‫‪:‬مقياس‬

‫المراجعة والتدقيق الجبائي‬

‫من إعداد‪ :‬أ‪.‬د‪ .‬عمورة جمال‬
 ‫‪:‬البرنامج‬
‫‪ -1‬أساسيات في التدقيق ‪ :‬تعريفه‪ ،‬اهدافه‪،‬‬
‫أهميته‪ ،‬أقسامه‪.‬‬
‫‪ -2‬أساسيات في التدقيق الجبائي‬
‫‪ -2-1‬اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي‬
‫‪ -2-1-1‬تعريف التدقيق الجبائي‬
‫‪ -2-1-1‬أهداف التدقيق الجبائي‬
 ‫‪ -2-2‬خطوات وتقنيات مهمة التدقيق الجبائي‬
‫‪ -2-2-1‬معرفة عامة حول المؤسسة وفحص‬
‫نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ -‬مع‪4‬رفة المؤسسة وتحديد اإلطار الجبائي‬
‫للمؤسسة محل التدقيق‬
‫‪ -‬فحص نظام الرقابة الداخلية ونظام المعلومات‬
‫الجبائي‬
‫‪ -2-2-2‬العناصر األساسية للتدقيق الجبائي‬
 ‫‪ -‬تدقيق التطابق (‪compliance ou‬‬
‫‪)conformité‬‬
‫‪ -‬تدقيق الفرص (‪)opportunité‬‬
‫‪ -‬تقرير المدقق الجبائي‬
‫‪ -3‬حالة النظام الجبائي الجزائري‪:‬‬
‫‪ -‬النظام الحقيقي والنظام الجزافي‬
‫‪ -‬مختلف الضرائب والتصريحات الجبائية‬
 ‫‪ -1‬أساسيات في التدقيق ‪ :‬تعريفه‪ ،‬اهدافه‪ ،‬أهميته‪،‬‬
‫أقسامه‪:‬‬
‫‪ -1-1‬اإلطار التاريخي لظهور مهنة التدقيق‬
‫والمراجعة‪:‬‬
‫كلم‪4‬ة تدقي‪4‬ق أ‪4‬و مراجع‪4‬ة (‪ )Audit‬أص‪4‬لها التين‪4‬ي والتي‬
‫تعن‪4‬ي االس‪4‬تماع (‪ ،)audition‬ت‪4‬م االهتمام به‪4‬ا منذ‬
‫القدم من‪4‬ذ الحضارة الس‪4‬ومرية حيث كانوا يراقبون‬
‫محاس‪4‬بة األعوان م‪4‬ن خالل مقارن‪4‬ة معلوم‪4‬ة متأتي‪4‬ة من‬
‫مصدرين للتسجيل مستقلين‪.‬‬
‫ول‪4‬م تظه‪4‬ر هذه الكلم‪4‬ة إال ف‪4‬ي عه‪4‬د األمبرطورية‬
‫الرومانية وبالضبط في القرن الثالث قبل الميالد‪.‬‬
‫ت‪4‬م فيم‪4‬ا بع‪4‬د تطوي‪4‬ر هذا النوع م‪4‬ن الرقاب‪4‬ة م‪4‬ن طرف‬
‫اإلنجلي‪4‬ز حي‪4‬ث كان الهدف األس‪4‬اسي منه‪4‬ا هو‬
‫اكتشاف الغش ثم البحث عن األخطاء‪.‬‬
‫ث‪4‬م فيم‪4‬ا بع‪4‬د تقدي‪4‬م الرأ‪4‬ي حول مص‪4‬داقية وشرعية‬
‫القوائم المالية وهذا في القرن ‪ 19‬للميالد‪.‬‬
‫حي‪4‬ث أج‪4‬بر الم‪4‬شرع عل‪4‬ى فرض الرقاب‪4‬ة على‬
‫المؤس‪4‬سات م‪4‬ن طرف شخ‪4‬ص خارجي وهذا‬
‫نظرا لألسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪‬تطور الصناعة‪ ،‬التجارة‪ ،‬البنوك والتأمين‬
‫‪ ‬انفص‪4‬ال الملكية عن التسيير‬
‫‪‬تطور حجم الشركات‬
‫‪ ‬ثق‪4‬ل مس‪4‬ؤولية المراج‪4‬ع كض‪4‬امن للمالك أمام‬
‫تمادي المسيرين‪.‬‬
‫ف‪4‬ي بداي‪4‬ة القرن العشري‪4‬ن (‪ )20‬وف‪4‬ي خض‪4‬م األزمة‬
‫العالمي‪4‬ة لس‪4‬نة ‪ 1929‬والناتج‪4‬ة ع‪4‬ن اإلفص‪4‬اح‬
‫الس‪4‬يء للمعلومات زادت الحاج‪4‬ة لهذه المهنة‬
‫(المراجعة أو التدقيق)‪.‬‬
‫ل‪4‬م يع‪4‬د يقتص‪4‬ر التدقي‪4‬ق عل‪4‬ى تدقي‪4‬ق الحس‪4‬ابات فحسب‬
‫( التدقي‪4‬ق المحاس‪4‬بي) أ‪4‬و المص‪4‬ادقة عل‪4‬ى الحسابات‬
‫( المراجع‪4‬ة القانوني‪4‬ة) ب‪4‬ل تعداه للمراجع‪4‬ة التعاقدية‬
‫أو اإلستشارة‪.‬‬
 ‫ويمكن تبيين هذه المراحل في شكل فترات هي ‪:‬‬
‫الفترة م(ن العص(ر القدي(م إل(ى ‪1500‬م ‪ :‬كانت‬
‫المراجع‪4‬ة الخارجي‪4‬ة ف‪4‬ي بداي‪4‬ة هذه المرحل‪4‬ة غير‬
‫معروف‪4‬ة‪ ,‬وكان‪4‬ت المؤس‪4‬سات تتحق‪4‬ق م‪4‬ن صحة‬
‫حس‪4‬اباتها ع‪4‬ن طري‪4‬ق تعيي‪4‬ن مجموعتي‪4‬ن من‬
‫المحاس‪4‬بين ك‪4‬ل مجموع‪4‬ة تقي‪4‬د العمليات اليومية‬
‫للمؤس‪4‬سة‪ ,‬وف‪4‬ي نهاي‪4‬ة الس‪4‬نة تجرى مقارن‪4‬ة بين‬
‫دفات‪4‬ر المجموعتي‪4‬ن وتتل‪4‬ى هذه الدفات‪4‬ر عل‪4‬ى مسمع‬
‫من الحاكم ومستشاريه‪.‬‬
‫الفترة م(ن ‪1500‬م إل(ى ‪1850‬م ‪ :‬ال تختلف هذه‬
‫الفترة كثيرا ع‪4‬ن الت‪4‬ي س‪4‬بقته‪4‬ا‪ ،‬فعملي‪4‬ة المراجعة‬
‫الخارجية‪ 4‬كان‪4‬ت تفص‪4‬يلية‪ ،‬وتقتصر اكتشاف‬
‫عمليات الغ‪4‬ش والتالع‪4‬ب‪ ،‬والتغي‪4‬ر الذي حصل‬
‫في هذه المرحلة هو ‪:‬‬
‫• انفصال الملكية عن اإلدارة‪.‬‬
‫• اكتشاف نظرية القيد المزدوج‪.‬‬
‫• تبني نظام المراقبة الداخلية‪.‬‬
‫الفترة م(ن ‪1850‬م إل(ى ‪1905‬م ‪ :‬م‪4‬ا ميز هذه الفترة‬
‫ظهور الثورة الص‪4‬ناعية و التطور االقتصادي‬
‫الذي ص‪4‬احبها‪ ،‬والذي أدى إلى ظهور شركات‬
‫المس‪4‬اهمة‪ ،‬وبالتال‪4‬ي االنفص‪4‬ال التام لإلدارة عن‬
‫الملكي‪4‬ة‪ ،‬مم‪4‬ا اضط‪4‬ر المس‪4‬اهمين إلى االقتناع‬
‫بوجود طرف محاي‪4‬د ومس‪4‬تقل ي‪4‬بين مدى أمانة‬
‫اإلداريين‪.‬‬
‫• الفترة م(ن ‪1905‬م إل(ى وقتن(ا الحاض(ر ‪ :‬في هذه الفترة‬
‫أص‪4‬بح المراج‪4‬ع يعتم‪4‬د اعتمادا كلي‪4‬ا عل‪4‬ى أنظم‪4‬ة الرقابة‬
‫الداخلي‪4‬ة‪ ،‬واس‪4‬تخدام أس‪4‬لوب العينات اإلحص‪4‬ائية‪ ،‬كما‬
