712 -700 ‫ ص‬،)2020( 03 :‫ الع ــدد‬/13 ‫اجمللد‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫أثر التزام محافظ الحسابات بالمعايير الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق الخارجي‬
‫ــ دراسة ميدانية على عينة من محافظي الحسابات في واليات الشرق الجزائري ــ‬
The effect of the auditor adherence to the national auditing standards on the quality of the
external audit ‫ ــ‬Field study on a sample of chartered accountants in the eastern states of
Algeria ‫ــ‬
2
Taouaf Fateh , 1
Reguaiguia Fatma Zahra 2 ‫ رقايقية فاطمة الزهراء‬،1‫طواف فاتح‬
taouaffateh92@gmail.com ،‫ اجلباية والتأمني‬،‫ احملاسبة‬،‫ خمرب ادلالية‬،‫سوق أىراس‬-‫ جامعة دمحم الشريف مساعدية‬1
zorafinance@yahoo.fr ،‫ خمرب البحوث والدراسات االقتصادية‬،‫سوق أىراس‬-‫ جامعة دمحم الشريف مساعدية‬2
2020/12/ 31 :‫اتريخ النشر‬ 2020/12/ 17:‫اتريخ القبول‬ 2020/09/ 16 :‫اتريخ االستالم‬

:‫ملخص‬
،‫هتدف ىذه الدراسة إىل ضرورة تبين حمافظي احلساابت للمعايري اجلزائرية للتدقيق ابعتبارىا اخلطوط االسرتشادية احلديثة للمهنة‬
‫ ولتحقيق ىذا الغرض مت استخدام استبيان إحصائي موجو إىل عينة من‬،‫هبدف تعزيز جودة التدقيق اخلارجي يف البيئة االقتصادية اجلزائرية‬
.‫مكاتب حمافظي احلساابت‬
‫وقد توصلت الدراسة إىل أن أبرز العوامل ادلؤثرة على جودة التدقيق اخلارجي ديكن تعزيزىا بفعالية اباللتزام ابدلعايري اجلزائرية‬
.‫ من خالل السعي جبدية إىل الرقي أبعمال التدقيق إىل ادلستوى العادلي‬،‫ كما ديكن حملافظ احلساابت تدارك بعض النقائص‬،‫للتدقيق‬
.‫ حمافظ احلساابت‬،‫ جودة التدقيق‬،‫ ادلعايري اجلزائرية للتدقيق‬،‫ التدقيق اخلارجي‬:‫كلمات مفتاحية‬
.M40 ،M42 ، C12: JEL ‫تصنيف‬
Abstract:
The study aims to the necessity of the auditors adopting the Algerian auditing
standards, in order to obtain the quality of external auditing in the Algerian economic
environment, and to achieve this purpose a statistical questionnaire directed to a sample of
the auditors' offices was adopted.
The study found that the most important factors affecting the quality of external
auditing can be strengthened effectively by adhering to the Algerian auditing standards, and
auditors can remedy some of the deficiencies, by seriously seeking to advance audit work to
the global level.
Keywords: External audit; Algerian auditing standards; Quality of audit; Governor of
accounts.
Jel Classification Codes: C12, M42, M40.
Résumé:
L'étude vise à la nécessité pour les auditeurs d'adopter les normes d'audit algériennes, afin
d'obtenir la qualité de l'audit externe dans l'environnement économique algérien, et pour atteindre
cet objectif, un questionnaire statistique a été utilisé à auprès d'un échantillon de bureaux des
commissaires aux comptes.
L'étude a révélé que les facteurs les plus importants affectant la qualité de l'audit externe
peuvent être renforcés efficacement en adhérant aux normes d'audit algériennes, et les auditeurs
peuvent remédier à certaines des lacunes, en cherchant sérieusement à faire progresser les travaux
d'audit au niveau mondial.
Mots-clés: Audit externe; Normes d'audit algériennes; Qualité de l'audit; Commissaires aux
comptes.
Codes de classification de Jel: C12, M42, M40.
