info@sfd-

yemen.org
 ‫النظام المحاسبي المبسط‬
‫'' إهداء ''‬

‫إىل من غابت عن املكان الذي كانت متأله جبدارة وخربة املدير وتواضع املسئول‬

‫حني يكون مهه وضع بصمة بارزة يف مسرية حياته املتميزة‪.‬‬

‫واليت لوال جهودها وخربهتا يف العمل مع املنظمات غري احلكومية ما كان هلذا‬

‫العمل أن يكتمل ليصبح مرجعاً مهماً لكل العاملني يف اجملال االجتماعي‪.‬‬

‫لقد كانت هذه احلقيبة التدريبية واحدة من الطموحات اليت تبنتها وعملت فيها‬

‫كواحدة من فريق العمل كما كان شأهنا دائماً ‪.‬‬

‫فإىل روح م‪ /‬أمة الويل الشرقي – رئيسة وحدة التدريب والدعم املؤسسي‬

‫الطاهرة هندي هذا العمل املتميز ليكون خري خامتة خلري حياة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫كلمة افتتاحية‬

‫يف إطار دعم الصندوق اإلجتماعي للتنمية للمنظمات غري احلكومية يف اليمن وخاصة تلك‬

‫اليت تشاركه هدفه يف املساهمة يف التخفيف من الفقر وحتسني الظروف املعيشية للفئات الفقرية‬

‫من اجملتمع ‪ ،‬فقد ُقمنا بإعداد وإصدار هذه احلقيبة التدريبية واملكونة من سبعة أدلة تدريبية اشتملت‬
‫على سبعة مواضيع رئيسية كل دليل مكون من ثالثة أج��زاء خضعت ملراحل عديدة من اإلع��داد‬
‫والتطبيق والتقييم لضمان اجلودة والفعالية والسالسة والواقعية مستعينني بفريق كفء من ذوي‬
‫اخلربة واملمارسة العملية واملعرفة األكادميية‪.‬‬

‫وقد راعينا عند إعداد هذه احلقيبة احتياجات اجلمعيات املؤسسات‪ /‬األهلية بشكل عام‪ ،‬على أن يتم‬
‫حتديد احتياجات األفراد بشكل خاص يف مرحلة الحقة‪.‬‬

‫وقد ُصممت احلقيبة لكي يستفيد منها مجيع املعنيني بتدريب وبناء قدرات اجلمعيات املؤسسات‪ /‬األهلية‬
‫سوا ًء من اجلهات أو األفراد لتحقيق اهلدف املشرتك وهو تطوير وتنمية منظمات اجملتمع املدني الشريك‬
‫األساس جلهود احلكومة يف عملية البناء والتنمية‪ ،‬حيث أن قطاع املنظمات غري احلكومية قد أصبح اليوم‬
‫عالمة بارزة من عالمات نهوض ورقي اجملتمع اليمين‪.‬‬

‫يف اخلتام وبكل مفردات التقدير وأمسى معاني االمتنان نتوجه بالشكر اجلزيل لكل من ساهم يف إعداد‬
‫وإخراج هذه احلقيبة متمنني للجميع دوام التوفيق والرقي والسداد‪.‬‬

‫الصندوق اإلجتماعي للتنمية‬

‫وحدة التدريب و الدعم المؤسسي‬

‫‪3‬‬
 ‫النظام المحاسبي المبسط‬
‫فهرس الدليل‬
‫رقم الصفحة‬ ‫احملتويات‬
‫الوحدة األوىل ‪ :‬تعاريف ومصطلحات عامة‬

‫‪11‬‬ ‫‪ -‬املقدمة‬

‫‪13‬‬ ‫‪ -‬أهداف الدليل‬

‫‪13‬‬ ‫‪ -‬مكونات الدليل‬

‫‪14‬‬ ‫‪ -‬من يستخدم هذا الدليل‬

‫‪14‬‬ ‫‪ -‬كيف نس ُتعرض هذا الدليل‬

‫الوحدة الثانية ‪ :‬احملاسبة املالية‬

‫‪17‬‬ ‫‪ -‬تعريف احملاسبة‬

‫‪35‬‬ ‫‪ -‬الفروض احملاسبية‬

‫‪37‬‬ ‫‪ -‬املبادئ احملاسبية‬

‫‪39‬‬ ‫‪ -‬أسس احملاسبة‬

‫‪41‬‬ ‫‪ -‬خطوات الدورة احملاسبية وإعداد قائمة الدخل وقائمة املركز املالي‬

‫‪101‬‬ ‫‪ -‬التسوية البنكية‬

‫‪4‬‬
 ‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫‪5‬‬
 ‫نبذة عن الحقيبة التدريبية‬

‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫“تطوير قدرات الجمعيات و المؤسسات األهلية”‬

‫مدخل‪:‬‬

‫إن بناء قدرات إدارة اجلمعيات واملؤسسات األهلية هي عبارة عن عمليات متكاملة تستهدف متكني‬
‫العاملني واملتطوعني فيها من أداء مسؤلياتهم وفقاً ملتطلبات الدور املناط باجلمعية‪ /‬املؤسسة والذي‬
‫يتوقعه اجملتمع منها كشريك يف التنمية للقطاع احلكومي والقطاع اخلاص‪ ،‬ولتحقيق ذلك ال بد‬
‫من توفري التدريب املناسب للجمعيات واملؤسسات األهلية وفق منهجية مدروسة مبنية على أساس‬
‫تطوير قدراتها احلالية وحتسني نقاط الضعف لديها‪ ،‬ولذلك أعدت وحدة التدريب والدعم املؤسسي‬
‫يف الصندوق اإلجتماعي للتنميه حقيبة تدريبية متكاملة لبناء قدرات اجلمعيات واملؤسسات األهلية‬
‫يف اليمن وفق مستوياتها املختلفة‪.‬‬

‫وتهدف الحقيبة إلى‪:‬‬

‫‪ -‬رفع مستوى أداء اجلمعيات‪ /‬املؤسسات األهلية ونقلها تدرجيياً إىل مستوى أداء أفضل مبا يسهم يف‬
‫متكينها من أداء دورها يف املساهمة يف التنمية‪.‬‬
‫ولتحقيق ذلك اهلدف فإن احلقيبة تتضمن أدلة تدريبية يف اجملاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬أساسيات العمل التنموي للجمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .2‬أساسيات اإلدارة يف اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .3‬النظام احملاسيب املبسط و اإلدارة املالية يف اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .4‬إدارة املشروعات يف اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .5‬تدبري التمويل للجمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .6‬التخطيط اإلسرتاتيجي يف اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫‪ .7‬املناصرة وكسب التأييد يف اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫املوضحة أعاله‪ ،‬وإمنا أُعدت للممارسني‬
‫و مجيع األدلة مت إعدادها لغري املختصني يف اجملاالت َّ‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫و للعاملني يف إدارة اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪ ،‬بغض النظر عن َ‬

‫خت ُّص َصاتهم ومؤهالتهم‪ ،‬حيث‬
‫روعي يف إعدادها تزويدهم باخلطوات العملية السهلة لتطبيق حمتويات األدلة وفق أسس سليمة‬
‫ومبسطة‪ ،‬لذلك مت إعداد كل دليل من ثالثة أجزاء كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اجلزء األول‪ :‬اخللفية النظرية للمادة واليت حتتوي على التعاريف واملفاهيم‬
‫واخلطوات ‪...‬اخل ‪.‬‬

‫‪ .2‬اجلزء الثاني‪ :‬دليل املتدرب والذي يعترب أداة التفاعل يف التدريب بني املتدرب واملدرب ويعمل‬
‫على حتقيق الفائدة العملية للتدريب أثناء وبعد الدورة ويشمل على األنشطة وملخص عام لكل‬
‫موضوع من مواضيع املادة‪.‬‬

‫‪ .3‬اجلزء الثالث‪ :‬دليل املدرب ويشمل على توجيهات عامة للمدرب متكنه من تدريب اجلمعيات‬
‫وفق أسس تشاركية وعملية أكثر‪.‬‬

‫وتعتمد احلقيبة على أساس تقسيم اجلمعيات ‪/‬املؤسسات األهلية إىل مستويات‬
‫خمتلفة‪ .‬ولذلك فقد صنفت وحدة التدريب‪ ،‬باإلستفادة من خربات اختصاصيني‪ ،‬مستويات أداء‬
‫اجلمعيات يف اليمن إىل ‪ 4‬مستويات من األداء تتدرج من املستوى الذي حيتاج بشكل عاجل وملح‬
‫إىل بناء قدراته وصو ً‬
‫ال إىل املستوى الرابع وهو املستوى املأمول التوصل إليه‪ ،‬وعليه لن يتم البدء‬
‫يف التدريب على حمتويات احلقيبة إال بعد حتديد مستوى أداء اجلمعية‪ /‬املؤسسة األهلية وذلك‬
‫بإستخدام دليل معد خصيصاً هلذا الغرض وهو “ حتديد القدرات املؤسسية للجمعيات‪ /‬املؤسسات‬
‫األهلية”)‬

‫‪7‬‬
 ‫النظام المحاسبي المبسط‬
‫مراحل إعداد الحقيبة التدريبية كاملة‪:‬‬

‫المرحلة األولى‪ :‬اإلعداد وتم فيها‪:‬‬

‫• حتديد االحتياجات التدريبية لعدد من اجلمعيات واملؤسسسات األهلية‬
‫وفق منهجية حمددة تضمنها دليل “حتديد مستوى القدارات املؤسسية للجمعيات واملؤسسات‬
‫األهلية” واليت مت من خالهلا التوصل إىل االحتياجات التدريبية لعدد من اجلمعيات يف أكثر من‬
‫حمافظة واليت تركزت يف عدد من املواضيع التدريبية يف جماالت اإلدارة املالية‪ -‬وإدارة املشاريع‬
‫‪ -‬وتدبري التمويل –‪...‬اخل‪.‬‬
‫• دراسة وحتليل نتائج التدريب اليت تلقته عدد من اجلمعيات من قبل العديد من املنظمات ومن‬
‫ضمنها الصندوق اإلجتماعي للتنمية من خالل تنفيذ عدد من الزيارات إىل تلك اجلمعيات ومقابالت‬
‫مع احلاصلني على التدريب وحتليل أثر التدريب على أداء تلك اجلمعيات واملؤسسات ‪.‬‬
‫• دراسة وحتليل العديد من مناهج التدريب اليت تقدمها أغلب املنظمات الداعمة للجمعيات‬
‫واملؤسسات األهلية يف اليمن ومقابلة عدد من املسؤولني عن التدريب يف تلك املنظمات‪.‬‬
‫• دراسة أدلة تدريبية لعدد من املنظمات خارج اليمن عربية وأجنبية وحتليل املواضيع اليت‬
‫تقدمها وعالقتها بسياق اجلمعيات واملؤسسات األهلية‪.‬‬
‫• وبناء على ذلك مت التوصل إىل ‪:‬‬
‫‪ o‬حتديد للمواضيع الرئيسية والفرعية حملتويات احلقيبة التدريبية‪.‬‬
‫‪ o‬تضمني احلقيبة آلية تدريب عملية تضمن اخلروج مبخرجات فعليه من واقع‬
‫اجلمعيات واملؤسسات األهلية ميكنها اإلستمرار يف تأدية أعمال اجلمعية عن‬
‫طريقها‪.‬‬
‫‪ o‬اعتماد منهجية “حتديد القدرات املؤسسية للجمعيات واملؤسسات األهلية”‬
‫كأساس للبدء يف أي تدريب ألي مجعية‪ /‬مؤسسة أهلية ليتم نقل مستوى‬
‫أدائها من املستوى احلالي ملستوى أداء أفضل واعتماد التغيري يف مستوى أداء اجلمعية‬
‫وفق املنهجية املذكورة كأساس للتقييم واملتابعة‪.‬‬
‫ومت اإلنتهاء من إعداد املسودة األوىل للحقيبة واليت اشتملت على سبعة جماالت رئيسية واملذكورة‬
‫سابقاً وتشمل العديد من املواضيع الفرعية وقد امتدت فرتة اإلعداد هلذه املرحلة حوالي سنة‬
‫ونصف‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المرحلة الثانية‪ :‬تطوير الحقيبة التدريبية وتم فيها‪:‬‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫تشكيل فريق من املدربني املؤهلني يف اجملاالت السابقة إضافة إىل كونهم أعضاء يف مجعيات‬
‫ومؤسسات ناجحة وقد أجنز الفريق املهام التالية‪:‬‬
‫‪ -‬وضع خطة عمل لتطوير احلقيبة التدريبية‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد معايري يتم على أساسها مراجعة وتطوير احلقيبة التدريبية‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة جزئية ملواد األدلة التدريبية احملددة ضمن احلقيبة وفق تلك املعايري ومن ثم توزيع‬
‫تلك املواد على أعضاء الفريق‪ ،‬ك ً‬
‫ال حبسب َ‬
‫خت َّص ِصه وإهتمامه وخرباته املرتاكمة وقوة مجعيته‪/‬‬
‫مؤسسته يف اجملال ليتم مراجعتها واقرتاح التعديالت اليت يراها مناسبة‪ ،‬ومن ثم مناقشه التعديالت‬
‫من قبل الفريق‪ ،‬وبعد اعتمادها تسلم املادة ملدرب آخر ملراجعتها مراجعة نهائية فنية ولغوية‪ ،‬مبا‬
‫يضمن ترابط املادة مع املواد األخرى للحقيبة‪.‬‬
‫‪ -‬مت تطبيق األدلة التدريبية على مجعيات من مستويات خمتلفة وفق معايري حمددة مسبقاً‬
‫وتضمني الدروس املستفادة من التطبيق يف األدلة‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬التطبيق العام‪:‬‬

‫‪ -‬تدريب مدربني على مواضيع األدلة التدريبية وتضمني االدلة الدروس املستفادة من التطبيق‪.‬‬
‫‪ -‬إتاحة األدلة للتطبيق من قبل فروع الصندوق اإلجتماعي للتنمية وعدد من اجلهات لتدريب‬
‫اجلمعيات وتضمني األدلة للدروس املستفاده من التطبيق بعد التدريب‪.‬‬

‫المرحلة الرابعة‪ :‬الطباعة النهائية وتم فيها‪:‬‬

‫‪ -‬مراجعة نهائية للحقيبة التدريبية بشكل متكامل من قبل الفريق كام ً‬
‫ال‬
‫‪ -‬طباعتها وإخراجها بالشكل النهائي (كإصدار أول)‬

‫‪9‬‬
 ‫لمن هذه الحقيبة‪:‬‬

‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫هذه احلقيبة اليت تشمل سبعة جماالت رئيسية موجهة للعاملني واملمارسني يف جمال إدارة‬
‫اجلمعيات واملؤسسات األهلية يف اليمن أياً كانت َ‬
‫خت ُّص َصاتهم ومستواهم العلمي‪ ،‬فقد مت وضع‬
‫الدليل ليتناسب مع مجيع الفئات‪.‬‬

‫وهي من أجلك‪:‬‬

‫• إذا كنت مهتماً بالعمل اإلجتماعي وخدمة جمتمعك‪.‬‬

‫• إذا كنت تطمح لتطوير قدراتك‪.‬‬
‫• إذا كنت مبادراً وإجيابياً‪.‬‬
‫• إذا كنت من غري املختصني يف هذا اجملال و تسعى الكتساب أفكار عملية‬
‫جتعل مجعيتك‪ /‬مؤسستك األهلية أفضل‪.‬‬
‫• إذا كنت تشعر أن الوقت واملال والكفاءة والقيادة ليست متوفرة مبا فيه‬
‫الكفاية‪.‬‬
‫• إذا كنت تريد أن تكتسب مهارات وخطوات عملية لتطوير أداء اجلمعية‪/‬‬
‫املؤسسة األهلية اليت تنتمي إليها‪.‬‬

‫و ليست من أجلك‪:‬‬

‫• إذا كنت تعمل يف قطاع اجلمعيات لإلستفادة الشخصية‪.‬‬

‫• إذا كنت تعمل بشكل فردي وختشى العمل اجلماعي واملؤسسي‪.‬‬
‫• إذا كنت ال تؤمن بتمكني املستفيدين من مجعيتك ‪ /‬مؤسستك من اإلعتماد‬
‫على أنفسهم‪.‬‬
‫• إذا كنت منطي وختشى التغيري والتطور‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الحقيبة‬
‫المبسط‬ ‫النظامنبذة عن‬
‫المحاسبي‬

‫مقدمه عن‬
‫النظام المحاسبي المبسط للجمعيات‬
‫والمؤسسات األهلية‬

‫‪11‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫مت إعداد هذا الدليل يف فرتة سابقة إلعداد احلقيبة التدريبية “تطوير قدرات اجلمعيات واملؤسسات‬

‫مقدمة‬
‫األهلية” ومت العمل به لفرتة تزيد عن مخس سنوات ونظراً ألنه ال يزال مالئماً الحتياجات اجلمعيات‬
‫واملؤسسات األهلية يف اليمن اليت يف املستوى األول والثاني‪ ،‬فقد مت إضافة بعض التعريفات‬
‫والتوضيحات مع إضافة دليل للمدرب إلضافة مزيد من التوضيح بناء على طلب املتدربني واملدربني‬
‫على هذا الدليل خالل الفرتة السابقة‪.‬‬
‫ويقدم هذا الدليل أساسيات مبسطه للمحاسبه تشمل التسجيل احملاسيب والقوائم املالية والسندات‬
‫املالية ‪..‬اخل‪ ،‬وبناء على استيعاب اجلمعيات واملؤسسات األهلية هلذا الدليل ووقدرتهم على تطبيقه يف‬
‫مجعيتهم أو مؤسستهم بكفاءة‪ ،‬سيتم تدريبهم يف مرحلة الحقة على اإلدارة املالية ‪.‬‬

‫مقدمة الدليل‪:‬‬

‫يف إطار استهداف الصندوق اإلجتماعي للتنمية ممث ً‬

‫ال يف وحدة التدريب والدعم املؤسسي للتنمية‬
‫لتطوير أداء املنظمات األهلية يف اجلمهورية اليمنية‪ ،‬أتت فكرة إعداد نظام حماسيب مبسط ينظم‬
‫العمل احملاسيب يف اجلمعيات األهلية‪ ،‬وقد تناول هذا املوضوع على مراحل كان آخرها عقد ورشة‬
‫تظم مستشارو الصندوق يف حمافظات اجلمهورية والذين ميثلون خربة علميه ميدانية وواقعية‬
‫لطبيعة عمل اجلمعيات األهلية وطريقة العمل احملاسيب فيها‪ ،‬وقد مت اخلروج بصياغة للمسودة‬
‫األوىل هلذا النظام‪ ،‬ومن خالل التطبيق امليداني بتجريب هذه املسودة واقعياً مت اخلروج مبالحظات‬
‫حتسني وتدعيم النظام‪ ،‬وبهذا جاءت املرحلة األخريه إلعداد النسخة النهائية هلذا النظام والذي‬
‫من خالله سيساهم الصندوق يف رفد اجلمعيات بأهم املقومات التنظيمية لتحسني وتطوير أدائها‬
‫العملي ‪.‬‬
‫وكما سريد فقد تركز النظام على أهم املقومات احملاسبية اليت جيب أن تتوفر يف اجلمعيات‬
‫واملنظمات األهلية سوا ًء صغرية أو كبرية العمل حبيث يوفر هلا معرفة سهلة املنال بعيدة عن‬
‫التعقيد وختدم االحتياجات احملاسبية أثناء العمل ‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫أهداف الدليل‪:‬‬

‫‪ .1‬تثبيت منوذج مبسط حول تنظيم حسابات اجلمعيات واملؤسسات األهلية ‪.‬‬
‫‪ .2‬توحيد التدخل التدرييب يف اجملال احملاسيب للصندوق اإلجتماعي للتنمية عند تنفيذ برامج‬
‫مقدمة‬

‫تدريبية حماسبية موجهة للجمعيات األهلية ‪.‬‬

‫‪ .3‬مساعدة اجلمعيات األهلية ‪ -‬فرتة ما بعد التدريب ‪ -‬من خالل توفري مرجع ميكنها اإلستناد‬
‫عليه عند احلاجة‪ ،‬وخاصة عند تعاقب اهليئات اإلدارية يف اجلمعية ‪.‬‬
‫‪ .4‬تنظيم حسابات اجلمعيات واملؤسسات األهلية ليتم تهيئتها للتدريب على اإلدارة املالية شاملة‬
‫التخطيط املالي واملراقبة املالية ‪....‬اخل‪.‬‬

‫مكونات الدليل‪:‬‬

‫مت إعداد هذا النظام حبيث يالئم مجيع احتياجات اجلمعية واملدرب ويسهل فهم ووضوح معطياته‬
‫وميكن من االقتداء به عند التنفيذ ‪.‬‬
‫ب) ملحق إضافي‬ ‫ ‬‫أ) أجزاء النظام‬

‫أ) أجزاء النظام‬

‫وعددها ثالثة أجزاء ُخ ِّص َصت لتناول أهم مقومات النظام احملاسيب يف اجلمعية مت فيها عرض‬
‫لطريقة تنظيم السجالت والدفاتر والسندات احملاسبية على أساس ‪:‬‬
‫• التوضيح النظري املبسط املركز حول املواضيع املستهدفة ‪.‬‬
‫• التوضيح املرئي من خالل النماذج املبينة املدعمة للجانب النظري ‪.‬‬
‫وهذه األجزاء على حنو ما يلي ‪:‬‬

‫اجلزء األول ‪ :‬يركز هذا اجلزء على توضيح املستندات احملاسبية املطلوبة لعمل اجلمعيات األهلية‬
‫يف حدها األدنى‪.‬‬
‫ص لتوضيح الدفاتر والسجالت احملاسبية الالزمة لعمل اجلمعيات األهلية (أيضاً‬
‫اجلزء الثاني ‪ُ :‬خ ِّص َ‬
‫يف حدها األدنى)‬
‫اجلزء الثالث ‪ :‬ويتناول هذا اجلزء توضيحاً خلطوات ومكونات احلساب اخلتامي يف اجلمعيات األهلية‬
‫وكذا إعداد قائمة املركز املالي للجمعية ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ب) امللحق اإلضايف‬
‫وقد حدد هذا اجلزء إلضافة بعض النقاط املهمة اليت حتتاج إليها اجلمعيات يف حاالت نادرة أو غري‬
‫دائمة وهو جزء هام إلثراء واستكمال الفكرة ومنح جمال أكرب ليشتمل مجعيات متوسط العهد‬
‫يف العمل األهلي‪ ،‬باإلضافة إىل أهم املواد القانونية املنظمة للعمل احملاسيب واملأخوذة من قانون‬
‫اجلمعيات واملؤسسات األهلية ‪.‬‬

‫إستخدام الدليل‪:‬‬

‫ُو ِض َع هذا النظام إلستخدام ك ً‬

‫ال من ‪:‬‬
‫* مدربو الصندوق اإلجتماعي للتنمية يف اجملال احملاسيب للجمعيات األهلية ‪.‬‬
‫* اجلمعيات األهلية اليت تلقت تدريباً يف اجملال احملاسيب – إستخدام بعد التدريب‬
‫* كافة اجلمعيات األهلية – على أن يستعني مبن لديه معرفة يف احملاسبة للتوضيح األولي ‪.‬‬

‫مت تقسيم الدليل إىل جزئني هما‪:‬‬

‫الدليل األساسي للنظام احملاسيب املبسط‪:‬‬
‫ويشمل املعلومات اخلاصه باحملاسبة ومتارين للتطبيق يستخدم من قبل املتدرب واملدرب‪ ،‬على أن‬
‫يتم التطبيق الفعلي يف الدفاتر والسجالت الفعلية للجمعية أو املؤسسة‪.‬‬

‫دليل املدرب‪:‬‬
‫ويظل إلستخدامات املدرب فقط والذي يشمل التوجيهات وحل التمارين واألنشطة يف الدليل‬
‫األساسي‪ ،‬لضمان كفاءة تطبيق األنشطة واحلصول على املخرجات املتوقعه من التدريب كما‬
‫يشمل حلول لألنشطه الرئيسية‪.‬‬

‫كما أن الطريقة اليت تناوهلا النظام تفي حباجة املستخدم مبجرد قراءتها‪ ،‬ونرى هنا أهمية أن‬
‫نستعرض التنبيهات التالية‪:‬‬
‫ملن يس ُتعرض النظام؟‬
‫‪ .1‬قراءة النظام بشكل متسلسل دون أي ختطي ‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلسرتشاد باحلسابات الواردة يف النظام عند التطبيق وهي قابلة للتغري وفقاً ملقتضيات العمل‪.‬‬
‫‪ .3‬ال بد من الرتكيز على املالحظات التنبيهيه والتوضيحية يف هامش كل صفحة‪.‬‬
‫‪ .4‬الرتكيز على إستخدام األلوأن املتشابهة بهدف ربط وتوضيح بعض األفكار‪.‬‬
‫‪ .5‬اإلهتمام باألشكال والنماذج الواردة يف النظام املساعدة على توضيح وتوصيل الفكرة وتدعم‬
‫الفهم لدى املتلقي ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫عامة‬
‫المبسط‬
‫مفاهيم‬
‫المحاسبي‬
‫تعاريف و‬
‫النظام‬

‫‪15‬‬
‫الوحدة األولى‬
‫تعاريف ومصطلحات عامة‬
 ‫مدخل ‪:‬‬

‫الوحدة األولى‬
‫حترص إدارات املنظمات على إدارة أعماهلا مبا حيقق أهداف هذه املنظمات بفعالية وكفاءة‪ .‬وميثل‬
‫اهلدف املالي جز ًء حمورياً يف أهداف املنظمة إذ ال تستطيع املنظمة القيام بأي أعمال أو حتقيق أي‬
‫أهداف دون وجود املال‪.‬‬
‫ويأتي دور احملاسبة املالية باعتبارها النظام املعلوماتي الذي يوفر معلومات مالية عن املنظمة لتتمكن‬
‫من القيام بوظائف التخطيط والرقابة واختاذ القرارات ومن ثم حتقيق أهدافها‪.‬‬
‫وكأي علم فإن احملاسبة تتضمن العديد من املصطلحات اليت ينبغي معرفتها حتى ميكن فهم ما‬
‫تقدمه احملاسبة من معلومات‪.‬‬
‫ويف هذه الوحدة سيتم تناول بعض املفاهيم العامة اخلاصة مبفهوم احملاسبة باعتبارها النظام الذي‬
‫يقدم املعلومات املالية عن املنظمة‪ ،‬كما سيتم التعرف على بعض املصطلحات احملاسبية وكيفية‬
‫إجراء التسوية البنكية للجمعية‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫نشاط (‪:)1‬‬
‫‪ 20‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من معرفة املفاهيم اخلاصه باحملاسبة للوصول لتعريف‬
‫الوحدة األولى‬

‫موحد ومتفق عليه من املشاركني‪ .‬وسيتكون هذا النشاط من جزئني كمايلي‪:‬‬

‫‪ -‬عمل ثنائي‪ :‬أكتب تعريف احملاسبة مع زميلك يف كرت واقرأه على املشاركني‪.‬‬
‫‪ -‬حوار جماعي‪ :‬شارك اجملموعة بإشراف املدرب يف استخالص تعريف واحد متفق‬
‫عليه‪.‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪.............................................................................................................................................. .‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المحاسبة المالية‪:‬‬
‫تعريف احملاسبة‪ :‬هي” ذلك النظام الذي خيتص بتحليل‪ ،‬وتسجيل‪ ،‬وتبويب‪ ،‬ثم تلخيص وتفسري‬

