Available online at https://www.asjp.cerist.

dz/en/PresentationRevue/85

‫مجلة الباحث االقتصادي‬

Economic Researcher Review
368 -347‫ ص ص‬،)2022(01‫العدد‬،10‫اجمللد‬ ISSN: 2335-1748EISSN: 2588-235X

‫أهمية تطبيق األساليب الحديثة إلدارة التكاليف في تحسين القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية الجزائرية في ظل بيئة‬
- ‫األعمال الحديثة – دراسة استطالعية من وجهة نظر أكاديمية ومهنية‬
2
‫ مساش كمال‬،1 ‫مسعودي سارة‬
sara.messaoudi@univ-annaba.dz ،)‫(اجلزائر‬LFIEGE ‫ سلرب ادلالية ودراسة احلوكمة والنهوض االقتصادي‬،‫جامعة باجي سلتار‬1
Kamel.semmeche@univ-annaba.dz ،)‫ سلرب ادلالية ودراسة احلوكمة والنهوض االقتصادي (اجلزائر‬،‫جامعة باجي سلتار‬2
The Importance of applying modern cost management methods to improve the
competitiveness of Algerian economic institutions in the modern business environment
- Exploratory study from an academic and Professional point of view-
Messaoudi Sara1, Semmeche Kamel2
2022/06/30:‫ ؛ تاريخ النشر‬2022/06/17:‫ ؛تاريخ القبول‬2021/12/07:‫تاريخ االستالم‬

: ‫ملخص‬
‫ وإبراز‬،‫ىدفت الدراسة إذل تبيان أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف ودورىا يف تعزيز القدرة التنافسية بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‬
‫ ورؤساء مصاحل احملاسبة واإلطارات ادلاليٌن يف‬،‫ ادلراقبٌن وادلدققٌن‬،‫ وربقيقا ذلذا اذلدف استخدمت الدراسة استبانة لرصد آراء احملاسبٌن‬،‫مدى تطبيقها‬
‫ وقد مت‬،‫) فردا‬52( ‫ حيث وزعت االستبانة على عينة قصدية مكونة من‬،‫ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية باإلضافة إذل رلموعة من األكادؽليٌن يف نفس اجملال‬
‫ واستخدمت الرزمة اإلحصائية للعلوم االجتماعية‬،‫االعتماد على ادلنهج الوصفي إذل جانب األسلوب التحليلي الذي يوضح العالقة بٌن متغًنات الدراسة‬
.‫(لتحليل ىذه اآلراء والوصول إذل نتائج سليمة كقاعدة أساسية تبىن عليها نتائج الدراسة‬SPSS.v.23)
‫وقد توصلت الدراسة إذل أن تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يساىم بشكل فعال يف زبفيض التكاليف وإرساء أبعاد تنافسية هتدف يف األساس إذل‬
‫التحسٌن األمثل للخدمات وادلنتجات ادلقدمة بأعلى جودة وأنسب سعر ويف الوقت األنسب ادلوافق لتطلعات وتوقعات العميل وىو ما ػلقق رضاه الذي يعترب‬
.‫الركيزة األساسية لضمان مكانة سوقية للمؤسسات االقتصادية وتعزيز تنافسيتها وبالتارل ضمان استمراريتها‬
‫ زلاسببة التكباليف؛ أنةمبة التكباليف؛ نةبام التكباليف علبى أسباس األنشبطة؛ نةبام اإلدارة علبى أسباس األنشبطة نةبام التكلفبة ادلسبتهدفة؛‬:‫الكلماات المتتااح‬
.‫نةام إدارة اجلودة الشاملة؛ إدارة التكاليف؛ القدرة التنافسية‬
.M41 :JEL‫تصنيف‬
Abstract :
The study aimed to demonstrate the importance of applying modern methods of cost management
and its role in enhancing the competitiveness of Algerian economic institutions, and to highlight the extent
of their application, to this end the study used a questionnaire to monitor the views of accountants,
observers and auditors, heads of accounting and financial frameworks in Algerian economic institutions as
well as a group of academics in the same field, where the questionnaire was distributed to a sample of 52
individuals, and the descriptive approach was relied upon in addition to the analytical to study the
relationship between the study variables. the Statistical Social Sciences Package (SPSS.v.23) was used to
analyze these views and reach sound results as a basis on which the results of the study are based.
The study found that the application of modern cost management methods contributes effectively to
reducing costs and establishing competitive dimensions aimed primarily at optimizing the services and
products provided at the highest quality, the most appropriate price and in the most appropriate time in
accordance with the aspirations and expectations of the customer, which achieves its satisfaction, which is
the main pillar to ensure the market position of economic institutions and enhance their competitiveness
and thus ensure their continuity.
Keywords: Cost accounting; cost systems; activity-based cost system; activity-based management system,
target cost system; comprehensive quality management system; cost management; competitiveness.
Jel Classification Codes:M41.

APA‫كيتية االستشهاد بهذا المقال حسب أسلوب‬

‫ أهمية تطبيق األساليب الحديثة إلدارة التكاليف في تحسين القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية الجزائرية في ظل بيئة‬،)2022( ‫ مساش كمال‬، ‫مسعودي سارة‬
- 1955 ‫ أوت‬20 ‫ جامعة‬:‫ اجلزائر‬،)01‫ (العدد‬10 ‫ اجمللد‬،‫ رللة الباحث االقتصادي‬،‫األعمال الحديثة – دراسة استطالعية من وجهة نظر أكاديمية ومهنية‬
. .368-347 ‫ ص‬،-‫سكيكدة‬
sara.messaoudi@univ-annaba.dz :‫ اإلؽليل‬،‫ مسعودي سارة‬:‫ادلؤلف ادلرسل‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫‪ .1‬مقدمة‬
‫يف ظل مجلة التطورات السريعة وادلتنامية اليت شهدىا الوسط االقتصادي وبيئة األعمال احلديثة وما صاحبها من اشتداد ادلنافسة‬
‫بٌن ادلؤسسات‪ ،‬أًصبح مواكبة ىذه التغًنات الشغل الشاغر لغالبية الشركات عرب العادل خاصة تلك اليت تسعى إذل فرض مركزىا ومكانتها‬
‫يف السوق وزيادة أرباحها‪ .‬فنجاح ادلؤسسات اليوم وتطورىا يعتمد بشكل كبًن على مدى حفاظها على ثقة ورضا زبائنها احلاليٌن وجذب‬
‫زبا ئن آخرين‪ ،‬إال أن ىذا احلاجز ينعكس من خاللو العديد من العوامل اليت ال بد أن تتخذىا ادلؤسسة بعٌن االعتبار عند تقدمي سلتلف‬
‫منتجاهتا وخدماهتا‪ ،‬ولعل أعلها من وجهة نةر الزبون ىي تقدمي منتجات تتوافق مع رغباتو واحتياجاتو‪ ،‬ذات جودة عالية‪ ،‬سعر مناسب‬
‫والبد أن تكون مت وفرة عند طلبها‪ ،‬إال أننا وعند النةر من ناحية عملية رحبية صلد أن كل ما سبق يتمحور حول عنصر التكاليف بالنسبة‬
‫للمؤسسة وبالتارل ضرورة إداراهتا بشكل فعال الذي يسمح بتقليل التكاليف إذل أقصى حد شلكن مع احملافةة على ادلستوى ادلطلوب من‬
‫اجلودة وعليو البد أن يكون مسًني ادلؤسسة على دراية بكافة ادلعلومات ادلتعلقة بأنشطتها ح ى تتمكن من التحكم بالتكاليف وتتخل‬
‫من مواضع اذلذر ‪ .‬وذلك ألن التكاليف اليت يتم ىدرىا تؤثر بشكل مباشر يف عملية تسعًن ادلنتج وبالتارل ارتفاع سعر البيع األمر الذي‬
‫يؤثر بصفة مباشرة على الوضع التنافسي للشركة‪ .‬شلا يتطلب من زلاسيب التكاليف واحملاسبٌن اإلداريٌن استخدام أساليب وأدوات زلاسبية‬
‫مناسبة تساعد ادلؤسسة يف ربقيق التحسٌن ادلستمر لألنشطة والعمليات بادلؤسسة لعرض منتجات أكثر تطور بأفضل جودة‪ ،‬تكلفة‬
‫ادلالئمة ويف الزمن ادلالئم‪.‬‬
‫األمر الذي دفع غالبية ادلؤسسات إذل إجراء تغًنات جوىرية يف أنةمتها سعيا لتحقيق أىدافها‪ ،‬زيادة مردوديتها ادلالية وتعزيز‬
‫مركزىا التنافسي خاصة يف ظل عجز األنةمة احملاسبية التقليدية أمام عملية تسيًن وزبصي التكاليف الغًن مباشرة وذباىلها دلعلومات‬
‫وتكاليف اجلودة رغم أعليتها‪ ،‬فهي أصبحت غًن قادرة على توفًن معلومات مناسبة دلستخدميها الزباذ القرار‪ ،‬وهبذا الصدد يربز دور‬
‫األساليب احملاسبية احلديثة اليت ستساعد ادلؤسسة كثًنا من خالل تزويدىا دبعلومات شاملة تؤىلها الزباذ القرارات السليمة يف الوقت‬
‫ادلناسب لتحقيق التحسٌن ادلستمر يف جودة أداء العمليات واألنشطة‪ ،‬وتطوير وابتكار ادلنتجات دبا يتماشى مع احتياجات ورغبات‬
‫العميل‪ ،‬والعمل على تعةيم اإليرادات وزبفيض التكاليف‪ ،‬وىو ما يعكس أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات‬
‫االقتصادية فهي تدعم مركزىا التنافسي وتضمن بقائها يف سوق جد تنافسي يف كل الةروف دلا ذلا من أثر فعال يف أداء وظائفها‪ ،‬ازباذ‬
‫القرارات ورسم السياسات ادلستقبلية‪.‬‬
‫‪ .1.1‬إشكالية الدراسة‪ :‬على ضوء الطرح السابق هتدف ىذه الدراسة إذل إبراز الواقع العملي لتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‬
‫بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية وتبيان أعليتها يف تعزيز القدرة التنافسية يف ظل بيئة األعمال احلديثة اليت تتميز باشتداد ادلنافسة يف السوق‪،‬‬
‫وما قد تقدمو ىذه النةم من منافع وعوائد للمؤسسة مع إبراز سلتلف العراقيل اليت قد تقف يف طريقها‪ ،‬وغليب أساسا على اإلشكالية‬
‫اجلوىرية التالية‪:‬‬
‫ما مدى أهمية تطبيق األساليب الحديثة إلدارة التكاليف في تحسين القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية الجزائرية ؟‬
‫ويتفرع عن اإلشكالية الرئيسية األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ما مدى االىتمام بتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية ؟‬
‫‪ ‬ىل يساىم تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف إرساء أسس تنافسية بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية ؟‬
‫‪ ‬ىل يوجد معيقات وصعوبات تؤول دون تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .2.1‬فرضيات الدراسة‪ :‬سنحاول من خالل ىذه الدراسة تفسًن وربليل اإلشكالية من خالل ثالث فرضيات رئيسية واليت تتبلور يف‪:‬‬
‫الترضية الرئيسية األولى‪:‬‬
‫هتتم ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بإرساء وتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من وجهة نةر عينة من ادلهنيٌن واألكادؽليٌن‪.‬‬

‫‪348‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫ويتفرع من ىذه الفرضية الرئيسية الفرضيات الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام التكلفة ادلستهدفة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام إدارة اجلودة الشاملة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫الترضية الرئيسية الثالثة‪:‬‬
‫تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يعزز القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫الترضية الرئيسية الثالثة‪:‬‬
‫توجد رلموعة من ادلعيقات والصعوبات تؤول دون تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .3.1‬أهمية الدراسة‪ :‬تكمن أعلية ىذه الدراسة يف التعرف على األساليب احلديثة إلدارة التكاليف اليت فرضها الواقع العملي للمؤسسات‬
‫اليت تناضل للبقاء يف ظل بيئة جد تنافسية‪ ،‬باإلضافة إذل التعرف على الدور الذي تلعبو ىذه األساليب يف تعزيز وتطوير القدرة التنافسية‬
‫للمؤسسات اجلزائرية يف ظل اشتداد ادلنافسة ونفور العديد من احملاسبٌن وادلاليٌن من األساليب التقليدية لتقييم وتقدير التكاليف‪ ،‬وصوال‬
‫إذل وضع رلموعة من احللول لتشجيع التوجو إذل استعمال ىذه النةم يف ادلؤسسات اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .4.1‬أهداف الدارسة‪ :‬يسعى الباحثان من خالل ىذه الدراسة إذل ربقيق األىداف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬توسيع دائرة ادلعارف النةرية حول األساليب احلديثة إلدارة التكاليف والقدرة التنافسية‬
‫‪ ‬إبراز دور األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز القدرة التنافسية للمؤسسات‪.‬‬
‫‪ ‬الوقوف على رلموعة من احللول الالزمة للتوجو إذل استعمال نةم التكاليف احلديثة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .5.1‬المنهج المتبع في الدراسة‪ :‬سبت معاجلة موضوع الدراسة باالعتماد على ادلنهج الوصفي باعتباره ادلنهج األنسب للعرض النةري‬
‫دلختلف ادلفاىيم العلمية ادلتعلقة باألساليب احلديثة إلدارة التكاليف والقدرة التنافسية‪ .‬وبادلقابل مت االعتماد على ادلنهج التحليلي بالنسبة‬
‫للعمل ادليداين‪ ،‬لتحليل نتائج إج ابات عينة الدراسة حول أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز القدرة التنافسية‬
‫بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ .6.1‬الدراسات السابقة ‪:‬‬
‫– دراسة(محمد البشير إبراهيم احمد‪ )2211 ،‬بعنوان‪ :‬األساليب الحديثة لمحاسبة التكاليف ودورها في الرقابة على التكاليف‬
‫واتخاذ القرارات اإلدارية دراسة تطبيقية على مصنعي سكر غرب سنار وعسالية‪ ،‬ىدفت ىذه الدراسة إذل ربقيق رلموعة أىداف‬
‫أعلها التعرف على أثر تطبيق األساليب احلديثة حملاسبة التكاليف دبصنعي زلل الدراسة يف الرقابة على التكاليف وازباذ القرارات‪ ،‬إضافة إذل‬
‫مدى توفًنىا معلومات مالئمة عن األنشطة وكيفية ربديد التكاليف‪ ،‬ولتحقيق ىذا اذلدف استعمل الباحث أسلوب دراسة احلالة وقد‬
‫توصلت الدراسة إذل أن تطبيق األساليب احلديثة حملاسبة التكاليف دبصنعي سكر غرب سنار وعسالية يوفر معلومات مالئمة الزباذ‬
‫القرارات باإلضافة إذل ادلساعدة على التحديد والقياس العادل والدقيق لتكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫– دراسة (مزهود هشام‪ )2219 ،‬بعنوان‪ :‬إدارة التكاليف داخل المؤسسة الصناعية الصغيرة والمتوسطة في ظل تبني مدخل‬
‫إعادة الهندسة‪ ،‬ىدفت ىذه الدراسة إذل التعرف على واقع أساليب إدارة التكاليف يف ادلؤسسات الصناعية الصغًنة وادلتوسطة مع تسليط‬
‫الضوء على تأثًن إعادة اذلندسة يف ربقيق أىداف أدوات إدارة التكاليف ومساعلتها يف الرفع من كفاءهتا من خالل زبفيض تكلفة‬
‫ادلنتجات والرفع من جودهتا وربسٌن الوظائف اليت تتوفر عليها برفع قيمتها االستعمالية وربقيق االستجابة السريعة لرغبات ادلستهلكٌن‪،‬‬
‫وتوصلت الدراسة إذل وجود اثر غًن مباشر موجب وقوي إلعادة اذلندسة على ادليزة التنافسية للمؤسسات الصناعية الصغًنة وادلتوسطة من‬
‫خالل دورىا الوسيط ألدوات إدارة التكاليف‪ ،‬وىو ما يفرض على مسًني تلك ادلؤسسات ضرورة تبين مبادئ ىذه ادلداخل واألدوات‬
‫ادلتطورة‪ ،‬لضمان استمراريتها واحملافةة على سبوقعها التنافسي والرفع من معدالت أرباحها مقارنتا بادلؤسسات ادلنافسة ذلا‪.‬‬

