‫مقرر المحاسبة اإلدارية‬

‫الفصل الدراسي الثاني ‪1438‬‬

‫إعداد وتنسيق‪:‬‬
‫آمنــــــه الشمــري‬
 ‫اللقاء الحي األول‬
‫❖ األنشطة األساسية لإلدارة‬
‫األنشطة الرئيسية التي يقوم بها المديرون ونوعية المعلومات التي يحتاجونها تتمثل في‪:‬‬
‫‪ .1‬التخطيط‪ :‬وهو اإلعداد المسبق لما يجب عمله مستقبالً في ضوء األهداف المتوقع تحقيقها وتمثل الموازنة األداة المحاسبية في‬
‫عملية التخطيط‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة‪ :‬هي المقارنة بين النتائج الفعلية والمتوقع بالموازنات وهل الموازنات تحققت بعد مقارنتها بالفعلي وال ال؟ لو الموازنة‬
‫تحققت الشركة ويقوم المدير بالتأكد من قيام العاملين بتنفيذ المهام المطلوبة منهم‪.‬‬
‫‪ .3‬اتخاذ القرارات‪ :‬يقصد باتخاذ القرار اختيار أفضل بديل من ضمن البدائل المتاحة وتتأثر جودة القرارات إلى حد كبير بجودة‬
‫المعلومات المحاسبية المستخدمة في اتخاذ هذه القرارات‪.‬‬
‫❖ مفهوم المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية وأهميتهما‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬
‫تركز على توفير المعلومات المالية والغير مالية لخدمة اإلدارة في‬ ‫تركز على التقارير التي تتعلق باألداء‬
‫القيام بوظائفها األساسية بغيةً تحقيق أهداف المنشأة (التخطيط‪،‬‬ ‫الماضي والتي يتم إعدادها وفقا ً للمبادئ المحاسبية‬
‫الرقابة‪ ،‬اتخاذ القرارات)‬ ‫المقبولة قبوالً عاماً‪ ،‬وذلك لخدمة المستخدمين الخارجين‬

‫{فالمحاسبة اإلدارية تقدم البيانات األساسية التي تمكن من اإلدارة الفعلية للمنشأة‪ ،‬في حين أن المحاسبة المالية تقدم سجل اإلداء الذي عن‬
‫طريقة يتم تقييم األداء الماضي للمنشأة}‬
‫❖ الجودة المطلوبة في المعلومات الحسابية (معايير جودة المعلومات)‬
‫{ما هي الخصائص أو الصفات التي يجب توفرها في المعلومة ذات الجودة العالية؟}‬
‫‪ .1‬المالئمة‪ :‬تعتبر المعلومة مالئمة إذا كانت تؤثر على أو في القرار الذي يتخذه المدير‪ .‬ـ وشروطها‪:‬‬
‫أ‪ -‬المستقبل‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفروق بين البدائل‪.‬‬
‫{يجب أن تكون المعلومة مالئمة حتى تصبح ذات جودة عالية‪ ،‬ما معنى مالئمة؟ تساعدني في اتخاذ القرار وأهم شيء ما تكون المعلومة‬
‫ماضية ال معلومة ستحدث في المستقبل يعني ما ينفع مثالً اليوم اشتريت سيارة وابدأ اسأل وش أفضل سيارة في السوق؟ خالص اتخذت‬
‫القرار ليه اسأل المفروض قبل ما اتخذ قرار الشراء ابحث واسأل عن معلومة تساعدني في اتخاذ قرار الشراء في المستقبل "تساعدني‬
‫بمعلومة مستقبلية"‪ ،‬أما الفروق بين البدائل فهي مثالً اليوم ابي اشتري سيارة وقالي واحد طيب قلي المعلومات اللي عندك وأنا أقولك وش‬
‫تختار أي السيارات‪ ،‬السيارة األولى كم تكلفتها؟ وكم سعرها؟ قلت له ‪ ،100.000‬طيب السيارة الثانية؟ كذلك ‪" 100.000‬طيب هل هنا‬
‫السعر يعتبر معلومة مالئمة؟ ال ألن السعر نفسه ‪ 100.000‬معلومة غير مالئمة‪ ،‬طيب نشوف للمعلومة الثانية السيارة األولى تعطيني‬
‫الشركة البائعة ‪ 5‬سنوات صيانة مجانية أما السيارة الثانية الشركة البائعة تعطيني ‪ 3‬سنوات صيانة مجانية "هنا المعلومة المالئمة واللي‬
‫تعطي صيانة أكبر هي األفضل هنا بدأت تكون المعلومة ذات جودة عالية ألنها ساعدتني في االختيار وفرقة لي بين البدائل"‪ ،‬المعلومة اللي‬
‫تساعدنا في التفرقة نقول عنها مالئمة}‪.‬‬
‫‪ .2‬القياس الكمي‪ :‬أي القابلية للقياس للتعبير عن النشاط بصورة كمية وهذا يساعد كثيرا ً في المقارنة بين األهداف والبدائل‪ ،‬ويساعد‬
‫أيضا ً على دمج أنواع مختلفة من األشياء (مواد‪ ،‬أجور‪ ،‬تكاليف غير مباشرة)‪.‬‬
‫{كلما كانت المعلومة يمكن قياسها كميا ً كلما كانت أفضل يعني مثالً لما أذهب عشان أشتري آلة اسأل البائع كم تنتج؟ يقول مثال هذي اآللة‬
‫ً‬
‫تنتج أكبر وهذي اآللة االخرى تنتج أقل‪ ،‬ما ينفع أخذ على كالمه كذا! أقيسهما كميا ً وأشوف كل آلة كم وحدة تنتج؟ وكم تكلف مواد خام؟‪،‬‬
‫كلما كان القياس كمي كلما كانت ذات جودة عالية}‪.‬‬
‫‪ .3‬التحرر من التحيز‪ :‬أن تكون البيانات التي يشملها القرار محايدة وال تعطي خاصة لمجموعة على حساب مجموعة أخرى ألنها‬
‫قد تؤدي إلى رسم سياسات خاطئة‪.‬‬
‫{يعني معلومة موضوعية خالية من التحيز معلومة عادلة مثالً شخص سألني ماهي أفضل جامعة بالسعودية؟ أقول له أفضل جامعة هي‬
‫جامعة اإلمام‪ ،‬طيب ليه؟ ألني من منسوبي جامعة اإلمام "فبتالي أكون منحاز إلى جامعة اإلمام إذا المعلومة ما تعتبر ذات جودة عالية‪ ،‬ليه؟‬
‫ألن المعلومة من شخص شغال في الجامعة فأكيد يكون عنده تحيز للجامعة ألنه من منسوبيها‪ ،‬فإذا أنت تبي معلومة خالية من التحيز أذهب‬
‫إلى وزارة التعليم واسأل عن أفضل جامعة حكومية في السعودية؟ فمثالً يقول إن هذي صنفناها رقم ‪ 1‬وهذي رقم ‪ 2‬وهكذا‪ ...‬فهنا أنت‬
‫أخذت معلومة سليمة من التحيز أي خالية من التحيز أو متحررة من التحيز}‪.‬‬
‫‪ .4‬التوقيت‪ :‬أي أن يكون التقرير معداً في الوقت المناسب‪.‬‬
‫{التوقيت هو أحد أهم العناصر التي تميز بين معلومة ذات جودة عالية أو معلومة ذات جودة منخفضة‪ ،‬أي أن المعلومة تأتي في الوقت‬
‫المناسب ما هو الوقت المناسب؟ هو قبل اتخاذ القرار}‪.‬‬
‫‪ .5‬الوضوح‪ :‬يتأثر شكل ومظهر ومحتوى التقرير‪.‬‬
‫{الوضوح يعني المعلومة واضحة ما تحتاج شخص متخصص عشان يفهمها‪ ،‬يعني كلما كانت المعلومة يمكن فهمها عن طريق االشخاص‬
‫العاديين اير متخصصين واضحة}‪.‬‬
‫‪ .6‬اإليجاز‪ :‬أي أن يكون التقرير مختصرا ً ويتضمن بيانات حيوية وجوهرية‪.‬‬
‫{يعني تركز على العناصر أو النقاط االساسية بمشكلة معينة}‪.‬‬
‫❖ مقارنة بين المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية‬

‫‪2‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫عناصر المقارنة‬
‫خدمة إدارة المنشأة‬ ‫إعداد القوائم المالية‬ ‫الهدف‬
‫كافة المستويات اإلدارية‬ ‫الجهات الخارجية‬ ‫المستخدمون‬
‫تركز على األحداث الماضية والحالية‬
‫تركز على األحداث الماضية‬ ‫الفترة‬
‫والمستقبلية‬
‫المنفعة المتوقعة للمعلومة‬ ‫التزام بالمبادئ المحاسبية‬ ‫القيود‬
‫تتصف بالمرونة‬ ‫البد من وجود توثيق بالمستندات‬ ‫الموضوعية‬
‫تركز على أجزاء أو قطاعات‬ ‫تتعامل مع المنشأة كوحدة‬ ‫المجال‬
‫ليست إلزامية‬ ‫نشر القوائم والتقارير المالية‬ ‫اإللزامية‬
‫{ما الفرق بين محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية محاسبة التكاليف هي نفس المحاسبة اإلدارية‪ ،‬محاسبة التكاليف مهمتها األساس انها‬
‫توفر لي التكاليف التفصيلية داخل الشركة ووظيفة اإلداري يأخذ هذه المعلومات ويعيد دراستها وفقا ً لرؤية المحاسب اإلداري ويستخدمها‬
‫في اتخاذ القرار بعد إجراء التعديالت الالزمة عليه‪ ،‬إذا اللي توفر البيانات محاسبة التكاليف واللي تأخذ هذه البيانات المحاسبة اإلدارية‪،‬‬
‫وبما إن المحاسب اإلداري يأخذ بياناته من المحاسب المالي والتكاليف فالزم يكون عنده حد أدنى من المعلومات عن محاسبة التكاليف وعن‬
‫المحاسبة المالية عشان يقدر يتأخذ القرار}‪.‬‬
‫❖ التطورات الحديثة في اإلدارة والتي حصلت في السنوات األخيرة‬
‫‪ .1‬التركيز على العمالء‪ :‬ومهمة المحاسبة اإلدارية هي التأكد من أن الوظائف الداخلية للمنشأة تعمل لخدمة هذا الغرض‪.‬‬
‫{أصبح اآلن نجاح أي شركة مرتبط بخدمة عمالء هذه الشركة ألن العمالء هم أساس استمرار الشركة لو أنا ما ركزت على العمالء ما‬
‫حققت الخدمات والمنتجات اللي هم يبونها ما لبيت حاجاتهم في الوقت المناسب راح يذهبون لشركة ثانية وثالثة وبالتالي راح أفقد العمالء‬
‫إذا راح أفقد إيراد الشركة وبالتالي تفلس الشركة}‪.‬‬
‫‪ .2‬عوامل النجاح األساسية‪ :‬هي مجموعة من العوامل تؤثر بشكل مباشر في رضاء المستهلك ومن ثم نجاح المنشأة وتشمل ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬التكلفة‪ :‬فالمنشآت اآلن تحت ضغط مستمر ومتواصل لتخفيض التكلفة لما تقدمه من سلع وخدمات لعمالئها‪.‬‬
‫ب‪ -‬الجودة‪ :‬أي مطابقة السلعة أو الخدمة للمعايير والمواصفات المحددة من قبل وأصبح العمالء يطالبون بمستويات أعلى من‬
‫الجودة‪.‬‬
‫ت‪ -‬الوقت‪ :‬الوقت المطلوب لتقديم منتجات جديدة لألسواق وسرعة استجابة المنشأة لمتطلبات العمالء ودرجة الثقة في مدى تنفيذ‬
‫مواعيد التسليم المتفق عليها‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ث‪ -‬االبتكار‪ :‬أصبح التجديد واالبتكار في المنتجات سواء كانت سلع أو خدمات مطلبا أساسيا لالستمرار في نجاح معظم المنشأة‪.‬‬
‫{يحتاج العميل إلى سلعة تكلفتها أقل وجودتها عالية في الوقت المناسب ويكون فيها تجديد أي ابتكار باستمرار لما يطلبها العميل نلبي‬
‫الحاجة بأسرع وقت هكذا}‪.‬‬
‫‪ .3‬تحليل سلسلة القيمة‪ :‬وله عدة جوانب من أهمها‪:‬‬
‫أ‪ -‬معاملة كل وظيفة من وظائف المنشأة (البحوث‪ ،‬التطوير‪ ،‬التصميم‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬التسويق‪ ،‬التوزيع) على أنها أنشطة تضيف للقيمة‪.‬‬
‫{هي عبارة عن كل الوظائف التي تقوم بها المنشأة بدأ من البحوث وانتهاء بتوزيع وخدمة ما بعد البيع كل هذه األنشطة أحاول إن أقوم بها‬
‫بأفضل جودة مطلقة}‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكامل والتنسيق بين جهود كافة وظائف المنشأة بالشكل الذي يؤدي لتحسين قدرات كل وظيفة من الوظائف‪.‬‬
‫ت‪ -‬االهتمام بكل من البيئة الداخلية والخارجية (العمالء‪ ،‬الموردين‪ ،‬المنافسين) فنجاح المنشأة مرتبط بسرعة االستجابة للتغيرات البيئية‬
‫الداخلية والخارجية‪.‬‬
‫‪ .4‬التحسين المستمر‪ :‬التحسين المستمر من جانب المنافسين خلق نوعا ً من البحث والتطوير الذي ال نهاية له للوصول إلى مستويات‬
‫أفضل وأعلى من األداء داخل العديد من المنشآت‪.‬‬
‫❖ التطورات في مجال األعمال (بيئة اإلنتاج) وأهم التطورات في بيئة األعمال‬
‫‪ .1‬نظم اإلنتاج الفوري ‪ :jit‬يقوم على أساس أن اإلنتاج ال يبدأ إال بوصول طلبات العمالء والهدف هو تخفيض التكلفة والضياع الناتجين‬
‫عن التخزين‪.‬‬
‫{إنتاج حسب الطلب}‪.‬‬
‫‪ .2‬نظم تصنيع المرونة‪ :‬وهو التحول نحو األوتوماتيكية ويطلق على هذه النظم نظم اإلنتاج المتكاملة مع الحاسب حيث يتم استخدام‬
‫الحاسب في تصميم المنتج وتصنيعه والتحكم في التشغيل أوتوماتيكيا‪.‬‬
‫‪ .3‬نظرية القيود‪ :‬هي التي تحد من إمكانيات وقدرات المنشأة على تحقيق أهدافها بمعنى أي عنصر نادر مثل المواد الخام أو ساعات‬
‫التشغيل ومن ثم فإن إدارة هذه القيود بفاعلية يعتبر من العوامل الرئيسية لنجاح المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬إدارة الجودة الشاملة‪ :‬مدخل إدارة الجودة الشاملة يقوم على مواجهة كل مشكلة على حدة وإيجاد الحل المناسب لها من خالل تكوين‬
‫فرق عمل من العمال في خطوط اإلنتاج إليجاد حلول بطريقة منظمة وتلقائية للمشاكل وتسمى دوائر الجودة ويوجد لكل دائرة قائد‬
‫ومساعد له‪.‬‬
‫‪ .5‬إعادة هندسة العمليات‪ :‬وهو يقوم على إعادة النظر في العملية ككل وإعادة تصميمها مرة أخرى بهدف تبسيطها والتخلص من‬
‫الخطوات الغير ضرورية وبالتالي تخفيض التكاليف وتقليل فرص او احتماالت حدوث األخطاء‪.‬‬
‫‪ .6‬المنافسة الدولية‪ :‬اتسع مجال المنافسة في عالم األعمال وانتشر مداها على مستوى العالم بسبب قيام الدول باالنضمام إلى منظمة‬
‫التجارة الدولية وأدى ذلك إلى تخفيض الرسوم الجمركية ونظام حصص االستيراد وتحسينات في أنظمة النقل العالمية وعلى المنشآت‬
‫التي تعمل في السوق المحلية البد أن تصبح منافسا ً عالميا ً حتى تبقى‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫اللقاء الحي الثاني‬
‫❖ الفرق بين التكلفة والمصروف‬
‫▪ التكلفة‪ :‬هي كمية الموارد التي تستخدم أو تستهلك أو يضحى بها إلنتاج سلعه معينة أو تأدية خدمة معينة‪.‬‬
‫▪ المصروف‪ :‬هو كمية الموارد التي تم استخدامها في فترة محاسبية معينة في سبيل تحقيق اإليراد (تكلفة الوحدات المباعة)‪.‬‬
‫▪ فالمصروف عبارة عن التكلفة أو جزء منها‪.‬‬
‫{التكلفة هي الموارد اللي أنا أحصل عليها عشان انتج منها منتج معين أو أدي بها خدمة معينة أما المصروف هو الجزء المستنفذ من هذه‬
‫الموارد مثالً اليوم اشتريت آلة ب‪ 10.000‬لاير الـ‪ 10.000‬هذي هي تكلفة اآللة طيب مثالً اآللة هي لها استهالك سنوي ‪ 1000‬لاير نسبة‬
‫االستهالك هي المصروف إذا المصروف هو جزء من التكلفة}‪.‬‬
‫يمكن تقسيم التكلفة إلى جزأين (حسب ظهروها في القوائم المالية)‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة مستنفذة‪ :‬في سبيل تحقيق اإليراد (المصروف) ومن ثم تظهر في قائمة الدخل ويتم طرحها من إيراد المبيعات عن نفس الفترة‪.‬‬
‫‪ .2‬تكلفة غير مستنفذة‪ :‬وهي تكلفة الوحدات غير المباعة وتظهر كأصل في قائمة‬
‫▪ فالجزء الذي يتم بيعة من الوحدات تمثل المصروفات الخاصة بالفترة المحاسبية وتسمى تكلفة مستنفذة‪.‬‬
‫▪ والجزء الذي لم يباع يسمى تكلفة غير مستنفذة‪.‬‬
‫{التكلفة المستنفذة هي تكلفة تم استخدامها وتحولت إلى مصروف وبالتالي تروح لـ قائمة الدخل‪ ،‬أما التكلفة الغير مستنفذة لم يتم استخدامها‬
‫وبالتالي تظهر عندي كأصل في قائمة المركز المالي‪ ،‬إذا الجزء الذي استخدمته نقول عنه مستنفذ‪ ،‬والجزء الغير مستنفذ أصل‪ ،‬مثالً آلة‬
‫تكلفتها ‪10.000‬لاير مثالً جزء منها في السنة استهلك بقيمة ‪ 1000‬هذا المستنفذ نقول عنه مصروف أما باقي الـ‪-10.000‬‬
‫‪9000=1000‬لاير هذا غير مستنفذ نقول عنه أصل}‪.‬‬
‫❖ قياس التكلفة‬
‫حتى يمكن قياس صافي الدخل وتحدي قيمة األصول ينبغي وضع أساس يستخدم في قياس التكاليف يسمى وحدة التكلفة أو غرض التكلفة‬
‫ووحدة التكلفة أو غرض التكلفة هي أي شيء يراد قياس تكلفته‪.‬‬
‫والتي قد تكون متمثلة في‪:‬‬
‫وحدة المنتج ـ أو أمر إنتاجي ـ أو قسم ـ أو مرحلة إنتاجيه‪.‬‬
‫{عشان أصل إلى صافي الربح أو صافي الخسارة أقيس التكلفة وأقارنها باإليراد الذي أنا حققته عشان أعرف أنا كسبت أو خسرت! وعشان‬
‫أقيس صافي الدخل الزم أقيس التكاليف واعرف الدخل هذا عشان احققه يكلفني كم؟! وعشان اقيس الدخل الزم أحسب تكلفة البضاعة اللي‬
‫صنعت‪ ،‬إذا تتذكرون مصطلح كنا نستخدمه وحدة قياس التكلفة أو وحدة التكلفة (هي أي شيء نبحث عن كيفية قياسه أو هي أي شيء يراد‬
‫قياس تكلفته قد يكون شيء تام وقد يكون أمر إنتاجي وقد يكون سلعة وقد يكون برنامج معين هذي كلها أشكال لوحدة قياس التكلفة}‪.‬‬
‫❖ أهداف التكلفة‪:‬‬
‫بصفة عامة وفي ظل أنظمة التكاليف الحديثة يتم قياس التكلفة لتحقيق واحد أو أكثر من األهداف التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬قياس تكلفة النشاط‪.‬‬
‫ب‪ -‬تخطيط وجدولة مدخالت ومخرجات النشاط‪.‬‬
‫ت‪ -‬فرض الرقابة وإدارة التكلفة‪.‬‬
‫{ليه أقيس التكلفة ما الهدف منها! أهداف التكلفة أقيس التكلفة عشان أعرف سعر البيع المتوقع أو أقيس التكلفة على أساس اراقب واحدد‬
‫هل التكلفة في حدود المخطط له أم أكثر أم أقل}‪.‬‬
‫❖ تصنيفات التكاليف (أنواع التكاليف)‬
‫حتى تستفيد اإلدارة من بيانات التكاليف تحقيق أهدافها‪ ،‬فمن الضروري تصنيف التكاليف بطريقة تالئم الغرض الذي تستخدم فيه‪.‬‬
‫من أهم أسس تصنيف التكاليف ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬التصنيف النوعي‪ :‬طبقا ً لهذا التصنيف يتم تقسيم التكاليف حسب طبيعة العنصر الذي يدخل في تشكيل المنتج النهائي إلى‪:‬‬
‫تكلفة مواد ـ تكلفة عمل ـ تكلفة األعباء اإلضافية‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصنيف الوظيفي‪ :‬وتنقسم التكاليف وفقا ً لهذا التصنيف إلى‪:‬‬
‫تكاليف اإلنتاج ـ تكاليف البيع والتوزيع ـ التكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬
‫{الزم المحاسب اإلداري يكون على علم بأنواع التكاليف وتصنيفاتها حست النوع أو حسب الطبيعة حسب النوع أو حسب الطبيعة لما يتخذ‬
‫القرار‪ ،‬أي شيء مصنف يتكون من ‪ 3‬حاجات (مواد وأجور وتكلفة إضافية)}‪.‬‬
‫❖ التبويب الوظيفي للتكلفة‬
‫هناك ثالث وظائف رئيسية تقليدية تقوم بها المنشأة‪:‬‬
‫‪ o‬وظيفة اإلنتاج‬
‫‪ o‬وظيفة التسويق‬
‫‪ o‬وظيفة اإلدارة العامة‬
‫❖ التبويب وفقا ً إلمكانية التتبع‬
‫‪ .1‬تكاليف مباشرة‪ :‬وهي التكاليف التي يمكن تتبعها بسهولة لغرض تكلفة يعني أي شيء نحن نستطيع قياس تكلفته أي التكلفة التي يسهل‬
‫تحديد المستفيد منها بدقة وسهوله‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف غير مباشرة‪ :‬هي تكلفة ال يمكن تحديد المستفيد منها بدقة مثل النوع المباشر وال يمكن تتبعها على وحدة التكلفة بطريقة‬
‫اقتصادية‪.‬‬
‫وهذه التكاليف غير المباشرة يتم تخصيصها لغرض التكلفة باستخدام طريقة من طرق تخصيص التكلفة المختلفة‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫{التكاليف المباشرة مثل الخشب في صناعة االساس أقدر احدد كل قطعة اساس كم اخذت من الخشب‪ ،‬ومثل آجر العامل الذي صنع المنتج‬
‫أقدر احدد األجر مقابل اإلنتاج كم انتج‪ ،‬لكن لما أقول ايجار مصنع ما اقدر احدد كل وحدة انتجتها نصيبها كم من إيجار المصنع ومثل‬
‫الوقود والزيوت واالستهالك والمشرفين كلها يصعب تحديد المستفيد بدقة نقول عنها تكلفة غير مباشرة}‪.‬‬
‫❖ تبويب التكاليف وفقا ً لتوقيت التحميل على اإليرادات‬
‫يمكن تقسيم التكاليف وفقا لتوقيت تحميلها على إيرادات الفترة إلى نوعين من التكاليف هما‪ :‬تكاليف إنتاج وتكاليف زمنية‬
‫▪ تكاليف اإلنتاج‪ :‬هي عناصر التكاليف التي تدخل في إنتاج المنتج ويتوقف تكوين المنتج على حدوثها والسبب الرئيسي لتحميلها هو‬
‫اإلنتاج مثل تكلفة المواد المباشرة واألجور المباشر‪.‬‬
‫{التكلفة اإلنتاجية هي تكاليف تدخل مباشرة في إنتاج المنتج وهي سبب حدوث التكلفة واإلنتاج مثل المواد المباشرة}‪.‬‬
‫▪ تكاليف زمنية‪ :‬وهي عناصر التكاليف التي يرتبط إنفاقها بمرور الزمن بغض النظر عن وجود إنتاج من عدمه ـ ومن أمثلتها‪:‬‬
‫إيجار المصنع والتأمين على اآلالت وحتى مرتبات الموظفين‪.‬‬
‫❖ التكلفة تبعا ً لتوقيت حدوثها‬
‫يمكن تقسيم التكلفة تبعا ً لوقت حدوثها إلى ثالث مجموعات هي‪:‬‬
‫‪ .1‬التكلفة التاريخية‪ :‬هي تكاليف حدثت في الماضي ومن ثم عرض نتائجها بعد انتهاء العملية اإلنتاجية وتقديم السلع والخدمات‬
‫والتكاليف التاريخية ال تكون مفيدة في اتخاذ القرار لما كانت عليه الظروف في الماضي‪.‬‬
‫{التكلفة التاريخية ما تفيد في اتخاذ القرار ألنها توضح لي ما حدث في الماضي وأنا يهمني ماذا سيحدث في المستقبل وهي تكلفة غير‬
‫مالئمة حدثت في الماضي وال يمكن الرجوع إليها وهي تكلفة غارقة}‪.‬‬
‫‪ .2‬تكلفة اإلحالل واالستبدال‪ :‬هي التكلفة التي تدفعها المنشأة حاليا الستبدال أصل من األصول يقوم بنفس العمل‪.‬‬
‫‪ .3‬التكلفة المستقبلية‪ :‬هي التكاليف التي من المتوقع أن تتحملها المنشأة في المستقبل وتهتم اإلدارة بهذا النوع من التكاليف ألنها تساعدها‬
‫في القيام بوظيفة الرقابة واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫❖ التكلفة تبعا ً لعالقتها بالفترة‪:‬‬
‫تبعا ً بهذا التنصيف يتم تقسيم عناصر التكاليف إلى نوعين هما‪:‬‬
‫‪ .1‬تكاليف إيرادية‪ :‬وهي عناصر التكاليف التي تنفق وتستفيد منها المحاسبية الحالية دون أن يكون لها أية منافع في المستقبل وتم خصم‬
‫هذه التكاليف من اإليرادات في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف رأسمالية‪ :‬وهي عناصر التكاليف باقتناء أصل رأسمالي معين‪ ،‬وهو يمثل مخزونا ً من المنافع تستفيد منه هذه الفترة والفترات‬
‫القادمة وبالتال ي يتم توزيع هذه التكاليف على الفترات التي تستفيد منها‪ ،‬واإلهالك السنوي لهذه األصول هو ما يتم ترحيله لقائمة الدخل‬
‫كمصروفات‪{ .‬التكلفة اإليرادية هي تكاليف يتم إنفاقها واالستفادة منها في الفترة الحالية وبالتالي لن يكون لها أي منافع في المستقبل‬
‫مثل أجور العمال‪ ،‬ليه؟ ادفع أجور العمال عشان ينتجون طيب هل ينفع ادفع لهم أجر الشهر هذا والشهر المقبل ما أدفعه أو السنة‬
‫المقبلة ما أدفع أجر؟ ال ما ينفع‪ ،‬هي تكلفة تساعدني في خلق اإليراد وهي تكلفة خاصة بالفترة الحالية فقط‪ ،‬أما التكاليف الرأسمالية‬
‫هي مثال اشتري أصل ثابت وعمره ‪ 5‬سنين راح يفيدن لمدة ‪ 5‬سنوات فأوزع تكلفته على الـ‪ 5‬سنوات}‪.‬‬
‫❖ تبويب التكاليف وفقا ً إلمكانية التغير مع حجم النشاط‬
‫▪ أوالً‪ /‬التكاليف المتغيرة‪ :‬هي التكاليف التي تتغير مع تغير حجم اإلنتاج بنفس النسبة (حتى مستوى معين)‪.‬‬
‫إذا زاد حجم النشاط بمعدل ‪ %10‬فإن إجمالي تكلفة الخامات تزيد بمعدل ‪ %10‬أيضاً‪ ،‬وإذا أنخفض بمعدل ‪ %20‬فإن إجمالي‬
‫تكلفة الخامات سينخفض بمعدل ‪ %20‬أيضاً‪.‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر صفر ‪ 1500‬وحدة‬ ‫حجم اإلنتاج في شهر محرم ‪ 1000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫‪150.000‬لاير‬ ‫‪100.000‬لاير‬ ‫خامات رئيسية‬
‫‪75.000‬لاير‬ ‫‪60.000‬لاير‬ ‫خامات مساعدة‬
‫‪45.000‬لاير‬ ‫‪30.000‬لاير‬ ‫وقود‬

‫‪60.000‬لاير‬ ‫‪50.000‬لاير‬ ‫قطع غيار‬

‫‪ .1‬نسبة التغير في حجم النشاط = (حجم النشاط الحالي‪-‬حجم النشاط السابق) ÷ حجم النشاط السابق×‪100‬‬
‫{اول شيء نحسب نسبة التغير لحجم النشاط}‪.‬‬
‫‪1000−1500‬‬
‫نسبة التغير في حجم النشاط = ‪50%= 100× 1000‬‬
‫أي أن حجم اإلنتاج في شهر صفر زاد ‪50%‬عن حجم اإلنتاج في شهر محرم‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد نسبة التغير في إجمالي تكلفة كل عنصر من عناصر التكاليف‪:‬‬
‫ثاني شيء نحسب نسبة التغير لكل عنصر من عناصر التكاليف وإذا طلع ناتجه نفس ناتج نسبة التغير نقول عنه تكلفة متغيرة وإذا الناتج‬
‫مختلف نقول عنه تكلفة مختلطة وإذا الناتج ثابت يعني صفر نقول عنه تكلفة ثابتة}‪.‬‬
‫‪100.000−150,000‬‬
‫×‪50%= 100‬‬ ‫ـ نسبة التغير في الخامات الرئيسية =‬
‫‪100.000‬‬
‫زادت تكلفة الخامات الرئيسية وهي ‪ 50%‬إذا هي تكلفة متغيرة‪.‬‬
‫‪60.000−75.000‬‬
‫ـ نسبة التغير في الخامات المساعدة = ‪25%= 100× 60.000‬‬
‫زادت بنسبة تختلف وهي ‪ 25%‬إذا هي تكلفة مختلطة‪.‬‬
‫‪30.000−45.000‬‬
‫ـ نسبة التغير في الوقود = ‪ 50%= 100× 30.000‬تكلفة متغيرة‬

‫‪5‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪50.000−60.000‬‬
‫ـ نسبة التغير في تكلفة قطع الغيار= ‪ 20%= 100× 50.000‬تكلفة مختلطة‬
‫قاعدة عامة‬
‫تكون تكلفة متغيرة‪.‬‬ ‫لو نسبة التغير في النشاط = نسبة التغير في التكلفة‬ ‫▪‬
‫تكون تكلفة مختلطة‪.‬‬ ‫لو نسبة التغير في النشاط تختلف عن نسبة التغير التكلفة‬ ‫▪‬
‫تكون تكلفة ثابتة‪.‬‬ ‫لو نسبة التغير في التكلفة = صفر‬ ‫▪‬
‫التكلفة المتغيرة تتميز بخاصتين أو صفتين وهما‪:‬‬
‫‪ .1‬ان إجمالي التكلفة المتغيرة يتغير مع تغير حجم اإلنتاج بنفس النسبة‪.‬‬
‫‪ .2‬ان متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من عناصر التكاليف المتغيرة ثابت على مستوى الوحدة‪.‬‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫حجم النشاط‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪2000‬وحدة‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 3000‬وحدة‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬

