‫تمهيد‪:‬‬

‫تعرف المحاسبة بأنها‪ " :‬مهنة منظمة تختص بتسجيل وتلخيص األحداث االقتصادية بصورة‬
‫يمكن أن تستفيد منها الجهات المعنية و بالتالي تعتبر المحاسبة نظاما للمعلومات يتميز بقدرته على توفير‬
‫المعلومات المحاسبية المتعلقة بالوحدة االقتصادية لمساعدتها على اتخاذ القرارات"‪.‬‬

‫و من هذا المنطلق سنتناول مفهوم نظام المعلومات المحاسبي‪ ،‬وخصائص هذا النظام في شركات‬
‫التأمين‪.‬‬

‫المبحث األول‪ :‬نظام المعلومات المحاسبي‬

‫سنتطرق من خالل هذا المبحث إلى‪:‬‬

‫‪ -‬تعريف وأهداف نظام المعلومات المحاسبي؛‬

‫‪ -‬عناصر نظام المعلومات المحاسبي؛‬
‫أوال‪ :‬تعريف نظام المعلومات المحاسبي‬

‫قبل التطرق لتعريف نظام المعلومات المحاسبي ومن أجل إعطاء مفهوم واضح البد من التعرف‬
‫أوال إلى النظام‪ ،‬المعلومات‪ ،‬و من ثمة نظام المعلومات المحاسبي‪.‬‬

‫‪ )1‬تعريف النظام‪:‬‬
‫يمكن تعريف النظام بأنه مجموعة من األجزاء أو العناصر أو المقومات التي تعمل مع بعضها‬
‫البعض‪ ،‬وذلك بصورة متناسقة ومترابطة من أجل تحقيق األهداف‪.‬‬

‫كما يعرف بأنه‪ " :‬وحدة مكونة من أنظمة فرعية متداخلة تهدف جميعها إلى تحقيق مجموعة من‬
‫األهداف"‪.‬‬

‫‪ )2‬تعريف المعلومات‪:‬‬
‫تعرف المعلومة على أنها مختلف نتائج العمليات التشغيلية التي تجرى على البيانات‪ ،‬المتمثلة في‬
‫التبويب‪ ،‬التحليل والتفسير بغرض استعمالها في توضيح األمور وبناء الحقائق من قبل مستعمليها‪.‬‬

‫و تنقسم المعلومة المحاسبية إلى معلومة تاريخية‪ ،‬معلومة لحل المشاكل و معلومة عن التخطيط‬
‫والرقابة‪.‬‬

‫‪ )3‬تعريف نظام المعلومات المحاسبي‪:‬‬

‫إن نظام المعلومات المحاسبية هو عبارة عن مجموعة النظم الفرعية التي تعمل مع بعضها البعض‬
‫بصورة مترابطة و متناسقة و متبادلة بهدف توفير المعلومات التاريخية‪ ،‬الحالية و المستقبلية المالية وغير‬
‫المالية بما يخدم تحقيق أهداف الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫كما يعرف بأنه شبكة من اإلجراءات المرتبطة ببعضها البعض و المحكومة بمبادئ و قواعد سليمة‪،‬‬
‫حيث يتم إعدادها بطريقة سليمة بهدف تقديم المعلومات و البيانات لمتخذ القرار بصورة مالئمة‪.‬‬

‫و منه فنظام المعلومات المحاسبي هو مجموعة األجزاء و األنظمة الفرعية المرتبطة و التي تعمل‬
‫بشكل متناسق مع بعضها البعض ألجل توفير مختلف المعلومات و البيانات لمتخذ القرار بهدف تحقيق‬
‫أهداف الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪ )4‬أهداف نظام المعلومات المحاسبي‪:‬‬

‫يهدف نظام المعلومات المحاسبي إلى ثالث أهداف رئيسية تتضمن تقديم المعلومات الالزمة‬
‫ألجل‪:‬‬

