‬املنتجات الوسيطة (املنتج النصف مصنع)‬
‫تتم عملية اإلنتاج يف بعض احلاالت على مراحل حسب مكونات وطبيعة املنتج فنحصل أوال على منتجات وسيطية (نصف‬
‫مصنعة) يكون الغرض منها هو استعمااها يف املنتجات التامة يف نفس الورشة أو يف ورشة أخرى‪.‬‬
‫كمثال على املنتجات الوسيطية يف مركب صناعة السيارات يتم اإلنتاج كالتايل‪:‬‬
‫الورشة‪ :1‬صناعة احملرك‪.‬‬
‫الورشة ‪ :5‬صناعة ااهيكل‪.‬‬
‫الورشة‪ :0‬الرتكيب واإلهناء‪.‬‬
‫عند إنتاج السيارة في هذه المؤسسة يعتبر المحرك منتجا وسيطيا عندما يخرج من الورشة األولى‪ ،‬وكذلك األمر‬
‫بالنسبة للهيكل عندما خيرج من الورشة الثانية‪ ،‬حبيث يستعمل احملرك وااهيكل يف املرحلة التالية للتصنيع يف الورشة‪0‬‬
‫ليصبح كل منهما جزء من السيارة‪ ،‬ويالحظ أن املنتج الوسيطي ميكن بيعه ألنه أصبح جاهز لالستعمال فمثال ميكن‬
‫أن يباع ملن حيتاجه لسيارته القدمية‪.‬‬
‫أ‪ -‬حساب تكلفة اإلنتاج التام في حالة وجود منتجات وسيطية‪:‬‬
‫حلساب تكلفة املنتجات التامة يف حالة وجود منتجات وسيطية جيب أوال حساب تكلفة إنتاج املنتجات الوسيطية اليت‬
‫تعترب كمادة أولية للمنتجات التامة الصنع‪ ،‬حيث حتسب تكلفة املنتجات الوسيطية بنفس طريقة حساب تكلفة‬
‫املنتجات التامة‪.‬‬
‫حتسب وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫تكلفة املنتجات الوسيطية= تكلفة املنتجات اجلارية ألول فرتة ‪+‬أعباء اإلنتاج للفرتة(للمنتجات الوسيطية)‪-‬تكلفة‬
‫املنتجات اجلارية ألخر الفرتة‬
‫ومنه تكلفة املنتجات التامة الصنع= تكلفة املنتجات اجلارية ألول فرتة ‪+‬أعباء اإلنتاج للفرتة‪-‬تكلفة املنتجات اجلارية ألخر‬
‫الفرتة‬
‫حبيث‪ :‬أعباء اإلنتاج(للمنتجات التامة الصنع) هي‪:‬‬
‫تكلفة إنتاج املنتجات الوسيطية املستعملة= الوحدات املستعملة× تكلفة إنتاج الوحدة‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة شراء املواد األولية واللوازم املستعملة= الكمية املستعملة× التكلفة الوسيطية املرجحة للوحدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اليد العاملة املباشرة=عدد ساعات العمل املستهلكة × تكلفة الساعة الواحدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األعباء غري املباشرة= عدد وحدات العمل × تكلفة وحدة العمل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫مثال‪:‬مؤسسة"البهجة" تنتج املنج ‪ P‬بإستعمال املادتني األولتني‪ m1‬و‪ m2‬واملنتج الوسيطي ‪ S‬والذ تنتجه يف الورشة ‪1‬‬
‫بإستعمال املادة األولية ‪.m3‬‬

‫حيث قدمت لك املعلومات التالية واملتعلقة بشهر ما من سنة‪.5110‬‬

‫‪ ‬تكلفة املنتجات اجلار إجنازها يف بداية الشهر من املنتج الوسيطي ‪00111:S‬دج‬
‫‪ ‬اإلستهالكات من املادة األولية ‪111 :m1‬كلغ بسعر ‪1011‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستهالكات من املادة األولية ‪011 :m2‬كلغ بسعر ‪151‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستهالكات من املادة األولية ‪ 1111 :m3‬كلغ بسعر ‪101‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاملة املباشرة‪ 101 :‬ساعة بتكلفة ‪101‬دج للساعة منها ‪ 01‬ساعة للمنتج ‪ S‬والباقي للمنتج ‪.P‬‬
‫‪ ‬األعباء غري املباشرة‪50 :‬دج لكل وحدة منتجة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلنتاج التام الصنع من املنتج ‪ 011 P‬وحدة ومن املنتج الوسيط ‪ 0111 S‬وحدة‪ ،‬حيث أن كل وحدة من ‪P‬تستهلك ‪0‬‬
‫وحدات من املنتج ‪.S‬‬
‫‪ ‬تكلفة الإلنتاج اجلار إجنازه يف أخر الشهر من املنتج ‪01111 :P‬دج‬
‫املطلوب‪:‬حتديد تكلفة اإلنتاج التام يف هذه احلالة‪.‬‬
‫‪ .1‬حتديد تكلفة املنتجات الوسيطية ‪S‬‬
‫المبلغ‬ ‫ت‪ ،‬و‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪001111‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫تكلفة شراء المواد األولية‬
‫‪m3‬المستعملة‬
‫‪0111‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪01‬‬ ‫األعباء المباشرة‬
‫‪00111‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪+00111‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫األعباء غير المباشرة‬
‫‪ +‬تكلفة اإلنتاج الجاري ألول المدة‬
‫‪501111‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتج الوسيطي‬