‫إجمالي التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫حجم النشاط‬

‫‪5000‬‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 3000‬وحدة‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬
‫إذا سلوك هذه التكلفة سلوك تكلفة متغيرة بالكامل حيث يتغير إجماليها مع تغير حجم اإلنتاج بنفس النسبة‪.‬‬
‫{إليجاد إجمالي التكلفة نضرب حجم النشاط × تكلفة الوحدة}‬
‫{نالحظ هنا إن حجم اإلنتاج كان ‪ 1000‬وصار ‪ 2000‬وإجمالي التكلفة كانت ‪ 5000‬وزادت ‪ 10.000‬زادت بنفس النسبة ‪ ،%100‬وحجم‬
‫اإلنتاج كان ‪ 1000‬وصار ‪ 5000‬زاد خمس أضعاف كذلك إجمالي التكلفة كانت ‪ 5000‬وصارت ‪ 25.000‬زادت خمس اضعاف‪ ،‬إذا هذه‬
‫التكلفة تكلفة متغيرة}‪.‬‬
‫▪ ثانياً‪ /‬التكلفة المختلطة‪ :‬يطلق عليها التكاليف شبه المتغيرة أو شبه الثابتة أي أنها تتضمن جزء متغير وآخر ثابت‪ ،‬أي أنها تتضمن‬
‫عناصر تكاليف يتغير إجماليها مع تغير حجم اإلنتاج (النشاط) ولكن ليس بنفس النسبة‪ ،‬فقد يزيد حجم النشاط بنسبة ‪ %30‬ويتبع ذلك‬
‫زيادة في إجمالي التكاليف قد يكون أكبر أو أقل من ‪.%30‬‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي البيانات المتعلقة بإحدى الشركات الصناعية خالل شهري محرم وصفر في عام ‪ 1420‬والمطلوب تبويب التكاليف التالية‬
‫حسب عالقتها بحجم النشاط‪.‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر صفر ‪2600‬‬
‫حجم اإلنتاج خالل شهر محرم ‪ 2000‬وحدة‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫وحدة‬
‫‪65000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مواد خام‬
‫‪39000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫وتغليف‬ ‫تعبئة‬ ‫مواد‬
‫‪24000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫قطع غيار‬
‫‪11000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫صيانة اآلالت‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫التأمين على اآلالت‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫رواتب المالحظين‬
‫نسبة التغير في حجم النشاط = (النشاط الحالي – النشاط السابق) ÷ النشاط السابق×‪100‬‬
‫‪2000−2600‬‬
‫نسبة التغير في حجم النشاط = ‪30%= 100× 2000‬‬
‫‪50000−65000‬‬
‫متغيرة‬ ‫×‪30%= 100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة المواد الخام =‬
‫‪50000‬‬
‫‪30000−39000‬‬
‫متغيرة‬ ‫×‪30%= 100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة مواد التعبئة والتغليف =‬
‫‪30000‬‬
‫‪20000−24000‬‬
‫مختلطة‬ ‫×‪20%= 100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة قطاع الغيار =‬
‫‪20000‬‬
‫‪10000−11000‬‬
‫مختلطة‬ ‫×‪10%= 100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة صيانة اآلالت =‬
‫‪10000‬‬
‫‪40000−40000‬‬
‫ثابتة‬ ‫×‪0= 100‬‬ ‫نسبة التغير في تكلفة التأمين على اآلالت =‬
‫‪40000‬‬
‫‪25000−25000‬‬
‫ثابتة‬ ‫نسبة التغير في تكلفة رواتب المالحظين = ‪0= 100× 25000‬‬
‫❖ طريقة تحليل التكاليف (طريقة أعلى أو أدنى مستوى نشاط)‪:‬‬
‫تعتمد طريقة أعلى وأدنى مستوى نشاط على دراسة بيانات التكاليف وحجم النشاط خالل عدة فترات زمنية تاريخية‪{ .‬تستخدم لفصل الجزء‬
‫الثابت عن الجزء المتغير}‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫لتحديد المتغيرات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬حجم أعلى مستوى نشاط‬
‫‪ .2‬التكلفة عند أعلى مستوى نشاط‬
‫‪ .3‬حجم أدنى مستوى نشاط‬
‫‪ .4‬التكلفة عند أدنى مستوى نشاط‬
‫ويمكن التعبير عن التكاليف المختلطة بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫حيث إن‪:‬‬ ‫ص= أ‪ +‬ب× س‬
‫ص‪ :‬التكلفة المختلطة عند الحد األدنى أو األعلى‪.‬‬
‫أ‪ :‬الجزء الثابت من التكلفة المختلطة‪.‬‬
‫ب‪ :‬معدل التغير في التكلفة (التكلفة المتغيرة للوحدة)‪.‬‬
‫س‪ :‬حجم النشاط‪.‬‬
‫أعلى تكلفة‪−‬أقل تكلفة‬
‫تحديد معدل التغير (ب) كما يلي‪ :‬ب =‬ ‫▪‬
‫أعلى نشاط‪−‬أقل نشاط‬
‫مثال‪ :‬تم الحصول على بيانات التكلفة المختلطة التالية من دفاتر إحدى الشركات الصناعية خالل عام ‪1430‬والمطلوب‪:‬‬
‫تكلفة الصيانة‬ ‫حجم النشاط بالوحدات‬ ‫الفترة‬
‫‪ 12000‬لاير‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫الربع األول‬
‫‪ 18000‬لاير‬ ‫‪ 8000‬وحدة‬ ‫الربع الثاني‬
‫‪ 24000‬لاير‬ ‫‪ 11000‬وحدة‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪ 20000‬لاير‬ ‫‪ 9000‬وحدة‬ ‫الربع الرابع‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000−24000‬‬
‫معدل التغير (ب) = ‪ 2= 6000 = 5000−11000‬لاير‪/‬وحدة‬
‫▪ بالتعويض يتم الحصول على الجزء الثابت كما يلي‪:‬‬
‫بالتعويض في الحد األعلى‪:‬‬
‫‪ =24000‬أ‪ 2000= 11000×2 +‬لاير‬ ‫ص= أ‪ +‬ب× س‬
‫{مالحظه هنا الزم إذا عوضت عن ص بالحد األعلى الزم أعوض عن س بالحد األعلى وإذا عوضت عن ص بالحد األدنى الزم أعوض‬
‫عن س بالحد األدنى}‪.‬‬
‫اللقاء الحي الثالث‬
‫❖ التكاليف ألغراض التخطيط واتخاذ القرارات (تبويب التكاليف ألغراض التخطيط واتخاذ القرارات إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬التكاليف التفاضلية‪ .2 .‬التكاليف الغارقة‪ .3 .‬تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬
‫• أوالً‪ /‬التكلفة التفاضلية‪ :‬تعرف بأنها مقدار التغير في التكلفة الذي يصاحب اختيار أحد البدائل عوضا عن بديل آخر‪ ،‬مع مالحظة أن‬
‫ً‬
‫مقدار التغير في التكلفة قد يكون بالزيادة أو النقص عند االنتقال من بديل إلى آخر‪.‬‬
‫ُ‬
‫{التكلفة التفاضلية هي عبارة عن مقدار التغير في التكلفة الذي يصاحب اختيار أحد البدائل وترك بديل معين مثال أنا قدامي سيارتين وابي‬
‫اختار واحدة منهن‪ ،‬قال شخص راح أساعدك في الخيار بين السيارتين‪ ،‬فيسأل كم تكلفة السيارة األولى؟ مثالً بـ ‪100.000‬لاير‪ ،‬وطيب‬
‫الثانية كم تكلفتها؟ مثالً بـ ‪100.000‬لاير فيقول إذا ما في فرق وما في وحدة أفضل من الثانية طالما السعر هو نفسه للثنتين بس لما أقول‬
‫تكلفة الصيانة تبع السيارة األولى ‪ 10.000‬لاير وتكلفة الصيانة تبع السيارة الثانية ‪ 6000‬لاير فيقول إذا السيارة الثانية أفضل ألنها أقل‬
‫تكاليف الخاصة في الصيانة إذا التكلفة التفاضلية هي عبارة عن تكاليف بتفرق بديل عن بديل آخر}‪.‬‬
‫• ثانياً‪ /‬التكاليف الغارقة‪ :‬هي عناصر تكاليف ال تتأثر وال يتوقف تحملها أو تجنبها على اتخاذ قرار معين أي أن المنشأة تتحملها في‬
‫كل األحوال‪ ،‬وهذه التكاليف غير مالئمة التخاذ القرارات فهي تكاليف غير تفاضلية (مثل التكلفة التاريخية ألصل ثابت عند اتخاذ‬
‫قرار باستبدال تلك األصل بأصل آخر‪.‬‬
‫{التكلفة الغارقة هي عبارة عن تكلفة حدثت فعالً وال يمكن الرجوع فيهان إال بعد تحمل خسارة}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بفرض إن احدى الشركات قامت بشراء آلة في ‪1/1/1423‬هـ بمبلغ ‪10.000‬لاير بدون قيمة كخردة وتستهلك اآللة بطريقة القسط‬
‫الثابت ‪ %10‬سنوياً‪ .‬وبعد ‪ 5‬أعوام قررت الشركة التخلص من اآللة وبيعها حيث بلغت القيمة البيعية لآللة ‪1000‬لاير‪ ،‬يتم حساب التكلفة‬
‫الغارقة كما يلي‪:‬‬
‫المعطيات‪:‬‬
‫ـ القيمة البيعية ‪1000‬لاير‬ ‫ـ تكلفة اآللة ‪10.000‬لاير‬
‫ـ عدد السنوات ‪ 5‬أعوام‬ ‫ً‬ ‫ـ نسبة االستهالك ‪%10‬سنويا‬
‫مجمع االهالك حتى تاريخ البيع= تكلفة اآللة × نسبة االستهالك × عدد السنوات‬
‫=‪5000‬لاير‬ ‫مجمع االهالك حتى تاريخ البيع= ‪5× %10× 10.000‬‬
‫القيمة الدفترية لآللة= تكلفة اآللة – مجمع االهالك‬
‫= ‪5000‬لاير‬ ‫= ‪5000 – 10.000‬‬
‫التكلفة الغارقة= القيمة البيعية – القيمة الدفترية‬
‫= ‪-4000‬‬ ‫= ‪5000 – 1000‬‬

‫‪7‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

‫{كلمة ‪ %10‬تعني عمر اآللة ‪10‬سنين ألن اآللة لما تبقى كامله تبقى ‪ %100‬طيب انا استهلكت كل سنة ‪ %10‬إذا اآللة ستهلك على مدار‬
‫‪ 10‬سنوات بس أنا بعت اآللة بعد ‪ 5‬سنين بـ ‪1000‬لاير‪ ،‬طيب أنا اشتريت اآللة عشان استغلها ‪ 10‬سنوات لكن غيرت رأيي وبعتها أو‬
‫تخلصت منها بعد ‪ 5‬سني ن إذا تخلصت من اآللة قبل موعد انتهاء عمرها اإلنتاجي إذا هذا يترتب عليه خسارة والخسارة هي التكلفة الغارقة‪،‬‬
‫واآلن بـ نعرف كم قيمة الخسارة الزم نعرف القيمة الدفترية لآللة في هذا اليوم كم؟ اآللة عندي بـ ‪10.000‬لاير استهلكتُها ‪ 5‬سنين كل سنة‬
‫‪ %10‬يعني كل سنة ‪1000‬لاير بعد ‪ 5‬سنين راح يكون مجموع االهالك الذي تم اهالكها فيه ‪5000‬لاير طيب اآللة بـ ‪10.000‬لاير استخدمتها‬
‫بـ ‪ 5000‬لاير طيب المنافع المتبقية تقدر بـ ‪5000‬لاير وطيب اآللة اآلن تسوى دفتريا ً بـ ‪5000‬لاير وأنا بعتها بـ ‪1000‬لاير إذا أنا خسرت‬
‫‪4000‬لاير وتسمى الخسارة هنا بالتكلفة الغارقة}‪.‬‬
‫• ثالثاً‪ /‬تكلفة الفرصة البديلة‪ :‬هي الربح الضائع (أو اإليراد الضائع) نتيجة عدم اختيار البديل التالي في األفضلية للبديل الذي تم‬
‫اختياره فعالً‪.‬‬
‫مثال‪ /‬هناك ثالثة بدائل أمام المنشأة‪:‬‬
‫ـ البديل األول‪ :‬الدخل المتوقع منه ‪20.000‬لاير‬
‫ـ البديل الثاني‪ :‬الدخل المتوقع منه ‪35.000‬لاير‬
‫ـ البديل الثالث‪ :‬الدخل المتوقع منه ‪32.000‬لاير‬
‫مما سبق يتضح أفضلية البديل الثاني وتكون تكلفة الفرصة البديلة هي ‪32.000‬لاير‪.‬‬
‫مثال آخر‪ /‬إذا كان لدى المنشأة مبلغا ً فائضا ً من المال قدره ‪5.000.000‬لاير وأمام المنشأة فرصة استثمار ذلك المبلغ في حساب‬
‫استثماري يحقق عائد سنوي‪ %10‬وقد قررت المنشأة شراء عقار بهذا المبلغ‪.‬‬
‫▪ المطلوب‪ :‬أحسب تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬
‫الحل‪ :‬عند قيام المنشأة بشراء العقار يعني ذلك أن المنشأة فقدت العائد الذي من الممكن أن تحصل عليه من استثمار المبلغ المتاح لها في‬
‫حساب استثماري =‪500.000 = %10×5.000.000‬لاير‬
‫وهو ما يمثل تكلفة الفرصة البديلة‪.‬‬
‫{هي الربح الضائع أو العائد الضائع علي نتيجة اختياري لبديل وتركت بديل آخر أو هي اقصى ربح ضحيت فيه نتيجة اختياري لبديل‬
‫وتركت بديل آخر مثالً قدامي ‪ 10‬مشروعات واخترت منهم مشروع إذا أنا هنا تركت ‪ 9‬مشروعات ضحيت فيهم أعلى ربحية في الـ ‪ 9‬هي‬
‫تكلفة الفرصة البديلة‪ ،‬ومثالً لما يكون عندي مشروع يجيب لي عائد ‪20.000‬لاير ومشروع ‪35.000‬لاير ومشروع راح يجيب لي عائد‬
‫بقيمة ‪32.000‬لاير طبعا ً وأكيد راح أختار المشروع ذو العائد األكبر وهو ‪35.000‬لاير إذا أنا هنا ضحيت بالمشروعين األول والثالث‬
‫طيب ما هو األعلى من المشروعين؟ األعلى البديل الثالث إذا هو تكلفة الفرصة البديلة}‪.‬‬
‫❖ التكلفة تبعا ً لمالئمتها التخاذ القرار‬
‫‪ .1‬تكلفة مالئمة ‪ :‬تفيد في اتخاذ القرار‪ ،‬وهي عناصر التكاليف التي تتأثر باتخاذ قرار معين وتؤثر فيه‪ ،‬فإذا تم تجنب اتخاذ هذا القرار فإنه‬
‫بالتالي يمكن تجنب تحمل هذه التكلفة‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف غير مالئمة ‪ :‬ال تفيد في اتخاذ القرار‪ ،‬هي عناصر التكاليف التي ال تتأثر باتخاذ قرار معين وتتحملها المنشأة في جميع األحوال‬
‫ويطلق عليها اصطالحا ً التكاليف الغارقة‪.‬‬
‫{مثالً وأنت بـ تأخذ القرار قدامك خصائص أو صفات للمعلومات المفروض نأخذها بـ اعتبارك وأنت تأخذ القرار فالمعلومات اللي تجي لك‬
‫والتكاليف اللي تجمعها عشان بنـ أن عليها تأخذ القرار فيه حاجة عندنا اسمها تكاليف مالئمة وتكاليف غير مالئمة‪ ،‬التكلفة المالئمة هي‬
‫تكلفة تفيد وتنفع في اتخاذ القرار مثالً في اليوم هذا بـ أنتج منتج معين‪ ،‬المنتج د يحتاج مواد خام بـ ‪100‬لاير المواد الخام هي تكلفة مالئمة‬
‫ليه تكلفة مالئمة؟! ألن لو انتجت المنتج راح اشتري المواد‪ ،‬طيب ما انتجت المنتج ممكن ارجع بكالمي وأوفر المواد وما أشتري فيها شيء‬
‫معنى كذا الحاجة اللي أقدر أرجع في كالمي فيها وما أخسر‪ ،‬معناها ما هو مبلغ أدفعه وأدفعه سواء انتجت أو ما انتجت هي التكلفة‬
‫المالئمة‪ ،‬بس لما نجي نقول إيجار المصنع أنا دافعه ودافعه سواء انتجت او ما انتجت هنا نقول عنها تكلفة غير مالئمة}‪.‬‬
‫❖ تحليل التعادل وتخطيط األرباح‬
‫‪ o‬التعادل‪ /‬المقصود بتحليل التعادل‪ :‬هو دراسة العالقة بين ثالثة أمور وهي‬
‫التكاليف ـ والحجم ـ والمبيعات‬
‫تعريف نقطة التعادل ‪ :‬هي النقطة التي تتساوى اإليرادات الكلية مع التكاليف الكلية‪ ،‬وبالتالي يكون الربح عندها يساوي صفر‪ ،‬وقبل نقطة‬
‫التعادل يكون هناك خسارة‪ ،‬وبعد نقطة التعادل تحقق الشركة أرباح‪.‬‬
‫يستند تحليل التعادل على عدد من االفتراضات األساسية ومنها‪:‬‬
‫‪ .1‬ثبات أسعار البيع وأسعار عوامل اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .2‬بقاء التكاليف الثابتة كما هي دون تغيير‪.‬‬
‫‪ .3‬إمكانية تقسيم جميع عناصر التكاليف إلى تكاليف ثابتة ومتغيرة‪.‬‬
‫‪ .4‬ثبات مستوى الطاقة اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ .5‬عدم وجود قيود على اإلنتاج والتسويق‪.‬‬
‫{التكاليف معناها التوازن والتساوي بين اإليرادات والتكاليف يعني التعادل هو المقصود فيه حجم االنتاج أو حجم المبيعات اللي عنده أقدر‬
‫أغطي كل تكاليفي (إجمالي اإليرادات = إجمالي سواء كانت ثابتة أو متغيرة) معنى كذا الرح = صفر ألن اإليراد = إجمالي التكاليف طيب‬
‫قبل ما أصل لتعادل يعني قبل ما أوصل للتعادل يعني معناها ما غطيت كل التكاليف فبالتالي الشركة حققت خسارة‪ ،‬أما بعد التعادل غطيت‬
‫كل التكاليف وزيادة بالتالي الشركة بتحقق ربح‪ ،‬أما عند التعادل ال ربح وال خسارة}‪.‬‬
‫❖ تحديد نقطة التعادل‬
‫▪ طريقة هامش المساهمة‬

‫‪8‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫التكاليف الثابتة‬
‫حجم التعادل بالوحدات =‬
‫هامش المساهمة‬
‫هامش المساهمة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫التكلفة الثابتة‬
‫أو حجم التعادل بالوحدات =‬
‫سعر بيع الوحدة‪−‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫{عشان احدد التعادل كم احتاج وحدة حتى أصل للتعادل؟ فيه عندي أول طريقة اسمها هامش المساهمة‪ ،‬نبيع كم وحدة عشان نغطي تكاليفنا‬
‫ونصل للتعادل‪ ،‬هامش المساهمة وفائض المساهمة وعائد المساهمة والربح العائد أو هو الربح الحدي هذي كلها لنفس المسمى}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬على افتراض أن إحدى المنشآت تنتج منتج وحيد وكانت البيانات المتوفرة كما يلي‪:‬‬
‫المعطيات‪:‬‬
‫ـ التكلفة المتغيرة للوحدة ‪30‬لاير‬ ‫ـ كمية المبيعات ‪600‬وحدة‬
‫ـ التكلفة الثابتة ‪60.000‬لاير‬ ‫ـ سعر بيع الوحدة ‪40‬لاير‬
‫المطلوب‪ :‬إيجاد عدد الوحدات الالزمة للوصول لنقطة التعادل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫=‪10 = 30 – 40‬لاير‬
‫‪60.000‬‬ ‫التكلفة الثابتة‬
‫= ‪6000‬وحدة‬ ‫=‬ ‫نقطة التعادل بالوحدات (حجم التعادل بالوحدات) =‬
‫‪10‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫وبالتالي يتحقق التعادل أي تتساوى اإليرادات مع التكاليف عند ‪6000‬وحدة‪.‬‬
‫وبالتالي صافي الربح = صفر‪.‬‬
‫• عند بيع وحدات أكبر من ‪6000‬وحدة تحقق المنشأة أرباح‪.‬‬
‫• وعند بيع وحدات أقل من ‪6000‬وحدة تحقق المنشأة خسائر‪.‬‬
‫❖ تحديد قيمة مبيعات التعادل‬
‫{القيمة كم لاير عشان أصل للتعادل}‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة مبيعات التعادل =‬
‫نسبة هامش المساهمة‬
‫نسبة هامش المساهمة = هامش المساهمة ÷ سعر بيع الوحدة‬
‫هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫= ‪10 = 30 – 40‬لاير‬
‫إذا ً نسبة هامش المساهمة = ‪%25 = 40 ÷ 10‬‬
‫‪60.000‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل = ‪240.000 = 25%‬لاير‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ ‬بزيادة التكاليف الثابتة يزداد حجم التعادل وبانخفاض التكلفة الثابتة ينخفض حجم التعادل‪ ،‬فمثالً لو زادت التكاليف الثابتة إلى ‪80.000‬‬
‫÷ (‪8000= )30-40‬وحدة‬
‫وإذا انخفضت التكاليف الثابتة إلى ‪ 4000 = )40-30( ÷ 40.000‬وحدة‬
‫‪ ‬كما أنه بزيادة سعر البيع تنخفض نقطة التعادل وذلك لزيادة فائض المساهمة للوحدة‪ ،‬فلو زاد سعر البيع إلى ‪60‬لاير للوحدة وباقي‬
‫البيانات كما هي‪:‬‬
‫حجم التعادل =‪2000 = )60-30( ÷ 60.000‬وحدة‬
‫‪ ‬ونجد أنه عند زيادة سعر البيع للوحدة من ‪ 40‬إلى ‪60‬لاير انخفضت نقطة التعادل من ‪6000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ ‬والعكس في حالة انخفاض سعر البيع يزداد حجم التعادل‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تنتج إحدى المنشآت منتجا ً وحيدا ً وكانت بياناته على النحو التالي‪:‬‬
‫المعطيات‪:‬‬
‫ـ سعر بيع الوحدة ‪50‬لاير ـ التكاليف الثابتة ‪8000‬وحدة‬
‫ـ التكاليف المتغيرة للوحدة ‪30‬لاير ـ المبيعات الفعلية ‪600‬وحدة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد نقطة التعادل بالوحدات ‪.2‬تحديد نقطة التعادل بالقيمة‬
‫الحل‪:‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة = ‪20 = 30 – 50‬لاير‬
‫نسبة هامش المساهمة = ‪%40= 50 ÷ 20‬‬
‫نقطة التعادل بالوحدات = ‪400 = 20 ÷ 8000‬وحدة‬
‫نقطة التعادل بالقيمة = ‪20.000 = %40 ÷ 8000‬لاير‬
‫ويمكن إيجاد نقطة التعادل بالقيمة بطريقة أخرى حيث‪:‬‬
‫نقطة التعادل بالقيمة = نقطة التعادل بالوحدات × سعر بيع الوحدة‬
‫= ‪ 400‬وحدة × ‪50‬لاير =‪20.000‬لاير‬

‫‪9‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

‫❖ هامش األمان‪ :‬هو مقياس يوضح العالقة بين المبيعات التقديرية أو الفعلية ومبيعات التعادل‪ ،‬ويستخدم هذا المقياس للتعرف على‬
‫مقدار هامش األمان المتوقع في ظل خطة المبيعات التقديرية المعدة عن فترة قادة‪.‬‬
‫ـ فكلما زادت المبيعات التقديرية أو الفعلية عن مبيعات التعادل كلما زاد هامش األمان‪.‬‬
‫ـ وكلما زاد هامش األمان كلما زادت األرباح التي سوف تحققها المنشأة‪.‬‬
‫{هامش األمان أمان من تحقيق خسائر كلما بعت كمية أكبر من التعادل كلما كنت في امان أكثر}‪.‬‬
‫✓ هامش األمان بالوحدات = عدد الوحدات المبيعات – وحدات نقطة التعادل‬
‫✓ هامش األمان بالقيمة = قيمة المبيعات – قيمة مبيعات التعادل‬
‫{هامش األمان أما كمية ناقص كمية أو قيمة ناقص قيمة}‪.‬‬
‫وبالعودة إلى المثال السابق‪ :‬نسج إحدى المنشآت منتجا ً وحيدا ً وكانت بياناته على النحو التالي‪:‬‬
‫المعطيات‪:‬‬
‫ـ التكلفة المتغيرة للوحدة ‪30‬لاير‬ ‫ـ سعر بيع الوحدة ‪ 50‬لاير‬
‫ـ المبيعات الفعلية ‪600‬وحدة‬ ‫ـ التكاليف الثابتة ‪8000‬لاير‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد هامش األمان‪.‬‬
‫الحل‪ :‬كما سبق التوصل لـ نقطة التعادل بالوحدات = ‪400‬وحدة‪ ،‬ونقطة التعادل بالقيمة ‪20.000‬لاير‬
‫هامش األمان بالوحدات = ‪600‬وحدة – ‪400‬وحدة =‪200‬وحدة‪.‬‬
‫{أنا في أمان من تحقيق خسائر ‪200‬وحدة يعني حتى لو مبيعاتي انخفضت ‪200‬وحدة انا في أمان من تحقيق الخسائر}‪.‬‬
‫وقيمة مبيعات التعادل = (‪600‬وحدة ×‪50‬لاير =‪30.000‬لاير)‬ ‫هامش األمان بالقيمة = قيمة المبيعات – قيمة مبيعات التعادل‬
‫إذاً‪ :‬هامش األمان بالقيمة = ‪30.000‬لاير – ‪20.000‬لاير = ‪10.000‬لاير‬
‫{أنا في أمان من تحقيق خسائر بقيمة ‪10.000‬لاير يعني حتى لو انخفضت مبيعاتي ‪10.000‬لاير في أمان من تحقيق خسائر}‪.‬‬
‫❖ نسبة هامش األمان‬
‫كمية أو قيمة المبيعات المتوقعة أو الفعلية‪−‬مبيعات التعادل‬
‫كمية أو قيمة المبيعات المتوقعة أو الفعلية‬
‫نسبة هامش األمان =‬
‫يالحظ‪ :‬كلما زادت نسبة هامش األمان كلما كانت المنشأة ذات درجة مخاطرة أقل والعكس صحيح‬
‫وبالتطبيق على مثال السابق‪:‬‬
‫‪ 600‬وحدة‪400−‬وحدة‬
‫= ‪%33‬‬ ‫نسبة هامش األمان بالوحدات =‬
‫‪ 600‬وحدة‬
‫‪ 30.000‬لاير‪ 20.000−‬لاير‬
‫= ‪%33‬‬ ‫نسبة هامش األمان بالقيمة =‬
‫‪ 30.000‬لاير‬
‫أي يمكن ان تنخفض المبيعات الحالية سواء كانت بالوحدات أو بالقيمة بنسبة ‪ %33‬دون أن يؤدي ذلك لتحقيق خسارة‪.‬‬
‫❖ استخدام تحليل التعادل في تخطيط األرباح‬
‫استخدام تحليل التعادل في تخطيط األرباح من أهم المجاالت التي يمكن لمحاسبة التكاليف ان تخدم فيها اإلدارة‪ ،‬ويمكن استخدام تحليل‬
‫التعادل في المجاالت التالية‪:‬‬
‫تحديد المبيعات لتحقيق ارباح مستهدفة‪ :‬من خالل تحديد كمية وقيمة المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح مستهدفة أو أرباح كنسبة معينة‬
‫من المبيعات‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‪+‬الربح المستهدف‬
‫كمية المبيعات المستهدفة لتحقيق ربح معين =‬
‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫التكاليف الثابتة‪+‬الربح المستهدف‬
‫قيمة المبيعات المستهدفة لتحقيق ربح معين =‬
‫نسبة هامش المساهمة‬
‫أو قيمة المبيعات لتقيق ربح معين= كمية المبيعات لتحقيق ربح معين × سعر بيع الوحدة‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر إحدى الشركات في شهر محرم ‪1430‬هـ‪:‬‬
‫المعطيات‪:‬‬
‫ـ التكاليف الثابتة عن الشهر ‪60.000‬لاير ـ سعر بيع الوحدة ‪20‬لاير‬
‫ـ المطلوب‪:‬‬ ‫ـ التكلفة المتغيرة للوحدة ‪15‬لاير للوحدة‬
‫‪ .1‬تحديد حجم وقيمة المبيعات التعادل عن الشهر‬
‫‪ .2‬تحديد حجم المبيعات الالزمة لتحقيق ربح ‪40.000‬لاير‬
‫‪ .3‬التحقق من الحل في رقم‪2‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة =‪5 = 15 – 20‬لاير للوحدة‬
‫نسبة هامش المساهمة = ‪%25 = 20 ÷ 5‬‬
‫‪40.000+60.000‬‬
‫=‪20.000‬وحدة‬ ‫ج‪ .1‬حجم المبيعات المطلوبة لتحقيق ربح ‪40.000‬لاير=‬
‫‪5‬‬
‫‪40.000+60.000‬‬
‫= ‪400.000‬‬ ‫ج‪ .2‬قيمة المبيعات المطلوبة لتحقيق ربح ‪40.000‬لاير =‬
‫‪25%‬‬
‫ج‪ .3‬التأكد من اإلجابة في ‪2‬‬
‫‪400.000‬‬ ‫إيراد المبيعات = ‪= 20 × 20.000‬‬
‫‪-‬‬ ‫يخصم‪:‬‬
‫‪300.0000‬‬ ‫التكاليف المتغيرة =‪= 15 × 20.000‬‬

‫‪10‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪100.000‬‬ ‫هامش المساهمة =‬
‫‪-‬‬ ‫يخصم‪:‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫التكاليف الثابتة =‬
‫‪40.000‬‬ ‫صافي الربح =‬
‫❖ تحديد المبيعات لتحقيق نسبة ربح معينة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫قيمة المبيعات لتحقيق نسبة ربح معينة =‬
‫) نسبة هامش المساهمة‪−‬نسبة الربح المطلوب تحقيقها(‬

‫حجم المبيعات بالوحدات التي تحقق نسبة ربح معينة =‬

‫قيمة المبيعات التي يحقق نسبة ربح معينة‬
‫سعر بيع الوحدة‬
‫مثال‪ :‬نفس بيانات المثال السابق فيما عدا أن المطلوب هو احتساب قيمة وكمية المبيعات الواجب بيعها لتحقيق أرباح صافية خالل الشهر‬
‫القادم بنسبة ‪ %20‬من المبيعات‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪60.000‬‬
‫قيمة المبيعات التي تحقق ربح ‪ %20‬من المبيعات =‪1200.000 = 20%−25%‬لاير‬
‫حيث أن نسبة عائد المساهمة = (‪25% = 20 ÷ )15– 20‬‬
‫‪1200.000‬‬
‫= ‪60.000‬وحدة‬ ‫حجم المبيعات بالوحدات التي تحقق ربح ‪ %20‬من المبيعات =‬
‫‪20‬‬
‫مثال بفرض أن سعر بيع الوحدة ‪10‬لاير‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪6‬لاير‪ ،‬وإن إجمالي التكلفة الثابتة ‪100.000‬لاير‪ ،‬المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند مبيعات ‪32.000‬وحدة‬
‫‪ .2‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند مبيعات ‪320.000‬لاير‬
‫‪ .3‬تحديد صافي الربح أو الخسارة عند مبيعات ‪22.000‬لاير‬
‫الحل‪:‬‬
‫ـ هامش المساهمة للوحدة = ‪4= 6 -10‬‬
‫ـ نسبة هامش المساهمة = ‪%40 = 10÷ 4‬‬
‫ـ حجم مبيعات التعادل = ‪25.000 = 4 ÷ 100.000‬وحدة‬
‫ـ قيمة مبيعات التعادل =‪250.000 = %40 ÷ 1000.000‬لاير‬
‫يتم حساب الربح أو الخسارة كما يلي‪:‬‬
‫عند مبيعات ‪32000‬وحدة = (‪28.000 = 4× )25.000 – 32.000‬لاير‬
‫عند مبيعات ‪320.000‬لاير = (‪28.000= 40% × )250.000 – 320.000‬لاير‬
‫عند مبيعات ‪22.000‬وحدة = (‪12000- = 4 × )25.000 – 22.000‬‬
‫اللقاء الحي الرابع‬
‫❖ مبيعات التعادل في حال تعدد المنتجات‬
‫خطوات تحديد نقطة التعادل في حال تعدد المنتجات‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد نسبة المزيج البيعي لكل منتج‪:‬‬
‫كمية أو قيمة مبيعات المنتج‬
‫نسبة المزيج البيعي =‬
‫مجموع كمية أو قيمة المبيعات لكل المنتجات‬
‫‪ .2‬هامش المساهمة للوحدة‪:‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪ .3‬جمع حاصل ضرب نسبة المزيج البيعي في هامش المساهمة لكل منتج يكون الناتج متوسط هامش المساهمة‬
‫إذا متوسط هامش المساهمة = نسبة المزيج البيعي × هامش المساهمة للوحدة‬
‫‪ .4‬تحديد كمية مبيعات التعادل الكلية للمنتجات =‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫متوسط هامش المساهمة‬
‫{تعرفنا في اللقاء الماضي على التعادل في الجزء الخاص في حالة منتج واحد وتعرفنا على شلون نطلع التعادل وأخذنا االشكال المختلفة‬
‫سواء بالتعادل أو الحصول على تحقيق أرباح معينة واآلن راح نبدأ في التعادل في حال تعدد المنتجات يعني لو الشركة عندها عدة منتجات‬
‫والسؤال مثالً تبيع من كل واحد بكم عشان يتحقق عندي التعادل مثال شركة عندها منتج أ‪ ،‬ومنتج ب‪ ،‬ومنتج ج‪ ،‬السؤال هنا تبيع كم من أ؟‬
‫وتبيع كم من ب؟ وتبيع كم من ج عشان تصل إلى التعادل}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تنتج إحدى الشركات ثالث منتجات أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج‪ ،‬بيانها كما يلي‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬ ‫سعر بيع الوحدة‬ ‫كمية المبيعات للوحدة‬ ‫المنتج‬
‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12000‬وحدة‬ ‫أ‬
‫‪24‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪6000‬وحدة‬ ‫ب‬
‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪2000‬وحدة‬ ‫ج‬

‫‪11‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫وتبلغ التكلفة الثابتة ‪28.000‬لاير‪ ،‬المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد كمية مبيعات التعادل الكلية‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد كمية مبيعات التعادل لكل منتج‪.‬‬
‫{أجيب أول شيء نسبة التشكيل (نسبة المزج البيعي) اجمع المنتجات من كل المبيعات المنتج أ‪ +‬المنتج ب‪ +‬المنتج ج (‪+6000 +12000‬‬
‫‪ 20.000 =2000‬إذا اجمالي المبيعات من كل نوع جمعتهم وطلع ‪ 20.000‬الثالثة مع بعض‪ ،‬ثاني شيء اطلع نسبة المزج أي نسبة‬
‫التشكيل هي عبارة عن كل مبيعات لكل نوع عن اإلجمالي يعني أخذ الـ‪ 12.000‬واقسمها على االجمالي واسويها لكل منتج (منتج أ‬
‫‪ )%60 =20.000 ÷12.000‬والمنتج ب (‪ )30%=20.000 ÷6000‬والمنتج ج (‪ ،)10%=20.000 ÷2000‬طيب نسبة أ من الـ‬
‫مبيعات ج‬ ‫مبيعات ب‬ ‫مبيعات أ‬
‫‪ 20.000‬كم؟ إجمالي المبيعات=‪ ،%60‬ونسبة ب من الـ‪ 20.000‬كم؟ إجمالي المبيعات=‪ ،%30‬ونسبة ج من الـ‪ 20.000‬كم؟ إجمالي المبيعات=‪%10‬‬
‫طبعا ً اإلجمالي هو المجمل‪ ،‬أما الخطوة الثانية هي اجيب هامش المساهمة للوحدة من كل نوع اجيبه من قانونه سعر البيع – التكلفة‬
‫المتغيرة‪ ،‬طيب هامش المساهمة من أ كم؟ ‪ 5= 15-20‬ومن ب؟ ‪ 6 =24-30‬ومن ج؟ ‪ 8=8-16‬وبكذا أكون طلع هامش المساهمة‪ ،‬وبعدها‬
‫الخطوة الثالثة اطلع متوسط هامش المساهمة وقانونه نسبة المزج البيعي × هامش المساهمة للوحدة‪ ،‬متوسط هامش المساهمة للمنتج أكم؟‬
‫‪ 3 =5 × %60‬ومتوسط هامش المساهمة للمنتج ب كم؟ ‪ 1.8 = 6 × %30‬ومتوسط المنتج ج كم؟ ‪ 0.8 =8 × %10‬إذا االجمالي‬
‫للمتوسط =‪ 5.6= 0.8+1.8+3‬أما الخطوة الرابعة هي أوجد وأحدد كمية المبيعات كم احتاج ابيع من أ وكم من ب وكم من ج عشان احقق‬
‫التعادل طبعا من قانون تحديد كمية مبيعات الكلية للمنتجات = التكاليف الثابتة ÷ إجمالي متوسط هامش المساهمة ‪5.6÷ 28.000= ،‬‬
‫=‪ 5000‬وحدة إذا أحتاج ابيع ‪ 5000‬وحدة من أ ومن ب ومن ج‪ ،‬طيب من كل واحد كم ابيع عشان اطلع من كل واحد كم ابيع اضرب‬
‫مبيعات التعادل في نسبة المنتج ‪ ،‬من أ ‪3000= %60 ×5000‬وحدة ‪ ،‬ومن ب ‪1500= %30 ×5000‬وحدة‪ ،‬ومن ج ‪%10 ×5000‬‬
‫=‪500‬وحدة‪ ،‬إذا عشان تحقق الشركة التعادل الزم تنتج وتبيع من أ ‪3000‬وحدة ومن ب ‪1500‬وحدة ومن ج ‪500‬وحدة‪ ،‬طيب قيمة مبيعات‬
‫من كل منتج = كم ‪ ،‬اضرب كمية مبيعات المنتج × سعر بيع الوحدة‪ ،‬إذا قيمة المبيعات للمنتج أ= ‪3000‬وحدة × ‪60.000= 20‬لاير وقيمة‬
‫المبيعات للمنتج ب= ‪1500‬وحدة × ‪45000= 30‬لاير وقيمة المبيعات للمنتج ج =‪500‬وحدة × ‪8000=16‬لاير (إذا جبت كمية التعادل‬
‫من كل منتج وقيمة المبيعات من كل منتج)}‪ .‬ـ تحديد قيمة مبيعات التعادل لكل منتج‪:‬‬
‫نسبة المزج البيعي×‬ ‫كمية المبيعات‬
‫هامش المساهمة‬ ‫نسبة المزج‬ ‫المنتج‬
‫هامش المساهمة‬ ‫للوحدة‬
‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪12000‬وحدة‬ ‫أ‬
‫‪1.8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪6000‬وحدة‬ ‫ب‬
‫‪0.8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪2000‬وحدة‬ ‫ج‬
‫‪ 5.6‬متوسط هامش‬ ‫ـ‬ ‫‪%100‬‬
‫‪20.000‬وحدة‬ ‫اإلجمالي‬
‫المساهمة‬
‫‪28000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫= ‪5000‬وحدة‬ ‫من الجدول السابق نالحظ ما يلي‪ :‬كمية مبيعات التعادل الكلية = متوسط هامش المساهمة =‬
‫‪5.6‬‬
‫‪ .3‬كمية مبيعات التعادل من كل منتج على حده‪:‬‬
‫مبيعات المنتج (أ) = ‪3000= 60%×5000‬وحدة‬
‫مبيعات المنتج (ب) =‪15000 = 30%×5000‬وحدة‬
‫مبيعات المنتج (ج) =‪500 = 10% × 5000‬وحدة‬
‫‪ .4‬قيمة مبيعات التعادل من كل منتج = كمية مبيعات التعادل للمنتج × سعر بيع الوحدة من المنتج‬
‫قيمة مبيعات تعادل المنتج (أ) = ‪3000‬وحدة × ‪60.000 = 20‬لاير‬
‫قيمة مبيعات تعادل المنتج (ب) = ‪1500‬وحدة × ‪45000 = 30‬وحدة‬
‫قيمة مبيعات تعادل المنتج (ج) = ‪500‬وحدة × ‪8000 = 16‬لاير‬
‫❖ نقطة تماثل التكلفة‬
‫في حالة المفاضلة بين البدائل اإلنتاجية المتاحة أمام اإلدارة‪ ،‬قد يكون اختيار بديل عن آخر نتيجة ألن المفاضلة تمت في ظل مستوى النشاط‬
‫المنخفضة والتي عندها كانت تكاليف البديل األول الثابتة منخفضة‪.‬‬
‫{نقطة تماثل التكلفة لما يكون قدامي الخيار بالمفاضلة بين بديلين (لما يكون قدامي مشكلة بين بديلين‪ ،‬البديل األول أتّبعه أو البديل الثاني‬
‫طيب هذي ما فيها مشكلة اللي سعره أقل أو تكلفتها أقل أو اللي يكسبني أكثر هو األفضل‪ ،‬طيب السؤال هنا متى تتوازن أو تتساوى البديلين‬
‫(متى لما يجي شخص ويقول لي لو اخترت األول أو الثاني ما راح تفرق نقول عليها نقطة تماثل التكلفة)‪ ،‬إذا كلمة نقطة تماثل التكلفة هي‬
‫عبارة عن حجم اإلنتاج أو المبيعات اللي عنده الخياري ن يكون متساويين يعني ما بيكون فيه أفضلية بديل عن بديل آخر يعني األفضلية في‬
‫األثنين بـ يبقوا واحد متى يتساوى البديلين؟}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بفرض أن هناك منشأة تبيع حقائب مدرسية‪ ،‬وكان أمامها بديلين إلنتاج هذه الحقائب‪.‬‬
‫البديل الثاني‬ ‫البديل األول‬
‫‪2‬لاير‬ ‫‪3.5‬لاير‬ ‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪36000‬لاير‬ ‫‪12000‬لاير‬ ‫التكاليف الثابتة اإلجمالية‬
‫‪5‬لاير‬ ‫‪5‬لاير‬ ‫سعر بيع الوحدة‬
‫أ‪ -‬في ظل حجم إمكانية تصريف ‪13000‬حقيبة‬
‫في ظل استخدام البديل األول‪:‬‬

