‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫ادلركز اجلامعي عبد احلفيظ بو الصوف‬

‫‪ 2024/2023‬السداسي ‪3‬‬

‫المحور الثالث‪ :‬طريقة التكلفة الكلية حسب األقسام المتجانسة ‪2/2‬‬

‫‪1‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫متهيد‬
‫من خالل ما سبق نالحظ أن عملية االنتاج يف املؤسسة دتر مبراحل معدودة وواضحة‪ ،‬وىذه املراحل تتمثل‬
‫يف مرحلة شراء املادة األولية وحساب تكلفة الشراء مث مرحلة حتويل املادة األولية يف الورشة وحساب تكلفة االنتاج‬
‫مث بعد ذلك كمرحلة أخَتة بيع املنتج من خالل حتمل أعباء التوزيع وحساب سعر التكلفة‪ ،‬لكن يف بعض‬
‫األحيان ال تكون عملية االنتاج يف املؤسسة واضحة وسهلة هبذه الطريقة بل تكون معقدة بعض الشيء وذلك‬
‫من خالل ظهور مراحل وحاالت خاصة غَت مألوفة‪ ،‬وذلك مثل ظهور املنتج النصف املصنع أو وجود منتج قيد‬
‫التنفيذ أو البقااي وامل همالت‪ ،....‬وىذا ما سنقوم لالتطر اليو ىنا من خالل حتديد مفهوم ااحاالت واملعاةجة‬
‫احملاسبية هلذه ااحاالت‪.‬‬
‫ادلنتجات قيد الصنع (االنتاج اجلاري)‬ ‫‪-1‬‬
‫املنتجات اةجارية أو املنتجات قيد التنفيذ تتمثل يف وحدات منتجة غَت منتهية بنسبة ‪ ،%100‬أي مل‬
‫تصبح منتجات اتمة مع هناية دورة االستغالل‪ ،‬وعليو فاملنتج قيد الصنع (التنفيذ) ىو اذن منتج غَت جاىز وغَت‬
‫منتهي الصنع عند هناية الفًتة احملاسبية‪ ،‬إال أنو يكون كامل الصنع يف الفًتة احملاسبية القادمة‪ ،‬واملنتجات غَت‬
‫اةجاىزة واملوجودة داخل الورشات ىي إذن يف طريق الصنع‪ ،‬وقد تًتاوح ىذه العملية من نسبة ‪ %1‬إىل ‪%99‬‬
‫من إهناء تصنيع املنتج‪ ،‬كما أن املنتج قيد التنفيذ غَت قابل للتخزين أو البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬ادلعاجلة احملاسبية للمنتجات قيد الصنع‬
‫‪ -‬خمزون بداية ادلدة ‪ : SI‬يتم اضافتو إىل تكلفة انتاج املنتجات املعنية خالل الفًتة‪.‬‬
‫‪ -‬خمزون هناية ادلدة ‪ :SF‬يطرح من تكلفة انتاج املنتجات املعنية خالل الفًتة‪.‬‬
‫‪ -2‬ادلنتجات نصف ادلصنعة (الوسيطة)‬
‫املنتج نصف التام ىو منتج وصل مرحلة معينة من االذماز ويعد جاىزا الستعمالو يف مرحلة الحقة يف تصنيع‬
‫املنتج التام‪ ،‬ويطلق ايضا على املنتج النصف مصنع اسم منتج وسيط‪ ،‬ومن خصوصياتو أنو يدخل يف اذماز أو‬
‫تركيب املنتج النهائي فهو قابل لالستهالك والتخزين وقد يكون حمل بيع يف بعض األحيان‪ ،‬كما تتميز بدقة‬
‫تكلفتها اليت حتتسب بنفس طريقة حساب تكلفة املنتجات املصنعة‪.‬‬
‫‪ ‬ادلعاجلة احملاسبية للمنتجات نصف مصنعة‬
‫تدمج تكلفة انتاج املنتجات النصف مصنعة املستهلكة ضمن تكلفة انتاج املنتجات التامة خالل الفًتة حيث‬
‫تعترب تكاليف مباشرة‪ ،‬وكيفية االدماج تكون دتاما مثل إدماج املواد االولية املستهلكة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫ومن الضروري ولاعتبار املنتج النصف مصنع منتج لو شكل هنائي وامت مرحلة من مراحل االذماز‪ ،‬أن حتسب لو‬
‫تكلفة انتاج وحدوية‪ ،‬مث يقيم استعماالت املنتج النصف مصنع يف تكلفة املنتج التام الصنع بتكلفة الوحدة‬
‫احملسوبة سابقا‪.‬‬
‫وتتم املعاةجة احملاسبية للمنتج النصف مصنع كما يلي‪:‬‬