‫الوحدة األولى‬
‫العمليات املالية اليت حتدث يف الوحدة اإلقتصادية وذلك بقصد حتديد نتيجة أعمال هذه الوحدة‬
‫عن فرتة مالية معينة‪ ،‬وحتديد مركزها املالي يف نهاية هذه الفرتة”‬
‫لكن تطور الوظيفة احملاسبية من دور مسك وتنظيم السجالت‪ ،‬إىل دورها كنظام للمعلومات‪،‬‬
‫رافقه أيضاً تطور مواز يف تعريفها فأصبحت تعرف “بأنها نظام للمعلومات خيتص بتحديد وقياس‬
‫وتوصيل معلومات كمية عن الوحدة اإلقتصادية ميكن إستخدامها يف عمليات التقييم واختاذ‬
‫القرارات من قبل األطراف أو الفئات املستخدمة هلذه املعلومات”‪ (.‬املساهمني‪ ،‬األعضاء‪ ،‬املاحنني‪...‬‬
‫اخل)‪.‬‬

‫‪ 40‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)2‬‬

‫ستتعرف من خالل هذا النشاط على املصطلحات احملاسبية املختلفة‪.‬‬

‫يتكون هذا النشاط من جزئني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل ثنائي‪ :‬اخرت املصطلح املناسب من املصطلحات املتاحة أمام كل عبارة من‬
‫العبارات َّ‬
‫املوضحة يف اجلدول التالي ‪:‬‬

‫‪18‬‬
 ‫إختر المصطلح المناسب من المصطلحات المتاحة أمام كل عبارة من العبارات التالية‪ :‬‬
‫ ‬
‫الوحدة األولى‬

‫‪ -1‬هي كل ما ينفق ملواجهة النشاط‪ ،‬أوهي األعباء املالية اليت تتحملها املنظمة خالل فرتة زمنية‬
‫حمددة‪.‬‬
‫اإليرادات‬ ‫المصروفات‬ ‫األصول‬

‫‪ -2‬هي املبالغ اليت حتصل عليها املنظمة نتيجة نشاطها خالل فرتة زمنية حمددة‪.‬‬

‫اإليرادات‬ ‫األصول المتداولة‬ ‫اإللتزامات‬

‫‪ -3‬هي املوارد اإلقتصادية اليت متتلكها املنظمة وميكن قياسها بوحدة النقد‪.‬‬

‫الميزانية‬ ‫اإللتزامات‬ ‫األصول‬

‫‪ -4‬هي املواد املتوفرة لدى املنظمة سوا ًء كانت يف صورة مواد أولية أو منتجات نهائية‪ .‬‬

‫العهد‬ ‫المخزون‬ ‫النقدية‬

‫‪ -5‬هي النقدية املتاحة للمنظمة سوا ًء كانت لدى أمني الصندوق أو يف البنك‪.‬‬

‫النقدية‬ ‫السلفه‬
‫ُ‬ ‫الخزنة‬

‫‪ -6‬هي حقوق املنظمة لدى اآلخرين‪.‬‬

‫المدينون‬ ‫الفائض‬ ‫العجز‬

‫‪ -7‬هي إلتزامات على املنظمة لصاحل اآلخرين‪.‬‬

‫النشاط‬ ‫الدائنون‬ ‫األصول‬

‫‪ -8‬هو زيادة اإليرادات احملصلة خالل العام عن املصروفات عن نفس الفرتة‪.‬‬

‫المطلوبات‬ ‫فائض النشاط‬ ‫العجز‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ -‬حوار جماعي‪ :‬شارك اجملموعة بإشراف املدرب يف حل هذه األسئلة وبالتالي التعرف على‬
‫املصصطلحات املختلفة للمحاسبة‪.‬‬

‫الوحدة األولى‬
‫بعض املصطلحات احملاسبية‪:‬‬
‫• المصروفات‪:‬‬
‫هي كل ما ينفق ملواجهة متطلبات النشاط خالل الفرتة احملاسبية مثل‪ :‬املرتبات واألجور‪ ،‬اإلجيارات‪،‬‬
‫مصروفات الكهرباء واملياه‪ ،‬مصروفات اهلاتف والفاكس‪ ،‬مصروفات القرطاسية واملطبوعات‪،‬‬
‫مصروفات الصيانة واإلصالحات‪.‬‬
‫أو‪(:‬هي األعباء املالية اليت تتحملها املنظمة خالل فرتة زمنية حمددة بهدف إجناز أعماهلا )‬

‫• اإليرادات‪:‬‬
‫هي كل ما حيصل من أموال ( نقداً أو عيناً ) نتيجة ممارسة املنظمة لنشاطها خالل الفرتة احملاسبية‬
‫مثل‪ :‬إيرادات اخلدمات‪ ،‬املبيعات‪ ،‬اإلعانات والتربعات‪ ،‬إيرادات أخرى‪.‬‬

‫• األصول‪:‬‬
‫هي املوارد اإلقتصادية اليت متتلكها املنظمة وميكن قياسها بوحدة النقد وتنقسم إىل‪:‬‬
‫• األصول الثابته (املوجودات الثابته)‪:‬‬
‫هي املمتلكات اليت تقتنيها املنشأة بهدف إستخدامها يف النشاط مثل‪ :‬األراضي واملباني‪ ،‬األثاث‬
‫واألجهزة‪ ،‬السيارات‪ ،‬األالت واملعدات‪... ،‬اخل‪ ،‬ويتم توزيع قيمتها على سنوات اإلستخدام حتت مسمى‬
‫اإلهالك‪.‬‬

‫• األصول املتداولة‪:‬‬
‫هي األصول اليت تكون يف صورة نقدية أو ميكن حتويلها إىل نقدية خالل سنة مالية مثل (نقدية‬
‫الصندوق‪ ،‬نقدية البنك‪ ،‬املخزون ‪......‬اخل) ويدخل يف ذلك األصول اليت يتم شراؤها أو إنتاجها بهدف‬
‫إعادة البيع وحتقيق الربح وحقوق املنشأة يف ذمة الغري ‪.‬‬

‫• المخزون‪:‬‬
‫يتمثل املخزون يف النفقة اخلاصة بشراء مواد عينية ويتم إستخدامها كمصروف على مراحل مثل‪:‬‬
‫البضاعة‪ ،‬املواد األولية‪ ،‬املواد اخلام‪ ،‬القرطاسية واملطبوعات‪ ،‬األدوات الكتابية‪ ،‬مواد أخرى‪.‬‬

‫• النقدية بالصندوق‪:‬‬
‫هي النقدية الفعلية املتاحة لدى أمني الصندوق أو يف اخلزينة‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫• النقدية لدى البنك‪:‬‬
‫هي رصيد األموال املودعة يف حساب املنشأة لدى البنوك (ريال ‪/‬دوالر ‪...‬اخل )‪.‬‬
‫الوحدة األولى‬

‫• المدينون‪:‬‬
‫ُعرب عن أرصدة املديونية على الغري وحقوق لصاحل اجلمعية مثل ‪ :‬العمالء الذين تبيع هلم اجلمعية‬
‫ي ِّ‬
‫سلع أو تقدم هلم خدمات على احلساب( يف حالة اجلمعيات اإلنتاجية) ‪.‬‬

‫• الدائنون‪:‬‬
‫يعرب عن أرصدة املديونية على املنشأة كإلتزامات عليها ولصاحل الغري مثل‪ :‬املوردِّين الذين يقومون‬
‫بتوريد سلع أو تقديم خدمات للمنشأة على احلساب‪ ،‬املقرضني ‪ ...‬اخل‪.‬‬

‫• الفائض الم َّرحل (فائض النشاط)‪:‬‬

‫هو الفارق بني اإليرادات احملصلة خالل العام واملصروفات خالل‬
‫العام (اإليرادات ‪ -‬املصروفات) حيث تكون اإليرادات بالزيادة وتظهر‬
‫عادة يف ‪ 31‬ديسمرب من كل عام‪ ،‬حيث يضاف سنوياً إىل رأمسال‬
‫اجلمعية ‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫• العجز الم َّرحل (عجز النشاط)‪:‬‬

‫هو الفارق بني اإليرادات احملصلة خالل العام واملصروفات خالل العام (اإليرادات ‪ -‬املصروفات)‬
‫حيث تكون املصروفات بالزيادة وتظهر عادة يف ‪ 31‬ديسمرب من كل عام‪ ،‬حيث خيصم من رأمسال‬
‫اجلمعية ‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫• العهد ُة ‪:‬‬
‫هي املبالغ اليت تصرف يف عهدة املوظفني ملواجهة أعباء أو مصاريف معينه ويشرتط تصفيتها بعد‬
‫اإلنتهاء منها‪ ،‬بشرط عدم وجود ُعهد يف نهاية العام‪.‬‬

‫السلفة ‪:‬‬
‫• ُ‬
‫هي املبالغ اليت يأخذها املوظفني على ذمة الراتب وتستقطع من مرتباتهم سوا ًء بشكل أقساط‬
‫متساوية أو مر ًة واحده وحبسب دليل السياسات واإلجراءات املتبع يف اجلمعية‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫• دليل احلسابات‪:‬‬
‫وم َر َّمزة‪.‬‬
‫قائمة بأمساء احلسابات يف اجلمعية‪ /‬املؤسسة مصنفة يف جمموعات متجانسة ُ‬

‫‪21‬‬
 ‫• دليل الحسابات‪:‬‬
‫يعترب دليل احلسابات أحد الركائز الرئيسية اليت يرتكز عليها النظام احملاسيب حيث يقدم حصراً شام ً‬
‫ال‬

‫الوحدة األولى‬
‫جلميع احلسابات اليت توجد باملنشأة مع تصنيف هذه احلسابات يف جمموعات متجانسة وترميزها مبا‬
‫يسهل عملية التعرف عليها ويقسم الدليل إىل‪:‬‬
‫‪ o‬حسابات إمجالية‪.‬‬
‫‪ o‬حسابات عامة وهي اليت تتفرع من جمموعة احلسابات اإلمجالية‪.‬‬

‫وفيما يلي دليل حسابات شامل وتستطيع كل مجعية ‪/‬مؤسسة أن تضيف يف هذا الدليل أو حتذف منه‬
‫حبسب طبيعة نشاط كل مجعية ‪:‬‬

‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫الـمـوجـــودات‬ ‫‪1‬‬
‫املـوجـودات الثابته‬ ‫‪11‬‬
‫األراضـــــــــي‬ ‫‪111‬‬
‫املباني‬ ‫‪112‬‬
‫اآلالت والتجهيزات واملعدات‬ ‫‪113‬‬
‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪114‬‬
‫األثاث ومعدات املكاتب‬ ‫‪115‬‬
‫عدد وآالت صغرية‬ ‫‪116‬‬
‫مشروعات قيد التنفيذ‬ ‫‪12‬‬
‫املباني‬ ‫‪122‬‬
‫اآلالت والتجهيزات واملعدات‬ ‫‪123‬‬
‫السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪124‬‬
‫األثاث ومعدات املكاتب‬ ‫‪125‬‬
‫التوظيفات واالستثمارات‬ ‫‪13‬‬
‫قروض للجمعيات واملؤسسات طويلة األجل‬ ‫‪131‬‬

‫قروض للجمعيات واملؤسسات قصرية األجل‬ ‫‪132‬‬

‫حصص املشاركة‬ ‫‪133‬‬

‫املخزون‬ ‫‪14‬‬

‫خمزون املواد اخلام‬ ‫‪141‬‬

‫خمزون املواد املساعدة‬ ‫‪142‬‬

‫‪22‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫الوحدة األولى‬

‫خمزون اإلنتاج التام‬ ‫‪143‬‬

‫خمزون الوقود والزيوت و الشحوم‬ ‫‪144‬‬
‫خمزون قطع الغيار‬ ‫‪145‬‬
‫خمزون القرطاسية واملستلزمات اإلدارية‬ ‫‪146‬‬
‫خمزون مستلزمات أخرى وخمتلفة‬ ‫‪147‬‬
‫إعتمادات ُمستندية‬ ‫‪148‬‬
‫رسوم جمُ ركية‬ ‫‪148-1‬‬
‫املدينون‬ ‫‪15‬‬
‫الزبائن والعمالء النشاط اجلاري‬ ‫‪151‬‬
‫مدينني املناطق والفروع واملراكز‬ ‫‪152‬‬
‫ذمم مدينة أُخرى‬ ‫‪153‬‬
‫السلف والعهد‬
‫ُ‬ ‫‪16‬‬
‫ُسلف موظفني‬ ‫‪161‬‬
‫ُسلف مشرتيات‬ ‫‪162‬‬
‫ُسلف وعهد أخرى‬ ‫‪163‬‬
‫احلسابات املدينة ُ‬
‫اآلخرى‬ ‫‪17‬‬

‫إيرادات جارية وتخَ َ ُّص ِص َّيه مستحقة‬ ‫‪171‬‬

‫نفقات جارية وتخَ َ ُّص ِص َّيه مدفوعة مقدماً‬ ‫‪172‬‬

‫األموال اجلـــــــاهـــزة‬ ‫‪18‬‬

‫الصناديق‬ ‫‪181‬‬

‫صـنــدوق املـركـز الـرئيســــي‬ ‫‪181-1‬‬

‫صـنــدوق الفروع‬ ‫‪181-2‬‬

‫صندوق املصروفات النثرية‬ ‫‪181-3‬‬

‫حساب البنوك‬ ‫‪182‬‬

‫البنك حـ‪/‬الريال‬ ‫‪182-1‬‬

‫البنك حـ‪/‬عملة أُخرى‬ ‫‪182-2‬‬

‫‪23‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫بنك مشاريع‬ ‫‪182-3‬‬

‫الوحدة األولى‬
‫ودائع قصرية األجـل‬ ‫‪183‬‬
‫ودائع طويلة األجل‬ ‫‪184‬‬
‫املـطــــــــــــــاليــــــــــب‬ ‫‪2‬‬
‫رأس املال ‪ -‬املنح‬ ‫‪21‬‬
‫اإلحتياطيات والفائض‬ ‫‪22‬‬
‫احتياطي عام‬ ‫‪221‬‬
‫احتياطي جتديدات‬ ‫‪222‬‬
‫احتياطات أخرى وخمتلفة‬ ‫‪223‬‬
‫فائض مرحل‬ ‫‪224‬‬
‫ُ‬
‫املخ َّص َصات‬ ‫‪23‬‬
‫جممع إهالك املباني‬ ‫‪231‬‬
‫جممع إهالك األالت والتجهيزات‬ ‫‪232‬‬
‫جممع إهالك السيارات ووسائل النقل‬ ‫‪233‬‬

‫جممع إهالك األثاث واملكاتب‬ ‫‪234‬‬

‫جممعات أخرى وخمتلفة‬ ‫‪235‬‬

‫ص ديون مشكوك يف حتصيلها‬ ‫ُ‬

‫خم َّص َ‬ ‫‪236‬‬
‫ُ‬
‫خم َّص َصات أخرى خمتلفة‬ ‫‪237‬‬

‫القروض‬ ‫‪24‬‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫‪241‬‬

‫قروض قصرية األجل‬ ‫‪242‬‬

‫الدائنون‬ ‫‪25‬‬
‫موردون حمليون‬ ‫‪251‬‬

‫موردون خارجيون‬ ‫‪252‬‬

‫أخرى و خمتلفة‬ ‫‪253‬‬
‫مصلحة الضرائب‬ ‫‪254‬‬

‫ضريبة كسب عمل ضريبة الدخل‬ ‫‪256‬‬

‫ضريبة الدخل‬ ‫‪257‬‬

‫ضريبة املبيعــــــــــــــات‬ ‫‪258‬‬

‫‪24‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫ُسلف أخرى وخمتلفة‬ ‫‪26‬‬
‫الوحدة األولى‬

‫تأمينات املناقصات ( دفعة مقدمة مشاريع )‬ ‫‪261‬‬

‫تأمينات الوكالء ( دفعة مقدمة جتارية)‬ ‫‪262‬‬
‫احلسابات الدائنة األخرى‬ ‫‪27‬‬
‫إيرادات جارية وتخَ َ ُّص ِص َّيه حمصلة مقدماً‬ ‫‪271‬‬
‫نفقات جارية وتخَ َ ُّص ِص َّيه مستحقة‬ ‫‪272‬‬
‫اإلستخدامات‬ ‫‪3‬‬
‫املصروفات املباشره‬ ‫‪31‬‬

‫املرتبات واألجور‬ ‫‪311‬‬

‫املرتبات واألجور املباشره‬ ‫‪311-1‬‬

‫البدالت والتعويضات املباشره‬ ‫‪311-2‬‬

‫تعويض العمل اإلضايف املباشر‬ ‫‪311-3‬‬

‫املزايا العينيه املباشره‬ ‫‪311-4‬‬

‫العالج الطيب والتدواي املباشر‬ ‫‪311-5‬‬

‫نقل ومواصالت مباشره‬ ‫‪311-6‬‬

‫مكافئات أُخرى وخمتلفة مباشره‬ ‫‪311-7‬‬

‫املواد املباشره‬ ‫‪312‬‬

‫مواد اإلنتاج املباشره‬ ‫‪312-1‬‬

‫الوقود والزيوت و الشحوم مباشره‬ ‫‪312-2‬‬

‫قطع الغيار املباشره‬ ‫‪312-3‬‬

‫القرطاسية واملستلزمات املباشره‬ ‫‪312-4‬‬

‫مصروفات الصيانه‬ ‫‪313‬‬

‫صيانة املباني املباشره‬ ‫‪313-1‬‬

‫صيانة اآلالت و التجهيزات و املعدات املباشره‬ ‫‪313-2‬‬

‫صيانة السيارات و وسائل النقل املباشره‬ ‫‪313-3‬‬

‫صيانة العدد و األدوات املباشره‬ ‫‪313-4‬‬

‫صيانة األثاث واملكاتب املباشره‬ ‫‪313-5‬‬

‫مصروفات أُخرى وخمتلفة مباشره‬ ‫‪314‬‬

‫‪25‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫مصروف اهلاتف والفاكس واإلنرتنت‬ ‫‪341-1‬‬

‫الوحدة األولى‬
‫مصروف املاء‬ ‫‪341-2‬‬
‫مصروف الكهرباء‬ ‫‪341-3‬‬
‫مصروف قرطاسية والتصوير واملطبوعات‬ ‫‪341-4‬‬
‫مصروف إجيارات‬ ‫‪341-5‬‬
‫املصروفات الغري مباشره‬ ‫‪32‬‬
‫املرتبات واألجور والبدالت الغري مباشره‬ ‫‪321‬‬
‫مرتبات وأجور غري مباشره‬ ‫‪321-1‬‬
‫مرتبات وأجور عالقات عامة وتسويقية‬ ‫‪321-2‬‬

‫بدل حضور جلسات‬ ‫‪321-3‬‬

‫تعويض العمل اإلضايف‬ ‫‪321-4‬‬

‫بدل نقل ومواصالت غري مباشره‬ ‫‪321-5‬‬

‫التنقالت و بدالت السفر و املواصالت الغري مباشره‬ ‫‪321-6‬‬

‫إعالنات ومطبوعات منشورة غري مباشره‬ ‫‪322‬‬

‫مصروفات تسويقية وعالقات عامة غري مباشره‬ ‫‪323‬‬

‫املصروفات الثابته الغري مباشره‬ ‫‪324‬‬

‫مصروف اهلاتف والفاكس واإلنرتنت‬ ‫‪324-1‬‬

‫مصروف املاء‬ ‫‪324-2‬‬

‫مصروف الكهرباء‬ ‫‪324-3‬‬

‫مصروف قرطاسية والتصوير واملطبوعات‬ ‫‪324-4‬‬
‫مصروف إجيارات‬ ‫‪324-5‬‬

‫مصروفات ضيافة ونظافة وبوفية‬ ‫‪324-6‬‬

‫مصروفات أُخرى وخمتلفة غري مباشره‬ ‫‪325‬‬

‫مشرتيات بغــرض البيع‬ ‫‪33‬‬

‫املشرتيات احمللية‬ ‫‪331‬‬

‫أخرى وخمتلفة‬ ‫‪332‬‬

‫املصروفات اجلارية‬ ‫‪34‬‬

‫املصروفات اجلارية املباشره‬ ‫‪341‬‬

‫إهالك املباني‬ ‫‪341-1‬‬

‫‪26‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫إهالك األالت و التجهيزات و املعدات‬ ‫‪341-2‬‬
‫الوحدة األولى‬

‫إهالك السيارات و وسائل النقل‬ ‫‪341-3‬‬

‫إهالك األثاث و املفروشات‬ ‫‪341-4‬‬
‫ضرائب و رسوم‬ ‫‪341-5‬‬
‫اإلجيــارات‬ ‫‪341-6‬‬
‫الفوائد و العموالت‬ ‫‪341-7‬‬
‫املصروفات اجلارية غري املباشره‬ ‫‪342‬‬
‫إهالك املباني‬ ‫‪342-1‬‬
‫إهالك األالت و التجهيزات و املعدات‬ ‫‪342-2‬‬
‫إهالك السيارات و وسائل النقل‬ ‫‪342-3‬‬
‫إهالك األثاث و املفروشات‬ ‫‪342-4‬‬
‫ضرائب و رسوم‬ ‫‪342-5‬‬
‫اإلجيــارات‬ ‫‪342-6‬‬
‫الفوائد و العموالت‬ ‫‪342-7‬‬
‫املصروفات ُ‬
‫املخ َّص َصة‬ ‫‪35‬‬
‫التربعات و اإلعانات و املساعدات‬ ‫‪351‬‬
‫التعويضات و الغرامات للغري‬ ‫‪352‬‬

‫مصروفات سنـوات سـابقة‬ ‫‪353‬‬

‫الزكاة‬ ‫‪354‬‬

‫مصروف الديون املشكوك يف حتصيلها‬ ‫‪355‬‬

‫ُ‬
‫خم َّص َصات أخرى و خمتلفة‬ ‫‪356‬‬

‫النشــــاط اجلــــــــــــاري‬ ‫‪4‬‬

‫إيرادات النشاط اجلاري‬ ‫‪41‬‬

‫إيرادات مبيعات‬ ‫‪411‬‬

‫إيرادات تدريب‬ ‫‪412‬‬

‫دعم أفراد أو جتار‬ ‫‪413‬‬

‫دعم منظمات أهلية‬ ‫‪414‬‬

‫دعم جهات ماحنة نقدي‬ ‫‪415‬‬

‫‪27‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫الوحدة األولى‬
‫دعم جهات ماحنة عيين‬ ‫‪416‬‬
‫إشرتاكات شهرية‬ ‫‪417‬‬
‫رسوم إنتساب‬ ‫‪418‬‬
‫دعم حكومي سنوي‬ ‫‪419‬‬
‫إيرادات أُخرى‬ ‫‪42‬‬
‫إيرادات التعويضات‬ ‫‪421‬‬
‫إيرادات سنوات سـابقة‬ ‫‪423‬‬
‫إيرادات فوائد القروض املمنوحة‬ ‫‪424‬‬
‫فوائد ودائع بنكية‬ ‫‪425‬‬
‫خصم ُمكتسب‬ ‫‪426‬‬
‫إيرادات أخرى وخمتلفة‬ ‫‪427‬‬

‫• وبناء على املستندات املوجودة لدى اجلمعية حتدد العمليات املالية الواجب حتليلها وتقييدها‬
‫يف الدفاتر‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص الوحدة‬

‫‪ -‬تعريف المحاسبة المالية‪:‬‬

‫الوحدة األولى‬

‫بأنها نظام للمعلومات خيتص بتحديد وقياس وتوصيل معلومات كمية عن الوحدة‬
‫اإلقتصادية ميكن إستخدامها يف عمليات التقييم واختاذ القرارات من قبل األطراف أو الفئات املستخدمة‬
‫هلذه املعلومات‪ (.‬املساهمني‪ ،‬األعضاء‪ ،‬املاحنني‪...‬اخل)‪.‬‬

‫‪ -‬بعض المصطلحات المحاسبية‪:‬‬

‫• املصروفات‪:‬‬
‫هي كل ما ينفق ملواجهة متطلبات النشاط خالل الفرتة احملاسبية مثل‪ :‬املرتبات‪.‬‬

‫• اإليرادات‪:‬‬
‫هي كل ما حيصل من أموال نتيجة ممارسة املنظمة لنشاطها خالل الفرتة احملاسبية مثل‪ :‬املبيعات‪،‬‬
‫اإلعانات والتربعات‪.‬‬

‫• املخزون‪:‬‬
‫يتمثل املخزون يف النفقة اخلاصة بشراء مواد عينية ويتم إستخدامها كمصروف على مراحل مثل‪:‬‬
‫البضاعة‪ ،‬املواد األولية‪ ،‬املواد اخلام‪ ،‬القرطاسية واملطبوعات‪ ،‬األدوات الكتابية‪ ،‬مواد أخرى‪.‬‬

‫• النقدية بالصندوق‪:‬‬
‫هي النقدية الفعلية املتاحة لدى أمني الصندوق أو يف اخلزينة‪.‬‬

‫• النقدية لدى البنك‪:‬‬

‫هي رصيد األموال املودعة يف حساب املنشأة لدى البنوك (ريال ‪/‬دوالر ‪...‬اخل )‪.‬‬

‫• املدينون‪:‬‬
‫ُعرب عن أرصدة املديونية على الغري وحقوق لصاحل اجلمعية مثل ‪ :‬العمالء الذين تبيع هلم اجلمعية سلع‬
‫ي ِّ‬
‫أو تقدم هلم خدمات على احلساب( يف حالة اجلمعيات اإلنتاجية)‪ُ ،‬سلف املوظفني‪ ،‬العهد لدى املوظفني ‪.‬‬

‫• الدائنون‪:‬‬
‫يعرب عن أرصدة املديونية على املنشأة كإلتزامات عليها ولصاحل الغري مثل‪ :‬املوردِّين الذين يقومون بتوريد‬
‫سلع أو تقديم خدمات للمنشأة على احلساب‪ ،‬املقرضني ‪ ...‬اخل‬

‫‪29‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص الوحدة‬

‫الوحدة األولى‬
‫• األصول‪:‬‬
‫هي املوارد اإلقتصادية اليت متتلكها املنظمة وميكن قياسها بوحدة النقد‪.‬‬
‫• األصول الثابته (املوجودات الثابته)‪ :‬هي املمتلكات اليت تقتنيها املنشأة بهدف إستخدامها يف النشاط‪.‬‬
‫• األصول املتداولة‪ :‬هي املمتلكات اليت تكون يف صورة نقدية أو ميكن حتويلها إىل نقدية خالل‬
‫سنة مالية واملمتلكات اليت يتم شراؤها أو إنتاجها بهدف إعادة البيع وحتقيق الربح وكذا حقوق‬
‫املنشأة يف ذمة الغري‪.‬‬

‫• الفائض الم َّرحل (فائض النشاط)‪:‬‬

‫هو الفارق بني اإليرادات احملصلة خالل العام واملصروفات خالل العام (اإليرادات ‪ -‬املصروفات) حيث تكون‬
‫اإليرادات بالزيادة وتظهر عادة يف ‪ 31‬ديسمرب من كل عام‪ ،‬حيث يضاف سنوياً إىل رأمسال اجلمعية ‪/‬‬
‫املؤسسة‪.‬‬

‫• العجز الم َّرحل (عجز النشاط)‪:‬‬

‫هو الفارق بني اإليرادات احملصلة خالل العام واملصروفات خالل العام (اإليرادات ‪ -‬املصروفات) حيث تكون‬
‫املصروفات بالزيادة وتظهر عادة يف ‪ 31‬ديسمرب من كل عام‪ ،‬حيث خيصم من رأمسال اجلمعية ‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫• العهد ُة ‪:‬‬
‫هي املبالغ اليت تصرف يف عهدة املوظفني ملواجهة أعباء أو مصاريف معينه ويشرتط تصفيتها بعد اإلنتهاء‬
‫منها‪ ،‬بشرط عدم وجود ُعهد يف نهاية العام‪.‬‬

