‫نظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط‬

‫‪----------------------------------------------‬‬
‫بقلم د‪ /‬فياض حمزه رملي‬
‫‪ /1‬طبيعة المحاسبة ودورها كنظام للمعلومات في شركات إنتاج النفط –‬
‫‪:The Nature of Accounting and its Role as Information System in petroleum Production Companies‬‬
‫للمحاسبة عالقة وطيدة بنظرية النظم بشكل عام وبنظم المعلومات بصفة خاصة‪ ،‬حيث نجد المحاسبة تعمل مثلها مثل أي نظام‬
‫للمعلومات – تقبل البيانات] (كمدخالت) وخالل عملية تشغيل خاصة تنتج المعلومات (كمخرجات] لنظامها)‪.‬‬
‫إن طبيعة المحاسبة كنظام للمعلومات في شركات إنتاج النفط ال تختلف عن طبيعتها في الشركات األخرى المتعددة والمختلفة‬
‫األنشطة‪ ،‬حيث تتمثل هذه الطبيعة بشكل عام وأساسي في إيصال المعلومات عن الوحدات اإلقتصادية لألطراف المعنية‪ ،‬سواء إن‬
‫كانت أطراف داخل المنشأة أو أطراف خارجية كعموم الجمهور من المستثمرين] وكذلك المقرضين] والجهات الحكومية وإلى ما ذلك‪.‬‬
‫وتؤدى المحاسبة دورها كنظام للمعلومات في عملية مستمرة ومتكاملة يمكن تحديد معالمها الرئيسية في ثالثة خطوات متتالية هي‪:‬‬
‫‌أ‪ -‬حصر العمليات المالية المتعلقة بنشاط الوحدة اإلقتصادية وتمثيلها في صورة بيانات أساسية خام تسجل في الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‌ب‪ -‬تشغيل أو معالجة البيانات األساسية وفقا ً لمجموعة الفروض والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬وذلك بغرض تحويل هذه‬
‫البيانات] إلى معلومات مالية تخدم أغراض مستخدميها]‪.‬‬
‫‌ج‪ -‬إيصال المعلومات التي تمت معالجتها] إلى األطراف ذات المصلحة‪ ،‬وذلك بواسطة مجموعة من التقارير المالية‪ ،‬وبذلك تصبح‬
‫المحاسبة أيضا ً نظاما ً لإلتصال داخل المنشأة] وخارجها‪.‬‬
‫من أهم الخصائص التي تتميز بها المحاسبة كنظام للمعلومات ما يلي‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬تعتبر المحاسبة نظام مفتوح ‪ Open System‬وليس نظام مغلق‪ ،‬حيث أنها تؤثر وتتأثر بالبيئة التي تعمل في مجالها‪ ،‬بمعنى أن‬
‫التغيرات في الظروف البيئية المحيطة بنظام المعلومات المحاسبية تؤثر على مدخالته وعمليات التشغيل ومخرجاته‪ ،‬وبالتالي يوصف‬
‫نظام المعلومات المحاسبية بأنه نظام مرن نظراً لتفاعله مع البيئة التي يعمل في إطارها سواء إن كانت البيئة داخلية أو خارجية‪.‬‬
‫ثانيا ً‪ :‬إن النظام المحاسبي هو جزء من النظام الكلي للمعلومات بالمنشأة المتمثل] في نظام المعلومات اإلداري‪ ،‬وبالتالي يعد نظام‬
‫المعلومات المحاسبية نظام فرعي ومن أهم النظم الفرعية العاملة] في إطار نظام المعلومات اإلدارية بالمنشأة]‪.‬‬
‫إن التطورات الحديثة في تكنولوجيا أنظمة المعلومات (إستخدام الحاسوب وملحقاته المختلفة في إدارة األنظمة المعلوماتية) كان له‬
‫أكبر األثر في تطوير أنظمة المعلومات عموما ً وأنظمة المعلومات المحاسبية بصفة خاصة‪ ،‬ولعل الشواهد المعاصرة تدلل على فعالية‬
‫األنظمة الحالية للمعلومات بما فيها أنظمة المعلومات المحاسبية بشكل أكبر مما كانت عليه هذه األنظمة وهي في صورتها التقليدية‬
‫(اليدوية)‪.‬‬
‫مما سبق يخلص إلى اآلتي‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬يمكن تلخيص مفهوم طبيعة ودور المحاسبة كنظام للمعلومات على أنها‪ :‬مجموعة من النظم والطرق واإلجراءات المحكومة‬
‫بمبادئ وقواعد محاسبية أساسية تتبع في سبيل تشغيل البيانات المجمعة] عن العمليات المالية التي تحدث بالمنشأة بهدف إنتاج‬
‫المعلومات المالئمة التي تلبى إحتياجات اإلدارة والجهات األخرى في شأن عملية إتخاذ القرارات المختلفة‪ ،‬مع مراعاة] إختالف طرق‬
‫تشغيل هذه البيانات (يدوية – أو إلكترونية) ودرجة الفعالية حيال كل طريقة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪ :‬إن نجاح النظام المحاسبي للمعلومات في تحقيق أهدافه يعتمد بشكل أساسي على مدى تكامله مع بقية األنظمة الفرعية] األخرى‬
‫في إطار النظام اإلداري للمعلومات (النظام األب داخل المنشأة)‪ ،‬خصوصا ً في حالة المعلومات غير المالية أو غير المحاسبية البحتة‪،‬‬
‫كمعلومات اإلنتاج والمعلومات عن شؤون األفراد والمعلومات التسويقية الحالية والمستقبلية وإلى ما غير ذلك‪.‬‬
‫‪ 2 – 4 – 1‬مكونات النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –‬
‫‪:The Components of Accounting System in Petroleum Production Companies‬‬
‫يقصد بهذه المكونات العناصر] األساسية الواجب توافرها لتشغيل األنظمة المعلوماتية‪ ،‬والتي تبني وفقا ً لمفاهيم فلسفة النظم المعلوماتية]‬
‫الحديثة (المستندة للحاسب اإللكتروني)‪ ،‬والتي يقضي مضمونها األساسي بأن عملية تحويل المدخالت من البيانات إلى معلومات‬
‫(مخرجات) تستلزم توافر عناصر] محددة‪.‬‬
‫إن النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط مثله مثل األنظمة المعلوماتية األخرى يتكون من مجموعة من العناصر] التي تعمل‬
‫مجتمعة بغرض تحقيق أهداف النظام ككل‪ ،‬وتتلخص هذه المكونات (العناصر) فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬المستندات واألوراق الثبوتية المؤيدة للعمليات التي تحدث بشركات إنتاج النفط‪.‬‬
‫‪ .2‬قواعد البيانات التي تختزن بها البيانات المالية الخاصة بالعمليات المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬البرامج الحاسوبية التطبيقية التي تستخدم في معالجة البيانات لتحويلها إلى معلومات‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلجراءات المحاسبية المرسومة والمكتوبة التي تبين تسلسل العمليات المالية المختلفة داخل المنشأة (أي طبيعة الدورة المستندية‬
‫المحاسبية)‪.‬‬
‫‪ .5‬الكيانات] التي تحوى في داخلها كل ما سبق ذكره‪ ،‬وهي أجهزة الحاسب اإللكتروني وملحقاتها‪ ]،‬وتكنولوجيا اإلتصاالت المستخدمة‬
‫في إطار هذه األجهزة بغرض الربط بينها‪.‬‬
 ‫‪ .6‬األفراد المتعاملون] مع عناصر] النظام المحاسبي‪.‬‬
‫‪ 3 – 4 – 1‬وظائف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –‬
‫‪:The Functions of Accounting System in Petroleum Production Companies‬‬
‫يؤدى النظام المحاسبي الحديث بشركات إنتاج النفط العديد من الوظائف حاله كحال األنظمة المحاسبية األخرى باألنشطة المختلفة‪،‬‬
‫وذلك في سبيل تحقيق الهدف األساسي من وراء إستخدامه (إنتاج المعلومات المالئمة)‪.‬‬
‫تتلخص وظائف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬وظيفة جمع البيانات المحاسبية وتبويبها وفهرستها‪.‬‬
‫‪ .2‬وظيفة مراجعة وإدخال وتخزين البيانات المحاسبية في النظام‪.‬‬
‫‪ .3‬وظيفة تشغيل (معالجة)] البيانات المحاسبية بمساعدة البرامج الحاسوبية التطبيقية بغرض إنتاج المعلومات‪.‬‬
‫‪ .4‬وظيفة نقل أو إيصال المعلومات إلى المستخدمين عند الطلب‪ ،‬ويدخل في ذلك أهمية العرض بالطرق المناسبة‪ ،‬أي تقديم عرض‬
‫تلخيصي للمعلومات بإسلوب كمي أو بياني وبتقارير دورية أو حسب الطلب‪.‬‬
‫‪ .5‬وظيفة رقابة البيانات‪ ،‬حيث يتم حماية البيانات من األخطاء والتالعب واألخطار والتهديدات المختلفة والتأكد من دقتها وسالمتها‬
‫عموما ً وذلك بغرض إنتاج معلومات مالئمة ذات موثوقية‪.‬‬
‫و يالحظ دوما أن كل الوظائف تهتم بمفهوم البيانات في المقام األول‪ ،‬وذلك نظراً ألن النظم المحاسبية الحديثة وفلسفتها تشير إلى أن‬
‫هذه النظم تحوى في داخلها بيانات خام غير صالحة لإلستخدام إال بمجرد الطلب لتعد وتهيأ بعد ذلك فتصبح المعلومات المالئمة‬
‫والمطلوبة‪.‬‬
‫‪ 4 – 4 – 1‬أهداف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –‬
‫‪:Objectives of Accounting System in Petroleum Production Companies‬‬
‫يهدف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط مثله مثل أي نظام محاسبي آخر إلى تحقيق مجموعة من األهداف والتي يمكن] إيجازها‬
‫فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد عالقة الشركة بالغير سواء إن كانت عالقة مديونية أو دائنية‪ .‬فشركات إنتاج النفط وهي بصدد مزاولة نشاطها] أو خالل‬
‫تعمقها] في مزاولة نشاطها تنشأ عليها إلتزامات لصالح الدولة المضيفة (الدولة مالكة النفط) تتمثل في‪ :‬الرسوم واألتاوات والضرائب‪،‬‬
‫وإلتزامات لصالح الشركات األخرى التي تتعاقد معها من الباطن لتنفيذ أعمال مثل‪ :‬أعمال] البحث واإلستكشاف‪ ،‬وأعمال] الحفريات‬
‫وتطوير اآلبار‪ ،‬باإلضافة إلى اإللتزامات األخرى لصالح الموردين أو العمالة التي تستأجرها وإلى ما ذلك‪ .‬كما أن لها مستحقات‬
‫لصالحها في ذمة الغير مثل‪ :‬نصيبها] في تكاليف ما قبل اإلنتاج في حالة نجاح جهود اإلستكشاف عن النفط‪ ،‬أو حقوقها في عقود‬
‫الخدمات الفنية أو التمويلية من قبل الشركة الوطنية المؤسسة من قبل الدولة مالكة] النفط‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك هنالك حقوقها في ذمة‬
‫الغير التي تنشأ عن نصيبها في عمليات] بيع النفط المنتج‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .2‬تحديد عالقة الشركة بالمساهمين في شأن تقييم مستحقاتهم المالية في األرباح وتوزيعها وفقا لملكيتهم لألسهم المكتتبة‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد نتيجة نشاط الشركة من ربح أو خسارة عن سنة مالية معينة‪ ،‬ويتطلب تحقيق هذا الهدف تحديد إليرادات الشركة من النشاط‬
‫الجاري سواء اإلنتاج أو البيع أو التأكد من وجود نفط خام أو غازات في الحقول على سبيل اإلحتياطيات‪ .‬وفي ضوء ذلك تحديد بنود‬
‫إيرادات الشركة سواء من بيع النفط الخام أو الغاز أو من بيع المنتجات النفطية بعد تكريرها وتحديد قيمة اإلحتياطيات النفطية على‬
