‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫المركز الجامعي عبد الحفيظ بو الصوف ميلة‬

‫‪ 0202/0202‬السداسي ‪3‬‬

‫المحور الرابع‪ :‬طريقة التكاليف المتغيرة ‪0/1‬‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪.‬متهيد‬
‫تطبق طريقة التكلفة ادلتغرية يف ادلؤسسات اليت تنتج عدة منتجات يف نفس الوقت وتطلق من حتليل‬
‫سلوك التكاليف‪ ،‬ويقصد بسلوك التكاليف مدى استجابة التكاليف للتغري يف حجم االنتاج‪ ،‬فعند تغري‬
‫مستوى االنتاج تبقى بعض عناصر التكاليف اثبتة يف حني تتغري بعض عناصر التكاليف إما كليا ( بنفس وترية‬
‫حجم االنتاج) أو جزئيا‪.‬‬
‫تعتمد ىذه الطريقة على الفصل بني التكاليف الثابتة والتكاليف ادلتغرية حبيث يتم استبعاد التكاليف‬
‫الثابتة من حيث التكا ليف وسعر التكلفة وىذا بغرض الفصل بني القرارات الطويلة اليت تتعلق ابسرتاتيجية سري‬
‫أعمال ادلؤسسة والقرارات اليت تتعلق بفرتة االستغالل‪.‬‬
‫تصنيف التكاليف‪ :‬تنقسم التكاليف مبوجب التغري يف النشاط إىل‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ ‬التكاليف الثابتة‬
‫‪ ‬التكاليف املتغرية‬
‫‪ ‬التكاليف املختلطة‬
‫‪ -1-1‬التكاليف الثابتة‪ :‬ىي التكاليف اليت ال تتغري يف رلموعها خالل فرتة زمنية معينة ( فرتة نشاط عادي) بتغري حجم‬
‫النشاط وذلك يف ظل ظروف معينة ‪ ،‬وتصرف سواء كان ىناك انتاج أو ال مثل‪ :‬اىتالك األصول الثابتة‪ ،‬مصاريف‬
‫االجيار‪ ،‬أقساط التأمني‪ ،‬ادلرتبات واألجور‪ ،‬بعض أنواع الضرائب‪....‬‬

‫التكاليف‬ ‫ويعرب عنها من خالل الشكل التايل‪:‬‬

‫‪a=y/x‬‬

‫حجم النشاط‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫يزيد املصروف الثابت يف حلظة زمنية معينة حينما تستغل الطاقة االنتاجية القصوى ( تقاس بعدد ساعات اآللة‬
‫واليد العاملة) بنسبة ‪ ،%100‬وزايدة االنتاج يتطلب توسعة وذلك كالتايل‪:‬‬

‫التكاليف‬

‫حجم النشاط‬

‫مالحظة‬
‫ال تزيد التكاليف الثابتة بزايدة االنتاج عندما توجد طاقة انتاجية غري مستغلة‪ ،‬بل تزيد عندما يتم جتاوز الطاقة‬
‫االنتاجية‪.‬‬
‫مالحظة‬
‫نصيب الوحدة الواحدة من التكلفة الثابتة‪ ،‬جييب على السؤال كم يوجد من تكاليف اثبتة يف كل ‪ 1‬دج من رقم‬
‫األعمال؟‪ ،‬وىو قيمة متناقصة أي كلما زاد حجم النشاط ( رقم االعمال) تنقص تكلفة الوحدة الثابتة‪.‬‬
‫وحتسب كما يلي‪:‬‬
‫نصيب الوحدة الواحدة من التكلفة الثابتة= املصاريف الثابتة‪ /‬رقم األعمال‬

‫‪3‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫ويعرب عنها ابدلنحى التايل‪:‬‬