‫السلفة ‪:‬‬
‫• ُ‬
‫هي املبالغ اليت يأخذها املوظفني على ذمة الراتب وتستقطع من مرتباتهم سوا ًء بشكل أقساط متساوية أو‬
‫مر ًة واحده وحبسب دليل السياسات واإلجراءات املتبع يف اجلمعية‪/‬املؤسسة‪.‬‬

‫• دليل احلسابات‪:‬‬
‫وم َر َّمزة‪.‬‬
‫قائمة بأمساء احلسابات يف اجلمعية‪ /‬املؤسسة مصنفة يف جمموعات متجانسة ُ‬

‫‪30‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص للمشارك‬
‫الوحدة األولى‬

‫عزيزي املشارك أكتب يف هذه الصفحة الدروس املستفادة من الوحدة السابقة وحدد كيف‬
‫ستحسن املعلومات اليت تلقيتها أداءك داخل اجلمعية ‪ /‬املؤسسة‪.‬‬
‫ّ‬
‫ستحسن أداءك الفعلي)‬
‫ّ‬ ‫(ميكنك أن تبدأ أو ً‬
‫ال بكتابة كيف كان الوضع قبل التدريب ومن َّثم املعلومات اليت اكتسبتها أثناء التدريب وثالثاً كيف‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪.................................................................................................................................................................‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪31‬‬
‫‪32‬‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬
 ‫المبسط‬ ‫المحاسبي‬
‫المالية ‪2‬‬ ‫النظامالمحاسبة‬

‫‪33‬‬
‫الوحدة الثانية‬
‫المحاسبة المالية‬
 ‫مدخل ‪:‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫سيتم يف هذه الوحدة التطرق إىل الفروض واملبادئ ُ‬
‫واألسس اخلاصة باحملاسبة وتعزيز هذه‬
‫املفاهيم األساسيه عن طريق التطبيق العملي يف خطوات الدورة احملاسبية واليت هي حمور هذه‬
‫الوحدة وسيتم عرض نتائج هذه الدورة احملاسبية يف شكل قائمة الدخل وقائمة املركز املالي اليت‬
‫تربز نتيجه نشاط املؤسسة أو اجلمعية ومدى حتقيقها ألهدافها‪.‬‬
‫كما سيتم عرض املفهوم األساسي للتسوية البنكية وكيفية إجراء املعاجلة احملاسبية هلا‪،‬‬
‫حيث ي ُعترب هذا املفهوم هو املكمل األساسي للدورة احملاسبية وإلعداد القوائم املالية‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫نشاط (‪:)3‬‬
‫‪ 20‬دقيقة‬

‫ستتعرف من خالل هذا النشاط على الفروض احملاسبية وسيكون ذلك على مرحلتني‪:‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬أكتب حبسب مفهومك تعريف ك ً‬

‫ال من الفروض التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬فرض الوحدة ( اإلستقالل)‪..................................................................................:‬‬

‫‪ -2‬فرض اإلستمرار‪....................................................................................................:‬‬

‫‪ -3‬فرض وحدة القياس‪..............................................................................................:‬‬

‫‪ -4‬فرض الفرتة احملاسبية‪.........................................................................................:‬‬

‫‪ -‬حوار جماعي‪ :‬ناقش مع باقي املشاركني واملدرب التعاريف الصحيحة للمفاهيم احملاسبية‬
‫اليت ُع ِر َضت أعاله ‪.‬‬

‫الفروض المحاسبية‪:‬‬
‫‪ .1‬فرض الوحدة (اإلستقالل)‪ :‬يقضي هذا اإلفرتاض بأن اجلمعية‪/‬املؤسسة شخصية إعتبارية‬
‫مستقلة عن شخصية أعضائها املساهمني يف إنشائها‪ ،‬وهذا يؤدي إىل تقييد إهتمام احملاسب‬
‫باملعامالت واألحداث اليت ختص املنظمة وإستبعاد كافة املعامالت املرتبطة بأعضاء املنظمة أو‬
‫املنظمات األخرى‪.‬‬

‫‪ .2‬فرض اإلستمرار‪ :‬ويقضي هذا اإلفرتاض بأن اجلمعية‪/‬املؤسسة ستستمر يف مزاولة نشاطها‬
‫دون أن يكون هلا تاريخ أو أجل حمدد لتصفيتها‪ ،‬ويعين هذا بأنها سوف تستمر لفرتة زمنية متكنها‬
‫من تنفيذ خططها احلالية والوفاء بإلتزاماتها جتاه الغري‪.‬‬

‫‪ .3‬فرض وحدة القياس‪ :‬ويتعلق هذا الفرض بوحدة النقد كأساس للتبادل والقياس‪ ،‬واحملاسبة‬
‫ُتستخدم وحدة النقد (الريال) لقياس وتوصيل النتائج اإلقتصادية للجمعية‪/‬املؤسسة ‪.‬‬

‫‪ .4‬فرض الفرتة احملاسبية‪ :‬حتتاج األطراف املختلفة ذات العالقة مع اجلمعية‪/‬املؤسسة إىل‬
‫احلصول على البيانات واملعلومات املالية من فرتة إىل أخرى‪ ،‬لذلك يتم إعداد التقارير املالية‬
‫واحلسابات اخلتامية من فرتة إىل أخرى َّ‬
‫تتسم بالثبات‪ ،‬والعرف احملاسيب حيددها بسنة ومن املمكن‬
‫أن تتغري الفرتة حبسب احلاجة‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫نشاط (‪:)4‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫الوحدة الثانية‬
‫من خالل هذا النشاط ستعدد املبادئ احملاسبية املتعارف عليها واليت يسرتشد بها احملاسب‬
‫يف تنفيذ الدورة احملاسبية وإعداد القوائم املالية والتقارير باإلضافة إىل وضع تعريف لك‬
‫من تلك املبادئ وذلك على مرحلتني ‪:‬‬

‫‪ -‬حوار جماعي‪ُ :‬قم أنت وزميلك الذي جبوارك بتعداد املبادئ احملاسبية املتعارف‬
‫عليها و ُقم بعد ذلك بعمل تعريف مناسب لكل منها حبسب وجهة نظركما ‪.‬‬

‫‪....................................................................................................................................-1‬‬

‫‪....................................................................................................................................-2‬‬

‫‪.................................................................................................................................... -3‬‬

‫‪....................................................................................................................................-4‬‬

‫‪....................................................................................................................................-5‬‬

‫‪....................................................................................................................................-6‬‬

‫‪....................................................................................................................................-7‬‬

‫‪ -‬حوار جماعي‪ :‬عدد أنت واملشاركني مامت التوصل إليه من مبادئ حماسبية ومعرفة بعض‬
‫من املبادئ اليت مل ت ُقم بذكرها مع أهمية وضع تعريف لكل مبدأ من املبادئ اليت مت ذكرها‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫المبادئ المحاسبية‪:‬‬
‫ويطلق على هذه املبادئ يف الفكر احملاسيب مصطلح “املبادئ احملاسبية املتعارف عليها واملقبولة قبو ً‬
‫ال‬
‫الوحدة الثانية‬

‫عاماً ” )‪ ،generally accepted accountings principles (GAAP‬وهي مبثابة أدلة أو‬

‫قواعد يسرتشد بها احملاسب يف تنفيذ الدورة احملاسبية ويف إعداد القوائم والتقارير املالية‪ ،‬ومن‬
‫أهم هذه املبادئ ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬مبدأ الثبات‪:‬‬
‫ويقصد بهذا املبدأ أن اجلمعية‪/‬املؤسسة جيب أن ُتستخدم طرق وسياسات وإجراءات حماسبية‬
‫ثابتة من سنة ألخرى والغرض من ذلك تسهيل عملية مقارنة القوائم املالية من سنة ألخرى‪ ،‬إال‬
‫أن ذلك ال يعين أن اجلمعية‪/‬املؤسسة ال تستطيع أن تغري من طرقها وإجراءاتها احملاسبية املتبعة‬
‫طاملا أنها يف مصلحة العمل ومبا ال يتعارض مع األنظمة‪.‬‬

‫‪ .2‬مبدأ املوضوعية‪:‬‬
‫ووفقاً هلذا املبدأ البد من توفر دليل موضوعي ليقوم احملاسب على ضوئه بتسجيل العمليات املالية يف‬
‫دفاتر اجلمعية وتعترب املستندات املرفقة واملؤيدة للعملية املالية من األدلة القوية‪.‬‬

‫‪ .3‬مبدأ اإلفصاح التام‪:‬‬

‫ووفقاً هلذا املبدأ جيب أن تفصح القوائم املالية عن كل املعلومات الضرورية عن املركز املالي‬
‫للجمعية‪/‬املؤسسة ونتيجة نشاطها‪ ،‬وجيب اإلفصاح عن تلك املعلومات على شكل قوائم مالية‬
‫وإيضاحات مرفقة بها‪ ،‬ومن تلك اإليضاحات مث ً‬
‫ال السياسات احملاسبية اليت تتبعها اجلمعية‪/‬‬
‫املؤسسة‪.‬‬

‫‪ .4‬مبدأ التكلفة التارخيية‪:‬‬

‫يعترب مبدأ التكلفة التارخيية من أهم املبادئ احملاسبية ذلك أن التكلفة التارخيية هي األساس املُتبع‬
‫ال من إستخدام التكلفة السوقية‪ ،‬ولذا ينبغي على املشروع إثبات أصوله دائماً‬ ‫يف قياس األصول بد ً‬
‫بسعر التكلفة اليت تكبدتها اجلمعية‪/‬املؤسسة يف سبيل اقتناء هذا األصل‪ ،‬أما ما يطرأ على أمثان‬
‫هذه األصول من تغيري بعد تاريخ اقتنائها فيتم جتاهله من قبل احملاسبني‪.‬‬

‫‪ .5‬مبدأ احليطة واحلذر‪:‬‬

‫ويقضي هذا املبدأ والذي يعتربه البعض يف نطاق السياسات احملاسبية اليت تقيد احملاسب‪ ،‬بأن‬
‫يكون احملاسب متحفظاً يف قياس الربح احملاسيب‪ ،‬وذلك بقصد جعل هذا القياس أكثر موضوعية‪.‬‬
‫وتطبيقاً هلذا املبدأ‪ ،‬يتمسك احملاسب مببدأ التحقق بالنسبة لإليرادات واألرباح‪ ،‬فال يثبت إال‬
‫ال‪ ،‬وعلى العكس من ذلك‬ ‫ال ويتجاهل تلك املتوقع حدوثها مستقب ً‬
‫اإليرادات واألرباح احملققة فع ً‬

‫‪37‬‬
‫متاماً فيثبت اخلسائر املتحققة وحيتاط للمصروفات واخلسائر املتوقع أو املؤكد حدوثها مستقب ً‬
‫ال‬
‫من خالل تكوين ُ‬
‫املخ َّص َصات‪.‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫‪ .6‬مبدأ حتقق اإليراد‪:‬‬
‫يقضي بأن تتم احملاسبة لإلجراءات املالية اليت متت سوا ًء صاحبها تدفق نقدي أم ال فالبيع مث ً‬
‫ال‬
‫يسجل على أنه إيراد سوا ًء أكان البيع نقداً أم باألجل وهو يساعد اجلمعية‪ /‬املؤسسة على مقارنة‬
‫اإليرادات كدخل والتكاليف املدفوعة لكسب هذا الدخل ومن مزاياه إظهار الوضع املالي احلقيقي يف‬
‫نهاية العام ومن عيوبه زيادة أعباء التسجيل يف السجالت احملاسبية‪.‬‬

‫‪ .7‬مبدأ املقابلة‪:‬‬
‫ويقضي هذا املبدأ بضرورة مقابلة مصروفات الفرتة احملاسبية اليت حققت فيها اإليرادات املرتبطة‬
‫بتلك املصروفات‪.‬‬

‫ ‬

‫‪ 15‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)5‬‬

‫ستتعرف من خالل هذا النشاط على أسس احملاسبة الثالثة وماينطوي حتتها من مفاهيم وذلك‬
‫من خالل مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬أكتب يف صفحة النشاط أُسس احملاسبة وتعريف كل منها حبسب وجهة‬
‫نظرك‪.‬‬

‫‪....................................................................................................................................-1‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪....................................................................................................................................-2‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪.................................................................................................................................... -3‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪ -‬حوار جماعي‪ :‬أذكر ما قمت بكتابته من أُسس وتعاريف هلا مع املدرب وبقية املشاركني‬
‫وتعرف من خالل النقاش على ُ‬
‫األسس الصحيحة للمحاسبة وتعريفها ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ُأسس المحاسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬أساس اإلستحقاق‪:‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫حتمل السنة املالية( الفرتة املالية) مبا تستحقه من املصاريف‬

‫ويقضي هذا املبدأ بأنه جيب أن ّ‬
‫( النفقات) وما حتققه من موارد بغض النظر عن إمتام العملية النقدية‪ ،‬أي أن املصروفات دُفعت‬
‫نقداً أم مل ُتدفع واإليرادات مت حتصيلها نقداً أم مل ّ‬
‫حتصل‪ ،‬خالل نفس الفرتة املالية‪.‬‬

‫‪ .2‬األساس النقدي‪:‬‬
‫يقضي بأن تتم احملاسبة لإلجراءات املالية اليت صاحبها تدفق نقدي ومن مزاياه تقليل أعباء التسجيل‬
‫يف السجالت احملاسبية ومن عيوبه عدم إظهار الوضع املالي احلقيقي يف نهاية العام‪.‬‬

‫‪ .3‬األساس النقدي املعدل‪:‬‬

‫وهو األساس الذي جيمع بني مزايا األساس النقدي وأساس اإلستحقاق ويتالفى عيوبهما حيث أنه‬
‫حسب األساس النقدي املعدل يتم تسجيل اإليرادات واملصروفات خالل العام حسب األساس النقدي‬
‫حيث تسجل عند الدفع أو اإلستالم بغض النظر عن توقيت نشأة اإللتزام بينما يتم إعداد بعض‬
‫القيود التعديلية يف نهاية الفرتة املالية إلظهار بعض احلسابات املهمة حسب أساس اإلستحقاق‬
‫وهذه احلسابات هي الذمم املدينة والدائنة وجتدر اإلشارة هنا إىل أن هذه القيود التعديلية ال حتول‬
‫أساس احلسابات إىل اإلستحقاق بشكل كامل إمنا بشكل جزئي ومن هنا جاءت تسمية األساس‬
‫النقدي املعدل‪.‬‬

‫نشاط (‪:)6‬‬
‫‪ 15‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على الطرق احملاسبية يف التسجيل يف الدفاتر احملاسبية‬
‫وذلك على مرحلتني هما ‪:‬‬

‫‪ -‬عمل فردي ‪ :‬إفتح صفحة النشاط ومن ثم أذكر ثالثة أنواع من الطرق اليت‬
‫متكنك من التسجيل يف الدفاتر احملاسبية وماهي الطريقة األكثر إستخداماً ‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الطريقة األوىل ‪.............................................................................................................:‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫الطريقة الثانية ‪.............................................................................................................:‬‬

‫‪......................................................................................................................................... .‬‬

‫الطريقة الثالثة ‪.............................................................................................................:‬‬

‫‪......................................................................................................................................... .‬‬

‫الطريقة األكثر إستخداماً يف املنظمات واجلمعيات األهلية ‪..................................:‬‬

‫‪.......................................................................................................................................... .‬‬

‫الطرق المحاسبية‪:‬‬
‫وهي الطرق املستخدمة أثناء عملية تسجيل القيود احملاسبية وتنقسم إىل عدة أنواع ‪:‬‬

‫‪ .1‬الطريقة اإليطالية ‪:‬‬

‫وتسمى الطريقة العادية‪ ،‬وتتميز ببساطتها ومناسبتها للمنشئات الصغرية اليت تكون معامالتها‬
‫حمدودة‪ .‬وتتكون من دفرت يومية ودفرت أستاذ‪.‬‬

‫‪ .2‬الطريقة الفرنسية‪:‬‬
‫ويستخدم فيها دفرت يومية عام(دفرت يومية مركزية) ودفرت أستاذ عام باإلضافة إىل اإلستعانة‬
‫بعدد من اليوميات التحليلية املساعدة ودفاتر األستاذ املساعدة‪.‬‬

‫‪ .3‬الطريقة األمريكية‪:‬‬
‫ويستخدم فيها دفرت رئيسي واحد كيومية عام وأستاذ عام معاً ‪ .‬وليس معنى ذلك أن الطريقة‬
‫األمريكية ال ُتستخدم إال دفرت واحد فيمكن إستخدام دفاتر حتليلية مساعدة‪ ،‬وهذه الطريقة هي‬
‫اليت يتم إستخدامها يف أغلب املنظمات األهلية لبساطتها وسهولة حصول املعلومات املالية منها‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ 25‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)7‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من ذكر خطوات الثالث للدورة احملاسبية وسيتكون هذا النشاط‬
‫من ثالث مراحل ‪:‬‬
‫بشكل جماعي ‪ :‬قم أنت واملشاركون بشكل جمموعات يتم تقسيمها بشكل متساوي‬
‫بتصميم شكل خلطوات الدورة املستندية وما ينطوي حتت هذة اخلطوات من عمليات‬
‫و إجراءات حماسبية‪.‬‬
‫بشكل فردي ‪ :‬يتم ترشيح أحد املشاركني من كل جمموعة ويقوم املشارك بعرض‬
‫الشكل الذي قامت اجملموعة بتصميمه أمام اجلميع ‪.‬‬
‫حوار جماعي ‪ :‬سيتم من خالل املشاركني التعليق على األشكال اليت ُتعرض وتصحيحها‪.‬‬

‫خطوات الدورة المحاسبية‪:‬‬

‫متر الدورة احملاسبية ألي عملية مالية بثالث خطوات رئيسية‪ ،‬قبل الوصول إىل املرحلة األخريه‬
‫من الدورة احملاسبية وهي إعداد القوائم املالية‪ ،‬وهذه اخلطوات هي‪:‬‬

‫‪.1‬التحليل والتسجيل‪:‬‬
‫حيث جيب على احملاسب أو ً‬
‫ال القيام بتحليل العملية املالية اليت حدثت من واقع املستندات اليت تؤيد‬
‫حدوث هذه العملية‪ ،‬ثم بعد ذلك وبعد استيفاء مجيع املستندات‪ ،‬يقوم بتسجيل هذه العملية املالية‬
‫يف سجالت اليومية‪.‬‬

‫‪.2‬التبويب‪:‬‬
‫وخالل هذه العملية‪ ،‬يقوم احملاسب بتبويب أو تصنيف العمليات املالية‪ ،‬وذلك برتحيل أطرافها إىل‬
‫احلسابات املناسبة يف دفرت األستاذ‪.‬‬

‫‪.3‬التلخيص‪:‬‬
‫وهنا يقوم احملاسب بتلخيص العمليات املالية‪ ،‬برتصيد حسابات األستاذ متهيداً إلعداد ميزان‬
‫املراجعة‪ ،‬والذي منه يتم إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫وميكن متثيل هذه اخلطوات وما تتضمنها من إجراءات يف الشكل الالحق‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫حدوث عملية مالية ختضع للتسجيل احملاسيب‬

‫الوحدة الثانية‬
‫احلصول على املستندات املؤيدة للعملية‬ ‫مرحلة التحليل والتسجيل‬

‫التسجيل يف دفرت اليومية‬

‫الرتحيل إىل دفاتر األستاذ والتسجيل يف السجل‬

‫مرحلة التبويب‬
‫التحليلي للمصروفات واإليرادات‬
‫ترصيد احلسابات‬

‫إعداد ميزان املراجعة‬

‫مرحلة التلخيص‬
‫إعداد القوائم املالية‬

‫نشاط (‪:)8‬‬
‫‪ 39‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من تعداد السندات املستخدمة يف اجلمعية ‪/‬املنظمة وملاذا تقوم‬
‫بإستخدامها باإلضافة إىل ذلك ستقوم بذكر الشروط اهلامة اليت جيب توافرها بالسندات ويف آخر‬
‫هذا النشاط سيعرض لك بعض أشكال هلذه السندات وذلك من خالل مرحلة واحده ‪.‬‬

‫عمل فردي ‪ :‬عدد يف صفحة النشاط أنواع السندات اليت تقوم بإستخدامها يف مجعيتك‪/‬‬
‫مؤسستك مع ذكر أسباب إستخدامها ‪ .‬ثم أذكر الشروط اهلامة اليت جيب توافرها يف‬
‫السندات‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪....................................................................................................................................-1‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪....................................................................................................................................-2‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪.................................................................................................................................... -3‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫الشروط اهلامة اليت جيب توافرها يف السندات ‪:‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫‪........................................................................................................................................ .‬‬

‫أو ً‬
‫ال‪:‬التحليل والتسجيل ‪:‬‬
‫‪ .1‬حدوث عملية مالية ختضع للتسجيل احملاسيب‪:‬‬
‫ويقصد مبصطلح العملية املالية أن أي حدث اقتصادي يف جمال األعمال ميكن التعبري عنه‬
‫مالياً جيب أن يسجل يف الدفاتر احملاسبية ومن أمثلة العمليات املالية باجلمعية القيام‬
‫بقبض مبلغ نقدي أو شراء أصول‪ ،‬ذلك أن هناك العديد من األحداث اهلامة داخل اجلمعية‪،‬‬
‫ولكنها ال ختضع للتسجيل احملاسيب مثل تعيني مدير جديد للجمعية مل يرتتب عليه أي‬
‫معاملة مالية ففي هذه احلالة ال يتم إجراء أي قيود حماسبية يف الدفاتر احملاسبية‪.‬‬

‫‪ .2‬احلصول على املستندات املؤيدة للعملية‪:‬‬

‫ووفقاً هلذه املرحلة جيب أن تكون كافة العمليات املالية املسجلة يف الدفاتر احملاسبية‬
‫مؤيدة باملستندات تطبيقاً ملبدأ املوضوعية كون هذه املستندات تعترب دليل إثبات على‬
‫حدوث العملية باجلمعية ‪/‬املؤسسة كما تنبع أهمية املستندات من األسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬تعترب أساساً للقيد بالدفاتر‪.‬‬
‫‪ -‬وسيلة لنقل املعلومات والبيانات داخل اجلمعية‪/‬املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تعترب أدلة إثبات ملختلف األطراف وعلى وجه اخلصوص عند حدوث منازعات‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الشروط اهلامة اليت جيب توافرها يف السندات ‪:‬‬
‫‪ -‬أن يعرب املستند بوضوح عن الغرض منه ‪.‬‬ ‫ ‬

‫الوحدة الثانية‬
‫‪ -‬أن يكون املستند خالياً من التعقيد‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬جيب أن ُت َّ‬
‫رقم السندات بأرقام تسلسلية‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬جيب إستخدامها حبسب تسلسل أرقامها‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬يتكون كل سند من أصل ونسختني (لكل واحد منها لون خمتلف) ويعطى نفس الرقم‬ ‫ ‬
‫التسلسلي يف األصل والنسختني‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬أن تتناسب مساحة املستند مع كمية وحجم البيانات املطلوب إثباتها يف املستند‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬يف حالة تلف أي سند يتم التأشري عليه بــــ ( ×) وحيفظ مع النسختني يف كعب الدفرت‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬موقعة ممن هلم صالحية توقيعها ومدون عليها التاريخ‪.‬‬ ‫ ‬

‫وعليـه فإنه جيب أن حتتوي دفاتر وسجالت اجلمعية‪/‬املؤسسة على هذه احلسابات‬
‫حبيث تعطينا املعلومات الصحيحة عن تلك التساؤالت وقد حدد النظام احملاسيب املبسط‬
‫للجمعيات األهلية أهم السندات احملاسبية يف اجلمعية وتتمثل بالتالي‪:‬‬

‫سند قبض نقدي ‪ /‬شيك‪:‬‬

‫هو وثيقة ُتستخدم عند إستالم اجلمعية ألي مبلغ نقدي أو شيك من جهة أخرى ويصرف‬
‫دفرت سندات القبض عهدة عند أمني الصندوق ويكون مسؤول عنه قانونياً‪ ،‬وجيب أن يكون‬
‫خمتوماً خبتم اجلمعية ‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫تبقى يف كعب دفرت السندات‬ ‫‪3‬‬

‫ُتسلم للمسؤول عن التسجيل يف الدفاتر‬ ‫‪2‬‬

‫يُسلم للشخص الذي قام بتسليم املبلغ‬ ‫‪1‬‬ ‫األصل‬

‫• سند صرف نقدي ‪ /‬شيك ‪:‬‬

‫هو وثيقة ُتستخدم عند صرف اجلمعية ألي مبلغ سوا ًء كان نقداً أو بشيك من البنك ويصرف دفرت‬

‫سندات الصرف عهدة عند خمتص التسجيل (احملاسب)ويكون مسؤول عنه قانونياً‪.‬‬

‫تبقى يف كعب دفرت السندات‬ ‫‪3‬‬

‫حتفظ مع األوليات يف امللف ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫ُتسلم ألمني الصندوق‬ ‫‪1‬‬ ‫األصل‬

‫‪45‬‬
 ‫• سند توريد إستالم خمزني‪:‬‬
‫هو وثيقة ُتستخدم عند إستالم مواد عينية سوا ًء اشرتتها اجلمعية‬

‫الوحدة الثانية‬
‫أو حتصلت عليها جماناً‪.‬‬

‫• سند صرف خمزني‪:‬‬

‫هو وثيقة ُتستخدم عند صرف مواد عينية من خمازن اجلمعية‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫و إذا أردنا أن نتعرف على اجلانب املالي والدورة املستندية يف اجلمعية ‪ /‬املؤسسة فإنه يتبادر إىل‬
‫ذهننا الكثري من التساؤوالت اليت جيب أن جند هلا إجابة من خالل الدفاتر والسجالت احملاسبية‬
‫للجمعية‪ ،‬وعلى سبيل املثال ‪:‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫ما مقدار املصروفات ؟ حيث تقسم املصروفات إىل قسمني‪:‬‬

‫أ‌‪ -‬مصرفات مباشره‪:‬‬
‫وهي التكاليف اليت ترتبط ارتباطا وثيقا بالوحدات املنتجة مثل ‪:‬املواد الالزمة للتصنيع وتدخل‬
‫يف اإلنتاج والتدريب أو أجور العمال الذين يقومون باإلنتاج‪.‬‬

‫ب‌‪ -‬مصروفات غري مباشره‪:‬‬

‫وهي التكاليف اليت يصعب ربطها أو ختصيصها بسهولة ويسر بوحدة املنتج النهائي اإلجيارات‪،‬‬
‫مرتبات العمال‪ ،‬مواصالت وتنقالت‪ ،‬فواتري الكهرباء واملياه واهلاتف‪ ،‬الصيانة‪ ،‬اإلهالك ‪ ...‬اخل ‪.‬‬

‫ما مقدار اإليرادات املتحصله ؟ مثل ‪ :‬رسوم اإلنتساب‪ ،‬اإلشرتاكات الشهرية‪ ،‬الدعم احلكومي‬
‫السنوي‪ ،‬دعم التجار‪ ،‬املنح ‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫ما مقدار زيادة أو نقص األصول الثابته ؟ مثل ‪ :‬األثاث‪ ،‬األجهزة واألالت‪ ،‬املكائن واملعدات ‪ ...‬اخل ‪.‬‬
‫ما مقدار زيادة أو نقص املواد العينية (املخزون) ؟مثل‪ :‬املواد القرطاسية واملستلزمات املكتبية‪ ،‬املواد‬
‫اخلام‪ ،‬اإلنتاج التام ‪...‬اخل ‪.‬‬