‫سبيل اإليرادات المستقبلية المتوقع الحصول عليها‪ ،‬باإلضافة إلى اإليرادات األخرى للشركة في مجال نشاط صناعة إنتاج النفط مثل‪:‬‬
‫أنشطة تأجير خطوط أنابيب النقل وغيرها‪ .‬كما يتطلب هذا الهدف أيضا ً الحصر الدقيق لبنود التكاليف الخاصة بالفترة] المالية في كل‬
‫مرحلة من مراحل النشاط النفطي للشركة‪ .‬ويالحظ في هذا الصدد تميز النشاط النفطي بوجود تكاليف خاصة‪ ،‬كنصيب السنة المالية‬
‫من تكاليف ما قبل اإلنتاج والذي يحدد بإستخدام معادالت اإلستنفاد‪ ،‬ومعادالت اإلهالك‪ ،‬باإلضافة إلى التكاليف األخرى‪.‬‬
‫‪ .4‬مقابلة اإلحتياجات المتعددة لطبيعة النشاط النفطي وظروف الشركة المالية ومدى إتساع أعمالها] وزيادة حجم إستثماراتها‪ .‬ولن‬
‫يتحقق هذا الهدف في ظل وجود نظام محاسبي تقليدي أو مجموعة مستندية ودفترية محدودة‪ ،‬بل يستلزم األمر اإلمساك بمجموعة‬
‫دفترية تستوعب كافة مراحل النشاط النفطي‪ ،‬بحيث يتم تبويبها بطريقة تمكن من تحديد حركة األحداث المالية لكل مرحلة من مراحل‬
‫النشاط النفطي بوضوح وتفصيل دقيق حتى يسهل تحديد عناصر] النفقات واإليرادات‪ ،‬وبما يساعد في تسجيل وتصوير الحسابات‬
‫بالشكل المالئم لطبيعة هذا النشاط‪ .‬باإلضافة إلى ذلك يتطلب األمر وجود مجموعة مستندية تالئم طبيعة هذا النشاط ويشترط لذلك‬
‫بشكل محدد اإلنسيابية في الدورة المستندية بهذا النشاط وما يحكمها من إجراءات منطقية وذات مرونة عالية‪.‬‬
‫‪ .5‬مساعدة اإلدارة في الحصول على المعلومات التي تحتاجها أوالً بأول بغرض الوفاء بمتطلبات عمليات التخطيط والرقابة وإتخاذ‬
‫القرارات عموما ً‪ .‬ويتطلب تحقيق هذا الهدف وجود نظام معلومات محاسبي وإداري ونظام لإلتصال تتوفر لهم الفعالية المطلقة في‬
‫األداء‪ ،‬ال سيما في ظل وجود أماكن متفرقة لعمليات البحث واإلستكشاف واإلنتاج‪ ،‬مما] يؤكد الحاجة الملحة إلى وجود مجموعة من‬
‫الوسائل التي تكفل الحصول على المعلومات والتقارير] المحاسبية المالئمة بمجرد الطلب‪ .‬وفي سبيل تحقيق ذلك باإلضافة إلى‬
‫متطلبات تحقيق الهدف السابق يستخدم في الوقت المعاصر الحاسب اإللكتروني وملحقاته المختلفة في تشغيل بيانات النظام المحاسبي‬
‫نظراً لمزاياه المتعددة في تفعيل دور هذا النظام وتحقيق أهدافه عموما ً‪ ،‬وغير خفي بالمشاهدة في الوقت المعاصر إستخدام الحاسوب‬
‫بشكل أساسي في إدارة األنظمة المحاسبية بكافة شركات إنتاج النفط العاملة على المستوى المحلي والعالمي‪.‬‬
 ‫‪ .6‬مواجهة التزايد المستمر في حجم نشاط الشركة وتبعية ذلك من الزيادة في عدد الحسابات نتيجة لتطور مراحل النشاط النفطي‬
‫وتعددها وتعدد وتباين المنتجات‪ ،‬باإلضافة إلى إنتشار الفروع العاملة ويتطلب هذا الهدف تصميم دليل محاسبي يفي باألغراض‬
‫السابقة مع إتسامه بالمرونة والوضوح والشمول والقدرة على إستخراج المعلومات المحاسبية وإجراء المقارنات] بين نتائج النشاط‪،‬‬
‫باإلضافة إلى القدرة الفعالة على ربط حسابات المركز الرئيسي بفروعه المختلفة ولن يتأتى ذلك إال بإستخدام الحاسب اإللكتروني‬
‫وشبكياته] في الوقت المعاصر]‪..‬‬
‫‪ .7‬تصميم نظام فعال للتكاليف قادر على تصوير كافة قوائم التكاليف بدقة‪ ،‬وتوضيح عناصر] اإلنفاق أو التكاليف لكل مرحلة من‬
‫مراحل النشاط على حده‪ ،‬باإلضافة إلى التحديد الدقيق لوحدة التكلفة في كل مرحلة‪.‬‬
‫‪ .8‬إحكام الرقابة الداخلية على العمليات اإلدارية والتنظيمية والمحاسبية‪ ،‬بغرض الحد من مظاهر الضياع واإلسراف واإلختالسات‪،‬‬
‫ال سيما في ظل تفرق مواقع اإلنتاج وتعدد شركات عقود الباطن المختلفة الجنسيات‪ .‬ولتحقيق هذا الهدف يجب أن يكون هنالك هيكالً‬
‫تنظيميا ً سليما ً يتضمن تحديداً واضحا ً للسلطات والمسئوليات واإلختصاصات] ورسم العالقات بين العاملين] مع بعضهم البعض وبينهم‬
‫وبين اإلدارة‪ ،‬باإلضافة إلى وجود نظام فعال للموازنات التخطيطية يسمح بالمقارنة بين ما هو مخطط وما تسفر عنه نتائج القياس‬
‫لواقع الحال‪.‬‬
‫‪ 5 – 4 – 1‬مميزات إستخدام الحاسوب في إدارة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط –‬
‫‪The Features of the Use of Computer For management of the Accounting System in The Petroleum‬‬
‫‪:Production Companies‬‬
‫قبل الولوج إلى مزايا الحاسب اإللكتروني ال بد من توضيح ماهية الحاسب اإللكتروني‪ ،‬والذي يعرف بشكل عام على أنه ‪ :‬مجموعة‬
‫من األجزاء المتكاملة والمترابطة التي صممت ونظمت بغرض معالجة البيانات إلكترونياً‪ ،‬وذلك من خالل قبول وتخزين المدخالت‬
‫من البيانات‪ ،‬ثم تشغيلها وإنتاج المعلومات (المخرجات) وذلك وفقا ً لتوجيهات برامج تشتمل على تعليمات تفصيلية خطوة بخطوة لما‬
‫يجب عمله لتحقيق الهدف من التشغيل‪.‬‬
‫يتكون نظام الحاسب اإللكتروني بصفة عامة من خمسة وحدات رئيسية هي‪:‬‬
‫‪ -‬وحدات اإلدخال (وسائل إدخال البيانات مثل‪ :‬الفارة] اإللكترونية ولوحة المفاتيح واألقراص اإللكترونية)‪.‬‬
‫‪ -‬وحدة التخزين (وسائل تخزين البيانات والمعلومات مثل األقراص بمختلف أنواعها وسعاتها)‪.‬‬
‫‪ -‬وحدة الحساب والمنطق (وحدة إجراء العمليات الحسابية وتنفيذ تعليمات البرامج)‪.‬‬
‫‪ -‬وحدة التحكم (وحدة اإلشراف والرقابة على كافة أعمال وحدات الحاسوب)‪.‬‬
‫‪ -‬وحدة المخرجات (وحدة عرض النتائج مثل‪ :‬الشاشة والمخرجات من األوراق على الطابعة)‪.‬‬
‫ال شك أن إستخدام الحاسب اإللكتروني في مجال إدارة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط ضرورة تقتضيها] طبيعة العمل‬
‫المحاسبي من ناحية ولما يمكن أن يحققه من مزايا من ناحية أخرى‪ .‬وتتمثل هذه المزايا في اآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬الدقة والسرعة في إجراء العمليات الحسابية وتنفيذ اإلجراءات المحاسبية‪ ،‬مما يوفر الوقت والمجهود ويقلل حجم األخطاء‬
‫الحسابية‪ ،‬باإلضافة إلى تخفيض تكاليف تشغيل العمليات الحسابية مقارنة بالنظام اليدوي‪.‬‬
‫‪ .2‬تحسين عملية حفظ الدفاتر والسجالت المحاسبية وتسهيل عمليات تجميعها وتخزينها وإسترجاعها ومعالجتها إلنتاجها في صورة‬
‫تقارير ومعلومات مالئمة لإلدارة بمجرد الطلب‪.‬‬
‫‪ .3‬سرعة إنجاز العمليات المتشابهة في وقت واحد وتسجيل عدد كبير من العمليات المحاسبية وفي المقابل] إستخدام عدد أقل من‬
‫الكوادر البشرية وفي وقت قصير‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .4‬أحكام الرقابة الداخلية على تنفيذ العمليات بحيث يمكن تالفي األخطاء في مراحل التشغيل المختلفة أوال بأول‪ ،‬مما يحقق الدقة في‬
‫المعلومات المنتجة‪ ،‬وذلك نظراً إلحتواء الحاسوب على وسائل للضبط والرقابة والتحقق من النتائج] النهاية يتم برمجتها مسبقا ً وتمتاز‬
‫بالفعالية‪.‬‬
‫‪ .5‬يؤدى إستخدام الحاسوب إلى توفير درجة عالية من المرونة للنظام المحاسبي وذلك من خالل عملية التخزين واإلسترجاع في‬
‫الوقت المناسب للبيانات والمعلومات‪ ،‬وذلك نظراً إلحتوائه على قاعدة بيانات متطورة وهي أهم ما يميز الحاسبات اإللكترونية في‬
‫مجال األعمال المحتسبة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك يتميز الحاسب بمرونته في مجال التعديل لمقابلة ما يطرأ من تغيرات‪.‬‬
‫‪ .6‬زيادة فعالية الدليل المحاسبي من حيث السرعة في الوصول إلى الحسابات وإستعراض محتوياتها من البيانات‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫التنظيم الجيد في عملية الفهرسة والترتيب والترقيم للحسابات والبيانات عموماً‪ ،‬األمر الذي يسهل كثيراً من عمل المحاسبين‪.‬‬
‫هذا باإلضافه الى الهدف األساسى من وراء المزايا السابقه وهو توفير معلومات مالئمة لمراكز إتخاذ القرارات بمجرد الطلب‪.‬‬
‫‪ 6 – 4 – 1‬الخصائص الواجب توافرها في النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط –‬
‫‪The Characteristics That Must be Provided in Accounting System in the Petroleum Production‬‬
‫‪: Companies‬‬
‫يشترط لفعالية وكفاءة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط وجود عدة خصائص إذا ما توافرت تجعل منه نظاما ً معلوماتياً] حيويا ً‬
‫وفعال في أداء وظائفه وتحقيق أهدافه‪ .‬وهذه الخصائص كما يلي‪:‬‬
 ‫‪ .1‬النظام المحاسبي الحديث يجب أن يعتمد بشكل أساسي في تشغيل بياناته على تكنولوجيا الحاسبات اإللكترونية وملحقاتها المختلفة‬
‫حتى يتوفر عامل المالئمة لمنتجاته من المعلومات‪.‬‬
‫‪ .2‬يجب أن يتسم النظام المحاسبي باإلقتصاد في أدائه‪ ،‬بمعنى أن يكون مبرراً إقتصاديا ً بحيث ال تزيد كلفته على منافعه] وإال أصبح‬
‫عبئا ً على موارد الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب أن يرتبط النظام المحاسبي إرتباطا ً وثيق بالهيكل التنظيمي للشركة حتى يوفر المعلومات الالزمة لتحقيق أهداف اإلدارة‪،‬‬
‫وذلك بحيث تظهر المعلومات المحاسبية المنتجة عالقة األنشطة اإلدارية ببعضها البعض في شكل تقارير دورية تفيد في تحقيق‬
‫األهداف المرسومة‪.‬‬
‫‪ .4‬يجب أن يحقق النظام المحاسبي درجة عالية من الدقة والسرعة في معالجة البيانات وتحويلها لمعلومات‪ ،‬باإلضافة إلى السرعة‬
‫في تخزين وإسترجاع البيانات والمعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .5‬يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالموضوعية من حيث درجة الدقة واإلجمال والتفصيل والتلخيص في منتجاته من المعلومات‬
‫والتقارير المحاسبية باإلضافة إلى الموضوعية في الفترات الزمنية الالزمة إلعدادها‪.‬‬
‫‪ .6‬أن يزود النظام المحاسبي اإلدارة بالمعلومات] الالزمة في الوقت المالئم والمناسب إلتخاذ قرار إختيار البديل األمثل بين البدائل‬
‫المتاحة‪.‬‬
