528-516:‫) ص‬2021(01:‫العدد‬/06:‫املجلد‬................................

‫مجلة البحوث في العلوم املالية واملحاسبة‬

‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬
Application of deferred taxes in accordance with the financial
accounting system under the Algerian tax system
*‫يخلف رندة ابتسام‬

‫مخبر االقتصاد الرقمي‬

‫جامعة الجياللي بونعامة خميس مليانة‬
r.ikhlef@univ-dbkm.dz
2021/07/ 12 : ‫تاريخ النشر‬ 2021 /06/ 08 :‫تاريخ القبول‬ 2021 /05/ 24 :‫تاريخ االستالم‬

:‫امللخص‬
‫هدفت هذه الدراس ة ةةت ريف اللضرائ الؤة ة ةراة ا الفت التااملت تة القرئما ا املت ال اة ت الت ا‬
.‫الجبائي الجزاةري ئالت ا ا حاسبي ا ايي الكتساب صورة ئاضحت تة اللضامل مع هذه ا شكفت ا حاسبيت‬
‫ ما‬،‫ئام اللوصل مة خالل الدراست ريف أ اطبيق الؤراة ا الفت مة تدمه ياثر تلف نتيملت الستت ا اليت‬
‫يملضفها طرا ت مضل دة اؤ ة ة ةةقي ا ل ة ة ةةداميت ئالش ة ة ةةقافيت تلف ال واةم ا اليت م ا س ة ة ةةاهم تلف اا ا مرارا‬
‫اللكواة ئالدئرا اللدرابيت في هذا ا ملال أدى ريف تد اطبي ها مة مبل‬ ‫ رال أ ن‬،‫اس ة ةةتر ارات رال ة ةةيدة‬
. ‫أغفبيت ا هتي ا حاسبي‬
.‫ الت ا ا حاسبي ا ايي‬،‫ فرئما ماملت ئفرئما داة ت‬،‫ الؤراة ا الفت‬:‫الكلمات املفتاحية‬
H25 ، M41 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract :
This study aimed to introduce deferred taxes resulting from temporary
differences between the Algerian tax system and the financial accounting
system to gain a clear picture of dealing with this accounting problem .It was
concluded through the study that the application of deferred taxes or not affects
the outcome of the fiscal year ,making it an approved method that gives
credibility and transparency to financial statements, which contributes to
rational investment decisions, but the lack of training and training courses in
this area has led to their failure to be applied by the majority of accounting
professionals .
Keywords: Deferred taxes ,temporary differences and permanent differences ,
financial accounting system.
JEL classification codes: M41 ، H25

.‫ يخلف رندة إبتسام‬:‫*املؤلف املرسل‬

516
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫مةامةت الجزاةر كر اهةا مة الةدئل تبعي مضةاي ا ا حةاس ة ة ة ةبةت الةدئليةت ‪ ias/ifrs‬ض ة ة ة ة تيةا ة ص ة ة ة ةةدارهةةا‬
‫لف انو ‪ 11/07‬ا ارخ في ‪ 25‬نوف با ‪ 2007‬ا لضفق الت ا ا حاسبي ا ايي‪ ،‬رال أ ا حاسب اصطدموا‬
‫بضض الضراميل مة ناحيت اطبي ه لطبيضت يئت ا حاس ة ة ة ةةبت الجزاةرات‪ ،‬ئمة ا واض ة ة ة ةةيع ال ي المت‬
‫ن اال ة ة ةةا بي الؤ ة ة ةراة ا الفت ال ي ضلبا مة أهم ا قاهيم ال ي ال الت ص ة ة ةةضبت اللطبيق مة مبل‬
‫ا هتي ا حاس ةةب ن را لالخلالفا ال اة ت ا حاس ةةبت ئالجبايت‪ ،‬ئلهذا لاذ هذه الورمت البحريت‬
‫لدد مضالجت اإلالكاليت اللاليت ا ل رفت في ‪:‬‬
‫ما مدى انضكاس اطبيق الؤة ة ة ةراة ا الفت تلف االخلالفا ال اة ت الت ا ا حاس ة ة ةةبي ا ايي‬
‫ئالت ا الجبائي الجزاةري؟‬
‫أهداف الدراس ة ةةة‪ :‬تهدف هذه الورمت البحريت ايف احديد أهم االخلالفا ال اة ت الت ا ا حاس ة ةةبي‬
‫ا ايي ئالت ا الجبائي الجزاةري في رثبا الؤراة ا الفت‪.‬‬
‫الدراسةةات السةةابقة‪ :‬مة األ حاث ال ي سةةب لتا في طره هذه ا شةةكفت ا حاسةةبيت ئنانت متطف ا لتا في‬
‫اثراذ هذا ا وضوع ‪ ،‬ا رفت في ايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬حسة ة ةةوس صة ة ةةديق‪ :‬الة ة ةةرا صة ة ةةاله الدية‪ ،‬الفروقات املؤقتة ومحاسة ة ةةبة الضة ة ةةريبة املؤجلة في‬
‫الشركات الفردية وفق النظام املحاسبي املالي ‪ ،‬مملفت الح وق ئالضفو اإلنسانيت‪ ،‬الضدد ‪-31‬‬
‫‪ ،2‬ستت ‪.2016‬‬
‫البحث هو م ال في مملفت‪ ،‬ا رفت رالكاليله في ما مدى مدرة الت ا ا حاسبي ا ايي تلف مضالجت‬
‫القرئق ا املت ئمحاسبت الؤرابت ا الفت في ظل التشريع الؤرابي الجزاةري؟ ئملد مضالجت‬
‫هذه اإلالكاليت هدفت الدراست ايف كيقيت احديد الربح الؤرابي ئالربح ا حاسبي ئطرق االثبا‬
‫ا حاس ة ةةبي لفؤ ة ةراة ا الفت التااملت تة القرئما ا املت ال اة ت ي ه ا‪ ،‬ئاوص ة ةةل البحث ريف‬
‫نلاةج أه ها االخلالفا ا املت ضلبا أهم تتل ةةر انش ةةا تته الؤة ةراة ا الفت‪ ،‬ئاولد طرا ل‬
‫إلثباته ا طرا ت ا زانيت ال ي ي ر بها الت ا ا حاسبي ا ايي ئطرا ت لدئل حساب التلاةج‪.‬‬
‫‪ .2‬رال ة ة ة ةةيد تراوة‪ ،‬دور الض ة ة ة ةرائب املؤجلة في تقليص الفجوة ب املحاس ة ة ة ةةبة والجباية ‪ ،‬مملفت‬
‫الضفو االمللاديت ئالتسي ا الضفو اللملارات‪ ،‬ا ملفد ‪ ،13‬الضدد ‪.2020 ،01‬‬
‫البحث هو م ال في مملفت‪ ،‬ام طره رال ة ة ة ةةكاليت ماهو دئر الؤ ة ة ة ةراة ا الفت في الحد مة القملوة‬
‫ا حاس ة ة ةةبت ئالجبايت؟ ئال ي هدفت ايف اظهار هذا الدئر مة خالل دراس ة ة ةةت الجان ا حاس ة ة ةةبي ئربطه‬
‫ةةالجةةانة الجبةةائي ةةاالتل ةةاد تلف الجةةدئل رمم ‪ 09‬الجبةةائي الصةةاح لحةةديةةد التتيملةةت الجبةةاةيةةت‪ ،‬ئمة‬
‫ال واتةةد‬ ‫أهم التلةةاةج ال ي اوصة ة ة ة ةةل رليهةةا البحةةث أ الؤ ة ة ة ةراة ة ا الفةةت ضلبا ا تيةةت ارب‬
‫ا حاسبيت ئال واتد الجباةيت ما يساهم في ا فيل القملوة ا حاسبت ئالجبايت‪.‬‬
‫‪ .3‬تقةةاف هرائي‪ ،‬تكييف النظةةام الجبةةائي الجزائري مط متطلبةةات النظةةام املحةةاس ة ة ة ةةبي املةةالي م‬
‫خالل االهتالكةةات والض ة ة ة ةرائةةب املؤجلةةة ‪ ،‬مملفةةت الضفو اإلنسة ة ة ة ةةانيةةت ئااللل ةةاتيةةت‪ ،‬ا ملفةةد ‪،06‬‬
‫الضدد‪ ، 01‬لوا ‪.2020‬‬