‫‪12‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫المبيعات =‪13000‬حقيبة × ‪5‬لاير (سعر الوحدة) =‪65000‬لاير‬
‫التكاليف المتغيرة =‪13000‬حقيبة × ‪3.5‬لاير (تكلفة متغيرة) =‪45.500‬لاير‬
‫التكاليف الثابتة = ‪12000‬‬
‫صافي الدخل (صافي الربح) = المبيعات – (التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة)‬
‫= ‪7500= )12000 + 45500( – 65000‬لاير‬
‫في ظل استخدام البديل الثاني‪:‬‬
‫المبيعات =‪13000‬حقيبة × ‪5‬لاير (سعر الوحدة) =‪65000‬لاير‬
‫التكاليف المتغيرة = ‪13000‬حقيبة × ‪2‬لاير (التكلفة المتغيرة) =‪26000‬لاير‬
‫التكاليف الثابتة =‪36000‬لاير‬
‫صافي الدخل = المبيعات – (التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة)‬
‫= ‪3000 = )36000 + 26000( – 65000‬لاير‬
‫إذا صافي األرباح (للبديل األول) =‪7500‬لاير‬
‫وصافي األرباح (للبديل الثاني) =‪3000‬لاير‬
‫وعليه يكون البديل األول هو األفضل‬
‫{طبعا عشان اختار أي البديلين األفضل أي البديلين يعطيني كسب اكثر‪ ،‬إذا كان البديل االول صافي دخله اكثر هو البديل األفضل أما إذا‬
‫كان البديل الثاني صافي دخله اكثر من االول فهو األفضل طيب كيف اطلع صافي الدخل لكل بديل طبعا عشان اطلعه اول شيء الزم اطلع‬
‫المبيعات (اضرب عدد الحقائب × سعر بيع الوحدة) وبعدين اطلع التكاليف المتغيرة (اضرب عدد الحقائب × التكلفة المتغيرة) أما التكلفة‬
‫الثابتة (ثابتة ومعطاه) وبعده اطلع صافي الدخل وعشان اطلع صافي الدخل اطرح المبيعات من مجموع التكلفة المتغيرة والتكلفة الثابتة‬
‫وابدا اقارن بين كسب وصافي دخل البديلين‪ ،‬إذا أنا لو استخدمت البديل األول فيه إيراد أو مكسبي فيه ‪7500‬لاير طيب لو استخدمت البديل‬
‫الثاني اكسب ‪ 3000‬طبعا على طول اختار األفضل وهو البديل األول}‪.‬‬
‫{مثالً لو المبيعات المتوقعة ‪18.000‬لاير أي البديلين أفضل؟}‪.‬‬
‫أ‪ -‬في ظل حجم إمكانية تصريف ‪18000‬حقيبة‬
‫في ظل استخدام البديل األول‪:‬‬
‫المبيعات = ‪18000‬حقيبة × ‪5‬لاير (سعر الوحدة) =‪90.000‬لاير‬
‫التكاليف المتغيرة = ‪18000‬حقيبة × ‪3.5‬لاير (التكلفة المتغيرة) = ‪63000‬لاير‬
‫التكاليف الثابتة =‪12000‬‬
‫صافي الدخل (صافي الربح) = المبيعات – (التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة)‬
‫= ‪15000= )12000+63000( – 90000‬لاير‬
‫في ظل استخدام البديل الثاني‪:‬‬
‫المبيعات = ‪18000‬حقيبة ×‪5‬لاير (سعر الوحدة) =‪90.000‬لاير‬
‫التكاليف المتغيرة =‪18.000‬حقيبة × ‪2‬لاير (التكلفة المتغيرة) =‪36000‬لاير‬
‫التكلفة الثابتة = ‪36000‬لاير‬
‫صافي الدخل (صافي الربح) =المبيعات – (التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة)‬
‫=‪18000= )36000+36000( – 90000‬لاير‬
‫إذا صافي األرباح (البديل األول) =‪15000‬لاير‬
‫صافي األرباح (البديل الثاني) =‪18000‬لاير‬
‫وعليه يكون البديل الثاني هو األفضل‪.‬‬
‫ويثأر التساؤل ما هو مستوى النشاط الذي يتغير عنده االختيار من البديل األول إلى البديل الثاني؟‬
‫اإلجابة‪ :‬أن هذا المستوى يتحدد عند نقطة تساوي أو عدم اختالف التكلفة‬
‫‪12000−36000‬‬ ‫التكاليف الثابتة التفاضلية‬
‫=‪16000‬وحدة‬ ‫نقطة تماثل التكلفة =التكاليف المتغيرة التفاضلية =‬
‫‪2−3.5‬‬
‫التكاليف الثابتة التفاضلية هي‪ :‬الفرق بين التكاليف الثابتة للبديلين‬
‫التكاليف المتغيرة التفاضلية هي‪ :‬الفرق بين التكاليف المتغيرة للبديلين‬
‫نقطة تماثل التكلفة =‪16000‬وحدة {حجم المبيعات اللي عنده يتساوى البديل األول والثاني لو اخترت البديل األول كأني مختار البديل‬
‫الثاني}‪.‬‬
‫• عند مستوى نشاط ‪16000‬وحدة يتساوى البديلين األول والثاني‬
‫• عند مستوى نشاط أقل من ‪16000‬وحدة يفضل البديل األول صاحب التكاليف الثابتة األقل {ليه األول الن تكاليفه الثابتة أقل}‪.‬‬
‫• عند مستوى نشاط أعلى من ‪16000‬وحدة يفضل البديل الثاني صاحب التكاليف الثابتة األعلى‪.‬‬
‫❖ أهمية اتخاذ القرارات‬
‫القرارات هي محور العملية اإلدارية‪ ،‬كما ذكرنا ذلك إنها عملية متداخلة في جميع وظائف اإلدارة ونشاطاتها فعندما تمارس اإلدارة وظيفة‬
‫التخطيط فإنها تتخذ قرارات معينة في كل مرحلة من مراحل وضع الخطة سواء عند وضع الهدف أو رسم السياسات أو اعداد البرامج أو‬
‫تحديد الموارد المالئمة أو اختيار أفضل الطرق لتشغيلها‪ ،‬وعندما تؤدي اإلدارة وظيفة الرقابة فإنها أيضا ً تتخذ قرارات بشأن تحديد المعايير‬
‫المالئمة لقياس نتائج األعمال‪ ،‬والتعديالت التي سوف تجربها على الخطة‪ ،‬والعمل على تصحيح األخطاء إن وجدت‪ ،‬وهكذا تجري عملية‬
‫اتخاذ القرارات في دورة مستمرة مع استمرار العملية اإلدارية نفسها‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫يبقى الوظائف التي تقوم بها المنشأة منها الرقابة وفي كل الوظيفتين إحنا محتاجين نتخذ قرارات في كل مرحلة التخطيط ومرحلة الرقابة‪.‬‬
‫اتخاذ القرار والمفاضلة بين البدائل‪ :‬نجاح اإلدارة في اتخاذ القرارات التي تعتمد على قدرة اإلدارة على التمييز بين البيانات المالئمة‬
‫والبيانات غير المالئمة‪ ،‬بحيث يتم االعتماد على البيانات المالئمة واستبعاد البيانات غير المالئمة الفصل ما بين البيانات المالئمة والبيانات‬
‫غير المالئمة هو األساس التخاذ قرارات سليمة حيث يتم االعتماد على البيانات المالئمة واستبعاد البيانات غير المالئمة‪.‬‬
‫{دخلنا في الجزء الخاص في المحاسبة اإلدارية هو الجزء الخاص في اتخاذ القرار‪ ،‬الفرق األساسي بين المحاسبة اإلدارية ومحاسبة‬
‫التكاليف هو أن المحاسبة اإلدارية تقوم باتخاذ القرار أما التكاليف توفر البيانات والمعلومات والمحاسبة اإلدارية تأخذ هذه المعلومات وتعيد‬
‫تصنيعها وترتيبها من رؤية متخذ قرار‪ ،‬أتخاذ القرار هو عبارة عن المفاضلة بين البدائل في اتخاذ القرار عشان اخذ المفاضلة بين البدائل‬
‫الزم يكون عندي مصطلح جديد هو عبارة عن ما هي البيانات المالئمة وما هي البيانات الغير مالئمة (مالئمة التخاذ القرار‪ ،‬غير مالئمة ال‬
‫تصلح التخاذ القرار)}‪.‬‬
‫مراحل عملية اتخاذ القرار‬
‫‪ .1‬إدراك المشكلة ‪ :‬من األمور المهمة التي ينبغي على المدير تداركها وهو بصدد التعرف على المشكلة األساسية وأبعادها‪ ،‬هي‬
‫ت حديد لطبيعة الموقف الذي خلق المشكلة‪ ،‬ودرجة أهمية المشكلة‪ ،‬والوقت المالئم للتصدي لحلها واتخاذ القرار الفعال والمناسب‬
‫بشأنها‪.‬‬
‫‪ .2‬جمع البيانات والمعلومات‪ :‬إن فهم المشكلة فهما حقيقاً‪ ،‬واقتراح بدائل مناسبة لحلها يتطلب جمع البيانات والمعلومات ذات الصلة‬
‫بالمشكلة محل القرار‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد البدائل المتاحة‪ :‬يتوقف عند الحلول البديلة ونوعها على عدة عوامل منها‪:‬‬
‫وضع المنظمة‪ ،‬والسياسات التي تطبقها‪ ،‬والفلسفة التي تلتزم بها‪ ،‬وإمكانياتها المادية‪ ،‬والوقت المتاح أمام اتخاذ القرار‪ ،‬واتجاهات‬
‫المدير (متخذ القرار)‬
‫‪ .4‬تقييم البدائل‪ :‬يحتاج متخذ ا لقرار ألنواع مختلفة من المعلومات لمساعدته في تقييم البدائل وترتيبها والتوصل إلى عدد محدود منها‪.‬‬
‫‪ .5‬اتخاذ القرار (اختيار البديل المناسب لحل المشكلة)‪:‬‬
‫ً‬
‫تتم عملية المفاضلة بين البدائل المتاحة واختيار البديل األنسب وفقا لمعايير واعتبارات موضوعية يستند إليها المدير في عملية‬
‫االختيار‪.‬‬
‫{مراحل القرار هي أول شيء أني أعرف المشكلة ما هي المشكلة وما هي ابعادها والمتغيرات واهميتها والوقت الالزم لحلها ما أحد يقدر‬
‫يتخذ قرار في امر معين إال لما يفهم باألول ما هي المشكلة اللي وصلتنا ومطلوب منا اتخاذ قرار (أول شيء ابدأ اجمع البيانات عشان أفهم‬
‫المشكلة صح بعد جمع البيانات سيتم طرح حلول ما فيه مشكلة لها حل واحد كل مشكلة لها مجموعة حلول)‪ ،‬بعدها احدد البدائل الموجودة‬
‫عندك وبـ نأن عليها قيم البدائل وش األفضل في البديل األول عن الثاني واألفضل في الثاني عن الثالث وهكذا‪ ،‬فعنده أقيم البدائل ممكن‬
‫يكون التقييم على أساس التكلفة والعائد لكل بديل وممكن يكون على اساس ربحية كل بديل وممكن يكون على اساس السرعة الالزمة لحل‬
‫المشكلة يعني ممكن يكون فيه أبعاد مختلفة واوزان مرجحيه عشان اختار البديل األفضل وبعده اتخذ القرار المناسب (اختار البديل الذي‬
‫يحل المشكلة)}‪.‬‬
‫وأهم هذه المعايير‪:‬‬
‫أ‪ -‬اتفاق البديل مع أهمية المنظمة وأهدافها وقيمها ونظمها وإجراءاتها‪.‬‬
‫ب‪ -‬قبول أفراد المنظمة للحل البديل واستعدادهم لتنفيذه‪.‬‬
‫ت‪ -‬كفاءة البديل‪ ،‬والعائد الذي سيحققه إتباع البديل المختار‪.‬‬
‫ث‪ -‬درجة السرعة المطلوبة في الحل البديل‪ ،‬والموعد الذي يراد الحصول فيه على النتائج المطلوبة‪.‬‬
‫{المعايير وضعتها التخاذ القرار بماذا تفيدن؟ بـ هل يتفق البديل اللي اخترته مع هدف المنظمة وأهدافه وقيمها ونظمها وهل األفراد الذين‬
‫في المنظمة سيقبلون الحل هذا واستعدادهم لتنفيذ ثم الكفاءة وثم درجة السرعة (يعني ممكن تكون المشكلة عاجلة ما هي بحاجة لدراسة‬
‫طويلة وتحتاج لحل مختصر)}‪.‬‬
‫ج‪ -‬مدى مالئمة كل بديل مع العوامل البيئة الخارجية للمنظمة مع العادات والتقاليد‪.‬‬
‫❖ معوقات عملية اتخاذ القرار‬
‫‪ .1‬عدم القدرة على تعريف المشكلة بدقة‬
‫‪ .2‬عدم القدرة على تصور جميع الحلول الممكنة‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم القدرة على تقييم التكلفة والمنفعة الحقيقة لكل بديل‪.‬‬
‫‪ .4‬عدم القدرة على اختيار البديل الذي يبدو أفضل‪.‬‬
‫‪ .5‬جوانب القصور الشخصية لمتخذ القرار‪.‬‬
‫{لو أنا اتخذت قرار والحظت أنه ما حل المشكلة معناها أنا ما عرفت حل المشكلة بدقة‪ ،‬طيب لو لقيت الحل بس ماحل المشكلة لسا المشكلة‬
‫قائمة إذا ممكن يكون اخترت البديل الخطأ أخترت الحل الخطأ طيب لو لقيت حل المشكلة خسرني معناها اخترت البديل اللي تكلفته أعلى‬
‫من المنفعة أو أهملت اختيار وحصر كل البدائل يعني لو مثالً اخذت ‪ 4‬طرق لحل المشكلة وبديل ‪ 5‬لم أخذه باالعتبارات في هذه الحالة ما‬
‫اخترت البديل األنسب أو ذهبت قصور في شخصية متخذ القرار}‪.‬‬
‫❖ أنواع القرارات‪:‬‬
‫‪ .1‬القرارات االستراتيجية ‪ :‬تمتد إلى فترات طويلة األجل وهي قرارات غير تقليدية‪ ،‬تتصل بمشكالت ذات أبعاد متعددة‪ ،‬وعلى جانب كبير‬
‫من العمق والتعقيد‪ ،‬وهذه النوعية من القرارات تتطلب البحث المتعمق والدراسة المتأنية‬
‫‪ .2‬قرارات إدارية ‪ :‬تتعلق بالهيكل التنظيمي والموارد واالستخدامات وتتصف بأنها قرارات متكررة وإن كانت في مستوى أعلى من‬
‫القرارات التنفيذية‪ ،‬ويوكل أمر مواجهتها إلى الرؤساء الفنيين والمتخصصين‪.‬‬
‫‪ .3‬قرارات التشغيل‪ :‬وتهدف إلى تعظيم األرباح من عمليات اإلنتاج والبيع وهي تتعلق بالمشكالت البسيطة المتكررة كتلك المتعلقة‬
‫بالحضور واالنصراف وتوزيع العمل والغياب واإلجازات وكيفية معالجة الشكاوى‪.‬‬

‫‪14‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫{االستراتيجية تحتاج لوقت طويل للدراسة واختيار البدائل اللي تؤثر لعدة سنوات أما القرارات اإلدارية هي قرارات خاصة بتسيير أعمال‬
‫الشركة أو المنشأة أول بأول أما القرارات التشغيلية هي قرارات خاصة بتعظيم األرباح وهي قرارات تتعلق بالمشكالت البسيطة في األجل‬
‫القصير هي واإلدارية أما االستراتيجية طويلة األجل}‪.‬‬
‫❖ نماذج اتخاذ القرارات المختلفة‪:‬‬
‫‪ .1‬قرارات الشراء أو اإلنتاج‪ :‬كثيرا ً ما تواجه اإلدارة في العديد من المنشآت بمشكلة المفاضلة بين شراء بعض األجزاء التي تحتاج إليها‬
‫بدالً من االستمرار في تصنيعها‪ ،‬مثل منشآت صناعة السيارات أو صناعة الدواء حيث قد تلجأ تلك المنشأة إلى االستعانة بمصانع أخرى‬
‫متخصصة في إنتاج أجزاء معينة في المنتج بدال من تصنيعها حيث يمكن شراؤها من الموردين المتخصصين بتكلفة أقل‪.‬‬
‫قاعدة المفاضلة بين الشراء أو اإلنتاج هي‪:‬‬
‫يفضل اتخاذ قرار الشراء‬ ‫• إذا كانت تكلفة الشراء أقل من تكلفة اإلنتاج‬
‫يفضل اتخاذ قرار اإلنتاج‬ ‫• إذا كانت تكلفة الشراء أكبر من تكلفة اإلنتاج‬
‫{قرار الشراء واإلنتاج (يعني الشركة بوقت معين بـ تلقى قدامها خيارين نشتري المنتج أو أفضل نصنفه مثالً شركة اإلنتاج السيارات شركة‬
‫بـ تصنع سيارة المصابيح اللي موجود في السيارة تنتجها وتصنعها أو تجيبها جاهزة وتركبها في السيارة هذا القرار بـ نقول عنه قرار شراء‬
‫أ و صنع طيب اللي يتحكم في هذا القرار التكلفة لو تكلفة الشراء أقل من تكلفة الصنع واإلنتاج يصير األفضل اتخاذ قرار الشراء طيب لو‬
‫التكلفة أكبر من الصنع (االنتاج) يصير األفضل اتخاذ قرار اإلنتاج يبقى اللي يتحكم في هذا النوع من القرارات هو التكلفة لكل منتج‪ ،‬طيب‬
‫مثال احنا محتاجين ‪10.000‬وحدة من الكشافات ومصابيح اإلنارة الخاصة بالمحركات كم تكلفنا؟ أنت تحتاج لكل كشاف مواد مباشرة‬
‫‪25‬لاير واجور مباشرة ‪5‬لاير وتكاليف صناعية غير مباشرة ‪3‬لاير واستهالك ريالين تكاليف صناعية غير مباشرة مخصصة ‪5‬لاير معناه‬
‫الكشاف الواحد تكلفته ‪40‬لاير لو صنعته‪ ،‬طيب اللي يحددها لي محاسبة التكاليف لو ضربت في الـ‪ 10.000‬اللي أنا محتاجهم راح يطلع لي‬
‫هنا االجمالي اضرب تكلفة كل وحدة في عدد الكشافات اللي ابي‪ ،‬ومثالً حصلت الشركة على عرض من أحد الموردين يقول أنا أجيب لكم‬
‫الـ ‪10000‬وحدة اللي محتاجين هم ب‪ 35‬لاير فقط للوحدة لو محاسبة التكاليف هو اللي بـ يتخذ القرار فيقول طبعا اشتري آلن التصنيع بـ‬
‫يكلفنا ‪40‬لاير والشراء بـ يكلفنا ‪35‬لاير فيبقى بهـ الحالة الشراء أفضل لكن المحاسب اإلداري الزم يقوم بـ اتخاذ القرار هنا على تحليل‬
‫معين بصفتك محاسب إداري ما هو رأيك هل تتخذ القرار الخاص في استمرار االنتاج أو الشراء من مواد خارجية‪ ،‬طيب لو علمت أنه في‬
‫حالة اتخاذ قرار الشراء يعني لو شريت ما اصنع أي يتوفر وقت عندي للتصنيع طيب الوقت هذا استخدمه بماذا انا ال استخدم الطاقة فيه‬
‫طيب أما بـتأجير المصنع في الوقت اللي كان عندي كثير وما انتجت فيه وأجره للغير ويجي في السنة ‪36000‬لاير أو استغله في إنتاج‬
‫منتج آخر ويجيب لي ربح ‪45000‬لاير طبعا ً لو عرض علي أختار أي البديلين طبعا ً أنا ما أقدر أنفذ االثنين مع بعض أما آجر المصنع أو‬
‫أنتج المنتج اآلخر البديل االفضل هو اللي يجيب لي ربح أكثر وهو البديل الثاني}‬
‫مثال‪ :‬بفرض أن منشأة "أمجد" لصناعة الحراثات تنتج اآلن كشافات اإلنارة التي تستخدمها في منتجها الرئيسي الحراث وقد قام قسم‬
‫التكاليف بالمنشأة بإعداد التقرير التالي عن تكلفة هذا الجزء وذلك كما يلي‪:‬‬
‫تكلفة إنتاج‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫البيان‬
‫‪10.000‬وحدة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫استهالك آالت‬
‫‪50000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة متخصصة‬
‫‪400000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫وقد تلقت منشأة "أمجد" عرضا َ من أحد الموردين المتخصصين في صناعة هذا الجزء لتوريد ‪10000‬وحدة من كشافات اإلنارة الخاصة‬
‫بالحراثات كل عام ‪35‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ‪ -‬بصفتك المحاسب اإلداري هل من األفضل االستمرار في اإلنتاج أو الشراء من المورد الخارجي‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا علمت أنه في حالة اتخاذ قرار الشراء من المورد الخارجي فإن هناك عدة بدائل الستغالل الطاقة المتخصصة إلنتاج الجزء‬
‫محل الدراسة‪:‬‬
‫‪ .1‬تأجيرها للغير مقابل إيجار سنوي بمبلغ ‪36000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .2‬استغاللها في إنتاج منتج آخر يدر دخالً إضافي للمنشأة وقدره ‪45000‬لاير‪.‬‬
‫الحل‪ :‬ينبغي على المحاسب استبعاد التكاليف الغارقة (التكاليف غير المالئمة التخاذ القرار) والتي ال يعتمد عليها في اتخاذ‬
‫القرار مثل تكلفة استهالك اآلالت‪ ،‬التكلفة الصناعية غير المباشرة المخصصة‪.‬‬
‫التكلفة التفاضلية‬
‫تكلفة الصنع للوحدة‬ ‫البيان‬
‫حالة الشراء‬ ‫حالة التصنيع‬
‫‪----‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪----‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪----‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪3‬‬
‫متغيرة‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪2‬‬ ‫استهالك اآلالت‬

‫‪15‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪5‬‬
‫متخصصة‬
‫‪350000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪-‬‬ ‫سعر الشراء الخارجي ‪35‬لاير‬
‫‪350000‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫أ‪ -‬يتضح من التحليل السابق أن التكاليف التفاضلية لتصنيع ‪10000‬وحدة هو ‪330000‬لاير بينما تكلفة الشراء من الخارج لنفس الكمية‬
‫‪350000‬لاير ومن ثم يكون الفرق ‪20000‬لاير في صالح االستمرار في التصنيع داخلياً‪.‬‬
‫ب‪ -‬لنظر إلى البدائل المتاحة في حالة الشراء من الخارج نجد أن أفضلها استخدام الطاقة اإلنتاجية المتاحة في إنتاج منتج آخر يدر دخل‬
‫صافي وقدره ‪45000‬لاير‬
‫ولتحديد أثر هذه المعلومة على قرار المفاضلة بين اإلنتاج أو الشراء يتم إعادة المفاضلة كاآلتي‪:‬‬
‫حالة الشراء‬ ‫حالة التصنيع‬ ‫البيان‬
‫‪330000‬‬ ‫التكاليف التفاضلية من الجدول السابق‬
‫‪350000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪45000‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة من عدم إنتاج المنتج الجديد‬
‫‪350000‬‬ ‫‪375000‬‬ ‫إجمالي التكلفة‬
‫الفرق بين حالة التصنيع وحالة الشراء هو‪:‬‬
‫‪ 250000= 350000 - 3750000‬صالح الشراء من الخارج‬
‫{مثال في حالة الصنع نشوف التكلفة المالئمة كيف؟ يعني التكلفة المرتبطة باإلنتاج يعني لو انتجت هنا احصر التكلفة ما انتجت اوفر التكلفة‬
‫‪ -1‬اشتري مواد ‪ -2‬اجيب عمال ويأخذون آجر ‪ -3‬أي تكلفة متغيرة معي‪ ،‬لكن التكلفة الثابتة في كل األحوال احتملها ما تدخل في اإلنتاج‬
‫التكلفة الثابتة الخاصة باالستهالك هي في كل األحوال اصنعها يعني التكلفة اللي عندي تتضمن ‪ 3‬حاجات فقط آلن التكلفة الثابتة تكلفة غير‬
‫مالئمة التخاذ القرار‪ ،‬المنتج د يكلفني لصنع كم؟ من وجهة نظر المحاسب اإلداري‪ ،‬مواد مباشرة ‪5+ 25‬اجور مباشرة ‪3+‬تكاليف غير‬
‫مباشرة متغيرة المجموع ‪33‬لاير فقط اضربها في‪10000‬لاير راح يكلفني ‪330000‬لاير‪ ،‬أما في حالة الشراء راح يكلفني ‪350000‬لاير إذا‬
‫األفضل هو الصنع‪ ،‬طيب المطلوب الثاني لو اشتريت تقدر توفر الوقت اللي بـ تاع الصنع وتأجر المصنع للغير بمبلغ بـ ‪ 36000‬أو تصنع‬
‫منتج يكسبك ‪ 45000‬طبعا ً أنا راح أخذ اللي يكسبني أكثر وهو ‪45000‬لاير‪ ،‬أنا صنعت يكلفني التصنيع ‪ 330000‬وبـ يضيع علي عائد‬
‫‪ 45000‬إذا اتحمل الـ ‪ 45000‬بعد آلن صنعت ما شريت إذا اجمالي التكلفة ‪ 375.000‬والشراء بـ يكلفني زي ما هو ‪ 350000‬وبالحالة‬
‫الثانية إذا الشراء أفضل‪ ،‬في الحالة األولى طالما لقيت تكلفة الصنع أقل من الشراء التكلفة اللي بـ تدخل في القرار هي التكلفة المتغيرة فقط‬
‫أو (التكلفة المرتبطة بالتصنيع فقط) أما في التكلفة العامة (التكلفة الثابتة) اللي اتخذها في كل األحوال ال تدخل في اتخاذ القرار‪ ،‬أما في‬
‫الحالة الثانية يقول أنت لو اشتريت الوقت اللي كنت تستغرقه في الصنع كان ممكن تستغله في حاجة من اثنين أما تأجره وبـ يجيك ‪36000‬‬
‫أو بتصنع منتج ويجيك ‪ 45000‬فراح أخذ العائد االعلى فأنا لو صنعت اضيع على نفسي فرصة الحصول على عائد مقداره ‪ 45000‬إذا‬
‫الصنع بـ يكلفني ‪ 33000‬وكمان الفرصة البديلة ‪ 45000‬إذا الصنع بـ يكلفني ‪ 375000‬وطيب الشراء بـ يكلفني ‪ 350.000‬إذا االقل تكلفة‬
‫هو الشراء}‪.‬‬
‫اللقاء الحي الخامس‬
‫مثال‪:‬ترغب إحدى المنشآت الصناعية في إنتاج الجزء (س) والذي يمثل أحد المكونات الرئيسية للمنتج النهائي (ع) ونظراً ألن المنشأة تقوم‬
‫في الوقت الحالي بشراء هذا الجزء من أحد الموردين المتخصصين بسعر ‪10‬لاير للقطعة‪ ،‬فقد طلب منك بصفتك المحاسب اإلداري للمنشأة‬
‫بدراسة تحليلية بغر ض المساعدة في اتخاذ قرار المفاضلة بين إنتاج هذا الجزء أو االستمرار في شرائه من الموردين‪ ،‬فإن علمت أن‪ :‬هناك‬
‫رأس مال يكفي لتمويل عملية اإلنتاج‪ ،‬ويوجد طاقة عاطلة غير مستغلة‪ ،‬التقرير التالي يوضح تقديرات التكاليف الخاصة بإنتاج‬
‫‪50.000‬وحدة من (س) وهي تمثل احتياجات المنشأة في العام التالي‪.‬‬
‫تكلفة إنتاج‪10.000‬وحدة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫البيان‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪70.000‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة متخصصة‬
‫‪360.000‬‬ ‫‪7.2‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫المطلوب‪ :‬بصفتك المحاسب اإلداري هل من األفضل االستمرار في الشراء من المورد الخارجي أم التوجه نحو التصنيع الداخلي؟‬
‫{أول قرار أخذناه في اللقاء الماضي وهو قرار الصنع أم الشراء متى أشتري ومتى أصنع في مثال ثاني على قرار الصنع أم الشراء يعني‬
‫هل أنا استمر في شراء هذا الجزء ‪10‬لاير من المورد الخارجي وإال أنتجه فهذه التكاليف الخاصة في إنتاج ‪5000‬وحدة من المنتج س‬
‫المواد المباشرة تكلفني الوحدة ‪3‬لاير ومن األجور المباشرة تكلفني ‪2‬لاير ومن التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة ‪1.4‬لاير ومن‬
‫التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة مخصصة ‪0.8‬لاير واإلجمالي ‪7.2‬لاير يعني الحين إجمالي تكلفة الوحدة الواحدة‪7.2‬لاير مبدئيا بما‬
‫ان تكلفة الشراء أقل على طول اشري أما إذا كان تكلفة التصنيع أقل على طول اصنع يقول هنا المطلوب بصفتك محاسب اإلداري هل من‬
‫األفضل في الشراء من المورد الخارجي أم التوجه نحو التصنيع الداخلي؟‬
‫التكلفة التفاضلية‬ ‫تكلفة الصنع‬
‫البيان‬
‫حالة الشراء‬ ‫حالة الصنع‬ ‫للوحدة‬
‫‪----‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪----‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أجور مباشرة‬