‫‪ .7‬أن يزود النظام المحاسبي اإلدارة بالمعلومات] الالزمة لمساعدتها في أداء وظيفة التخطيط بأنواعه المختلفة قصير ومتوسط‬
‫وطويل األجل‪ .‬وذلك من خالل توفير معلومات وافية عن نتائج تنفيذ الخطط الحالية والمساعدة في التحليالت وإجراء التنبؤات‬
‫المستقبلية‪.‬‬
‫‪ .8‬أن يزود اإلدارة بالمعلومات الالزمة لتحقيق الرقابة الفاعلة وتقييم أنشطة الوحدة اإلقتصادية‪ ،‬وذلك عن طريق مقارنة النتائج‬
‫الفعلية بالخطط والسياسات المرسومة مسبقا ً وعرضها لإلدارة في شكل تقارير] لتحديد اإلنحرافات سواء إن كانت سالبة أو موجبة‬
‫وماهية مسبباتها]‪.‬‬
‫‪ .9‬أن يفي النظام المحاسبي بكافة إحتياجات الجهات الخارجية من المعلومات‪.‬‬
‫‪ .10‬يجب أن يكون للنظام المحاسبي القدرة المطلقة في التفاعل والتكامل] مع األنظمة الفرعية األخرى في إطار النظام اإلداري‬
‫للمعلومات داخل الشركة‪ ،‬وذلك في سبيل توفير المعلومات األخرى غير المحاسبية وكذلك تلبية إحتياجات األنظمة الفرعية األخرى‬
‫من نتاجه من المعلومات‪.‬‬
‫‪ .11‬يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالمرونة عندما يتطلب األمر تحديثه وتطويره ليالئم التغيرات التي تطرأ على البيئة التي يعمل‬
‫في إطارها‪.‬‬
‫‪ .12‬يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالبساطة والوضوح كلما أمكن ذلك‪ ،‬حتى يسهل فهمه وإمكان التعامل معه بسهولة‪.‬‬
‫‪ .13‬يجب أن يتوفر للنظام المحاسبي عامل] القبول‪ ،‬بمعنى مشاركة] من يقومون بالعمل عليه (جمهور المحاسبين) في عملية تصميمه‬
‫من الصفر في حالة إنشائه كنظام جديد أو المشاركة في إجراء التعديالت عليه في حالة تحديثه‪ ،‬أو على األقل اإلهتمام‪ ،‬بمقترحاتهم‬
‫المكتوبة أو الشفهية‪ ،‬وذلك بغرض توفير درجة من القناعة للكوادر العاملة على النظام المحاسبي بأهميته وجدوته وتفهمهم ألهدافه‬
‫الكلية‪ ،‬مما يساعد في توفير درجة عالية من الضمان] للكفاءة والفعالية عند تنفيذ العمليات المختلفة داخل هذا النظام‪ ،‬وبالتالي تحقيق‬
‫األهداف المرجوة منه‪.‬‬
‫‪ .14‬أخيراً ينبغي بشكل عام أن يتم تصميم وتشغيل النظام المحاسبي في ضوء فروض ومبادئ الفكر المحاسبي‪ ،‬حتى يكون عمله‬
‫تطبيقا ً سليما ً لما يحدده الفكر المحاسبي من مبادئ وفروض‪ ،‬باإلضافة إلى تحقيق الهدف األساسي وهو بناء النظام المحاسبي على‬
‫أسس علمية سليمة‪.‬‬
‫‪ 7 – 4 – 1‬مقومات النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –‬
‫‪:The Fundamentals of Accounting System in Petroleum Production Companies‬‬
‫ال تختلف مقومات النظام المحاسبي اإللكتروني في شركات إنتاج النفط من حيث الشكل العام واألساسيات عن مقومات األنظمة‬
‫المحاسبية اإللكترونية للشركات العاملة في المجاالت التجارية األخرى‪ ،‬أما من حيث المضمون فنجد اإلختالف إختالف نسبي متعلق‬
‫بإختالف مسميات الحسابات أو بنود القوائم المالية الذي تفرضه طبيعة النشاط النفطي‪ ،‬باإلضافة إلى ما تفرضه طبيعة هذا النشاط من‬
‫تحليالت محاسبية ومالية متعددة في إطار النظام المحاسبي اإللكتروني لشركات إنتاج النفط‪.‬‬
‫بشكل كبير في صناعة‬‫ٍ‬ ‫وما تجدر اإلشارة إليه هنا أن المقصود بعدم إختالف المقومات ال يتضمن المعالجات] المحاسبية والتي تختلف‬
‫إنتاج النفط عن المعالجات المحاسبية في األنشطة التجارية األخرى‪ ،‬وذلك نظراً لطبيعة وخصوصية الصناعة] النفطية وما تتطلبه من‬
‫معالجة محاسبية خاصة تبعا ً لذلك‪.‬‬
‫تتمثل مقومات النظام المحاسبي اإللكتروني في شركات إنتاج النفط والذي يعتمد على التكامل] بين نظامي المحاسبة المالية ومحاسبة‬
‫التكاليف في اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬المجموعة المستندية‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة الدفترية‪.‬‬
‫‪ -‬دليل وحدات التكلفة‪.‬‬
 ‫‪ -‬دليل مراكز التكلفة‪.‬‬
‫‪ -‬الدليل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية والتقارير] األخرى‪.‬‬
‫هذا باإلضافة بالطبع إلى العامل األساسي ضمن] هذه المقومات والذي يشمل في محتواه كافة المقومات السابقة وهو الحاسب‬
‫اإللكتروني وملحقاته المختلفة ‪ .‬وفيما يلي سنتناول مناقشة هذه المقومات األساسية بشيء من التفصيل‪:‬‬
‫أوالً – المجموعة المستندية – ‪: The Documentary Set‬‬
‫تعتبر المجموعة المستندية بما تحتويه من بيانات المصدر الرئيسي إلثبات القيد في المجموعة الدفترية‪ ،‬وهي بذلك تمثل المدخالت‬
‫الرئيسية للنظام المحاسبي اإللكتروني في شركات إنتاج النفط‪ .‬وتتضمن] المجموعة المستندية كمدخالت للنظام المحاسبي نوعان] هما‪:‬‬
‫أ‪ .‬المستندات الداخلية – ‪:The Internal Documents‬‬
‫وهي المستندات التي يتم تصميمها وتحديد ما تتضمنه] من بيانات اإلدارة داخل شركات إنتاج النفط وذلك مثل‪ :‬أذونات الصرف‬
‫واإلستالم وإيصاالت تحصيل النقدية وغيرها من المستندات المتداولة داخل الشركات النفطية والتي تحمل عنوانها واسم عملها] بشكل‬
‫دائم‪.‬‬
‫ب‪ .‬المستندات الخارجية – ‪: The External Documents‬‬
‫هي المستندات التي يحدد ما تحتويه من بيانات سلطات وهيئات خارج نطاق شركات إنتاج النفط وذلك مثل‪ :‬إيصاالت إيداع النقدية‬
‫في البنوك وفواتير الشراء وفواتير الكهرباء] والمياه واإليصاالت المالية الحكومية وإلى ما غير ذلك من المستندات الخارجية‪.‬‬
‫ثانيا ً – المجموعة الدفترية – ‪:The Book Set‬‬
‫تختلف مكونات المجموعة الدفترية بإختالف الطريقة المحاسبية المختارة هل هي الطريقة اإليطالية أم األلمانية أم الفرنسية‪ ،‬ويتم‬
‫إختيار أحد هذه الطرق وفقا ً لما تقتضيه طبيعة نشاط المنشأة عموماً‪ .‬ويتفق كثيراً من الكتاب والعاملين في المجال المحاسبي بحقل‬
‫صناعة إنتاج النفط على مناسبة الطريقة الفرنسية لطبيعة النشاط النفطي‪ ،‬نظراً لمناسبة هذه الطريقة وقدرتها على إستيعاب العمل‬
‫المحاسبي المتعدد والمتكرر األحداث وزيادة حجم النشاط‪ ،‬باإلضافة إلى مناسبتها في إمكانية إجراء تحليالت واسعة في العمل‬
‫المحاسبي لخدمة أهداف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط‪.‬‬
‫ً‬
‫تتمثل المجموعة الدفترية في اليوميات التحليلية واألستاذ المساعد وفقا لتقسيمات النظام المحاسبي اإللكتروني في شركات إنتاج النفط‬
‫وذلك كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬اليوميات التحليلية‪:‬‬
‫‪ .1‬اليوميات التحليلية لألصول ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية لألصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية لآلبار المنتجة‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية لحركة المخزون (وارد ‪ +‬منصرف)‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية للنقدية‪.‬‬
‫‪ -‬اليوميات التحليلية للمدينين بأنواعهم المختلفة فيما عدا العمالء‪.‬‬
‫‪ -‬اليوميات التحليلية لبنود األصول األخرى التي تستلزم التحليالت‪.‬‬
‫‪ .2‬اليوميات التحليلية لإلستخدامات ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية لألجور‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية للمستلزمات السلعية‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية للمستلزمات الخدمية‪.‬‬
‫‪ -‬اليومية التحليلية للمصروفات المتنوعة‪.‬‬
‫‪ .3‬اليوميات التحليلية للموارد (اإليرادات)‪ ،‬ومن أمثلتها‪:‬‬
‫اليوميات التحليلية للعمالء‪.‬‬
‫اليومية التحليلية لمبيعات الزيت الخام‪.‬‬
‫اليومية التحليلية لمبيعات الغاز الخام‪.‬‬
‫اليومية التحليلية لإليرادات المستحقة‪.‬‬
‫اليومية التحليلية لإليرادات األخرى‪.‬‬
‫‪ .4‬اليوميات التحليلية لبنود اإللتزامات األخرى التي تستلزم تحليالت‪:‬‬
‫ب‪ .‬دفاتر األستاذ التحليلية‪:‬‬
‫عادة ما يتم تصميمها] وفقا ً إلرتباطها] باألصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬المصروفات‪ ،‬اإليرادات‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬دفاتر األستاذ التحليلية (المساعدة)] لألصول الثابتة‪ .‬ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لألراضي‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لإلنشاءات والمرافق‪.‬‬
 ‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لآلليات والمعدات‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لوسائل النقل‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي للعدد واألدوات‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لألثاثات والمعدات المكتبية‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي ألجهزة الحاسوب‪.‬‬
‫‪ .2‬دفاتر األستاذ التحليلية للمخزون‪ .‬ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي للمخزونات الخام‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي لإلسبيرات‪.‬‬
‫‪ -‬دفتر األستاذ التحليلي للوقود والزيوت‪.‬‬
‫‪ -‬دفاتر األستاذ التحليلية لبنود المخزونات االخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬دفاتر األستاذ التحليلية للمدينين المتنوعين‪ ،‬فيما عدا العمالء]‪.‬‬
‫‪ .4‬دفاتر األستاذ التحليلية للحسابات المدينة المختلفة‪.‬‬
‫‪ .5‬دفاتر األستاذ التحليلية للعمالء]‪.‬‬
‫‪ .6‬دفاتر األستاذ التحليلية لعناصر الخصوم‪.‬‬
‫‪ .7‬دفاتر األستاذ التحليلية للمصروفات‪.‬‬
‫يعتبر ما ذكر آنفا ً من يوميات ودفاتر أستاذ تحليلية وفق الطريقة الفرنسية نموذجا ً مبسط يشكل األساسيات للنظام المحاسبي في‬
‫شركات إنتاج النفط‪ ،‬وقد يزداد حجم هذه اليوميات ودفاتر األستاذ وتختلف أنواعها وفقا ً لحجم النشاط وحوجته الخاصة في شركات‬
‫إنتاج النفط‪.‬‬