‫تطور مفهوم المراجع‪4‬ة الخارجي‪4‬ة إل‪4‬ى إعطاء رأ‪4‬ي فني‬
‫محاي‪4‬د حول س‪4‬المة القوائ‪4‬م المالي‪4‬ة‪ ،‬ومدى عدالته‪4‬ا في‬
‫تمثي‪4‬ل المرك‪4‬ز المال‪4‬ي ونتائ‪4‬ج أعمال الشركة‪ ،‬بدل‬
‫العم‪4‬ل عل‪4‬ى اكتشاف أعمال الغ‪4‬ش والتزوي‪4‬ر‪ ،‬فالمراجع‬
‫لي‪4‬س مس‪4‬ؤوال ع‪4‬ن عدم اكتشاف التالع‪4‬ب أ‪4‬و الغش إذا‬
‫ما قام بعمله على أكمل وجه‪.‬‬
 ‫‪ -1-2‬تعريف التدقيق‪:‬‬
‫تعري‪4‬ف الممارس‪4‬ين‪ “:‬التدقي‪4‬ق ه‪4‬و فحص انتقادي‬
‫للمعلومات المقدمة من طرف المؤسسة‪” .‬‬
‫تعري‪4‬ف آخ‪4‬ر‪ “:‬التدقي‪4‬ق ه‪4‬و فح‪4‬ص المعلوم‪4‬ة م‪4‬ن أجل‬
‫إبداء الرأ‪4‬ي حول هذه األخيرة‪ ،‬رأي‪4‬ا مسئوال‬
‫ومس‪4‬تقال باالعتماد عل‪4‬ى مؤش‪4‬ر أ‪4‬و معيار النوعية‬
‫(الجودة)‪ ،‬هذا الرأ‪4‬ي البد‪ 4‬م‪4‬ن رف‪4‬ع نفعية‬
‫المعلومة‪” .‬‬
‫تعري‪4‬ف آخ‪4‬ر‪ “:‬التدقي‪4‬ق ه‪4‬و عم‪4‬ل من أعمال التحري‬
‫يس‪4444‬ح بتقييم اإلجراءات‬
‫م‬ ‫‪investigation‬‬
‫المحاس‪4‬بية واإلداري‪4‬ة المعمول به‪4‬ا ف‪4‬ي المؤسسة‬
‫م‪4‬ن اج‪4‬ل ضمان ص‪4‬دق وشرعية المعلومات‬
‫لص‪4‬الح أطراف ذات العالقة‪ 4‬م‪4‬ع المؤسسة‬
‫( مس‪4‬يرين‪ ،‬مس‪4‬اهمين‪ ،‬ممثلي العمال‪ ،‬البنوك‪،‬‬
‫الهيئات العمومية)‪.‬‬
 ‫‪ -1-3‬التدقيق والمفاهيم القريبة منه أو المرتبطة به‪:‬‬
‫ق والرقابة‪Audit et contrôle :‬‬ ‫‪ ‬التدقي(((‬
‫المراجع‪4‬ة تشم‪4‬ل الرقاب‪4‬ة ‪ ،‬فالرقاب‪4‬ة ه‪4‬ي أداة من‬
‫أدوات التدقي‪4‬ق حي‪4‬ث يتضم‪4‬ن هذا األخي‪4‬ر رأي‪4‬ا وهو‬
‫نتاج عملية الرقابة‪.‬‬
‫‪‬التدقيق واإلستشارة‪Audit et conseil :‬‬
‫التفرق‪4‬ة بينهم‪4‬ا ترح‪4‬ع إل‪4‬ى نوع التدقي‪4‬ق ه‪4‬ل ه‪4‬و قانوني‬
‫أوتعاقدي فاألول ه‪4‬و األص‪4‬ل والثان‪4‬ي مكمل‬
‫إختياري‪.‬‬
 Audit et révision :‫ التدقي(ق وا(لمراجعة‬
‫ة للتدقيق‬4‫مية القديم‬4‫ي التس‬4‫بية ه‬4‫ة المحاس‬4‫المراجع‬
‫المحاسبي‬
La révision comptable est
l’appellation ancienne de l’audit
comptable
 ‫‪ -1-4‬أ(هداف التدقي(ق‪:‬‬
‫أهداف رئيسية (عامة ) ‪:‬‬
‫‪ ‬ض‪4‬مان أ‪4‬ن جمي‪4‬ع األص‪4‬ول المقيدة ف‪4‬ي الدفاتر‬
‫موجودة فعليا‪.‬‬
‫‪ ‬التحق‪4‬ق م‪4‬ن أ‪4‬ن األص‪4‬ول س‪4‬جلت تس‪4‬جيال صحيحا‬
‫في الدفاتر الم‪4‬حاسبية ووفقا للمبادئ المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد‪ 4‬م‪4‬ن أ‪4‬ن ممتلكات وموارد المؤسسة‬
‫تس‪4‬تخدم اس‪4‬تخداما أمثال‪ ،‬وتس‪4‬ير بكفاء‪4‬ة مم‪4‬ا يحقق‬
‫أك‪4‬بر مردودي‪4‬ة ممكن‪4‬ة‪ ،‬وبم‪4‬ا أ‪4‬ن التدقي‪4‬ق الخارجي‬
‫تكون م‪4‬ن قب‪4‬ل شخ‪4‬ص خارج‪4‬ي محاي‪4‬د مستقل‬
‫فإنها‪ 4‬تحق‪4‬ق هذا الهدف أكث‪4‬ر م‪4‬ن المراجعة‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬التحق‪4‬ق م‪4‬ن أ‪4‬ن عملي‪4‬ة ال‪4‬بيع أدت إل‪4‬ى زيادة في‬
‫أص‪4‬ول المؤس‪4‬سة أ‪4‬و تحقي‪4‬ق نتيج‪4‬ة إيجابي‪4‬ة أو‬
‫اإلنقاص من ديون المؤسسة‪.‬‬
‫أهداف فرعي(ة ‪ :‬عل‪4‬ى غرار األهداف العام‪4‬ة للتدقيق‬
‫بمختل‪4‬ف أنواع‪4‬ه فإ‪4‬ن األهداف الفرعي‪4‬ة تتمث‪4‬ل في‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬اكتشاف األخطاء والتقليل منها‬
‫‪‬اكتشاف عمليات الغش والتزوير ومنعها‬
‫‪ -1-5‬أهمي(ة التدقي(ق ‪ :‬حماي‪4‬ة لألطراف ذوي العالقة‬
‫مع المؤسسة من بينها‪:‬‬
‫‪‬أهمية التدقيق إلدارة المؤسسة والمساهمين‬
‫‪‬أهمية التدقيق بالنسبة للموردين وإدارة الضرائب‬
‫‪‬أهمية التدقيق لنقابة العمال‪.‬‬
‫‪‬أهمية التدقيق في تسيير الموارد المتاحة‬
 ‫‪ -1-6‬ا(لتقسيمات المختلفة للتدقيق‪:‬‬
‫‪‬التدقيق من حيث نطاق عملية التدقيق (الحدود)‪:‬‬
‫التدقيق الكامل والتدقيق الجزئي‬
‫‪‬التدقيق من حيث الوقت التي تتم فيه‪:‬‬
‫التدقيق النهائي (نهاية الدورة) والتدقيق المستمر‬
‫‪‬التدقيق من حيث الهيئة القائمة به‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي‬
 ‫‪‬التدقيق من حيث درجة االلتزام‪:‬‬
‫التدقيق القانوني (اإللزامي) والتدقيق اإلختياري‪.‬‬
‫‪‬التدقيق من حيث درجة الشمولية في التنفيذ‪:‬‬
‫التدقيق العادي والتدقيق لغرض معين‪.‬‬
‫‪‬التدقيق من حيث حجم التدقيق‪:‬‬
‫التدقيق المالي‪ ،‬التدقيق اإلداري‪ ،‬التدقيق القانوني‪ ،‬تدقيق‬
‫األهداف‪ ،‬التدقيق االجتماعي‪ ،‬التدقيق الجبائي‪.‬‬
 ‫‪ -2‬أساسيات ومفاهيم في التدقيق الجبائي‪:‬‬
‫‪ -2-1‬توسع التدقيق للمجال الجبائي (الضريبي)‪ :‬يمس‬
‫التدقيق اليوم مجمل مجاالت المؤسسة‪ ،‬إال أن األكثر‬