‫‪349‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫‪ -‬دراسة (شالبي عمار‪ :)2219 ،‬دور نظام التكاليف على أساس األنشطة في إدارة التكلتة ودعم تنافسية المؤسسات‬
‫االقتصادية دراسة حلة مؤسسة االسمنت حجار السود‪ ،‬ىدفت إذل التعرف على نةام التكاليف على أساس األنشطة وإبراز دوره يف‬
‫تعزيز تنافسية ادلؤسسة من خالل تكاملو مع نةام اإلدارة على أساس األنشطة يف إدارة التكلفة عن طريق ادلساعلة يف ربسٌن األنشطة اليت‬
‫تضيف قيمة واستبعاد أو تقليل األنشطة اليت ال تضيف قيمة‪ ،‬ومن أجل ربقيق ىدف الدراسة اعتمد الباحث على أسلوب دراسة حالة‬
‫مؤسسة اقتصادية عمومية وادلتمثلة يف مؤسسة حجار السود‪ ،‬وقد توصلت الدراسة أن استخدام نةام التكاليف ادلبين على األنشطة يقدم‬
‫للمؤسسة بيانات دقيقة وسليمة باإلضافة إذل ربليل أفضل لتكاليف ادلنتجات وإدارهتا وىو ما ينعكس من خالل قرارات رشيدة يف ما‬
‫ؼل التسعًن وتقييم األداء وربديد مزيج اإلنتاج وغًن ذلك وىو ما يساىم بشكل فعال يف دعم تنافسية ادلؤسسة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة(عوادي عبد القادر واخرون‪ :)2219 ،‬استخدام أسلوب التكلتة المستهدفة كأداة لتحقيق الميزة التنافسية – دراسة‬
‫ميدانية بمركب الملح الوطاية –بسكرة‪ ، -‬ىدفت ىذه الدراسة إذل استخدام أسلوب التكلفة ادلستهدفة لتحقيق ادليزة التنافسية والتعرف‬
‫على ىذا األسلوب الذي اثبت قدرتو على زبفيض تكاليف إنتاج ادلنتوج يف مرحلة زبطيطو وتصميمو مع احملافةة على اجلودة ادلطلوبة يف‬
‫ظل السعر والربح ادلستهدف مع تسليط الضوء على كيفيو تطبيقو ومدى تأثًنه على ادلؤسسة زلل التطبيق‪ ،‬ولتحقق ىذا اذلدف مت القيام‬
‫بدراسة حالة ادلطاحن الكربى للجنوب وقد توصلت الدراسة إذل وجود عالقة بٌن التكلفة ادلستهدفة وادليزة التنافسية‪ ،‬وىذا من خالل إنتاج‬
‫منتجات ذات تكلفة منخفضة وتتوافق مع احتياجات ورغبات الزبون يف ظل احملافةة على اجلودة ادلطلوبة األمر الذي من شأنو إكساب‬
‫ادلؤسسة مكانة سوقية على ادلدى الطويل وبالتارل ربقيق ادليزة التنافسية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة (ظاهر لتا عافت النويران‪ : )2217 ،‬اثر إدارة الجودة الشاملة على القدرة التنافسية للمنشآت الصناعية دراسة‬
‫تطبيقية على شركات األسمدة األردنية‪ ،‬ىدفت ىذه الدراسة إذل معرفة أثر إدارة اجلودة الشاملة على القدرة التنافسية مع تسليط الضوء‬
‫على العالقة القائمة بينهما ولتحقيق ىذا اذلدف استخدمت الدراسة استبانة وزعت على رلموعة من ادلدراء العامٌن ومساعديهم باإلضافة‬
‫إذل مدراء األقسام ومشريف اإلنتاج والذي بلغ عددىم ‪ 100‬مستجوب يف ‪ 13‬مؤسسة منتجة لألمسدة‪ ،‬وقد توصلت الدراسة إذل اىتمام‬
‫ادلؤسسات زلل الدراسة بكل أبعاد إدارة اجلودة الشاملة ولكن بدرجات متفاوتة باإلضافة إذل وجود عالقة معنوية قوية بٌن مجيع أبعاد إدارة‬
‫اجلودة الشاملة ومؤشرات القدرة التنافسية‪.‬‬
‫‪ .7.1‬محاور الدراسة ‪:‬ومن اجل اإلحاطة دبختلف جوانب ادلوضوع وإبراز أعلية األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز القدرة‬
‫التنافسية سنتناول ادلوضوع من خالل النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬احملور األول‪ :‬اإلطار النةري للدراسة‪ ،‬حيث سيتم التطرق دلختلف ادلفاىيم وادلصطلحات ادلتعلقة بالدراسة باإلضافة إذل عرض عينة‬
‫من األساليب احلديثة إلدارة التكاليف وإبراز أعليتها‪.‬‬
‫‪ -‬احملور الثاين‪ :‬الدراسة ادليدانية واليت تتمثل يف صرب آراء عينة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية واليت من خالذلا‬
‫سنقوم بإبراز أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز قدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية يف سوق جد تنافسي‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلطار النظري للدراسة‪:‬ربتل النةم احلديثة إلدارة التكاليف مكانة ىامة بادلؤسسات االقتصادية باختالف أنواعها وأحجامها عرب‬
‫العادل‪ ،‬نةرا دلا تعكسو ىذه األساليب يف طياهتا من فوائد ومزايا عدة‪ ،‬نةرا لتالؤمها مع سلتلف متطلبات العصر وبيئة األعمال احلديثة‬
‫خاصة يف ظل تزايد شدة ادلنافسة اليت أصبح التوافق واالستجابة السريعة لتغًنات البيئة الداخلية واخلارجية واحتياجات ادلستهلكٌن أمر جد‬
‫ضروري لالستمرار ادلؤسسة وضمان مركز ثابت يف سوق جد تنافسي‪.‬‬
‫‪.1.2‬مدخل متهوماتي‪ :‬تعريف بمصطلحات الدراسة‬
‫أ‪ .‬التكاليف‪ :‬ؽلكن تعريف التكلفة على أهنا القيمة االقتصادية ألي تضحية اختيارية بغض النةر إن كانت مادية أم معنوية واليت ؽلكن‬
‫قياسها بالعملة النقدية حيث يتم استهالكها يف سبيل احلصول على منفعة حاضرة أو مستقبلية‬

‫‪350‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫(صاحل الرزق‪ ،‬عطاهلل خليل وراد‪ ،2013 ،‬صفحة ‪ )14‬وبناء على ذلك صلد أن ربقيق التكلفة يقوم على ثالث عناصر أساسية ىي‪:‬‬
‫‪ -‬الرغبة يف التضحية دبجموعة من ادلوارد ادلتاحة باختالف طبيعتها‪.‬‬
‫‪ -‬حرية اختيار ادلوارد ادلضحى هبا‪.‬‬
‫‪ -‬السعي إذل احلصول على منفعة يف الوقت احلارل أو ادلستقبلي‪.‬‬
‫وتوزيع‬ ‫ب‪ .‬محاسبة التكاليف‪ :‬مت تعريف زلاسبة التكاليف على أهنا‪ " :‬ذلك العلم الذي يقوم على ذبميع وتبويب وربليل وزبصي‬
‫التكاليف استنادا إذل رلموعة من ادلبادئ واألسس والقواعد العلمية هبدف ربديد تكلفة اإلنتاج وتقدمي ادلعلومات الالزمة واليت تساعد‬
‫اإلدارة على ازباذ القرارات ادلناسبة "‪(.‬نائل عدس ‪ ،‬نةال خلف‪ ،2012 ،‬صفحة ‪.)14‬فقد مت اعتبارىا فرع من فروع احملاسبة اليت هتتم‬
‫بدرجة األوذل بتجميع‪ ،‬ربديد‪ ،‬ربليل وتفسًن معطيات وبيانات التكاليف لكل نشاط أو إدارة أو فرع يف ادلؤسسة وتبويبها حسب مراكز‬
‫التكلفة وربليلها حسب أصناف ادلنتجات‪ ،‬شلا يؤدي إذل ترشيد أداء ادلؤسسة يف عمليات التخطيط‪ ،‬الرقابة وازباذ القرارات ادلختلفة يف‬
‫الوقت والتوقيت ادلناسب(خر نواف‪ ،‬الدليمي خليل‪ ،2002 ،‬صفحة ‪.)15‬‬
‫ج‪.‬نظام إدارة التكاليف‪ :‬شهد مصطلح إدارة التكاليف انتشارا واسعا يف اآلونة األخًنة‪ ،‬إال انو ال يوجد تعريف موحد متفق عليو من‬
‫طرف الباحثٌن وادلختصٌن‪ ،‬فقد اعتربه الغالبية على أنو أسلوب اسرتاتيجي يهدف بالدرجة األوذل إذل خلق نوع من التميز من خالل‬
‫زبفيض التكاليف والسيطرة عليها والعمل على عرض منتجات ذات جودة وسعر مغري سعيا لكسب رضى العميل الذي يعترب الركيزة‬
‫األساسية لنجاح ادلنةمات يف ظل بيئة األعمال احلديثة‪.‬‬
‫ومن بٌن التعريفات اليت قدمت إلدارة التكاليف عرفت على أهنا‪ :‬رلموعة أساليب وأنشطة ادلسًنين اليت هتدف بالدرجة األوذل إذل‬
‫كسب رضى العمالء وذلك من خالل السعي إذل التخفيض ادلستمر للتكاليف والتحكم فيها‪ (horongren, 2009, p. 31) .‬حيث‬
‫مت اعتبار إدارة التكاليف على أهنا أداة اسرتاتيجية رئيسية للمؤسسة تؤدي إذل فهم وتقييم كفاءة ادلؤسسة يف إدارة التكاليف ‪(Gerry‬‬
‫)‪ Johnson and other, 2009, p. 65‬عن طريق تزويد احملاسبٌن وادلاليٌن دبعلومات مالية حول التكاليف واإلرادات ومعلومات غًن‬
‫مالية تساىم يف احلفاظ على العميل وزيادة اإلنتاجية وربسٌن اجلودة وغًنىا من عوام النجاح الرئيسية للمنةمة‪(Edward J.Blocher .‬‬
‫)‪, David E.Stout and Gary Cokins, 2010, p. 03‬وبالتارل فهي تعكس فلسفة ادلنشأة يف إدارة مجيع مواردىا واألنشطة اليت‬
‫تستهلك تلك ادلوارد من خالل الرتكيز على األحداث والةروف اليت تسبب وتوجو تلك األنشطة‪( .‬إمساعيل ػلي التكرييت‪،2008 ،‬‬
‫صفحة ‪)359‬‬
‫يف حٌن يعترب مصطلح نةم إدارة التكاليف من ادلصطلحات احلديثة اليت عرفها رلال دراسة وربليل التكاليف والذي يعترب ادلولود اجلديد يف‬
‫ظل بيئة األعمال اليت شهدت موجة من التغًنات الواسعة من تطور تكنولوجي وازدياد شدة ادلنافسة يف اآلونة األخًن‪ ،‬شلا دفع بالعديد من‬
‫ادلسًنين إذل سلك أساليب جديدة سبكنهم من عرض خدمات ومنتجات حسب توقعات العميل من جودة عالية وسعر مغري‪ ،‬األمر‬
‫الذي ػلمل يف طياتو تكلفة منخفضة لضمان رحبية ادلؤسسة‪ ،‬وباعتبار أن التكلفة ىي طوق النجاة لتحقيق كل ما سبق ازدادت ضرورة‬
‫إدارهتا بشكل أمثل عن طريق نةام إلدارة التكلفة الذي يعترب نةام إداري لتخطيط والرقابة يهدف يف األساس إذل تتبع‪ ،‬مراقبة وزبفيض‬
‫التكاليف عن طريق ربليل ودراسة سلتلف األنشطة يف ادلؤسسة وسبيز ادلضيفة للقيمة عن تلك الغًن مضيفة ذلا ‪.‬‬
‫ويتبلور اذلدف األساسي لنةام إدارة التكاليف ألي مؤسسة مهما كان نوعها وطبيعة نشاطها ىو تعةيم األرباح يف الوقت احلارل‬
‫وادلستقبلي(صالح الدين عبد ادلنعم مبارك‪ ،2003 ،‬صفحة ‪ )327‬واليت ال ؽلكن أن تتحقق إال عن طريق بناء نةام إدارة التكاليف قادر‬
‫على مساعدة ادلؤسسة على تطوير ذاهتا وقدرهتا على التحسٌن الذايت ادلستمر شلا يعزز قدرهتا التنافسية وؽلكنها من منافسة نةًناهتا يف‬
‫السوق العادلي وليس احمللي فقط‪ .‬وح ى يكون نةام إدارة التكاليف فعال البد من توفر ثالث متطلبات رئيسية ؽلكن إغلازىا يف الشكل‬
‫ادلوارل‪:‬‬

‫‪351‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫شكل ‪.21‬مكونات وأىداف نةام إدارة التكاليف‬

