‫نبذة عن المراجعة ‪:‬‬

‫تتم دنيا األعمال المعاصرة بوجود الوحدات االقتصادية الكبيرة التي تتطلب تمويالً ضخماً‬
‫عن طريق األسهم السندات‪ ،‬ومن هنا كانت ضرورة التقرير عن نتائج أنشطتها االقتصادية‬
‫ومراجعتها بواسطة شخص مهني محايد ومن هنا بدأت مهنة المراجع‪ ،‬ويهتم هذا المراجع‬
‫أساساً كبخدمة المراجعة الحيادية المقدمة بواسطة مكاتب وشركات المراجعة مع اإلهتمام‬
‫بالجوانب النظرية والتطبيقية للمراجعة الحيادية وتقرير المراجعة المستخدم في التعبير عن‬
‫نتائج المراجعة وسلوك وآداب المهنة والمسئولية القانونية المرتبطة بأداء المراجع‬
‫الحيادي‪ ،‬وأداء المراجعة الحيادية الذي يستوفي معايير العمل الميداني الثالثة بإجراءات‬
‫المراجعة على عناصر القوائم المالية والتي تتفق مع معايير وأهداف المراجعة الحيادية‪،‬‬
‫والمراجعة عبارة عن عملية منظمة للحصول بموضوعية على أدلة إثبات تتعلق بنتائج‬
‫األنشطة واألحداث االقتصادية وتقييم هذه األدلة لتحديد مدى التطابق بين هذه النتائج‬
‫والمعايير المقررة وتوصيل نتائج المراجعة إلى األطراف المهتمة بها‪.‬‬

‫المقدمة‪:‬‬

‫تعتبر إجراءات المراجعة للحسابات أحد العلوم اإلنسانية التي تتفاعل مع متغيرات بينة‬
‫األعمال وتؤثر على سلوك أصحاب المصلحة في المشروع خاصة المستثمرين والمتعاملين‬
‫في بورصة األوراق المالية‪ ،‬ويتناول هذا البحث المصغر بعض المجاالت المتقدمة‬
‫إلجراءات المراجعة في ضوء التحديات المهنية ومتغيرات بينة األعمال المعاصرة وبينة‬
‫الممارسة المهنية في العالم في مطلع القرن الحادي والعشرين ويتكون هذا البحث من‬
‫األجزاء المصغرة‪ G‬إلجراءات المراجعة التي تتمثل في تعريف اجراءات المراجعة‪ ،‬طرق‬

‫‪1‬‬
 ‫اجراءات المراجعة‪ ،‬أنواع اجراءات المراجعة‪ ،‬توقيت أداء اجراءات المراجعة‪ ،‬عالقة‬
‫ربط أهداف المراجعة بإجراءات المراجعة ‪ ،‬إجراءات تخطيط المراجعة‪.‬‬

‫واهلل نسأله التوفيق والسداد‪ ،‬وأن يجعل هذا الجهد في ميزان حسناتنا يوم لقائه وان ينفع به‬
‫المهتمين بدنيا األعمال والمال وكذلك الدارسين والممارسين لمهنة المراجعة في السودان‬
‫والعالم العربي‪.‬‬

‫أهداف المراجعة القضائية‪:‬‬

‫توفير معلومات مالية ومحاسبية األغراض القانونية وأن ذلك يمثل حلقة ربط بين‬ ‫‪.1‬‬
‫النظام المحاسبي والنظام القانوني‪.‬‬
‫تحديد األنشطة غير القانونية التي تتسبب في إرتكاب الفساد وتجميع أدلة المعرفة مع‬ ‫‪.2‬‬
‫إعداد تقرير يتضمن رأياً فنياً يعين على الفصل في الدعاوي القضائية‪.‬‬
‫حماية المال العام من الفساد وسوء اإلهتمام والمساهمة في كفاءة وفعالية وظيفة‬ ‫‪.3‬‬
‫المراجعة الخارجية‪.‬‬
‫توفر مراجعين قضائيين متخصصين يتمعتون بالمعرفة المتكاملة في المحاسبة‬ ‫‪.4‬‬
‫والمراجعة ومهارات التقضي في ضوء المعرفة القانونية‪.‬‬