‫قدما واستعماال وانتشارا هو التدقيق المحاسبي‬
‫والمالي ‪.A C F‬‬
‫فالمجال الضريبي هو واحد من هذه المجاالت ويمثل‬
‫مجاال هاما البد من مراقبته‪،‬مراجعته وتدقيقه‪ ،‬وإيالئه‬
‫إهتماما خاصا وهذا من أجل إعطاء فعالية أكثر‬
‫للمؤسسة‪ ،‬وهذا لألسباب التالية‪:‬‬
 ‫‪‬الترابط الكبير بين المحاسبة والجباية‬
‫‪‬أهمية وتعقيدات الجباية‬
‫‪‬الخطر المالي المرتبط بعدم احترام القواعد الجبائية‬
‫الب‪4‬د اإلشارة أ‪4‬ن القانون الجبائ‪4‬ي (‪ )Droit fiscal‬يمثل‬
‫قيدا بالنسبة للمؤسسة (‪.)contrainte‬‬
‫حي‪4‬ث يفرض عليه‪4‬ا احترام التدابي‪4‬ر الهام‪4‬ة م‪4‬ن حيث‬
‫العدد‪ ،‬تعقده‪4‬ا وتطوره‪4‬ا الس‪4‬ريع‪ ،‬هذه المؤشرات تدفع‬
‫إل‪4‬ى زيادة الغ‪4‬ش الجبائ‪4‬ي لتدني‪4‬ة مستويات الديون‬
‫الضريبية‪ ،‬إضافة إلى التهرب الضريبي‪.‬‬
‫تج‪4‬د المؤس‪4‬سة نفس‪4‬ه‪4‬ا أمام مخاط‪4‬ر جبائي‪4‬ة ناتج‪4‬ة عن‬
‫عدم إحترام القواع‪4‬د‪ 4‬واإلجراءات وبالتالي‬
‫تعرضها لعقوبات‪.‬‬
‫وعلي‪4‬ه فإ‪4‬ن حس‪4‬اب هذا الخط‪4‬ر يعت‪4‬بر كمعلومة‬
‫للمس‪4‬يرين بإعتبار أ‪4‬ن أثره المال‪4‬ي عل‪4‬ى التسيير‬
‫في المؤسسة قابل للقياس‪.‬‬
 ‫‪ -2-2‬اإلتجاه نحو التدقيق الجبائي‪:‬‬
‫يعت‪4‬بر التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي جزء م‪4‬ن التدقي‪4‬ق العملياتي‬
‫‪ ، Audit opérationnel‬وهذا النوع م‪4‬ن التدقيق‬
‫ه‪4‬و الجزء المتعل‪4‬ق بالجان‪4‬ب الجبائ‪4‬ي لمهم‪4‬ة التدقي‪4‬ق أو‬
‫مراجعة الحسابات‪.‬‬
‫‪C’est l’aspect fiscal de la mission d’audit‬‬
‫‪ou la révision comptable, mais en‬‬
‫‪aucun cas intitulé la révision fiscale des‬‬
‫‪comptes.‬‬
 ‫‪ -2-3‬تعريف التدقيق الجبائي‪:‬‬
‫تعري(ف ‪ “:1‬يتمث‪4‬ل التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي ف‪4‬ي إبداء الرأ‪4‬ي على‬
‫مجموع‪4‬ة م‪4‬ن الهياك‪4‬ل الجبائي‪4‬ة للمؤس‪4‬سة‪ ،‬وبالتال‪4‬ي فإن‬
‫الجباي‪4‬ة بك‪4‬ل أنواعه‪4‬ا موضوع التدقي‪4‬ق داخ‪4‬ل المؤسسة‪.‬‬
‫”‬
‫تعري(ف ‪ “:2‬ه‪4‬و فح‪4‬ص انتقادي للوضعية‪ 4‬الجبائية‬
‫لشخ‪4‬ص ط‪4‬بيعي أ‪4‬و معنوي قص‪4‬د الوص‪4‬ول إل‪4‬ى تقييم‬
‫وضعيت‪4‬ه الحبائي‪4‬ة‪ ،‬وه‪4‬و بك‪4‬ل اختص‪4‬ار عبارة عن‬
‫تشخيص (‪.)Diagnostic‬‬
‫تعري(ف ‪ “:3‬يعت‪4‬بر التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي الجان‪4‬ب الجبائ‪4‬ي لمهمة‬
‫التدقي‪4‬ق المحاس‪4‬بي‪ ،‬وه‪4‬و مهم‪4‬ة تكون ف‪4‬ي شك‪4‬ل عقد‬
‫يهدف إل‪4‬ى فح‪4‬ص الوضعي‪4‬ة الجبائي‪4‬ة لمؤس‪4‬سة م‪4‬ا أو‬
‫لمجموعة من المؤسسات‪” .‬‬
‫تعري(ف ‪ “:4‬ه‪4‬و العملي‪4‬ة الت‪4‬ي تهت‪4‬م بالتأك‪4‬د والتحق‪4‬ق من‬
‫مدى إنتظام المؤسسة إتجاه إدارة الضرائب‪” .‬‬
‫تعري(ف ‪ “:5‬التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي يعط‪4‬ي للمؤس‪4‬سة قابلية‬
‫إس‪4‬تعمال الجباي‪4‬ة لفائدته‪4‬ا الخاص‪4‬ة أ‪4‬و لص‪4‬الحها‪ ،‬حيث‬
‫تساهم في ما يلي‪:‬‬
 ‫‪‬قياس الخطر الجبائي‬
‫‪‬تحقيق األمن الجبائي‬
‫‪ ‬تحس‪4‬ين التس‪4‬يير الجبائ‪4‬ي داخ‪4‬ل المؤس‪4‬سة ومن‪4‬ع الغش‬
‫و التهرب الضريبيين‪.‬‬
‫تعري(ف ‪ “:6‬التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي ه‪4‬و الفح‪4‬ص المحاسبي‬
‫المطب‪4‬ق م‪4‬ن طرف إدارة الضرائ‪4‬ب وه‪4‬و عبارة عن‬
‫مراقبة إحترام القوانين الجيائية‪” .‬‬
 ‫والمقصود بالوضعية الجبائية هي‪:‬‬
‫‪‬التصريحات الواجب القيام بها‬
‫‪ ‬القواع‪4‬د الخاص‪4‬ة لتحدي‪4‬د النتيج‪4‬ة الخاضع‪4‬ة (النتيجة‬
‫الجبائية)‪.‬‬
‫كخالص(ة‪ :‬يس(مح التدقي(ق الجبائ(ي بالقيام بتشخيص‬
‫اإللتزامات الجبائي(ة للمؤس(سة ووض(ع اإلستراتيجية‬
‫الجبائي(ة للمؤس(سة واقتراح بعض الحلول لضمان‬
‫فعالية التسيير الجبائي وتدنية التكاليف الجبائية‪.‬‬
‫فيعتبر كأداة للتسيير ويساعد على اتخاذ القرار‬
 ‫‪ -2-4‬أهداف التدقيق الجبائي‪:‬‬
‫‪ -2-4-1‬التدقي(ق الجبائ(ي أداة لقياس الخط(ر الجبائ(ي‪ :‬أي‬
‫التص‪44‬ريحات‪ ،‬اإلجراءات التقويمية (‪،)redressements‬‬
‫العقوبات الجبائي‪4‬ة وم‪4‬ا ينج‪4‬م عن‪4‬ه م‪4‬ن آثار عل‪4‬ى الوضعية‬
‫المالية للمؤسسة (المنازعات والمحاكم)‪ ،‬ومنه التمكن من‪:‬‬
‫‪ ‬إمكاني‪4‬ة تقلي‪4‬ص الخط‪4‬ر الجبائ‪4‬ي أ‪4‬و القضاء عل‪4‬ى عوامل‬
‫ظهوره المتمثلة في عدم االنتظام وعدم الدقة‪.‬‬
‫‪‬معرفة نقاط ضعف المؤسسة من الناحية الجبائية‬
‫‪ ‬توجي‪4‬ه نتائ‪4‬ج التشخي‪4‬ص إل‪4‬ى المس‪4‬يرين لمس‪4‬اعدتهم على‬
‫إتخاذ القرار‪.‬‬
 ‫مالحظة‪:‬‬