‫‪16‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪-----‬‬ ‫‪70.000‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪0.8‬‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة مخصصة‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫ـ‬ ‫سعر الشراء الخارجي ‪10‬لاير للوحدة‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪320.000‬‬ ‫‪7.2‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫عشان اطلع تكلفة انتاج ‪10.000‬وحدة من المواد المباشرة اضرب تكلفة الوحدة الواحدة × عدد الوحدات إذا تكلفة إنتاج ‪10.000‬وحدة من‬
‫المواد المباشرة تكلفة الوحدة الواحدة ‪3‬لاير × ‪ 50.000‬عدد الوحدات = ‪150.000‬لاير وتكلفة إنتاج ‪10.000‬وحدة من األجور المباشرة‬
‫تكلفة الوحدة الواحدة ‪ 50.000 × 2‬عدد الوحدات = ‪100.000‬لاير وتكلفة إنتاج من التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة تكلفة‬
‫الوحدة الواحدة ‪70.000= 50.000 × 1.4‬لاير أما التكلفة الثابتة ثابتة في كل األحوال ‪40.000‬لاير إذا إجمالي التكاليف‬
‫‪360.000=40.000+70.000+100.000+150.000‬لاير‪ ،‬عشان اطلع تكلفة التصنيع أول شيء نبدأ نحسب التكلفة المالئمة كامالً‬
‫المرتبطة بالتصنيع (التكلفة المالئمة هي المواد المباشرة واألجور المباشرة والتكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة أما التكلفة الثابتة‬
‫ثابتة في كل األحوال اتحملها فعشان كذا ما تعتبر مالئمه) عشان اطلع تكلفة انتاج ‪10.000‬وحدة من لمواد المباشرة اضرب تكلفة الوحدة‬
‫الواحدة × عدد الوحدات إذا تكلفة إنتاج ‪10.000‬وحدة من المواد المباشرة تكلفة الوحدة الواحدة ‪3‬لاير × ‪ 50.000‬عدد الوحدات =‬
‫‪150.000‬لاير وتكلفة إنتاج ‪10.000‬وحدة من األجور المباشرة تكلفة الوحدة الواحدة ‪ 50.000 × 2‬عدد الوحدات = ‪100.000‬لاير‬
‫وتكلفة إنتاج من التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة تكلفة الوحدة الواحدة ‪70.000= 50.000 × 1.4‬لاير‬
‫إذا إجمالي التكلفة في حالة التصنيع ‪320.000‬لاير‪ ،‬طيب لو شريتهم اشتري الوحدة الواحدة بـ ‪10‬لاير ومطلوب مني ‪50.000‬وحدة إذا‬
‫عشان اطلع تكلفة الشراء اضرب سعر الوحدة الواحدة ‪10‬لاير × عدد الوحدات المطلوبة ‪50.000‬وحدة =‪500.000‬لاير إذا تكلفة الشراء‬
‫‪500.000‬لاير إذا ما هو القرار األفضل طبعا َ القرار األفضل هو التصنيع ألن تكلفته أقل من تكلفة الشراء‪ ،‬الدكتور يقول ممكن يجي سؤال‬
‫زي كذا ويقول ماهي التكلفة المالئمة التي يتم مقارنتها مع الشراء الخارجي؟ أول ما يقول تكلفة مالئمة نقول على طول هي ‪320.000‬لاير‬
‫ـ ليه؟ ألن التكلفة المالئمة هي غالبا َ التكلفة المتغيرة والمواد المباشرة واألجور المباشرة‪ ،‬طيب لو الشركة اشترت راح تدفع زيادة‬
‫‪180.000‬لاير يعني كان تكاليف الشركة ‪320.000‬لاير يعني خسائر الشركة تزيد ‪180.000‬لاير وتخسرها نتيجة اتن هي اتخذت قرار‬
‫الشراء وقرار الشراء كان أعلى تكلفة وأغال من تكلفة التصنيع بـ ‪180.000‬لاير}‪.‬‬
‫يتضح من الجدول السابق أن التكاليف التفاضلية لتصنيع ‪50.000‬وحدة هو ‪320.000‬لاير بينما تكلفة الشراء من الخارج لنفس الكمية‬
‫‪500.000‬لاير ومن ثم يكون الفرق ‪180.000‬لاير في صالح التصنيع الداخلي‪.‬‬
‫العوامل التي يجب أخذها بالحسبان عند المفاضلة بين قرار الشراء أو التصنيع‪:‬‬
‫{يعني لما أجي آخذ قرار الشراء أو الصنع باإلضافة إلى التكاليف فيه عوامل أخرى تؤثر في القرار ماهي؟!}‬
‫‪ .1‬حدود الطاقة المتاحة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .2‬أسرار الصناعة‪.‬‬
‫‪ .3‬الرقابة على جودة األجزاء المراد شراؤها‪.‬‬
‫‪ .4‬المخاطر الناتجة عن سياسة االعتماد على مصدر وحيد‪.‬‬
‫‪ .5‬مدى توافر العمالة الفنية المدربة‪.‬‬
‫‪ .6‬القدرة التمويلية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ .7‬الحالة المعنوية للعاملين والناتجة عن االستغناء عن بعضهم في حالة الشراء‪.‬‬
‫‪ .8‬شروط الموردين وسرعة تلبية االحتياجات بالكم والكيف‪.‬‬
‫{هل فيه طاقة أقوى تسمح بإنتاج المنتج وعدم شراءه لو عندي طاقة أقوى يبقى خالص أصنع‪ ،‬طيب هل عندي الخبرة الكافية من أجل‬
‫تؤهلني للتصنيع؟ هل عندي الخبرة الكافية إلنتاج المنتج‪ ،‬ما اشتريه في الجودة العالية‪ ،‬في بعض األحيان لما أجي اشتري واحدد مصدر‬
‫واحد فقط للشراء ممكن راح تكون خطورة في إن المورد ما يوردني في الوقت الذي أريده فإذا يكون عندي مشكله‪ ،‬طيب الفلوس اللي عند‬
‫الشركة قد ايش هل تقدر تجيب مواد خام والمواد المباشرة وغيره‪ ،‬ثم الحاجة النفسية والمعنوية للعاملين ألن لو اشتريت ستبقى عندي طاقة‬
‫فممكن استغني عن بعض العاملين فممكن أن يؤثر على تأدية باقي العاملين‪ ،‬ثم سرعة االستجابة كلما كان االحتياج عاجل (بسرعة) كلما‬
‫كان الشراء أفضل}‪.‬‬
‫‪ .2‬القرار الثاني‪ /‬االستمرار في اإلنتاج أو التوقف (التوقف المؤقت)‪:‬‬
‫تواجه المنشأة أحيانا ً مشكلة المفاضلة بين االستمرار في اإلنتاج مع تحقيق خسائر أو التوقف المؤقت عن النشاط‪ ،‬ويالحظ أن التوقف‬
‫المؤقت يختلف عن التوقف النهائي للمنشأة وتصفية أعمالها‪ ،‬حيث تتخذ المنشأة قرار بالتوقف النهائي عن ظروف معينة مثل‪:‬‬
‫✓ عدم القدرة على تغطية التكاليف اإلجمالية في األجل الطويل‪.‬‬
‫✓ عدم القدرة على استغالل الطاقة المتاحة‬
‫✓ تآكل رأس المال وعدم القدرة على سداد التزاماتها‪.‬‬
‫✓ ارتفاع تكاليف اإلنتاج عن المنافسين‪.‬‬
‫ً‬
‫أما التوقف المؤقت فيعني التوقف لحين إعادة ترتيب الهيكل المالي واإلداري للمنشأة أو احيانا تغير ظروف السوق‪.‬‬
‫{يعني مثالً لما أوقف الشركة لفترة وبعده افتحها مره ثانية واشتغل ليس توقف نهائي التوقف النهائي معناه التصفية أما التوقف المؤقت معناه‬
‫إيقاف النشاط أو عدم التشغيل لفترة معينة ثم المعاودة مره ثانية لتشغيله يعني مثالً الشركة بـ تخسر كثير فيوقفون النشاط شوي أو ما فيه‬
‫مواد نشغلها عشان تسوق المنتج تبعها بالكامل بالسوق وبالتالي ال بيع فيه وال شراء ما فيه مواد وفيه أجور وتكاليف بالتالي يوقف الشركة‬
‫لفترة وبعده يرجع يفتحها}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بفرض أن إحدى المنشآت الصناعية تتعرض لخسائر متكررة حيث إنها تعمل فقط عند ‪ %50‬من الطاقة اإلنتاجية‪ ،‬وقد ظهرت قائمة‬
‫الدخل كاالتي‪:‬‬

‫‪17‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪800.000‬‬ ‫إيراد المبيعات (=‪40.000‬وحدة × سعر الوحدة ‪20‬لاير)‬
‫‪480.000‬‬ ‫التكلفة المتغيرة = ‪40.000‬وحدة ×‪12‬لاير‬
‫‪500.000‬‬ ‫التكلفة الثابتة‬
‫‪980.000‬‬ ‫إجمالي التكاليف‬
‫‪180.00‬‬ ‫صافي الخسارة‬
‫وترغب المنشأة في المفاضلة بين االستمرار في اإلنتاج أو التوقف علما ً أن التكاليف الثابتة ال يمكن تجنبها في حالة التوقف المؤقت‬
‫‪200.000‬لاير تتمثل في تكاليف صيانة اآلالت والمباني وكذلك اإليجار ورواتب الموظفين األساسين لمنشأة‪.‬‬

‫{طيب ليه ما نخليها تشتغل ‪ %100‬ليه يشتغل ‪ %50‬ألن حصتها السوقية ‪ %50‬والن لو انتجت ‪ 100‬من ‪ 100‬ما تقدر تسوق بقية اإلنتاج‬
‫عشان كذا تنتج فقط ‪ %50‬من الطاقة اإلنتاجية الخاصة فيها‪ ،‬بالتالي نبتدئ بقائمة الدخل الشركة بتبيع ‪40.000‬وحدة الوحدة الواحدة بـ‪20‬‬
‫لاير إذا َ اإليراد تبعها ‪800.000‬لاير (‪ ،)20×40.000‬وعشان اطلع تكلفة المبيعات اللي هي التكلفة المتغيرة اضرب ‪40.000‬وحدة ×‬
‫‪12‬لاير تكلفة الوحدة الواحدة =‪480.000‬لاير‪ ،‬أما التكلفة الثابتة هي ‪ 500.000‬وإجمالي التكاليف ‪( 980.000‬التكلفة المتغيرة ‪ +‬التكلفة‬
‫الثابتة)‪ ،‬طيب إيرادها ‪800.0000‬لاير يعني بـ تجيب لي إيراد ‪ 800.000‬نطرح اإليراد من إجمالي التكاليف (‪- =980.000-800.000‬‬
‫‪ )180.000‬إذا هي تخسر ‪180.000‬لاير ألن إيرادها أقل من إجمالي التكاليف وبعدها بدأت الشركة في التفكير بالتوقف المؤقت في اإلنتاج‬
‫–ليه؟ ألنها بـ تخسر والخسارة مقدراها ‪180.000‬لاير وبالتالي ترغب الشركة في المفاضلة بين التوقف المؤقت أو تستمر باإلنتاج إذا‬
‫تستخدم القرار الخاص باإلنتاج أو التوقف المؤقت لو استمرت باإلنتاج كم خسائرها؟ ‪180.000‬لاير طيب لو توقفت ممكن تخسر أكيد ليه‬
‫ألن في حالة التوقف فيه تكاليف في كل األحوال اتحملها مثل اإليجار ورواتب العاملين أو التامين هي تكاليف ثابتة مالها عالقة باإلنتاج‬
‫طيب في هـ الحالة نستمر أو نتوقف لو استمرينا نخسر ‪180.000‬لاير ولو توقفنا نتحمل ‪200.000‬لاير‪ ،‬التكلفة الثابتة ‪500.000‬لاير في‬
‫حال التوقف اتخلص من ‪300.000‬لاير و‪200.000‬لاير في كل األحوال اتحملها يعني لو توقفت ما يجي إيراد ولو توقفت اتخلص من‬
‫جزء من التكلفة وجزء الزم اتحملها يعني لو توقفت اخسر ‪200.000‬لاير ولو استمريت اخسر ‪180.000‬لاير إذا قدامي خيارين خيار‬
‫اخسر ‪180.000‬لاير وخيار اخسر ‪200.000‬لاير إذا خسارة ‪180.000‬أفضل من خسارة ‪200.000‬لاير}‪.‬‬
‫ويجب مقارنة الخسائر في حالة التوقف المؤقت وفي حالة االستمرار في اإلنتاج كاآلتي‪:‬‬
‫‪180.000‬لاير‬ ‫▪ صافي الخسائر في حالة االستمرار في اإلنتاج‬
‫‪200.000‬لاير‬ ‫▪ صافي الخسائر في حالة التوقف المؤقت‬
‫‪20.000‬لاير‬ ‫▪ الزيادة في الخسائر الناتجة عن التوقف المؤقت‬
‫وهنا يجب على المحاسب اإلداري أن ينصح المنشأة باالستمرار في اإلنتاج وعدم التوقف حيث إن التوقف سيؤدي إلى خسائر المنشأة بمبلغ‬
‫‪20.000‬لاير‪.‬‬
‫{سؤال بغرض أن الشركة قررت التوقف ما هو األصل على قائمة الدخل (إذا نقول األصل على قائمة الدخل قياس خسائر الشركة بمقدار‬
‫‪20.000‬لاير}‪.‬‬
‫‪ .3‬القرار الثالث‪ /‬قرار استبعاد ُمنتج أو اإلبقاء عليه (محذوف)‪:‬‬
‫‪ .4‬القرار الرابع‪ /‬تسعير الطلبيات‪:‬‬
‫في بعض األحيان تُقدم إلى المنشأة طلبيات أو أوامر خاصة بأسعار أقل من األسعار المحددة لبيع ال ُمنتجات‪ ،‬وهنا تواجه ال ُمنشأة مشكلة اتخاذ‬
‫ُ‬
‫القرار بقبول أو رفض مثل هذه الطلبيات‪ ،‬وواقع األمر أن حجر الزاوية في اتخاذ مثل هذا القرار يكمن في مدى وجود طاقة (غير ُمستقلة)‬
‫بال ُمنشأة أوالً‪ .‬ـ وهناك عوامل أخرى قد تؤثر على هذا القرار مثل‪:‬‬
‫‪ o‬رد فعل العمالء الحاليين‬
‫‪ o‬مدى تأثير قبول الطلبات الخاصة على السعر الحالي للمنتج‪.‬‬
‫‪ o‬التكاليف التفاضلية والتكاليف الغارقة للوحدة المنتجة‪.‬‬
‫{قرار تسعير الطلبات من القرارات المهمة جدا ً قبول أو تسعير الطلبيات الخاصة يعني لما اكون ببيع منتج معين عندي في السوق مثالً‬
‫بـ‪10‬لاير‪ ،‬بعت كمية بـ‪10‬لاير وجاني عميل وطلب مني طلب خاص مثالً قال ابي منك ‪2000‬وحدة أو ‪5000‬وحدة أنت تبيعها بالسوق‬
‫بـ‪10‬لاير وأنا ابي أخذها منك بـ‪7‬لاير فعرض علي العرض الخاص لشراء كمية معينة من المنتج بسعر يقل عن السعر الموجود في السوق‬
‫إذا اقبل أو ارفض؟ سؤال العرض الخاص هل يكسبك أو يخسرك طيب العرض الخاص عشان اقبله او ارفضه الزم ادرس او اختبر بعض‬
‫المعلومات‪ ،‬وانا عندي طاقة غير مستقلة أو طاقة تسمح لي أني انتج المنتج أو العرض الخاص هذا‪ ،‬في المثال السابق الشركة كانت تشتغل‬
‫عند مستوى ‪ % 50‬طيب لو جاها عميل وطلب منها عرض خاص راح يخليها ترفع الطاقة تبعها إلى ‪ %80‬ـ ليه؟ ألن معناها انفذ عطل‬
‫عندي ابداء أشغل فيها أكثر‪ ،‬إذا يبقى رقم واحد راح يكون عندك طاقة أقوى تسمح بالوفاء بالطلب الخاص ورقم ‪ 2‬ما هو رد فعل العمالء‬
‫الحاليين أي الناس اللي انت بتبيع لهم البضاعة بالسوق اللي تبيع لهم بسعر أكثر لو عرفوا انك أنت بعت لعميل ثاني بسعر أقل بـ‪7‬لاير ما هي‬
‫ردة فعلهم؟ أما ان يتركوا الشركة وما يشتروا منها ألنها تفاضل وتميز ما بين العمالء عمالء بـ‪10‬لاير وعمالء بـ‪7‬لاير ورقم ‪ 3‬مدى تأثير‬

‫‪18‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

‫قبول الطلبات الخاصة على السعر الحالي يعني لو عرفوا اللي بالسوق انك تبيع بسعر اقل على عميل بـ يأثر على السعر الحالي في السوق‬
‫وبـ نأن عليها الزم أخذ كل هذه العوامل باالعتبار وال ترتكز القرار الخاص بالقبول أو رفض العرض من الطلبية الخاصة}‬
‫مثال‪ :‬تلقت إحدى المنشآت عرضا ً من أحد العمالء لشراء ‪8000‬وحدة بسعر ‪15‬لاير للوحدة‪ ،‬في حين أن سعر بيع الوحدة الحالي هو ‪24‬لاير‬
‫للوحدة‪ ،‬وإن الطاقة اإلنتاجية لل ُمنشاة هي ‪30.000‬وحدة إال أن الطاقة ال ُمستغلة في الوقت الحالي ‪ %70‬فقط‪.‬‬
‫(‪21000 = %70×30.000‬وحدة) كما تبلغ التكاليف الثابتة ‪84.000‬لاير‪.‬‬
‫وقد طلب منك بصفتك المحاسب اإلداري لل ُمنشأة مشورتك بخصوص قبول أو رفضه‪ ،‬علما ً بأن التكلفة المتغيرة للوحدة ‪13‬لاير وأن قبول‬
‫العرض لن يؤثر على سعر الوحدة في السوق‪.‬‬
‫يجب على المحاسب اإلداري أن يقوم بإعداد تحليل تفاضلي في شكل قائمة دخل مقارنة في حالة قبول العرض أو عدم قبوله‪ ،‬مع مالحظة أنه‬
‫طالما أن العرض الجديد ال يتعدى حدود الطاقة اإلنتاجية المتاحة للمنشاة فإن التكاليف الثابتة لن تتأثر بالعرض الجديد فيما يلي قائمة الدخل‬
‫للمقارنة‪:‬‬
‫بدون قبول العرض (‪ )1‬العرض الجديد (‪ )2‬اإلجمالي بعد قبول العرض(‪)2( + )1‬‬ ‫البيان‬
‫‪624.000‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪504.000‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪377.000‬‬ ‫‪104.000‬‬ ‫‪273.000‬‬ ‫المتغيرة‬ ‫‪-‬التكاليف‬
‫‪247.000‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫‪231.000‬‬ ‫=هامش المساهمة‬
‫‪84.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪84.000‬‬ ‫‪-‬تكاليف ثابتة‬
‫‪163.000‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫‪147.000‬‬ ‫=صافي األرباح‬
‫ً‬
‫يالحظ من التحليل السابق أن صافي األرباح زاد في حالة قبول العرض ليصبح ‪163.000‬لاير بدال من ‪147.000‬لاير وبالتالي يكون القرار‬
‫في صالح قبول العرض‪.‬‬
‫{في المثال تلقت الشركة عرض عميل قدم له عرض ان احتاج منك ‪8000‬وحدة وراح اشتري بسعر الوحدة الواحدة بـ ‪15‬لاير‪ ،‬استهالك‬
‫السوق بـ ‪24‬لاير يعني يبيع المنتج بالسوق بـ ‪24‬لاير والطاقة اإلنتاجية هي ‪30.000‬وحدة المستغل منها فقط ‪ %70‬من الطاقة ‪×30.000‬‬
‫‪21.000 =%70‬لاير معنى ذلك أن أنا عندي طاقة ماهي مستقلة وقدرها ‪9000‬وحدة (‪ )21.000 – 30.000‬لو انا استغليت كل الطاقة اللي‬
‫عندي وشغلت ‪ %100‬راح انتج ‪30.000‬وحدة طيب انا في هـ الوقت راح انتج بس ‪21.000‬وحدة معنى كذا ان عندي طاقة أو اآلت تسمح‬
‫بإنتاج ‪9000‬وحدة يعني مبدئيا ً طلبه مقبول طيب ليه مقبول ألن أنا عندي طاقة تسمح بإنتاج ‪9000‬وحدة يعني أقدر انتج الـ ‪8000‬وحدة‬
‫بالكامل وزيادة ‪1000‬وحدة‪ ،‬وقد طلب منك بصفتك المحاسب اإلداري للمنشأة مشورتك بخصوص قبوله أو رفضه‪ ،‬الناس اللي تبيع لهم بسعر‬
‫‪24‬لاير ما يعرفوا انك تبيع ألحد ثاني بسعر ‪15‬لاير يعني الكمية اللي بتبيعها بالسوق ما راح تتأثر وال راح يتأثر سعرها في هذه الحالة اقبل‬
‫او ارفض‪ ،‬طالما انا عندي تفاضل وطالما ما فيه تأثير على سعر بيع المنتج بالسوق إذا مبدئيا ً اقبل اما القبول النهائي عبارة عن هل سعر‬
‫البيع هل السعر المعروض (السعر اللي عرضه علي العميل يغطي التكلفة المتغيرة أو ال إذا بـ يغطيها أقبل وإذا ما يغطيها أرفض) هنا اخذ‬
‫من العميل بسعر ‪15‬لاير للوحدة‪ ،‬طالما السعر المعروض يغطي المتغير اقبل إذا ً رقم واحد أقبل أو ارفض؟ اقبل‪ ،‬وقال الدكتور ممكن اجيب‬
‫لكم سؤال‪ :‬ما هو المكسب او الخسارة من العرض الخسارة من العرض الخاص؟ هنا انا بعت ‪8000‬وحدة بسعر ‪15‬لاير للوحدة والتكلفة‬
‫المتغيرة للوحدة ‪13‬لاير معنى كذا راح ابيع كل وحدة بزيادة ريالين (‪ ،)15-13‬اضرب عدد الوحدات المطلوبة مني في مكسبي من الوحدة‬
‫الواحدة ريالين ‪ 16.000= 2×8000‬إذا مكسبي من العرض الخاص ‪16.000‬لاير من غير قائمة الدخل‪ ،‬عرفنا ان العرض راح يكسبني أو‬
‫راح يخسرني وعرفت أنه راح يكسبني بـ ‪16.000‬لاير طيب عشان نتأكد نسوي قائمة الدخل بدون العرض التكلفة الثابتة مالها إي دخل ألنها‬
‫في كل األحوال متحملها في حال قبلت العرض أو رفضت إذا في كل األحوال التكلفة الثابتة ال تدخل مالها أي دخل ألنها في كل األحوال‬
‫متحملها في حال قبلت العرض أو رفضت إذا التكلفة الثابتة ال تدخل في اتخاذ القرار‪ ،‬طيب نعمل بدون العرض ربحي كم وبالعرض ربحي‬
‫كم؟ اول شيء احسب ايراد المبيعات (‪ )504.000= 24×21.000‬والتكاليف المتغيرة (‪ )273.000=13 ×21.000‬وهامش المساهمة‬
‫(إيراد المبيعات – التكلفة المتغيرة) ‪ 231.000 = 504.000-273.000‬وبعدين اشيل منه التكلفة الثابتة ‪147.000= 84.000-231.000‬‬
‫إذا مكسبي او صافي ربحي يساوي ‪ ،147.000‬أما بالعرض الجديد إيراد المبيعات = عدد الوحدات المطلوبة × سعر الوحدة (‪15×8000‬‬
‫=‪ ،)120.000‬التكاليف المتغيرة عدد الوحدات المطلوبة × التكلفة المتغيرة للوحدة (‪104.000= 13×8000‬لاير)معنى كذا انا كسبان‬
‫‪16.000‬لاير (االيراد – التكلفة المتغيرة) ‪16.000= 120.000-104.000‬لاير‪ ،‬إذا اجمالي الربح بعد العرض الخاص ‪( 163.000‬اجمع‬
‫العمودين اللي بعرض مع اللي بدون العرض) إذا لو قبلت العرض إجمالي مكسبي ‪163.000‬لاير ولو رفضت العرض مكسبي ‪147.000‬‬
‫إذا االفضل قبول العرض}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تبلغ طاقة مصنع االتحاد ‪40.000‬وحدة سنوياً‪ ،‬ولكن المصنع يقوم بإنتاج نصف هذه الطاقة {يعني ينتج بس ‪20.000‬وحدة}‪ ،‬وتبلغ‬
‫تكلفة الوحدة من المواد المباشرة ‪2‬لاير ومن األجور المباشرة ‪3‬لاير والتكاليف الصناعية غير المباشرة ‪1.5‬لاير‪ ،‬وإجمالي التكاليف الثابتة‬
‫‪40.000‬لاير وهناك عمولة بيع للوحدة ‪1‬لاير {لاير لكل وحدة تنباع يأخذها مندوب البيع}‪ ،‬وسعر بيع المعتاد للوحدة ‪10‬لاير‪.‬‬
‫وتقدم أحد العمالء بطلبية خاصة لشراء ‪10.000‬وحدة بسعر ‪8‬لاير للوحدة‪ ،‬ويقول في المسألة (الشراء من المصنع بدون الحاجة لمندوبي‬
‫البيع) {يعني أقدر اوفر عمولة البيع اللي هي اللاير}‪ .‬إذا المطلوب‪:‬‬
‫▪ بصفتك المحاسب اإلداري للمصنع هل تقبل أو ترفض الطلبية الخاصة‪.‬‬
‫▪ هل يتغير القرار السابق إذا كان مصنع االتحاد يعمل بكامل طاقته القصوى وال توجد لديه طاقة عاطلة؟‬
‫الحل‪ :‬حيث إن الطاقة القصوى للمصنع ‪40.000‬وحدة مستغلة بنسبة ‪ %50‬وحيث إن المبيعات الحالية بالسعر المعتاد هي ‪20.000‬وحدة‬
‫هناك طاقة عاطلة ‪20.000‬وحدة يمكن استغاللها في تشغيل الطلبية الخاصة‪ ،‬التكلفة المتغيرة إلنتاج الوحدة الواحدة =(‪6.5 =2+3+1.5‬لاير)‬
‫التكلفة الثابتة ‪ 40.000‬لاير لن يتأثر في حالة قبول الطلبية الخاصة حيث الشراء من المصنع بدون الحاجة لمندوبي البيع‪ ،‬إذا ينبغي على‬
‫المحاسب اإلداري أن يقوم بإعداد تحليل تفاضلي في شكل قائمة دخل مقارنة في حالة قبول العرض أو عدم قبوله‪ ،‬مع مالحظة أنه طالما ان‬

‫‪19‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫العرض الجديد ال يتعدى حدود الطاقة اإلنتاجية المتاحة للمنشأة‪ ،‬وبالتالي يالحظ أن التكاليف الثابتة لن تتأثر بالعرض الجديد وفيما يلي قائمة‬
‫الدخل للمقارنة‪:‬‬
‫اإلجمالي بعد قبول العرض(‪)2(+)1‬‬ ‫بدون قبول العرض (‪ )1‬العرض الجديد (‪)2‬‬ ‫البيان‬
‫‪280.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪195.000‬‬ ‫‪65.000‬‬ ‫‪130.000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف المتغيرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫(‪ )-‬عمولة البيع‬
‫‪65.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫= هامش المساهمة‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف ثابتة‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫= صافي الربح‬
‫يالحظ من التحليل السابق أن صافي الربح زاد في حالة قبول العرض ليصبح ‪25.000‬لاير بدالً من‪10.000‬لاير وبالتالي يكون القرار في‬
‫صالح قبول العرض‪ ،‬أما إذا كان مصنع االتحاد يعمل بكامل طاقته أن كل ‪( 40.000‬الطاقة القصوى) تباع في السوق الخارجي لسعر المعتاد‬
‫‪10‬لاير في هذه الحالة يتم رفض الطلبية الخاصة‪.‬‬
‫{مبدئيا أنا عندي طاقة غير مستقلة إي عاطلة وهي‪20.000‬وحدة وهو طالب ‪10.000‬وحدة معناها في حدود الطاقة العاطلة اللي عندي وثانيا ً‬
‫هو يطلب من الوحدة الواحدة ب‪8‬لاير عشان اشوف اقبل او ارفض الزم ارجع واشوف تكلفة الوحدة الواحدة كم (اللي هي المتغيرة) التكلفة‬
‫المتغيرة هي عبارة عن ريالين من المواد المباشرة و‪3‬لاير من األجور المباشرة و‪ 1.5‬من التكاليف الصناعية الغير مباشرة إذا التكلفة المتغيرة‬
‫=‪6.5=1.5+3+2‬لاير للوحدة الواحدة إذا التكلفة المتغيرة تساوي ‪ 6.5‬اطرحها من سعر بيع الوحدة ‪8‬لاير إذا راح اكسب ‪1.5‬لاير من كل‬
‫وحدة ليه ألن التكلفة المتغيرة‪6.5‬لاير وهو عارض علي انه يشتريها بـ‪8‬لاير طيب لو اني قبلت كم راح اكسب من هذا العرض راح اكسب‬
‫‪1.5‬لاير للوحدة اضربه بعدد الوحدات اللي طلبها ‪ 15000=10.000×1.5‬إذا هذا مكسبي‪ ،‬شرح هذا المثال مثل المثال السابق‪ ،‬وبالنسبة‬
‫لعمولة البيع عددهن الوحدات المنتجة ‪20.000‬وحدة وعمولة البيع ‪1‬لاير إذا ‪20.000=20.000×1‬لاير}‪.‬‬
‫اللقاء الحي السادس‬
‫❖ قرار استخدام الموارد النادرة‬
‫يواجه المديرين بشكل روتيني مشكلة اتخاذ القرارات المتعلقة بتوجيه استخدام الموارد النادرة‪ ،‬فقد يكون هناك عدد محدد من ساعات تشغيل‬
‫اآلالت المتاحة لالستخدام وكذلك ساعات العمل المباشر‪ ،‬وعند وجود موارد محدودة من أي نوع تقيد أو تحد من قدرة المنشأة على مقابلة‬
‫الطلب على منتجاتها‪ ،‬وتمثل محددات للطاقة اإلنتاجية للمنشأة‪ ،‬فيقال عندئذ أن هناك قيود على نشاط المنشأة‪ ،‬ولذلك يجب على المدير أن‬
‫يقرر كيفية استخدام هذه الموارد المحدودة‪ ،‬وغالبا ً ال تتأثر التكاليف الثابتة بمثل هذه االختبارات ولذلك يجب اختيار ما يعظم إجمالي هامش‬
‫المساهمة للمنشأة ككل‪.‬‬
‫مثال‪ :‬إحدى الشركات تقوم بإنتاج منتجين (س)‪( ،‬ص) واالتي بيانات التكاليف واإليرادات الخاصة بهما‪ ،‬المطلوب تحديد إي المنتجات تفضل‬
‫إنتاجه في ضوء توافر قدر محدود من ساعات التشغيل على اآلالت التي يحتاج إليها المنتجين (س)‪( ،‬ص)‪.‬‬
‫المنتج (ص)‬ ‫المنتج (س)‬ ‫البيان‬
‫‪30‬لاير‬ ‫‪20‬لاير‬ ‫سعر بيع الوحدة‬
‫‪21‬لاير‬ ‫‪10‬لاير‬ ‫التكاليف المتغيرة للوحدة‬
‫‪9‬لاير‬ ‫‪10‬لاير‬ ‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫‪1‬دقيقة‬ ‫‪2‬دقيقة‬ ‫الزمن الالزم إلنتاج الوحدة‬
‫قد يتسرع البعض بتفضيل إنتاج المنتج (س) حيث أنه يحقق هامش المساهمة للوحدة ‪10‬لاير مقارنة بالوحدة من المنتج (ص) ‪9‬لاير ولكن‬
‫يجب األخذ في الحسبان أن الوحدة من المنتج (س) تحتاج إلى دقيقة واحدة فقط‪ ،‬وتتم عملية التفضيل إلنتاج المنتج (س) أو (ص) اعتمادا ً‬
‫على فائض المساهمة للدقيقة كما يلي‪:‬‬
‫▪ هامش المساهمة للدقيقة = هامش المساهمة للوحدة ÷ الزمن الالزم إلنتاج الوحدة‬
‫▪ المنتج (س)= ‪10‬لاير ÷ ‪2‬دقيقة = ‪5‬لاير‪/‬دقيقة‬
‫▪ المنتج (ص)= ‪9‬لاير ÷ ‪1‬دقيقة = ‪9‬لاير‪/‬دقيقة‬
‫ومن ثم يفضل إنتاج المنتج صاحب هامش المساهمة للدقيقة أكبر‬
‫{قرار استخدام الموارد النادرة‪ ،‬الموارد النادرة معناها موارد مواد خام أو ساعات معينة من العمال أو ساعات معينة من تشغيل اآلالت ماهي‬
‫متاحة بكثره وبالتالي نقول هذا مورد نادر مثل‪ :‬عندي ‪3‬ساعات فاضيات كل يوم أي ساعات فراغ بعد العمل حقي فيه ‪3‬ساعات فراغ متبقين‬
‫عندي كل يوم طيب في الـ‪ 3‬ساعات هذلي لو حبيت أنني اشتغل في وظيفة أخرى‪ ،‬ابدأ ابحث عن الوظيفة اللي تجيب لي عائد اكبر في كل‬
‫ساعة يعني لو لقيت مثال في شغل في شركة يقولون تعال ونعطيك لكل ساعة ‪100‬لاير وفي شركة أخرى يقولون تعال ونعطيك في الساعة‬
‫‪150‬لاير طبعا ً أكيد راح يروح للي بتعطي ‪150‬لاير على اساس ما في عندي إال ‪3‬ساعات ذولي بالنسبة لي المورد النادر فأنا أحتاج احقق‬
‫أعلى عائد في هذا المورد النادر‪ ،‬طيب في المثال اآلخر هنا انتج س؟ أو أنتج ص؟ طبعا ً كل وحدة من ص بـ تكسبن ‪10‬لاير والوحدة الواحدة‬
‫من ص بـ تكسبن ‪9‬لاير طيب لو قررت أنتج‪ ،‬أنتج س؟ ليه ألن بـ تكسبن ‪10‬لاير اعلى من كسب الوحدة الواحدة من ص فمن الطبيعي أني‬
‫أنتج المنتج الذي يكسبن أكثر عائد لكل وحدة و لكن لو جينا هنا وقلنا الوحدة الواحدة من س محتاجة كم دقيقة إلنتاجها؟ دقيقة واحدة‪ ،‬طيب‬
‫مكسبي في الدقيقة في س كم وفي ص كم؟ لو أخذنا ‪10‬لاير للوحدة وقسمناها على دقيقتين الالزمة إلنتاج الوحدة إذا ‪5 = 2÷10‬لاير لكل‬
‫دقيقة معنى كذا المنتج س في كل وحدة من المنتج س بإنتاجها أو في كل دقيقه استغرقها في إنتاج المنتج س مكسبي فيها ‪5‬لاير‪ ،‬أما الجانب‬
‫األخر كل دقيقه أنتج فيها المنتج ص تكسبن ‪9‬لاير‪ ،‬طيب إيهم أفضل اكسب ‪5‬لاير في الدقيقة وإال أكسب ‪9‬لاير في الدقيقة اكيد األفضل هي‬