‫‪517‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫البحث هو م ال في مملفت‪ ،‬اتائلت اال ة ةةكاليله ما مدى ر ا الضالمت ال اتدة الؤ ة ةةرابيت ئال اتدة‬
‫ا حاسة ة ةةبيت مة خالل االهلالنا ئالؤ ة ة ةراة ا الفت؟ ئال ي هدفت ايف ا را ال اتدة الجباةيت مع‬
‫ال ةةاتةةدة ا حةةاس ة ة ة ةةبيةةت مة خالل اللطرق لالخلالفةةا ال ةةاة ةةت الت ةةا ا حةةاس ة ة ة ةةبي ا ةةايي ئالت ةةا‬
‫الجبائي الجزاةري‪ ،‬ئاوص ة ة ة ةةل البحث ايف ل فت مة التلاةج أه ها ئلود فرئما ماملت ال واتد‬
‫ا حاس ة ة ة ةةبيت ئالجباةيت الرغم مة ا ملهودا ا بذئلت لل في القملوة ي ه ا ئس ة ة ة ةةتب مولودة في‬
‫حال تد دت ها لضديال تلف مسلوى الجان الؤرابي‪.‬‬
‫املنهج املتبط ‪ :‬ح ى اكو هذه الدراست حث تفمي ن ري أصيل اتل دنا تلف ا تهج الوصقي ئا تهج‬
‫اللحفيلي ‪.‬‬
‫تقس ةةيمات الدراس ةةة‪ :‬لش ةةره محلوى هذه الورمت البحريت طرا ت مبس ةةطت اراايتا لل س ةةيم محائرها‬
‫ناللايي‪:‬‬
‫‪ ‬ا حور األئل‪ :‬نشاة الؤراة ا الفت؛‬
‫‪ ‬ا حور الراني‪ :‬ماهيت الؤراة ا الفت؛‬
‫‪ ‬ا حور الرالث‪ :‬االثبا ا حاسبي لفؤراة ا الفت‪.‬‬
‫‪ .I‬نشأة الضرائب املؤجلة‬
‫سةةت و ضرفت أهم الضتاصةةر ال ي اادي ريف نشةةاة الؤةراة ا الفت ئا ل رفت في الربح الؤةةرابي‬
‫ئأنواع القرئما‬
‫‪ .1‬الربح الضريبي‪ :‬سنلطرق ريف كيقيت احديد ئمياس الربح الؤرابي‬
‫‪ .1.1‬تعريف الربح الضريبي‪:‬‬
‫حسة ة ة ا ادة ‪ 1-140‬مة مانو الؤة ة ةراة ا باال ة ةةرة ئالرس ة ةةو ا اثفت ف الربح الل ة ةةافي ا حدد‬
‫حس ة نتيملت م لفئ الض فيا أيا نانت طبيضاها ا ح ت مة طرف نل ماس ةس ةةت ا في ل تلف ئله‬
‫الصلوح اللتا ال تة أي تتلر مة تتاصر األصولة‪ ،‬أثتاذ االسلرالل أئ في نهايله‬
‫حيث يتش ة ة ةةكل القرق في ميم األص ة ة ةةول الل ة ة ةةافيت لدى اخللا ئافللاه الق اة ال ي يمل اس ة ة ةةل دا‬
‫التلاةج ا ح ت فيها كاسة ةةاس لفؤ ة ةةرابت ا حس ة ةةومت مة الزاادا ا اليت‪ ،‬ئاؤ ة ةةاف رليها االملطاتا ال ي‬
‫ي و بها صاح االسلرالل أئ الشرناذ خالل هذه الق اة‪.‬‬
‫‪ .1.2‬تحديد الربح الضريبي‪:‬‬
‫بضةةد احةةديةةد الربح ا حةةاس ة ة ة ةةبي ئفق ال واتةةد ا حةةاس ة ة ة ةةبيةةت‪ ،‬ف ة هةةذا الرمم يضلبا ا تطفق ل دارة‬
‫الؤة ةةرابيت للحديد التتيملت الجباةيت ئ ل ل قيض ما يسة ةةلفز ا قيؤة ةةه مانونيا مة الربح ا حاسة ةةبي‪،‬‬
‫ئرضافت ما يسلفز رضافله لفوصول ريف احديد الربح الؤرابي‪.‬‬
‫حيث ما يسلفز ا ؤيؤه مد يكو بشكل داةم‪ ،‬فلتشكل فرئما داة ت الربح ا حاسبي‬
‫ئالربح الصاضع لفؤرابت‪.‬‬