‫العقوبات الجبائي‪4‬ة الت‪4‬ي يمك‪4‬ن أ‪4‬ن تتعرض لها‬
‫المؤس‪44‬سة ناتج‪4‬ة‪ 4‬ع‪44‬ن عدم احترام القواعد‬
‫واإلجراءات الجبائية وهي نوعان‪:‬‬
‫‪‬تتعلق بالزمن‪ :‬عدم احترام مواعيد التصريح‬
‫‪‬تتعلق بالمضمون ‪ :‬عدم كفاية التص‪4‬ريح‪.‬‬
 ‫‪ -2-4-2‬التدقيق الجبائي أداة لتقدير األداء والفعالية‬
‫الجبائية للمؤسسة‪:‬‬
‫البح‪4‬ث ع‪4‬ن الطرق األق‪4‬ل خضوع‪4‬ا للضريب‪4‬ة من‬
‫أج‪4‬ل ض‪4‬مان فعالي‪4‬ة جبائي‪4‬ة والت‪4‬ي تدخ‪4‬ل ض‪4‬من‬
‫التس‪4‬يير الجبائ‪4‬ي للمؤس‪4‬سة وهن‪4‬ا البد االعتماد‬
‫عل‪4‬ى مخت‪4‬ص لتقدي‪4‬ر فعالية التوجهات والخيارات‬
‫الجبائية (وهو المدقق الجبائي) وهذا من خالل‪:‬‬
 ‫‪‬اختيار النظام الجبائي‬
‫‪‬اختيار النشاطات والمناطق ذات اإلعفاءات‬
‫‪‬اختيار االس‪4‬اليب القانونية‪ 4‬المشجعة (كالمجمعات‪....‬‬
‫وغيرها)‪.‬‬
‫مالحظ(ة ‪:‬ال يمك‪4‬ن اعتبار المس‪4‬يرين أنه‪4‬م يطبقون تسيرا‬
‫جبائي‪4‬ا بمجرد أنه‪4‬م يوفون بالتزامات المؤس‪4‬سة الجبائية‬
‫دون التعرض إل‪4‬ى عقوبات وغرامات التأخي‪4‬ر أو‬
‫التص‪4‬ريحات الناقص‪4‬ة والخاطئ‪4‬ة والمغشوش‪4‬ة‪ ،‬وإنما‬
‫التركي‪4‬ز عل‪4‬ى الخ‪4‬يارات الجبائي‪4‬ة عل‪4‬ى التس‪4‬يير الجبائي‬
‫والتسيير العام في المؤسسة‪.‬‬
‫م‪4‬ا يج‪4‬ب اإلشارة إلي‪4‬ه أ‪4‬ن مهم‪4‬ة التدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي تبرر‬
‫وجودها من خالل األهداف اآلتية‪:‬‬
‫‪‬هدف الشرعي(ة ‪ la régularité fiscale :‬أي‬
‫مراقبة الشرعية الجبائية (إحترام القوانين)‪.‬‬
‫‪‬هدف إس(تراتيجي‪ contrôle de l’éfficacité :‬أي‬
‫مراقب‪4‬ة الفعالي‪4‬ة (اإلمتيازات‪ ،‬الخيارات التي تؤدي‬
‫إل‪4‬ى رب‪4‬ح ف‪4‬ي الضريب‪4‬ة)‪ ،‬هذا النوع م‪4‬ن الرقاب‪4‬ة يقع‬
‫على نوعين من اإلختيارات‪:‬‬
‫‪‬خيارات تكتيكي(ة‪ :‬تتعل‪4‬ق بالتس‪4‬يير الجاري من خالل‬
‫تبن‪4‬ي نظام خيار اإلهتالك‪ ،‬خيار الرس‪4‬م عل‪4‬ى القيمة‬
‫المضافة‪....‬‬
‫‪‬خيارات إس(تراتيجية‪ :‬تكون ظرفي‪4‬ة لبعض العمليات‬
‫الخاصة‪ ( .4‬فائ‪4‬ض القيمة‪ 4‬النات‪4‬ج ع‪4‬ن التنازل عن‬
‫التث‪4‬بيتات‪ ،‬الضرائ‪4‬ب المؤجل‪4‬ة‪ ،‬إعادة التقيي‪4‬م‪ ،‬توزيع‬
‫النتائج‪ ،‬زيادة أو خفض رأسمال‪)...‬‬
‫‪ -3‬خطوات المراجعة الجبائية‪:‬‬
‫هناك ثالث خطوات تتبع في التدقيق الجبائي‪:‬‬
‫‪ -3-1‬إعداد تشخيص عام الكتشاف الفرص والتهديدات‬
‫أ((و معرف((ة عام((ة حول المؤسسة ‪prise de‬‬
‫‪connaissance générale‬‬
‫مهم‪4‬ا كان نوع التدقي‪4‬ق الب‪4‬د م‪4‬ن معرف‪4‬ة معمق‪4‬ة للمؤسسة‬
‫( مهم‪4‬ة جدا) لمعرف‪4‬ة خص‪4‬وصيتها وتحضي‪4‬ر مختلف‬
‫ملفاتها (الجاري والدائم) المتمثل في‪:‬‬
‫‪‬معلومات عام(ة‪ :‬تاري‪4‬خ تأس‪4‬يس المؤس‪4‬سة‪ ،‬المقر‪،‬‬
‫التسمية‪ ،‬رأسمال‪).... ،‬‬
‫‪‬معلومات قانونية‪ :‬اإلطار القانوني (‪)..SARL; EURL‬‬
‫محاضر اجتماعات الجمعيات العامة‪..‬‬
‫‪‬معلومات عملياتي(ة‪ :‬طبيع‪4‬ة وس‪4‬ط العم‪4‬ل (يدوي‪ ،‬آلي)‬
‫الطرق والمناه‪4‬ج المس‪4‬تعملة( عم‪4‬ل ع‪4‬ن طري‪4‬ق السلسلة‪،‬‬
‫عن طريق القطع)‪.‬‬
‫‪‬معلومات تتعلق بقطاع النشاط‪ :‬نظام اإلخضاع‬
‫حقيق‪4‬ي أ‪4‬و جزاف‪4‬ي ( شخ‪4‬ص ط‪4‬بيعي أ‪4‬و شخص‬
‫معنوي)‪ ،‬الرس‪4‬م عل‪4‬ى القيم‪4‬ة المضاف‪4‬ة‪ ،‬الضرائب‬
‫األخرى‪ ،‬المعدالت‪....،‬‬
‫‪‬معلومات حول االمتيازات الجبائية‪ :‬اإلجراءات‬
‫ض المؤسسات كاإلعفاءات‪،‬‬ ‫الخاص‪ 4444‬لبع‪4444‬‬
‫ة‬
‫التخفيضات‪.......‬‬
‫‪‬معلومات حول مختل(ف اإلتفاقيات‪ :‬وهذا م‪4‬ن أجل‬
‫تقييم‪ 4‬األث‪4‬ر الحبائي لهذه اإلتفاقيات كاإليجارات‬
‫(اتفاقيات س‪44‬نوية‪ ،‬س‪44‬داسية‪ ،‬شهرية)‪ ،‬اإليجار‬
‫التمويلي‪ ،‬التنازل عن التثبيتات‪....‬‬
‫تحضي‪4‬ر مختل‪4‬ف الملفات يمث‪4‬ل المل‪4‬ف الدائ‪4‬م الذي يساعد‬
‫المدق‪4‬ق عل‪4‬ى القيام بمهمت‪4‬ه‪ ،‬كم‪4‬ا يمك‪4‬ن للمدقق االعتماد‬
‫عل‪4‬ى الملفات الت‪4‬ي ت‪4‬م تحضيره‪4‬ا م‪4‬ن طرف محافظي‬
‫حس‪4‬ابات س‪4‬ابقين‪ ،‬وعلي‪4‬ه فإ‪4‬ن التدقي‪4‬ق المحاسبي‬
‫والمال‪4‬ي يعت‪4‬بر كمص‪4‬در للمعلومات لمهم‪4‬ة التدقيق‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫‪ -3-2‬تقيي(م نظام الرقاب(ة الداخلي(ة‪ :‬يتعل‪4‬ق األم‪4‬ر بالجانب‬
‫التنظيم‪4‬ي للمؤس‪4‬سة م‪4‬ن خالل فحص اإلجراءات‬
‫األس‪44‬اسية (الشراء‪ ،‬ال‪44‬بيع‪ ،‬التخزي‪44‬ن‪ ،‬التثبيتات‪،‬‬
‫الخزينة‪ )....‬فه‪4‬و تقيي‪4‬م عام للرقاب‪4‬ة الداخلي‪4‬ة ف‪4‬ي الجانب‬