‫التزام اإلدارة العليا‬ ‫تدخل وإشراك العاملين‬

‫األهداف الرئيسية‪:‬‬
‫المنافسة العالمية التحسين المستمر‬

‫نظامالتحسين الذاتي المستمر‬

‫المصدر ‪:‬صالح الدين عبد ادلنعم (‪ :)2003‬زلاسبة التكاليف ادلتقدمة ألغراض اإلدارية‪ ،‬دار اجلامعية اجلديدة للنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر ‪ ،‬ص ‪. 328‬‬
‫وكما ىو مبٌن يف الشكل أعاله فإن توفر نةام ربسٌن ذايت مستمر يعترب من أىم متطلبات صلاح نةام إدارة التكاليف فهو يعمل‬
‫على ربسٌن األنشطة ادلضيفة للقيمة وتقليل من األنشطة الغًن مضيفة للقيمة‪ ،‬وىو ما غلعل من نةام التكاليف على أساس األنشطة نقطة‬
‫االنطالق لنةام التحسٌن الذايت ادلستمر باعتباره من أنسب األنةمة لتحليل األنشطة‪ ،‬إال أن مشولية ىذا األخًن يستدعي تدخل رلموعة‬
‫أخرى من األنةمة موازاة لنةام التكاليف على أساس األنشطة جلعلو أكثر فاعلية وفائدة للمؤسسة واليت ؽلكن عدىا على سبيل الذكر ال‬
‫احلصر يف ‪:‬‬
‫‪ -‬نةام اإلدارة باألنشطة )‪ABM ( Activity Based Management‬‬
‫‪ -‬نةام اجلودة الشاملة )‪TQM ( Total Quality Management‬‬
‫كما ؽلكن إضافة نةام التكلفة ادلستهدفة )‪ TC ( Target Costing‬باعتباره من أنسب وأىم األنةمة اليت أتبت صلاعتها كأسلوب‬
‫اسرتاتيجي لتخفيض التكاليف وتطوير ادلنتجات ‪.‬‬
‫‪.2.2‬األساليب الحديثة إلدارة التكاليف ‪:‬‬
‫أ‪.‬نظامي اإلدارة ومحاسبة التكاليف على أساس األنشطة‪ :‬يعترب نةام تكاليف على أساس األنشطة ‪ ABC‬من أىم وأحدث التطورات‬
‫اليت طرأت حديثا يف رلال إدارة التكاليف‪ ،‬وقد ظهر نتيجة جلملة من االنتقادات اليت تعرضت ذلا النةم التقليدية اليت أتبث عدم صلاعتها‬
‫وسبكنها من مواكبة التطورات اليت شهدهتا بيئة األعمال يف الوقت الراىن من تطور تكنولوجي واشتداد شدة ادلنافسة‪ .‬وقد قدمت عدة‬
‫تعريفات لنةام التكلفة على أساس األنشطة فقد عرف على أنو " نةام لتخصي التكاليف على مرحلتٌن حيث زبص عناصر‬
‫التكاليف يف ادلرحلة األوذل على مراكز التكاليف واليت تتمثل يف مراكز األنشطة‪ ،‬ويف ادلرحلة الثانية يتم زبصي تلك التكاليف على‬
‫ادلنتجات دبوجب األنشطة الالزمة إلنتاجها" (امساعيل التكرييت‪ ،2007 ،‬صفحة ‪. )163‬‬
‫وانطالقا شلا سبق صلد أن نةام التكاليف على أساس األنشطة ‪ ABC‬نةام تسيًني متكامل يعمل على تتبع العملية اإلنتاجية مند‬
‫ادلرحلة األوذل إذل غاية وضع ادلنتج يف صورتو النهائية من أجل ربديد التكلفة بشكل دقيق وفعال حيث تساىم ىذه الطريقة يف ربسٌن‬
‫عملية زبصي التكاليف حيث يقوم ىذا النةام على مبدأ أساسي ىو أن ادلنتجات ال تستهلك ادلوارد مباشرة وإظلا تستهلك األنشطة‪،‬‬
‫وىذه األخًنة ىي اليت تستهلك ادلوارد‪ .‬وؽلكن توضيح ادلبدأ األساسي لنةام التكلفة على أساس األنشطة من خالل الشكل ادلوارل ‪:‬‬
‫الشكل ‪: 22‬مبدأ عمل نةام التكلفة على أساس النشاط‬

‫األعباء‬
‫المنتجات‬ ‫تستهلك من‬ ‫األنشطة‬ ‫تستهلك من‬ ‫( الموارد)‬
‫طرف‬ ‫طرف‬

‫‪Source : Béatrice et Francis Grand Guillot,(2014) : La comptabilité de gestion (cout complets et méthode ABC, cout‬‬
‫‪partiels, cout préétablis et cout cible, analyse des écarts), 14éme éditions , lextenso éditions , France, p110.‬‬

‫‪352‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫وقد توسع االىتمام بنةام التكلفة على أساس األنشطة ‪ ABC‬الذي شهد رلموعة من التطورات توافقا مع متطلبات السوق‬
‫لينطلق من كونو نةام يهدف حلساب تكاليف أكثر دقة ولينتهي بو ادلطاف كنموذج ذو بعدين يقدم معلومات حول التكلفة وأخرى حول‬
‫العمليات‪ .‬وامتد ىذا االىتمام لةهور نةام اإلدارة على أساس األنشطة ‪ ABM‬واليت تعترب من أحدث الطرق لإلدارة واألداء اليت أثبتت‬
‫صلاعتها كأداة استجابة دلختلف التغًنات يف السوق‪ ،‬ادلنافسة‪ ،‬وكذلك دلختلف انشغاالت متخذي القرار اليت تركز يف ادلرتبة األوذل على‬
‫إرضاء الزبائن وربديد مواقع ادلؤسسة دلواجهة ادلنافسة‪ ،‬وىذه الطريقة ترتبط يف الغالب بنةام التكلفة على أساس النشاط‪(Béatrice et .‬‬
‫)‪ .Francis Grandguillot, 2009, p. 125‬فهي تستغل ادلعلومات اليت يقدمها ىذا األخًن حول التكاليف لتحديد األنشطة غًن‬
‫ادلضيفة للقيمة لالستغناء عنها أو على األقل التقليل منها‪ ،‬ومن جهة أخرى ربديد األنشطة ادلضيفة للقيمة سعيا لتطويرىا‪ ،‬وىو ما يؤدي‬
‫إذل إلغاء النفقات غًن الضرورية ادلتعلقة باألنشطة غًن ادلضيفة للقيمة‪(charless Horngren et autre, 2009, p. 384) .‬‬
‫ب‪ .‬نظام التكلتة المستهدفة‪ :‬يعد نةام التكلفة ادلستهدفة أحد أىم األساليب احلديثة إلدارة التكاليف واليت تبحث بالدرجة األوذل إذل‬
‫زبفيض التكاليف على مستوى تصميم وتطوير ادلنتج مع احملافةة على عنصر اجلودة يف ظل بيئة جد تنافسية لضمان االستمرارية وربقيق‬
‫الرحبية من خالل سعر تنافسي‪ .‬وظهرت ىذه التقنية ألول مرة خالل بداية السبعينات من القرن العشرين‪ ،‬حيث استخدمت من طرف‬
‫مؤسسة " ‪ " Toyota‬سنة ‪ 1965‬واليت شهدت انتشارا واسعا يف اليابان‪ ،‬ومن مث خارجها يف كل من أوربا والواليات ادلتحدة‬
‫األمريكية أواخر الثمانينات‪(.‬عبد الوىاب بٌن بريكة‪ ،‬حفصة بكرون‪)2017 ،‬‬
‫وقد مت تعريف نةام التكلفة ادلستهدفة من طرف‪Sakurai‬على أهنا‪ " :‬أداة إلدارة التكلفة ألجل زبفيض التكلفة الكلية للمنتوج‬
‫على كامل دورة حياتو دبساعدة قسم اإلنتاج‪ ،‬اذلندسة‪ ،‬البحث والتطوير‪ ،‬التسويق واحملاسبة "(ايت زلمد مراد‪ ،2007 ،‬صفحة ‪ .)41‬يف‬
‫حٌن يرى‪Cooper‬أن التكلفة ادلستهدفة عبارة عن طريقة معينة لتحديد التكلفة اليت من خالذلا غلب إنتاج ادلنتج ادلقرتح مع احملافةة على‬
‫جودة وأداء وظيفي زلدد وذلك لتوليد الربح ادلطلوب(أقاسم عمر ‪ ،‬ساوس الشيخ‪ ،2011 ،‬صفحة ‪.)211‬‬
‫ويبدأ حساب التكلفة ادلستهدفة بسعر البيع ادلستهدف الذي يعرب عن السعر ادلقدر للمنتج الذي يكون ادلستهلكون احملتملون على‬
‫استعداد لدفعو للحصول على ادلنتج‪ .‬وبالتارل يطرح الربح ادلطلوب من ىذا السعر‪ ،‬ويطلب من فريق تصميم ادلنتج أن تكون تكلفة تصنيع‬
‫يف حدود التكاليف ادلستهدفة‪(.‬سليمان حسٌن البشتاوي‪ ،‬طالل سليمان جريره‪ ،2015 ،‬صفحة ‪.)183‬ويهدف ىذا األسلوب إذل‬
‫ربقيق مجلة من األىداف واليت ؽلكن بلورة أعلها يف النقاط التالية‪(:‬زعرور نعيمة وأخرون‪ ،2017 ،‬صفحة ‪:)397‬‬
‫‪ -‬ربقيق واحتساب تكلفة ادلنتج قبل حدوثها‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة وربسٌن جودة ادلنتج وسبيزه من خالل تقدؽلو يف الوقت احملدد ومن مث خفض الوقت ادلستهدف من بداية التفكًن يف تقدمي ادلنتج‬
‫أو اخلدمة ح ى تقدؽلو فعال للعميل‪.‬‬
‫‪ -‬يركز على دراسة البيئة اخلارجية للمؤسسة من رغبات واحتياجات العميل ومواصفات وخصائ ادلنتج أو اخلدمة وإمكانيات وظروف‬
‫ادلنافسٌن شلا ؽلكن من ربديد ادليزة التنافسية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إدارة تشكيلة ادلنتجات أو اخلدمات‪ ،‬كما يساعد يف ربديد تكلفة ادلنتج أو اخلدمة ادلستهدفة‪ ،‬وىي التكلفة التنافسية ادلستمدة من‬
‫واقع السوق اخلارجي واليت تتم مقارنة تكلفة ادلنتج أو اخلدمة هبا‪.‬‬
‫ج‪ .‬نظام إدارة الجودة الشاملة‪ :‬يعد مفهوم إدارة اجلودة من ادلفاىيم اإلدارية احلديثة الذي تقوم فلسفتو على رلموعة من األفكار‬
‫وادلبادئ اليت ؽلكن ألي إدارة أن تتبناىا من أجل ربقيق أفضل أداء شلكن‪ .‬حيث يركز على تلبية رغبات وطلبات العمالء ادلتجددة‬
‫وادلتطورة يف الوقت ادلناسب دبا ػلقق رضا العمالء شلا يدعم ادلركز التنافسي للمنشأة وزيادة مبيعاهتا وبالتارل زيادة رحبية ادلنشأة‪(.‬عبد‬
‫الوىاب نصر على ‪ ،‬شحاتو السيد شحاتو‪ ،2015 ،‬صفحة ‪ . )20‬وقد مت تعريفو من طرف معهد اجلودة الفيدرارل إدارة اجلودة الشاملة‬
‫على أهنا " منهج تطبيقي شامل يهدف إذل ربقيق حاجات وتوقعات العميل حيث يتم استخدام األساليب الكمية من أجل التحسٌن‬
‫ادلستمر يف العمليات واخلدمات يف ادلنةمة"‪(.‬محيد عبد النيب الطائي واخرون‪ ،2003 ،‬صفحة ‪.)17‬‬

‫‪353‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫وؽلكن تعريف إدارة اجلودة الشاملة على أساس الكلمات اليت يتكون منها ادلصطلح كما يلي ‪(:‬زلفوظ أمحد ‪ ،2012 ،‬صفحة ‪)23‬‬
‫‪ -‬إدارة‪ :‬زبطيط وتنةيم وتوجيو ومراقبة كافة النشاطات ادلتعلقة بتطبيق اجلودة‪ ،‬كما يضمن ذلك دعم نشاطات اجلودة وتوفًن ادلوارد‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪ -‬الجودة‪ :‬تلبية متطلبات العميل وتوقعاتو‪.‬‬
‫‪ -‬الشاملة ‪ :‬تتطلب مشاركة واندماج كافة موظفي ادلنةمة‪ ،‬وبالتارل ينبغي إجراء التنسيق الفعال بٌن ادلوظفٌن حلل مشاكل اجلودة وإلجراء‬
‫التحسينات ادلستمرة‪.‬‬
‫ويعتمد نةام إدارة اجلودة الشاملة على ستة قواعد أساسية ىي‪( :‬فتحي امحد ػلٍن العادل‪ ،2010 ،‬صفحة ‪)48‬‬
‫‪ -‬التحكم يف طرق العمل‪.‬‬ ‫‪ -‬الرتكيز على احتياجات الزبائن (العمالء)‪.‬‬
‫‪ -‬الرتبية والتثقيف بسياسات التحسٌن ادلستمر‪ - .‬الوقاية من التأثًنات غًن ادلرغوب فيها‪.‬‬
‫‪ -‬الرتكيز على ادلوارد البشرية وتربيتها على ثقافة " عدم اللوم"‪ -.‬العمل بروح الفريق واالنصياع لتوجيهات الرئاسة‪.‬‬
‫ولنةام إدارة اجلودة الشاملة رلموعة من األىداف اليت ؽلكن إغلازىا يف العناصر التالية ‪( :‬موسى كاف‪ ،‬مراد بلخًني‪،2020 ،‬‬
‫صفحة ‪)594‬‬
‫‪ -‬زيادة كفاءة ادلؤسسة يف إرضاء ادلستفيدين والتفوق والتميز على ادلنافسٌن‪.‬‬ ‫‪ -‬زيادة القدرة التنافسية للمؤسسة‬
‫‪-‬زيادة حركية ومرونة ادلؤسسة يف تعاملها مع ادلتغًنات ادلعاصرة‪.‬‬ ‫‪ -‬زيادة إنتاجية كل عنصر يف ادلؤسسة‬
‫‪ -‬زيادة القدرة الكلية للمؤسسة على النمو ادلتواصل ‪ -‬ضمان ربسٌن ادلتواصل والشامل لكل قطاعات ومستويات مؤسسة التدريب‪.‬‬
‫‪.3.2‬القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية‪:‬‬
‫أ‪ .‬القدرة التنافسية‪ :‬حةيت القدرة التنافسية باىتمام العديد من الباحثٌن واالقتصاديٌن فقد احتلت حيزا ىاما يف كل من رلارل اإلدارة‬
‫االسرتاتيجية واقتصاديات األعمال‪ ،‬وقد تعددت وتنوعت التعريفات باختالف زاوية النةر إليها فقد مت تعريفها على أهنا ادلهارة أو التقنية‬
‫أو ادلورد ادلتميز‪ ،‬الذي يسمح للمؤسسة بتقدمي منتج قيم وذو منفعة للعمالء تزيد عما قد يقدمو ادلنافسٌن ويؤكد سبيزىم واختالفهم عن‬
‫ىؤالء ادلنافسٌن من وجهت نةر زبائنهم‪ ،‬حيث ػلقق ذلم غاياهتم وتطلعاهتم مقارنتا بادلنافسٌن اآلخرين (زلمد عمًن أمحد‪،2009 ،‬‬
‫صفحة ‪ .)318‬يف حٌن ذىب البعض اآلخر إذل تعريف القدرة التنافسية على أهنا قدرة ادلؤسسة على ادلنافسة الدائمة وذلك من خالل‬
‫امتالكها رلموعة من القدرات اليت تؤىلها للدخول والتطور يف رلال ادلنافسة والذي يتكون من عدة قوى من احملتمل أن تتواجو أىدافها‬
‫ومشاريعها وعملياهتا )‪ .(Collignon Etienne , Wissler Michel, 1988, p. 15‬فهي تعكس قدرة ادلؤسسة على‬
‫تصميم وتنفيذ االسرتاتيجيات اليت من خالذلا ربقق مركز أفضل بٌن ادلنافسٌن‪ ،‬من خالل االستغالل األفضل لإلمكانيات ادلتاحة من‬
‫إمكانيات مادية أو فنية أو تنةيمية إضافة إذل كل ادلعارف والكفاءات اليت تتميز هبا ادلؤسسة واليت سبكنها من ربقيق كل اسرتاتيجياهتا‬
‫التنافسية‪(.‬إياد مشسانة ‪ ،2011 ،‬صفحة ‪.)71‬‬
‫ب‪.‬أبعاد القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية‪ :‬إن اكتساب قدرة تنافسية من طرف ادلؤسسات االقتصادية يرتبط ارتباط وثيق‬
‫باالىتمام دبجموعة من األبعاد اليت من شأهنا أن ربسن ادلركز التنافسي وكذلك سبنح ادلؤسسة فرصة وإمكانية اكرب للبقاء‪ ،‬االستمرار‬
‫وادلنافسة يف سوق شهد مجلة من التطورات يف اآلونة األخًنة واليت تعكس اشتداد ادلنافسة بٌن العديد من ادلؤسسات الناشطة يف نفس‬
‫اجملال‪ ،‬وقد تعددت وتنوعت تصنيفات ادلصادر التنافسية حسب تنوع ادلؤسسات واختالف بيئات أعماذلا‪ .‬فادلؤسسة األكثر تنافسية ىي‬
‫تلك اليت تعتمد على أكثر من مصدر واحد‪ ،‬وىو ما يستدعي ضرورة التعرف على سلتلف مصادر ميزات التنافسية للمؤسسة من أجل‬
‫تطويرىا وتكتيف اجلهود لتعزيزىا‪ ،‬وتتمثل ىذه األبعاد يف ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬التكلتة‪ :‬ونقصد بالتكلفة قدرة ادلؤسسة على تنفيذ سلتلف عملياهتا وأنشطتها إلنتاج وتوزيع ادلنتجات بأقل التكاليف مقارنة‬

