‫خطة البحث‬

‫دور المحاسب خالل تنفيذ التدقيق الجبائي‬

‫مقدمة‬

‫المبحث األول ‪ :‬مراحل عمل المحاسب في عملية التدقيق الجبائي‬

‫المطلب األول‪ :‬المرحلة التحضيرية لعمل المحاسب في عملية التدقيق المحاسبي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المرحلة الميدانية لعمل المحاسب في عملية التدقيق المحاسبي‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المرحلة الختامية لعمل المحاسب في عملية التدقيق المحاسبي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬آليات التدقيق من طرف المحاسب في دعم التدقيق الجبائي‬

‫المطلب األول‪ :‬قدرة تحكم المحاسب في أدوات التدقيق لدعم الرقابة الجبائية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬قدرة فحص محاسبة المكلف من حيث الشكل لدعم الرقابة الجبائية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬قدرة فحص محاسبة المكلف من حيث الموضوع لدعم الرقابة‬
‫الجبائية‬

‫خاتمة‬
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ‬

‫دول‬ ‫إن التطور السريع الدذا شدهد العدالم واتسداع نطداق المعدامالج التجاريدة والماليدة جبدر مختلد‬
‫العددالم علددى إيجدداد وسددائل ومدوارد جديدددة لتمويددل مشدداريعها ونفقاتهددا العامددة ومددن بددين اددم المدوارد الضدريبية‬
‫التي تلجو إليها الدول لت طية متطلباتها االقتصادية‪.‬‬

‫من انا يلهر لنا الدور الذا تلعبه الضريبة باعتباراا ام مورد يمول الخزينة العامة للدولدة ووسديلة‬
‫لتدخل الدولدة فدي النشداط االقتصدادا‪ ،‬واعتبدا ار لهدذ األدوار الهامدة التدي تلعبهدا فدي تددعيم إيدراداج الدولدة‪،‬‬
‫صددبحج موضددوع ااتمددام رجددال الفكددر المددالي سددعيا مددنهم يجدداد وسدديلة تسددهر علددى مراقبددة اددذ ا يدراداج‬
‫الجبائيددة‪ ،‬تمثلددج اددذ الوسدديلة فددي الرقابددة الجبائيددة‪ ،‬نجددد ن ا دارة الجبائيددة سددخرج كددل ا مكانيدداج لنجدداح‬
‫مددن حدددة التهددرب وال ددش الض دريبي مددن جهددة والتوكددد مددن صددحة‬ ‫الرقابددة الجبائيددة واددذا مددن جددل التخفي د‬
‫التصريحاج المكتتبة من طر المكلفين بالضريبة من جهة خرا‪.‬‬

‫الخاضدع للرقابدة الجبائيدة مدن ادم شدكال الرقابدة الجبائيدة‬ ‫تعتبر عملية التددقيق فدي محاسدبة المكلد‬
‫في الجزائر والتي تعتمد عليها المديرية العامة للضرائب‪ ،‬وعليه انداك عددة دواج يسدتخدمها العدون المددقق‬
‫في تدقيق محاسبة المكلفين بالضريبة والتي تعتبر الذخيرة األساسية التي يمتلكها عند القيام بمهامه‪.‬‬

‫ومن جل دعم الرقابدة الجبائيدة يجدب علدى ا دارة الجبائيدة تجنيدد عدوان يمتدازون بدالخبراج والكفداءة‬
‫المهنية العالية في المجال المحاسبي والضريبي على حد سواء‪.‬‬

‫ﻣن ھﻧﺎ ﯾﻣﻛن طرح اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻣﺎ ﻣدى ﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ دﻋم و ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾﻖ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؟‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻻول ‪ :‬ﻣراﺣل ﻋﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾﻖ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫لق ددد عرف ددج ا دارة الجبائي ددة الت دددقيق المحاس ددبي ف ددي منش ددوراتها عل ددى ن دده "مجموع ددة العملي دداج الت ددي‬
‫بالضدريبة وفحدص محاسدبته والتوكدد‬ ‫منها مراقبة التصريحاج الجبائية المكتتبدة مدن طدر المكلد‬ ‫يستهد‬
‫من مدا تطابقها مع المعطياج المادية وغيراا حتى يتسنى معرفة مدا مصداقيتها"‪.‬‬
‫فيما يتعلق با جراءاج والخطواج العملية للتدقيق في محاسبة المكلفين بالضريبة تفري على العون‬
‫المدقق باحترامها واتباعها وفقا للنصوص التشريعية المعمول بها‪ ،‬وعليه سنتطرق في اذا المبحث إلى اذ‬
‫ا جراءاج والخطواج التي يقوم بها العون المدقق‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬المرحلة التحضيرية لعملية التدقيق المحاسبي‬

‫إن عملية االنتقاء للملفاج الجبائية للمكلفين تتم استنادا إلى بعي األسس‪:‬‬

‫خالل السنتين األخيرتين‪.‬‬ ‫‪ -‬امية رقم األعمال المصرح به من طر المكل‬

‫التج دداوزاج ف ددي تصد دريحاج المكلف ددين م ددن ط ددر الرقاب ددة‬ ‫‪ -‬اس ددتعمال ط ددرق تدليس ددية وكشد د‬
‫الشاملة‪.‬‬
‫ثم بعد ذلك يقوم بالخطواج التالية‪:‬‬

‫أوال‪ -‬توفير أدوات التدقيق المحاسبي‬

‫يمكدن ألعدوان ا دارة الجبائيدة إجدراء تددقيق فدي محاسدبة المكلفدين بالضدريبة واجدراء كدل التصدريحاج‬
‫الضرورية لتوسيس الوعاء الضريبي و مراقبته من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬دليل المدقق في المحاسبة‬

‫يعتبددر الدددليل مرجددع ساسددي لعمددل العددون المدددقق الددذا يلددزم اددذا األخيددر يعدددم التقصددير فددي عمليددة‬
‫االاتم ددام بك ددل القواع ددد التشد دريعية والتنليمي ددة المتعلق ددة بالت دددقيق الجب ددائي و ن يك ددون كث ددر اطالع ددا عل ددى‬
‫‪1‬‬
‫امتيازاج حقوق وواجباج المكلفين‪ ،‬اما محتوا فيضم عدة مجاالج واي‪:‬‬