‫‪20‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

‫الـ ‪9‬لاير‪ ،‬إذا هنا لو اخذت المورد النادر يهمن اني اخذ المورد الذي يكسبن أعلى عائد أو أعلى هامش مساهمة لكل وحدة من المورد إذا في‬
‫هذه الحالة المنتج األفضل هو ص}‬
‫مثال آخر‪ :‬تنتج شركة اإلخالص ثالثة منتجات (أ) و (ب) و (ج) وفيما يلي التكاليف المتغيرة وسعر البيع وهامش المساهمة لكل وحدة من‬
‫المنتجات الثالثة‪:‬‬
‫المنتج (ج)‬ ‫المنتج (ب)‬ ‫المنتج (أ)‬ ‫البيان‬
‫‪240‬لاير‬ ‫‪270‬لاير‬ ‫‪180‬لاير‬ ‫سعر البيع‬
‫(‪ )-‬التكاليف المتغيرة‬
‫‪32‬لاير‬ ‫‪72‬لاير‬ ‫‪24‬لاير‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪148‬لاير‬ ‫‪90‬لاير‬ ‫‪102‬لاير‬ ‫مصروفات متغيرة أخرى‬
‫‪60‬لاير‬ ‫‪108‬لاير‬ ‫‪54‬لاير‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫نسبة هامش المساهمة‬
‫• هامش المساهمة = سعر بيع الوحدة – التكاليف المتغيرة للوحدة‬
‫• نسبة هامش المساهمة = هامش المساهمة ÷ سعر البيع‬
‫وتستخدم نفس المادة الخام في صنع المنتجات الثالثة ولدى الشركة ‪ 5000‬كيلو جرام من المواد وال يمكنها الحصول على كمية أخرى إضافية‬
‫من المواد الخام بسبب بعض المشاكل لدى مصنع المورد‪ ،‬وتحاول اإلدارة اتخاذ قرار أي المنتجات تقوم بالتركيز عليها الستيفاء الطلبيات‬
‫المتأخرة وتبلغ تكلفة الكيلو من المواد الخام (‪8‬لاير)‪.‬‬
‫المطلوب‪ /1 :‬احسب قيم هامش المساهمة الممكن الحصول عليه لكل كيلو من المواد المستخدمة لكل منتج‪.‬‬
‫‪ /2‬أي الطلبيات توصي أن تنفذها الشركة (أ)‪( ،‬ب)‪( ،‬ج)‪ /3 .‬يمكن ألحد الموردين األجانب توريد كميات إضافية من المواد الخام بزيادة‬
‫عن السعر المعتاد‪ ،‬وبفرض وجود طلبيات لم تتمكن الشركة من تنفيذها فما أعلى سعر تقبل الشركة دفعه مقابل الكيلو الواحد اإلضافي من‬
‫المواد الخام‪.‬‬
‫أ‪ /‬نستخرج عدد الكيلو جرامات من المواد الخام األزمة إلنتاج وحدة المنتج = (تكلفة المواد المباشرة ÷ سعر الكيلو من المادة الخام)‬
‫‪ -‬المنتج (أ) = ‪3 = 8÷ 24‬كيلو‬
‫‪ -‬المنتج (ب) = ‪9 = 8 ÷ 72‬كيلو‬
‫‪ -‬المنتج (ج) = ‪4 = 8 ÷ 32‬كيلو‬
‫ب‪ /‬هامش المساهمة لكيلو المواد الخام في المنتج = (هامش المساهمة لوحدة المنتج ÷ عدد الكيلوات األزمة إلنتاج وحدة المنتج)‬
‫‪ -‬المنتج (أ) = ‪54‬لاير ÷ ‪3‬كيلو = ‪ 18‬لاير‪/‬كيلو‬
‫‪ -‬المنتج (ب) = ‪108‬لاير ÷‪9‬كيلو = ‪ 12‬لاير‪/‬كيلو‬
‫‪ -‬المنتج (ج) = ‪60‬لاير ÷ ‪4‬كيلو = ‪15‬لاير‪/‬كيلو‬
‫حل مطلوب الفقرة (‪ )2‬األولوية أن ننتج المنتج (أ) ألن هامش المساهمة ‪18‬لاير أي كل كيلو نستخدمه من المادة الخام مع المنتج (أ) يعطيني‬
‫مكاسب قدرها ‪18‬لاير ثم األولوية الثانية للمنتج (ج) ثم األولوية الثالثة للمنتج (ب)‪.‬‬
‫حل مطلوب الفقرة (‪ ) 3‬الكيلو من المادة الخام عند استخدامه فأقصى مكاسب احصل عليها من المنتج (أ) حيث نحصل على أعلى هامش‬
‫مساهمة بـ ‪18‬لاير إذا أقصى مبلغ ندفعه لشراء كيلو واحد من المادة الخام ‪18‬لاير وال يجب أن يتعدى مبلغ شراء الكيلو الواحد عن ‪18‬لاير‪.‬‬
‫{في المطلوب االول يعني كل كيلو من المواد الخام مستخدم في أ يكسبني كم وكل كيلو من المواد الخام مستخدم في ب يكسبني كم وكل كيلو‬
‫من المواد الخام في ج يكسبني كم وبعد كذا يقول إي الطلبيات توصي بإنتاجها على حسب مكسبي من كل كيلو ما هو األفضل؟ يعني الـ‬
‫‪ 5000‬هذي أقصى كمية انا أقدر اوفرها بس فيه مورد ممكن يوفر لي أكثر لكن بسعر زيادة هنا يقول المطلوب الثالث ما هو اقصى سعر‬
‫تقدر تدفعه في كيلو من المواد الخام بكم؟ نأخذ وحدة وحدة‪ ،‬الوحدة من أ كم تحتاج كيلو؟ الوحدة من أ تحتاج مواد بـ ‪24‬لاير والكيلو من المواد‬
‫بـ ‪8‬لاير إذا الـ ‪24‬لاير يعملوا كم كيلو؟ اخذ الـ ‪ 24‬واقسمها على ‪ 8‬تساوي ‪3‬كيلو‪ ،‬أما المنتج ب يحتاج مواد بـ ‪72‬لاير والكيلو الواحد بـ‬
‫‪8‬لاير إذا ‪ ، 9 = 8 ÷ 72‬والمنتج ج يحتاج ‪32‬لاير مواد والكيلو بـ ‪8‬لاير إذا ‪ 4 = 8 ÷ 32‬إذا معناها ‪4‬كيلو من الوحدة ج‪ ،‬طيب المكسب‬
‫مكسبي من أ كم ومن ب كم ومن ج كم؟ طيب لو اخذت ‪ 54‬و ‪ 108‬و ‪ 60‬كل واحد قسمته على عدد الكيلوات الخاصة في كل وحدة إذا ‪54‬‬
‫÷ ‪18 = 3‬لاير لكل كيلو‪ ،‬و‪12 = 9 ÷ 108‬لاير لكل كيلو و‪15 = 4 ÷ 60‬لاير لكل كيلو‪ ،‬إذا كل كيلو مواد خام يستخدم في إنتاج المنتج ب‬
‫مكسبي فيه ‪12‬لاير وكل كيلو من المواد الخام استخدمه في انتاج المنتج ج مكسبي فيه ‪15‬لاير‪ ،‬إذا في هذه الحالة من له األولية في اإلنتاج؟‬
‫المنتج األولى أ ثم ج ثم ب لو تالحظون أقل واحد مكسب للوحدة في الجدول هو أعلى عائد للمورد النادر ثم المنتج ج ثم ب‪ ،‬أكثر واحد‬
‫يكسبني أ إذا الـ أ هو أعلى سعر ممكن ادفعه للكيلو عشان احصل على اعلى كمية إضافية إذا هو عبارة أعلى عائد أحققه للكيلو اللي هو‬
‫‪18‬لاير}‪.‬‬
‫❖ إدارة القيود‬
‫يمكن زيادة األرباح نتيجة اإلدارة الفعالة لما قد يكون على اإلنتاجية من قيود‪ ،‬وأحد أوجه إدارة القيود هو تقرير أفضل استخدام لها‪ ،‬وكما‬
‫يتضح من المثال السابق لما كان القيد في العمليات اإلنتاجية فالبد من اختيار المزيج اإلنتاجي الذي يعظم إجمالي هامش المساهمة‪ ،‬باإلضافة‬
‫لذلك يجب أن تركز مجهودات اإلدارة على زيادة كفاءة العمليات اإلنتاجية‪ ،‬وقد يكون هناك إمكانية للحد من القيود‪ ،‬وهو ما يسمى التخفيض‬
‫من أو رفع القيود‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد يطلب من العامل اآللة التي تمثل المورد المحدود (في المثال السابق) أن يعمل وقتا ً إضافيا ً األمر‬
‫الذي ينعكس في إمكانية زيادة طاقة اآللة ومن ثم زيادة المخرجات‪ ،‬ويجب على المنشأة االهتمام كثيرا ً باالختناقات‪ ،‬والتركيز على المنتجات‬
‫األكثر ربحية عند استخدام الموارد النادرة‪ ،‬ويجب البحث عن طريقة لزيادة الطاقة اإلنتاجية عند هذه االختناقات منها‪:‬‬
‫‪ -‬العمل اإلضافي في الموارد المحدودة‪.‬‬
‫‪ -‬التعاقد من الباطن للتشغيل‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪ -‬استثمارات إضافية في اآلالت‪.‬‬
‫‪ -‬تحويل العمال من المناطق التي ال تعاني من اختناقات إلى مواطن االختناق؟‬
‫‪ -‬تخفيض عدد الوحدات المعيبة التي تنتج في مواطن االختناقات حتى ال تحل الوحدات التالفة محل الوحدات الجيدة الممكن بيعها‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة التفكير في طرق استخدام مواطن االختناقات وإلغاء الضياع والوقت غير المنتج بصفة عامة‪.‬‬
‫{إدارة القيود بدل من إن اإلدارة تنشغل بالها في كل كبيرة وصغيرة والمشاكل الصغيرة يخليها فقط تركز على المشاكل الكبيرة وتشوف‬
‫المشكلة التي تمثل قيد على نجاح الشركة وتركز عليها وتبدأ تحلها يعني مثالً لو أنا عندي قوة انتاجية تقدر تنتج لي ‪10000‬وحدة لكن التسويق‬
‫يقول ال أنا ما ينفع أسوق لك ‪10000‬وحدة أقصى حاجة اسوقها ‪7000‬وحدة إذا القيد أو المشكلة اللي عندنا هنا عند اإلنتاج أو عند التسويق؟‬
‫عند التسويق ألن التسويق ما يقدر يسوق كل الطاقة اإلنتاجية إذا ابدأ افكر كيف أحل المشكلة ذي؟ ابدا أعمل فروع في اماكن اخرا ابدا اعمل‬
‫اعالنات زيادة ابدا اعمل او افتح لي فروع في جهات أخرى‪ ،‬طيب لو العكس يعني التسويق يقول لي الطاقة اإلنتاجية ما تسمح لي إال بـ‬
‫‪8000‬وحدة إذا القيد هنا عند اإلنتاج إذا أهم حاجة ابحث عن المشكلة كيف حلها بحيث لو القيد انحل يبقى يتم تحقيق ربح الشركة‪ ،‬طيب قد‬
‫تكون القيود أو المشاكل في العمالة ان عندي نوع من العمالة الماهرة يصعب علي أضيف عدد إضافي فبتالي ممكن ابدا اشتغل من الباطن‬
‫اني احتاج عمالة مؤقته ابدأ ازود اآلالت عشان استغني عن العمال طيب لو عندي عمالة زيادة كيف أحل المشكلة‪ ،‬اخذ العمالة من المكان‬
‫اللي فيه زيادة واوديه للعمالة اللي فيها نقص طيب لو المشكلة في العيوب تبع المنتج أحاول انتج منتج بدون عيوب وأطبق الجودة الشاملة}‬
‫❖ المنتجات المشتركة‪ :‬تتعدد المنتجات النهائية المنتجة من مادة خام وحدة في العديد من المنتجات‪ ،‬ففي منشآت تصنيع الحديد على‬
‫سبيل المثال ينتج من مادة خام وحدة وهي الحديد الخام العديد من المخرجات‪ ،‬مثل هذه المنشآت مشكلة توزيع تكلفة هذه المدخالت‬
‫(الحديد) على كل المنتجات النهائية‪.‬‬
‫ومن المهم تعريف ثالثة مصطلحات رئيسية في هذا الصدد وهي‪:‬‬
‫‪ .1‬المنتجات المشتركة‪ :‬هي منتجان أو أكثر يتم إنتاجهما من عنصر مدخالت واحد‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف المنتجات المشتركة‪ :‬هي التكاليف التي تحدث على المادة الخام حتى تنفصل تلك المادة الخام إلى المنتجات المشتركة المتعددة‬
‫(وتسمى تلك النقطة نقطة االنفصال)‪.‬‬
‫‪ .3‬نقطة االنفصال‪ :‬هي النقطة بالعملية الصناعية والتي يعبر عندها المنتج (األسياخ‪ ،‬المكعبات‪ ) ...‬منتجا ً منفصالً وعند هذه النقطة‬
‫يمكن تكون تلك المنتجات جاهزة للبيع للمستهلكين‪ ،‬وبعض من هذه المنتجات قد يحتاج لعمليات إضافية أخرى قبل البيع للمستهلك‪.‬‬
‫{المنتجات المشتركة هي مجموعة من المنتجات في مرحلة معينة من مراحل انتاجها تشترك كلها في عنصر التكلفة المعينة إذا هي منتجين‬
‫أو أكثر من عنصر مدخالت واحد مثالً إنتاج البترول مرحلة التنقيب ومرحلة البحث ثم استخراج البترول لحد تكرير البترول إذا كل المنتجات‬
‫او مشتقات البترول تشترك في التكلفة له بالتالي نقول عليها منتجات مشتركة يعني اشتركت في تكلفة عنصر واحد وعند التكرير يطلع عندي‬
‫بانزين وغيره نقول عليها نقطة االنفصال هي النقطة اللي ينفصل عندها المنتج إلى العديد من المنتجات}‪.‬‬
‫❖ تكاليف مختلفة ألغراض مختلفة‪:‬‬
‫يختلف مفهوم التكلفة المالئمة باختالف الموقف القراري الذي نود توفير المعلومات المالئمة له‪.‬‬
‫ويمكن بيان ذلك من خالل البيان التالي‪:‬‬
‫تقوم شركة الثمانين بتصنيع وبيع منتج عند مستوى ‪20000‬وحدة شهريا ً وإليك بيانات عن تكلفة الوحدة من هذا المنتج‪ :‬مواد مباشرة ‪1‬لاير‪،‬‬
‫أجور مباشرة ‪1.2‬لاير‪ ،‬تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة ‪0.8‬لاير‪ ،‬تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة ‪0.5‬لاير‪ ،‬تكاليف بيعية أخرى‬
‫(‪1.5‬متغيرة‪0.9 ،‬ثابتة) ويبلغ سعر البيع ‪6‬لاير للوحدة‪ ،‬فإذا ظهر مخزون في قائمة المركز المالي ‪1000‬وحدة من هذا المنتج‪.‬‬
‫فما هي التكلفة المناسبة التي يجب أن تستخدم للوحدة الواحدة؟‬
‫▪ إذا كان الهدف هو تحديد تكلفة الوحدة بغرض تحديد إجمالي تكلفة المخزون الذي يظهر بقائمة المركز المالي‬
‫تكلفة الوحدة يشمل كل عناصر التكلفة الصناعية = ‪ 3.5= 0.5+0.8+1.2+1‬لاير‪/‬وحدة‬
‫بالتالي إجمالي تكلفة المخزون = ‪1000‬وحدة × ‪3.5‬لاير = ‪3500‬لاير‬
‫▪ أما إذا كان الهدف هو المفاضلة بين الشراء أو التصنيع‬
‫تكلفة تصنيع الوحدة = تكلفة تصنيع المتغير للوحدة = ‪ 3= 0.8+1.2+1‬لاير‪/‬وحدة‬
‫▪ أما إذا كان الهدف تحديد تكلفة الوحدة بغرض قبول أو رفض طلبيه خاصة‬
‫تكلفة الوحدة = تكلفة التصنيع المتغيرة ‪ +‬تكلفة البيع المتغيرة‬
‫= ‪ 4.5 = 1.5+0.8+1.2+1‬لاير‪/‬وحدة‬
‫{التكاليف المختلفة ألغراض مختلفة مثالً أنت تحتاج تحسب تكلفة المنتج يقولك الطريقة المناسبة للتكلفة‪ ،‬طيب أنت مثالً تحتاج تحسب التكلفة‬
‫عشان تتخذ القرار لها طريقة طيب إذا انت تحتاج تحسب التكلفة عشان تظهر المنتج في قائمة المركز المالي لها طريقة‪ ،‬تحتاج تحسب التكلفة‬
‫عشان توديها لقائمة الدخل لها طريقة‪ ،‬إذا لكل تكلفة لها طريقة مناسبه لحسابها مثال عليها شركة الثمانين عشان احسب تكلفة الوحدة الواحدة‬
‫إذا كان الهدف هو تحديد تكلفة الوحدة بغرض تحديد إجمالي تكلفة المخزون الذي يظهر في قائمة المركز المالي اروح اجمع كل التكاليف‬
‫الصناعية للوحدة بعد ما اطلع اجماليها اروح اطلع اجمالي المخزون وعشان اطلع تكلفة المخزون اضرب ‪1000‬وحدة معطاه بالسؤال في‬
‫االجمالي لتكلفة الوحد‪ ،‬إما إذا كان الهدف هو المفاضلة بين الشراء أو التصنيع التكلفة المالئمة اللي هي التكلفة الصناعية المتغيرة المواد‬
‫واألجور والصناعية المتغيرة المباشرة واطلع مجموعهن أما إذا كان الهدف تحديد تكلفة الوحدة بغرض قبول أو رفض طلبيه خاصة اجمع‬
‫تكلفة التصنيع المتغيرة مع تكلفة البيع المتغيرة‪ ،‬طيب هنا ليه أضفت التكاليف البيعية وفي اللي قبل ما اضفته ألن اللي قبل ليست تكاليف‬
‫خاصة بعمولة البيع والتكاليف المتغيرة مثل مصروفات النقل وغيره‪}..‬‬
‫❖ تعريف الموازنة‪ :‬الموازنة هي أداة علمية‪ ،‬تمثل خطة تفصيلية محددة مقدما ً لألعمال المرغوب في تنفيذها‪ ،‬وتساعد المنشأة لتحقيق‬
‫أهدافها في األجل الطويل من خالل الموازنة الرأس ماليه أو تكون متعلقة بالعمليات التشغيلية للمنشأة في األجل القصير من خالل‬
‫الموازنة التشغيلية‪ ،‬ويمكن استخدام الموازنات في جميع أنواع المنشآت مهما كانت طبيعة النشاط الذي تزاوله المنشأة‪ ،‬وسواء كانت‬
‫المنشأة مؤسسة فردية أو مساهمة أو جهازا ً أو وزارة حكومية‪.‬‬
‫ومن التعريف السابق يمكن استخالص الخصائص التالية للموازنة‪:‬‬

‫‪22‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪ .1‬الموازنة أداة علمية‪ :‬أي أن هناك إجراءات ونماذج محددة تستخدم في إعداد الموازنة والوصول للتقديرات الواردة فيها بعيداً عن‬
‫االجتهاد الشخصي أو التخمين‪.‬‬ ‫❖‬

‫‪ .2‬تحقيق الموائمة والتنسيق بين المدخالت والمخرجات‪ :‬مثل التنسيق بين الطاقة اإلنتاجية وبرنامج اإلنتاج والكمية الالزمة من‬
‫عناصر اإلنتاج مثل الخامات وحجم القوى العاملة وغيرها‪.‬‬ ‫❖‬

‫‪ .3‬الموازنة لفترة مستقبلية‪ :‬يجب أن تغطي الموازنة فترة محددة في المستقبل‪ ،‬وهذه الفترة قد تكون قصيرة األجل سنة أو أقل‬
‫(موازنة تشغيلية)‪.‬‬
‫أو قد تكون طويلة األجل ثالث أو خمس سنوات أو أكثر (موازنات رأس مالية)‪.‬‬ ‫❖‬

‫‪ .4‬الموازنة ليست حكرا ً على نشاط معين‪ :‬يفهم من تعدد أوجه النشاط للمنشآت المختلفة‪ ،‬إال أنه يمكن تطبيق الموازنة في المنشآت‬
‫الصناعية أو التجارية أو الخدمية أو األجهزة الحكومية مع األخذ في الحسبان الطبيعة النوعية لهذه المنشآت‪.‬‬
‫{الموازنة هي عبارة عن تقدير إليرادات أو مصروفات أو تكاليف الفترة القادمة لو ابي اقدر لفترة قصيرة األجل لسنة أو اقل اسمها موازنة‬
‫تشغيلية اما لو ابي اقدر التكاليف واإليرادات ألكثر من فترة نقول عليها موازنة طويلة األجل أو موازنة رأسماليه‪ ،‬طيب خصائص الموازنة‬
‫يعني يكون التنبؤ لدراسة علمية هي عبارة عن معرفة قدرات الناس اللي عندي واآلالت اللي عندي كم تنتج والسوق كم محتاج يعني معناها‬
‫ليس تخمين او اجتهاد بدون إساس‪ ،‬وأيضا الزم الموازنة تأخذ باعتبارها المالئمة من المدخالت والمخرجات ما اقدر اقول انني راح انتج‬
‫‪10000‬وحدة االسبوع القادم أو الشهر القادم وأنا ما عندي عمالة وال مواد خام الزمه لإلنتاج‪ ،‬الموازنة تتعرض لفترة مستقبلية ألن الموازنة‬
‫دائما ً عن فترة قادمة الموازنة ليست حكر على نشاط معين يعني ما اقدر اقول النشاط الصناعي فقط هو اللي نعمل له موازنة واألنشطة الثانية‬
‫ما نعمل لها ال جميع األنشطة نعمل لها موازنة}‪.‬‬
‫• وظائف الموازنة‪:‬‬
‫‪ .1‬الموازنة كأداة للتخطيط‪ :‬يقصد با لتخطيط اإلعداد المسبق لما يجب عمله في المستقبل في ضوء األهداف المزمع تحقيقها ويتم ذلك من‬
‫خالل وضع الخطط الضرورية لتحقيق أهداف المنشأة‪ ،‬والتخطيط هو ما يفكر فيه األفراد عندما تذكر الموازنة فهو يشمل كل مراحل‬
‫الموازنة‪ ،‬وبالتالي يساعد التخطيط من خالل الموازنات على حث كل المنشآت على التفكير المسبق في المشاكل التي يتوقع أن تصادف‬
‫العمل وتخطيط سبل مواجهة وحل تلك المشاكل في سبيل تحقيق أهداف المنشأة‪.‬‬
‫‪ .2‬الموازنة كأداة للرقابة‪ :‬تخدم الموازنة في مجال الرقابة‪ ،‬حيث أنها تحتوي على معايير ومقاييس كمية تخدم كأداة لتقييم مختلف‬
‫األنشطة في المنشأة من خالل مقارنة األداء الفعلي مع األداء المستهدف طبقا ً لما جاء بالموازنة‪ ،‬وتتم هذه الرقابة بواسطة تقارير تقييم‬
‫األداء والتي يمكن من خاللها تحديد انحرافات التنفيذ عما هو مستهدف‪ ،‬تمهيدا ً لبحث أسباب هذه االنحرافات واتخاذ ما يلزم من إجراءات‬
‫تصحيحية‪.‬‬
‫‪ .3‬الموازنة بالمشاركة‪ :‬يعتمد نجاح الموازنة على الطريقة التي تعد بها‪.‬‬
‫فإذا انفردت اإلدارة العليا بوضع وإعداد تقديرات الموازنة‪ ،‬وعدم اشتراك المستويات اإلدارية األدنى في إعداد هذه الموازنات فقد ال يتولد‬
‫لديهم الدافع إلنجاح تنفيذ هذه الموازنات‪.‬‬
‫عند اشتراك المستويات اإلدارية األقل في إعداد الموازنات بالمشاركة مع اإلدارة العليا فيتولد لديهم الدافع إلنجاح هذه الموازنات باعتبارهم‬
‫المسئولين عن تنفيذ هذه الموازنات‪.‬‬
‫{وظائف الموازنة تساعد في التخطيط عشان اقدر اقول ان الشهر القادم راح انتج ‪500‬وحدة طيب عشان انتج ‪500‬وحدة كن احتاج من المواد‬
‫الخام؟ التكاليف الصناعية الغير مباشرة كم؟ إذا بـ تساعد في تقدير وتوفير احتياجاتي المستقبلية‪ ،‬والموازنة هي احد األدوات الرقابية يعني‬
‫لما اشوف وأقدر كم احتاج الشهر القادم؟ ولما يجي الشهر القادم واشوف الفعلي كم ابدأ اقارن الفعلي مع اللي قدرته وابدا احدد االنحرافات‬
‫مثل انتجت أقل من اللي قدرته ليه؟ طيب التكاليف صارت اكثر من اللي مقدره واشوف وش السبب؟ وبالتالي تعتبر الموازنة أحد األدوات‬
‫الرقابية‪ ،‬والموازنة بالمشاركة يعني ما ينفع قسم بشركة أو إدارة تعمل موازنة بمعدل عن باقي اإلقسام ألن جميع األقسام تكمل بعضها معناها‬
‫الزم تشارك جميع اإلقسام في إعداد الموازنة ما ينفع اعداد الموازنة الالزمة لإلدارة بصرف النظر عن االدارات ألن كل أدارة لها دور‬
‫فبتالي الزم اعرف كل إدارة دورها ما هو والزم كلها تشترك في الموازنة}‪.‬‬
‫• أنواع الموازنة‪:‬‬

‫الموازنة الرأس مالية‬ ‫الموازنة التشغيلية‬ ‫البيان‬

‫زيادة حجم الطاقة اإلنتاجية أو استبدال األصول‬
‫تحقيق أكبر استفادة ممكنة من الطاقة الموجودة‬ ‫الهدف‬
‫الثابتة كاآلالت والمعدات‬
‫التخطيط المرتبط بالموازنة التشغيلية قصير‬
‫التخطيط المرتبط بالموازنة الرأس مالية تخطيط‬
‫األجل للعمليات الجارية ويقتصر على السنة‬ ‫التخطيط‬
‫طويل األجل بحسب الحياة اإلنتاجية‬
‫المالية‬
‫البحث عن فرص االستثمار وتقييم بدائل‬ ‫االهتمام والتنبؤ بحجم المبيعات‪ ،‬حكم المخزون‬ ‫اإلعداد‬
‫االستثمار‬ ‫وتحديد برنامج اإلنتاج ومستلزمات اإلنتاج‬ ‫(الطرق واألنواع المستخدمة)‬
‫• أسس ومقومات إعداد الموازنة‬
‫هناك بعض أنواع المقومات واألسس العلمية التي تحكم إعداد الموازنات والتي تعتبر أداة إرشادية تؤدي إلى حسن استخدام الموازنة كأداة‬
‫قيمه للتخطيط وكذلك تؤدي لزيادة فعاليتها في مجال الرقابة‪ ،‬وتعتبر هذه األسس والمقومات الزمة لنجاح الموازنة‪ ،‬ومن أهم األسس التي‬
‫تحكم إعداد الموازنة ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬الشمول‪ :‬أي ال تقتصر الموازنة على أحد أو بعض فروع النشاط دون الفروع األخرى‪ ،‬وإنما تشتمل على جميع أوجه النشاط‬
‫وتغطي جميع العمليات وتمتد إلى جميع المستويات في المنشأة واألخذ في االعتبار لعالقة كل نشاط باآلخر‬

‫‪23‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫وحدة الموازنة‪ :‬أن تكون الموازنة في صورتها النهائية من سلسلة من الخطط الفرعية والتفصيلية والعديد من القوائم المالية ومن‬ ‫‪.2‬‬
‫الضروري أن يجمع هذه الخطط الفرعية خطة شاملة واحدة حتى يتحقق التجانس بينها‪ ،‬ومن ناحية أخرى فإن إعداد الموازنة‬
‫تتكون من سلسلة من الخطوات المتتابعة تبدأ بتحديد األهداف خالل فترة الموازنة وتنتهي بإعداد مركز مالي تقديري للمنشأة وكل‬
‫خطوة تعتمد على الخطوة السابقة لها‪.‬‬
‫بيانات الموازنة تقديرية‪ :‬تعتمد المنشأة على إعداد البيانات تقديراً عن فترة قادمة‪ ،‬ويتطلب ذلك التنبؤ بالعمليات المختلفة خالل‬ ‫‪.3‬‬
‫فترة الموازنة وتحديد العالقات التبادلية بين العمليات المختلفة‪.‬‬
‫الربط بين تقديرات الموازنة ومراكز المسؤولية‪ :‬حتى يمكن تحقيق فاعلية الموازنة كأداة للتخطيط والرقابة البد من الربط بين‬ ‫‪.4‬‬
‫تقديرات الموازنة ومراكز األشراف والمسؤولية في المنشأة وذلك عن طريق توزيع تقديرات الموازنة بحسب هذه المراكز‪.‬‬
‫التعبير عن الموازنة في شكلها النهائي بصورة مالية‪ :‬بالرغم من أن تقديرات الموازنة تكون عادة في صورة وحدات مادية مثل‬ ‫‪.5‬‬
‫كمية المبيعات والوحدات الواجب إنتاجها وكمية المواد الخام الالزمة ال بد من ترجمة جميع تقديرات الموازنة في صورة مالية‪.‬‬
‫{االسس والمقومات‪ ،‬الشمول أي تعمل موازنة لجميع األقسام والفروع تبعها شاملة لكل األقسام‪ ،‬ووحدة الموازنة في األخر بـ تجي حاجة اسمها موازنة‬
‫الرئيسية يعني نجمع الموازنات الفرعية في االخر في موازنة وحدة‪ ،‬الموازنة بياناتها مقدرة يعني بيانات تقديرية‪ ،‬الزم اربط ما بين التقديرات‪ ،‬والزم‬
‫الموازنة اربطها بمراكز مسئوليه كل ادارة كل مركز في الشركة البد ان تكون الموازنة في شكل مالي ما ينفع اقول الموازنة تبعي هو انتاج اعلى منتجات‬
‫أو اكبر قدر من حجم اإلنتاج ال الزم احدد رقم مالي عشان لما اجي احاسب الجهات المختلفة ابدا احاسب هم صرفوا مبلغ اكثر وإال اقل من الموجود في‬
‫المؤسسة}‪.‬‬
‫اللقاء السابع‬
‫▪ مبدأ اإلدارة باالستثناء‪ :‬هو نظام لإلدارة يعني انه حال القيام بعملية المتابعة فإن تركيز المديرين يجب أن يوجه على األنشطة أو‬
‫المجاالت التي ال تجري كما هو متوقع في حين يكون التركيز أقل على تلك األنشطة أو المجاالت التي يتم العمل فيها كما هو‬
‫متوقع‪.‬‬
‫بالتالي فإن اإلدارة تركز جهدها في مراقبة النتائج غير الطبيعية التي تخرج عن نطاق المألوف‪.‬‬
‫{معناه ان انا كمدير اهتم فقط باالمور اللي هي بـ تعيق سير العمل أي مشكلة فقط اتدخل فيها كمدير‪ ،‬معناه بيكون فيه تفويض للسلطات‬
‫وفيه ال مركزية التخاذ القرار وبالتالي أي مشكلة اجدها ابدا اتدخل فيها يعني اإلدارة تركز فقط على األمور الغير عادية أو الغير مألوفة}‬
‫الموازنة الشاملة (الترابط والتكامل)‪ :‬تُعد الموازنة الشاملة اإلطار العام للموازنات الفرعية الخاصة بكافة أنشطة المنشأة‪ ،‬وتتكون الموازنة‬
‫الشاملة من عدة موازنات منفصلة ولكنها متداخلة‪.‬‬
‫تنبؤ بالمبيعات خطوة أساسية وهامة‪ :‬يعتبر إعداد موازنة المبيعات أولى خطوات إعداد الموازنة الشاملة فهي حجر األساس عند إعداد‬
‫الموازنة الشاملة‪ ،‬ألن كثيرا ً من الموازنات الفرعية تكون على عالقة مباشرة بمبيعات المنشأة‪ ،‬فبعد إعداد موازنة المبيعات يمكن تحديد‬
‫حجم اإلنتاج المقدّر‪ ،‬ويلي تحديد موازنة اإلنتاج تحديد المواد المباشرة وكذلك موازنة العمل المباشر وموازنة التكاليف اإلضافية الالزمة‬
‫لإلنتاج‪ ،‬وكذلك موازنة المبيعات تُعد األساس لتحديد موازنة مصروفات البيع والتوزيع‪.‬‬
‫• إعداد الموازنة الشاملة‪ :‬يمكن بيان كيفية إعداد الموازنات الفرعية حتى الموازنة الشاملة من خالل استعراض المثال التالي عن‬
‫شركة "البدائع الصناعية" حيث تنتج وتبيع منتجا ً وحيداً وهو المنتج (س) وتقوم الشركة بإعداد الموازنات التالية سنوياً‪.‬‬
‫{نكمل الموازنة‪ ،‬اتنبأ أول حاجة أو أول موازنة أو أول رقم اتنبأ له‪ ،‬هل اتنبأ باإلنتاج؟ ال‪ ،‬اول رقم اتنبأ فيه هو المبيعات ألن بـ نأن على‬
‫توقعي أنني ابيع كم وحدة؟ أنتج كم؟ مثالً أنا متوقع ابيع ‪1000‬وحدة مطلوب مني انتج ‪1000‬وحدة‪ ،‬مطلوب اجيب مواد خام عشان انتج‬
‫‪1000‬وحدة‪ ،‬مطلوب مني عمالة عشان تنتج ل ‪1000‬وحدة مطلوب مني تكاليف صناعية غير مباشرة ومطلوب مني التكاليف تسويقية‪،‬‬
‫ومطلوب التكلفة البيعية‪ ،‬وتكلفة إدارية‪ ،‬إذا نقطة األساس عند إعداد الموازنات هي موازنة المبيعات هي أول خطوة يتم إعدادها أو يتم القيام‬
‫بها ضمن خطوات إعداد الموازنة}‪.‬‬
‫❖ موازنة المبيعات‬
‫يحتوي الجدول (‪ )1‬على موازنة المبيعات لشركة البدائع لسنة ‪ 1427‬لكل ربع سنة (كل ثالث شهور)‪.‬‬
‫حيث إن قيمة المبيعات = عدد وحدات المبيعات المتوقعة × سعر البيع‪.‬‬
‫مع مالحظة أن الشركة تخطط لبيع ‪200,000‬وحدة خالل السنة وسعر بيع الوحدة ‪ 10‬لاير‪ ,‬ويتوقع أن تكون المبيعات الربع سنوية على‬
‫التوالي ‪ 40000 ,80000 ,60000 ,20000‬وحدة‪ ,‬وتمثل المبيعات النقدية ‪ %60‬من المبيعات خالل الربع والباقي ‪ %40‬يحصل‬
‫خالل الربع التالي‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬رصيد المدينين في ‪ 1426/12/30‬هو ‪ 90000‬لاير‪.‬‬
‫جدول(‪ )1‬موازنة المبيعات لشركة البدائع عن السنة المنتهية في ‪.1427/12/30‬‬
‫السنة‬ ‫الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬
‫‪200000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المبيعات المتوقعة (بالوحدات)‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعر بيع الوحدة باللاير‪.‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪400000 800000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫إجمالي المبيعات‬
‫{لنفترض أن الشركة تخطط لبيع ‪200.000‬وحدة يعني الشركة توقعت في العام القادم أنها بتبيع ‪200.000‬وحدة والسعر البيع المتوقع‬
‫للوحدة ‪10‬لاير والشركة تعمل موازنتها كل ‪3‬شهور‪ ،‬ربع السنة األولى (كلمة ربع في أول ‪ 3‬شهور صح السنة ‪12‬شهور اقسمها على ‪3‬‬
‫تطلع لي ‪ 4‬ارباع) الربع األول المتوقع البيع فيه ‪20.000‬وحدة والثاني ‪60000‬وحدة والثالث ‪80000‬وحدة والرابع ‪40000‬وحدة‪،‬‬
‫المبيعات النقدية ‪ %60‬من المبيعات خالل الربع نقدا ً والباقي ‪ %40‬من الربع اللي بعده (يعني ي جزء باآلجل وجزء كاش) يعني لو بعت‬
‫في الربع األول بضاعة بـ ‪1000‬لاير اقبض ‪600‬لاير كاش ويبقى ‪400‬لاير باآلجل اقبضهم في الربع اللي بعده‪ ،‬رصيد المدينين‬
‫‪90000‬لاير‪ ،‬ومتوقع سعر بيع الوحدة ‪10‬لاير إذا في كل األرباع ‪10‬لاير‪ ،‬طيب لو ضربت عدد الوحدات اللي متوقع بيعها في الربع‬
‫األول ‪200000 = 10 × 20000‬لاير إذا معناها متوقع يجي إيراد في الربع األول نتيجة مبيعاتي ‪ ،200000‬ونفس الطريقة مع كل‬

