‫المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة‬

‫تكلفة سلسلة القيمة ‪ -‬دراسة تطبيقية‬

‫‪Evaluating the Use of Risk Management in Modern‬‬

‫‪Management Accounting in Order to Manage the Cost of the‬‬
‫‪Value Chain - Applied Study‬‬

‫الباحثة‪ /‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫مرشح للماجيستير‬

‫معيدة بقسم المحاسبة و المراجعة‬

‫كلية التجارة‪ -‬جامعة بورسعيد‬

‫إشراف‬

‫الدكتور‪ /‬هادى محسن دعية‬ ‫األستاذ الدكتور‪ /‬محمد عبد الرحمن العايدى‬

‫مدرس المحاسبة والمراجعة‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المتفرغ‬

‫‪https://jsst.journals.ekb.eg/‬‬ ‫رابط المجلة‪:‬‬

‫‪1240‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫ملخص‪.‬‬

‫تظهر أهمية الدراسة من خالل التعرف على اإلتجاه الحديث فى المحاسبة اإلدارية عند عملية‬
‫إدارة المخاطر والخاصة بالجزء التشغيلى فى الشركات الصناعية‪ ,‬والتعرف على مخاطر سلسلة‬
‫القيمة الداخلية والخارجية وإدارة تكلفة تلك المخاطر بإستخدام أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‪,‬‬
‫وأهمية دور المحاسب اإلدارى فى التقييم واإلفصاح عن المخاطر التشغيلية والمشاركة فى عملية‬
‫إتخاذ الق اررات بكفاءة وفعالية‪ ,‬فضالً عن القيام بدراسة تطبيقية على قطاع الغزل والنسيج فى‬
‫مصر لمعرفة مدى أهمية الدور الذى تلعبه أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى عملية إدارة‬
‫المخاطر‪ ,‬وكذلك دور عملية إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة ‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلي أن عملية إدارة المخاطر وفقاً ألساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة تقوم على‬
‫كفاءة وفعالية إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪ ,‬كما أنها تنطوى على إشراك المحاسب اإلدارى ليس فقط‬
‫فى عملية تقييم والقياس واإلفصاح عن المخاطر ولكن أيضاً فى إتخاذ الق اررات المناسبة مع‬
‫أصحاب المصالح‪ ,‬وأن أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة تحتوى فى مضمونها على تطبيق إدارة‬
‫المخاطر عند تنفيذ أهدافها من إدارة التكلفة واإلستغالل األمثل للموارد المتاحة فى الشركات‬
‫الصناعية‪ ,‬وكذلك ضرورة اإلهتمام بثقافة الخطر وتضمينها ضمن أهداف الشركات الصناعية‬
‫وسرعة اإلستجابة للخطر وزيادة وعى اإلدارة والعاملين وكافة األطراف المعنية والتى تشكل فى‬
‫النهاية مجتمعة معاً من إجراء عملية إدارة المخاطر بشكل واضح ومحدد ‪.‬‬
‫وأسفرت الدراسة التطبيقية عن أن أهمية إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة ‪ ,‬وكذلك‬
‫أهمية دور أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة من إدارة المخاطر بالشركات الصناعية بكفاءة‬
‫وفعالية‪ ,‬وقد القت أساليب محاسبة اإلدارية الحديثة المستخدمة فى عملية إدارة المخاطر والتى‬
‫توضح دور المحاسبة اإلدارية الحديثة فى دراسة وتقييم والحد من المخاطر التشغيلية القبول من‬
‫جميع الفئات المدروسة ولكنهم إختلفوا في درجة تحقق ذلك تبعاً للمستوي الوظيفي ومجال العمل‪.‬‬
‫‪ -‬الكلمات المفتاحية‪ :‬إدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‪ ,‬سلسلة القيمة‬
‫الخارجية‪ ,‬سلسلة القيمة الداخلية‪.‬‬

‫‪1241‬‬
‫نهي عصام علي حسن حبيشي‬/ ‫الباحثة‬..‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬

Abstract.

The importance of the study appears by identifying the recent trend in

managerial accounting when managing risks related to the operational
part in industrial companies, identifying the risks of the internal and
external value chain and managing the cost of those risks using modern
management accounting methods, and the importance of the role of the
management accountant in the evaluation and disclosure of operational
risks. And participation in the efficient and effective decision-making
process, as well as conducting an applied study on the textile sector in
Egypt to find out the importance of the role that modern management
accounting methods play in the risk management process, as well as the
role of the risk management process in managing the cost of the value
chain.
The study concluded that the risk management process according to
modern management accounting methods is based on the efficiency and
effectiveness of value chain cost management, and it also involves the
management accountant not only in the process of assessing, measuring
and disclosing risks, but also in making appropriate decisions with
stakeholders, and that accounting methods Modern administrative
content includes in its content the application of risk management when
implementing its objectives of cost management and optimal utilization
of the resources available in industrial companies, as well as the need to
pay attention to the culture of risk and include it within the objectives
of industrial companies and the speed of response to risk and increase
the awareness of management, workers and all concerned parties, which
in the end together form together Conduct a clear and specific risk
management process.
The applied study resulted in the importance of risk management in
managing the cost of the value chain, as well as the importance of the
role of modern management accounting methods of managing risks in
industrial companies efficiently and effectively. One of the operational
risks is the acceptance of all the studied groups, but they differed in the
degree of this being achieved according to the job level and field of work.
-Key words: Enterprise Risk Management, Modern management
accounting methods, External value chain, Internal value chain.

1242
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪-1‬مقدمة البحث‬

‫‪ :1/1‬طبيعة المشكلة موضوع البحث‪.‬‬

‫بناء على كل من الصناعة‪ ,‬والبيئة التنافسية‪ ,‬والمعايير الداخلية‬

‫تتحدد إدارة مخاطر المنشأة ً‬
‫مثل أهداف وإستراتيجيات الشركة‪ ,‬وتتغير المخاطر وتتطور بإستمرار مع تغيرات البيئة‬
‫المحيطة بها‪ ,‬ويتبع ذلك تطورات فى تنفيذ إدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬األمر الذى يقلل من نقل‬
‫أفضل الممارسات المتعلقة بتنفيذ إدارة مخاطر المنشأة من شركة ألخرى‪.‬‬

‫لذا لم يعد إطار إدارة المخاطر التى أصدرته لجنة )‪ (COSO‬مجرد وسيلة تمكن هيكل اإلدارة‬
‫من أداء عملها‪ ,‬ولكنه بمثابة المرجع الذى يتم االعتماد عليه للتأكد من كفاءة وفاعلية‬
‫األداء داخل الشركة ككل‪.‬‬

‫والبد أن يتم العمل وفقاَ لما هو مخطط له‪ ,‬ووفقاَ إلستراتيجية الشركة من خالل تقديم‬
‫المحاسب اإلدارى تقارير ترفع لإلدارة تقيم وتحلل المخاطر التى تواجهها وكيفية التغلب عليها‬
‫دون زيادة فى التكلفة الناجمة عن الخسائر التى تحققها وقوع المخاطر أو تكلفة اإلجراءات‬
‫التصحيحية لمعالجة المخاطر‪ ,‬باإلضافة إلى إهدار الوقت والجهد المبذول للتغلب على تلك‬
‫المخاطر وهو األمر الذى يحتاج إلى توافر كم هائل من المعلومات فى الوقت الحالى‬
‫والمستقبل‪.‬‬

‫وفى ضوء ماسبق تتمثل مشكلة البحث فى التعرف على مدى أهمية إدارة المخاطر‬
‫فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة وأهمية دور أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى تفعيل‬
‫عملية إدارة المخاطر‪ ,‬وإختبار هذا اإلطار تطبيقياً‪.‬‬

‫‪:2/1‬أهمية البحث‪.‬‬
‫‪:1/2/1‬من الناحية العلمية‪:‬‬
‫إثراء المعرفة العلمية بأهمية إدارة المخاطر وخاصة الجانب التشغيلى منها لما له من دور‬
‫فعال فى اإلدارة الجيدة لسلسلة القيمة والمعرفة المتعمقة للمخاطر التى تتعرض لها بهدف‬
‫تجنبها أو التخفيف من حدتها‪ ,‬وحداثة البحث من الناحية األكاديمية‪ ,‬حيث تم تناول إدارة‬