‫ومن خالل حساب تكلفة املنتج النصف مصنع للوحدة وذلك بتقسيم تكلفة النتاج االمجالية على عدد الوحدات‬
‫املنتجة من ىذا املنتج‪ ،‬يتم حساب تكلفة انتاج املنتج التام الصنع الذي يتم انتاجو من خالل استعمال املنتج‬
‫النصف مصنع وذلك كما يلي‪:‬‬

‫مثال رقم‪01‬‬
‫تنتج املؤسسة‪ X‬املنتوج النهائي ‪ A‬يف الورشة‪ 2‬لاستعمال املنتوج النصف مصنع ‪ K‬الذي تنتجو على مستوى‬
‫الورشة ‪ 1‬لاستعمال املادة األولية ‪ ،M‬اليك اةجدول التايل يبُت جمموعة من املعطيات‪:‬‬
‫منتوج اتم الصنع ‪A‬‬ ‫منتوج نصف ادلصنع ‪K‬‬ ‫البيان‬
‫االستعماالت‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 2000‬كلغ‬ ‫‪ -‬املادة ‪M‬‬
‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬م نصف مصنع ‪K‬‬
‫‪150000DA‬‬ ‫‪DA60000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف مباشرة‬
‫‪19800‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف غَت مباشرة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ -‬االنتاج‬
‫ادلطلوب‪ :‬أحسب تكلفة انتاج كل من ‪ A‬و ‪ K‬إذا علمت أن املؤسسة تشًتي الكيلوغرام الواحد من املادة‬
‫األولية ب ‪DA200‬‬

‫‪3‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫حل ادلثال رقم ‪01‬‬

‫حساب تكلفة انتاج ادلنتوج النصف مصنع ‪K‬‬
‫‪K‬‬ ‫البيان‬

‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬

‫‪400000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ادلواد ادلستعملة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف االنتاج ادلباشرة‬
‫‪54000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫م االنتاج غري ادلباشرة‬
‫‪514000‬‬ ‫‪342.66‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬
‫إذا تكلفة انتاج الوحدة من ‪K = 342,66‬‬
‫حساب تكلفة انتاج ادلنتوج التام ‪A‬‬
‫‪A‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪342660‬‬ ‫‪342266‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ادلواد االولية ادلستعملة‬
‫‪150000‬‬ ‫مصاريف االنتاج ادلباشرة‬
‫‪195000‬‬ ‫م اإلنتاج غري ادلباشرة‬
‫‪512460‬‬ ‫‪256623‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬
‫‪ -3‬الفضالت وادلهمالت ( ادلنتجات ادلتبقي)‬
‫عن بعض عمليات االنتاج‪ ،‬تنجر بقااي ومهمالت‪ ،‬فالبقااي موجودة مثال يف صناعة اةجلود‪ ،‬البالستيك‪،‬‬
‫النسيج‪...‬اخل‪ ،‬أما املهمالت فهي خاصية تطلق على كل منتج ال تتوفر فيو دميزات املنتج السليم‪ ،‬ووجود ىذه‬
‫البقااي‪ ،‬يؤثر بدوره على حساب تكلفة االنتاج‪ ،‬وقد مت جتميعها حماسبيا نظرا لوجود خصائص مشًتكة فيما‬
‫بينهما‪:‬‬
‫‪ -‬دتثالن بقااي العمل الصناعي؛‬
‫‪ -‬تًتتبان عن املنتجات التامة الصنع ونصف املصنعة على السواء؛‬
‫‪ -‬تفتقران إىل االستعمال العادي أو التصريف الطبيعي؛‬
‫‪ -‬يتشاهبان يف املعاةجة احملاسبية (احملاسبة العامة والتحليلية)‬