‫كم مبلغ وعدِّد الديون اليت عند الغري لصاحل اجلمعية (املدينون)؟ مثل‪ :‬الزبائن الذين اشرتوا‬
‫باألجل ومل يسددوا بعد‪ .... ،‬اخل‪.‬‬
‫وع َدد الديون اليت عند اجلمعية لصاحل الغري(الدائنون)؟ مثل‪ :‬ديون التجار املوردِّين (باعوا‬
‫كم مبلغ َ‬
‫لنا باألجل) ‪...‬اخل‬

‫ما مقدار زيادة أو نقص النقود يف الصندوق؟ مثل‪ :‬حركة النقود لدى أمني صندوق املقر الرئيسي‪،‬‬
‫حركة النقود لدى فرع ‪ ....‬اخل‪.‬‬
‫ما مقدار زيادة أو نقص النقود يف البنك؟ مثل‪ :‬حركة النقود يف حساب اجلمعية لدى بنك ‪....‬‬
‫بالريال اليمين‪ ،‬لدى بنك ‪ ....‬اخل‪.‬‬

‫كم مقدار زيادة أو نقص رأس املال؟ مثل‪ :‬رأس املال عند التأسيس والفائض احملقق ‪ ....‬اخل‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)9‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على أنواع الدفاتر والسجالت احملاسبية وخطوات التسجيل‬
‫فيها وذلك من خالل مرحلة واحده فقط‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح التمرين وعدِّد أنواع الدفاتر والسجالت اليت ُتستخدمها مجعيتك‬
‫أو مؤسستك و ماهي خطوات التسجيل فيها ؟‬
‫أنواع الدفاتر والسجالت احملاسبية‬
‫وخطوات التسجيل فيها‬
‫لـذا سنبني فيما يلي ‪:‬‬
‫• الدفاتر والسجالت المحاسبية المطلوب توافرها (الحد األدنى) ‪.‬‬
‫• أسماء الحسابات التي يجب أن تكون في كل منها‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم القيد‬ ‫التاريخ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫شراء كمبيوتر‬ ‫‪1/3‬‬

‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬

‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬

‫مرتبات املوظفني‬ ‫‪30/3‬‬

‫اإلجمالي‬

‫حسابات‬ ‫حساب‬ ‫حساب المرتبات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب‬ ‫حساب‬ ‫حساب‬ ‫حساب‬
‫ُأخرى‬ ‫الدائنون‬ ‫واألجور‬ ‫وتبرعات‬ ‫المصروفات‬ ‫الثابته‬ ‫العمالء‬ ‫المخزون‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫التاريخ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫إلى‬ ‫من‬ ‫الرصيد‬

‫اليومية‬

‫اإلجمالي‬

‫‪48‬‬
 ‫• أو ًال (دفتر اليومية العامة) ‪:‬‬
‫يتناسب دفرت اليومية العامة بالطريقة األمريكية مع طبيعة عمل اجلمعيات‬
‫الوحدة الثانية‬

‫يعترب من أهم السجالت احملاسبية القانونية يف اجلمعية وفيه ‪:‬‬

‫• تكتب أمساء احلسابات الرئيسية للجمعية وبالتالي فهو يعطينا حركة احلسابات الرئيسية‬
‫يف اجلمعية ‪.‬‬
‫• تتم فيه أول خطوات التسجيل بإستخدام طريقة القيد املزدوج ‪.‬‬

‫وكما هو مبني يف الشكل التالي فإنه حيتوي على ‪:‬‬

‫• خانه التاريخ‪.‬‬
‫• عمود لكتابة بيانات العملية احملاسبية بشكل واضح وخمتصر‪.‬‬
‫• عمود لكتابة مبلغ العملية ((يفيدنا إمجالي هذا العمود عند املطابقة مع إمجالي األعمدة ‪.‬‬
‫وكذا مع ميزان املراجعة باجملاميع)) ‪.‬‬
‫•خانه لرقم القيد (منذ أول عملية وحتى أخر عملية خالل السنة املالية)‪.‬‬
‫• ‪( 16 ،12‬حبسب حجم الدفرت) عمود يسجل فيها احلسابات الرئيسية يف اجلمعية‪.‬‬
‫• تسجيل مبالغ (الزيادة) أو(النقص) يف عمود كل حساب ( أنظر طبيعة احلسابات)‪.‬‬
‫• آخر سطر من كل صفحة يسجل فيه إمجالي مبالغ كل عمود‪.‬‬
‫• أول سطر (ذو اللون األزرق) لكتابة رصيد احلسابات أو السنة أو إمجالي األعمدة يف الصفحة‬
‫اليت قبلها‪.‬‬

‫اإليرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫الدائنون‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬ ‫ُسلف‬ ‫العمالء‬ ‫المخزون‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫مستحقة‬ ‫غير‬ ‫المباشره‬ ‫وعهد‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫المباشره‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين دائن مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ماقبله‬

‫اإلجمالي‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)10‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على قاعدة القيد املزدوج من خالل املعادلة التالية ومبرحلة‬
‫واحده فقط‪.‬‬

‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل الشكل التالي لقاعدة القيد املزدوج‬
‫واستنبط البنود الناقصة يف الشكل‪.‬‬

‫األصول ‪ + ............. +‬المسحوبات = اإللتزامات ‪ + ............ +‬رأس المال‬

‫الزيادة يف‬ ‫النقص يف‬ ‫النقص يف‬ ‫الزيادة ويف‬

‫اجلانب ‪.........‬‬ ‫اجلانب املدين‬ ‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب ‪.......‬‬

‫إليه‬ ‫منه‬ ‫إليه‬ ‫منه‬

‫ُأسس التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫‌أ‪ .‬معادلة امليزانية‪:‬‬
‫يعترب مدخل معادلة امليزانية أحد مداخل تطبيق نظام القيد املزدوج عند حتليل وتسجيل وتبويب‬
‫وتلخيص العمليات املالية يف الدفاتر احملاسبية‪ .‬ويقضي هذا املدخل بتحليل كل عملية مالية من‬
‫زاوية تأثريها على عناصر امليزانية العمومية أي على عناصر األصول واإللتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫وتأخذ معادلة امليزانية الصيغة التالية‪:‬‬
‫األصول = [ اإللتزامات ‪ +‬حقوق امللكية]‬
‫األصول ‪ +‬املصروفات ‪ +‬املسحوبات = اإللتزامات ‪ +‬اإليرادات ‪ +‬رأس املال‬

‫‪50‬‬
 ‫ذلك أن أي زيادة يف جمموع األصول البد وأن يصاحبها زيادة مماثلة يف جانب اإللتزامات وحقوق‬
‫امللكية‪ ،‬وأي نقص يف جمموع األصول البد وأن يصاحبه نقص مماثل يف جانب اإللتزامات وحقوق‬
‫امللكية‪ .‬وقد يكون تأثري املعاملة املالية اليت تتم يف املشروع أو املنظمة على جانب واحد يف املعادلة‬
‫الوحدة الثانية‬

‫السابقة فيحدث زيادة يف أصل أو أكثر ونقص يف أصل آخر أو أكثر أو زيادة يف بند أو أكثر يف‬
‫جانب اإللتزامات وحقوق امللكية ونقص يف بند أو آخر من نفس اجلانب‪ .‬من هنا ميكن أن نستنتج أن‬
‫العمليات املالية املتبادلة تؤدي إىل خاصيتني يف وقت واحد‪:‬‬
‫• وجود طرفني ألي عملية‪.‬‬
‫• توازن تأثري العملية على عناصر معادلة امليزانية‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫‪ 25‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)11‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫خالل هذا النشاط ستتمكن من حتديد األرصدة اليت تكون مدينة أو دائنه بشكل دقيق وذلك من‬
‫خالل مرحلة واحده كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -‬مجموعة ُثنائية‪ :‬حدد أي من األرصدة التالية (مدين) وأي منها (دائن) بوضع عالمة ( )‬
‫يف املربع املناسب‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬

‫النقدية بالصندوق‬
‫األصول‬
‫الدائنون‬

‫العمالء‬
‫املصروفات‬

‫املخزون‬
‫فائض النشاط‬
‫اإليرادات‬

‫‌ب‪ .‬نظام القيد املزدوج‪:‬‬

‫يقوم نظام القيد املزدوج على أساس أن لكل عملية مالية طرفني‪ :‬طرف مدين يشمل حساباً أو‬
‫أكثر‪ ،‬وطرف دائن يشمل حساباً أو أكثر ويتساوى مبلغ املعاملة يف كال الطرفني‪.‬‬
‫كل عملية مالية يتأثر بها طرفان بنفس املبلغ‬
‫• األول يسجل يف خانة من (ذات اللون األزرق) يف خانة من‬
‫• الثاني يسجل يف خانة إىل (ذات اللون األبيض) يف خانة إىل‬
‫واملنطق الذي يقوم عليه نظام القيد املزدوج واضح‪ ،‬فطاملا أنها عملية مبادلة مالية فال بد من‬
‫وجود طرفني يتم التبادل فيما بينهما‪ ،‬وهذا التبادل ( يف جمال احملاسبة) ينصب على مبادلة قيمة‪،‬‬
‫أي مبادلة أشياء (سلع أو خدمات) ميكن تقييمها بالنقود‪ ،‬وهنا ينصب إهتمام احملاسبة على تتبع‬
‫حركة هذه القيمة املتبادلة بني الطرفني‪ ،‬اجلمعية‪/‬املؤسسة كطرف‪ ،‬والغري كطرف آخر‪.‬‬
‫وعليه فإن أي عملية مالية يتأثر بها طرفان بنفس املبلغ مثال شراء مواد نقداً يؤدي إىل زيادة‬
‫املخزون ونقص الصندوق‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫من خالل اإلستعانة جبدول طبيعة احلسابات نالحظ أن‪:‬‬
‫زيادة املخزون تثبت يف (الطرف األول من)‬
‫نقص الصندوق يثبت يف( الطرف الثاني إىل)‬
‫الوحدة الثانية‬

‫الدائنون‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬ ‫ُسلف‬ ‫العمالء‬ ‫المخزون‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫وعهد‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬

‫دائن‬ ‫مدين دائن مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ماقبله‬

‫نقص مبلغ‬ ‫زيادة‬ ‫شراء مواد‬

‫لشراء املواد‬ ‫مواد‬ ‫للمخازن‬

‫اإلجمالي‬

‫وباإلمكان وضع قاعدة عامة يتم السري عليها يف هذا الشأن‪:‬‬

‫‪ o‬األصول‪ ،‬املصروفات‪ ،‬اخلسائر‪ ،‬املسحوبات تكون مدينة إذا حدثت زيادة بها وتكون دائنة إذا‬
‫حصل نقص بها‪.‬‬
‫حقوق امللكية (صايف األصول)‪ ،‬اإللتزامات‪ ،‬اإليرادات‪ ،‬األرباح‪ ،‬املنح تكون دائنة إذا حدثت زيادة بها‬
‫وتكون مدينة إذا حدث نقص بها‪.‬واجلدول التالي ِّ‬
‫يوضح ذلك‪:‬‬

‫إلى (دائن)‬ ‫من (مدين)‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫أي مبلغ منصرف من أمني‬ ‫أي مبلغ مسلم إىل أمني‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫‪1‬‬
‫الصندوق ( ‪) -‬‬ ‫الصندوق ( ‪) +‬‬
‫أي توريد إىل حساب اجلمعية أي سحب من حساب اجلمعية‬ ‫حساب البنك‬ ‫‪2‬‬
‫لدى البنك ( ‪) -‬‬ ‫لدى البنك ( ‪) +‬‬
‫قيمة أي مواد عينية منصرفة‬ ‫قيمة أي مواد عينية واردة‬ ‫حساب املخزون‬ ‫‪3‬‬
‫من خمازن اجلمعية ( ‪) -‬‬ ‫إىل اجلمعية ( ‪) +‬‬
‫أي متحصالت لدى الغري‬ ‫أي ديون عند الغري لصاحل‬ ‫حساب املدينني‬ ‫‪4‬‬
‫للجمعية ( ‪) -‬‬ ‫اجلمعية ( ‪) +‬‬
‫قيمة أي نقص أو تالف أو بيع‬ ‫قيمة أي زيادة يف األصول‬ ‫حساب األصول الثابته‬ ‫‪5‬‬
‫األصول باجلمعية ( ‪) -‬‬ ‫اخلاصة باجلمعية ( ‪) +‬‬
‫أي ختفيض يف املصروفات‬ ‫أي مصروفات ختص السنة‬ ‫حساب املصروفات‬ ‫‪6‬‬
‫اخلاصة بالسنة ( ‪) -‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫أي إيرادات ختص السنة‬ ‫أي ختفيض يف اإليرادات‬ ‫حساب اإليرادات‬ ‫‪7‬‬
‫(‪)+‬‬ ‫اخلاصة بالسنة ( ‪) -‬‬
‫أي مديونيات على اجلمعية‬ ‫أي تسديدات من قبل‬ ‫حساب الدائنني‬ ‫‪8‬‬
‫لصاحل الغري ( ‪) +‬‬ ‫اجلمعية للغري ( ‪) -‬‬
‫أي فائض( ربح ) حتققه‬ ‫أي عجز ( خسائر) حتققه‬ ‫الفائض أو العجز‬ ‫‪9‬‬
‫اجلمعية ( ‪) +‬‬ ‫اجلمعية ( ‪) -‬‬
‫أي زيادة يف اجملمع ( ‪) +‬‬ ‫‪ 10‬جممع إهالك األصول الثابته أي ختفيض للمجمع ( ‪) -‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ 20‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)12‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التسجيل يف قيد اليومية وذلك من خالل مرحلة واحده‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بتسجيل العملية التالية يف دفرت اليومية العامة وترحيله إىل دفرت األستاذ‬
‫العام حيث قامت اجلمعية ‪/‬املؤسسة اليت تعمل بها يف ‪ 31/1/2011‬م بصرف إجيار‬
‫للمقرمببلغ ‪ 50,000‬ريال وقامت بسداد ذلك املصروف عن طريق البنك‪.‬‬

‫اإليرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫الدائنون‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬ ‫ُسلف‬ ‫العمالء‬ ‫المخزون‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫مستحقة‬ ‫غير‬ ‫المباشره‬ ‫وعهد‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫المباشره‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين دائن مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ماقبله‬

‫اإلجمالي‬

‫• ثاني ًا ‪ :‬التبويب‪:‬‬
‫مدلول وأهداف تبويب العمليات املالية‪:‬‬
‫ال شام ً‬
‫ال لكل عمليات املنشأة حسب ترتيبها‬ ‫إن تسجيل العمليات املالية يف دفرت اليومية يوفر سج ً‬
‫زمنياً‪ .‬وملا كانت العملية املالية تؤثر على طرفني مت التعبري عن كل منهما حبساب أو أكثر‪،‬‬
‫وكل حساب من هذه احلسابات قد يتكرر تأثره بعدد كبري من العمليات‪ ،‬فإنه من املتعذر أن يوفر‬
‫لنا دفرت اليومية – يف مكان واحد – بياناً بكافة العمليات املالية اليت أثرت على كل حساب على‬
‫حدة‪.‬‬
‫بالعودة إىل الشكل املتعلق بالدورة احملاسبية‪ ،‬جند أن أول خطوة يف مرحلة التبويب تتضمن عملية‬
‫الرتحيل إىل دفرت األستاذ العام‪ ،‬نتناوهلا فيما يلي‪:‬‬
‫أو ً‬
‫ال ‪ :‬الرتحيل إىل دفرت األستاذ العام‪:‬‬
‫ويقصد به ترحيل وترتيب للبيانات اليت سبق إثباتها بدفرت اليومية وتصنيفها يف جمموعات‬
‫متجانسة حبيث تعرب كل جمموعة منها عن معلومات ذات طبيعة واحده خاصة بشيء واحد ويتم‬
‫ذلك بالرتحيل من دفرت اليومية األمريكية إىل احلسابات املختصة بدفرت األستاذ العام املوجود يف‬
‫نفس دفرت اليومية االمريكية ‪.‬‬
‫كما أن التسجيل يتم طبقاً لنظام القيد املزدوج يف دفاتر اليومية حيث تسجل العملية مر ًة يف‬

‫‪54‬‬
 ‫الطرف املدين ومر ًة أخرى يف الطرف الدائن ومن أهم دفاتر األستاذ املساعدة الشائعة‪:‬‬
‫‪ -‬سجل الصندوق والبنك‪.‬‬
‫والسلف (املؤقتة)‬
‫‪ -‬سجل العهد ُ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪ -‬سجل احلسابات الدائنة‪.‬‬

‫‪ -‬سجل حتليلي اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -‬سجل حتليلي املصروفات‪.‬‬
‫‪ -‬سجل حسابات مدينه (العمالء واملستفيدين)‪.‬‬
‫‪ -‬سجل األصناف املخزنية‪.‬‬
‫‪ -‬سجل األصول الثابته‪.‬‬

‫وبالرغم من أهمية دفرت األستاذ املوجود يف اليومية األمريكية إال أنه ال يعترب من الدفاتر القانونية‬
‫حيث مل يلزم القانون املنشئات التجارية بإمساكه لكنه يعد من السجالت النظامية وهو مرجع‬
‫أساسي للجمعية يف إعطاء البيانات التفصيلية جلميع احلسابات الفرعية يف اجلمعية وفيه‪:‬‬
‫• يُعطى لكل حساب فرعي صفحة على األقل يكتب إسم احلساب يف رأس الصفحة‪ ،‬وبالتالي‬
‫فهو يعطينا حركة كل حساب فرعي يف اجلمعية‪.‬‬
‫• تتم فيه ثاني خطوات الدورة احملاسبية (ترحيل كل عملية إىل احلساب اخلاص بها من‬
‫واقع القيود يف اليومية)‪.‬‬
‫• تتم فيه عملية حتديد رصيد كل حساب فرعي‪.‬‬
‫• يساعد يف التأكد من صحة البيانات عند مطابقة جمموع احلسابات الفرعية لكل حساب‬
‫رئيسي مع اجملموع املبني يف اليومية العامة‪.‬‬

‫ويراعى عند الرتحيل القواعد التالية‪:‬‬

‫ص لكل حساب يظهر يف دفرت اليومية صفحة بدفرت األستاذ املساعد مع مراعاة عدم‬ ‫‪ -1‬أن ُ‬
‫خي َّص َ‬
‫ختصيص أكثر من حساب يف األستاذ إذا تكرر ظهوره يف اليومية العامة (فمث ً‬
‫ال سنجد هناك الكثري‬
‫من القيود يف دفرت اليومية يذكر يف أحد طرفيها حساب النقدية بالبنك ولكن يف دفرت األستاذ‬
‫سنخ َّصص حساب واحد فقط حلساب النقدية بالبنك وترحل إليه كافة القيود اليت ذكر فيها‬ ‫ُ‬
‫حساب النقدية بالبنك‪.‬‬

‫‪ -2‬أن كل عملية تثبت بدفرت اليومية ترحل إىل حسابني خمتلفني بدفرت األستاذ ورمبا ألكثر‬
‫ال على أكثر من حساب أي قيد مركب‪ .‬فريحل الطرف‬ ‫من حساب إذا كان أحد طريف القيد مشتم ً‬
‫املدين من القيد إىل اجلانب املدين من احلساب يف األستاذ ويرحل اجلانب الدائن من القيد إىل اجلانب‬
‫الدائن من احلساب اآلخر يف األستاذ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ -3‬جيب أن يذكر إسم احلساب أعلى الصفحة ‪.‬‬
‫‪ -4‬يف أول سطر من الصفحة يسجل رصيد احلساب يف أول السنة إن وجد أو يف أول الفرتة عموماً‪.‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫‪ -5‬جيب أن يكون البيان واضح ومكتمل ويذكر فيه بيانات سند (قيد اليومية العامة)‪.‬‬
‫‪ -6‬تكتب كل عملية يف عمود البيان ويعطى هلا رقم تسلسلي حبسب ترتيبها‪.‬‬

‫اإليرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫المصروفات‬ ‫الدائنون‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬ ‫ُسلف‬ ‫العمالء‬ ‫المخزون‬ ‫الموجودات‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫مستحقة‬ ‫غير‬ ‫المباشره‬ ‫وعهد‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫المباشره‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين دائن مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ماقبله‬

‫اإلجمالي‬

‫نشاط (‪:)13‬‬
‫‪ 45‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على مرحلة التبويب واخلاصة برتحيل البيانات املقيدة يف‬
‫دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي وإظهار أرصدة أحد احلسابات يف نهاية الشهر‬
‫وسيتم ذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل املبالغ املسجلة يف حساب الصندوق ومن‬
‫ثم قم برتحيل املبالغ الظاهرة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي املوجود‬
‫أسفل التمرين ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل جماعي‪ :‬ناقش ماتوصلت إليه مع بقية اجملموعة املشاركة وتأكد من صحة ترحيل‬
‫األرقام اليت قمت بكتابته واكتشف األخطاء اليت حدثت‬
‫عملية الرتحيل‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ُأخرى‬ ‫النشاط الجاري‬ ‫غير المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪1,900,000 1,900,000‬‬ ‫ماقبله‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫شراء أثاث‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال‬ ‫‪3/‬‬
‫اإلنتاج‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫تربع حكومي‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تربع من‬ ‫‪10/3‬‬
‫جمموعة‬
‫جتارية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫بيع إنتاج على‬ ‫‪20/3‬‬
‫احلساب‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات‬ ‫‪30/3‬‬
‫املوظفني‬
‫اإلجمالي‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪215,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪140,000 500,000 123,000 200,000‬‬ ‫‪2,713,000 2,713,000‬‬

‫‪57‬‬
‫الوحدة الثانية‬
 ‫يوضح صفحة األستاذ المساعد حساب الصندوق‬
‫شكل ِّ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫إلى‬ ‫من‬ ‫الرصيد‬

‫الوحدة الثانية‬
‫اليومية‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫ثأنياً‪ :‬الرتحيل يف سجل األستاذ املساعد‪:‬‬

‫يعترب من السجالت النظامية‪ ،‬وهو مرجع أساسي للجمعية يف إعطاء البيانات التفصيلية جلميع‬
‫احلسابات الفرعية يف اجلمعية (عدا املصروفات واإليرادات)‪ ،‬وفيـه ‪:‬‬
‫حيث يكتب إسم احلسابات يف رأس الصفحة‪،‬‬ ‫• يعطى لكل حساب فرعي صفحة على األقل ُ‬
‫وبالتالي فهو يعطينا حركة كل حساب فرعي يف اجلمعية‪.‬‬
‫• تتم فيه ثاني خطوات التسجيل (ترحيل كل عملية إىل احلساب اخلاص بها من واقع‬
‫السندات)‪.‬‬
‫• تتم فيه عملية حتديد رصيد كل حساب فرعي‪.‬‬
‫• يساعد يف التأكد من صحة البيانات عند مطابقة جمموع احلسابات الفرعية لكل حساب‬
‫رئيسي مع اجملموع املبني يف اليومية العامة‪.‬‬

‫وكما هو مبني يف األشكال التالية فإنه حيتوي على ‪:‬‬

‫• عمودين لتاريخ العملية ورقم تسلسلها يف الصفحة‪.‬‬
‫• عمود لكتابة بيانات العملية بشكل واضح وخمتصر ومفيد‪.‬‬
‫• عمود (من) و(إىل) لتسجيل مقدار الزيادة أو النقص يف احلساب‪.‬‬
‫حبسب طبيعة احلساب وتأثري العملية‪.‬‬
‫• عمود الرصيد لكتابة رصيد كل حساب فرعي‪.‬‬
‫• آخر سطر من كل صفحة يسجل فيه إمجالي مبالغ كل عمـود‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ص صفحة – على األقل – لكل حساب فرعي كما سريد أدناه”‬ ‫“يف السجل املساعد ُ‬
‫خت َّص َ‬

‫‪ -1‬حساب ‪ /‬صندوق املقر الرئيسي ‪:‬‬

‫الوحدة الثانية‬

‫هو حساب ِّ‬

‫يوضح حركة املبالغ النقدية لدى أمني صندوق املقر الرئيسي (املبالغ املسلمة‬
‫له واملبالغ املصروفة من عنده) من واقع السندات (قبض أو صرف)‪ .‬ومن خالل‬
‫هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة الرصيد املتبقي لدى أمني الصندوق‪.‬‬
‫وجيب أن يتطابق الرصيد يف هذا احلساب مع الرصيد الفعلي عند جرد النقود‬
‫يف الصندوق‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬صندوق المقر الرئيسي العملة ‪ :‬ريال يمني‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫نشاط (‪:)14‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على مرحلة التبويب واخلاصة برتحيل البيانات املقيدة يف‬
‫دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي وإظهار أرصدة أحد احلسابات يف نهاية الشهر‬
‫وسيتم ذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل املبالغ املسجلة يف حساب البنك ومن ثم‬
‫قم برتحيل املبالغ الظاهرة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي املوجود‬
‫أسفل التمرين ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل جماعي‪ :‬ناقش ماتوصلت إليه مع بقية اجملموعة املشاركة وتأكد من صحة ترحيل‬
‫األرقام اليت قمت بكتابتها واكتشف األخطاء اليت حدثت أثناء عملية الرتحيل‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪60‬‬
‫حساب إيرادات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ُأخرى‬ ‫النشاط الجاري‬ ‫غير المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪1,900,000 1,900,000‬‬ ‫ماقبله‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫شراء أثاث‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال‬ ‫‪3/‬‬
‫اإلنتاج‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫تربع حكومي‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تربع من‬ ‫‪10/3‬‬
‫جمموعة‬
‫جتارية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫بيع إنتاج على‬ ‫‪20/3‬‬
‫احلساب‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات‬ ‫‪30/3‬‬
‫املوظفني‬
‫اإلجمالي‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪215,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪140,000 500,000 123,000 200,000‬‬ ‫‪2,713,000 2,713,000‬‬
 ‫‪ -2‬حساب اجلمعية لدى بنك ‪ ...... /‬رقم ‪.....‬‬
‫هو حساب اجلمعية لدى البنك‪ ،‬وتسجل فيه حركة املبالغ النقدية يف حساب اجلمعية طرف‬
‫البنك (املبالغ املوردة إىل احلساب واملبالغ املسحوبة من احلساب) من واقع إشعارات التوريد أو سندات‬
‫الوحدة الثانية‬

‫الصرف ‪ .‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة الرصيد املتبقي يف‬
‫حسابها‪ ،‬وجيب أن يتم شهرياً مطابقته مع كشف حركة احلساب الصادر عن‬
‫البنك‪.‬‬
‫حساب الجمعية لدى بنك‪ ....../‬رقم‪ ....‬العملة ‪ :‬ريال يمني‬
‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫“يف حساب الصندوق‪ ،‬البنك “مبوجب سند القبض أو إشعار التوريد تسجل املبالغ املستلمة يف‬
‫عمود (من)‪ .‬ويف خانة الرصيد يثبت ( الرصيد السابق ‪ +‬املبلغ املستلم)‪.‬‬
‫مبوجب سند وشيك الصرف تسجل املبالغ املنصرفة يف عمود (إىل) ويف خانة الرصيد يثبت ( الرصيد‬
‫السابق – املبلغ املنصرف) ‪.‬‬

‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)15‬‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على مرحلة التبويب واخلاصة برتحيل البيانات املقيدة يف‬
‫دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي وإظهار أرصدة أحد احلسابات يف نهاية الشهر‬
‫وسيتم ذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل املبالغ املسجلة يف حساب املخزون ومن ثم‬
‫قم برتحيل املبالغ الظاهرة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي املوجود‬
‫أسفل التمرين ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل جماعي‪ :‬ناقش ماتوصلت إليه مع بقية اجملموعة املشاركة وتأكد من صحة ترحيل‬
‫األرقام اليت قمت بكتابتها واكتشف األخطاء اليت حدثت أثناء عملية الرتحيل‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫الوحدة الثانية‬

‫‪62‬‬
‫حساب إيرادات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ُأخرى‬ ‫النشاط الجاري‬ ‫غير المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪1,900,000 1,900,000‬‬ ‫ماقبله‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫شراء أثاث‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال‬ ‫‪3/‬‬
‫اإلنتاج‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫تربع حكومي‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تربع من‬ ‫‪10/3‬‬
‫جمموعة‬
‫جتارية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫بيع إنتاج على‬ ‫‪20/3‬‬
‫احلساب‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات‬ ‫‪30/3‬‬
‫املوظفني‬
‫اإلجمالي‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪215,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪140,000 500,000 123,000 200,000‬‬ ‫‪2,713,000 2,713,000‬‬
 ‫‪ -3‬حساب خمزون ‪ /‬املواد اخلام واملستلزمات‪:‬‬
‫إذا كانت اجلمعية تقوم بشراء املواد اخلام واملستلزمات لغرض التدريب أو اإلنتاج‪ ،‬يفتح هذا‬
‫احلساب يف صفحة مستقلة لتسجيل قيمة املواد اخلام واملستلزمات (الواردة واملنصرفة)‪ .‬من واقع‬
‫الوحدة الثانية‬

‫سند (التوريد أو سند الصرف املخزني والفاتورة) ‪ .‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع‬
‫اجلمعية معرفة رصيد املواد (مبالغ) اليت يف املخازن‪.‬‬

‫حساب مخزون‪ /‬المواد الخام والمستلزمات‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫بنفس الطريقة أعاله نفتح احلسابات التالية ‪:‬‬

‫* حساب خمزون‪/‬اإلنتاج التام اجلاهز للبيع‪ :‬إذا كانت اجلمعية تقوم بعملية اإلنتاج‪ ،‬فإنها ُ‬
‫خت َّصص‬
‫هلذا احلساب صفحة مستقلة بامسه لتسجيل قيمة املنتجات الواردة واملنصرفة‪.‬‬
‫* حساب خمزون‪/‬مواد النشاط اخلريي‪ :‬إذا كانت اجلمعية تقوم بتوزيع مواد غذائية أو مالبس‬
‫ص صفحة هلذا احلساب مستقلة بامسه‬ ‫أو عالجات أو…اخل كنشاط خريي طارئ‪ ،‬فإنها ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫لتسجيل قيمة املواد الواردة واملنصرفة ‪.‬‬
‫*حساب خمزون‪/‬القرطاسية واملستلزمات املكتبية‪ :‬إذا كانت اجلمعية تقوم بشراء كميات من‬
‫ص صفحة هلذا احلساب مستقلة بامسه لتسجيل‬ ‫القرطاسية واملستلزمات املكتبية فإنها ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫قيمة املواد الواردة واملنصرفة ‪.‬‬

‫“يف مجيع حسابات املخازن” مبوجب سندات التوريد املخزني تسجل مبالغ املواد الواردة إىل املخازن‬
‫يف عمود (من) ويف خانة الرصيد يثبت (الرصيد السابق ‪ +‬مبلغ املواد الواردة)‪.‬‬
‫مبوجب سندات الصرف املخزني تسجل املواد املنصرفة من املخازن يف عمود (إلــى)‪ .‬ويف خانة الرصيد‬
‫يثبت (الرصيد السابق – مبلغ املواد املنصرفة)‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)16‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على مرحلة التبويب واخلاصة برتحيل البيانات املقيدة يف‬
‫دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي وإظهار أرصدة أحد احلسابات يف نهاية الشهر‬
‫وسيتم ذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل املبالغ املسجلة يف حساب العمالء ومن ثم‬
‫قم برتحيل املبالغ الظاهرة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي املوجود‬
‫أسفل التمرين ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل جماعي‪ :‬ناقش ماتوصلت إليه مع بقية اجملموعة املشاركة وتأكد من صحة ترحيل‬
‫األرقام اليت قمت بكتابتها واكتشف األخطاء اليت حدثت أثناء عملية الرتحيل‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ُأخرى‬ ‫النشاط الجاري‬ ‫غير المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪1,900,000 1,900,000‬‬ ‫ماقبله‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫شراء أثاث‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال‬ ‫‪3/‬‬
‫اإلنتاج‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫تربع حكومي‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تربع من‬ ‫‪10/3‬‬
‫جمموعة‬
‫جتارية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫بيع إنتاج على‬ ‫‪20/3‬‬
‫احلساب‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات‬ ‫‪30/3‬‬
‫املوظفني‬
‫اإلجمالي‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪215,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪140,000 500000‬‬ ‫‪123,000 200,000‬‬ ‫‪2,713,000 2,713,000‬‬

‫‪65‬‬
‫الوحدة الثانية‬
 ‫‪ -4‬حساب املدينني‪ /‬الزبون أو العميل ……………‪:‬‬
‫إذا كانت اجلمعية تقوم ببيع منتجاتها باألجل للزبائن‪ ،‬يفتح هذا احلساب بإسم كل زبون (عميل)‬

‫الوحدة الثانية‬
‫يف صفحة مستقلة لتسجيل حركة الدين الذي عنده (مبلغ الدين‪ ،‬املبلغ املسدد منه)‪.‬من واقع سند‬
‫(التوريد أو سند الصرف املخزني والفاتورة)‪ .‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع‬
‫اجلمعية معرفة رصيد الديون اليت عند الزبائن‪.‬‬

‫حساب المدينون ‪ /‬الزبون (العميل) ‪........‬‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫بنفس الطريقة أعاله تفتح احلسابات التالية‪:‬‬

‫املدينون(سلفه لدى األخ ‪:)………/‬إذا كانت اجلمعية تقوم بتقديم ُسلف ألعضائها أو‬
‫ُ‬ ‫حساب‪/‬‬
‫ص لكل شخص صفحة حساب مستقلة بامسه‪.‬‬ ‫متنح قروض‪ ،‬فإنها ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫حساب املدينون (عهده لدى األخ‪:)........../‬إذا كانت اجلمعية تقوم بصرف مبالغ عهد صغرية بنظر‬
‫ص لكل شخص صفحة‬ ‫أحد أعضاء اهليئة اإلدارية أو العاملني ملواجهة أعباء طارئة‪ ،‬فإنها ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫حساب مستقلة بامسه ‪.‬‬

‫“يف مجيع حسابات املدينني “ مبوجب سندات الصرف تسجل مبالغ الديون أو العهد يف عمود (من)‪،‬‬
‫ويف خانة الرصيد يثبت (الرصيد السابق ‪ +‬مبلغ الدين الذي مت منحه)‪.‬‬
‫مبوجب سندات القبض أو وثائق التصفية تسجل املبالغ احملصلة أو املصفاة يف عمود (إىل)‪ ،‬ويف خانة‬
‫الرصيد يثبت (الرصيد السابق–املبلغ احملصل أو املصفى)‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)17‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من التعرف على مرحلة التبويب واخلاصة برتحيل البيانات‬
‫املقيدة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت األستاذ املساعد التحليلي وإظهار أرصدة أحد احلسابات‬
‫يف نهاية الشهر وسيتم ذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫بشكل فردي ‪ :‬قم بفتح صفحة النشاط وانظر إىل املبالغ املسجلة يف حساب‬
‫األصول الثابته ومن ثم قم برتحيل املبالغ الظاهرة يف دفرت األستاذ العام إىل دفرت‬
‫األستاذ املساعد التحليلي املوجود أسفل التمرين ‪.‬‬
‫حوار جماعي ‪ :‬ناقش ماتوصلت إليه مع بقية اجملموعة املشاركة وتأكد من صحة‬
‫ترحيل األرقام اليت قمت بكتابتها واكتشف األخطاء اليت حدثت أثناء عملية الرتحيل‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫الوحدة الثانية‬

‫‪68‬‬
‫حساب إيرادات‬ ‫حساب إيرادات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب األصول‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ُأخرى‬ ‫النشاط الجاري‬ ‫غير المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪650,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪1,900,000 1,900,000‬‬ ‫ماقبله‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫شراء أثاث‬ ‫‪1/3‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء‬ ‫‪5/3‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال‬ ‫‪3/‬‬
‫اإلنتاج‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫تربع حكومي‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تربع من‬ ‫‪10/3‬‬
‫جمموعة‬
‫جتارية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫بيع إنتاج على‬ ‫‪20/3‬‬
‫احلساب‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات‬ ‫‪30/3‬‬
‫املوظفني‬
‫اإلجمالي‬
‫‪1,900,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪108,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪215,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪790,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪140,000 500,000 123,000 200,000‬‬ ‫‪2,713,000 2,713,000‬‬
 ‫‪ -5‬حساب‪/‬األصول الثابته (أثاث ومفروشات)‪:‬‬
‫يفتح هذا احلساب إذا كانت اجلمعية تقتين أثاث ومفروشات لغرض إستخدامها وليس لغرض‬
‫البيع (مثل ‪ :‬املكاتب والكراسي والدواليب واخلزائن والطاوالت واملوكيت والوسائد وكافة‬
‫الوحدة الثانية‬

‫املفروشات‪.....‬اخل)‪ .‬وتسجل فيه إمجالي حركة األثاث وتثبت فيه قيمة األصل وكافة التكاليف‬
‫اليت تنفق حتى يصبح األصل جاهز لإلستخدام‪ ،‬ومن واقع ( سند التوريد أو سند‬
‫الصرف) تثبت القيمة‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة قيمة‬
‫األثاث الذي تقتنيه ‪.‬‬

‫حساب األصول الثابته ( أثاث ومفروشات)‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫بنفس الطريقة أعاله نفتح احلسابات التالية‪:‬‬

‫• حساب‪/‬األصول الثابته(األجهزة واألالت)‪:‬إذا كانت اجلمعية تقتين أجهزة أو آالت مثل‪:‬‬
‫الكمبيوترات والفاكسات والتلفونات والطابعات واألالت التصوير واألالت احلاسبـة‪ ،‬آالت‪/‬مكائن‬
‫اإلنتاج والتدريب‪.........‬اخل)‪.‬‬
‫• حساب‪/‬األصول الثابته (وسائل النقل)‪ :‬إذا كانت اجلمعية تقتين وسائل نقل مثل‪:‬سيارات‬
‫الركوب‪ ،‬سيارات نقل ‪........‬اخل)‪.‬‬
‫• حساب األصول الثابته (عدد وأدوات صغرية)‪:‬إذا كانت اجلمعية تقتين عدد وأدوات صغرية‬
‫مثل‪:‬مقصات‪ ،‬أمتار‪...‬اخل من األدوات الصغرية‪ ........ ،‬اخل من األدوات الصغرية)‪.‬‬
‫“يف مجيع حسابات األصول الثابته” مبوجب فواتري الشراء وسندات الصرف تسجل قيمة األصل‬
‫يف عمود(من)‪ ،‬ويف خانة الرصيد يثبت (الرصيد السابق ‪ +‬قيمة األصل الذي مت اقتنائه)‪.‬‬
‫• مبوجب سند القبض (يف حالة البيع) تسجل قيمة األصل املباع يف عمود(إىل)‪ ،‬ويف خانة الرصيد‬
‫يثبت (الرصيد السابق‪ -‬قيمة األصل املباع) ‪.‬‬
‫“قم بفتح بقية احلسابات اليت موجودة يف دفرت األستاذ العام املوجود يف مجعيتك أو مؤسستك‬
‫وأضف‪ /‬إحذف البنود اليت تراها مناسبة حبسب نشاط مجعيتك ‪ /‬مؤسستك”‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ -6‬حساب الدائنني‪/‬دين لصاحل املورد‪:......................./‬‬
‫• إذا كانت اجلمعية تقوم بشراء مواد أو أصول باألجل من التجار (املوردِّين) يفتح هذا احلساب‬

‫الوحدة الثانية‬
‫بإسم كل تاجر (مورد) يف صفحة مستقلة لتسجيل حركة الدين الذي له (مبلغ الذين‪ ،‬املبلغ‬
‫املدفوع منه)‪ ،‬من واقع سند (التوريد املخزني أو الفاتورة أو سند الصرف)‪ .‬ومن خالل هذا احلساب‬
‫تستطيع اجلمعية معرفة رصيد الديون اليت عليها للموردين‪.‬‬

‫حساب الدائنون ‪ /‬دين لصالح المورد ‪..........‬‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫‪ -7‬حسابات أخرى‪ /‬منح قابلة لإلسرتداد‪:‬‬

‫• إذا حصلت اجلمعية على أصول ممنوحة لفرتة حمددة‪ ،‬وهذه األصول ميكن للجهة املتاحة‬
‫اسرتدادها مبوجب عقد التمويل(ألسباب مثل تعثر العمل يف املشروع أو يف اجلمعية)‪ .‬يفتح هذا‬
‫احلساب بإسم كل جهة ماحنة يف صفحة مستقلة لتسجيل قيمة هذه األصول (مقدار املنحة)من‬
‫واقع سند اإلستالم وفاتورة الشراء‪.‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية تثبيت قيمة األصول‬
‫املمنوحة‪.‬‬

‫“يف حسابات املوردِّين واملنح القابلة لالسرتداد “‬

‫• مبوجب فواتري الشراء وسندات اإلستالم تسجل مبالغ الديون وقيمة األصول املمنوحة يف عمود‬
‫(إىل)‪ ،‬ويف خانة الرصيد يثبت(الرصيد السابق‪+‬مبلغ الدين أو قيمة األصل الذي مت اقتنائه)‬
‫• مبوجب سند الصرف تسجل مبلغ السداد أو قيمة األصل املرجتع للمانح يف عمود (من)‪ ،‬ويف‬
‫خانة الرصيد يثبت ( الرصيد السابق‪-‬مبلغ السداد أو قيمة األصل املرجتع )‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫حساب ‪/‬المنح مقدمة من ‪.............‬‬
‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫الوحدة الثانية‬

‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬

‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫‪ -8‬حساب‪/‬مصروفات جارية وختصيصية مستحقة‬

‫• يف ‪ 12/31/‬نهاية السنة املالية عادة ما يكون عند اجلمعية مبالغ مل تسدد (مصروفات ختص‬
‫نفس السنة) مثل إجيار املقر أو مرتبات بعض العاملني ‪..‬اخل وتقوم اجلمعية‬
‫بسدادها يف العام التالي لـذا فإن اجلمعية تقوم يف هذا احلساب بإثباته كمصروف‬
‫مستحق (التزام مل يسدد)‪ ،‬ويف السنة التالية خيفض هذا املبلغ عند السداد ومن‬
‫خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية تثبيت املصروفات املستحقة ‪.‬‬

‫حساب‪ /‬مصروفات جارية وتخصيصية مستحقة‪...........‬‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ -9‬حساب ‪/‬رأس مال اجلمعية‪:‬‬
‫• تفتح اجلمعية هذا احلساب لغرض تثبيت رأس مال عند التأسيس –إن وجد‪ -‬وأي إضافات إىل‬

‫الوحدة الثانية‬
‫رأس املال‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تسجل حركة رأس املال ومبالغ (اإلضافات أو التخفيضات)‪،‬‬
‫ومن واقع سندات القيد‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة حركة‬
‫اإلضافات‪/‬إىل التخفيضات من رأس ماهلا ‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬رأس مال الجمعية‬

‫التاريخ‬ ‫الرقم‬ ‫البيان‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫املبلغ املتبقي‬
‫(إىل)‬ ‫(من)‬ ‫(رصيد)‬
‫ماقبله‬

‫اإلجم ـ ـ ـ ــالي‬

‫“يف حسابات املصاريف املستحقة و رأس املال”‬

‫• مبوجب سندات القيد يتم تسجيل اإلضافات يف عمود (إىل)‪ ،‬ويف خانة الرصيد يثبت ( الرصيد‬
‫السابق ‪ +‬املبلغ املضاف)‬
‫• مبوجب سند سندات القيد والصرف يتم تسجيل التخفيضات أو االستبعادات يف عمود (من)‪ ،‬ويف‬
‫خانة الرصيد يثبت (الرصيد السابق – مبلغ التخفيض أو االستبعاد)‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 45‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)18‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من تبويب بنود املصاريف إىل مباشره وغري مباشره وذلك يف‬
‫العمود الصحيح اخلاص بها وذلك على مرحلتني ‪:‬‬
‫عمل فردي ‪ :‬أنظر إىل أعمدة بند املصاريف يف التمرين التالي قم بعد ذلك بتصنيفها‬
‫ص هلا‪.‬‬ ‫إىل مباشره وغري مباشره وضعها يف املكان ُ‬
‫املخ َّص َ‬
‫عمل جماعي ‪ :‬ناقش احللول اليت توصلت إليها مع بقية املشاركني وتعرف على‬
‫األخطاء اليت قمت بها وأسباب حدوث تلك األخطاء ومن ثم قم بتصحيحها‪.‬‬

‫مترين ‪:‬‬
‫قامت مجعية الرباءة بعدد من العمليات التالية وقد قام حماسب اجلمعية بتسجيل تلك‬
‫العمليات يف دفرت اليومية العام‪ .‬قم برتحيل ماخيص عمليات املصروفات واإليرادات إىل‬
‫السجل التحليلي للمصروفات واإليرادات بناء على العمليات التالية ‪:‬‬

‫حساب إيرادات و‬ ‫حساب‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيد‬
‫تبرعات‬ ‫المصروفات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫ماقبله‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء للجمعية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية لنشاط تدريب‬ ‫‪5/3‬‬
‫اخلياطة والتطريز‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء لنشاط حمو األمية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال إنتاج الفساتني‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫إيرادات من إنتاج الفساتني‬ ‫‪7/3‬‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫دعم جهة ماحنة نقدي لنشاط‬ ‫‪10/3‬‬
‫حمو األمية‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيرادات فوائد الودائع البنكية‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات موظفي اجلمعية‬ ‫‪25/3‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫إعالنات ومطبوعات منشورة‬ ‫‪26/3‬‬

‫للجمعية‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫صرف صيانه آلالت إنتاج‬ ‫‪27/3‬‬
‫الفساتني‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫منحة عينيه لنشاط مساعدة‬ ‫‪28/3‬‬
‫الفقراء‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫دعم من تاجر الكبوس لنشاط‬ ‫‪29/3‬‬
‫اخلياطة والتفصيل‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫مصروفات نظافة وضيافة‬ ‫‪30/3‬‬
‫وبوفية‬

‫اإلجمالي‬
‫‪1450,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪445,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1050,000‬‬ ‫‪245,000 200,000‬‬ ‫‪1,695,000 1,695,000‬‬

‫‪73‬‬
 ‫وف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات‬ ‫يوضح سجل تحليلي للمصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر‬
‫شكل ِّ‬

‫الوحدة الثانية‬
‫املصروات الثابته غري املباشرة‬ ‫إعالنات ومطبوعات مصروفات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد املباشرة‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫قيد‬
‫تسويقية‬ ‫الصيانه أُخرى وخمتلفة واألجور الغري غري منشورة غري‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وعالقات عامة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬
‫غري مباشرة‬

‫اإلجمالي‬

‫يوضح سجل تحليلي لالايرادات‬

‫شكل ِّ‬
‫إيرادات أُخرى‬ ‫إيرادات النشاط‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫قيد‬
‫اجلاري‬ ‫اليومية‬

‫اإلجمالي‬

‫‪74‬‬
 ‫•ثالث ًا‪ :‬سجل تحليلي المصروفات واإليرادات‬
‫هو سجل يستخدم فقط لتسجيل املصروفات أو اإليرادات لكل نشاط تنفذه اجلمعية من حيث ‪:‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫• يفصل هذا السجل مصروفات وإيرادات كل نشاط بشكل مستقل عن األنشطة‬

‫األخرى ‪.‬‬
‫ص يف هذا السجل حسابات ملصروفات النشاط وحساباً آخر إليرادات‬ ‫• ُ‬
‫خي َّص َ‬
‫النشاط (ك ً‬
‫ال على حده) وحبسب نشاط اجلمعية او املؤسسة‪.‬‬
‫• يبني هذا السجل حركة بنود املصروفات وكذا بنود اإليرادات (بيانات‬
‫حتليلية)‪.‬‬
‫• يقدم بيانات واضحة تساعد اإلدارة يف اختاذ قرارات ترشيد اإلنفاق وحتسني الدخل‪.‬‬
‫وكما هو مبني يف الشكل فإنه حيتوي على ‪:‬‬
‫• خانتان لتاريخ العملية ورقم تسلسلها يف الصفحة ‪.‬‬
‫• عمود لكتابة بيانات العملية بشكل واضح وخمتصر ومفيد‪.‬‬
‫• عمود لكتابة مبلغ العملية ((يفيدنا إمجالي هذا العمود عند املطابقة مع‬
‫إمجالي بقية األعمدة يف الصفحة))‪.‬‬
‫• ‪16 ،12‬عمود (حبسب حجم السجل) يسجل فيها أمساء بنود الصرف أو اإليراد‬
‫يف اجلمعية‪.‬‬
‫• آخر سطر من كل صفحة يسجل فيه إمجالي مبالغ كل عمود‪.‬‬
‫و اإليـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرادات‬ ‫وف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات‬ ‫يوضح سجل تحليلي للمصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر‬
‫شكل ِّ‬
‫إيرادات‬ ‫إيرادات‬ ‫املصروات‬ ‫إعالنات ومطبوعات مصروفات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫قيد‬
‫أُخرى‬ ‫النشاط‬ ‫الثابته غري‬ ‫تسويقية‬ ‫الصيانه أُخرى وخمتلفة واألجور الغري غري منشورة غري‬ ‫واألجور املباشرة‬ ‫اليومية‬
‫اجلاري‬ ‫وعالقات عامة املباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬
‫غري مباشرة‬
‫ماقبله‬

‫سداد الكهرباء‬ ‫‪22‬‬

‫للجمعية‬
‫شراء مواد لنشاط‬ ‫‪23‬‬
‫تدريب اخلياطة‬
‫والتطريز‬
‫سداد املاء لنشاط حمو‬ ‫‪23‬‬
‫األمية‬
‫اجور عمال إنتاج‬ ‫‪24‬‬
‫الفساتني‬
‫إيرادات من إنتاج‬ ‫‪25‬‬
‫الفساتني‬
‫دعم جهة ماحنة‬ ‫‪26‬‬
‫نقدي لنشاط حمو‬
‫األمية‬
‫إيرادات فوائد الودائع‬ ‫‪27‬‬
‫البنكية‬
‫مرتبات موظفي‬ ‫‪28‬‬
‫اجلمعية‬
‫إعالنات ومطبوعات‬ ‫‪29‬‬
‫منشورة للجمعية‬
‫صيانه اآلالت إنتاج‬ ‫‪30‬‬
‫الفساتني‬
‫منحة عينيه لنشاط‬ ‫‪31‬‬
‫مساعدة الفقراء‬

‫دعم من التاجر‬ ‫‪32‬‬

‫الكبوس لنشاط‬
‫اخلياطة والتفصيل‬
‫مصروفات نظافة‬ ‫‪33‬‬
‫وضيافة وبوفية‬

‫اإلجمالي‬

‫‪75‬‬
 ‫• تكتب كل عملية يف عمود البيان ويعطى هلا رقم تسلسلي حبسب ترتيبها‪.‬‬
‫• مبوجب السند‪ ،‬يسجل مبلغ العملية يف عمود (إمجالي مبلغ العملية)‪.‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫• حبسب نوع املصروف أو اإليـراد يثبت املبلغ على نفس السطر يف أعمدة البنود‪.‬‬

‫ص صفحة – على األقل – ملصروفات كل نشاط‬ ‫“يف السجل التحليلي املصروفات واإليرادات ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫وأخرى إليراداته كما سريد أدناه”‬

‫‪ -1‬حساب‪ /‬املصروفات املباشره‪:‬‬

‫وهي التكاليف اليت ترتبط ارتباطا وثيقا بالوحدات املنتجة ويسهل متييزها وحتديدها وربطها‬
‫بوحدات املنتج النهائي ومعرفة ما خيص املنتج النهائي منها بسهولة‪ .‬وغالباً ما تتمثل يف‪:‬‬
‫‪ )1‬تكلفة املواد املباشره مثل املواد اخلام األساسية الداخلة يف إنتاج املنتج مثل القماش يف إنتاج‬
‫املالبس واجللود يف صناعة األحذية‬
‫‪ )2‬األجور املباشره للعمال الذين يقومون بإنتاج املنتج‬
‫‪ )3‬الصيانه املباشره املرتبطة باإلنتاج‬
‫حساب ‪ /‬املصروفات املباشره‪:‬‬
‫مصروفات أُخرى‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫وخمتلفة مباشره‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ - 2‬حساب‪/‬املصروفات غري املباشره ‪:‬‬
‫وهي التكاليف اليت يصعب ربطها أو ختصيصها بسهولة ويسر بوحدة املنتج النهائي وإمنا تنفق على‬
‫املشروع ككل أو على عدد من املنتجات‪ ،‬ومن أمثلتها‪:‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫• املواد اإلنتاجية غري املباشره‪ :‬أي املواد اليت ال تكون جز ًء من املنتج النهائي ولكنها الزمة للعمليات‬
‫اإلنتاجية مثل الزيوت والشحوم والقوى احملركة ومواد النظافة‪.‬‬
‫• األجور اإلنتاجية غري املباشره‪ :‬وتشمل األجور واملكافآت اليت ختص اإلنتاج ككل وال ختص‬
‫منتجاً معيناً حبد ذاته مثل أجور املالحظني واملشرفني وعمال النظافة وأجور العاملني بأقسام‬
‫الصيانة‪.‬‬
‫• اخلدمات اإلنتاجية غري املباشره‪ :‬أي اخلدمات اإلنتاجية اليت تؤدى للمشروع ككل وال ختص‬
‫منتجاً حبد ذاته مثل إهالك مباني املشروع وإهالك األالت والتأمني على آالت املصنع وتكاليف املياه‬
‫واإلنارة‪.‬‬
‫• املواد التسويقية غري املباشره‪ :‬مثل األدوات الكتابية واملطبوعات ومواد النظافة املتعلقة بإدارة‬
‫العالقات العامة والتسويق‪ ،‬ومواد الدعاية واإلعالن‪.‬‬
‫• األجور واملرتبات التسويقية‪ :‬تعترب كافة أجور ومرتبات ومكافآت العاملني بإدارة العالقات‬
‫العامة والتسويق تكاليف غري مباشره‪.‬‬
‫• التكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬املصروفات غري مباشره ‪:‬‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور و‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة‬ ‫الغري‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫البدالت الغري‬
‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫مباشره‬

‫‪77‬‬
 ‫حساب ‪ /‬إيرادات النشاط اجلاري ‪:‬‬
‫يفتح هذا احلساب لغرض تسجيل إيرادات اجلمعية نتيجة ملمارسة نشاطها ومن خالل هذا احلساب‬

‫الوحدة الثانية‬
‫تستطيع اجلمعية معرفة مقدار اإليرادات وعلى مستوى كل بند ‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬االيرادات املباشرة‪-:‬‬