‫‪1243‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫المخاطر فى المنشآت المالية كالبنوك وكذا دور المراجعة فى التقرير عن المخاطر ‪ ,‬ولم‬
‫يتم توضح أهمية الدور الذى تلعبه فى فاعلية وكفاءة الشركات الصناعية فى إدارة عملياتها‬
‫التشغيلية من خالل تعظيم قيمتها والتى تعكس تعظيم قيمة الشركة ككل‪ ,‬دراسة العالقة بين‬
‫إدارة المخاطر و تحقيق األهداف االستراتيجية للشركة والمساهمة فى عملية صنع القرار‬
‫التى توفرها المحاسبة اإلدارية الحديثة‪.‬‬

‫‪:2/2/1‬من الناحية العملية ‪:‬‬

‫تتمثل أهمية البحث فى تحديد‪ ,‬وقياس‪ ,‬واإلفصاح عن المخاطر التى تتعرض لها سلسلة القيمة‬
‫فى الشركات الصناعية‪ ,‬بيان دور أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪,‬‬
‫من خالل تعزيز إدارة تكلفة المخاطر عبر السلسلة ككل والحد من زيادة التكلفة عن المحدد مسبقاً‬
‫للعمليات واألنشطة‪ ,‬التطبيق على قطاع الغزل والنسيج فى مصر بما يسمح بتعزيز القدرة التنافسية‬
‫فى السوق المحلية والمنافسة فى األسواق العالمية وبالشكل الذى يساهم فى إعادة إحياء ريادة‬
‫مصر للصناعة المصرية‪.‬‬

‫‪ :3/1‬أهداف البحث‪.‬‬
‫فى ضوء طبيعة ومشكلة البحث يمكن تحديد الهدف الرئيسى لهذا البحث فى تقييم‬
‫استخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة من منظور المحاسبة اإلدارية الحديثة‪:‬‬
‫دراسة تطبيقية على قطاع الغزل والنسيج ‪ ,‬ويمكن تقسيم هذا الهدف إلى عدة أهداف فرعية‬
‫كاآلتى‪:‬‬

‫‪ -1/3/1 -‬التعرف على تأثير إستخدام إدارة المخاطر فى تفعيل إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪.‬‬

‫‪ -2/3/1 -‬التعرف على تأثير إستخدام أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى تفعيل دور‬
‫إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة بالشركات الصناعية‪.‬‬
‫‪ -3/3/1 -‬تأثير دور الدراسة التطبيقية فى تفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة‬
‫سلسلة القيمة فى ظل أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة بقطاع الغزل والنسيج بمصر‪.‬‬

‫‪ :4/1‬مفاهيم عنوان البحث‪.‬‬

‫‪1244‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫فى ضوء مشكلة البحث‪ ,‬وأهميته‪ ,‬وأهدافه‪ ,‬فإن مفاهيم عنوان البحث تتبلور فى اآلتى‪-:‬‬
‫• تقييم‪ :‬يقصد به تحديد مدى كفاءة وفاعلية إدارة المخاطر من إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫فى ظل أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‪.‬‬
‫• إستخدام‪ :‬يقصد به تفعيل دور عملية إدارة المخاطر فى إدارة التكلفة سلسلة القيمة فى‬
‫ظل أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‪.‬‬
‫• إدارة المخاطر‪ :‬يقصد به اإلستراتيجية التى تتبعها الشركات الصناعية فى تقييم وإدارة‬
‫جميع المخاطر التى تتعرض لها ‪ ,‬وذلك فى سبيل تحقيق أهدافها‪.‬‬
‫• إدارة تكلفة سلسلة القيمة ‪ :‬يقصد به عملية ضبط ومراقبة تكاليف سلسلة القيمة من خالل‬
‫تتبع مخاطر أنشطة السلسلة وتجنبها وتقليل حدتها إلى أقل قدر ممكن‪.‬‬
‫• منظور‪ :‬يقصد به تفعيل دور إدارة المخاطر محاسبياً عند إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪.‬‬

‫• المحاسبة اإلدارية الحديثة‪ :‬هى نظام معلومات يتكون من عدة أنظمة فرعية‪ ,‬تعمل سوياً‬
‫على توفير البيانات والمعلومات المناسبة إلدارة الشركة لمساعدتها فى تأدية وظائفها من‬
‫تخطيط وتنسيق ورقابة وإتخاذ ق اررات‪ ,‬بغية تحقيق أهداف الشركة بفاعلية وكفاءة‪.‬‬
‫• دراسة تطبيقية‪ :‬يقصد بها بيان أثر تفعيل إدارة المخاطر على إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫بالتطبيق العملى على الشركات الصناعية وتحديداً قطاع الغزل والنسيج‪ ,‬من خالل طرح‬
‫األسئلة وتحليلها للحصول على نتائج سليمة‪.‬‬
‫• قطاع الغزل والنسيج فى مصر‪ :‬يقصد به أحد مجاالت الصناعة ‪ ,‬ويمر القطن المصرى‬
‫بعدة مراحل من غزل وحلج ونسج وصباغة وغيره إلى أن يصبح منسوجات ومالبس‬
‫جاهزة‪.‬‬

‫‪ :5/1‬فروض البحث‪.‬‬
‫تسعى الباحثة من خالل هذه الدراسة إلى إثبات صحة أو عدم صحة الفروض التالية‪:‬‬

‫الفرض الرئيسى األول‪-:‬‬

‫‪1245‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫‪ -‬اإلفتراض الصفرى (ف‪ :1)0‬ال يوجد تأثير ذو داللة إحصائية إلدارة المخاطر التشغيلية على‬
‫تفعيل إدارة تكلفة سلسلة القيمة بكفاءة وفاعلية‪.‬‬

‫‪ -‬اإلفتراض البديل (ف‪ :1)1‬يوجد تأثير ذو داللة إحصائية إلدارة المخاطر التشغيلية على تفعيل‬
‫إدارة تكلفة سلسلة القيمة بكفاءة وفاعلية‪.‬‬

‫الفرض الرئيسى الثانى‪-:‬‬

‫‪ -‬اإلفتراض الصفرى (ف‪ :2)0‬ال يوجد تأثير ذو داللة إحصائية ألساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‬
‫على تفعيل إدارة مخاطر سلسلة القيمة بكفاءة وفاعلية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلفتراض البديل (ف‪ :2)1‬يوجد تأثير ذو داللة إحصائية ألساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة‬
‫على تفعيل إدارة مخاطر سلسلة القيمة بكفاءة وفاعلية‪.‬‬

‫الفرض الرئيسى الثالث‪:‬‬

‫‪ -‬اإلفتراض الصفرى (ف‪ :3)0‬ال يوجد إتفاق ذو داللة إحصائية بين دور الدراسة التطبيقية‬
‫فى تفعيل إستخدام إدارة المخاطر على إدارة تكلفة سلسلة القيمة فى ظل أساليب المحاسبة‬
‫اإلدارية الحديثة فى قطاع الغزل والنسيج‪.‬‬

‫‪ -‬اإلفتراض البديل (ف‪ :3)1‬يوجد إتفاق ذو داللة إحصائية بين دور الدراسة التطبيقية فى‬
‫تفعيل إستخدام إدارة المخاطر على إدارة تكلفة سلسلة القيمة فى ظل أساليب المحاسبة اإلدارية‬
‫الحديثة فى قطاع الغزل والنسيج‪.‬‬

‫‪ : 6/1‬حدود البحث‪.‬‬
‫تتمثل حدود البحث فى ضوء طبيعته وأهدافه فيما يلى‪-:‬‬
‫لن يتطرق الباحث إلى كافة أنواع المخاطر فى الشركات الصناعية ولكن يكتفى بعرض للمخاطر‬
‫التشغيلية التى تصيب سلسلة القيمة بما يخدم أهداف البحث‪ ,‬لن يتناول الباحث إدارة المخاطر‬
‫فى الشركات الخدمية‪ ,‬وسيقتصر على تناول إدارة المخاطر فى الشركات الصناعية‪ ,‬لن يتناول‬

‫‪1246‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫الباحث إستخدام جميع أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة إال فى حدود تأثيرها على عملية إدارة‬
‫المخاطر فى الشركات الصناعية‪ ,‬يتمثل الحد المكانى فى قطاع المنسوجات وخاصة صناعة الغزل‬
‫والنسيج‪ .‬ويرجع إختيار الباحث إلى قطاع الغزل والنسيج وترجع تلك األهمية الكبرى لقطاع الغزل‬
‫والنسيج فى مصر‪.‬‬