‫‪518‬‬
 ‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬

‫أئ أ هذه ا بالغ ا قض مة ف اة ماليت تلف أ اؤاف في ف اا الح ت‪ ،‬يضود ل ريف اخلالف‬
‫السة ةةياسة ةةا ا حاسة ةةبيت ا طب ت في ا اس ة ةسة ةةت تة السة ةةياسة ةةا ا حاسة ةةبيت ا ضل دة ضة ةةرابيا‪ ،‬فلتشة ةةكل‬
‫فرئما ماملت الربح ا حاسبي ئالربح الصاضع لفؤرابت‪( .‬رمؤا ‪ ،2014 ،‬صقحت ‪)128‬‬
‫‪ .1.3‬قياس الربح الضريبي‪:‬‬
‫ل ياس الراح الؤرابي يسلول فهم أهم ا لطلحا للحديد التتيملت الجباةيت (الربح الؤرابي)‬
‫ئا ل رفت في‪:‬‬
‫‪ ‬االس ة ادادا ‪ :‬بي اللكاليئ ال ي أدرلت في حس ةةاب الربح ا حاس ةةبي‪ ،‬رال أ اإلدارة الؤ ةةرابيت مد‬
‫ارفؤةةها لةةقت نهاةيت أئ ماملت ألنها ال ضلبا ملةةارائ اسةةلرالليت‪ ،‬أئ أنها الملائ الحد األم ة ى‬
‫ا حدد مة ردارة الؤراة ‪.‬‬
‫‪ ‬الل قيؤ ة ةةا ‪ :‬بي اللكاليئ ال ي لم ادرا في حس ة ةةاب الربح ا حاس ة ةةبي‪ ،‬ئ ضلباها ردارة الؤة ة ةراة‬
‫اكاليئ اطره مة ريرادا ا اسست‪.‬‬
‫ئباللايي ف الربح الؤرابي يحس ناللايي (لطقي‪ ،2017 ،‬صقحت ‪: )148‬‬
‫الربح الؤرابي = الربح ا حاسبي ‪ +‬االس ادادا ‪ -‬الل قيؤا‬
‫ئ ضرفت ممل ل االسة ة ادادا ئالل قيؤ ةةا ا ضل دة للحديد التتيملت الجباةيت اطفع تلف الجدئل رمم ‪9‬‬
‫الصاح لحديد التتيملت الجباةيت‪.‬‬
‫‪ .2‬أسباب نشأة الضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫الربح الؤ ةةرابي ئالربح ا حاس ةةبي انش ةةا فرئما مد اكو داة ت أئ ماملت يلم‬ ‫نتيملت االخلالفا‬
‫النيقها ئفق الجدئل ‪ 9‬ناللايي‪:‬‬
‫‪ .1.2‬الفروقةةات الةةدائمةةة‪ :‬بي فرئق ن ةةاامل ةةت تة مض ةةالج ةةت بضض الض في ةةا ألغرا ض ة ة ة ةةرابي ةةت طرا ةةت‬
‫م لفقت تة مضامفاها ألغرا محاسة ة ةةبيت‪ ،‬كا يلم اسة ة ةةتبضاد ريرادا مضيتت مة الصؤة ة ةةوع لفؤة ة ةةرابت أئ‬
‫ضقي خلم تبئ مض مة الؤرابت األمر الذي يادي ريف حدئث فرئق داة ت الربح ا حاسبي ئالربح‬
‫الؤ ة ة ة ةةرابي‪ ،‬ئال ز هةةذه القرئق ةةانهةةا ااثر تلف الةةدئرة ال ي احةةدث فيهةةا ف دئ س ة ة ة ةةواهةةا مة الةةدئرا‬
‫الالح ت‪ ،‬أي ال يولد فرئ ضرابيت مالفت‪.‬‬
‫‪ .2.2‬الفروقات املؤقتة‪ :‬بي اف القرئما ال ي انش ة ةةا في دئرة مضيتت ال ي ت ا حاس ة ةةبيت ل ص ة ةةل أئ‬
‫اإلثبا ا حاس ة ة ة ةةبي ل ص ة ة ة ةةل أئ الصل ة ة ة ةةم مة مت ور‬ ‫الصل ة ة ة ةةم ئماتداه الؤ ة ة ة ةةرابيت‪ ،‬نتيملت اللقائ‬
‫محاسةةبي ئاإلثبا الؤةةرابي ل صةةل أئ الصلةةم ئفق التشةةريع الؤةةرابي‪ ،‬ئال ي اتضى سثارها تلف مسةةلوى‬
‫الدئرا ا حاسةةبيت الالح ت مة خالل ظهور ئضةةضيت ضةةرابيت مالفت ااخذ الةةكل أصةةول ضةةرابيت مالفت‬
‫أئ خلو ضرابيت مالفت‪ ،‬يكو لها ااث ا تلف اللدف ا الت ديت ا سل بفيت لف اسست‪( .‬مامش‪ ،‬مح د‪،‬‬
‫اللالح‪ ،‬ئ مرازق‪ ،2019 ،‬صقحت ‪)450‬‬
‫ئات سم هذه القرئق ريف مس (حتيقت‪ ،2013 ،‬صقحت ‪: )290‬‬

‫‪519‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫‪ ‬القرئق ا املت الصاض ةةضت لفؤ ةةرابت‪ :‬ئبي القرئق ا املت ال ي ينلج م ها مبالغ خاض ةةضت لفؤ ةةرابت‬
‫تتد احديد الربح الؤ ة ةةرابي لق اا مس ة ةةل بفيت‪ ،‬ئ ل لدى ال يا اسة ة ة اداد أئ س ة ةةديد ال ي ت‬
‫ا درلت ل صول ئالصلو ‪.‬‬
‫‪ ‬القرئق ا املت ال ا فت لالملطاع‪ :‬ئبي القرئق الزمتيت ال ي ينلج ت ها مبالغ ما فت لالس ة ة ة ةةل طاع‬
‫تتد احديد الربح الؤ ة ة ةةرابي لق اا مس ة ة ةةل بفيت ئ ل لدى ال يا اس ة ة ة اداد أئ س ة ة ةةديد ال ي ت‬
‫ا درلت ل صول ئالصلو ‪.‬‬
‫‪ .2.3‬املعدالت الضريبية على الفروقات املؤقتة‪:‬‬
‫ينبغي اس ة ة ة ةةل ةةدا مضةةدل الؤ ة ة ة ةةرابةةت تلف أربةةاه الش ة ة ة ةةرنةةا ا حةةددة ئفق ا ةةادة ‪ 150‬مة مةةانو‬
‫الؤراة ا باالرة ئالرسو ا اثفت تلف ما يلي‪:‬‬
‫‪ %19‬النس ة ةةبت ألنش ة ةةطت رنلاا الس ة ةةفع‪ ،‬ئال ي ي ل ة ةةد بها اس ة ةةل راا أئ ص ة ةةتع أئ ش ة ةةىيل أئ احوال ا واد‬
‫اس ةةل تاذ أنش ةةطت اللوض ةةي أئ الضر اللملاري برر رتادة يضها ك ا س ةةترعى م ها األنش ةةطت ا تمل يت‬
‫ئا حرئما ؛‬
‫‪ %23‬النسةةبت ألنشةةطت البتاذ ئاألالةةرال الض وميت ئالري‪ ،‬ا ل رفت في األنشةةطت ا لةةجفت لف اللةةقت في‬
‫اللجل اللملاري ئال ي ي اا تفيها دفع االال اانا االلل اتيت الصاصت ال طاع؛‬
‫‪ %26‬النسبت ل نشطت األخرى‪.‬‬
‫‪ .2.4‬تصنيف حاالت الفروقات الدائمة واملؤقتة على أساس االستردادات والتخفيضات‪ :‬سنلطرق‬
‫لفقلة ةةل القرئما الداة ت ئالقرئما ا املت ال ي انشة ةةا ت ها ضة ةةرابت مالفت‪ ،‬ئ ل ظهار‬
‫النيقها تلف أساس االس ادادا ئالل قيؤا في الجدئل اللايي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :01‬تصنيف حاالت الفروقات الدائمة واملؤقتة على أساس اإلستردادات والتخفيضات‬
‫فروقات‬ ‫التخفيضات‬ ‫الفروقات‬ ‫االس ادادا‬
‫فروقات‬ ‫مة‬ ‫‪ -‬ا كاس الرأس اليت التااملت تة الل ف‬ ‫فروقات‬ ‫‪ -‬نق ا ا باني غ ا ا للت مباالرة‬
‫دائمة‬ ‫تود األصول الرا لت‪ .‬مة الؤرئري خلم‬ ‫دائمة‬ ‫لالسلرالل ئغ ا ما فت للصلم ول أحكا‬
‫مكاس رأس ا ال أئ حل ا كاس‬ ‫ا ادة ‪ )1-169‬مة مانو الؤراة ا باالرة‬
‫الرأس اليت ا تلوح تفيها في ا ادة ‪ 173‬مة‬ ‫ئالرسو ا اثفت‬
‫ر ‪.‬‬ ‫مانو‬ ‫فروقات‬ ‫‪ -‬حلت الهدايا أئ الهبا اإلتالنيت غ ا ال ا فت‬
‫‪ -‬الدخل ئأرباه رأس ا ال مة يع األسهم‬ ‫دائمة‬ ‫للصلم ال ي الملائ مي اها الوحدة ‪ 500‬ديتار‬
‫فروقات‬ ‫ئاألئراق ا اليت ا اثفت ئكذل األسهم أئ‬ ‫ر )‬ ‫(ا ادة ‪)1-169‬‬
‫دائمة‬ ‫ئحدا األئراق ا اليت ا درلت في البورصت‬ ‫‪ -‬حلت الرتايت ئالرتايت غ ا ما فت للصلم ال ي‬
‫ئف ً ا ألحكا ا ادة ‪ 46‬مة مانو ا اليت‪. 2009‬‬ ‫فروقات‬ ‫الملائ ‪ ٪10‬مة حجم ا بيضا لفضا ئح ى‬
‫‪ -‬الدخل مة او يع األرباه الذي خؤع لة‬ ‫دائمة‬ ‫‪ 30.000.000‬ديتار لزاةري (ا ادة ‪)2-169‬‬
‫الؤرابت تلف أرباه الشرنا أئ ام رتقاؤه‬ ‫ر )‬
‫فروقات‬ ‫صراحت ول أحكا ا ادة ‪ 147‬مىرر مة‬ ‫‪ -‬اكاليئ االسل بال غ ا ال ا فت للصلم‪ ،‬ا في‬
‫دائمة‬ ‫ر ‪ ،‬ال يلم اؤ هذا الدخل في‬ ‫فروقات‬ ‫ل اكاليئ ا طاتم ئالقتادق ئال افيه غ ا‬
‫الؤرابت تلف أرباه الشرنا ‪.‬‬ ‫دائمة‬ ‫ا بارة ئغ ا ا رابطت مباالرة نشاط االسلرالل‬
‫‪ -‬اإلهلالك ا لضفق بض فيا اللال ا (ا الر)‪.‬‬ ‫ر )‪.‬‬ ‫الشركت (ا ادة ‪)1-169‬‬
‫ول أحكا ا ادة ‪ 27‬مة مانو الل وال‬ ‫‪ -‬االال اانا ئاللباتا غ ا ال ا فت للصلم‪.‬‬
‫الض اري لضا ‪ 2010‬تلف أساس انل ايي ح ى‬