‫اتخاذ القرارات‪ :‬من خالل توفير معلومات عن أوجه نشاط الوحدة و نتائجها و مركزها المالي خالل فترة‬ ‫‪-‬‬
‫معينة‪ ،‬مما يسمح لكل من المستثمرين و المقرضين و األجهزة الرقابية باتخاذ القرارات كل حسب‬
‫صالحيته؛‬
‫المساعدة في إجراء العمليات اليومية؛‬ ‫‪-‬‬
‫قياس مدى تحقيق اإلدارة لمسؤولياتها‪ :‬قياس مدى تحقيق اإلدارة لمسؤولياتها من خالل عمليات الرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫و قياس األداء‪.‬‬
‫ويمكن تفصيل هذه األهداف إلى‪:‬‬
‫تسجيل العمليات المالية التأمينية أوال بأول؛‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد الحسابات الختامية والتقارير الالزمة من أجدل تحديد نتيجة وربحية شركة التأمين ككيان واحد‬ ‫‪-‬‬
‫وتحديد نتيجة كل فرع على حدا؛‬
‫تقديم القوائم والتقارير المفروضة بقوة القانون؛‬ ‫‪-‬‬
‫المساعدة على اتخاذ نظام متكامل للرقابة الداخلية يهدف على حماية أصول الشركة من السرقة والتبديد‬ ‫‪-‬‬
‫والضياع؛‬
‫توفير البيانات والمعلومات الالزمة لعمليات المراقبة والمراجعة الالزمة التخاذ القرارات في مختلف‬ ‫‪-‬‬
‫المجاالت‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬عناصر نظام المعلومات المحاسبي‪:‬‬

‫تتمثل عناصر نظام المعلومات المحاسبي في كل من المدخالت‪ ،‬المعالجة والمخرجات‪ ،‬والتي يمكن‬
‫تمثيلها بالشكل الموالي‪:‬‬
 ‫الشكل‪ :1‬عناصر نظام المعلومات المحاسبي‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثة اعتمادا على‪ :‬نوري منير‪ ،‬نظام المعلومات المطبق في التسيير‪( ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،)2012،‬ص ص‪.23_18‬‬
‫المدخالت‪ :‬تتمثل مدخالت نظام المعلومات المحاسبي في‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫البيانات التي تجمع بشكل روتيني من العمليات اليومية داخل وخارج الوحدة االقتصادية‪ ،‬وهي‬ ‫‪-‬‬
‫غالبا بيانات تتعلق بعمليات البيع والشراء أي بالمدفوعات والمتحصالت النقدية؛‬
‫البيانات ا لخاصة التي تجمع بصورة غير روتينية من طرف الهيئات التجارية والجهات الرسمية‬ ‫‪-‬‬
‫والحكومية؛‬
‫البيانات العادية التي تجمع بشكل روتيني من العمليات اليومية نتيجة المعامالت بين األقسام الداخلية داخل‬ ‫‪-‬‬
‫الوحدة االقتصادية؛‬
‫البيانات الخاصة التي تجمع بشكل غير روتيني من القرارات اإلدارية الداخلية كوضع أهداف أو سياسات‬ ‫‪-‬‬
‫جديدة‪.‬‬
‫المعالجة (العمليات التشغيلية)‪ :‬تتضمن عمليات التجميع والتلخيص التي تجرى على المدخالت وفقا‬ ‫‪)2‬‬
‫للمبادئ العامة للمحاسبة إضافة إلى استخدام األساليب الكمية المختلفة كبحوث العمليات‪...‬‬
‫المخرجات‪ :‬تتمثل مخرجات نظام المعلومات المحاسبي في التقارير والقوائم المالية والمعلومات الناتجة‬ ‫‪)3‬‬
‫عن معالجة مدخالت النظام والموجهة للجهة المستفيدة من المعلومات‪.‬‬
‫الرقابة‪ :‬مجموعة من اإلجراءات والقواعد التي تهدف إلى التحقق من سير النظام وفق ماهو مخطط له؛‬ ‫‪)4‬‬
‫التغذية العكسية‪ :‬تعتمد على نتيجة عملية الرقابة حيث تهدف إلى إصالح الخلل في حالة وجوده وإعادة‬ ‫‪)5‬‬
‫توجيه النظام للوجهة الصحيحة‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬خصائص أنظمة المعلومات في شركات التأمين‬