‫‪ :7/1‬منهج البحث‬
‫يعتمد هذا البحث على كالً من‪-:‬‬
‫• المنهج اإلستقرائى‪ :‬من خالل دراسة واستقراء ما ورد فى الفكر المحاسبى من كتب ومقاالت‬
‫والسجالت والدوريات واإلحصائيات والتقارير والبيانات المنشورة الخاصة بالقطاع محل‬
‫البحث‪ ,‬وكيفية االستفادة منها فى حل مشكلة البحث‪.‬‬
‫• المنهج اإلستنباطى‪ :‬حيث يتم استنباط أثرتطبيق إدارة المخاطر على إدارة تكاليف سلسلة‬
‫القيمة من خالل التفكيراالستنتاجى وتعميم هذه النتائج على األنشطة المتداخلة فى سلسلة‬
‫القيمة منعاَ للتعقيد عند تطبيق إدارة المخاطر‪.‬‬
‫‪ :8/1‬الدراسات السابقة‪.‬‬
‫يمكن تقسيم الدراسات السابقة الخاصة بموضوع البحث إلى ‪-:‬‬

‫‪ -1/8/1‬الدراسات المتعلقة بإدارة مخاطر المنشأة‬

‫‪ -1/1/8/1‬دراسة )‪ (Zakia & Mohamed,2017‬بعنوان‪:‬‬
‫‪" Risk Measurement Problems and the Lack of Ideal ERM System: The‬‬
‫‪Problems and Solutions ".‬‬

‫توصلت الدراسة إلى أن ضعف اإلمتثال إلدارة المخاطر المنشأة وكذلك ضعف درجة اإلفصاح فى‬
‫الشركات المدرجة فى البورصة المصرية فى القطاعين‪ ,‬ويرجع السبب فى ذلك إلى عدم وجود‬
‫معايير إلزامية متفق عليها لتحديد المخاطر‪ ,‬وتوصى الدراسة بضرورة وجود معايير محاسبية‬
‫لتعزيز اإلمتثال إلدارة مخاطر المنشأة وأكثر تفصيالَ لإلفصاح عن المخاطر‪.‬‬

‫‪ :2/1/8/1‬دراسة (‪ (Cristina & Giulia, 2017‬بعنوان ‪:‬‬

‫‪" Enterprise Risk Management and Firm Performance: The Italian‬‬
‫‪Case ".‬‬

‫‪1247‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫توصلت الدراسة إلى أن األنظمة المتقدمة لنظم ‪ ERM‬لها تأثير إيجابي على كل من العائد على‬
‫األصول وقيمة الشركة‪ ,‬وتؤكد اإلختبارات اإلضافية إلى أن التطبيق الفعال لنظم ‪ ERM‬يساعد‬
‫فى أداء أعلى للشركات عن طريق الحد من التعرض للمخاطر‪.‬‬

‫وأوضحت الدراسة أن ضرورة تطوير نظم ‪ ERM‬ككل وليس كل عنصر على حدة لتحسين أداء‬
‫الشركات‪.‬‬

‫‪ -3/1/8/1‬دراسة )‪ (Mukhtar Adam et al., 2021‬بعنوان ‪.‬‬

‫‪" Measuring Enterprise Risk Management Implementation: A‬‬
‫‪multifaceted Approach for the Banking Sector".‬‬
‫وتوصلللللللللللللت الدراسللللللللللللة إلللللللللللللى نمللللللللللللوذج موحللللللللللللد إلدارة مخللللللللللللاطر‬ ‫‪-‬‬
‫المنشلللللللأة بالقطلللللللاع المصلللللللرفى‪ ,‬وتحديلللللللد إجللللل لراءات إدارة مخلللللللاطر المنشلللللللأة ملللللللن‬
‫خلللللللالل دملللللللج نملللللللوذج إدارة مخلللللللاطر المنشلللللللأة للقطلللللللاع المصلللللللرفى ملللللللع نملللللللوذج‬
‫لتقيللللللليم أداء البنلللللللوك‪ ,‬وتوصلللللللى الدراسلللللللة بأهميلللللللة تكاملللللللل النملللللللوذجين‪ ,‬لتحديلللللللد‬
‫إجلللللل لراءات إدارة مخللللللللاطر المنشللللللللأة فللللللللى البنللللللللوك‪ ,‬ويللللللللوفر إطللللللللا اًر شللللللللامالً إلدارة‬
‫المخاطر يعتمد على المسئولين التنفيذين فى البنوك‪.‬‬
‫‪ -2/8/1‬الدراسات المتعلقة بإدارة تكلفة سلسلة القيمة فى ظل المحاسبة اإلدارية الحديثة‬

‫‪ -1/2/8/1‬دراسة (عبد الرحمن إمام سيد عبد الونيس خليفة‪ )2019 ,‬بعنوان " دور أساليب‬
‫المحاسبة اإلدارية فى تحسين أداء سلسلة التوريد من خالل تخفيض مخاطر الطلب"‬

‫‪ -‬وتوصلللللللت الدراسللللللة إلللللللى عللللللدة نتللللللائج أهمهللللللا أن الشللللللركة محللللللل البحللللللث تواجلللللله‬
‫مخللللللاطر طلللللللب عاليللللللة‪ ,‬حيللللللث تلللللللنخفض مبيعللللللات الشللللللركة مللللللن سللللللنة ألخلللللللرى‪,‬‬
‫وهلللللذا يضلللللعف ملللللن قلللللدرة الشلللللركة عللللللى اإلسلللللتمرار‪ .‬وقلللللد تلللللم إسلللللتخدام كلللللل ملللللن‬
‫أسلللللللللللوب محاسللللللللللبة السللللللللللجالت المفتوحللللللللللة‪ ,‬أسلللللللللللوب التكلفللللللللللة المسللللللللللتهدفة‪,‬‬
‫أسلللللللوب تحليللللللل سلسلللللللة القيمللللللة لتخفلللللليض تكلفللللللة طللللللن األسللللللمنت مللللللن ‪ 950‬ج‬
‫إلى ‪ 584.1‬ج‪.‬‬

‫‪1248‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪ -2/2/8/1‬دراسة (أحمد سعيد عبد العظيم أحمد‪ )2020 ,‬بعنوان" دراسة تحليلية لقياس أثر‬
‫التطبيق الفعال ألسلوب تحليل سلسلة القيمة على تدنية تكلفة الخدمات المصرفية‪ :‬دراسة ميدانية"‬

‫‪ -‬توصلت الدراسة إلى ضرورة إهتمام إدارة البنوك التجارية بمعدالت الوقت لمعرفة متطلبات‬
‫الوقت للنشاطات وتحديد األنشطة التى تستهلك الوقت‪ ,‬وكذلك اإلستفادة من إيجابيات‬
‫تطبيق المدخل المقترح وما يتطلبه من ضرورة إحداث حالة التعاون والتنسيق بين األقسام‬
‫الداخلية للبنك بما يضمن رفع مستوى األداء وأيضاً العمل على ترشيد األنشطة التى ال‬
‫تضيف قيمة والحد منها‪.‬‬

‫‪ :9/1‬خطة البحث‪.‬‬
‫تتكون الخطة لهذا البحث بناءاﹰ على الهدف منه وأهميته وحدوده وما تسعى إليه الباحثة من‬
‫التوصل لنتائج من خالل ثالثة فصول متكاملة وهى ما يلي‪-:‬‬
‫‪ -1‬مقدمة البحث‪.‬‬
‫‪ -2‬الفصل األول‪ :‬دراسة إنتقادية إلدارة المخاطر فى الشركات الصناعية فى ظل المحاسبة‬
‫اإلدارية الحديثة‪.‬‬
‫‪ -3‬الفصل الثاني‪ :‬بانوراما عن تفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫فى ظل المحاسبة اإلدارية الحديثة‪.‬‬
‫‪ -4‬الفصل الثالث‪ :‬دراسة تطبيقية لتفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫بقطاع الغزل والنسيج فى مصر‪.‬‬
‫‪ -5‬النتائج و التوصيات‪.‬‬
‫‪ -6‬قائمة مراجع البحث‪.‬‬

‫‪-2‬الفصل األول‬

‫‪1249‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫دراسة إنتقادية إلدارة المخاطر فى الشركات الصناعية فى ظل المحاسبة‬

