‫شرح دليل احلسابات املوحد‬

‫للجمعيات األهلية‬

‫اإلصدار الثاين‬
‫ديسمرب ‪2019‬م‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪0‬‬
 ‫بطاقة الدليل‬
‫‪ .1‬توحيد املسميات املحاسبية للمستويات الرئيسية والفرعية والتحليلية‪.‬‬
‫‪ .2‬إجياد معلومات قابلة للقياس واملقارنة تساعد متخذي القرار يف ترشيد القرار اإلداري‪.‬‬
‫‪ .3‬توفري املعلومة املوحدة والواضحة للجهات املعنية بالتخطيط والرقابة واختاذ القرار‪.‬‬
‫‪ .4‬أن يستخدم هذا الدليل كدليل إرشادي لتدريب املحاسبني يف اإلدارات املالية يف‬
‫اجلمعيات األهلية‪.‬‬
‫‪ .5‬التكامل مع الربامج املحاسبية وإجياد دليل موحد يسهل من مهمة بناء دليل احلسابات‬ ‫اهلدف من الدليل‬
‫يف الربامج واألنظمة املحاسبية‪.‬‬
‫‪ .6‬االسهام يف بناء وتصميم عدد مبري من التقارير املالية اليت ختدم كافة املستويات من‬
‫اإلدارة التنفيذية إىل اجلهات اإلشرافية احلكومية‪.‬‬
‫‪ .7‬يساعد مراجعي احلسابات يف احلصول على التقارير املالية من اجلمعيات األهلية‬
‫بشكل سهل وسلس وموحد‪.‬‬
‫‪ .1‬مدير املالية واملحاسبون يف اجلمعيات األهلية‪.‬‬
‫‪ .2‬مشرفو املالية يف اجلمعيات األهلية‪.‬‬
‫املعنيون‬
‫‪ .3‬مراجعو احلسابات‪.‬‬
‫‪ .4‬أخصائيو احلوكمة‪.‬‬
‫‪2019/8/25‬م‬ ‫تاريخ اإلصدار‬ ‫الثاين‬ ‫رقم اإلصدار‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪1‬‬
 ‫املقدمة‪:‬‬
‫‪ ‬مدخل إىل الدليل‪:‬‬
‫دليل احلسابات‪ :‬هو بيان بأمساء وأرقام احلسابات اليت يتألف منها النظام املحاسيب يف‬
‫اجلمعيات األهلية ويتم فيه تبويب احلسابات إىل جمموعات رئيسية ويتفرع منها جمموعات فرعية‬
‫مث حتليلية مبستويات خمتلفة‪ ،‬وقد مت استخدام الترميز الرقمي للدليل ملا يتميز به من سهولة‬
‫ووضوح وتوافق مع األنظمة والربامج املحاسبية احلديثة‪ ،‬ومت إعداد دليل احلسابات املوحد هبدف‬
‫توحيد املسميات واملصطلحات املحاسبية يف اجلمعيات األهلية ويف كافة مستويات الدليل الرئيسية‬
‫والفرعية والتحليلية وقد روعي عند إعداد الدليل‪ ،‬التايل‪:‬‬
‫‪ .1‬املعيار املحاسيب اخلاص باملنشآت غري اهلادفة للربح الصادر عن اهليئة السعودية للمحاسبني‬
‫القانونيني‪.‬‬
‫‪ .2‬املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة فيما مل يتناوله معيار املحاسبة‬
‫اخلاص باملنشآت غري اهلادفة للربح‪.‬‬
‫‪ .3‬متطلبات الوزارة من املعلومات والبيانات والتقارير املالية‪.‬‬
‫‪ .4‬نظام قوائم والذي قامت بتأسيسه وزارة التجارة واالستثمار بالتعاون مع اهليئة السعودية‬
‫للمحاسبني القانونيني والذي يتيح للمنشآت ومكاتب املراجعة رفع قوائمها املالية وإرساهلا‬
‫لالستفادة منها لدى األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ .5‬التصنيف املقترح للجمعيات واملنظمات غري الرحبية الصادر عن وزارة املوارد البشرية والتنمية‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .6‬متطلبات إدارة اجلمعيات من املعلومات املحاسبية اليت تساهم يف ترشيد القرار اإلداري‪.‬‬
‫‪ ‬االلتزام بالدليل‪:‬‬
‫يعترب املشرف املايل (عضو جملس اإلدارة) وكل العاملني يف املالية واحلسابات يف اجلمعيات‬
‫األهلية مسؤولني عن ضمان االلتزام التام بدليل احلسابات املوحد يف تنفيذ كافة العمليات‬
‫املحاسبية يف اجلمعية كل يف حدود صالحياته ومسؤولياته كما ينبغي على املراجع الداخلي‬
‫ومراجع احلسابات اخلارجي (مكتب املحاسب القانوين) التأكد من االلتزام بالعمل على دليل‬
‫احلسابات وفق التبويب والتوزيع املعتمد للحسابات من قبل الوزارة‪.‬‬
‫‪ ‬االستفسارات حول الدليل‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪2‬‬
 ‫جيب توجيه أي استفسارات تتعلق بالقواعد املشار إليها يف هذا الدليل إىل اإلدارة العامة‬
‫لإلشراف واحلوكمة يف الوزارة‪.‬‬
‫‪ ‬تعريفات عامة‪:‬‬
‫يقصد باأللفاظ الواردة يف هذا الدليل املعاين املوضحة أمام كل منها كما يلي‪:‬‬
‫وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية‪.‬‬ ‫الوزارة‬ ‫‪1‬‬
‫اجلمعيات األهلية وجلان التنمية االجتماعية اليت تشرف عليها وزارة املوارد البشرية‬
‫اجلمعيات‬ ‫‪2‬‬
‫والتنمية االجتماعية‪.‬‬
‫أمساء وأرقام احلسابات اليت يتألف منها النظام املحاسيب مبوبًا احلسابات إىل‬
‫دليل احلسابات‬ ‫‪3‬‬
‫جمموعات رئيسية وفرعية وموزعًا احلسابات إىل رئيسي وفرعي وحتليلي‪.‬‬
‫أي موحّد يف مسميات ومستويات وتعريف وأرقام احلسابات الرئيسية والفرعية‬
‫املوحّد‬ ‫‪4‬‬
‫والتحليلية‪.‬‬
‫هو املعيار املحاسيب اخلاص باملنشآت غري اهلادفة للربح والصادر عن اهليئة السعودية‬ ‫معيار املحاسبة يف‬
‫‪5‬‬
‫للمحاسبني القانونيني‪.‬‬ ‫املنشآت غري الرحبية‬
‫املعيار الدويل للتقارير‬
‫وهو امليار املحاسيب الذي اعتمدت اهليئة السعودية للمحاسبني القانونيني تطبيقه يف‬
‫املالية للمؤسسات‬ ‫‪6‬‬
‫اجلمعيات األهلية جبانب معيار املحاسبة يف املنشآت غري الرحبية‪.‬‬
‫الصغرية واملتوسطة‬

‫‪ ‬السمات األساسية للنّظام املحاسيب املوحّد‪:‬‬

‫‪ .1‬الشمول واملالئمة جلميع تصنيفات اجلمعيات األهلية‪.‬‬
‫‪ .2‬الشمول لكافة املصاريف اليت يتطلبها العمل يف اجلمعيات األهلية من مصاريف مباشرة للربامج‬
‫واألنشطة املمولة من التربعات املقيدة واملخصصة‪ ،‬أو تلك الربامج واألنشطة املمولة من أموال‬
‫اجلمعيات أو التربعات العامة‪ ،‬باإلضافة للمصاريف العمومية واإلدارية أو املصاريف اخلاصة‬
‫باألوقاف واملصاريف اخلاصة جبمع األموال أو مصاريف جملس اإلدارة (احلوكمة) أو مصاريف‬
‫التشغيل املحملة على الربامج واألنشطة‪.‬‬
‫‪ .3‬حصر وتبويب إيرادات وتربعات اجلمعيات األهلية سوا ًء تلك التربعات أو املنح املقيّدة (املشروطة)‬
‫أو التربعات العامة غري املقيدة أو تربعات األوقاف باإلضافة إىل تبويب التربعات من حيث نوعها‬
‫وتوزيعها حبسب متطلبات معيار املحاسبة يف املنشآت غري اهلادفة للربح وتوزيعها إىل تربعات‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪3‬‬
‫نقدية وتربعات عينية وتربعات على شكل خدمات توعية والتربع بتخفيض التزام باإلضافة إىل‬
‫اإليرادات األخرى‪.‬‬
‫‪ .4‬تبويب حسابات األصول وااللتزامات وصايف األصول مبا يتناسب مع متطلبات نظام قوائم‬
‫وكذلك مبا يتوافق مع معيار املحاسبة للمنشآت غري اهلادفة للربح واملعيار الدويل للتقارير املالية‬
‫للمؤسسات الصغرية واملتوسطة‪.‬‬
‫‪ .5‬إضافة احلسابات اخلاصة بضريبة القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ .6‬حتليل وترميز احلسابات بالصورة اليت ختدم متطلبات املحاسبة املالية يف اجلمعيات األهلية‬
‫باإلضافة للحسابات القومية وغريها من البيانات اليت حتتاجها اجلمعيات أو الوزارة ألغراض‬
‫التخطيط والرقابة‪.‬‬
‫‪ .7‬مراعاة اجلوانب الشرعية املتعلقة بقيود التربعات واألوقاف وتعزيز الشفافية يف التعامل مع‬
‫خمتلف أنواع األموال يف اجلمعيات األهلية‪.‬‬
‫‪ .8‬املرونة يف التطبيق على كافة أنواع وتصنيفات اجلمعيات األهلية القائمة حاليًا أو ميكن أن‬
‫تفتح مستقبالً أكانت مجعيات بر أو توعية أو مؤسسات إقراضية أو‪ ....‬اخل‪.‬‬
‫‪ .9‬تلبية الدليل االحتياجات املحاسب يف اجلمعيات األهلية وكذا مراجع احلسابات الداخلية أو‬
‫املراجع اخلارجي‪.‬‬
‫‪ .10‬ختصيص حسابات متقابلة لبعض احلسابات تساعد يف مقابلتها على استخراج تقارير خاصة‬
‫هبا ومنها على سبيل املثال مقابلة الربامج واألنشطة املمولة من تربعات ومنح وإيرادات مقيدة مع‬
‫مصروفاهتا مبا حيقق الضبط املايل والرقابة املالية عليها‪ ،‬مراعاة للجوانب الشرعية واملحاسبية‬
‫اليت تؤكد على أمهية ضبط هذا النوع من األموال وصو ًال إىل صايف األصول املقيدة‪ ،‬وترحيلها‬
‫أرصدهتا من سنة إىل أخرى حفاظًا على حقوق املستفيدين وتلبية الشتراطات الداعمني‬
‫واملاحنني‪.‬‬
‫‪ .11‬ختصيص حسابات متقابلة لألوقاف نظرًا خلصوصيتها الشرعية واملحاسبية مبا حيقق ضبط‬
‫حركة حسابات األوقاف يف اجلمعيات واملحافظة على حقوق املستفيدين من هذه األوقاف‬
‫حبسب اشتراطات الواقفني يف صكوك الوقفية ويظهر ذلك يف ضبط عوائد وإيرادات ربع‬
‫األوقاف ويقابل هذا احلساب حسابات املصروفات وتوزيعات عوائد األوقاف وصوالً إىل فائض‬
‫الوقف الذي ينبغي ترحيله إىل صايف أصول األوقاف‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪4‬‬
‫‪ .12‬مت ختصيص حسابات متقابلة وبنفس املسميات لتسهيل فهم الدليل واالستفادة من التقارير‬
‫وحتليل هذه البيانات املعلومات بني املجموعات املتشاهبة واملكملة لبعضها وميكن مالحظة‬
‫ذلك يف حسابات األسول الثابتة ح‪ 121/‬وحسابات األصول الثابتة الوقفية ح‪ 134/‬حيث يرتبط‬
‫باألصول الثابتة جممعات إهالك هذه األصول فأخذت نفس املسميات وبنفس الترتيب يف األرقام‬
‫يف حسابات االلتزامات وصايف األصول ح‪ 225/‬جممع اإلهالك واالستنفاذ ز ح‪ 227/‬جممع‬
‫استهالك األصول الوقفية وكذلك حساب ح‪ 413/‬مصاريف االستهالك واالستنفاذ لألصول‬
‫يف املصروفات وحساب ح‪ 43103/‬مصاريف االستهالك واالستنفاذ لألصول الوقفية وكذلك‬
‫حساب ح‪ 41202 /‬مصاريف الصيانة واإلصالح لألصول‪.‬‬
‫‪ .13‬مقابلة حسابات املصروفات حبسابات املصروفات املقدمة واملصروفات املستحقة ومصاريف‬
‫احلوكمة ومصاريف مجع األموال واملصاريف العمومية املحملة على النشاط‪.‬‬
‫‪ .14‬مقابلة حسابات اإليرادات من حسابات اإليرادات املقدمة واإليرادات املستحقة‪.‬‬
‫‪ .15‬مقابلة حسابات االستثمارات طويلة األجل غري املتداولة ح‪ 123/‬وحسابات االستثمارات قصرية‬
‫األجل (املتداولة) ح‪113/‬وحسابات االستثمارات الوقفية ح‪ 133/‬وكذلك مقابلة هذه‬
‫االستثمارات حبسابات إيراداهتا يف اإليرادات يف جمموعة احلسابات املتمثلة يف أرباح‬
‫االستثمارات املخصصة للربامج واألنشطة حساب ح‪ 31106001/‬وحساب أرباح االستثمار يف‬
‫اإليرادات غري املقيدة حساب ح‪ 31205003/‬وحساب أرباح استثمارات وقفية حساب‬
‫ح‪ 31304/‬باإلضافة ملقابلتها مبصروفاهتا وخسائرها يف حسابات املصروفات مقل خسائر‬
‫االستثمارات يف حسابات املصروفات ح‪ 41402/‬وحسابات خسائر االستثمارات الوقفية‬
‫ح‪ 43104002/‬وحسابات خمصصات االستثمار ح‪.41405001/‬‬
‫‪ .16‬مت استحداث حسابات عكسية متقابل لتحقيق أغراض املقابلة وإظهارها يف حسابات اجلمعيات‬
‫ومنها على سبيل املثال مصروفات مقيدة ــ خدمات تطوعية ح‪ 42104/‬ويغر مقيدة ح‪42203/‬‬
‫ليقابل حساب إثبات التربعات على شكل خدمات تطوعية مقيدة ح‪ 31104/‬وغري مقيدة‬
‫ح‪ 31203/‬وغري مقيدة ح‪ 31203/‬ومبا يتوافق مع متطلبات املحاسبة للمنشآت غري الرحبية يف‬
‫تقسيم تربعات اجلمعيات إىل تربعات عينية وتربعات على شكل خدمات تطوعية وتربعات‬
‫بتخفيض التزام‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ ‬تعليمات هامة يف تطبيق الدليل‪:‬‬
‫‪ .1‬االطالع على الدليل بكل مكوناته وقراءة هذا الشرح بشكل تفصيلي لفهم طبيعة كل‬
‫حساب من احلسابات وكذلك فهم تفاصيل شجرة احلسابات املرفقة بالديل مع التقارير‬
‫اإلضافية‪.‬‬
‫‪ .2‬توفري برنامج حماسيب يستوعب كافة مستويات التحليل يف دليل احلسابات املوحد‪.‬‬
‫‪ .3‬إدخال الدليل يف الربنامج املحاسيب بالكامل وبكل أرقام الدليل حيث أن أرقام دليل احلسابات‬
‫ملزمة جلميع اجلهات وال يسمح بتعديل األرقام أو احلسابات‪.‬‬
‫‪ .4‬احلسابات اليت ال حتتاجها اجلهة أو ال تستخدمها يتم الطلب من اجلهة املالكة للربنامج‬
‫املحاسيب إضافة خاصية عدم إظهار احلساب يف دليل احلسابات مع التأكيد على إبقائها يف‬
‫الدليل بنفس األرقام‪.‬‬
‫‪ .5‬ال يسمح حبذف أو تعديل أو إضافة أي مسمى أو رقم على دليل احلسابات‪.‬‬
‫‪ .6‬يف حال رغبت اجلمعية إضافة حسابات جديدة ختص اجلمعية وغري مدرجة يف الدليل فيتم‬
‫إضافتها يف املستوى السادس "املستوى األخري من دليل احلسابات"‪.‬‬
‫‪ .7‬احلسابات املذكورة على سبيل املثال ومت اإلشارة هلا يف شرح الدليل مثل حتليل التربعات‬
‫املقيدة وغري املقيدة ميكن تعديلها أو اإلضافة عليها "مع التأكيد أن التعديل فقد يف املستوى‬
‫األخري السادس"‪.‬‬
‫‪ .8‬من أجل احلصول على التقارير املطلوبة واملرفقة يف الدليل جيب تفعيل مراكز التكلفة يف‬
‫الربنامج احلاسويب‪.‬‬
‫‪ .9‬جيب أن توزع مراكز التكلفة يف الربنامج احلاسويب بنفس التصنيف الوارد يف تقرير‬
‫التصنيف الوظيفي للمصروفات واملرفق مع الدليل وهي على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ -‬املصاريف اإلدارية‪ :‬وحيمل عليها املصاريف اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف الربامج واألنشطة‪ :‬وحيمل عليه مصاريف الربامج واألنشطة املباشرة باإلضافة‬
‫للمصاريف اإلدارية املحملة على النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف االستدامة املالية‪ :‬ويشمل مصاريف األوقاف ومصاريف االستثمارات‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪6‬‬
‫‪ -‬مصاريف مجع األموال‪ :‬وحيمل عليه كافة املصاريف اإلدارية واملصاريف املباشرة املتعلقة‬
‫جبميع األموال يف التسويق وتنمية املوارد املالية‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف احلوكمة‪ :‬وحتمل عليه املصاريف اخلاصة مبجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .10‬عند إدخال القيد املحاسيب يف الربنامج وخصوصا املصروفات جيب استخدام مراكز التكلفة‬
‫يف القيد وحتميل املصروف على أحد مراكز التكلفة املشار إليها يف الفقرة (‪.)9‬‬
‫‪ ‬حمتويات الدليل املحاسيب املوحّد للجمعيات‪:‬‬
‫مت توزيع وهيكلة دليل احلسابات بالشكل الذي يفي بكافة املتطلبات املحاسبية للجمعيات‬
‫األهلية حيث مت تقسيم دليل احلسابات املوحد إىل املجموعات احلسابية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬املجموعة األوىل‪ :‬وتُمثّل حسابات امليزانية وتتكون من احلسابات االمجالية التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬حسابات األصول وقد أعطيت الرقم (‪.)1‬‬
‫ب‪ .‬حسابات االلتزامات وصايف األصول وقد أعطيت الرقم (‪.)2‬‬
‫‪ -‬املجموعة الثانية‪ :‬وتُمثّل حسابات قائمة األنشطة وتتكون من حسابات اإليرادات واملصروفات‬
‫وتتكون من احلسابات االمجالية التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬حسابات اإليرادات والتربعات وقد أعطيت الرقم (‪.)3‬‬
‫ب‪ .‬حسابات املصروفات وقد أعطيت الرقم (‪.)4‬‬
‫‪ ‬آليه الترميز الرقمي‪:‬‬
‫مت اتباع طريقة الترميز الرقمي للحسابات‪ ،‬حيث مت حتديد رقم خاص لكل حساب من‬
‫حسابات الدليل مبا مييزه عن باقي احلسابات وقد روعي يف عملية الترقيم ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أن كان حساب من احلسابات االمجالية األربعة (األصول‪ ،‬االلتزامات وصايف األصول‪،‬‬
‫التربعات واإليرادات‪ ،‬واملصروفات) حيلل إىل ستة مستويات وميكن أن حيلل إىل مستويات‬
‫أكثر يف حال احتاجت اجلمعية ملستوى أكرب يف التحليل‪.‬‬
‫‪ .2‬مت حتليل وتفصيل احلسابات االمجالية األربعة بوصع أرقام متتابعة تصاعديًا على ميني الرقم‬
‫اخلاص باحلساب اإلمجايل وتتوزع احلسابات على املستويات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬احلساب اإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -‬احلساب العام‪.‬‬
‫‪ -‬احلساب املساعد‪.‬‬
‫‪ -‬احلساب الفرعي‪.‬‬
‫‪ -‬احلسابات التحليلية‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪7‬‬
‫‪ .3‬يتم إعطاء األرقام التصاعدية للحسابات حبسب مستوى التفريع أو التحليل املتوقع للحسابات‬
‫التابعة ما إذا كانت قليلة أو كثرية‪ ،‬حيث يعطى مستوى أحادي للحسابات اليت ال يتوقع أن‬
‫تزيد عن ‪ 9‬حسابات ويعطى مستوى ثنائي للحسابات اليت يتوقع أن تصل إىل ‪ 99‬رقم بوضع‬
‫صفر على يسار الرقم الفرعي أو التحليلي (‪ ،)01‬ويف حال يتوقع أن تزيد التفريعات لتصل إىل‬
‫ثالثة أرقام ‪ 999‬يتم إعطاء احلسابات مستوى ثالثي بإضافة صفرين على يسار الرقم (‪.)001‬‬
‫‪ .4‬مثال على توزيع مستويات احلسابات وتفريعها‪:‬‬
‫مستوى‬ ‫رقم‬
‫مالحظات‬ ‫رقم احلساب‬ ‫اسم احلساب‬
‫املستوى احلساب‬
‫‪1‬‬ ‫امجايل‬ ‫‪1‬‬ ‫األصول‬
‫‪11‬‬ ‫عام‬ ‫‪2‬‬ ‫األصول املتداولة‬
‫النقدية يف البنوك‬
‫‪111‬‬ ‫مساعد‬ ‫‪3‬‬
‫والصناديق‬
‫أضافة صفر على يسار رقم‬
‫احلساب ليستوعب إضافة ‪99‬‬ ‫‪11101‬‬ ‫فرع‬ ‫‪4‬‬ ‫نقدية وودائع يف البنوك‬
‫حساب جاري‬
‫أضافة صفرين على يسار رقم‬
‫حسابات جارية ــ بنك‬
‫حتليلي ‪ 11101001 1‬احلساب ليستوعب إضافة ‪999‬‬ ‫‪5‬‬
‫الرياض‬
‫حساب جاري‬
‫أضافة صفر على يسار رقم‬
‫حسابات جارية ــ بنك‬
‫حتليلي ‪ 1110100101 2‬احلساب ليستوعب إضافة ‪99‬‬ ‫‪6‬‬
‫الرياض ــ حساب رقم ‪..........‬‬
‫حساب جاري‬

‫‪ .5‬مت توزيع احلسابات االمجالية األربعة لدليل احلسابات إىل احلسابات العامة واالمجايل واملساعدة‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬حسابات امليزانية‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬أوالً‪ :‬األصول‪:‬‬
‫األصول‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 11‬األصول املتداولة‬
‫النقدية يف الصناديق والبنوك‬ ‫‪111‬‬
‫املحافظ اإلقراضية والتمويلية‬ ‫‪112‬‬
‫االستثمارات املتداولة‬ ‫‪113‬‬
‫الذمم املدينة‬ ‫‪114‬‬
‫مصروفات مدفوعة مقدمًا‬ ‫‪115‬‬
‫إيرادات وتربعات مستحقة‬ ‫‪116‬‬
‫املخزون‬ ‫‪117‬‬
‫احلسابات اجلارية للفروع "أطراف ذات عالقة"‬ ‫‪118‬‬
‫‪ 12‬األصول غري املتداولة‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪121‬‬
‫األصول غري امللموسة‬ ‫‪122‬‬
‫االستثمارات غري املتداولة‬ ‫‪123‬‬
‫أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع حتت التنفيذ"‬ ‫‪124‬‬
‫املوجودات احليوية‬ ‫‪125‬‬
‫‪ 13‬أصول األوقاف‬
‫النقدية املوقوفة‬ ‫‪131‬‬
‫حمافظ إقراضية ومتويلية موقوفة‬ ‫‪132‬‬
‫االستثمارات الوقفية‬ ‫‪133‬‬
‫األصول الثابتة الوقفية‬ ‫‪134‬‬
‫األصول غري امللموسة ــ أوقاف‬ ‫‪135‬‬
‫أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع وقفية حتت التنفيذ"‬ ‫‪136‬‬
‫املوجودات احليوية‬ ‫‪137‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -‬ثانيًا‪ :‬االلتزامات وصايف األصول‪:‬‬
‫االلتزامات وصايف األصول‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 21‬االلتزامات املتداولة‬
‫القروض قصرية االجل‬ ‫‪211‬‬
‫أوراق الدفع‬ ‫‪212‬‬
‫الذمم الدائنة‬ ‫‪213‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪214‬‬
‫إيرادات وتربعات مقدمة‬ ‫‪215‬‬
‫التزامات متداولة أخرى‬ ‫‪116‬‬
‫‪ 22‬االلتزامات غري املتداولة‬
‫القروض طويلة األجل‬ ‫‪221‬‬
‫أوراق الدفع طويلة األجل‬ ‫‪222‬‬
‫الذمم الدائنة ــ طويلة األجل‬ ‫‪223‬‬
‫املخصصات‬ ‫‪224‬‬
‫جممعات اإلهالك واالستنفاذ‬ ‫‪225‬‬
‫املخصصات لألصول الوقفية‬ ‫‪226‬‬
‫جممعات اإلهالك واالستنفاذ لألصول الوقفية‬ ‫‪227‬‬
‫‪ 23‬صايف األصول‬
‫صايف األصول غري املقيدة‬ ‫‪23101‬‬
‫صايف األصول املقيدة‬ ‫‪23102‬‬
‫صايف أصول األوقاف‬ ‫‪23103‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ -‬ثالثًا‪ :‬إليرادات‪:‬‬
‫التربعات واإليرادات‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 31‬التربعات واإليرادات‬
‫‪ 311‬تربعات وإيرادات مقيّد‬
‫زكاة‬ ‫‪31101‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة ــ نقدية‬ ‫‪31102‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة ــ عينية‬ ‫‪31103‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة ــ خدمات تطوعية‬ ‫‪31104‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة ــ املنح حكومي‬ ‫‪31105‬‬
‫إيرادات مقيدة‬ ‫‪31106‬‬
‫‪ 312‬إيرادات وتربعات غري مقيدة‬
‫تربعات وهبات غري مقيدة ــ نقدية‬ ‫‪31201‬‬
‫تربعات وهبات غري مقيدة ــ عينية‬ ‫‪31202‬‬
‫تربعات وهبات غري مقيدة ــ خدامات تطوعية‬ ‫‪31203‬‬
‫تربعات ختفيض التزام (خصم ممنوح)‬ ‫‪31204‬‬
‫إيرادات غري مقيدة‬ ‫‪31205‬‬
‫‪ 313‬إيرادات‬
‫تربعات نقدية لبناء أو شراء أوقاف‬ ‫‪31301‬‬
‫تربعات عينة أوقاف‬ ‫‪31302‬‬
‫إيرادات ــ برع أوقاف‬ ‫‪31303‬‬
‫أرباح استثمارات وقفية‬ ‫‪31304‬‬
‫‪ 314‬إيرادات التحويالت وإعادة التصنيف‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ -‬رابعًا‪ :‬املصروفات‪:‬‬
‫املصروفات‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 41‬املصاريف العمومية واإلدارية‬
‫تكاليف العاملني‪ /‬املوظفني‬ ‫‪411‬‬
‫التكاليف التشغيلية‬ ‫‪412‬‬
‫مصاريف االستهالك واالستنفاذ‬ ‫‪413‬‬
‫مصاريف إدارية وعمومية ــ أخرى‬ ‫‪414‬‬
‫‪ 42‬مصاريف الربامج واألنشطة‬
‫مصاريف برامج وأنشطة مفيدة‬ ‫‪421‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة غري مقيدة‬ ‫‪422‬‬
‫مصاريف التشغيل املحملة على النشاط‬ ‫‪423‬‬
‫‪ 43‬مصاريف وتوزيعات عوائد األوقاف‬
‫مصاريف النظارة‬ ‫‪43101‬‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية لألوقاف‬ ‫‪43102‬‬
‫مصاريف االستهالك واالستنفاذ لألصول الوقفية‬ ‫‪43103‬‬
‫مصاريف أوقاف متنوعة‬ ‫‪43104‬‬
‫خمصصات واحتياطيات األوقاف‬ ‫‪43105‬‬
‫توزيع صايف الريع على املستفيدين‬ ‫‪43106‬‬
‫‪ 44‬مصاريف مجع األموال‬
‫الرواتب واألجور النقدية‬ ‫‪44101‬‬
‫مزايا وحوافز‬ ‫‪44102‬‬
‫املستهلكات‬ ‫‪44103‬‬
‫الصيانة واإلصالح‬ ‫‪44104‬‬
‫املنافع واخلدمات والتأمني‬ ‫‪44105‬‬
‫‪ 45‬مصاريف االستثمار‬
‫الرواتب واألجور النقدية‬ ‫‪45101‬‬
‫مزايا وحوافز‬ ‫‪45102‬‬
‫املستهلكات‬ ‫‪45103‬‬
‫الصيانة واإلصالح‬ ‫‪45104‬‬
‫املنافع واخلدمات والتأمني‬ ‫‪45105‬‬
‫‪ 46‬مصاريف احلوكمة‬
‫الرواتب واألجور النقدية‬ ‫‪46101‬‬
‫مزايا وحوافز‬ ‫‪46102‬‬
‫املستهلكات‬ ‫‪46103‬‬
‫الصيانة واإلصالح‬ ‫‪46104‬‬