‫‪ -‬ا طار القانوني و التنليمي للرقابة الجبائية‪.‬‬

‫‪ -‬ا جراءاج العملية للتدقيق في محاسبة المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫رضوان العناني‪،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقها‪،‬الجزء األول‪،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع ‪ ،‬األردن ‪ ،2008،‬ص‪42‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -‬التدقيق في محاسبة المكلفين وفق المخطط الجبائي‪.‬‬
‫‪ -‬طرق الرقابة الجبائية واعادة توسيس القاعدة المنشوة للضريبة‪.‬‬
‫بالضريبة‪.‬‬ ‫‪ -‬التبليص بنتائف التدقيق في محاسبة المكل‬

‫‪ ‬القوانين الجبائية و تحيينها‪:‬‬

‫يعتبر التشريع الجبائي الجيد و المنسدجم داة اامدة لتجندب الث دراج التدي تتدرك مجداال واسدعا للتهدرب‬
‫إلددى إ ازلددة ال مددوي‬ ‫الضدريبي‪ ،‬و بالتددالي يجددب إحكددام صددياغة النصددوص التشدريعية بشددكل مبسددط يهددد‬
‫االستفادة من بعي الث دراج‬ ‫واالبتعاد عن التوويالج والتفسيراج الخاطئة حتى يفوج الفرصة على المكل‬
‫إلى ذلدك انده يجدب ن تتميدز القواعدد القانونيدة بالمروندة حتدى تدتمكن‬ ‫التي قد يستخدمها في صالحه‪ ،‬ض‬
‫االقتصددادية وطبيعددة الض درائب المفروضددة ومدددا تكيفهددا مددع مسددتجداج‬ ‫مددن إحددداث تجدداوب بددين اللددرو‬
‫‪1‬‬
‫وتيرة النمو االقتصادا‪.‬‬

‫‪ ‬المبادئ والفروض المحاسبية المتعارف عليها‬

‫تعتبددر المبددادر المحاسددبية بمثابددة تعليمدداج و قواعددد إرشددادية لتوجيدده العمددل المحاسددبي فددي حدداالج‬
‫معينددة فعندددما يواجدده المدددقق المحاسددبي مشدداكل محاسددبية تحتدداج إلددى حلددول يددتم الرجددوع إلددى اددذ المبددادر‪،‬‬
‫وعليه يمكن القول ن المبدادر المحاسدبية المتعدار عليهدا ادي مجموعدة قواعدد عريضدة تدم تبنيهدا للتطبيدق‬
‫المهندي للفكدر المحاسدبي و ذلددك للقيدام بعمليدة القيدداس المحاسدبي و عمليدة تسددجيل العمليداج الماليدة واعددداد‬
‫القوائم المالية وتتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬المبادئ المحاسبية‪ :‬ويمكن تلخيصها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مبدأ التكلفة التاريخية‬

‫عناصر القوائم المالية بتكلفتها الحقيقية‪ ،‬وتمثل الكلفة تلك‬ ‫ويقصد به ن المؤسسة تسجل مختل‬
‫القيمة التي تم مبادلتها في تاريخ حدوثها‪ ،‬ما سبب استخدام اذا المبد او ألنه موثوق وموضوعي لكونه‬

‫‪1‬‬
‫ناصر مراد‪ ،‬فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪،2003 ،‬ص‪31‬‬
‫‪2‬‬
‫طالل محمد الججاوي وآخرون‪ ،‬أساسيات المعرفة المحاسبية‪ ،‬دار اليازوري‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة العربية‪،2009،‬ص‪54‬‬

‫‪41‬‬
‫مدعم بسند قانوني ‪ ،‬كما يفتري باالستم اررية في ذلك لتسم باستبعاد تطبيق سس خرا كالقيمة العادلة‬
‫التي خذج طريقها في المحاسبة الحديثة‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ تحقق اإليراد‬
‫ويقضي اذا المبد بون ا يراد يتحقق في المؤسسة حسب طبيعة النشاط ويعتر به اا يسجل‬
‫بالدفاتر المحاسبية في الفترة التي يتم التحقق فيها‪ ،‬وغالبا ما يعتر با يراد عند نقطة البيع لكون سعر‬
‫البيع يمثل مقياس موضوعي لمبلص ا يراد المحقق ‪.‬‬

‫‪ -‬مبدأ المقابلة‬

‫التددي تتعلددق و ت درتبط ب د يراد معددين تددتم مقابلتهددا و اسددتقطاعها مندده للمدددة‬ ‫ويعنددي ن كددل المصدداري‬
‫تحديد صافي الدخل‪ ،‬ا ن اذا المبد يشتق من فري الدورية ‪.‬‬ ‫التي تحقق فيها بهد‬

‫‪ -‬مبدأ اإلفصاح‬

‫واو ن يفص بشكل دقيق عن كل المعلوماج المتعلقة بفهم القوائم الماليدة مدن قبدل مسدتخدمي ادذ‬
‫القدوائم ‪ ،‬ا ن كددل األحددداث والحدداالج التددي تددؤذا إلددى اختالفدداج عنددد مسددتخدمي القدوائم الماليددة يجددب ن‬
‫و كتمان معلوماج ذاج منفعة‪.‬‬ ‫يفص عنها لجعلها ذاج شفافية وغير مضللة لل ير مع عدم حذ‬

‫‪ ‬الفروض المحاسبية‬
‫تعني الفرضية كالم و تعبير قابل للصواب و الخطو ويدتم اعتمداد الفدروي مدن اجدل فهدم اللدرو‬
‫و التوصدل‬ ‫واألحداث المحيطة و تثبيتها وبناء فكار و مفاايم في ضوئها لتساعد علدى تحقيدق األاددا‬
‫‪1‬‬
‫إليها ‪ ،‬ما الفروي المحاسبية نذكر منها ب يجاز ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ف ددري الوح دددة المحاس ددبية المس ددتقلة‪:‬يتم تحدي ددد النش دداطاج االقتص ددادية الخاص ددة بالوح دددة لت ددتم معالجته ددا‬
‫المحاسبية بشكل مستقل‪.‬‬
‫‪ -‬فري االستم اررية‪:‬تمارس الشدركة نشداطها إلدى مددة غيدر محدددة‪ ،‬وتدرتبط بالشخصدية المعنويدة المسدتقلة‬
‫للمشروع‪.‬‬
‫‪ -‬فري الدورة المحاسبية ‪ :‬يتم تقسيم العمر الكلي للشركة إلى فتراج دورية متساوية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫طالل محمد الججاوي وآخرون‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪57‬‬