‫‪520‬‬
 ‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬

‫فروقات‬ ‫‪ ،2010/31/12‬ال يزال ا الر مة التاحيت‬ ‫فروقات‬ ‫‪ -‬الؤراة ئالرسو غ ا ال ا فت للصلم‬

‫دائمة‬ ‫ا اليت (خارا ا حاسبت) يضلبا مفىيت مانونيت‬ ‫دائمة‬ ‫ا تلوح تفيها في التشريع الؤرابيت ا ض ول‬
‫لف لفكا ا الرة ئالحق في م ارست رهلالك‬ ‫فروقات‬ ‫بها ‪ ،‬اسل تاذ الؤراة تلف أرباه الشرنا‬
‫هذه ا لفكا ‪.‬‬ ‫دائمة‬ ‫الذي الم رتادة دمملها تلف مسلوى خ سخر‪.‬‬
‫‪ -‬اإليملارا غ ا الامفت الرسو ا اليت‬ ‫‪ -‬ا ائنا غ ا ما فت للصلم ال سلوفي‬
‫(ا سلالر)‪ .‬ئف ً ا ألحكا ا ادة ‪ 27‬مة مانو‬ ‫الشرئط ا تلوح تفيها في ا ادة ‪ )5-141‬مة‬
‫الل وال الض اري لضا ‪ ،2010‬تلف أساس‬ ‫ر ‪.‬‬ ‫مانو‬
‫انل ايي ح ى ‪ ،2012/31/12‬ي ل ا سلالر له‬ ‫‪-‬االهلالك غ ا ال ا ل للصلم‪ ،‬حيث يشار ريف‬
‫الحق في خلم الربح الصاضع لفؤرابت مة‬ ‫فروقات‬ ‫حلت االهلالك لف ركبا السياحيت ال ي ال‬
‫فروقات‬ ‫اإليملار الذي يدفضه التل اد ا الر‪ .‬مع الضفم‬ ‫مؤقتة‬ ‫شكل األداة الرةيسيت لنشاط الشركت‪ ،‬ئال ي‬
‫دائمة‬ ‫أنه ئف ا لة ‪ ،SCF‬ال يلم االت ااف بضى رأس‬ ‫ام احديد س قها بفغ ‪ 1،000،000‬ديتار‬
‫ا ال كتق ت أئ اكفقت‪ ،‬سيس ح هذا البتد‬ ‫فروقات‬ ‫لزاةري ( اسل تاذ الؤراة ) (ا ادة ‪)2-141‬‬
‫لم ا لرئفا ك ا ام م ارساها‬ ‫لف ا‬ ‫دائمة‬ ‫ر ‪.‬‬
‫مبل دخول ‪ SCF‬ح ز اللتقيذ‪.‬‬ ‫االهلالك ا حاسبي ا طبق‬ ‫‪-‬االخلالفا‬
‫‪ -‬اإلهلالك اإلضافي‪ُ :‬يشار ريف القرئق التااملت‬ ‫ئف ا لة ‪ SCF‬ئاالهلالك ا طبق ئف ا ل حكا‬
‫تة ا ارنت االهلالك ا حاسبي ا ارس‬ ‫الؤرابيت ا تلوح تفيها في ا ادة ‪ 174‬مة‬
‫ئف ا ‪ SCF‬ئاالهاهالك ا ارس ئف ً ا ل حكا‬ ‫ر ‪ ،‬ك ا هو موضح في الجدئل ‪ 5‬مة‬
‫الؤرابيت ا تلوح تفيها في ا ادة ‪ 174‬مة‬ ‫اإلمرار الؤرابي‪.‬‬
‫ر ‪ ،‬ا وضحت في الجدئل ‪ 5‬مة األحكا‬ ‫فروقات‬ ‫‪ -‬اكاليئ البحث ئاللطوار ما فت للصلم ح ى‬
‫الؤرابيت (اإلهالك ا حاسبي <اإلهالك‬ ‫مؤقتة‬ ‫‪ ٪10‬مة الدخل أئ الربح ئفي حدئد‬
‫الؤرابي)‪.‬‬ ‫‪ 100،000،000‬ديتار لزاةري (ا ادة ‪ 171‬مة‬
‫فروقات‬ ‫ر )‪.‬‬
‫مؤقتة‬ ‫ضامال‬ ‫‪ -‬اإلهالك غ ا ال ا ل للصلم ا راب‬
‫اللال ا (ا سلالر)‪ :‬ئف ً ا ألحكا ا ادة ‪ 27‬مة‬
‫فروقات‬ ‫مانو الل وال الض اري لضا ‪ ،2010‬ك لراذ‬
‫دائمة‬ ‫انل ايي ح ى ‪ ،2010/12/31‬ي ل ا سلالر له‬
‫الحق في الصلم مة الربح الصاضع لفؤرابت‬
‫مة اإليملار الذي يدفضه الةل ا ا الر الذي‬
‫فروقات‬ ‫ي ارس اإلطقاذ ح ى ‪ ،2012/12/31‬يمل‬
‫دائمة‬ ‫رتادة دمج اإلطقاذ الذي ي ارسه اةل ا‬
‫ا سلالر في اطبيق ‪ SCF‬في نتيملت الؤرابت‪.‬‬
‫‪ -‬اإليملارا اسل تاذ ا تلملا ا اليت (ا الر)‪:‬‬
‫ئف ا لف ادة ‪ 27‬مة مانو ا اليت اللى يلي لضا‬
‫‪ ،2010‬يسل ر اللطبيق ا امت األحكا‬
‫لضا ‪ 2010‬ا لضف ت‬ ‫السا ت تلف ق‬
‫واتد اإلهالك في رطار ت ود اللال ا ح ى‬
‫‪ .2012/12/31‬ئمة ئلهت الت ر الؤرابيت‪،‬‬
‫سيلم اطبيق االهلالك مة مبل ا الر في‬
‫ا حاسبت اإلضافيت في لزذ الصلوما مة‬
‫الجدئل رمم ‪ 09‬ئامل اإل الغ تة حلت‬
‫فروقات‬ ‫اإلاائا ا سلف ت‪ ،‬غ ا ا ض اف بها في الدخل‪،‬‬
‫دائمة‬ ‫في الربح أئ الصسارة لفستت‪.‬‬
‫‪ -‬ضرابت الدخل تلف الشرنا غ ا ال ا فت‬
‫للصلم ئفق أحكا ا ادة ‪ 4-141‬مة مانو‬
‫ر ‪.‬‬