‫املنافع واخلدمات والتأمني‬ ‫‪46105‬‬
‫‪ 45‬مصروفات التحويالت وإعادة التصنيف‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ ‬شرح دليل احلسابات‪:‬‬
‫يهدف منع االجتهادات يف تفسري حسابات الدليل وحتديد ماهية املعامالت املالية اليت تدخل‬
‫ضمن كل حساب من احلسابات اليت تضمنها الدليل مت وضع شرح لكل حساب من حسابات‬
‫الدليل وما جيب أن يتضمنه طل منها ومبا يضمن احلصول على حسابات متجانسة جلميع اجلمعيات‬
‫اليت تطبق هذا الدليل وسيتم استعراضها وشرحها من خالل الفصول األربعة يف الدليل‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫دليل األصول‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ .1‬األصول‪:‬‬
‫‪ .41‬ألصول املتداولة‪:‬‬
‫وتتضمن النقدية يف الصناديق أو البنوك إىل األصول اليت ينتظر حتويلها إىل نقدية خالل‬
‫السنة املالية ومت حتليلها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة والفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .121‬النقدية وما يف حكمها‪ :‬ويتضمن هذا احلساب املبالغ النقدية يف صناديق اجلمعية‬
‫وأرصدة اجلمعية لدى البنوك ويشتمل النقد يف الصندوق على العمالت الذهبية وسبائك‬
‫الذهب وشهادات رصيد الذهب والعمالت املحلية واألجنبية وقد مت حتليل احلساب إىل‬
‫احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ .11101‬النقد والودائع يف البنوك‪ :‬ويشمل هذا احلساب احلسابات اجلارية يف البنوك‬
‫وحسابات الودائع قصرية األجل أقل من ثالثة أشهر والتأمينات املحتجزة ومت‬
‫حتليل احلساب أرصدة احلسابات اجلارية يف كافة البنوك ومت حتليل هذا‬
‫احلساب إىل أمساء احلسابات اجلارية يف البنوك وتبدأ بالرقم‬
‫(‪ )11101/001‬ووضع على سبيل املثال بنك الرياض مث يتم إضافة باقي‬
‫البنوك بنفس التسلسل (‪ )11101/002‬وهكذا ويف حال كان النظام‬
‫احلاسويب املطبق يف اجلمعية يقوم على تعريف احلسابات الفرعية داخل‬
‫كل بنك يف ملف خاص فيمكن تعريف أمساء البنوك وأرقام احلسابات‬
‫الفرعية للحسابات البنكية داخل كل بنك يف هذا امللف دون احلاجة‬
‫إلضافتها يف دليل احلسابات مع القيام بربط ملف البنوك والصناديق يف‬
‫الربنامج احلاسويب مع هذه احلسابات يف الدليل ويف حال مل تتوفر هذه‬
‫اخلاصية يف الربنامج احلاسويب يتم حتليل احلسابات اجلارية لكل بنك‬
‫إىل املستوى السادس ويتم يف هذا املستوى تعريف احلسابات الفرعية لكل‬
‫بنك‪ ،‬على سبيل املال لو أن هناك عدة حسابات فرعية من حساب بنك‬
‫الراجحي ح‪ 11101002/‬فيتم حتليل هذا احلساب إىل حسابات حتليلية‬
‫يف املستوى السادس بأرقام متسلسله مثل (‪ 11101002/01‬حساب‬
‫الراجحي عام)‪11101002/02( ،‬حساب الراجحي زكاة)‪،‬‬
‫و(‪ 11101002/03‬حساب الراجحي زكاة) وهكذا مع باقي احلسابات‬
‫البنكية يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ .11102‬حساب الودائع والتأمينات املحتجزة‪ :‬ويشمل هذا احلساب على حسابات‬
‫ودائع قصرية األجل حساب قم (‪ :)11102001‬ويضم هذا احلساب الودائع‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪15‬‬
‫األخر قصية األجل عالية السيولة (ودائع ألجل وودائع قصرية األجل) وفترة‬
‫استحقاقها األصلية ثالثة أشهر أو أقل‪ ،‬وكذلك حساب تأمينات حمتجزة‬
‫حساب رقم (‪ )11102002‬وميثل هذا احلساب النقد املحتجز لدى البنوك‬
‫(إذا كانت فترات االستحقاق األصلية أقل من ‪ 30‬يومًا)‪.‬‬
‫‪ .11103‬النقدية يف صناديق اجلمعية‪ :‬ويشمل هذا احلساب على حسابات النقد‬
‫املستلم أو املتبقي يف صناديق اجلمعية ويتم حتليل هذا الصناديق وتسجيل‬
‫كل صندوق من هذه الصناديق يف دليل احلسابات ملراقبة حركة النقد‬
‫سواءً أكان حساب الصندوق العان أو الرئيسي يف اجلمعية أو الصناديق‬
‫للفروع أو مقرات استالم التربعات أو مراكز التبيع ملنتجات اجلمعية‪ ،‬ومت‬
‫إعطاء الصندوق العام احلساب رقم (‪ )11103001‬ويف حال وجود صناديق‬
‫فرعية يتم تعريفها على نفس التسلسل ‪،11103003 ،11103002‬‬
‫وهكذا مع كل حساب فرعي للصناديق‪.‬‬
‫‪ .11104‬شيكات حتت التحصيل أو النقدية يف الطريق‪ :‬وهو حساب رقايب على‬
‫حركة النقدية ويشمل هذا احلساب املبالغ اليت مت حتويلها من الصندوق‬
‫العام بعد استكمال إجراءات التحويل وإذن اإليداع من الصندوق إىل البنك‬
‫إال أن املبالغ مل تصل إىل البنك أو أن قسيمة اإليداع مل تسلم للحسابات ليتم‬
‫إقفال هذا احلساب الرقايب‪.‬‬
‫‪ .122‬املحافظ اإلقراضية والتمويلية‪ :‬وهذا احلساب خيص اجلمعيات األهلية العاملة يف جمال‬
‫اإلقراض الصغري والتمويل لألسر املنتجة أو املشاريع الصغرية واملتوسطة أو قروض‬
‫للجمعيات هبدف تعزيز استدامتها املالية من خالل مشاريع استثمارية أو وقفية ومت فتح‬
‫حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس‬
‫مستويات احلسابات األخرى‪ ،‬ويتم حتليل هذه احلسابات إىل حسابات حتليله متثل نوع‬
‫املحفظة اإلقراضية وقد مت حتليل احلساب يف دليل احلسابات على سبيل املثال إىل‬
‫احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 11201001 -‬املحافظ اإلقراضية ــ أسر منتجة‪.‬‬
‫‪ 11201002 -‬املحافظ اإلقراضية ــ مشاريع‪.‬‬
‫‪ 11201003 -‬املحافظ اإلقراضية ــ أفراد‪.‬‬
‫‪ 11201004 -‬املحافظ اإلقراضية ــ جمموعات‪.‬‬
‫‪ 11201005 -‬املحافظ اإلقراضية ــ ‪...........‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪16‬‬
‫ويشمل هذا احلساب كافة العمليات ذات الصلة مبنح القروض أو حتصيل أقسام‬
‫هذه القروض وصوالً إىل حتديد املحفظة القائمة هناية العام ومتثل إمجايل مبالغ‬
‫القروض لدى املستفيدين يف تاريخ التقرير أو يف تاريخ إعداد القوائم املالية اخلاصة‬
‫باجلمعية مع التأكيد على أن مجيع عمليات منح القروض وحتصيال تتم يف الربامج‬
‫اخلاصة باإلقراض ويتم ربط عمليات التحصيل والسداد يف برنامج اإلقراض هبذا‬
‫احلساب ويتم إنشاء القيود بشكل آيل يف حال كان النظام احلاسويب املستخدم يف‬
‫اإلقراض مرتبط مع النظام املحاسيب يف قاعدة بيانات موجدة ويف حال عدم وجود هذا‬
‫الربط يقوم املحاسب بإثبات عمليات اإلقراض والسداد بشكل إمجايل يف الربنامج‬
‫املحاسيب بنا ُء على تقارير حتليلية مطبوعة من نظام اإلقراض ومعتمدة من أصحاب‬
‫الصالحية‪.‬‬
‫‪ .123‬االستثمارات املتداولة‪ :‬حساب االستثمارات حساب خاص بكافة عمليات االستثمارات‬
‫املتداولة قصية األجل يف اجلمعية وبكل أنواعها ومت تفصيلها حسب صيغ وأنواع‬
‫االستثمار ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم برقم ‪ 11301‬هبدف إضافة‬
‫مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى ومن مث القيام بتحليل‬
‫احلساب على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 11301001 -‬استثمارات متداولة ــ عقارية‪ :‬ومت تفصيلها حسب نوع االستثمار‬
‫العقاري أكان أراضي يف حسبا استثمارات عقارية ــ أراضي برقم‬
‫(‪ )1130100101‬أو مباين يف حساب استثمارات عقارية ــ مباين برقم‬
‫(‪ )1130100102‬ويف حال كانت هذه األراضي أو املباين متعددة ميكن فتح‬
‫حسابات حتليلية بأمساء هذه االستثمارات حىت يسهل إدارهتا ومتابعتها وإظهار‬
‫األرباح أو اخلسائر اخلاصة بكل نوع من أنواع هذه االستثمارات‪.‬‬
‫‪ 11301002 -‬استثمارات متداولة ــ يف شركات زميلة‪ :‬ويتم يف هذا احلساب إثبات‬
‫االستثمارات يف الشركات الزميلة واملشاريع املشتركة واليت يتم حماسبتها وفقًا‬
‫لطريقة حقوق امللكية يف تاريخ إعداد القوائم املالية للجمعية‪.‬‬
‫‪ 11301003 -‬استثمارات يف الصناديق واملحافظ‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب مجيع‬
‫استثمارات اجلمعية يف الصناديق واملحافظ البنكية‪.‬‬
‫‪ 11301004 -‬استثمارات متداولة ــ متاحة للبيع‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب قيمة‬
‫استثمارات األسهم وسندات الدين املشتراة بنية بيعها قبل تاريخ استحقاقها أو بيعها‬
‫خالل فترة زمنية طويلة يف حالة عدم وجود تاريخ استحقاق هلا‪ ،‬ويشمل هذا النوع‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪17‬‬
‫سندات الدين واألسهم اليت ال ميكن تصنيفها ضمن األوراق املالية املقتناة حىت‬
‫تاريخ االستحقاق واألوراق املالية املقتناة ألغراض املتاجرة‪.‬‬
‫‪ 11301005 -‬استثمارات متداولة ــ املقتناة بغرض البيع‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب‬
‫قيمة االستثمارات املقتناة بغرض املتاجرة واليت متثل األوراق املالية املشتراة بغرض‬
‫إعادة بيعها يف األجل القريب‪ ،‬وهذا يتطلب إجراءات شرائية وبيعيه نشطة بشكل‬
‫ثابت من أجل احلصول على ربح من فروق السعر قصرية األجل‪.‬‬
‫‪ 11301006 -‬استمارات متداولة ــ أخرى‪ :‬ويتم إضافة أي أنواع من االستثمارات‬
‫قصرية األجل ال تندرج حتت األنواع الواردة يف تفصيل هذا احلساب وينبغي أن‬
‫تسجل هذه األنواع من االستثمارات بأمسائها‪.‬‬
‫ويف كل أنواع االستثمارات اليت سبقت وبأنواعها املختلفة وحىت يتم تصنيف هذه‬
‫االستثمارات كاستثمارات قصرية األجل واعتبارها ضمن األصول املتداولة ينبغي أن‬
‫يتوفر فيها الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون هذه االستثمارات قابلة للبيع مبعىن سهولة التحول للنقدية يف فترة قصرية‬
‫دون خماطر مالية‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون الغرض األساسي من شرائها هو االستثمار املؤقت للفائض النقدي أي‬
‫حتويلها لنقدية خالل دورة التشغيل أو السنة املالية أيهما أطول‪.‬‬
‫كما جيدر اإلشارة إىل أن حماسب اجلمعية ويف حال احلادة إلصدار تقرير شامل‬
‫بكافة االستثمارات يف اجلمعية فإن يتطلب تصميم تقارير خاصة وفق نظام تقارير‬
‫املجموعات يف النظام احلاسويب‪ ،‬يتم فيه مجع كافة حسابات االستثمار (االستثمارات‬
‫املتداولة ‪ ،113‬واالستثمارات غري املتداولة ‪ ،123‬واالستثمارات الوقفية ح رقم ‪)133‬‬
‫وقد حرصنا يف بناء الدليل على إعطائها األرقام املتشاهبة (‪ )133 ،123 ،113‬ليسهل‬
‫تذكرها وفهمها من قبل حماسيب اجلمعيات‪.‬‬
‫‪ .124‬الذمم املدينة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة العمليات اخلاصة بأثبات حقوق اجلمعية‬
‫أكانت حقوق مرتبطة بنشاط اجلمعية أو بعمليات التشغيل اخلاصة باجلمعية وقد مت‬
‫حتليل هذا احلساب إىل احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ .11401‬ذمم مدينة ــ املوظفني أو العاملني‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب الفرعي كافة‬
‫العمليات املتعلقة حبقوق املؤسسة لدى العاملني يف املؤسسة وقد مت تفصيل‬
‫احلساب إىل احلسابات اجلزئية التالية‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪18‬‬
‫‪ 11401001‬ذمم العاملني ــ العهد املستدمية‪ :‬مت ختصيص هذه احلساب لتسجيل‬ ‫‪-‬‬
‫عهد املوظفني واليت تصرف للموظفني هبدف استخدامها يف الصرف على‬
‫مصروفات متكررة أو بشكل دوري ويتم استعادة هذه العهدة كلما أوشكت‬
‫على االنتهاء وفق اإلجراءات والضوابط املعتمدة يف اجلمعية‪.‬‬
‫‪ 11401002‬ذمم العاملني ــ العهد املؤقتة‪ :‬مت ختصيص هذا احلساب لتسجيل‬ ‫‪-‬‬
‫عهد املوظفني واليت تصرف للموظفني هبدف سداد مصروف حمدد ملرة واحدة فيتم‬
‫تسجيلها يف حساب العهدة املؤقتة وفق اإلجراءات والضوابط املعتمدة يف اجلمعية‪.‬‬
‫‪ 11401003‬ذمم العاملني ــ عهد الربامج واألنشطة‪ :‬مت ختصيص هذا احلساب‬ ‫‪-‬‬
‫لتسجيل عهد املوظفني واليت تصرف للموظفني هبدف تنفيذ برامج وأنشطة‬
‫خمصصة فيتم فصل هذا النوع من العهد يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 11401004‬ذمم العاملني ــ السلف والقروض‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب العمليات‬ ‫‪-‬‬
‫املالية اخلاصة بثبات السلف الشخصية للموظفني والقروض اليت متنحها اجلمعية‬
‫ملوظفيها حبسب الضوابط املنظمة هلذه السلف والواردة يف لوائح وإجراءات املوارد‬
‫البشرية يف اجلمعية‪.‬‬
‫‪ 11401005‬ذمم العاملني ــ حساب جاري‪ :‬مت ختصيص هذا احلساب لتسجيل‬ ‫‪-‬‬
‫أي حقوق أخرى للجمعية لدى املوظفني والعاملني يف اجلمعية غري (العهد النقدية‪،‬‬
‫والسلف الشخصية) كتحميل موظف مبالغ معينة ناجتة عن خمالفات تسبب هبا‬
‫املوظف كإتالف أصول أو خمالفة أثناء قيادة السيارة‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫مع التأكيد على األخذ يف احلسبان أن ويف كل احلسابات السابقة فإن طبيعة‬
‫النظام املحاسيب املطبق يف اجلمعية حيدد احلاجة إىل تعريف كل عهدة أو سلفة أو‬
‫حساب جاري باسم الشخص (املوظف) املستلم للعهدة أو السلفة أو املحمل عليه أي‬
‫التزام وذلك يف حال كان النظام املحاسيب غري مرتبط مع نظام املوارد البشرية يف‬
‫قاعدة بيانات موحدة‪ ،‬بالتايل سيكون هناك حاجة لفتح حسابات حتليلية حتت كل‬
‫حساب باسم املوظف مستلم العهدة‪ ،‬على سبيل املثال‪ :‬يتم فتح حساب فرعي جديد‬
‫حتت حساب العهد املستدمية برقم (‪ )1140100101‬العهدة املستدمية ــ عهدة‬
‫املوظف (س) ويف حال كانت هناك أكثر من عهدة مستدمية سيتم فتح حساب حتليلي‬
‫للموظف الثاين برقم (‪ )1140100102‬العهد املستدمية ــ عهدة املوظف (ص)‬
‫وهكذا مع باقي احلسابات العهد أو السلف أو احلسابات اجلارية املدينة اخلاصة‬
‫باملوظفني أما يف حال وجود الربط بني النظامني فيكتفى بتسجيل العملية املالية على‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪19‬‬
‫حساب العهد واختيار اسم املوظف من بيانات املوظفني املسجلة يف برنامج املوارد‬
‫البشرية حسب إمكانات الربامج احلاسويب املتوفرة‪.‬‬
‫‪ .11402‬ذمم مدينة ــ عمالء‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة العمليات اخلاصة‬
‫حبقوق اجلمعية لدى الغري من عمالء املجمعية وقد مت توزيع هؤالء العمالء‬
‫إىل عمالء مدينون جتاريون حساب رقم (‪ )11402001‬ويثبت فيه عمالء‬
‫(مدينون)العمليات التجارية يف اجلمعية الناجتة عن عمليات البيع باآلجل‪،‬‬
‫وكذلك يثبت يف هذا احلساب كافة مبالغ أوراق القبض لدى اجلمعية أو‬
‫املرسلة للتحصيل ويتم تسجيلها يف ح‪/‬عمالء أوراق القبض حساب رقم‬
‫(‪ )11402002‬وكذلك عمالء أو مديين عقود حساب رقم (‪)11402003‬‬
‫باإلضافة إىل حساب عمالء ــ مدينون متنوعون حساب رقم (‪)11402004‬‬
‫ويسجل حتت هذا احلساب أي نوع قد يستجد من العمالء مل يتم تصنيفهم‬
‫يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ .11403‬ذمم مدينة ــ دفعات مقدمة‪ :‬ويثبت يف هذا احلساب أي دفعات مقدمة‬
‫تدفعها اجلمعية للموردين هبدف تنفيذ عقود وهو حساب رقايب يهدف‬
‫ملتابعة هذه العقود والتأكد من تنفيذها من خالل التوريد للمستلزمات‬
‫السلعية ويتم إثباهتا يف حساب دفعات مقدمة للموردين جتاريني‬
‫ح‪ ،11403001/‬أو عقود اخلدمات ويتم إثباهتا يف ح‪11403002/‬‬
‫حساب دفعات مقدمة للموردين خدمات‪ ،‬أو عقود املقاوالت ويتم إثباهتا يف‬
‫ح‪ 11403003/‬حساب دفعات مقدمة للموردين مقاولني‪.‬‬
‫‪ .11404‬ذمم مدينة أخرى‪ :‬مت حتليل هذا احلساب إىل احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 11404001 -‬مبالغ مستحقة من جهات ذات عالقة‪ :‬ويتم إثبات كافة‬
‫املبالغ املستحقة للجمعية لدى األطراف ذات العالقة واليت تتمثل يف‬
‫فروع اجلمعية ومشاريعها التابعة‪ ،‬وهلا استقالل مايل وإداري‬
‫كمراكز االستثمار واالستدامة املالية وبعض املشاريع الوقفية وغريها‬
‫من األطراف ذات العالقة ومل يرد كحساب مستقل يف حساب الذمم‬
‫املدينة‪.‬‬
‫‪ 11404002 -‬تأمينات مستردة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة‬
‫التأمينات اليت تدفعها اجلمعية للغري كضمانات لعقود معينة وسيتم‬
‫استردادها يف هناية العقد والوفاء بكافة االلتزامات‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪20‬‬
‫‪ .11405‬ذمم مدينة ــ شريبة القيمة املضافة (مدخالت)‪ :‬مت فتح هذا احلساب بغرض‬
‫إثبات ضريبة القيمة املضافة اليت تدفعها اجلمعية على مشترياهتا ويتم‬
‫تسجيل هذه الضريبة يف احلساب التحليلي ح‪ 11405001 /‬حيث يتم‬
‫حتميل كافة املبالغ املدفوعة على ضريبة القيمة املضافة على هذا احلساب‬
‫متهيدًا الستردادها مستقبال من قبل اهليئة العامة للزكاة والدخل حبسب‬
‫التعميمات الواردة هبذا اخلصوص من وزارة املوارد البشرية والتنمية‬
‫االجتماعية والقرارات واإلجراءات ذات الصلة من اهليئة العامة للزكاة‬
‫والدخل‪.‬‬
‫‪ .125‬املصروفات املدفوعة مقدمًا‪ :‬وحيمل على حساب املصروفات املدفوعة مقدما كافة‬
‫العمليات املالية للمصروفات واليت دفعت خالل السنة املالية القادمة‪ ،‬وقد مت حتليل‬
‫هذا احلسابات فرعية وجزئية وحتليلية ينبغي أن تتطابق مع حسابات املصروفات‬
‫العمومية والواردة يف دليل املصروفات‪ ،‬وكانت احلسابات على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .11501‬مصروفات عمومية وإدارية مدفوعة مقدمًا‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات‬
‫اجلزئية الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب على النحو التايل‪:‬‬
‫الرواتب واألجور النقدية ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501001 -‬‬
‫مزايا وحوافز ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501002 -‬‬
‫املستهلكات ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501003 -‬‬
‫الصيانة واإلصالح ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501004 -‬‬
‫املنافع واخلدمات والتأمني ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501005 -‬‬
‫كما ينبغي اإلشارة إىل ضرورة تفصيل كل حساب من احلسابات اجلزئية السابقة‬
‫إىل حساباته التحليلية كما وردت يف دليل املصروفات وميكن تطبيق ذلك على حساب‬
‫الرواتب واألجور النقدية (‪ )11501001‬وينبغي أن يتم حتليل احلساب إىل احلسابات‬
‫التحليلية على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 11501001‬الرواتب واألجور النقدية ــ املدفوعة مقدمًا‪.‬‬
‫الرواتب واألجور األساسية ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪11501001 -‬‬
‫بدل السكن ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501002 -‬‬
‫بدل املوصالت ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501003 -‬‬
‫بدل اتصال ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501004 -‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪21‬‬
 ‫بدل اإلعاشة ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501005‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل طبيعة عمل ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501006‬‬ ‫‪-‬‬
‫العمل اإلضايف ــ املقدم‪.‬‬ ‫‪11501007‬‬ ‫‪-‬‬
‫تأمينات اجتماعية ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪11501008‬‬ ‫‪-‬‬
‫وهكذا مع باقي احلسابات اجلزئية الواردة أعاله يتم حتليلها إىل حساباهتا‬
‫التحليلية الواردة يف دليل املصروفات مع إضافة كلمة (املقدم) يف آخر احلساب التحليلي‬
‫وبنفس التسلسل الرقمي املتبع يف ترميز هذا الدليل‪.‬‬
‫‪ .11502‬مصروفات مجع األموال املدفوعة مقدمًا‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات‬
‫اجلزئية الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس اآلليات الواردة‬
‫يف حساب املصروفات العمومية واإلدارية املقدّمة الواردة أعاله‪ ،‬ويف حال مت‬
‫اعتماد واستخدام مراكز التكلفة يف الربنامج املحاسيب لن يكون هناك‬
‫حاجة الستخدام هذا احلساب ويكتفي باستخدام احلساب السابق فقط‬
‫(‪ )11501‬وحتميل املبلغ على مركز التكلفة‪.‬‬
‫‪ .11503‬مصروفات التشغيل املحملة عن النشاط‪ ،‬املقدمة‪ :‬ومت حتليلها إىل‬
‫احلسابات اجلزئية الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس‬
‫اآلليات الواردة يف حساب املصروفات العمومية واإلدارية املقدمة الواردة‬
‫أعاله‪ ،‬ويف حال مت اعتماد واستخدام مراكز التكلفة يف الربنامج‬
‫املحاسيب لن يكون هناك حاجة الستخدام هذا احلساب ويكتفي‬
‫باستخدام احلساب السابق فقط (‪ )11501‬وحتميل املبلغ على مركز‬
‫التكلفة‪.‬‬
‫‪ .11504‬مصروفات احلوكمة املدفوعة مقدمًا‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات اجلزئية‬
‫الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس اآلليات الواردة يف حساب‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية املقدّمة الواردة أعاله‪ ،‬ويف حال مت اعتماد‬
‫واستخدام مراكز التكلفة يف الربنامج املحاسيب لن يكون هناك حاجة‬
‫الستخدام هذا احلساب ويكتفي باستخدام احلساب السابق فقط‬
‫(‪ )11501‬وحتميل املبلغ على مرك التكلفة‪.‬‬
‫‪ .126‬اإليرادات والتربعات املستحقة‪ :‬وحيمل على حساب اإليرادات والتربعات املستحقة‬
‫كافة العمليات املالية اخلاصة باإليرادات أو التربعات واليت ختص العام احلايل وسيتم‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪22‬‬
‫استالمها يف العام القادم مع التأكيد فيما خيص التربعات املستحقة على ضورة توفر‬
‫شروط اإلثبات هلذه التربعات حيث ينبغي أن تتوفر لدى اجلمعية الضمانات القانونية‬
‫واألخالقية على مقدم التربع بتنفيذ وسداد التربع موضع التعهد‪ ،‬وقد مت حتليل هذا‬
‫احلساب إىل حسابات فرعية وحتليلية بالشكل الذي جيعلها تتطابق مع حسابات‬
‫التربعات واإليرادات الواردة يف دليل التربعات واإليرادات رقم (‪ )3‬وكانت احلسابات‬
‫على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 11601 ‬إيرادات وتربعات مقيدة ــ مستحقة‪:‬‬
‫‪ 11601001 -‬تربعات وهبات مفيدة ــ نقدية‪.‬‬
‫‪ 11601002 -‬تربعات وهبات مفيدة ــ عينية‪.‬‬
‫‪ 11601003 -‬تربعات وهبات مفيدة ــ خدمات تطوعية‪.‬‬
‫‪ 11601004 -‬تربعات وهبات مفيدة ــ دعم حكومي‪.‬‬
‫‪ 11601005 -‬إيرادات مقيدة‪.‬‬