‫‪ .5‬حساب تكلفة إنتاج املنتجات التامة الصنع ‪P‬‬

‫المبلغ‬ ‫ت‪ ،‬و‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪500111‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0×811‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات الوسيطية‬
‫‪001111‬‬ ‫‪0011‬‬ ‫‪011‬‬ ‫المستعملة‬
‫‪00111‬‬ ‫‪051‬‬ ‫‪011‬‬ ‫تكلفة شراء المواد األولية‪m1‬المستعملة‬
‫تكلفة شراء المواد األولية‪ m2‬المستعملة‬
‫‪00011‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪001‬‬ ‫األعباء المباشرة‬
‫‪51111‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪811‬‬ ‫اليد العاملة المباشرة‬
‫‪-01111‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫األعباء غير المباشرة‬
 ‫‪-‬تكلفة اإلنتاج الجاري ألخر المدة‬
‫‪018011‬‬ ‫‪001.050‬‬ ‫‪811‬‬ ‫تكلفة إنتاج المنتج التام‬

‫‪ .0‬البقايا (الفضالت والمهمالت)‬

‫بعض عمليات التصنيع تعطي باإلضافة إل املنتجات الرئيسية فضالت ومهمالت خاصة يف املنتجات اليت تستلزم‬
‫التقطيع‪ ،‬الطحن‪ ،‬التفاعالت الكيميائية‪.‬‬

‫‪-‬الفضالت ‪ :Les déchets‬وهي البقايا احملصل عليها عند إجراء أ عملية انتاجية‪ ، 2‬أ أهنا ناجتة عن التصنيع‬
‫مثل جنارة اخلشب‪ ،‬قصاصات القماش‪ ،‬بقايا الصفائح املعدنية‪.‬‬
‫‪ -‬املهمالت‪ :‬هي منتوجات تامة الصنع غري صاحلة لالستعمال مثل القطع املكسورة‪ ،‬أواين فيها خدش‪ ،‬ألبسة فيها‬
‫عيوب‪ ،‬بطاريات ال حتافظ عل الشحن‪.‬‬

‫تقييم البقايا‪ :‬منيز بني حالتني‬

‫أ‪ -‬حالة البقايا الضائعة‪ :‬يف هذه احلالة البقايا ليست اها قيمة والتخلص منها يتطلب مصاريف (الشحن‪ ،‬النقل)‪ ،‬هذه‬
‫املصاريف تضاف لتكلفة املنتج‬
‫املبلغ‬ ‫تكلفة إنتاج تام أو نصف صنع‬
‫××‬ ‫تكلفة شراء مواد مستعملة‬
‫××‬ ‫مصاريف إنتاج مباشرة‬
‫××‬ ‫مبصاريف إنتاج غري مباشرة‬
‫××‬ ‫مصاريف الفضالت املتخلص منها‬
‫××‬ ‫تكلفة إنتاج املنتج‬
‫ب‪ -‬حالة البقايا املسرتجعة أو املباعة‪:‬‬
‫ب‪ 1-‬البقايا املسرتجعة‪ :‬حتدد تكلفة إنتاج البقايا املسرتجعة‪ ،‬وتطرح من تكلفة إنتاج الفرتة ‪ ،‬وعند استعمااها تضاف‬
‫تكلفتها إل تكلفة إنتاج الفرتة املستعملة فيها‪.‬‬
‫تكلفة انتاج تام أو نصف مصنع= مجوع أعباء اإلنتاج – تكلفة الفضالت المسترجعة‬
‫ب‪ 5-‬البقايا املباعة‪ :‬حتسب تكلفة انتاجها وتطرح من تكلفة املنتج‬
‫تكلفة انتاج تام أو نصف مصنع= مجوع أعباء اإلنتاج – تكلفة الفضالت المباعة‬
‫سعر البيع يتحدد وفق العالقة التالية‪:3‬‬
‫سعر البيع= تكلفة إنتاج الفضالت المباعة‪+‬مصاريف التوزيع‪+‬هامش الربح التقديري‬
‫مثال‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.121‬‬
‫‪3‬‬
‫ناصر دادي عدون‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.101‬‬
 ‫أنتجت مؤسسة ‪ 1501‬وحدة تامة الصنع باستعمال مواد أولية تقدر ب ‪115111‬دج‪ ،‬ومصاريف مباشرة ‪00111‬دج‪،‬‬
‫باإلضافة ملصاريف غري مباشرة تقدر ب‪05111‬دج‪ ،‬وأعطت عملية اإلنتاج يف هناية الشهر كمية من الفضالت اليت ليس اها‬
‫قيمة‪ ،‬وبالتايل ختلصت منها املؤسسة وكلفتها ‪5011‬دج كمصاريف نقل‪ ،‬كما حتصلت عل ‪ 01‬وحدة هبا عيوب وقد بيعت‬
‫بسعر ‪101‬دج للوحدة بافرتاض ‪ %11‬هامش ربح‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬أحسب تكلفة الوحدة للمنتجات التامة الصنع‬
‫احلل‪:‬‬
‫تكلفة املهمالت املباعة= مثن البيع – هامش الربح‬
‫تكلفة املهمالت املباعة= ‪)101×01×1,1( – 101×01‬‬
‫= ‪0101 =001 -0011‬دج‬
‫تكلفة إنتاج منتجات التامة الصنع‬
‫املبلغ‬ ‫تكلفة إنتاج تام‬
‫‪115111‬‬ ‫تكلفة شراء مواد أولية مستعملة‬
‫‪00111‬‬ ‫مصاريف يد عاملة‬
‫‪05111‬‬ ‫مبصاريف إنتاج غري مباشرة‬
‫‪5011‬‬ ‫مصاريف الفضالت املتخلص منها‬
‫(‪)0101‬‬ ‫مهمالت مباعة‬
‫‪510001‬‬ ‫تكلفة إنتاج املنتج‬
‫‪1501‬‬ ‫عدد وحدات منتجة‬
‫‪100,00‬‬ ‫تكلفة وحدة منتجة‬