‫‪521‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫فروقات‬ ‫‪ -‬الرراما ئالجزاذا غ ا ال ا فت للحسم ئفق‬

‫دائمة‬ ‫ر ‪.‬‬ ‫أحكا ا ادة ‪ )6-141‬مة مانو‬

‫فروقات‬
‫دائمة‬

‫‪Source : mahmoud salem, l'impôt différé( le rapprochement du résultat fiscal au résultat‬‬

‫‪comptable), revue el mouhassib, octobre 2018, p 37-38‬‬

‫الت ا ا حاسبي ا ايي ئالت ا الجبائي‬ ‫ئب ا أ الؤراة ا الفت انشا تة القرئما ا املت‬
‫الجزاةري فسي هر الجدئل ا وايي أغفبيت هذه االخلالفا ‪.‬‬
‫الجدول رقم ‪ :02‬الفروقات املؤقتة الناتجة ع االختالفات القائمة ب النظام املحاسبي املالي والنظام الجبائي‬
‫الجزائري‬
‫وفق النظام الجبائي الجزائري‬ ‫وفق النظام املحاسبي املالي‬ ‫البيا‬
‫ال يت ر ايف ااراخ الدفع القضلي لها الصلم مة التتيملت ا اليت مرهو تلف‬ ‫ا لارائ ا اليت ئاألاائى‬
‫ئافز تلجيفها مع ربطها الستت الدفع القضلي خالل الستت ا اليت‬ ‫ئاأل ضاب‬

‫الفة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةروق ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةات ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة امل ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةؤقة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةت ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةة‬

‫ا ايي ا رابطت بها‬
‫في ااراخ اكتسابها ادرا في الحسا ا ادرا ض ة التلاةج ا ح ت خالل الستت‬ ‫االسلرالل‬ ‫رتانا‬
‫ك يرادا دئ الرط ااراخ ال بض ا اليت ال ي ام فيها احليفها أئ مبؤها‬ ‫ئاللوا‬
‫للح يق االيراد‬
‫ادرا في ا زانيت ك تلولا مالفت( ادرا ض ة نلاةج الستت ا اليت الجارات تتد‬ ‫اتانا‬
‫ااراخ دفضها‪ ،‬بضدها يلم ربطها األرباه‬ ‫حة‪ 131/‬أئ حة‪ )132/‬ثم احول ايف‬ ‫اللمله ز(االستر ار)‬
‫الصاضضت لفؤرابت تلف املداد الستوا‬ ‫التتيملت اسل دا (حة‪)754/‬‬
‫ا اليت ا واليت اتاس مع االهلالنا‬
‫ا طب ت في ‪ 5‬ستوا‬
‫احدد طرا ت االهلالك بشرئط‪.‬‬ ‫الس اه اخليار طرا ت االهلالك‬ ‫اللملان‬
‫تد‬
‫ئطرا ت االهلالك حس ئحدا اإلنلاا‬ ‫ئمدة التقضيت‪.‬‬ ‫ا حاسبي‬ ‫االهلالك‬
‫ئرمكانيت اسل دا طرا ت االهلالك غ ا مضل دة‬ ‫ئاالهلالك الؤرابي‬
‫حس حدا اإلنلاا‬
‫ال ي بل لم ا ائنا ئخساةر ال يم رال‬ ‫اطبيق بدأ الحيطت ئالحذر‪ ،‬ف‬ ‫ا ائنا ئخساةر ال يم‬
‫الت ا ا حاسبي ا ايي ي بل تشىيل في حالت ئلود أدلت مف وست للبايرها لباةيا‪.‬‬ ‫غ ا م بولت للصلم‬
‫مائنا ئخساةر ال يم‬ ‫الجبائي‬
‫ضلبا كاتباذ ا لم مة نتيملت الستت ا ايي‬ ‫لجل ض ة اللربيلا‬ ‫ملارائ اللطوار ال ا فت‬
‫ا ضتوات(حة‪ )203/‬ئباللايي رمكانيت ا لح فت خاللها الرط تد املائر س ئ‬ ‫لفلربيت‬
‫محدد في ا ادة ‪ 171‬مة مانو الؤراة‬ ‫اطبيق االهلالنا تفيها‬
‫ا باالرة ئالرسو ا اثفت‬

‫‪522‬‬
 ‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬

‫ادرا كاتباذ ما فت للصلم‬ ‫لجل محاسبيا لاراخ االل زا بها‬ ‫األتباذ الجباةيت ال ا فت‬
‫تتدما احلل فضفيا خالل الستت ا اليت‬ ‫دئ أ يش اط ااراخ الدفع‬ ‫للصلم ئغ ا مدفوتت‬
‫خالل الدئرة ا حاسبيت‬

