‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫اثر خماطر التدقيق على تأكد مراقب احلسابات‬

‫(حبث استطالعي يف ديوان الرقابة املالية االحتادي وعدد من االكادمييني)‬
‫‪The effect of auditing risks on verification Auditor‬‬

‫أ‪.‬م ‪.‬د اسعد حممد علي وهاب العواد‬

‫التخصص ‪ :‬تدقيق‪ ,‬حماسبة حكوميه‬
‫‪Asaad Moohamed Ali Wahhab Alawaad‬‬
‫‪asaadcpairaq@gmail.com‬‬

‫الباحث‪ /‬والء حيدر امليايل‬

‫‪Walaa Haider ALmaialy‬‬
‫‪almaialywalaa@gmail.com‬‬

‫امللخص‬
‫لقد بدأ عهد جديد في مهنة مراقبة الحسابات عهد خدمات التأكيد التي يقدمها مراقب الحسابات‪ ،‬إذ بدأت تلوح في األفق‬
‫شمس جديدة‪ ،‬ودقت ساعة التغيير في هذه المهنة‪ ،‬وبدأ مراقب الحسابات في تغيير االتجاه‪ ،‬والخروج من فكرة تقديم خدمة‬
‫واحدة تتمثل في بيان الرأي بعدالة القوائم المالية الى تعدد الخدمات‪.‬‬
‫ويهدف البحث الحالي الى بيان مفهوم واهمية الخدمات التأكيدية وتشخيص اهم العوامل المؤثرة في مستوى التأكد المرغوب‬
‫فيه لمراقب الحسابات‪ ,‬ومايرافق عملية التدقيق والتأكيد من مخاطر وأثر ذلك على البيانات المالية‪.‬‬
‫وقد تم اختيار ديوان الرقابة المالية االتحادي في محافظة بغداد وعدد من االكاديميين في بعض الجامعات لتطبيق الجاني‬
‫العملي للدراسة‪ ,‬أما اسلوب جمع العينات اعتمدت الباحثة أسلوب االستبانة كأداة رئيسية‪ ,‬من خالل توزيعها على ذوي‬
‫العالقة من مراقبي الحسابات واالكاديميين‪ ,‬وفي ختام الدراسة عرضت مجموعة من االستنتاجات أهمها ان خدمات التاكيد‬
‫هي خدمات مهنية مستقلة يؤديها مراقب الحسابات من خالل معلومات مالية وغير مالية مرتبطة‪ ,‬الهدف منها تحسين جودة‬
‫القوائم المالية وتعزيز درجة الثقة بها‪ ,‬وكذلك قلة االصدارات والمعايير المهنية المتعلقة بموضوع خدمات التأكيد على‬
‫المستوى المحلي والدولي واستنتجت الدراسة ايضا إن االلتزام بمبادىء ومعايير التدقيق وخدمات التأكيد األخرى عند أداء‬
‫خدمات التأكيد‪ ،‬وااللتزام بمبادىء وقواعد السلوك المهنى‪ ،‬ومن أهمها االستقالل‪ ،‬والنزاهة‪ ،‬والموضوعية‪ ،‬واإلفصاح‪ ،‬يخفف‬
‫عبء المسئولية من على عاتق المراقب الحسابات وتوصي الباحثة يجب على المراقب الحسابات ان يجعل هدفه من تقديم‬
‫خدمات التأكيد هو تحسين جودة المعلومات الواردة في القوائم المالية وتعزيز درجة الثقة بها قدر االمكان وتوصي كذلك‬
‫بضرورة قيام الجهات المنظمة للمهنة بأصدارمجموعة من المعاييرالفنية المتعلقة بالتوسع بالخدمات بما يتالئم مع بيئة‬
‫العمل‪ ,‬وكذلك يستطيع مراقب الحسابات الرجوع اليها عندما يواجه اي مشكلة في مجال تقديم الخدمة‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية (مخاطر التدقيق‪ ,‬دور المدقق في الحد من مخاطر التدقيق‪ ,‬خدمات التأكد)‬

‫‪136‬‬
 2020 ‫حزيران‬ )9( ‫) اجمللد‬34( ‫العدد‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

Abstract
It have started a new era in the profession of auditing, under assurance services
provided by the CPA auditor, as began looming new sun, and the hour of change in the
profession, and began the auditor change in direction, and out of the idea of providing a
.single service is the opinion fairness of the financial statements to multiple services
The current research aims to explain the concept and importance of confirmation services
and diagnose the most important factors affecting the level of assurance desired for the
auditor, and the accompanying audit and confirmation process of the risks and the impact of
.that on the financial statements
The Federal Financial Supervision Bureau was chosen in the Baghdad governorate and a
number of academics in some universities to apply the practical side of the study. As for the
method of collecting samples, the researcher adopted the questionnaire method as a main
tool, through distributing it to the specialists from the auditors and academics, and at the
conclusion of the study presented a set of conclusions The most important of them is that
confirmation services are independent professional services performed by the auditor
through related financial and non-financial information, the aim of which is to improve the
quality of financial statements and enhance the degree of trust in them, as well as the lack
of professional publications and standards related to the issue of confirmation services at the
level The study also concluded that adherence to the principles and standards of auditing
and other confirmation services when performing assurance services, and adherence to
principles and rules of professional conduct, the most important of which are independence,
integrity, objectivity, and disclosure, relieves the burden of responsibility on the auditor’s
responsibility and recommends that the auditor should make his goal of Providing assurance
services is to improve the quality of the information in the financial statements and to
enhance the degree of trust in it as much as possible and also recommends the need for the
organization organizing the profession to issue a set of technical standards related to the
expansion of services in a manner appropriate to the work environment, as well as it can
The auditor refers to it when he faces any problem in the field of providing the service

:‫املقدمة‬
‫تعد مهنة التدقيق من المهن الخدمية التي تهدف الى خدمة المجتمع وذلك من خالل قيامها بتزويد افراده ومنظماته‬
‫المختلفة بما يحتاجونه من المعلومات الالزمة الضفاء االعتمادية والثقة على المعلومات المنشورة لمنشأت االعمال‬
‫ عدم قيام‬.‫ ويهدف تقديم مستوى مالئم من التاكيد على اعتمادية تلك المعلومات ومالئمتها الغراض اتخاذ القرار‬,‫المختلفة‬
‫مهنة التدقيق بتطوير خدمات مهنية جديدة تلبي حاجات متخذي القرار الى ذلك المستوى المالئم من التأكيد المهني على‬
‫مختلف انواع المعلومات يعني فقدانها لثقة لزبائنها الحاليين وعدم قدرتها على االحتفاظ لحصتها السوقية في سوق‬

137
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫المعلومات المالئمة التخاذ القرار فضال عن خسارة ماتتيحه هذه السوق من فرص اكتساب ثقة العمالء الجدد من خالل‬
‫تقديم خدمات مهنية جديدة تلبي حاجاتهم الى التأكيدات المهنية الالزمة على جودة ومحتوى مختلف انواع المعلومات‬
‫المتعلقة بسائر جوانب االداء المالي والتشغيلي وااللكتروني لمنشأت االعمال المختلفة وذلك من خالل القيام بتطوير‬
‫مجموعة من الخدمات المهنية الجديدة التي عرفت بخدمات التأكيد ‪ assurance service‬لقد انطوى تطوير خدمات‬
‫التأكيد على عدد من الجوانب المتعلقة بكل من تطوير المعايير‪ standards‬الالزمة لوضع اسس ومتطلبات هذه الخدمات‬
‫المهنية وتحديد واجبات ومسؤوليات المراقب الحسابات بشأنها‪ ,‬كما ترتب على قيام المراقب الحسابات بأداء خدمات التأكيد‬
‫الجديدة بروز عدد من القضايا المتعلقة بمدى تأثير ذلك على مسؤليتة القانونية تجاه االطراف المختلفة وطبيعة وانواع‬
‫مستويات التأكيد التي يمكن تقديمها للمستخدمين‪.‬‬
‫هذا ويتضمن البحث المباحث االتية‪:‬‬
‫المبحث االول‪ :‬منهجية البحث‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬مفهوم مخاطر التدقيق وانواع هذه المخاطر‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬دور مراقب الحسابات في الحد من مخاطر التدقيق‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬مفهوم واهمية خدمات التأكد التي يؤديها مراقب الحسابات‪.‬‬
‫المبحث الخامس ‪ :‬الجانب العملي للبحث‪.‬‬
‫المبحث السادس‪ :‬االستنتاجات والتوصيات‪.‬‬

‫املبحث االول‪ /‬منهجية البحث‬

‫اوال‪:‬منهجية البحث‬
‫مشكلة البحث‬ ‫‪-1‬‬
‫نظ ار ألهمية وخطورة العمل التدقيقي في الحياة االقتصادية واالجتماعية وأثره على ق اررات العديد من االطراف المتعاملة‬
‫مع الوحدات االقتصادية سواء كانت مملوكة للقطاع العام ام للقطاع الخاص‪ ،‬وعليه فان التعرف على هذه المخاطر وتجنبها‬
‫قدر اإلمكان بشكل أكثر فاعلية سيؤدي الى نتائج مرضية لمستخدمي القوائم المالية‪ .‬ويرتكز البحث على التساؤالت االتية‪:‬‬
‫‪ ‬هل التخطيط الجيد والمعرفة بنشاط الشركة يؤدي الى تخفيض مخاطر التدقيق وبالتالي تؤثر على ابداء الرأي؟‬
‫‪ ‬هل تؤثر الخدمات ذات العالقة على ابداء الرأي بالبيانات المالية؟‬

‫اهداف البحث‬ ‫‪-2‬‬

‫يهدف البحث الى االتي‪:‬‬
‫‪ ‬تناول موضوع المخاطر المختلفة التي حددتها معايير التدقيق والدراسات األكاديمية والمهنية في هذا المجال‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على خدمات التأكد التي يقدمها مراقب الحسابات‪.‬‬
‫‪ ‬اثر مخاطر التدقيق على مستوى تأكد مراقب الحسابات‬
‫‪ ‬دور المراقب الحسابات في الحد من هذه المخاطر‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫أهمية البحث‬ ‫‪-3‬‬

‫يتعرض مراقب الحسابات في بيئة االعمال الى مخاطر عديدة نتيجة عوامل عديدة منها ع حجم الشركة ونشاطها‬
‫ونزاهة اإلدارة وكفاءتها مما يتطلب منه التخطيط السليم لعمية التدقيق للحد من هذه المخاطر والتي تؤدي الى إعطاء تأكد‬
‫الى مستخدمي القوائم المالية غير الكافي‪ ,‬ومن هنا تأتي أهمية هذا البحث عن طريق دراسة خدمات التأكد وما تأثير هذه‬
‫الخدمات على ابداء الراي لمراقب الحسابات‬

‫فرضية البحث‬ ‫‪-4‬‬

‫يستند البحث الى الفرضيات االتية‪:‬‬
‫توجد عالقة ذات داللة معنوية بين تحديد الخدمات ذات العالقة ومستوى تأكد مراقب الحسابات‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫توجد عالقة ذات أرتباط معنوي بين التخطيط الجيد والمعرفة بنشاط الشركة على ابداء الرأي بالبيانات المالية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫احلدود الزمانية واملكانية‬ ‫‪-5‬‬