‫إيرادات‬ ‫دعم‬ ‫إشرتاكات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم‬ ‫دعم‬ ‫إيرادات‬ ‫إيرادات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫حكومي‬ ‫شهرية‬ ‫ماحنة‬ ‫ماحنة‬ ‫منظمات‬ ‫أفراد أو‬ ‫تدريب‬ ‫مبيعات‬ ‫قيد‬
‫وخمتلفة‬ ‫سنوي‬ ‫عيين‬ ‫نقدي‬ ‫أهلية‬ ‫جتار‬ ‫اليومية‬

‫حساب ‪ /‬اإليرادات األخرى‪:‬‬

‫وهي اإليرادات احملصلة نتيجة العمال خارج نشاط اجلمعية ‪/‬املؤسسة وعلى النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫حساب ‪/‬االيرادات االخرى ‪-:‬‬
‫إيرادات‬ ‫فوائد ودائع‬ ‫إيرادات فوائد‬ ‫إيرادات‬ ‫إيرادات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أخرى‬ ‫بنكية‬ ‫القروض‬ ‫سنوات‬ ‫التعويضات‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة‬ ‫املمنوحة‬ ‫سـابقة‬

‫تقوم اجلمعية ‪/‬املؤسسة بفتح عدة حسابات لألنشطة اليت تقوم بتنفيذها حتقيقها ألهداف‬
‫اجلمعية ‪/‬املؤسسة حيث تفتح حسابات بعدد األنشطة اليت تقوم بها مع األخذ بعني اإلعتبار أن‬
‫إمجالي مصروفات تلك األنشطة ككل جيب أن يتطابق مع إمجالي املصروفات وإمجالي اإليرادات‬
‫من تلك األنشطة وكما جيب أن يتطابق مع إمجالي اإليرادات بشكل عام‬
‫وتقوم اجلمعية ‪ /‬املؤسسة من إحتساب التكاليف على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقوم اجلمعية‪/‬املؤسسة منذ بداية قيد تلك األنشطة بتصنيفها وبالتالي يسهل نقلها إىل‬
‫احلسابات املختصة بها ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ -2‬تقوم اجلمعية‪/‬املؤسسة بقيد املصروفات واإليرادات بشكل إمجالي ثم تقوم بعد ذلك من عمل‬
‫ص نسبة معينه‬ ‫نسب معينه لإلحتساب لكل من املصروفات واإليرادات كل على حدة وبالتالي ُ‬
‫خت َّص َ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫لكل نشاط من أنشطة اجلمعية ‪ /‬املؤسسة‪.‬‬

‫خالل املصاريف واإليرادات التحليلية تتمكن اجلمعية ‪ /‬املؤسسة من إحتساب التكلفة الدقيقة‬
‫الناجتة عن كل نشاط على حدة وايضاً حتتسب كم إيرادات كل نشاط وعليه تستطيع معرفة‬
‫جدوى كل نشاط على حدة‪.‬‬

‫نشاط (‪:)19‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫ستتمكن يف هذا النشاط من فتح حساب حتليلي لألنشطة املختلفة اليت تقوم بها مجعيتك‪/‬‬
‫مؤسستك وذلك من خالل مرحلة واحده ‪.‬‬
‫عمل فردي ‪ :‬من خالل التمرين السابق قم باستخراج مصروفات وإيرادات نشاط‬
‫إنتاج الفساتني النسائية وكذا قم باستخراج إيرادات ذلك النشاط بشرط أن تقوم‬
‫بوضع البنود يف مكانها الصحيح يف السجل التحليلي للمصروف أو البند‪.‬‬

‫حساب إيرادات و‬ ‫حساب‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫تب ُرعات‬ ‫المصروفات‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫ماقبله‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء للجمعية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية لنشاط تدريب‬ ‫‪5/3‬‬
‫اخلياطة والتطريز‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء لنشاط حمو األمية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال إنتاج الفساتني‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫إيرادات من إنتاج الفساتني‬ ‫‪7/3‬‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫دعم جهة ماحنة نقدي لنشاط‬ ‫‪10/3‬‬
‫حمو األمية‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيرادات فوائد الودائع البنكية‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات موظفي اجلمعية‬ ‫‪25/3‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫إعالنات ومطبوعات منشورة‬ ‫‪26/3‬‬

‫للجمعية‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫صرف صيانه آلالت إنتاج‬ ‫‪27/3‬‬
‫الفساتني‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫منحة عينيه لنشاط مساعدة‬ ‫‪28/3‬‬
‫الفقراء‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫دعم من تاجر الكبوس لنشاط‬ ‫‪29/3‬‬
‫اخلياطة والتفصيل‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫مصروفات نظافة وضيافة‬ ‫‪30/3‬‬
‫وبوفية‬

‫اإلجمالي‬
‫‪1450,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪445,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1050,000‬‬ ‫‪245,000 200,000‬‬ ‫‪1,695,000 1,695,000‬‬

‫‪79‬‬
 ‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط إنتاج الفساتني النسائية‬

‫الوحدة الثانية‬
‫مصروفات‬ ‫إيرادات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور و‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫قيد‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫وخمتلفة‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫البدالت الغري‬ ‫وخمتلفة‬ ‫اليومية‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫مباشره‬
‫‪5‬‬

‫اإلمجالي‬

‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط إنتاج الفساتني النسائية‬

‫مصروفات أُخرى وخمتلفة غري مباشره‬ ‫إيرادات‬ ‫املصروفات‬ ‫إيرادات أُخرى‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫إيرادات‬ ‫خصم‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫وخمتلفة‬ ‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة‬ ‫مبيعات‬ ‫مكتسب‬ ‫قيد‬
‫وخمتلفة‬ ‫مباشره‬ ‫نقدي‬ ‫اليومية‬

‫اإلمجالي‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط إنتاج ‪:...........‬‬

‫إذا كانت اجلمعية تقوم باإلنتاج لغرض البيع يفتح هذا احلساب لتسجيل املصروفات املتعلقة بنشاط‬
‫إنتاجي معني‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار املصروفات اإلنتاجية اليت‬
‫صرفتها هلذا النشاط (على مستوى كل بند)‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط إنتاج الفساتني النسائية‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور و‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫قيد‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫البدالت الغري‬ ‫وخمتلفة‬ ‫اليومية‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫مباشره‬

‫اإلمجالي‬

‫‪80‬‬
 ‫حساب‪ /‬إيرادات نشاط إنتاج ‪:‬‬
‫يفتح هذا احلساب لغرض تسجيل اإليرادات املتعلقة بنشاط إنتاجي معني‪ ،‬ومن خالل هذا‬
‫احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار اإليرادات اإلنتاجية اليت حصلت عليها من هذا‬
‫الوحدة الثانية‬

‫النشاط (على مستوى كل بند)‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط إنتاج الفساتني النسائية‬
‫إيرادات أُخرى وخمتلفة‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫إيرادات‬ ‫خصم‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة نقدي‬ ‫مبيعات‬ ‫مكتسب‬ ‫اليومية‬

‫اإلمجالي‬

‫(( ذكر إسم هذا النشاط للتوضيح إذا كانت اجلمعية تنفذ أكثر من نشاط‬
‫إنتاجي فتقوم بفتح صفحة لكل نشاط يكتب عليها إسم النشاط البنود املبينة‬
‫يف احلسابني أعاله للتوضيح وميكن للجمعية استبعاد بعضها أو إضافة بنود‬
‫أخرى حبسب احتياجها وطبيعة عملها ))‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)20‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن يف هذا النشاط من فتح حساب حتليلي لألنشطة املختلفة اليت تقوم بها مجعيتك‪/‬‬
‫مؤسستك وذلك من خالل مرحلة واحده ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬من خالل التمرين السابق قم باستخراج مصروفات وإيرادات نشاط التدريب‬
‫على اخلياطة والتفصيل وكذا قم باستخراج إيرادات ذلك النشاط بشرط أن تقوم بوضع البنود يف‬
‫مكانها الصحيح يف السجل التحليلي للمصروف أو البند‪.‬‬

‫حساب إيرادات‬ ‫حساب‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫وتبرعات‬ ‫المصروفات‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫ماقبله‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء للجمعية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية لنشاط تدريب‬ ‫‪5/3‬‬
‫اخلياطة والتطريز‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء لنشاط حمو األمية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال إنتاج الفساتني‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫إيرادات من إنتاج الفساتني‬ ‫‪7/3‬‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫دعم جهة ماحنة نقدي لنشاط‬ ‫‪10/3‬‬
‫حمو األمية‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيرادات فوائد الودائع البنكية‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات موظفي اجلمعية‬ ‫‪25/3‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫إعالنات ومطبوعات منشورة‬ ‫‪26/3‬‬

‫للجمعية‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫صرف صيانه آلالت إنتاج‬ ‫‪27/3‬‬
‫الفساتني‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫منحة عينيه لنشاط مساعدة‬ ‫‪28/3‬‬
‫الفقراء‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫دعم من تاجر الكبوس لنشاط‬ ‫‪29/3‬‬
‫اخلياطة والتفصيل‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫مصروفات نظافة وضيافة‬ ‫‪30/3‬‬
‫وبوفية‬

‫اإلجمالي‬
‫‪1450,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪445,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1050,000‬‬ ‫‪245,000 200,000‬‬ ‫‪1,695,000 1,695,000‬‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط التدريب يف اخلياطة والتفصيل‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫‪82‬‬
 ‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط التدريب يف اخلياطة والتفصيل ‬
‫إيرادات أُخرى‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم‬ ‫خصم إيرادات مبيعات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫وخمتلفة‬ ‫ماحنة‬ ‫ماحنة‬ ‫جتار أو‬ ‫من النشاط‬ ‫مكتسب‬ ‫اليومية‬

‫عيين‬ ‫نقدي‬ ‫افراد‬ ‫اجلاري‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب مصروفات نشاط التدريب يف ‪:....‬‬

‫إذا كانت اجلمعية تقوم بالتدريب يفتح هذا احلساب لتسجيل املصروفات املتعلقة بنشاط‬
‫تدرييب معني‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار املصروفات‬
‫التدريبية اليت صرفتها هلذا النشاط (على مستوى كل بند)‪.‬‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط التدريب يف اخلياطة والتفصيل‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب‪ /‬إيرادات نشاط التدريب يف ‪:..............‬‬

‫يفتح هذا احلساب لغرض تسجيل اإليرادات املتعلقة بنشاط تدرييب معني‪ ،‬ومن خالل هذا‬
‫احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار اإليرادات التدريبية اليت حتصلت عليها لدعم‬
‫هذا النشاط (على مستوى كل بند)‪.‬‬
‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط التدريب يف اخلياطة والتفصيل ‬
‫إيرادات أُخرى‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫إيرادات‬ ‫خصم مكتسب‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫وخمتلفة‬ ‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة‬ ‫مبيعات‬ ‫اليومية‬
‫نقدي‬

‫اإلجمالي‬

‫‪83‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)21‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن يف هذا النشاط من فتح حساب حتليلي لألنشطة املختلفة اليت تقوم بها مجعيتك‪/‬‬
‫مؤسستك وذلك من خالل مرحلة واحده ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬من خالل التمرين السابق قم باستخراج مصروفات وإيرادات نشاط تدريب‬
‫حمو األمية وكذا قم باستخراج إيرادات ذلك النشاط بشرط أن تقوم بوضع البنود يف مكانها‬
‫الصحيح يف السجل التحليلي للمصروف أو البند‪.‬‬

‫حساب إيرادات‬ ‫حساب‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫وتبرعات‬ ‫المصروفات‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫ماقبله‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء للجمعية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية لنشاط‬ ‫‪5/3‬‬

‫تدريب اخلياطة والتفصيل‬
‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء لنشاط حمو األمية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال إنتاج الفساتني‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫إيرادات من إنتاج الفساتني‬ ‫‪7/3‬‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫دعم جهة ماحنة نقدي‬ ‫‪10/3‬‬
‫لنشاط حمو األمية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيرادات فوائد الودائع البنكية‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات موظفي اجلمعية‬ ‫‪25/3‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫إعالنات ومطبوعات منشورة‬ ‫‪26/3‬‬

‫للجمعية‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫صرف صيانه آلالت إنتاج‬ ‫‪27/3‬‬
‫الفساتني‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫منحة عينيه لنشاط مساعدة ‪200,000‬‬ ‫‪28/3‬‬
‫الفقراء‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫دعم من التاجر الكبوس‬ ‫‪29/3‬‬
‫لنشاط تدريب اخلياطة‬
‫والتفصيل‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫مصروفات نظافة وضيافة‬ ‫‪30/3‬‬
‫وبوفية‬

‫اإلجمالي‬
‫‪1450,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪445,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1050,000‬‬ ‫‪245,000 200,000‬‬ ‫‪1,695,000 1,695,000‬‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط حمو األمية‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫‪84‬‬
 ‫ ‬ ‫األمية‬
‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط حمو ‬
‫إيرادات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جتار أو‬ ‫خصم‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫أُخرى‬ ‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة‬ ‫افراد‬ ‫مكتسب‬ ‫اليومية‬

‫وخمتلفة‬ ‫نقدي‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب‪/‬مصروفات النشاط التعليمي يف ‪:..........‬‬

‫إذا كانت اجلمعية تقوم بالتعليم والتثقيف يفتح هذا احلساب لتسجيل املصروفات املتعلقة‬
‫بنشاط تعليمي أو ثقايف معني‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار‬
‫املصروفات اليت صرفتها هلذا النشاط ( على مستوى كل بند)‪.‬‬
‫حساب مصروفات نشاط حمو األمية‬
‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب‪/‬إيرادات النشاط التعليمي يف ‪:.......‬‬

‫يفتح هذا احلساب لغرض تسجيل اإليرادات املتعلقة بنشاط تعليمي أو ثقايف معني‪ ،‬ومن‬
‫خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار اإليرادات اليت حتصلت عليها لدعم هذا‬
‫النشاط (على مستوى كل بند)‪.‬‬
‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط مساعدة الفقراء‬
‫إيرادات‬ ‫دعم‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم أفراد أو‬ ‫دعم أفراد‪،‬‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫حكومي‬ ‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة نقدي‬ ‫جتار عيين‬ ‫جتار نقدي‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة‬ ‫نقدي‬

‫اإلجمالي‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ 30‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)22‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن يف هذا النشاط من فتح حساب حتليلي لألنشطة املختلفة اليت تقوم بها مجعيتك‪/‬‬
‫مؤسستك وذلك من خالل مرحلة واحده ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل فردي‪ :‬من خالل التمرين السابق قم باستخراج مصروفات وإيرادات النشاط اخلريي‬
‫وكذا قم باستخراج إيرادات ذلك النشاط بشرط أن تقوم بوضع البنود يف مكانها الصحيح يف‬
‫السجل التحليلي للمصروف أو البند‪.‬‬

‫حساب إيرادات‬ ‫حساب‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫وتبرعات‬ ‫المصروفات‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪55,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫ماقبله‬

‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد الكهرباء للجمعية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫شراء قرطاسية لنشاط تدريب‬ ‫‪5/3‬‬
‫اخلياطة والتفصيل‬

‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫سداد املاء لنشاط حمو األمية‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫أجور عمال إنتاج الفساتني‬ ‫‪5/3‬‬

‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫إيرادات من إنتاج الفساتني‬ ‫‪7/3‬‬

‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫دعم جهة ماحنة نقدي لنشاط‬ ‫‪10/3‬‬
‫حمو األمية‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫إيرادات فوائد الودائع البنكية‬ ‫‪20/3‬‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫مرتبات موظفي اجلمعية‬ ‫‪25/3‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫إعالنات ومطبوعات منشورة‬ ‫‪26/3‬‬

‫للجمعية‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫صرف صيانه آلالت إنتاج‬ ‫‪27/3‬‬
‫الفساتني‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫منحة عينيه لنشاط مساعدة‬ ‫‪28/3‬‬
‫الفقراء‬

‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫دعم من تاجر الكبوس لنشاط‬ ‫‪29/3‬‬
‫اخلياطة والتفصيل‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫مصروفات نظافة وضيافة‬ ‫‪30/3‬‬
‫وبوفية‬

‫اإلجمالي‬
‫‪1450,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪445,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1050,000‬‬ ‫‪245,000 200,000‬‬ ‫‪1,695,000 1,695,000‬‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات النشاط اخلريي‬

‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫‪86‬‬
 ‫حساب ‪ /‬إيرادات النشاط اخلريي‬
‫إيرادات‬ ‫دعم جهات‬ ‫إيرادات مبيعات دعم جتار أو دعم جهات‬ ‫خصم‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫أُخرى‬ ‫ماحنة‬ ‫ماحنة نقدي‬ ‫افراد‬ ‫من النشاط‬ ‫مكتسب‬ ‫اليومية‬

‫وخمتلفة‬ ‫عيين‬ ‫اجلاري‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط ‪ .........‬اخلريي ‪:‬‬

‫إذا كانت اجلمعية تنفذ أنشطة خريية يفتح هذا احلساب لغرض تسجيل املصروفات املتعلقة‬
‫بنشاط خريي معني‪ ،‬ومن خالل هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار املصروفات اليت‬
‫صرفتها هلذا النشاط ( على مستوى كل نشاط خريي)‪.‬‬
‫حساب ‪ /‬مصروفات نشاط مساعدة الفقـراء‬
‫مصروفات‬ ‫املصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫إعالنات‬ ‫املرتبات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫املواد‬ ‫املرتبات‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫الثابته الغري‬ ‫تسويقية‬ ‫ومطبوعات‬ ‫واألجور‬ ‫أُخرى‬ ‫الصيانه‬ ‫املباشره‬ ‫واألجور‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة غري‬ ‫مباشره‬ ‫وعالقات عامة‬ ‫منشورة غري‬ ‫و البدالت‬ ‫وخمتلفة‬
‫مباشره‬ ‫غري مباشره‬ ‫مباشره‬ ‫الغري‬ ‫مباشره‬
‫مباشره‬

‫اإلجمالي‬

‫حساب ‪ /‬إيرادات نشـاط ‪ ............‬اخلريي ‪:‬‬

‫فتح هذا احلساب لغرض تسجيل اإليرادات املتعلقة بنشاط خريي معني‪ ،‬ومن خالل‬
‫هذا احلساب تستطيع اجلمعية معرفة مقدار اإليرادات اليت حتصلتها من ذلك النشاط‬
‫اخلريي‪.‬‬
‫حساب ‪ /‬إيرادات نشاط مساعدة الفقراء‬
‫إيرادات‬ ‫دعم‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم جهات‬ ‫دعم أفراد أو‬ ‫دعم أفراد‪،‬‬ ‫املبلغ‬ ‫رقم قيد‬ ‫البيان‬ ‫تاريخ‬
‫أُخرى‬ ‫حكومي‬ ‫ماحنة عيين‬ ‫ماحنة نقدي‬ ‫جتار عيين‬ ‫جتار نقدي‬ ‫اليومية‬
‫وخمتلفة‬ ‫نقدي‬

‫اإلجمالي‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ 90‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)23‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط التمييز بني مرحليت الدورة املستندية وهي‬
‫‪ -1‬مرحلة التحليل والتسجيل من حيث ‪:‬‬
‫• التعرف على العمليات اليت تستلزم تسجيل حماسيب‬ ‫ ‬
‫• احلصول على املستندات املؤيدة للعملية‬ ‫ ‬
‫• التسجيل يف دفرت اليومية‬ ‫ ‬
‫‪ -2‬مرحلة التبويب من خالل مرحلة واحده فقط وهي التسجيل يف دفرت األستاذ العام ‪.‬‬
‫ومن ثم ستتعرف على أهم ميزات دفرت اليومية العامة كما ستتعرف على الشروط الواجب توافرها‬
‫يف دفرت اليومية العامة حبسب القانون التجاري اليمين وذلك من خالل مرحلة واحده ‪:‬‬

‫‪ -‬عمل فردي‪ُ :‬قم يرتحيل قيود اليومية التالية يف دفرت اليومية العامة الذي يلي التمرين‬
‫وناقش مع املدرب أهم ميزات دفرت اليومية العامة‪ .‬وتعرف مع املشاركني على‬
‫الشروط الواجب توافرها يف دفرت اليومية العامة حبسب شروط القانون التجاري اليمين‪.‬‬

‫مترين على القيد والتسجيل يف دفرت اليومية العامة واألستاذ العام‪:‬‬

‫فيما يلي بيان بالعمليات املالية اليت متت يف مجعية األمل خالل شهر مارس ‪2011‬م‪:‬‬
‫أو ً‬
‫ال ‪ :‬أرصدة احلسابات يف ‪ 28/2‬كانت كالتالي‪:‬‬
‫الدائنون=‪ ،1.300.000‬األصول الثابته =‪ 650.000‬نقدية الصندوق=‪،245.000‬‬
‫البنك=‪ ،200.000‬املصروفات املباشره=‪ ،200.000‬اإليرادات األخرى=‪،695.000‬‬
‫املخزون=‪ 400.000‬العمالء=‪300.000‬‬
‫ثانياً ‪:‬العمليات اليت متت خالل شهر مارس‪:‬‬
‫‪ -1‬يف ‪ 1/3‬قامت اجلمعية بشراء أثاث بسعر ‪ 140.000‬ريال بشيك‬
‫‪ -2‬يف‪ 5/3‬سددت اجلمعية النفقات التالية ومت سدادها من الصندوق ‪:‬‬
‫‪ -‬فاتورة الكهرباء للجمعية ‪ 5.000‬ريال‬
‫‪ -‬شراء قرطاسيه لنشاط تدريب اخلياطة والتفصيل ‪ 10.000‬ريال‬
‫‪ -‬سداد فاتورة املاء لنشاط حمو األمية ‪ 3.000‬ريال‬
‫‪ -‬أجور عمال نشاط إنتاج الفساتني ‪ 15.000‬ريال‬

‫‪88‬‬
 ‫‪ -3‬يف ‪ 7/3‬حتصيل إيرادات من نشاط إنتاج الفساتني مببلغ ‪ 300.000‬ريال مت ايداعه يف البنك‪.‬‬
‫‪ -4‬يف ‪ 10/3‬إستلمت اجلمعية دعم نقدي من جهه ماحنة لنشاط حمو األمية مببلغ ‪50.000‬‬
‫ريال‪.‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪ -5‬يف ‪ 20/3‬مت إستالم إيرادات فوائد ناجتة عن الودائع البنكية للجمعية مببلغ ‪ 200.000‬وحولت‬
‫تلك اإليرادات للحساب اجلمعية البنكي‪.‬‬
‫‪ -6‬يف تاريخ ‪ 21/3‬مت إخراج فساتني من املخازن على احلساب للعميل إبراهيم الوائلي مببلغ‬
‫‪ 200.000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -7‬يف ‪ 25/3‬مت تسليم مرتبات موظفي اجلمعية مببلغ ‪ 90.000‬وصرفت من الصندوق‬
‫‪ -8‬مت صرف إعالنات ومطبوعات منشورة للجمعية يف تاريخ ‪ 26/3‬مببلغ ‪ 100.000‬ريال من‬
‫حساب الصندوق‪.‬‬
‫‪ -9‬مت صرف مبلغ ‪ 5000‬ريال نقداً لصيانة اآلت إنتاج الفساتني يف تاريخ ‪.27/3‬‬
‫‪ -10‬إستلمت اجلمعية منحة لنشاط مساعدة الفقراء مببلغ ‪ 200.000‬ريال يف تاريخ ‪ 28/3‬مت‬
‫إيداعها يف البنك ‪.‬‬
‫‪ -11‬يف ‪ 29/3‬قام التاجر الكبوس بدعم اجلمعية مببلغ ‪ 150.000‬ريال لنشاط اخلياطة والتفصيل‬
‫مت إيداعها يف البنك ‪.‬‬
‫‪ -12‬يف ‪ 30/3‬مت صرف مصروفات نظافة وضيافة وبوفية للجمعية ‪ 17.000‬ريال نقداً‪.‬‬
‫‪ -13‬مت شراء مواد خام وضعت يف املخازن لنشاط إنتاج الفساتني مببلغ ‪ 70.000‬ريال يف تاريخ‬
‫‪ 31/3‬من املورد وليد هزاع ‪.‬‬

‫يف جمموعات عمل فردية املطلوب‪:‬‬

‫تسجيل العمليات السابقة يف اليومية العامة واألستاذ العام يف اجلدول أدناه ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الوحدة الثانية‬

‫‪90‬‬
‫حساب الدائنون‬ ‫حساب إيرادات ُأخرى‬ ‫حساب إيرادات النشاط‬ ‫حساب المصروفات غير‬ ‫حساب المصروفات‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫حساب البنك‬ ‫حساب العمالء‬ ‫حساب المخزون‬ ‫حساب األصول‬ ‫رقم‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫(غير مباشره)‬ ‫الجاري (مباشره)‬ ‫المباشره‬ ‫المباشره‬ ‫الثابته‬ ‫القيد‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫اإلجمالي ‬
 ‫نشاط (‪:)24‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من معرفة املرحلة الثالثة من مراحل الدورة املستندية وهي‬
‫الوحدة الثانية‬

‫مرحلة التلخيص وستستطيع من خالل هذه املرحلة إعداد ميزان املراجعة وذلك عن‬
‫طريق مرحلتني ‪:‬‬
‫عمل فردي ‪ :‬بناء على نتائج التمرين السابق والذي قمت فيه بعملية تسجيل قيود‬
‫اليومية والرتحيل إىل األستاذ العام ومن ثم قمت بعد ذلك بفتح حسابات مساعدة‬
‫حتليلية للبنود املوجودة يف دفرت األستاذ العام‪ ،‬قم بتعبئة النموذج اخلاص مبيزان‬
‫املراجعة‪:‬‬
‫‪/ /‬‬ ‫ميزان املراجعة مجعية األمل باألرصدة يف‬

‫إسم الحساب‬ ‫المبالغ‬

‫إىل‬ ‫من‬
‫حساب األصول الثابته‬

‫حساب املخزون‬

‫حساب العمالء‬

‫حساب البنك‬

‫حساب الصندوق‬

‫حساب املصروفات املباشره‬

‫حساب املصروفات الغري مباشره‬

‫حساب إيرادات النشاط اجلاري‬

‫حساب إيرادات أُخرى‬

‫حساب الدائنون‬

‫اإلجمالي‬

‫عمل جماعي ‪ :‬بشكل جمموعات ثالثية وبناء على التمرين السابق ناقش األرصدة‬
‫اليت توصلت إليها مع املشاركني واملدرب ‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ثالثاً التلخيص‪:‬‬
‫• استخراج أرصدة حسابات األستاذ وتلخيصها يف ميزان املراجعة ‪:‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫تناولنا حتى اآلن خطوتني من خطوات الدورة احملاسبية هما‪ :‬حتليل وتسجيل العمليات‪ ،‬وتبويب‬
‫هذه العمليات ‪ .‬واآلن نتناول اخلطوة الثالثة وهي تلخيص العمليات املالية إلظهار نتائج تأثريها‬
‫على مجيع احلسابات اليت تأثرت بها‪ ،‬وتتم هذه اخلطوة على مرحلتني‪:‬‬
‫‪ -‬املرحلة األوىل‪ :‬ترصيد احلسابات الظاهرة يف دفرت األستاذ‪(.‬نفس دفرت اليومية العام وفق الطريقة‬
‫األمريكية)‬
‫‪ -‬املرحلة الثانية‪ :‬إعداد كشف (أو قائمة) بهذه األرصدة وهو ما يسمى مبيزان املراجعة‪.‬‬
‫(أ) ترصيد احلسابات‪:‬‬
‫بعد ترحيل وتسجيل العمليات املالية يف دفرت اليومية وترحيلها إىل حساباتها املختصة بالدفرت‬
‫األستاذ فإنه ميكن إجياد رصيد كل حساب من هذه احلسابات ويقصد برصيد حساب معني هو‬
‫الفرق بني اجلانب املدين والدائن احلساب يف تاريخ معني وهو تاريخ الرتصيد ويتم حتديد طبيعة‬
‫الرصيد ومسمياته وينقل إىل الطرف اآلخر فيكون قبل النقل رصيد مرحل وبعد النقل يطلق عليه‬
‫رصيد منقول‪.‬‬
‫علي سبيل املثال‪ ،‬عند ترصيد أحد احلسابات يتم مجع طريف احلساب‪ ،‬فإذا كان املبلغ املدين أكرب‬
‫من املبلغ الدائن فإن الرصيد يكون مدين‪ ،‬أما إذا كان املبلغ املدين أصغر من املبلغ الدائن فإن الرصيد‬
‫يكون دائناً‪ ،‬أما إذا كان املبلغ املدين يساوي املبلغ الدائن فإن الرصيد يكون صفر ويسمى (حساب‬
‫مغلق أو مقفل)‪ .‬مع األخذ يف اإلعتبار بأن حسابات األصول واملصروفات واخلسائر واملسحوبات هي‬
‫حسابات مدينة بطبيعتها وستكون أرصدتها دائماً مدينة‪ ،‬والعكس بالنسبة حلسابات اإللتزامات‬
‫وحقوق امللكية واإليرادات واألرباح حيث أنها دائنة بطبيعتها وستكون أرصدتها دائماً دائنة‪.‬‬