‫التكاليف‬

‫حجم النشاط (رقم األعمال)‬

‫‪ -2-1‬التكاليف املتغرية‪ :‬وىي التكاليف اليت تتغري بضفة مباشرة مع تغري حجم االنتاج أو مستوى النشاط‪ ،‬وعليو‬
‫فالتكاليف ادلتغرية االمجالية تتغري بتغري مستوى النشاط وبنفس النسبة وذلك ألن عالقة التكلفة ادلتغرية ومستوى‬
‫النشاط عالقة طردية‪ ،‬وميكن التعبري عن التكاليف ادلتغرية رايضيا كما يلي‪:‬‬
‫التكاليف‬

‫‪y=ax‬‬

‫حجم النشاط‬
‫من الشكل أعاله نالحظ أنو رغم أن التكاليف املتغرية االمجالية تتغري بتغري حجم االنتاج إال أن التكاليف املتغرية‬
‫الوحدوية تظل اثبتة مهما تغري حجم االنتاج ومستوى النشاط‬
‫حيث‪:‬‬
‫مجموع التكاليف االجمالية = التكاليف الثابتة ‪ +‬التكاليف المتغيرة‬

‫‪4‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫نصيب الوحدة الواحدة من التكلفة ادلتغرية اثبت كما يوضحو ادلنحى ادلوايل‪:‬‬
‫التكاليف‬

‫‪a=x/y‬‬

‫حجم النشاط‬

‫مالحظة‬
‫نصيب الوحدة الواحدة من التكلفة املتغرية اثبت‪ ،‬ونصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة متناقص ( يتناقص مع‬
‫زايدة حجم النشاط)‬

‫‪ -3-1‬التكاليف املختلطة‪:‬‬
‫التكاليف شبو ادلتغرية ىي التكاليف اليت جتمع يف خصائصها بني الثابت وادلتغري‪ ،‬أي تتضمن جزء اثبت وجزء متغري مثل ‪:‬‬
‫مصاريف الكهرابء‪ ،‬مصاريف الصيانة‪...‬اخل‬

‫التكاليف‬

‫‪y=ax+b‬‬

‫حجم النشاط‬

‫طريقة الفصل بني التكاليف املختلطة‪ :‬ىناك عدة طرق للتمييز بني اجلزء الثابت وادلتغري يف األعباء ادلختلطة وىنا‬ ‫‪-2‬‬
‫سنركز على طريقتني مها‪:‬‬
‫‪ -1-2‬طريقة القيمة احلدية (أدىن وأعلى مستوى نشاط)‬
‫وفقا ذلذه الطريقة ضلسب معامل التغري يف التكاليف‪ ،‬وتعتمد ىذه الطريقة على اختيار القيم احلدية يف السلسلة االحصائية‪،‬‬
‫أي أعلى قيمة وأدىن قيمة يف قيم االنتاج واستخدام ىذه الطريقة يتطلب اتباع اخلطوات التالية‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫حتديد أعلى مستوى للنشاط والتكاليف ادلرتبطة بو وحتديد أدىن مستوى للنشاط والتكاليف ادلرتبطة بو ؛‬ ‫‪‬‬
‫حتديد الفرق بني تكلفة أعلى مستوى نشاط وتكلفة أدىن حجم نشاط؛‬ ‫‪‬‬
‫حتديد الفرق بني أعلى حجم للنشاط وأدىن حجم للنشاط؛‬ ‫‪‬‬
‫حساب معدل التغري عن طريق قسمة الفرق بني التكاليف على الفرق بني احلجم‪ ،‬حيث ميثل معدل التكلفة ادلتغرية‬ ‫‪‬‬
‫الوحدوية؛‬
‫حتديد التكاليف ادلتغرية والتكاليف الثابتة‬ ‫‪‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫اليك ادلعلومات ادلتعلقة بتكاليف الصيانة إلحدى ادلؤسسات الصناعية خالل النصف الثاين من سنة ‪ 2023‬كما يلي‪:‬‬
‫التكلفة‬ ‫عدد الوحدات املنتجة‬ ‫الشهر‬
‫‪7900‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫جويلية‬
‫‪8500‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫اوت‬
‫‪7400‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫سبتمرب‬
‫‪8200‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫أكتوبر‬
‫‪9100‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫نوفمرب‬
‫‪9800‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ديسمرب‬
‫ادلطلوب‪ :‬حدد معادلة التكاليف شبو ادلتغرية؟‬
‫احلل‪:‬‬
‫تكلفة أعلى مستوى نشاط ‪9800‬‬ ‫ادلستوى األعلى للنشاط ‪8000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة أدىن مستوى نشاط ‪7400‬‬ ‫ادلستوى األدىن للنشاط ‪5000‬‬
‫= ‪240‬‬ ‫=‪3000‬‬
‫معدل التغري= ‪0.8=3000/2400‬‬
‫‪a=0.8‬‬
‫ادلستوى الثابت دلستوى النشاط ‪ 9800‬وحدة منتجة‬
‫‪Y= a x + b‬‬
‫‪9800= 0.8×8000+b‬‬
‫‪b= 3400‬‬
‫المستوى الثابت لمستوى النشاط‪ 0077‬وحدة منتجة‬
‫‪7400= 0.8×500+b‬‬
‫‪b= 3400‬‬