‫‪4‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ ‬ادلعاجلة احملاسبية للفضالت وادلهمالت‪ :‬إن وجود الفضالت واملهمالت يف املؤسسة يؤثر على حساب‬
‫تكلفة االنتاج‪ ،‬وفقا للطريقة اليت يتم التعامل هبا مع ىذه الفضالت واملهمالت‪ ،‬وميكن التمييز بُت ثالث‬
‫حاالت‪:‬‬
‫أ‪ /‬الفضالت وادلهمالت اليت ال تباع وال يعاد استعماذلا‪ :‬يف ىذه ااحالة البقااي ليست هلا قيمة والقضاء عليها‬
‫ورميها يتطلب مصاريف( نقل وشحن)‪ ،‬ىذه االعباء تضاف إىل تكلفة املنتوج التام اآلتية منو‪.‬‬
‫حيث تصبح‪ :‬تكلفة االنتاج االمجالية خالل الفرتة =تكلفة االنتاج العادية ‪ +‬االعباء االضافية‬
‫ب‪ /‬الفضالت وادلهمالت اليت يعاد استعماذلا‪ :‬وىذه املهمالت ميكن أن تعاجل بشكل مستقل‪ ،‬كما ميكن أن‬
‫تدمج يف منتجات أخرى (اتمة الصنع أو نصف مصنعة)‪ ،‬وحسب أسلوب معاةجتها تكاليفها‪:‬‬
‫‪ -‬إذا عوجلت بشكل مستقل‪:‬‬
‫حيث ‪ :‬تكلفة انتاج هذه الفضالت او ادلهمالت = التكلفة األولية ‪ +‬أعباء االنتاج اجلديدة‬
‫حيث تعرب التكلفة االولية عن تكلفة الفضالت أو املهمالت قبل إعادة معاةجتها‪ ،‬وحتدد ىذه التكلفة إما‬
‫على أساس سعر سوقي تطرح منو اعباء التوزيع وىامش الربح احملتمل‪ ،‬او على أساس تقدير جزايف‪.‬‬
‫‪ -‬إذا أدرلت يف منتج آخر‪ :‬يتم إضافة التكلفة االولية ( حتسب بنفس الطريقة السابقة) إىل تكلفة إنتاج‬
‫املنتج املعٍت‪.‬‬
‫ويف كال ااحالتُت ال بد من طرح التكلفة االولية من تكلفة انتاج املنتجات اليت أفرزت ىذه الفضالت أو اليت‬
‫تنتمي اليها ىذه املهمالت‪.‬‬
‫ج‪ /‬الفضالت وادلهمالت اليت تباع‪ :‬يف ىذه ااحالة ميكن اللجوء إىل أحد األسلوبُت‪:‬‬
‫‪ -‬إضافة سعر بيع الفضالت واملهمالت إىل النتيجة التحليلية احملصل عليها دون تغيَت يف تكلفة االنتاج‬
‫‪ -‬أو حساب التكلفة األويل (دائما بنفس الطريقة ) وختفيضها من تكلفة االنتاج االمجالية‪.‬‬
‫مثال رقم ‪02‬‬
‫تنتج مؤسسة ساجد على مرحلتُت منتج ‪ P‬وذلك كما يلي‪:‬‬
‫املرحلة االوىل ( الورشة ‪ )1‬تنتج فيها املنتج نصف مصنع‪S‬‬ ‫‪-‬‬
‫املرحلة الثانية (الورشة ‪ )2‬تنتج فيها منتج اتم الصنع‪P‬‬ ‫‪-‬‬
‫وختتلف عملية التصنيع بقااي ‪ F‬يعاد استعماهلا يف الورشة (‪ )1‬مبثابة مادة أولية‪ ،‬وخالل شهر مارس ‪2018‬‬
‫كانت فيها املصاريف التالية‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫البيان‬

‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مواد أولية ‪A1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مواد أولية ‪A2‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مواد اولية ‪A3‬‬
‫‪2700‬‬ ‫‪9250‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪17650‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪12350‬‬ ‫‪7250‬‬ ‫مصاريف الورشة غري ادلباشرة‬
‫وكان االنتاج اةجاري ألول الشهر يف الورشة (َ‪ )1‬يقدر ب ‪6000‬دج‪ ،‬ويف الورشة (‪ )2‬قدر ب‪5000‬دج‪،‬‬
‫أما البقااي )‪ (F‬احملصل عليها يف الورشة (‪ )2‬واليت يعاد استعماهلا قدرت ب ‪1200‬دج‪ ،‬وكان االنتاج اةجاري‬
‫آلخر الشهر يف الورشة (‪ )1‬يقدر ب ‪3000‬دج‪ ،‬ويف الورشة (‪ )2‬يقدر ب ‪2500‬دج‪ ،‬وقد أظهر دفًت النتائج‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الكمية املنتجة من املنتج نصف املصنع ‪ S‬كانت ‪ 800‬كلغ يف الورشة ‪1‬‬
‫‪ -‬الكمية املنتجة من املنتج التام الصنع ‪ P‬كانت ‪ 1000‬وحدة بواسطة استعمال ‪800‬كلغ من املنتج ‪S‬‬
‫املطلوب‪ :‬أحسب تكلفة انتاج كل من املنتج نصف مصنع ‪ S‬واملنتج التام الصنع‪P‬‬
‫وخالل شهر أفريل ‪ 2018‬كانت املصاريف اةجديدة لنفس املؤسسة كما يلي‪:‬‬
‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫البيان‬
‫‪-‬‬ ‫‪12550‬‬ ‫مواد أولية‪A1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪11100‬‬ ‫مواد أولية‪A2‬‬
‫‪3530‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مواد اولية‪A3‬‬
‫‪2770‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪18220‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪12550‬‬ ‫‪9850‬‬ ‫مصاريف الورشة غري ادلباشرة‬
‫وقد قدر االنتاج اةجاري آلخر أفريل يف الورشة (‪ )1‬ب ‪ 2350‬دج‪ ،‬أما الورشة (‪ )2‬فقدر ب ‪2820‬دج‪ ،‬أما‬
‫البقااي (‪ )F‬احملصل عليها يف الورشة (‪ )2‬قدرت ب ‪ 1350‬دج مسًتجعة‪ ،‬والبقااي ( ‪ )F‬املستعملة يف الورشة‬
‫(‪ )1‬قدرت ب ‪1000‬دج‪ ،‬وقد أظهر دفًت االنتاج هلذا الشهر ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الكمية املنتجة من املنتج نصف املصنع قدرت ب ‪ 825‬كلغ يف الورشة ‪1‬‬

‫‪6‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ ‬الكمية املنتجة من املنتج التام الصنع قدرت ب ‪ 1010‬وحدة لاستعمال ‪ 800‬كلغ من املنتج نصف‬
‫مصنع ‪S‬‬
‫ادلطلوب‪ :‬حساب تكلفة انتاج كل من املنتج النصف مصنع ‪ S‬واملنتج التام الصنع ‪P‬‬
‫حل ادلثال رقم ‪2‬‬
‫‪ S‬الورشة ‪1‬‬ ‫االنتاج نصف مصنع‬
‫الورشة ‪2‬‬ ‫االنتاج التام الصنع‬
‫حساب تكلفة إلنتاج ادلنتج النصف مصنع ‪ S‬لشهر مارس‬
‫‪S‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪6000‬‬ ‫انتاج جري أول الشهر‬
‫تكلفة ادلادة االولية ادلستعملة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪A1‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪A2‬‬
‫‪9250‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪22500‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪72250‬‬ ‫مصاريف غري مباشرة‬
‫(‪)3000‬‬ ‫انتاج جاري اخر الشهر‬

‫‪64000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪800‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬

‫حساب تكلفة انتاج ادلنتج التام ‪ P‬لشهر مارس‬
‫‪S‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪5000‬‬ ‫انتاج جري أول الشهر‬
‫‪64000‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪800‬‬ ‫تكلفة انتاج نصف ادلصنع ادلستعمل‬
‫تكلفة ادلادة االولية ادلستعملة‪:‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪A3‬‬
‫‪2700‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪17650‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪12350‬‬ ‫مصاريف غري مباشرة‬
‫بقااي مسرتجعة‬
‫‪7‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫(‪)1200‬‬ ‫انتاج جاري اخر الشهر‬

‫(‪)2500‬‬
‫‪101000‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬
‫حساب تكلفة انتاج نصف مصنع ‪S‬لشهر أفريل‬
‫‪S‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪3000‬‬ ‫انتاج جري أول الشهر‬
‫تكلفة ادلادة االولية ادلستعملة‬
‫‪12550‬‬ ‫‪A1‬‬
‫‪11100‬‬ ‫‪A2‬‬
‫‪1000‬‬ ‫بقااي مستعملة كمادة أولية‬
‫‪9500‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪2300‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪9850‬‬ ‫مصاريف غري مباشرة‬
‫(‪)2350‬‬ ‫انتاج جاري اخر الشهر‬

‫‪67650‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪825‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬

‫‪ – 4‬حساب تكلفة االنتاج التام الصنع ‪ P‬لشهر مارس‬
‫‪S‬‬ ‫البيان‬
‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪2500‬‬ ‫انتاج جري أول الشهر‬
‫‪65600‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪800‬‬ ‫تكلفة انتاج ادلنتج نصف مصنع ‪ S‬ادلستعمل‬
‫تكلفة ادلادة االولية ادلستعملة‪:‬‬
‫‪3530‬‬ ‫‪A3‬‬
‫‪2770‬‬ ‫سلعة مستهلكة‬
‫‪18220‬‬ ‫يد عاملة مباشرة‬
‫‪12550‬‬ ‫مصاريف غري مباشرة‬
‫(‪)1350‬‬ ‫بقااي مسرتجعة‬
‫(‪)2820‬‬ ‫انتاج جاري اخر الشهر‬

‫‪101000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1010‬‬ ‫تكلفة انتاج الفرتة‬

‫‪8‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫مترين تطبيقي‪:‬‬
‫كلفتك مؤسسة الراتج بتحليل تكاليف شهر ماي ‪ 2023‬حيث مجعت لك املعلومات التالية‬
‫‪ ‬تنظيم االنتاج‬
‫لاستعمال املادة االولية ‪ M‬يف الورشة ‪ 1‬يتم ااحصول على املنتج نصف مصنع ‪ S‬الذي خيزن‬
‫ويف الورشة الثانية لاستعمال املنتج نصف مصنع ‪ S‬واملادة األولية ‪ N‬يتم ااحصول على املنتج التام الصنع ‪ L‬الذي‬
‫يسو ‪ ،‬حيث أن كل وحدة منتجة من املنتج ‪ L‬تتطلب استعمال ‪ 1.2‬وحدة من املنتج نصف مصنع ‪S‬‬
‫مع العلم أن عملية االنتاج يف الورشة ‪ 2‬تعطينا ‪ 3‬انواع من الفضالت‪ ،‬فضالت مسًتجعة‪ ،‬فضالت مباعة‪،‬‬
‫وفضالت مهملة‬
‫‪ ‬جدول توزيع األعباء غري ادلباشرة‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام الثانوية‬ ‫البيان‬
‫توزيع‬ ‫ورشة ‪2‬‬ ‫ورشة‪1‬‬ ‫متوين‬ ‫صيانة‬ ‫ادارة‬
‫‪3600‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫‪8760‬‬ ‫‪8700‬‬ ‫‪12900‬‬ ‫‪20800‬‬ ‫مج ت األويل‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫ادارة‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪2‬‬ ‫صيانة‬
‫وحدات مباعة‬ ‫وحدات‬ ‫ساعة يد‬ ‫كلغ مادة‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫مستهلكة من‬ ‫عاملة مباشرة‬ ‫مشرتاة‬
‫‪S‬‬
‫‪ ‬وضعية ادلخزوانت‬
‫ادلنتج‪L‬‬ ‫ادلنتج ‪S‬‬ ‫ادلادة ‪N‬‬ ‫ادلادة‪M‬‬ ‫البيان‬
‫‪M PU‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪PU‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪..... .....‬‬ ‫‪0 ....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪ 200‬كغ‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪….‬‬ ‫‪ 500‬كلغ‬ ‫خمزون‬
‫‪.‬‬ ‫وحدة‬ ‫وحدة‬
‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪ ....‬؟‬ ‫‪...... 1350‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪........‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مدخالت‬
‫وحدة‬ ‫كلغ‬ ‫الشهر‬

‫‪200 ....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫خمزون آخر‬
‫وحدة‬ ‫وحدة‬ ‫وحدة‬ ‫كلغ‬ ‫ادلدة‬

‫‪ ‬اليد العاملة ادلباشرة‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫كل وحدة منتجة من ‪ S‬تتطلب ‪ 24‬دقيقة عمل مباشرة ب ‪400‬دج‬