‫‪ 11602 ‬إيرادات وتربعات غري مقيدة ــ مستحقة‪:‬‬
‫‪ 11602001 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ نقدية‪.‬‬
‫‪ 11602002 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ عينية‪.‬‬
‫‪ 11602003 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ خدمات تطوعية‪.‬‬
‫‪ 11602004 -‬إيرادات مقيدة‪.‬‬
‫‪ 11603 ‬إيرادات وتربعات أوقاف ــ مستحقة‪:‬‬
‫‪ 11603001 -‬تربعات األوقاف ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 11603002 -‬ربع أوقاف ــ مستحق‪.‬‬
‫أرباح استثمارات وقفية ــ مستحقة‪.‬‬ ‫‪11603003 -‬‬
‫كما ينبغي اإلشارة إىل ضرورة تفصيل كل حساب من احلسابات اجلزئية‬
‫السابقة إىل حسابات التحليلية كما وردت يف دليل اإليرادات وميكن تطبيق ذلك‬
‫على حساب ‪ 11601001‬تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ مستحقة ينبغي أن يتم‬
‫حتليل احلساب إىل احلسابات التحليلية اليت مت تعريفها يف احلساب على سبيل‬
‫املثال‪ :‬الكفاالت واملساعدات والربامج املومسية والسلة الغذائية ودعم األسر‬
‫املحتاجة ودعم دور حتفيظ القرآن الكرمي وإعانات الزواج مع مراعاة الترقيم وفق‬
‫دليل الربامج واألنشطة الصادر عن وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية يف حال‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪23‬‬
‫مت إصدار هذا الدليل‪ ،‬وكذلك ميكن إيضاح ذلك بتحليل حساب اإليرادات غري‬
‫املقيدة ــ املستحقة ح‪ /‬رقم (‪ )11602004‬حيث ينبغي أن يتم التحليل مبا يتوافق‬
‫مع حساب اإليرادات غري املقيدة الواردة يف دليل اإليرادات حساب رقم (‪)41205‬‬
‫حيث يتم التحليل على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 11602004 ‬إيرادات غري مقيدة ــ مستحقة‪:‬‬
‫‪ 1160200401 -‬االشتراكات ــ املستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200402 -‬مبيعات السلع واخلدمات ــ املستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200403 -‬أرباح استثمارات ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200404 -‬أرباح بيع أصول ثابتة ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200405 -‬رسوم ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200406 -‬عوائد شراكات حمافظ إقراضية ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200407 -‬إيرادات تأجري ــ مستحقة‪.‬‬
‫‪ 1160200408 -‬إيرادات دورات ــ مستحقة‪.‬‬
‫وهكذا مع باقي احلسابات اجلزئية الواردة أعاله يتم حتليلها إىل حساباهتا‬
‫التحليلية الواردة يف دليل اإليرادات مع إضافة كلمة (مستحق) يف آخر احلساب‬
‫التحليلي وبنفس التسلسل الرقمي املتبع يف ترميز هذا الدليل‪.‬‬
‫‪ .127‬املخزون‪ :‬ويتم يف هذا احلساب إثبات كافة العمليات املحاسبية املتعلقة بعمليات‬
‫املخزون بكافة أنواعه سواء أكانت مستلزمات سلعية أو خمزون اإلنتاج حتت التشغيل‬
‫أو اإلنتاج التام أو بضائع بغرض البيع وقد مت تفصيل حساب املخزون حسب أمهيتها‬
‫للجمعيات إىل احلسابات اجلزئية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 11701 ‬خمزون مستهلكات‪:‬‬
‫‪ 11701001 -‬خمزون مستلزمات مكتبية‪.‬‬
‫‪ 11701002 -‬خمزون قطع الغيار‪.‬‬
‫‪ 11701003 -‬خمزون مطبوعات‪.‬‬
‫‪ 11701004 -‬خمزون الوقود‪.‬‬
‫‪ 11701005 -‬خمزون مستلزمات‪.‬‬
‫‪ 11701006 -‬خمزون كتب‪.‬‬
‫‪ 11701007 -‬خمزون مستهلكات أخرى‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪24‬‬
 ‫خمزون بشائع ومنتجات جاهزة‪:‬‬ ‫‪11702 ‬‬
‫‪ 11702001 -‬بضائع ومنتجات للتوزيع اخلريي‪.‬‬
‫‪ 11702002 -‬بضائع جاهزة مصنعة‪.‬‬
‫‪ 11702003 -‬بضائع مشتراه بغرض البيع‪.‬‬
‫خمزون خام‪:‬‬ ‫‪11703 ‬‬
‫‪ 11703001 -‬خمزون مواد خام‪.‬‬
‫خمزون حتت التشغيل "قيد التصنيع"‪.‬‬ ‫‪11704 ‬‬
‫‪ 11704001 -‬خمزون حتت التشغيل "قيد التصنيع"‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ .128‬احلسابات اجلارية للفروع‪ :‬ويتم يف هذا احلساب إثبات كافة العمليات املحاسبية‬
‫اخلاصة بالفروع يف حال كانت حسابات الفروع مستقلة عن حسابات املركز الرئيسي‬
‫أما يف حال كان تعامل املركز الرئيسي للجمعية مع الفرع كجزء من مراكز‬
‫التكلفة يف اجلمعية مثل بايف اإلدارات وحسابات الفرع يف املركز الرئيسي أو من‬
‫خالل العهد فلن يكون هناك حاجة هلذا احلساب ومت فتح حساب فرعي للحساب‬
‫بنفس االسم برقم ‪ 11801‬هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس‬
‫مستويات احلسابات األخرى ويف حال احلاجة الستخدام هذا احلساب يتم حتليل هذا‬
‫احلساب وعريف كل فرع أو مشروع من املشاريع يف حساب حتليلي حيمل رقم‬
‫(‪ )11801001‬احلسابات اجلارية للفروع ــ فرع (س) وهكذا مع باقي الفروع‪.‬‬
‫‪ .42‬األصول غري املتداولة‪:‬‬
‫وتتضمن األصول الثابتة امللموسة وغري امللموسة باإلضافة إىل األصول طويلة األجل اليت‬
‫يتطلب حتويلها إىل نقدية أكثر من سنة مالية ومت حتليها يف دليل احلسابات إىل احلسابات‬
‫املساعدة والفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬األصول الثابتة‪ :‬ويتضمن هذا احلساب كل ما متتلكه اجلمعية من أصول‬
‫وممتلكات منقولة وغري منقولة‪ ،‬ومت اقتنائها هبدف استخدامها يف تسيري وتسهيل‬
‫عمليات وأنشطة اجلمعية وليس بغرض البيع وتشمل قيمة هذه األصول اليت تسجل‬
‫يف هذا احلساب كلفة شراء هذه األصول مضافًا إليها كلفة املصاريف الالزمة‬
‫جلعل األصل الثابت جاهز لالستخدام‪ ،‬وقد مت حتليل احلساب إىل احلسابات الفرعية‬
‫التالية‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪25‬‬
‫‪ 12101 ‬األراضي‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب مثن شراء األرضي بأنواعها املختلفة‬
‫وتكاليف إصدار الصكوك اخلاصة هبا وتسجيلها ونقل ملكيتها ومت حتليل‬
‫هذا احلساب إىل احلسابات اجلزئية التالية‪:‬‬
‫‪ 12101002 -‬األراضي املشتراة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب األراضي اليت مت‬
‫شراؤها من أموال اجلمعية أو من أموال الداعمني واملاحنني وال يسجل يف هذا‬
‫احلساب األراضي املشتراة من أموال التربعات الوقفية حيث يتم تسجيلها يف‬
‫حساب األصول الثابتة الوقفية حساب األراضي ــ أوقاف ح‪/‬‬
‫رقم‪.13401001‬‬
‫‪ 12101003 -‬األراضي املطورة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف إصالح‬
‫وتسوية وتسوير وتطوير األراضي واليت متثل إضافة لقيمة األرض‪.‬‬
‫‪ 12101004 -‬أراضي متربع هبا‪ :‬ويتم إثبات تكلفة األراضي املوهوبة أو‬
‫املتربع هبا لصاحل اجلمعية بعد احتساب تكلفتها وفق اإلجراءات املحاسبية‬
‫املتبعة يف اجلمعية وال يسجل يف هذا احلساب األراضي املوقوفة حيث يتم‬
‫تسجيلها يف حساب األراضي املتربع هبا ــ أوقاف ح‪ /‬رقم ‪.13401004‬‬
‫‪ 12101005 -‬أراضي مقام عليها مباين‪ :‬ويتم يف هذا احلساب إثبات تكلفة‬
‫األراضي اليت مت شراؤها أو املتربع هبا أو املوهوبة للجمعية واليت مت البناء‬
‫عليها حيث يتم فصل تكلفة األرض عن تكلفة البناء ويتم اثبات تكلفتها‬
‫وفق اإلجراءات املحاسبية املتبعة يف اجلمعية وال يسجل يف هذا احلساب‬
‫األراضي املوقوفة اليت مت البناء عليها مباين وقفية حيث يتم تسجيلها يف‬
‫حساب األراضي املقام عليها مباين وقفية ح‪ /‬رقم ‪.13401005‬‬
‫‪ 12102 ‬املباين‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكلفة املباين واملنشآت املختلفة اليت‬
‫متتلكها اجلمعية سواء مت شراؤها جاهزة أو مت إنشاؤها وسواءً كان ذلك من‬
‫أموال الداعمني واملاحنني للجمعية وال يدخل يف هذا احلساب تكلفة األراضي‬
‫اليت مت البناء عليها كما ال يسجل يف هذا حلساب أي مباين وقفية (حيث يتم‬
‫تسجيل املباين الوقفية يف حساب املباين الوقفية حساب رقم ‪ ،13402‬وقد مت‬
‫حتليل هذا احلساب حبسب أنواعها ومصادر متويلها إىل احلسابات اجلزئية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ 12102001 -‬املباين‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب التحليلي املباين بشكل عام‬
‫يف حال عدم احلاجة لتحليل املباين حسب أنواعها كما يف التحليل التايل يف‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪26‬‬
‫باقي احلسابات أو املباين اليت انشأهتا اجلمعية حيث يتم تسجيلها يف حساب‬
‫أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع حتت التنفيذ" حساب فرعي رقم‬
‫ح‪ 124/‬وحساب جزئي مشاريع حتت التنفيذ مباين ح‪ /‬رقم ‪12401002‬‬
‫وبعد استكمال عمليات اإلنشاء يتم إقفال حساب مشاريع حتت اإلنشاء مباين‬
‫يف هذا احلساب ح‪ /‬مباين مشتراه ويتم تسجيلها يف ملف األصول الثابتة يف‬
‫النظام احلاسويب بامسها وكافة تفاصيلها األخرى‪.‬‬
‫‪ 12102002‬املباين املشتراة‪ :‬وهي املباين اليت قامت اجلمعية بتملكها من‬ ‫‪-‬‬
‫خالل عمليات الشراء هلا وهي جاهزة‪.‬‬
‫‪ 12102003‬املباين متربع هبا‪ :‬وهي املباين اليت امتلكتها اجلمعية من خالل‬ ‫‪-‬‬
‫التربع أو اهلبة‪ ،‬فبعد استكمال إجراءات عمليات اإلثبات حبسب الضوابط‬
‫واآلليات يف عمليات التقييم واإلثبات يتم تسجيلها يف هذا احلساب وال يسجل‬
‫يف هذا احلساب أي مباين وقفية‪.‬‬
‫‪ 12102004‬مباين على أرض مستأجرة‪ :‬ويثبت يف هذا احلساب املباين اليت‬ ‫‪-‬‬
‫مت إنشاؤها على أراضي مستأجرة لفترات طويلة‪.‬‬
‫‪ 12102005‬حتسينات مباين مستأجرة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب‬ ‫‪-‬‬
‫التحسينات الرأمسالية اليت تتم على املباين املستأجرة لفترات طويلة حبيث‬
‫يتم استهالك هذه التكاليف املدفوعة على سنوات االستخدام‪.‬‬
‫‪ 12103 ‬آالت ومعدات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف شراء اآلالت واملكائن‬
‫واملعدات سواء مت استخدامها يف مرافق أو مشاريع اجلمعية املختلفة أو كانت‬
‫خاصة بالعمليات الصناعية أو الورش أو املخازن أو الصيانة والتشغيل ومت حتليل‬
‫احلساب إىل احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 12103001 -‬آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ 12103002 -‬آالت ومعدات صناعية‪.‬‬
‫‪ 12103003 -‬آالت ومعدات صيانة وتشغيل‪.‬‬
‫‪ 12103004 -‬آالت ومعدات ورش‪.‬‬
‫‪ 12103005 -‬آالت ومعدات حاويات ومقطورات‪.‬‬
‫‪ 12104 ‬السيارات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكلفة مجيع السيارات اليت‬
‫متتلكها اجلمعية أو تلك السيارات اليت مت شراؤها بالتأجري املنتهي بالتمليك‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪27‬‬
‫وبأنواعها املختلفة سواء أكانت سيارات كبرية أو صغرية وتستخدم يف العمليات‬
‫اإلدارية أو يف الربامج واألنشطة ويتم حتليل هذه السيارات بأمسائها وأنواعها يف‬
‫ملف األصول الثابتة يف الربنامج احلاسويب ومت حتليل احلساب إىل احلسابات‬
‫التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 12104001 -‬سيارات‪.‬‬
‫‪ 12104002 -‬سيارات مشتراه‪.‬‬
‫‪ 12104003 -‬سيارات متربع هبا‪.‬‬
‫‪ 12104004 -‬سيارات اجيار منتهي بالتملك‪.‬‬
‫‪ 12105 ‬األثاث املكتيب‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف األثاث املكتيب‬
‫كاملكاتب اإلدارية والكراسي والدواليب وأطقم الكنب‪ ...‬اخل‪ ،‬كما مت فتح‬
‫حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ‬
‫نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ 12106 ‬آالت ومعدات مكتبية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف املعدات‬
‫املكتبية اليت تستخدم يف أعمال اجلمعية مثل آالت التصوير وأدوات القص‬
‫والتغليف‪ ...‬اخل‪ ،‬كما مت فتح حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة‬
‫مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ 12107 ‬عدّد وأدوات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب العدّد واألدوات أو املهمات‬
‫الصغرية‪ ،‬ومت فتح حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى‬
‫إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ 12108 ‬أدوات وأجهزة التصوير والعرض‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة األجهزة‬
‫اخلاصة بالعرض (بروجكتور) وكامريات التصوير الفوتوغرايف أو كامريات‬
‫تصوير الفيديو‪ ...‬اخل‪ ،‬ومت فتح حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة‬
‫مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ 12109 ‬أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب أجهزة االتصال‬
‫كاجلواالت واهلواتف الثابتة يف املكاتب واخلوادم (السريفرات) وأجهزة اإلنذار‬
‫وكامريات املراقبة وأنظمة اإلطفاء واحلماية‪ ...‬اخل‪ ،‬ومت فتح حساب حتليلي‬
‫للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضافة للحساب ليأخذ نفس مستويات‬
‫احلسابات األخرى‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪28‬‬
‫‪ 12110 ‬أجهزة احلاسب اآليل وملحقاهتا‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف‬
‫شراء أجهزة الكمبيوتر املكتبية أو املحمولة منها والطابعات وأجهزة املاسح‬
‫الضوئي (اسكانر) ولوحة املفاتيح‪ ...‬اخل‪ ،‬ومت فتح حساب حتليلي للحساب بنفس‬
‫االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات‬
‫األخرى‪.‬‬
‫‪ 12111 ‬أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪ :‬يسجل يف هذا احلساب تكاليف‬
‫املكيفات بأنواعها املختلفة والسخانات واملراوح وأجهزة التدفئة‪ ...‬اخل‪.‬‬
‫‪ 12112 ‬لوحات الدعاية واإلعالن‪ :‬وتسجل فيها تكاليف اللوحات ومعدات‬
‫الدعاية واإلعالن أكانت على مبين اجلمعية أو الفروع واملقار التابعة هلا أو يف‬
‫الطرق العامة‪ ،‬ومت فتح حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى‬
‫إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫ويهدف تسهيل العمليات اخلاصة باألصول الثابتة‪ ،‬وكذل املقارنة والربط بني كافة‬
‫احلسابات ذات الصلة باألصول الثابتة‪ ،‬واحلصول على التقارير املالية اليت تساعد يف إعداد‬
‫القوائم املالية الربعية والسنوية واملساعدة يف القراءة والتحليل هلذه املعلومات وتسهيل الفهم‬
‫للمحاسبني فقد مت ربط كافة احلسابات ذات الصلة باألصول الثابتة يف جمموعات متجانسة‬
‫وبنفس الترتيب واملسميات وميكن مالحظة ذلك يف حسابات الدليل حيث ترتبط عمليات‬
‫األصول الثابتة بعمليات حماسبية أخرى ويتم تسجيلها يف حسابات خمتلفة وهي على النحو‬
‫التايل‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب االستهالك لألصول الثابتة‪ :‬وقد مت ترتيب حساب إهالك األصول الثابتة يف دليل‬
‫املصروفات بنفس الترتيب الوارد يف حساب األصول باستثناء األراضي اليت ليس هلا إهالك‬
‫وقد أخذت حساب اإلهالك الرقم ح‪ 413/‬مصاريف االستهالك واالستنفاذ ومت حتليل‬
‫احلساب إىل حسابات فرعية وحتليلية بنفس الترتيب الوارد يف األصول تبدأ بإهالك‬
‫األراضي املطورة "حتسينات"‪ ،‬مث املباين‪ ،‬وآالت ومعدات واهناء باللوحات اإلعالنية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب جممع اإلهالك لألصول الثابتة‪ :‬وبنفس الطريقة اليت مت فيها ترتيب حساب‬
‫األصول الثابتة وكذلك مصروف االستهالك السنوي مت ترتيب حساب جممع اإلهالك‬
‫يف دليل حسابات اخلصوم وصايف األصول بنفس املسميات ونفس الترتيب وميكن‬
‫مالحظة ذلك يف حساب رقم ح‪ 225/‬جممعات اإلهالك واالستنفاذ‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪29‬‬
‫‪ .3‬حساب الصيانة واإلصالح لألصول الثابتة‪ :‬ويهدف ربط عمليات الصيانة اخلاصة‬
‫باألصول الثابتة هبذه األصول ألغراض التحليل فقد مت ترتيب حساب صيانة وإصالح‬
‫بنفس الترتيب الوارد يف حساب األصول الثابتة وميكن مالحظة ذلك يف دليل املصروفات‬
‫يف حساب الصيانة واإلصالحات حساب رقم ح‪.41202/‬‬

‫‪ .122‬األصول غري امللموسة‪ :‬ويتضمن هذا احلساب كل ما دفعته اجلمعية أو التزمت بدفعة‬
‫للحصول على أصول بس هلا وجود مادي ويتم إثبات تكاليف هذا النوع من األصول‬
‫هبدف توزيع تكلفتها على الفترات املحاسبية اليت استخدمت فيها أو استفادت منها‬
‫من خالل احتساب معدل االستنفاذ أو اإلطفاء هلذا النوع من األصول غري امللموسة‪،‬‬
‫ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب‬
‫ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت حتليل احلساب إىل احلسابات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ 12201001 -‬براءات االختراع‪.‬‬
‫‪ 12201002 -‬العالمات التجارية‪.‬‬
‫‪ 12201003 -‬تكاليف ما قبل التشغيل "مصاريف التأسيس"‪.‬‬
‫‪ 12201004 -‬مصاريف حقوق االمتياز‪.‬‬
‫‪ 12201005 -‬تكاليف تطوير املنتجات‪.‬‬
‫‪ 12201006 -‬مصاريف احلمالت اإلعالنية املؤجلة‪.‬‬
‫‪ 12201007 -‬مصاريف عمومية وإدارية مؤجلة‪.‬‬
‫‪ 12201008 -‬قيمة التقبيل ــ خلو رجل‪.‬‬
‫‪ 12201009 -‬رخص الربامج واألنظمة‪.‬‬
‫‪ 122010010 -‬اخلطة االستراتيجية‪.‬‬
‫وبنفس الطريقة املتبعة يف ربط األصول الثابتة باحلسابات ذات الصلة هبا فقد مت‬
‫ربط األصول غري امللموسة باحلسابات ذات الصلة هبا لتسهيل عمليات االحتساب‬
‫والتسجيل وإعداد التقارير وهي‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪30‬‬
‫‪ .1‬حساب مصاريف االستنفاذ السنوي هلذه األصول يف دليل املصروفات يف حساب‬
‫مصاريف االستنفاذ لألصول غري امللموسة حساب رقم ح‪ 41313/‬وقد مت حتليل‬
‫احلساب بنفس التحليل الوارد يف احلساب حيث يبدأ مبصاريف االستنفاذ لرباءات‬
‫االختراع وينتهي مبصاريف االستنفاذ للخطة االستراتيجية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب جممع االستنفاذ لألصول غري امللموسة يف دليل حسابات اخلصوم وصايف‬
‫األصول حساب رقم ح‪ 22502/‬جممع استنفاذ ــ األصول غري امللموسة‪ ،‬ومت حتليل‬
‫احلساب بنفس الترتيب الوارد يف هذا احلساب حيث يبدأ مبجمع االستنفاذ لرباءات‬
‫االختراع وينتهي مبجمع االستنفاذ للخطة االستراتيجية‪.‬‬
‫‪ .123‬االستثمارات غري املتداولة‪ :‬حساب االستثمارات غري املتداولة حساب خاص بكافة‬
‫عمليات االستثمارات طويلة األجل واليت تزيد عن سنة مالية وبكل أنواعها ومت‬
‫تفصيلها حسب صيغ وأنواع االستثمار وبنفس الترتيب واملسميات الواردة واملفصلة يف‬
‫حساب االستثمارات املتداولة حساب رقم ح‪ 113/‬وميكن الرجوع للشرح والتفصيل‬
‫يف حساب االستثمارات املتداولة مع التأكيد على أن يتم إثبات االستثمارات قصرية‬
‫األجل واليت ختص سنة مالية يف حساب االستثمارات املتداولة حساب رقم ح‪ 113/‬ويف‬
‫حالة كانت هذه االستثمارات طويلة وتزيد عن سنة مالية يتم إثباهتا يف هذا احلساب‬
‫رقم ح‪ 123/‬ويف حال كانت هذه االستثمارات وقفية فيتم إثباهتا يف حساب استثمارات‬
‫وقفية حساب رقم ‪ ،133‬كما نكرر اإلشارة إىل ما مت ذكره سابقًا أن على حماسب‬
‫اجلمعية ويف حال احلاجة إلصدار تقرير شامل بكافة االستثمارات يف اجلمعية فإنه‬
‫يتطلب تصميم تقارير خاصة ويف نظام تقارير املجموعات يف النظام احلاسويب يتم فيه‬
‫مجع كافة حسابات االستثمار (االستثمارات املتداولة ‪ ،113‬واالستثمارات غري‬
‫املتداولة ‪ ،123‬واالستثمارات الوقفية ح رقم ‪ )133‬وقد حرصنا يف بناء الدليل على‬
‫إعطائها األرقام املتشاهبة (‪ )133 ،123 ،113‬لتسهيل تذكرها واستيعاهبا من قبل‬
‫حماسيب اجلمعيات‪.‬‬
‫‪ .124‬أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع حتت التنفيذ"‪ :‬ويتضمن هذا احلساب كل ما‬
‫تدفعه اجلمعية هبدف إنشاء أو تطوير أصل ثابت ويهدف هذا احلساب إىل حصر‬
‫ومراقبة تكاليف إنشاء األصول الثابتة حلني اكتماهلا وتصحيح جاهزة لالستخدام‬
‫حيث يتم تسوية وإقفال هذا احلساب يف حساب األصل الثابت ومت فتح حساب فرعي‬
‫للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات‬
‫احلسابات األخرى كما مت توزيع هذا احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ 12401001 -‬مشاريع حتت التنفيذ ــ حتسينات أراضي‪.‬‬
‫‪ 12401002 -‬مشاريع حتت التنفيذ ــ مباين‪.‬‬
‫‪ 12401003 -‬مشاريع حتت التنفيذ ــ أخرى‪.‬‬

‫‪ .125‬املوجودات احليوية‪ :‬ويتضمن هذا احلساب إثبات قيمة كل ما متلكه اجلمعية من‬
‫ثروة حيوانية أو زراعية ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة‬
‫مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت حتليل هذا‬
‫احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 12501001 -‬أمهات األبقار‪.‬‬
‫‪ 12501002 -‬صغار األبقار‪.‬‬
‫‪ 12501003 -‬أمهات الدواجن‪.‬‬
‫‪ 12501004 -‬الصيصان‪.‬‬
‫‪ 12501005 -‬األشجار املثمرة‪.‬‬
‫‪ 12501006 -‬األشجار غري املثمرة‪.‬‬
‫‪ .43‬أصول األوقاف‪:‬‬
‫وتتضمن كافة األصول الوقفية سواء أكانت متداولة أو غري متداولة وامللموسة وغري‬
‫امللموسة ومت فصل حسابات األصول الوقفية يف جمموعة خاصة يف حسابات األصول نظرًا‬
‫خلصوصية أصول األوقاف الشرعية والعملية واليت نقضي باستخدام هذه األصول يف أغراض‬
‫حمددة سلفًا مت إثباهتا يف صكوك الوقفية واليت ينبغي االلتزام هبا باإلضافة إىل ضرورة‬
‫املحافظة على هذه األصول الوقفية والعناية هبا واستثمارها مبا حيقق أهداف الواقف ويعود‬
‫بالنفع للمستفيدين من عوائد وإيرادات هذه األوقاف‪ ،‬وقد مت حتليل حسابات األصول الوقفية‬
‫إىل ما يلي‪:‬‬
‫‪ .131‬النقدية املوقوفة‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬
‫‪ 13101 ‬نقدية يف البنوك‪.‬‬
‫‪ 13101001 -‬حسابات جارية ــ بنك الرياض‪" .‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬
‫‪ 13101002 -‬حسابات جارية ــ بنك الراجحي‪" .‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬
‫‪ 13101003 -‬حسابات جارية ــ بنك اجلزيرة‪" .‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪32‬‬