‫يفز لوفر ئثاةق محاسبيت اربت األتباذ‬ ‫األتباذ الوالبت الدفع لجل األتباذ ال ي ال الوفر تلف ئثاةق‬
‫ح ى يلم مبولها للصلم‪ ،‬ئهذا غ ا ملوفر في‬ ‫خالل الدئرا الالح ت محاسبيت ابارها حس طبيضاها في‬
‫األتباذ الوالبت الدفع ما يفز رتادة دمملها‬ ‫نل دئرة محاسبيت اح ااما بدأ‬
‫في التتيملت ا حاسبيت ئ لجيل ضرابت‬ ‫اسل الليت الدئرا ‪ ،‬ئدفضها يلم في‬
‫مالفت أصول‪.‬‬ ‫الدئرا الالح ت تتد اسلال الوثاةق‬
‫ا حاسبيت ا لضف ت بها‬
‫حدد هذه الضتاصر ال ي ال الملائ مي اها‬ ‫ال ي ت لم يحدد س ئ مؤبوطا لهذه‬ ‫الضتاصر ا‬
‫‪30.000‬دا خارا الرسم كاتباذ ما فت‬ ‫الضتاصر‪ ،‬ئارك ا ملال لل ديرها مة‬ ‫ا ت قؤت‬
‫للصلم لفستت ا اليت ا للفت بها‬ ‫مبل ا اسسا االمللاديت ئفق ما‬
‫يتاسبها‬
‫ضلبا الصسارة كض ذ ادرا في الستوا‬ ‫خسارة الستوا السا ت لجل الصسارة في حة‪ (11/‬ارحيل مة‬
‫ال ادمت ئا لم مة الربح ا ح ق خالل‬ ‫لديد) دئ اتلبارها تبئ ا قض مة‬
‫نق الستت ا اليت‪.‬‬ ‫نلاةج الستوا ال ادمت‬
‫ئا ىة ارحيفها ريف غايت الستت الرابضت‪.‬‬
‫املصدر‪ :‬مة اتداد الباحرت االتل اد تلف ‪:‬‬
‫‪ -‬تيس ى س ات ‪ ،‬لبايت ئمحاسبت ا اسست ا تيا لباةيت محاسبت‪ ،‬األئراق الزرماذ‬
‫لفنشر‪ ،‬الجزاةر‪ ،‬ستت ‪ ،2021‬ح‪.235-213 :‬‬
‫‪ .II‬ماهية الضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫سنلطرق ريف مضرفت تامت لفؤراة ا الفت مة خالل ضراقها ئمملال اطبي ها‬
‫‪ .1‬تعريف الضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫حسة ة ة ة ة مةةا لةةاذ ةةه ا ةةادة ‪ 2-134‬مة ال ةةانو ‪ 11/07‬ا لضفق ةةالت ةةا ا حةةاس ة ة ة ةةبي ا ةةايي فة‬
‫الؤ ةراة ا الفت بي تبارة تة مبفغ ضةةرابت تة األرباه ما ل لفدفع ( ضةةرابت مالفت خل ة يت ) أئ ما ل‬
‫لفلحليل( ضرابت مالفت أصفيت) خالل ستوا ماليت مسل بفيت‪.‬‬
‫لجل في ا زانيت ئفي حسا ا التلاةج الؤراة ا الفت التال ت تة‪:‬‬
‫‪ ‬اخلالل معي اإلثبا ا حاس ة ة ةةبي تلوا ما أئ ت ذ ما ئأخذه في الحس ة ة ةةبا التتيملت الجباةيت‬
‫لستت ماليت الح ت في مسل بل ملومع؛‬
‫‪ ‬عجز لبائي أئ مرئ ض ة ة ة ةةرابيت ما فت لفلاليل ر ا نانت نس ة ة ة ةةباها ريف أرباه لباةيت أئ ض ة ة ة ةراة‬
‫مسل بفيت محل فت اقي مسل بل مت ور؛‬
‫‪ ‬ارايبا ئرملاذ‪ ،‬ئرتادة مضالجت ا ت في رطار رتداد كشوف ماليت مدمملت‪.‬‬
‫‪ .2‬مجال تطبيق الضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫يلم اطبيق الؤة ة ةراة ا الفت تلف ل يع الىيانا االملل ة ةةاديت الصاض ة ةةضت لدفع الؤ ة ةةرابت تلف‬
‫األرباه ال ي ادت ها ئفق الت ا الح يق‪.‬‬

‫‪523‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫أما النس ة ة ة ةةبت لفىيانا ال ي ال ا ؤ ة ة ة ةةع لفؤ ة ة ة ةةرابت تلف األرباه أئ ال ي ا ؤ ة ة ة ةةع لت ا الؤ ة ة ة ةةرابت‬
‫الجزافيت الوحيدة فهي غ ا مضتيت لطبيق الؤراة ا الفت‪(comptabilité, p. 3) .‬‬
‫‪ .3‬العمليات الخاضعة للضريبة املؤجلة‪ :‬مة أهم الض فيا ال ي ا ؤع لفؤراة ا الفت ال رل في ا‬
‫يلي )‪:(comptabilité, p. 2‬‬
‫‪ ‬اللكاليئ األئليت ا لجفت في ح وق ا فىيت‬
‫‪ ‬فاةض رتادة الل ييم‬
‫‪ ‬القرق اإلهلالك الؤرابي ئاإلهلالك ا حاسبي‬
‫‪ ‬م للا غ ا ما فت للصلم ح ى الح ق خسارة ال ي ت‬
‫‪ ‬األتباذ ا لطضت بشرئط‬
‫‪ ‬ا تلملا الصاضضت لفؤرابت بشرئط‬
‫‪ ‬ت ود اإليملار الل والي‬
‫‪ ‬اإليرادا ئا لرئفا ‪ ،‬ئاألرباه ئالصساةر ا يدة في ح وق ا فىيت‬
‫‪ ‬احديث الذمم ا ديتت ئالديو ئالحسا ا الض ال‬
‫‪ ‬اكاليئ اللطوار‬
‫‪ ‬العجز الؤرابي ئاإلتقاذا الؤرابيت‬
‫‪ ‬البؤائع ا ال ي ت ا ت قؤت لفوحدة ا بولت ألغرا الؤرابت‬
‫‪ ‬نتيملت اللوحيد‬
‫‪ ‬ت يا االندماا ئاالسلحوا ئالللرف‪.‬‬
‫‪ .III‬االثبات املحاسبي للضرائب املؤجلة‪:‬‬
‫ضالجت الؤراة ا الفت محاسبيا ئفق الت ا ا حاسبي ا ايي يسلفز مضرفت أهم الحسا ا‬
‫ا سل دمت في ال يود ا حاسبيت‪ ،‬ئا ل رفت في ا يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬حسا ا الؤراة ا الفت‪:‬‬
‫‪ 133‬الؤراة ا الفت تلف األصول‬
‫‪ 134‬الؤراة ا الفت تلف الصلو‬
‫‪ .2‬حسا ا الؤراة تلف التلاةج ئما ي اثفها‪:‬‬
‫‪ 692‬فر الؤرابت ا الفت تة األصول‬
‫‪ 693‬فر الؤرابت ا الفت تة الصلو‬
‫‪ 695‬الؤراة تلف األرباه ا بنيت تلف نلاةج األنشطت الضاديت‬
‫‪ .1‬التسجيل املحاسبي للضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫حيث يت الت ا ا حاسبي ا ايي تلف حسم الحساب ‪ 133‬الؤراة ا الفت تلف األصول مة‬
‫الحساب ‪ 692‬فر الؤرابت ا الفت تة األصول النسبت ريف مبفغ الؤراة تة التلاةج ال ا فت‬