‫اإلدارية الحديثة‬
‫‪ :1/2‬تقديم‪:‬‬
‫كبير فى إدارة الشركات على مختلف أنواعها وأحجامها‪ ,‬حيث‬
‫دور اً‬
‫تلعب المحاسبة اإلدارية اً‬
‫أنها األداة التى تستخدمها اإلدارة فى إتخاذ الق اررات المختلفة وتحقيق األهداف التى تصبو إليها‬
‫الشركة‪ .‬وتتنوع األساليب والممارسات التى تتبعها الشركة عند إدارة أهدافها من خالل المحاسبة‬
‫اإلدارية‪ ,‬وتعتبر إدارة المخاطر أحد عوامل نجاح المحاسبة اإلدارية فى إدارة تلك األهداف سواء‬
‫كانت ربح أو المنافسة فى السوق أو حصة سوقية أو ميزة تنافسية أو جميعهم‪ ,‬فعند قيام المحاسبة‬
‫اإلدارية بإدارة تكلفة المخاطر التى تحدث نتيجة التغييرات المستمرة فى بيئة التصنيع الداخلية‬
‫والخارجية وسرعة اإلستجابة لها‪ ,‬فهى بذلك تساهم فى تحقيق أهداف الشركة وإتخاذ الق اررات‬
‫المالئمة فى الوقت المناسب ‪.‬‬

‫‪ :2/2‬المبحث األول‬
‫إطار إدارة المخاطر فى الشركات الصناعية‬

‫‪ :1/2/2‬مفهوم إدارة المخاطر المنشأة ‪Enterprise Risk Management‬‬

‫يعرف مصطلح "إدارة مخاطر المنشأة" وفقاَ لما ورد عن لجنة المنظمات الراعية للجنة تريداوى فى‬
‫تقريرها عن إدارة المخاطر المؤسسية بل " الثقافة والقدرات والممارسات المدمجة مع وضع‬
‫االستراتيجية وتنفيذها‪ ,‬والتى تعتمد عليها الشركات فى إدارة المخاطر لخلق قيمة والحفاظ عليها"‪.‬‬
‫وتعرف المنظمة الدولية للمعايير الموحدة )‪" (ISO 2018‬إدارة المخاطر" بإنها " مجموعة‬
‫من األنشطة المتكاملة فيما بينها لتوجيه ومراقبة المخاطر فى الشركة"‪.‬‬
‫وفى ضوء ماتقدم ترى الباحثة أن إدارة المخاطر بالمنشأة هى وسيلة فعالة لتطبيق إدارة المخاطر‬
‫اإلست ارتيجية فى جميع أنحاء الشركة‪ ,‬ويساعد على تحديد المخاطر والتحكم فيها وفقاَ لمدى الرغبة‬
‫فى المخاطرة فى الشركة‪ ,‬ويدعم تعزيز اتخاذ الق اررات على أساس المخاطر‪ ,‬ويمكن من تحقيق‬

‫‪1250‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫الترابط بين المخاطر من خالل دمج جميع المخاطر بطريقة شمولية‪ ,‬وفى النهاية يحقق الهدف‬
‫منه والذى يتمثل فى توفير قيمة قصيرة وطويلة األجل لجميع أصحاب المصلحة"‪.‬‬

‫‪ :2/2/2‬اإلطار المتكامللللل إلدارة مخلللاطر المنشللللللأة وفقلللللللاً لل ‪COSO ERM‬‬

‫)‪(2004-2017‬‬

‫يتكون اإلطار العام إلدارة مخاطر المنشأة من مجموعة من المبادىء تندرج تحتها مجموعة من‬
‫العناصر التى تتكامل وتترابط فيما بينها‪ ,‬تأكيداً على التحقيق الفعال لعملية إدارة المخاطر فى‬
‫الشركة‪ ,‬والذى يشمل اآلتى‪:‬‬
‫‪ )1‬الحوكمة والثقافة‪ :‬الحوكمة هى التى تحدد أسلوب عمل الشركة‪ ,‬وتعزز أهمية‪ ,‬وتؤسس‬
‫مسئوليات الرقابة إلدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬وتتعلق الثقافة بفهم والتعامل مع المخاطر فى‬
‫الشركة‪ .‬ويندرج أسفل الحوكمة والثقافة عنصر البيئة الداخلية‪ ,‬الذى يشمل نمط الشركة‬
‫والعاملين فى مواجهة وتقدير المخاطر وفلسفة إدارة المخاطر ومدى قبول المخاطر‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد اإلستراتيجية واألهداف‪ :‬تعمل إدارة مخاطر المنشأة واإلستراتيجية واألهداف معاً فى‬
‫عملية التخطيط اإلستراتيجى‪ ,‬تحديد قابلية تحمل المخاطر ومواءمتها مع اإلستراتيجية‪,‬‬
‫حيث تضع أهداف العمل اإلستراتيجية موضع التنفيذ أثناء العمل كأساس لتحديد وتقييم‬
‫واإلستجابة للمخاطر‪ .‬ويندرج أسفلها عنصر وضع األهداف‪ ,‬فيتم وضع األهداف قبل أن‬
‫تحدد اإلدارة األحداث التى قد تؤثر على تحقيق األهداف‪.‬‬
‫‪ )3‬األداء‪ :‬يجب تحديد وتقييم المخاطر التى قد تؤثر على تحقيق اإلستراتيجية وأهداف العمل‪.‬‬
‫يتم تحديد أولويات المخاطر حسب شدتها فى سياق الرغبة فى المخاطرة‪ ,‬ثم تختار الشركة‬
‫اإلستجابات المناسبة للمخاطر‪ .‬ويندرج أسفل هذا المبدأ مجموعة من العناصر تبدأ بتحديد‬
‫المخاطر‪ ,‬من خالل تحديد األحداث الداخلية والخارجية التى قد تؤثر على تحقيق األهداف‪,‬‬
‫والتمييز بين المخاطر والفرص‪ ,‬وتحديد الفرص فى مرحلة صياغة اإلستراتيجيات ووضع‬
‫األهداف‪ ,‬ثم يأتى العنصر الثانى فى األداء وهو تقدير المخاطر‪ ,‬والمختص بتحليل وتحديد‬
‫إحتمال حدوث الخطر‪ ,‬وأثر حدوثها كأساس إلدارة المخاطر‪ ,‬والعنصر الثالث مواجهة‬

‫‪1251‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫المخاطر‪ ,‬بعدة طرق منها تجنب المخاطر‪ ,‬وقبول المخاطر‪ ,‬وتخفيض المخاطر‪ ,‬وإقتسام‬
‫أو مشاركة المخاطر‪ ,‬وأخي اًر العنصر الرابع الخاص برقابة وتقييم إدارة المخاطر‪ ,‬فيتم رقابة‬
‫وتقييم نظام إدارة المخاطر من خالل أنشطة اإلدارة المستمرة‪.‬‬
‫‪ )4‬العرض والمراجعة‪ :‬يمكن من خالل عرض أداء الشركة‪ ,‬التأكد من مدى جودة أداء إدارة‬
‫مخاطر المنشأة بمرور الوقت فى ضوء المراجعة المستمرة‪ .‬ويندرج تحته عنصر األنشطة‬
‫الرقابية‪ ,‬فيتم وضع وتنفيذ السياسات واإلجراءات للتحقق من أن أسلوب مواجهة المخاطر‬
‫تم تنفيذه بكفاءة‪.‬‬
‫‪ )5‬المعلومات واإلتصاالت وإعداد التقارير‪ :‬تتطلب إدارة مخاطر المنشأة عملية مستمرة‬
‫للحصول على المعلومات الضرورية ومشاركتها بين المصادر الداخلية والخارجية على حد‬
‫سواء‪ ,‬والتى تتدفق ألعلى وألسفل وعبر الشركة‪ .‬ويندرج تحته عنصر المعلومات واإلتصال‪,‬‬
‫ويتم فيه تحديد وإقتناء وتوصيل المعلومات المالئمة للموظفين الالزمة ألداء مسئولياتهم‪.‬‬

‫ويختلف اإلطار العام إلدارة مخاطر المنشأة عن نهج إدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬فاألول يختص‬
‫بالخطط والترتيبات التى تجريها الشركة فى سبيل إدارة مخاطرها بشكل كفء‪ ,‬أما الثانى فهو‬
‫اإلجراءات أو الخطوات التى تسير عليها عملية إدارة المخاطر لمواجهة أى حدث قد يسبب خسائر‬
‫للشركة‪ ,‬مما يعنى أن اإلطار يختص بالشركة ذاتها من فلسفة وأهداف وإستراتيجيات‪ ,‬والنهج‬
‫يختص بعملية إدارة المخاطر فى حد ذاتها‪ .‬ويشكل اإلطار العام مع النهج‪ ,‬آليات تطبيق إدارة‬
‫مخاطر المنشأة‪.‬‬

