‫أدوات مراقبـــة التسيــــــير‬

‫األدوات التقليدية لمراقبة التسيير‪:‬‬

‫يعمل مراقب التسيير عند تصميمه لنظام مراقبة التسيير على اقتراح وإقامة مجموعة من األدوات‬
‫أداء التي تعتبر أدوات مساعدة على اتخاذ الق اررات وتعتبر المحاسبة التحليلية أداة تسيير هامة تلعب دو ار‬
‫فعاال في مراقبة التسيير ألنها تمد بمختلف المعلومات الالزمة التخاذ الق اررات فهي تقوم بحساب التكاليف‬
‫لكل منتج وكذلك حساب النتائج المحققة كما تساهم في وضع الموازنة التقديرية التي تعتبر األداة التي تقيم‬
‫ا ألداء فالتقديرات التي تتضمنها تمثل معايير يمكن االعتماد عليها في الحكم على االداء الفعلي وذلك‬
‫بمقارنتها مع ما تم تنفيذه ليتم تحديد االنحرافات وأسبابها وهذا ما يطلق عليها بالمراقبة الموازية تنتج المحاسبة‬
‫التحليلية معلومات ملخصة وواضحة‪.‬‬
‫نظام المعلومات‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف نظام المعلومات‪ :‬يمكن تعريفه فنيا كمجموعة من المكونات المترابطة تهدف الى جمع‬
‫ومعالجة وتخزين وتوزيع المعلومات لدعم القرار والتحكم في المؤسسة باإلضافة إلى دعم عملية‬
‫صنع القرار‪ ،‬التنسيق‪ ،‬والسيطرة فإن نظم المعلومات تساعد أيضا اإلدارة العليا على تحليل المشاكل‬
‫والموضوعات المعقدة بتوفير المعلومات المناسبة في الوقت المناسب للمساعدة في اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬عناصر نظام المعلومات‪:‬‬
‫‪ -‬المدخالت ‪ :input‬هي عبارة عن المفردات والمعطيات التي تصنف األحداث والموجودات التي‬
‫تدخل في النظام‪.‬‬
‫‪ -‬المخرجات ‪ :output‬هي تمثل النتائج التي يعمل النظام للوصول اليها وهي عبارة عن المعلومات‬
‫التي تفيد مستخدمي النظام‪.‬‬
‫‪ -‬المعالجة ‪ :processing‬هي عبارة عن الجانب الفني من النظام والتي تتمثل في مجموعة من‬
‫العمليات الحسابية والمنطقية التي تجري عليها المدخالت بفرص الوصول الى المخرجات‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة ‪ :contrlling‬هي مجموعة من اإلجراءات والقواعد تهدف إلى تحقيق والتأكد من أن النتائج‬
‫التي تم الوصول إليها تتماشى مع األهداف والخطط الموضوعة مسبقا‪.‬‬
‫‪ -‬التغذية العكسية ‪ :feed back‬تهدف إلى توفير أداة إرشادية ألنشطة النظام وتعمل على تقويم‬
‫نتائج عمل النظام وتصحيح األهداف إذا كانت هناك عيوب في أهداف النظام ويمكن إظهار مكونات‬
‫نظام المعلومات وعالقتها ببعضها البعض‪.‬‬
 ‫‪ -‬خصائــــص المعلومـــــات‪ :‬تتمثل خصائص المعلومات في‪:‬‬
‫‪ -‬الدقة‪ :‬قد تكون المعلومات صحيحة أو غير صحيحة‪ ،‬دقيقة أو غير دقيقة‪.‬‬
‫‪ -‬الشكل‪ :‬قد تكون المعلومات كمية أو رقمية أو بيانية أو مطبوعة على الورق أو معروضة على‬
‫الشاشة ملخصة أو منفصلة‪.‬‬
‫‪ -‬مدى شموليتها‪ :‬قد تكون بعض المعلومات عامة تعطي مدى كبير بينما قد يكون البعض اآلخر‬