‫المحاس‪4‬بي والجبائ‪4‬ي‪ ،‬وتتم‪ 4‬هذه الرقابة‪ 4‬على عدة‬
‫مستويات منها‪:‬‬
‫‪ -3-2-1‬تقيي(م عام للرقاب(ة الداخلي(ة‪ :‬وهذا م‪4‬ن أجل‬
‫إعطاء رأ‪4‬ي حول شرعي‪4‬ة ومص‪4‬داقية الحس‪4‬ابات وتقييم‬
‫الصورة الصادقة لذمة المؤسسة ووضعيتها المالية‪.‬‬
‫على المدقق أن يقوم بفحص إجراءات األمن الموضوعة‬
‫(‪ )dispositif de sécurité‬م‪4‬ن طرف المؤسسة‬
‫لضمان أ‪4‬ن التس‪4‬جيل ص‪4‬حيح ومالئ‪4‬م للعمليات التي‬
‫قام‪4‬ت به‪4‬ا المؤس‪4‬سة‪ ،‬فمجم‪4‬ل هذه التأمينات تدعى‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫يس‪4‬مح هذا الفح‪4‬ص للمدق‪4‬ق بتحدي‪4‬د مس‪4‬توى الرقاب‪4‬ة التي‬
‫سيقوم بها‪.‬‬
‫تت‪4‬م عملي‪4‬ة التقيي‪4‬م العام للرقاب‪4‬ة الداخلي‪4‬ة من خالل إتباع‬
‫جملة من الخطوات (‪:)05‬‬
 ‫‪‬وصف اإلجراءات‪description des( :‬‬
‫‪ :)procédures‬تتوقف هذه الخطوة على وجود دليل‬
‫إجراءات أم ال (‪)manuel de procédures‬‬
‫‪ ‬إختبار التطاب(ق‪ Test de conformité :‬بعد‬
‫معرف‪4‬ة اإلجراءات وفحص‪4‬ها الب‪4‬د عل‪4‬ى المدق‪4‬ق التأكد‬
‫من تطبيقها أو عدم تطبيقها‬
‫‪ ‬التقيي(م األول(ي لنظام الرقاب(ة الداخلية‪évaluation :‬‬
‫‪préliminaire du contrôle interne‬‬
‫إس‪4‬تخراج نقاط القوة ونقاط الضع‪4‬ف ومن‪4‬ه الخروج بحكم‬
‫حول نوعية الرقابة الداخلية وجودتها‬
 ‫‪‬اختبارات الديموم(ة‪Test de permanence :‬‬
‫تت‪4‬م هذه االختبارات عادة ع‪4‬ن طري‪4‬ق عينات حي‪4‬ث تعم‪4‬ل على‬
‫ضمان أ‪4‬ن اإلجراءات الت‪4‬ي ت‪4‬م الحك‪4‬م عليه‪4‬ا أنه‪4‬ا صحيحة‬
‫الزال‪4‬ت مطبق‪4‬ة‪ ،‬وبالتال‪4‬ي هذه الخطوة س‪4‬تؤكد أ‪4‬و ستنفي‬
‫(‪ )confirme ou infirme‬التقييم األولي للرقابة الداخلية‬
‫للرقاب((( الداخلية‪évaluation :‬‬‫ة‬ ‫التقيي((( النهائ((ي(‬
‫م‬ ‫‪‬‬
‫‪définitive du contrôle interne‬‬
‫يحدد هذا التقيي‪4‬م مدى الخطوة أ‪4‬و المرحل‪4‬ة القادم‪4‬ة المتمثل‪4‬ة في‬
‫مراجع‪4‬ة الحس‪4‬ابات‪ ،‬فإذا ابرزت نقائ‪4‬ص وضع‪4‬ف في النظام‪،‬‬
‫فالمدق‪4‬ق س‪4‬يكرس وقت‪4‬ا أكث‪4‬ر وجهدا وأهمي‪4‬ة أكث‪4‬ر للرقابة‬
‫المعمقة لعملية التدقيق‪.‬‬
 ‫‪ -3-2-2‬تقييم الخصوصيات الجبائية‪:‬‬
‫‪Évaluation des spécificités fiscales‬‬
‫يقوم المدقق الجبائي في هذا الجانب بمايلي‪:‬‬
‫‪ ‬فح‪4‬ص إذا كان‪4‬ت المؤس‪4‬سة تلج‪4‬أ لشخ‪4‬ص أو عدة أشخاص‬
‫كمستشارين خارجيين إلمدادهم بحلول لبعض المشاكل‪.‬‬
‫‪‬دراسة طرق معالجة المسائل الجبائية‪.‬‬
‫‪‬مالحظة شروط إعداد مختلف التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬دراس‪4‬ة إجراءات التأك‪4‬د والرقاب‪4‬ة المس‪4‬تعملة من طرف‬
‫المؤسسة (‪)vérification et controle‬‬
‫‪‬ضمان أ‪4‬ن هناك رقاب‪4‬ة الحق‪4‬ة لتحضي‪4‬ر التصريحات‬
‫م‪4‬ن طرف مس‪4‬ؤول س‪4‬واء عل‪4‬ى مس‪4‬توى احترام القواعد‬
‫الجبائية وعلى مستوى التأكد من الحساب‪.‬‬
‫‪ ‬تحلي‪4‬ل إجراءات إرس‪4‬ال التص‪4‬ريحات الجبائي‪4‬ة وأن‬
‫إيداعها تم في اآلجال القانونية‬
‫‪ ‬مراقب‪4‬ة الشروط الت‪4‬ي ت‪4‬م ف‪4‬ي ظله‪4‬ا القيام بالتسديد‬
‫للخزين‪4‬ة (إجراءات الترخي‪4‬ص بالدف‪4‬ع)‪ ،‬التواف‪4‬ق بين‬
‫المبال‪4‬غ المس‪4‬تحقة عل‪4‬ى المؤس‪4‬سة والمبال‪4‬غ المدفوعة‬
‫فعال‪Sommes dues et sommes acquittées .‬‬
‫هذا التقييم الخاص (‪ )spécifique‬للرقابة الداخلية على‬
‫المستوى الجبائي يقود المدقق إلى تحديد‪:‬‬
‫‪ ‬نقائ‪4‬ص نظام الرقاب‪4‬ة الداخلي‪4‬ة الت‪4‬ي ق‪4‬د تؤدي إلى‬
‫مخاطر جبائية‪.‬‬
‫‪‬قوة نظام الرقاب‪4‬ة الداخلي‪4‬ة الت‪4‬ي تس‪4‬اعد عل‪4‬ى تحسين‬
‫فعالية المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -3-3‬إعداد برنام(ج عم(ل‪ :‬يعت‪4‬بر برنام‪4‬ج عمل أداة‬
‫للتس‪4‬يير يس‪4‬تعمل ف‪4‬ي مهم‪4‬ة التدقي‪4‬ق لألخ‪4‬ذ ف‪4‬ي الحسبان‬
‫نوعان من القيود (‪:)les contraintes‬‬
‫‪ ‬القي(د األول ه‪4‬و الوق‪4‬ت باعتبار أ‪4‬ن مهم‪4‬ة أ‪4‬و وظيفة‬
‫التدقيق تمتد لفترة قصيرة أي بضعة اشهر‪.‬‬
‫‪ ‬القي(د الثان(ي ه‪4‬ي النتيج‪4‬ة الت‪4‬ي ال تفرض نفس‪4‬ها إال في‬
‫حاالت تدقي‪4‬ق تعاقدي‪4‬ة كم‪4‬ا ه‪4‬و الحال بالنس‪4‬بة لمهمة‬
‫التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫‪Le résultat qui ne s’impose que pour des‬‬
‫‪missions d’audit contractuelles‬‬
‫عم‪4‬ل المدق‪4‬ق يج‪4‬ب أ‪4‬ن يكون مخطط‪4‬ا بشك‪4‬ل مالئ‪4‬م وكذلك‬
‫بالنس‪4‬بة لعم‪4‬ل المس‪4‬اعدين أ‪4‬ن وجدوا يج‪4‬ب متابعتهم‬