‫‪ :3/2/2‬نهج إدارة مخاطر المنشأة‬

‫يمثل نهج إدارة مخاطر المنشأة عدة خطوات أو مراحل يتم تنفيذ عملية إدارة المخاطر من خاللها‪,‬‬
‫وتتمثل فى الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد المخاطر‪ :‬يتم فى المقام األول عملية تحديد المخاطر والذى يتضمن تصنيف‬
‫المخاطر الذى بدوره يتأثر بالصناعة أو مجال عمل الشركة والبيئة الداخلية والخارجية‬
‫التى يؤثر فيها‪.‬‬

‫‪1252‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪ )2‬تقدير أو قياس المخاطر‪ :‬يشير قياس المخاطر إلى إستخدام نظرية اإلحتماالت‬
‫واإلحصاءات الرياضية‪ ,‬لتحليل عدد كبير من بيانات الخسارة المفصلة التى تم جمعها على‬
‫أساس تحديد المخاطر‪ ,‬لتقدير وتوقع اإلحتمال (التكرار) والخسارة نطاق حدوث المخاطر‪,‬‬
‫وعملية قياس المخاطر تكمن أهميتها ليس فقط فى عمل إدارة المخاطر على أساس علمى‪,‬‬
‫ولكن أيضاً فى تحديد تحليل المخاطر وتقديم أساس موثوق إلختيار التكنولوجيا ووسائل‬
‫إدارة المخاطر ويمكن مشاركة تقدير اإلحتماالت الشخصية التى يجريها مسئول إدارة‬
‫المخاطر بالرغم من أن اإلحتمال الذاتى به بعض أوجه القصور‪ ,‬إال أن الممارسة أثبتت‬
‫أن التقدير الذى يجريه الخبراء المتمرسون غالباً ما يكون مقبوالً‪.‬‬
‫‪ )3‬الرقابة على المخاطر‪ :‬بعد تحديد وتقدير المخاطر‪ ,‬يأتى دور الخطوة الثالثة وهى التحكم‬
‫بناء على نتائج قياس المخاطر وعلى أساس‬
‫فى المخاطر‪ ,‬مما يعنى تحسين التنفيذ ً‬
‫تحقيق أهداف إدارة المخاطر‪ ,‬وبناء ثقافة إدارة مخاطر المنشأة فى جميع جوانب الشركة‪,‬‬
‫والجمع بين بناء ثقافة الشركة ووسائل التحكم فى المخاطر يؤدى إلى تحسين فعالية إدارة‬
‫مخاطر المنشأة‪ ,‬وتقليل تكلفتها بشكل كبير‪.‬‬
‫‪ )4‬تقييم تأثير إدارة المخاطر‪ :‬كخطوة أخيرة فى إجراء إدارة المخاطر‪ ,‬تقييم المخاطر يشير‬
‫إلى تأثير اإلدارة فى تحديد وتحليل والرقابة وتنفيذ عملية إدارة المخاطر‪ ,‬وفهم العاملين‬
‫للمخاطر والعمل على التحسين المستمر لعملية إدارة المخاطر‪.‬‬

‫‪ :3/2‬المبحث الثاني‬
‫دور المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة المخاطر بالشركات الصناعية‬

‫‪ :1/3/2‬دور المحاسبة اإلدارية الحديثة فى قياس إدارة مخاطر المنشأة بالشركات‬

‫الصناعية‬

‫يوجد مفهومين لقياس إدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬أحدهما خاص بقياس القيمة من تطبيق ‪ERM‬‬
‫و يتوقف تطبيقه على إدارة الشركة وجميع العاملين فيها‪,‬واآلخر خاص بقياس إدارة مخاطر المنشأة‬

‫‪1253‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫ذاتها ويتوقف على دور المحاسبة اإلدارية والمحاسب اإلدارى معاً‪ ,‬فاألول يعتمد على التطبيق‬
‫الكفء والفعال لبرنامج ‪ ERM‬وبالتالى تحقيق القيمة منه المتمثلة فى الفرص والمكاسب التى‬
‫كان يمكن أن تضيع لوال التنفيذ السليم لل ‪ , ERM‬أما الثانى فيعتمد على القياس الفعلى للتكلفة‬
‫أو الخسارة التى كان يمكن أن تحدث فى حالة وقوع الخطر بإستخدام أحد األسلوبين اإلحصائى أو‬
‫المحاسبى‪ .‬وتكمن صعوبة قياس إدارة مخاطر المنشأة فى أن العديد من الشركات تجد صعوبة فى‬
‫إنشاء حالة عمل قوية إلدارة مخاطر المنشأة‪ ,‬ويرجع ذلك إلى الصعوبات فى تحديد النطاق الكامل‬
‫للفرص والفوائد من المخاطر‪ ,‬وذلك ألن تقدير الموارد البشرية والتكنولوجيا واالستثمار فى الطاقة‬
‫المطلوبة للتنفيذ الكامل إلدارة المخاطر عبر الشركة أمر بعيد المنال ‪.‬‬

‫‪ -2/3/2‬اإلفصاح عن إدارة مخاطر المنشأة فى ظل المحاسبة اإلدارية الحديثة‬

‫تساعد اإلفصاحات الجيدة للمخاطر فى تمكين المستثمرين من تقييم الجودة والتقلبات المتوقعة‬
‫ألرباح الشركة والتدفقات النقدية‪ ,‬كما تمكنهم من تقييم مرونة الشركة‪ ,‬حيث يحتاج المستثمرين‬
‫لفهم المخاطر التى تتعرض لها الشركة إلنشاء قيمة ويريدون الحصول على معلومات حول استدامة‬
‫استراتيجيات خلق القيمة الحالية‪.‬‬

‫ويمكن توصيل معلومات المخاطر على ثالثة مستويات‪:‬‬

‫‪ )1‬التقللللللللللارير الداخليللللللللللة‪ :‬يللللللللللوفر لللللللللللإلدارة والمللللللللللوظفين بالمعلومللللللللللات التشللللللللللغيلية‬

‫واإلسللللللللتراتيجية الخاصلللللللللة بهللللللللم لتحقيلللللللللق أهلللللللللداف الشللللللللركة‪ ,‬ويغطلللللللللى التقريلللللللللر‬
‫األداء وقياسات المخاطر (إفصاح غير رسمى)‪.‬‬
‫‪ )2‬تقللللللارير إلللللللى مجلللللللس اإلدارة‪ :‬المللللللديرين بحاجللللللة إلللللللى مراجعللللللة المعلومللللللات حللللللول‬
‫األداء المسللللللللللتقبلى والفللللللللللرص والمخللللللللللاطر‪ ,‬ويجللللللللللب إطللللللللللالع المللللللللللديرين علللللللللللى‬
‫المخللللللللاطر التللللللللى تنطللللللللوى عليهللللللللا المقترحللللللللات الرئيسللللللللية والمخللللللللاطر التشللللللللغيلية‬
‫المحددة واإلستعداد للطوارىء‪.‬‬
‫‪ )3‬التقللللللللارير الخارجيللللللللة‪ :‬اإلفصللللللللاح بإسللللللللتخدام التقللللللللارير السللللللللنوية عللللللللن المخللللللللاطر‬
‫التللللللللى يجللللللللب علللللللللى المسللللللللتثمرين المحتملللللللللين مراعاتهللللللللا وتشللللللللمل موضللللللللوعات‬
‫التشغيل والتسعير والعمالت األجنبية وعالقات العمل والمنافسة‪.‬‬

‫‪ -3/3/2‬دور علم المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة المخاطر بالشركات الصناعية‬