‫ضيق المدى محدد في االستخدام المطلوب‪.‬‬
‫‪ -‬الكمال‪ :‬توفر المعلومة الكاملة للمستخدم عن موقف معين‪.‬‬
‫‪ -‬الفترة الزمنية‪ :‬قد تكون المعلومة مستمدة من الماضي أو من األنشطة الجارية أو المقبلة‪.‬‬
‫المحاسبــــــة العامـــــــة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تعريف المحاسبة العامة‪:‬‬
‫إن المحاسبة ما هي إال نشاط خدمي‪ ،‬فوظيفتها معلومات كمية أساسا ذات طبيعة مالية بشأن الوحدات‬
‫االقتصادية التي يستهدف منها أن تكون نافعة في صنع الق اررات االقتصادية وفي التوصل إلى خيارات‬
‫حاسمة بين المسارات البديلة المتاحة‪.‬‬
‫هي تقنية من التقنيات الكمية للتسيير‪ ،‬تقوم بتسجيل‪ ،‬تصنيف‪ ،‬تبويب وتلخيص العمليات المالية ذات‬
‫األثر المالي‪ ،‬بهدف إعداد الميزانية وجدول حسابات النتائج والكشوفات المالية الملحقة‪ .‬فالمحاسبة نظام‬
‫معلومات ألغراض التسيير واتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬أهداف المحاسبة العامة‪ :‬تتمثل أهدافها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة نتائج النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة مدى تطور الذمة‪.‬‬
‫‪ -‬تزويد المحاسبة التحليلية والمحاسبة التقديرية بالبينات الالزمة‪.‬‬
‫‪ -‬تمثل المحاسبة العامة قاعدة لكل تحليل مالي‪.‬‬
‫هذه االهداف خاصة بالمؤسسة أما بالنسبة للغير فهي‪:‬‬
‫‪ -‬تعرف المحاسبة العامة أنها نظام إعالمي باإلضافة إلى تزويد مسئولي المؤسسة بالبيانات الالزمة‪،‬‬
‫فإنها تزود كل من يتعامل مع المؤسسة (الزبائن‪ ،‬موردين‪ ،‬مساهمين‪ ،‬خواص‪ ،‬البنوك( ‪.‬‬
‫‪ -‬ـتزويد مصلحة الضرائب بالبيانات مما يسمح بالمراقبة وفرض الضرائب المختلفة على النشاط واالرباح‪.‬‬
 ‫المحاســــبة التحليلـــــية‬ ‫‪‬‬
‫تعريف المحاسبة التحليلية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعتبر المحاسبة التحليلية إحدى األدوات األساسية لمراقبة التسيير وهي أداة لتحليل المعلومات المحصل‬
‫عليها من المحاسبة العمومية وعلى ضوء هذا التحليل يتخذ المسيرون الق اررات المالئمة‪ ،‬ظهرت كوسيلة‬
‫لترتيب وتنظيم المعلومات المالية واالقتصادية والقانونية المؤثرة على الذمة المالية للمؤسسة‪ ،‬وقد اتخذت‬
‫عدة أنظمة من القدم إذا كانت تعتمد أساسا على القيد الوحيد في المحاسبة العامة وتطورت هذه األخيرة إلى‬
‫أن ظهر القيد المزدوج وعرفت المحاسبة تطو ار سريعا وأصبحت في الوقت الحالي تعرف بمحاسبة التسيير‪.‬‬
‫فقدمت لها عدة تعاريف ومنها ما يلي‪:‬‬
‫التعريف األول‪ :‬نظام معلومات داخلي خاص بهيكل المؤسسة وطبيعة محيطها الذي يسمح لمسيري‬
‫المؤسسة بمتابعة تطور التكاليف الوسطية‪ ،‬باتخاذ مجموعة من ق اررات التسيير‪.‬‬
‫التعريف الثاني‪ :‬هي تقنية لمعالجة المعلومات المتحصل عليها من المحاسبة العامة وتحليلها من أجل‬