‫(ب)إعداد ميزان املراجعة‪:‬‬

‫رأينا فيما سبق أن إتباع نظام القيد املزدوج كأساس لتسجيل وتبويب العمليات املالية يف دفاتر‬
‫املنشأة يؤدي إىل حدوث توازن حسابي يتمثل يف تساوي جمموع املبالغ املدينة مع جمموع املبالغ‬
‫الدائنة بدفرت اليومية كما يتمثل هذا التوازن احلسابي أيضا يف تساوي جمموع املبالغ املرحلة إىل‬
‫اجلانب املدين مع جمموع املبالغ املرحلة إىل اجلانب الدائن يف هذه احلسابات‪ .‬وللتأكد من حدوث‬
‫التوازن وتفادي وقوع املنشأة يف بعض األخطاء احلسابية وإكتشاف هذه األخطاء مبجرد حدوثها‪،‬‬
‫وإلجياد ملخص مبجاميع وأرصدة كل احلسابات املفتوحة يف دفرت األستاذ فإن احملاسب يستخدم‬
‫ما يسمى مبيزان املراجعة وهو قائمة أو كشف يعد خارج الدفاتر يتضمن جماميع جانيب احلسابات‬
‫املوجودة بدفرت األستاذ أو أرصدة هذه احلسابات يف تاريخ معني ويهدف إىل حتقيق اآلتي‪:‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ -‬التحقق من صحة إثبات العمليات املالية بدفرت اليومية سوا ًء من الناحية احلسابية أو من حيث‬
‫نظام القيد املزدوج‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من مطابقة البيانات يف اليومية العامة مع املساعد والتحليلي‪.‬‬
‫الوحدة الثانية‬

‫‪ -‬حتقيق صحة ترحيل العلميات املالية على حساباتها املختصة بدفرت األستاذ من الناحية احلسابية‬
‫أو ناحية إتباع نظام القيد املزدوج‪.‬‬
‫‪ -‬يعترب ميزان املراجعة اخلطوة التمهيدية األوىل إلعداد القوائم املالية املختلفة (قائمة الدخل‬
‫وقائمة املركز املالي) باعتباره امللخص الذي حيوي خالصة مبالغ حسابات املنظمة‪.‬‬

‫وبصفة عامة فإن ميزان املراجعة‪:‬‬

‫* ميزان املراجعة باجملاميع يكتب فيه املبالغ اإلمجالية لكل حساب (جمموع اجلانب املدين‬
‫وجمموع اجلانب الدائن لكل حساب)‪.‬‬
‫* ميزان املراجعة باألرصدة يكتب فيه رصيد كل حساب ( الفرق بني طريف احلساب)‬
‫سريد فيما يلي توضيحا إلعداد ميزان املراجعة باألرصدة‪.‬‬
‫* يعد شهريا يف قائمة خارج الدفاتر والسجالت‪.‬‬
‫* يوقع عليه من املخولني بالتوقيع يف اجلمعية‪.‬‬

‫* ميكن إتباع الطريقة التالية لتكوينه‪:‬‬

‫يف دفرت اليومية العامة‬
‫‪ -1‬يؤخذ رصيد حساب رئيس =( جمموع العمود من) – (جمموع العمود إىل) يف سجل املساعدة‪.‬‬
‫‪ -2‬يؤخذ رصيد حساب فرعي =( جمموع العمود من) – (جمموع العمود إىل)= ( مبلغ الرصيد يف أخر‬
‫علمية)يف سجل حتليلي املصروفات واإليرادات‪.‬‬
‫‪ -3‬تؤخذ إمجالي مبالغ املصروفات لكل نشاط بشكل منفصل‪.‬‬
‫‪ -4‬املبالغ الناجتة من اخلطوات ‪ 2.3.4‬توضع بد ً‬
‫ال عن(××)‪ ،‬ك ً‬
‫ال أمام إمسه‪.‬‬

‫مجموع (××) الفرعية = (‪ )++‬لكل حساب رئيسي‬

‫= إجمالي العمود إلى‬ ‫إجمالي العمود من‬

‫‪93‬‬
 ‫م‬ ‫شكل آخر مليزان املراجعة باألرصدة يف ‪/ /‬‬
‫إسم الحساب‬ ‫المبالغ‬
‫إىل‬ ‫من‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ح‪ /‬األصول الثابته‬ ‫‪790.000‬‬
‫×× حساب األثاث واملفروشات‬ ‫‪790.000‬‬
‫×× حساب األالت واألجهزة‬
‫×× حساب عدد وأدوات صغرية‬
‫ح‪ /‬املخزون‬ ‫‪420.000‬‬
‫×× حساب خمزون املواد اخلام ومستلزماته‬ ‫‪420.000‬‬
‫×× حساب خمزون البضائع اجلاهزة للبيع‬
‫×× حساب خمزون النشاط اخلريي‬
‫×× حساب خمزون القرطاسية و م‪ .‬كتابية‬
‫ح‪ /‬املدينون‪:‬‬ ‫‪350.000‬‬
‫×× حساب العمالء ( الزبائن)‬ ‫‪350.000‬‬
‫×× حساب الفروع واملراكز‬
‫×× ذمم مدينه أُخرى‬
‫السلف والعهد‬
‫ح‪ُ /‬‬ ‫‪0‬‬
‫×× ُسلف املوظفني‬
‫×× ُسلف املشرتيات‬
‫×× ُسلف أُخرى وخمتلفة‬
‫ح الصندوق‪:‬‬ ‫‪0‬‬
‫×× حساب صندوق املقر الرئيسي‬ ‫‪0‬‬
‫×× حساب صندوق ‪............‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪960.000‬‬
‫حساب اجلمعية رقم ‪....‬لدى بنك‪....‬‬ ‫××‬ ‫‪960.000‬‬
‫حساب اجلمعية رقم ‪....‬لدى بنك‪...‬‬ ‫××‬
‫ح‪ /‬املصروفات‪:‬‬ ‫‪445.000‬‬
‫حساب املصروفات املباشره‬ ‫××‬ ‫‪233.000‬‬
‫حساب مصروفات الغري مباشره‬ ‫××‬ ‫‪212.000‬‬
‫ح‪ /‬اإليرادات ‪:‬‬ ‫‪1.595.000‬‬
‫×× حساب إيرادات النشاط اجلاري‬ ‫‪700.000‬‬
‫×× حساب إيرادات أُخرى‬ ‫‪895.000‬‬
‫ح‪ /‬الدئنون‪:‬‬ ‫‪1.370.000‬‬
‫×× حساب املوردِّين (التجار)‬ ‫‪1.370.000‬‬
‫×× حساب موردين خارجيني‬
‫ح‪ /‬حسابات أخرى‬ ‫‪0‬‬
‫×× حساب الفائض أو العجز‬
‫ص إهالك األصول الثابته‬ ‫×× حساب ُ‬
‫خم َّص َ‬
‫×× حساب املنح‬

‫اإلجم ــالي‬

‫‪94‬‬
 ‫نشاط (‪:)25‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫ستتمكن خالل هذا النشاط من إحتساب الفائض أو العجز للجمعية ‪ /‬املؤسسة وذلك من‬
‫الوحدة الثانية‬

‫خالل مرحلة واحده ‪:‬‬

‫عمل فردي ‪ :‬بناء على نتائج التمرين السابق والذي قمت فيه بإعداد ميزان املراجعة‬
‫باألرصدة قم بإحتساب الفائض أو العجز يف النموذج التالي‪:‬‬
‫قائمة الفائض أو العجز السنوي جلمعية‪ ....................‬عن السنه املالية املنتهية يف ‪.........../31/12‬‬

‫إسم الحساب‬ ‫المبالغ‬

‫إىل‬ ‫من‬
‫حساب إيرادات النشاط اجلاري‬

‫حساب إيرادات أُخرى‬

‫إمجالي اإليرادات ( ‪) 1‬‬

‫حساب املصروفات املباشره‬

‫حساب املصروفات الغري املباشره‬

‫إمجالي املصروفات ( ‪) 2‬‬

‫صايف الفائض السنوي ( ‪) 2 – 1‬‬

‫عمل جماعي ‪ :‬ناقش مع املشاركني واملدرب النتائج اليت مت التوصل إليها وكيف‬
‫قمت بإحتساب الفائض أو العجز اخلاص بالنشاط‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫إعداد القوائم املالية‪:‬‬
‫تعترب القوائم املالية من أكثر التقارير احملاسبية أهمية‪ ،‬وهي تعترب املصدر الرئيسي للمعلومات‬

‫الوحدة الثانية‬
‫املالية اليت حتتاجها األطراف املختلفة (داخلية وخارجية) عن اجلمعية‪ ،‬فالقوائم املالية تفيد اإلدارة‬
‫وتفيد أطراف أخرى مثل امللاَّ ك واملاحنني والبنوك (املقرضني عموماً) واجلهات الرقابية وغريهم‪،‬‬
‫وتفصح القوائم املالية عن نتائج العمليات عن فرتة معينة وكذلك املركز املالي للجمعية يف نهاية‬
‫نفس الفرتة‪ .‬وهو ما يفيد متخذي القرارات يف اختاذ قراراتهم‪.‬‬
‫‪ :1‬قائمة الدخل ( حساب الفائض أو العجز)‪:‬‬
‫هو عبارة عن قائمة ( حساب ) تعد يف نهاية السنة املالية للجمعية (‪/31/12‬من كل عام ) وتهدف‬
‫قائمة الدخل إىل مقابلة إيرادات اجلمعية باملصروفات واألعباء اليت تساهم يف حتقيق تلك اإليرادات‪،‬‬
‫وميثل الفرق بني اإليرادات واملصروفات للجمعية إما فائض (ربح) وذلك يف حالة زيادة اإليرادات‬
‫عن املصروفات‪ ،‬أو عجز (خسارة) يف حالة زيادة املصروفات عن اإليرادات‪ .‬كما ميكن أن ِّ‬
‫توضح‬
‫هذه القائمة الفرق بني مصروفات وإيرادات كل نشاط من أنشطة اجلمعية‪ ،‬وتعد هذه القائمة‬
‫استناداً على ميزان املراجعة باألرصدة مبا حيتويه من أرصدة لكافة احلسابات من أصول وإلتزامات‬
‫وحقوق ملكية وإيرادات ومصروفات‪ .‬بالرغم من أن هذه القائمة متثل نتيجة النشاط لفرتة زمنية‬
‫عادة ما تكون سنة‪ ،‬إال أنه من املمكن أن تعد هذه القائمة عن فرتة أقل من السنة‪ ،‬ويالحظ أن إسم‬
‫اجلمعية يظهر يف أعلى القائمة يليه إسم القائمة‪ ،‬ثم الفرتة اليت أعدت عنها تلك القائمة‪ .‬كما أنه‬
‫يتم إعداده من خالل سجل حتليلي املصروفات واإليرادات ‪ .‬ويكون على الشكل التالي‪:‬‬

‫‪96‬‬
 ‫شكل آخر حتليلي على مستوى األنشطة لقائمة الفائض أو العجز السنوي جلمعية األمل عن‬
‫السنة املالية املنتهية يف ‪ /31/12‬م‬
‫إيضاح‬ ‫البيانات‬ ‫المبلغ‬ ‫إيضاح‬ ‫البيانات‬ ‫المبلغ‬
‫الوحدة الثانية‬

‫إيرادات إنتاج الفساتني‬ ‫‪300.000‬‬ ‫مصروفات إنتاج الفساتني‬ ‫‪20.000‬‬

‫إيرادات إنتاج‪.....‬‬ ‫مصروفات إنتاج‪.....‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫إمجالي األنشطة اإلنتاجية‬ ‫‪300.000‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫إمجالي األنشطة اإلنتاجية‬
‫إيرادات التدريب يف اخلياطة‬ ‫‪150.000‬‬ ‫مصروفات التدريب يف اخلياطة‬ ‫‪10.000‬‬
‫إيرادات التدريب يف ‪......‬‬
‫(‪)2‬‬ ‫إمجالي األنشطة التدريب‬ ‫‪150.000‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫إمجالي األنشطة التدريب‬
‫إيرادات نشاط حمو األمية‬ ‫‪50.000‬‬ ‫مصروفات نشاط حمو األمية‬ ‫‪3000‬‬
‫إيرادات نشاط‪......‬‬ ‫مصروفات نشاط ‪......‬‬
‫(‪)3‬‬ ‫إمجالي األنشطة التعليمية‬ ‫‪50.000‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫إمجالي األنشطة التعليمية‬
‫إيرادات مساعدة األسر‬ ‫‪200.000‬‬ ‫مصروفات مساعدة األسر‬ ‫‪0‬‬
‫إيرادات نشاط ‪......‬‬ ‫مصروفات نشاط‪.....‬‬
‫(‪)4‬‬ ‫إمجالي األنشطة اخلريية‬ ‫‪200.000‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫إمجالي األنشطة اخلريية‬ ‫‪0‬‬
‫(‪)5‬‬ ‫إمجالي األنشطة من إيرادات‬ ‫‪700.000‬‬ ‫(‪)5‬‬ ‫إمجالي األنشطة من املصروفات‬ ‫‪33.000‬‬
‫النشاط اجلاري (‪)4 ،3 ،2 ،1‬‬ ‫املباشره (‪)4 ،3 ،2 ،1‬‬
‫(‪)6‬‬ ‫ماقبله‬ ‫‪695.000‬‬ ‫(‪)6‬‬ ‫ماقبله‬ ‫‪200.000‬‬
‫(‪)7‬‬ ‫اإليرادات األخرى‬ ‫‪200.000‬‬ ‫(‪)7‬‬ ‫املصروفات الغري مباشره‬ ‫‪212.000‬‬
‫إمجالي ( ‪)7 ،6 ،5‬‬ ‫‪1.595.000‬‬ ‫إمجالي ( ‪)7 ،6 ،5‬‬ ‫‪445.000‬‬
‫صايف العجز السنوي‬ ‫‪0‬‬ ‫صايف الفائض السنوي‬ ‫‪1.150.000‬‬

‫اإلجمالي العام‬ ‫‪1.595.000‬‬ ‫اإلجمالي العام‬ ‫‪1.595.000‬‬

‫اإليضاحات املرفقة باحلسابات اخلتامية متثل تصوير حلسابات تلك األنشطة‬

‫صافي الفائض أو العجز السنوي = اإليرادات – المصروفات‬

‫* إذا كان إمجالي املصروفات (‪ )6‬أقل من اإليرادات (‪ = )6‬وجود فائض ‪.‬‬

‫* إذا كان إمجالي اإليرادات (‪ )6‬أقل من املصروفات (‪ = )6‬وجود عجز ‪.‬‬

‫نشاط (‪:)26‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‬

‫من خالل هذا النشاط ستتعرف على البند األخري من املرحلة األخرية من مراحل الدورة‬
‫املستندية وهي مرحلة التلخيص حيث ستقوم من خالله بإعداد القائمة املالية للجمعية‪/‬‬
‫املؤسسة وذلك من خالل مرحلة واحده‪:‬‬
‫عمل جماعي ‪ :‬بشكل جمموعات عمل وبناء على نتائج التمرين السابق قم بإعداد‬
‫قائمة املركز املالي للجمعية‪ /‬املؤسسة يف ورق فليب شارت سيتم توزيعة على‬
‫اجملموعات ‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫قائمة المركز المالي‬

‫الوحدة الثانية‬
‫الطرف األيسر‬ ‫الطرف األيمن‬
‫إيضاح‬ ‫البيانات‬ ‫المبلغ‬ ‫إيضاح‬ ‫البيانات‬ ‫المبلغ‬
‫رأس املال‬ ‫األصول الثانية‬

‫××اإلحتياطيات‬ ‫×× األثاث واملفروشات‬

‫××صايف الربح ( الفائض أو العجز)‬ ‫×× األالت واألجهزة‬
‫×× ‪..............‬‬
‫القروض‬ ‫املخزون‬
‫×× قروض طويلة األجل‬ ‫×× مواد خام ومستلزماته‬
‫×× قروض قصرية األجل‬ ‫×× بضائع جاهزة للبيع‬
‫×× خمزون النشاط خريي‬
‫×× قرطاسية ومواد مكتبية‬
‫الدائنون‬ ‫املدينون‬

‫×× ااملوردون احملليون‬ ‫×× زبائن وعمالء‬

‫×× املوردون اخلارجيون‬ ‫×× مدينني املناطق والفروع واملراكز‬
‫×× ذمم مدينة أُخرى‬
‫ُ‬
‫املخ َّص َصات‬ ‫السلف والعهد‬
‫ُ‬

‫ص إهالك املباني‬ ‫×× ُ‬

‫خم َّص َ‬ ‫×× ُسلف املوظفني‬
‫ص إهالك اآلالت والتجهيزات‬ ‫×× ُ‬
‫خم َّص َ‬ ‫×× ُسلف املشرتيات‬
‫ص إهالك السيارات ووسائل النقل‬ ‫×× ُ‬
‫خم َّص َ‬ ‫×× ُسلف وعهد أُخرى‬
‫ص إهالك األثاث واملكاتب‬ ‫×× ُ‬
‫خم َّص َ‬
‫ص دبون مشكوك يف حتصيلها‬ ‫ُ‬
‫خم َّص َ‬
‫أخرى‬ ‫البنك‬

‫×× منح قابلة لالسرتداد‬ ‫×× نقدية يف حساب ‪..‬بك‪..‬‬

‫×× جممع إهالك األصول الثابتة‬ ‫×× نقدية يف حساب ‪..‬بك‪.‬‬

‫الصندوق‬

‫×× صندوق املقر الرئيسي‬

‫×× صندوق ‪..........‬‬

‫الفائض السنوي‬ ‫العجز السنوي‬

‫املبلغ اإلمجالي‬ ‫املبلغ اإلمجالي‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ -2‬امليزانية العمومية( قائمة املركز املالي)‪:‬‬
‫تفصح امليزانية العمومية عن املركز املالي لوحدة إقتصادية معينة يف تاريخ حمدد‪ .‬وعادة ما تعد‬
‫الوحدة الثانية‬

‫كل وحدة إقتصادية ميزانيتها يف نهاية السنة‪ ،‬وتتكون امليزانية من قائمة تبني أصول وإلتزامات‬
‫الوحدة اإلقتصادية وحقوق امللكية‪.‬‬
‫ومن اخلصائص األساسية ألي ميزانية عمومية أن يتساوى باستمرار إمجالي األصول مع إمجالي‬
‫كل من اإللتزامات وحقوق امللكية‪ ،‬ويعترب التوازن بني كال اجلانبني أحد أسباب إطالق إسم‬
‫امليزانية العمومية على قائمة املركز املالي‪ ،‬وقد يتساءل البعض‪ -‬ملاذا يتساوى جمموع األصول مع‬
‫جمموع كل من اإللتزامات وحقوق امللكية؟ وميكن تلخيص اإلجابة على ذلك يف اجلزء التالي‪:‬‬
‫يتساوى جمموع جانيب امليزانية العمومية باستمرار‪ ،‬ألن هذين اجلانبني ميثالن وجهان لنفس‬
‫جمموعة املوارد اململوكة للوحدة اإلقتصادية ومصادرة هذه املوارد‪ ،‬فجانب األصول يبني ماهية‬
‫املوارد اليت متلكها هذه الوحدة‪ ،‬بينما يبني جانب اإللتزامات وحقوق امللكية مصادر هذه املوارد واملبلغ‬
‫الذي وفره كل مصدر‪.‬‬
‫وامليزانية كشف باألرصدة للحسابات املفتوحة اليت مل تقفل يف حساب الدخل ( الفائض أو العجز)‬
‫حيث أن طبيعة هذه احلسابات أنتقالية من عام إىل آخر طاملا وأنها مل تقفل يف حسابات أخرى نتيجة‬
‫بيع األصول مث ً‬
‫ال أو ختريدها أو سداد اإللتزامات‪.‬‬
‫وتنقسم امليزانية إىل قسمني رئيسيني هما ‪:‬‬
‫أ‌‪ -‬األصول وتنقسم إىل‪:‬‬
‫‪ -1‬أصول ثابتة‪ :‬متثل جمموعة املمتلكات اليت تقتنيها املنشأة بغرض اإلستخدام يف النشاط‬
‫وليس بغرض البيع وحتقيق ربح وعادة ما متتد فرتة اإلنتفاع منها ألكثر من سنة‪.‬‬
‫‪ -2‬أصول متداولة‪ :‬وتضم مجيع املمتلكات اليت تقتنيها اجلمعية بغرض إعادة بيعها وحتقيق‬
‫الربح (مثل املخزون) أوتلك اليت تكون يف صورة نقدية أو يسهل حتويلها إىل نقدية (مثل‬
‫النقدية يف اخلزينة والنقدية يف البنك واإلستثمارات يف صورة أسهم وسندات) واليت تكون‬
‫يف صورة حقوق للجمعية يف ذمة الغري ( مثل املدينون) ‪.‬‬

‫ب‌‪ -‬اإللتزامات وحقوق امللكية‪:‬‬

‫‪ -1‬رأس املال (صايف األصول) ‪ :‬يعرب عن األموال اليت رصدها املؤسسون‬
‫لعمل اجلمعية ‪/‬املؤسسة إضافة إىل املنح غري القابلة لإلسرتداد و صايف‬
‫الربح ( الفائض السنوي)‪.‬‬
‫‪-2‬اإللتزامات‪ :‬وتتمثل يف املبالغ اليت يستحق سدادها للغري وتتمثل يف ( الدائنون‪ ،‬مصاريف‬
‫مستحقة‪ ،‬املنح القابلة لإلسرتداد‪ ،‬القروض) وكذا ُ‬
‫املخ َّص َصات اليت يتم تكوينها ملواجهة‬
‫ص حقوق العاملني‪.‬‬ ‫اإللتزامات املختلفة مثل ُ‬
‫خم َّص َ‬

‫‪99‬‬
‫‪100‬‬
‫الوحدة الثانية‬
 ‫التسوية البنكية‬

‫يتم إعداد تسوية حساب البنك شهرياً مبعرفة احملاسب املختص باإلدارة املالية على أن تعتمد‬
‫الوحدة الثانية‬

‫من املدير املالي كما جيب أن تعد تسوية البنك لكل حساب بنك على حدة‪.‬‬
‫الغرض‪:‬‬
‫الرقابة على عمليات البنوك من سحب وإيداع ‪.‬‬
‫كيفية اإلعداد ‪:‬‬
‫• يرصد حساب كل بنك يف نهاية كل شهر ‪.‬‬
‫• عند إستالم كشف حساب البنك يتم التأكد من رقم احلساب وأن الكشف خيص‬
‫حساب البنك املطلوب إجراء التسوية له ‪.‬‬
‫• تراجع البيانات الواردة بكشف احلساب خانة مدين مع خانة دائن بالدفاتر ‪,‬‬
‫واملبالغ الواردة خبانة دائن بكشف احلساب مع خانة مدين بالدفاتر والتأشري أمام كل‬
‫رقم مبا يفيد املطابقة يف كل من كشف احلساب والدفاتر ‪.‬‬
‫• األرقام اليت مل يؤشر أمامها ستكون موضع التسوية وغالباً ما تتمثل يف ‪:‬‬
‫‪ -1‬مبالغ واردة بكشف احلساب وغري مثبتة بالدفاتر ‪.‬‬
‫‪ -2‬مبالغ أثبتت دفرتياً ومل ترد بكشف حساب البنك ‪.‬‬
‫وسوف نورد فيما يلي بالتفصيل أنواع اإلختالفات الناجتة بني الدفاتر وكشوف احلساب ‪:‬‬

‫تنتج اإلختالفات من ثالث مصادر خمتلفة هي ‪:‬‬

‫أ‪ .‬اختالفات توقيت التسجيل ‪:‬‬
‫‪ .1‬إيداعات مل تظهر بكشف احلساب ‪:‬‬
‫تظهر السجالت احملاسبية يف املنشأة قيد مدين حبساب البنك إليداع نقدي مل يتم تسجيله‬
‫يف سجالت البنك حتى تاريخ الكشف الشهري‪.‬‬
‫‪ .2‬شيكات مل تقدم للصرف ‪:‬‬
‫وباملثل قد يتم ظهور قيد دائن فى دفرت البنك باملنشأة عند تسليم شيك للمستفيد ومل يقدم‬
‫للصرف وعلى ذلك مل يتم تسجيلها بواسطة البنك حتى تاريخ إعداد الكشف الشهري (مل يتم‬
‫بعد صرف الشيك)‬
‫‪ .3‬اختالفات أخرى ‪:‬‬
‫عادة يقوم البنك بتسجيل تغريات احلساب سوا ًء بالنقصان أو الزيادة وخيطر العميل بذلك ‪.‬‬
‫أمثلة على ذلك تشمل ‪ :‬رد لعدم وجود رصيد وأوراق مالية حصلت نيابة عن العميل ونتيجة‬
‫إلخطار العميل مبذكرة التغري يف احلساب بالربيد قبل تاريخ إعداد الكشف الشهري فنادراً‬
‫ما تظهر هذه املعامالت يف التسويات البنكية ‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫‪ 45‬دقيقة‬
‫نشاط (‪:)27‬‬

‫الوحدة الثانية‬
‫ستتمكن خالل هذا النشاط من تسوية حساب اجلمعية‪ /‬املؤسسة لدى البنك للوصول إىل الرصيد‬
‫الصحيح‪ .‬ويتكون هذا النشاط من جزئني‪:‬‬
‫‪ -‬عمل جماعي‪ :‬بشكل جمموعات ثنائية قم حبل التمرين املوجود أدناه مع زميلك الذي‬
‫جبوارك وبعد ذلك قم بتعبئة النتائج اليت توصلت إليها يف الفراغات املوجودة يف اجلدول ‪.‬‬