‫الحدود المكانية‪ :‬تتمثل الحدودالمكانية بتوزيع استبانة على عدد من مراقب الحساباتي الحسابات في ديوان الرقابة‬ ‫أ‪-‬‬
‫المالية واألكاديميين في حقل االختصاص‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحدود الزمانية‪ :‬توزيع االستبانة للفترة من ‪.2019/12/20 - 2019 /11/20‬‬

‫مصادر مجع البيانات واملعلومات‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫أ‪ -‬الجانب النظري‪:‬‬
‫‪ -1‬اعتمدت الباحثة في الجانب النظري على اهم المراجع والمصادر العربية واألجنبية ورسائل واطاريح الدكتوراه‬
‫والبحوث المنشورة ذات الصلة بموضوع البحث‪.‬‬
‫‪ -2‬الشبكة الدولية للمعلومات (االنترنت) وما توفر فيها من بحوث ذات العالقة بموضوع البحث‪.‬‬
‫الجانب العملي‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫تحليل استمارة االستبيان الخاصة بمراقبي الحسابات واألكاديميين في حقل االختصاص واختبار فرضيات البحث‪.‬‬

‫الدراسات السابقه‬ ‫‪-7‬‬

‫دراسة (جمعة ‪ ,) 2011 ،‬بعنوان‪" :‬تحليل العالقة بين مخاطر اإلستقاللية واالجراءات الوقائية عند تقديم خدمات‬
‫التأكيد األخرى– دراسة استكشافية"‪.‬‬
‫هدفت الدراسة إلى تحليل العالقة بين مخاطر االستقاللية واالجراءات الوقائية عند تقديم خدمات التأكيد األخرى‪ ،‬ولتحقيق‬
‫أهداف الدراسة‪ ,‬فقد تم تصميم قائمة استبيان‪ ،‬وزعت على مجتمع الدراسة الذي تم اختياره بالكامل كعينة للدراسة ‪ ،‬والمتمثل‬
‫بالمحاسبين المهنيين مدققي حسابات الشركات المساهمة العامة األردنية‪ ،‬والبالغ إجمالي عددهم ( ‪) 251‬حتى تاريخ‬
‫‪ 1/3/2011‬م وقت اجراء الدراسة الميدانية‪ ،‬وبلغ عدد الردود(‪ )156‬بنسبة ‪ % 62‬تقريبا‪.‬‬
‫وخلصت الدراسة إلى أن استقاللية الممارسين المهنيين تواجه العديد من المخاطر‪ ،‬وهذه المخاطر تمثل تهديدات مهمة جدا‬
‫بحيث يتمثل االجراء الوحيد الممكن لمواجهتها ازالة األنشطة أو المصالح التي تخلق التهديد‪ ،‬أو رفض قبول أو استمرار‬
‫عملية التأكيد‪ ،‬أو تطبيق االجراءات الوقائية للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول ‪ ,‬وأوصت الدراسة بأنه‬

‫‪139‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫يتعين على الممارسين المهنيين عند تقديمهم لخدمات التأكيد األخرى مراعاة مخاطر اإلستقاللية الناتجة عن المصالح‬
‫المالية‪ ،‬أو تقديم الخدمات‪ ،‬أو عالقات العمل‪ ،‬أو العالقات العائلية أو الشخصية مع عميل التأكيد أو أحد المقربين أو‬
‫العائلة المباشرة لعضو فريق التأكيد‪.‬‬

‫املبحث الثاني‬
‫مفهوم خماطر التدقيق وانواع هذه املخاطر‬
‫‪ -‬ما هي مخاطر التدقيق؟‬
‫سوف تدعم المقتطفات والتعريفات التالية العبارة التي تشير إلى عدم وجود تدقيق منخفض أو بال مخاطر‪.‬‬
‫تعريف مخاطر التدقيق‬
‫• عرف مجمع المحاسبين القانونيين االمريكي (‪ )ALCPA‬مخاطر التدقيق على أنها مخاطر تعبير مراقب الحسابات عن‬
‫رأي غير مناسب في القوائم المالية عندما تكون هذه القوائم محرفة تحريفا ماديا‪) ALCPA,2006: 2( .‬‬
‫• خطر التدقيق بأنه خطر أن يبدي المراقب الحسابات رأيا غير مناسب حيال القوائم المالية نتيجة حصول‬
‫المراقب الحسابات على استنتاجات خالل عملية التدقيق غير صحيحة وبالتالي التعبير عن رأي غير سليم حول تلك القوائم‪.‬‬
‫وأضاف ‪ peter‬بأنه يمكن التعبير عن خطر التدقيق بأنه خطر فشل المراقب الحسابات ألجراء التعديل المناسب لرأيه في‬
‫القوائم المالية التي تشوبها أخطاء جوهرية(‪(Peter, 2013: 9‬‬
‫• ويرى الباحثان أن مخاطر التدقيق ما هي اال تعبير مراقب الحسابات عن رأى غير صحيح أو مضلال نتيجة أخطاء أو‬
‫تحريف مادي أو جوهري في البيانات المالية‪.‬‬
‫وتؤثر هذه المخاطر على رأي مراقب الحسابات الحسابات‪ ,‬حيث ال يستطيع المراقب الحسابات ان يقوم بالحد من خطر‬
‫التدقيق تماما‪ ,‬وبالتالي ال يستطيع المراقب الحسابات الحصول على تأكيد مطلق بخلو البيانات المالية من أي أخطاء‬
‫جوهرية الن هذه االخطاء من الممكن ان تحدث في أي منشأة اما بسبب طبيعة عمل المنشاة او ضعف نظام الرقابة‬
‫الداخلية وهناك الكثير من االسباب التي تؤدي الى هذه االخطاء ويبقى مراقب الحسابات ال يستطيع الحصول على تأكيد‬
‫مطلق بخصوص البيانات المالية وإنما من الممكن الحصول على تأكيد معقول أو محدود‪.‬‬
‫أنواع المخاطر في التدقيق‬
‫يوجد اجماع واسع بين الهيئات المهنية والجهات ذات العالقة حول مكونات او انواع مخاطر التدقيق فقد نص عليها العديد‬
‫من المعايير الدولية والمحلية حيث أكد مجلس معايير التدقيق الدولية )‪ )IAASB‬في الفقرة (‪ )3‬وغيرها‪ .‬وأن كل ما ورد‬
‫من معايير وقواعد تجمع على أن المخاطر في التدقيق تحتوي على ثالثة أنواع رئيسية هي‪( :‬جبار‪)2010:114,‬‬
‫‪ -1‬المخاطر المالزمة ‪ln‬‬
‫‪ -2‬مخاطر الرقابة ‪. CR‬‬
‫‪ -3‬مخاطر عدم االكتشاف ‪DR‬‬
‫المخاطر المالزمة أو الموروثة ‪Inhernent Risk :‬‬
‫هي قابلية حدوث خطأ مادي مؤثر على رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابهة بشكل فردي أو عندما تدمج مع‬
‫أخطاء في أرصدة أو مجموعات أخرى مع افتراض عدم وجود رقابة داخلية ذات عالقة‪ .‬وتتمثل المخاطر المالزمة في‬
‫المخاطر الناتجة من حدوث أخطاء مادية هامة مالزمة لنشاط الوحدة االقتصادية وبيئتها‪ ،‬ولطبيعة رصيد الحساب أو نوع‬
‫العمليات مثل الحسابات التي تتضمن درجة عالية من التقدير الشخصي أو تلك التي يصعب احتسابها أو تلك التي تكون‬
‫عرضه للتغير في طلب المستهلك أو تتأثر قيمتها بالتكنولوجيا (فرحات‪)104:1997 ,‬‬

‫‪140‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫كما تم تعريف المخاطر الموروثة على أنها "أحتمالية أنه في حالة غياب رقابة داخلية حدوث أخطاء او احتيال ماديا في‬
‫النظام المحاسبي الذي يستخدم العداد القوائم المالية فالمخاطر الموروثة هي قابلية ارصدة الحسابات للتحريف‪( .‬‬
‫‪) louwers et al, 2013:127‬‬
‫المخاطر الموروثة تقيس تقييم مراقب الحسابات الحتمالية وجود تحريف جوهري بسبب االحتيال أو الخطأ لمجموعة فرعية‬
‫من الحسابات قبل أخذ فعالية الرقابة الداخلية بالعناية فاذا أستنتج مراقب الحسابات احتمالية وجود تحريف جوهري فيستنتج‬
‫مراقب الحسابات أن المخاطر الموروثة كبيرة ويتجاهل الرقابة الداخلية عند تحديد المخاطرالموروثة النه يتم تحديد مخاطر‬
‫الرقابة الداخلية بشكل منفصل في نموذج خطر المراجعة ويسمى خطر الرقابة‪)Arens,2012:228( .‬‬
‫تقدير المخاطر الموروثة‬
‫لكي يتمكن مراقب الحسابات من تقييم المخاطر الموروثة يجب عليه أن يقوم بتقييم العوامل التي تؤدي الى هذه المخاطر‬
‫لذلك هناك مجموعة من العوامل وهي(‪) Arens et a,231:2012‬‬
‫‪ -1‬طبيعة عمل الزبون ‪ :‬تتأثرالمخاطر الموروثة لحسابات معينة بطبيعة عمل الزبون مثل أن مخزون الصناعات‬
‫االلكترونية تكون معرضة بشكل كبير للتقادم بدال من تصنيع الفوالذ‬
‫‪ -2‬نتائج المراجعة السابقة ‪ :‬أن التحريف الجوهري الموجود عند تدقيق القوائم المالية للسنوات السابقة وعدم قيام‬
‫المنظمة بالتخلص منه أوعدم معالجته يؤدي وبشكل كبيرالى حدوث التحريف في السنة الحالية عند المراجعة‬
‫‪ -3‬تكرار عملية المراجعة مقابل اجراء المراجعة ألول مرة ‪ :‬أن قيام مراقب الحسابات بتدقيق العميل نفسه الكثر من مرة‬
‫فان ذلك يساعده على اكتساب خبرة ومهارة عالية في معرفة التحريف الجوهري ‪.‬‬
‫‪ -4‬األطراف ذات العالقة أن الصفقات التي تتم بين الشركة االم والشركة التابعة والصفقات التي تتم بين االدارة‬
‫والشركات هي أمثلة على المعامالت بين االطراف ذات العالقة وبحسب ما حددته معايير المحاسبة هذه الصفقات‬
‫من الممكن أن يكون فيها تحريف مما يؤدي الى زيادة المخاطر الموروثة ‪.‬‬
‫‪ -5‬الصفقات غير الروتينية ‪ :‬أن الصفقات غير العادية للعميل تكون معرضة ألن يتم تسجيلها بشكل غير صحيح‬
‫بسبب عدم خبرة العميل في التسجيل مثال خسائر الحريق واكتساب االصول وتكاليف اعادة الهيكلة ‪.‬‬