‫الوظائف األساسية للمراجعة القضائية‪:‬‬

‫تنفيذ رؤية مهمة المراجعة القضائية في القضايا المتعلقة بفحص وإ كتشاف وضع الفساد‬ ‫‪.1‬‬
‫واإلسراف المالي في المنشأة‪.‬‬
‫مطابقة العوامل السببية بالحقائق التي يتم جمعها من استقصاءات األفراد لتقييم نقاط‬ ‫‪.2‬‬
‫الضعف في ضوابط الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫توجيه الموارد الداخلية والخارجية للمنشأة إلكتشاف إدعاءات حدوث الغش التي تنشأ‬ ‫‪.3‬‬
‫داخل النظام‪.‬‬
‫توفير المساعدة وإ عداد دورات تدريبية تضمن إدراك الغش‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التحليل الشامل لنتائج الفحص على مستوى المنشأة لتحديد قضايا الرقابة العامة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫متابعة عمليات التخطيط والفحص وكتابة التقارير القضائية وعرض النتائج في شكل‬ ‫‪.6‬‬
‫تقارير أو خرائط أو رسومات‪.‬‬
‫إدارة األنشطة في المجاالت ذات المخاطر المرتفعة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫اإلدالء بالشهادة في المحكمة كشاهد خبير‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫أهمية المراجعة القضائية‪:‬‬

‫من خالل ما سبق تناوله من مفهوم وأهداف المراجعة القضائية يمكن مالحظة أهمية‬
‫المراجعة القضائية حيث ذكر أحد الكتاب ( راضي‪ )2011،‬أن أهميتها تتمثل في التالي‪:‬‬

‫ظهور الفساد المالي وتعدد أنواعه‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫الحاجة لدعم نزاهة مستخدمي القوائم المالية باإلضافة إلى ذلك يرى الكاتب أن هناك‬ ‫ب‪.‬‬
‫أسباب أدت إلى زيادة أهمية المراجعة القضائية تمثلت في اآلتي‪:‬‬
‫استشراء الفساد والغش حيث أصبحا من المشاكل التي تواجه العالم وتعيق عملية‬ ‫أ‪.‬‬
‫التنمية بسبب العقبات التي تقف حاجزاً لتشخيص ومكافحة وعالج ذلم الفساد والغش‬
‫ولعل من أبرز تلك العقبات قلة توفر خدمات مهنة الفحص القانوني المالي بشقيه‬
‫التقصي والدعم القانوني‪.‬‬
‫فجوة التوقعات في المراجعة حيث إن المراجعة المالية بوصفها الحالي لم تتمكن من‬ ‫ب‪.‬‬
‫الحد من تلك الفجوة وخاصة فيما يتعلق بالفساد والغش‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫حاجة القضاء والمحاكم إلى خبراء ومستشارين مراجعين يستطيعون تقديم معلومات‬ ‫ت‪.‬‬
‫وبيانات مالية ومحاسبية لألغراض القانونية ‪ ،‬ويرى باحث آخر ( سعد الدين‪،‬‬
‫‪2010‬م) أن األهمية تتمثل في اآلتي‪:‬‬
‫ما أكده معهد المحاسبين القانويين األمريكي (‪ )AICPA‬وبعض الهيئات المهنية على‬ ‫أ‪.‬‬
‫عدم كفاية التأهيل العلمي الحالي للمراجيعن إلكتشاف الغش والتضليل‪ G‬في القوائم‬
‫المالية وضرورة‪ G‬إلمام المراجعين بمهارات المراجع القضائي مثل رفع مستوى‬
‫الشك المهني وكذلك التحري والفحص القضائي‪.‬‬
‫كذلك ما أكده مجلس اإلشراف المحاسبي على الشركات العامة (‪ )PCAOB‬من‬ ‫ب‪.‬‬
‫تتبع وإ كتشاف التالعب المحاسبي أصبح من أهم مهام عملية المراجعة‪ ،‬وأن زيادة‬
‫الطلب على خدمات المراجعة يعتمد على قدرة المراجع على الوقاية من وكشف‬
‫التضليل المالي وخاصة في ظل الحوكمة مستقبالً والجودة الشاملة‪.‬‬