‫نتطرق إلى مقومات أنظمة المعلومات المحاسبية في شركات التأمين وخصائصها‪.‬‬

 ‫أوال‪ :‬مقومات نظام المعلومات المحاسبية في شركات التأمين‬

‫تتكون أنظمة المعلومات في شركات التأمين بالضرورة من‪:‬‬

‫المجموعة المستندية‪ :‬تعد من أهم مدخالت النظام المحاسبي‪ ،‬حيث يعتمد عليها في جمع‬ ‫‪-‬‬
‫البيانات والمعلومات‪ ،‬كما تعد وسيلة إلبالغ اإلدارة المالية بالمعلومات المالئمة‪ ,‬وهي تمثل‬
‫مختلف الوثائق اإلثباتية التي يعتمد عليها في التسجيل المحاسبي‪ .‬و نظرا ألهميتها فقد وضعت‬
‫مجموعة مبادئ تحكمها وهي‪:‬‬
‫استخدام أقل عدد ممكن من المستندات؛‬ ‫‪-‬‬
‫التبسيط و الوضوح في تصميم المستندات؛‬ ‫‪-‬‬
‫منع االزدواجية في جمع البيانات و تسجيل العمليات؛‬ ‫‪-‬‬
‫تلبية المستندات لألغراض الرقابية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وتنقسم المستندات في شركات التأمين إلى‪:‬‬
‫‪ ‬مستندات داخلية‪ :‬وهي المستندات التي يتم إعدادها داخل شركة التأمين؛‬
‫‪ ‬مستندات خارجية‪ :‬وهي المستندات التي يتم إعدادها خارج البنك مثل كشوف‬
‫حسابات البنوك‪.‬‬
‫المجموعة الدفترية‪ :‬تتمثل في مجموع الدفاتر و السجالت التي يتم مسكها في الوحدة‬ ‫‪-‬‬
‫االقتصادية‪ ،‬و تعد أدلة موضوعية على العمليات التي تقوم بها المؤسسة‪ ،‬وتتكون الدفاتر‬
‫المحاسبية في شركات التأمين بشكل عام من‪:‬‬
‫‪ ‬دفتر اليومية العام؛‬
‫‪ ‬دفتر األستاذ العام؛‬
‫‪ ‬دفاتر األستاذ المساعدة‪.‬‬

‫وتتنوع السجالت التي يتم اإلحتفاظ بها في شركات التأمين إلى‪:‬‬

‫‪ ‬دفاتر أوسجالت تحتفظ بها كل أقسام شركة التأمين‪ :‬وتتمثل في سجل اإلنتاج‪ ،‬سجل‬
‫التجديدات‪ ،‬سجل التعديالت واإللغاءات‪ ،‬سجل التعويضات‪ ،‬سجل العموالت‪ ،‬سجل إعادة‬
‫التأمين الوارد‪ ،‬سجل اإلقراض‪ ،‬سجل اإلتفاقيات‪ ،‬سجل األموال المخصصة؛‬
‫‪ ‬دفاتر أوسجالت يحتفظ بها قسم الخزينة‪ :‬وتتمثل في السجالت التي تسجل دخول وخروج‬
‫النقدية للشركة وهي دفتر يومية صندوق األقساط المحصلة‪ ،‬دفتر يومية العموالت‬
‫المسددة‪ ،‬دفتر صندوق التعويضات المسددة؛‬
‫‪ ‬دفاتر أو سجالت يحتفظ بها قسم المحاسبة‪ :‬وهي دفتر يومية النقدية (الصندوق والبنك‬
‫العام)‪ ،‬دفتر اليومية العامة‪ ،‬دفتر األستاذ العام‪ ،‬دفاتر اليومية المساعدة للفروع‬
‫والتوكيالت‪ ،‬دفاتر األستاذ المساعدة‪.‬‬
‫‪ -‬دليل الحسابات‪ :‬جعلت الحاجة إلى وجود لغة محاسبية موحدة تسهل التفاهم بين المحاسبين‬
‫ومناسبة للنظام المحاسبي‪ ،‬الهيئات والمنظمات المحاسبية المختصة في كل بلد تبحث على‬
‫دليل محاس بي للحسابات‪ .‬فالدليل المحاسبي يعتبر المفتاح الرئيسي لألي نظام كونه ‪ " :‬عملية‬
‫اختيار وتحديد أسماء ال حسابات المعبرة عن المعامالت المالية التي تتم بالوحدة المحاسبية‪،‬‬
‫وتجميعها وتبويبها في مجموعات رئيسية وفرعية متجانسة‪ ،‬ثم وضعها في إطار عام‬
‫وإعطائها رموزا أو أرقاما مميزة لكل منها"‪ ،‬فهو يشتمل بذلك على ترجمة للمدخالت‬
‫والمخرجات في المعامالت المالية التي يشتملها النظام‪،‬‬
‫ويمكن توضيح أهم التعديالت التي جاءت على الدليل المحاسبي لشركات التأمين وفقا‬
‫للقانون الجزائري من خالل ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المجموعة األولى‪ :‬حسابات رؤوس األموال‪ ،‬لم تتغير إال على مستوى‬
‫حـ‪ 14‬مؤونات تقنية ويتفرع إلى‪:‬‬
‫حـ‪ 140‬مؤونات الضمان (تكوين مؤونات لمواجهة النقص عند عمليات التأمين وإعادة‬
‫التأمين)؛‬
‫حـ‪ 141‬مؤونات مكملة إجبارية للديون التقنية (يستعمل للتعويض عن نقص في الديون‬
‫التقنية)؛‬
‫حـ‪ 142‬مؤونات األخطاء والكوارث (تسجل للمساهمة في التضامن الوطني لمواجهة‬
‫الكوارث)‪.‬‬