‫مخاطر الرقابة ‪: Control Risk‬‬

‫عرفها دليل التدقيق العراقي المرقم (‪ )4‬بأنها مخاطر حدوث أخطاء جوهرية في الحسابات دون أن تتوفر امكانية منعها‬
‫أو كشفها في الوقت المناسب من خالل النظام المحاسبي وأنظمة الرقابة الداخلية (مجلس المعايير المحاسبية و الرقابية‬
‫‪) 2005‬‬
‫وعرفت بأنها خطر التضليل الهام نسبيا الذي ال تكشف أو تتم الحماية منه من خالل اجراءات الرقابة الداخلية المعمول‬
‫بها في الوحدات االقتصادية‪ ,‬ومخاطر الرقابة هي داللة على فعالية نظام الرقابة الداخلية فاذا كان هذا النظام فعاال فأنه‬
‫يزيد امكانية منع حدوث أو اكتشاف االخطاء حال حدوثها بواسطة هذا النظام وبالتالي كان معامل الخطر الذي يمكن‬
‫تحديده لتلك المخاطر اقل والعكس صحيح‪ ,‬ونظ ار لذلك فأن اي نظام الرقابة الداخلية مهمابلغت فعاليته وكفاءته اليستطيع‬
‫أو يلغي جميع احتماالت حدوث أو عدم حدوث اكتشاف االخطاء لوجود المخالفات (القاضي وأخرون‪)273 :2014 ,‬‬
‫هناك عدة اسباب لمخاطر الرقابة‪( :‬جبار ‪) 116 : 2010 ,‬‬

‫‪141‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫‪ -1‬تنجم مخاطر الرقابة من احتمال تخطي االخطاء المادية لعناصر الرقابة الداخلية لتجد طريقها الى القوائم المالية‬
‫‪ -2‬تتوقف مخاطر الرقابة على مدى فاعلية عناصر الرقابة الداخلية ولهذا فأن الرقابة الداخلية ذات الفعالية ينتج‬
‫عنها مخاطر رقابة أقل والعكس صحيح ‪.‬‬
‫‪ -3‬يمكن النظر الى مخاطر الرقابة على أنها مقياس يستخدمه المراقب الحسابات لتقدير احتمالية اخفاق الرقابة‬
‫الداخلية في منع أو اكتشاف وتصحيح األخطاء المادية في البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يخضع هذا النوع من المخاطر لسيطرة وتحكم المراقب الحسابات ألنه ليس المسبب لهذه المخاطر شأنها في‬
‫ذلك شأن المخاطر الموروثة‪ ,‬وانما تكون مسؤوليته تقدير درجة تلك المخاطر من خالل دراسة وتقويم الرقابة‬
‫الداخلية وتحديد احتمال فشلها في منع واكتشاف وتصحيح االخطاء والمخالفات‪.‬‬

‫مخاطر االكتشاف ‪:Ditection Risk‬‬

‫هي المخاطرالتي تبين بأن إجراءات المراقب الحسابات التحققية (‪ )Substantive‬ال تكتشف وجود خطأ في رصيد‬
‫حساب أو مجموعة معامالت متشابهة قد تكون هامة بشكل فردي أو عندما تدمج مع أخطاء في أرصدة أو مجموعات‬
‫أخرى من العمليات ‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أن مخاطر االكتشاف دائما موجودة ‪ ،‬حتى لو تم التدقيق بنسبة ‪ 100%‬أي بمعنى آخر حتى لو‬
‫كانت عملية التدقيق تفصيلية‪ ،‬فأنه ال يمكن تجنب هذه المخاطر كليا‪ ،‬وذلك الن معظم أدلة اإلثبات هي مقنعة وليست‬
‫حاسمة‪ ،‬وكذلك ألن هناك‪ ،‬محددات وأوجه تصور ذاتية نشوب أي عملية تدقيقية (االتحاد الدولي للمحاسبين ‪:1998 ,‬‬
‫‪)126‬‬
‫وعرفها مجلس معاييرالتدقيق على أنها ‪ :‬المخاطر الناتجة عن خطأ في البيانات‪ ,‬وال يمكن اكتشافها من قبل المراقب‬
‫الحسابات الخارجي عند اجراء االجراءات التفصيلية‪ ,‬وقد تكون هذه االخطاء موجودة في حساب معين أو عملية أو‬
‫مجموعة عمليات‪ ,‬وقد تكون مع أخطاء أخرى لبيانات أو أرصدة‪(.‬المطارنة‪) 224: 2006,‬‬
‫وتعزي اسباب هذه المخاطر الى االتي‪ ( :‬جبار‪) 117-116 : 2010 ,‬‬
‫‪ -1‬الفشل في اكتشاف الخطأ أو الغش بسبب استخدام أسلوب معاينة غير مناسب او حجم عينة غير كاف‪.‬‬
‫‪ -2‬استخدام اجراءات تدقيقية غير مناسبة في وقت معين‪.‬‬
‫‪ -3‬الفشل في التوصل الى االستنتاج الصحيح من خالل االثباتات التدقيقية والفحص التحليلي‪.‬‬
‫‪ -4‬الفشل في تفسر النتائج التي تم التوصل اليها‪.‬‬
‫‪ -5‬عدم كفاءة المراقب الحسابات او تأهيله التأهيل الكافي ‪.‬‬

‫املبحث الثالث‬
‫دور املراقب احلسابات يف احلد من هذه املخاطر‬
‫يتم تخفيض مخاطر التدقيق من خالل عدة أجراءات منها‪:‬‬
‫االجراءات التحليلية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬التخطيط الجيد لعملية التدقيق‬
‫حيث أن فهم مراقب الحسابات الحسابات لمجال عمل الشركة والنشاط الذي تمارسه‪ ,‬وأن تقويمه لقدرة الشركة على‬
‫االستم اررية‪ ,‬وعدم وجود فروقات جوهرية عند تطبيق االجراءات التحليلية وقيامه باالشارة الى االنحرافات المحتملة يؤدي‬
‫الى تخفيض مخاطر التدقيق‪ ,‬حيث على مراقب الحسابات الحسابات تطبيق االجراءات التحليلية في جميع مراحل عملية‬

‫‪142‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫ونظر لألهمية التي تحتلها اإلجراءات التحليلية‪ ،‬فقد‬

‫ًا‬ ‫التدقيق لتساعده في فهم االعمال وتحديد مناطق الخطورة المحتملة‪.‬‬
‫أصدر االتحاد الدولي للمحاسبين في عام ‪ 1983‬م دليل المراجعة الدولي المعيار رقم (‪)12‬‬
‫وع ِّدل بعد ذلك في عام ‪ 1988‬م ليحل محله معيار المراجعة الدولي رقم ( ‪) 520‬‬ ‫بعنوان( اإلجراءات التحليلية )‪ُ ،‬‬
‫ليشمل مفهوم االجراءات التحليلية وأهميتها ومراحل تطبيقها‪ ،‬ودرجة االعتماد عليها‪ ،‬وغيرها من األمور المتعلقة‬
‫باالجراءات التحليلية ( ابو ميالة ‪ ,‬زباينة ‪) 280 :2012,‬‬

‫اإلجراءات التحليلية‬
‫ما هي األجراءات التحليلية ‪:‬‬
‫تعتبر االجراءات التحليلية وسيلة فعالة من حيث التكلفة لجمع أدلة التدقيق‪ ,‬وتشمل النظرفي مقارنة المعلومات المالية‬
‫للكيان على سبيل المثال معلومات قابلة للمقارنة للفترات السابقة‪ ،‬والنتائج المتوقعة للكيان مثل ميزانيات التنبؤات‪ ،‬وتوقعات‬
‫المراقب الحسابات مثل تقدير اإليرادات وما إلى ذلك‪ .‬عالوة على ذلك‪ ،‬يمكن استخدام المعلومات الصناعية المماثلة مثل‬
‫مقارنات النسب المالية مع الكيانات في الصناعات المماثلة ذات الظروف المماثلة (‪)Scharin, Essner,2013:9‬‬
‫هي مطابقة االرصدة الواردة في القوائم المالية مع أرصدة توقعها المراقب الحسابات من خالل خبرته المهنية والظروف‬
‫االقتصادية السائدة‪ ,‬حيث يوفر ذلك للمراقب الحسابات اثباتا عن مدى معقولية أرصدة القوائم المالية‪ ,‬فاألرصدة التي‬
‫تتطابق مع توقعات المراقب الحسابات تعتبر معقولة وتتطلب أختبارات تفصيلية محدودة‪ ,‬أما األرصدة التي تنحرف عن‬
‫توقعات المراقب الحسابات بشكل جوهري فانها تتطلب اختبارات تفصيلية موسعة (نعيم‪)53 :2013, ,‬‬
‫ب عد التعرف على مفهوم االجراءات التحليلية الشكل التالي سوف يبين أهمية أستخدام االجراءات التحليلية بالنسبة للمراقب‬
‫الحسابات الخارجي‬

‫شكل (‪)1‬أهمية أستخدام االجراءات التحليلية من قبل المراقب الحسابات الخارجي‬

‫(المصدر‪ ,‬ايمان ‪)15 :2017 ,‬‬

‫‪143‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫التخطيط لعملية التدقيق‬

‫يشير مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي الى أنه يجب على الممارس تخطيط عمله لكي يتم أنجاز المهمة بالشكل‬
‫الفعال‪ ,‬ولكي يخطط لمهمة التدقيق على البيانات المالية‪ ,‬يجب على الممارس مراعاة عدة أمور منها‪:‬‬
‫أن يحصل أو أن يحدث معرفته بطبيعة عمل المنشأة‪ ,‬امتالك فهم لالمور مثل المعرفة بطرق االنتاج والتوزيع في‬
‫المنشأة ومعرفة خطوط االنتاج‪ ,‬ومواقع التشغيل واألطراف ذات العالقة‪ ,‬أوأية أمور أخرى ذات عالقة بالبيانات المالية‪,‬‬
‫على الممارس توثيق األمور ذات األهمية في توفير أدلة لدعم تقرير المراجعة (جمعة ‪)20 : 2009 ,‬‬
‫أن أول معايير العمل الميداني والتي هي جزء من معايير التدقيق المعتمدة يتطلب التخطيط المناسب لمهمة التدقيق‪,‬‬
‫فضال عن االشراف المناسب على المساعدين‪ .‬ويعد التخطيط عملية مستمرة ومتكاملة ومترابطة قبل وخالل فترة التدقيق‪.‬‬
‫ويهدف الى وضع خطة عامة لنطاق العمل التدقيقي المتوقع‪ ,‬وبرنامج التدقيق لتحديد طبيعة ومدى وتوقيت التدقيق‬
‫المطلوب مع ضمان اجراء التغيرات المطلوبة على الخطة والبرنامج كلما دعت ظروف العمل الى ذلك نتيجة ظهور أمور‬
‫مستجدة اثناء التنفيذ‪( (.‬القريشي ‪)160 : 2011 ,‬‬
‫بالتخطيط للمهمة وهي‪(Suryani& :‬‬ ‫هناك ثالثة أسباب رئيسية وراء قيام المراقب الحسابات بعملية‬
‫)‪Sitorus,2018:187‬‬
‫للسماح للمراقب الحسابات بالحصول على ما يكفي من االدلة المناسبة والوضع في متناول اليد‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تجنب سوء الفهم مع الزبون‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أن الغرض الرئيسي من تخطيط التدقيق هو فهم عمل الزبون والصناعة الذي سيتم استخدامه لتقييم مخاطر‬ ‫‪-3‬‬
‫التدقيق المقبولة ‪ ,‬مخاطر عمل الزبون‪ ،‬وخطورة مخاطر األخطاء في البيانات المالية‪.‬‬
‫وأضاف ايضا التخطيط األولي للتدقيق يتضمن أربعة أشياء ‪ ،‬وكلها يجب تنفيذها على الفور عند التدقيق‪ .‬األشياء‬
‫األربعة هي‬
‫يحدد المراقب الحسابات ما إذا كان سيتم قبول زبون جديد أو االستمرار في تقديم الخدمات للزبائن القدامى‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬يحدد المراقب الحسابات لماذا يحتاج الزبائن أو يريدون التدقيق‪.‬‬
‫ت‪ -‬لتجنب أي سوء فهم ممكن يحصل‪.‬‬
‫ث‪ -‬المراجعة المستمرة لخطة التدقيق لتطويراالستراتيجية الشاملة للتدقيق‪.‬‬