‫‪354‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫بادلنافسٌن‪ ،‬باعتبار أن التكلفة األقل تعكس ىدفا رئيسيا للتنافس‪ ،‬ويكون ذلك من خالل ربسٌن اإلنتاجية والكفاءة باإلضافة إذل ذبنب‬
‫ىدر ادلواد وتشديد الرقابة على التكاليف‪ ،‬فادلؤسسة اليت تعتمد على التكلفة لتحقيق ادليزة التنافسية سبتاز باطلفاض رؤوس أمواذلا وقوة‬
‫عملها وتكلفة عملياهتا مقارنة بادلنافسٌن يف السوق‪ ،‬وكنتيجة الطلفاض تكلفة تلك ادلؤسسة يصبح باإلمكان زبفيض أسعار ادلنتجات‬
‫وزيادة ىامش الربح‪(.‬بوحبيلة إذلام‪ ،2020 ،‬صفحة ‪)102‬‬
‫‪ ‬الجودة‪ :‬نتيجة جلملة من التغًنات السريعة وادلتعاقبة اليت شهدهتا بيئة األعمال جعل من دراسة سلوك ادلستهلك أداة رئيسية‬
‫للنجاة والذي شهد بدوره مجلة من التقلبات شلا دفع إذل االىتمام أكثر حباجاهتم وأذواقهم‪ ،‬األمر الذي أدى إذل بلورة عنصر جديد إال‬
‫وىو عنصر اجلودة العالية للمنتجات واليت تعكس يف طياهتا رلموعة من ادلواصفات واخلصائ باإلضافة إذل األداء اجليد للمنتج احملددة‬
‫يف التصميم والوظيفة‪ ،‬وصلد منها اذلادفة إذل إقناع الزبون وحثو على الشراء(محد سيد مصطفى‪ ،1999 ،‬صفحة ‪ .)543‬إذ أصبح عنصر‬
‫اجلودة معيار حديث لقياس أداء ادلؤسسات يف الوقت الراىن من خالل تأثًنه ادلباشر على سلوك ورضا العميل‪ ،‬وعليو صلد أن اذلدف‬
‫الرئيسي للجودة ىو إرضاء الزبون سواء كان داخل ادلنةمة أو خارجها حيث أنو على القيادة أو اإلدارة يف ادلنةمة أن تتضافر مع ادلوظفٌن‬
‫والعاملٌن من أجل حشد كل اجلهود لتحقيق ىذا اذلدف أال وىو الرضا التام للزبون‪ ،‬أي البد أن ػلقق ادلنتج رغبات وتطلعات ادلستفيد‪.‬‬
‫كما غلدر اإلشارة إذل أن االىتمام بعنصر اجلودة وربسينها من طرف ادلؤسسة سيخفض التكلفة من جهة نتيجة خلفض العيوب واذلذر‬
‫وػلسن اإلنتاجية لديها من جهة أخرى‪ ،‬نتيجة لتحسٌن العمليات فيها‪( .‬خضر مصباح الطيطي‪)2011 ،‬‬
‫‪ ‬المرونة‪ :‬أصبحت ادلرونة البعد التنافسي احلاسم يف أسواق احلاضر وادلستقبل بعد أن ازدادت رغبات الزبون يف التغًن والتنوع‬
‫وكذلك وسائل إشباعها‪ ،‬فهي تعكس قدرة ادلؤسسة على تقدمي مستويات سلتلفة ومتنوعة بالسوق ادلستهدف واالستجابة السريعة للتغًن يف‬
‫حاجات الزبون ورغباتو‪ ،‬فضال عن زيادة رضا الزبون يف التسليم ادلوجو بواسطة تقلي الوقت‪(.‬بلقايد براىيم‪ ،2016 ،‬صفحة ‪.)133‬‬
‫‪ ‬اإلبداع‪ :‬يعد اإلبداع من أىم األبعاد يف الوقت الراىن‪ ،‬وذلك عن طريق توفًن ادلؤسسة منتجات حسب تطلعات وحاجات‬
‫عمالئها فهو زلصلة استعمال طريقة أو أسلوب جديد يف اإلنتاج‪ ،‬وكذا تغيًن مكونات ادلنتوج وذبديد تصميمو(صلم عبود صلم‪،2003 ،‬‬
‫صفحة ‪ . )10‬فقد مت اعتبار اإلبداع يف التحديث والتجديد من أىم مصادر تعزيز تنافسية ادلؤسسة‪ ،‬إذ ؽلنح للمؤسسة سواء من خالل‬
‫العمليات أو ادل نتجات شيئا منفردا يفتقر إليو منافسيها‪ ،‬شلا يسمح بتعزيز قيمة منتجاهتا والسيطرة على السوق من خالل ذلك‪(.‬جغوط‬
‫عبد الرزاق‪ ،2020 ،‬صفحة ‪.)138‬‬
‫‪ ‬بعد التسليم (التوقيت)‪:‬ويعكس بعد التسليم القاعدة األساسية للمنافسة بٌن ادلؤسسات يف أسواق جد تنافسية من خالل‬
‫العمل على زبفيض ادلهل الزمنية باإلضافة إذل سرعة عملية ابتكار‪ ،‬تصميم وإنتاج منتجات جديدة وفقا لتطلعات العمالء وتقدؽلها إذل‬
‫الزبائن يف أقصر وقت شلكن‪ ،‬وىناك ثالث أسبقيات لبعد التسليم اليت تتعامل بالوقت وادلتمثلة يف‪ :‬سرعة التسليم‪ ،‬التسليم بالوقت احملدد‪،‬‬
‫سرعة التطوير‪.‬‬
‫ج‪ .‬االستراتيجيات التنافسية‪ :‬عرف بوتر اسرتاتيجيات التنافس على أهنا عملية البحث عن أفضل مركز تنافسي بغية ربقيق ميزة تنافسية‬
‫متواصلة للمنةمة يف مواجهة قوى التنافس ادلوجودة يف ادليدان‪ ،‬فهي تعكس رلموعة متكاملة من التصرفات تؤدي إذل ربقيق ميزة تنافسية‬
‫متواصلة ومستمرة على ادلنافسٌن(فراحتية العيد‪ ،2015 ،‬صفحة ‪ .)28‬وؽلكن أن ربدد اسرتاتيجية التنافس من خالل ثالث مكونات‬
‫أساسية وىي‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة التنافس‪ :‬وتشمل اسرتاتيجية ادلنتج‪ ،‬ادلوقع‪ ،‬التسعًن‪ ،‬التوزيع‪ ،‬التصنيع‪ ....‬اخل‪.‬‬
‫‪ -‬حلبة التنافس‪ :‬وتتضمن اختيار ميدان التنافس‪ ،‬األسواق وادلنافسٌن‪.‬‬
‫‪ -‬أساس التنافس‪ :‬ويشمل األصول وادلهارات ادلتوفرة لدى ادلؤسسة واليت تعترب أساس ادليزة التنافسية ادلتواصلة واألداء يف األجل الطويل‬
‫ويتوفر لدى ادلؤسسات ثالثة أنواع من االسرتاتيجيات التنافسية وادلتمثلة يف‪( :‬بلجازبة عمر وأخرون‪ ،2019 ،‬صفحة ‪)154‬‬

‫‪355‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫‪ ‬استراتيجية قيادة التكلتة‪ :‬ىي االسرتاتيجية اليت ذبعل من ادلؤسسة أقل ادلنتجٌن تكلفة يف القطاع‪ ،‬وذلك من خالل قدرهتا‬
‫على ضبط وترشيد التكاليف‪ ،‬ومن مث تستطيع أن تقدم منتجاهتا وخدماهتا بأسعار أقل من ادلنافسٌن مع قدرهتا على االحتفاظ على‬
‫ادلواصفات ادلتوقعة من الزبون‪.‬‬
‫‪ ‬استراتيجية التمايز‪ :‬ىي االسرتاتيجية اليت سبكن ادلؤسسة من تقدمي منتج أو خدمة دبواصفات متمايزة‪ ،‬من خالذلا يدرك الزبون‬
‫وكذلك ادلنافس أن ادلؤسسة تقدم شيئا فريدا يصعب تقليده سواء من خالل ادلواصفات الفنية أو ما يرتبط بالعالمة التجارية وغًنىا من‬
‫العناصر اليت تستحوذ على تصور وإدراك وسلوك الزبون‪.‬‬
‫‪ ‬استراتيجية التركيز‪ :‬ىي االسرتاتيجية اليت سبكن ادلؤسسة من توجيو جهودىا خلدمة قطاع سوقي مستهدف لتكون أكثر كفاءة‬
‫وقدرة أكرب شلا تقدمو ادلؤسسات ادلنافسة اليت تنافس ضلو أكثر اتساعا‪.‬‬
‫‪ .3‬الدراسة الميدانية‪:‬‬
‫تعترب النةم احلديثة إلدارة التكاليف من بٌن أىم ما توصل لو الباحثون يف رلال زبفيض التكاليف‪ ،‬وسنحاول يف ىذه الدراسة إذل‬
‫التطرق إذل أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية ساعٌن إذل معرفة‬
‫واقع تطبيقها على مستواىا ‪،‬أملٌن إذل التوصل إذل سلتلف ادلشاكل وادلعيقات اليت تقف عقبة أمام التطبيق الفعلي ذلا‪.‬‬
‫‪ .1.3‬اإلطار العام للدراسة‪ :‬يف ىذا اجلانب سيتطرق الباحثان إذل سلتلف األدوات واألساليب اليت مت االعتماد عليها خالل العمل‬
‫ادليداين كمحاولة إلسقاط األسس النةرية‪ ،‬والتعرف أكثر على واقع تطبيق نةم التكاليف احلديثة ومدى تأثًنىا يف تعزيز القدرة التنافسية‬
‫للمؤسسات االقتصادية وذلك انطالقا من ربديد عينة الدراسة‪ ،‬الطريقة ادلتبعة يف معاجلة ادلوضوع زلل الدراسة‪ ،‬وصوال إذل سلتلف‬
‫األساليب ادلعتمد عليها يف عملية ربليل سلتلف إجابات عينة الدراسة‪.‬‬
‫أ‪ .‬مجتمع وعينة الدراسة‪:‬يتمثل رلتمع الدراسة يف رلموعة من الناشطٌن وادلهنيٌن يف ميدان زلاسبة التكاليف بوالية عنابة‪ ،‬واليت تشمل‬
‫رلموعة من مزاورل مهنة احملاسبة‪ ،‬ادلراقبٌن‪ ،‬اإلطارات ادلالية بادلؤسسات االقتصادية باإلضافة إذل رلموعة من األكادؽليٌن يف نفس اجملال‪،‬‬
‫أما فيما ؼل عينة الدراسة فقد مت االعتماد على العينة القصدية‪ ،‬واليت مت اختيارىا بطريقة غًن احتمالية‪ ،‬حيث يتميز ىذا النوع من‬
‫العينات بتقدير الباحث حلاجتو لنوع من ادلعلومات وؼلتار العينة اليت زبدم الةاىرة ادلدروسة‪ ،‬وسعيا منا للوصول إذل األىداف ادلسطرة‬
‫واالستفادة من أراء ادلبحوثٌن زلل الدراسة حول األساليب احلديثة إلدارة التكاليف ومدى ارتباطها بتحقيق التفوق التنافسي للمؤسسات‬
‫االقتصادية اجلزائرية‪ ،‬قمنا بتوزيع ‪ 60‬استمارة على رلموعة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن الناشطٌن يف ىذا اجملال‪ ،‬وقد مت اسرتداد ‪ 56‬استمارة‬
‫منها ‪ 52‬استمارة صاحلة للتحليل‪ ،‬وىي تشكل نسبة ‪ % 86.67‬من اجملتمع البالغ ‪ 60‬فردا وىي نسبة مقبولة‪.‬‬
‫ب‪ .‬أداة الدراسة‪ :‬بناءا على طبيعة البيانات ادلراد مجعها واليت ترتبط بالدرجة األوذل بدراسة أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‬
‫يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية ومدى وجود ارتباط قائم بينهما‪ ،‬ولكي يتم التوصل إذل نتائج دقيقة ؽلكن االعتماد‬
‫عليها مت استخدام أداة االستبيان كمصدر رئيسي لإلجابة عن تساؤالت الدراسة‪ ،‬وتغطية سلتلف جوانبها وربقيق أىدافها‪ ،‬وقد مت إعداد‬
‫وتشكيل استبانة مكونة من ‪:‬‬
‫–القسم األول‪ :‬يتضمن ىذا اجلزء البيانات الشخصية للمستجوبٌن‪.‬‬
‫–القسم الثاني‪ :‬يتضمن أسئلة متعلقة بفرضيات الدراسة‪ .‬حيث مث ذبزئتو إذل ثالث زلاور رئيسية‪ :‬ػلتوي احملور األول على ‪28‬‬
‫سؤال حول نةم زلاسبة التكاليف احلديثة ‪ ،‬أما احملور الثاين فيشمل ‪ 10‬أسئلة حول أعلية األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن‬
‫القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬أما احملور األخًن فيشمل ‪ 10‬أسئلة حول ادلعيقات اليت ربول دون تطبيق ىذه األساليب‬
‫بادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫مت االعتماد على سلم ليكارت اخلماسي‪ ،‬والشكل ادلوارل يربز زلتوى ىذا ادلقياس‪3‬‬

‫‪356‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫جدول ‪ .21‬مقياس ليكارت اخلماسي‬