‫حـ‪ 19‬ديون على األموال أو القيم المستلمة عن عمليات إعادة التأمين‪ ،‬ويتفرع إلى‪:‬‬

‫حـ‪ 190‬كيانات ذات صلة؛‬

‫حـ‪ 191‬كيانات مساهمة؛‬

‫حـ‪ 192‬كيانات أخرى‪.‬‬

‫‪ -‬المجموعة الثانية‪ :‬حسابات األصول الثابتة‪ ،‬وهي نفس الحسابات الموجودة في النظام‬
‫المحاسبي العام؛‬
‫‪ -‬المجموعة الثالثة‪ :‬حسابات المؤونات والديون التقنية للتأمين‪ ،‬وفيها الحسابات الخاصة‬
‫التالية‪:‬‬
‫حـ‪ 30‬مؤونات فنية لعمليات مباشرة (التأمين على األضرار)؛‬
‫حـ‪ 31‬مؤونات فنية على العمليات المقبولة (التأمين على األضرار)؛‬
‫حـ‪ 32‬مؤونات فنية لعمليات مباشرة (التأمين على األشخاص)؛‬
‫حـ‪ 33‬مؤونات فنية على العمليات المقبولة (التأمين على األشخاص)؛‬
‫حـ‪ 38‬حصة التأمين االقتراني المسندة؛‬
‫حـ‪ 39‬حصة إعادة التأمين المسندة‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة الرابعة‪ :‬حسابات الغير‪ .‬كان التغيير على مستوى‬
‫حـ‪ 40‬الديون الناشئة عن إعادة التأمين وإعادة التأمين المشترك؛‬
‫حـ ‪ 41‬المؤمنون‪ ،‬وسطاء التأمين والحسابات الملحقة‪ ،‬ويضم الزبائن والحسابات المرتبطة‬
‫بهم؛‬
‫حـ‪ 46‬الدائنون المختلفون والمدينون المختلفون‪ ،‬ويتضمن حساب فرعي ‪ 460‬الموردون‬
‫والذي يعوض الحساب ‪ 40‬الموردون والحسابات المرتبطة بهم؛‬
‫المجموعة الخامسة‪ :‬الحسابات المالية‪ ,‬لم تتغير هذه المجموعة عن حسابات النظام‬
‫المحاسبي العام‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة السادسة‪ :‬حسابات األعباء‪ .‬ويكمن التعديل في هذه المجموعة في حـ ‪ 60‬فوائد‬
‫ومطالبات على الكوارث والنكبات‪ ،‬وأهم ما يميزه‪:‬‬
‫حـ ‪ 610‬من أجل تسجيل االستهالكات من المواد واللوازم ومصاريف الخدمات؛‬
‫حـ ‪ 66‬مصاريف مالية‪ ،‬وتمم بالحساب ‪ 663‬الفوائد المدفوعة على اإليداعات‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة السابعة‪ :‬حسابات المنتجات‪ .‬ويكمن التغيير في‬
‫حـ‪ 70‬اإلشتراكات (أقساط اإلشتراكات)‪ .‬ويضم‪:‬‬