‫املبحث الرابع‬
‫مفهوم واهمية خدمات التأكيد التي يؤديها مراقب احلسابات‪.‬‬
‫مفهوم التأكيد‪:‬‬
‫•مفهوم التأكيد ‪ :‬تعتبر خدمات التأكيد من المفاهيم الحديثة في علم تدقيق الحسابات حيث بدأ ظهورها منذ ثمانينات القرن‬
‫الماضي‬
‫أدناه بعض التعاريف الخاصة بهذه الخدمة لبيان المقصود منها‬
‫يعرف مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي عملية التأكيد بانها ‪:‬‬
‫• "عملية يعبر فيها الممارس عن استنتاج مصمم لرفع درجة ثقة المستخدم المقصود عدا الجهة المسئولة بشان نتيجة‬
‫تقييم أو قياس الموضوع على أساس المقاييس‪ ,‬ونتيجة تقييم أو قياس الموضوع هي المعلومات التي تنتج من تطبيق‬
‫المقاييس على الموضوع" (جمعة ‪)34 :2011 ,‬‬

‫‪144‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫‪Special Committee On‬‬ ‫)‪Assurance (SCAS‬‬ ‫‪Services‬‬ ‫• تعريف اللجنة الخاصة بخدمات التأكيد‬
‫التابعة للمعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين(‪ )AICPA‬حددت أن خدمات التأكيد‬
‫هي‪ " :‬خدمات مهنية مستقلة تهدف إلى تحسين جودة المعلومات ومحتواها لخدمة أغراض متخذي الق اررات المختلفة "‬
‫(مدني‪)3 : 2015 ,‬‬
‫تختص خدمات المراقب الحسابات وإبداء الرأي أساسا بمعقولية المعلومات المالية والمصداقية التي يضيفها استقالل وكفاءة‬
‫المراقب الحسابات‪ .‬ولقد وسعت مهنة المحاسبة من خالل عمل لجنة خاصة على خدمات الضمان أو التأكيد ( ‪Eliot‬‬
‫‪ ) Committee‬ووظائف المراقب الحسابات وإبداء الرأي لتتضمن ما يشار أليه بخدمات التأكيد أو الضمان ولقد عرفت هذه‬
‫اللجنة خدمات الضمان أو التأكيد بأنها خدمات مهنية مستقلة تحسن من جودة المعلومات أو سياق هذه المعلومات من أجل‬
‫متخذي الق اررات‪ .‬ويتضمن التعريف السابق عدد من المفاهيم الهامة‬
‫‪ -1‬يركز التعريف على اتخاذ الق اررات‪ .‬صنع الق اررات الجيدة يتطلب معلومات ذات صورة قد تكون مالية أو غير مالية‪.‬‬
‫‪ -2‬المفهوم الثاني يرتبط بتحسين جودة المعلومات أن خدمة التأكيد يمكن أن تحسن جودة المعلومات من خالل الثقة في‬
‫معوليه ومالئمة المعلومات‪.‬‬
‫‪ -3‬المفهوم الثالث هو االستقاللية‪ .‬االستقاللية هي أساس مهنة المراقب الحسابات ومن ذلك في خدمات التأكيد يحتاج‬
‫القائم بتقديم الخدمة أن يكون مستقال فقط فيما يتعلق بجودة المعلومات‪.‬‬
‫‪ -4‬المفهوم األخيرهو الخدمات المهنية‪ .‬والتي تتضمن استخدام الحكم المهني فالقائم بتقديم الخدمة يطبق الحكم المهني‬
‫على المعلومات التي تخضع لخدمة التأكيد‪ .‬وفي إيجاز فان خدمات التأكيد تحسن من جودة المعلومات وتدعم‬
‫منفعتها لمتخذي الق اررات (السقا وجعيصة ‪) 16: 2007 ,‬‬
‫ويرى الباحثان أن تعريف لجنة (‪ )Eliot Committee‬هو األكثر مالئمة وشمولية حيث وصف هذا التعريف خدمات‬
‫التأكيد بالخدمات المهنية والمستقلة وتحسن من جودة المعلومات أو سياقها هذه المعلومات الواردة في القوائم المالية حيث‬
‫هذه المعلومات تكون أكثر فائدة للمستخدمين إذا قام مراقب الحسابات بتأكيدها في تقريره‪.‬‬
‫التأكيد المهني خدمة مهنية تستهدف تحسين جودة المعلومات وبيئة أنتاج هذه المعلومات‪ ,‬وذلك لخدمة طالب الخدمة متخذ‬
‫القرار‪ ,‬وهي أحدث خدمة مهنية أنضمت لتشكيلة خدمات مراقب الحسابات‪ .‬وكان المستهدف لها حتى االن أن تكون خدمة‬
‫ثنائية األطراف‪ ,‬أحد الطرفين مراقب الحسابات المسؤل عن تحسين جودة المعلومات وللطرف الثاني متخذ القرار‪ ,‬خدمة‬
‫التأكيد تغطي البيانات غير المالية والتي يتم توصيلها بوسائل أخرى بجانب القوائم المالية‪ ,‬بخالف خدمات التصديق التي‬
‫تتناول مجاال قاصرا على المعلومات المالية‪ ,‬مستهدفة تحسين جودة المعلومات خاصة بأن تستوفي هذه المعلومات‬
‫باالضافة الى ذلك‪ ,‬الدقة والتوقيت والمالئمة (علي وشحاته‪)25 ,2013 ,‬‬
‫هي خدمات مهنية مستقلة مهنية مستقلة تؤدى الى تحسين جودة المعلومات لمتخذي الق اررات ويتم تقديمها من قبل مراقب‬
‫الحسابات حسابات خارجي محايد يتمتع باالستقاللية والموضوعية العطاء تأكيد عن مصداقية البيانات أو التقارير المالية‬
‫المقدمة من جهة أخربعد اخضاعها للتقييم في ضوء المعايير المحددة‪ ,‬ولهذا األساس يلجا صانعي الق اررالى مثل هذه‬
‫الخدمات لتحسين موثوقية ومالئمة المعلومات التي يتم استخدامها في اتخاذ الق اررات‪( .‬الشحنة‪) 2015 :52 ,‬‬
‫في ضوء المفاهيم الواردة بشأنها يتضح أن خدمات التأكيد تتسم بما يلى‪( :‬مدني‪)4 :2015 ,‬‬
‫‪ -1‬انها خدمات مهنية يقوم بها مراقب الحسابات ذو تأهيل علمي وعملي كافيين‪.‬‬
‫تقدم هذه الخدمات‪ ,‬المعلومات الضرورية لمتخذى الق اررات وتعمل على تطوير وتحسين جودة ومحتوى المعلومات‬ ‫‪-2‬‬
‫المقدمة لهم‪ ,‬قد أعترف المجتمع بصفة خاصة بأهمية الخدمة التي يؤديها المراقب الحسابات اعترفا غير رسمي يتضح في‬

‫‪145‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫االقبال المتزايد على خدمات المهنة من أفراد المجتمع‪ ,‬وذلك باالضافة الى االعتراف الرسمي من السلطات الرسمية‬
‫والمتمثل في التشريعات المنظمة للمهنة‬
‫وقد حددت لجنة اليووت المنبثقة عن (‪ )AICPA‬بأن هناك اربعة أمور تتعلق بخدمات التأكيد التي يؤديها مراقب‬
‫الحسابات وهي‪( :‬لطفي ‪)669 :2005 ,‬‬
‫‪ -1‬انها خدمات هادفة الى تحويل البيانات األولية الى معلومات موثوقة‪.‬‬
‫‪ -2‬انها خدمات هادفة لتحسين عملية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -3‬انها خدمات هادفة لتحسين نتائج عملية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -4‬انها خدمات هادفة لتحسين ق اررات المستخدمين للمعلومات‪.‬‬
‫ويرى الباحثان بعد بيان خدمات التأكد وبيان أهم العوامل الموثرة في مستوى التأكد المرغوب فيه إذ أن أستخدام هذه‬
‫الخدمات يعتمد بالدرجة االساس على أستقاللية ومهنية مراقب الحسابات حيث يجب عليه أن يبذل أقصى جهد ممكن في‬
‫جمع االدلة والتحري عن ظروف عملية التأكد حتى يعكس تقرير التأكد حالة القوائم المالية بصورة صحيحة وبدون اي‬
‫مبالغة حتى تستفيد منه الجهات المرتقبة لهذا التقرير‪ ,‬فعملية التأكد على الرغم من أهميتها لعدة جهات لكم من الممكن أن‬
‫يصاحبها بعض من مخاطر التدقيق أو االخطاء الجوهرية‬

‫املبحث اخلامس‪ :‬اجلانب العملي للبحث‪:‬‬

‫وصف متغريات البحث وتشخيصها وحتليلها‬
‫يتضمن هذا المبحث قياس صدق وثبات فقرات استمارة االستبيان وكذلك مناقشة إجابات أفراد عينة الدراسة حول المتغيرات‬
‫المبحوثة وتشخيصها عن طريق استخدام بعض األساليب اإلحصائية المتمثلة بـ (الوسط الحسابي المرجح ‪ ،‬االنحراف‬
‫المعياري ‪ ،‬األهمية النسبية) وتم استخدام مقياس ليكرت الخماسي لقياس االستجابات افراد العينة لفقرات االستبانة كما في‬
‫الجدول االتي‪-:‬‬
‫الجدول (‪ )1‬متغيرات االجابة‬
‫غير موافق بشدة‬ ‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫موافق بشدة‬ ‫االستجابة‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الدرجة‬

‫وحسب مقياس ليكرت الخماسي فان المتغير الذي يعبر عن الخيارات (موافق بشدة ‪,‬موافق ‪,‬محايد ‪,‬غير موافق ‪,‬غير‬
‫موافق بشدة) هو مقياس ترتيبي ويحسب طول المدة بقسمة عدد المسافات (وتساوي ‪ ) 4‬على عدد االختبارات (وتساوي ‪)5‬‬
‫فينتج ان طول المدة يساوي (‪ )0.80‬ويصبح التوزيع كما ياتي‪:‬‬
‫المستوى‬ ‫المتوسط المرجح‬
‫غير موافق بشدة‬ ‫من ‪1-1.79‬‬
‫غير موافق‬ ‫من ‪1.80-2.59‬‬
‫محايد‬ ‫من ‪2.64-3.39‬‬
‫موافق‬ ‫من ‪3.40-4.19‬‬
‫موافق بشدة‬ ‫من ‪4.20-5‬‬