‫أهمية المراجعة القضائية إزدادت بسبب اآلتي‪:‬‬

‫تطور وسائل وأساليب إرتكاب الفساد والغش اإلداري والمالي‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫عدم قدرة المراجعة المالية التقليدية من الوفاء بحاجة الجهات المستفيدة وخاصة في‬ ‫ب‪.‬‬
‫ظل الحوكمة والجودة الشاملة‪.‬‬
‫اإلنهيارات المالية التي حدثت في الشركات المالية واإلقتصادية بما في ذلك بعض‬ ‫ت‪.‬‬
‫مكاتب المراجعة المالية‪.‬‬
‫الفشل االخالقي والمهني للبعض في المجاالت المالية واإلدارية وغيرها من‬ ‫ث‪.‬‬
‫المجاالت‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫مجاالت المراجعة القضائية‪:‬‬

‫تناول أحد الباحثين مجاالت المراجعة القضائية في اآلتي‪:‬‬

‫خدمة التقصي المحاسبي‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫حيث إن التقصي عبارة عن تجميع منظم لألدلة المستندية لتقديم شهادة لحل المنازعات‬
‫المتعلقة باألنشطة غير القانونية مثل الغش أو لمراجعة القوائم المالية‪ ،‬والتي ربما تقود‬
‫للتقصي عن أي دليل للسلوك اإلجرامي في حالة وجود أي شك‪ ،‬وذلك بغرض المساعدة‬
‫في تحديد المخاطر المزعومة أو المتوقعة والتعاون مع الخبراء اآلخرين‪ ،‬وعليه فإن‬
‫التقصي المحاسبي يشتمل على خدمات الفحص القانوني غير المتعلقة بعمليات التقاضي‬
‫الفعلية أو المحتملة‪ ،‬وتستخدم نفس المهارات المستخدمة في خدمات الدعم القانوني بإستثناء‬
‫أنها ال تستخدم في المحاكم علماً بأن أهم مجاالت التقصي المحاسبي تتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫التقصي والتحقيق الجنائي‪ ،‬منازعات الشراكة والمساهمين‪ ،‬الغش والخسائر اإلقتصادية‬

‫لألعمال‪ ،‬حماية واستعادة األصول‪ ،‬خدمات حقوق الملكية‪ ،‬اإلهمال المهني‪.‬‬

‫خدمات الدعم القانوني‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫تعني المساعدة المهنية للمحامين أو األطراف المعنية في عمليات التقاضي‪ ،‬حيث أن‬
‫الفاحص القانوني يقوم بفحص وتفسير األدلة والحقائق في الحاالت القانونية ويدلي بآرائه‬
‫الخبيرة في المحاكمن بهدف الوصول‪ G‬إلى المنازعات وتحديد مجاالت الخسارة والضرر‪،‬‬
‫علماً أن تلك الخدمات يقدمها المراجع القانوني بصفته شاهداً أو خبيراً أو كمستشار‪ ،‬ويمكن‬
‫تلخيص ذلك في ثالثة أنواع‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫خدمات الشاهد الخبير‪ :‬وهي التي يقوم فيها المراجع القضائي بتقديم رأيه أمام المحكمة‬ ‫‪-‬‬
‫محل النزاع والحكم على األداء المهني‪ ،‬وعن مدى اإللتزام بالمسؤولية المهنية لمراجع‬
‫آخر وفحص السجالت المحاسبية والمشاكل الخاصة بأمر معين بإضافة إلى الخسائر‬
‫اإلقتصادية التي قد يتعرض لها أحد األطراف‪.‬‬
‫خدمات التقاضي االستشارية‪ :‬هي التي يقدم فيها المراجع القضائي رأيه عن الحقائق‬ ‫‪-‬‬
‫والمشاكل االقتصادية الخاصة بأمر معين‪ ،‬ولكن ال يشهد كشاهد خبير أمام المحكمة‪.‬‬
‫الخدمات األخرى‪ :‬أما هذا فمنها تلك التي يقدم فيها المراجع القضائي خدمات الدعم‬ ‫‪-‬‬
‫محكم خاص‪ ،‬أو وسيط أو الحكم على تصرفات العميل أو‬
‫القانوني كقاضي خبيراً أو ّ‬
‫قضايا التحكيم‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬المراجعة القضائية‪Methods Audit Forensic :‬‬