‫الوصول الى نتائج يتخذ على ضوئها المسيرون الق اررات المتعلقة بنشاطها وتسمح بدراسته ومراقبة المردودية‬
‫وتحديد فعالية تنظيم المؤسسة‪.‬‬
‫التعريف الثالث‪ :‬المحاسبة التحليلية أداة معالجة المعلومات المتحصل عليها من المحاسبة العامة‪ ،‬كما‬
‫أن تحليلها قصد الوصول إلى نتائج يحدد على ضوئها المسير الق اررات المتعلقة بالنشاط االستغاللي أو‬
‫االستثماري كما تمكن من دراسة المردودية ومراقبة المسؤوليات وتحديدها‪ ،‬سواء على المستوى التنفيذي أو‬
‫على مستوى القرار‪.‬‬
‫أهداف المحاسبة التحليلية‪ :‬تتمثل أهدافها فيما يلي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬المساعدة في تحديد سعر عادي أو مرضي فيما يخص السلع المباعة من طرف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬المساعدة في تحديد الحد األدنى لتخفيض األسعار‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد ما هي المنتجات التي تعود على المؤسسات بالربح والتي تخلق خسارة‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة المخزونات‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد قيمة المخزونات‪.‬‬
‫‪ -‬اختيار فعالية مختلف المسارات‪.‬‬
‫‪ -‬اختيار فعالية مختلف الدوائر‪.‬‬
‫‪ -‬الكشف عن الضياع والتبذير واالختالسات‪.‬‬
 ‫‪ -‬الفصل بين تكلفة االنتاج وتكلفة النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬ضمان الترابط بين الحسابات المالية‪.‬‬
‫تساهم أيضا في وضع الميزانيات التقديرية‪:‬‬
‫من هنا يتبين بأن المحاسبة التحليلية تمثل أداة أساسية ومهمة جدا للتسيير العقالني للنشاط االستغاللي‬
‫واالستثماري للمؤسسة ولمختلف مواردها‪ .‬لهذا فهي تعتبر أداة من أدوات مراقبة التسيير الداخلي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬الموازنة التقديرية‪ :‬تعتبر الموازنة التقديرية إحدى األدوات األساسية التي تستخدم على نطاق واسع‬
‫لغرض مراقبة التسيير وهي تدخل ضمن اإلطار االستراتيجي للمؤسسة‪.‬‬
‫تعريف الموازنة التقديرية‪ :‬هناك عدة تعريفات نذكر منها‪:‬‬
‫يعرف " ‪ " keller and ferrara‬الموازنة التقديرية بأنها الخطة المنسقة لجميع عمليات المؤسسة في‬
‫فترة الموازنة‪ ،‬فهي تمد المؤسسة بالتقدير ألرباحه الكلية واألرباح المحققة بواسطة كل قسم من األقسام‪،‬‬
‫عن طريق تجميع المبيعات والتكاليف الصناعية والمصاريف البيعية واإلدارية‪ ،‬بإدراج جميع عناصر‬
‫اإليرادات والمصروفات التي تتضمن أي موازنة فرعية‪.‬‬
‫الميزانية التقديرية هي تعبير كمي أو مالي ألهداف المؤسسة المسطرة‪ ،‬كما يمكن اعتبارها خطة‬
‫تفصيلية محددة مسبقا ألعمال مرغوب في تنفيذها في المؤسسة خالل فترة زمنية معينة في المستقبل‬
‫مترجم عنها في شكل نقدي‪.‬‬
‫التعريف األول‪ :‬الموازنة التقديرية تضم تقدير الموجودات والمطلوبات المتداولة طويلة األجل وحقوق‬