‫‪ 13101004 -‬حسابات جارية ــ بنك االمناء‪" .‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬
‫‪ 13101005 -‬حسابات جارية ــ بنك البالد‪" .‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬
‫‪ 13101006 -‬حسابات جارية ــ بنك ‪" .........‬حتليل بأرقام احلسابات البنكية"‪.‬‬
‫‪ .132‬حمافظ إقراضية ومتويلية موقوفة‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬
‫‪ 13201 ‬حمافظ إقراضية ومتويلية موقوفة‪:‬‬
‫‪ 13201001 -‬املحافظ اإلقراضية املوقوفة ــ أسر منتجة‪.‬‬
‫‪ 13201002 -‬املحافظ اإلقراضية املوقوفة ــ مشاريع واعدة‪.‬‬
‫‪ 13201003 -‬املحافظ اإلقراضية املوقوفة ــ أفراد‪.‬‬
‫‪ 13201004 -‬املحافظ اإلقراضية املوقوفة ــ جمموعات‪.‬‬
‫‪ 13201005 -‬املحافظ اإلقراضية املوقوفة ــ ‪...............‬‬
‫‪ .133‬االستثمارات الوقفية‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬
‫‪ 13301 ‬حمافظ إقراضية ومتويلية موقوفة‪:‬‬
‫‪ 13301001 -‬استثمارات وقفية وعقارية‪.‬‬
‫‪ 13301002 -‬استثمارات وقفية يف شركات زميلة‪.‬‬
‫‪ 13301003 -‬استثمارات وقفية يف الصناديق واملحافظ‪.‬‬
‫‪ 13301004 -‬استثمارات فائض غلة الوقت‪.‬‬
‫‪ .134‬األصول الثابتة الوقفية‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬
‫‪ 13401 ‬األراضي ــ أوقاف‪:‬‬
‫‪ 13401001 -‬األراضي ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 13401002 -‬األراضي املشتراة ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 13401003 -‬األراضي املطورة ــ حتسينات أراضي ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 13401004 -‬األراضي املتربع هبا ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 13401005 -‬األراضي املقام عليها مباين وقفية‪.‬‬
‫‪ 13402 ‬املباين ــ أوقاف‪:‬‬
‫‪ 13402001 -‬مباين ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 13402002 -‬حتسينات مباين وقفية‪.‬‬
‫‪ 13403 ‬آالت ومعدات ــ أوقاف‪:‬‬
‫‪ 13403001 -‬آالت ومعدات ــ أوقاف‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪33‬‬
 ‫آالت ومعدات صناعية ــ وقفية‪.‬‬ ‫‪13403002‬‬ ‫‪-‬‬
‫آالت ومعدات صيانة وتشغيل ــ وقفية‪.‬‬ ‫‪13403003‬‬ ‫‪-‬‬
‫آالت ومعدات ورش ــ وقفية‪.‬‬ ‫‪13403004‬‬ ‫‪-‬‬
‫آالت ومعدات حاويات ومقطورات ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪13403005‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .135‬األصول غري امللموسة‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬

‫‪ 13501 ‬األصول غري امللموسة ــ أوقاف‪:‬‬
‫‪ 13501001 -‬براءات االختراع‪.‬‬
‫‪ 13501002 -‬العالمات التجارية‪.‬‬
‫‪ 13501003 -‬مصاريف حقوق االمتياز‪.‬‬
‫‪ 13501004 -‬تكاليف تطوير املنتجات‪.‬‬
‫‪ 13501005 -‬قيمة التقبيل ــ خلو رجل‪.‬‬
‫‪ .136‬أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع وقفية حتت التنفيذ"‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ 13601 ‬أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع وقفية حتت التنفيذ"‪:‬‬
‫‪ 13601001 -‬مشاريع وقفية حتت التنفيذ ــ حتسينات أراضي‪.‬‬
‫‪ 13601002 -‬مشاريع وقفية حتت التنفيذ ــ مباين‪.‬‬
‫‪ 13601003 -‬مشاريع وقفية حتت التنفيذ ــ آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ .137‬املوجودات احليوية ــ أوقاف‪ :‬ويتضمن هذا احلساب ما يلي‪:‬‬
‫‪ 13701 ‬أعمال رأمسالية حتت اإلنشاء "مشاريع وقفية حتت التنفيذ"‪:‬‬
‫‪ 13701001 -‬أمهات األبقار‪.‬‬
‫‪ 13701002 -‬صغار األبقار‪.‬‬
‫‪ 13701003 -‬أمهات الدواجن‪.‬‬
‫‪ 13701004 -‬الصيصان‪.‬‬
‫‪ 13701005 -‬األشجار املثمرة‪.‬‬
‫‪ 13701006 -‬األشجار غري املثمرة‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪34‬‬
‫كل احلسابات الواردة يف األصول الوقفية مت شرحها وإيضاحها يف حسابات األصول‬
‫املتداولة وغري املتداولة ويبقى أن ما مييز هذا النوع من األصول هي أهنا أصول ثابتة وقفية فقط‬
‫ويتم تبويبها بشكل خاص‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثاين‬
‫دليل االلتزامات وصايف األصول‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ .2‬االلتزامات وصايف األصول‪:‬‬
‫‪ .21‬االلتزامات املتداولة‪:‬‬
‫ومتثل كل ما على اجلمعية من التزامات قصرية األجل يلزم سدادها خالل السنة املالية ومت‬
‫حتليها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة والفرعية والتحليلية التايل‪:‬‬
‫‪ .211‬القروض قصرية األجل‪ :‬ويتضمن هذا احلساب املبالغ اليت اقترضتها اجلمعية من الغري‬
‫ويلزم سدادها خالل السنة املالية ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف‬
‫إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت‬
‫تفصيل هذه القروض حسب مصدرها يف احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 21101001 -‬قروض قصرية األجل من جهات حكومية‪.‬‬
‫‪ 21101002 -‬قروض قصرية األجل من جهات ماحنة‪.‬‬
‫‪ 21101003 -‬قروض قصرية األجل من البنوك‪.‬‬
‫‪ 21101004 -‬قروض قصرية األجل من الشركات واملؤسسات‪.‬‬
‫‪ 21101005 -‬مراحبة قصرية األجل‪.‬‬
‫‪ 21101006 -‬قروض التورق اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ 21101007 -‬قروض قصرية األجل أخرى‪.‬‬
‫‪ .212‬أوراق الدفع‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب اجلزء املتداول من املبالغ اخلاصة بأوراق الدفع‬
‫والكمبياالت اليت حررهتا اجلمعية إىل املوردين مقابل املستلزمات السلعية أو اخلدمية‬
‫اليت أخذهتا اجلمعية وحررت مقابلها أوراق دفع ومت فتح حساب فرعي وحتليلي‬
‫للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات‬
‫احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ .213‬الذمم الدائنة‪ :‬وهو احلساب املقابل حلساب الذمم املدينة حيث يسجل يف هذا احلساب‬
‫كافة العمليات اخلاصة بالتزامات اجلمعية جتاه الغري سواء كانت مرتبطة بنشاط‬
‫اجلمعية أو بعمليات التشغيل اخلاصة باجلمعية وقد مت حتليل هذا احلساب إىل‬
‫احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 21301 ‬ذمم دائنة ــ املوظفني أو العاملني‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب الفرعي كافة‬
‫العمليات املتعلقة بالتزامات اجلمعية جتاه الغري واليت قد تنشأ نتيجة لبعض العمليات‬
‫املالية منها على سبيل املثال‪:‬‬
‫‪ .1‬صرف املوظف مبالغ أكرب من العهدة اليت استلمها ويف هذا احلالة يتم إثبات هذا‬
‫احلق للموظف وفق اإلجراءات املتبعة ويتم تسجيل هذا املبلغ لصاحل املوظف والتزام‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪37‬‬
‫على اجلمعية يف ذمم العاملني الدائنة ــ عهدة نقدية مستدمية حساب رقم‬
‫ح‪ 21301001/‬أو عهدة مؤقتة يف حساب رقم ح‪.21301002/‬‬
‫‪ .2‬استقطاع مبلغ أكرب من السلفة أو القرض املمنوح للموظف وبالتايل يتم إثبات هذه‬
‫الزيادة املستقطعة على املوظف يف حساب ذمم العاملني الدائنة ــ السلف والقروض‬
‫حساب رقم ح‪.21301003/‬‬
‫‪ .3‬أي عمليات أخرى يترتب عليها حق للموظف والتزام على اجلمعية يتم إثباهتا يف‬
‫حساب الذمم الدائنة ــ حساب جاري حساب رقم ح‪ 21301004/‬لصاحل املوظفني‬
‫كما ميكن تسجيل االستقطاعات اخلاصة بالغرامات واجلزاءات اليت‬
‫استخدامها الحقًا يف أنشطة وبرامج العاملني على هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 21302 ‬ذمم دائنة ــ موردون‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة العمليات اخلاصة‬
‫بالتزامات اجلمعية جتاه املوردين وقد مت توزيع هؤالء املوردون إىل موردون جتاريون‬
‫حساب رقم ح‪ 21302001/‬ويثبت فيه موردون (دائنون)العمليات التجارية يف اجلمعية‬
‫الناجتة عن عمليات الشراء للمستلزمات السلعية باألجل‪ ،‬وموردون ــ خدمات حساب‬
‫رقم ح‪ 21302002/‬ويثبت فيه املبالغ املستحقة ملوردي اخلدمات كاملستشارين‬
‫واملدربني واألطباء ومدققي احلسابات‪ ،...‬وموردون ــ مقاولون حساب رقم‬
‫ح‪ 21302003/‬ويثبت فيه مجيع االلتزامات املستحقة على اجلمعية لصاحل شركات‬
‫املقاوالت باإلضافة إىل حساب موردون ــ متنوعون حساب رقم ح‪ 21302004/‬ويسجل‬
‫يف هذا احلساب أي نوع فد يستجد من املوردين مل يتم تصنيفهم يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪21303 ‬ذمم دائنة ــ مدفوعات مقدمة من العمالء‪ :‬ويثبت يف هذا احلساب أي دفعات‬
‫مقدمة يدفعها عمالء اجلمعية يهدف تنفيذ عقود وهو حساب رقايب يهدف ملتابعة هذه‬
‫العقود والتأكد من تنفيذها من خالل عقد تلتزم اجلمعية مبوجبة بتوريد أو بيع‬
‫ملستلزمات سلعية لعمالء ويتم إثباهتا يف حساب دفعات مقدمة من العمالء جتاريون رقم‬
‫ح‪ 21303001/‬أو عقود اخلدمات تلتزم اجلمعية مبوجبه بتقدمي خدمات أو برامج أو‬
‫أنشطة جلهات أخرى ويتم إثباهتا يف رقم ح‪ 21303002/‬حساب دفعات مقدمة‬
‫للموردين خدمات‪.‬‬
‫‪ 21304 ‬ذمم دائنة أخرى‪ :‬مت حتليل هذا احلساب إىل احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 21304001 -‬مبالغ مستحقة من جهات إىل جهات عالقة‪ :‬ويتم إثبات كافة املبالغ‬
‫املستحقة على اجلمعية لصاحل األطراف ذات العالقة واليت تتمثل يف فروع اجلمعية‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪38‬‬
‫ومشاريعها التابعة‪ ،‬وهلا استقالل مايل وإداري كمركز االستثمار واالستدامة‬
‫املالية وبعض املشاريع الوقفية وغريها من األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ 21304002 -‬التزامات مبوجب عقود إجيار رأمسايل متداول‪ :‬ويسجل يف هذا‬
‫احلساب املبالغ املستحقة على اجلمعية والواجب دفعها مبوجب عقد اإلجيار‬
‫التمويلي‪.‬‬
‫‪ 21304003 -‬ضمانات مودعة دائنة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املبالغ املودعة لدى‬
‫اجلمعية كضمانات لعقود من قبل املوردين وسيتم إعادهتا عند انتهاء العقد والوفاء‬
‫بكافة االلتزامات‪.‬‬
‫‪ 21304004 -‬تأمينات اجتماعية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املبالغ املستحقة على‬
‫اجلمعية لصاحل التأمينات االجتماعية واليت يتم إثباهتا يف كشف املرتبات واألجور‪.‬‬
‫‪ 21305 ‬ذمم دائنة ــ ضريبة القيمة املضافة (خمرجات)‪ :‬ويثبت يف هذا احلساب‬
‫ضريبة القيمة املضافة اليت تستلمها اجلمعية من العمالء يف حال بيع منتجاهتا أو تأجري‬
‫أي من أصوهلا أو احلصول على أي إيرادات مرتبطة بضريبة ويتم تسجيل هذه الضريبة‬
‫يف احلساب التحليلي ح‪ 21305001/‬حيث يتم تسجيل كافة املبالغ املستلمة من‬
‫ضريبة القيمة املضافة على املبيعات يف هذا احلساب متهيدًا لدفعها مستقبال إىل اهليئة‬
‫العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫‪ .214‬املصروفات املستحقة‪ :‬وحيمل على حساب املصروفات املستحقة كافة العمليات املالية‬
‫للمصروفات واليت ختص السنة املالية احلالية‪ ،‬وسيتم دفعها يف السنة القادمة‪ ،‬وقد‬
‫مت حتليل هذا احلساب إىل حسابات فرعية وجزئية وحتليلية ينبغي أن تتطابق مع‬
‫حسابات املصروفات العمومية‪ ،‬والواردة يف دليل املصروفات وحساب املصروفات‬
‫املقدمة يف دليل األصول وكانت احلسابات على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 21401 ‬مصروفات عمومية وإدارية مستحقة‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات اجلزئية‬
‫الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب على النحو التايل‪:‬‬
‫الرواتب واألجور النقدية ــ املستحقة‪.‬‬ ‫‪21401001‬‬ ‫‪-‬‬
‫مزايا وحوافز ــ مستحقة‪.‬‬ ‫‪21401002‬‬ ‫‪-‬‬
‫املستهلكات ــ املستحقة‪.‬‬ ‫‪21401003‬‬ ‫‪-‬‬
‫الصيانة واإلصالح ــ املستحقة‪.‬‬ ‫‪21401004‬‬ ‫‪-‬‬
‫املنافع واخلدمات والتأمني ــ املستحقة‪.‬‬ ‫‪21401005‬‬ ‫‪-‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪39‬‬
‫كما ينبغي اإلشارة إىل ضرورة تفصيل كل حساب من احلسابات اجلزئية السابقة‬
‫إىل حساباته التحليلية كما وردت يف دليل املصروفات وميكن تطبيق ذلك على حساب‬
‫الرواتب واألجور النقدية املستحقة حساب ‪ 21401001‬وينبغي أن يتم حتليل احلساب‬
‫إىل احلسابات التحليلية على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 21401001‬الرواتب واألجور النقدية ــ املستحقة‪:‬‬
‫‪ 2140100101 -‬الرواتب واألجور األساسية ــ املستحقة‬
‫‪ 2140100102 -‬بدل السكن ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100103 -‬بدل املواصالت ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100104 -‬بدل اتصال ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100105 -‬بدل اإلعاشة ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100106 -‬بدل طبيعة عمل ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100107 -‬العمل اإلضايف ــ املستحق‪.‬‬
‫‪ 2140100108 -‬تأمينات اجتماعية ــ املستحقة‪.‬‬
‫وهكذا مع باقي احلسابات اجلزئية الواردة أعاله يتم حتليلها إىل حساباهتا التحليلية‬
‫الواردة يف دليل املصروفات مع إضافة كلمة (املستحق) يف آخر احلساب التحليلي وبنفس‬
‫التسلسل الرقمي املتبع يف ترميز هذا الدليل‪.‬‬
‫‪ 21402 ‬مصروفات مجع األموال املستحقة‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات اجلزئية الواردة‬
‫يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس اآلليات الواردة يف حساب املصروفات‬
‫العمومية واإلدارية املستحقة الواردة أعاله‪ ،‬ويف حال مت اعتماد واستخدام مراكز‬
‫التكلفة يف الربنامج املحاسيب لن يكون هناك حاجة الستخدام هذا احلساب‬
‫ويكتفي باستخدام احلساب السابق فقط ‪ 21401001‬وحتميل املبلغ إىل مركز‬
‫التكلفة‪.‬‬
‫‪ 21403 ‬مصروفات التشغيل املحملة على النشاط املستحقة‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات‬
‫اجلزئية الواردة يف دليل املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس اآلليات الواردة يف حساب‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية املستحقة الواردة أعاله‪ ،‬ويف حال مت اعتماد واستخدام‬
‫مراكز التكلفة يف الربنامج املحاسيب لن يكون هناك حاجة الستخدام هذا احلساب‬
‫ويكتفي باستخدام احلساب السابق فقط ‪ 21401001‬وحتميل املبلغ إىل مركز‬
‫التكلفة‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪40‬‬
‫‪ ‬مصروفات احلوكمة املستحقة‪ :‬ومت حتليلها إىل احلسابات اجلزئية الواردة يف دليل‬
‫املصروفات وبنفس الترتيب وبنفس اآلليات الواردة يف حساب املصروفات العمومية‬
‫واإلدارية املستحقة الواردة أعاله‪ ،‬ويف حال مت اعتماد واستخدام مراكز التكلفة يف‬
‫الربنامج املحاسيب لن يكون هناك حاجة الستخدام هذا احلساب ويكتفي باستخدام‬
‫احلساب السابق فقط ‪ 21401001‬وحتميل املبلغ إىل مركز التكلفة‪.‬‬
‫‪ .215‬اإليرادات والتربعات املقدّمة‪ :‬وحيمل على حساب اإليرادات والتربعات املقدمة كافة‬
‫العلميات املالية اخلاصة باإليرادات أو التربعات واليت ختص العام القادم وسيتم‬
‫استالمها يف العام احلايل‪ ،‬وقد مت حتليل هذا احلساب إىل حسابات فرعية وجزئية‬
‫وحتليلية بالشكل الذي جيعلها تتطابق مع حسابات التربعات واإليرادات الواردة يف‬
‫دليل التربعات رقم (‪ )3‬وكانت احلسابات على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 21501 ‬إيرادات وتربعات مقيدة ــ مقدمة‪:‬‬
‫تربعات وهبات مفيدة ــ نقدية مقدمة‪.‬‬ ‫‪21501001‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مفيدة ــ عينية مقدمة‪.‬‬ ‫‪21501002‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مفيدة خدمات تطوعية مقدمة‪.‬‬ ‫‪21501003‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مفيدة دعم حكومي ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪21501004‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات مفيدة ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪21501005‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 21502 ‬إيرادات وتربعات غري مقيدة ــ مقدمة‪:‬‬
‫‪ 21502001 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ نقدية مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21502002 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ عينية مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21502003 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ تطوعية مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21502004 -‬تربعات وهبات غري مفيدة ــ مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21503 ‬إيرادات وتربعات أوقاف ــ مقدمة‪:‬‬
‫‪ 21503001 -‬إيرادات وتربعات لألوقاف ــ مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21503002 -‬ربع إوقاف ــ مقدمة‪.‬‬
‫‪ 21503003 -‬أرباح استثمارات وقفية ــ مقدمة‪.‬‬
‫كما ينبغي اإلشارة إىل ضرورة تفصيل كل حساب من احلسابات اجلزئية السابقة‬
‫إىل حسابات التحليلية كما وردت يف دليل اإليرادات وميكن تطبيق ذلك على حساب‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪41‬‬
‫‪ 21501001‬تربعات وهبات مفيدة ــ نقدية ــ مقدمة‪ ،‬وينبغي أن يتم حتليل احلساب‬
‫إىل احلسابات التحليلية اليت مت تعريفها يف احلساب‪ ،‬على سبيل املثال‪ :‬الكفاالت‬
‫واملساعدات والربامج املومسية والسلة الغذائية ودعم االسر املحتاجة ودعم دور حتفيظ‬
‫القرآن الكرمي وإعانات الزواج مع مراعاة الترقيم وفق دليل الربامج واألنشطة الذي‬
‫سيصدر عن وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية إيضاح ذلك أيضًا بتحليل حساب‬
‫اإليرادات غري املقيدة ــ املقدمة ــ ح‪ 21502004/‬حيث ينبغي أن يتم التحليل مبا يتوافق‬
‫مع حساب اإليرادات غري املقيدة الواردة يف دليل اإليرادات حساب رقم ‪ 31205‬حيث يتم‬
‫التحليل على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 21502004‬إيرادات غري مقيدة ــ مقدمة‪:‬‬
‫االشتراكات ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200401 -‬‬
‫مبيعان السلع واخلدمات ــ املقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200402 -‬‬
‫أرباح استثمارات ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200403 -‬‬
‫أرباح بيع أصول ثابتة ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200404 -‬‬
‫رسوم ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200405 -‬‬
‫عوائد شراكات حمافظ إقراضية ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200406 -‬‬
‫إيرادات تأجري ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200407 -‬‬
‫إيرادات دورات ــ مقدمة‪.‬‬ ‫‪2150200408 -‬‬
‫وهكذا مع باقي احلسابات اجلزائية الواردة أعاله يتم حتليلها إىل حساباهتا التحليلية‬
‫الواردة يف دليل اإليرادات مع إضافة كلمة (مقدم) يف آخر احلساب التحليلي وبنفس‬
‫التسلسل الرقمي املتبع يف ترميز هذا الدليل‪.‬‬
‫‪ .216‬التزامات متداولة أخرى‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب أي التزامات ميكن أن تستجد ومل‬
‫تبوب يف حسابات االلتزامات السابقة‪ ،‬كما يلزم أن يتم تعريف هذه االلتزامات من‬
‫خالل إضافة حساب فرعي خاص هبذا االلتزام حبيث يكون حتت هذا احلساب‬
‫الرئيس وال تسجل بشكل مباشر على هذا احلساب‪ ،‬كما مت فتح أول حساب حتت‬
‫هذا احلساب وهو حساب ‪ 21601001‬ــ تسويات ضريبة القيمة املضافة‪ ،‬حيث‬
‫يسجل يف هذا احلساب ناتج تسوية احلسابات اخلاصة بضريبة القيمة املضافة‬
‫مدخالت حساب رقم ح‪ 11405/‬وحساب ضريبة القيمة املضافة خمرجات حساب‬
‫رقم ح‪ 21305/‬ونتيجة التسوية يتم تسجيلها يف هذا احلساب ويتم سدادها إىل هيئة‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪42‬‬
‫الزكاة والدخل يف حال ترتب على التسوية للحساب مبالغ مستحقة للهيئة والعكس‬
‫يتم االسترداد يف حال ترتيب على التسوية مبالغ مستحقة للجمعية‪.‬‬
‫‪ .22‬االلتزامات غري املتداولة‪:‬‬
‫ومتثل كل ما على اجلمعية من التزامات طويلة األجل يلزم سدادها يف مدة تزيد يف الغالب‬
‫عن السنة املالية ومت حتليها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة والفرعية والتحليلية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ .321‬القروض طويلة األجل‪ :‬ويتضمن هذا احلساب املبالغ اليت اقترضتها اجلمعية من الغري‬
‫ويلزم سدادها يف فترات تزيد عن سنة مالية ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس‬
‫االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات‬
‫األخرى‪ ،‬ومت تفصيل هذه القروض حسب مصدرها يف احلسابات اجلزئية والتحليلية‬
‫وبنفس الترتيب الوارد يف القروض قصية األجل‪:‬‬
‫‪ 22101001 -‬قروض طويلة األجل من جهات حكومية‪.‬‬
‫‪ 22101002 -‬قروض طويلة األجل من جهات ماحنة‪.‬‬
‫‪ 22101003 -‬قروض طويلة األجل من البنوك‪.‬‬
‫‪ 22101004 -‬قروض طويلة األجل من الشركات واملؤسسات‪.‬‬
‫‪ 22101005 -‬مراحبة طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ 22101006 -‬قروض التورق اإلسالمي طويل األجل‪.‬‬
‫‪ 22101007 -‬قروض أخرى ــ طويلة األجل‪.‬‬
‫مع التأكيد على أنه يف حال احلادة لطباعة تقرير بإمجايل القروض فإن على‬
‫املحاسب اختيار حمددات التقرير يف النظام احلاسويب للحسابني حساب قروض قصرية‬
‫األجل حساب رقم‪ 211‬وحساب قروض طويلة األجل حساب رقم ‪.221‬‬
‫‪ .322‬أوراق الدفع طويلة األجل‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب اجلزء غري املتداول من املبالغ‬