‫‪24‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫ربع‪ ،‬بعدين اطلع اجمالي مبيعات كل ربع ويطلع ‪2.000.000‬لاير وبكذا خلصنا الموازنة المبيعات وموازنة المبيعات هي الموازنة اللي‬
‫تساعد في تحديد االيراد اللي بـ يجي في كل ربع‪ ،‬طيب لو كملنا الجزء الثالث من السؤال تمثل المبيعات النقدية ‪ %60‬من المبيعات خالل‬
‫الربع والباقي ‪ %40‬يحصل خالل الربع التالي معنى كذا الـ‪ 200000‬اللي في الربع االول ‪ %60‬احصل عليه في الربع االول و‪%40‬‬
‫احصل عليه في الربع الثاني‪ ،‬وهكذا}‬
‫❖ موازنة اإلنتاج‬
‫ً‬
‫يتم تحديد االحتياجات من اإلنتاج لفترة الموازنة اعتمادا على موازنة البيانات مع األخذ في الحسبان مخزون وحدات اإلنتاج آخر وأول‬
‫الفترة كاآلتي‪:‬‬
‫المبيعات المتوقعة بالوحدات ‪+‬عدد وحدات مخزون آخر المدة ‪ -‬عدد وحدات مخزون أول المدة‬
‫ويوضح الجدول (‪ )2‬موازنة اإلنتاج لشركة البدائع وذلك على افتراض أن مخزون أول المدة كان ‪ 2000‬وحدة وأنه يلزم االحتفاظ بنسبة‬
‫تعادل ‪ %20‬من المبيعات المتوقعة للفترة التالية‪.‬‬
‫مع العلم أن الوحدات المتوقع بيعها خالل الربع األول من عام ‪ 1428‬هي ‪15000‬وحدة‪.‬‬
‫جدول (‪)2‬موازنة اإلنتاج لشركة البدائع عن السنة المنتهية في ‪12/30‬‬
‫السنة‬ ‫الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬
‫‪200000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المبيعات المتوقعة بالوحدات‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫(جدول‪)1‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫(‪ )+‬مخزون آخر الفترة‬
‫‪203000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪88000‬‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫إجمالي االحتياجات (‪)-‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مخزون أول الفترة‬
‫‪201000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫الوحدات المطلوب إنتاجها = ‪30000‬‬
‫مخزون آخر الفترة = عدد المبيعات للربع التالي × نسبة تعادل المبيعات المتوقعة (‪.)20%‬‬
‫الوحدات المتوقع بيعها خالل الربع األول من عام ‪ 1428‬هي ‪15000‬وحدة" يعني ‪3000=%20×15000‬وحده‪.‬‬
‫اإلجمالي نحن نتحدث عن (السنة) ككل‪ ،‬نرى أن مخزون آخر المدة يمثل مخزون آخر ربع( الربع الرابع)‪ ،‬نجمع ‪=3000+200000‬‬
‫‪203000‬وحده‬
‫مخزون أول الفترة على مدار السنة نستخدم مخزون أول الفترة في الربع األول =‪2000‬‬
‫إذا ً اإلنتاج على مدار السنة يساوي ‪201000=2000 - 203000‬وحدة ‪.‬‬
‫{هنا مشكلة موازنة اإلنتاج طيب طالما ان متوقع اني ابيع ‪20000‬وحدة في الربع االول طيب انتج ‪20000‬وحدة وطالما ً متوقع ابيع‬
‫‪60000‬وحدة انتج في الربع الثاني انتج ‪60000‬وحدة وفي الربع الثالث ‪ 80000‬وفي الرابع ‪ ،40000‬يعني لو الشركة مثال متوقعة‬
‫تبيع في الربع األول ‪20000‬وحدة وكان عندها في بداية هذا الربع ‪5000‬وحدة من المستودع هل تنتج الـ ‪20000‬؟ طالما ً عندي‬
‫‪5000‬وحدة بالمستودع المفروض انتج بس ‪15000‬لاير‪ ،‬طيب لو نفترض ان الشركة تبي تحتفظ بمخزون عندها امان احتياطي اخر‬
‫الفترة (إذا تبي تنتج ‪5000‬وحدة مخزون أول الفترة ومحتاجة احتياطي اخر الفترة ‪2000‬وحدة ومتوقعة تبيع ‪20000‬وحدة في الفترة‬
‫القادمة‪ ،‬تنتج كم؟ طيب انا متوقع ابيع في الربع القادم ‪20000‬وحدة‪ ،‬أنا خائف يجي طلب اكثر من الـ ‪20000‬وحدة فـ احتاج احتفظ بـ‬
‫‪ 2000‬في المستودع إذا انتج ككم؟ ‪22.000= 2000 + 20000‬وحدة‪ ،‬طيب انا عندي مخزون ‪5000‬وحدة‪ ،‬إذا انتج فقط‬
‫‪17.000‬وحدة‪ ،‬في المثال لو نفترض ان عندك مخزون اول المدة ‪2000‬وحدة وترغب الشركة في االحتفاظ بمخزون مقداره ‪ %20‬من‬
‫المبيعات المتوقعة للفترة التالية‪ ،‬طيب في الربع األول المبيعات المتوقعة ‪20000‬وحدة معروفة ومعطاه وقال لو سمحت احتفظ بمخزون‬
‫آخر المدة احتياط احتفظ بـ ‪ %20‬من عدد الوحدات المتوقع بيعها في الربع اللي بعده طيب الربع التالي اللي هو ‪60000‬وحدة لو ضربته‬
‫في ‪ %20‬يطلع ‪ ،12000‬أنا متوقع ابيع ‪20000‬وحدة ومطلوب مني احتفاظ بمخزون آخر المدة ‪ 12000‬إذا إجمالي احتياجاتي اللي‬
‫المفروض انتجها ‪32000‬وحدة طيب هو معطي مخزون أول المدة ‪ 2000‬إذا انتج كم اشيل من ‪ 30000 =2000 – 32000‬إذا في‬
‫الربع األول مطلوب مني ‪30000‬وحدة‪( ،‬عدد الوحدات المتوقع بيعها ‪ +‬مخزون آخر المدة وكيف نطلع مخزون آخر المدة نضرب ‪%20‬‬
‫في المبيعات المتوقعة في الربع التالي أي اللي بعده وبعدين نطرح منهن مخزون أول الفترة وبكذا الوحدات المطلوب انتاجها) وبنفس‬
‫الطريقة مع باقي االرباع‪( ،‬مالحظة المخزون مثل ما اخذنا في محاسبة التكاليف مخزون آخر الفترة هو مخزون أول الفترة الربع اللي‬
‫بعده) بعد تطبيق الطريقة مع باقي االرباع‪ ،‬في الربع الرابع المبيعات المتوقعة ‪ 3000 + 40000‬طيب الـ ‪ 3000‬هذي من وين جت هي‬
‫عبارة عن ‪ %20‬من المبيعات المتوقعة من الربع األول من السنة القادمة واللي متوقع هو ‪ 15000‬إذا ‪= 15000 × %20‬‬
‫‪3000‬وحدة‪ ،‬إذا ‪35.000=8000-43.000=3000+40000‬وحدة المفروض أنتجها في الربع الرابع}‬
‫❖ موازنة العمل المباشر‪ :‬اعتمادا على موازنة اإلنتاج يتم إعداد موازنة العمل المباشر وتفيد هذه الموازنة في تحديد ما إذا كان وقت‬
‫العمل المباشر المتاح كافيا لمقابلة احتياجات اإلنتاج أم ال‪ ،‬وبفرض أن وحدة المنتج تحتاج إلى ‪0.4‬ساعة عمل مباشر وأن معدل‬
‫األجر ‪ 6‬لاير للساعة‪.‬‬
‫في هذه الحالة يمكن حساب إجمالي تكلفة العمل المباشر كاآلتي‪:‬‬
‫إجمالي تكلفة العمل المباشر = احتياجات اإلنتاج من ساعات العمل × معدل أجر ساعة العمل‬
‫جدول (‪ )4‬موازنة العمل المباشر لشركة البدائع للسنة المنتهية في ‪ 1427/12/30‬هـ‬
‫السنة‬ ‫الربع األول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫البيــــــان‬
‫‪201000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫عدد الوحدات المطلوب إنتاجها (من جدول‪)2‬‬
‫×‬
‫‪0.4‬‬ ‫‪0.4‬‬ ‫‪0.4‬‬ ‫‪0.4‬‬ ‫‪0.4‬‬ ‫الزمن الالزم إلنتاج الوحدة بالساعة‬

‫‪25‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪80400‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫=إجمالي الساعات المخططة‬
‫×‬
‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫معدل أجر الساعة‬
‫‪482400‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫‪172800‬‬ ‫‪153600‬‬ ‫‪72000‬‬
‫= إجمالي تكلفة العمل المباشر‬
‫عدد الوحدات المطلوب إنتاجها × الزمن الالزم إلنتاج الوحدة بالساعة = إجمالي الساعات المخططة‬
‫إجمالي الساعات المخططة × معدل اجر الساعة = إجمالي تكلفة العمل المباشر‬
‫{ في موازنة العمل المباشرة في الربع األول المطلوب مني أنتج ‪30000‬وحدة وفي الربع الثاني المطلوب مني أنتج ‪ 64000‬وفي الربع‬
‫الثالث ‪72000‬وفي الرابع ‪ 35000‬واالجمالي ‪201000‬وحدة كل وحدة تنتجها تحتاج منك وقت ‪ 0.4‬من الساعة الزمن الالزم إلنتاج‬
‫الوحدة في كل الحاالت ‪0.4‬من الساعة‪ ،‬طيب في الربع األول الـ ‪30000‬وحدة واضربها في ‪12000= 0.4‬ساعة طيب في الربع الثاني‬
‫‪ ،25600= 0.4 × 64000‬وفي الربع الثالث والرابع نفس الطريقة‪ ،‬إذا اإلجمالي للساعات المخططة ‪ ، 80400‬طيب أجر العامل في‬
‫الساعة كم؟ في الربع االول الساعات المخططة ‪ 12000‬اضربها في معدل اجر ‪6‬لاير إذا ‪72000=6×12000‬لاير‪ ،‬نفس الكالم في‬
‫باقي االرباع‪ ،‬إذا باختصار لكل ربع اخذ عدد الوحدات المطلوبة انتاجها واضربها في الزمن الالزم إلنتاج الوحدة بالساعة ويطلع ناتج‬
‫الساعات المخططة اضربه في معدل االجر عشان يطلع اجمالي تكلفة العمل المباشر}‪.‬‬
‫❖ موازنة التكاليف اإلضافية‬
‫تتضمن موازنة التكاليف اإلضافية جميع أنواع التكاليف بخالف تكلفة المواد المباشرة والعمل المباشر‪ ،‬وتشمل جميع أنواع تكاليف المواد‬
‫واألجور غير المباشرة واالستهالك والصيانة ‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫ويجب الفصل بين عناصر التكاليف اإلضافية المتغيرة وعناصر التكاليف اإلضافية الثابتة ألغراض إعداد الموازنة‬
‫وبفرض أن شركة البدائع تقوم بتقدير التكاليف اإلضافية المتغيرة بمعدل ‪ 2‬لاير لكل ساعة عمل مباشر‪ ،‬ومكون ثابت يدر بمبلغ ‪70300‬‬
‫لاير لكل ربع سنة (منها ‪ 15000‬لاير قيمة اإلهالك)‬
‫مع مالحظة أن اإلهالك يمثل مصروف دفتري لم يدفع‬
‫جدول (‪ )5‬موازنة التكاليف اإلضافية لشركة البدائع عن السنة المنتهية في ‪1427/12/30‬هـ‬
‫السنة‬ ‫الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫الربع األول‬ ‫البيان‬
‫‪80400‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪25600‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر المخططة (جدول ‪)4‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫× معدل التكاليف اإلضافية المتغيرة‬
‫‪160800‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪57600‬‬ ‫‪51200‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫=التكاليف اإلضافية المتغيرة المتوقعة‬
‫‪281200‬‬ ‫‪70300‬‬ ‫‪70300‬‬ ‫‪70300‬‬ ‫‪70300‬‬ ‫‪+‬التكاليف اإلضافية الثابتة المتوقعة‬
‫‪442000‬‬ ‫‪98300‬‬ ‫‪98300‬‬ ‫‪121500‬‬ ‫‪94300‬‬ ‫= إجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫ــ مصروفات االستهالك‬
‫‪382000‬‬ ‫‪83300‬‬ ‫‪112900‬‬ ‫‪106500‬‬ ‫‪79300‬‬ ‫= المدفوعات النقدية‬
‫{في المثال معنى كذا ان موازنة األجور أخذ منها ساعات العمل المباشر وأضربها في ‪ 2‬يطلع لي التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬
‫المتغيرة وجزء ثابت ‪ 70300‬تكلفة ثابتة علما ً أن الـ ‪ 70300‬منها ‪ 15000‬اهالك (االهالك مصروف دفتري فقط ليس نقدي) طيب لو‬
‫نجي نعمل موازنة تكاليف إضافية على نفس الشركة اللي اشتغلنا عليها لو رجعنا للمثال عدد الساعات ‪ 12000‬والثاني ‪ 256000‬والثالث‬
‫‪ 28800‬والرابع ‪ 14000‬مثل ماهي اخذناها من المثال الماضي‪ ،‬طيب هنا يقول كل ساعة عمل مباشرة بتكلفك ‪ 2‬تكلفة متغيرة إذا‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة ‪24000= 2 ×12000‬إذا التكاليف االضافية المتوقعة في الربع األول ‪ 24000‬ونفس الكالم مع‬
‫باقي األرباع‪ ،‬طيب لو المطلوب مني إجمالي التكاليف اإلضافية أخذ التكاليف المتغيرة المتوقعة واجمعها مع التكاليف اإلضافية الثابتة وبكذا‬
‫راح يطلع لي إجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة‪ ،‬إذا الربع اإلجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة ‪ 94300=70300+24000‬وبنفس‬
‫الطريقة لكل االرباع‪ ،‬طيب لو المطلوب مني ا لتكاليف الصناعية اإلضافية اللي تندفع كاش عشان اطلعه اخذ اجمالي التكاليف اإلضافية‬
‫واطرح منها مصروفات االستهالك (قيمة االهالك)‪ ،‬إذا المدفوعات النقدية في الربع االول = ‪ 79300=1500-94300‬وبنفس الطريقة‬
‫مع كل األرباع‪ ،‬طيب ليه اطرح االهالك من كل التكاليف؟ الن االهالك ليس جزء نقدي}‪.‬‬
‫اللقاء الثامن‬
‫{ في هذا اللقاء راح نستكمل الجزء الخاص الذي بدأناه قبل اإلجازة وهو الجزء الخاص بالموازنات وكيفية إعداد الموازنة راح نأخذ تمرين‬
‫ثاني على إعداد الموازنة كتطبيق زيادة على الموازنات وقلنا أهم موازنة من الموازنات اللي ابدأ فيها هي موازنة المبيعات وهي والتي‬
‫بـنأن عليها يتم التنبؤ بباقي الموازنات}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قدرت شركه التوفيق مبيعاتها لألشهر التالية كالتالي‪:‬‬
‫ربيع ثاني ‪ 100.000‬وحدة‪ ،‬جمادى أول ‪ 150.000‬وحدة‪ ،‬جمادى الثاني ‪ 180.000‬وحدة‪ ،‬رجب ‪ 160.000‬وحدة‬
‫وبصدد إعداد موازنة اإلنتاج لربع السنة الثاني فقد أظهرت الخبرة السابقة أن مستوى المخزون في نهاية كل شهر يعادل ‪ %10‬من مبيعات‬
‫الشهر التالي وأن المخزون في آخر ربيع أول ‪ 10.000‬وحدة‪.‬‬
‫{طبعا أنتم عارفين أن المخزون لما يكون أخر الفترة أو أخر شهر معين على طول بيكون هو أول الشهر التالي}‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد موازنة اإلنتاج لربع السنة الثاني وبيان عدد الوحدات الواجب إنتاجها كل شهر‪ ،‬وعدد الوحدات الواجب إنتاجها في ربع‬
‫السنة الثاني‪.‬‬
‫الحل‪ :‬موازنة اإلنتاج لشركة التوفيق عن ربع السنة الثاني‬
‫اإلجمالي‬ ‫جمادى الثاني‬ ‫جمادى األول‬ ‫ربيع ثاني‬ ‫البيان‬

‫‪26‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪430.000‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫المبيعات المتوقعة بالوحدات‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪16.000‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫‪18.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫مخزون آخر الفترة‬

‫‪446.000‬‬ ‫‪196.000‬‬ ‫‪168.000‬‬ ‫‪115.000‬‬ ‫إجمالي االحتياجات‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪18.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫( ‪ ) -‬مخزون أول الفترة‬

‫‪436.000‬‬ ‫‪178.000‬‬ ‫‪153.000‬‬ ‫‪105.000‬‬
‫الوحدات المطلوب إنتاجها‬
‫{إذا في هذا المثال المبيعات المتوقعة بالوحدات في ربيع ثاني ‪ 100.000‬وفي جمادي األول ‪ 150.000‬وفي جمادي الثاني‪180.000‬‬
‫وبالتالي مجموع الثالثة مع بعض ‪ 430.000‬عشان اطلع الوحدات المطلوب إنتاجها عبارة عن معادلة بسيطة وهي تساوي المبيعات‬
‫المتوقعة ‪ +‬مخزون آخر الفترة المراد االحتفاظ به – مخزون أول المدة‪ ،‬المبيعات المتوقعة ‪ 100.000‬في الشهر ربيع ثاني وقالي‬
‫المطلوب تحتفظ في ‪ %10‬من المبيعات المتوقعة في الشهر التالي‪ ،‬في الشهر التالي المبيعات المتوقعة ‪ 150.000‬اضربها في ‪%10‬‬
‫يطلع لي ‪15000‬وحدة إذا المطلوب اني انتج ‪100.000‬وحدة المتوقع بيعها وكما احتفظ بـ ‪ 15000‬إذا إجمالي احتياجاتي‬
‫‪115.000‬وحدة أطرح منها مخزون أول الفترة هو معطى بالسؤال مخزون آخر ربيع أول هو مخزون أول ربيع ثاني إذا ‪ 115.000‬لما‬
‫اطرح منها ‪ 10.000‬يبقى يساوي ‪105.000‬الوحدات المطلوب إنتاجها في شهر ربيع ثاني‪ ،‬طيب في جمادي األول عندي مبيعات‬
‫متوقعة ‪ 150.000‬ابي احتفظ كمان بـ ‪ %10‬من مبيعات الشهر اللي بعده اللي هي ‪18000 = %10 × 180.000‬وحدة إذا‬
‫‪168.000 = 18000 + 150.000‬وحدة هذا إجمالي االحتياجات طيب اطرح منها مخزون أول المدة وهو أخر مخزون في شهر ربيع‬
‫ثاني هو أول المدة في جمادي األول يعني مخزون آخر الشهر هو مخزون أول الشهر اللي بعدة إذا ‪= 15.000 – 168.000‬‬
‫‪ 153.000‬الوحدات المطلوب إنتاجها في شهر جمادي األول‪ ،‬طيب في جمادي الثاني ابدا في المبيعات المتوقعة وهي ‪ 180.000‬اضيف‬
‫عليها المخزون المراد االحتفاظ به اللي هو ‪ %10‬من مبيعات الشهر اللي بعده عشان كذا هو عطاني مبيعات شهر رجب ‪160.000‬وحدة‬
‫إذا ‪ 16000 = 160.000 × %10‬إذا ‪ 196.000 = 16000 + 180.000‬إذا إجمالي االحتياجات في جمادي الثاني ‪196.000‬‬
‫واطرح منهم مخزون أول المدة الموجود عندي أخر المدة في الشهر اللي قبله إذا اخر جمادي األول هو أول جمادي الثاني إذا ‪196.000‬‬
‫اشيل منهم الـ ‪ 18.000‬راح يطلع الوحدات المطلوب إنتاجها ‪187.000‬وحدة‪ ،‬إذا المفروض انتج في ربيع ثاني ‪ 105.000‬وفي شهر‬
‫جمادي األول ‪ 153.000‬وفي شهر جمادي الثاني ‪ 178.000‬مجموعهم ‪436.000‬وحدة}‪.‬‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي البيانات المتعلقة بإعداد الموازنة التقديرية لشركة الرياض لعام ‪1432‬هـ‪.‬‬
‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬
‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫المبيعات المتوقعة بالوحدات‬
‫سعر بيع الوحدة ‪ 20‬لاير‪ ،‬وتقوم المنشأة بتحصيل ‪ %50‬من المبيعات عند البيع‪ ،‬و ‪ %50‬في الربع التالي‪.‬‬
‫تسير المنشأة في سياسة االحتفاظ بمخزون آخر المدة من اإلنتاج التام يعادل ‪ %10‬من مبيعات الربع التالي‪ .‬وعدد الوحدات المتوقع بيعها‬
‫خالل الربع األول من عام ‪1433‬هـ هو ‪ 4000‬وحدة مع العلم أن مخزون أول المدة للربع األول ‪ 100‬وحدة‪.‬‬
‫وتسير المنشأة على سياسة االحتفاظ بمخزون آخر المدة من المواد الخام يعادل ‪ %20‬من احتياجات الربع التالي‪ ،‬وكمية المخزون التي‬
‫يراد االحتفاظ بها في نهاية العام هي ‪ 2000‬كيلو من المواد الخام‪ ،‬مع العلم أن حالة المخزون في بداية العام من المواد الخام قدره ‪1000‬‬
‫كيلو‪ ،‬احتياجات الوحدة من ساعات العمل المباشرة ‪2‬ساعة‪ ،‬ومعدل األجر للساعة ‪5‬لاير ‪.‬‬
‫تكاليف الصناعية اإلضافية غير المباشرة تعادل ‪ %10‬من تكلفة العمل المباشر‪ ،‬باإلضافة لمبلغ ثابت مقداره ‪2000‬لاير كل ربع سنة‪.‬‬
‫المطلوب‪ /1 :‬إعداد الموازنات الفرعية الالزمة‪.‬‬
‫‪ /2‬إعداد قائمة الدخل التقديرية‪.‬‬
‫▪ الحل‪ :‬جدول (‪ )1‬موازنة المبيعات لشركة الرياض لعام ‪1432‬هـ‬
‫السنة‬ ‫الربع األول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫البيان‬
‫المبيعات المتوقعة ( بالوحدات )‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫×‬
‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫سعر بيع الوحدة باللاير‬
‫‪240.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫إجمالي المبيعات‬
‫المتوقعة‬ ‫{المبيعات‬
‫بالوحدة في الربع األول ‪ 1000‬وفي الربع الثاني ‪ 2000‬وفي الربع الثالث ‪ 4000‬وفي الربع الرابع ‪ ، 5000‬إذا مبيعات الربع األول بنحصل نص‬
‫قيمتها في الربع االول ونص قيمتها في الربع الثاني ومبيعات الربع الثاني نص قيمتها في الربع الثاني ونص قيمتها في الربع الثالث وهكذا سياسة‬
‫المنشأة‪ ،‬تقريبا نفس السؤال السابق والـ ‪ %10‬مخزون ألخر المدة وعدد الوحدات المتوقع بيعها‪ ،‬أول حاجة موازنة المبيعات وأول موازنة دائما ً موازنة‬
‫المبيعات عبارة عن المبيعات المتوقعة بالوحدات في كل ربع مضروبه في سعر البيع يعطيني اإليراد المتوقع في كل ربع‪ ،‬طيب في الربع األول‬
‫المبيعات المتوقعة ابي ‪1000‬وحدة وفي الربع الثاني ‪2000‬وحدة وفي الربع الثالث ‪4000‬وحدة وفي الربع الرابع ‪5000‬وحدة اإلجمالي في السنة كلها‬
‫‪ ،12000‬سعر بيع الوحدة في الربع األول طبعا ثابت ‪ 20‬إذا ‪ 20.000 = 20 ×1000‬إذا أنا متوقع مبيعات في الربع األول ‪20.000‬لاير ومبيعات‬
‫الربع الثاني (‪40.000 )20×2000‬لاير ومبيعات الربع الثالث ‪80.000‬لاير ومبيعات الربع الرابع ‪100.000‬لاير إذا إجمالي مبيعات السنة كلها عبارة‬
‫عن ‪240.000‬لاير‪ ،‬بعد موازنة المبيعات نعمل على طول موازنة إنتاج}‪.‬‬
‫جدول (‪ )2‬موازنة اإلنتاج‪:‬‬

‫‪27‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫السنة‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫الربع‬ ‫البيان‬
‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫المبيعات المتوقعة بالوحدات‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫(جدول ‪+ )1‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مخزون آخر الفترة‬

‫‪12.400‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫إجمالي االحتياجات‬

‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫( ‪) -‬مخزون أول الفترة‬

‫‪12300‬‬ ‫‪4900‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫الوحدات المطلوب إنتاجها‬
‫{إذا السطر األول في موازنة اإلنتاج هي عبارة عن المبيعات المتوقعة بالوحدات اللي اخذناه من موازنة المبيعات طيب متوقع ابيع بالربع األول‬
‫‪1000‬وحدة وابي احتفظ بمخزون ‪ %10‬من مبيعات الربع الثاني يعني ‪ 200 = %10 × 2000‬وإذا إجمالي االحتياجات ‪،1200 = 200 + 1000‬‬
‫عندي مخزون أول الفترة معطى مخزون أول الفترة للفترة األولى ‪ ،100‬إذا الوحدات المطلوبة ‪ ،1100 = 100 – 1200‬نفس الكالم في الربع التالي‬
‫متوقع ابيع ‪ 2000‬وابي احتفظ بـ ‪ %10‬من مبيعات الربع اللي بعده إذا ‪ 400 = %10 × 4000‬إذا ‪ 2400 = 400 + 2000‬اشيل منها مخزون أول‬
‫المدة ه و مخزون آخر المدة اللي بالربع األول‪ ،‬مخزون أول المدة بالربع الثاني هو مخزون أخر المدة اللي بالربع األول‪ ،‬ومخزون أول المدة في الربع‬
‫الثالث هو مخزون أخر المدة اللي بالربع الثاني‪ ،‬ومخزون أول المدة في الربع الرابع هو مخزون آخر المدة اللي بالربع الثالث‪ ،‬فإذا هنا ‪400 + 2000‬‬
‫= ‪ 2400‬إذا إجمالي احتياجاتي ‪ 2400‬اشيل منه مخزون أول المدة اللي هو ‪ 200‬فبتالي ‪ 2200 = 200 – 2400‬إذا عدد الوحدات المطلوب إنتاجها‬
‫في الربع الثاني ‪ ،2200‬طيب في الربع الثالث متوقع ابيع ‪4000‬وحدة وابي احتفظ بـ ‪ %10‬من مبيعات الربع الرابع إذا ‪ ،500 = %10 × 5000‬إذا‬
‫‪ 4500 = 500 + 4000‬اشيل منها مخزون اول المدة (اللي هو أخر الربع اللي قبله) ‪ ،4100 =400 – 4500‬الربع الرابع متوقع ابيع ‪ 5000‬ازيد‬
‫عليها مخزون أخر الفترة اللي هو ‪ %10‬من اللي بعده اللي هو الربع االول من العام القادم ومعطى في السؤال هو ‪ 4000‬إذا ‪400= %10 × 4000‬‬
‫إذا ‪5400 = 400 + 5000‬ه واشيل منها ‪ 500‬مخزون اول الفترة = ‪4900‬وحدة‪ ،‬إذا المطلوب مني انتج في الربع األول ‪1100‬وحدة وفي الربع‬
‫الثاني ‪ 2200‬وفي الربع الثالث ‪ 4100‬وفي الربع الرابع ‪ 4900‬إذا اإلجمالي ‪ ،12300‬بعد كذا نعمل موازنة العمل المباشر}‪.‬‬
‫▪ جدول (‪ )3‬موازنة العمل المباشر‬

‫الربع‬
‫السنة‬ ‫الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫الربع الثاني‬ ‫البيــــــان‬
‫األول‬
‫‪12300‬‬ ‫‪4900‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫عدد الوحدات المطلوب إنتاجها (من‬
‫جدول‪× )2‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الزمن الالزم إلنتاج الوحدة بالساعة‬
‫‪24600‬‬ ‫‪9800‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫= إجمالي الساعات المخططة‬
‫×‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫‪ 5‬لاير‬ ‫معدل أجر الساعة‬
‫‪123000‬‬ ‫‪49000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪11000‬‬
‫= إجمالي تكلفة العمل المباشر‬
‫{موازنة العمل المباشر العمل فيها قائم على اإلنتاج المتوقع في كل ربع اضربه في الزمن الالزم إلنتاج الوحدة‪ ،‬في كل وحدة محتاج‬
‫ساعتين عشان اشغلها‪ ،‬في الربع االول تنتج ‪1100‬وحدة كل وحدة محتاجه ساعتين عشان إذا ‪ 2200 = 2 ×1100‬إذا إجمالي الساعات‬
‫‪ ،2200‬في الربع الثاني ‪ 2200‬وكل وحدة محتاجه ساعتين إذا ‪ ،4400 = 2 × 2200‬في الربع الثالث راح انتج ‪= 2 × 4100‬‬
‫‪8200‬ساعة‪ ،‬في الربع الرابع راح انتج ‪4900‬وحدة × ‪9800 =2‬ساعه‪ ،‬كل ساعة بحاسب العامل عليها بأجر كم؟ قال اجرك ‪5‬لاير في‬
‫الساعة إذا ‪ 2200‬اضربها في ‪ 5‬تساوي ‪11000‬لاير إذا األجر المتوقع في الربع األول ‪11000‬لاير‪ ،‬في الربع الثاني نفس الكالم عدد‬
‫الساعات × معدل أجر الساعة ‪22000= 5 × 4400‬لاير وفي الربع الثالث ‪41000= 5 × 8200‬لاير وفي الربع الرابع ‪×9800‬‬
‫‪49000=5‬لاير إذا كذا سوينا موازنة العمل المباشر وطلعت إجمالي تكلفة العمل المباشر في كل ربع في الربع األول والثاني والثالث‬
‫والربع الرابع}‪.‬‬
‫▪ جدول (‪ )4‬موازنة التكاليف الصناعية اإلضافية‬
‫السنة‬ ‫الربع األول الربع الثاني الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫البيـــــان‬
‫‪123000 49000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر المخططة‬
‫(جدول‪×)4‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫معدل التكاليف اإلضافية المتغيرة‬

‫‪28‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪12300‬‬ ‫‪4900‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫= التكاليف اإلضافية المتغيرة المتوقعة‬
‫‪+‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫التكاليف اإلضافية الثابتة المتوقعة‬
‫‪20300‬‬ ‫‪6900‬‬ ‫‪6100‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪3200‬‬
‫= إجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة‬
‫{أما موازنة التكاليف الصناعية اإلضافية الغير مباشرة كل ساعة تكلفتها ‪ %10‬من إجمالي األجر إذا ابدأ بإجمالي األجر اخر حاجة في‬
‫موازنة العمل‪ ،‬إذا في الربع األول أنا متوقع تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة ‪ 1100 = 11000 × %10‬متغيره‪ ،‬وفي الربع الثاني‬
‫‪2200 = %10 × 22000‬تكاليف إضافية متغيرة‪ ،‬وفي الربع الثالث ‪ ،4100 = %10×41000‬وفي الربع الرابع‬
‫‪4900=%10×4900‬إذا هذي التكلفة المتغيرة‪ ،‬طيب التكلفة الثابتة؟ معطينا إياه في السؤال وهي ‪2000‬لاير في كل ربع‪ ،‬إذا اجمع‬
‫التكلفة المتغيرة مع التكلفة الثابتة لكل ربع يعطيني إجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة إذا في الربع األول المتغير ‪1100‬والثابت ‪2000‬‬
‫فبتالي إجمالي التكاليف اإلضافية المتوقعة ‪3200‬لاير‪ ،‬وفي الربع الثاني ‪4200= 2000+ 2200‬لاير‪ ،‬وفي الربع الثالث‬
‫‪6100=200+4100‬لاير‪ ،‬وفي الربع الرابع ‪6900=2000 +4900‬لاير}‬
‫تمرين‪ :‬بس بشكل آخر على الموازنات‬
‫مثال‪ :‬فيما يلي متطلبات العمل المباشر إلنتاج وحدة واحدة من المنتج (س) في شركة التميمي الصناعية‪:‬‬
‫الوقت المطلوب معدل أجر الساعة‬ ‫األقسام‬
‫‪ 7‬لاير‬ ‫‪ 8‬ساعات‬ ‫التقطيع‬
‫‪ 8‬لاير‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫التشكيل‬
‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 12‬ساعة‬ ‫التجميع‬
‫وحدة‪،‬‬
‫وحدة‪ِ 600 ،‬‬ ‫وبافتراض أن المبيعات المتوقعة عن شهور‪ :‬ربيع األول‪ ،‬ربيع الثاني‪ ،‬وجمادى األولى‪ ،‬وجمادى اآلخرة‪ ،‬هي‪ِ 800 :‬‬
‫وحدة وترغب الشركة في أن يُعادل مستوى المخزون‬ ‫وحدة‪ 400 ،‬وحدة على التوالي‪ ،‬وكان المخزون في أول ربيع األول ‪ِ 250‬‬ ‫‪ِ 500‬‬
‫لديها في نهاية كل شهر ‪ ٪ 50‬من المبيعات المتوقعة للشهر التالي‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ /1‬إعداد موازنة اإلنتاج عن شهور‪ :‬ربيع األول‪ ،‬ربيع الثاني‪ ،‬جمادى األول‪.‬‬
‫‪ /2‬إعداد موازنة العمل المباشر عن شهور ربيع األول وربيع الثاني وجمادى األول‪.‬‬
‫{شركة فيها ‪ 3‬أقسام في كل قسم الوقت المطلوب إلنتاج الوحدة الواحدة من المنتج س يعني كل وحدة من س تحتاج ‪8‬ساعات تشغيل في‬
‫قسم التقطيع و‪4‬ساعات تشغيل في قسم التشكيل و‪12‬ساعة تشغيل في قسم التجميع عشان انتج وحدة واحدة من س الوحدة هذي تمر على‬
‫قسم التقطيع ونشغلها في التقطيع ‪8‬ساعات وفي قسم التشكيل ‪4‬ساعات وفي قسم التجميع ‪12‬ساعة‪ ،‬معدل اجر الساعة كل ساعة يتم تشغيلها‬
‫في قسم التقطيع بـ تكلفني ‪7‬لاير وكل ساعة في قسم التشكيل بـ تكلفني ‪8‬لاير وكل ساعة في قسم التجميع بـ تكلفني ‪6‬لاير‪ ،‬المطلوب األول‬
‫إعداد موازنة إنتاج‪ :‬نبدأ بموازنة اإلنتاج المبيعات المتوقعة في الربيع األول ‪ 800‬وفي الربيع الثاني ‪ 600‬وفي جمادي األول ‪ 500‬هنا‬
‫محتاج ‪ 500‬مخزون أخر المدة في كل ربع والـ ‪ %50‬من المبيعات في الربع اللي بعده‪ ،‬المبيعات المتوقعة في الربع الثاني ‪ 600‬و‪%50‬‬
‫منها يعني ‪ 300‬مخزون أخر الفترة في الربيع األول إذا ‪ 1100= 300+800‬إجمالي اإلحتياجات واطرح منها ‪ 250‬معطى يساوي‬
‫‪850‬وحدة إذا المفروض انتج في شهر ربيع األول ‪850‬وحدة‪ ،‬طيب في شهر ربيع الثاني المبيعات المتوقعة ‪250 + 600‬‬
‫(‪ )500×%50‬إذا االجمالي ‪ 850‬اشيل منها مخزون اول المدة اللي هو مخزون اخر المدة في الشهر اللي قبله وهو ‪ 300‬إذا اإلجمالي‬
‫اللي مفروض انتجه في الربيع الثاني ‪550‬وحدة طيب في جمادي االول ‪ 500‬المبيعات المتوقعة هو معطينا مبيعات الشهر اللي بعد جمادي‬
‫األول وهو جمادي اآلخر وهي ‪400‬وحدة عشان اطلع مخزون آخر الفترة لجمادي األول اضرب ‪ %50‬في مبيعات شهر جمادي اآلخر‬
‫وإذا ‪ 200= 400 × %50‬اجمع الـ ‪ 500‬مع ‪ 200‬يعطينا ‪ 700‬واشيل منها مخزون اول الفترة (اللي هو مخزون اخر الفترة للشهر‬
‫اللي قبله) وهو ‪ 250‬إذا ‪ 450=250- 700‬إذا المفروض انتج في جمادي األول ‪ 450‬إذا كل الوحدات في الربيع األول ستمر على‬
‫الثالث األقسام‪ ،‬وكل الوحدات اللي في الربيع الثاني ستمر على الـ ‪ 3‬أقسام‪ ،‬وكل الوحدات في الجمادى األول ستمر على ‪ 3‬أقسام‪ ،‬ربيع‬
‫األول ‪850‬وحدة ستمر على قسم التقطيع وقسم التشكيل وقسم التجميع طيب كل وحدة تأخذ كم ساعة؟ في قسم التقطيع ‪8‬ساعات للوحدة‬
‫والتشكيل ‪4‬ساعات للوحدة والتجميع ‪12‬ساعة للوحدة كلهن معطى‪ ،‬لو ضربت عدد الوحدات في احتياج الوحدة من الساعات يعطينا إجمالي‬
‫ساعات تشغيل في قسم التقطيع ‪ 6800‬ساعة كيف طلعناه؟! ضربنا ‪ 6800= 8 × 850‬وفي قسم التشكيل ‪)3400 =4 × 850( 3400‬‬
‫وفي قسم التجميع ‪ ،)10200=6× 10200( 10200‬معدل األجر في قسم التقطيع ‪7‬لاير للساعة وإجمالي الساعات عندي في التقطيع‬
‫‪ 6800‬إذا اضرب المعدل × عدد ساعات ‪ ،47600=6800×7‬في قسم التشكيل نفس الطريقة نضرب المعدل × إجمالي عدد ساعات‬
‫القسم ‪ 27.200=3400×8‬وقسم التجميع نفس الطريقة ‪ 61.200 = 6 × 10200‬إذا إجمالي التكلفة العمل (األجر) المباشر في الربيع‬
‫األول =‪ ،136.000 =61.200+27.200+47.600‬نفس الكالم ونفس الطريقة في ربيع الثاني بس االختالف عدد الوحدات في الربيع‬
‫الثاني ‪ 550‬يعني بس نشيل ‪ 850‬ونحط بدالها ‪ ،550‬وفي جمادي األول عدد الوحدات ‪ 450‬وحدة}‪.‬‬
‫‪/1‬جدول موازنة اإلنتاج‬
‫جمادى األولى‬ ‫ربيع ثاني‬ ‫ربيع أول‬ ‫البيان‬
‫‪500‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫المبيعات المتوقعة بالوحدات‬
‫‪%50‬‬ ‫‪%50‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬ ‫(‪ )+‬مخزون آخر الفترة‬
‫‪700‬‬ ‫‪850‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫إجمالي االحتياجات‬
‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪250‬‬ ‫(‪ )-‬مخزون أول الفترة‬
‫‪450‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪850‬‬ ‫عدد الوحدات المستهدف إنتاجها‬
‫‪ /2‬موازنة العمل المباشر‪:‬‬