‫غير موافق بشدة‬ ‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫موافق بشدة‬ ‫التصنيف‬
‫‪01‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الدرجة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن‬
‫وقد مت حساب ادلدى لطول اخلاليا دلقياس ليكارت اخلماسي ادلستخدم يف االستبيان كاأليت‪3‬‬
‫جدول ‪ .22‬طول اخلاليا حسب مقياس ليكارت اخلماسي‬
‫مستوى درجة االتجاه‬ ‫قيمة المتوسط الحسابي‬
‫غًن موافق بشدة‬ ‫اقل من ‪1.82‬‬
‫غًن موافق‬ ‫‪ -1.81‬اقل من ‪2.6‬‬
‫زلايد‬ ‫‪ -2.6‬اقل من ‪3.4‬‬
‫موافق‬ ‫‪ – 3.4‬اقل من ‪4.2‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪5 – 4.2‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن‬
‫ج‪ .‬أساليب المعالجة اإلحصائية‪ :‬لإلجابة عن تساؤالت الدراسة واختبار فرضياهتا مت استخدام رلموعة من األساليب اإلحصائية لتحليل‬
‫البيانات باالعتماد على برنامج الرزمة اإلحصائية ‪SPSS 23‬وادلتمثلة يف مايلي‪3‬‬
‫– معامل ألفا كرونباخ)‪ (Alpha de Cronbach‬لقياس صدق وثبات االستمارة‪.‬‬
‫– التكرارات والنسب ادلئوية لدراسة خصائ عينة الدراسة‪.‬‬
‫– ادلتوسط احلسايب واالضلراف ادلعياري لتحليل ودراسة استجابات أفراد العينة حول عبارات الدراسة‪.‬‬
‫– اختبار التوزيع الطبيعي للتأكد من أن البيانات تتبع التوزيع الطبيعي‪.‬‬
‫– اختبار‪ T-Test‬للعينة الواحدة الختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫د‪ .‬صدق وتبات أداة الدراسة‪:‬للتأكد من صدق وثبات أداة الدراسة‪ ،‬وإمكانية االعتماد عليها يف اختبار الفرضيات‪ ،‬مت استخدام معامل‬
‫ألفا كرونباخ)‪ ،(Alpha de Cronbach‬حيث يوضح اجلدول ادلوارل قيم ألفا كرونباخ ادلتحصل عليها‪.‬‬
‫جدول ‪.23‬معامالت آلفا كرونباخ لكل بعد ولالستبيان ككل‬
‫جذر معامل آلتا كرونباخ (الصدق)‬ ‫معامل آلتا كرونباخ (الثبات)‬ ‫عدد العبارات‬ ‫المحور‬
‫‪0.933‬‬ ‫‪0.871‬‬ ‫‪28‬‬ ‫المحور األول‬
‫‪0.844‬‬ ‫‪0.712‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المحور الثاني‬
‫‪0.843‬‬ ‫‪0.711‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المحور الثالث‬
‫‪2.914‬‬ ‫‪2.836‬‬ ‫‪48‬‬ ‫االستمارة ككل‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات ‪SPSS‬‬
‫من خالل النتائج الةاىرة يف اجلدول أعاله نالحظ أن مجيع معامالت الثبات والصدق حملاور الدراسة واألداة ككل تفوق ادلعدل‬
‫ادلقبول وادلتمثل يف ‪ ،0.60‬دبعدل ثبات وصدق أمجارل يقدر ب ‪ 0.914 ، 0.836‬على التوارل ‪،‬وىذا يدل على مستوى عال من‬
‫ثبات وصدق أداة الدراسة‪ ،‬وىو ما ينعكس يف إمكانية االعتماد على نتائج االستبيان يف ربقيق أىداف الدراسة‪.‬‬
‫‪ .2.3‬عرض وتحليل نتائج الدراسة‪:‬بعد اسرتجاع االستبانات وإفراغها يف الربنامج اإلحصائي‪ spss 23‬وإجراء سلتلف االختبارات‬
‫اإلحصائية ادلناسبة‪ ،‬توصلنا إذل النتائج التالية اخلاصة دبتغًنات الشخصية للمستجوبٌن وسلتلف متغًنات الدراسة‪.‬‬
‫العلمي‪ ،‬الوظيفة‬ ‫أ‪ .‬تحليل بيانات المتغيرات الشخصية لعينة الدراسة‪ :‬مت االعتماد على ثالث متغًنات رئيسية تتمثل يف التخص‬
‫واخلربة ادلهنية‪ ،‬وقد أفرزت عملية ربليل إجابات ادلبحوثٌن النتائج التالية‪:‬‬

‫‪357‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫جدول ‪.04‬توزيع عينة الدراسة وفقا للمتغًنات الشخصية‬

‫المجموع‬ ‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫التكرار‬ ‫التئة‬ ‫الخصائص‬
‫‪40.4‬‬ ‫‪21‬‬ ‫زلاسبة‬
‫‪28.8‬‬ ‫‪15‬‬ ‫إدارة مالية‬
‫‪52‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪09‬‬ ‫إدارة أعمال‬ ‫التخصص العلمي‬
‫‪9.6‬‬ ‫‪05‬‬ ‫اقتصاد‬
‫‪3.8‬‬ ‫‪02‬‬ ‫أخرى‬
‫‪34.6‬‬ ‫‪18‬‬ ‫زلاسب‬
‫‪11.5‬‬ ‫‪06‬‬ ‫إطار مارل‬
‫‪23.1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫مراقب ومدقق مارل‬ ‫الوظيتة‬
‫‪52‬‬ ‫‪13.5‬‬ ‫‪07‬‬ ‫رئيس مصلحة احملاسبة‬
‫‪17.3‬‬ ‫‪09‬‬ ‫أكادؽلي‬
‫‪26.9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫اقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪21.2‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من ‪ 5‬إذل ‪ 10‬سنوات‬
‫‪52‬‬ ‫‪28.8‬‬ ‫‪15‬‬ ‫من ‪ 10‬إذل ‪ 15‬سنة‬ ‫الخبرة المهنية‬
‫‪23.1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫أكثر من ‪ 15‬سنة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول أعاله صلد أن‪:‬‬
‫‪ -‬التخصص العلمي‪ :‬أن أغلب أفراد عينة الدراسة زبصصهم العلمي ىو احملاسبة وذلك بنسبة مقدرة ب ‪% 40.4‬وىي النسبة األكرب‬
‫وتليها كل من إدارة مالية‪ ،‬إدارة أعمال بنسبة تقدر ب ‪ %28.8‬و‪ %17.3‬على التوارل ‪.‬‬
‫‪ -‬الوظيتة‪ :‬بلغت أعلى نسبة ‪ %34.6‬للمحاسبٌن‪ ،‬يف حٌن بلغت نسبة ادلراقبٌن وادلدققٌن ادلاليٌن ‪ ،%23.1‬وتليها كل من‬
‫األكادؽليٌن‪ ،‬رؤساء مصاحل احملاسبة واإلطارات ادلالية بنسب تقدر ب‪ % 13.5، %17.3 :‬و‪%11.5‬على التوارل وىو ما يعكس تنوع‬
‫الوظائف بنسبة لعينة الدراسة باإلضافة إذل أن غالبية العةمى لعينة الدراسة من ادلهنيٌن بنسبة إمجالية تقدر ب ‪%82.7‬وىو ما يدل على‬
‫أن اذباىات إجابات عينة الدراسة تعكس الواقع العملي والفعلي ادلعاش يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬الخبرة المهنية‪ :‬أن غالبية أفراد عينة الدراسة يتمتعون خبربة مهنية تفوق العشر سنوات وذلك بنسبة إمجالية تقدر ب ‪ %51.9‬وىو‬
‫ما يعكس احتفاظ ادلؤسسة االقتصادية باخلربات والكفاءات لفرتات زمنية لنقل اخلربة وتأىيل الكفاءات اجلديدة الشابة واليت تعكس نسبة‬
‫‪%26.9‬من عينة الدراسة‪ ،‬وىو ما يعزز الدراسة احلالية بآراء دقيقة وموضوعية عن الواقع العملي يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ب‪ .‬تحليل محاور الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬تحليل بيانات المحور األول‪ :‬األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‪ :‬مت تقسيم ىذا احملور إذل ثالث أبعاد رئيسية تعكس مدى‬
‫االىتمام بتطبيق النةم زلل الدراسة‪ ،‬وكانت النتائج لكل بعد كما يلي‪:‬‬
‫جدول ‪.05‬ادلتوسطات احلسابية واالضلرافات ادلعيارية للمحور األول‬
‫اتجاه العبارة‬ ‫رتبة العبارة‬ ‫االنحراف المعياري‬ ‫المتوسط الحسابي‬ ‫العبارة‬ ‫الرقم‬
‫موافق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2.27729‬‬ ‫‪3.8686‬‬ ‫نظامي ‪ABC / Abm‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪03‬‬ ‫‪0.69555‬‬ ‫‪4.2115‬‬ ‫تنشط ادلؤسسة يف بيئة جد تنافسية‪.‬‬ ‫‪21‬‬
‫موافق‬ ‫‪04‬‬ ‫‪0.84107‬‬ ‫‪4.1923‬‬ ‫تورل ادلؤسسة أعلية كبًنة لعنصر التكلفة وربليل شامل دلختلف مصادرىا‬ ‫‪02‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0.66449‬‬ ‫‪4.4038‬‬ ‫تعاين ادلؤسسة ارتفاع تكاليف غًن مباشرة واليت تشكل نسبة كبًنة من التكاليف الكلية‪.‬‬ ‫‪03‬‬
‫موافق‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0.86232‬‬ ‫‪4.0385‬‬ ‫هتتم ادلؤسسة برضا عمالئها وانشغاالهتم‪.‬‬ ‫‪04‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0.75507‬‬ ‫‪4.3077‬‬ ‫يتم تقدمي العديد من ادلنتجات واخلدمات من طرف ادلؤسسة‪.‬‬ ‫‪05‬‬
‫موافق‬ ‫‪07‬‬ ‫‪0.64286‬‬ ‫‪3.6923‬‬ ‫تركز ادلؤسسة على القيام بتحليل شامل دلختلف عملياهتا وأنشطتها‪.‬‬ ‫‪06‬‬

‫‪358‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫موافق‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0.61037‬‬ ‫‪3.5000‬‬ ‫تورل مؤسسة أعلية كبًنة دلعرفة األنشطة ادلسببة للتكاليف والسيطرة والرقابة عليها‬ ‫‪07‬‬
‫موافق‬ ‫‪08‬‬ ‫‪0.51960‬‬ ‫‪3.6538‬‬ ‫تركز ادلؤسسة على ربديد األنشطة ادلضيفة للقيمة وتلك اليت ال تضيف قيمة للمنتجات‬ ‫‪08‬‬
‫ادلقدمة من وجهة نةر الزبون من أجل السيطرة على تكاليفها أو القيام بإلغائها‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪12‬‬ ‫‪0.52824‬‬ ‫‪3.2692‬‬ ‫تشجع اإلدارة االبتكارات احلديثة وىي على استعداد لتحمل نفقات استبدال نةام‬ ‫‪29‬‬
‫تكاليفها احلارل بأخر أكثر تطور كنةام ‪ABC‬‬
‫موافق‬ ‫‪09‬‬ ‫‪0.50338‬‬ ‫‪3.5385‬‬ ‫تسود قيم التعاون واالتصاالت ادلفتوحة الثقافة التنةيمية للمؤسسة‬ ‫‪12‬‬
‫موافق‬ ‫‪11‬‬ ‫‪0.50450‬‬ ‫‪3.4808‬‬ ‫تتميز الثقافة التنةيمية للمؤسسة بالقدرة على التكيف مع تطبيقات احلديثة والسعي إذل‬ ‫‪11‬‬
‫تكوين عامليها يف رلال تطبيق األنةمة احملاسبية احلديثة‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪05‬‬ ‫‪0.71480‬‬ ‫‪4.1346‬‬ ‫تتوفر يف ادلؤسسات اجلزائرية نةم معلومات زلاسبية سليمة وتكنولوجيا معلومات حديثة‪.‬‬ ‫‪12‬‬
‫موافق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2.41672‬‬ ‫‪3.9828‬‬ ‫نظام التكلتة المستهدفة ‪TC‬‬
‫موافق‬ ‫‪08‬‬ ‫‪0.46604‬‬ ‫‪3.6923‬‬ ‫يتم ربيد سعر بيع ادلنتج يف ادلؤسسة قبل عملية اإلنتاج انطالقا من دراسة شاملة‬ ‫‪13‬‬
‫للسوق واليت تتبلور يف النهاية بتحديد سعر تنافسي‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪07‬‬ ‫‪0.79307‬‬ ‫‪3.8077‬‬ ‫يتم ربديد سعر بيع ادلنتج يف ادلؤسسة قبل عملية اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫موافق‬ ‫‪04‬‬ ‫‪0.60758‬‬ ‫‪3.9423‬‬ ‫تعمل ادلؤسسة على ربديد التكلفة اإلمجالية للمنتج قبل البدء بعملية اإلنتاج‪.‬‬ ‫‪15‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0.70336‬‬ ‫‪4.2308‬‬ ‫تركز ادلؤسسة على العميل وتعمل على ربقيق كافة احتياجاتو وتطلعاتو‬ ‫‪16‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪03‬‬ ‫‪0.82454‬‬ ‫‪4.2115‬‬ ‫هتتم ادلؤسسة بدراسة السوق وربليل سلتلف مكوناتو من منافسٌن ومنتجات معروضة‬ ‫‪17‬‬
‫ومقارنتها دبنتجاهتا‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪05‬‬ ‫‪0.36432‬‬ ‫‪3.8462‬‬ ‫ومواصفات‪.‬‬ ‫تورل ادلؤسسة أعلية كبًنة لعملية تصميم ادلنتج وما يتوفر فيو من خصائ‬ ‫‪18‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0.66569‬‬ ‫‪4.2745‬‬ ‫لدراسة‬ ‫هتتم ادلؤسسة بعنصر التكاليف وتعمل على تشكيل فريق عمل متخص‬ ‫‪19‬‬
‫تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0.64841‬‬ ‫‪3.8269‬‬ ‫هتتم ادلؤسسة بتخفيض تكاليف ادلنتج يف مرحلة مبكرة من اإلنتاج عن طريق مراقبتها‪،‬‬ ‫‪22‬‬
‫تتبعها على طول مراحل تصميم ادلنتج‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2.34821‬‬ ‫‪4.2144‬‬ ‫أسلوب إدارة الجودة الشاملة‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0.65334‬‬ ‫‪4.3462‬‬ ‫مبالغ مالية معتربة لتطبيق إدارة اجلودة الشاملة‬ ‫هتتم اإلدارة العليا بعامل اجلودة وزبص‬ ‫‪21‬‬
‫موافق‬ ‫‪04‬‬ ‫‪0.62139‬‬ ‫‪4.0769‬‬ ‫تورل ادلؤسسة أعلية كبًنة إلرضاء الزبون حيث تعمل على إجراء دراسات استطالعية‬ ‫‪22‬‬
‫باستمرار لتعرف على تطلعات واحتياجات العمالء‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪07‬‬ ‫‪0.50151‬‬ ‫‪3.5577‬‬ ‫يتحلى العمال بروح التعاون والتحلي بروح الفريق‬ ‫‪23‬‬
‫موافق‬ ‫‪08‬‬ ‫‪0.57440‬‬ ‫‪3.5570‬‬ ‫تقوم ادلؤسسة بدورات تدريبية بصفة مستمرة لتكوين عامليها يف رلال اجلودة‪.‬‬ ‫‪24‬‬
‫موافق‬ ‫‪03‬‬ ‫‪0.67798‬‬ ‫‪4.1731‬‬ ‫تعمل ادلؤسسة على ربقيق ربسٌن مستمر يف كافة ادلنتجات واخلدمات اليت يتم تقدؽلها‬ ‫‪25‬‬
‫موافق‬ ‫‪05‬‬ ‫‪0.65218‬‬ ‫‪4.0769‬‬ ‫رباول ادلؤسسة جعل العمليات أداة مساعدة لتحسٌن جودة ادلنتوج النهائي بدون أخطاء‬ ‫‪26‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0.59788‬‬ ‫‪4.2692‬‬ ‫ترتكز ادلؤسسة على بيانات ومعلومات تعكس واقع نشاطها يف عملية ازباذ القرارات‬ ‫‪27‬‬
‫موافق‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0.30765‬‬ ‫‪4.0577‬‬ ‫تورل ادلؤسسة أعلية كبًنة لعملية التغذية العكسية يف الكشف على األخطاء واالضلرافات‬ ‫‪28‬‬
‫يف أدائها وبالتارل العمل على تصحيحها‬
‫‪-‬‬ ‫‪2.32242‬‬ ‫‪3.9423‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫يتضح من اجلدول (‪ )05‬وجود موافقة بدرجة مرتفعة من طرف أفراد عينة الدراسة جلميع عبارات ىذا احملور‪ ،‬إذ بلغ ادلتوسط‬
‫احلسايب اإلمجارل ‪ ،3.9423‬وباضلراف معياري مقدر ب ‪ ،0.30240‬شلا يشًن إذل اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية وسعيها إذل‬
‫إرساء وتطبيق األساليب احلديثة إلدارة تكاليفها‪ .‬كما يتبٌن من اجلدول‪:‬‬
‫‪ -‬نظامي اإلدارة والمحاسبة على أساس األنشطة‪ :ABC/ABM‬يتضح من خالل عبارات ىذا البعد وجود موافقة من طرف‬
‫أفراد عينة الدراسة جلميع عباراتو حيث تراوحت ادلتوسطات احلسابية للبعد ما بٌن ‪ 4.4038 – 3.2692‬وذلك دبتوسط حسايب إمجارل‬
‫للبعد مقدر ب ‪ ، 3.8686‬وىذا ما يعكس اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق النةامٌن خاصة يف ظل معاناهتا نتيجة ارتفاع‬
‫التكاليف غًن مباشرة واليت نالت موافقة عينة الدراسة بدرجة مرتفعة جدا حيث احتلت ادلرتبة األوذل دبتوسط حسايب مقدر ب‬