‫املنتج ‪ L‬يتطلب ‪500‬ساعة عمل مباشرة بتكلفة امجالية قدرىا ‪72000‬دج‬
‫‪ ‬االنتاج اجلاري والفضالت‪:‬‬
‫‪ -‬يقدر االنتاج اةجاري ( قيد التنفيذ) يف أول املدة للورشة ‪ 1‬ب ‪10000‬دج‪ ،‬أما الورشة ‪ 2‬ب‬
‫‪8000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬يقدر االنتاج اةجاري يف هناية املدة للورشة ‪ 1‬ب ‪3610‬دج‪ ،‬أما الورشة ‪ 2‬ب ‪4000‬دج‬
‫‪ -‬تقدر قيمة الفضالت املسًتجعة ب ‪3400‬دج والفضالت املباعة ب ‪2600‬دج‪ ،‬أما الفضالت املهملة‬
‫فقدرت ب ‪2000‬دج‬
‫‪ ‬ادلطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬ادتم جدول توزيع االعباء غَت املباشرة‬
‫‪ -‬احسب تكلفة شراء املادتُت ‪ M‬و‪ n‬واذمز جدول اةجرد ااحسايب الدائم بطريقة التكلفة الوسطية املرجحة‬
‫للفًتة لكل منهما‪.‬‬
‫‪ -‬أحسب تكلفة انتاج املنتج نصف املصنع ‪S‬‬
‫‪ -‬أحسب تكلفة انتاج املنتج ‪L‬‬
‫‪ -‬أحسب النتيجة التحليلية للمنتج ‪ ،L‬علما أنو يباع هبامش على سعر التكلفة يقدر ب ‪%20‬‬
‫‪ -4‬العالقة بني نتيجة احملاسبة ادلالية ونتيجة احملاسبة التحليلية‬
‫تقوم حماسبة التسيَت بدراسة خمتلف عناصر التكاليف خالل الفًتة احملاسبية‪ ،‬وىي ختتلف عن اعباء احملاسبة‬
‫املالية‪ ،‬دما جيعل النتيجة يف بعض االحيان ختتلف عن نتيجة احملاسبة املالية‪ ،‬ولتوضيح العالقة بُت النتيجتُت جيب‬
‫توضيح االختالف يف األعباء بُت احملاسبة املالية واحملاسبة التحليلية‪.‬‬
‫‪ -1-4‬أعباء احملاسبة التحليلية‪ :‬حيث تنقسم إىل العناصر التالية‪:‬‬
‫أ‪ /‬االعباء ادلعتربة‪ :‬وىي األعباء املشًتكة بُت احملاسبيتُت وتقسم بدورىا إىل ‪:‬‬
‫‪ ‬أعباء مسجلة يف التكاليف بنفس ادلبلغ احملسوب يف احملاسبة ادلالية‪.‬‬
‫‪ ‬أعباء مسجلة يف التكاليف مببلغ خيتلف عن ادلبلغ ادلسجل يف احملاسبة ادلالية‪ ،‬وتتضمن‪:‬‬
‫‪ -‬فرق االدماج على ادلواد‪ :‬ميكن للمسَت أن يستعمل طريقة لتقييم خمرجات املواد ختتلف عن تلك‬
‫املستعملة يف احملاسبة املالية‪ ،‬دما يؤدي حتما إىل ظهور فرو يف قيمة املواد‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ -‬أعباء االستخدام‪ :‬وتسمى أيضا لاالىتالك التقٍت أو االىتالك االقتصادي‪ ،‬اليت تعوض خمصصات‬
‫االىتالكات املسجلة يف احملاسبة املالية ويتم حساهبا على أساس القيمة ااحالية لالستثمار وليس القيمة‬
‫التارخيية‪ ،‬وكذلك على أساس مدة حياتو احملتملة‪ ،‬فمجرد استعمال طريقتُت خمتلفتُت يف تقييم‬
‫االستثمارات‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء موزعة على عدة سنوات وادلؤوانت‪ :‬قد تظهر فروقات يف قيمة االعباء املوزعة على عدة سنوات‬
‫أو يف قيمة املؤوانت نتيجة تسجيلها يف احملاسبة املالية‪ ،‬اعتمادا على اجراءات قانونية أو جبائيو أو وفق‬
‫معايَت اقتصادية حمددة من طرف املؤسسة‪ ،‬كحالة ارتفاع أسعار املواد االولية‪ ،‬او تقلبات أسعار الصرف‬
‫أو حىت تكوين مؤوانت للخسائر احملتملة‪.‬‬
‫ب‪ /‬االعباء غري ادلعتربة‪ :‬البعض من االعباء املسجلة يف احملاسبة املالية ال تؤخذ بعُت االعتبار يف احملاسبة‬
‫التحليلية ‪ ،‬ويتعلق االمر أساسا لااحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬االعباء االستثنائية‪ :‬مثل اطفاء املصاريف االعدادية‪ ،‬االىتالكات االستثنائية اخلاصة لاألراضي وشهرة‬
‫احملل‪ ،‬املؤوانت بكل أنواعها‪.‬‬
‫‪ ‬االعباء اليت ال تتعلق مباشرة ابالستغالل العادي‪ :‬وىي أعباء ليس هلا عالقة مباشرة بنشاط املؤسسة‪،‬‬
‫مثل‪ :‬تكاليف خارج االستغالل‪ ،‬الضرائب على األرلاح‪ ،‬الرسم االمجايل على األعمال‪.‬‬
‫ج‪ /‬العناصر االضافية‪ :‬ىي مصاريف ذات صفة نظرية‪ ،‬أي ىي عبارة عن أعباء ومهية غَت مسجلة يف احملاسبة‬
‫املالية‪ ،‬وتدمج يف التكاليف على مستوى احملاسبة التحليلية وتسمى اضافية ألهنا تضاف اىل مصاريف احملاسبة‬
‫التحليلية وتصنف ىذه األعباء إىل صنفُت‪:‬‬
‫‪ ‬مبلغ الفائدة احملسوب على راس ادلال اخلاص‪ :‬عند استخدام املؤسسة للديون فهي تدفع عنها فوائد‬
‫حتسب وتسجل ضمن أعباء احملاسبة املالية‪ ،‬ولكن عندما تقوم لاستعمال رأمساهلا اخلاص ال تقوم بتسديد‬
‫املستحقات‪ ،‬ولالتايل ال تكون مسجلة ضمن أعباء احملاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬أجرة عمل ادلستغل(صاحب ادلشروع)‪ :‬يقوم عادة صاحب املشروع لاإلدارة‪ ،‬وهلذا فإن اجره أو مقابل‬
‫عملو ال ميثل عبئا يف احملاسبة املالية لاملقابل يف املؤسسات اليت يديرىا مسَتون يقاضون اجورا حتسب‬
‫ضمن اعباء احملاسبة املالية‪ ،‬لذلك فلكي رمصل على سعر التكلفة ذو معٌت جيب االخذ بعُت االعتبار‬
‫أجرة صاحب املؤسسة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫وميكن التعبَت عن املعاةجة احملاسبية املختلفة واليت تسمح لاالنتقال من اعباء احملاسبة املالية إىل اعباء احملاسبة‬
‫التحليلية من خالل الشكل املوايل‪:‬‬
‫أعباء غير معتبرة‬