‫‪29‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫ربيع األول برنامج اإلنتاج = ‪ 850‬وحدة‬ ‫•‬
‫تكلفة العمل‬ ‫معدل أجر‬ ‫إجمالي ساعات‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫عدد الوحدات‬
‫القسم اإلنتاجي‬
‫المباشر‬ ‫الساعة‬ ‫التشغيل‬ ‫للوحدة‬ ‫المنتجة‬
‫‪47600‬‬ ‫‪ 7‬لاير‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪ 8‬ساعات‬ ‫‪850‬‬ ‫قسم التقطيع‬
‫‪27200‬‬ ‫‪ 8‬لاير‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫‪850‬‬ ‫قسم التشكيل‬
‫‪61200‬‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪ 12‬ساعة‬ ‫‪850‬‬ ‫قسم التجميع‬
‫إجمالي تكلفة العمل‬
‫‪136.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫المباشر‬
‫ربيع الثاني برنامج اإلنتاج = ‪ 550‬وحدة‬ ‫•‬
‫تكلفة العمل‬ ‫معدل أجر‬ ‫إجمالي ساعات‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫عدد الوحدات‬
‫القسم اإلنتاجي‬
‫المباشر‬ ‫الساعة‬ ‫التشغيل‬ ‫للوحدة‬ ‫المنتجة‬
‫‪30800‬‬ ‫‪ 7‬لاير‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪ 8‬ساعات‬ ‫‪550‬‬ ‫قسم التقطيع‬
‫‪17600‬‬ ‫‪ 8‬لاير‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫‪550‬‬ ‫قسم التشكيل‬
‫‪39600‬‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪ 12‬ساعة‬ ‫‪550‬‬ ‫قسم التجميع‬
‫إجمالي تكلفة العمل‬
‫‪88.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫المباشر‬
‫جمادى األولى برنامج اإلنتاج = ‪ 450‬وحدة‬ ‫•‬
‫تكلفة العمل‬ ‫معدل أجر‬ ‫إجمالي ساعات‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫عدد الوحدات‬
‫القسم اإلنتاجي‬
‫المباشر‬ ‫الساعة‬ ‫التشغيل‬ ‫للوحدة‬ ‫المنتجة‬
‫‪25200‬‬ ‫‪ 7‬لاير‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪ 8‬ساعات‬ ‫‪450‬‬ ‫قسم التقطيع‬
‫‪14400‬‬ ‫‪ 8‬لاير‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫‪450‬‬ ‫قسم التشكيل‬
‫‪32400‬‬ ‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪ 12‬ساعة‬ ‫‪450‬‬ ‫قسم التجميع‬
‫إجمالي تكلفة العمل‬
‫‪72.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المباشر‬
‫تكلفة العمل المباشر = ( عدد الوحدات المنتجة × الزمن الالزم للوحدة × معدل أجر الساعة )‬
‫بالتالي‪ :‬إجمالي تكلفة األجور خالل فترة الموازنة وقدرها ‪ 3‬شهور = ‪296.000 = 72.000 + 88.000 + 136.000‬‬

‫اللقاء الحي التاسع‬

‫ً‬
‫نستكمل مع بعض ماقلناه قبل عن راح نبدأ من المحاضرة المرئية رقم ‪ 26‬اللي تتكلم عن قياس وتقويم الموارد طبعا من ضمن المهام‬
‫الخاصة بالمحاسبة اإلدارية انها تأخذ المعلومات المحاسبية لمستخدمي تلك المعلومات لقياس وتقييم األداء سواء كان قياس وتقييم اداء‬
‫انشطة أو قياس وتقويم افراد في جهات مختلفة‬
‫❖ قياس وتقويم الموارد‪:‬‬
‫يوفر نظام المعلومات المحاسبية لمساعدة مستخدمي تلك المعلومات أغراض مختلفة‪ ،‬ومنها قياس وتقييم األداء سواء لألنشطة أو األفراد‪،‬‬
‫وذلك بمقارنة النتائج الفعلية بالنتائج المخططة باستخدام المقاييس المالية وغير المالية‪ ،‬ثم تقييم نتائج هذه المقارنة‪.‬‬
‫تتعلق العديد من القرارات في مجال رقابة التكاليف بتحقيق كفاءة المخرجات بالمدخالت التي تستخدمها المنشأة سواء من حيث األسعار التي‬
‫تدفع مقابل الحصول على عناصر اإلنتاج أو الكميات التي تستخدم من تلك العناصر‪.‬‬
‫تسعى المنشأة لدفع أقل األسعار الممكنة واستخدام أقل الكميات من الموارد المتاحة لديها‪,‬مع المحافظة على الجودة المرغوبة في المنتجات‬
‫وذلك لتحقيق أهدافها ومن أهمها تحقيق الربح ولكن ما هي أفضل وسيلة لقياس وتقييم األداء؟‬
‫‪ .1‬المقارنات‪ :‬عند انجاز مهمة معينة بشكل معين فإن األمر يتطلب للحكم على جودة هذا اإلنجاز‪,‬مقارنة هذا االنجاز مع انجاز‬
‫آخر حتى يكون الحكم عادالً وسلمياً‪,‬كذلك الحال بالنسبة لألداء ال يمكن الحكم عليه إال بالمقارنة مع معيار أو مقياس آخر مناسب والمقارنة‬
‫المستخدمة عادة تشمل األنواع التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬مقارنة األداء الحالي باألداء السابق لنفس الفرد أو المنشأة‪.‬‬
‫‪ .2‬مقارنة األداء الحالي لفرد أو لقسم أو المنشأة باألداء الحالي لفرد آخر أو قسم آخر‪ ,‬أو منشأة أخرى تعمل تحت نفس الظروف‪.‬‬
‫‪ .3‬مقارنة األداء الفعلي باألداء المحدد مقدما ً أو األداء المستهدف‪.‬‬
‫‪ .4‬مقارنة األداء الفعلي مع المعايير‪.‬‬
‫"ويعتبر النوع الرابع من المقارنات من أفضل طرق الحكم على مستوى األداء حيث يتم مقارنة األداء الفعلي بالمعايير التي يتم تحديدها في‬
‫ضوء الظروف المتوقعة"‪.‬‬
‫{ما هي الطريقة المثلى لقياس وتقويم األداء أول حاجة عن طريق المقارنات عشان اقيس األداء اقارن حاجة بحاجة طيب ما هي الحاجات‬
‫اللي اقارنها اقارن األداء الحالي باألداء السابق سواء كان الفرد أو منشأة بالكامل‪ ،‬السنه هذي حققت أرباح كم والسنة اللي فاتت كم؟ السنة‬
‫هذي القسم حقق انتاج كم والسنة اللي فاتت كم كان‪ ،‬لما اجي اقارن‪ ،‬اقارن بين منشأتين بنفس القطاع أو في نفس المجال وابدأ اقارن نتائج‬
‫الشركة ذي بنتائج الشركة ذي واقدر اقيس األداء من خاللهم رقم ثالثة مقارنة األداء الفلي باألداء المحدد مقدما ُ أو باألداء المستهدف‪ ،‬اما‬
‫الرابع اقارن االداء الفعلي مع المعايير اللي انا حددتها في ظل الظروف المتوقعة‪ ،‬لما اجي اقارن األداء الفعلي مع المعايير احتاج اعرف ما‬
‫هو المعيار؟ المعيا ر بصفة عامه هو عبارة عن افضل مقياس اداء ممكن أو أفضل اداء ممكن في ظل ظروف العادية معناه المعيار هو يمثل‬
‫ما يجب ان يكون‪ ،‬المعيار هو الحاجة المثالية افضل األداء‪ ،‬المعايير في المحاسبة اإلدارية بستخدمها بصفة كبيرة أو بصفة شاسعة في ما‬

‫‪30‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫يتعلق بكميات وعناصر التكلفة المدخالت مع إنتاج السلع والخدمات يعني نقول المادة ذي محتاجة ‪ 5‬مواد خام حددتها معياريا ً بـ نأن على‬
‫دراسة أو بـ نأن على معايير معينة أو عالقة معينة بعد كذا اجي اقارن هو األداء الفعلي الوحدة الواحدة خذت كم كيلو مثالً خذت ‪ 6‬كيلو‬
‫كنت متوقع ودرست لها واعمل لها تكلفة معيارية لـ ‪ 5‬كيلو وهي خذت ‪ 6‬كيلو معناه ان فيه انحراف بالسعر ثم اقارن الكميات والتكاليف‬
‫الفعلية بالمعايير المحددة مسبقا ً عشان احدد هل األداء الفعلي يسير وفقا ً للمعايير أما ان هناك انحرافات يجب تقصي اسبابها واستبعادها‪،‬‬
‫على سبيل المثال كيف احدد المعيار الخاص بالمواد المباشرة؟ افترض ان المهندسين اللي شغالين بإحدى الشركات حددوا الكميات‬
‫المعيارية إلنتاج الوحدة الواحدة وبـ نأن عليها اعطوا الكمية محاسبيا ً اللي بدوا درسوا السوق ويحددون التكلفة المعيارية التي يجب ان تكون‬
‫فمثالً نقول هنا سعر شراء الكيلو من المادة الخام ‪7.2‬لاير نوعية ممتازة عشان اشتري كيلو من المادة الخام نوعية ممتازة والكيلو بـ‬
‫‪7.2‬لاير اجرة النقل ‪0.88‬لاير (‪88‬هللة) االستالم والمناولة راح تكلفني ‪0.10‬لاير (‪10‬هلالت) لو انا اشتريت في وقت محدد ممكن احصل‬
‫على خصم شراء ‪0.18‬لاير (‪18‬هللة) عن كل وحدة إذا السعر المعياري للكيلو كم؟ في هذه الحالة اقول ‪7.2‬لاير سعر شراء الكيلو اجمع‬
‫عليه اجرة النقل ‪0.88‬لاير واجمع عليه االستالم والمناولة ‪0.10‬لاير واطرح منه (أي اخصم منه) ‪0.18‬لاير إذا السعر المعياري للكيلو =‬
‫‪8‬لاير‪ ،‬إذا راح ابلغ القائمين على إدارة المشتريات لما تجون وتشتروا المادة الخام من النوعية الممتازة احددها لهم لو سمحتوا سعر الكيلو‬
‫الحد األقصى له ‪8‬لاير إذا هذا هو السعر المحدد المفروض ال يتم تجاوزه (هو المعيار) اجي بعد كذا اشوفهم الفعلي اشتروا مواد الكيلو بكم؟‬
‫بـ ‪9‬لاير معناه ان فيه انحراف سالب ألنهم زودو الفعلي عن المعياري لاير طيب مثالً اشتروا بـ ‪6‬لاير اقول برافو عليكم معناه ان فيه‬
‫انحراف موجب وفرت ريالين عن كل وحدة عن كل كيلو يتم شراءه‪ ،‬وبنفس الطريقة احسب الكمية المعيارية للمواد الخام في المثال السابق‬
‫حسبنا السعر المعياري اللي لما اجي اشتري المواد الخام المفروض السعر ما يزيد عن كم؟ المفروض ما يزيد عن السعر المعياري وبنفس‬
‫الطريقة ابدأ ادرس الوحدة الواحدة تحتاج كم كيلو من المواد الخام وفي المثال هنا طبقا لقائمة ومواصفات‪ ،‬المواد بـ تحتاج ‪1.35‬كيلو‪ ،‬وفي‬
‫مسموحات التلف والضياع ‪0.10‬كيلو‪ ،‬ومسموحات رفض الوحدات ‪0.05‬كيلو معنى كذا كل كيلو بـ يكلفني كم؟ أي كل وحدة تحتاج معنى‬
‫كم؟ ‪1.5= 0.05 + 0.10 + 1.35‬كيلو‪ ،‬وحاسبين في الخطوة السابقة الكيلو المفروض ما يزيد عن ‪8‬لاير إذا ‪ 1.5‬الكيلو بـ يكلفني كم؟‬
‫‪12 = 8 × 1.5‬لاير معنى كذا المفروض كل وحدة يتم إنتاجها ما تزيد تكلفة المواد الخام اللي استخدمتها عن ‪12‬لاير إذا هذا عبارة عن‬
‫التكلفة الكمية المعيارية (‪12‬لاير اقصى تكلفة في الوحدة الواحدة من المواد الخام)}‪.‬‬
‫‪ .2‬المعيار‪ :‬يمكن تعريف المعيار بأنه أفضل مقياس أداء ممكن‪ ،‬والمعيار يمثل ما يجب أن يكون ‪,‬وتستخدم المعايير كثيراً في‬
‫المحاسبة اإلدارية فيما يتعلق بكميات وعناصر تكلفة المدخالت المستعملة في إنتاج السلع أو الخدمات‪.‬‬
‫وتشير المعايير إلى مقدار عنصر التكلفة مثل وقت العمل أو كمية المواد الخام الواجب استخدامها في إنتاج وحدة المنتج أو السلعة‪.‬‬
‫بينما تشير معايير التكلفة إلى ما يجب أن تكون عليه تكلفة هذا الوقت أو هذه الخامات‪.‬‬
‫ثم يتم مقارنة هذه الكميات والتكاليف الفعلية بهذه المعايير (أداة الرقابة) للوقوف على ما إذا كانت العمليات تسير وفق الحدود التي رسمتها‬
‫اإلدارة أم هناك انحرافات يجب تقصي أسبابها واستبعادها‪.‬‬
‫❖ تحديد المعيار‪ :‬تعتمد عملية وضع المعيار على الدراسات العلمية وكذلك الرجوع للخبرة السابقة لفئات متعددة من العاملين داخل‬
‫الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫أ‪ -‬معايير المواد المباشرة‪ :‬يتم التعاون بين المراكز الهندسية وقسم المشتريات والمحاسب في وضع معايير منفصلة لكل من أسعار وكميات‬
‫المواد الخام التي تمثل مدخالت‪ .‬فعلى سبيل المثال يحسب السعر المعياري للكيلو الواحد من المادة (أ) كاآلتي‪:‬‬
‫مع مالحظة أن البيانات افتراضية‪:‬‬
‫‪ 7.2‬لاير‬ ‫سعر شراء الكيلو من المادة الخام (أ) نوعية ممتازة‬
‫‪ 0.88‬لاير‬ ‫أجرة النقل بالسيارة من مصنع المورد‬
‫‪ 0.10‬لاير‬ ‫استالم ومناولة‬
‫(‪ )0.18‬لاير‬ ‫(‪ )-‬خصم المشتريات‬
‫‪ 8‬لاير‬ ‫السعر المعياري للكيلو من المادة (أ)‬

‫وبالتالي نحسب الكمية المعيارية من المواد الخام للوحدة المنتجة كاآلتي‪:‬‬

‫ويمكن حساب الكمية المعيارية من المواد الخام (المادة أ) الالزمة لكل وحدة من وحدات اإلنتاج كاآلتي (بيانات افتراضية)‬
‫‪ 1.35‬كيلو‬ ‫طبقا ً لقائمة ومواصفات المواد بالكيلو‬
‫‪ 0.10‬كيلو‬ ‫مسموحات التلف والضياع بالكيلو‬
‫‪ 0.05‬كيلو‬ ‫مسموحات رفض الوحدات‬
‫‪ 1.5‬كيلو‬ ‫معيار كمية المواد الخام (أ) الالزمة لوحدة المنتج بالكيلو‬
‫وبعد وضع معيار السعر والكمية فأن التكلفة المعيارية للماد(أ) يحسب كاآلتي‪:‬‬
‫‪1,5‬كيلو × ‪ 8‬لاير=‪12‬لاير للوحدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬معايير العمل المباشر‪:‬‬
‫تحديد معيار تكلفة العمل المباشر‪ ،‬يالحظ أن هذه التكلفة تحتوي على وقت العمل المطلوب لتنفيذ عملية معينة وأيضا ً معدل أجر الساعة‪.‬‬
‫ويتم حساب معيار معدل أجر الساعة المعياري كاآلتي (بيانات افتراضية)‪:‬‬
‫‪10‬لاير‬ ‫األجر األساسي في الساعة‬
‫‪2‬لاير‬ ‫‪%20‬من األجر األساسي للنقل‬
‫‪4‬لاير‬ ‫‪%40‬من األجر األساسي مزايا عينية‬
‫‪16‬لاير‬ ‫المعدل المعياري ألجر ساعة العمل المباشر‬

‫‪31‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

‫{معايير العمل المباشر بنفس الطريقة اقدر اضع معيار خاص للعاملين أي التكلفة العمالة هنا تحتوي تكلفة العمل على عدد الساعات الالزمة‬
‫إلنتاج الوحدة ثم األجر المعياري المحدد لكل ساعة عمل طيب كيف احسب المعدل المعياري آلجر الساعة؟ مثالً لـ نفترض ان األجر‬
‫األساسي في الساعة ‪10‬لاير يعني معناه كل عامل يشتغل ساعة اجره في الساعة ‪10‬لاير و‪ %20‬من األجر األساسي للنقل ‪10 × %20‬‬
‫=‪2‬لاير و‪ %40‬من االجر االساسي مزايا عينية ‪4= 10 × %40‬لاير إذا المعدل المعياري ألجر الساعة كم؟ ‪16=4+2+10‬لاير هذا‬
‫المعدل المعياري ألجر ساعة العمل المباشر}‪.‬‬
‫بالمثال يمكن حساب الزمن الالزم لإلنتاج وحدة المنتج التام (بيانات افتراضية) كاآلتي‪:‬‬
‫‪1,1‬ساعة‬ ‫الزمن األساسي للعمل للوحدة بالساعات‬
‫‪0,4‬ساعة‬ ‫المسموحات للراحة‪ ،‬األعطال‪ ،‬النظافة‬
‫‪1,5‬ساعه‬ ‫الساعة المعيارية لكل وحدة منتج‬
‫ومتى تم وضع معيار المعدل ومعيار الوقت(الزمن)فإن معيار تكلفة العمل يكون كاآلتي‪:‬‬
‫‪1,5‬ساعة × ‪16‬لاير=‪ 24‬لاير‪.‬‬
‫{بنفس الطريقة الوحدة الواحدة تحتاج مني تشغيل كم ساعة؟ يعني العامل يشتغل كم ساعة؟ عشان ينتج وحدة واحدة نبدأ بنفس الطريقة‬
‫الزمن األساسي للعمل للوحدة بالساعة (المهندسين درسوا وعرفوا إن الوحدة الواحدة على شان يتم إنتاجها محتاجة عامل ماهر ‪1.1‬ساعة)‬
‫مسموحات خاصة بالراحة األعطال‪ ،‬النظافة ‪0.4‬ساعة إذا عدد الساعات المعيارية الالزمة إلنتاج الوحدة الواحدة ‪1.5 =0.4+1.1‬ساعة‪،‬‬
‫طيب الساعة الوحدة الواحدة اجرها كم؟ قلنا بـ ‪16‬لاير إذا ‪ 1.5‬نص بكم؟ ‪24= 16 × 1.5‬لاير إذا كل وحدة واحدة لما اجي انتجها محتاجة‬
‫مني معياريا ً ‪12‬لاير مواد خام ومحتاجة عمل مباشر تكلفته عباره عن ‪24‬لاير‪ ،‬هذي كلها عباره عن قياس المعدل المعياري الخاص بالمواد‬
‫واألجور}‪.‬‬
‫ج‪ -‬معايير التكاليف اإلضافية‪:‬‬
‫تتمثل التكاليف اإلضافية المتغير في عناصر التكاليف المتغيرة بخالف المواد المباشرة واألجور المباشرة ويمكن بيان كيفية حساب معدل‬
‫التكاليف األساسية المتغيرة لكل ساعة عمل من خالل بيانات افتراضية كاآلتي‪:‬‬

‫‪100,000‬ساعة عمل مباشر‬ ‫عدد الساعات المخططة بالموازنة‬

‫معدل التكاليف اإلضافية للساعة‬ ‫التكاليف اإلضافية‬
‫التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫‪2,6‬لاير‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫‪0,7‬لاير‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪0,30‬لاير‬ ‫زيوت وتشحيم‬
‫‪0,40‬لاير‬ ‫قوى محركة‬
‫‪4‬لاير‬ ‫معدل التكاليف اإلضافية المتغيرة‬
‫للساعة‬
‫حيث أن الوقت المعياري لإلنتاج وحدة المنتج ‪1,5‬ساعة من التكاليف اإلضافية المتغيرة لوحدة المنتج = ‪1,5‬ساعه×‪4‬لاير=‪6‬لاير‪.‬‬
‫وبالمثل يمكن إعداد معدالت التحميل الخاصة بالتكاليف اإلضافية المثبتة‪ ,‬فإذا كانت التكاليف الثابتة المقدرة‪280,000‬لاير مثالً ومستوى‬
‫النشاط المخطط‪100,000‬ساعه‬
‫معدل تحميل التكاليف اإلضافية الثابتة=‪2.8=100.000÷280,000‬لاير‪/‬ساعة‪.‬‬
‫وحيث إن الوقت المعياري لإلنتاج وحدة المنتج ‪ 1.5‬ساعة إذا ً التكاليف اإلضافية الثابتة لوحدة المنتج = ‪ 1.5‬ساعة × ‪ 2.8‬لاير للساعة =‬
‫‪ 4.2‬لاير ‪/‬ساعة‪.‬‬
‫{كذلك نفس الطريقة التكاليف اإلضافية (التكاليف اإلضافية المتغيرة) ابدأ احسب عدد الساعات المخططة في الموازنة ‪100.000‬ساعة عمل‬
‫ابدأ احسب التكلفة اإلضافية المتغيرة اجور غير مباشرة كل ساعة محتاجة (يعني تكلفني) ‪2.6‬لاير ومواد غير مباشرة ‪0.7‬لاير وزيوت‬
‫وتشحيم ‪0.30‬لاير وقوى محركة ‪0.40‬لاير مجموع كل هذولن ‪4‬لاير معناها ان كل ساعة تشغيل بـ تكلفني تكاليف غير مباشرة ‪4‬لاير‪،‬‬
‫طيب لو نفترض إن الوقت المعياري إلنتاج الوحدة ‪1.5‬ساعة (ساعة ونصف) طيب الساعة والنص اللي حسبتها كوقت معياري إلنتاج‬
‫الوحدة قبل كذا كل ساعة منها بـ تكلفني ‪4‬لاير تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‪ ،‬إذا الوحدة الواحدة تحتاج مني كم؟ اخذ الساعة ونص‬
‫(‪ )1.5‬واضربها في ‪6=4×1.5( 4‬لاير) طيب نفس الطريقة لو عندي تكلفة ثابتة وعندي ساعات مخططة لو افترضنا التكلفة الثابتة‬
‫‪280.000‬لاير ومستوى نشاط المخطط ‪100.000‬ساعة إذا كل ساعة نصيبها كم من التكاليف الثابتة اجيب الـ‪280.000‬واقسمها على الـ‬
‫‪100.000‬ساعة = ‪2.8‬لاير‪/‬ساعة (يطلع ‪2.8‬لاير لكل ساعة) إذا الوحدة الواحدة اللي تأخذ ساعة ونص (‪ )1.5‬نصيبها من التكاليف‬
‫المتغيرة ‪6‬لاير وطيب من الثابت كم؟ اخذ برضوه الـ ساعة ونص (‪1.5‬ساعة) واضربها في المعدل اللي تبع الثابته ‪2.8‬لاير إذا ‪2.8×1.5‬‬
‫=‪4.2‬لاير‪/‬ساعة (يطلع ‪4.2‬لاير لكل ساعة) إذا كل وحدة بـ تكلفني تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة ‪2.8‬لاير‪/‬ساعة إذا الوحدة الواحدة بـ‬
‫تكلفني ‪4.2‬لاير‪/‬ساعة}‪.‬‬
‫يوضح الجدول التالي إعداد معايير التكلفة والتي تظهر بطاقة التكاليف الكاملة لوحدة المنتج‪.‬‬
‫التكلفة المعيارية (‪)2(×)1‬‬ ‫المعدل (السعر) (‪)2‬‬ ‫الكمية (‪)1‬‬ ‫البيانات‬

‫‪32‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪12‬لاير‬ ‫‪8‬لاير‬ ‫‪1,5‬كيلو‬ ‫مواد مباشر‬
‫‪24‬لاير‬ ‫‪16‬لاير‬ ‫‪1,5‬كيلو‬ ‫عمل مباشر‬
‫‪6‬لاير‬ ‫‪4‬لاير‬ ‫‪1,5‬كيلو‬ ‫تكاليف إضافية متغيرة‬
‫‪4,2‬لاير‬ ‫‪2,8‬لاير‬ ‫‪1,5‬كيلو‬ ‫تكاليف إضافية ثابتة‬
‫‪46,2‬لاير‬ ‫إجمالي التكلفة المعيارية للوحدة‬
‫{فهنا الجدول يحدد لي المعايير الخاصة بالتكلفة للوحدة الواحدة من كل عناصر التكاليف‪ ،‬حنا اتفقنا ان الوحدة الواحدة تحتاج لـ ‪1.5‬كيلو‬
‫ومعدل سعر الوحدة الواحدة الكيلو بكم؟ بـ ‪8‬لاير إذا ‪12= 8×1.5‬لاير‪ ،‬العمل المباشر ‪24=16×1.5‬لاير‪ ،‬التكاليف اإلضافية المتغيرة‬
‫‪6 =4×1.5‬لاير‪ ،‬التكاليف اإلضافية الثابتة ‪4.2 =2.8×1.5‬لاير‪ ،‬التكلفة المعيارية للوحدة هي مجموع نصيب الوحدة من المواد المباشرة‬
‫ومن األجور المباشرة وم ن التكاليف الصناعية الغير مباشرة المتغيرة ومن التكاليف الصناعية الغير مباشرة الثابتة يساوي ‪46.2‬لاير}‪.‬‬
‫❖ تحليل وتفسير انحرافات عناصر التكلفة األولية‪:‬‬
‫تحليل انحرافات المواد المباشرة باستخدام التحليل الثنائي‪:‬‬
‫غالبا ً ما يتم شراء المواد األولية من العديد من الموردين مما يؤدي إلى اختالف أسعار شراء المواد وتكاليف نقلها وخصومات الكمية‬
‫الممنوحة عليها وبالتالي قد يختلف السعر الفعلي للمواد عن السعر المعياري‪ .‬وبالتالي يحدث‪:‬‬
‫انحراف السعر إذا كانت كمية المواد المستخدمة فعالُ مماثلة للكمية المعيارية الواجب استخدامها ولكن السعر المدفوع فيها يختلف عن‬
‫السعر المعياري‪.‬‬
‫أما انحراف كمية المواد المستخدمة سواء بالزيادة أو بالنقص عن المعيار المحدد فيحدث نظرا ً الختالف الكمية المستخدمة‪.‬‬
‫{هذا الجزء يتكلم عن تحليل وتفسير انحرافات عناصر التكاليف األولية اول حاجة هذي اخذناه في محاسبة التكاليف لو نتذكر مع بعض‬
‫الجزء الخاص في انحرافات المواد المباشرة وقلنا انحراف ممكن نحلله حسب االنحراف او التحليل الثنائي والثالثي والرباعي طيب في‬
‫التحليل الثنائي لما اجي واشتري المواد الخام ممكن يكون في انحراف يحدث عند شراء هذه‪ ،‬ي المواد الخام قد يكون االنحراف خاص‬
‫بالمواد يعني بالكمية او بسعر هذه المواد فالتحليل الثنائي يركز على انحراف السعر وانحراف الكمية‪ ،‬انحراف السعر معناه ان السعر‬
‫الفعلي اللي بشتري فيه يختلف عن السعر المعياري اللي أنا كنت مقدرة‪ ،‬وانحراف الكمية معناه ان الكمية اللي متوقع استخدمها تختلف عن‬
‫الكمية المستخدمة فعالً‪ ،‬في المثال كنت متوقع ومخطط انتج ‪650‬وحدة بعد كذا جاب معايير خاصة بالمواد والسعر فـ يقول (المادة أ‪)1‬‬
‫المتوقع ان كل وحدة تحتاج ‪3‬كيلو مادة خام الكيلو الواحد بكم؟ بـ ‪7‬لاير‪ ،‬طيب (المادة أ‪ )2‬كل وحدة مادة خام تحتاج ‪2‬كيلو وسعر الكيلو‬
‫بـ‪2‬كيلو طيب اإلنتاج الفعلي ‪500‬وحدة يعني كنت مخطط انتج ‪650‬وحدة لكن الفعلي ‪500‬وحدة‪ ،‬المادة أ‪ 1‬استخدمت فيها ‪1200‬كيلو‬
‫والمادة أ‪1800 2‬كيلو والسعر الفعلي انا كنت مقدر من المادة أ‪ 1‬بـ ‪7‬لاير والفعلي جاب ‪6‬لاير إذا ممتاز جبت أقل من اللي مقدر وفي المادة‬
‫أ‪ 2‬كنت مقدر اجيب الكيلو بـ ‪2‬لاير والسعر الفعلي ‪1.5‬لاير إذا هنا ممتاز بعد‪ ،‬سعر كيلو اقل من اللي مقدر طيب في المواد الخام هل‬
‫استخدمت نفس الكمية أو ال؟ صح هنا انتجت ‪500‬وحدة الـ‪ 500‬وحدة خذو مني ‪1200‬كيلو من المادة أ‪ 1‬كان المفروض يأخذوا ‪= 3×500‬‬
‫‪1500‬كيلو يعني اللي كنت مقدرة ‪3‬كيلو للوحدة وأنا انتجت ‪ 1500‬المفروض كان اإلنتاج يأخذ ‪1500‬كيلو‪ ،‬الفعلي أخذ ‪1200‬بس في وفره‬
‫‪ ،300‬طيب في المادة أ‪ 2‬المواد اللي تأخذ ‪2‬كيلو طيب خذت فعلي كم؟ ‪1000= 2×500‬كيلو إذا المفروض استخدم ‪ 1000‬وهنا في المادة‬
‫استخدمت ‪ 1800‬إذا هنا فيه انحراف زيادة ‪800‬كيلو عن المتوقع‪ ،‬اما بالنسبة لتحديد التكلفة الفعلية من هـ القانون = كمية فعلية × سعر‬
‫فعلي نطبق هـ القانون للمادة أ‪ 1‬وللمادة أ‪ ،2‬التكلفة الفعلية للمادة أ‪ = 1‬الكمية الفعلية للمادة أ‪ ×)1200( 1‬السعر الفعلي للمادة أ‪ )6(1‬إذا‬
‫التكلفة الفعلية للمادة أ‪7200 = 1‬لاير‪ ،‬وبنفس الطريقة للمادة أ‪ 2‬إذا التكلفة الفعلية للمادة أ‪ = 1‬الكمية الفعلية للمادة أ‪ ×)1800( 2‬السعر‬
‫الفعلي للمادة أ‪2700= )1.5(2‬لاير‪ ،‬طيب الكمية المعيارية هي عبارة عن عدد الوحدات اإلنتاج الفعلي × الكمية المعيارية للوحدة وكذلك‬
‫اطبق للمادة أ‪ 1‬والمادة أ‪ ،2‬تكلفة الكمية المعيارية للمادة أ‪ = 1‬عدد وحدات اإلنتاج الفعلي × الكمية المعيارية للمادة أ‪ 1‬إذا تساوي ‪× 500‬‬
‫‪1500 = 3‬كيلو‪ ،‬أما تكلفة الكمية المعيارية للمادة أ‪ = 2‬عدد وحدات اإلنتاج الفعلي × الكمية المعيارية للمادة أ‪ 2‬إذا تساوي ‪=2×500‬‬
‫‪1000‬كيلو‪ ،‬أما التكلفة المعيارية للمواد تساوي الكمية المعيارية × السعر المعياري وكذلك اطبق القانون للمادتين إذا التكلفة المعيارية للمواد‬
‫للمادة أ‪ = 1‬الكمية المعيارية للمادة أ‪ ×)1500( 1‬السعر المعياري للمادة أ‪ )7( 1‬إذا تساوي ‪10.500‬لاير أما التكلفة المعيارية للمواد للمادة‬
‫أ‪ = 2‬الكمية المعيارية للمادة أ‪ ×)1000( 2‬السعر المعياري للمادة أ‪ )2( 2‬تساوي ‪2000‬لاير‪ ،‬وبالتالي االنحراف اإلجمالي للمواد = التكلفة‬
‫الفعلية ‪ -‬التكلفة المعيارية وكذلك اطبق القانون للمادتين إذا االنحراف اإلجمالي للمادة أ‪ = 1‬التكلفة الفعلية للمادة أ‪ + 1‬التكلفة المعيارية‬
‫للمادة أ‪ 1‬إذا ‪ 3200- = 10.500 – 7200‬م (مالئم ألنه سالب)‬
‫اإلجمالي للمادة أ‪ = 2‬التكلفة الفعلية للمادة أ‪ + 2‬التكلفة المعيارية للمادة أ‪ 2‬إذا ‪ 700 = 2000 – 2700‬غ (غير مالئم ألنه موجب)‬
‫االنحراف اإلجمالي للمادتين معا = (‪ 2600= 700 + )3200-‬م (مالئم)‪ ،‬اما التحليل الثنائي النحرافات المواد المباشرة نستخدم التحليل‬
‫في اسلوبين األول انحراف السعر = التغير في السعر (السعر الفعلي – السعر المعياري) × الكمية الفعلية‬
‫انحراف السعر للمادة أ‪1200- = 1200 × )7 – 6( = 1‬م (مالئم)‬
‫انحراف السعر للمادة أ‪ 900- = 1800× )2 -1.5( = 2‬م (مالئم)‪ ،‬بعدها نجمع انحراف سعر المادة أ‪ 1‬مع انحراف سعر المادة أ‪ 2‬يطلع‬
‫لي االنحراف اإلجمالي‪ ،‬والثاني انحراف الكمية الصافي= التغير في الكمية (الكمية الفعلية – الكمية المعيارية) × السعر المعياري إذا‬
‫انحراف الكمية للمادة أ‪2100- = 7× )1500 – 1200( = 1‬م اما انحراف الكمية للمادة أ‪ 1600 = 2 ×) 1000 - 1800(= 2‬غ‪،‬‬
‫اإلجمالي نجمع انحرافات المادتين مع بعض يطلع لي ‪ 500-‬مالئم (طالما طلع بالسالب إذا مالئم)}‪.‬‬
‫مثال‪:‬ينتج أحد أقسام اإلنتاج بالشركة منتج نمطي يتطلب استخدام نوعين من المواد المباشرة هما (أ‪ , 1‬أ‪ )2‬وفيما يلي الموازنة المعيارية‬
‫لهذا القسم عن الربع األول من العام الحالي ‪:‬‬
‫‪ .1‬حجم اإلنتاج المخطط ‪ 650‬وحدة‪.‬‬