‫‪42‬‬
‫‪ -‬فددري ثبدداج وحدددة القيدداس النقدددا‪:‬يبين اددذا الفددري ن العمليدداج التددي تسددجل بالدددفاتر المحاسددبية اددي‬
‫التي تعبر عنها بواسطة النقد‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬اإلجراءات األولية لعملية التدقيق المحاسبي‬

‫يشددرع المدددقق المحاسددبي ف دي عمليددة التدددقيق المحاسددبي بعددد التوكددد مددن تددوفر دواج التدددقيق ويبددد‬
‫با جراءاج التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬سحب الملف الجبائي ودراسته‬

‫ضريبي‬ ‫قبل إجراء التحقيق المحاسبي ‪،‬سواء من كونه مل‬ ‫الكل‬ ‫يقوم العون المحقق بفحص مل‬
‫شخصددي)‪ ،‬بالنسددبة‬ ‫مفتددوح باسددم شددخص طبيعددي (باسددم المؤسسددة)‪ ،‬و مفتددوح باسددم شددخص طبيعددي (ملد‬
‫لصاحب المؤسسة و الشركاء‪.‬‬
‫مدن حيدث التصدريحاج الجبائيدة السدنوية لهدذا األخيدر‬ ‫المكلد‬ ‫كما يقوم العون المحقدق بفحدص ملد‬
‫من حيث مدا ضبط تواريخ إيداع التصريحاج ‪،‬سواء كونها تصريحا مودعة قانونا وبطريقدة منتلمدة وفدي‬
‫‪1‬‬
‫تاريخها المحدد‪ ،‬و مؤجلة قانونا وبطريقة غير منتلمة‪ ،‬و حتى لم توضع صال‪.‬‬

‫‪ .2‬إشعار المكلف بالتدقيق في المحاسبة‬

‫ويكددون عددن طريددق إرسددال و تسددليم إشددعار بددالتحقيق مقابددل إشددعار بالوصددول مرفقددا بميثدداق حقددوق‬
‫وواجب دداج المكلف ددين بالضد دريبة المحق ددق ف ددي محاس ددبته ‪،‬عل ددى ن يس ددتفيد م ددن اج ددل دن ددى للتحض ددير مدت دده‬
‫بمستشدار‬ ‫عشرة(‪ )10‬يام ابتداء من تاريخ استالم ادذا ا شدعار‪ ،‬وا شدارة إلدى إمكانيدة ن يسدتعين المكلد‬
‫من اختيار ثناء إجراء عملية الرقابة ‪,‬كما يمن القانون للعون المحقق حق ممارسة التدخالج المفاجئة في‬
‫‪2‬‬
‫المؤسسة من جل ممارسة معايناج مادية قبل التحقيق المحاسبي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد ال اني كحلة‪ ،‬تفعيل الرقابة الجبائية في ظل اإلصالح الضريبي‪،‬رسالة ماجستير‪ ،‬كلية العلوم ا قتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة‬
‫المدية‪،‬الجزائر‪،2012،‬ص‪.109‬‬
‫‪2‬‬
‫المادة ‪ 4-20‬من قانون ا جراءاج الجبائية ‪،‬ص‪10‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .3‬ملئ استمارة التدقيق المحاسبي‬

‫مددن خددالل‬ ‫الجبددائي للمكل د‬ ‫يددتم ملددئ االسددتماراج اسددتنادا إلددى المعلومدداج الموجددودة ضددمن المل د‬
‫تحديددد ومعرفددة الشددكل الخددارجي للمحاسددبة و اميد د دة رسددمال الشد د دركة وتطوراتد د ده و جميد د دع ا مكاني داج التددي‬
‫‪1‬‬
‫تم دتلكها الشركة ويتمثالن‪:‬‬

‫المحاسددبة‪ :‬تمل دئ اددذ االسددتمارة وفددق جدددول حسدداباج النتددائف الموجددود ضددمن التص دري السددنوا‬ ‫‪ ‬كش د‬
‫تكددون محددل المراقبددة حيددث‬ ‫لددإلدارة الجبائيددة ألرب دع سددنواج ماضددية‪،‬والتي سددو‬ ‫المقدددم مددن طددر المكل د‬
‫تسم اذ االستمارة بتقدير تطور رقم األعمال واألعباء وكذلك الرب الصافي لكل سنة‪.‬‬
‫األص ددول‬ ‫‪ ‬الحالددة المقارنددة للميزاني دداج‪ :‬اددذ الوثيقددة تحت ددوا علددى اس ددطر و عمدددة تسددجل فيه ددا مختل د‬
‫والخصددوم للسددنواج األربددع قيددد التدددقيق وتشددمل د ارسددة الت ي دراج الحاصددلة فددي صددول و خصددوم المؤسسددة‪،‬‬
‫خاص ددة فيم ددا يتعل ددق االاتالك دداج‪ ،‬المؤون دداج‪ ،‬حرك ددة العقاراج‪،‬وك ددذا فد دوائي القيم ددة المحقق ددة عل ددى القيم ددة‬
‫المضافة المستحقة وعليه ن يتحقدق مدن ن كدل كشدوفاج رقدم األعمدال المكتتبدة قدد تدم معاينتهدا فعدال‪ ،‬كمدا‬
‫عليه مقارنتها مع تصريحاج رقام األعمال المكتتبة بخصوص الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المرحلة الميدانية لعملية التدقيق المحاسبي‬

‫بعدد انقضداء األجدل المحددد قانوندا للتحضدير وبوصددول ول موعدد تددخل مباشدر بعدين المكدان يددذاب‬
‫العددون المدددقق لمباش درة مهامدده داخددل مقددر المؤسسددة محددل التدددقيق‪ ،‬حيددث يددتم فحددص الدددفاتر والمسددتنداج‬
‫المحاس ددبية م ددن حي ددث الش ددكل وال ث ددم م ددن حي ددث المض ددمون‪ ،‬بع ددداا ي ددتم إع ددادة تش ددكيل القاع دددة الخاض ددعة‬
‫للضريبة التي على ساسها يتم تحديد تسوية الوضعية الجبائية‪.‬‬

‫‪ .1‬التدقيق في محاسبة المكلف من حيت الشـكل‪ :‬بمدا ن المحاسدبة ادي ترجمدة صدادقة للوضدعية الماليدة‬
‫‪2‬‬
‫في المؤسسة‪ ،‬ف نها ال تكون مقبولة شكال في حالة توفراا على الشروط التالية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪RepubliqeAlgerérieneDémocratiqe.populaireministere des finances DGI,"guide du verificateur de‬‬
‫‪comptabilite",Alger 2001,P31.‬‬