‫أعباء معتبرة‬ ‫أعباء المحاسبة المالية‬

‫أعباء المحاسبة التحليلية‬
‫أعباء اضافية‬

‫حيث يتم حساب أعباء احملاسبة التحليلية لالعالقة التالية‪:‬‬

‫أعباء المحاسبة التحليلية = أعباء المحاسبة المالية ‪ +‬العناصر االضافية – أعباء غير معتبرة‬

‫‪ ‬نتيجة احملاسبة ادلالية = رقم األعمال – أعباء احملاسبة املالية‬

‫= رقم األعمال – (مصاريف احملاسبة التحليلية –عناصر إضافية ‪ +‬أعباء غَت معتربة)‬
‫‪ ‬نتيجة احملاسبة التحليلية الصافية = نتيجة احملاسبة التحليلية االمجالية ‪ +‬عناصر إضافية – أعباء غَت‬
‫معتربة‬
‫مثال رقم ‪3‬‬
‫مؤسسة تنتج وتبيع منتجُت‪ P1‬و ‪ P2‬وخالل شهر سبتمرب ‪ 2023‬قدمت لك املعلومات التالية‪:‬‬
‫املنتج‪P2‬‬ ‫املنتج ‪P1‬‬ ‫اجملموع‬ ‫البيان‬
‫½‬ ‫½‬ ‫‪500000‬دج‬ ‫املواد األولية املستعملة‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪340000‬دج‬ ‫أعباء االنتاج املختلفة‬
‫‪7‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪60000‬دج‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫الباقي‬ ‫¼‬ ‫‪5000‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات املنتجة‬
‫‪3600‬‬ ‫الباقي‬ ‫‪5000‬وحدة‬ ‫عدد الوحدات املباعة‬
‫‪ %25‬من رقم األعمال‬ ‫‪ %20‬من سعر التكلفة‬ ‫‪/‬‬ ‫ىامش الربح‬