‫‪33‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫‪ .2‬كانت معايير كمية وسعر المواد لوحدة اإلنتاج كما يلي‪:‬‬
‫معيار السعر‬ ‫معيار قيمة المواد‬ ‫المادة‬
‫‪ 7‬لاير للكيلو‬ ‫‪ 3‬كيلو‬ ‫أ‪1‬‬
‫‪ 2‬لاير‬ ‫‪ 2‬كيلو‬ ‫أ‪2‬‬
‫للكيلو‬
‫‪ .3‬بلغ اإلنتاج الفعلي خالل الفترة ‪ 500‬وحدة وكانت بيانات التكلفة الفعلية على النحو التالي‪:‬‬
‫السعر الفعلي‬ ‫كمية فعلية مستخدمه‬ ‫المادة‬
‫‪ 6‬لاير‬ ‫‪ 1200‬كيلو‬ ‫أ‪1‬‬
‫‪ 1,5‬لاير‬ ‫‪ 1800‬كيلو‬ ‫أ‪2‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تحليل انحراف المواد المباشرة تحليالً ثنائيا ً ؟؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫التكلفة الفعلية للمواد = الكمية الفعلية × السعر الفعلي‬
‫التكلفة للمادة أ‪ 7200 = 6 × 1200 = 1‬لاير‬
‫التكلفة للمادة أ‪ 2700 = 1,5 × 1800 =2‬لاير‬
‫الكمية المعيارية = عدد وحدات اإلنتاج الفعلي× الكمية المعيارية للوحدة‬
‫الكمية المعيارية من المادة أ‪ 1500= 3 × 500 =1‬كيلو‬
‫الكمية المعيارية من المادة أ‪ 1000 = 2 × 500 =2‬كيلو‬
‫التكلفة المعيارية للمواد = الكمية المعيارية ×السعر المعياري‬
‫ت م للمادة أ‪ 10,500=7 ×1500 = 1‬لاير‬
‫ت م للمادة أ‪ 2000= 2 × 1000 = 2‬لاير‬
‫االنحراف اإلجمالي للمواد = ت ف ‪ -‬ت م‬
‫االنحراف اإلجمالي للمادة أ‪ 3300- = 10500 - 7200 =1‬م (مالئم)‬
‫االنحراف اإلجمالي للمادة أ‪ 700+ = 2000 - 2700 = 2‬غ (غير مالئم )‬
‫االنحراف اإلجمالي للمادتين معا ً = (‪ 2600 - = 700 + )3300-‬م (مالئم)‬
‫• مدلول االنحراف اإلجمالي‪:‬‬
‫يتضح مما سبق وجود انحراف إجمالي مالئم (أ‪ , 1‬أ‪ 2‬معاً) قدرة ‪ 2600‬لاير أي هناك بصورة إجمالية انخفاض في تكلفة المواد الفعلية‬
‫عن التكلفة المعيارية المحدودة بمبلغ‪ 2600‬لاير ‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬التحليل الثنائي النحرافات المواد المباشرة ‪:‬‬
‫التحليل بأسلوب المعادالت‪:‬‬
‫‪-1‬انحراف السعر = التغير في السعر × الكمية الفعلية‬
‫كف‬ ‫= (س ف‪ -‬س م) ×‬
‫انحراف السعر للمادة أ‪ 1200- = 1200× ) 7 -6( = 1‬م (مالئم)‬
‫انحراف السعر للمادة أ‪ 900 - = 1800× ) 2 -1,5( = 2‬م (مالئم)‬
‫اإلجمالي = ‪ 2100 -‬م‬
‫‪-2‬انحراف الكمية الصافي = التغير في الكمية × السعر المعياري‬
‫سم‬ ‫= (ك ف ‪ -‬ف م ) ×‬
‫انحراف الكمية للمادة أ‪ 2100- = ×7 ) 1500- 1200( = 1‬م‬
‫انحراف الكمية للمادة أ‪ 1600= 2 ×) 1000_ 1800( = 2‬غ‬
‫اإلجمالي = ‪ 500 -‬م‬
‫• تفسير االنحراف والمسئولين عنها‪:‬‬
‫توصلنا إلى أن االنحراف اإلجمالي ‪ 2600‬مالئم (سعر ‪ 2000‬مالئم وانحراف كمية مالئم ‪ 500‬لاير) ‪ .‬ويالحظ أن انحراف السعر هو‬
‫العامل المؤثر حيث يمثل ‪ %81‬من االنحراف اإلجمالي (‪ ) 2600÷ 2100‬بينما يمثل انحراف الكمية ‪. %19‬‬
‫اللقاء الحي العاشر‬
‫• مفهوم مراكز المسئولية‬
‫مراكز المسئولية مفهوم أو أسلوب لتشكيل الهيكل التنظيمي واإلداري وفقا لحدود السلطة والمسئولية في المنشأة ن والفكرة الرئيسية لمراكز‬
‫المسئولية هي أنه يجب الحكم على أداء أي مدير مسئول في ضوء البنود التي تخضع لرقابته المباشرة ‪ ،‬ويتم ذلك عن طريق التبويب‬
‫الدقيق لجميع تكاليف وإيرادات المنشأة طبقا لمستويات اإلدارة التي تخضع هذه التكاليف أو اإليرادات لرقابتها وتنقسم مراكز المسئولية‬
‫بالمنشأة إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬مراكز التكلفة {هي عبارة عن مركز يكون مختص فقط بالمصروفات يعني ما يكون فيه إليراد وال اصل فقط صرف}‬
‫‪ .2‬مراكز الربحية {هي عبارة عن ادارة أو قسم بـ يكون لديه إيرادات ولديه تكاليف يعني عنده إيراد وعنده مصروف عشان كذا‬
‫اسمه مركز ربحية عشان لما اطرح اإلثنين من بعض يطلع لي الربح أو الخسارة}‬
‫‪ .3‬مراكز االستثمار {عبارة عن مركز بـ يكون فيه إيرادات وفيه مصروفات وأصول‪ ،‬طيب كيف اقيم كل من اداء نوع من انواع‬
‫المراكز‪ ،‬مركز التكلفة بـ يكون فيه تكاليف أو مصروفات فقط عشان اقيم األداء الزم هنا اقارن التكلفة الفعلية مع التكلفة المتوقعة‬

‫‪34‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫أو التكلفة المقدرة (المعيارية) يعني اقارن التكلفة التي حدثت فعالً ثم مع التكلفة اللي كان المفروض تحدث كم‪ ،‬مركز الربحية فيه‬
‫تكاليف وفيه إيرادات لما اجي اقيم اداءه اقارن الربح الفعلي مع الربح المتوقع أو الربح المخطط‪ ،‬طيب ثالث نوع اسمه مركز‬
‫االستثمار هو مركز يكون عنده إيراد وتكاليف واصول يتم تقييم اداءه على اساس بحسب معدل العائد على رأس المال الفعلي او‬
‫المخطط وحاجه ثانية اسمها معدل الدخل المتوقع (أو حساب الدخل المتوقع)}‬
‫❖ تقييم أداء مراكز المسئولية‬
‫يلي تحديد المعايير‪ ،‬تقييم األداء بمقارنة المعايير مع األداء الفعلي وتختلف طريقة تقييم األداء باختالف نوع مركز لمسئولية‪.‬‬
‫نوع مركز‬
‫كيفية تقييم األداء‬ ‫سلطة المدير (مسئول عن )‬
‫المسئولية‬
‫مقارنة التكاليف المعيارية مع التكاليف الفعلية‬ ‫عن التكاليف المختلفة فقط‬ ‫مركز التكلفة‬
‫مقارنة صافي الربح الفعلي مع صافي الربح المخطط‬ ‫عن التكاليف واإليرادات‬ ‫مركز الربحية‬
‫مقارنة معدل العائد على رأس المال المستثمر الفعلي‬ ‫عن التكاليف واإليرادات واألصول‬
‫مركز االستثمار‬
‫مع المخطط أو حساب الدخل المتبقي‬ ‫المستثمرة‬
‫• مراكز الربحية‬
‫تواجه عملية تحديد ربحية مراكز التكلفة صعوبة تخصيص تكاليف التكاليف العامة (فهي تعتبر تكاليف يستفيد منها جميع األقسام) وعليه يتم‬
‫حساب ربحية مركز الربحية مرة بدون توزيع التكاليف العامة ومرة أخرى بتوزيعها على األقسام في ضوء مبيعات األقسام‪.‬‬
‫▪ مراكز االستثمار‪ :‬يتم تقييم أداء مديري مراكز االستثمار باستخدام معدل العائد على االستثمار (رأس المال المستثمر) وهو من‬
‫أكثر أساليب تقييم األداء شيوعاً‪.‬‬
‫ويتم حساب معدل العائد على االستثمار بطريقتين‪:‬‬
‫‪ .1‬الطريقة المباشرة‪:‬‬
‫معدل العائد على االستثمار = صافي دخل مركز االستثمار ÷ استثمارات مركز االستثمار‬
‫مثال ‪ /‬بفرض أن هناك مركزين استثمار هما مركز (أ) ومركز (ب) وبياناتهما كتالي ‪:‬‬

‫المركز (ب)‬ ‫المركز (أ)‬

‫‪1.250.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪500.000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫‪1000.000‬‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫إجمالي االستثمارات‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب معدل العائد على االستثمار لكل من المركزين بالطريقة المباشرة‪.‬‬
‫الحل‪ :‬أوالً‪ :‬حساب العائد للمركز (أ‪):‬‬
‫معدل العائد للمركز (أ) الطريقة المباشرة = ‪.%10 = 5.000.000 ÷ 500.000‬‬
‫ومعنى ذالك أن كل لاير مستثمر في المركز (أ) يساهم في زيادة صافي الدخل بمقدار ‪ %10‬لاير‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حساب العائد للمركز (ب) ‪:‬‬
‫معدل العائد للمركز (ب) الطريقة المباشرة = ‪%25 = 1000.000 ÷ 250.000‬‬
‫ومعنى ذلك أن كل لاير مستثمر في المركز (ب) يساهم في زيادة صافي الدخل بمقدار ‪ %25‬لاير‪.‬‬
‫ويتضح مما سبق أن المركز (ب ) أفضل من المركز (أ) حيث إن المركز (ب) = ‪ 25%‬وهو األكبر ‪ .‬أما المركز ( أ ) =‪ 10%‬وهو‬
‫األقل ‪.‬‬
‫{في المحاضرة ‪29‬نركز في مراكز االستثمار ألن فيها حساب المعالت وبالتالي اتفقنا نقيم اداء مركز االستثمار على اساس معدل العائد على‬
‫االستثمار أو على رأس المال المستثمر أو طريقة الدخل المتوقع الطريقة األولى مثال بفرض ان هناك مركزين مركز أ ومركز ب‪ ،‬المركز‬
‫(أ) مبيعاته ‪2.000.000‬لاير‪ ،‬أرباحه ‪500.000‬لاير‪ ،‬استثماراته ‪5.000.000‬لاير‪ ،‬أما المركز (ب) مبيعاته ‪1.250.000‬لاير‪،‬‬
‫وأرباحه ‪250.000‬لاير‪ ،‬واستثماراته ‪1.000.000‬لاير‪ ،‬عشان اطلع معدل العائد للمركز أ اخذ صافي الربح واقسمه على اجمالي‬
‫االستثمار إذا معدل العائد تبع المركز (أ) = ‪ 10%= 100× 5.000.000 ÷ 500.000‬طيب معدل العائد تبع المركز (ب) نفس الكالم‬
‫اخذ صافي الدخل اللي هو صافي ارباحه واقسمه على صافي استثماراته إذا ‪ ،%25= 100× 1.000.000 ÷ 250.000‬طيب لو قال أي‬
‫المركزين أفضل على طول المركز األفضل هو المركز الذي يحقق عائد أعلى بـ يكون هو المركز األفضل‪ ،‬إذا المركز ب أفضل من المركز‬
‫أ}‬
‫هناك طريقة أخرى نقيم فيها األداء في مراكز االستثمار بخالف معدل العائد على رأس المال المستثمر وهي‪:‬‬
‫• طريقة الدخل المتبقي‪:‬‬
‫وهو مؤشر يقيس حسن أداء األصول بمراكز االستثمار ويتم حسابه كما يلي‪:‬‬
‫الدخل المتبقي = صافي الدخل – (قيمة األصول المستثمرة × تكلفة رأس المال)‬

‫تكلفة الفرصة البديلة الناتجة عن استخدام موارد المنشأة ‪.‬‬

‫مثال ‪ /‬بفرض أن إحدى المنشآت لديها مركزين استثمار (أ) ‪( ,‬ب) ‪:‬‬
‫مركز (ب)‬ ‫مركز (أ)‬
‫صافي الدخل ‪750000 500000‬‬

‫‪35‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫قيمة األصول ‪6000000 3000000‬‬
‫المستثمرة‬
‫‪%12‬‬ ‫تكلفة رأس المال ‪%12‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب الدخل المتبقي لكل من المركزين أ‪ ,‬ب ‪:‬‬
‫الدخل المتبقي للمركز (أ) = ‪140000 = )12% × 3000000 ( – 500000‬‬
‫الدخل المتبقي للمركز (ب) = ‪30000 = )12% × 6000000 ( -750000‬‬
‫وبتالي يفضل أداء المركز (أ) صاحب الدخل المتبقي األعلى‪.‬‬
‫{الطريقة الثانية اللي هي طريقة الدخل المتبقي كيف احسب الدخل من خالل القانون الدخل المتبقي = صافي الدخل – (قيمة األصول‬
‫المستثمرة × تكلفة رأس المال) إذا في المثال المركز (أ) صافي الدخل او الربح ‪500.000‬لاير وقيمة األصول المستثمرة ‪3.000.000‬‬
‫وتكلفة رأس المال ‪ ،%12‬كلمة تكلفة رأس المال ‪ %12‬يعني األموال بـ تكلفني ‪ %12‬يعني لو اقترضت قروض من الغير ادفع لهم ‪%12‬‬
‫والمركز (ب) صافي دخله او ربحه ‪ 750.000‬وقيمة االصول المستثمرة ‪ 6.000.000‬وتكلفة رأس المال ‪ ،%12‬قيمة االصول‬
‫المستثمرة هي عبارة عن إجمالي االستثمارات إذا الدخل المتبقي للمركز (أ) يساوي صافي الربح تبع المركز أ مطروحا ً منه صافي االستثمار‬
‫في تكلفة رأس المال والدخل المتبقي للمركز أ = ‪140000 = )12% × 3.000.000 ( – 500.000‬والدخل المتبقي للمركز ب=‬
‫‪ 30.000 = )%12 × 6.000.000 ( - 750000‬طيب من األفضل؟ المركز ذو الربح المتبقي أو الدخل المتبقي األكبر هو األفضل إذا‬
‫هنا المركز أ افضل من المركز ب}‬
‫❖ مقاييس األداء الحديثة‪:‬‬
‫نظرا لتطور الحديث في تقنية اإلنتاج والحاجة إلى التطور المستمر وتخفيض التكلفة إلى اقل قدر ممكن ‪ .‬فقد تتطلب األمر ضرورة تطوير‬
‫أساليب الرقابة على األداء وكشف االنحرافات أوالً بأول ومحاولة التخلص من تلك االنحرافات ليس في نهاية خطوط اإلنتاج وإنما لحظة‬
‫حدوثها وبالتالي ظهرت معايير جديدة لألداء لتلبي حاجة اإلدارة في تحسين جودة السلع والخدمات ‪.‬‬
‫التغيرات المرغوبة‬ ‫مقاييس األداء الحديثة‬
‫‪ .1‬مقاييس رقابة الجودة‪:‬‬
‫نقص‬ ‫عدد شكاوي العمالء‬
‫نقص‬ ‫عدد العيوب‬
‫زيادة‬ ‫معدل إنتاج فرز أول‬
‫نقص‬ ‫معدل الفشل‬
‫‪ .2‬مقاييس رقابة المواد‪:‬‬
‫نقص‬ ‫فترة التوريد لوصول المواد‬
‫نقص‬ ‫نسبة المواد التالفة إلى إجمالي المواد‬
‫نقص‬ ‫نسبة المواد التالفة إلى المواد الجيدة‬
‫‪ .3‬مقاييس أداء اآلالت‪:‬‬
‫نقص‬ ‫زمن إعداد اآلالت‬
‫زيادة‬ ‫نسبة إمكانيات اآلالت المتاحة‬
‫زيادة‬ ‫الصيانة المانعة‬

‫نقص‬ ‫أعطال اآلالت‬

‫‪ .4‬مقاييس التسليم‪:‬‬
‫زيادة‬ ‫نسبة التسليم في الوقت المحدد‬
‫نقص‬ ‫زمن دورة اإلنتاج والتصنيع‬
‫زيادة‬ ‫كفاءة دورة التشغيل‬
‫زيادة‬ ‫إجمالي معدل المخرجات‬
‫{فيه مقاييس اداء تقليدية ومقاييس اداء حديثة إذا مقاييس اإلداء التقليدية كانوا اول بـ يقيموا اداء أي شركة عن طريق صافي ربحها كم؟‬
‫الشركة األفضل لكن نظرا ً لتطورات في تقنية اإلنتاج ونحتاج نخفض التكاليف تطلب األمر الى التطوير عشان كذا ظهرت معايير حديثة‬
‫لتقييم ا إلداء عشان تواكب التطور في نظم اإلنتاج وفي اساليب اإلدارة مهم جدا معرفة الجدول ألنه ممكن يجي في االختبار الدكتور يقول‬
‫مثالً اسألكم على مقاييس األداء األربع حاجات اسمها مقاييس رقابة المواد وفيه حاجة اسمها مقاييس اداء اآلالت وفيه حاجة اسمها مقاييس‬
‫التسليم إذا عندي ‪ 4‬عناصر بـ هتم فيها في البيئة الحديثة ومحتاجين لها مؤشرات عشان احكم على جودة األداء في هذه العناصر أو هذه‬
‫األنشطة المقياس األول مقياس رقابة الجودة كيف اقيس رقابة الجودة؟ عدد شكاوي العمالء كلما كانت الجودة أعلى ما فيه عمالء يشتكون‬
‫معناه ان المنتج لبى احتياجاتهم وذو جودة عالية المؤشر الثاني عدد العيوب كلما نقصت عدد العيوب في السلعة أو الخدمة كلما كانت الجودة‬
‫أعلى ومعدل االنتاج فرز أول معنى كلمة فرز أول انتاج ما فيه عيوب وفرز و فرز ثاني معناه انتاج فيه بعض العيوب‪ ،‬كلما زاد االنتاج تبع‬
‫الفرز االول كلما ك انت الجودة اعلى طيب معدل الفشل كلما زاد نقصت الجودة‪ ،‬العنصر الثاني مقاييس خاصة على رقابة المواد اوال فترة‬
‫التوريد لوصول المواد يعني على ما تصل بطلب مواد خام على ما يتم طلبك وتجي لك المواد الخام بـ تأخذ فترة كم؟ كلما نقصت الفترة كلما‬
‫كان افضل‪ ،‬طيب نسبة المو اد التالفة إلى إجمالي المواد كلما نقصت نسبة المواد التالفة إلى اجمالي المواد كلما كان افضل‪ ،‬طيب نسبة المواد‬
‫التالفة إلى المواد الجيدة كلما نقصت المواد التالفة مقارنة بالمواد الجيدة كلما كان المواد أفضل وعملية الشراء تمت بطريقة أفضل‪ ،‬العنصر‬
‫الثالث مقاييس اد اء اآلالت مثال ابي احكم على تجهيز اآلالت وتشغيل اآلالت أي على شراء اآلالت على استخدام اآلالت طيب زمن إعداد‬
‫اآلالت يعني الوقت الالزم إلعداد اآلالت وإنتاج منتج معين كلما كان أفضل طيب نسبة امكانيات اآلالت المتاحة يعني آله لها إمكانية تنتج ‪5‬‬

‫‪36‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫منتجات افضل من آلة أخرى لها إمكانية تنتج منتجين فقط كلما كانت فيها إمكانيات تنتج اكثر من منتج كلما كان أفضل طيب في الصيانة‬
‫المانعة كلما عملت صيانة دورية كلما كان افضل وكلما ادى ذلك إلى زيادة الجودة طيب اعطال اآلالت كلما قلت اعطال اآلالت كلما زادت‬
‫الجودة‪ ،‬العنصر الرابع مقاييس التسليم مثالً صاحب المصنع ويجي زبون معين يطلب آمر معين اسلمه له بعد ماذا؟ قاعدة عامة كلما قلت‬
‫الفترة بالتصنيع وكلما قلت الفترة بالتسليم كلما كان أفضل نسبة التسليم في الوقت المحدد يعني فيه التزام بالوقت المحدد كلما زادت نسبة‬
‫التسليم في الوقت المحدد كلما كان أفضل‪ ،‬طيب في زمن دورة اإلنتاج أو التصنيع كلما قل الوقت الالزم لتصنيع المنتج كلما كان التسليم‬
‫أفضل كفاءة دورة التشغيل كلما دورة التشغيل او دورة التصنيع كفاءتها زادت كلما كانت افضل إجمالي معدل المخرجات يعني معناه كلما‬
‫كانت المخرجات اكثر كلما كان اإلنتاج كلما كانت الخدمات المقدمة اكثر كلما كان التسليم اسرع‪ ،‬إذا أنا عندي ‪ 4‬انواع أو ‪ 4‬عناصر رئيسية‬
‫لقياس األداء سؤال ذكر الدكتور مثال عليه‪ /‬صح أو خطأ من مقاييس الرقابة الجودة فترة التوريد لوصول المواد (×) س‪ /2‬من مقاييس رقابة‬
‫الجودة عدد شكاوي العمالء (صح) أو اختياري مهم هذا الجدول}‪.‬‬
‫وبالنظر إلى مقاييس األداء الحديثة يالحظ مايلي‪:‬‬
‫تميل مقاييس األداء الحديثة السابق عرضها إلى أن تكون غير مالية في طبيعتها بعكس المعايير التقليدية فهذه المقاييس تحسب على أساس‬
‫فوري حتى يتمكن المدير من مراقبة األنشطة بشكل مستمر ومن ثم يمكن تحديد وحل المشكالت بمجرد حدوثها‪.‬‬
‫تحسب العديد من المقاييس على مستوى المصنع ككل حتى يمكن تأكيد مبدأ تكامل وتداخل العمليات وعلى الرغم من أن األداء يقاس على‬
‫مستوى الخلية إال أن قياس أداء المصنع كله ذو أهمية خاصة في ضل النظام اآللي‪.‬‬
‫عند استخدام هذه المقاييس يكون تركيز المدير على االتجاهات بدل من التغيرات خالل الفترة فالهدف الرئيسي هو التطوير وتحسين بدل من‬
‫تحقيق معيار معين‪.‬‬
‫• نظرة تفصيلية لمقاييس أداء التسليم‬
‫الغرض من العملية اإلنتاجية هو توصيل منتج ذو جودة عالية إلى العميل في أسرع وقت ممكن لذالك فأن للسرعة أهميتها مثل الجودة ومن‬
‫مقاييس أداء التسليم الرئيسية نسبة التسليم في الوقت المحدد حيث تتسابق جميع المنشآت للوصول لهذه النسبة إلى ‪ %100‬وتوقف مدى نجاح‬
‫المنشآت في تحقيق ذلك على تفهم زمن دورة التسليم وتتمثل في اآلتي‪:‬‬
‫استالم أمر العميل وبعدها‬
‫وقت االنتظار‬
‫نبدأ اإلنتاج ( وقت تشغيل ووقت الفحص بعدها وقت المناولة بعدها وقت االنتظار على خط اإلنتاج )‬
‫شحن البضاعة للعميل‬
‫شحن البضاعة‬ ‫بدء اإلنتاج‬ ‫استالم أمر العميل‬

‫وقت التشغيل‪+‬وقت الفحص‪+‬وقت المناولة‪+‬وقت انتظار على خط اإلنتاج‬ ‫وقت االنتظار‬

‫خط اإلنتاج‬

‫زمن دورة التصنيع‬

‫زمن دورة التسليم‬

‫ويعتبر وقت التشغيل هو الوقت الوحيد الذي يضيف قيمة‪ ،‬أما باقي األوقات فهي ال تضيف قيمة للعميل وتتمثل في‪:‬‬
‫وقت االنتظار قبل بدء اإلنتاج‪ ،‬وقت الفحص‪ ،‬وقت المناولة‪ ،‬وقت االنتظار على خط اإلنتاج‪.‬‬
‫وتسعى المنشآت في سبيل وقت التسليم إلى إلغاء أو تخفيض زمن األنشطة التي ال تضيف قيمة‬
‫وتحسب كفاءة دورة التصنيع كما يلي‪:‬‬
‫وقت التشغيل (وقت يضيف قيمة) ÷ وقت دورة التصنيع‬
‫وإذا كانت كفاءة دورة التصنيع أقل من الواحد الصحيح فهذا يعني أن هناك أوقات ال تضيف قيمة يجب استبعادها ‪.‬‬
‫مثال ‪ /‬تتبع شركة أجياد مكة نظاما خاص لتتبع األوامر وإنتاج المنتجات وخالل الربع سنه األخير سجلت متوسط األزمنة لكل امرر كاألتي ‪:‬‬
‫األيام‬ ‫الزمن‬
‫‪ 12‬يوم‬ ‫وقت االنتظار قبل اإلنتاج‬
‫‪ 0.6‬يوم‬ ‫وقت الفحص‬
‫‪ 0.9‬يوم‬ ‫وقت المناولة والتحريك‬
‫‪ 3‬يوم‬ ‫وقت التشغيل‬
‫‪ 4.5‬يوم‬ ‫وقت االنتظار على خط اإلنتاج‬
‫وتشحن البضاعة فور استكمال اإلنتاج‪.‬‬
‫المطلوب هو‪:‬‬
‫‪ .1‬احسب وقت دورة التصنيع ( وقت دورة المخرجات )‬
‫‪ .2‬احسب كفاءة دورة التصنيع‬
‫‪ .3‬احسب وقت دورة التسليم‬
‫الحل‪ :‬وقت دورة التصنيع = وقت التشغيل ‪ +‬وقت الفحص ‪ +‬وقت مناولة ‪ +‬وقت االنتظار على خط اإلنتاج‪.‬‬
‫= ‪ 3‬يوم ‪ 0.6 +‬يوم ‪ 0.9 +‬يوم ‪ 4.5 +‬يوم = ‪ 9‬يوم‬
‫كفاءة دورة التصنيع = وقت األنشطة التي تضيف قيمة (التشغيل) ÷ وقت دورة التصنيع‬
‫= ‪ 3‬يوم ÷ ‪9‬يوم = ‪0.33‬‬
‫وحيث إن كفاءة دورة الصنيع ‪ % 33‬فأن ‪ %67‬من وقت اإلنتاج ينقضي في أنشطة ال تضيف قيمة‪.‬‬

‫‪37‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬

 ‫وقت دورة التسليم = وقت االنتظار قبل اإلنتاج ‪ +‬وقت دورة التصنيع‬
‫= ‪ 12‬يوم ‪ 9 +‬يوم = ‪ 21‬يوم‬
‫{مبدئيا ً وقت دورة التسليم هي كلهن اما التصنيع كلهن ما عدا االنتظار قبل اإلنتاج (تعويض مباشر نحفظ القوانين ونطبق)}‬
‫• مقاييس األداء المتوازن‬
‫تتكون مقاييس األداء المتوازن من مجموعات متداخلة من المقاييس بهدف تحقيق أهداف المنشأة‪ ،‬وتتكون من أربعة منظورات‪:‬‬
‫‪ .1‬المنظور المالي (ماهي األهداف المالية وهل تحسن األداء المالي)‬
‫‪ .2‬منظور العمالء (من هم عمالئنا وهل يعتقد العمالء أننا نقدم قيمة لهم)‬
‫‪ .3‬منظور العمليات الداخلية (ماهي العمليات الداخلية لتقديم قيمة للعمالء وهل يتم تحسين العمليات الداخلية لزيادة القيمة للعمالء)‬
‫‪ .4‬منظور التعلم والنمو ( هل يتم تحسين قدرات العاملين ومن ثم الحفاظ على قدراتنا في مجال التحسين المستمر)‬
‫كيفية تحسين أهداف المنشأة وذلك عن طريق‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة كفاءة العمليات الداخلية‬ ‫‪ -‬تدعيم قدرات العاملين ( تعليم والنمو )‬
‫‪ -‬تحقق المنشأة العائد المناسب للمستثمرين‬ ‫‪ -‬نحقق رضاء العمالء‬
‫‪ -‬وهو (تدعيم المركز المالي للمستثمرين)‬
‫{نقيس االداء المتوازن بأربع اشكال فيه المنظور المالي معناه مقياس تقليدي يعني الشركة اللي بتكسب أفضل طيب منظور العمالء كلما كانت‬
‫الشركة تخدم وتلبي احتياجات عمالئها كلما كان األداء افضل اما منظور العمليات الداخلية معناه العمليات او االنشطة اللي بتتم داخل المصنع‬
‫او داخل الشركة كلها انشطة تضيف قيمة انشطة تهدف إلى زيادة الجودة اما منظور التعليم و النمو عبارة عن كلما اقوم بـ نشاط معين‬
‫باكتسب مهاره معينه واتعلم مهاره معينة وجديدة واكتسب خبرة بالتالي يؤثر على االداء او اإلنتاج تبعي في الفترات القادمة}‪.‬‬
‫❖ الموازنة الرأسمالية‪ :‬هي عملية تحديد وتقييم وتخطيط وتمويل مشاريع االستثمارات الرئيسية في المنشأة‪ ،‬فقرارات الموازنة‬
‫الرأسمالية هي كل قرار يتطلب اإلنفاق اآلن لتحقيق عائد ما في المستقبل‪ .‬والعائد قد يكون‪:‬‬
‫ـ زيادة في اإليرادات‬
‫ـ تخفيض في التكاليف‬
‫ومن األمثلة على ذلك‪:‬‬
‫هل يجب شراء اآلالت جديدة لتخفيض التكاليف؟‬
‫هل يجب اقتناء مصنع أو مخازن حتى يمكن زيادة الطاقة اإلنتاجية والبيعية؟‬
‫هل يجب شراء اآلالت والمعدات أم تأجيرها؟‬
‫هل يتم إحالل و استبدال المعدات القديمة‪ ،‬اآلن أو فيما بعد؟‬
‫{ الموازنات اللي اخذناها قبل موازنات تشغيلية يعني موازنات بعملها على اساس تقدير إيرادات او مصروفات فترة أقل من سنة أما‬
‫الموازنات الرأسمالية هي عبارة أيضا عن تقديرات ولكن موضوعات معينة تستغرق اكثر من سنة إذا هي عملية تحديد وتقييم وتخطيط‬
‫وتم ويل مشاريع رئيسية للمنشأة بالتالي هدفها تحقيق عوائد في المستقبل قد يكون العائد زيادة في اإليراد أو قد يكون العائد تخفيض في‬
‫المصروفات مثال على الرأسمالية}‬
‫▪ حالة تساوى التدفقات النقدية السنوية الداخلة‬
‫إجمالي االستثمار المطلوب‬ ‫فترة االسترداد =‬
‫صافي التدفقات النقدية السنوية الداخلة‬
‫مثال‪ /‬تحتاج المنشأة (س) إلى آلة تجميع جديدة ومعروض عليها آلتين (أ) (ب) تكلفة اآللة (أ) ‪ 250,000‬لاير وتخفض تكاليف‬
‫التشغيل بمقدار ‪ 50,000‬لاير سنويا (اإليراد) ‪ ،‬بينما تكلفة اآللة (ب) ‪ 225,000‬لاير وتخفض تكاليف التشغيل بمبلغ ‪ 50,000‬لاير‬
‫سنويا ‪ ،‬فأي من اآللتين يفضل شراؤها طبقا لطريقة فترة االسترداد ؟‬
‫فترة استرداد اآللة (أ) = ‪ 5 = 250.000‬سنوات‬
‫‪50.000‬‬
‫فترة استرداد اآللة (ب)= ‪ 4,5 = 225,000‬سنة‬
‫‪50,000‬‬
‫وبالتالي يجب شراء اآللة ( ب ) حيث أنها ذات فترة استرداد أقل من اآللة ( أ )‬
‫{يقصد بفترة االسترداد هي الفترة الالزمة لالستثمار المبدئي يعني مثالً سويت مشروع يكلف مليون لاير فترة االسترداد تعني ان‬
‫هـالمليون اقدر استرجعه بعد ماذا؟ يعني يجي عائد هل هذا العائد يغطي الفلوس اللي صرفتها؟ كلما كان استرداد األموال اللي انفقتها‬
‫في المشروع في وقت اقل كلما كان المشروع افضل يعني مشروع يرجع المبلغ اللي صرف عليه بعد ‪ 3‬سنين راح يكون افضل من‬
‫مشروع ثاني يرجعها لكن بعد ‪ 5‬او ‪ 6‬سنوات}‪.‬‬
‫{في المثال السابق عشان اوجد فترة االسترداد لآللتين اطبق قانون االسترداد لآلتين}‬

‫‪ ‬تم بحمد هللا اكتمال ومع تمنياتي للجميع بالتوفيق ال تنسوني من صالح دعواتكم أختكم آمنـــه الشمـــري‬

‫‪38‬‬ ‫تفريغ اللقاءات الحية‬