‫اخلاصة بأوراق الدفع والكمبياالت اليت حررهتا اجلمعية إىل املوردين مقابل‬
‫املستلزمات السلعية أو اخلدمية اليت أخذهتا اجلمعية وحررت مقابلها أوراق دفع ومت‬
‫فتح حساب فرعي وحتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف‬
‫للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ .323‬الذمم الدائنة طويلة األجل‪ :‬وهو احلساب املقابل حلساب الذمم املدينة وكذلك حساب‬
‫الذمم الدائنة قصرية األجل حيث يسجل يف هذا احلساب كافة العمليات اخلاصة‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪43‬‬
‫بالتزامات اجلمعية جتاه الغري سواءً كانت مرتبطة بنشاط اجلمعية أو بعمليات التشغيل‬
‫اخلاصة باجلمعية ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى‬
‫إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت حتليل هذا احلساب‬
‫بنفس التحليل الوارد يف حساب الذمم الدائنة يف االلتزامات غري املتداولة حساب رقم‬
‫ح‪:213/‬‬
‫‪ 22301001 -‬ذمم دائنة طويلة األجل ــ موظفني "عاملني"‪.‬‬
‫‪ 22301002 -‬ذمم دائنة طويلة األجل ــ موردون‬
‫‪ 22301003 -‬ذمم دائنة طويلة األجل مدفوعات مقدمة من العمالء‪.‬‬
‫‪ 22301004 -‬ذمم دائنة أخرى ــطويلة األجل‪.‬‬
‫مع التأكيد على أنه يف حال احلاجة لطباعة تقرير بإمجايل الذمم الدائنة فإن على‬
‫املحاسب اختيار حمددات التقرير يف النظام احلاسويب للحسابني حساب ذمم دائنة‬
‫متداولة ‪ 213‬وحساب ذمم دائنة غري متداولة (طويلة األجل) حساب رقم ‪.223‬‬
‫‪ .324‬املخصصات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املخصصات اليت يتم تكوينها هبدف‬
‫مقابلة النقص الفعلي يف قيم بعض األصول أو ملقابلة اخلسارة املوكدة أو املحتملة أو‬
‫ملقابلة االلتزامات املؤكدة أو املحتملة احلدوث ولكن ال ميكن حتديد قيمتها بدقة‪،‬‬
‫ومت حتليل هذا احلساب إىل احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 22401 ‬خمصص مكافئات هناية اخلدمة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب حقوق املوظفني‬
‫الناجتة عن احتساب مستحقات هناية اخلدمة حىت تاريخ االحتساب واإلثبات‪ ،‬ومت فتح‬
‫حساب حتليلي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ‬
‫نفس مستويات احلسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ 22402 ‬متخصص قروض حمافظ إقراضية مشكوك يف حتصيلها‪ :‬ويسجل يف هذا‬
‫احلساب املخصص املقرر تكوينه ملواجهة القروض املشكوك يف حتصيلها يف‬
‫املحافظ اإلقراضية ومت حتليل هذه احلساب بنفس التحليل الوارد يف دليل األصول‬
‫للمحافظ اإلقراضية حساب رقم ح‪ 112/‬ويف حال كانت مسميات املحافظ‬
‫اإلقراضية ختتلف عما أوردناه يف الدليل على سبيل املثال أو متت إضافة حمافظ جديدة‬
‫فيتم تعريفها يف حساب املحافظ اإلقراضية يف دليل األصول حساب رقم ح‪112/‬‬
‫وكذلك يف هذا احلساب بنفس الترتيب والترقيم وقد مت حتليل احلساب على النحو‬
‫التايل‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ 22402001‬متخصص قروض مشكوك يف حتصيلها ــ حمافظ أسر منتجة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 22402002‬متخصص قروض مشكوك يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية مشاريع‬ ‫‪-‬‬
‫واعدة‪.‬‬
‫‪ 22402003‬متخصص قروض مشكوك يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية ــ أفراد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 22402004‬متخصص قروض مشكوك يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية جمموعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 22402005‬متخصص قروض مشكوك يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية ‪.......‬‬ ‫‪-‬‬
‫مع التأكيد على أنه يف حال إعداد احلسابات اخلتامية يتم إظهار حساب املحافظ‬
‫اإلقراضية يف قائمة املركز املايل بالصايف أي بقيمة املحفظة القائمة أي قيمة القروض‬
‫لدى املستفيدين يف هناية السنة املالية مطروح منها خمصص القروض املشكوك يف‬
‫حتصيلها مع إرفاق اإليضاح اخلاص حبركة املحفظة والتغيري احلاصل فيها وقيمة‬
‫خمصص القروض املشكوك يف حتصيلها الوارد يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 22403 ‬خمصص خسائر استثمارات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املخصصات املقرر‬
‫تكوينه املواجهة خسائر حمتملة يف حسابات االستثمار ومت حتليل احلساب بنفس‬
‫التحليل الوارد يف دليل األصول اخلاص بتحليل حسابات االستثمارات حساب رقم ‪113‬‬
‫أو حساب رقم ‪ 123‬وكان التحليل على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 22403001 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية‪:‬‬
‫‪ 2240300101 o‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية ــ أراضي‪.‬‬
‫‪ 2240300102 o‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية ــ مباين‪.‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات يف شركات زميلة‪.‬‬ ‫‪22403002‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات يف الصناديق واملحافظ‪.‬‬ ‫‪22403003‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات متاحة للبيع‪.‬‬ ‫‪22403004‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات مقتناه بغرض املتاجرة‪.‬‬ ‫‪22403005‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات مقتناه حىت تاريخ االستحقاق‪.‬‬ ‫‪22403006‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ دفعات مقدمة حلساب االستثمار‪.‬‬ ‫‪22403007‬‬ ‫‪-‬‬
‫خمصص خسائر ــ استثمارات أخرى‪.‬‬ ‫‪22403008‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 22404 ‬خمصص ديون مشكوك يف حتصيلها‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املخصصات‬
‫املقرر تكوينه ملواجهة الديون املشكوك يف حتصيلها من العاملني أو العمالء ومت حتليل‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪45‬‬
‫احلساب بنفس التحليل الوارد يف دليل األصول اخلاص حبسابات الذمم املدينة حساب‬
‫رقم ‪ 114‬وكان التحليل على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 22404001 -‬خمصص ديون مشكوك يف حتصيلها ــ ذمم العاملني‪.‬‬
‫‪ 22404002 -‬خمصص ديون مشكوك يف حتصيلها ــ ذمم العمالء‪.‬‬
‫‪ 22405 ‬خمصصات املخزون‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املخصصات املقرر تكوينها‬
‫ملواجهة خسائر أو عجز حمتمل يف حسابات املخزون ومت حتليل احلساب بنفس التحليل‬
‫الوارد يف دليل األصول اخلاص بتحليل املخزون حساب رقم ‪ 117‬وكان التحليل على‬
‫النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 22405001 -‬خمصص خمزون مستهلكات‪.‬‬
‫‪ 22405002 -‬خمصص خمزون مستلزمات مكتبية‪.‬‬
‫‪ 22405003 -‬خمصص خمزون قطع الغيار‪.‬‬
‫‪ 22405004 -‬خمصص خمزون مطبوعات‪.‬‬
‫‪ 22405005 -‬خمصص خمزون الوقود‪.‬‬
‫‪ 22405006 -‬خمصص خمزون مستلزمات‪.‬‬
‫‪ 22405007 -‬خمصص خمزون كتب‪.‬‬
‫‪ 22405008 -‬خمصص خمزون مستهلكات أخرى‪.‬‬
‫‪ 22405009 -‬خمصص خمزون مواد خام‪.‬‬
‫‪ 224050010 -‬خمصص خمزون حتت التشغيل "قيد التصنيع"‪.‬‬
‫‪ 224050011 -‬خمصص خمزون بضائع جاهزة مصنعة‪.‬‬
‫‪ 224050012 -‬خمصص بضائع ومنتجات للتوزيع اخلريي‪.‬‬
‫‪ 224050013 -‬خمصص بضائع جاهزة مصنعة‪.‬‬
‫‪ 224050014 -‬خمصص بضائع مشتراه بغرض البيع‪.‬‬
‫‪ 22406 ‬خمصصات أخرى‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املخصصات املقرر تكوينها‬
‫ملواجهة خسائر أو أعباء حمتملة أخرى مل تبوب يف احلسابات السابقة ومت إضافة بعض‬
‫املخصصات على سبيل املثال مثل‪:‬‬
‫‪ 22406001 -‬خمصص إجازات‪.‬‬
‫‪ 22406002 -‬خمصص تذاكر‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪46‬‬
‫‪ .325‬جممعات اإلهالك واالستنفاذ‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب جمموع األقساط السنوية‬
‫إلهالك األصل الثابت أو استنفاذ األصول غري امللموسة حىت تاريخ التقرير وقد مت‬
‫حتليل حساب جممع اإلهالك بشكل متمثل مع حساب األصول الثابتة حساب رقم‬
‫‪ 121‬يف دليل األصول وبنفس التماثل مع حساب مصروف االستهالك لألصول الثابتة‬
‫حساب رقم ح‪ 413/‬وقد متت اإلشارة لذلك بشكل تفصيلي يف الشرح اخلاص‬
‫حبساب األصول الثابتة حساب رقم ح‪ ،121/‬ومت حتليل هذا احلساب إىل احلسابات‬
‫الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 22501 ‬جممع اإلهالك لألصول الثابتة‪:‬‬
‫‪ 22501001 o‬جممع إهالك ــ األراضي املطورة‪:‬‬
‫‪ 2250100101 -‬جممع إهالك ــ األراضي املطورة ــ حتسينات أراضي‪.‬‬
‫‪ 22501002 o‬جممع إهالك ــ املباين‪:‬‬
‫‪ 2250100201 -‬جممع إهالك ــ املباين املشتراة‪.‬‬
‫‪ 2250100202 -‬جممع إهالك ــ املباين املتربع هبا‪.‬‬
‫‪ 2250100203 -‬جممع إهالك ــ مباين على أرض مستأجرة‪.‬‬
‫‪ 2250100204 -‬جممع إهالك ــ حتسينات مباين مملوكة‪.‬‬
‫‪ 2250100205 -‬جممع إهالك ــ حتسينات مباين مستأجرة‪.‬‬
‫‪ 22501003 o‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات‪:‬‬
‫‪ 2250100301 -‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ 2250100302 -‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات صناعية‪.‬‬
‫‪ 2250100303 -‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات صيانة وتشغيل‪.‬‬
‫‪ 2250100304 -‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات ورش‪.‬‬
‫‪ 2250100305 -‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات حاويات ومقطورات‪.‬‬
‫‪ 22501004 o‬جممع إهالك ــ السيارات‪:‬‬
‫‪ 2250100401 -‬جممع إهالك سيارات مشتراه‪.‬‬
‫‪ 2250100402 -‬جممع إهالك سيارات متربع هبا‪.‬‬
‫‪ 2250100403 -‬جممع إهالك ــ سيارات اجيار منتهي بالتمليك‪.‬‬
‫‪ 22501005 o‬جممع إهالك ــ األثاث املكتيب‪.‬‬
‫‪ 22501006 o‬جممع إهالك ــ آالت ومعدات مكتبية‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪47‬‬
 ‫‪ 22501007‬جممع إهالك ــ عدد وأدوات‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 22501008‬جممع إهالك ــ أدوات وأجهزة العرض‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 22501009‬جممع إهالك ــ أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫جممع إهالك ــ أجهزة احلاسب اآليل وملحقاهتا‪.‬‬ ‫‪225010010‬‬ ‫‪o‬‬
‫جممع إهالك ــ أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪.‬‬ ‫‪225010011‬‬ ‫‪o‬‬
‫جممع إهالك ــ اللوحات اإلعالنية‪.‬‬ ‫‪225010012‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 22502 ‬جممع استنفاذ ــ األصول غري امللموسة‪:‬‬
‫‪ 22502001 -‬جممع استنفاذ ــ براءات االختراع‪.‬‬
‫‪ 22502002 -‬جممع استنفاذ ــ العالمات التجارية‪.‬‬
‫‪ 22502003 -‬جممع استنفاذ ــ تكاليف قبل التشغيل "مصاريف التأسيس"‪.‬‬
‫‪ 22502004 -‬جممع استنفاذ ــ مصاريف حقوق االمتياز‪.‬‬
‫‪ 22502005 -‬جممع استنفاذ ــ تكاليف تطوير املنتجات‪.‬‬
‫‪ 22502006 -‬جممع استنفاذ ــ مصاريف احلمالت اإلعالنية املؤجلة‪.‬‬
‫‪ 22502007 -‬جممع استنفاذ ــ مصاريف عمومية وإدارية مؤجلة‪.‬‬
‫‪ 22502008 -‬جممع استنفاذ ــ قيمة التقبيل ــ خلو رجل‪.‬‬
‫‪ 22502009 -‬جممع استنفاذ ــ رخص الربامج واألنظمة‪.‬‬
‫جممع استنفاذ ــ االستراتيجية‪.‬‬ ‫‪225020010 -‬‬
‫‪ 22503 ‬جممع اإلهالك ــ للموجودات احليوية‪:‬‬
‫‪ 22503001 -‬جممع اإلهالك ــ أمهات األبقار‪.‬‬
‫‪ 22503002 -‬جممع اإلهالك ــ صغار األبقار‪.‬‬
‫‪ 22503003 -‬جممع اإلهالك ــ أمهات الدواجن‪.‬‬
‫‪ 22503004 -‬جممع اإلهالك ــ الصيصان‪.‬‬
‫‪ 22503005 -‬جممع اإلهالك ــ األشجار املثمرة‪.‬‬
‫‪ 22503006 -‬جممع اإلهالك ــ األشجار غري املثمرة‪.‬‬
‫‪ .326‬املخصصات لألصول الوقفية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املخصصات اليت يتم‬
‫تكوينها هبدف مقابلة النقص الفعلي يف قيم بعض األصول الوقفية أو ملقابلة اخلسارة‬
‫املؤكدة أو املحتملة أو ملقابلة االلتزامات املؤكدة أو املحتملة احلدوق يف أوقاف‬
‫اجلمعية ولكن ال ميكن حتديد قيمتها بدقة‪ ،‬ومت فصل حساب املخصصات اخلاصة‬
‫باألصول الوقفية يف جمموعة خاصة لتتوافق مع ذات التوجه الذي متت اإلشارة إليه يف‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪48‬‬
‫شرح أصول األوقاف يف جليل األصول حساب رقم ح‪ 13/‬ومت حتليل هذا احلساب إىل‬
‫احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 22601 ‬خمصص قروض حمافظ إقراضية وقفية مشكوك يف حتصيلها‪:‬‬
‫‪ 22601001 -‬خمصص ق‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية وقفية ــ أسر منتجة‪.‬‬
‫‪ 22601002 -‬خمصص ق‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية وقفية مشاريع‬
‫وإعداد‪.‬‬
‫‪ 22601003 -‬خمصص ق‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية وقفية ــ أفراد‪.‬‬
‫‪ 22601004 -‬خمصص ق‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية وقفية جمموعات‪.‬‬
‫‪ 22601005 -‬خمصص ق‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها ــ حمافظ إقراضية وقفية ــ ‪.........‬‬
‫‪ 22602 ‬خمصص خسائر ــ استثمارات وقفية‪:‬‬
‫‪ 22602001 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية وقفية‪.‬‬
‫‪ 2260200101 o‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية وقفية ــ أراضي‪.‬‬
‫‪ 2260200102 o‬خمصص خسائر ــ استثمارات عقارية وقفية ــ مباين‪.‬‬
‫‪ 22602002 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات يف شركات زميلة‪.‬‬
‫‪ 22602003 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات يف الصناديق واملحافظ‪.‬‬
‫‪ 22602004 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات متاحة للبيع‪.‬‬
‫‪ 22602005 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات فائض الغلة‪.‬‬
‫‪ 22602008 -‬خمصص خسائر ــ استثمارات أخرى‪.‬‬
‫كل احلسابات الواردة يف املخصصات اخلاص باألصول الوقفية مت شرحها وإيضاحها‬
‫يف حسابات املخصصات حساب رقم ح‪ 224/‬بالتفصيل ويبقى أن ما مييز هذا النوع من‬
‫املخصصات يف أهنا ذات صلة باألصول اخلاصة باألوقاف فقط ويتم تبويبها بشكل خاص‪.‬‬
‫‪ .327‬جممعات اإلهالك واالستنفاذ لألصول الوقفية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب جمموع‬
‫األقساط السنوية إلهالك األصول الثابتة الوقفية أو استنفاذ األصول غري امللموسة‬
‫الوقفية حىت تاريخ التقرير وقد مت حتليل حساب جممع اإلهالك اخلاص بأصول‬
‫األوقاف بشكل متماثل مع حساب األصول الثابتة الوقفية حساب رقم ‪ 134‬يف دليل‬
‫األصول وبنس التماثل مع حساب مصروف االستهالك لألصول الثابتة حساب رقم‬
‫ح‪ ،1121/‬وشرح حساب األصول الثابتة الوقفية حساب رقم ح‪ 134/‬واألصول غري‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪49‬‬
‫امللموسة الوقفية حساب رقم ح‪ 135/‬وحساب املوجودات احليوية ــ أوقاف حساب رقم‬
‫ح‪ 137/‬ومت حتليل هذا احلساب إىل احلسابات الفرعية والتحليل التالية‪:‬‬
‫‪ 22701 ‬جممع اإلهالك لألصول الثابتة الوقفية‪:‬‬
‫‪ 22701001 -‬جممع إهالك ــ األراضي املطورة ــ أوقاف‪:‬‬
‫‪ 22701001 o‬جممع إهالك ــ األراضي املطورة ــ حتسينات أراضي أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22701002 -‬جممع إهالك ــ املباين ــ أوقاف‪:‬‬
‫جممع إهالك ــ املباين ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪2270100201 o‬‬
‫جممع إهالك ــ املباين ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪2270100202 o‬‬
‫‪ 22701003 -‬جممع إهالك ــ املباين ــ أوقاف‪:‬‬
‫جممع إهالك ــ آالت ومعدات ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪2270100301 o‬‬
‫جممع إهالك ــ آالت ومعدات صناعية ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪2270100302 o‬‬
‫جممع إهالك ــ آالت ومعدات صيانة وتشغيل ــ‬ ‫‪2270100303 o‬‬
‫أوقاف‪.‬‬
‫جممع إهالك ــ آالت ومعدات ورش ــ أوقاف‪.‬‬ ‫‪2270100304 o‬‬
‫جممع إهالك ــ آالت ومعدات حاويات ومقطورات‬ ‫‪2270100305 o‬‬
‫أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22702 ‬جممع استنفاذ ــ األصول غري امللموسة الوقفية‪:‬‬
‫‪ 22702001 -‬جممع استنفاذ ــ براءات االختراع ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22702002 -‬جممع استنفاذ ــ العالمات التجارية ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22702004 -‬جممع استنفاذ ــ مصاريف حقوق االمتياز ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22702009 -‬جممع استنفاذ ــ قيمة التقبيل خلو رجل ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703 ‬جممع اإلهالك ــ للموجودات احليوية الوقفية‪:‬‬
‫‪ 22703001 -‬جممع اإلهالك ــ أمهات األبقار ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703002 -‬جممع اإلهالك ــ صغار األبقار ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703003 -‬جممع اإلهالك ــ أمهات الدواجن ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703004 -‬جممع اإلهالك ــ الصيصان ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703005 -‬جممع اإلهالك ــ األشجار املثمرة ــ أوقاف‪.‬‬
‫‪ 22703006 -‬جممع اإلهالك ــ األشجار غري املثمرة ــ أوقاف‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪50‬‬
‫كل احلسابات الواردة يف جممعات اإلهالك واالستنفاذ اخلاصة باألصول الثابتة‬
‫الوقفية واألصول غري امللموسة الوقفة واملوجودات احليوية مت شرحها وإيضاحها يف‬
‫حسابات جممعات اإلهالك واالستنفاذ يف االلتزامات حساب رقم ح‪ 225/‬بالتفصيل‬
‫ويبقى أن مييز هذا النوع من املجمعات هي أهنا ذات صلة باألصول اخلاصة باألوقاف‬
‫فقط ويتم تبويبها بشكل خاص‪.‬‬

‫‪ .23‬صايف األصول‪:‬‬
‫وميثل حساب صايف األصول يف اجلمعيات األهلية حساب حقوق امللكية يف املنشآت‬
‫الرحبية حيث مت استبدال عنصر حقوق امللكية يف املنشآت غري اهلادفة للربح بعنصر صايف‬
‫األصول‪ ،‬ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب‬
‫ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت حتليل هذا احلساب حبسب معيار العرض‬
‫واإلفصاح للقوائم املالية للمنشآت غري اهلادفة للربح يف دليل احلسابات الفرعية والتحليلية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ 23101 ‬صايف األصول غري املقيدة‪ :‬تنشأ صايف األصول غري املقيدة للمنشأة غري اهلادفة‬
‫للربح نتيجة مضاهاة اإليرادات الناجتة من تقدمي اخلدمات وإنتاج وبيع السلع والدخل من‬
‫االستثمارات املالية والتربعات املستلمة غري املقيدة مع مصاريف اخلدمات املقدمة والسلع‬
‫املباعة ومصاريف مجع التربعات والوظائف اإلدارية وبالتايل فإن الفرق بني (اإليرادات‬
‫والتربعات غري املقيدة اليت ختص العام) ــ (املصروفات بأنواعها اليت يتم الصرف عليها من‬
‫اإليرادات والتربعات غري املقيدة أكانت عمومية وإدارية أو مصاريف احلوكمة أو مصاريف‬
‫مجع التربعات أو ما مت صرفه على النشاط من األموال إير املقيدة أكانت مباشرة أو لدعم‬
‫مصاريف التشغيل املحملة على النشاط) = صايف التغري يف صايف األصول غري املقيدة خالل‬
‫العام ويف حال إضافة ‪( +‬رصيد صايف األصول غري املقيدة أول العام) يكون الناتج هو ‪+‬‬
‫(صايف األصول غري املقيدة هناية العام)‪.‬‬
‫‪ 23102 ‬صايف األصول املقيدة‪ :‬تتمثل صايف األصول املقيدة يف املوارد الداخلة للمنشأة غري‬
‫اهلادفة للربح يف صورة أصول خيضع استخدامها لقيود مؤقتة من قبل املتربع هبا‪ ،‬باإلضافة‬
‫إىل قيمة األصول غري املقيدة إىل األصول املقيدة‪ ،‬وهنا يتطلب األمر اإلشارة إىل ضرورة‬
‫التفصيل يف أرصدة صايف األصول املقيدة وعدم االكتفاء باإلمجايل الناتج عن احتساب‬
‫صايف األصول املقيدة يف هناسه الفترة املالية من خالل إضافة (صايف األصول يف بداية الفترة‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪51‬‬
‫املالية ‪ +‬التغيري يف صايف األصول خالل التفرة املالية) وإمنا ينبغي أن يتم احتساب صايف‬
‫األصول املقيدة لكل أنواع اإليرادات املقيدة الواردة يف دليل حسابات اإليرادات يف حساب‬
‫رقم ح‪ 311/‬إيرادات وتربعات مقيدة من خالل إرقاص إيضاح حبدد صايف األصول املقيدة‬
‫لكل نوع من أنواع األموال املقيدة الواردة واليت مت تفصيلها يف حساب ‪ 311‬حساب إيرادات‬
‫وتربعات مفيدة ويطرح منها كافة املصروفات اخلاصة بالربامج واألنشطة املقيدة حساب‬
‫ح‪ 421/‬وقد حرص الدليل على متاثل حسابات اإليرادات املقيدة واملصروفات للربامج‬
‫واألنشطة املقيدة مع التأكيد على أن أي بند أو حساب يتم إضافته يف اإليرادات والتربعات‬
‫املقيدة حساب رقم ‪ 311‬ينبغي أن يتم تعريف مقابل له يف حساب مصروفات الربامج واألنشطة‬
‫املقيدة حساب رقم ح‪ 421/‬وبالتايل فإن الفرق بني حساب رقم ‪ 311‬إيرادات وتربعات مقيدة‬
‫وحساب مصاريف الربامج واألنشطة املقيدة ح‪ 421/‬باإلضافة لصايف حساب التحويالت‬
‫وإعادة التصنيف ح‪ 34/‬فيما خيص التحويل من املقيد إىل غري املقيد والعكس سيوجد لنا‬
‫صايف التغري يف األصول املقيدة خالل العام وجبمعه مع رصيد صايف األصول املقيدة أول العام‬
‫فإن إمجايل ذلك يوجد لنا صايف األصول املقيدة هناية العام‪ ،‬لكن األهم هنا هو الوصول‬
‫لصايف األصول لكل حساب من حسابات األصول املقيدة وميكن إيضاح ذلك من خالل‬
‫املثال التايل‪:‬‬
‫حساب الزكاة حساب رقم ح‪ 31101/‬ميثل املبالغ الواردة للجمعية من بند الزكاة‬