‫‪2‬ولهي بوعالم‪ ،‬فعالية التدقيق المحاسبي لألغراض الضريبية في ظل تبني النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مجلة الدراساج االقتصادية‬
‫المعاصرة‪ ،‬العدد ‪ ،1‬الجزائر‪ ،2016 ،‬ص ص‪.33،34‬‬

‫‪44‬‬
‫‪ ‬المحاســــبة يجــــب أن تكــــون منتظمــــة‪ :‬تعتب ددر المحاس ددبة منتلم ددة إذا كان ددج ممس ددوكة حس ددب القواع ددد‬
‫وا جراءاج المنصوص عليها قانونيا‪ ،‬ا توفر كل الدفاتر المنصوص عليها في القانون التجارا‪.‬‬

‫ما انتلام المحاسبة فيتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يجب ن تكون المحاسبة مفصلة بشكل يسم بتسجيل ورقابة العملياج المنجزة من طر المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬كل كتابة للمحاسبة ترفق بوثائق إثباتية مؤرخة وممضي عليها من طر المسؤول عن العملية‪.‬‬
‫و شطب و ترك بياي‪...‬‬ ‫‪ -‬يجب مسك الدفاتر بعناية وبدون تحري‬
‫العمليدداج المحاسددبية بالعملددة الوطنيددة " دينددار ج ازئددرا" مددع احت درام مبددد القيددد‬ ‫‪ -‬يجددب ن تسددجل مختل د‬
‫المزدوج‪.‬‬
‫‪ ‬المحاســـبة يجـــب أن تكـــون صـــادقة‪ :‬ويقصددد بهددذا المفهددوم ن القدديم المحاسددبية المسددجلة فددي مختل د‬
‫الوثددائق المحاسددبية قددد تددم تقييمهددا بطريقددة صددحيحة‪ ،‬فالمدددقق يتحقددق إذا كانددج مجدداميع األرصدددة وعمليدداج‬
‫الترحيل صحيحة وكذا من صحة المعلوماج الملخصة والمكتوبة في الددفتر العدام‪ ،‬دفتدر اليوميدة‪ ،‬بالمقارندة‬
‫م د ددع ميد د دزان الج د ددرد‪ ،‬ال د دددفاتر المس د دداعدة‪ ،‬اليومي د دداج المس د دداعدة كيومي د ددة المش د ددترياج‪ ،‬المبيع د دداج‪ ،‬الميزاني د ددة‬
‫العامة‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ ‬المحاســبة يجــب أن تكــون مقنعــة‪ :‬تكددون المحاسددبة مقنعددة إذا كانددج مجمددل الكتابدداج المحاسددبية يمكددن‬
‫ن يبددرر الكتابدداج المحاسددبية عددن طريدق تقددديم‬ ‫تبريراددا بالمسددتنداج والوثددائق الثبوتيددة‪ ،‬حيددج علددى المكلد‬
‫وثددائق اسددمية حقيقيددة ووثددائق الجددرد للمدواد والمنتجدداج الموجددودة فددي المحددزن واددذا شددرط لصددحة المحاسددبة‪،‬‬
‫حيددج تبددرر المشددترياج عددن طريددق ف دواتير مسددلمة مددن قبددل المددورد والتددي يجددب ن تكددون مدعومددة بوثددائق‬
‫وتبريراج كوصل الفاتورة‪ ،‬وصوالج الصندوق‪ ،‬وصوالج االستالم‪ ،‬سجل األجور‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ .2‬التــدقيق فــي محاســبة المكلــف مــن حيــت المضــمون‪ :‬بعددد انتهدداء المحقددق مددن مراجعددة المحاسددبة مددن‬
‫الناحيددة الشددكلية يمكندده ن يضددع حكمددا حددول صدددق المحاسددبة‪ ،‬غيددر ن اددذا الحكددم لدديس إال حكمددا وليددا‪،‬‬
‫وبالتددالي البددد لدده مددن د ارسددتها د ارسددة معمقددة السددتخالص النتددائف النهائيددة‪ ،‬وال يتسددنى ذلددك إال مددن خددالل‬
‫التحقيددق فددي حسدداباج الميزانيددة‪ ،‬وبدداألخص حسدداباج االسددت الل التددي يكثددر فيهددا التالعددب ومحاولددة ال ددش‬
‫والتهدرب الجبدائيين نلد ار لكونهدا اددم عنصدر مسداام فدي تحديدد الدرب ا جمدالي خاصدة بالنسدبة للمؤسسدداج‬
‫‪1‬‬
‫الص يرة والمتوسطة‪ ،‬وتشمل اذ المراقبة كل من‪:‬‬
‫‪ -‬مراقبة المعطياج والبياناج المحاسبية‬
‫‪ -‬مراقبة حساباج الميزانية‬
‫‪ -‬مراقبة حساباج التسيير‬
‫‪ .3‬إعادة تشكيل األساس الخاضع‪ :‬إعادة توسيس فري الضريبة تعتمد بشكل ساسي على طبيعة النشاط‬
‫للرقابددة‪ ،‬ودرجددة احتدرام النصددوص التشدريعية وااللت ازمدداج الجبائيددة‪ ،‬ومدددا ا غفدداالج والنقددائص الملحولددة‪،‬‬
‫لهذا يجرا المحقق إعادة توسيس سس فري الضريبة‪ ،‬وطرق إعادة توسيس سس فري الضدريبة األكثدر‬
‫‪1‬‬
‫استعماال اي‪:‬‬
‫‪ ‬إعـادة التأســيس بنــاء علــى العناصــر الكميــة‪ :‬يلجددو المحقددق لهدذ الطريقددة لسدهولتها‪ ،‬و غلددب النشدداطاج‬
‫تطبق عليها اذ الطريقة لكن بعي النشاطاج ال تطبق عليها كدالمهن الحدرة‪ ،‬ومقداولي األشد ال العموميدة‬
‫‪...‬إلخ‪ ،‬وكما نها ال تطبق على كبرياج المؤسساج والمؤسساج التي تمتلك تشكيلة متنوعة مدن المنتجداج‬
‫والمواد المتجددة بصفة دائمة‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة التأسيس على رقم األعمـال بنـاء علـى اإليـرادات والفـوترة‪:‬مدن جدل تحديدد ا يدراداج التدي قامدج‬
‫بهددا المؤسسددة الخاضددعة للرقابددة فعليددا يتطلددب األمددر فددت حسدداب مددالي والددذا يحتددوا علددى مجمددل الطددر‬
‫المد دددين لحسد دداب الصد ددندوق وكد ددذلك األرصد دددة الدائند ددة للحسد دداب البنكد ددي للمؤسسد ددة و المسد ددت ل (مؤسسد ددة‬
‫فرديددة)‪ ،‬ما الف ددوترة فتشددكل س دداس فددري الضد دريبة خصوصددا الضد درائب المباش درة‪ ،‬واع ددادة توسدديس األس ددس‬
‫المفوترة ال تسم فقط بمراجعة رصدة وتسبيقاج العمالء‪ ،‬كذلك التحصيالج والفوترة المصرح بها‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة تأسيس رقم األعمال بناء علـى تكـاليف اإلنتـاج ‪ :‬يمكدن للمحقدق ن يقدوم بنداء علدى بعدي‬
‫األجددور المدفوعددة‬ ‫ب عددادة توسدديس ا ي دراداج و رقددم األعمددال المحقددق‪ ،‬ومددن بددين اددذ التكددالي‬ ‫التكددالي‬
‫للعمددال‪ ،‬حي ددث تعتب ددر وس دديلة فعال ددة لتحديددد رق ددم األعم ددال المحق ددق‪ ،‬وي ددتم ذلددك ع ددن طري ددق مقارن ددة األج ددور‬
‫المدفوع ددة بد درقم األعم ددال المص ددرح ب دده‪ ،‬وم ددن ناحي ددة خ ددرا ب ددين إنت دداج المؤسس ددة م ددع اس ددتهالكاج الطاق ددة‬
‫الكهربائية للسنواج األربعة الخاضدعة للرقابدة‪،‬من المفدروي ن يجدد المحقدق نفدس العالقدة لكدل سدنة ماعددا‬
‫فددي حالددة ت يي ددر معددداج ا نت دداج‪ ،‬كمددا ن إس ددتهالكاج المحروقدداج يمك ددن يضددا ن يش ددكل وسدديلة ع ددادة‬
‫توسيس ا يراداج و رقم األعمال‪ ،‬واذا ا جراء صال باألخص بالنسبة لمؤسساج نقل السلع والمسافرين‪.‬‬