‫بشكل صارم‪.‬‬
‫م‪4‬ن خالل م‪4‬ا تقدم يج‪4‬ب عل‪4‬ى المدق‪4‬ق ترجم‪4‬ة هذا المخطط‬
‫إل‪4‬ى مجموع‪4‬ة م‪4‬ن التعليمات تدع‪4‬ى ببرنامج العمل‪.‬‬
‫يس‪4‬مح هذا األخي‪4‬ر م‪4‬ن وص‪4‬ف طبيعة ومجال األعمال‬
‫التي يجب القيام بها‪.‬‬
‫وأ‪4‬ن االس‪4‬تعمال الفعال لهذا ال‪4‬برنامج يوف‪4‬ر للمدقق‬
‫اإلقتصاد في الوقت المخصص إلجراءات المهمة‪.‬‬
‫أم‪4‬ا بالنس‪4‬بة للتدقي‪4‬ق الجبائ‪4‬ي بشك‪4‬ل خاص فإ‪4‬ن الفائدة من‬
‫هذا البرنامج نلخصه فيما يلي‪:‬‬
‫‪‬تفادي نسيان مهم لرقابة بعض الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬تس‪4‬هيل تقس‪4‬يم المهام بي‪4‬ن مختل‪4‬ف المساعدين وضمان‬
‫عدم نسيان أي عملية‪.‬‬
‫‪ ‬متابع‪4‬ة تقدم أشغال البح‪4‬ث والتحري لمجم‪4‬ل مهمة‬
‫التدقيق وكذا أعضاء الفريق‪.‬‬
‫‪‬احترام رزنامة التدقيق‪.‬‬
‫‪ -4‬العناص(ر األس(اسية للتدقي(ق الجبائ(ي‪ :‬يمك‪4‬ن تلخيص‪4‬ها في‬
‫جانبين‪:‬‬
‫‪ -4-1‬تدقيق التطابق‪ conformité :‬ضمان احترام المؤسسة‬
‫للقواع‪4‬د القانوني‪4‬ة الجبائي‪4‬ة المفروض‪4‬ة‪ ،‬ه‪4‬ل مطبق‪4‬ة أ‪4‬م ال؟ ‪ ،‬من‬
‫أج‪4‬ل تحقي‪4‬ق األم‪4‬ن الجبائ‪4‬ي وضمان تحس‪4‬ين مس‪4‬توى النضج‬
‫في التسيير الجبائي‪.‬‬
‫‪ -4-2‬تدقي(ق الفرص‪ opportunité :‬ضمان أ‪4‬ن التسيير‬
‫الجبائ‪4‬ي امث‪4‬ل وهذا بالتأك‪4‬د أ‪4‬ن المؤس‪4‬سة مح‪4‬ل المراجعة‬
‫تمكن‪4‬ت م‪4‬ن اإلس‪4‬تفادة م‪4‬ن ك‪4‬ل الفرص وك‪4‬ل التسهيالت‬
‫واإلمتيازات الجبائي‪4‬ة الممنوح‪4‬ة من طرف المشرع الجبائي‪.‬‬
‫(الفعالية الجبائية المحتملة والفعالية الجبائية المحصلة)‬
‫‪ -4-3‬تقري(ر المدق(ق الجبائ(ي‪ :‬يض‪4‬م تقري‪4‬ر المدقق‬
‫العناصر اآلتية‪:‬‬
‫‪‬النظام الجبائي للوحدة محل التدقيق‪.‬‬
‫‪‬قياس الخطر الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬توص‪4‬يات لتص‪4‬حيح اإلختالالت والتقلي‪4‬ل م‪4‬ن الخطر‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫‪‬توصيات لالستفادة من االمتيازات الجبائية‪.‬‬
 ‫‪ -5‬الدليل التطبيقي للتدقيق الجبائي‪:‬‬
‫‪ -5-1‬مراقبة الشرعية الجبائية‬
‫‪‬المراجعة الجبائية لبنود الميزانية وحسابات النتائج‬
‫‪‬المخزونات‪ ،‬حس‪4‬ابات الغي‪4‬ر‪ ،‬الحس‪4‬ابات المالية‪،‬‬
‫حس‪4‬ابات رؤوس األموال‪ ،‬حس‪4‬ابات النفقات وحسابات‬
‫اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -5-2‬مراقبة القواعد المتعلقة بالشكل‪:‬‬
‫‪‬إلتزامات محاسبية‪ :‬من ضمنها‪:‬‬
 ‫‪ ‬ضرورة إحترام المرجعية المحاسبية المعمول بها‪.‬‬
‫‪ ‬إلتزامات الشرعية والمصداقية (الدفاتر المحاسبية)‪.‬‬
‫‪‬إلتزامات جبائية‪ :‬من ضمنها‬
‫‪ ‬إعداد الفواتير شكال ومضمونا‬
‫‪ ‬إعداد التصريحات‪ :‬خاصة منها‪:‬‬
‫‪ ‬التصريح بالوجود‪،‬‬
‫‪ ‬التصريحات الشهرية للرسوم ‪TVA, TAP IRG‬‬
‫‪ ‬التصريحات السنوية للمداخيل واألرباح‬
‫‪ ‬التصريحات بالتسبيقات المؤقتة‬
‫‪ ‬تصريحات إشتراكات العمال‬
‫‪ ‬التصريح بفائض القيمة‬
‫‪ ‬التصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط‬
 ‫‪ -2‬أنواع المؤسسات‪ :‬تصنف حسب عدة معايير‬
‫‪‬مؤسسات عمومية‬
‫‪‬مؤسسات خاصة‬
‫شخص معنوي (إعتباري)‬ ‫‪‬مؤسسات فردية‬
‫‪‬مؤسسات جماعية‬
‫شخص طبيعي (مادي)‬ ‫‪‬مؤسسات تجارية‬
‫‪‬مؤسسات صناعية‬
‫‪‬مؤسسات خدمية‬
 ‫هذا التصنيف يترتب عنه التزامات محاسبية‬
‫وأخرى جبائية‪.‬‬
‫فال يمك‪4‬ن الحدي‪4‬ث ع‪4‬ن المحاس‪4‬بة كتقني‪4‬ة لمعالجة‬
‫ال‪44‬بيانات ( المس‪44‬تندات والوثائ‪44‬ق) وتقديم‬
‫مخرجات ف‪4‬ي شك‪4‬ل معلومات ( القوائ‪4‬م المالية)‬
‫إال إذا كن‪4‬ا أمام مؤس‪4‬سة قائم‪4‬ة بذاتها (كيان)‬
‫بمعنى‪:‬‬
 ‫‪‬وجود شركاء ومن‪4‬ه‪ 4‬رأس‪44‬مال ( الحص‪44‬ص أو‬
‫المساهمات) ‪ ،‬قد يكون شريكا واحدا‪.‬‬
‫‪‬وجود السجل التجاري أو االعتماد‬
‫‪ ‬التص‪4‬ريح بالوجود لدى مص‪4‬الح الضرائب والضمان‬
‫االجتماعي‬
‫‪‬وجود القانون التأسيسي (األساسي)‬
‫‪‬وجود النظام الداخلي ودليل اإلجراءات‬
‫‪‬وجود الهيك‪4‬ل التنظيم‪4‬ي وتحدي‪4‬د المهام والمسؤوليات‬
‫وشبكة األجور‪.‬‬
 ‫يجرنا هذا عن الحديث عن نظامين للمحاسبة ‪:‬‬
‫‪‬النظام المحاسبي المبسط (محاسبة الخزينة)‬
‫‪‬النظام المحاس‪4‬بي المرك‪4‬ب ( محاس‪4‬بة التعه‪4‬د أو‬
‫اإللتزام)‬
‫ويقابل هذين النظامين نظامين جبائيين‪:‬‬
‫‪‬النظام الجزافي (نظام الضريبة الجزافية) شبه‬
‫حقيقي (‪)IFU‬‬
‫‪‬النظام الحقيقي (‪)Régime réel‬‬
 ‫أوال‪:‬األنظمة المحاسبية‪:‬‬