‫العمل املطلوب‪ :‬أحسب ما يلي‪:‬‬

‫‪ /1‬تكلفة انتاج وسعر التكلفة ونتيجة كل منتج على حدة؛‬

‫‪12‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫‪ /2‬النتيجة التحليلية الصافية للمؤسسة علما أن األعباء غَت املعتربة بلغت‪4750‬دج‪ ،‬والعناصر العناصر االضافية‬
‫‪ 20250‬دج‪.‬‬
‫‪ /3‬نتيجة احملاسبة املالية‪.‬‬
‫حل ادلثال رقم ‪3‬‬
‫‪ /1‬حساب تكلفة االنتاج‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫اجملموع‬ ‫البيان‬
‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫تكلفة ادلواد ادلستعملة‬
‫‪204000‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫أعباء االنتا ادلباشرة‬
‫‪454000‬‬ ‫‪386000‬‬ ‫‪840000‬‬ ‫تكلفة االنتاج‬
‫‪3750‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫عدد الوحدات ادلنتجة‬
‫‪121.07‬‬ ‫‪308.8‬‬ ‫تكلفة انتاج الوحدة الواحدة‬
‫‪ /2‬سعر التكلفة‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪435852‬‬ ‫‪121.07‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪432320‬‬ ‫‪308.8‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫تكلفة االنتاج ادلباع‬
‫‪42000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫مصاريف التوزيع‬
‫‪477852‬‬ ‫‪132.73‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪450320‬‬ ‫‪321.65‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪ /3‬النتيجة التحليلية‬
‫‪P2‬‬ ‫‪P1‬‬ ‫البيان‬
‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫سو‬ ‫ك‬
‫‪637136‬‬ ‫‪540384‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫(‪)477852‬‬ ‫‪132.73‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫(‪)450320‬‬ ‫‪321.65‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪159284‬‬ ‫‪90064‬‬ ‫سعر التكلفة‬
‫‪249348‬‬ ‫ن‪.‬ت‪ .‬االمجالية‬
‫رقم األعمال ‪ = P1‬سعر التكلفة ‪ +P1‬هامش الربح‬
‫رقم االعمال ‪)0.2×450320(+450320 = P1‬‬
‫رقم االعمال ‪ P1 = 540384‬دج‬

‫رقم االعمال ‪ =P2‬سعر التكلفة ‪ + P2‬هامش الربح‬

‫‪13‬‬
 ‫محاسبت التسيير‬ ‫االستاذة وادي‬

‫رقم االعمال = سعر التكلفة ‪ 0.25 ( +P2‬رقم االعمال)‬

‫رقم األعمال = ‪ 0.25+477852‬رقم االعمال‬
‫‪0.75‬رقم االعمال =‪477852‬‬
‫رقم االعمال ‪637136 =P2‬‬
‫‪ /4‬نتيجة احملاسبة ادلالية‬
‫جدول حساابت النتائج‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم احلساب‬ ‫رقم احلساب‬
‫‪1177520‬‬ ‫رقم األعمال‬ ‫ح‪701/‬‬
‫‪28172-‬‬ ‫انتاج خمزون‬ ‫ح‪72/‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ادلواد األولية ادلستهلكة‬ ‫ح‪60/‬‬
‫‪384500‬‬ ‫أعباء احملاسبة ادلالية‬ ‫ح‪-61/‬ح‪68/‬‬
‫‪1149348‬‬ ‫‪884500‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪264848‬‬ ‫نتيجة احملاسبة ادلالية‬
‫ح‪ 701/‬رقم االعمال = ‪1177520 =P2+P1‬دج‬
‫ح‪ 72 /‬انتاج خمزون= تكلفة النتاج االمجالية – تكلفة االنتاج ادلباع‬
‫ح‪868172 -840000 =72/‬‬
‫ح‪-28172 =72/‬دج‬

‫ح‪ 60/‬مواد اولية مستهلكة = ‪500000‬دج‬

‫ح‪-61/‬ح‪ 68/‬أعباء احملاسبة ادلالية= أعباء احملاسبة التحليلية ‪ +‬أعباء غري معتربة ‪ -‬عناصر اضافية‬
‫أعباء احملاسبة التحليلية = أعباء االنتاج ادلختلفة ‪ +‬مصاريف التوزيع‬
‫أعباء احملاسبة التحليلية = ‪400000 = 42000+18000+340000‬دج‬
‫ح‪-61/‬ح‪ 68/‬اعباء احملاسبة ادلالية = ‪20250-4750+400000‬‬
‫ح‪-61/‬ح‪384500=68/‬دج دج‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫نتيجة احملاسبة ادلالية هي نفسها نتيجة احملاسبة التحليلية الصافية‬

‫‪14‬‬