‫حـ‪ 700‬أقساط مباشرة من علميات التأمين على األضرار؛‬

‫حـ ‪ 701‬أقساط مقبولة التأمينات على األضرار؛‬
‫حـ ‪ 702‬أقساط العمليات المباشرة من التأمينات على األشخاص؛‬
‫حـ ‪ 703‬أقساط مقبولة التأمينات على األشخاص؛‬
‫حـ ‪ 708‬حصص التأمين المشترك في األقساط؛‬
‫حـ‪ 709‬حصص إعادة التأمين في األقساط‪.‬‬

‫حـ‪( 71‬اإلشتراكات المؤجلة)‪ ،‬وهي مجموعة األقساط التي لم يتم تسديدها بعد من المؤمن‬
‫لهم‪ ،‬فهي أقساط قابلة للتحصيل الحقا‪ .‬وتضم‪:‬‬
‫حـ ‪ 710‬أقساط السنوات السابقة المؤجلة؛‬
‫حـ ‪ 715‬أقساط للتأجيل‬

‫‪ -‬مجموعة التقارير و القوائم المالية‪ :‬تمــثل مخرجات و نتـــــائج نظام المعلومـات المحـاسبي‬
‫في الوحدة االقتصادية و التي تقدم إلى األطراف الداخلية و الخارجية المستفيدة من النظام‪،1‬‬
‫ونتطرق لهذه القوائم في المحور السابع‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين‬

‫‪2‬‬
‫يتميز التنظيم المحاسبي في شركات التأمين بمجموعة من الخصائص أهمها‪:‬‬

‫تعتمد شركات التأمين على رأس المال المدفوع من طرف المالك وهو ما أدى بالمشرع‬ ‫‪-‬‬
‫لوضع حد أدنى لرأس المال الالزم لمزاولة نشاط التأمين؛‬
‫يتمثل المنتج النهائي لشركات التأمين في خدمة الضمان‪ ،‬كما أن األسعار تحدد حسب‬ ‫‪-‬‬
‫المعلومات اإلحصائية وليس حسب العرض والطلب‪ ،‬وبالتالي فإن النظام المحاسبي يركز‬
‫على التقارير الماضية؛‬
‫ال يمكن تحديد نتيجة شركة التأمين بدقة في نهاية السنة المالية‪ ،‬ألن مدة العقود تتعدى غالبا‬ ‫‪-‬‬
‫السنة كما أن اإللتزامات الناتجة عن العقد ال تتحدد إال بعد إنتهاء العقد؛‬
‫صعوبة تحديد األثر المالي للعقود نتيجة لطول أجل هذه العقود؛‬ ‫‪-‬‬
‫انعكاس الدورة االستهالكية لدى شركات التأمين‪ :‬ففي كل الشركات تقدم الشركة المنتج أو‬ ‫‪-‬‬
‫الخدمة للزبون الذي يقتنيها ويدفع ثمنها‪ ،‬ولكن في شركة التأمين فإن الزبون يقوم بدفع‬

‫‪1‬زياد هاشم يحيى السقا‪ ،‬قاسم محسن إبراهيم الحبيطي‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبية‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص‪21 :‬‬
‫أحمد صالح عطية‪ ،‬محاسبة شركات التأمين‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪2.20-17‬‬
 ‫األقساط مسبقا وبعد ذلك يستفيد من التعويض أي انه يدفع الثمن قبل االستهالك في المعنى‬
‫العام؛‬
‫‪ -‬يمكن لشركات التأمين في عمليات إعادة التأمين قانونيا إقرار وخصم حسابات إعادة التأمين‬
‫الصادر من إجمالي حسابات كل من األقساط والتعويضات وذلك مخالفة لمبدأ عدم المقاصة‬
‫الذي تقره المحاسبة العامة‪.‬‬