‫‪/1‬النظام المحاسبي المبسط‪:‬‬
‫(‪)Comptabilité. simplifie‬‬
‫ه‪4‬ي محاس‪4‬بة بس‪4‬يطة تعتم‪4‬د ع‪4‬ل تسجيل اإليرادات‬
‫والنفقات ف‪44‬ي س‪44‬جل خاص يس‪44‬مى سجل‬
‫اإليرادات والنفقات‪ ،‬يطب‪4‬ق هذا النظام على‬
‫األشخاص الخاضعي‪4‬ن لنظام الضريب‪4‬ة الجزافية‬
‫(‪ .)IFU‬رقم األعمال اقل من ‪ 30.000.000‬دج‬
 ‫‪/2‬النظام المحاسبي الحقيقي‬
‫‪Comptabilité réelle‬‬
‫يختل‪4‬ف هذا النظام ع‪4‬ن س‪4‬ابقه ف‪4‬ي كون‪4‬ه يتمي‪4‬ز بمسك‬
‫محاس‪4‬بة ح‪4‬قيقي‪4‬ة تعتم‪4‬د عل‪4‬ى تس‪4‬جيل زمن‪4‬ي لكل‬
‫األح‪4‬داث المح‪4‬اسبية عن طريق القيد المزدو‪4‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬دفات‪4‬ر محاس‪4‬بية كاليومي‪4‬ة المركزية‪( ،‬يوميات‬
‫مساعدة)‬
‫‪‬دفتر أو سجل الجرد‬
‫‪‬دفتر أو سجل األجور‬
‫‪‬إعداد قوائ‪4‬م مالي‪4‬ة تتمث‪4‬ل ف‪4‬ي‪ 4‬خم‪4‬س قوائ‪4‬م حددها النظام‬
‫المحاسبي‪ 4‬المالي‪( :4‬أنظر قانون ‪ 07/11‬و ‪)G N°2‬‬
‫‪ ‬الميزانية‪ :‬جانبي األص‪4‬ول والخصوم‬
‫‪ ‬حسابات النتائج ‪ :‬اإليرادات والنفقات‬
‫‪ ‬تدفقات الخزينة‪ :‬تدفقات أنشطة اإلستغالل‪ ،‬اإلستثمار‪،‬‬
‫التمويل دخوال وخروجا‪.‬‬
‫‪ ‬حركة رؤوس األموال(‪ :‬زيادة رأسمال‪ ،‬توزيعات ‪..‬‬
‫‪ ‬الملحق‪ :‬تقرير مفص‪4‬ل للطرق والسياسات المحاسبية‬
‫‪‬النظام الحقيق‪4‬ي يترت‪4‬ب علي‪4‬ه المص‪4‬ادقة على هذه‬
‫القوائ‪4‬م م‪4‬ن طرف محاف(ظ حسابات ويقدم تقريرا‬
‫حول صدق وصحة الحسابات‪.‬‬
‫‪ ‬يترت‪4‬ب عن‪4‬ه إيداع‪ 4‬الحس(ابات االجتماعية لدى‬
‫الم‪4‬ركز الوطني للسجل التجاري‪.‬‬
‫‪‬يترتب عنه ميزانية محاسبية وأخرى جبائية‪.‬‬
‫البد أن نميز بين ا(لنتيجة المحاسبية والنتيجة‬
‫الجبائية (سنرجع لها الحقا)‬
 ‫ثانيا‪ :‬األنظمة الجبائية‬
‫‪ /1‬نظام الضريبة الجزافي(ة ‪:IFU‬‬
‫يطب‪4‬ق عل‪4‬ى األشخاص الط‪4‬بيعيون وحتى المعنويون‬
‫أ‪4‬ي الشركات التجارية‪ 4‬واإلنتاجية‪ 4‬والخدمية‬
‫شريط‪4‬ة أ‪4‬ن ال يتجاوز رقم االعمال ‪30.000.000‬‬
‫دج ‪ ،‬وهذا بإختيار م‪4‬ن طرف المكلف يجدد‬
‫الطلب كل سنة‪.‬‬
‫المعدالت المعمول بها ‪ %5 :‬أو ‪% 12‬‬
‫‪ ‬تدف‪4‬ع الضريب‪4‬ة الجزافي‪4‬ة كامل‪4‬ة م‪4‬ا بين ‪ 1‬و‬
‫‪ 30‬جوان عن طريق التصريح ‪. G12‬‬
‫‪ ‬كم‪4‬ا يمك‪4‬ن أ‪4‬ن تدف‪4‬ع عل‪4‬ى ثالث دفعات كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ 50%‬عند إيداع التصريح التقديري‬
‫‪ 50%‬الباقي‪4‬ة عل‪4‬ى دفعتي‪4‬ن ‪ :‬األول‪4‬ى م‪4‬ا بين‬
‫‪ 15-1‬س‪4‬بتمبر والثاني‪4‬ة م‪4‬ا بين ‪ 1‬و ‪15‬‬
‫ديسمبر‪.‬‬
‫‪ ‬يتعي‪4‬ن عل‪4‬ى المكلفي‪4‬ن الجدد الخاضعين لهذا‬
‫النظام إيداع تص‪4‬ريحاتهم التقديري‪4‬ة ف‪4‬ي أجل‬
‫أقصاه ‪ 30‬ديسمبر لسنة بداية النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬ف‪4‬ي حال‪4‬ة م‪4‬ا إذا ت‪4‬م تحقي‪4‬ق رقم أعمال يتجاوز‬
‫المبل‪4‬غ المص‪4‬رح ب‪4‬ه للس‪4‬نة (ن )ال ب‪4‬د من إيداع‬
‫تص‪4‬ريح تكميل‪4‬ي خالل الفترة مابين ‪20‬‬
‫جانفي و ‪ 15‬فيفري من السنة (ن‪.)1+‬‬
‫‪‬الحد األدنى ‪ 10.000 :‬دج و‪ 5.000‬دج‬
 ‫‪ /2‬النظام الحقيقي‪:‬‬
‫يخضع لهذا النظام األشخاص المعنويون‬
‫(المؤسسات التجاري‪4‬ة والص‪4‬ناعية والخدمية وحتى‬
‫المه‪4‬ن الحرة) الذي‪4‬ن يتجاوز رقم‪ 4‬أعماله‪4‬م‬
‫‪ 30.000.000‬دج‪ .‬شريطة مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬تبلي‪4‬غ مص‪4‬لحة الوعاء الض‪4‬ري‪4‬بي الت‪4‬ي يخض‪4‬ع لها‬
‫المكل‪4‬ف والت‪4‬ي تشرف عل‪4‬ى تس‪4‬يير ملف‪4‬ه الجبائي‬
‫قب‪4‬ل ‪ 01‬فيفري م‪4‬ن الس‪4‬نة األول‪4‬ى الت‪4‬ي يري‪4‬د أن‬
‫يخضع خاللها للنظام الحقيقي‪.‬‬
 ‫‪ ‬يس‪4‬ري طلب اإلختيار لهذا النظام لمدة ‪03‬‬
‫س‪4‬نوات ( الس‪4‬نة األول‪4‬ى والس‪4‬نتين المواليتين)‬
‫بصفة ال رجعة فيها‪.‬‬
‫‪ ‬مس‪4‬ك‪ 4‬محاس‪4‬بة حقيقي‪4‬ة ف‪4‬ي المؤس‪4‬سة أ‪4‬و أ‪4‬ن يعهد‬
‫بها إلى مكتب محاسبة (‪.)cabinet de comp‬‬
‫‪ ‬تعيي‪4‬ن محاف‪4‬ظ حس‪4‬ابات للمص‪4‬ادقة عل‪4‬ى شرعية‬
‫الحس‪4‬ابات الس‪4‬نوية للشرك‪4‬ة ‪SARL ; EURL; ;:‬‬
‫‪ ..……SPA‬كما ذكرنا سابقا‬
 ‫‪‬مسك المحاسبة‪ :‬الدفاتر القانونية‬
‫‪‬تقديم الوثائق المحاسبية‪ :‬عند طلبها من أي جهة‬
‫كقرائن وأدلة إثبات‪.‬‬
‫‪‬حفظ الوثائق المحاسبية ‪ :‬لمدة ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
 ‫أنواع الضرائب والرسوم التي تقع على المكلفين في هذا‬
‫النظام الحقيقي‪:‬‬
‫‪ ‬الرس(م عل(ى القيم(ة المضاف(ة ‪ :TVA‬الفرق بي‪4‬ن الرسم‬