‫‪146‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫معامل ثبات ألفا‪-‬كرونباخ ‪Cronbach's Alpha Reliability coefficient‬‬

‫هو من اشهر مقاييس الثبات وهو يعتمد على حساب االرتباط الداخلي بين اجابات االسئلة وعلى وفق المعادلة االتية‪:‬‬

‫إذ أن ‪:‬‬
‫‪ : K‬عدد االسئلة‬
‫الجابات السؤال 𝑖‬ ‫‪ :‬االنحراف المعياري‬
‫لكل اإلجابات (إجابات جميع االسئلة)‬ ‫‪ :‬األنحراف المعياري‬
‫قام الباحث بإجراء اختبار ثبات المقياس (الفا كرونباخ) لمحاور االستبيان كل محور على جهة وكما موضح‬
‫بالجداول (‪ )2‬و(‪ )3‬و(‪ )4‬والتي تم استخراجها من البرنامج االحصائي ‪SPSS‬‬

‫االستبانة االولى ‪ :‬والمتعلقة (بمراقبي الحسابات)‬

‫الجدول (‪ )2‬ثبات الفقرات االستبانة االولى‬

‫‪Case Processing Summary‬‬ ‫‪Reliability Statistics‬‬

‫‪N‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪Cronbach's‬‬
‫‪Cases‬‬ ‫‪Valid‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪Alpha‬‬ ‫‪N of Items‬‬
‫‪Excludeda‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪.0‬‬ ‫‪.724‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪a. Listwise deletion based on all‬‬
‫‪variables in the procedure.‬‬

‫المصدر من اعداد الباحث باالعتماد على برنامج ‪SPSS‬‬

‫االستبانة الثانية ‪ :‬والمتعلقة (باالكاديميين)‬

‫ان النتائج المالئمة كانت بعد حذف متغير سنوات الخبرة ‪ 163‬و ‪32‬وحسب الجدول ادناه‬
‫الجدول (‪ )3‬ثبات الفقرات االستبانة الثانية‬

‫‪Reliability Statistics‬‬
‫‪Case Processing Summary‬‬ ‫‪Cronbach's‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪Alpha N of Items‬‬
‫‪Cases Valid‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪.705‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪a‬‬
‫‪Excluded 0‬‬ ‫‪.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪a. Listwise deletion based on all‬‬
‫‪variables in the procedure.‬‬

‫المصدر من اعداد الباحث باالعتماد على برنامج ‪SPSS‬‬

‫‪147‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫اما اذا اردنا معرفة الثبات والصدق للحاالت اعاله فكما يلي ‪:‬‬
‫الجدول (‪)4‬‬
‫معامالت الثبات لمجاالت الدراسة حسب معامل الثبات ألفا‬
‫الصدق=الجذر التربيعي‬ ‫الثبات‬ ‫عدد الفقرات‬ ‫لكل الحاالت‬
‫للثبات‬
‫‪0.851‬‬ ‫‪0.724‬‬ ‫‪31‬‬ ‫مراقبو الحسابات‬ ‫‪-1‬‬
‫‪0.840‬‬ ‫‪0.705‬‬ ‫‪28‬‬ ‫االكاديميون‬ ‫‪-2‬‬

‫االساليب االحصائية المستخدمة في تحليل نتائج البحث‪:‬‬

‫مقاييس االحصاء الوصفي لوصف خصائص المجتمع االحصائي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫معامل كرونباخ الفا للتحقق من ثبات اداة الدراسة‬ ‫‪-2‬‬
‫مقاييس االحصاء الوصفي ( التك اررات ‪ ,‬الوسط الحسابي ‪,‬االنحراف المعياري ) لفقرات االستبانة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫استخدام التحليل العاملي لمعرفة العوامل المؤثرة على اداة االستبانة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫التحليل والتفسير االحصائي لمحاور وفقرات االستبانة والمقابالت الشخصية‪-:‬‬

‫الجدول (‪ )5‬التوزيع التكراري والوسط الحسابي واالنحراف المعياري واالهمية النسبية واتجاهات اجابات افراد العينة‬
‫( مراقبو الحسابات )‬
‫االهمية‬ ‫‪T test‬‬ ‫شدة‬ ‫االنحراف‬ ‫الوسط‬ ‫الاوافق‬ ‫الاوافق‬ ‫محايد‬ ‫اوافق‬ ‫اوافق‬ ‫الفقرة‬ ‫ت‬
‫النسبية‬ ‫االجابة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬ ‫بشدة‬ ‫(‪) 2‬‬ ‫(‪) 3‬‬ ‫(‪) 4‬‬ ‫بشدة‬
‫المرجح‬ ‫(‪) 1‬‬ ‫(‪(5‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪46‬‬ ‫التكرار‬ ‫مراقبو الحسابات‬ ‫‪1‬‬

‫‪3.3‬‬ ‫‪20.0‬‬ ‫‪76.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫جهة خارجية تقدم‬
‫اراء وتأكدات تمتاز‬
‫موافق‬
‫‪0.94666‬‬ ‫‪71.000‬‬ ‫‪0.5164‬‬ ‫‪4.7333‬‬ ‫باالستقاللية‬
‫بشدة‬
‫والحيادية‬
‫والموضوعية‬
‫واالمانة والنزاهة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪13‬‬ ‫التكرار‬ ‫ان التغيرات في‬ ‫‪2‬‬
‫‪21.7‬‬ ‫‪71.7‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫البيئة السياسية‬
‫واالقتصادية‬
‫واالجتماعية‬
‫‪0.5150‬‬
‫‪0.83‬‬ ‫‪62.416‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.15‬‬ ‫والقانونية تؤدي الى‬
‫‪3‬‬
‫نشوء طلب على‬
‫خدمات جديدة غير‬
‫خدمة تدقيق‬
‫البيانات المالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪27‬‬ ‫التكرار‬ ‫أن توافر الخبرة‬ ‫‪3‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪45.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫والمهارة لدى‬
‫مراقب الحسابات في‬
‫استخدام الطرائق‬
‫موافق‬ ‫‪0.5325‬‬
‫‪0.88666‬‬ ‫‪64.482‬‬ ‫‪4.4333‬‬ ‫واالساليب ذات‬
‫بشدة‬ ‫‪6‬‬
‫العالقة يؤدي الى‬
‫تطوير وتحديث‬
‫الخدمات المقدمة‬
‫من قبله‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪17‬‬ ‫التكرار‬ ‫أن أحاطة مراقب‬ ‫‪4‬‬
‫‪10.0‬‬ ‫‪61.7‬‬ ‫‪28.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحسابات بكافة‬
‫‪0.5963‬‬
‫‪0.83666‬‬ ‫‪54.336‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.1833‬‬ ‫المالحظات التي تم‬
‫‪6‬‬
‫اكتشافها في محل‬
‫التدقيق لزبونه‬

‫‪148‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫تمكنه من النجاح‬
‫في تقديم خدمات‬
‫أخرى وبالسرعة‬
‫الممكنة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪8‬‬ ‫التكرار‬ ‫تبني مراقب‬ ‫‪5‬‬
‫‪11.7‬‬ ‫‪57.0‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحسابات لمفاهيم‬
‫جديدة في العمل مثل‬
‫(خطراالعمال) أتاح‬
‫‪0.5039‬‬
‫‪0.80334‬‬ ‫‪61.74‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.0167‬‬ ‫له التوسع في تقديم‬
‫‪4‬‬
‫خدمات تسهم في‬
‫زيادة القيمة‬
‫المضافة الداء‬
‫الزبون‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪12‬‬ ‫التكرار‬ ‫قلة المكاتب‬ ‫‪6‬‬
‫‪8.3‬‬ ‫‪23.3‬‬ ‫‪48.3‬‬ ‫‪20.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫االستشارية‬
‫التخصصية التي‬
‫تقدم خدمات في‬
‫مجاالت معينة مثل‬
‫‪0.8596‬‬
‫‪0.76‬‬ ‫‪34.241‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.8‬‬ ‫مكاتب االستشارات‬
‫‪4‬‬
‫الضريبية أو مكاتب‬
‫خدمات التقييم أدى‬
‫الى قيام مراقب‬
‫الحسابات بتقديم‬
‫مثل هذه الخدمات ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪26‬‬ ‫التكرار‬ ‫أن تأكدات مراقب‬ ‫‪7‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪55.0‬‬ ‫‪43.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحسابات المطلوبة‬
‫موافق‬ ‫‪0.5301‬‬ ‫وفقا لمعايير التدقيق‬
‫‪0.88334‬‬ ‫‪64.53‬‬ ‫‪4.4167‬‬
‫بشدة‬ ‫‪6‬‬ ‫الدولية والمحلية‬
‫تزيد الثقة بالبيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكرار‬ ‫تؤثر نوع الملكية‬ ‫‪8‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪36.7‬‬ ‫‪43.3‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫على مستوى التأكد‬
‫‪0.8495‬‬
‫‪0.68334‬‬ ‫‪31.152‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.4167‬‬ ‫المرغوب به‬
‫‪6‬‬
‫لمراقب الحسابات‪.‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكرار‬ ‫يؤثر حجم‬ ‫‪9‬‬

‫‪10.0‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫المطلوبات على‬
‫‪0.7672‬‬
‫‪0.71334‬‬ ‫‪36.007‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.5667‬‬ ‫مستوى التأكد‬
‫‪7‬‬
‫المرغوب به‬
‫لمراقب الحسابات‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪15‬‬ ‫التكرار‬ ‫تؤثر كفاءة اإلدارة‬ ‫‪10‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪56.7‬‬ ‫‪25.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫ونزاهتها على‬
‫‪0.6992‬‬
‫‪0.81‬‬ ‫‪44.863‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.05‬‬ ‫المستوى المرغوب‬
‫‪7‬‬
‫به لمراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪2‬‬ ‫التكرار‬ ‫يؤثر مقدار السيولة‬ ‫‪11‬‬
‫‪3.3‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪35.0‬‬ ‫‪41.7‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫لدى الزبون على‬
‫‪0.65‬‬ ‫‪28.131‬‬ ‫محايد‬ ‫‪0.8949‬‬ ‫‪3.25‬‬ ‫المستوى المرغوب‬
‫به لمراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪5‬‬ ‫التكرار‬ ‫عدم وجود تعارض‬ ‫‪12‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪5.0‬‬ ‫‪28.3‬‬ ‫‪56.7‬‬ ‫‪8.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫في توسع الخدمات‬
‫المهنية االخرى مع‬
‫االجازة الممنوحة‬
‫‪0.7773‬‬
‫‪0.73‬‬ ‫‪36.4‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.65‬‬ ‫لمراقب الحسابات‬
‫‪3‬‬
‫من الجهات المنظمة‬
‫لممارسة المهنة‬
‫يؤدي الى ابداء رأي‬
‫موضوعي‪.‬‬

‫‪149‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪7‬‬ ‫التكرار‬ ‫السعي من قبل‬ ‫‪13‬‬