‫‪1‬عوادا مصطفى‪ ،‬مطبوعة موجهة لطلبة الماستر محاسبة بعنوان الرقابة الجبائية والمحاسبية على محاسبة المكلفين بالضريبة في الجزائر‪،‬‬
‫جامعة الشهيد حمه لخضر الوادا‪ ،2017 ،‬ص ص ‪.81-78‬‬

‫‪47‬‬
‫‪ ‬إعادة تأسيس رقـم األعمـال بواسـطة النسـب‪ :‬ادذ الطريقدة تتمثدل فدي مقارندة العالقداج التدي توجدد بدين‬
‫بعددي العناصددر المكونددة لسددعر التكلفددة بالكميددة والقيمددة مددع المعطيدداج المسددتخرجة مددن المحاسددبة‪ ،‬ويكفددي‬
‫لتحديددد رقددم األعمددال المحقددق بضددرب كميدداج الم دواد الوليددة فددي سددعر البيددع الوحدددوا‪ ،‬واددذ الطريقددة ليسددج‬
‫مسددتعملة فددي تجددارة التجزئددة‪ ،‬فددي اددذا النددوع مددن التجددارة تسددتعمل طريقددة نسددب االسددت الل والتددي تتمثددل فددي‬
‫مقارنة النسب المحددة بواسطة المعطياج المحاسبية مع تلك المستخرجة من الوثائق التبريرية‪.‬‬
‫إلدى ضدمان صدحة معامدل‬ ‫‪ ‬إعادة تأسيس رقم األعمال بواسطة دراسة السـعر‪ :‬إن د ارسدة السدعر تهدد‬
‫الهامش ا جمالي المصرح به من قبل المكل ‪.‬‬
‫‪ ‬إعــادة تأســيس رقــم األعمــال بواســطة مؤش ـرات أخــرى‪ :‬يمتلددك المحقددق عدددة مؤشدراج خددرا والتددي مددن‬
‫الممكن ن يعتمداا من جل إعادة تكوين ا يراداج و رقم األعمال المحقق يمكن ن نذكر انا‪:‬‬
‫‪ -‬مشددترياج المشددروباج ال ازيددة والكحوليددة مددن جددل إعددادة توسدديس ا ي دراداج المحققددة مددن قبددل صددحاب‬
‫المطاعم‪.‬‬
‫‪ -‬سجل سماء مرتادا الفنادق‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المرحلة الختامية لعملية التدقيق المحاسبي‬

‫والتدخل في عين المكان والتدقيق المحاسدبي للددفاتر والوثدائق شدكال ومضدمونا‪،‬‬ ‫إن معاينة وضعية المكل‬
‫تمكن العون المدقق من استخالص نتيجة رفي و قبول المحاسبة‪ ،‬كما يقدم العدون تقريد ار محدر ار فدي كلتدا‬
‫الحالتين كخالصة لعمله المنجز‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تقييم محاسبة المكلف بالضريبة‬

‫ا قبولهدا‬ ‫عند إتمام المرحلة الميدانية من عملية التدقيق يقوم العون المددقق بتقيديم محاسدبة المكلد‬
‫‪1‬‬
‫شكال ومضمونا و رفضها حسب القواعد القانونية كالتالي‪:‬‬

‫‪ -‬قبول المحاسبة‪ :‬تقبل وفق شروط‪:‬‬

‫‪ -‬المحاسبة منتلمة من حيث الشكل ملتزمة بتطبيق المبادر المحاسبية المتعار عليها‪.‬‬

‫‪ -‬المحاسبة مثبتة ومدعمة بالوثائق االثباتية الكافية‪.‬‬

‫‪1‬الدكتور إبن عمارة منصور‪ ،‬إجراءات الرقابة المحاسبية والجبائية‪ ،‬دار اومة للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪ ،2011،‬ص‪.48 ،47‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ -‬المحاسبة صادقة‪ ،‬من كل ا غفاالج والتجاوزاج‪.‬‬