‫موضحاً رصيد حسابها البنكي مببلغ قدره ‪ 950,000‬ريال‬

‫إستلمت اجلمعية كشف حساب البنك َّ‬
‫يف حني أن رصيد حساب البنك ظاهر يف دفرت األستاذ لديها مببلغ ‪ 600,000‬ريال‪ .‬وبتقصي أسباب‬
‫اإلختالف بني الرصيدين اتضح التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬هناك مبلغ ‪ 200,000‬ريال مت إيداعه من قبل اجلمعية يف البنك ووصل أمني الصندوق إىل‬
‫البنك وقد إنتهى الدوام‪.‬‬
‫‪ -2‬قام البنك بتحصيل دعم من أحد ممولي اجلمعية مببلغ ‪ 520,000‬ريال وأشعر املمول اجلمعية‬
‫يف اليوم التالي إلعداد كشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -3‬احتسب البنك لنفسه مصاريف وعموالت مببلغ ‪ 10,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -4‬هناك شيك حررته اجلمعية لصاحل املورد طارق مببلغ ‪ 220,000‬ريال ومل يتقدم لصرفه إىل‬
‫وقت إعداد كشف احلساب‪.‬‬
‫‪ -5‬أودعت اجلمعية مبلغ ‪ 350,000‬ريال يف حسابها لدى البنك ومت تسجيل املعاملة لديها مببلغ‬
‫‪ 530,000‬ريال‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد مذكرة تسوية البنك للوصول إىل الرصيد الصحيح حلساب البنك‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫الوحدة الثانية‬

‫رصيد حساب البنك من واقع‬ ‫رصيد حساب البنك من‬

‫كشف احلساب‪.‬‬ ‫واقع دفاتر اجلمعية‪.‬‬
‫يضاف إليه‪:‬‬ ‫يضاف إليه‪:‬‬

‫خيصم منه‪:‬‬ ‫خيصم منه‪:‬‬

‫رصيد حساب البنك بعد‬ ‫رصيد حساب البنك بعد‬

‫التسوية‬ ‫التسوية‬

‫‪103‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص للمشارك‬

‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫عزيزي املشارك أكتب يف هذه الصفحة الدروس املستفادة من الوحدة السابقة وحدد كيف‬
‫ستحسن املعلومات اليت تلقيتها أداءك داخل اجلمعية ‪ /‬املؤسسة‪.‬‬
‫ّ‬
‫ستحسن أداءك الفعلي)‬
‫ّ‬ ‫(ميكنك أن تبدأ أو ً‬
‫ال بكتابة كيف كان الوضع قبل التدريب ومن ًّثم املعلومات اليت اكتسبتها أثناء التدريب وأخرياً كيف‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪.................................................................................................................................................................‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪104‬‬
 ‫المبسط‬
‫المحاسبيالمالي‬
‫النظام التحليل‬

‫‪105‬‬
‫إيضاحات‬
‫ملحق إضافي‬
 ‫أو ً‬
‫ال إضافة حول قاعدة القيد املزدوج‬

‫مُلحق إضافي‬
‫“كل عملية مالية يتأثر بها طرفان بنفس املبلغ”‬

‫األول‪:‬‬
‫يسجل يف خانة من ( ذات اللون األزرق)‬

‫الثاني‪:‬‬
‫يسجل يف خانة إىل ( ذات اللون األبيض)‬

‫مث ً‬
‫ال‪ :‬شراء مواد خام نقداً هذا يؤدي إىل زيادة املخزون و نقص الصندوق من خالل االستعانة‬
‫جبدول طبيعة احلسابات نالحظ أن زيادة املخزون تثبت يف ( الطرف األول – من)‪.‬‬
‫نقص الصندوق يثبت يف ( الطرف الثاني – إىل) جدول يبني طبيعة احلسابات‪.‬‬

‫إلى‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫م‬

‫أي مبلغ مسلم إىل أمني الصندوق أي مبلغ منصرف من عند أمني‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫‪1‬‬
‫الصندوق (‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫أي توريد إىل حساب اجلمعية لدى أي سحب من حساب اجلمعية‬ ‫حساب البنك‬ ‫‪2‬‬
‫لدى البنك(‪)-‬‬ ‫البنك(‪)+‬‬
‫قيمة أي مواد عينية واردة إىل قيمة أي مواد عينية منصرفة‬ ‫حساب املخزون‬ ‫‪3‬‬
‫من خمازن اجلمعية (‪)-‬‬ ‫اجلمعية (‪)+‬‬
‫أي متحصالت من الذين عليهم‬ ‫أي ديون عند الغري لصاحل‬ ‫حساب املدينون‬ ‫‪4‬‬
‫ديون للجمعية(‪)-‬‬ ‫اجلمعية (‪)+‬‬
‫قيمة أي زيادة يف األصول اخلاصة قيمة نقص أو تلف أو بيع أصول‬ ‫حساب األصول‬ ‫‪5‬‬
‫اجلمعية (‪)-‬‬ ‫الثابته‬
‫قيمة أي مصروف لنفس السنة‬ ‫حساب املصروفات‬ ‫‪6‬‬
‫(‪)+‬‬
‫أي إيراد متحصل لنفس السنة‬ ‫أي ختفيض يف اإليرادات‬ ‫حساب اإليرادات‬ ‫‪7‬‬
‫(‪)+‬‬ ‫اخلاصة بالسنة ( ‪) -‬‬
‫أي مديونيات على اجلمعية‬ ‫أي تسديدات من قبل اجلمعية‬ ‫حساب الدائنون‬ ‫‪8‬‬
‫لصاحل‬ ‫للغري (‪)-‬‬
‫أي فائض حتققه اجلمعية (‪)+‬‬ ‫أي عجز حتققه اجلمعية (‪)-‬‬ ‫الفائض أو العجز‬ ‫‪9‬‬

‫ص(‪)+‬‬ ‫أي زيادة يف ُ‬

‫املخ َّص َ‬ ‫ص(‪)-‬‬ ‫أي ختفيض ُ‬
‫للمخ َّص َ‬ ‫ص إهالك‬ ‫ُ‬
‫خم َّص َ‬ ‫‪10‬‬
‫األصول الثابته‬

‫‪106‬‬
 ‫ثأنياً قيد اليومية‪:‬‬
‫هو أحد السندات احملاسبية يف اجلمعية ويستخدم إلثبات العمليات احملاسبية يف السجالت‬
‫والدفاتر املالية ومنها العمليات التالية‪:‬‬
‫مُلحق إضافي‬

‫* قيد األرصدة االفتتاحية بداية السنة املالية‪.‬‬

‫* قيد تصفيات العهد املالية‪.‬‬
‫* قيد إهالك األصول الثابته‪.‬‬
‫* قيد اإللغاء ( تصحيح القيود اخلاطئة )‬
‫* قيد اإلقفال يف أخر السنة املالية‪.‬‬
‫يتكون وفق الشكل التالي‪:‬‬

‫الرقم‪........................‬‬ ‫ ‬
‫الجمهورية اليمنية‬
‫التاريخ‪......................‬‬ ‫ ‬
‫جمعية ‪..............‬‬
‫عدد المرفقات‪............‬‬ ‫ ‬
‫سند قيد‬
‫رقم قيد اليومية في المساعد‪/‬‬ ‫رقم الصفحة المساعد‪/‬‬ ‫البيان‬ ‫إلى‬ ‫من‬
‫التحليلي‬ ‫التحليلي‬

‫• يكون لدى املسجل يف الدفاتر‪ /‬احملاسب‪ /‬املسؤول املالي‪.‬‬

‫• يعطى له رقم القيد يف دفرت اليومية العامة حبسب تسلسل العملية‪.‬‬
‫• ِّ‬
‫يوضح يف البيان أمساء احلسابات اليت تأثرت حبدوث العملية‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ثالثاً إضافات حول مراقبة حركة املخزون ‪:‬‬

‫مُلحق إضافي‬
‫‪ -1‬صفحة مراقبة الصنف ‪:‬‬
‫يف حالة أن اجلمعية تتعامل مع أكثر من صنف يف خمازنها سوا ًء كان ذلك خمزون إنتاج تام أو‬
‫خمزون مواد خام أو خمزون خريي أو خمزون القرطاسية‪ ،‬فإن على اجلمعية أن تعمل على قيد‬
‫ص سجل مراقبة املخزون‪ ،‬حيدد فيه لكل صنف صفحة مستقلة‬ ‫كميات تلك املواد‪ ،‬لذا ُ‬
‫خي َّص َ‬
‫يسجل فيها حركة الصنف (وارد‪ ،‬منصرف‪ ،‬رصيد) كما هو َّ‬
‫موضح بالشكل املقابل‪.‬‬

‫قيمة‬

‫مواصفاته‪......................................................‬‬
‫نوع المخزون ‪.................................................‬‬
‫سعر‬

‫الرصيد‬
‫كمية‬
‫قيمة‬

‫المنصرف‬
‫سعر‬

‫نموذج صفحة في سجل مراقبة المخزون‬

‫كمية‬
‫قيمة‬

‫الوارد‬
‫سعر‬
‫كمية‬

‫إسم الصنف ‪......................................................‬‬

‫رقم الصنف ‪......................................................‬‬
‫البيان‬
‫المستند‬
‫رقم‬
‫التاريخ‬

‫‪108‬‬
 ‫ميكن االستغناء عن هذا السجل واستبداله ببطاقة الصنف وهي على نفس الشكل‪.‬‬
‫هذه الطريقة حتقق للجمعية معرفة دائمة مبقدار كمية املخزون املوجود من كل‬
‫صنف‪.‬‬
‫مُلحق إضافي‬

‫‪ )2‬املعاجلة احملاسبية لقيمة املنصرف من املخازن‪:‬‬

‫هناك عدة طرق إلثبات قيمة املنصرف من املخازن‪ ،‬ولكن األسهل هنا أن حتدد قيمة املنصرف‬
‫بسعر متوسط قيمة املخزون‬

‫إمجالي قيمة املواد املوجودة يف املخازن‬ ‫(متوسط تكلفة الوحدة) =‬

‫إمجالي كمية الصنف يف املخازن‬

‫قيمة املنصرف من املخازن = الكمية املنصرفة ×متوسط تكلفة الوحدة‬

‫من ح‪ /‬املصروفات ( حتمل على مصروفات النشاط حبسب نوع الصنف املنصرف)‪.‬‬
‫إىل ح‪ /‬املخزون‪.‬‬

‫رابعاً إضافات حول األصول الثابته ‪:‬‬

‫‪ -1‬صفحة بيانات األصول الثابته ‪:‬‬

‫يف حالة أن اجلمعية متتلك أكثر من أصل‪ ،‬فيجب أن تثبت حركة كل أصل على حدة‪،‬‬
‫ومن خالل الشكل التالي توضع بيانات األصول لكل أنواع األصول الثابته‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫مُلحق إضافي‬

‫‪110‬‬
‫صفحة األصول الثابته ‪ /‬األثاث والمفروشات للعام ‪ 2011‬م‬
‫النشاط‬ ‫صافي القيمة‬ ‫مجموع اإلهالك‬ ‫إهالك‬ ‫مجموع اإلهالك‬ ‫استبعاد خالل‬ ‫إضافات خالل‬ ‫جهة‬ ‫عند الشراء‬ ‫إسم األصل‬ ‫الرقم‬
‫المستفيد‬ ‫الدفترية في ‪12/31‬‬ ‫في‪12/31‬‬ ‫السنة‬ ‫في ‪1/1‬‬ ‫السنة‬ ‫السنة‬ ‫التمويل‬ ‫ومواصفات‬
‫القيمة‬ ‫احلالة‬
 ‫• تفتح هذه الصفحة يف سجل األستاذ املساعد لتسجيل بيانات كل أصل لتسهيل معرفة‬
‫حركة األصل عرب سنوات إستخدامه‪ ،‬وكذا لضبط عملية املراقبة عليه‪.‬‬
‫• يف آخر السنة تسجل إمجالي اإلضافات واالستبعادات إىل األصل وكذا اإلهالك‪ ،‬من‬
‫مُلحق إضافي‬

‫واقع حساب األثاث واملفروشات الفرعي يف سجل املساعد (سبق توضيحه)‪ ،‬ومن ثم حتدد‬
‫صايف القيمة‪.‬‬
‫• تنقل هذه البيانات إىل سجل املساعد يف بداية العام التالي‪.‬‬

‫‪ )1‬إهالك األصول الثابته‪.‬‬

‫يقصد بإهالك األصول الثابته هو أن تضاف إىل مصروفات السنة املالية مقدار‬
‫النقص الناتج يف قيمة األصل نتيجة إستخدامه خالل نشاط السنة‪ ،‬على أن‬
‫جتمع هذه املبالغ احملتسبة عرب سنوات إستخدام‬
‫بعض نسب إهالك األصوال الثابته وفق ًا لقرار وزير‬
‫األصول لتكون اجلمعية قادرة على أن تشرتي‬
‫المالية‬ ‫بدي ً‬
‫ال عن ذلك األصل الذي استهلك بالكامل‪.‬‬
‫معدل اإلهالك‬ ‫نوع األصل‬
‫صفر‬ ‫األراضي‬
‫‪5%‬‬ ‫املباني احلجرية واألمسنتية‬

‫‪25%‬‬ ‫أجهزة مكتبية‬

‫‪50%‬‬ ‫أجهزة وبرامج احلاسب اآللي‬
‫‪25%‬‬ ‫اآلثاث واملفروشات‬

‫‪25%‬‬ ‫السيارات ووسائل النقل‬

‫إعادة تقدير‬ ‫عدد وأدوات‬

‫املعاجلة احملاسبية ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬املصروفات(كل نشاط حيمل مبقدار استفادته من األصول)‬
‫إىل ح‪ /‬مجُ مع إهالك األصول الثابته‪.‬‬ ‫ ‬ ‫ ‬

‫‪111‬‬
 ‫خامساً ‪ /‬قواعد عامة‪:‬‬

‫مُلحق إضافي‬
‫النقاط التالية مأخوذة من قانون اجلمعيات واملؤسسات األهلية رقم (‪ )1‬لعام ‪2001‬م‪.‬‬
‫‪ .1‬جيب على اجلمعية فتح حساب بامسها لدى بنك معتمد يف اجلمهورية اليمنية‪.‬‬
‫‪ .2‬على اجلمعية أن تورد كافة إيراداتها أو ً‬
‫ال بأول إىل حسابها طرف البنك وال جيوز بأي حال‬
‫من األحوال اخلصم مباشره ملواجهة أية نفقات‪.‬‬
‫‪ .3‬جيوز للجمعية يف سبيل تسيري أعماهلا ومواجهة نفقاتها الصغرية أن تصرف مبلغ عهدة لدى‬
‫أمني الصندوق‪ ،‬كنثريات ويتم تصفيته شهرياً أو حني إنتهاء الغرض منه‪.‬‬
‫‪ .4‬تبدأ السنة املالية للجمعية يف ‪ 1/1‬وتنتهي يف ‪ 31/12‬من كل عام‪.‬‬
‫‪ .5‬جيب أن حتتفظ اجلمعية بسجالتها ووثائقها وملفاتها احملاسبية لفرتة ال تقل عن (مخس ‪5‬‬
‫سنوات)‪.‬‬
‫‪ .6‬جيب أن حتتفظ اجلمعية بتقاريرها املالية لفرتة ال تقل عن (تسع ‪ 9‬سنوات)‪.‬‬
‫‪ .7‬ال جيوز مجع تربعات من اجلمهور إال بقرار من اهليئة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ .8‬يعاقب باحلبس ملدة سنة أو بغرامة مالية ال تقل عن ‪ 100.000‬ريال كل من حرر أو مسك‬
‫حمرراً أو سج ً‬
‫ال (مما يلزمه القانون بتقدميه أو بإمساكه) يشتمل على بيانات كاذبة مع علمه‬
‫بذلك‪ ،‬وكل من تعمد إخفاء بيانات ُملزماً قانونياً بتقدميها إىل اجلهات املختصة‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫سادساً‪ :‬حاالت نادرة‪:‬‬

‫‪ -1‬اإليرادات املستحقة‪:‬‬
‫مُلحق إضافي‬

‫• يف حالة القيام بتنفيذ نشاط إنتاجي حيقق دخل للجمعية (إيرادات) وكانت اجلمعية تتعامل‬
‫مع نظام التحصيل املؤخر (عملية البيع باألجل) تعاجل وفق ما يلي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬املدينون (إيرادات مستحقة) (مبقدار الدين الذي لدى اآلخرين)‪.‬‬
‫إىل ح‪ /‬اإليرادات (إيرادات النشاط اإلنتاجي ‪.)....‬‬

‫• ويظهر الدين لصاحل اجلمعية يف امليزانية العمومية يف حساب املدينون بند إيرادات مستحقة‬
‫كما تظهر اإليرادات يف قائمة الفائض والعجز ضمن حساب اإليرادات اإلنتاجية‪.‬‬

‫مع مالحظة أن‪:‬‬

‫• املبيعات اآلجلة فقط هي اليت تعامل مثل هذه املعاملة كونها تعد إيرادات مؤكدة ال ميكن‬
‫إسقاطها يف ظل الظروف الطبيعية‪.‬‬

‫‪ -2‬اإلنتاج حتت التشغيل آخر الفرتة ‪ :‬يف حالة ما وجد إنتاج لدى اجلمعية آخر السنة مل‬
‫يصل إىل مستوى اإلمتام (إنتاج تام)‪.‬فإن األفضل من اجلمعية إحتساب قيمة املخزون حتت‬
‫بند خمزون إنتاج حتت التشغيل آخر الفرتة وفق نسبة اإلمتام‬
‫ال‪ :‬كان اإلنتاج بنسبة ‪ 60%‬فإن قيمة املخزون حتت التشغيل آخر الفرتة = عدد الوحدات‬‫مث ً‬
‫حتت التشغيل × قيمة الوحدة املنجزة × ‪.% 60‬‬

‫‪113‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص الوحدة‬

‫مُلحق إضافي‬
‫• أن الفروض ُ‬
‫واألسس واملبادئ احملاسبية هي جمموعة من القواعد واملصطلحات اليت‬
‫حتكم العمل احملاسيب ‪.‬‬
‫• ميكن تلخيص الدورة احملاسبية يف ثالث مراحل البد من القيام بها أثناء اداء املهام احملاسبية و هي‬
‫على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ .1‬مرحلة التحليل والتسجيل‬
‫‪ .2‬مرحلة التبويب‬
‫‪ .3‬مرحلة التلخيص‬

‫‪ -1‬قائمة الفائض أوالعجز ( قائمة الدخل )‪:‬‬

‫هي عبارة عن قائمة ( حساب ) تعد يف نهاية السنة املالية للجمعية (‪/31/12‬من كل عام ) وتهدف قائمة‬
‫الدخل إىل مقابلة إيرادات اجلمعية باملصروفات واألعباء اليت تساهم يف حتقيق تلك اإليرادات‪ ،‬وميثل‬
‫الفرق بني اإليرادات واملصروفات للجمعية إما فائض (ربح) أو عجز ( خسارة)‪.‬‬

‫‪ -2‬امليزانية العمومية( قائمة املركز املالي)‪:‬‬

‫تفصح امليزانية العمومية عن املركز املالي لوحدة إقتصادية معينة يف تاريخ حمدد‪ .‬وعادة ما تعد كل‬
‫وحدة إقتصادية ميزانيتها يف نهاية السنة‪ ،‬وتتكون امليزانية من قائمة تبني أصول وإلتزامات الوحدة‬
‫اإلقتصادية وحقوق امللكية‪.‬‬

‫‪-‬البد من إعداد مذكرة تسوية بنك شهرية حيث ِّ‬

‫توضح مذكرة التسوية البنكية صحة عملية القيد‬
‫والتسجيل يف دفاتر اجلمعية ‪ /‬املؤسسة وبالتالي ضبط تعامالتها مع البنك ‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫ّ‬
‫ملخص للمشارك‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬

‫عزيزي املشارك أكتب يف هذه الصفحة الدروس املستفادة من الوحدة السابقة وحدد كيف‬
‫ستحسن املعلومات اليت تلقيتها أداءك داخل اجلمعية ‪ /‬املؤسسة‪.‬‬
‫ّ‬
‫ستحسن أداءك الفعلي)‬
‫ّ‬ ‫(ميكنك أن تبدأ أو ً‬
‫ال بكتابة كيف كان الوضع قبل التدريب ومن َّثم املعلومات اليت اكتسبتها أثناء التدريب وثالثاً كيف‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪.................................................................................................................................................................‬‬

‫‪................................................................................................................................................................ .‬‬

‫‪115‬‬
 ‫مراحل إعداد النظام المحاسبي المبسط للجمعيات والمؤسسات األهلية‪:‬‬

‫اسلفنا يف بادئه النظام أن هذا العمل جاء نتاج جهود مبذوله يف مراحل خمتلفه وقد رأينا هنا أن‬
‫كما ُ‬
‫نتناوهلا بشكل سريع‪ .‬املرحلة األوىل (إعداد الصيغة األولية)‪:‬‬

‫املرحلة األوىل (إعداد الصيغة األولية)‪:‬‬

‫‪ -1‬وفيها عقدت ورشة عمل مشلت عدد (‪ )12‬مدرب يف جمال احملاسبة من استشاريي الصندوق‬
‫وفروعة يف احملافظات وكذا عدد (‪ )3‬أشخاص ممثلون عن مجعياتهم األهلية‪.‬‬

‫مجعية التقوى اخلرييه‬ ‫سلوى حممد باكيلي‬ ‫أنور شرف غالب‬

‫اجلمعية اخلرييه الشعبية‬ ‫طاهر حممد البعدأني‬ ‫زايد أبو بكر الصغري‬

‫مجعية الصفاء النسويه‬ ‫عبداهلل على الظيب‬ ‫زكي عبود امحد با وادي‬
‫حممد صاحل الصديعي‬ ‫سلطان على حممد احلكيمي‬

‫فتحيه حممد عقألن‬ ‫نبيل سيف احلكيمي‬

‫حممد عبدالوهاب الدوله‬ ‫بشري حسني اهليلمه‬

‫ونتج عنها أن أعدت الصيغة األوليه للنظام املبسط من قبل االخ‪ /‬مساعد الطاهري ووزعت نسخ‬
‫لإلستشاريني لتطبيقها ميدانياً وإثرائها باملالحظات‪.‬‬

‫املرحلة الثانيه (إعداد الصيغة املعدلة)‪:‬‬

‫‪ -1‬إستالم املالحظات الناجتة عن التطبيق امليداني واستيعابها يف النظام للخروج بالصيغة املعدلة‪.‬‬
‫‪ -2‬عرض النظام للتقييم الفين والعلمي على د‪ /‬حممد عمر زيدان‪.‬‬
‫املرحلة الثالثة (تطوير النظام وإعداد الصيغة النهائية)‪:‬‬
‫إستالم املالحظات الفنية والعملية وتطوير النظام وصياغته بصيغته النهائية وقد نفذ هذه املرحلة‬
‫األخ‪ /‬زايد أبو بكر الصغري‪.‬‬

‫مجيع املراحل العمل نفذت حتت اإلشراف املباشر من قبل ‪:‬‬

‫م‪ /‬أمة الولي الشرقي رئيسة وحدة التدريب والدعم املؤسسي‬

‫ومبساعدة ك ً‬
‫ال من‪:‬‬

‫ضابطة املشروع‪ /‬ماجدة باكحيل‬

‫ضابطة املشروع‪ /‬هناء اليوسفي‬

 ‫راجع وطور الدليل للمرحلة الثانية‪:‬‬
‫األستاذه‪ /‬خدجيه النويره ‪shtha78@yahoo.com‬‬

‫األستاذه‪ /‬سمُ ية القباطي‬

‫تطوير الدليل للمرحلة الثانية‪:‬‬

‫األستاذه‪ /‬خدجيه النويره ‪shtha78@yahoo.com‬‬

‫إشراف ومراجعه عامة‪:‬‬

‫ضابطة املشروع ‪ /‬خلود احلاج‬

‫إشراف ومتابعة‪:‬‬
‫املرحومة املهندسة‪ /‬امة الولي الشرقي – رئيسة وحدة التدريب والدعم املؤسسي‪.‬‬

‫مراجعة نهائية‪:‬‬
‫األستاذ‪ /‬صاحل صغري الرازحي – رئيس وحدة التدريب والدعم املؤسسي‪.‬‬
‫الناشر‪:‬‬
‫الصندوق اإلجتماعي للتنمية‪ -‬مجيع حقوق الطبع حمفوظة ‪.‬‬

‫التصميم‪:‬‬
‫الغالف اخلارجي‪ :‬روناء لإلعالن ‪rawnaa.adv@gmail.com / 01_ 212205‬‬

‫طباعة لصفحات الداخلية‪:‬‬

‫الصفحات الداخلية‪ :‬سناء أمحد احلكيمي ‪sana21ahmed2008@yahoo.com‬‬

‫الحقوق الفكرية‪:‬‬
‫يسمح بنسخ أي جزء من الدليل دون اشرتاط أي إذن مسبق من الناشر‪ ،‬شرط أن يتم توزيع النسخ‬
‫جماناً‪ ،‬كما ميكن اإلقتباس من الدليل دون اشرتاط أي إذن مسبق من الناشر مع اإلشارة إىل‬
‫املصدر‪ ،‬وعليه ال يسمح بإستخدام هذا الدليل أو جزء منه لألغراض التجارية إال بإذن خطي‬
‫مسبق من الناشر‪.‬‬
 ‫الصندوق اإلجتماعي للتنمية‪:‬‬
‫أنشىء عام ‪1997‬م مبوجب القانون رقم ‪ 10‬لنفس العام كهيئة مستقلة مالياً و إدارياً‬

‫مساهمة يف تنفيذ خطط احلكومة يف التنمية اإلجتماعية واإلقتصادية‪.‬‬

‫يتم اإلشراف على الصندوق من قبل جملس إدارة برئاسة رئيس جملس الوزراء‪ُ ،‬‬
‫يضم اجمللس‬

‫يف عضويته ممثلني عن احلكومة والقطاع اخلاص ومؤسسات اجملتمع املدني‪ ،‬يقوم اجمللس‬

‫بتحديد واعتماد السياسات واخلطط العامة للصندوق‪ ،‬ويراقب مدى إجناز األهداف واألداء‬

‫العام للصندوق‪.‬‬

‫يهدف الصندوق إلى‪:‬‬

‫املساهمة يف التخفيف من الفقر وحتسني الظروف املعيشية للفئات الفقرية من اجملتمع من‬

‫خالل العمل على زيادة اخلدمات األساسية‪ ،‬وتسهيل وصول اجملتمعات احمللية الفقرية إليها‪.‬‬

‫كما يعمل على املساهمة يف بلورة وتطوير منهجيات العمل املتعلقة بتوفري اخلدمات‬

‫اإلجتماعية‪ ،‬ومتكني اجملتمعات احمللية واجملالس احمللية من تنفيذ املهام التنموية يف مناطقها‪.‬‬

‫يسعى الصندوق إلى تحقيق أهدافه من خالل ‪ 4‬برامج رئيسية‪ ،‬وهي كالتالي‪:‬‬
‫• تنمية اجملتمع وتسهيل الوصول إىل اخلدمات اإلجتماعية واإلقتصادية األساسية‬

‫يف املناطق الريفية احملتاجة هلذه اخلدمات‪ ،‬وأيضاً بعض األحياء يف احلضر‪.‬‬

‫• بناء القدرات للشركاء احملليني‪ ،‬ودعم وتنظيم قدرات التجمعات احمللية وبعض اجلهات‬
‫احلكومية واملنظمات غري احلكومية‪.‬‬

‫• تنمية املنشئات الصغرية واألصغر‪ ،‬اليت تهدف إىل تنمية خدمات التمويل الصغري واألصغر‬
‫من خالل دعم قدرات جهات وسيطة كاملنظمات غري احلكومية ومؤسسات التمويل‪ ،‬وتنمية‬
‫قطاع األعمال لتقديم اخلدمات املالية وغري املالية لصغار املست ُثمرين‪.‬‬

‫• برنامج األشغال كثيفة العمالة الذي يهدف أساساً إىل توفري فرص المتصاص العمالة‬
‫غري املاهرة بشكل مؤقت‪.‬‬
‫النظام المحاسبي المبسط‬