‫الشرعية يقابل هذا احلساب حساب رقم ح‪ 42101/‬مصارف الزكاة‪ ،‬وبالتايل فإن الرصيد‬
‫املجمل الظاهر يف صايف األصول املقيدة ينبغي أن يبني كم الزكاة من إمجايل صايف األصول‬
‫املقيدة الظاهر يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ولنفرض أن جمموع اإليرادات املقيدة مليون ريال وجمموع املصروفات املقيدة ‪ 600‬ألف‬
‫ريال مع عدم وجود أي حتويالت وإعادة تصنيف فإن التغري يف صايف األصول املقيدة خالل‬
‫الفترة املالية سيكون ‪ 400‬ألف ولو افترضنا أن صايف األصول املقيدة أول الفترة هو ‪150‬‬
‫ألف ريال فيكون صايف األصول املقيدة هناية الفترة تساوي (‪ 400‬ألف ‪ 150 +‬ألف) = ‪550‬‬
‫ألف ريال وهذا رقم جممل ال يوضح كم املبلغ املخصص لكل نوع من أنواع التربعات‬
‫واإليرادات يف هذا املبلغ أي كم رصيد بند الزكاة‪ ،‬كم رصيد بند الكفاالت‪ ،‬كم رصيد‬
‫املنح احلكومية املقيدة‪ ..‬وهكذا‪.‬‬
‫ومن هنا حرص الدليل على وجود حسابات متقابلة بني اإليرادات والتربعات املقيدة‬
‫ومصروفات الربامج واألنشطة املقيدة حىت يتمكن املحاسب من إجياد رصيد كل نوع من‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪52‬‬
‫أنواع البنود املقيدة مبختلف مسمياهتا وأنواعها‪ ،‬كما ميكن مراجعة املثال يف مرفقات هذا‬
‫الدليل‪( .‬مثال احلساب صايف األصول املقيدة)‪.‬‬
‫‪ 23103 ‬صايف أصول األوقاف‪ :‬تتمثل صايف أصول األوقاف يف املوارد الداخلية للمنشأة غري‬
‫اهلادفة للربح يف صورة أصول خيضع استخدامها لقيود دائمة من قبل املتربع ونظرًا خلصوصية‬
‫الوقف الشرعية والقيود املرتبطة بالوقف من قبل الوقف أو جملس النظار فقد مت حتليل‬
‫حساب صايف أصول األوقاف للوصول إىل الرصيد املخصص لكل حساب من حسابات‬
‫الوقف وعدم االكتفاء بالوصول إىل الرصيد اإلمجايل لصايف أصول األوقاف وبالتايل فقد‬
‫مت حتليل حساب صايف األصول الوقفية إىل احلسابات التالية‪:‬‬
‫‪ 23103001 -‬صايف أصول أوقاف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كل ما خيص حساب صايف‬
‫أصول األوقاف بشكل عام وال يوجد حاجة لعمل حتليل خاص به أو ليس له حساب يف‬
‫التحليل التايل لباقي احلسابات يف صايف أصول األوقاف‪.‬‬
‫‪ 23103002 -‬صايف أصول أوقاف ــ عينية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب األصول الثابتة اليت‬
‫مت إيقافها للجمعية عينًا ومت احتساب قيمتها التقديرية بناءً على اإلجراءات املعتمدة يف‬
‫التثمني‪ ،‬فيتم إثباهتا يف األصول الوقفية والطرف األخر هو التربعات العينية ــ أوقاف‬
‫حساب رقم ح‪ 31302/‬ومن مث إقفاهلا يف هناية الفترة املحاسبية يف صـايف األصـول‬
‫الوقفيـة ــ عينية‪.‬‬
‫‪ 23103003 -‬صايف أصول أوقاف ــ تربعات نقدية لبناء وشراء أوقاف‪ :‬وميثل هذا‬
‫احلساب الفرق بني التربعات اليت مت استالمها نقدًا أو عينًا هبدف بناء أو شراء أوقاف‬
‫واليت مت إثباهتا يف حساب إيرادات وتربعات أوقاف حساب رقم ح‪ 313/‬واملبالغ مطروح‬
‫منها املبالغ اليت مت صرفها لشراء أوقاف يف حساب األصول الثابتة الوقفية حساب رقم‬
‫ح‪ 134/‬أو املبالغ اليت صرفها إلنشاء مشاريع وقفية يف حساب مشاريع وقفية حتت التنفيذ‬
‫حساب رقم ح‪.136/‬‬
‫‪ 23103004 -‬صايف ربع أوقاف حتت التوزيع‪ :‬ويسجل يف احلساب املبالغ الصافية‬
‫املخصصة للمستفيدين من ربع الوقف بعد خصم مصروفات النظار واملخصصات‬
‫واالحتياطيات املحاسبة‪.‬‬
‫‪ 23103005 -‬احتياطيات الوقف‪ :‬يسجل يف احلساب أي احتياطيات تنص عليها صكوك‬
‫الوقفية أو يقرها جملس النظار ويتم فتح حسابات حتليلية لكل نوع من أواع االحتياطيات‪.‬‬
‫‪ 23103006 -‬فائض ربع الوقف‪ :‬ويسجل فيه أي فوائض مل توزع على املستفيدين من‬
‫الوقف إما بسبب عدم الوصول للمستفيدين أو تأخر تاريخ الصرف أو ألي سبب آخر ويف‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪53‬‬
‫حال كانت الفوائض لبنود ومستفيدين متنوعني فيتم فتح حسابات حتليلية لكل نوع من‬
‫أنواع املستفيدين حتت هذا احلساب وهو الفرق بني حساب اإليرادات ربع الوقف حساب‬
‫رقم ح‪ 32303/‬وحساب املصروفات توزيع صايف الريع على املستفيدين حساب رقم‬
‫ح‪ 43206/‬يف دليل املصروفات‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫دليل اإليرادات والتربعات‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ .3‬اإليرادات والتربعات‪:‬‬
‫ميكن حتليل بنود التربعات واإليرادات بأشكال خمتلفة وميكن اإلشارة إىل أبرز التصنيفات‬
‫ألنواع التربعات وهي‪:‬‬
‫أ‪ .‬حساب مصادر الدعم (أفراد‪ ،‬جهات حكومية‪ ،‬جهات ماحنة‪ ...،‬اخل)‪.‬‬
‫ب‪ .‬حسب طبيعة هذه التربعات (تربعات نقدية‪ ،‬وغري نقدية)‪.‬‬
‫ج‪ .‬حسب قيود التربعات واإليرادات (تربعات مقيدة وغري مقيدة)‪.‬‬
‫ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس‬
‫مستويات احلسابات األخرى كما حرص الدليل على حتليل حساب اإليرادات والتربعات ليستوعب‬
‫اجلزء األكرب من هذه التصنيفات وكانت على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .411‬التربعات واإليرادات املقيدة‪ :‬ومتثل كل التربعات واإليرادات املقيدة بشرط من املتربع أو‬
‫الداعم للجمعية واليت ينبغي أن تسجل يف حسابات اجلمعية حبسب البنود أو الربامج‬
‫واألنشطة اليت ختصها (اشتراطات الداعم) وقد مت حتليلها يف دليل احلسابات إىل‬
‫احلسابات الفرعية والتحليلية اليت تفي هبذا الغرض وتساعد على إثبات كل مبلغ للبند‬
‫اخلاص به وكانت على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 31101 ‬الزكاة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املبالغ الواردة للجمعية حتت بند الزكاة‬
‫الشرعية حيث ينبغي مراعاة ذلك ملا للزكاة من خصوصية شرعية من حيث توقيف‬
‫استالمها ومصارفها كما ميكن للجهة أن تقوم بتحليل احلساب حبسب مصارف‬
‫الزكاة املستلمة يف حال كانت املصارف اليت تعمل عليه اجلهة حمددة‪.‬‬
‫‪ 31102 ‬التربعات واهلبات املقيدة ــ نقدية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املبالغ الواردة‬
‫للجمعية كتربع أو دعم لرباجمها وأنشطتها اليت تقوم بتسويقها وعلى حماسب اجلمعية‬
‫أن يقوم بتفصيل كل أنواع الربامج واألنشطة اليت تسوقها اجلمعية وتستلم مبوجبها‬
‫تربعات خمصصة هلذه الربامج واألنشطة حتت هذا احلساب وينبغي أن تتطابق هذه‬
‫احلسابات يف مسمياهتا مع البنود اليت يتم تسويقها يف أقسام التسويق وإدارة تنمية املوارد‬
‫يف اجلمعية ويف حال مت إصدار تصنيف وترميز للربامج واألنشطة من قبل وزارة املوارد‬
‫البشرية والتنمية االجتماعية فيتم االلتزام بأرقام وأمساء الربامج الصادر من قبل الوزارة‬
‫وقد مت وصع أمثلة حلسابات حتليلية على النحو التايل‪:‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ كفاالت‪.‬‬ ‫‪31102001 -‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ مساعدات‪.‬‬ ‫‪31102002 -‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ برامج مؤمسية‪.‬‬ ‫‪31102003 -‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪56‬‬
 ‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ السلة الغذائية‪.‬‬ ‫‪31102004‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ دعم أسرة حمتاجة‪.‬‬ ‫‪31102005‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ دعم دور حتفيظ القرآن‪.‬‬ ‫‪31102006‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ــ إعانات زواج‪.‬‬ ‫‪31102007‬‬ ‫‪-‬‬
‫تربعات وهبات مقيدة نقدية ‪............‬‬ ‫‪31102008‬‬ ‫‪-‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات أو‬
‫اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على فتح حسابات‬
‫مقابلة يف دليل املصروفات حتت حساب مصاريف برامج وأنشطة مقيدة ‪42102‬‬
‫لكل حساب يتم فتحه يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 31103 ‬التربعات واهلبات املقيدة ــ عينية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة التربعات‬
‫العينية الواردة للجمعية كتربع أو دعم مقيد لربنامج أو نشاط أو مستخدم خنصص كأن‬
‫تكون تربعات عينية على سبيل املثال خمصصة لأليتام بالعمو أو ليتم خمصص باالسم‬
‫أو لألسر املكفولة أو لألسرة حمددة وعلى حماسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا‬
‫احلساب كل أنواع الربامج أو األنشطة اليت تستقبل اجلمعية التربعات العينية هلا‪ ،‬وينبغي‬
‫ان تتطابق هذه احلسابات يف مسمياهتا مع البنود العينية اليت يتم تسويقها يف أقسام‬
‫التسويق وإدارة وتنمية املوارد يف اجلمعية ويف حال مت إصدار تصنيف وترميز للربامج‬
‫واألنشطة من قبل وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية فيتم االلتزام بأرقام وأمساء‬
‫الربامج الصادر من قبل الوزارة‪ ،‬وقد مت وضع أمثلة حلسابات حتليلية بنفس الطريقة اليت‬
‫مت اتباعها يف التربعات املقيدة النقدية على النحو التايل‪:‬‬
‫زكاة ــ عينية‪.‬‬ ‫‪31103001 -‬‬
‫تربعات عينية ــ أيتام‪.‬‬ ‫‪31103002 -‬‬
‫تربعات عينية ــ أسر حمتاجة‪.‬‬ ‫‪31103003 -‬‬
‫تربعات عينية ــ دور نسائية‪.‬‬ ‫‪31103004 -‬‬
‫تربعات عينية ــ أندية شبابية‪.‬‬ ‫‪31103005 -‬‬
‫تربعات عينية ــ مساعدات زواج‪.‬‬ ‫‪31103006 -‬‬
‫تربعات عينية ــ أدوية طبية‪.‬‬ ‫‪31103007 -‬‬
‫تربعات عينية ــ ‪..........‬‬ ‫‪31103008 -‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪57‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات أو‬
‫اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على فتح حسابات‬
‫مقابلة يف دليل املصروفات حتت حساب مصاريف برامج وأنشطة مقيدة ‪42103‬‬
‫لكل حساب يتم فتحه يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 31104 ‬التربعات واهلبات املقيدة ــ خدمات تطوعية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة‬
‫التربعات اليت وردت للجمعية على شكل خدمات تطوعية بعد تقييمها بالقيمة العادلة‬
‫واالعتراف هبا كإيراد مع االلتزام بشروط اإلثبات الواردة يف معيار املحاسبة يف املنشآت‬
‫غري الرحبية واملتمثلة يف‪:‬‬
‫‪ .1‬أن يترتب على تقدمي تلك اخلدمات للمنشأة غري اهلادفة للربح زيادة أو حتسني يف قيمة‬
‫األصول غري النقدية هلا‪.‬‬
‫‪ .2‬احتياج تلك اخلدمات ملهارات بشرية خاصة‪ ،‬حبيث تقوم املنشأة غري اهلادفة للربح‬
‫بشرائها يف حالة عدم احلصول عليها يف صورة تربعات خدمية‪.‬‬
‫وعلى حماسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا احلساب كل أنواع الربامج أو األنشطة‬
‫اليت تستقبل اجلمعية التربعات على شكل خدمات تطوعية هلا وقد مت وضع أمثلة‬
‫حلسابات حتليلية بنفس الطريقة اليت مت اتباعها يف التربعات املقيدة النقدية والعينية‬
‫على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 31104001 -‬تربعات خدمات تطوعية ــ (اسم النشاط)‪.‬‬
‫‪ 31104002 -‬تربعات خدمات تطوعية ــ ساعات استشارية‪.‬‬
‫‪ 31104003 -‬تربعات خدمات تطوعية ــ عيادات طبية‪.‬‬
‫‪ 31104004 -‬تربعات خدمات تطوعية ــ تدريب وتأهيل‪.‬‬
‫‪ 31104005 -‬تربعات خدمات تطوعية ــ ‪..............‬‬
‫‪-‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات أو‬
‫اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على فتح حسابات‬
‫مقابلة يف دليل املصروفات حتت حساب مصاريف برامج وأنشطة مقيدة ‪42104‬‬
‫لكل حساب يتم فتحه يف هذا احلساب‪.‬‬
‫‪ 31105 ‬التربعات واهلبات املقيد ــ املنح احلكومي‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املنح‬
‫احلكومية مع االلتزام مبسارات املنح اليت تعتمدها الوزارة سواء احلالية أو ما ميكن‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪58‬‬
‫اعتماده الحقًا وقد مت حتليل هذا احلساب إىل املسارات احلالية املعتمدة من قبل وزارة‬
‫املوارد البشرة والتنمية االجتماعية وهي على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 31105001 -‬املنح احلكومية ــ تأسيس‪.‬‬
‫‪ 31105002 -‬املنح احلكومية ــ دعم التشغيل‪.‬‬
‫‪ 31105003 -‬املنح احلكومية ــ التميز املؤسسي‪.‬‬
‫‪ 31105004 -‬املنح احلكومية ــ االستدامة املالية‪.‬‬
‫‪ 31105005 -‬املنح احلكومية ــ دعم القطاع‪.‬‬
‫‪ 31105006 -‬املنح احلكومية ــ الدعم االجتماعي‪.‬‬
‫‪ 31105007 -‬املنح احلكومية ــ التدريب والتعليم‪.‬‬
‫‪ 31105008 -‬املنح احلكومية ــ مشروعات املرافق‪.‬‬
‫‪ 31105009 -‬املنح احلكومية ــ البحوث واملؤازرة‪.‬‬
‫‪ 311050010 -‬املنح احلكومية ــ املنتجات املالية والتمويلية‪.‬‬
‫‪ 31106 ‬إيرادات مقيدة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب اإليرادات الناجتة عن األنشطة‬
‫االستثمارية أو عمليات البيع للسلع واخلدمات أو الرسوم‪ ،‬لكن هذه اإليرادات خمصصة‬
‫ومقيدة على برامج وأنشطة حمددة فيتم إثبات هذا اإليراد للنشاط املخصص‪ ،‬وعلى‬
‫حماسب اجلمعية أن حيلل هذا احلساب حبسب األنشطة والربامج املخصص هلا هذا‬
‫اإليراد أو أن يتم عمل قيد تسوية إلقفال حساب اإليراد يف الربامج واألنشطة املخصصة‬
‫هلا‪ .‬وقد مت تفصيل احلساب إىل احلسابات اجلزئية التالية‪:‬‬
‫‪ 31106001 -‬أرباح استثمارات خمصصة للربامج واألنشطة‪.‬‬
‫‪ 31106002 -‬مبيعات سلع وخدمات خمصصة للربامج واألنشطة‪.‬‬
‫‪ 31106003 -‬رسوم برامج وأنشطة خمصصة‪.‬‬
‫‪ .412‬اإليرادات والتربعات غري املقيدة‪ :‬ومتثل كل التربعات واإليرادات غري املقيدة بشرط من‬
‫املتربع أو الداعم واإلدارة اجلمعية صرف هذه األموال يف بنود الصرف اليت ترى أهنا‬
‫مالئمة حبسب اخلطط واملوازنات املعتمدة ويف حدود الصالحيات املمنوحة واملعتمدة‪،‬‬
‫وقد مت حتليها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة والفرعية بنفس الترتيب الوارد‬
‫يف اإليرادات والتربعات املقيدة على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 31201 ‬تربعات وهبات غري مقيدة نقدية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املبالغ النقدية‬
‫الواردة للجمعية مقيدة بشرط أو برنامج أو نشاط خمصص‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪59‬‬
‫تسجيل أي تربعات أو إيرادات نقدية غري مقيدة وحتليلها حتت هذا احلساب وقد مت‬
‫حتليلها على سبيل املثال ال احلصر على النحو التايل‪:‬‬
‫التربع العام‪.‬‬ ‫‪31201001 -‬‬
‫الستقطاعات "األوامر املستدمية" غري املقيدة لبند معني"‪.‬‬ ‫‪31201002 -‬‬
‫‪.....................‬‬ ‫‪31201003 -‬‬
‫‪ 31202 ‬تربعات وهبات غري مقيدة ــ عينية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة التربعات‬
‫العينية الواردة للجمعية كتربع أو دعم غري مقيد لربنامج أو مستخدم خمصص وال يوجد‬
‫حاجة لتفصيلها إىل حسابات حتليلية كما هو احلال يف التربعات العينية املقيدة ويف حال‬
‫حاجة إدارة اجلمعية لتحليل هذا النوع من التربعات العينية حسب مصادرها أو أنواعها‬
‫ألغراض تسويقية أو إدارية فيمكن ملحاسب اجلمعية أن يفصل تح هذا احلساب حبسب‬
‫التصنيف املقترح من اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 31203 ‬تربعات وهبات غري مقيدة ــ خدمات تطوعية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة‬
‫التربعات اليت الواردة للجمعية على شكل خدمات تطوعية غري مقيد لربنامج أو نشاط‬
‫خمصص وال يوجد حاجة لتفصيلها إىل حسابات حتليلية كما هو احلال يف التربعات‬
‫التطوعية املقيدة ويف حال وجود حاجة لدى إدارة اجلمعية لتحليل هذه النوع من التربعات‬
‫حسب مصادرها أو أنواعها أو طبيعتها ألغراض تسويقية أو إدارية فيمكن ملحاسب‬
‫اجلمعية أن يفصل حتت هذا احلساب حبسب التصنيف املقترح من اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 31204 ‬تربعات ختفيض التزام ــ خصم ممنوح‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة التربعات‬
‫اليت حتصل عليها اجلمعية على شكل ختفيض التزامات أو خصومات مبنحها املوردون‪،‬‬
‫ويف حال وجود حاجة لدى إدارة اجلمعية لتحليل هذا النوع من التربع على شكل خصم‬
‫أو ختفيض التزام حسب مصادرها أو أنواعها أو طبيعتها ألغراض تسويقية أو إدارية‬
‫فيمكن ملحاسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا احلساب حبسب التصنيف املقترح من‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 31205 ‬إيرادات غري مقيدة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب اإليرادات الناجتة عن األنشطة‬
‫االستثمارية أو عمليات البيع للسلع واخلدمات أو الرسوم لكن هذه اإليرادات غري‬
‫خمصصة أو مقيدة على برامج وأنشطة حمددة‪ ،‬وعل حماسب اجلمعية أن حيلل هذا‬
‫احلساب حبسب نوع اإليراد‪ ،‬وقد مت تفصيل احلساب إىل احلسابات اجلزئية التالية‪:‬‬
‫االشتراكات‪.‬‬ ‫‪31205001 -‬‬
‫مبيعات السلع واخلدمات‪.‬‬ ‫‪31205002 -‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪60‬‬
 ‫أرباح استثمارات‪.‬‬ ‫‪31205003 -‬‬
‫أرباح بيع أصول ثابته‪.‬‬ ‫‪31205004 -‬‬
‫رسوم‪.‬‬ ‫‪31205005 -‬‬
‫عوائد شراكات حمافظ اقراضية‪.‬‬ ‫‪31205006 -‬‬
‫إيرادات تأجري‪.‬‬ ‫‪31205007 -‬‬
‫إيرادات دورات‪.‬‬ ‫‪31205008 -‬‬
‫‪ .413‬إيرادات وتربعات ــ أوقاف‪ :‬وميثل هذا احلساب جتميع لكل التربعات واإليرادات اخلاصة‬
‫باألوقاف بكل أنواعها‪ ،‬وقد مت حتليلها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة‬
‫والفرعية على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 31301 ‬تربعات نقدية لبناء وشراء األوقاف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املبالغ‬
‫النقدية الواردة للجمعية واملقيدة بشرط بناء أو شراء أوقاف‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية‬
‫تسجيل أي تربعات نقدية مقيدة وخمصصة لألوقاف اليت تسوقها اجلمعية وحتليلها حتت‬
‫هذا احلساب ويف حال كانت هذه األوقاف مبسميات تسويقية خمتلفة أو ألغراض‬
‫ومستفيدين خمتلفني فيتم حتليلها حتت هذا احلساب بأمسائها التسويقية على سبيل‬
‫املثال‪:‬‬
‫وقف بر الوالدين‪.‬‬ ‫‪31301001 -‬‬
‫وقف اخلري‪.‬‬ ‫‪31301002 -‬‬
‫وقف ‪.......‬‬ ‫‪31301003 -‬‬
‫‪ 31302 ‬تربعات عينية ــ أوقاف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة التربعات العينية الواردة‬
‫للجمعية واملقيدة كأوقاف كاملة يتم تسجيلها بصكوك شرعية معتمدة من اجلهات‬
‫ذات العالقة كالعمارات أو املحالت التجارية أو املزارع‪ ...‬اخل‪ ،‬كما يسجل يف هذا‬
‫احلساب التربعات العينية اليت ميكن أن تصل للجمعية ألوقافها القائمة أو ملشاريعها‬
‫الوقفية حتت اإلنشاء كالتربع باحلديد أو أدوات الكهرباء أو البالط والدهانات‪ ....‬اخل‬
‫لصاحل هذه األوقاف‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية تسجيل أي تربعات عينية مقيدة وخمصصة‬
‫لألوقاف يف اجلمعية وحتليلها حتت هذا احلساب بأمسائها التسويقية أو الدارجة والتعارف‬
‫عليها يف اجلمعية على سبيل املثال‪:‬‬
‫تربعات عينية ــ وقف‪( .....‬اسم الوقف)‪.‬‬ ‫‪31302001 -‬‬
‫تربعات عينية ــ وقف‪( .....‬اسم الوقف)‪.‬‬ ‫‪31302002 -‬‬
‫تربعات عينية ــ لصاحل وقف (اسم الوقف)‪.‬‬ ‫‪31302003 -‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪61‬‬
‫‪ 31303 ‬إيرادات ــ ربع أوقاف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة اإليرادات والعوائد‬
‫باألوقاف ونظرًا للخصوصية الشرعية لعوائد الوقف اليت جيب شرعًا أن تذهب‬
‫للمستفيدين منها مبوجب صك الوقفية فيجب على املحاسب أن يقوم بتسجيل إيرادات‬
‫وعوائد كل وقف يف احلساب املخصص له وبالتايل فإن كل وقف مت تعريفه يف حاسب‬
‫األصول الثابتة الوقفية ينبغي أن يفتح حساب إليراداته وعوائده املعارف عليها يف الفقه‬
‫اإلسالمي مبصطلح (الغلّة) أو غلة الوقف يف هذا احلساب حىت يتم حتميلها مبصاريفها‬
‫املعتمدة يف صك الوقفية واملشار إليها يف دليل املصروفات يف حساب مصاريف وتوزيعات‬
‫عوائد األوقاف حساب رقم ح‪ 431/‬وصوالً إىل صايف الغلة واليت يتم توزيعها على‬
‫املستفيدين من هذا الوقف يف حساب توزيعات صايف الريع على املستفيدين يف حساب رقم‬
‫ح‪ 43106/‬وإقفال الفائض املتبقي من هذا احلساب يف حساب صايف أصول األوقاف‬
‫‪ 23103‬يف احلساب التحليلي حساب رقم ح‪ 23103006/‬فائض ربع الوقف مفصالً‬
‫لكل وقف على حدة‪.‬‬
‫‪31304 ‬إيرادات ــ أرباح استثمارات وقفية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة اإليرادات‬
‫والعوائد اخلاصة بأرباح االستثمارات اخلاصة باألوقاف ونظرًا للخصوصية الشرعية‬
‫لعوائد الوقف اليت جيب شرعًا أن تذهب للمستفيدين منها مبوجب صك الوقفية فيتم‬
‫معاجلة أرباح استثمارات األوقاف بنفس الطريقة اليت متت هبا معاجلة ربع وعوائد‬
‫األوقاف ومت فصل حساب االستثمار يف حساب مستقل هبدف تسهيل احلصول على تقارير‬
‫االستثمارات الوقفية هبدف إدارهتا وحتليلها‪.‬‬
‫‪ .414‬إيرادات التحويالت وإعادة التصنيف‪ :‬ويعترب هذا احلساب حساب وسيط يهدف إثبات‬
‫عملية املناقلة والتحويل بني احلسابات املقيدة‪ ،‬نتيجة رفع القيود من قبل املتربع‪ ،‬أو انقضاء‬
‫القيد مبرور الوقت‪ ،‬أو استيفاء القيود من قبل اجلمعية ومت فتح حساب فرعي للحساب‬
‫بنفس االسم هبدف إضافة مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات‬
‫األخرى‪ ،‬كما مت حتليل هذا احلساب إىل حسابات حتليلية تبني طبيعة عملية التحرير‬
‫للقيد من خالل ذكر طبيعة القيد املحرر وميكن حتليلها على النحو التايل‪:‬‬
‫حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود استخدام‪.‬‬ ‫‪31401001 -‬‬
‫حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود وقت‪.‬‬ ‫‪31401002 -‬‬
‫حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود استخدام ووقف‪.‬‬ ‫‪31401003 -‬‬