‫إلى مستوياج‪:‬‬ ‫من قبل العون المدقق يمكن ن تصن‬ ‫وعليه إن قبول محاسبة المكل‬

‫‪ ‬قبــول صــريح‪ :‬ا ندده مقنددع بدرجددة كبي درة والمحاسددبة منتلمددة‪ ،‬مثبتددة وصددادقة دون الحاجددة إلددى إج دراء‬
‫تقويماج‪.‬‬
‫‪ ‬قبول نسبي‪ :‬ا انداك ارتيداب مدن خدالل تسدجيل بعدي التجداوزاج واالنح ارفداج مدن قبدل المكلد ‪ ،‬اندا‬
‫للنقداش حدول االنح ارفداج المسدجلة‬ ‫يكون تقويم ثنائي يتمثل في اتصدال مباشدر بدين العدون المددقق والمكلد‬
‫مع منحه (‪ )40‬يوما للرد عليه‪.‬‬ ‫ثم يقوم ب عادة توسيس رقم األعمال الخاضع ويجب إبالب المكل‬
‫ب‪ -‬رفض المحاسبة‬
‫يخلددص العددون المدددقق إلددى رفددي المحاسددبة نلد ار لكثدرة األخطدداء والتجدداوزاج الموجددودة فيهددا‪ ،‬و حتددى عدددم‬
‫وتمددادا العددون المدددقق فددي‬ ‫مددن تعس د‬ ‫احترامهددا ألدنددى الشددروط القانونيددة‪ ،‬واددذا مددن جددل حمايددة المكل د‬
‫اللجوء إلى التقدير التلقائي للضريبة من خالل رفضه للمحاسبة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تبليغ النتائج المتوصل إليها‬

‫يقددوم العددون المدددقق بتقددديم خالصددة عملدده والمتمثلددة فددي نتددائف تدددقيق المحاسددبة عددن طريددق التبليددص األولددي‬
‫مج دددا ي ددتم تص ددحي تس ددوية الوض ددعية الجبائي ددة ب ددالتبليص‬ ‫لتس ددوية الوض ددعية الجبائي ددة واذا ك ددان رد المكلد د‬
‫النهائي‪.‬‬

‫بالض دريبة بنتددائف التدددقيق كمددا يجددب ن يكددون اددذا‬ ‫‪ ‬التبليــغ األولــي‪ :‬يجددب علددى المدددقق إشددعار المكلد‬
‫ا شعار واضحا ومفس ار بقدر كافي ويبين جميع المخالفاج وجميع التعديالج‪.‬‬
‫للرد على التبليص‪.‬‬ ‫كما حدد المشرع (‪ )40‬يوما تسم للمكل‬

‫بالضريبة للتقييم األول يقدم مالحلاته مدعمة بتوضيحاج‬ ‫‪ ‬التبليغ النهائي‪ :‬في حالة عدم قبول المكل‬
‫وتعديالج على العناصر التي رفضها مستعينا ببياناج و دلة ملموسة ومقنعة‪.‬‬
‫بالضريبة على التبليص األولي و يرد بعد اآلجال القانونية يعتبدر‬ ‫في حالة إذا لم يتم الرد من طر المكل‬
‫قبوله ضمني‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬إعداد تقرير لعملية التدقيق المحاسبي‬
‫‪ ‬البطاقة التلخيصية‬
‫التقرير النهائي لعملية التدقيق‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬آﻟﯾﺎت اﻟﺗدﻗﯾﻖ ﻣن طرف اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ دﻋم اﻟﺗدﻗﯾﻖ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫نددرا ن اندداك عدددة عناصددر يسددتخدمها العددون المدددقق فددي مهمتدده والتددي تسدداعد علددى دعددم الرقابددة‬
‫الجبائية عن طريق إتمام مهمته على كمل وجه باحترام المراحل وا جراءاج القانونية الالزمة‪ .‬كما يتوجب‬
‫بقصدد او بددون قصدد‪ ،‬مدع‬ ‫التجداوزاج وا غفداالج التدي ارتكبهدا المكلد‬ ‫التوصل الى نتدائف إيجابيدة تكشد‬
‫التي تعتبر حق الخزينة العمومية‪.‬‬ ‫القيام بتسوية الوضعية الجبائية للمكل‬

‫المطلب األول‪ :‬قدرة التحكم في أدوات التدقيق على دعم الرقابة الجبائية‬

‫الخاضع للرقابدة الجبائيدة مدن طدر‬ ‫حد األعوان المدققين بمهمة تدقيق محاسبة المكل‬ ‫بعد تكلي‬
‫بالرقابدة الجبائيدة ومدن اقتدراح رئديس مكتدب األبحداث والمراجعداج‪ ،‬يقدوم العدون المددقق‬ ‫نائب المدير المكل‬
‫من طبيعة قانوني ألخرا ومدن نشداط آلخدر ممدا يعتمدد علدى‬ ‫بتحضير نفسه لكون الملفاج الجبائية تختل‬
‫دواج التدقيق التي تكون سند قانوني وتقني في داء مهمته على كمل وجه‪.‬‬

‫‪ -1‬قدرة دليل المدقق على دعم الرقابة الجبائية‬

‫يعتب ددر دلي ددل الم دددقق ف ددي المحاس ددبة ك ددوداة ساس ددية س ددخرتها ا دارة الجبائي ددة لألعد دوان المكلف ددين به ددد‬
‫المهمددة‪ ،‬يتخددد العددون المدددقق كسددند مهددم ألندده يحتددوا علددى كددل الم ارحددل وا جدراءاج التفصدديلية فددي مجددال‬
‫الت دددقيق ف ددي محاس ددبة المكلف ددين بالضد دريبة‪ ،‬وال ددذا ي ددتم تحديث دده بش ددكل مس ددتمر نلد د ار للتع ددديالج التشد دريعية‬
‫والتنليمية المرتبطة بمجال الرقابة الجبائية بشكل خاص وبالنلام الضريبي بشكل عام‪.‬‬