‫اجمالي التكاليف =التكاليف الثابتة‪(+‬معامل النشاط ×حجم النشاط)‬

‫‪Y=a x +b‬‬
‫‪CM = c v u x + c F‬‬

‫‪6‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪Y= 0.8 x +3400‬‬

‫‪ -2-2‬طريقة املربعات الصغرى( طريقة االنتشار)‪:‬‬
‫تعتمد ىذه الطريقة على التمثيل البياين لكل مستوى من مستوايت النشاط وتكاليفو حيث ميثل احملور األفقي مستوى النشاط‬
‫واحملور العمودي للتكاليف وىكذا نتحصل على شكل انتشار مث نقوم مبد خط يتوسط شكل االنتشار يسمى خط اضلدار‬
‫التكاليف على حجم االنتاج‪ .‬وتعتمد ىذه الطريقة الطرق االحصائية يف اجياد احلل وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫‪Y=a x+ b‬‬
‫∑‬ ‫∑‬
‫∑‬ ‫∑‬

‫‪B= y – a x‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫اليك ادلعلومات ادلتعلقة مبستوى النشاط والتكاليف ادلرتبطة هبا إلحدى ادلؤسسات الصناعية‪:‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫حجم النشاط‪X‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪100‬‬ ‫التكاليف ‪Y‬‬
‫ادلطلوب‪ :‬الفصل بني التكاليف الثابتة والتكاليف ادلتغرية‬
‫احلل‪:‬‬
‫حتديد االجتاه العام لدالة التكاليف ابستخدام طريقة ادلربعات الصغرى‪:‬‬
‫‪ =a‬معامل التغري‬ ‫‪ =x‬حجم النشاط‬ ‫‪ =Y‬امجايل التكاليف‬

‫‪Y=a x + b‬‬
‫حيث‪ a x :‬ىو اجلزء ادلتغري‬
‫‪ b‬ىو اجلزء الثابت‬
‫‪Xi‬‬ ‫‪Yi‬‬ ‫‪Xi= xi- x‬‬ ‫‪Yi= yi _y‬‬ ‫‪Xi_ yi‬‬ ‫‪Xi‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪- 20‬‬ ‫‪100 -‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-10‬‬ ‫‪50 -‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪400‬‬
‫اجملموع‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪y= a x + b‬‬ ‫حسب طريقة ادلربعات الصغرى‪:‬‬
‫∑‬ ‫∑‬
‫∑‬ ‫∑‬