‫الجدير بالذكر هنا توضيح أن المجموعة الدفترية في ظل إستخدام نظام الحاسب اإللكتروني إختلفت إختالفا ً كبيراً عن صورتها في‬
‫ظل النظام اليدوي‪ ،‬حيث شمل التغيير الذي طرأ عليها الشكل والمضمون‪ ،‬فمن ناحية الشكل إختلف شكلها عن ما كان في ظل النظام‬
‫اليدوي من مجلدات ضخمة وأراق سائبة يمكن لكل أحد اإلطالع عليها إلى صورة أقراص مرنة متنقلة وصلبة مقيمة وبسعات ضخمة‬
‫وصغيرة الحجم في ظل نظام الحاسب اإللكتروني وال يتم اإلطالع عليها إال لمن تخول له صالحيات الدخول إليها وذلك من خالل‬
‫الشفرات وكلمات المرور‪ .‬أما ناحية المضمون فنجد أن الحاسوب وفقا ً للبيانات المحتواه في داخله (داخل األقراص اإللكترونية)‬
‫والتي تمثل المجموعة الدفترية وعن طريق البرامج الحاسوبية التطبيقية يقوم بإجراء عمليات الترحيل من اليوميات التي تم تغذية‬
‫محتوياتها من المجموعة المستندية سابقا ً إلى دفاتر األستاذ بأنواعها] وإعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية والتقارير في وقت وجيز‬
‫وفي دقة متناهية‪ ،‬مما] يوفر الوقت والجهد المبذولين في ظل النظام اليدوي‪.‬‬
‫ثالثا ً – دليل وحدات التكلفة – ‪:The Chart of Cost Units‬‬
‫يعرف النظام المحاسبي وحدة التكلفة على أنها‪ :‬وحدة للتعبير عن اإلنتاج وتوصيفه وقياسه‪ ،‬ويكون هذا التعبير بالحجم أو الوزن أو‬
‫الطول أو العدد في حالة توافر التجانس في مواصفات وحدات المنتج‪ ،‬أما في حالة غياب التجانس في المواصفات فيعتبر العقد النفطي‬
‫بمثابة وحدة للتكلفة‪ .‬ويتطلب تحديد وحدة التكلفة مراعاة اآلتي‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬أن تكون وحدة التكلفة منتجا ً مميزاً يمثل وحدة كمية من منتج أو خدمة أو زمن يحدد على أساسه التكلفة‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬أن تكون وحدة التكلفة بمثابة] وحدة للقياس تعبر عن اإلنتاج وتوصيفه وقياسه بالعدد أو الحجم أو الوزن أو الطول‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬أن تكون وحدة التكلفة متجانسة ويتصف تجانسها] بالثبات خالل الفترة المستهدفة‪.‬‬
‫الجدير بالذكر هنا أن وحدات التكلفة تختلف بإختالف الظروف فقد تكون وحدة المنتج أو الخدمة هي وحدة التكلفة أو قد تكون‬
‫مجموعة من وحدات المنتج وحدة تكلفة أو قد يكون جزء من منتج وحدة تكلفة‪ ،‬كما أن وحدات التكلفة في الشركة الواحدة قد تتعدد‬
‫بتعدد أنشطة الشركة من حيث طبيعتها وحجم النشاط‪.‬‬
‫نظراً ألن النشاط النفطي يمر بالعديد من المراحل فإن األمر يتطلب تحديد وحدة التكلفة في كل مرحلة لهذا النشاط كما يلي‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬تعتبر منطقة البحث بالكامل وحدة تكلفة بالنسبة لتكاليف مرحلة التعاقد والبحث واإلستكشاف‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬تعتبر مرحلة حفر اآلبار اإلستكشافية وحدات تكلفة نظراً ألن البئر الواحدة تعتبر وحدة تكلفة على حده‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬في مرحلة التكرير يتم إستخراج المنتجات النفطية األساسية والفرعية] من خالل مجموعة من المراحل اإلنتاجية لذلك تعتبر كل‬
‫مرحلة إنتاجية وحدة للتكلفة‪ ،‬وذلك تمهيداً لتوزيع التكاليف المشتركة‪.‬‬
‫بشكل عام يمكن القول أن وحدات التكلفة في شركات إنتاج النفط تتعدد بتعدد مراحل النشاط من ناحية ووفقا ً للخصائص المميزة لهذا‬
‫النشاط من ناحية أخرى‪ ،‬األمر الذي يستلزم من كل شركة تحديد تقسيماتها] لوحدات التكلفة في مراحل نشاطها وهو ما يمثل دليل‬
‫لوحدات التكلفة بها‪.‬‬
‫رابعا ً ‪ -‬دليل مراكز التكلفة – ‪: The Chart of Cost Centers‬‬
‫يعرف النظام المحاسبي مركز] التكلفة على أنه‪ :‬دائرة أداء نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة ويحتوى على‬
‫مجموعة من عوامل اإلنتاج المتماثلة وينتج منتجا ً مميزاً أو خدمة متميزة] قابلة للقياس‪ ،‬كما يتمثل في وحدة مسئولية التنظيم اإلداري‬
‫في الشركة‪.‬‬
 ‫يعتبر مركز] التكلفة الوسيلة األساسية لحل مشكلة وجود تكاليف غير مباشرة] ال ترتبط بوحدات التكلفة‪ ،‬وبالتالي ال يمكن تحميلها‬
‫بصورة مباشرة] على وحدات التكلفة‪ ،‬فيتم تخصيص وتوزيع هذه التكاليف غير المباشرة] على مراكز التكلفة سواء إن كانت مراكز‬
‫إنتاج أو مراكز خدمات إنتاجية‪ ،‬ثم توزع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج في حالة أن التخصيص والتوزيع للتكاليف غير‬
‫المباشرة] تم على مراكز الخدمات ويتم التوزيع على مراكز اإلنتاج بأحد الطرق التكاليفية المعروفة‪ ،‬ثم تحمل تكاليف مراكز اإلنتاج‬
‫لوحدات التكلفة بإستخدام معدالت التحميل‪.‬‬
‫يشترط عموما ً في مراكز التكلفة توافر اآلتي‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬أن يهدف نشاط المركز إلى تقديم منتج أو خدمة متماثلة ومتجانسة‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬أن يتضمن] المركز مجموعة من العمالة أو مجموعة من اآلالت أو خليط منها متماثل وتؤدى في نشاط معين‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬أن يشغل المركز مساحة معينة يسهل اإلشراف عليها وأن يقع المركز تحت مسئولية شخص إداري مسئول في الهيكل التنظيمي له‬
‫سلطات وصالحيات حتى يمكن] مساءلته] في حدود السلطات أو الصالحيات الممنوحة له‪.‬‬
‫وتتمثل األنواع الرئيسية لمراكز التكلفة في شركات إنتاج النفط في ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬مراكز اإلنتاج – ‪:Production Centers‬‬
‫تشتمل مراكز اإلنتاج تبعا ً لطبيعتها على المراكز التالية‪:‬‬
‫‪ -‬في نشاط البحث واإلستكشاف (مركز المسح الجيولوجي – مركز المسح الجيوفيزيقي – مركز] الحفر اإلستكشاف)‪.‬‬
‫‪ -‬في نشاط حفر وتطوير اآلبار المنتجة (مركز حفر وتطوير البئر المنتج)‪.‬‬
‫‪ -‬في نشاط اإلنتاج للزيت الخام والغاز‪( ،‬مركز رفع الزيت الخام والغاز – مركز فصل الزيت الخام عن الغاز)‪.‬‬
‫‪ -‬في نشاط التكرير للزيت الخام‪( ،‬مركز التكرير – ومراكز تنقية المشتقات المختلفة وفقا ً ألنواعها مثل‪ :‬مركز تنقية البنزين‪ ،‬مركز‬
‫تنقية الكيروسين وما إلى ذلك)‪.‬‬
‫ب‪ .‬مراكز الخدمات اإلنتاجية – ‪: Producing Services Centers‬‬
‫تشمل تبعا ً لطبيعتها المراكز التالية‪:‬‬
‫‪ -‬في نشاط البحث واإلستكشاف‪( ،‬مركز توليد الكهرباء] في مناطق البحث – مركز توليد القوة المحركة لتشغيل آليات ومعدات البحث‬
‫– مركز إعاشة العاملين] في نشاط البحث واإلستكشاف)‪.‬‬
‫‪ -‬في نشاط الحفر وتطوير اآلبار المنتجة‪( ،‬مركز تنقية اآلبار – مركز ضغط الغاز والمياه – مركز صيانة معدات الحفر – مركز‬
‫توليد القوة المحركة)‪.‬‬
‫‪ -‬في نشاط التكرير‪( ،‬مركز] اإلشراف على العمال – مركز الصيانة آلليات التكرير – مركز القوة المحركة)‪.‬‬
‫ج‪ .‬مراكز الخدمات التسويقية – ‪:Marketing Services Centers‬‬
‫تبعا ً لطبيعة عمل هذا النوع من المراكز فإنها تحتوي على المراكز التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مراكز نقل المنتجات النفطية إلى مراكز التسويق‪.‬‬
‫‪ -‬مراكز بيع المنتجات النفطية‪.‬‬
‫‪ -‬مراكز الدعاية واإلعالن‪.‬‬
‫‪ -‬مراكز التحصيل من العمالء‪.‬‬
‫د‪ .‬مراكز الخدمات اإلدارية – ‪: Managerial Services Centers‬‬
‫تشمل تبعا ً لطبيعة نشاطها المراكز التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مركز الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬مركز شئون العمال] والموظفين‪.‬‬
‫‪ -‬مركز العالقات العامة]‪.‬‬
‫‪ -‬مركز الشئون العامة‪.‬‬
‫‪ -‬مركز الشئون القانونية‪.‬‬
‫‪ -‬مركز التدريب‪.‬‬
‫‪ -‬إلى ما غير ذلك من األنواع وفقا ً للتقسيمات اإلدارية بالشركة‪.‬‬
‫الجدير بالذكر هنا أن طرق تجميع التكاليف السائدة في صناعة إنتاج النفط تتمثل في طريقتي المراحل واألوامر اإلنتاجية‪ ،‬وذلك نظراً‬
‫لمناسبتها لطبيعة هذه الصناعة ذات المراحل والمتطلبات والتكاليف المتعددة‪ .‬كما أن تفضيل أحد الطريقتين آنفات الذكر على األخرى‬
‫كأساس في تجميع التكاليف يتوقف على نظام اإلنتاج وطريقته والعمليات التي يحتاجها من ناحية وعلى طبيعة المنتج أو المنتجات من‬
‫حيث أن المنتج بمواصفات واحدة أو متباينة] من ناحية أخرى‪ .‬ويتم إستخدام طريقة المراحل اإلنتاجية إذا كان] إنتاج الوحدة اإلقتصادية‬
‫يتم من خالل مجموعة من العمليات أو المراحل اإلنتاجية المتتابعة‪ .‬أما طريقة األوامر اإلنتاجية فيتم إستخدامها كأساس] لتجميع‬
‫التكاليف إذا كان اإلنتاج يتم بنا ًء على طلبات العمالء وما يحددونه من مواصفات‪ .‬والقاعدة العامة التي يمكن اإلستناد عليها هنا أن‬
‫طبيعة مراحل النشاط النفطي تفرض تطبيق إستخدام طريقتي المراحل واألوامر اإلنتاجية الطويلة والقصيرة] األجل كأساس في تجميع‬
‫تكاليف هذا النشاط‪.‬‬
 ‫في مجال آخر لنظام محاسبة التكاليف في شركات إنتاج النفط نجد أن النظرية العامة] التي تحكم قياس التكلفة وتستخدم بشكل أساسي‬
‫في مجال هذه الشركات هي نظرية التكاليف اإلجمالية (الكلية)‪ ،‬نظراً لمناسبتها] لطبيعة نشاط إنتاج النفط الذي يتميز بتنوع منتجاته‬
‫وضخامة حجم تكاليفه سوا ًء المباشرة] أو غير المباشرة‪ ،‬لذلك تقوم نظم التكاليف في إطار شركات إنتاج النفط بإستخدام هذه النظرية‬
‫كمدخل عام تحليلي يتماشي مع مراحل وتسلسل العمليات التي يشملها كل مركز تكلفة في إطار شركات إنتاج النفط‪.‬‬
‫خامسا ً – الدليل المحاسبي – ‪:The Chart of Accounting‬‬
‫ً‬
‫يعرف الدليل المحاسبي على أنه‪ :‬عبارة عن قائمة تضم جميع حسابات الشركة المستعملة في دفاترها مصنفة ومبوبة وفقا لطبيعتها مع‬
‫بشكل‬