‫من خالل ما تم تناوله من فقرات فإن المراجع القضائي عليه أن يستخدم العديد من‬
‫األساليب للوصول لهدفه ولعل من تلك األساليب التالية‪:‬‬

‫أسلوب المراجعة التفاعلية‪Reactive audit Method :‬‬ ‫‪.1‬‬

‫هو الذي يهدف إلى إجراء التحريات الالزمة عن المناطق واألنشطة غير القانونية وتحديد‬
‫المسؤولية عن ذلك مع تجميع األدلة الالزمة والمقبولة المتعلقة بالدعاوي القضائية‪ .‬يرى‬
‫أحد الباحثين (محمود ‪2012‬م) أن المراجعة التفاعلية هي التي تهدف إلى إجراء التحديات‬
‫الالزمة عن األنشطة غير القانونية والمشكوك فيها للتاكد من وجود أو عدم وجود الغش‬
‫عن ذلك من خالل تجميع األدلة المناسبة والمقبولة لتأيد‬ ‫بها وتحديد المسؤولية عن ذلك‬
‫الدعاوي القضائية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أسلوب المراجعة البعدية‪Proactive audit method :‬‬ ‫‪.2‬‬

‫هو الذي يهدف إلى الفحص من عدة مظاهر مختلفة باإلضافة إلى ذلك ذكر آخر (الجمال‪:‬‬
‫‪ )2002‬أن أساليب أداء المراجعة القضائية تتمثل في التالي‪:‬‬

‫أسلوب التنقيب عن البيانات‪Mining Data Techniques:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫يهدف هذا األسلوب إلى البحث عن الكم الهائل من البيانات ومساحة العالقات المعقدة بين‬
‫النماذج واالحداث واإلتجاهات‪ ،‬حيث يوفر ذلك المعلومات المالئمة التي تمكن من إكتشاف‬
‫جوانب الضعف في ضوابط الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫أسلوب تحليل البيانات‪Technique analysis Data :‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫يستخدم هذا األسلوب بغرض التعرف على مناطق الضعف في إجراءات الرقابة الداخلية‬
‫ووضع ضوابط الرقابة المالئمة‪.‬‬

‫أسلوب المراجعة بإستخدام النقاط الحرجة – ‪Technique Auditing Point‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪Critical‬‬

‫هذا األسلوب يستخدم بغرض الوصول لعالمات الغش من العمليات المالية العادية‬
‫المنتظمة والتي يتم إخفاؤها‪ ،‬حيث يتم فحص وتحليل الدفاتر والسجالت والقوائم المالية‬
‫إلكتشاف االنحرافات الجوهرية بجانب ذلك توجد مداخل أخرى تستخدم ألغراض‬
‫المراجعة القضائية‪ ،‬والتي منها اآلتي‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المدخل التفاعلي‪: Reactive Approach :‬‬ ‫‪.1‬‬

‫يستخدم هذا المدخل عند ظهور تقرير يشير إلى حدوث جريمة اقتصادية أو عندما‬
‫يكون لدى المراجع الفرصة الختيار بعض العمليات االقتصادية عند أداء المعاينة‬
‫الغحصائية حيث ال تستخدم إال عند إدارك أن الغش والفساد المحتمل قد أرتكب إال أنه‬
‫إذا ترك فإن ذلك يؤدي إلى زيادة الخسائر‪ ،‬وتدني حرص استردادها‪.‬‬