‫‪7‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫‪Y= a x+b‬‬

‫‪A= y – a x‬‬ ‫)‪b= 200 – 5 (30‬‬ ‫‪b= 50‬‬

‫‪Y= 5 x +50‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫معىن ذلك أنو لكل ‪ 100‬وحدة نقدية من التكاليف توجد ‪ 500‬وحدة نقدية تكاليف اثبتة والباقي متغرية‪ ،‬ولكل ‪150‬‬
‫وحدة نقدية من التكاليف توجد ‪ 50‬وحدة نقدية تكاليف اثبتة والباقي متغرية وىكذا‪.‬‬
‫‪ -3‬أىداف طريقة التكاليف املتغرية‪ :‬تقوم ىذه الطريقة أساسا ابلرتكيز على التكاليف ادلتغرية‪ ،‬واعطائها األولوية يف‬
‫االسرتجاع قبل التكاليف الثابتة‪ ،‬وذلذا فهي تسعى إىل حتقيق مجلة من األىداف نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬التمييز بني ادلنتجات ذات اذلامش السليب واالجيايب هبدف اختاذ القرار ادلناسب حول تشكيلة ادلنتجات اليت حتتفظ‬
‫هبا ادلؤسسة؛‬
‫‪ ‬اختاذ القرار ادلناسب بشأن ادلنتجات ذات اذلامش السليب حول التخلي عنها كليا أو االحتفاظ هبا مع تدنية حجم‬
‫االنتاج‪ ،‬وىذا على أساس اذلامش على التكاليف ادلتغرية؛‬
‫‪ ‬حتديد عتبة ادلردودية لنشاط ادلؤسسة‪ ،‬وابلتايل معرفة ادلشاريع قبل اصلازىا على أرض الواقع‪.‬‬
‫‪ -4‬حساب النتيجة التحليلية أبسلوب التكاليف املتغرية‪:‬‬
‫إن سعر التكلفة وفق ىذه الطريقة زلسوب على أساس التكلفة ادلتغرية فقط‪ ،‬ولتحديد سعر التكلفة احلقيقي البد أن‬
‫نضيف التكاليف الثابتة‪ ،‬مث نطرح سعر التكلفة ادلتحصل عليو من رقم األعمال احملقق لنتحصل على النتيجة االمجالية ونتبع‬
‫نفس ادلبدأ ادلستعمل يف التكاليف الكلية حلساب النتيجة الصافية مع األخذ بعني االعتبار الفرق يف ادلخزون والذي حيسب‬
‫وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫فرق المخزون = المخزون بالتكاليف الحقيقية – المخزون بالتكاليف المتغيرة‬

‫وعليو تكون معادلة النتيجة التحليلية الصافية على النحو التايل ‪:‬‬

‫النتيجة التحليلية الصافية= ‪±‬ن التحليلية االجمالية ‪ +‬العناصر االضافية – األعباء غير‬
‫معتبرة ‪ ±‬فوارق األقسام ‪ ±‬فوارق الجرد –فوارق المخزون‬

‫‪8‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫من مأخذ ىذه الطريقة امهاذلا لدور التكاليف الثابتة يف نشاط ادلؤسسة فقد صلد أحياان التكاليف الثابتة تشكل احلجم األكرب‬
‫يف ادلؤسسة ذات اذليكل األكرب‪ ،‬وابلتايل بنود اختاذ الفرار حسب طريقة التكاليف ادلتغرية لوحدىا‪ ،‬فضال عن وجود تداخل‬
‫كبري بني التكاليف الثابتة وادلتغرية ‪ ،‬كما أن تقييد ادلخزون هبذه الطريقة يكون تقييما انقصا كونو أمهل التكاليف الثابتة‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬

‫تنتج مؤسسة صناعية 'الفتح' انطالقا من مادة أولية وحيدة '’‪ ''M‬منتجني ‪A‬يف الورشة ‪ 1‬وادلنتج ‪B‬يف الورشة رقم ‪2‬‬