‫‪1254‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫تهتم المحاسبة اإلدارية الحديثة بتوفير المعلومات المالية وغير المالية لكافة األطراف المعنية‬
‫بالشركة‪ ,‬باإلضافة لتقديم تقارير سنوية وإعداد القوائم المالية التى تعبر بصدق عن كافة العمليات‬
‫واألحداث فى الشركات الصناعية‪ ,‬األمر الذى يحتاج معه إلمام المحاسبة اإلدارية بكيفية اإلفصاح‬
‫عن العمليات واألحداث غير المالية بالتزامن مع األحداث المالية‪ ,‬والتعبير عنها بصدق لتمثل‬
‫بناء عليه‪.‬‬
‫الواقع الفعلى فى الشركة‪ ,‬وبالتالى تعطى نظرة حقيقية للوضع المالى وإتخاذ الق اررات ً‬
‫وتظهللللللللر أهميللللللللة دور علللللللللم المحاسللللللللبة اإلداريلللللللللة فللللللللى اإلفصللللللللاح عللللللللن عمليلللللللللة إدارة‬
‫المخاطر‪ ,‬من خالل اآلتى‪-:‬‬
‫‪ -1‬تعزيز كفاءة سوق المال فهو يساعد المستثمرين من ناحية على تقدير حجم وتوقيت‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية للشركة‪ ,‬ومدى إستدامة عملياتها والتنبؤ بعوائد األسهم‬
‫مما ينعكس على كفاءة الق اررات اإلستثمارية‪.‬‬

‫‪ -2‬تحسين المرونة المالية للشركات‪ ,‬حيث يقلل طلب المستثمرين لمعلومات إضافية من‬
‫خالل تخفيض عدم تماثل المعلومات وتخفيض تكاليف الوكالة وهو ما يقلل بدوره من‬
‫اإلحتفاظ بالنقدية التى يتم اإلحتفاظ بها ألغراض الحماية‪.‬‬

‫‪ -3‬تحسين ممارسات إستراتيجيات إدارة المخاطر‪ ,‬والتأكيد على فعالية المديرين فى التعامل‬
‫معها مما يعزز من فرصة الشركات فى الوصول إلى مصادر التمويل وإعادة هيكله‬
‫تمويلها عند تكلفة منخفضة‪.‬‬

‫‪1255‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫‪-3‬الفصل الثانى‬
‫بانوراما عن تفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة فى‬
‫ظل المحاسبة اإلدارية الحديثة‬

‫‪ 1/3‬تقديم‪:‬‬
‫تعتبلللللللر إدارة التكلفلللللللة فلللللللى المحاسلللللللبة اإلداريلللللللة أحلللللللد الركلللللللائز التلللللللى تعتملللللللد عليهلللللللا‬
‫بيئللللللللة األعمللللللللال المعاصللللللللرة فللللللللى الشللللللللركات لضللللللللمان البقللللللللاء واالسللللللللتمرارية والمنافسللللللللة‬
‫وكللللللذلك الحفللللللاظ علللللللى المركللللللز التنافسللللللى‪ ,‬وذلللللللك مللللللن خللللللالل إسللللللتغالل كافللللللة الملللل لوارد‬
‫المتاحلللللللة بكفلللللللاءة وفعاليلللللللة ملللللللع الحفلللللللاظ فلللللللى نفلللللللس الوقلللللللت عللللللللى علللللللدم هلللللللدر تللللللللك‬
‫الموارد وبأقل تكلفة ممكنة دون المساس بجودة المنتج أو الخدمة المقدمة‪.‬‬

‫‪2/3‬المبحث األول‬
‫مفهوم وأهداف إدارة تكلفة سلسلة القيمة فى الشركات الصناعية ومراحل‬
‫تطبيقها‬

‫‪ :1/2/3‬ماهية إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬

‫ظهر مفهوم سلسلة القيمة ألول مرة على يد مايكل بورتر عام ‪ ,1985‬الذى قام بتحليل سلسلة‬
‫القيمة من خالل تجزئة عمليات الشركة إلى مجموعة من األنشطة المالئمة إستراتيجياً وذلك لفهم‬
‫سلوك التكلفة‪ ,‬حيث عرفها على أنها " مجموعة مترابطة من النشاطات التى تكون ضرورية لخلق‬
‫المنتجات والخدمات من استخدام المواد األولية حتى تسليم المنتج إلى المستهلك النهائى"‪.‬‬
‫ومفهللللللللوم إدارة تكلفللللللللة سلسلللللللللة القيمللللللللة‪ :‬هللللللللو عمليللللللللة التخفلللللللليض المسللللللللتمر لتكلفللللللللة‬
‫األنشطة والعمليات في سلسلة القيمة‪.‬‬

‫‪ :2/2/3‬مراحل تطبيق إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬

‫تتحقق إدارة سلسلة القيمة فى الشركة من خالل ثالث خطوات‪ ,‬تتمثل فى اآلتى‪:‬‬

‫‪1256‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪ -1‬تخصلللللللللللليص التكللللللللللللاليف واإليلللللللللللرادات واألصللللللللللللول علللللللللللللى مسللللللللللللتوى األنشللللللللللللطة‬

‫الرئيسية‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديلللللللللد مسلللللللللببات التكلفلللللللللة الخاصلللللللللة بكلللللللللل نشلللللللللاط‪ ,‬والوصلللللللللول إللللللللللى ميلللللللللزة‬
‫تنافسلللللية مسللللللتمرة عللللللن طريلللللق رقابللللللة والللللللتحكم فلللللى مسللللللببات التكلفللللللة أو إعللللللادة‬
‫الهيكلة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديللللللد أنشللللللطة سلسلللللللة القيمللللللة‪ ,‬وبهللللللدف تحليللللللل سلسلللللللة القيمللللللة تللللللتم مقارنللللللة‬
‫تكللللللاليف كللللللل نشللللللاط رئيسللللللى علللللللى نحللللللو مسللللللتقل بللللللإيرادات هللللللذا النشللللللاط لبيللللللان‬
‫المضاف للقيمة‪ ,‬أى الدخل المحقق‪.‬‬

‫‪ :3/2/3‬أهداف إدارة تكلفة سلسلة القيمة في الشركات الصناعية‬

‫تتمثل أهداف إدارة تكلفة سلسلة القيمة في الشركات الصناعية في ظل إدارة المخاطر‬
‫على اآلتى‪-:‬‬

‫‪ -1‬موثوقيلللللة العمليلللللات‪ :‬التأكلللللد ملللللن سلللللير العمليلللللات وفقللللاً لملللللا هلللللو خطلللللط لللللله‪ ,‬وفلللللى‬
‫حدود التكلفة المحددة مسبقاً‪.‬‬
‫‪ -2‬جلللللودة المنلللللتج وسلللللالمته‪ :‬يلللللتم التأكلللللد ملللللن جلللللودة المنلللللتج وسلللللالمته‪ ,‬ملللللن خلللللالل‬
‫خللللللوه ملللللن عيلللللوب الصلللللناعة‪ ,‬وملللللدى مالءمتللللله لرغبلللللات وتوقعلللللات العميلللللل‪ ,‬ملللللع‬
‫الحفاظ على مستوى سعر بيع مقبول‪.‬‬
‫‪ -3‬موثوقيللللللة المللللللوردين‪ :‬يللللللتم التعامللللللل مللللللع مللللللوردين موثللللللوق بهللللللم‪ ,‬يمكللللللن تبللللللادل‬
‫المعلوملللللللات فيملللللللا بيلللللللنهم ملللللللع الشلللللللركة المنتجلللللللة وملللللللع العملللللللالء فلللللللى نفلللللللس‬
‫الوقت‪.‬‬
‫‪ -4‬المللللللللوارد البشلللللللللرية‪ :‬تلللللللللدريب العلللللللللاملين أثنلللللللللاء اإلنتلللللللللاج عللللللللللى التعاملللللللللل ملللللللللع‬
‫المخاطر وسرعة اإلستجابة لها وتجنبها‪.‬‬

‫‪1257‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫‪ :3/3‬المبحث الثاني‬
‫تقييم أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة المخاطر بإدارة تكلفة‬
‫سلسلة القيمة فى الشركات الصناعية‬

‫‪ :1/3/3‬مفهوم مخاطر سلسلة القيمة‬

‫يعرفها كالً من (‪ ) Agustina & Juan‬على أنها " أى خطر يعيق تدفق المعلومات‬
‫والمواد والمنتجات من المورد إلى مستخدم المنتج النهائى"‪.‬‬
‫وتنقسم مخاطر سلسلة القيمة إلى قسمين‪ ,‬مخاطر داخلية وهى الخاصة بالعمليات‬
‫واألنشطة التشغيلية‪ ,‬ومخاطر خارجية‪ ,‬وتنقسم إلى مخاطر سلسلة التوريد‪ ,‬ومخاطر قيمة العمالء‪.‬‬

‫‪ :2/3/3‬أهمية إدارة مخاطر سلسلة القيمة‪.‬‬

‫إن تطبيق مفهوم سلسلة القيمة بالشركات قد يساعدها على استغالل إحدى النقاط التالية أو كلها‬
‫فى سبيل بناء ميزة تنافسية من خالل‪:‬‬