‫المدخل التكتيكي‪Tactical Approach :‬‬ ‫‪.2‬‬

‫إن التطورات‪ G‬التكنولوجية الحديثة أدت إلى التحول نحو هذا المدخل إلكتشاف الغش‬
‫وغيرها من التصرفات غير القانونية علماً بأن هذا المدخل يتضمن أساليب منها اسلوب‬
‫اإلكتشاف اإلستقرائي واإلكتشاف اإلستداللي‪.‬‬

‫مما سبق يتضح بأن هناك مجموعة من األساليب والمداخل يمكن استخدامها في‬
‫المراجعة القضائية‪ ،‬ولكن مع ذلك فإن ما ورد على سبيل المثال وليس الحصر‪ ،‬ألن‬
‫مجاالت المراجعة القضائية متعددة وخاصة في ظل التطور السريع في المعلومات‬
‫والجرائم واتساع فجوة التوقعات مما يتيح للمراجع القضائي أن يتبع من الوسائل‬
‫والمداخل واإلجراءات المالئمة والمناسبة لكل حدث بشكل موضوعي وعلمي ومهني‪،‬‬
‫منها يحتم على مفكري علم المحاسبة والمراجعة والقانون والجهات األخرى ذات‬
‫الصلة بزيادة اإلهتمام بهذا المجال من خالل القوانين والتشريعات والمعايير‬
‫واإلجراءات التي تمكن القائمين عليها على اإلبداع المهني‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفرق بين المحاسبة القصائية والمراجعة الخارجية‪:‬‬

‫تختلف المحاسبة القضائية كثيراً عن المراجعة المالية التقليدية‪ ،‬فالغرض الرئيسي من‬
‫عملية المراجعة التقليدية هو فحص القوائم المالية لمنظمة من أجل إبداء الرأي حول‬
‫مدى عدالة البيانات المالية‪ ،‬وما إذا كان قد تم إعداد القوائم المالية وفقاً لمبادئ‬
‫المحاسبة المتعارف عليها‪ ،‬فالمراجع يقوم بتطبيق إجراءات محدودة ويستخدم أسلوب‬
‫العينات في تنفيذ اختبارات المراجعة‪ ،‬فالمراجعة ليست تحقيقاً وهدفها الرئيسي ليس‬
‫إكتشاف الغش واإلحتيال وال تهدف إلى تقديم نتائج المراجعة إلى القضاء‪ ،‬ومن ناحية‬
‫أخرى فإن المحاسبة القضائية ينفذها أشخاص متخصصون‪ G‬وعلى قدر عال من الخبرة‬
‫والمعرفة بأمور المحاسبة والمراجعة‪ ،‬باإلضافة إلى مهارات التحري والتحقيق حيث‬
‫يسعى المحاسب القضائي إلى التحقيق في إدعاء معين بغرض جمع األدلة وتحليلها‬
‫وتقديمها للقضاء‪ ،‬وبالتالي فإن المحاسب القضائي ال يعتمد على أسلوب العينات كجزء‬
‫من إجراءات جمع األدلة‪ ،‬كذلك يقوم المحاسب القضائي بمراجعة البيانات المالية وغير‬
‫المالية لتحديد المعامالت المشبوهة والمناطق المعرضة لمخاطر الغش واإلحتيال‪،‬‬
‫فالمحاسب القضائي ال يقوم بمجرد إلغاء نظرة على األرقام ولكن يبحث وينظر فيما‬
‫وراء األرقام (‪ .)Ted Ibex, Grippo‬ويمكن بيان أهم اإلختالفات بين المراجعة‬
‫المالية التقليدية ( المراجعة الخارجية) والمحاسبة القضائية من خالل الجدول التالي‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المحاسبة القضائية‬
‫فحص البيانات المالية وغير المالية‬
‫لتحديد المعامالت المشكوك المعرضة‪G‬‬
‫لمخاطر الغش أو اإلحتيال وتحديد‬
‫األشخاص المسؤلين عن مثل هذه‬
‫اإلحتياالت والمتواطئين معهم‪ ،‬وبالتالي‬
‫فهي تنظر إلى ما وراء األرقام‪ ،‬حيث‬
‫يتم اإلهتمام والتركيز على تعامالت‬
‫وعناصر معينة‪ ،‬وبالتالي تكون أكثر‬
‫عمقاً واتساعاً‪.‬‬
‫بناء على إشتباه‬
‫غير متكررة – تؤدي ً‬
‫أو إدعاء أو شكوى‪.‬‬
‫تتم وفقاً لمعايير المراجعة المتعارف نادراً ما يستطيع المحاسب القضائي‬
‫بناء على األهمية وضع تصوراً كامالً لما سيقوم به نظراً‬
‫إلختالف كل تكليف عن غيره وإ ختالف‬
‫المصادر المتاحة لألدلة‪ ،‬كما أنه ال يثق‬
‫أو يعتمد على المزاعم المقدمة من‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫تؤدي استجابة لحدث ما وبتكليف من‬
‫جهة معنية‪.‬‬
‫يأخذ المحاسب القضائي نهجاً استباقياً‬
‫ويمارس أعلى درجات الشك المهني‬
‫المراجعة الخارجية‬ ‫أوجه اإلختالف‬
‫مراجعة القوائم المالية للشركات‬
‫بهدف إبداء رأي فني محايد عن‬
‫أعمال الشركة ككل وعن مدى‬ ‫الهدف‬
‫صدق وعدالة القوائم المالية ككل‬
‫وما يرتبط بها من بنود‪ ،‬فهي تنظر‬
‫إلى األرقام وال تركز على مفردات‬
‫أو عناصر بعينها‪ ،‬وتكتفي عند‬
‫إكتشاف غش أو إحتيال بتقديم‬
‫تقارير سلبية أو آراء متحفظة أو‬
‫اإلمتناع عن تقديم رأي‪ ،‬وبالتالي‬
‫تكون أكثر اتساعاً وأقل عمقاً‪.‬‬
‫متكررة – تؤدي على أساس منتظم‬ ‫التوقيت‬
‫ومتكرر‪.‬‬
‫عليها والتي تتحدد ً‬ ‫النطاق‬
‫النسبية للمخاطر المحتملة التي‬
‫يستطيع المراجع تحديد بناء على‬
‫خبرته المتراكمة والمزاعم‪ G‬المقدمة‬
‫من اإلدارة‪.‬‬
‫إلزامية‬ ‫درجة اإللزام‬
‫يجب على المراجع أن يمتلك نزعة‬ ‫نزعة الشك‬
‫الشك المهني عند أدائه لمهام‬ ‫المهني‬