‫‪359‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫‪ ، 4.4038‬بينما حضت عبارة تعدد ادلنتجات واخلدمات ادلقدمة من طرف ادلؤسسات االقتصادية ادلرتبة الثانية دبتوسط حسايب مقدر‬
‫ب ‪ ، 4.3077‬ويف ظل البيئة اجلد تنافسية اليت تنشط هبا ادلؤسسات االقتصادية اليوم أصبح االىتمام بعنصر التكاليف والسعي‬
‫لتخفيضها الشغل الشاغر للعديد من ادلؤسسات وىذا ما أكدتو عينة الدراسة دبتوسطات حسابية مقدرة ب ‪ 4.2115‬و ‪4.1923‬‬
‫على التوارل‪ .‬ىذا باإلضافة إذل اىتمام ادلؤسسات االقتصادية بدراسة األنشطة ومعرفة تلك ادلضيفة للقيمة عن غًنىا وذلك دبتوسط‬
‫حسايب مقدر ب ‪ 3.6538‬واضلراف معياري ‪ ،0.51960‬وسلتلف العبارات السابقة تعكس جوىر عمل ىاذين النةامٌن‪.‬‬
‫‪ -‬نظام التكلتة المستهدفة ‪ 3TC‬يتضح من خالل عبارات ىذا البعد وجود موافقة بدرجة مرتفعة من طرف أفراد عينة الدراسة‬
‫جلميع عباراتو حيث تراوحت ادلتوسطات احلسابية ذلذا البعد ما بٌن ‪ 4.2745 – 3.6923‬وذلك دبتوسط حسايب إمجارل للبعد مقدر‬
‫ب ‪ 3.9808‬واضلراف معياري ‪ ، 0.41670‬وىذا ما يعكس اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق نةام التكلفة ادلستهدفة‪،‬‬
‫حيث أكدت عينة الدراسة مرة أخرى على اىتمام ادلؤسسات االقتصادية بعنصر التكلفة ليس ىذا فقط بل تركز بدرجة كبًنة على العميل‬
‫وهتدف إذل ربقيق غالبية احتياجاتو وتوقعاتو وذلك دبتوسطات حسابية مقدرة ب ‪ 4.2745‬و‪ 4.2308‬على التوارل‪ ،‬وتسعى ادلؤسسات‬
‫االقتصادية لتحقيق ىذه الغاية عن طريق دراسة شاملة للسوق وسلتلف مكوناتو ح ى يتسىن ذلا تصميم منتجاهتا وفقا للخصائ‬
‫وادلواصفات ادلطلوبة وبالتارل ربديد سعر البيع التنافسي ادلناسب ألىداف ادلؤسسة من جهة وتطلعات العميل من جهة أخرى وذلك‬
‫دبتوسطات حسابية مقدرة ب ‪ 3.8462 ،4.2115‬و ‪ 3.6923‬على التوارل‪ ،‬والذي ينعكس يف ربديد التكلفة اإلمجالية للمنتج قبل‬
‫االنطالق يف عملية إنتاجو وىو ما وافقت عليو عينة الدراسة بدرجة مرتفعة حيث بلغ ادلتوسط احلسايب ذلذه العبارة ‪ 3.9423‬واضلراف‬
‫معياري مقدر ب ‪ 0.60758‬والذي كان ىو األخر مرتفع‪.‬‬
‫‪ -‬أسلوب إدارة الجودة الشاملة‪ :TQM‬يتضح من خالل عبارات ىذا البعد وجود موافقة بدرجة مرتفعة من طرف أفراد عينة‬
‫الدراسة جلميع عباراتو وذلك دبتوسط حسايب إمجارل للبعد مقدر ب ‪ 4.0144‬واضلراف معياري ‪ ، 0.34801‬كما يتبٌن لنا أن‬
‫االىتمام بعنصر اجلودة وزبصي مبالغ مالية لتطبيق إدارة اجلودة الشاملة جاءت يف ادلرتبة األوذل ضمن عبارات ىذا البعد دبتوسط حسايب‬
‫مقدر ب ‪ ،4.3462‬واضلراف معياري ‪ ،0.65334‬يف حٌن حضت باقي العبارات دبوافقة عينة الدراسة بدرجة مرتفعة حيث كانت‬
‫ادلتوسطات احلسابية ترتاوح ما بٌن ‪ 3.5570‬و‪ ،4.2692‬وقد أكدت عينة الدراسة مرة أخرى على أن الزبون ىو زلور اىتمام‬
‫ادلؤسسات االقتصادية ويعترب كسب رضاه من أول اىتماماهتا يف الوقت الراىن حيث تعمل على ربسٌن ادلستمر دلختلف ادلنتجات‬
‫واخلدمات اليت تقدمها ح ى تتوافق مع تطلعاتو واىتماماتو وذلك دبتوسطات حسابية مقدرة ب ‪ 4.0769‬و‪ 4.1731‬على التوارل‪ ،‬كما‬
‫تسعى ادلؤسسات االقتصادية إذل تدريب عماذلا يف رلال اجلودة وبعث روح التعاون يف ما بينهم بغية ربسٌن العمليات والرفع من كفاءهتا‬
‫ح ى تكون أداة مساعدة لتحسٌن جودة منتجاهتا وخدماهتا وذلك دبتوسطات حسابية مقدرة ب ‪ 3.5577 ،3.5570‬و‪4.0769‬‬
‫على التوارل‪ ،‬وىو ما يعكس اعتماد ادلؤسسة على بيانات ومعلومات صرػلة وواضحة عن واقع نشاطها يف ازباذ القرارات واليت تعترب أحد‬
‫أىم العوامل الضرورية لتطبيق أسلوب إدارة اجلودة الشاملة‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل بيانات المحور الثاني‪ :‬أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية‬
‫وكانت النتائج لكل بعد كما يلي‪:‬‬
‫جدول ‪ .26‬ادلتوسطات احلسابية واالضلرافات ادلعيارية للمحور الثاين‬
‫اتجاه العبارة‬ ‫رتبة العبارة‬ ‫االنحراف المعياري‬ ‫المتوسط الحسابي‬ ‫العبارة‬ ‫الرقم‬
‫موافق‬ ‫‪07‬‬ ‫‪0.61006‬‬ ‫‪4.0192‬‬ ‫استخدام أنةمة حديثة يساىم بشكل فعال يف خلق نوع من االنسجام بٌن العمليات‬ ‫‪21‬‬
‫واألىداف العامة للمؤسسة فهي تعكس تنةيم إداري فعال‪.‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0.74961‬‬ ‫‪4.2885‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يسمح للمؤسسة باستغالل األمثل دلختلف أصوذلا ادلادية‪ ،‬ادلالية‬ ‫‪22‬‬
‫والبشرية شلا يسمح بتقدمي منتجات وخدمات أكثر جودة وبأقل التكاليف‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0.63697‬‬ ‫‪4.4231‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يسمح للمؤسسة بتخفيض التكاليف إذل أقصى حد شلكن مع احملافةة‬ ‫‪23‬‬

‫‪360‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫على مستوى اجلودة ادلطلوب‬

‫موافق‬ ‫‪03‬‬ ‫‪0.55026‬‬ ‫‪4.1731‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة تؤىل ادلؤسسة لإلبداع واالبتكار وتطوير منتجات وخدمات دبواصفات‬ ‫‪24‬‬
‫تنافسية تتناسب مع حاجات ورغبات العمالء‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪05‬‬ ‫‪0.56112‬‬ ‫‪4.1346‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يوفر للمؤسسة معلومات شاملة ودقيقة حول مكونات بيئتها الداخلية‬ ‫‪25‬‬
‫واخلارجية (منافسٌن حالٌن وزلتملٌن‪ ،‬منتجات معروضة‪ ،‬احتياجات ورغبات الزبائن‪)...‬‬
‫موافق‬ ‫‪08‬‬ ‫‪0.72735‬‬ ‫‪4.0192‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يؤىل ادلؤسسة للتكيف مع متطلبات السوق ادلستهدف و االستجابة‬ ‫‪26‬‬
‫السريعة للتغًن يف حاجات الزبون ورغباتو‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪04‬‬ ‫‪0.61743‬‬ ‫‪4.1731‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يسمح للمؤسسة بعرض منتجات دبواصفات تفوق منتجات منافسيها‬ ‫‪27‬‬
‫يف األسواق احمللية والدولية‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪09‬‬ ‫‪0.34464‬‬ ‫‪3.8654‬‬ ‫استخدام أنةمة حديثة يسمح للمؤسسة بتوفًن منتجات وخدمات بأسعار تنافسية‪.‬‬ ‫‪28‬‬
‫موافق‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0.42544‬‬ ‫‪3.7692‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يسمح للمؤسسة بتقلي عمر العملية اإلنتاجية انطالقا من مرحلة‬ ‫‪29‬‬
‫التطوير واالبتكار إذل غاية توفًن ادلنتج وفقا لتطلعات العميل يف أقل وقت زمن شلكن يف‬
‫األسواق احمللية والدولية‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0.68489‬‬ ‫‪4.0385‬‬ ‫تطبيق أنةمة حديثة يزيد من قدرة ادلؤسسة على التوسع واالستمرار أطول فرتة شلكنة يف‬ ‫‪12‬‬
‫األسواق احمللية والدولية باإلضافة إذل زيادة حصتها السوقية‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2.31763‬‬ ‫‪4.2924‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫يتضح من اجلدول (‪ )06‬وجود موافقة بدرجة مرتفعة من طرف أفراد عينة الدراسة جلميع عبارات ىذا احملور‪ ،‬حيث تراوحت‬
‫ادلتوسطات احلسابية ذلذا البعد ما بٌن ‪ 3.7692‬و‪ ،4.4231‬إذ بلغ ادلتوسط احلسايب اإلمجارل ‪ ،4.0904‬وباضلراف معياري مقدر ب‬
‫‪ ،0.31763‬شلا يشًن إذل أعلية األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف تعزيز ادلركز التنافسي للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪ ،‬وقد أكدت‬
‫عينة الدراسة ادلساعلة الفعالة ذلذه األساليب يف زبفيض التكاليف حيث احتلت ادلرتبة األوذل دبتوسط حسايب مقدر ب ‪4.4231‬‬
‫واضلراف معياري ‪ ،0.63697‬يف حٌن احتلت مساعلة ىذه األساليب يف االستغالل األمثل دلختلف موارد ادلؤسسة ادلرتبة الثانية دبتوسط‬
‫حسايب ‪ 4.2885‬واضلراف معياري مقدر ب ‪ ،0.74961‬وىو ما غلعل منها ركيزة أساسية للمؤسسات اليت تورل أعلية كبًنة لعملية‬
‫إدارة سلتلف مواردىا‪ ،‬ليس ىذا فقط فقد أكدت عينة الدراسة على مساعلتها يف خلق نوع من اإلبداع واالبتكار وتطوير ادلنتجات‬
‫واخلدمات ادلقدمة من طرف ادلؤسسة واليت تعترب ورقة راحبة بيد ادلؤسسة لكسب العميل خاصة يف ظل توفًن منتجات تفوق منتجات‬
‫منافسيها من ناحية اجلودة وادلواصفات اليت تتوفر عليها وبأسعار جد تنافسية وذلك دبتوسطات حسابية مقدر ب ‪4.1731‬‬
‫و‪ 3.8654‬على التوارل‪ ،‬فتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يقدم العديد من ادلزايا اليت ذبعل ادلؤسسة أكثر تكيف واطالع على‬
‫سلتلف مكونات بيئتها الداخلية واخلارجية وأكثر سالسة يف تسيًن سلتلف أنشطتها ومشاريعها احلالية وادلستقبلية األمر الذي من شأنو أن‬
‫غلعلها أكثر منافسة مقارنة بباقي ادلؤسسات النشطة يف نفس اجملال ويزيد من قدرهتا على التوسع واالستمرار أطول فرتة شلكنة باإلضافة إذل‬
‫زيادة حصتها السوقية‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل بيانات المحور الثالث‪ :‬ادلعيقات اليت ربول دون تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية‬
‫اجلزائرية‪ ،‬حيث مشل عشرة عبارات ‪ ،‬وكانت النتائج لكل عبارة كما يلي ‪:‬‬
‫جدول ‪.27‬ادلتوسطات احلسابية واالضلرافات ادلعيارية للمحور الثالث‬
‫اتجاه العبارة‬ ‫رتبة العبارة‬ ‫االنحراف المعياري‬ ‫المتوسط الحسابي‬ ‫العبارة‬ ‫الرقم‬
‫موافق‬ ‫‪05‬‬ ‫‪0.94174‬‬ ‫‪3.7692‬‬ ‫شعور اإلدارة بعدم احلاجة الستخدام أساليب حديثة إلدارة تكاليفها نةرا‬ ‫‪21‬‬
‫لقناعتها دبا توفره األساليب التقليدية من معلومات‪.‬‬
‫زلايد‬ ‫‪09‬‬ ‫‪0.89472‬‬ ‫‪3.0577‬‬ ‫عدم معرفة اإلدارة العليا دلزايا وفوائد تطبيق األساليب احلديثة إلدارة‬ ‫‪22‬‬
‫التكاليف ػلول دون تطبيقها‪.‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪03‬‬ ‫‪0.85441‬‬ ‫‪4.2308‬‬ ‫إن ارتفاع تكاليف تطبيق وإحالل أساليب حديثة زلل األساليب التقليدية‬ ‫‪23‬‬
‫إلدارة التكاليف ػلول دون استخدامها‪.‬‬

‫‪361‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫موافق‬ ‫‪04‬‬ ‫‪0.75382‬‬ ‫‪3.9808‬‬ ‫يؤدي تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف إذل ربمل ادلؤسسة تكاليف‬ ‫‪24‬‬
‫مالية إضافية ىي يف غىن عنها‪.‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0.77552‬‬ ‫‪4.2885‬‬ ‫إن عدم توفر اخلربات والكفاءات العلمية يف رلال التكاليف بادلؤسسة ػلول‬ ‫‪25‬‬
‫دون استخدام أي من األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‪.‬‬
‫زلايد‬ ‫‪08‬‬ ‫‪0.68682‬‬ ‫‪3.3654‬‬ ‫إن غياب ادلنافسة يشكل عامل أساسي لعدم توجو ادلؤسسات إذل تطبيق‬ ‫‪26‬‬
‫أساليب أحدث من تلك ادلتعارف عليها‪.‬‬
‫زلايد‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0.92803‬‬ ‫‪3.0385‬‬ ‫غياب تنسيق وتنمية روح الفريق داخل ادلؤسسة ػلول دون تطبيق األساليب‬ ‫‪27‬‬
‫احلديثة إلدارة التكاليف‪.‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪01‬‬ ‫‪0.78061‬‬ ‫‪4.3077‬‬ ‫صعوبة وتعقيد األساليب احلديثة وعدم وضوح اإلجراءات وادلعايًن الالزمة‬ ‫‪28‬‬
‫لتطبيق بعض النةم احلديثة إلدارة التكاليف يقف عائق أمام استخدامها‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪07‬‬ ‫‪1.07540‬‬ ‫‪3.5192‬‬ ‫قلة اخلرب العملية باإلضافة إذل غياب الدورات التدريبية اليت تركز على‬ ‫‪29‬‬
‫األساليب احلديثة إلدارة التكاليف ساىم يف عدم توجو ادلؤسسات إذل‬
‫الستخدامها‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪06‬‬ ‫‪0.90499‬‬ ‫‪3.6538‬‬ ‫عدم استجابة اإلدارة وعامليها لثقافة التغيًن داخل ادلؤسسة ساىم يف عدم‬ ‫‪12‬‬
‫توجهها الستخدام األساليب احلديثة‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.45733‬‬ ‫‪3.7212‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬

‫يتضح من اجلدول (‪ ) 07‬وجود موافقة بدرجة مرتفعة من طرف أفراد عينة الدراسة جلميع عبارات ىذا احملور‪ ،‬حيث ترتاوح‬
‫ادلتوسطات احلسابية ذلذا البعد ما بٌن ‪ 3.0385‬و‪ ،4.3077‬إذ بلغ ادلتوسط احلسايب اإلمجارل ‪ ،3.7212‬وباضلراف معياري مقدر ب‬
‫‪ ،0.45733‬شلا يشًن إذل مواجهة ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية إذل العديد من ادلعيقات والصعوبات يف طريق تبنيها للنةم واألساليب‬
‫احلديثة إلدارة تكاليفها‪ .‬كما يتبٌن لنا أن صعوبة وتعقيد ىذه األساليب وعدم وضوح اإلجراءات وادلعايًن الالزمة لتطبيقها ربتل ادلركز األول‬
‫وبالتارل تعكس أىم عائق يواجو ادلؤسسات االقتصادية اليوم دبوافقة ذات درجة مرتفعة جدا من طرف أفراد عينة الدراسة دبتوسط حسايب‬
‫مقدر ب ‪ ،4.3077‬وما يصعب من األمر أكثر غياب اخلربات والكفاءات يف ىذا اجملال واليت احتلت ادلرتبة الثانية دبتوسط حسايب‬
‫مقدر ب ‪ ،4.2885‬باإلضافة إذل غياب الدورات التدريبية اليت تركز على األساليب احلديثة إلدارة التكاليف شلا ساىم يف عدم توجو‬
‫ادلؤسسات االقتصادية إذل استخدام ىذه األساليب وذلك دبتوسط حسايب مقدر ب ‪،3.5192‬ومن جهة أخرى يعترب ارتفاع تكاليف‬
‫تطبيق وإحالل األساليب احلديثة إل دارة التكاليف زلل األساليب التقليدية وعدم قدرة ادلؤسسة على ربمل مصاريف إضافية نتيجة لذلك‬
‫من أىم األسباب اليت جعلت من تطبيق ىذه األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية أمر جد صعب حسب‬
‫ما صرح بو أفراد عينة الدراسة دبتوسطات حسابية مقدر ب ‪ 4.2308‬و ‪،3.9808‬واضلراف معياري مقدر ب ‪0.85441‬‬
‫و‪ 0.75382‬على التوارل‪ ،‬والذي يعترب جد مرتفع‪ ،‬شلا دفع بادلؤسسات االقتصادية اليوم إذل التحلي بنوع من القناعة والرضا اذباه سلتلف‬
‫ادلعلومات اليت تقدمها األساليب التقليدية رغم ما ربملو يف طياهتا من انتقادات عديدة ومتنوعة وعدم سباشيها دلتطلبات بيئة األعمال‬
‫احلديثة نةرا لعدم سبكنهم سلك طريق التغيًن ضلو أساليب أكثر تطور‪.‬‬
‫‪ .4‬تحليل ومناقشة النتائج‪:‬‬
‫اختبار الفرضيات يتم عن طريق إجراء اختبار ‪ t‬للعينة الواحدة‪ ،‬وىذا عند مستوى معنوية ‪ ،% 5‬حيث قيمة ‪ t‬اجلدولية تقدر ب‬
‫‪.2.576‬‬
‫‪ .1.4‬اختبار التوزيع الطبيعي‪ :‬قبل ربليل اإلجابات ادلقدمة من طرف ادلبحوثٌن‪ ،‬البد من التأكد أن الدراسة تتبع التوزيع الطبيعي‪ ،‬وقد‬
‫مت االعتماد على اختبار ‪ Kolmogorov-Smirnov‬وذلك كما ىو موضح يف اجلدول ادلوارل‪:‬‬

‫‪362‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫جدول ‪.28‬اختبار التوزيع الطبيعي‬

‫‪Kolmogorov-Smirnov‬‬
‫‪Sig.‬‬ ‫درجة الحرية‬ ‫‪Statistic‬‬
‫‪0.334‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪0.945‬‬ ‫المحور األول‬
‫‪0.144‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪1.196‬‬ ‫المحور الثاني‬
‫‪0.175‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪1.104‬‬ ‫المحور الثالث‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات ‪SPSS‬‬
‫من خالل النتائج ادلوضحة اجلدول أعاله نالحظ أن بيانات كل من احملاور الثالث قد حققت مستوى داللة معنوية أكرب من‬
‫‪ ، % 5‬وبالتارل بيانات عينة الدراسة تتبع التوزيع الطبيعي‪.‬‬
‫‪.2.4‬اختبار الترضية األولى‪:‬‬
‫أ‪ .‬اختبار الترضية الترعية األولى ‪ :‬تتمثل الفرضية الفرعية األوذل يف ‪ :‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة‬
‫يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪3H0 -‬ال يهتم ادلسًنين بتطبيق نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪ 3H1 -‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت ‪:‬‬
‫جدول ‪.09‬اختبار الفرضية الفرعية األوذل‪.‬‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪100.604‬‬ ‫‪0.27729‬‬ ‫‪3.8686‬‬ ‫نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة ‪ABC/ABM‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ )t = 100.604‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل‬
‫من مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو نؤكد اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق‬
‫نةامي اإلدارة واحملاسبة على أساس األنشطة من وجهة نةر عينة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن اجلزائريٌن‪.‬‬
‫ت‪ .‬اختبار الترضية الترعية الثانية‪ :‬تتمثل الفرضية الفرعية الثانية يف‪ " :‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام التكلفة ادلستهدفة يف ادلؤسسات‬
‫االقتصادية اجلزائرية "‬
‫– ‪ : H0‬ال يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام التكلفة ادلستهدفة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫– ‪ :H1‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام التكلفة ادلستهدفة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت ‪:‬‬
‫جدول ‪ . 10‬اختبار الترضية الترعية الثانية‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪68.888‬‬ ‫‪0.41670‬‬ ‫‪3.9808‬‬ ‫نةام التكلفة ادلستهدفة ‪TC‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ ) t = 68.888‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل‬
‫من مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو نؤكد اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق‬
‫نةام التكلفة ادلستهدفة من وجهة نةر عينة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن اجلزائريٌن‪.‬‬
‫ث‪ .‬اختبار الترضية الترعية الثالثة‪ :‬تتمثل الفرضية الفرعية الثالثة يف‪" :‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام إدارة اجلودة الشاملة يف ادلؤسسات‬
‫االقتصادية اجلزائرية"‬
‫– ‪ :H0‬ال يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام إدارة اجلودة الشاملة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬

‫‪363‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫– ‪ :H1‬يهتم ادلسًنين بتطبيق نةام إدارة اجلودة الشاملة يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت ‪:‬‬
‫جدول ‪.11‬اختبار الفرضية الفرعية الثالثة‪.‬‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪83.183‬‬ ‫‪0.34801‬‬ ‫‪4.0144‬‬ ‫نةام إدارة اجلودة الشاملة ‪TQM‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ )t = 83.183‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل‬
‫من مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو نؤكد اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق‬
‫نةام إدارة اجلودة الشاملة من وجهة نةر عينة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن اجلزائريٌن‪.‬‬
‫ج‪ .‬اختبار الترضية الرئيسية األولى‪ :‬تتمثل الفرضية الرئيسية األوذل يف‪ " :‬هتتم ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بإرساء وتطبيق األساليب‬
‫احلديثة إلدارة التكاليف من وجهة نةر عينة من ادلهنيٌن واألكادؽليٌن "‬
‫–‪ : H0‬ال هتتم ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بإرساء وتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من وجهة نةر عينة من ادلهنيٌن‬
‫واألكادؽليٌن‪.‬‬
‫–‪ :H1‬هتتم ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بإرساء وتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من وجهة نةر عينة من ادلهنيٌن‬
‫واألكادؽليٌن‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت ‪:‬‬
‫جدول ‪. 12‬اختبار الفرضية الرئيسية األوذل‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪94.010‬‬ ‫‪0.30240‬‬ ‫‪3.9423‬‬ ‫تطبيق أساليب إدارة التكاليف احلديث‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ )t = 94.010‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل‬
‫من مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو نؤكد اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق‬
‫األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من وجهة نةر عينة من األكادؽليٌن وادلهنيٌن اجلزائريٌن‪.‬‬
‫‪ .3.4‬اختبار الترضية الرئيسية الثانية‪ :‬تتمثل الفرضية الرئيسية الثالثة يف‪ " :‬تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف إذل تعزز القدرة‬
‫التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية"‪.‬‬
‫– ‪ : H0‬ال يؤدي تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف إذل تعزز القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫– ‪ :H1‬ال يؤدي تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف إذل تعزز القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت‪:‬‬
‫جدول ‪. 14‬اختبار الفرضية الرئيسية الثالثة‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪92.865‬‬ ‫‪0.31763‬‬ ‫‪4.0904‬‬ ‫أعلية تطبيق أساليب إدارة التكاليف احلديث يف تعزيز القدرة التنافسية‬
‫للمؤسسات االقتصادية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ )t = 92.865‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل من‬
‫مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو صلد أن تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من شأنو‬
‫أن يعزز القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬

‫‪364‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫‪ .4.4‬اختبار الترضية الرئيسية الثالثة‪ :‬تتمثل الفرضية الرئيسية الثالثة يف‪" :‬توجد رلموعة من ادلعيقات والصعوبات تؤول دون تطبيق‬
‫األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية"‪.‬‬
‫–‪ : H0‬ال توجد رلموعة من ادلعيقات والصعوبات تؤول دون تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية‬
‫اجلزائرية‪.‬‬
‫–‪ : H1‬توجد رلموعة من ادلعيقات و الصعوبات تؤول دون تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫ومن أجل التأكد من صحة ىذه الفرضية قمنا بتحليل ‪ ،T –Test‬وكانت النتائج كاآليت ‪:‬‬
‫جدول ‪.14‬اختبار الفرضية الفرعية األوذل‪.‬‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪T‬‬ ‫االضلراف ادلعياري‬ ‫ادلتوسط احلسايب‬ ‫ادلتغًن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪58.674‬‬ ‫‪0.45733‬‬ ‫‪3.7212‬‬ ‫معيقات تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثٌن باالعتماد على سلرجات نةام ‪SPSS‬‬
‫من خالل نتائج اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة ‪ t‬احملسوبة ( ‪ )t = 58.674‬أكرب من ‪ t‬اجلدولية‪ ،‬وقيمة ‪ sig = 0.000‬اقل‬
‫من مستوى ادلعنوية ‪،0.05‬وعليو نرفض الفرضية ‪ H0‬ونقبل الفرضية ‪ ،H1‬وعليو تتوفر مجلة من ادلعيقات اليت ربول دون تطبيق‬
‫ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية لألساليب احلديثة إلدارة التكاليف‪.‬‬
‫‪ .5‬الخاتمة‪.‬‬
‫تناولت ىذه الدراسة أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية‬
‫حيث سعت إذل معرفة مدى اىتمام ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية بتطبيق ىذه األساليب‪ ،‬باإلضافة إذل تسليط الضوء على ادلزايا والفوائد‬
‫العديد اليت قد ذبنيها ادلؤسسة نتيجة التوجو إذل تطبيق مثل ىذه األساليب يف إدارة أعماذلا‪ ،‬مع إبراز العوامل والعراقيل اليت تؤثر وتقف‬
‫عائق أمام تطبيقها يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪ ،‬والسعي إذل عرض بعض احللول اليت من شأهنا أن سبهد الطريق وذبعل من التطبيق‬
‫الفعلي لألساليب احملاسبية احلديثة أمر شلكن‪.‬‬
‫‪.1.5‬نتائج الدارسة‪ :‬وقد توصلت الدراسة إذل النتائج التالية‪:‬‬
‫– توجو ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية ضلو إرساء وتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف من شأنو أن يطور قدرهتا التنافسية ويعزز‬
‫مكانتها يف السوق يف ظل بيئة األعمال احلديثة اليت تشهد احتدام ادلنافسة بٌن سلتلف الناشطٌن يف األسواق الداخلية واخلارجية‪.‬‬
‫– باالعتماد على نتائج الدراسة ادليدانية تبٌن لدينا وجود اىتمام بتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية‬
‫اجلزائرية‪ ،‬إال أنو دل يتخذ بعد خطوة ضلو التطبيق الفعلي جلميع األنةمة اليت عاجلتها ىذه الدراسة وال يزال األمر يستدعي دراسة شاملة‬
‫لرسم مسار صحيح لالنتقال السليم من األنةمة التقليدية إذل أنةمة أكثر حداثة‪.‬‬
‫– من خالل الدراسة ادليدانية واستقراء نتائج التحليل اإلحصائي تبٌن وجود عالقة وثيقة بٌن تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف‬
‫وربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية واليت ذلا انعكاس إغلايب على ربقيق أىداف ادلؤسسة‪.‬‬
‫– تبٌن من خالل التحليل اإلحصائي أن ىناك دور كبًن ألساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات‬
‫االقتصادية اجلزائرية ‪ ،‬فهي تعمل على زبفيض التكاليف إذل أقصى حد شلكن من خالل زيادة قدرة ادلؤسسة لإلدارة الفعالة والتقدير األمثل‬
‫لتكلفة سلتلف منتجاهتا وخدماهتا‪ ،‬باإلضافة إذل دورىا اذلام يف تزويد ادلؤسسة دبختلف ادلعلومات الالزمة حول البيئة الداخلية واخلارجية‬
‫احمليطة هبا‪ ،‬األمر الذي ؽلكنها من ازباذ قرارات سليمة للتحسٌن وتطوير ادلستمرين وبالتارل تقدمي منتجات وخدمات ذات جودة عالية‪ ،‬يف‬
‫الوقت ادلناسب ووفقا لتطلعات زبائنها وذات ميزة أكرب من منافسيها األمر الذي يساىم بشكل فعال يف ربقيق سلتلف أىدافها‬
‫استمراريتها يف ظل بيئة األعمال احلديثة‪.‬‬