‫حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود إدارية‪.‬‬ ‫‪31401004 -‬‬
‫حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود أخرى‪.‬‬ ‫‪31401005 -‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪62‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫دليل املصروفات‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ .4‬املصروفات‪:‬‬
‫تنوع املصروفات‪ :‬يف اجلمعيات األهلية وميكن توزيعها إىل املجموعات الرئيسة التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬مصروفات التشغيل للجمعية ومتثل كافة املصاريف العمومية واإلدارية أو نطلق عليها‬
‫مصاريف التشغيل وتأخذ يف الدليل الرقم (‪.)41‬‬
‫‪ .2‬مصروفات النشاط وهي مصاريف الربامج واألنشطة أو مصاريف النشاط‪ ،‬ويضاف هلا كافة‬
‫مصاريف التشغيل اليت يتم حتملها على مراكز النشاط باعتبارها تكاليف تشغيل مباشرة‬
‫أو ما يتم حتميله على النشاط من التكاليف غري املباشرة وتأخذ يف الدليل الرقم (‪.)42‬‬
‫‪ .3‬مصاريف وتوزيعات عوائد األوقاف‪ :‬وهي املصاريف اخلاصة باألوقاف وصوالً إىل صايف الغلّة‬
‫أو صايف العوائد اليت ينبغي توزيعها على املستفيدين من الوقف‪ ،‬وتأخذ يف الدليل الرمم (‪.)43‬‬
‫‪ .4‬مصاريف التشغيل اخلاصة جبمع التربعات وأقسام التسويق وإدارات تنمية املوارد ونسميها‬
‫مبصاريف مجع األموال وتأخذ يف الدليل الرقم (‪.)44‬‬
‫‪ .5‬مصاريف االستثمار‪ :‬وهي املصاريف العمومية واإلدارية اخلاصة بعمل األقسام أو الوحدات‬
‫اإلدارية ذات الصلة باالستثمار وتأخذ يف الدليل الرقم (‪.)45‬‬
‫‪ .6‬مصاريف احلوكمة‪ :‬وهي املصاريف العمومية واإلدارية اليت تصرف على جملس اإلدارة‪،‬‬
‫وتأخذ يف الدليل الرقم (‪.)46‬‬
‫وقد حرص الدليل على حتليل حسابات املصروفات لتستوعب كل املجموعات املشار إليها‬
‫وكانت على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .41‬املصروفات العمومية واإلدارية‪ :‬ومتثل كافة املصاريف اإلدارية ومصاريف التشغيل اليت‬
‫تتحملها اجلمعية وقد مت حتليها يف دليل احلسابات إىل احلسابات الفرعية والتحليلية اليت‬
‫تساعد اإلدارة على حتليلها بشكل تفصيلي من خالل إثبات كل مبلغ يف البند املخصص له‬
‫وكانت على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .411‬تكاليف العاملني‪ /‬املوظفني‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املبالغ ذات الصلة‬
‫بتكاليف العاملني يف اجلمعية سواء أكانت رواتب وأجور شهرية أو مزايا وحوافز‬
‫حيصل عليها املوظف يف اجلمعية وقد مت تفصيل هذا احلساب إىل احلسابات اجلزئية‬
‫والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41101 ‬الرواتب واألجور النقدية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب الرواتب واألجور األساسية‬
‫مع البدالت الثابتة اليت تضاف البنود غالبًا يف كشف املرتبات واألجور الشهرية ومت‬
‫تفصيلها يف الدليل إىل احلسابات التحليلية‪:‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪64‬‬
 ‫الرواتب واألجور األساسية‪.‬‬ ‫‪41101001‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل السكن‪.‬‬ ‫‪41101002‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل املواصالت‪.‬‬ ‫‪41101003‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل اتصال‪.‬‬ ‫‪41101004‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل إعاشة‪.‬‬ ‫‪41101005‬‬ ‫‪-‬‬
‫بدل طبيعة عمل‪.‬‬ ‫‪41101006‬‬ ‫‪-‬‬
‫العمل اإلضايف‪.‬‬ ‫‪41101007‬‬ ‫‪-‬‬
‫تأمينات اجتماعية‪.‬‬ ‫‪41101008‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 41102 ‬مزايا وحوافز‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب بايف تكاليف العاملني واليت ال تتصف‬
‫بالدورية وهي عبارة عن جمموعة من املزايا واحلوافز اليت يتم صرفها للعاملني يف‬
‫اجلمعية وقد مت تفصيلها ألغراض الرقابة والتحليل إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41102001 -‬اإلجازات‪.‬‬
‫‪ 41102002 -‬تذاكر السفر‪.‬‬
‫‪ 41102003 -‬التأمني الطيب‪.‬‬
‫‪ 41102004 -‬مصاريف العالج‪.‬‬
‫‪ 41102005 -‬مكافئات وحواز مومسية‪.‬‬
‫‪ 41102006 -‬مكافئات وحواز سنوية‪.‬‬
‫‪ 41102007 -‬مكافئات وحواز أخرى‪.‬‬
‫‪ 41102008 -‬مصاريف الطعام‪.‬‬
‫‪ 41102009 -‬بدل أثاث‪.‬‬
‫‪ 411020010 -‬مصاريف حكومية ــ جتديد إقامات‪.‬‬
‫‪ 411020011 -‬مصاريف حكومية ــ تأشريات‪.‬‬
‫‪ 411020012 -‬مصاريف حكومية ــ نقل كفاالت‪.‬‬
‫‪ 411020013 -‬مصاريف حكومية ــ رسوم‪.‬‬
‫‪ 411020014 -‬رسوم املدارس‪.‬‬
‫‪ 411020015 -‬مالبس العمال املوحد‪.‬‬
‫‪ 411020016 -‬تأمني العاملني‪.‬‬
‫‪ 411020017 -‬تكاليف العاملني ــ عمالة مؤقتة‪.‬‬
‫‪ 411020018 -‬تكاليف نقل العاملني بني املواقع‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪65‬‬
 ‫‪ 411020019 -‬بدل االنتداب‪.‬‬
‫‪ 411020020 -‬تعويضات هناية اخلدمة‪.‬‬
‫‪ .412‬التكاليف التشغيلية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب باقي املصاريف النقدية ذات الصلة‬
‫بتشغيل اجلمعية وقد مت تفصيل هذا احلساب إىل احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41201 ‬املستهلكات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب تكاليف املستلزمات السلعية‬
‫واخلدمية اليت تستخدم يف تشغيل وتسهيل عمليات اجلمعية اإلدارية ومت تفصيلها إىل‬
‫احلسابات التحليلية‪:‬‬
‫‪ 41201001 -‬مستلزمات مكتبية‪.‬‬
‫‪ 41201002 -‬مستلزمات أنظمة املعلومات‪.‬‬
‫‪ 41201003 -‬الوقود واملحروقات‪.‬‬
‫‪ 41201004 -‬مطبوعات‪.‬‬
‫‪ 41201005 -‬تعبئة وتغليف‪.‬‬
‫‪ 41201006 -‬مواد التنظيف‪.‬‬
‫‪ 41201007 -‬مستلزمات املطبخ‪.‬‬
‫‪ 41201008 -‬أدوات مستهلكة مصروفة‪.‬‬
‫‪ 41201009 -‬مستهلكات أخرى‬
‫‪ 41202 ‬مصاريف الصيانة واإلصالحات‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املصاريف‬
‫اليت تتحملها اجلمعية ملواجهة عمليات الصيانة واإلصالح لألصول الثابتة‪ ،‬وقد مت تبويب‬
‫وحتليل هذا احلساب بنفس التبويب الوارد يف حساب األصول الثابتة حساب رقم ح‪121/‬‬
‫حيث مت تفصيل احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41202001 -‬صيانة وإصالح ــ األراضي واألراضي املطورة‪ /‬املحسنة‪:‬‬
‫‪ 4120200101 o‬صيانة وإصالح ــ األراضي املطورة‪ /‬املحسنة‪.‬‬
‫‪ 41202002 -‬صيانة وإصالح ــ املباين‪:‬‬
‫‪ 4120200201 o‬صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬
‫‪ 4120200202 o‬صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬
‫‪ 4120200203 o‬صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬
‫‪ 4120200204 o‬صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬
‫‪ 4120200205 o‬صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪66‬‬
 ‫صيانة وإصالح ــ املباين‪.‬‬ ‫‪4120200206 o‬‬
‫‪ 41202003 -‬صيانة وإصالح ــ آالت ومعدات‪:‬‬
‫‪ 4120200301 o‬صيانة وإصالح ــ آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ 4120200302 o‬آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ 4120200303 o‬آالت ومعدات صناعية‪.‬‬
‫‪ 4120200304 o‬آالت ومعدات صيانة وتشغيل‪.‬‬
‫‪ 4120200305 o‬آالت ومعدات ورش‪.‬‬
‫‪ 4120200306 o‬آالت ومعدات حاويات ومقطورات‪.‬‬
‫‪ 41202004 -‬صيانة وإصالح ــ السيارات‪:‬‬
‫‪ 4120200401 o‬صيانة وإصالح ــ السيارات‪.‬‬
‫‪ 4120200402 o‬قطع غيار‪.‬‬
‫‪ 4120200403 o‬صيانة دورية‪.‬‬
‫‪ 4120200404 o‬صيانة إطارات‪.‬‬
‫‪ 4120200405 o‬أجور صيانة‪.‬‬
‫‪ 41202005 -‬صيانة وإصالح ــ األثاث املكتيب‪:‬‬
‫‪ 4120200501 o‬صيانة وإصالح ــ األثاث املكتيب‪.‬‬
‫‪ 41202006 -‬صيانة وإصالح ــ آالت ومعدات مكتبية‪:‬‬
‫‪ 4120200601 o‬صيانة وإصالح ــ آالت ومعدات مكتبية‪.‬‬
‫‪ 41202007 -‬صيانة وإصالح ــ عدد وأدوات‪:‬‬
‫‪ 4120200701 o‬صيانة وإصالح ــ عدد وأدوات‪.‬‬
‫‪ 41202008 -‬صيانة وإصالح ــ أدوات وأجهزة العرض‪:‬‬
‫‪ 4120200801 o‬صيانة وإصالح ــ أدوات وأجهزة العرض‪.‬‬
‫‪ 41202009 -‬صيانة وإصالح ــ أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪:‬‬
‫‪ 4120200901 o‬صيانة وإصالح ــ أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪.‬‬
‫‪ 412020010 -‬صيانة وإصالح ــ أجهزة احلاسب اآليل وملحقاهتا‪:‬‬
‫‪ 41202001001 o‬صيانة وإصالح ــ أجهزة احلاسب اآليل وملحقاهتا‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪67‬‬
 ‫‪ 412020011 -‬صيانة وإصالح ــ أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪:‬‬
‫‪ 41202001101 o‬صيانة وإصالح ــ أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪.‬‬
‫‪ 412020012 -‬صيانة وإصالح ــ اللوحات واإلعالنية‪:‬‬
‫‪ 41202001201 o‬صيانة وإصالح ــ اللوحات واإلعالنية‪.‬‬
‫‪ 41203 ‬املنافع واخلدمات والتأمني‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة املصاريف اليت‬
‫تتحملها املؤسسة مقابل حق االنتفاع ببعض األصول‪ ،‬وكذا مقابل حصوهلا على بعض‬
‫اخلدمات ومصاريف التأمني وقد مت تفصيل احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41203001 -‬الكهرباء‪.‬‬
‫‪ 41203002 -‬املياه ومصاريف الصرف الصحي‪.‬‬
‫‪ 41203003 -‬اهلاتف والفاكس واإلنترنت‪.‬‬
‫‪ 41203004 -‬تكاليف الربيد والربقيات‪.‬‬
‫‪ 41203005 -‬مصاريف التأمني‪:‬‬
‫‪ 4120300501 o‬مصاريف التأمني ــ سيارات‪.‬‬
‫‪ 4120300502 o‬مصاريف التأمني ــ احلريق‪.‬‬
‫‪ 4120300503 o‬مصاريف التأمني ــ السرقات‪.‬‬
‫‪ 41203006‬مصاريف الشحن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 41203007‬أجور حتميل وتزنيل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 41203008‬مصاريف الضيافة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 41203009‬اإلجيارات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 4120300901 o‬إجيار ممتلكات ــ أراضي‪.‬‬
‫‪ 4120300902 o‬إجيار ممتلكات ــ مكاتب‪.‬‬
‫‪ 4120300903 o‬إجيار ممتلكات ــ مستودعات‪.‬‬
‫‪ 4120300904 o‬إجيار ممتلكات ــ منافذ بيعيه (حمالت)‪.‬‬
‫‪ 4120300905 o‬إجيار ممتلكات ــ أخرى "يتم حتليلها"‪.‬‬
‫‪ 4120300906 o‬إجيارات معدات واآلالت‪.‬‬
‫‪ 4120300907 o‬إجيارات معدات نقل‪.‬‬
‫‪ 4120300908 o‬إجيارات سيارات‪.‬‬
‫‪ 41203010 -‬تكاليف مهنية واستشارات‪:‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪68‬‬
 ‫رسوم مهنية‪.‬‬ ‫‪4120301001 o‬‬
‫مصاريف استثمارات‪.‬‬ ‫‪4120301002 o‬‬
‫تكاليف مهنية ــ أخرى‪.‬‬ ‫‪4120301003 o‬‬
‫‪ 41203011 -‬عقود الصيانة والتشغيل‪:‬‬
‫‪ 4120301101 o‬عقود الصيانة والتشغيل ــ النظافة‪.‬‬
‫‪ 4120301102 o‬عقود الصيانة والتشغيل ــ األمن واحلراسة‪.‬‬
‫‪ 4120301103 o‬عقود صيانة املصاعد‪.‬‬
‫‪ 4120301104 o‬عقود صيانة آالت التصوير‪.‬‬
‫‪ 41204 ‬تكاليف التشغيل األخرى‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب باقي تكاليف التشغيل‬
‫غري املبوبة يف احلسابات الفرعية السابقة‪ ،‬مع التأكيد على عدم استخدام كلمة أخرى‬
‫يف الدليل دون حتليل للحسابات بعدها وقد مت تفصيل احلساب إىل احلسابات التحليلية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ 41204001 -‬مصاريف التدريب والتأهيل‪.‬‬
‫‪ 41204002 -‬مصاريف اشتراكات وتصديقات‪.‬‬
‫‪ 41204003 -‬دوريات وصحف وجمالت ختصصية‪.‬‬
‫‪ 41204004 -‬مصاريف التراخيص‪.‬‬
‫‪ 41204005 -‬مصاريف الدعاية واإلعالن‪.‬‬
‫‪ 41204006 -‬العينات واهلدايا‪.‬‬
‫‪ 41204007 -‬مصاريف غرامات وخمالفات‪.‬‬
‫‪ 41204008 -‬مصاريف بنكية وعموالت‪.‬‬
‫‪ 41204009 -‬احلمالت اإلعالنية‪.‬‬
‫‪ 412040010 -‬اليافطات اإلعالنية‪.‬‬
‫‪ 412040011 -‬العروض اخلاصة‪.‬‬
‫‪ 412040012 -‬تكاليف تسويقية ــ أخرى‪.‬‬
‫‪ 412040013 -‬سفريات عمل ــ داخلية‪.‬‬
‫‪ 412040014 -‬سفريات عمل ــ دولية‪.‬‬
‫‪ 412040015 -‬عجز‪ /‬فائض النقدية‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪69‬‬
‫‪ .413‬مصاريف االستهالك واالستنفاذ‪ /‬ويسجل يف هذا احلساب القيود اخلاص بعمليات‬
‫اإلهالك السنوي لألصول الثابتة وعمليات اإلطفاء أو االستنفاذ لألصول غري امللموسة‬
‫وقد مت تبويب حسابات مصاريف االستهالك واالستنفاذ لتتطابق مع حسابات األصول‬
‫الثابتة يف دليل األصول حساب رقم ح‪ 121/‬وحساب األصول غري امللموسة حساب رقم‬
‫ح‪ /‬رقم ‪ 122‬وحساب املوجودات احليوية حساب رقم ح‪ 125/‬باإلضافة حلسابات‬
‫جممع اإلهالك واالستنفاذ يف دليل االلتزامات وصايف األصول حساب رقم ‪225‬‬
‫ويتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ 41301 ‬مصاريف االستهالك ــ األراضي املطورة‪:‬‬
‫‪ 41301001 -‬مصاريف إهالك ــ األراضي املطورة ــ حتسينات أراضي‪.‬‬
‫‪ 41302 ‬مصاريف االستهالك ــ املباين‪:‬‬
‫‪ 41302001 -‬مصروفات إهالك ــ املباين‪.‬‬
‫‪ 41302002 -‬مصروفات إهالك ــ املباين املشتراة‪.‬‬
‫‪ 41302003 -‬مصروفات إهالك ــ املباين املتربع هبا‪.‬‬
‫‪ 41302004 -‬مصروفات إهالك ــ مباين على ارض مستأجرة‪.‬‬
‫‪ 41302005 -‬مصروفات إهالك ــ حتسينات مباين مملوكة‪.‬‬
‫‪ 41302006 -‬مصروفات إهالك ــ حتسينات مباين مستأجرة‪.‬‬
‫‪ 41303 ‬مصاريف االستهالك ــ آالت ومعدات‪:‬‬
‫‪ 41303001 -‬مصروف إهالك ــ آالت ومعدات‪.‬‬
‫‪ 41303002 -‬مصروف إهالك ــ آالت ومعدات صناعية‪.‬‬
‫‪ 41303003 -‬مصروف إهالك ــ آالت ومعدات صيانة وتشغيل‪.‬‬
‫‪ 41303004 -‬مصروف إهالك ــ آالت ومعدات ورش‪.‬‬
‫‪ 41303005 -‬مصروف إهالك ــ آالت ومعدات حاويات ومقطورات‪.‬‬
‫‪ 41304 ‬مصروف االستهالك ــ السيارات‪:‬‬
‫‪ 41304001 -‬مصروف إهالك ــ سيارات‪.‬‬
‫‪ 41304002 -‬مصروف إهالك ــ سيارات مشتراه‪.‬‬
‫‪ 41304003 -‬مصروف إهالك ــ سيارات متربع هبا‪.‬‬
‫‪ 41304004 -‬مصروف إهالك ــ سيارات إجيار منتهي بالتمليك‪.‬‬
‫‪ 41305 ‬مصاريف االستهالك ــ األثاث املكتيب‪:‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪70‬‬
 ‫‪ 41305001 -‬مصاريف إهالك ــ األثاث املكتيب‪.‬‬
‫‪ 41306 ‬مصاريف االستهالك ــ آالت ومعدات مكتبية‪:‬‬
‫‪ 41306001 -‬مصاريف إهالك ــ آالت ومعدات مكتبية‪.‬‬
‫‪ 41307 ‬مصاريف االستهالك ــ عدد وأدوات‪:‬‬
‫‪ 41307001 -‬مصاريف إهالك ــ عدد وأدوات‪.‬‬
‫‪ 41308 ‬مصاريف االستهالك ــ أدوات وأجهزة العرض‪:‬‬
‫‪ 41308001 -‬مصاريف إهالك ــ أدوات وأجهزة العرض‪.‬‬
‫‪ 41309 ‬مصاريف االستهالك ــ أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪:‬‬
‫‪ 41309001 -‬مصاريف إهالك ــ أجهزة االتصال واألمن واحلماية‪.‬‬
‫‪ 41310 ‬مصاريف االستهالك ــ أجهزة احلاسب اآليل وحملقاهتا‪:‬‬
‫‪ 413010001 -‬مصاريف إهالك ــ أجهزة احلاسب اآليل وحملقاهتا‪.‬‬
‫‪ 41311 ‬مصاريف االستهالك ــ أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪:‬‬
‫‪ 413011001 -‬مصاريف إهالك ــ أجهزة التدفئة والتربيد والتهوية‪.‬‬
‫‪ 41312 ‬مصاريف االستهالك ــ اللوحات اإلعالنية‪:‬‬
‫‪ 413012001 -‬مصاريف إهالك ــ اللوحات اإلعالنية‪.‬‬
‫‪ 41313 ‬مصاريف االستهالك ــ األصول غري امللموسة‪:‬‬
‫‪ 413013001 -‬مصاريف االستنفاذ ــ األصول غري امللموسة‪.‬‬
‫‪ 413013002 -‬مصاريف االستنفاذ ــ براءات االختراع‪.‬‬
‫‪ 413013003 -‬مصاريف االستنفاذ ــ العالمات التجارية‪.‬‬
‫‪ 413013004 -‬مصاريف االستنفاذ ــ تكاليف قبل التشغيل "ك‪ .‬التأسيس"‪.‬‬
‫‪ 413013005 -‬مصاريف االستنفاذ ــ مصاريف حقوق االمتياز‪.‬‬
‫‪ 413013006 -‬مصاريف االستنفاذ ــ تكاليف تطوير املنتجات‪.‬‬
‫‪ 413013007 -‬مصاريف االستنفاذ ــ مصاريف محالت إعالنية مؤجلة‪.‬‬
‫‪ 413013008 -‬مصاريف االستنفاذ ــ مصاريف عمومية وإدارية مؤجلة‪.‬‬
‫‪ 413013009 -‬مصاريف االستنفاذ ــ قيمة التقبيل ــ خلو رجل‪.‬‬
‫‪ 4130130010 -‬مصاريف االستنفاذ ــ رخص الربامج واألنظمة‪.‬‬
‫‪ 4130130011 -‬مصاريف االستنفاذ ــ اخلطط االستراتيجية‪.‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪71‬‬
 ‫‪ 41314 ‬مصاريف االستهالك ــ األصول غري امللموسة‪:‬‬
‫‪ 41314001 -‬مصاريف االستهالك ــ أمهات االبقار‪.‬‬
‫‪ 41314002 -‬مصاريف االستهالك ــ صغار األبقار‪.‬‬
‫‪ 41314003 -‬مصاريف االستهالك ــ أمهات الدواجن‪.‬‬
‫‪ 41314004 -‬مصاريف االستهالك ــ الصيصان‪.‬‬
‫‪ 41314005 -‬مصاريف االستهالك ــ األشجار املثمرة‪.‬‬
‫‪ 41314006 -‬مصاريف االستهالك ــ األشجار غري املثمرة‪.‬‬
‫‪ .414‬مصاريف إدارية وعمومية أخرى‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب القيود اخلاصة بعمليات إثبات‬
‫خسائر االستثمارات وبيع األصول الثابتة ومصارف املخصصات ومت تفصيل هذا‬
‫احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 41401 ‬خسائر بيع أصول‪:‬‬
‫‪ 41401001 -‬خسائر بيع أصول‪.‬‬
‫‪ 41402 ‬خسائر استثمارات‪:‬‬
‫‪ 41402001 -‬خسائر استثمارات عقارية‪.‬‬
‫‪ 41402002 -‬خسائر استثمارات يف شركات زميلة‪.‬‬
‫‪ 41402003 -‬خسائر استثمارات يف الصناديق واملحافظ‪.‬‬
‫‪ 41402004 -‬خسائر استثمارات متاحة للبيع‪.‬‬
‫‪ 41402005 -‬خسائر استثمارات مقتناه بغرض املتاجرة‪.‬‬
‫‪ 41402006 -‬خسائر استثمارات مقتناه حىت تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ 41402007 -‬خسائر استثمارات أخرى‪.‬‬
‫‪ 41403 ‬مصاريف متويلية‪:‬‬
‫‪ 41403001 -‬مصاريف متويلية‪.‬‬
‫‪ 41404 ‬مصاريف ديوم معدومة أو املشكوك يف حتصيلها‪:‬‬
‫‪ 41404001 -‬ذمم مدينة معدومة ــ مدينون جتاريون‪.‬‬
‫‪ 41404002 -‬ذمم مدينة معدومة ــ عمالء حمافظ إقراضية‪.‬‬
‫‪ 41404003 -‬ذمم مدينة معدومة ــ أخرى‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 41405 ‬مصاريف املخصصات‪.‬‬
‫‪ 41405001 -‬خمصصات االستثمار‪.‬‬
‫‪ 41405002 -‬خمصصات د‪ .‬م‪ .‬يف حتصيلها‪.‬‬
‫‪ .42‬مصروفات الربامج واألنشطة‪:‬‬
‫ومتثل كافة مصاريف برامج وأنشطة اجلمعية واليت متثل النشاط الرئيس للجمعية واليت‬
‫متول من الداعمني واملاحنني وقد مت حتليلها يف دليل احلسابات إىل احلسابات املساعدة‬
‫والفرعية مبا يتوافق مع التبويب الوارد يف دليل التربعات واإليرادات حساب رقم ح‪ 31/‬بكافة‬
‫تفاصيل احلساب حيث روعي فيها الفصل بني املقيد وغري املقيد هبدف الوصول إىل صايف‬
‫املقيدة وغري املقيدة لكل بند وبرنامج ونشاط من أنشطة اجلمعية كما مت الفصل والتحليل‬
‫للمصروفات النقدية والعينية واخلدمات التطوعية باإلضافة إىل املصاريف العمومية واإلدارية‬
‫املباشرة وغري املباشرة اليت مت حتميلها على الربامج واألنشطة يف اجلمعية وكات التوزيع‬
‫والتحليل للدليل على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ .421‬مصاريف الربامج واألنشطة النقدية املقيدة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املبالغ اليت يتم‬
‫صرفها على الربامج واألنشطة املمولة من التربعات واإليرادات املقيدة واملخصصة هلذه‬
‫البنود وقد حرص الدليل على مقابلة حسابات املصروفات اخلاصة بالربامج واألنشطة‬
‫املقيدة يف هذا احلساب مع حسابات اإليرادات املقيدة يف دليل التربعات واإليرادات‬
‫حساب رقم ح‪ 31/‬وصوالً إىل حساب صايف األصول املقيدة حساب رقم ح‪،232/‬‬
‫وسبق اإلشارة إىل أن صايف األصول املقيدة هو الفرق بني حساب اإليرادات املقيدة‬
‫ح‪ 311/‬بكل تفاصيله وهذا احلساب حساب مصروفات الربامج واألنشطة ح‪421/‬‬
‫وقد مت تفصيل احلساب إىل احلسابات الفرعية والتحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 42101 ‬مصاريف الزكاة الشرعية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب مصروفات الزكاة‬
‫الشرعية حبسب مصارفها املقررة شرعا وينبغي أال يزيد املنصرف من هذا احلساب‬
‫عما مت تسجيله واستالمه يف حساب تربعات‪ ،‬إيرادات الزكاة حساب رقم‬
‫ح‪.31101/‬‬
‫‪ 42102 ‬مصاريف برامج وأنشطة نقدمه مقيدة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة‬
‫املبالغ املنصرفة من اجلمعية على الربامج واألنشطة اليت سبق وقامت بتسويقها‬
‫واحلصول على متويل من الداعمني لتنفيذها‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية أن يقوم‬
‫بتفصيل كل أنواع الربامج واألنشطة اليت سيتم الصرف هلا بنفس املسميات اليت‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪73‬‬
‫سبق ومت إثباهتا يف حساب اإليرادات املقيدة وسبق اإلشارة إىل ضرورة أن تتطابق‬
‫هذه احلسابات يف مسمياهتا مع البنود اليت يتم تسويقها يف أقسام التسويق وإدارة‬
‫تنمية املوارد يف اجلمعية ويف حال مت إصدار تصنيف وترميز للربامج واألنشطة من‬
‫قبل وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية فيتم االلتزام بأرقام وأمساء الربامج‬
‫الصادر من قبل الوزارة يف هذا احلساب كما هو احلال يف حساب اإليرادات‪ ،‬وقد‬
‫مت وضع أمصلة حلسابات حتليلية على النحو التايل‪:‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ كفاالت‪.‬‬ ‫‪42102001 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ مساعدات‪.‬‬ ‫‪42102002 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ برامج مومسية‪.‬‬ ‫‪42102003 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ السلة الغذائية‪.‬‬ ‫‪42102004 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ دعم أسرة حمتاجة‪.‬‬ ‫‪42102005 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ مصروفات دور حتفيظ القرآن‪.‬‬ ‫‪42102006 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ــ إعانات زواج‪.‬‬ ‫‪42102007 -‬‬