‫‪6.7‬‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪35.0‬‬ ‫‪36.7‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫مراقب الحسابات‬
‫‪1.0409‬‬ ‫لتقديم الخدمات‬
‫‪0.67334‬‬ ‫‪25.052‬‬ ‫محايد‬ ‫‪3.3667‬‬
‫‪7‬‬ ‫األخرى ذات العالقة‬
‫يؤثر على ابداء‬
‫الرأي‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكرار‬ ‫رغبة مراقبي‬ ‫‪14‬‬
‫‪6.7‬‬ ‫‪15.0‬‬ ‫‪26.7‬‬ ‫‪45.0‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحسابات في تكوين‬
‫‪1.0300‬‬ ‫ميزة تنافسية‬
‫‪0.66‬‬ ‫‪24.816‬‬ ‫محايد‬ ‫‪3.3‬‬
‫‪6‬‬ ‫بمكاتبهم أو‬
‫شركاتهم تؤثر على‬
‫ابداء الرأي ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪11‬‬ ‫التكرار‬ ‫حرص مراقب‬ ‫‪15‬‬
‫‪5.0‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪43.3‬‬ ‫‪18.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحسابات على‬
‫استمرار العالقة‬
‫‪1.1269‬‬
‫‪0.70666‬‬ ‫‪24.286‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.5333‬‬ ‫االيجابية مع الزبائن‬
‫‪7‬‬
‫واعتماد مبدأ تعظيم‬
‫رضاهم يؤثر على‬
‫ابداء الرأي‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪5‬‬ ‫التكرار‬ ‫رغبة الزبائن في‬ ‫‪16‬‬
‫‪5.0‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪6.71‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪8.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الحصول على‬
‫تأكدمن مراقب‬
‫‪1.0311‬‬ ‫الحسابات لخدمات‬
‫‪0.68666‬‬ ‫‪25.791‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.4333‬‬
‫‪5‬‬ ‫أخرى ذات العالقة‬
‫يؤثر على ابداء‬
‫الرأي بالبيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪10‬‬ ‫التكرار‬ ‫مواجهة التهديدات‬ ‫‪17‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪18.3‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫الخارجية لعمل‬
‫مراقب الحسابات‬
‫مثل التطورات‬
‫التقنية المتسارعة‬
‫أدت الى أعتماد‬
‫‪0.9181‬‬
‫‪0.74666‬‬ ‫‪31.497‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.7333‬‬ ‫استراتيجيات جديدة‪,‬‬
‫‪2‬‬
‫وادخال التقنيات‬
‫المتطورة في العمل‬
‫أدت الى التركيز‬
‫على نوع الرأي‬
‫الذي يبديه مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪10‬‬ ‫التكرار‬ ‫عدم التخطيط السليم‬ ‫‪18‬‬
‫‪11.7‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪55.0‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫لمخاطر التدقيق‬
‫ماهو االتعبير‬
‫مراقب الحسابات‬
‫‪0.8707‬‬ ‫عن رأي غير‬
‫‪0.75334‬‬ ‫‪33.508‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.7667‬‬
‫‪4‬‬ ‫صحيح او مضلال‬
‫نتيجة أخطاء أو‬
‫تحريف مادي أو‬
‫جوهري بالبيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪22‬‬ ‫التكرار‬ ‫تسهم االجراءات‬ ‫‪19‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫‪55.0‬‬ ‫‪36.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫التحليلية في خفض‬
‫موافق‬ ‫‪0.6604‬‬ ‫مخاطر التدقيق‬
‫‪0.85334‬‬ ‫‪50.043‬‬ ‫‪4.2667‬‬
‫بشدة‬ ‫‪2‬‬ ‫وبالتالي تؤدي الى‬
‫رصانة رأي مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪24‬‬ ‫التكرار‬ ‫عدم وجود خبرة‬ ‫‪20‬‬
‫‪5.0‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪38.3‬‬ ‫‪40.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫لدى فريق العمل‬
‫‪0.8726‬‬
‫‪0.82666‬‬ ‫‪36.687‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.1333‬‬ ‫التدقيقي بنشاط‬
‫‪9‬‬
‫الزبون يؤثر على‬
‫ابداء الرأي‪.‬‬

‫‪150‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪25‬‬ ‫التكرار‬ ‫يعد برنامج التدقيق‬ ‫‪21‬‬
‫‪3.3‬‬ ‫‪10.0‬‬ ‫‪45.0‬‬ ‫‪41.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫بمثابة اداة للتخطيط‬
‫المسبق والرقابة في‬
‫موافق‬ ‫‪0.7729‬‬ ‫آن واحد وان عدم‬
‫‪0.85‬‬ ‫‪42.59‬‬ ‫‪4.25‬‬
‫بشدة‬ ‫‪5‬‬ ‫التخطيط الجيد يؤثر‬
‫على مدى صحة‬
‫رأي مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪12‬‬ ‫التكرار‬ ‫مرونة المعايير‬ ‫‪22‬‬
‫‪1.7‬‬ ‫‪15.0‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪20.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫المحاسبية ممكن أن‬
‫تسهم بالتالعب‬
‫‪1.0332‬‬ ‫بالبيانات المالية‬
‫‪0.70334‬‬ ‫‪26.365‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.5167‬‬
‫‪1‬‬ ‫وبالتالي تؤثر على‬
‫رأي مراقب‬
‫الحسابات بشكل‬
‫سلبي‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪14‬‬ ‫التكرار‬ ‫أن وجود ثغرات في‬ ‫‪23‬‬
‫‪8.3‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪56.7‬‬ ‫‪23.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫نظام الرقابة‬
‫الداخلية لم يتم‬
‫‪0.8320‬‬ ‫اكتشافها من قبل‬
‫‪0.79‬‬ ‫‪36.771‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.95‬‬
‫‪9‬‬ ‫مراقب الحسابات‬
‫يمكن أن تؤثر على‬
‫مدى صحة رأي‬
‫مراقب الحسابات ‪.‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪15‬‬ ‫التكرار‬ ‫وجود لجان تدقيق‬ ‫‪24‬‬
‫‪5.0‬‬ ‫‪23.3‬‬ ‫‪46.7‬‬ ‫‪25.0‬‬ ‫النسبة‬ ‫في الشركة المراد‬
‫‪0.8293‬‬ ‫تدقيق حساباتها لها‬
‫‪0.78334‬‬ ‫‪36.58‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.9167‬‬
‫‪7‬‬ ‫المساهمة االيجابية‬
‫على عمل مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫التكرار‬ ‫تؤثر أجور التدقيق‬ ‫‪25‬‬
‫‪20.0‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪30.0‬‬ ‫‪8.3‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫على ابداء الرأي‬
‫‪1.2363‬‬
‫‪0.52334‬‬ ‫‪16.394‬‬ ‫محايد‬ ‫‪2.6167‬‬ ‫بالبيانات المالية‬
‫‪4‬‬
‫بإصدار تقرير نظيف‬
‫او مقيد او سلبي‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪28‬‬ ‫التكرار‬ ‫تؤثر كفاءة‬ ‫‪26‬‬
‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪46.7‬‬ ‫النسبة‬ ‫ومؤهالت مراقب‬
‫‪1.0112‬‬
‫‪0.83334‬‬ ‫‪31.916‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.1667‬‬ ‫الحسابات على ابداء‬
‫‪4‬‬
‫الرأي بالبيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪8‬‬ ‫التكرار‬ ‫االستمرار بتقديم‬ ‫‪27‬‬
‫‪6.7‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪23.3‬‬ ‫‪41.7‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫النسبة‬ ‫الخدمة الكثر من‬
‫‪1.1077‬‬ ‫فترة مالية لمراقب‬
‫‪0.68‬‬ ‫‪23.774‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.4‬‬
‫‪5‬‬ ‫الحسابات ممكن ان‬
‫تؤثر على ابداء‬
‫الرأي سلباً‪.‬‬
‫‪0.76308‬‬ ‫‪0.8302‬‬ ‫‪3.8154‬‬ ‫موافق‬

‫تحليل فقرات استبيان مراقبي الحسابات‪:‬‬

‫نلحظ من استبيان مراقبي الحسابات ان افضل متغير هو المتغير (‪ )1‬ويتعلق (مراقبو الحسابات جهة خارجية تقدم اراء‬
‫وتأكدات تمتاز باالستقاللية والحيادية والموضوعية واالمانة والنزاهة)‪ ,‬وذلك ألنه يمتلك اعلى قيمة لألهمية النسبية وهي‬
‫(‪ . )0.94666‬والذي يقابله قيمة )‪ )t‬المحسوبه (‪ )71.000‬كما نلحظ من الجدول اعاله ان اقل قيمة لألهمية النسبية هي‬
‫( ‪ ) 0.52334‬للمتغير الخامس والعشرون‪ ,‬والذي ينص على (تؤثر أجور التدقيق على ابداء الرأي بالبيانات المالية‬
‫بإصدار تقرير نظيف او مقيد اوسلبي) والذي يقابل قيمة )‪ )16.394( )t‬وأن األوساط الحسابية المرجحة لجميع فقرات‬

‫‪151‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫اعاله أعلى من الوسط الفرضي (‪ ,)3‬كما بلغ الوسط الحسابي المرجح العام (لكل االجابات) (‪ ,)3.8154‬وهو ايضا اعلى‬
‫من الوسط الفرضي البالغ (‪ )3‬وبانحراف معياري (‪ (0.8302‬واهمية نسبية (‪ )%76‬مع العلم ان القيمة الجدولية الختبار ‪t‬‬
‫‪ test‬بدرجة حرية (‪ )59‬ومستوى معنوية (‪ )0.05‬مساوية الى ‪ ,1.671‬أي أن قيم ) ‪) t‬هي اكبر من الجدولية اذن‬
‫نرفض الفرضية الصفرية ونقبل البديلة ‪ .‬كما ان قيمة ‪ p-value‬كانت لجميع الفقرات مساوية الى (‪ )0.00‬وهي اقل من‬
‫(‪ )0.05‬مما يدل على وجود فروق معنوية‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬التحليل العاملي (‪) Factor analysis‬‬