‫‪10‬‬
‫باإلضافة إلى مهارات التحري والتحقيق‬ ‫المراجعة‪.‬‬
‫لكشف عمليات الغش واإلحتيال وليس‬
‫فقط التحقق مما هو موجود في القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫التوصل إلى حقائق تؤكد أو تنفي‬ ‫توفير تأكيد معقول بأن القوائم‬ ‫الهدف من‬
‫الشكوك واإلتهامات وكشف حاالت‬ ‫المالية خالية من التحريفات‬ ‫تجميع األدلة‬
‫الغش واإلحتيال وتقديم النتائج للجهة‬ ‫الجوهرية وتقديم التقرير للجمعية‬
‫المعنية أو تستخدم كدليل في المحاكم‬ ‫العامة للمساهمين‪.‬‬
‫لحل النزاعات القضائية‪.‬‬
‫فحص تفصيلي شامل لجميع العناصر‬ ‫كمية المعلومات مراجعة اختبارية تشمل عينة من‬
‫والتعامالت محل الشك والتحقيق‪.‬‬ ‫العمليات خالل فترة المراجعة‪.‬‬ ‫التي تشملها‬
‫المراجعة‬
‫تحديد مواطن الضعف والقصور وأوجه‬ ‫تحديد مدى كفاية وفعالية نظام‬ ‫الهدف من‬
‫الثغرات‪ ،‬حيث ينظر إليها من زاوية أنه‬ ‫الرقابة الداخلية كأساس يعتد عليه‬ ‫فحص وتقييم‬
‫كيف يمكن ان تكون نظم الرقابة‬ ‫في تحديد كمية اختبارات المراجعة‬ ‫نظم الرقابة‬
‫الداخلية مدخالً أو وسيلة للغش‬ ‫(حجم العينة) التي تقتصر عليها‬ ‫الداخلية‬
‫واالحتيال‪.‬‬ ‫عملية المراجعة‪.‬‬