‫ٍ‬ ‫ترميزها بطريقة يسهل معها التعرف على طبيعة الحساب والمجموعة الرئيسية التي ينتمي إليها‪ .‬وتأتي أهمية الدليل المحاسبي‬
‫عام من أنه يحصر الحسابات الكثيرة المتعلقة بالشركة أو الوحدة اإلقتصادية في موضع واحد جميعاً‪ ،‬مما يسهل ربط عمليات القيد‬
‫والترحيل بعمليات] إستخراج ميزان المراجعة والقوائم المالية‪ .‬وترجع أهمية هذا الدليل في شركات إنتاج النفط إلى ضخامة حجم‬
‫اإلستثمارات وتعدد مراحل النشاط‪ ،‬وبالتالي تعدد أنواع الحسابات وزيادتها بين مالية وتكاليفية‪ ،‬باإلضافة إلى الحوجة الخاصة إلى‬
‫إستخدام األساليب الكمية في الجوانب اإلدارية والمحاسبية‪ .‬كذلك نجد أن مجال تطبيق النظم المحاسبية اإللكترونية يستلزم ترميز أو‬
‫ترقيم الحسابات وال يتسنى ذلك دون وجود دليل لتشغيل النظام المحاسبي اإللكتروني والحصول على النتائج المالئمة‪ ،‬هذا باإلضافة‬
‫إلى أن حتمية الرقابة الداخلية قبل الصرف وبعده تستدعي تكوين دليل محاسبي يضم جميع الحسابات حتى يسهل تطبيق عملية الرقابة‬
‫عليها‪.‬‬
‫نظراً ألهمية الدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط فإنه يراعي اإلعتبارات التالية في عملية إعداده‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون شامالً لجميع الحسابات في كافة مراحل النشاط النفطي‪.‬‬
‫‪ -‬أن يتسم بالمرونة‪ ،‬أي مواكبة التغيرات التي تطرأ على العمل وتستلزم إضافة أو حذف حسابات‪.‬‬
‫‪ -‬أن يراعي اإلقتصاد في نفقات إعداده‪ ،‬أي مناسبة تكاليف إعداده مع المنافع الناتجة عنه‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون للدليل المحاسبي مسميات] ثابتة تسهل من عمليات المقارنة الدورية (شهرية – أو ربع سنوية – نصف سنوية – أو سنوية)‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون له القدرة على إستخراج المعلومات لخدمة إحتياجات اإلدارة بمجرد الطلب‪.‬‬
‫إن الدليل المحاسبي في ظل نظام الحاسب اإللكتروني أضحى يلعب دوراً أكثر أهمية وفعالية في إدارة النظام المحاسبي من حيث‬
‫السرعة في الوصول إلى الحسابات وإستعراض محتوياتها من البيانات‪ ،‬باإلضافة إلى التنظيم الجيد في عملية الفهرسة والترتيب‬
‫والترقيم للحسابات على المستوى العام والخاص لكل حساب بشكل منفرد‪.‬‬
‫وال يختلف الدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط عن ما هو موجود بالشركات] الصناعية] والتجارية األخرى‪ ،‬فيما عدا ما يتعلق‬
‫بمسميات الحسابات التي تفرضها] طبيعة الصناعة النفطية والطريقة المحاسبية المتبعة (‪ SE‬أو ‪.)FC‬‬
‫وعادة ما يشتمل الدليل المحاسبي على حسابات عامة ومساعدة وتحليلية على سبيل المجموعة الدفترية اإللكترونية‪ ،‬وذلك طبقا ً‬
‫للتفاصيل] المرغوبة وطريقة التسجيل التي تتبعها الشركة سواء إن كانت طريقة المجهودات الناجحة أو طريقة التكلفة الكلية‪.‬‬
‫وفيما يلي‪ :‬سيتناول الكاتب تقديم نموذج متكامل] للدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط وفقا ً لطريقتي التكلفة الكلية والمجهودات‬
‫الناجحة‪ ،‬مستخدما ً في ذلك الرمز (‪ )S‬أمام الحسابات المستخدمة في ظل طريقة المجهودات الناجحة والرمز (‪ )F‬للحسابات‬
‫المستخدمة في ظل طريقة التكلفة الكلية‪ ،‬أما الحسابات التي لم يوضع أمامها أي رمز فهي حسابات تستخدم في ظل كل من الطريقتين‬
‫المشار إليها آنفا ً‪.‬‬
‫نموذج الدليل المحاسبي بشركات] إنتاج النفط‬
‫رقم الحساب اسم الحساب ‪Account Name Account Number‬‬
‫‪ 109 – 100‬النقدية ‪Cash 100 - 109‬‬
‫‪ 101‬النقدية في بنك ‪Cash in Bank 101‬‬
‫‪ 102‬النقدية في بنك ‪Cash in Bank 102‬‬
‫‪ 105‬ودائع ‪Special Deposits 105‬‬
‫‪ 106‬الحساب المخصص للرواتب واألجور ‪Payroll Account 106‬‬
‫‪ 107‬صندوق المصروفات النثرية ‪Petty Cash 107‬‬
‫‪ 119 – 110‬إستثمارات قصيرة األجل ‪Short – Term Investments 110 - 119‬‬
‫‪ 110‬إستثمارات قابلة للتداول ‪Marketable Securities 110‬‬
‫‪ 129 – 120‬المدينون ‪Accounts Receivable 120 - 129‬‬
‫‪ 120‬مدينون – شركات الزيت والغاز ‪Account Receivable – Oil & Gas Sales 120‬‬
‫‪ 123‬مدينون – مالك المشروع ‪Account Receivable – Joint Interest Billings 123‬‬
‫‪ 124‬مدينون – موظفين ‪Account Receivable Employees 124‬‬
‫‪ 126‬مدينون – آخرون ‪Account Receivable – Other Receivables 125‬‬
‫‪ 129‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ‪Allowance for Doubtful Accounts 129‬‬
‫‪ 139 – 130‬المخزون ‪Inventories 130 - 139‬‬
 Inventory of Crude Oil 130 ‫ المخزون – زيت خام‬130
Inventory of Natural Gas Held in Storage 131 ‫ المخزون – غاز طبيعي في الخزانات‬131
Inventory of Material and Supplies 132 ‫ المخزون – مواد ومهمات‬132
– ‫ أنابيب ومواد التغليف – رؤوس آبار – صمامات‬:‫ مخزون في المواقع (يتم تفصيله حسب المكان] ونوع المادة) مثل‬132.001
Filed Yards (detailed by Location and type of Material). )‫وحدات ضخ – خزانات – معدات فصل – طين للحفر‬
Casing & Tubing Wellheads, Valves & Fittings Pumping Units, Tanks, Separators, Drilling Mud,
132.001
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Warehouse Inventory (detailed by .)‫ مخزون في المستودعات (يتم تفصيله حسب الموقع ونوع المادة‬132.003
Location and of Material). 132.003
Lower of Cost or Market Reserve 132.004 ‫ اإلحتياطي حسب طريقة السوق أو التكلفة أيهما أقل‬132.004
Other Current Assets 140 – 149 ‫ أصول متداولة أخرى‬149 – 140
Prepaid Expenses 140 ً ‫ مصروفات مدفوعة مقدما‬140
Current Portion of Long-term Receivables 141 ‫ ما يخص الفترة من المستحقات لدى الغير طويلة األجل‬141
Other 143 ‫ أخرى‬143
Unproved Property Acquisition Costs 210 - 219 ‫ تكاليف إقتناء عقود غير مؤكدة‬219 – 210
Unproved Property Purchase Suspense )‫ شراء عقود غير مؤكدة – حساب معلق (يتم تفصيله حسب المشاريع‬210
(detailed by project) 210
Unproved Leaseholds 211 )‫ عقود استئجار غير مؤكدة (أراضي مستأجرة غير مؤكدة‬211
Lease Bonus 211.001 ‫ مكافأة العقد‬211.001
Commission 211.002 ‫ عموالت‬211.002
Delay Rentals 211.006 F ‫ إيجارات التأخير‬F 211.006
Other Carrying Costs 211.007 F ‫ تكاليف أخرى‬F 211.007
.)‫ مخصص اإلنخفاض ومخصص إطفاء العقود غير المؤكدة (يتم تفصيله على مستوى العقد أو مجموعة من العقود‬219
Allowance for Impairment and Amortization of Unproved Properties (detailed by Property or by
groups of properties as appropriate 219
Proved property Acquisition Costs 226 - 220 ‫ تكاليف إقتناء عقود مؤكدة‬226 – 220
Proved Leaseholds (detailed by Lease 221 )‫ عقود استئجار مؤكدة (يتم تفصيلها حسب العقد‬221
Accumulated )‫ مجمع إطفاء تكاليف إقتناء العقود المؤكدة (يتم تفصيله حسب الحصص أو بحسب التركيبة الجيولوجية‬S 226
Amortization of Proved Property Acquisition Costs (detailed by Property interest or by geological
Structure) 226 S
Capitalized Costs of Unsuccessful Efforts 229 - 227 ‫ التكاليف الرأسمالية للمحاوالت غير الناجحة‬229 – 227
Abandonment and Worthless Properties 227 F ‫ العقود عديمة الفائدة والمتخلي عنها‬F 227
Impairment of Unproved Properties 228 F ‫ اإلنخفاض في العقود غير المؤكدة‬F 228
Unsuccessful Exploration Costs 229 F ‫ تكاليف اإلستكشافات غير الناجحة‬F 229
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Proved Property Well and Development Costs 230 - 239 ‫ تكاليف آبار وتطوير العقود المؤكدة‬239 – 230
Intangible Costs of Wells and )‫ التكاليف غير الملموسة لآلبار والتطوير (يتم تفصيلها حسب البئر أو الحقل‬231
Development (all with appropriate level of well or field detail 231
Well Drilling and Completion 231.001 F ‫ حفر اآلبار وإتمامها‬F 231.001
Successful Exploratory Wells 231.001 S ‫ اآلبار اإلستكشافية الناجحة‬S 2.31.001
Successful Development Wells 231.002 S ‫ آبار التنمية الناجحة‬S 231.002
Development Dry Holes 231.003 S ‫ آبار التنمية الجافة‬S 231.003
ً
‫ التكاليف غير الملموسة الرأسمالية للتحسين (نادرة] – ألن التحسينات غالبا] ما تكون خاصة بالصيانة والتي تعد‬S 231.004
Intangible Capitalizable Work over Costs (rare; workovers are generally )‫مصروف ضمن تكاليف اإلنتاج‬
which are expensed as production costs 231.004 S
Enhanced Recovery Projects 231.005 ‫ مشاريع تعزيز اإلنتاج‬231.005
Other Intangible 231.006 ‫ تكاليف غير ملموسة أخرى‬231.006
 Accumulated Amortization of Untangible )‫ مجمع إطفاء التكاليف غير الملموسة لآلبار والتنمية (التطوير‬S 232
Costs of wells and Development 232 S
Tangible Costs of wells and Development )‫ التكاليف الملموسة لآلبار والتطوير (يتم تفصيلها] حسب البئر أو الحقل‬233
(all with appropriate level of well or field detail) 233
Well Drilling and Completion 233.001 F ‫ حفر اآلبار وإتمامها‬F 233.001
Successful Exploratory Wells 233.001 S ‫ آبار إستكشافية ناجحة‬S 233.001
Successful Development Wells 233.002 S ‫ آبار تطويرية ناجحة‬S 233.002
Development Dry Holes 233.003 S ‫ آبار تطويرية جافة‬S 233.003
Tangible Work over Costs (rare) 233.004 )‫ تكاليف التحسينات الملموسة (نادرة‬233.004
Development Support Equipment and Facilities 233.005 ‫ معدات وتجهيزات الدعم التطويرية‬233.005