‫‪524‬‬
 ‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬

‫لفلحليل خالل الستوا ا اليت ا بفت (حالت تبئ مدرا في حسا ا الستت ا اليت تلف أ الم ما فيت‬
‫حس ه تلف اللضيد الجبائي خالل الستوا ا اليت ا بفت)‬
‫حيث يضل د الجان الداةة مة الحساب ‪ 134‬الؤراة ا الفت تة الصلو لراذ حسم مة‬
‫الحساب ‪ 693‬فر الؤرابت ا الفت تة الصلو أئ مة حساب لرؤئس األموال الصاصت حس‬
‫الحالت النسبت ريف مبالغ ضراة مطفوب دفضها خالل الستوا ا اليت ا بفت (حالت متلوا مدرا في‬
‫الحسا ا لىة خاضع لفؤرابت في الستوا ا اليت ا بفت)‪.‬‬
‫الم في نهايت نل ستت ماليت رتادة ا وام الؤراة ا الفت كاصول ئخلو م ا ل الحسا ا نقسها‬
‫(تلي‪ ،2012 ،‬صقحت ‪ ،)185‬ئهذا ما يلصله الجدئل اللايي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :2‬التسجيل املحاسبي للضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي‬
‫ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫ضرائب مؤجلة أصول‬
‫مة حة‪693 /‬‬ ‫مة حة‪133 /‬‬ ‫عند التسجيل‬
‫ايف حة‪134/‬‬ ‫ايف حة‪692/‬‬
‫في حالت االراقاع‪:‬‬ ‫في حالت االراقاع‪:‬‬ ‫عند اقفال الدورة‬
‫مة حة‪693/‬‬ ‫مة حة‪133/‬‬
‫ايف حة‪134/‬‬ ‫ايف حة‪692/‬‬
‫في حالت االن قا ‪:‬‬ ‫في حالت االن قا ‪:‬‬
‫مة حة‪134 /‬‬ ‫مة حة‪692/‬‬
‫ايف حة‪693/‬‬ ‫ايف حة‪133/‬‬
‫املصدر‪ :‬مة رتداد الباحرت االتل اد تلف‪:‬‬
‫‪ -‬ال رار ا ارخ في ‪ 26‬لوافيت ‪ 2008‬يحدد مواتد الل ييم ئا حاسبت ئمحلوى الىشوف ا اليت‬
‫ئترضها ئكذا مونت الحسا ا ئمواتد س اها‪.‬‬
‫‪ .2‬طرق اإلثبات املحاسبي للضرائب املؤجلة ‪:‬‬
‫هتاك طرا ل إلثبا الؤ ة ة ة ةراة ا الفت ال رل في طرا ت ا زانيت ئطرا ت لدئل حس ة ة ة ةةاب التلاةج‬
‫ا وضحت في الشكف اللالي ‪:‬‬
‫الشكل رقم‪ :1‬طريقةامل زانية إلثبات الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي‬
‫‪:‬‬ ‫‪:‬‬
‫>‬ ‫<‬
‫‪:‬‬ ‫‪:‬‬
‫<‬ ‫>‬

‫‪:‬‬ ‫أي أ‬
‫ال ي ت ا حاسبيت < ال ي ت‬ ‫ال ي تا حاسبيت>ال ي ت‬
‫الجباةيت‬ ‫الجباةيت‬
‫ضرابت مالفت أصول‬ ‫ضرابت مالفت خلو‬ ‫أصول‬
‫ضرابت مالفت خلو‬ ‫ضرابت مالفت أصول‬ ‫خصوم‬

‫املصة ة ةةدر‪ :‬ة ربيع حتيقت‪ ،‬الواضة ة ةةح في ا حاسة ة ةةبت ا اليت ئفق ‪ scf‬ئا ضاي ا الدئليت‪ ias/ifrs‬الجزذ الراني‪،‬‬
‫منشورا نفي ‪ ،‬الجزاةر‪ ،2013 ،‬ح ‪.292‬‬

‫‪525‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫أما طرا ت لدئل حساب التلاةج فلللص في الشكل اللايي‪:‬‬

‫الشكل رقم‪ :2‬طريقة جدول حساب النتائج إلثبات الضريية املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي‬

‫املصة ة ةةدر‪ :‬حسة ة ةةوس صة ة ةةديق‪ :‬الة ة ةةرا صة ة ةةاله الدية‪ ،‬القرئما ا املت ئمحاسة ة ةةبت الؤة ة ةةرابت ا الفت في‬
‫الش ةةرنا القرديت ئفق الت ا ا حاس ةةبي ا ايي ‪ ،‬مملفت الح وق ئالضفو اإلنس ةةانيت‪ ،‬الضدد ‪ ،2-31‬س ةةتت‬
‫‪ ،2016‬ح ‪.389‬‬
‫‪ .3‬أثر تطبيق الضرائب املؤجلة على القوائم املالية‪:‬‬
‫ر اطبيق الؤ ةراة ا الفت ينلج تته لودة في ال واةم ا اليت النسةةبت سةةل دميها ئ ل بسةةب‬
‫ال درة تلف مايلي (يوسئ ئ ا ض وري‪ ،2015 ،‬اللقحا ‪: )107-106‬‬
‫‪ ‬الحىم تلف نوتيت االسة ة ة ةةتر ار‪ ،‬حىم ا سة ة ة ةةتر راة تلف نوتيت الضواةد ال ي اح ها ماس ة ة ة ةس ة ة ة ةت‬
‫الدخل ا حاسبي مبل الؤرابت ئصافي الربح الؤرابي‪ ،‬ا لها مة‬ ‫مضيتت فيهل و القرئما‬
‫ا ةةاث اا تلف اف ة الضواة ةةد‪ ،‬فه ةةذه ف ةةالضواة ةةد ال ي ازا ةةد مي اه ةةا نتيمل ةةت ألثر ض ة ة ة ةةرابي مول ة ‪ ،‬مة‬
‫الوال فحل ة ةةها بضتايت خاص ة ةةت في حال نا األثر غ ا ملىرر‪ ،‬ئمة ناحيت أخرى ف اإلفل ة ةةاه‬
‫تة القرئما ا املت يوفر مضفوما اقيد ا ستر راة في اللنبا الضاةد تلف االستر ار‪.‬‬
‫‪ ‬اللنبا اللدف ا الت ديت ا س ة ة ة ةةل بفيت بش ة ة ة ةةكل أفؤ ة ة ة ةةل‪ ،‬فقح الجزذ ا الل مة مل ة ة ة ةةرئف‬
‫ض ة ة ة ةةرابت الدخل يادي ايف اوف ا مضفوما اقيد في اللضرف تلف ما ر ا نا مة ا حل ل أ ازاد‬
‫الؤرابت ئالبت الدفع أئ ا ل في ا سل بل‪ ،‬ك ا أ القح ا لاني مد ي هر سياسا ا اسست‬
‫ا لضف ت رسة ة ة فت اللكاليئ ئاالت ااف اإليرادا ‪ ،‬ئنتيملت ل ف نه ي ىة اللنبا الل قيؤ ة ةةا‬
‫ا س ة ةةل بفيت في االل زاما الؤ ة ةةرابيت ا الفت ئال ي اادي ايف خس ة ةةارة لزذ مة الس ة ةةيولت بس ة ةةب‬
‫اادة مدفوتا الؤرابت القضفيت تة ملرئف ضرابت الدخل ال اهر في ماة ت الدخل‪.‬‬

‫‪526‬‬
 ‫تطبيق الضرائب املؤجلة وفق النظام املحاسبي املالي في ظل النظام الجبائي الجزائري‬

‫‪ ‬ا سةةاتدة في ئضةةع السةةياسةةا الحكوميت‪ ،‬فاإلفلةةاه تة ا ضفوما ال ي ضى اآلثار الؤةةرابيت‬