‫هناك مجموعة من المقومات البد من ان تتوفر في المراجع القضائي وهي‪:‬‬

‫الصفات والقدرات الشخصية‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫من إن أبرز الصفات والقدرات الشخصية التي تمكن المراجع القضائي من القيام بمهامه‬
‫وواجباته هي‪ :‬حب االستطالع والفضول والمثابرة للوصول إلى الحقيقة وكذلك األبتكار‬
‫في الوسائل والتنظيم باإلضافة إلى الثقة والسرية في طبيعته والحكم المهنى السليم‬
‫واألخالقي‪.‬‬

‫المعارف التي يجب أن تتوفر في المراجع القضائي لعل من أبرز تلك المعارف اآلتي‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫المعرفة الالزمة بأساليب ومبادئ ومعاييرالمحاسبة والمراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإللمام بالقوانين المتعلقة بالمشكلة محل البحث‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإللمام بقواعد وصفات الدليل الواجب توفيره‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المعرفة بالتحقيق والبحث والتحري الكافي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المعرفة بأنواع وأساليب الغش‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإللمام بنظريات علم النفس المرتبطة بالسلوك اإلجرامي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإللمام بسياسات حوكمة الشركات والقوانين التي تحكم تلك السياسات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المعرفة بالقوانين المدنية والجنائية والنظام القانوني وإ جراءات المحاكم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدراية باألساليب الكمية والبحث والتقصي لجمع وتحليل وتقييم األدلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الصفات الواجب توافرها في المراجع القضائي‪:‬‬
‫تناولت بعض الدراسات الصفات أو المهارات أو القدرات التي يجب أن يتحلى بها‬
‫المراجع القضائي والتي تمثل شروط يجب توافرها في المراجع القضائي حتى يستطيع‬
‫ممارسة مهنته بشكل فعال وإ يجابي ومؤثر ويحقق الهدف منها‪.‬‬
‫تتمثل في اآلتي‪:‬‬
‫اإلصرار والمثابرة والقدرة على اإلتصال الفعال‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الذكاء وقوة المالحظة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪12‬‬
 ‫القدرة على الجدل والتحليل والتقييم وتأييد الدعاوى القضائية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫توفر مهارات البحث والتحقق والقدرة على اإلبداع‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التدريب المستمر والحصول على شهادة خبرة مهنية ( شهادة خبر مهنية) شهادة‬ ‫‪.5‬‬
‫الفاحص للغش ‪.CFE‬‬
‫اإللمام بالمعارف القانونية‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫توفر الخبرة المالية ومهارات التحري‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫التميز والفهم المتعمق للعمليات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫المعرفة المتكاملة بالمراجعة والرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫القدرة على إدارة المخاطر وضبط الغش واإلحتيال‪.‬‬ ‫‪.10‬‬

‫المصادر والمراجع‬

‫‪13‬‬
 ‫مدخل مقترح الستخدام المحاسبة القضائية في مكافحة عمليات غسيل األموال في‬ ‫‪.1‬‬
‫البيئة المصرية‪ ،‬د‪ .‬حسام السيعد الوكيل‪.‬‬
‫مجلة جامعة األقصى ( سلسلة العلوم اإلنسانية) المجلد ‪ ، 21‬العدد الثاني‪ ،‬ص‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ ، 374- 416‬يونيو ‪2017‬م‪.‬‬
‫مدى تطبيق المراجعة القضائية في فصل الدعاوي والمنازعات الخاصة بالمخالفات‬ ‫‪.3‬‬
‫المالية في المحاكم السودانية‪ ،‬د‪ .‬محجوب عبد اهلل حامد‪.‬‬
‫موسوعة المراجعة القضائية‪ ،‬دار التعليم العالي‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬د‪ .‬راضي محمد‬ ‫‪.4‬‬

‫‪14‬‬