Enhanced Recovery Projects 233.007 ‫ مشاريع تعزيز اإلنتاج‬233.007
Other Field Equipment 233.008 ‫ معدات حقول أخرى‬233.008
Allocated Tangible Costs of acquired Properties 233.009 ‫ التكاليف الملموسة الموزعة الخاصة بالعقود‬233.009
Accumulated Amortization of Tangible Costs of ‫ مجمع اإلطفاء للتكاليف الملموسة الخاصة باآلبار والتطوير‬S 234
Wells and Development 234 S
Accumulated )410 ‫ مجمع اإلطفاء المتراكم لصافي تكاليف سد اآلبار والتنازل المتوقعة (بدالً عن الحساب رقم‬235
Amortization for Accrual of Future Well
Net P&A Costs (in lieu of account 410) 235
Accumulated Amortization of Oil and Gas ‫ مجمع إطفاء إقتناء وإستكشاف وتطوير عقود الزيت والغاز‬F 236
Property Acquisition, Exploration and Development 236 F
Accumulated Impairment of Oil and Gas Property )‫ مجمع إنخفاض تكلفة مراكز الزيت والغاز (حسب الدولة‬F 237
Cost Centers (by Country) 237 F
Deferred Losses (Gains) on Sales of Properties 238 F ‫ الخسائر (األرباح) المؤجلة الناتجة عن بيع عقود‬F 238
Work in Progress 240 - 249 ‫ أعمال تحت التشييد‬249 – 240
Work in )‫ أعمال] تحت اإلنشاء – إستكشاف جيولوجي وجيوفيزيقي (يتم تفصيلها] حسب المشروع أو حسب التصريح باإلنفاق‬240
progress – Geological and Geophysical Exploration (detailed by Project or AFE) 240
Geological and Geophysical Contract Work 240.001 ‫ عقود أعمال جيولوجية وجيوفيزيقية‬240.001
Geological and Geophysical Services Other 240.002 ‫ خدمات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى‬240.002
Field Party Salaries and Wages 240.003 ‫ رواتب وأجور العاملين] في الحقول‬240.003
Field Party Supplies 240.004 ‫ مستلزمات العاملين] في الحقول‬240.004
Other field Party Expenses 240.005 ‫ مصروفات أخرى للعاملين] بالحقول‬240.005
Charges for Support Facilities 240.006 ‫ األعباء] الخاصة بالتجهيزات المساعدة‬240.006
Shooting Rights and Damages 240.007 ‫ حقوق إستكشاف وتعويض مالك األراضي‬240.007
Mapping Expenses 240.008 ‫ مصروفات خرائط‬240.008
Equipment Rental 240.009 ‫ إيجار معدات‬240.009
Other Geological and Geophysical Costs 240.010 ‫ مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى‬240.010
Purchased Geological and Geophysical Date 240.011 ‫ شراء بيانات جيولوجية وجيوفيزيقية‬240.011
Overhead 240.012 ‫ أعباء إضافية‬240.012
Transfers to Exploration Expense 240.015 ‫ التحويل إلى مصاريف اإلستكشاف‬240.015
.)‫ أعمال] تحت اإلنشاء – تكاليف غير ملموسة لآلبار والتطوير أو التنمية الالزمة (يتم تفصيلها حسب أمر إعتماد الصرف‬241
Work in progress – intangible Costs of Wells and Related Development (detailed by AFE) 241
Drilling Contract 241.001 ‫ عقود حفر‬241.001
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Site Preparation, Roads, Pits 241.002 ‫ تمهيد الموقع والطرق‬241.002
Bits, Reamers, Tools 241.003 ‫ فؤوس (أسنان الحفر) وأدوات الحفر المستهلكة‬241.003
Labor, Company 241.004 ‫ رواتب وأجور عمال] الشركة‬241.004
Labor, Other 241.005 ‫ رواتب وأجور أخرى‬241.005
Fuel, Power, Water 241.006 ‫ وقود وقوى محركة ومياه‬241.006
 Drilling Supplies 241.007 ‫ مستلزمات حفر‬241.007
Mud and Chemicals 241.008 ‫ طين ومواد كيماوية‬241.008
Drill Stem Tests 241.009 ‫ اختبارات الحفر‬241.009
Coring Analysis 241.010 ‫ تحليل عينات التربة‬241.010
Electric Surveys, Logs 241.011 ]‫ مسح كهربائي‬241.011
Geological and Engineering 241.012 ‫ جيولوجية وهندسية‬241.012
Cementing 241.013 ‫ تبطين باألسمنت‬241.013
Completion, Fracturing, Acidizing, Perforating 241.014 ‫ إتمام وتكسير وحوامض وتنقيب‬241.014
Rig Transportation, Erection, Removal 241.015 ‫ نقل وتركيب وتفكيك الحفار‬241.015
Environmental and Safety 241.016 ‫ البيئة والحماية‬241.016
Other Services 241.017 ‫ خدمات أخرى‬241.017
Overhead 241.018 ‫ أعباء إضافية‬241.018
Miscellaneous 241.019 ‫ مصروفات مختلفة‬241.019
Capitalized Interest 241.025 ‫ الفوائد المرسملة‬241.025
Transfers to Exploration Expense – Dry Holes 241.028 ‫ التحويل إلى مصاريف اإلستكشاف – آبار جافة‬241.028
Transfers to proved Property Well and development ‫ التحويل إلى آبار العقود المؤكدة وتكاليف التطوير‬241.029
Costs 241.029
Work in Progress – Tangible Costs of Wells and ‫ أعمال] تحت اإلنشاء – التكاليف الملموسة لآلبار والتطوير‬243
Related Developments 243
Tubular Goods 243.030 ‫ أنابيب‬243.030
Wellhead and subsurface Equipment 243.031 ‫ معدات رأس البئر وأسفل الرأس‬243.031
Pumping Units 243.032 ‫ وحدات الضخ‬243.032
Tanks 243.033 ‫ الخزانات‬243.033
Separators and Heater – Treaties 243.034 ‫ وحدات الفصل ومعالجة الحرارة‬243.034
Engines and Power Equipment 243.035 ‫ محركات ومعدات توليد الطاقة‬243.035
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Flow Lines 243.036 ‫ خطوط التدفق‬243.036
Miscellaneous 243.037 ‫ أخرى‬243.037
Installation Costs Surface Equipment 243.038 ‫ تكاليف تركيب المعدات السطحية‬243.038
Capitalized Interest 243.045 ‫ الفوائد المرسملة‬243.045
Transfers to Exploration Expense – Dry Holes 243.048 ‫ التحويل إلى مصاريف اإلستكشاف – آبار جافة‬243.048
Transfers to Proved Well and Development Costs 243.049 ‫ التحويل إلى آبار مؤكدة وتكاليف التطوير‬243.049
Work in Progress – Workovers )‫ أعمال] تحت اإلنشاء – التحسينات (عادة] تعتبر من ضمن مصاريف اإلنتاج‬244
(usually a Production expense) 244
Work in Progress – Support Equipment and Facilities ]‫ أعمال] تحت اإلنشاء – المعدات والتجهيزات المساعدة‬245
243
Work in Progress – Other Field Equipment 248 ‫ أعمال] تحت اإلنشاء – معدات حقول أخرى‬247
General Support Equipment and Facilities 258 - 259 ‫ معدات وتجهيزات مساعدة أخرى‬259 – 258
Cost of General Support )‫ تكاليف المعدات والتجهيزات المساعدة] األخرى (يتم تفصيلها حسب وحدة التجهيزات‬258
Equipment and Facilities (detailed by facility unit) 258
Accumulated )‫ مجمع إهالك المعدات والتجهيزات المساعدة األخرى (يتم تفصيلها حسب نوع التجهيزات أو حسب الوحدة‬259
Depreciation of General Support Equipment and Facilities (detailed by facility or unit) 258
Other Plant and Equipment (detailed by )‫ األصول الثابتة األخرى (يتم تفصيلها] حسب نوع األصل ومكانة‬269 – 260
asset and location) 260 - 269
Autos 261 ‫ سيارات‬261
Office Equipment 262 ‫ أثاث ومعدات مكاتب‬262
Buildings 263 ‫ مباني‬263
Land 264 ‫ أراضي‬264
 Other 268 ‫ أخرى‬268
Accumulated Depreciation (detailed by type of )‫ مجمع اإلهالك (يتم تفصيله حسب نوع المعدات واألصول‬269
equipment and asset) 269
Notes Receivable 270 - 279 ‫ أوراق القبض‬279 – 270
Notes Receivable – Trade 270 ‫ أوراق قبض – تجارية‬270
Notes Receivable – Production Payment 271 ‫ أوراق قبض – دفعات إنتاج‬271
Notes Receivable – Co – owners 272 ‫ أوراق قبض – مالك المشروع‬272
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Notes Receivable Officers and Employees 273 ‫ أوراق قبض – المديرين والموظفين‬273
Notes Receivable – Other 274 ‫ أوراق قبض – أخرى‬274
Other Assets 280 - 289 ‫ أصول أخرى‬280 – 289
Pipeline Demand Charges 280 ‫ مصاريف طلب األنابيب‬280
Stock of Subsidiaries 281 ‫ مخزون الشركات التابعة‬281
Other 289 ‫ أخرى‬289
Deferred Charges 290 - 299 ‫ أعباء مؤجلة‬299 – 290
Deferred Tax Asset 290 ‫ ضرائب أصول مؤجلة‬290
Deferred Expenses Recoverable Under Foreign ‫ مصاريف مؤجلة قابلة لإلسترداد وفق عقود اإلنتاج األجنبية‬292
Production Contracts 292
Other Deferred Charges 293 ‫ مصاريف مؤجلة أخرى‬293
Current Liabilities 300 - 249 )‫ التزامات قصيرة األجل (متداولة‬349 – 300
Voucher Payable 301 ‫ دائنون تجاريون‬301
Revenue Distribution Payable 302 ‫ حصة األطراف األخرى من اإليرادات‬302
Revenues Held in Suspense 304 ‫ إيرادات معلقة‬304
Advanced from Joint interest Owners 305 ‫ مدفوعات مقدمة من مالك المشروع‬305
Accrued Liabilities 307 ‫ مصروفات مستحقة‬307
Short – Term Debt 310 ‫ ديون قصيرة األجل‬310
Current Portion of Long – Term Debt 311 ‫ ما يخص السنة من االلتزامات طويلة األجل‬311
Production Taxes Payable 320 ‫ ضرائب إنتاج‬320
Ad Valorem Taxes Payable 321 ‫ ضرائب محلية‬321
Income Tax Payable 330 ‫ ضرائب دخل‬330
Payroll Taxes Payable 332 ‫ ضرائب مرتبات‬332
Other Current Liabilities 335 ‫ التزامات أخرى‬335
)‫ الحسابات الوسيطة التي تجمع فيها المصاريف ثم يتم توزيعها] وفق معدالت توزيع معينة (حسابات المراقبة‬369 – 350
Clearing Apportionment and Control Accounts 350 - 369
District Expenses 350 ‫ مصروفات المنطقة المحلية‬350
Regional Expenses 351 ‫ المصروفات اإلقليمية‬351
Support Facility Expenses 352 ‫ مصاريف التجهيزات المساعدة‬352