‫هو مجموعة من االساليب اإلحصائية ‪ ،‬التي تهدف إلي تخفيض عدد من المتغيرات أو البيانات ‪Reduction Data‬‬
‫المتعلقة بظاهرة معينة من خالل بناء مجموعة جديدة من المتغيرات المحددة على العالقات في مصفوفة االرتباط ‪ ،‬أو‬
‫مصفوفة التباينات للمتغيرات تدعى بالعوامل او المتغيرات المركبة او المكونات االساسية ال ترتبط كل منها باألخرى‬
‫ارتباطا عاليا ويكون الهدف هو توضيح العالقات بين تلك المتغيرات ‪ ،‬أي يساعد على فهم تركيب مصفوفة االرتباط أو‬
‫التباين المشترك عن طريق عدد اقل من العوامل‪.‬‬
‫ويجري وضع توافيق خطية للمتغيرات على اساس العوامل التي تنتج عن حساب التباين في مجموعة البيانات ككل‬
‫ويشكل التوفيق االفضل للمكونات االساسية االولى (العامل االول ) كما يحدد التوفيق االفضل للمكونات االساسية الثانية‬
‫لتغير التباين غير المحسوب في العامل االول يحدد العامل الثاني‪ ,‬وهكذا تستمر العملية العامل الثالث والرابع حتى‬
‫تصبح جميع التباينات محسوبة اذ يتم ايقاف العملية بعدد قليل من العوامل وباختصار نستطيع القول ان التحليل العاملي‬
‫اسلوب احصائي يهدف الى تفسير معامالت االرتباط الموجبة التي لها داللة احصائية بين مختلف المتغيرات والحصول‬
‫على مصفوفة من االرتباطات بين هذه المتغيرات لدى عينة البحث التي تم اجراء القياس عليها‪ ,‬ثم تحليل هذه المتغيرات‬
‫للحصول على اقل ممكن من المحاور او العوامل التي تمكننا للحصول على اكبر قدر ممكن من التباين بين هذه‬
‫المتغيرات‪.‬‬
‫تفسير نتائج التحليل العاملي باستعمال طريقة المركبات الرئيسة لمراقبي الحسابات‬
‫بعد ان تم تحليل المتغيرات ( ‪ ) 31‬بواسطة طريقة المركبات الرئيسة اتضح وجود (‪ )6‬عوامل رئيسة كما موضح‬
‫بالجدول ( ‪ ) 6‬ادناه وان هذه القيم مرتبة حسب اهمية تاثير كل عامل‪.‬‬
‫مقياس ‪ KMO‬و اختبار ‪:Barlett‬‬
‫يستعمل اختبار‪ )KMO( Kaiser-Meyer-Olkin‬لمعرفة مدى مالئمة حجم العينة او كفاية عدد افراد العينة إلجراء‬
‫التحليل العاملي وهو شرط اساس في التحليل‪ ,‬اما اختبار ‪ Barlett‬للدائرية فهو مؤشر للعالقة بين المتغيرات وكما في‬

‫‪152‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫الجدول (‪)6‬‬
‫الجدول (‪) 6‬يبين قيم ‪KMO and Bartlett's Test‬‬

‫‪Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling‬‬

‫‪Adequacy.‬‬ ‫‪0.538‬‬

‫‪Bartlett's Test‬‬ ‫‪824.628‬‬

‫‪Df‬‬ ‫‪465‬‬
‫‪0.000‬‬
‫‪Sig‬‬

‫يبين الجدول اعاله ان قيمة ‪ KMO‬هي (‪ )0.538‬وهي اكبر من (‪ )0.500‬فان حجم العينة يعد كافيا إلجراء التحليل‬
‫العاملي و ان اختبار ‪ Barlett‬اقل من مستوى الداللة المعتمد (‪ )0.05‬يدل ذلك على ان هذه العالقة دالة احصائيا‪.‬‬
‫االشتراكيات ‪:Communalities‬‬
‫هي مجموع مربعات تحميالت العامل على المتغيرات المختلفة‪ ,‬والتي استخلصت من المصفوفة العاملية‪ ,‬ان كل متغير‬
‫يسهم باحجام مختلفة في كل عامل من العوامل ومجموع هذه االسهامات او التشبعات في العوامل هي قيمة االشتراكيات‬
‫فهي نسبة التباين في متغير معين والتي تعود الى عوامل مشتركة وكما مبين في ادناه‬

‫الجدول (‪) 7‬االشتراكيات ( قيم معامل االرتباط بين المتغيرات )‬

‫الفقرات‬ ‫‪Initial‬‬ ‫‪Extraction‬‬

‫مراقبو الحسابات جهة خارجية تقدم اراء وتأكدات تمتاز باالستقاللية والحيادية والموضوعية‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.598‬‬
‫واالمانة والنزاهة‪.‬‬
‫ان التغيرات في البيئة السياسية واالقتصادية واالجتماعية والقانونية تؤدي الى نشوء طلب‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.668‬‬
‫على خدمات جديدة غير خدمة تدقيق البيانات المالية‬
‫أن توافر الخبرة والمهارة لدى مراقب الحسابات في استخدام الطرائق واالساليب ذات العالقة‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.795‬‬
‫يؤدي الى تطوير وتحديث الخدمات المقدمة من قبله‪.‬‬
‫أن أحاطة مراقب الحسابات بكافة المالحظات التي تم اكتشافها في محل التدقيق لزبونه تمكنه‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.804‬‬
‫من النجاح في تقديم خدمات أخرى وبالسرعة الممكنة‪.‬‬
‫تبني مراقب الحسابات لمفاهيم جديدة في العمل مثل (خطراالعمال) أتاح له التوسع في تقديم‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.708‬‬
‫خدمات تسهم في زيادة القيمة المضافة الداء الزبون‪.‬‬
‫قلة المكاتب االستشارية التخصصية التي تقدم خدمات في مجاالت معينة مثل مكاتب‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.725‬‬
‫االستشارات الضريبية أو مكاتب الخدمات التقييم أدى الى قيام مراقب الحسابات بتقديم مثل‬
‫هذه الخدمات ‪.‬‬
‫أن تأكدات مراقب الحسابات المطلوبة على وفق معايير التدقيق الدولية والمحلية تزيد الثقة‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.762‬‬
‫بالبيانات المالية‪.‬‬
‫تؤثر نوع الملكية على مستوى التأكد المرغوب به لمراقب الحسابات‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.767‬‬
‫يؤثر حجم المطلوبات على مستوى التأكد المرغوب به لمراقب الحسابات‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.818‬‬
‫تؤثر كفاءة اإلدارة ونزاهتها على المستوى المرغوب به لمراقب الحسابات‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.736‬‬
‫يؤثر مقدار السيولة لدى الزبون على المستوى المرغوب به لمراقب الحسابات‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.806‬‬

‫‪153‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫عدم وجود تعارض في توسع الخدمات المهنية االخرى مع االجازة الممنوحة لمراقب‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.839‬‬
‫الحسابات من الجهات المنظمة لممارسة المهنة يؤدي الى ابداء رأي موضوعي‪.‬‬
‫السعي من قبل مراقب الحسابات لتقديم الخدمات األخرى ذات العالقة يؤثر على ابداء‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.751‬‬
‫الرأي‪.‬‬
‫رغبة مراقبي الحسابات في تكوين ميزة تنافسية بمكاتبهم أو شركاتهم تؤثر على ابداء الرأي‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.815‬‬
‫‪.‬‬
‫حرص مراقب الحسابات على استمرار العالقة االيجابية مع الزبائن واعتماد مبدأ تعظيم‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.823‬‬
‫رضاهم يؤثر على ابداء الرأي‪.‬‬
‫رغبة الزبائن في الحصول على تأكدمن مراقب الحسابات لخدمات أخرى ذات العالقة يؤثر‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.720‬‬
‫على ابداء الرأي بالبيانات المالية‪.‬‬
‫مواجهة التهديدات الخارجية لعمل مراقب الحسابات مثل التطورات التقنية المتسارعة أدت‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.798‬‬
‫الى أعتماد استراتيجيات جديدة‪ ,‬وادخال التقنيات المتطورة في العمل أدت الى التركيز على‬
‫نوع الرأي الذي يبديه مراقب الحسابات‪.‬‬
‫عدم التخطيط السليم لمخاطر التدقيق ماهو االتعبير مراقب الحسابات عن رأي غير صحيح‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.752‬‬
‫او مضلال نتيجة أخطاء أو تحريف مادي أو جوهري بالبيانات المالية‪.‬‬
‫تسهم االجراءات التحليلية في خفض مخاطر التدقيق وبالتالي تؤدي الى رصانة رأي مراقب‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.706‬‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫عدم وجود خبرة لدى فريق العمل التدقيقي بنشاط الزبون يؤثر على ابداء الرأي‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.711‬‬
‫يعد برنامج التدقيق بمثابة اداة للتخطيط المسبق والرقابة في آن واحد وان عدم التخطيط الجيد‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.718‬‬
‫يؤثر على مدى صحة رأي مراقب الحسابات‪.‬‬
‫مرونة المعايير المحاسبية ممكن أن تسهم بالتالعب بالبيانات المالية وبالتالي تؤثر على رأي‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.590‬‬
‫مراقب الحسابات بشكل سلبي‪.‬‬
‫أن وجود ثغرات في نظام الرقابة الداخليةالتي لم يتم اكتشافها من قبل مراقب الحسابات يمكن‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.762‬‬
‫أن تؤثر على مدى صحة رأي مراقب الحسابات ‪.‬‬
‫وجود لجان تدقيق في الشركة المراد تدقيق حساباتها لها المساهمة االيجابية على عمل‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.690‬‬
‫مراقب الحسابات‪.‬‬
‫تؤثر أجور التدقيق على ابداء الرأي بالبيانات المالية بإصدار تقرير نظيف او مقيد او سلبي‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.619‬‬
‫تؤثر كفاءة ومؤهالت مراقب الحسابات على ابداء الرأي بالبيانات المالية‪.‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.631‬‬
‫االستمرار بتقديم الخدمة الكثر من فترة مالية لمراقب الحسابات ممكن ان تؤثر على ابداء‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.548‬‬
‫الرأي سلباً‪.‬‬
‫المؤهل العلمي‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.686‬‬
‫التخصص‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.641‬‬
‫العنوان الوظيفي‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.575‬‬
‫عدد سنوات الخبرة‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.795‬‬

‫‪ ) 0.839‬للمتغير المتمثل‬ ‫عن طريق جدول االشتراكيات رقم (‪ )7‬تبين ان اعلى قيمة ارتباط حيث بلغت قيمتها (‬
‫(عدم وجود تعارض في توسع الخدمات المهنية االخرى مع االجازة الممنوحة لمراقب الحسابات من الجهات المنظمة‬
‫لممارسة المهنة يؤدي الى ابداء رأي موضوعي) في حين بلغ اقل قيمة ارتباط ( ‪ ) 0.548‬المتمثل بالمتغير (االستمرار‬
‫بتقديم الخدمة الكثر من فترة مالية لمراقب الحسابات ممكن ان تؤثر على ابداء الرأي سلباً )‬
‫أختبار فرضيات البحث‪:‬‬
‫وبهدف اختبار فرضيات البحث الستبيان مراقبي الحسابات كانت النتائج كما يلي‪- :‬‬
‫الفرضية االولى‬
‫فرضية العدم ‪ :H0‬ال توجد عالقة ذات داللة معنوية بين الخدمات ذات العالقة ومستوى تأكدمراقب الحسابات ‪.‬‬
‫فرضية البديلة ‪ : H1‬توجد عالقة ذات داللة معنوية بين الخدمات ذات العالقة ومستوى تأكدمراقب الحسابات ‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫عند اختبار الفرضية اعاله تبين وجود فروق معنوية بين (مراقبو الحسابات جهة خارجية تقدم اراء وتأكدات تمتاز‬
‫باالستقاللية‪ ,‬والحيادية‪ ,‬والموضوعية‪ ,‬واالمانة والنزاهة) وبين( كفاءة اإلدارة ونزاهتها على المستوى المرغوب به لمراقب‬
‫الحسابات و مقدار السيولة لدى الزبون على المستوى المرغوب به لمراقب الحسابات‪ ).‬وبقيمة احتمالية او مستوى الداللة‬
‫اقل من ‪ %5‬وهو مستوى الخطأ يعني ذلك يمكن اعادة االستبيان على عينة اخرى ومن نفس المجتمع سنحصل على‬
‫النتائج نفسها فنرفض الفرضية الصفرية ونقبل البديلة للفرضية األولى‬
‫الفرضية الثانية‪:‬‬
‫فرضية العدم ‪: H0‬ال توجد عالقة ذات ارتباط معنوي بين التخطيط الجيد والمعرفة بنشاط الشركة على ابداء‬ ‫‪-1‬‬
‫الراي بالبيانات المالية‪.‬‬
‫فرضية (البديلة) ‪ :H1‬توجد عالقة ذات ارتباط معنوي بين التخطيط الجيد والمعرفة بنشاط الشركة على ابداء‬ ‫‪-2‬‬
‫الرأي بالبيانات المالية‪.‬‬
‫أن الفرضية الرابعة ترفض الفرضية الصفرية ويتم قبول الفرضية البديلة النه توجد عالقة ذات داللة معنوية عند مستوى‬
‫معنوية ‪ % 5‬بين التخطيط الجيد والمعرفة بنشاط الشركة على مستوى التأكد وكما مبين في الفقرة ( يعد برنامج التدقيق‬
‫بمثابة اداة للتخطيط المسبق والرقابة في آن واحد وان عدم التخطيط الجيد يؤثر على مدى صحة رأي مراقب الحسابات) مع‬
‫كل من (مرونة المعايير المحاسبية ممكن أن تساهم بالتالعب بالبيانات المالية وبالتالي تؤثر على رأي مراقب الحسابات‬
‫بشكل سلبي) وفقرة (تؤثر كفاءة ومؤهالت مراقب الحسابات على ابداء الرأي بالبيانات المالية)‬