‫إن عدم التحكم في اذ األداة بشكل سليم يؤدا إلى بطالن و قابلية البطالن لهذ العملية مما تفقد‬
‫نده قدام‬ ‫الدذا كتشد‬ ‫استرجاع حقوق الخزينة العمومية وعدم التمكن من تسوية الوضعية الجبائية للمكلد‬
‫بتجاوزاج ومناوراج تدليسية‪ ،‬واذا بسبب عدم االلتدزام بمحتدوا الددليل والخطدواج وا جدراءاج القانونيدة ممدا‬
‫يعكددس سددلبا علددى دعددم الرقابددة الجبائيددة والمتمثلددة فددي الحددد و التقليددل مددن لدداارة التهددرب الضدريبي‪ ،‬وعليدده‬
‫‪1‬‬
‫نستطيع القول ن التحكم في دليل المدقق في المحاسبة يساعد على دعم الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫‪1‬عوادا مصطفى‪ ،‬الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة‪ ،‬تحديث قانون المالية ‪ ،2009‬الطبعة األولى‪ ،‬مطبعة مزوار‪ ،‬الجزائر‪،2009،‬‬
‫ص‪.86‬‬
 ‫‪ -2‬القوانين الجبائية وقدرتها على دعم الرقابة الجبائية‬
‫إن المشرع الجزائرا سخر لإلدارة الجبائية عدة قوانين تساعداا على داء مهمتها المنوطدة بهدا علدى‬
‫كمل وجه رغم التعديالج المستمرة في اذ القدوانين الجبائيدة‪ ،‬لكدن معرفدة العدون المددقق بدالقوانين الجبائيدة‬
‫دون القيام بالتحيين المستمر لتلك النصوص تبعا لقوانين المالية األولية منها والتكميليدة مدع االطدالع علدى‬
‫كدل الم ارسددالج والتعليمدداج والمناشددير الصددادرة مددن المديريددة العامددة للضدرائب بشددكل عددام ومديريددة األبحدداث‬
‫والمراجعاج بشدكل خداص‪ ،‬وعليده ندرا مدن خدالل د ارسدتنا لهدذ األداة ن عددم الدتحكم فدي القدوانين الجبائيدة‬
‫والقيام بتحيينها بشكل مستمر لكدل مدا يحتداج إليده العدون المددقق فدي داء مهمتده‪ ،‬قدد تدؤدا إلدى بطدالن و‬
‫قابليددة الددبطالن لهددذ العمليددة ممددا تنتهددك حقددوق الخزينددة العموميددة التددي يددتمكن مددن اسددترجاعها وعدددم القيددام‬
‫المتهددرب مددن الض دريبة‪ ،‬وعليدده نسددتطيع القددول ن الددتحكم فددي الق دوانين‬ ‫بتسددوية الوضددعية الجبائيددة للمكل د‬
‫‪1‬‬
‫الجبائية وتحيينها بشكل مستمر يساعد على دعم الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -3‬المبادئ المحاسبية وقدرتها على دعم الرقابة الجبائية‬
‫إن المحاسددبة اددي م درآة عاكسددة لواقددع المؤسسددة‪ ،‬يجددب علددى العددون المدددقق فددي محاسددبة المكلفددين‬
‫بالضدريبة ن تكددون لدده القدددرة الكافيددة للددتحكم فددي ساسددياج المعرفددة المحاسددبية والمجسدددة فددي فهددم المبددادر‬
‫التجدداوزاج واألخطدداء التددي تسدداام فددي تفشددي لدداارة التهددرب الض دريبي‬ ‫كش د‬ ‫والفددروي المحاسددبية بهددد‬
‫الدذا يدؤثر سدلبا علدى دعدم الرقابدة الجبائيدة‪ ،‬ندرا ن‬ ‫الذا تسعى ا دارة الجبائية في الحد مدن ادذا النزيد‬
‫عدم االلتزام والتحكم في اذ األدواج قد تعرقل داء مهمة العون المدقق‪.‬‬
‫ن العددون المدددقق إذا‬ ‫ومددن العددري السددابق ألاميددة دواج التدددقيق فددي دعددم الرقابددة الجبائيددة يتض د‬
‫كان غير قدادر علدى الدتحكم فدي األدواج الدثالث قدد يدنجم خلدل فدي ا جدراءاج العمليدة ممدا قدد يفقدد شدرعية‬
‫بالضريبة‪ ،‬ومنه يسداام الدتحكم‬ ‫العمل الذا نقوم به ويصب عمله قابل للبطالن واذا ما يترصد له المكل‬
‫ف ددي دواج الت دددقيق م ددن خ ددالل االلتد دزام بال دددليل‪ ،‬القد دوانين الجبائي ددة‪ ،‬والمب ددادر المحاس ددبية ف ددي دع ددم الرقاب ددة‬
‫الجبائية ‪2‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬قدرة فحص محاسبة المكلف من حيث الشكل على دعم الرقابة الجبائية‬

‫مددن حيددث الشددكل وتعنددي‬ ‫فد‪.‬دي إطددار العمددل الميددداني للعددون المدددقق يقددوم بفحددص محاسددبة المكل د‬
‫والمتعلقة بالسدنواج‬ ‫المعاينة المادية والشاملة لكل الدفاتر القانونية والوثائق المحاسبية الملزمة على المكل‬
‫محل التدقيق والتي يمسكها بموجب القانون التجارا‪.‬‬

‫أ‪ -‬قدرة فحص الدفاتر المحاسبية على دعم الرقابة الجبائية‬

‫ب‪ -‬فحص الوثائق الختامية وقدرتها على دعم الرقابة الجبائية‬

‫ج‪ -‬فحص الوثائق اإلثبات ومساهمتها في دعم الرقابة الجبائية‬

‫‪1‬خالد مين عبد اهلل‪ ،‬علم تدقيق الحسابات من الناحية النظرية والعلمية‪ ،‬مطبعة ا تحاد‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2000،‬ص‪.59‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité, DGI, Alger, 2001, p31‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬قدرة فحص محاسبة المكلف من حيث المضمون على دعم الرقابة الجبائية‬

‫وخروجده بدرا إيجدابي وقبولهدا‪ ،‬ينتقدل‬ ‫بعد انتهداء المددقق مدن التددقيق الشدكلي فدي محاسدبة المكلد‬
‫مباشدرة إلدى التدددقيق الضدمني للمحاسدبة‪ ،‬حيددث يلجدو إلدى الفحددص الددقيق والمعمدق لكددل الحسداباج الرئيسددية‬
‫والفرعيددة (حسدداباج الميزانيددة و حسدداباج التسدديير) لكددي يتوكددد مددن صددحة البياندداج المصددرح بهددا مددن قبددل‬
‫‪2‬‬
‫ا حجم النشاط المحقق خالل الدوراج المحاسبية المدقق فيها‪.‬‬ ‫المكل‬

‫ومن بين الحساباج المحورية التي يركز عليهدا العدون المددقق ادي حسداب رقدم األعمدال الدذا يعتبدر‬
‫واو يت ير حسب النشاط بيع البضاعة يعتبر رقم عمال تجارا وانتاج‬ ‫النشاط الممارس من طر المكل‬
‫البضدداعة يعتبددر رقددم عمددال صددناعي مددا الناتجددة عددن تقددديم خدمددة تسددمى رقددم األعمددال الخدددمي والعددون‬
‫المدقق يتعامل مع الحساب حسب نوع النشاط الممارس‪.‬‬