‫‪365‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫– تتوفر بعض الصعوبات وادلعيقات ادلتعلقة بتطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية كارتفاع تكاليف‬
‫تطبيقها واستبدال األنةمة التقليدية بأنةمة أكثر حداثة‪ ،‬ىذا باإلضافة إذل صعوبة وتعقيد ىذه األساليب وعدم وضوح اإلجراءات وادلعايًن‬
‫الالزمة لتطبيق بعضها إضافة إذل ذلك غياب اخلربات والكفاءات العلمية ادلؤىلة للتعامل مع األساليب احلديثة ‪.‬‬
‫‪.2.5‬توصيات الدراسة‪ :‬يف ضوء نتائج الدراسة اليت مت التوصل إليها يوصي الباحتان دبا يأيت ‪:‬‬
‫– ضرورة توجو واعتماد ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية دلختلف األساليب احلديثة إلدارة التكاليف كمنهج أساسي لتحقيق وربسٌن‬
‫القدرة التنافسية للمؤسسات باإلضافة إذل زبصي مبالغ مالية لتطبيق ىذه األساليب نةرا الرتفاع تكاليف تطبيقها‪.‬‬
‫– ضرورة االىتمام بتأىيل اإلطارات ادلالية‪ ،‬ادلسًنين ادلاليٌن واحملاسبٌن يف ادلؤسسات االقتصادية اجلزائرية‪ ،‬عن طريق تكوين دورات تدريبية‬
‫تتمحور حول األدوات واألساليب احلديثة‪ ،‬خاصة أن ىذه األساليب ستعتمد بشكل كبًن يف الوقت الراىن وادلستقبلي دلا ربملو يف طياهتا‬
‫من مزايا تنعكس بدرجة األوذل يف تطوير أداء ادلؤسسات وزبفيض تكاليفها إذل أقصى حد شلكن األمر الذي من شأنو أن يزيد من‬
‫تنافسيتها واحتالذلا مركز تنافسي يف ظل بيئة األعمال احلديثة‪.‬‬
‫– كما يوصي الباحثان بضرورة االنتقال التدرغلي من األساليب احملاسبية التقليدية إذل األساليب احلديثة إلدارة التكاليف أو خلق نوع من‬
‫االنسجام‪ ،‬التكامل وادلواءمة بٌن سلتلف ىذه األساليب احلديثة والتقليدية ح ى نتفادى أي تعارض يف ما بينها أثناء التطبيق باإلضافة إذل‬
‫االستفادة منها إذل أقصى حد شلكن لتحقيق أىداف ادلؤسسة احلالية وادلستقبلية وتعةيم رحبيتها‪ ،‬وتعزيز قدرهتا التنافسية‪.‬‬
‫– السعي إذل تقليل من الصعوبات اليت تقف أما م تطبيق األساليب احملاسبية احلديثة من خالل االستفادة من اخلربات ادلؤىلة يف ىذا‬
‫اجملال وتكثيف اجلهود وإجراء الدراسات الضرورية من أجل إغلاد حل دلختلف تلك ادلعيقات لتمكٌن ادلؤسسات من تطبيقها يف الفرتات‬
‫القادمة‪.‬‬
‫– ضرورة تشجيع الدراسات األكادؽلية يف رلال تطبيق زلاسبة التسيًن(األساليب احملاسبية احلديثة) وإمكانية تطبيقها يف سلتلف القطاعات‬
‫بتعدد مداخلها ادلميزة لتنافسيتها كمدخل التكلفة‪ ،‬الرحبية‪ ،‬اجلودة‪ ،‬التوقيت ادلناسب وكسب الزبون‪.‬‬
‫المراجع واإلحاالت‪.‬‬
‫المراجع باللغة العربية‪:‬‬
‫‪ -‬إمساعيل التكرييت‪ .)2007( .‬محاسبة التكاليف المتقدمة قضايا معاصرة‪ .‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار ومكتبة احلامد‪.‬‬
‫‪ -‬إمساعيل ػلي التكرييت‪ .)2008( .‬محاسبة التكاليف المتقدمة قضايا معاصرة‪ .‬الطبعة الثانية ‪ .‬األردن‪ :‬دار احلامد للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬أقاسم عمر‪ ،‬ساوس الشيخ‪ .)2011( .‬إدارة تكاليف سلسلة اإلمداد من خالل التكامل بين أسلوب إدارة التكلتة المستهدفة‬
‫وأسلوب تحليل سلسلة القيمة دراسة ميديانية في الشركة الوطنية لصناعة النسيج الحريري ‪ SOITEXE‬الشركة الوطنية لنسج‬
‫وطباعة الحرير ‪SOITINE‬بتلمسان‪ .‬اجمللد ‪ ،10‬العدد‪ . 04‬ادرار‪ :‬رللة احلقيقة‪.‬‬
‫‪ -‬إياد مشسانة ‪ .)2011( .‬اإلدارة الدقيقة والقدرة التنافسية للموارد البشرية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬فضاءات للتوزيع والنشر والطباعة‪.‬‬
‫‪ -‬ايت زلمد مراد‪ .)2007( .‬اعتماد نظام التكلتة المستهدفة كالية لدعم تنافسية المنشات‪ .‬اجمللد ‪ ،01‬العدد‪ . 02‬اجللفة‪ :‬رللة‬
‫احلقوق والعلوم اإلنسانية ‪ -‬دراسة اقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬بلجازبة عمر وأخرون‪ .)2019( .‬أثر االسترايتجيات التنافسية في األداء االستراتيجي للمؤسسة دراسة ميدانية لشركات‬
‫االتصاالت في الجزائر‪ .‬اجللفة‪ :‬رللة إدارة األعمال والدراسات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬بلقايد براىيم‪ .)2016( .‬التكوين والميزة التنافسية لدى المؤسسات المصرفية في الجزائر ‪ -‬دراسة حلة البنوك في وهران‪.-‬‬
‫أطروحة دكتوراه‪ ،‬جامعة وىران ‪.02‬‬

‫‪366‬‬
 ‫‪ ،‬العدد‪2022/)01(10:‬‬ ‫_________________‪ ________pISSN : 2335-1748/ eISSN : 2588-235X‬مجلة الباحث االقتصادي‪ /‬جامعة ‪ 22‬أوت ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫______‬ ‫____________‬

‫‪ -‬بوحبيلة إذلام‪ .)2020( .‬دور إستراتيجية اإلنتاج األنظف في تحسين القدرة التنافسية في المرسسة الصناعية ‪ -‬دراسة ميدانية‬
‫لبعض مصانع الحديد و الصلب في الجزائر ‪ .-‬سطيف‪ ،‬اجلزائر‪ :‬اطروحة الدكتوراه‪ ،‬جامعة فرحات عباس سطيف ‪.01‬‬
‫‪ -‬جغوط عبد الرزاق‪ .)2020( .‬أثر تطورات بيئة التصنيع الحديثة على االستثمار في األصول الثابتة في ظل التنافسية الصناعية‬
‫‪ -‬دراسة عينة مؤسسات صناعية في الجزائر ‪ .-‬عنابة‪ ،‬اجلزائر ‪ :‬أطروحة دكتوراه ‪ ،‬جامعة باجي سلتار عنابة ‪.‬‬
‫‪ -‬محد سيد مصطفى‪ .)1999( .‬إدارة اإلنتاجية والعمليات في الصناعة والخدمات‪ .‬طبعة الرابعة ‪ .‬القاىرة ‪ ،‬مصر‪ :‬مكتبة أصللو‬
‫ادلصرية‪.‬‬
‫‪ -‬محيد عبد النيب الطائي واخرون‪ .)2003( .‬إدارة الجودة الشاملة ‪ TQM‬وااليزو ‪ .ISO‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬الوراق‬
‫للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬خر نواف‪ ،‬الدليمي خليل‪ .)2002( .‬محاسبة التكاليف دراسة نظرية وإجرارات تطبيقية‪ .‬عمان‪ ،‬االردن‪ :‬دار زىراء للنشر و‬
‫التوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬خضر مصباح الطيطي‪ .)2011( .‬إدارة وصناعة الجودة متاهيم إدارية وتقنية وتجارية في الجودة‪ .‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪،‬‬
‫االردن‪ :‬دار ومكتبة احلامد للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬زعرور نعيمة وأخرون‪ .)2017( .‬التكلتة المستهدفة كأداة لتحقيق الميزة التنافسية‪ .‬اجمللد ‪،01‬العدد ‪ . 01‬رللة االصيل‬
‫للبحوث االقتصادية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬سليمان حسٌن البشتاوي‪ ،‬طالل سليمان جريره‪ .)2015( .‬أهمية تطبيق ادارة التكاليف االستراتيجية واستراتيجية المنافسة‬
‫لتحقيق الميزة التنافسبة للشركات الصناعية المساهمة العامة االردنية‪ .‬اجمللد ‪ ،42‬العدد‪ .01‬اجلامعة االردنية‪ :‬دراسات العلوم‬
‫االدارية‪.‬‬
‫‪ -‬صاحل الرزق‪ ،‬عطاهلل خليل وراد‪ .)2013( .‬محاسبة التكاليف المعيارية اإلطار النظري والعملي‪ .‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪ ،‬االردن‪:‬‬
‫دار زىوان للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬صالح الدين عبد ادلنعم مبارك‪ .)2003( .‬محاسبة التكاليف المتقدمة ألغراض اإلدارية‪ .‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬دار اجلامعبة‬
‫اجلديدة للنشر‪.‬‬
‫‪ -‬عبد الوىاب بٌن بريكة‪ ،‬حفصة بكرون‪ .)2017( .‬إدارة التكلتة استراتيجيا باستخدام تقنية التكلتة المستهدفة‪ .‬اجمللد ‪،08‬‬
‫العدد‪ . 01‬رللة الدراسات العدد األقتصادي‪.‬‬
‫‪ -‬عبد الوىاب نصر على ‪ ،‬شحاتو السيد شحاتو‪ .)2015( .‬دور المحاسبة اإلدارية في التخطيط وإتخاذ قرارات اإلستثمار‬
‫والرقابة وطرف إعداد الموازنات‪ .‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬دار التعليم اجلامعي‪.‬‬
‫‪ -‬فتحي امحد ػلٍن العادل‪ .)2010( .‬نظام إدارة الجودة الشاملة والمواصتات العالمية دراسة علمية وتطبيقية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬دار‬
‫اليازوري‪.‬‬
‫‪ -‬فراحتية العيد‪ .)2015( .‬دور نظام المعلومات التسويقية في صياغة االستراتيجيات التنافسية دراسة حالة شركة كوندور‬
‫لألجهزة اإللكترونية والكهرومنزلية برج بوعرريج‪ .‬اجمللد ‪ ،15‬العدد ‪ . 15‬سطيف‪ :‬رللة العلوم االقتصادية وعلوم التسيًن‪.‬‬
‫‪ -‬زلفوظ أمحد ‪ .)2012( .‬إدارة الجودة الشاملة متاهيم وتطبيقات ‪ .‬عمان‪ ،‬االردن ‪ :‬دار وائل ‪.‬‬
‫‪ -‬زلمد عمًن أمحد‪ .)2009( .‬الغدارة االستراتيجية وتنمية الموارد البشرية‪ .‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪ ،‬االردن‪ :‬دار ادلسًنة‪.‬‬

‫‪367‬‬
 ‫‪2‬‬
‫مسعودي سارة‪ ،1‬مساش كمال‬
‫___‬
‫___________أعلية تطبيق األساليب احلديثة إلدارة التكاليف يف ربسٌن القدرة التنافسية للمؤسسات االقتصادية اجلزائرية –دراسة استطالعية من وجهة نةر أكادؽلية ومهنية____ ص‪ ،‬ص‪.368-347‬‬

‫‪ -‬موسى كاف‪ ،‬مراد بلخًني‪ .)2020( .‬إدارة الجودة الشاملة نموذج حديث لتسيير المنظمات المعاصرة – مدخل نظري‪. -‬‬
‫اجمللد ‪ ( 10‬العدد ‪.) 01‬‬
‫‪ -‬نائل عدس ‪ ،‬نةال خلف‪ .)2012( .‬محاسبة التكاليف مدخل حديث‪ .‬الطبعة األوذل ‪ .‬عمان‪ ،‬االردن‪ :‬دار اليازوري العلمية‬
‫للنشر والتوزيع‪.‬‬
‫‪ -‬صلم عبود صلم‪ .)2003( .‬إدارة االبتكار‪ ،‬المتاهيم والخصائص والتجارب الحديثة‪ .‬األردن‪ :‬دارة وائل للنشر‪.‬‬
‫‪ -‬شاليب عمار‪ .)2019( .‬دور نظام التكاليف على أساس األنشطة في إدارة التكلتة ودعم تنافسية المؤسسات االقتصادية "‬
‫دراسة حالة مؤسسة االسمنت حجار السود"‪ .‬اجمللد ‪ ،04‬العدد‪ . 01‬مسيلة‪ ،‬اجلزائر‪ :‬رللة البحوث يف العلوم ادلالية واحملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬ظاىر لفا عافت النويران‪ .)2017( .‬اثر إدارة الجودة الشاملة على القدرة التنافسية للمنشآت الصناعية دراسة تطبيقية على‬
‫شركات األسمدة األردنية‪ .‬اجمللد ‪ ،10‬العدد‪ . 17‬مسيلة‪ ،‬اجلزائر‪ :‬رللة العلوم االقتصادية والتسيًن والعلوم التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬عوادي عبد القادر وآخرون‪ .)2019( .‬استخدام أسلوب التكلتة المستهدفة كأداة لتحقيق الميزة التنافسية دراسة ميدانية‬
‫بمركب الملح الوطاية بسكرة‪ .‬اجمللد ‪ ،04‬العدد ‪ . 02‬مسيلة‪ ،‬اجلزائر‪ :‬رللة الدراسات االقتصادية ادلعاصرة‪.‬‬
‫‪ -‬زلمد البشًن إبراىيم امحد‪ .)2011( .‬الأساليب الحديثة لمحاسبة التكاليف ودورها في الرقابة على التكاليف واتخاذ القرارات‬
‫اإلدارية دراسة تطبيقية على مصنعي سكر غرب سنار وعسالية‪ .‬اطروحة دكتوراه ‪ ،‬كلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة السودان للعلوم‬
‫والتكنولوجيا‪ ،‬السودان‪.‬‬
‫‪ -‬مزىود ىشام‪ .)2019( .‬إدارة التكاليف داخل المؤسسة الصناعية الصغيرة والمتوسطة في ظل تبني مداخل إعادة الهندسة‬
‫حالة مؤسسات بالمناطق الثناعية لوالية سطيف‪ .‬كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيًن‪ ،‬جامعة بفرحات عباس سطيف ‪،01‬‬
‫اجلزائر‪.‬‬
‫المراجع باللغة األجنبية‪:‬‬
‫‪- Béatrice Et Francis Grand Guillot .)4102( .La Comptabilitéde gestion ( cout complets et méthode‬‬
‫‪ABC, cout partiels, cout préétablis et cout cible,analyse desécarts 02 .)émeéditions . France:‬‬
‫‪lextensoéditions.‬‬
‫‪- Béatrice et Francis Grandguillot .)4112( .L'essentiel du controle de gestion2 .émeédition . paris:‬‬
‫‪Gualinoéditeur, lextensoéditions.‬‬
‫‪- charless Horngren et autre .)4112( .comptabilite de gestion, traduction par Georges Langlois .‬‬
‫‪2émeédition . Farance: peasrson education.‬‬
‫‪- Collignon Etienne , Wissler Michel .)0211( .Quakitéet compétitivitédes entreprises4 .émeédition .‬‬
‫‪Paris 3édition Economica.‬‬
‫‪- Edward J.Blocher , David E.Stout and Gary Cokins .)4101( .Cost Management A strategic‬‬
‫‪Emphasis .Fifth Edition . New York: MeGraw-Hill.‬‬
‫‪- Gerry Johnson and other .)4112( .Fundamentals of Strategy .England: First published, Person‬‬
‫‪education Limited.‬‬
‫‪- horongren , C et al .)4112( .comptabilite de gestion; traduction et adaptation francaise par‬‬
‫‪langlois 2 .émeédition .paris: nouveaux Horizons.‬‬

‫‪368‬‬