‫الملكية خالل فترة معينة‪.‬‬
‫التعريف الثاني‪ :‬الموازنة التقديرية عبارة عن خطة رقمية لنشاط المؤسسة المستقبلي على المدى‬
‫القريب والمتوسط‪.‬‬
‫‪ -‬خصائص الموازنة التقديرية‪ :‬تتميز الموازنة التقديرية بجملة من الخصائص مستمدة من كونها تعبير‬
‫كمي ومالي لبرامج عمل محددة لفترة معينة ومن بين هذه الخصائص نجد‪:‬‬
‫تعبير كمي‪ :‬إذ أن تحقيق البرامج قصيرة األجل يستدعي ترجمة األهداف إلى كميات وكذا تخصيص‬
‫الموارد الضرورية لتحقيقها بحيث ال تكون هذه الموارد إال أشكال كمية ومالية‪.‬‬
‫تحديد شكل برنامج عمل‪ :‬إن الموازنة ليست فقط تقدير لألهداف والموارد الضرورية لتحقيقها‪ ،‬وإنما البد‬
‫أن ترفق بق اررات عملية فهي تهدف تحقيق األهداف المسطرة وليس المعرفة والتنبؤ بالمستقبل من أجل‬
‫المعرفة فقط‪.‬‬
‫تحدد لفترة معينة‪ :‬الموازنة تحدد لفترة زمنية معينة وقد تكون سنة واحدة أو أقل وهذا باختالف نشاط‬
‫المؤسسة وأهدافها‪.‬‬
‫بإيجاز فإن الموازنة تعتبر أداة للتخطيط والتنسيق والمراقبة ويمكن إضافة عنصر هام وهو أهنا أداة‬
‫للتحفيز‪.‬‬
‫‪ -‬أنواع الموازنات التقديرية‪:‬‬
‫يوجد عدة أنواع من الموازنات‪ ،‬ونظ ار لكثرتها وصعوبة التحكم فيها تم تجميعها وفق معايير محددة‬
‫نذكر منها‪:‬‬
‫معيار الفترة الزمنية‬
‫تنقسم الموازنات التقديرية وفق هذا المعيار إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنات طويلة األجل‬
‫تتمثل في مجموعة األعمال التي ترغب المؤسسة في تحقيقها في المدى الطويل‪ ،‬ويعد هذا النوع من‬
‫الموازنة لفترة من ‪ 5‬إلى ‪ 10‬سنوات وهي ال تتضمن التفاصيل الدقيقة‪ ،‬وهدفها توضيح االتجاه العام للمؤسسة‬
‫في المستقبل من حيث التوسع وطرح منتجات جديدة أو الحصول على أصول جديدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الموازنات القصيرة األجل‬
‫تتمثل في مجموعة األعمال التي ترغب المؤسسة في تنفيذها في أقل من سنة وهي جزء من الموازنات‬
‫طويلة األجل‪ ،‬لهذا يجب أال يكون هناك تعارض في األهداف بينهما‪.‬‬
‫ت‪ -‬الموازنات المستمرة‬
‫تعد مثل هذه الموازنات في حالة عدم إمكانية إعداد تقديرات سليمة لفترة معقولة من الزمن‪ ،‬حيث يتم‬
‫تحضير موازنة ربع أو نصف سنوية وتعدل باستبعاد الشهر الذي انتهى من الموازنة وإضافة شهر اخر‬
‫مقابل له في الفترة المستقبلية‪ ،‬وبذلك نحصل على موازنة مستمرة مدتها ثالثة أو ستة أشهر‪.‬‬
‫معيار طبيعة األعمال التي تغطيها الموازنة‪.‬‬
‫وفقا لهذا المعيار تنقسم الموازنات التقديرية إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنات التشغيلية‪.‬‬
‫تسمى كذلك بموازنات االستغالل ألنها تغطي نشاط االستغالل للمؤسسة كالشراء‪ ،‬االنتاج‪،‬‬
‫البيع‪...‬الخ‪.‬‬
 ‫ب‪ -‬الموازنات الرأسمالية‪.‬‬
‫تدعى أيضا موازنة االستثمار ألنها تتعلق بتخطيط وتوجيه العمليات االستثمارية التي تتعلق‬