‫‪ -1‬سلللللللعى إدارة الشلللللللركة بشلللللللكل مسلللللللتمر عللللللللى تحسلللللللين العالقلللللللات ملللللللع الملللللللوردين‬
‫من جهة وبما يقابله من عالقات مع العمالء‪.‬‬
‫‪ -2‬تحسلللللللين العالقلللللللات الداخليلللللللة بلللللللين أنشلللللللطة القيملللللللة عللللللللى المسلللللللتوى الجزئلللللللى‬
‫وبين سالسل القيمة داخل الشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحليلللللللل سلسللللللللة القيملللللللة بملللللللا يلللللللوفر للشلللللللركات فرصلللللللة خللللللللق القيملللللللة‪ ,‬تحقيلللللللق‬
‫وفورات التكلفة وإدارتها‪ ,‬ثم االهتمام بإحتياجات العمالء‪.‬‬
‫‪ -4‬تقللللللديم قيمللللللة أكبللللللر للعمللللللالء مللللللع الكشللللللف عللللللن فللللللرص أخللللللرى لتحقيللللللق الربحيللللللة‬
‫وخفض التكاليف مع المحافظة على الجودة‪.‬‬

‫‪1258‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪ :3/3/3‬نقد لدور أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة المستخدمة فى إدارة مخاطر‬

‫سلسلة القيمة بالشركات الصناعية‬

‫يمكن تحديد النواحى اإليجابية أو السلبية فى األساليب المحاسبية المستخدمة فى إدارة‬

‫المخاطر‪ ,‬وذلك على النحو التالى‪:‬‬

‫‪ -‬النواحى اإليجابية‪-:‬‬
‫‪ -1‬يساهم تحليل سلسلة القيمة فى مراعاة كافة تفاصيل السلسلة وما تتضمنه من عالقات‬
‫تشابكية وتوافقية فى سبيل إيجاد القيمة للعميل‪ ,‬وبالتالى إدارة مخاطر قيمة العمالء‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد عناصر القوة والضعف الداخلية والخارجية الحالية والمحتملة‪ ,‬بالنظر للشركة كسلسلة‬
‫من األنشطة التى يضيف كالً منها قيمة على منتجاتها‪ ,‬وتتحدد قيمة األنشطة باإلعتماد‬
‫على فهم وتحليل تكلفته وتحديد مسبباتها‪ ,‬مما يعنى الحد من المخاطر والتهديدات عبر‬
‫السلسلة‪.‬‬
‫‪ -3‬سرعة اإلستجابة لطلبات العمالء واإلنجاز خالل عملية البيع‪ ,‬ومن ثم زيادة التدفقات النقدية‬
‫والربحية‪ ,‬من خالل تخفيض زمن دورة التصنيع والشحن للمنتج‪ ,‬ومن خالل إدارة المخزون‬
‫على أساس الوقت يمكن تحديد األوقات المناسبة إلستخدام المخزون فى حماية مراكز‬
‫التشغيل التى بها موارد تحتوى على نقاط إختناق وبالتالى تقليل آثار اإلصضرابات التى قد‬
‫تحدث فى خطوط التشغيل‪.‬‬

‫‪-4‬الفصل الثالث‬

‫دراسة تطبيقية لتفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫بقطاع الغزل والنسيج فى مصر‬

‫‪ :1/4‬تقديم‬
‫يتناول هذا الفصل إجراء دراسة تطبيقية لبيان مدى تفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة‬
‫تكلفة سلسلة القيمة فى ظل أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة بقطاع الغزل والنسيج‪ ,‬ولذا تناول‬

‫‪1259‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫هذا البحث مجموعة من الموضوعات التى تحقق الهدف العام من هذا الفصل‪ ,‬حيث يتم إجراء‬
‫دراسة متكاملة لتحقق من صحة إفتراضات البحث‪ ,‬والمتمثلة فى تأثير إدارة المخاطر على إدارة‬
‫تكلفة سلسلة القيمة‪ ,‬وتأثير أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة المخاطر‪ ,‬وأخي اًر دور‬
‫الدراسة التطبيقية فى تفعيل إستخدام إدارة المخاطر فى إدارة تكلفة سلسلة القيمة فى ظل أساليب‬
‫المحاسبة اإلدارية الحديثة‪.‬‬

‫‪ :2/4‬منهجية الدراسة التطبيقية‪:‬‬

‫تتناول منهجية الدراسة التطبيقية العناصر التالية ‪:‬‬
‫• صياغة فروض الدراسة‪.‬‬
‫• تحديد مجتمع وعينة الدراسة ‪.‬‬
‫• إعداد أداة الدراسة‪.‬‬
‫• تنفيذ االستقصاء وجمع البيانات من المستقصى منهم‪.‬‬

‫‪ :3/4‬قياس متغيرات الدراسة فى شركات مؤشر المسئولية االجتماعية‪:‬‬

‫اختبار إمكانية االعتماد علي آراء المستقصي منهم في قياس متغيرات الدراسة ‪.‬‬ ‫•‬
‫اختبار التوزيع الطبيعي باستخدام (اختبار كولمجروف – سمرنوف )‪.‬‬ ‫•‬
‫قياس متغيرات الدراسة فى شركات العينة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ :4/4‬نتائج اختبار الفروض والتحقق من صحتها‪.‬‬

‫• يوجد تأثير ذو داللة احصائية إلدارة المخاطر على تفعيل إدارة تكلفة سلسلة التوريد‪.‬‬
‫• يوجد تأثير ذو داللة احصائية إلدارة المخاطر على تفعيل إدارة تكلفة األنشطة والعمليات‬
‫التشغيلية الداخلية‪.‬‬
‫• يوجد تأثير ذو داللة احصائية إلدارة المخاطر على تفعيل إدارة تكلفة سلسلة العمالء‪.‬‬
‫• توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين تأثير دور أساليب المحاسبة االدارية فى تفعيل إدارة‬
‫مخاطر سلسلة القيمة بالشركات الصناعية‪.‬‬

‫‪1260‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪-5‬النتائج والتوصيات‬

‫‪ :1/5‬النتائج‪.‬‬

‫توصلت الباحثة من خالل الدراسة النظرية والتطبيقية إلى مجموعة من النتائج والتى يمكن عرضها‬
‫كما يلى‪-:‬‬

‫‪ 1/1/5‬نتائج الدراسة النظرية‬

‫‪ -1‬يؤدى تطبيق إدارة المخاطر المنشأة فى زيادة وعى وثقافة اإلدارة والعاملين وكافة األطراف‬
‫المعنية فى الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب تضمين إدارة المخاطر المنشأة ضمن أهداف وإستراتيجيات الشركة‪ ,‬لكى تكون عملية‬
‫إدارة المخاطر ذات جدوى‪.‬‬
‫‪ -3‬إن عملية إدارة المخاطر تتحدد فى عدة خطوات‪ ,‬تتلخص فى التالى‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد شامل ومحدد ألهداف الشركة‪ ,‬وذلك لتحديد مخاطرها وبالتالى ترتيب أولوياتها‬
‫(إجراء تحديد عام للمخاطر)‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصنيف المخاطر تبعاً ألنشطة وعمليات الشركة‪ ,‬من خالل وضع المخاطر فى فئات‪.‬‬

‫‪ -4‬التركيللللللز علللللللى المخللللللاطر التللللللى تهللللللدد العمليللللللات الداخليللللللة مللللللع التركيللللللز علللللللى حللللللد‬
‫أدنلللللللى للمخلللللللاطر التلللللللى قلللللللد تظهلللللللر ملللللللن خلللللللارج الشلللللللركة‪ .‬مثلللللللل إهملللللللال التطلللللللورات‬
‫التقنيلللللللة التلللللللى يحلللللللدثها المنلللللللافس فلللللللى خلللللللط إنتلللللللاجى معلللللللين والتلللللللى تلللللللؤثر عللللللللى‬
‫إستخدام المنتجات من ِقبل المستهلكين‪.‬‬

‫‪ -2/1/5‬نتائج الدراسة التطبيقية والميدانية‬

‫‪ -1‬وجود أهمية نسبية لدى أفراد عينة الدراسة حول مخاطر سلسلة القيمة‪ ,‬وإستخدام أساليب‬
‫المحاسبة اإلدارية الحديثة فى إدارة تكلفتها‪.‬‬