‫مصاريف برامج وأنشطة ‪........‬‬ ‫‪42102008 -‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات‬
‫أو اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على‬
‫توافق هذه احلسابات مع احلسابات املقابلة هلا يف دليل التربعات واإليرادات‬
‫حتت حساب تربعات وهبات مقيدة نقدية ‪.31102‬‬
‫‪ 42103 ‬مصاريف برامج وأنشطة عينية مقيدة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كافة‬
‫املصروفات العينية املقيدة واملمولة من التربعات العينية الواردة للجمعية من املتربعني‬
‫والداعمني ومقيد لربنامج أو نشاط أو مستخدم خمصص كما سبق اإلشارة إليه‬
‫يف شرح التربعات العينية املقيد‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا‬
‫احلساب كل أنواع الربامج أو األنشطة اليت تستقبل اجلمعية التربعات العينية هلا‬
‫وسبق مت إثباهتا يف حساب اإليرادات والتربعات العينية املقيدة‪ ،‬وقد مت وضع أمثلة‬
‫حلسابات حتليلية بنفس الطريقة اليت مت اتباعها يف املصروفات املقيدة النقدية على‬
‫النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 42103001 -‬مصاريف عينية ــ زكاة‪.‬‬
‫‪ 42103002 -‬مصاريف عينية ــ أيتام‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ 42103003‬مصاريف عينية ــ أسر حمتاجة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 42103004‬مصاريف عينية ــ دور نسائية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 42103005‬مصاريف عينية ــ أندية شبابية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 42103006‬مصاريف عينية ــ مساعدات زواج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 42103007‬مصاريف عينية ــ أدوية طبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 42103008‬مصاريف عينية ‪......‬‬ ‫‪-‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات‬
‫أو اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على‬
‫توافق هذه احلسابات مع احلسابات املقابلة هلا يف دليل التربعات واإليرادات‬
‫حتت حساب تربعات وهبات مقيدة نقدية ‪.31103‬‬
‫‪ 42104 ‬مصاريف برامج وأنشطة مقيدة‪ :‬وهذا احلساب حساب وسيط واهلدف‬
‫منه مقابلة كافة التربعات اليت وردت للجمعية على شكل خدمات تطوعية واليت‬
‫مت إثباهتا يف حساب اإليرادات التطوعية املقيدة حساب رقم ح‪ 31104 /‬بعد‬
‫تقييمها بالقيمة العادلة واالعتراف هبا كإيراد مع االلتزام بشروط اإلثبات الواردة‬
‫يف معيار املحاسبة يف املنشآت غري الرحبية واليت سبق اإلشارة هلا يف شرح إيرادات‬
‫التطوع املقيدة‪ ،‬وعلى حماسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا احلساب كل أنواع‬
‫الربامج واألنشطة اليت تستقبل اجلمعية التربعات على شكل خدمات تطوعية هلا‬
‫وقد مت وضع أمثلة حلسابات حتليلية بنفس الطريقة اليت مت اتباعها يف حساب‬
‫إيرادات التطوع املقيدة ح‪ 31104/‬على النحول التايل‪:‬‬
‫‪ 42104001 -‬مصاريف خدمات تطوعية ــ (اسم النشاط)‪.‬‬
‫‪ 42104002 -‬مصاريف خدمات تطوعية ــ ساعات استشارية‪.‬‬
‫‪ 42104003 -‬مصاريف خدمات تطوعية ــ عيادات طبية‪.‬‬
‫‪ 42104004 -‬مصاريف خدمات تطوعية ــ تدريب وتأهيل‪.‬‬
‫‪ 42104005 -‬مصاريف خدمات تطوعية ‪........‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات‬
‫أو اإلضافة عليها مبا يتناسب مع برامج وأنشطة اجلمعية مع التأكيد على‬
‫توافق هذه احلسابات مع احلسابات املقابلة هلا يف دليل التربعات واإليرادات‬
‫حتت حساب تربعات وهبات مقيدة نقدية ‪.31104‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪75‬‬
‫‪ 42105 ‬مصاريف برامج وأنشطة مقيدة ــ املنح احلكومي‪ :‬ويسجل يف هذا‬
‫احلساب كافة املصروفات على الربامج واألنشطة املمولة واملدعومة من املنح‬
‫احلكومية مع االلتزام مبسارات املنح احلكومية مع االلتزام مبسارات املنح اليت‬
‫تعتمدها الوزارة سواء احلالية أو ما ميكن اعتماده الحقًا وقد مت حتليل هذا‬
‫احلساب بنفس التحليل يف حساب إيرادات املنح احلكومية حساب رقم ح‪31105/‬‬
‫وبنفس املسارات احلالية املعتمدة من قبل وزارة املوارد البشرية والتنمية االجتماعية‬
‫وهي على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 42105001 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ تأسيس‪.‬‬
‫‪ 42105002 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ دعم التشغيل‪.‬‬
‫‪ 42105003 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ التميز املؤسسي‪.‬‬
‫‪ 42105004 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ االستدامة املالية‪.‬‬
‫‪ 42105005 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ دعم القطاع‪.‬‬
‫‪ 42105006 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ الدعم االجتماعي‪.‬‬
‫‪ 42105007 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ التدريب والتعليم‪.‬‬
‫‪ 42105008 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ مشروعات املرافق‪.‬‬
‫‪ 42105009 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ البحوث واملؤازرة‪.‬‬
‫‪ 421050010 -‬مصاريف ــ املنح احلكومي ــ املنتجات املالية والتمويلية‪.‬‬
‫‪ .422‬مصاريف الربامج واألنشطة ــ غري املقيدة‪ :‬ومتثل كل املصروفات املمولة من اإليرادات‬
‫والتربعات غري املقيدة‪ ،‬ويتم صرفها بناء على رؤية اإلدارة يف التصرف هبذا النوع من‬
‫األموال وحبسب اخلطط واملوازنات املعتمدة ويف حدود الصالحيات املمنوحة‪ ،‬وقد مت‬
‫حتليلها يف دليل احلسابات بنفس الترتيب الوارد يف اإليرادات والتربعات غري املقيدة‬
‫ألغراض املقارنة والقراءة والتحليل يف التقارير املالية ومت توزيعها على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 42201 ‬مصاريف برامج وأنشطة غري مقيدة ــ نقدية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب‬
‫كافة املصروفات على الربامج واألنشطة غري املقيدة املمولة واملدعومة من‬
‫اإليرادات والتربعات غري املقيدة كالتربعات العامة واالستقطاعات وعوائد التأجري‬
‫أو أرباح بيع األصول غري املخصصة واملقيدة على الربامج واألنشطة واملشار إليها يف‬
‫حساب التربعات غري املقيد النفدة حساب رقم ح‪ 31201/‬وحساب اإليرادات غري‬
‫املقيدة حساب رقم ح‪.31205/‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪76‬‬
‫‪ 42202 ‬مصاريف برامج وأنشطة غري مقيدة ــ عينية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب‬
‫كافة املصروفات على الربامج واألنشطة غري املقيدة املمولة واملدعومة من‬
‫اإليرادات والتربعات العينية غري املقيدة واملشار إليها يف حساب اإليرادات والتربعات‬
‫غري املقيدة حساب رقم ح‪ ،31202/‬ويف حال وجود حاجة لدى إدارة اجلمعية‬
‫لتحليل هذا النوع من املصروفات حسب مصادرها أو أنواعها أو طبيعتها ألغراض‬
‫إدارية فيمكن ملحاسب اجلمعية أن يفصل حتت هذا احلساب حبسب التصنيف‬
‫املقترح من اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 42203 ‬مصاريف برامج وأنشطة غري مقيدة ــ خدمات تطوعية‪ :‬وهذا احلساب‬
‫حساب وسيط اهلدف منه مقابلة كافة التربعات اليت وردت للجمعية على شكل‬
‫خدمات تطوعية غري مقيدة واليت مت إثباهتا يف حساب اإليرادات التطوعية غري‬
‫املقيدة حساب رقم ح‪ 31203/‬بعد تقييمها بالقيمة العادلة واالعتراف هبا كإيراد‬
‫مع االلتزام بشروط اإلثبات الواردة يف معيار املحاسبة يف املنشآت غري الرحبية واليت‬
‫سبق اإلشارة هلا يف شرح إيرادات التطوع‪.‬‬
‫‪ .423‬املصاريف العمومية واإلدارية املحملة على النشاط‪ :‬وميثل هذا احلساب كل‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية بكل تفاصيلها واملشار إليها يف دليل املصروفات‬
‫العمومية واإلدارية حساب رقم ح‪ 41/‬واليت ختص الربامج واألنشطة بشكل مباشر أو‬
‫مت حتميلها على النشاط باتباع أسس حتميل عادلة ومعتمدة من أصحاب الصالحية‬
‫وقد مت حتليل هذه احلساب يف دليل احلسابات بنفس التحليل الوارد يف حسابات‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية‪ ،‬مع التأكيد على أنه لن يكون هناك حاجة هلذا‬
‫احلساب يف حال وجود برنامج حماسيب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل‬
‫جيد حيث يكتفى باحلسابات الواردة يف دليل املصروفات العمومية واإلدارية ح‪41/‬‬
‫وعند القيد يتم اختيار مراكز التكلفة اخلاصة بالنشاط وبالتايل يسهل استخراج‬
‫تقارير املصروفات على أساس وظيفي من خالل تقارير املصروفات مع مراكز‬
‫التكلفة ويتم اختيار مركز تكلفة النشاط وسيحدد من خالله كل مصروفات‬
‫النشاط باإلضافة إىل املصروفات العمومية واإلدارية املحملة على مراكز النشاط‬
‫وبنفس تفصيل احلسابات الواردة يف جليل حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ .43‬مصاريف وتوزيعها عوائد األوقاف‪:‬‬
‫وميثل هذا احلساب كافة املصاريف اخلاصة باألوقاف واملعتمدة يف صك الوقفية أو من‬
‫جملس النظارة أو من اجلهات املخولة باالعتماد هلذه املصروفات واليت يتم متويلها وصرفها‬
‫من حساب إيرادات ربع األوقاف حساب رقم ح‪ 31303/‬وحساب أرباح االستثمارات الوقفية‬
‫حساب رقم ح‪ ،31304/‬ومت فتح حساب فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة مستوى‬
‫إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما ينبغي التأكيد على التايل‪:‬‬
‫‪ .1‬ضرورة أن يقوم حماسب اجلمعية بتفصيل هذا احلساب لكل وقف على حده يف حال‬
‫كانت مصارف هذا األوقاف خمتلفة ويكتفى هبذه احلسابات يف حال كان هناك برنامج‬
‫حاسويب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل جيد فيتم تسجيل كل وقف من‬
‫األوقاف يف مراكز تكلفة الوقف وعند التسجيل يتم اختيار حساب املصروف من دليل‬
‫احلسابات ويتم اختيار الوقف املعين من مراكز التكلفة هبدف التحميل عليه‪.‬‬
‫‪ .2‬الفرق بني هذا احلساب وحساب ريع األوقاف حساب رقم ح‪ 31303/‬وحساب أرباح‬
‫استثمارات الوقف حساب رقم ح‪ 31304/‬ميثل حساب الفائض الذي مل يتم توزيعه على‬
‫املستفيدين والذين يتم إثباته يف صايف أصول األوقاف يف حساب صايف ريع األوقاف حتت‬
‫التوزيع حساب رقم ح‪ 23103004/‬أو حساب فائض ريع الوقف حساب رقم ح‪/‬‬
‫‪.23103006‬‬
‫وقد مت حتليل هذا احلساب ليستوعب كافة املصاريف اليت حيتاجها الوقف ومانت على‬
‫النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 43101 ‬مصاريف النظارة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب املبالغ اليت يتم صرفها على ناظر‬
‫الوقف سوا ًء أكان فردًا أو جملس النظار وبالنسبة اليت مت حتديدها يف صك الوقفية أو‬
‫من القاضي املعترب شرعاُ‪.‬‬
‫‪ 43102 ‬املصاريف العمومية واإلدارية اخلاصة بالوقف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب كل‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية بكل تفاصيلها واملشار إليها يف دليل املصروفات العمومية‬
‫واإلدارية حساب رقم ح‪ 41/‬واليت ختص الوقف بشكل مباشر أو مت حتملها على الوقف‬
‫باتباع أسس حتميل عادلة ومعتمدة من أصحاب الصالحية وقد مت حتليل هذه احلسابات‬
‫يف دليل احلسابات بنفس التحليل الوارد يف حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪ ،‬مع‬
‫التأكيد على أنه لن يكون هناك حاجة هلذا احلساب يف حال وجود برنامج حماسيب‬
‫يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل جيد حيث يكتفي باحلسابات الواردة يف‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪78‬‬
‫دليل املصروفات العمومية واإلدارية ح‪ 41/‬وعند القيد يتم اختيار مراكز التكلفة‬
‫اخلاصة بالوقف وبالتايل يسهل استخراج تقارير املصروفات اخلاصة بالوقف من خالل‬
‫تقارير املصروفات مع مراكز التكلفة ويتم اختيار مركز تكلفة األوقاف أو الوقف‬
‫املحدد سيحدد من خالله كل مصروفات الوقف وبنفص تفصيل احلسابات الواردة يف‬
‫جليل حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ 43103 ‬مصاريف االستهالك واالستنفاذ لألصول الوقفية‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب‬
‫قيود اإلهالك واالستنفاذ لألصول الثابتة الوقفية‪ ،‬وقد مت حتليل هذه احلسابات يف دليل‬
‫احلسابات بنفس التحليل الوارد يف حسابات املصروفات حساب مصاريف االستهالك‬
‫واالستنفاذ لألصول حساب رقم ح‪ ،413/‬مع التأكيد على أنه لن يكون هناك حاجة‬
‫احلساب يف حال وجود برنامج حماسيب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل‬
‫جيد يكتفي باحلسابات الواردة يف دليل املصروفات ح‪ 413/‬وعند القيد يتم اختيار‬
‫مراكز التكلفة اخلاصة بالوقف وبالتايل يسهل استخراج تقارير املصروفات اخلاصة‬
‫بالوقف من خالل تقارير املصروفات مع مراكز التكلفة ويتم اختيار مركز تكلفة‬
‫األوقاف أو الوقف املحدد سيحدد من خالله كل مصروفات الوقف وبنفص تفصيل‬
‫احلسابات الواردة يف دليل حسابات املصروفات‪.‬‬
‫‪ 43104 ‬مصاريف أوقاف متنوعة‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب القيود اخلاصة بعمليات‬
‫إثبات خسائر االستثمارات الوقفية أو خسائر بيع واستبدال األصول الثابتة الوقفية‬
‫ومصاريف الديوان املعدومة ومت تفصيل هذا احلساب إىل احلسابات التحليلية التالية‪:‬‬
‫‪ 43104001 -‬خسائر بيع واستبدال أصول وقفية‪.‬‬
‫‪ 43104002 -‬خسائر استثمارات وقفية‪:‬‬
‫‪ 4310400201 o‬خسائر استثمارات وقفية عقارية‪.‬‬
‫‪ 4310400202 o‬خسائر استثمارات وقفية يف شركات زميلة‪.‬‬
‫‪ 4310400203 o‬خسائر استثمارات وقفية يف الصناديق واملحافظ‪.‬‬
‫‪ 4310400204 o‬خسائر استثمارات فائض غلة الوقف‪.‬‬
‫‪ 4310400205 o‬خسائر استثمارات أخرى‪.‬‬
‫‪ 43104003 -‬مصاريف ديوان معدومة أو املشكوك يف حتصيلها‪:‬‬
‫‪ 4310400301 o‬ذمم مدينة معدومة ــ مدينون جتاريون‪.‬‬
‫‪ 4310400302 o‬ذمم مدينة معدومة ــ عمالء حمافظ إقراضية وقفية‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ 4310400303 o‬ذمم مدينة معدومة ــ أخرى‪.‬‬
‫‪ 43104004 -‬تكلفة البضاعة املباعة‪:‬‬
‫‪ 4310400401 -‬تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬
‫‪ 43105 ‬مصاريف خمصصات واحتياطيات األوقاف‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب القيود‬
‫اخلاصة بإثبات املخصصات واالحتياطيات املعتمدة يف صك الوقفية أو من جملس النظارة‬
‫على األوقاف وينبغي على حماسب اجلمعية حتليل هذا احلساب وتسجيل املخصصات‬
‫واالحتياطيات بأنواعها وبنفس التحليل الوارد يف دليل املصروفات‪.‬‬
‫‪ 43106 ‬توزيعات صايف الريع على املستفيدين‪ :‬ويسجل يف هذا احلساب القيود اخلاصة‬
‫بصايف العوائد واليت سيتم توزيعها على املستفيدين ويتم توزيع هذه املبالغ حبسب البنود‬
‫املحددة يف صك الوقفية للموقوف عليهم وقد مت حتليل هذا احلساب على سبيل املثال‬
‫وللمحاسب تسجيل احلسابات وحتليلها وفق ما يرد يف صكوك الوقفية ومت حتليل‬
‫احلساب على سبيل املثال على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 43106001 -‬مستفيدي الوقف ــ أيتام‪.‬‬
‫‪ 43106002 -‬مستفيدي الوقف ــ أسر حمتاجة‪.‬‬
‫‪ 43106003 -‬مستفيدي الوقف ــ حلقات التحفيظ‪.‬‬
‫‪ 43106004 -‬مستفيدي الوقف ــ تعليم‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬احلسابات السابقة على سبيل املثال وللجمعية تغيري مسميات هذه احلسابات‬
‫أو اإلضافة عليها مبا يتناسب مع ما ورد يف صكوك الوقفية لكل وقف أو‬
‫حبسب قرار اجلمعية يف توزيع الريع يف حال مل تنص صكوك الوقف على‬
‫مستفيد حمدد‪.‬‬
‫‪ .44‬مصاريف مجع األموال‪:‬‬
‫وميثل هذا احلساب كل املصروفات العمومية واإلدارية بكل تفاصيلها واملشار إليها يف‬
‫دليل املصروفات العمومية واإلدارية حساب رقم ج‪ 41/‬واليت ختص أقسام التسويق وتنمية‬
‫املوارد املالية ومجع التربعات بشكل مباشر أو مت حتميلها عليها بإتباع أسس حتمل عادلة‬
‫ومعتمدة من أصحاب الصالحية وقد مت حتليل هذه احلسابات يف دليل احلسابات بنفس‬
‫التحليل الوارد يف حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪ ،‬مع التأكيد على أنه لن يكون‬
‫هناك حاجة هلذا احلساب يف حال وجود برنامج حماسيب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة‬
‫بشكل جيد حيث يكتفى باحلسابات الواردة يف دليل املصروفات العمومية واإلدارية ح‪41/‬‬
‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬
‫‪80‬‬
‫وعند القيد يتم اختيار مراكز التكلفة اخلاصة مبراكز مجع األموال (التسويق‪ ،‬وتنمية‬
‫املوارد‪ ،‬ومجع التربعات) وبالتايل يسهل استخراج تقارير املصروفات على أساس وظيفي من‬
‫خالل تقارير املصروفات مع مراكز التكلفة ويتم اختيار مركز تكلفة مراكز مجع األموال‬
‫سيحدد من خالله كل مصروفات املركز املباشرة باإلضافة إىل املصروفات العمومية‬
‫واإلدارية املحملة على مراكز مجع األموال وبنفس تفصيل احلسابات الواردة يف دليل حسابات‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ .45‬مصاريف االستثمار‪:‬‬
‫وميثل هذا احلساب كل املصروفات العمومية واإلدارية بكل تفاصيلها واملشار إليها يف‬
‫دليل املصروفات العمومية واإلدارية حساب رقم ج‪ 41/‬واليت ختص أقسام أو وحدات االستثمار‬
‫يف اجلمعية بشكل مباشر أو مت حتميلها عليها بإتباع أسس حتميل عادلة ومعتمدة من أصحاب‬
‫الصالحية وقد مت حتليل هذه احلسابات يف دليل احلسابات بنفس التحليل الوارد يف حسابات‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية‪ ،‬مع التأكيد على أنه لن يكون هناك حاجة هلذا احلساب يف‬
‫حال وجود برنامج حماسيب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل جيد يكتفي‬
‫باحلسابات الواردة يف دليل املصروفات العمومية واإلدارية ح‪ 41/‬وعند القيد يتم اختيار‬
‫مراكز التكلفة اخلاصة مبركز التكلفة لالستثمارات وبالتايل يسهل استخراج تقارير‬
‫املصروفات على أساس وظيفي من خالل تقارير املصروفات مع مراكز التكلفة ويتم اختيار‬
‫مركز تكلفة وحداث أو أقسام االستثمار سيحدد من خالل كل مصروفات املركز املباشرة‬
‫باإلضافة إىل املصروفات العمومية واإلدارية املحملة على مركز التكلفة اخلاص باالستثمار‬
‫وبنفس تفصيل احلسابات الواردة يف دليل حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ .46‬مصاريف احلوكمة‪:‬‬
‫وميثل هذا احلساب كل املصروفات العمومية واإلدارية بكل تفاصيلها واملشار إليها يف‬
‫دليل املصروفات العمومية واإلدارية حساب رقم ج‪ 41/‬واليت ختص جملس اإلدارة بشكل‬
‫مباشر أو مت حتميلها على جملس اإلدارة بإتباع أسس حتميل عادلة ومعتمدة من أصحاب‬
‫الصالحية وقد مت حتليل هذه احلسابات يف دليل احلسابات بنفس التحليل الوارد يف حسابات‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية‪ ،‬مع التأكيد على أنه لن يكون هناك حاجة هلذا احلساب يف‬
‫حال وجود برنامج حماسيب يعتمد على حتليل مراكز التكلفة بشكل جيد يكتفي‬
‫باحلسابات الواردة يف دليل املصروفات العمومية واإلدارية ح‪ 41/‬وعند القيد يتم اختيار‬
‫مراكز التكلفة اخلاصة مبجلس اإلدارة وبالتايل يسهل استخراج تقارير املصروفات على‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪81‬‬
‫أساس وظيفي من خالل تقارير املصروفات مع مراكز التكلفة ويتم اختيار مركز تكلفة‬
‫جملس اإلدارة سيجدد من خالله كل مصروفات جملس اإلدارة املباشرة باإلضافة إىل‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية املحملة على جملس اإلدارة وبنفس تفصيل احلسابات الواردة يف‬
‫دليل حسابات املصروفات العمومية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ .47‬مصروفات التحويالت وإعادة التصنيف‪:‬‬
‫ويعترب هذا احلساب حساب وسيط هبدف إثبات عملية املناقلة والتحويل بني احلسابات‬
‫املقيدة وغري املقيدة نتيجة رفع القيود من قبل املتربع‪ ،‬أو انقضاء القيد مبرور الوقت‪ ،‬أو استيفاء‬
‫القيود من قبل اجلمعية‪ ،‬وهو احلساب املقابل حلساب إيرادات التحويالت وإعادة التصنيف‬
‫حساب رقم ح‪ 314/‬ومت فتح حساب مساعد فرعي للحساب بنفس االسم هبدف إضافة‬
‫مستوى إضايف للحساب ليأخذ نفس مستويات احلسابات األخرى كما مت حتليل هذا احلساب‬
‫إىل حسابات حتليلية تبني طبيعة عملية التحرير للقيد من خالل ذكر طبيعة القيد املحرر‬
‫وميكن حتليلها على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 47101001‬حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود استخدام‪.‬‬
‫‪ 47101002‬حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود وقت‪.‬‬
‫‪ 47101003‬حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود استخدام ووقت‪.‬‬
‫‪ 47101004‬حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود إدارية‪.‬‬
‫‪ 47101005‬حتويالت وإعادة تصنيف ــ قيود أخرى‪.‬‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪82‬‬
 ‫املالحق‬

‫‪ ‬مرفق (‪ )1‬شجرة احلسابات (ملف ‪:)Excel‬‬

‫أ‪ .‬دليل احلسابات املوحد كامالً‪.‬‬
‫ب‪ .‬مسودة شجرة احلسابات لألصول‪.‬‬
‫ج‪ .‬مسودة شجرة احلسابات الاللتزامات وصايف األصول‪.‬‬
‫د‪ .‬مسودة شجرة احلسابات للتربعات واإليرادات‪.‬‬
‫هـ‪ .‬مسودة شجرة احلسابات للمصروفات‪.‬‬
‫‪ ‬مرفق (‪ )2‬منوذج تقرير مصروفات اجلمعية حسب التصنيف الوظيفي (ملف ‪:)Excel‬‬
‫أ‪ .‬تقرير املصروفات حسب التصنيف الوظيفي مع مراكز التكلفة‪.‬‬
‫ب‪ .‬تقرير املصروفات حسب التصنيف الوظيفي بدون مراكز التكلفة‪.‬‬
‫ج‪ .‬خمتصر التصنيف الوظيفي للمصروفات‪.‬‬
‫‪ ‬مرفق (‪ )3‬مثال توضيحي حلساب صايف األصول املقيدة (ملف ‪.)Excel‬‬

‫الربيعان ‪1442/6/11‬هـ‬

‫شرح دليل احلسابات املوحد للجمعيات األهلية ــ اإلصدار الثاين‬

‫‪83‬‬