‫بالمؤسسة‪.‬‬
‫معيار وحدة القياس المستعملة‪.‬‬
‫تنقسم الموازنات وفق هذا المعيار إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموازنات العينية‬
‫يعبر عنها بوحدات مادية (كالوزن‪ ،‬الوقت‪ ،‬الوحدات ‪ )...‬ويكثر هذا النوع من الموازنات في‬
‫المؤسسات الصناعية‪.‬‬
‫ب‪ -‬الموازنات النقدية‬
‫يتم التعبير عنها بوحدات نقدية‪ ،‬يستعمل هذا النوع من الموازنات لغرض تقييم الموازنات العينية من‬
‫جهة‪ ،‬ولغرض الجمع بين مختلف الموازنات في االعمال النهائية من جهة اخرى‪.‬‬
‫معيار درجة التفاصيل التي تشملها الموازنة‬
‫تنقسم الموازنة التقديرية حسب هذا المعيار إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬موازنات المسؤولية‬
‫تتكون المؤسسة من عدة أقسام على رأس كل منها مسئول يتولى تنفيذ الموازنة الخاصة بقسمه‪،‬‬
‫وتشكل موازنة المسئولية أداة فعالة للرقابة‪ ،‬ألنها وفرت المعلومة المفصلة التي بواسطتها يقيم أداء المسئول‪.‬‬
‫ب‪ -‬موازنة البرامج‬
‫أساسها نشاط معين أو عملية محددة تنوي المؤسسة القيام بها‪ ،‬يتمثل دور هذه الموازنة في إضفاء‬
‫أهمية لعملية التنبؤ وتزداد أهمية موازنة البرامج عندما تواجه المؤسسة مشاكل اختيار المشاريع فهي تزود‬
‫اإلدارة بالمعلومات عن اآلثار والنتائج االقتصادية والمالية عند اختيارها لكل مشروع‪.‬‬
‫‪ -‬أهداف الموازنة التقديرية‪ :‬تتمثل األهداف فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عملية الموازنة تجبر المديرين على التخطيط‪.‬‬
‫‪ -‬تكشف الموازنة على بيانات جديدة عن مستقبل المنشأة وبذلك تقلل المخاطر المالزمة في عملياتها‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة األنشطة وذلك الستخراج الفروقات بين التقديرات والواقع‪.‬‬
‫‪ -‬تحسين االجراءات وذلك بزيادة األرباح‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير كفاءة المسؤولين‪.‬‬
 ‫‪ -‬اصدار األهداف العامة للمسئولين‪.‬‬
‫الموازنات التقديرية ودورها في مراقبة التسيير‪:‬‬
‫الموازنة التقديرية هي خطة مالية للمؤسسات تتضمن التفصيالت الخاصة بكيفية إنفاق والحصول على‬
‫األموال‪ ،‬وأداة تساعد المؤسسة على تحسين األداء‪ ،‬كما أنها عبارة عن الجهود المستمرة للقيام بالعمل بأفضل‬
‫طريقة ممكنة‪ .‬وال يتوقف دور الموازنة عند وضع الخطة فقط‪ ،‬إذ أن التخطيط ما هو إال الخطوة األولى‬
‫للرقابة على األنشطة‪ ،‬ومن ثم ينبغي االلتزام بالخطة خالل التنفيذ‪ ،‬ثم المتابعة والرقابة عليها‪ ،‬وإال أصبحت‬
‫الخطة تقديرات‪ ،‬فإن الرقابة هي الدور الحقيقي الذي تؤديه الموازنة‪ ،‬عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة األداء الفعلي لألنشطة‪.‬‬
‫‪ -‬مقارنة الفعلي مع المخطط‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل االنحرافات والتعرف على أسبابها وعالجها في الوقت المناسب‪.‬‬