Revenue Control Account 360 ‫ حساب مراقبة اإليرادات‬360
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Billing Control Account 361 ‫ حساب مراقبة المطالبات‬361
Long – Term Debt 400 - 409 ‫ التزامات طويلة األجل‬409 – 400
Notes Payable 401 ‫ قروض طويلة األجل‬401
Bonds Payable 403 ‫ سندات‬403
Production Payment Payable as Debt 404 ‫ التزامات دفعات إنتاج‬404
Commercial Paper 405 )‫ أوراق تجارية (أوراق دفع‬405
Capitalized Leas Obligations 406 ‫ التزامات العقود المرسملة‬406
Portion Reclassified as Current 409 ‫ الجزء المتداول من االلتزامات طويلة األجل‬409
Other Long- Term Liabilities 410 - 419 ‫ التزامات طويلة األجل األخرى‬419 – 410
 Accrual for Future Restoration (Net P&A) Costs 410 ]‫ االلتزامات المستقبلية لتسوية األرض والتخلي عنها‬410
Other Environmental Liabilities 411 ‫ التزامات التقاعد المستحقة‬411
Accrued Pension Liability 412 ‫ التزامات التقاعد المستحقة‬412
Deferred Income Taxes 420 ‫ ضرائب دخل مؤجلة‬420
Other Deferred Credits 430 - 439 ‫ أرصدة دائنة مؤجلة أخرى‬439 – 430
Deferred Revenue for prepaids 430 ‫ إيرادات مؤجلة‬430
Deferred Revenue for Volume Production ‫ إيرادات مؤجلة في مقابل التزامات دفعات من كميات اإلنتاج‬431
Payments 431
Stockholders Equity 500 – 599 ‫ حقوق الملكية‬599 – 500
Preferred Stock 500 ]‫ أسهم ممتازة‬500
Common Stock 501 ‫ أسهم عادية‬501
Additional Paid-in Capital 505 ‫ زيادة رأس المال‬505
Retained Earnings 525 ‫ أرباح محتجزة‬525
Dividends 530 ‫ توزيعات‬530
Revenue (generally net, reduced for royalties )‫ اإليرادات (الصافي بعد استبعاد األتاوه المستحقة للغير‬699 – 600
due others) 600 - 699
Crude Oil Revenues 601 ‫ إيرادات الزيت الخام‬601
Gas Revenues 602 ‫ إيرادات الغاز‬602
NGL Revenues 603 ‫ إيرادات الغاز الطبيعي السائل‬603
Royalty Oil Revenues 604 ‫ إيرادات أتاوه الزيت‬604
Royalty Gas Revenues 605 ‫ إيرادات أتاوه الغاز‬605
Royalty NGL Revenues 606 ‫ إيرادات الغاز الطبيعي المسال‬606
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Gains on Property Sales (rare full Cost) 620 ‫ إيرادات بيع عقود‬620
Other Income 630 ‫ إيرادات أخرى‬630
Marketing Expenses 701 - 709 ‫ مصاريف التسويق‬709 – 701
Oil Marketing Expenses 701 ‫ مصاريف تسويق الزيت‬701
Gas Marketing Expenses 702 ‫ مصاريف تسويق الغاز‬702
NGL Marketing Expenses 703 ‫ مصاريف تسويق الغاز الطبيعي المسال‬703
Lese Operating Expenses 710 )‫ مصاريف التشغيل (تكاليف اإلنتاج‬710
Lease Operating Expenses 710 ‫ مصاريف تشغيل العقود‬710
Salaries and Wages 710.001 ‫ رواتب وأجور‬710.001
Employee Benefits 710.002 ‫ مزايا الموظفين‬710.002
Contract Pumping Services 710.003 ‫ عقود وخدمات الضخ‬710.003
Well Services and Workovers 710.004 ‫ خدمات اآلبار والتحسينات‬710.004
Repairs and Maintenance of Surface Equipmetn 710.005 ‫ إصالح وصيانة المعدات السطحية‬710.005
Fuel, Water, and Lubrication 710.006 ‫ وقود وزيوت ومياه‬710.006
Supplies 710.007 ‫ مستلزمات‬710.007
Auto and Truck Expenses 710.008 ‫ مصروفات السيارات والناقالت‬710.008
Supervision Expenses 710.009 ‫ مصروفات إشراف‬710.009
Local Expenses 710.010 ‫ ضرائب محلية‬710.010
Production Taxes and Severance Taxes 710.011 ‫ ضرائب إنتاج وضرائب انقطاع‬710.011
Other Taxes 710.012 ‫ ضرائب أخرى‬710.012
Compressor Rentals 710.013 ]‫ مصاريف إيجار معدات ضاغطة‬710.13
Insurance 710.014 ‫ تأمين‬710.014
Salt Water Disposal - E 710.015 ‫ مصروفات التخلص من المياه المالحة‬710.015
Treating Expenses 710.016 ‫ مصاريف المعالجة‬710.016
Environmental and Safety Expenses 710.017 ‫ مصاريف البيئة والحماية‬710.017
 Overhead 710.018 ‫ أعباء إضافية‬710.018
Other Royalties 710.019 ‫ أتاوات أخرى‬710.020
Pressure Maintenance 710.018 ‫ صيانة المعدات الضاغطة‬710.021
Other 710.019 ‫ أخرى‬710.022
DD & A 725 - 749 ‫ النفاد واإلهالك‬،‫ اإلستهالك‬749 – 725
Depreciation, Depletion and Amortization 725 F ‫ اإلستهالك والنفاد واإلطفاء‬F 725
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Amortization of Proved Property Acquisition Costs 266 S ‫ إطفاء تكاليف إقتناء العقود المؤكدة‬S 726
Amortization of Intangible Costs of Wells and ‫ إطفاء التكاليف غير الملموسة لآلبار والتطوير‬S 732
Development 732 S
Amortization of Intangible Costs of Wells and ‫ إطفاء التكاليف غير الملموسة لآلبار والتطوير‬S 734
Development 734 S
Amortization for Accrual of Future ‫ إطفاء المصاريف المستقبلية المستحقة الخاصة بتسوية األراضي والتخلي عنها‬735
Well Net P & A Costs 735
Depreciation of General Support Equipment and Facilities 739 ‫ إهالك المعدات والتجهيزات المساعدة‬739
Depreciation of Other Plant and Equipment 749 ‫ إهالك المعدات واألصول األخرى‬749
Loss on Impairment of Long Lived Assets 760 - ‫ الخسارة الناتجة عن اإلنخفاض في قيمة األصول الثابتة‬761 – 760
761
Loss on Impairment of Long Lived Assets 760 ‫ الخسارة الناتجة عن إنخفاض األصول الثابتة‬760
Provision for Impairment of Oil and Gas Assets 761 F ‫ مخصص اإلنخفاض في أصول الزيت والغاز‬F 761
Exploration Expenses 800 - 899 S ‫ مصروفات اإلستكشاف‬S 800–899
Geological and Geophysical Expenses 801 S ‫ مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية‬S 801
Geological and Geophysical Contract work 801.001 S ‫ مقاولون عقود وأعمال جيولوجية وجيوفيزيقية‬S 801.001
Geological and Geophysical Services Other 801.002 S ‫ خدمات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى‬S 801.002
Field Party Salaries and wages 801.003 S ‫ رواتب وأجور العاملين] في الحقول‬S 801.003
Field Party Supplies 801.004 S ‫ مستلزمات العاملين] بالحقول األخرى‬S 801.004
Other Field Party Expenses 801.005 S ‫ مصروفات العاملين بالحقول األخرى‬S 801.005
Shooting Right and Damages 801.007 S ‫ حقوق اإلستكشاف وتعويضات المالك‬S 801.007
Mapping Expenses 801.008 S ‫ مصروفات خرائط‬S 801.008
Equipment Rental 801.009 S ‫ إيجار معدات‬S 801.009
Other Geological and Geophysical Costs 801.010 S ‫ مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى‬S 801.010
Purchased Geological and Geophysical Data 801.011 S ‫ شراء بيانات جيولوجية وجيوزفيزيقية‬S 801.011
Overhead 801.012 S ‫ األعباء] اإلضافية‬S 801.012
‫س‬
Account Name Account Number ‫رقم الحساب اسم الحساب‬
Carrying and Retaining Undeveloped Properties 802 S ‫ عقود غير مؤكدة محتفظ بها‬S 802
Rentals (alias delay Rentals) 802.001 S )‫ إيجارات (غرامات] تأخير إيجار‬S 802.001
AD Valorem Taxes 802.002 S ‫ ضرائب محلية‬S 802.002
Test- Well Contributions 803 S ‫ اختبار إسهامات] اآلبار‬S 803
Dry- Hole Costs 803.001 S ‫ مصاريف آبار جافة‬S 803.001
Bottom-Holes Costs 803.002 S ‫ تكاليف أسفل اآلبار‬S 803.002
Unsuccessful Exploratory Wells (i.e Dry Holes) 804 )‫ مصاريف اآلبار اإلستكشافية غير الناجحة (آبار جافة‬S 804
S
Intangible 804.001 S ‫ غير ملموسة‬S 804.001
Tangibles 804.002 S ‫ ملموسة‬S 804.002
Unsuccessful Exploratory Stratigraphic Test Wells ‫ مصاريف اآلبار االختبارية اإلستكشافية غير الناجحة‬S 805
805 S
Intangibles 805.001 S ‫ غير ملموسة‬S 805.001
 ‫‪ S 805.002‬ملموسة ‪Tangibles 805.002 S‬‬
‫‪ S 806‬اإلنخفاض في قيمة العقود غير المؤكدة وإطفائها] والتنازل عنها ‪Impairment, Amortization and Abandonment‬‬
‫‪of Unproved Properties 806 S‬‬
‫‪ 919 – 900‬مصروفات إدارية وعمومية ‪General and Administrative Expenses 900 - 919‬‬
‫‪ 901‬مرتبات الموظفين ‪Staff Salaries 901‬‬
‫‪ 902‬مرتبات أخرى ‪Other Salaries 902‬‬
‫‪ 903‬مزايا العاملين ‪Employee Benefits 903‬‬
‫‪ 904‬إيجارات ‪Rents 904‬‬
‫‪ 905‬لوازم مكتبية] ‪Office Supplies 905‬‬
‫‪ 906‬خدمات ‪Utilities 906‬‬
‫‪ 907‬إشتراكات ‪Dues and Subscriptions 907‬‬
‫‪ 908‬سفر وضيافة ‪Travel and Entertainment 908‬‬
‫‪ 909‬قضائية وأتعاب مراجعة ‪Legal and Auditing 909‬‬
‫‪ 910‬تأمين] ‪Insurance 910‬‬
‫‪ 911‬ضرائب بخالف ضريبة الدخل ‪Taxes Other Than Income 911‬‬
‫‪ 912‬مساعدات ‪Contributions 912‬‬
‫‪ 918‬مصاريف متنوعة ‪Miscellaneous G & A Expenses 918‬‬
‫‪ 919‬األعباء اإلضافية التي تستردها الشركة العاملة ‪Operator's Overhead Recovery 919‬‬
‫‪ 929 – 920‬مصروف الفوائد ‪Interest Expense 920 - 929‬‬
‫رقم الحساب اسم الحساب ‪Account Name Account Number‬‬
‫‪ 930‬خسائر بيع عقود ‪Losses on Sales of Property 930‬‬
‫‪ 931‬مخصص إعادة تجهيزات ‪Provision for Restructuring 930‬‬
‫‪ 949 – 940‬مخصص ضرائب دخل ‪Income Tax Provision 940 - 949‬‬
‫‪ 940‬ضرائب دخل عليه ‪Current Local Income Taxes 940‬‬
‫‪ 942‬ضرائب دخل أجنبية ‪Current Foreign Taxes 942‬‬
‫‪ 945‬ضرائب دخل محلية مؤجلة ‪Deferred Local Income Taxes 945‬‬