‫على المشتريات والمبيعات (يمكن تصور ثالث حاالت)‪.‬‬
‫‪ %9‬و ‪%19‬‬
‫‪ ‬الرس(م عل(ى النشاط المهن(ي ‪ :TAP‬يم‪4‬س رقم األعمال‬
‫بنسبة ‪. %2‬‬
‫‪ ‬الضريب(ة عل(ى أرباح الشركات‪ : IBS‬تم‪4‬س الرب‪4‬ح بالنسب‬
‫األتية حسب كل قطاع نشاط‪.%19 ،%23 ، % 26 :‬‬
‫‪‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‪IRG Salaires :‬‬
 ‫تحدد الضريبة على أرباح الشركات عن طريق‬
‫النتيجة (‪:)R‬‬
‫‪ (‬الطريق(ة ‪ :)1‬النتيج(ة= مجموع األصول –‬
‫مجموع الخصوم (عن طريق الميزانية)‬
‫‪ (‬الطريق((ة ‪ :)2‬النتيجة = مجموع اإليرادات‬
‫(المداخيل) – مجموع النفقات (عن طريق حسابات‬
‫النتائج)‬
‫قد تكون ربحا أو خسارة‬
‫الذي يخضع للضريبة هو الربح وليس الخسارة‪.‬‬
 ‫األصول تحتوي على العناصر األتية‪:‬‬
‫التثبيتات‪700.000 :‬‬
‫المخزونات‪400.000 :‬‬
‫الحقوق ‪0000000 :‬‬
‫النقديات ‪100.000 :‬‬
‫الخصوم تحتوي على العناصر األتية‪:‬‬
‫رأسمال ‪1.000.000 :‬‬
‫الديون‪200.000 :‬‬
‫ف‪4‬ي بداي‪4‬ة النشاط مجموع األص‪4‬ول = مجموع الخصوم اي‬
‫ننطلق من حالة توازن‬
‫عن‪4‬د ممارس‪4‬ة النشاط وف‪4‬ي نهاي‪4‬ة الدورة المحاس‪4‬بية نجد‬
‫أنفسنا في حالة عدم توازن بمعنى‪:‬‬
‫مجموع األصول أكبر من مجموع الخصوم معناه‪:‬؟؟؟؟؟‬
‫مجموع األصول اقل من مجموع الخصوم معناه ‪:‬؟؟؟؟؟‬
‫مجموع األصول يساوي مجموع الخصوم معناه‪:‬؟؟؟؟؟‬
 ‫لكن البد أن نفرق بين الربح المحاسبي والربح‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬الرب‪4‬ح الجبائ‪4‬ي ( النتيج‪4‬ة الجبائية) = إيرادات‬
‫خاضعة للضريبة – أعباء قابلة للحسم‬
‫‪ ‬أ‪4‬و الرب‪4‬ح الجبائ‪4‬ي= الرب‪4‬ح المحاسبي ‪ +‬األعباء‬
‫غير القابلة للحسم – اإليرادات غير الخاضعة‪.‬‬
 ‫بعض النفقات غير القابلة لإلستبعاد‬
‫كل النفقات التي تتحملها المؤسسة تخصم من النتيجة الخاضعة‬
‫‪:‬للضرائب على أرباح الشر‪4‬كات‬
‫‪‬المواد األولية المستهلكة‬
‫‪‬األجور اليد العاملة‪ ،‬مصاريف‪ 4‬المهمات والتنقالت‪...‬‬
‫‪ ‬اإليجار‪ ،4‬اإلشهار‪ 4‬والرعاية في حدود معينة‪.‬‬
‫‪‬الخدمات‪ ،‬الصيانة واإلصالحات‪ ،‬األتعاب‪،‬‬
‫‪‬التأمينات‪ ،‬الضرائب والر‪4‬سوم (الرسم العقاري‪ ،‬الر‪4‬سم على‬
‫النشاط)‬
‫‪‬المصاريف المالية بما فيها(الفوائد البنكية)‬
‫‪‬اإلهتالكات والمؤونات‪.................‬إلخ‬
‫ماعدا‪( :‬أنظر ‪) G N° 2 Tableau N° 9 page 19 liasse fisc‬‬
‫‪ ‬مختل‪4‬ف التكالي‪4‬ف واألعباء وأجور الكراء الخاصة‬
‫بالمباني غير المخصصة مباشرة لإلستغالل ؛‬
‫‪ ‬الهداي‪4‬ا المختلف‪4‬ة باس‪4‬تثناء تل‪4‬ك الت‪4‬ي له‪4‬ا طابع إشهاري‬
‫مالم تتجاوز قيمة كل واحدة منها مبلغ ‪ 500‬دج‪.‬‬
‫‪‬اإلعانات والت‪4‬برعات‪ ،‬م‪4‬ا عدا تل‪4‬ك الممنوح‪4‬ة نقدا أو‬
‫عينا‪ 4‬لص‪4‬الح المؤس‪4‬سات والجمعيات ذات الطابع‬
‫اإلنس‪4‬اني‪ ،‬مال‪4‬م تتجاوز مبلغ‪4‬ا س‪4‬نويا قدره مائت‪4‬ا ألف‬
‫دينار (‪ 200.000‬دج)‪.‬‬
‫‪ ‬مص‪4‬اريف حفالت اإلس‪4‬تقبال بم‪4‬ا فيه‪4‬ا مص‪4‬اريف‬
‫اإلطعام والفندق‪4‬ة والعروض‪ ،‬باس‪4‬تثناء المبالغ‬
‫الم‪4‬لتزم به‪4‬ا والمثبت‪4‬ة قانون‪4‬ا والمرتبطة مباشرة‬
‫باستغالل المؤسسة‪.‬‬
‫‪‬المعامالت التجاري‪4‬ة والغرامات والمصادرات‬
‫أيا كانت طبيعتها‪.‬‬
 ‫لذا يختلف الربح المحاسبي عن الربح‬
‫الجبائي ويشكل هذا األخير وعاء الضريبة‬
‫على أرباح الشركات‬
‫‪‬الربح المحاسبي = الربح الجبائي‬
‫‪‬الربح المحاسبي اقل من الربح الجبائي‬
‫‪‬الربح المحاسبي أكبر من الربح الجبائي‬
‫كيفية التصريح بالضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫تسدد األقساط خالل اآلجال التالية ‪:‬‬
‫‪‬التسبيق األول ‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬
‫‪‬التسبيق الثاني ‪ :‬من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان ؛‬
‫‪‬التسبيق الثالث ‪ :‬من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬
‫‪‬متبقى التصفية ‪ :‬خالل أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل من‬
‫السنة الموالية‪.‬‬
‫كل تسبيق يمثل نسبة ‪ %30‬من ربح السنة الماضية‬
‫أو ‪ %5‬من راسمال المحرر للمؤسسات الحديثة‬
 ‫فائدة‪:‬‬
‫ماهو الوعاء الذي تخضع له الزكاة في‬
‫المؤسسات؟‬
‫الوعاء الزكوي هو رأسمال العامل‬
‫أي‪(:‬المخزونات ‪ +‬الحقوق القصيرة األجل ‪+‬‬
‫النقديات) – الديون القصيرة األجل‬
 ‫شكرا لكم على حسن‬
‫اإلصغاء والمتابعة‬
‫وهللا الموفق وهو يهدي‬
‫السبيل‬