‫خلصت ادلعلومات اخلاصة لشهر جانفي من سنة ‪ 2023‬كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬ادلخزون يف ‪:2023/01/01‬‬
‫‪ -‬ادلادة األولية ‪ 700 :M‬كلغ ب ‪ 12‬دج‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 1500 :A‬وحدة مببلغ امجايل ‪40000‬دج‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 1000 :B‬وحدة ب ‪ 30‬دج للوحدة‬
‫‪ -2‬مشرتايت الشهر من سنة ‪:2023‬‬
‫‪ 15000 -‬كلغ من ادلادة ‪M‬ب ‪ 10‬دج للكلغ‬
‫‪ -3‬اليد العاملة ادلباشرة‪:‬‬
‫‪ 800 -‬ساعة يد عمل بسعر ‪ 60‬دج للساعة الواحدة منها ‪ 350‬ساعة للمنتج ‪B‬‬
‫‪ -4‬استهالكات ادلواد األولية‪:‬‬
‫‪ -‬يف الورشة ‪ 9000 :1‬كلغ ويف الورشة ‪ 4000 :2‬كلغ‬
‫‪ -5‬االنتاج الشهري لسنة ‪:2023‬‬
‫‪ 8500 -‬وحدة من ادلنتج ‪A‬‬
‫‪ 3000 -‬وحدة من ادلنتج ‪B‬‬
‫‪ -6‬مبيعات الشهر لسنة ‪:2023‬‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 9000 :A‬وحدة ب ‪ 60‬دج للوحدة‬
‫‪ -‬ادلنتج ‪ 3000 :B‬وحدة ب ‪ 58‬دج للوحدة‬
‫‪ -7‬األعباء غري مباشرة‪:‬‬

‫خلصت ففي اجلدول التايل مع األخذ بعني االعتبار مبلغ ‪ 1300‬كأعباء غري زلملة ومبلغ ‪ 3000‬كعناصر (أعباء اضافية )‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬ ‫األقسام‬

‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫الطاقة‬
‫‪33700‬‬ ‫‪8980‬‬ ‫‪49900‬‬ ‫‪11300‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫‪12920‬‬ ‫مج ت ‪I‬‬
‫ت ث‪:‬‬
‫‪10%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫(‪)%100‬‬ ‫ت طاقة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪18%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫صيانة‬
‫‪50%‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪75%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫نسبة التكاليف املتغرية‬

‫ساعة يد عمل ساعة يد عمل ‪ 100‬دج من‬ ‫‪K‬مادة أولية‬ ‫ط وحدة العمل‬
‫رقم األعمال‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬
‫العمل املطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬ادتام جدول توزيع األعباء غري ادلباشرة‬

‫‪ -2‬حساب تكلفة شراء ادلادة األولية ‪ M‬والتكلفة الوسطية ادلرجحة‬
‫‪ -3‬حساب تكلفة انتاج ادلنتجات ادلصنعة ''‪''A‬و ''‪'' B‬‬
‫‪ -4‬حتديد سعر التكلفة والنتيجة التحليلية للمنتجني ''‪"A‬و ''‪''B‬‬
‫‪ -5‬حتديد النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية‬

‫مالحظة‪ :‬تقيم االخراجات ابلتكلفة الوسطية املرجحة للوحدة على خمزون أول املدة‬

‫‪ -6‬اهلامش على التكلفة املتغرية وجدول االستغالل التفاضلي ‪:‬‬

‫ميثل اذلامش على التكلفة ادلتغرية الفرق بني رقم االعمال الصايف والتكاليف ادلتغرية خالل فرتة استغاللية معينة‪ ،‬ويعرب‬
‫عنها (أي اذلامش على التكلفة ادل تغرية) ابلقيمة ادلتبقية من رقم االعمال بعد استبعاد التكاليف ادلتغرية وايضا ما ميكن‬
‫استخدامو لتغطية التكاليف الثبتة االمجالية للمؤسسة كما ميثل معدل اذلامش على التكلفة ادلتغرية حاصل قسمة اذلامش على‬
‫التكلفة ادلتغرية على رقم االعمال‪.‬‬

‫يتم حساب اذلامش على التكلف ة ادلتغرية وايضا نتيجة النشاط (النتيجة التحليلية) ابستعمال جدول حتليل االستغالل‬
‫التفاضلي‪:‬‬