‫املبحث السادس‪ :‬االستنتاجات والتوصيات‬

‫االستنتاجات‬
‫‪ -1‬يمكن وضع اطار لخدمات التأكد ‪ :‬هي خدمات مهنية مستقلة يؤديها ال عن طريق معلومات مالية وغير مالية‬
‫مرتبطة‪ ,‬الهدف منها تحسين جودة القوائم المالية وتعزيز درجة الثقة بها‪.‬‬
‫‪ -2‬مخاطر التدقيق من العوامل المؤثرة على رأي مراقب الحسابات التي تتضمنها عملية التدقيق‪ ,‬وهذه المخاطر ترافق‬
‫عملية التأكد‪ ,‬عندما يقوم المراقب الحسابات باصدار رأي غيرمناسب وذلك بسبب وجود تحريف مهم او جوهري في‬
‫المعلومات الخاصة بموضوع مهمة التأكد‪.‬‬
‫‪ -3‬توجد العديد من المحددات التى تتحكم فى مدى مسؤولية المراقب الحسابات عن تقديم خدمات التأكد‪ ،‬مع األخذ‬
‫فى اإلعتبار اتساع نطاق المستفيدين من خدمات التأكد خصوصاً مع تطبيقات واستخدام تقنية المعلومات على نطاق‬
‫واسع وعالمى أحيانا‪.‬‬
‫‪ -4‬إن االلتزام بمبادىء ومعايير التدقيق وخدمات التأكيد األخرى عند أداء خدمات التأكيد‪ ،‬وااللتزام بمبادىء وقواعد‬
‫السلوك المهنى‪ ،‬ومن أهمها االستقالل‪ ،‬والنزاهة‪ ،‬والموضوعية‪ ،‬واإلفصاح‪ ،‬يخفف عبء المسؤولية من على عاتق‬
‫المراقب الحسابات‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫حزيران ‪2020‬‬ ‫العدد (‪ )34‬اجمللد (‪)9‬‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

‫التوصيات‬
‫‪ -1‬يجب على المراقب الحسابات ان يجعل هدفه من تقديم خدمات التأكد هو تحسين جودة المعلومات الواردة في‬
‫القوائم المالية وتعزيز درجة الثقة بها قدر االمكان‪.‬‬
‫‪ -2‬المحافظة على استقاللية المراقب الحسابات الخارجي‪ ,‬ودعمها قدر االمكان عن طريق وضع الضوابط والمحددات‬
‫التي يتم من خاللها عدم التأثير على هذه االستقاللية ومن ثم أنخفاض مستوى أداء جودة التدقيق‪.‬‬
‫‪ -3‬ينبغى على المراقب الحسابات لتخفيف عبء المسؤولية عن عاتقه‪ ،‬ولتقليل المخاطر المرتبطة بمسؤوليته عن‬
‫أدائه لخدمات التأكيد‪ ،‬أن يقوم بتقييم المخاطر المرتبطة بقبوله تقديم هذه الخدمة بعناية‪ ،‬مع تحديد شروط تقديم الخدمة‬
‫فى خطاب التكليف بدقة‪.‬‬

‫املصادرالعربية‬
‫جبار‪ ,‬ناظم شعالن‪ ,)2010( ,‬مخاطر التدقيق واثرها على جودة االداءومصداقية النتائج‪ ,‬دراسة تطبيقية في‬ ‫‪-1‬‬
‫الشركة العامة للتجهيزات الزرعية‪ ,‬مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية‪.‬‬
‫فرحات‪ ,‬عبد الغفار شحاته عبدة‪ ,)1997( ,‬نهج النظم في آفاق المراجعة‪ ,‬الطبعة االولى‪ ,‬مكتبة التكامل‬ ‫‪-2‬‬
‫والزقازيق‪ ,‬كلية التجارة‪ ,‬مصر‪.‬‬
‫القاضي‪ ,‬حسين يوسف‪ ,‬وحسين أحمد دحدوح‪ ,‬عصام نعمة قريط (‪ )2014‬اصول المراجعة الجزء االول‬ ‫‪-3‬‬
‫منشورات جامعة دمشق‪.‬‬
‫المطارنة‪ ,‬غسان فالح (‪ ,)2006‬تدقيق الحسابات المعاصر‪ ,‬دار الميسرة للنشر والتوزيع‪,‬‬ ‫‪-4‬‬
‫عمان‪ ,‬االردن‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ -‬ابو ميالة‪ ,‬سهيل‪ ,‬سعيد زباينة‪ ,)2012( ,‬دور االجراءات التحليلية في تخفيض مخاطر التدقيق وفقا لمعيار‬ ‫‪-5‬‬
‫التدقيق الدولي ‪ ,520‬مجلة جامعة القدس المفتوحة لألبحاث والدراسات‪,‬المجلد‪ ,2‬العدد ‪31‬‬
‫نعيم‪ ,‬لونيس (‪ ,)2013‬أهمية استخدام االجراءات التحليلية في مراحل التدقيق المحاسبي دراسة تطبيقة في‬ ‫‪-6‬‬
‫المؤسسة العمومية االقتصادية‪ ,‬جامعة محمد خيضر‪ ,‬بسكرة‬
‫ايمان‪ ,‬عمريش (‪ ,)2017‬مدى استخدام االجراءات التحليلية في التحكم في مخاطر التدقيق الخارجي دراسة‬ ‫‪-7‬‬
‫مقارنة بين كل من الجزائر وفرنسا‪ ,‬أطروحة مقدمة للحصول على شهادة الدكتوراه‪ ,‬مقدمة الى جامعة سطيف‪ ,‬الجزائر‪.‬‬
‫جمعة أحمد حلمي‪ ,)2009( ,‬تطور معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪ ,‬الطبعة األولى‪ ,‬دار صفاء للنشر والتوزيع‪,‬‬ ‫‪-8‬‬
‫عمان‪ ,‬االردن‪.‬‬
‫القريشي‪ ,‬أياد رشيد‪ ,)2011( ,‬التدقيق الخارجي منهج علمي نظريا وتطبيقيا‪ ,‬الطبعة االولى‪ ,‬دار المغرب للطباعة‬ ‫‪-9‬‬
‫والنشر‪ ,‬بغداد‪ ,‬العراق‪.‬‬
‫‪ -10‬جمعة‪ ,‬أحمد حلمي‪ ,)2011( ,‬التدقيق ورقابة الجودة‪ ,‬الطبعة األولى‪ ,‬دار صفاء للنشر والتوزيع‪ ,‬عمان‪ ,‬االردن‪.‬‬
‫‪ -11‬مدني‪ ,‬محمد صبح أنيس‪ ,)2015( ,‬مسئولية المحاسب القانوني عن خدمات التأكيد ودورها في ممارسات ادارة‬
‫األرباح في ضوء معايير المراجعة المصرية‪ ,‬رسالة ماجستير منشورة‪.‬‬
‫‪ -12‬السقا‪ ,‬السيد أحمد ونصر محمد جعيصة‪ ,)2007( ,‬المراجعة وخدمات التأكيد مدخل متكامل‪ ,‬القاهرة‪ ,‬مصر‪.‬‬
‫‪ -13‬علي‪ ,‬عبد الوهاب نصر‪ ,‬شحاته السيد شحاته‪ ,)2013( ,‬أصول المراجعة الخارجية الحديثة على وفق معايير‬
‫المصرية والدولية‪ ,‬دار التعليم الجامعي للطباعة والنشر والتوزيع‬
‫‪ -14‬الشحنة‪ ,‬رزق ابو زيد‪ ,)2015( ,‬تدقيق الحسابات مدخل معاصر على وفق معايير التدقيق الدولية‪ ,‬الطبعة‬
‫االولى‪ ,‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ,‬عمان‪ ,‬االردن‪.‬‬

‫‪156‬‬
 2020 ‫حزيران‬ )9( ‫) اجمللد‬34( ‫العدد‬ ‫جملة اإلدارة واإلقتصاد‬

.‫ مصر‬,‫ االسكندرية‬,‫ الدار الجامعية‬,‫ مراجعة مختلفة الغراض مختلفة‬,)2005( ,‫ حسين السيد أحمد‬,‫ لطفي‬- -15
.‫ مجلس المعايير المحاسبية والرقابية في العراق القواعد المحاسبية وأدلة التدقيق‬-16
1998. ‫ المعايير الدولية للمراجعة لسنة‬,‫ االتحاد الدولي للمحاسبين‬- -17

‫املصادر االنكليزيه‬
1- Peter, eze gbalam, (2013), Audit Risk Assessment and detection of misstatements in in
annual reports empirical evidence from nigeria, Research Journal of finance and accounting,
VOI,4 NO1
2- Timothy J. Louwers, Robert J. Ramsay, David H. Sinason, Jerry R. Strawser, Jay C.
Thibodeau, (2013), Auditing & Assurance Ser vices
3- Arens, A., Elder, R., Beasley, M. (2012). Auditing and Assurance Services: An
Integrated Approach. (14th ed.). New Jersey: Education Internationa
4- Essner, Nichlas, Scharin, Erik Unander, (2013), Analytical procedures A practice based
approach, A Journal of Practice & Theory, Vol. 30, No. 4
5- Suryani, Deby and Tigor Sitorus (2018), The Client Risk and The Audit Planning
Influence of Acceptance of Audit Engagement, International Research Journal of Business
Studies, Vol. 10, No. 3
6-American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), "Assurance Services Definition
and Interpretative Commentary". Available at: www.aicpa or/about/Com Stud/Difin.com.htm,

157