‫‪1261‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫‪ -2‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية لتأثير إدارة المخاطر على تفعيل إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫فى الشركات الصناعية‪.‬‬
‫‪ -3‬فيما يتعلق بدرجة اتفاق عينة الدراسلللللة حول األبعاد‪ ,‬جاء ادارة مخاطر سللللللسللللللة القيمة‬
‫أكثر األبعاد اتفاقاً بين آراء عينة الدراسة ثم ادارة المخاطر‪ ,‬ثم إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪,‬‬
‫وأخي اًر استخدام اساليب المحاسبة االدارية الحديثة‪ ,‬وذلك وفقاً لمعامالت االختالف‪.‬‬
‫‪ -4‬يوجد تأثير ذو داللة إحصائية لدور الدراسة التطبيقية فى تفعيل إدارة تكلفة سلسلة القيمة‬
‫فى ظل أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة بقطاع الغزل والنسيج بمصر‪.‬‬

‫‪ -2/5‬التوصيات‪.‬‬
‫توصي الباحثة في ضوء النتائج السابقة بما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب الدراية والفهم ألهمية عملية إدارة المخاطر فى الشركة‪ ,‬وبناء ثقافة قوية‬
‫قائمة على إدارة المخاطر‪.‬‬
‫‪ -2‬تدريب األفراد والعاملين بكافة المستويات اإلدارية على عملية إدارة المخاطر‪,‬‬
‫وكيفية اإلستجابة لها‪.‬‬
‫‪ -3‬عقد دورات تدريبية للمحاسبين اإلداريين لتفعيل دورهم فى عملية إدارة المخاطر‪,‬‬
‫وتمكينهم من رفع تقارير دورية لإلدارة تسمح بإتخاذ الق اررات فى الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪ -4‬وضع برنامج تأهيلى لإلدارة العليا‪ ,‬يوضح أهمية إدارة المخاطر المؤسسية و‬
‫ضرورة اإلستثمار الكافى فى المخاطر وفقاً إلستراتيجيتها‪ ,‬وبما يخدم أهداف‬
‫الشركة‪.‬‬
‫‪ -5‬إهتمام الشركات ببناء ثقافة إدارة المخاطر‪ ,‬تعمل على تحقيق إستراتيجية وأهداف‬
‫الشركة بالتعاون مع العاملين فى جميع المستويات اإلدارية‪.‬‬

‫‪1262‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )22‬العدد الثالث – يوليو ‪2021‬‬

‫‪-6‬المللللللللللللللللللللراجع‬
‫‪ :1/6‬المراجع العربية‪.‬‬

‫الكتلللللللللب‪.‬‬ ‫‪1/1/6‬‬
‫‪ -1‬د‪ .‬البيومى عوض عوض طاقية (‪ " ,)2017‬التحليل اإلحصائى فى العلوم اإلجتماعية "‪,‬‬
‫دار المغربى للطباعة‪ ,‬المنصورة‪.‬‬
‫‪ -2‬د‪.‬سمير كامل عاشور‪ ,‬د‪.‬سامية أبو الفتوح سالم (‪" ,)2016‬الفرض والتحليل اإلحصائى‬
‫بإستخدام ‪ ,"SPSS‬معهد الدراسات والبحوث اإلحصائية‪,‬‬
‫القاهرة‪.‬‬

‫‪ :2/1/6‬الدوريلللللللات‪.‬‬
‫‪ -1‬أحمد سعيد عبد العظيم أحمد (‪" ,)2020‬دراسة تحليلية لقياس أثر التطبيق الفعال‬
‫ألسلوب تحليل سلسلة القيمة على تدنية تكلفة الخدمات‬
‫المصرفية‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ,‬المجلة العلمية للدراسات‬
‫التجارية والبيئية‪ ,‬كلية التجارة‪ ,‬جامعة قناة السويس‪ ,‬العدد‬
‫األول‪ ,‬المجلد الحادى عشر‪.‬‬
‫‪ -2‬الحسين محمد العزازى (‪ " ,)2015‬المداخل المقترحة إلدارة التكلفة فى بيئة األعمال‬
‫المعاصرة‪ :‬تأصيل _ تطبيق"‪ ,‬مجلة البحوث المالية‬
‫والتجارية‪ ,‬كلية التجارة‪ ,‬جامعة بورسعيد‪ ,‬العدد األول‪.‬‬
‫‪ -3‬محمد ماهر عبد الحميد مصطفى الباز (‪" ,)2017‬إطار محاسبى مقترح لتطوير مرحلة‬
‫القياس لنموذج سلسلة القيمة‪ :‬دراسة تطبيقية"‪ ,‬مجلة الفكر‬
‫المحاسبى‪ ,‬جامعة عين شمس‪ ,‬العدد األول‪.‬‬
‫‪ -4‬محمد محمد يس عبد اللطيف(‪" ,)2015‬أثر التكامل بين أسلوب تحليل سلسلة القيمة‬
‫وأدوات إدارة التكلفة البينية فى تعزيز المزايا التنافسية‬

‫‪1263‬‬
‫تقييم إستخدام إدارة المخاطر فى المحاسبة اإلدارية الحديثة بهدف إدارة تكلفة سلسلة القيمة‪..‬الباحثة ‪/‬نهي عصام علي حسن حبيشي‬

‫لسلسلة التوريد"‪ ,‬مجلة المحاسبة والمراجعة‪ ,‬كلية التجارة‪,‬‬

‫جامعة بنى سويف‪ ,‬العدد الثانى‪.‬‬
‫‪ -5‬وائل حسين محمد محمود (‪" ,)2020‬مدخل مقترح لتطوير دور المحاسبة اإلدارية فى‬
‫إدارة المخاطر بمنظمات األعمال‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ,‬مجلة‬
‫الفكر المحاسبى‪ ,‬كلية التجارة‪ ,‬جامعة عين شمس‪ ,‬العدد‬
‫الثالث‪.‬‬

‫‪:3/1/6‬الرسائل العلمية‪.‬‬
‫‪ -1‬محمد محسن عوض مقلد (‪" ,)2018‬دور المراجع الداخلى فى إدارة المخاطر بمنظمات‬
‫األعمال بهدف تدعيم مبادىء حوكمة الشركات (دراسة‬
‫ميدانية)"‪ ,‬رسالة دكتوراه (بحث غير منشور)‪ ,‬كلية التجارة‪,‬‬
‫جامعة بورسعيد‪.‬‬
‫‪ -2‬هبة هللا محمود يوسف الكاشف (‪" ,)2017‬مدخل مقترح لتكامل أساليب المحاسبة‬
‫اإلدارية لترشيد القياس المحاسبى لدعم القدرة التنافسية‬
‫لمنظمات األعمال"‪ ,‬رسالة دكتوراه (بحث غير منشور)‪ ,‬كلية‬
‫التجارة‪ ,‬جامعة بورسعيد‪.‬‬

‫‪ : 2/6‬المراجع االجنبية ‪.‬‬

‫‪6/2/1:Book .‬‬
‫‪1- Borghesi, A., Gaudenzi, B., (2013), "Risk Management – How‬‬
‫‪to Assess, Transfer and Communicate Critical‬‬
‫‪Risks", Perspectives in Business Culture, Faculty‬‬
‫‪of Business Economics, Italy.‬‬
‫‪2- Wu, D., Oslon, L., (2015), "Enterprise Risk Management in‬‬
‫‪Finance", Palgrave Macmillan UK.‬‬
‫‪6/2/2: Periodicals.‬‬
‫‪1- Karim, A., (2013)," Leveraging Enterprise Risk Management‬‬
‫‪(ERM) for Boosting Competitive Business‬‬

‫‪1264‬‬
 2021 ‫) – العدد الثالث – يوليو‬22( ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد‬

Advantages in Bahrain ", World Journal of

Enterpreneurship, Vol.9, No.1.
2- Ibrahim, A., Hussainy, K., (2019), " Developing the Narrative
Risk Disclosure Measurement ", International
Review of Financial Analysis, Vol.42, No.8.
3- Florio, C., Leoni, G., (2017), " Enterprise Risk Management and
Firm Performance: The Italian Case ", The
British Accounting Review , vol.49, No.1.
4- Zhao, X., Hwang, B.G., Low, S.P., (2015), "Enterprise Risk
Management in International Construction
Firms: Drivers and Hindrances ", Engineering,
Construction and Architectural Management,
Vol.22, No.3.

1265