‫‪ 947‬ضرائب دخل أجنبية مؤجلة ‪Deferred Foreign Income Taxes 947‬‬
‫المصدر‪( :‬بتصرف من الباحث) بالرجوع إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬عبد الملك إسماعيل حجر‪ ،‬محاسبة النفط – المبادئ واإلجراءات‪( ،‬صنعاء‪ :‬دار الفكر المعاصر‪2003 ،‬م)‪ ،‬ص ص ‪– 151‬‬
‫‪.162‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬خـالد أمين عبد هللا‪ ،‬محاسبة النفط ‪( ،‬عمان‪ ]:‬دار وائل للنشر‪2001 ،‬م) ‪ ،‬ص ص ‪. 50-41‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬حسين القاضي‪ ،‬د‪ .‬عبد الرازق قاسم‪ ،‬د‪ .‬سمير الريشاني‪ ،‬محاسبة البترول‪( ،‬عمان‪ :‬الدار العلمية الدولية للنشر والتوزيع ودار‬
‫الثقافة للنشر والتوزيع‪2001 ،‬م)‪ ،‬ص ص ‪. 50-47‬‬
‫‪-‬‬
‫سادساً‪ :‬القوائم المالية والتقارير األخرى – ‪:The Financial Statements and Other Reports‬‬
‫ال يختلف مضمون] القوائم المالية أو الغرض من إعدادها في شركات إنتاج النفط عن ما هو قائم في بقية الصناعات واألنشطة‬
‫التجارية األخرى‪ ،‬فيما عدا مسميات بنود تلك القوائم بما يعكس طبيعة نشاط الصناعة النفطية‪ ،‬مع اإلشارة هنا إلى أن المعالجات]‬
‫المحاسبية في صناعة] النفط تختلف بشكل كبير عن المعالجات المحاسبية في بقية األنشطة األخرى ونتيجة لهذه المعالجات تتلخص‬
‫الحقا ً أرقام البنود التي تضمن في القوائم المالية‪.‬‬
‫يتم إعداد القوائم المالية في شركات إنتاج النفط وفقا ً لركائز اإلطار الفكري للمحاسبة الخاص بصناعة النفط والذي سبق مناقشته‪.‬‬
‫ونظراً لخصوصية صناعة] إنتاج النفط فإن األمر يتطلب إتباع طرق محاسبية خاصة في تسجيل المعامالت المالية من جهة كما ذكرنا‬
‫آنفا ً‪ ،‬والحاجة لإلفصاح عن بعض التفاصيل في محتويات القوائم المالية من جهة أخرى‪.‬‬
‫تتمثل أهم القوائم المالية السائدة في مجال شركات إنتاج النفط في اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬قائمة الدخل‪ :‬والتي يتم من خاللها معرفة نتيجة النشاط من ربح أو خسارة خالل فترة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة المركز المالي‪ :‬وهي عبارة] عن كشف باألصول واإللتزامات وحقوق الملكية تعكس المركز أو الوضع المالي في تاريخ‬
‫إعدادها‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪ :‬تعد هذه القائمة وفقا للمعيار المحاسبي رقم (‪ )95‬الذي يشترط إظهار التدفقات النقدية في التقارير المالية وفق‬
‫قائمة منفصلة ومبوبة حسب طبيعتها] بحيث تظهر التدفقات النقدية عن أنشطة التشغيل والتمويل واإلستثمار] كل على حده‪.‬‬
 ‫‪ -‬باإلضافة إلى اإليضاحات المالية المفسرة والمتممة لمحتويات هذه القوائم المالية‪.‬‬
‫ولما كانت القوائم المالية وما تحويه من بيانات بمثابة مدخالت لترشيد الكثير من القرارات من قبل العديد من المستخدمين كان ال بد‬
‫من اإلفصاح الكامل] عن محتويات تلك القوائم حتى تجسد صورة واضحة لجمهور المستخدمين لها وتعكس لهم الوضع بأقصى قدر‬
‫ممكن من الصدق‪ .‬وفي شأن ذلك قد أوضح المعيار المحاسبي رقم (‪ )96‬الجوانب األساسية التي يجب اإلفصاح عنها من قبل‬
‫الشركات العاملة في صناعة إنتاج النفط وخاصة الشركات التي تتداول أسهمها في سوق األوراق المالية والتي تتمثل في اآلتي‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬اإلفصاح عن الطريقة المتبعة في التحاسب عن تكاليف األنشطة (طريقة المجهودات الناجحة أو طريقة التكلفة الكلية)‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬اإلفصاح عن الطريقة المتبعة في إهالك التكاليف الرأسمالية (اإلطفاء] أو اإلهالك أو النفاذ وفقا ً لوحدات اإلنتاج)‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬اإلفصاح عن كميات الزيت والغاز من اإلحتياطيات المؤكدة‪ ،‬على أن يقتصر ذلك على حصة الشركة في تلك اإلحتياطيات مع‬
‫اإلفصاح عن التغيرات التي حدثت في صافي كميات اإلحتياطي خالل السنة‪ ،‬وكذلك اإلفصاح عن التعديالت التي حدثت في‬
‫التقديرات السابقة بشأنه‪.‬‬
‫وفيما يلى تقديم لنماذج القوائم الماليه السائدة فى شركات انتاج النفط‪.‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫للسنة المالية المنتهية في ‪2009 /12 /31‬م‬
‫‪Income Statement‬‬
‫‪Year Ended December 31, 2009‬‬
‫اإليرادات‪:Revenues :‬‬
‫×× مبيعات] النفط الخام ‪Oil and Gas Sales‬‬
‫×× الربح الناتج عن بيع عقود نفطية ‪Gain on Sale of Oil and Gas Properties‬‬
‫×× إيرادات أخرى ‪Other Revenue‬‬
‫×× إجمالي اإليرادات ‪Total Revenues‬‬
‫المصروفات ‪Expenses‬‬
‫×× مصاريف التشغيل ‪Operating‬‬
‫×× مصاريف اإلستكشاف ‪Exploration Costs‬‬
‫×× اإلهالك والنفاد واإلطفاء ‪Depreciation, Depletion & Amortization‬‬
‫×× النقص في العقود المؤكدة ‪Proved Property Impairment‬‬
‫×× المصاريف اإلدارية والعمومية ‪General and Administrative Expenses‬‬
‫(××) إجمالي المصاريف ‪Total Expenses‬‬
‫×× صافي الدخل قبل الضرائب ‪Income Before Provision for Income Taxes‬‬
‫(××) ضريبة الدخل المستحقة عن العام ‪Provision for Income Taxes‬‬
‫×× صافي الدخل ‪Net Income‬‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫للسنة المالية المنتهية في ‪2009 /12 /31‬م‬
‫‪Balance Sheet Statement‬‬
‫‪December 31/ 2009‬‬
‫األصول المتداولة ‪Current Assets‬‬
‫×× نقدية ‪Cash and cash equivalents‬‬
‫×× مدينون ‪Receivables‬‬
‫×× مخزون ‪Inventories‬‬
‫×× إجمالي األصول المتداولة ‪Total Current Assets‬‬
‫األصول الثابتة (عقود اإلمتياز النفطية) ‪Property, Plant and Equipment (Oil) and Gas Properties‬‬
‫×× عقود مؤكدة ‪Proved Properties‬‬
‫×× عقود غير مؤكدة ‪Unproved Properties‬‬
‫×× اآلبار والمعدات المرتبطة بها ‪Cost of Wells and Development‬‬
‫×× أعمال] تحت اإلنشاء ‪Work in progress‬‬
‫(××) يخصم‪ :‬مجمع النفاد ‪Less: Accumulated Amortization‬‬
‫×× صافي قيمة العقود ‪Net oil and Gas Properties‬‬
‫×× أصول ثابتة أخرى ‪Other Assets‬‬
‫آالت ومعدات حفر سيارات وأثاث ومعدات ( ‪)Drilling Equipment Vehicle, Furniture‬‬
 Total Assets ‫×× إجمالي األصول‬
Liabilities and Shareholders’ Equity ‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬
Current liabilities :‫إلتزامات متداولة‬
Account payable ‫×× دائنين‬
Accrued liabilities ‫×× مستحقات‬
Other credit balances ‫×× أرصدة دائنة أخرى‬
Total current liabilities ‫×× إجمالي اإللتزامات المتداولة‬
Shareholder’s Equity ‫حقوق المالك‬
Capital ‫×× رأس المال‬
Retained Earnings ‫×× أرباح محتجزة‬
Total Shareholder’s Equity ‫×× إجمالي حقوق المالك‬
Total Liabilities and Shareholder’s Equity ‫×× إجمالي اإللتزامات وحقوق المالك‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫م‬2009 /12 /31 ‫للسنة المالية المنتهية في‬
Cash Flows Statement
Year Ended December 31, 2009
Cash flow from Operating Activities ‫أنشطة التشغيل‬
Net income (loss) ‫×× صافي الدخل‬
Adjustments to reconcile ‫×× تسوية أو تعديل صافي الدخل إلى صافي النقدية المقدمة (المستخدمة) من قبل األنشطة التشغيلة‬
:net income to net cash provided from (used by) operating activities
Gain on sale of Oil and Gas properties ‫(××) مكاسب بيع العقود النفطية‬
Dray holes and lease impairment ‫×× النقص أو اإلنخفاض في العقود واآلبار الجافة‬
Amortization ‫×× اإلهالك‬
Proved Properties impairment ‫×× النقص في العقود المؤكدة‬
decrease in prepaid expenses )Increase( ‫×× (الزيادة)] النقص في المصاريف المقدمة‬
Deferred income taxes ‫×× ضرائب دخل مؤجلة‬
Cash provided from ‫النقدية المقدمة من أنشطة التشغيل قبل األخذ في اإلعتبار التغيرات التي حدثت في الحسابات المتداولة‬
operating activities before changes in current accounts
decrease in current assets or liabilities )Increase( ‫( الزيادة) النقص في حسابات األصول واإللتزامات المتداولة‬
:Accounts
Account receivables ‫×× المدينين‬
Inventories ‫(××) المخزون‬
Account payable ‫×× الدائنين‬
Accrued payroll and employee benefits ‫×× مستحقات العاملين‬
Accrued liabilities ‫×× اإللتزامات المستحقة‬
Net Cash Provided from (use by) operating activities ‫×× صافي النقدية المقدمة من النشاط‬
Cash flows from in investing Activities :‫أنشطة اإلستثمارات‬
Capital Expenditures for Oil and Gas properties (Exploration ‫(××) النفقات الرأسمالية على العقود‬
Development and acquisitions)
Proceeds from sale of Oil and Gas properties ‫×× صافي عمليات بيع عقود نفطية‬
Net cash provided from (used by) investing ‫×× صافي النقدية المقدمة من (المستخدمة في) أنشطة اإلستثمار‬
activities
Cash flows from financing Activities :‫أنشطة التمويل‬
Addition to long-term debt ‫×× الزيادة في القروض طويلة األجل‬
Dividends paid ‫توزيعات مدفوعة‬
Reduction of long-term debt ‫(××) النقص في القروض طويلة األجل‬
Net cash provided from (used by) financing activities ‫×× صافي النقدية المقدمة من (المستخدمة في) نشاط التمويل‬
Net increase (decrease) in cash ‫×× صافي الزيادة (النقص) في النقدية‬
Cash and cash equivalents, beginning of year ‫×× النقدية في بداية السنة‬
Cash and cash equivalents, end of year ‫×× النقدية في نهاية السنة‬