‫أ‪ -‬قدرة رقم األعمال التجاري على دعم الرقابة الجبائية‬

‫يتميددز النشدداط التجددارا بسددرعة دوران المخ دزون وكث درة المبيعدداج خددالل الدددورة وبالتددالي ف د ن العددون‬
‫رقدم‬ ‫األخطداء وال دش وكشد‬ ‫لجمدع المعلومداج واكتشدا‬ ‫المتعاملدة مدع المكلد‬ ‫المدقق يتجه إلى األطد ار‬
‫األعمال الحقيقي من خالل المؤشراج التالية‪:‬‬

‫والمستلمة من الزبائن‪.‬‬ ‫‪ -‬إعداد رقم األعمال على ساس الفواتير المحررة من طر المكل‬
‫‪ -‬إعداد رقم األعمال على ساس ا يراداج المحققة‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬إعداد رقم األعمال على ساس فواتير الشراء المسلمة للموردين‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سليمان مصطفى الدالاامة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪،‬ص ‪.138‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Guide de vérification de comptabilité, p56‬‬
‫‪3‬طواار محمد تواامي‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬س ‪.74‬‬

‫‪55‬‬
‫التالعبداج التدي‬ ‫من خالل دراستنا لدرقم األعمدال التجدارا‪ ،‬فد ن عددم تحكدم العدون المددقق فدي كشد‬
‫خفداء حجدم المبيعداج يدؤذا تضدرر الخزيندة العموميدة‪ ،‬بالتدالي يمكنندا القدول ن الدتحكم‬ ‫يستعملها المكلد‬
‫الجيد في عملية فحص رقم األعمال التجارا يساعد على دعم الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫ب‪ -‬قدرة رقم األعمال الصناعي على دعم الرقابة الجبائية‬

‫النشدداط الصددناعي يعتبددر بددرز األنشددطة االقتصددادية التددي تعتمددداا الدولددة فددي سياسددتها االقتصددادية‪،‬‬
‫عن ي ر من األنشطة االقتصادية غي درجدة تعقيدد وتعددد تقنياتده ويجدب علدى العدون المددقق‬ ‫واو يختل‬
‫الحرص في التوكد من رقم األعمال المحقق وقد تاح المشدرع الجبدائي حدق االطدالع لكدل مدا يخددم التددقيق‬
‫‪1‬‬
‫كاالتصال بالوكاالج المختصة في اذا المجال‪ ،‬ومن بين المؤشراج التي يعتمداا المدقق ‪:‬‬

‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس عناصر كمية المواد المستعملة في عملية ا نتاج ‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس الفواتير المتعلقة ببيع المنتجاج و شراء المواد األولية‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس ا يراداج المحققة‪.‬‬

‫التالعباج التي‬ ‫من خالل دراستنا لرقم األعمال الصناعي ‪ ،‬ف ن عدم تحكم العون المدقق في كش‬
‫خفدداء المبيعدداج المحققددة بسددب تعقي ددد عمليددة ا نتدداج قددد يفددوج علددى ا دارة الجبائي ددة‬ ‫يسددتعملها المكل د‬
‫استرجاع حقوق الخزيندة العموميدة‪ ،‬وبالتدالي يمكنندا القدول ن الدتحكم الجيدد فدي عمليدة فحدص رقدم األعمدال‬
‫الصناعي يساعد على دعم الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫ج‪ -‬قدرة رقم األعمال الخدمي على دعم الرقابة الجبائية‬

‫يمث ددل النش دداط الخ دددمي عنص ددر حي ددوا يس دداام ف ددي دع ددم عجل ددة التنمي ددة االقتص ددادية‪ ،‬يتمي ددز ب ي دداب‬
‫األخطدداء و التجدداوزاج‪ ،‬لددذلك سددخرج ا دارة‬ ‫عنصددر المخددزون الددذا يعتمددد عليدده العددون المدددقق فددي كشد‬
‫المعنيدة ‪ ،‬مدا‬ ‫الجبائية حدق االطدالع لكدل ايئدة ي ارادا مناسدبة لجمدع المعلومداج و المصدادقاج مدن األطد ار‬
‫من ام المؤشراج التي يعتمد عليها في إعادة تقدير رقم األعمال الخدمي ‪:‬‬

‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس الفواتير المتعلقة بتقديم الخدمة للزبائن‪.‬‬
‫المنفعة في النشداط العدادا المؤسسدة مثدل العامدل‬ ‫تكالي‬ ‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس مختل‬
‫البشرا‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تقدير رقم األعمال على ساس ا يراداج المحققة‪.‬‬

‫سليمان مصطفى الدالامة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ص ‪.140-139‬‬

‫‪1‬‬

‫‪56‬‬
‫نسددتخلص مددن خددالل د ارسددتنا ن التدددقيق المحاسددبي لألغ دراي الجبائيددة‪ ،‬حددد وسددائل‬
‫الرقابددة الجبائيددة التددي تسددتعملها ا دارة الجبائيددة فددي مكافحددة التهددرب الض دريبي‪ ،‬والتوكددد مددن مدددا صدددق‬
‫تصريحاج المكل ‪.‬‬

‫الخاضدع للرقابدة الجبائيدة ناجحدة يجدب علدى العدون‬ ‫ولكي تكون عمليدة التددقيق فدي محاسدبة المكلد‬
‫الم دددقق قب ددل الب دددء ف ددي عملي ددة الت دددقيق ال ددتحكم ف ددي دواج الت دددقيق م ددن خ ددالل ا لتد دزام ب دددليل الم دددقق ف ددي‬
‫المحاسبة ‪،‬القوانين الجبائية وتحيينها‪ ،‬المبادر والفروي المحاسبية‪ ،‬ثم فحدص المحاسدبة مدن حيدث الشدكل‬
‫عددن طريددق المعاينددة الماديددة للدددفاتر والوثددائق المحاسددبية علددى ن تكددون مطابقددة للنصددوص القانونيددة‪ ،‬ثددم‬
‫فحص المحاسبة من حيث المضمون باالرتكاز على الحساب األساسي الممثدل فدي رقدم األعمدال بداختال‬
‫إما تجارا و صناعي و خدمي‪.‬‬ ‫شكاله حسب طبيعة نشاط المكل‬

‫كما تم إلهار مساامة التدقيق المحاسبي وقدرته على دعم الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫‪58‬‬