‫ا لاايت تلف القرئما ا املت يادي ايف اللضرف تلف م دار الؤ ة ة ةراة ال ي ادفضها ا اس ة ة ةسة ة ةةا‬
‫القضل‪ ،‬ئباللايي تلف مضدل الؤرابت القضال لها‪.‬‬
‫‪ .IV‬خاتمة‬
‫في األخ ا نملد أ الؤة ةراة ا الفت انش ةةا تة االخلالفا ا املت ال اة ت الربح الؤ ةةرابي ئالربح‬
‫ا حاسةةبي يلم مضالجاها محاسةةبيا اسةةل دا مضدل الؤةراة تلف أرباه الشةةرنا ئفق الت ا ا حاسةبي‬
‫ا ايي حيث اوصفت الدراست ريف التلاةج اللاليت‪:‬‬
‫‪ ‬اتضى سثار القرئما ا املت تلف الدئرا ا س ة ة ةةل بفيت في ح أ القرئما الداة ت لي لها‬
‫سثار مسل بفيت‪.‬‬
‫‪ ‬انشا تة هذه القرئما ا املت نوتا لفؤراة ا الفت ال رل رما في ضراة مالفت أصول أئ‬
‫ضراة مالفت خلو ‪.‬‬
‫‪ ‬لفؤ ة ةراة ا الفت طرا ل ل ثبا ا حاس ة ةةبي ال رل في طرا ت ا زانيت ئطرا ت لدئل حس ة ةةاب‬
‫التلاةج في ح أ الت ا ا حاسبي ا ايي ي ر الطرا ت األئيف ئهذا ما يلوافق مع ا ضاي ا الدئليت‬
‫لف حاسبت‪.‬‬
‫‪ ‬ضلبا الؤراة ا الفت مشكفت محاسبيت ئليست مشكفت ضرابيت‪.‬‬
‫‪ ‬ر اطبيق الؤ ة ة ة ةراة ا الفت مة تد اطبي ه ياثر تلف ال ة ة ة ةةقافيت ال واةم ا اليت ال ي اتضى‬
‫تلف مرارا ا ستر راة في اا ا ال رارا الراليدة‪.‬‬
‫‪ ‬مة سثار الؤراة ا الفت ال ي ضود تلف الدئلت مساه اها في اح يق اادة ل رباه‪.‬‬
‫توصيات‪:‬‬
‫‪ ‬االهل ا الجان اللكواعي للبس ة ة ة ةةي كيقيت اطبيق الؤ ة ة ة ةراة ا الفت ئفق الت ا ا حاس ة ة ة ةةبي‬
‫ا ايي‪.‬‬
‫‪ ‬الض ل تلف ا في القملوة الت ا الجبائي ئالت ا ا حاسة ةةبي ا ايي لف ؤة ةةاذ تلف اسة ةةلرالل‬
‫الرررا ال انونيت لفلالت الؤرابي‪.‬‬
‫‪ ‬ك ا نوصة ة ي األس ةةااذة ا للة ة في ا حاس ةةبت ص ةةدار كل محاس ةةبيت ضالج الؤة ةراة ا الفت‬
‫الىب ا ر لم ن ل انضدامها في ا ىلبا ‪.‬‬ ‫ئفق ما لاذ ه الت ا ا حاسبي ا ايي ن را لفت‬
‫‪ .V‬املراجط‬

‫‪ ‬ة ربيع حتيقت‪ .‬الواضةةح في ا حاسةةبت ا اليت ئفق ‪ scf‬ئ ا ضاي ا الدئليت‪ ias/ifrs‬الجزذ الراني‪ .‬منشةةورا نفي ‪.‬‬
‫الجزاةر‪..2013 .‬‬
‫‪ ‬حس ةةوس ص ةةديق‪ ،‬ئ ص ةةاله الدية ال ةةرا ‪ .‬القرئما ا املت ئمحاس ةةبت الؤ ةةرابت ا الفت في الش ةرنا القرديت‬
‫ئفق الت ا ا حاس ة ة ةةبي ا ايي‪ .‬مملفت الح وق ئالضفو اإلنسة ة ة ةةانيت‪-‬دراسة ة ة ةةا امللة ة ة ةةاديت‪ .‬لامضت اا تاالة ة ة ةةور‬
‫الجفقت‪ .‬الضدد ‪.2016 .2-31‬‬

‫‪527‬‬
‫يخلف رندة إبتسام‬

‫‪ ‬حيدر مح د تلي يوس ة ةةئ‪ ،‬ئ تلي مح د ثمليل ا ض وري‪ .)2015( .‬االفل ة ةةاه تة الؤة ة ةراة ا الفت تلف ئفق‬
‫ا ضيار ا حاسبي الدئيي(‪ )12‬حث اطبيق في الهيئت الضامت لفؤراة ‪-‬مسم الشرنا ‪ .‬مملفت دراسا محاسبيت‬
‫ئماليت لامضت برداد ‪ .‬الضدد ‪ 30‬القلل األئل‪.2015 ..‬‬
‫‪ ‬الضباني لطقي‪ .‬لبايت ا اسست درئس مع أسئفت ئا اراة محفولت‪ .‬الجزاةر‪ :‬دار النشر ال ةراق الزرماذ‪.2017.‬‬
‫‪ ‬تلي مح ود رمؤ ةةا ‪ .‬أثر ردارة األرباه لدى الش ةةكا تلف مياس الربح الؤ ةةرابي(دراس ةةت اطبي يت تلف الش ةةكا‬
‫ا درلت في سوق دمشق ل ئراق ا اليت)أطرئحت دكلوراه‪ .‬نفيت االمللاد‪ ،‬دمشق‪ :‬لامضت دمشق‪.2014.‬‬
‫‪ ‬تيس ى س ات ‪ .‬لبايت ئمحاسبت ا اسست ا تيا لباةيت ئمحاسبيت ئفق ال انو الجبائي الجزاةري ئالت ا‬
‫ا حاسبي ا ايي ‪ .scf‬األئراق الزرماذ لفنشر‪ .‬الجزاةر‪.2021.‬‬
‫‪ ‬حاا تلي‪ .‬الت ا ا حاسبي ا لي‪ .‬دار ف ي لفنشر‪ .‬الجزاةر‪.2012 .‬‬
‫‪ ‬يوس ةةئ مامش‪ ،‬ئالت مح د‪ ،‬الل ةةالح‪ ،‬ئ تدنا مرازق‪ .‬مضوما تد اإلفل ةةاه تة الؤة ةراة ا الفت ئفق‬
‫ا ضةةاي ا ا حةةاسة ة ة ةةبيةةت الةةدئليةةت في يئةةت األت ةةال الجزاةراةةت‪-‬دراسة ة ة ة ةةت ميةةدانيةةت‪ .-‬مملفةةت االملل ة ة ة ةةاد الجةةديةةد لةةامضةةت‬
‫الجياليي ونضامت خ ي مفيانت‪ .‬ا ملفد ‪ .10‬الضدد‪.2019 .1‬‬
‫‪ comptabilité, c. n. (s.d.). les impôts différés. Algérie: commission de‬‬
‫‪normalisation des pratique comptables et des diligences professionnelles.‬‬
‫‪ mahmoud salem. l'impôt différé( le rapprochement du résultat fiscal au‬‬
‫‪résultat comptable). revue el mouhassib. numéro 2. octobre 2018.‬‬

‫‪528‬‬