‫حيث ميكن دتثيلو كما يلي‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫النسبة‬ ‫املبلغ الكلي‬ ‫املبلغ اجلزئي‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪%100‬‬ ‫××××××‬ ‫رقم األعمال الصايف‬ ‫‪1‬‬
‫×××××‬ ‫رقم األعمال االمجايل‬
‫(××××)‬ ‫خصومات وختفيضات شلنوحة‬
‫(××××)‬ ‫مردودات ادلبيعات‬

‫‪%‬‬ ‫××××××‬ ‫التكاليف املتغرية‬ ‫‪2‬‬

‫×××××‬ ‫تكلفة ادلواد األولية‬
‫×××××‬ ‫اخلدمات‬
‫×××××‬ ‫اليد العاملة‬
‫××××××‬ ‫التكاليف ادلتغرية للتوزيع‬
‫‪%‬‬ ‫×××××‬ ‫اهلامش على التكلفة املتغرية‬ ‫‪3‬‬
‫(×××××)‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫‪4‬‬
‫×××××‬ ‫التكاليف الثابتة لإلنتاج‬
‫×××××‬ ‫التكاليف الثابتة للتوزيع‬
‫×××××‬ ‫التكاليف الثابتة االدارية‬
‫‪%‬‬ ‫××××××‬ ‫نتيجة النشاط ( النتيجة‬ ‫‪5‬‬
‫التحليلية)‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫حتسب النسب ادلئوية ادلدرجة يف اجلدول أعاله بقسمة كل عنصر من العناصر االساسية على رقم االعمال‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قدمت لك مؤسسة الراين االستغالل اخلاص هبا كما توضحو ادلعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬مبيعات الفرتة‪8750000 :‬دج‪ ،‬اخلصومات ادلمنوحة ‪1750000‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مشرتايت الفرتة ‪5540000‬دج‪ ،‬ختفيضات حتصلت عليها ادلؤسسة ‪50000‬دج‪ ،‬سلزون بداية الفرتة‬
‫‪153000‬دج‪ ،‬سلزون هناية الفرتة ‪2565000‬دج‬
‫‪ ‬أما ابلنسبة حلساب األعباء األخرى فقد مت استخرج ادلعلومات التالية‪ :‬مصاريف الشراء ادلتغرية ‪45000‬دج‪،‬‬
‫مصاريف التوزيع ادلتغرية ‪225000‬دج‪ ،‬األعباء الثابتة ‪1275000‬دج‬
‫ادلطلوب ‪ :‬اعداد جدول االستغالل التفاضلي‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫محاسبت التسيير‬ ‫األستاذة وادي‬

‫حل ادلثال التطبيقي‪:‬‬

‫النسبة‬ ‫املبلغ الكلي‬ ‫املبلغ اجلزئي‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪%100‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫رقم األعمال الصايف‬ ‫‪1‬‬
‫‪8750000‬‬ ‫رقم األعمال االمجايل‬
‫(‪)1750000‬‬ ‫خصومات وختفيضات شلنوحة‬

‫‪67.5%‬‬ ‫(‪)4725000‬‬ ‫التكاليف املتغرية‬ ‫‪2‬‬

‫‪5540000‬‬ ‫مشرتايت الفرتة‬
‫(‪)50000‬‬ ‫التخفيضات ادلتحصل عليها‬
‫‪45000‬‬ ‫مصاريف الشراء ادلتغرية‬
‫‪5535000‬‬ ‫تكلفة الشراء املتغرية للبضاعة املشتاة‬
‫‪1530000‬‬ ‫سلزون بداية ادلدة‬
‫(‪)2565000‬‬ ‫سلزون هناية ادلدة‬
‫‪4500000‬‬ ‫تكلفة الشراء املتغرية للبضاعة املباعة‬
‫(‪)22500‬‬ ‫مصاريف التوزيع ادلتغرية‬
‫‪32.5%‬‬ ‫‪2275000‬‬ ‫اهلامش على التكلفة املتغرية‬ ‫‪3‬‬
‫(‪)1275000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫‪4‬‬

‫‪14.25%‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫نتيجة النشاط ( النتيجة التحليلية)‬ ‫‪5‬‬

‫‪12‬‬