__________________________________________
taouaffateh92@gmail.com :‫ اإلمييل‬،‫ طواف فاتح‬:‫ادلؤلف ادلرسل‬

700
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫‪.1‬ملدمت‪:‬‬
‫ًخصدز مفهىم حىدة مهىت الخدكُم كمت اهخماماث مجخمؼ ألاغماٌ الدولي واإلاإطظاث اإلاالُت الػاإلاُت آلان‪ ،‬وذلً ئزس‬
‫الػدًد مً خاالث الفشل والػظس اإلاالي التي مىِذ بها الشسواث الىبري في آلاوهت ألازيرة‪ ،‬وانهُاز أطىاق اإلااٌ في بػع بلدان‬
‫الػالم‪ ،‬في ظل الخؼىزاث الخاصلت في غصسها‪ ،‬والخىف مً جىساز ذلً مظخلبال‪ .‬وهظسا ألهمُت هره اإلاهىت فلد طيذ مػاًير و‬
‫مىازُم دولُت جددد ول ما ًسصها‪ ،‬وإلاىاهبت هره الخؼىزاث أبدث الجصاةس هباقي الدوٌ اهخمامها بهره اإلاهىت‪ ،‬وطػذ لخدظُنها و‬
‫جؼىٍسها وذلً باغؼائها ئػازا كاهىهُا وزاصت بػد ئصداز اللاهىن ‪ 01_10‬الري ًخػلم بشسوغ وهُفُاث ممازطت هره اإلاهىت‪،‬‬
‫وكد كامذ خدًثا باصداز طخت غشسة مػُازا والتي حػخبر بمثابت ئزشاداث غامت حظاغد مدافظ الخظاباث في الىفاء بمظإولُخه‬
‫اإلاهىُت غىد أداء مهامه‪ ،‬ومً أهم ما ًميز مساحػت الخظاباث همهىت‪ ،‬أنها جإدي بمػسفت شخص مإهل مظخلل ومداًد ومظإوٌ‬
‫مهىُا‪ ،‬والهدف مً ذلً هى طمان جؼبُم مػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪.‬‬
‫‪ .1.1‬إلاشكاليت‪ :‬اهؼالكا مما طبم ًمىً صُاغت ؤلاشيالُت غلى الىدى الخالي‪:‬‬
‫ما أثسالتزام مدافظ الحساباث بمػاًيرالخدكيم الىظنيت غلى حىدة الخدكيم الخازجي؟‬
‫‪ .1.1‬ألاسئلت الفسغيت‪ :‬مً الدظاؤٌ السةِس ي ًمىً ػسح الدظاؤالث الفسغُت الخالُت‪:‬‬
‫‪ ‬هل ملخافظ الخظاباث دوز في جدلُم الجىدة غلى مظخىي مىخبه بالتزامه باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم؟؛‬
‫‪ ‬هل ملخافظ الخظاباث دوز في جدلُم زاصُت الجىدة في مهمت الخدكُم الخازجي بالتزامه باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم؟؛‬
‫‪ ‬هل ملخافظ الخظاباث دوز في جدلُم زاصُت الجىدة في بِئت الخدكُم بالتزامه باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم؟؛‬
‫‪ ‬هُف ًخم ججظُد زاصُت الجىدة في مهىت الخدكُم الخازجي مً زالٌ التزام مدافظي الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت‬
‫للخدكُم؟‪.‬‬
‫‪ .1.1‬فسضياث الدزاست‪ً :‬مىً صُاغت فسطُت زةِظُت لهرا البدث غلى الىدى الخالي‪:‬‬
‫ال ًىحد أثسذو داللت إخصائيت اللتزام مدافظ الحساباث باملػاًيرالجصائسيت للخدكيم غلى حىدة الخدكيم الخازجي‪.‬‬
‫مً هره الفسطُت ًمىً صُاغت مجمىغت مً الفسطُاث الفسغُت هما ًلي‪:‬‬
‫‪ /01‬ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة غلى مظخىي مىخبه؛‬
‫‪ /02‬ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في مهمت الخدكُم الخازجي؛‬
‫‪ /03‬ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في بِئت الخدكُم‪.‬‬
‫‪ .1.1‬أهداف الدزاست‪ً :‬مىً جلخُص أهداف الدزاطت في الىلاغ الخالُت‪:‬‬
‫‪ ‬الترهيز غلى مهىت مدافظت الخظاباث و حىدتها في البِئت الاكخصادًت الجصاةسٍت؛‬
‫‪ ‬حظلُؽ الظىء غلى واكؼ الخدكُم الخازجي في ظل ؤلاصدازاث الخدًثت للمػاًير الجصاةسٍت للخدكُم؛‬
‫‪ ‬ئحساء دزاطت مُداهُت إلاػسفت أزس التزام مدافظي الخظاباث بمػاًير الخدكُم الىػىُت غلى حىدة الخدكُم الخازجي‪.‬‬
‫‪ .1.1‬منهج الدزاست‪ :‬طِخم الاغخماد في هره الدزاطت غلى اإلاىهج الىصفي الخدلُلي‪ ،‬وذلً مً زالٌ وصف مخغيراث الدزاطت‬
‫(حىدة الخدكُم الخازجي‪ ،‬مدافظ الخظاباث‪ ،‬اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم) باالغخماد غلى مجمىغت مً اإلاساحؼ مً الىخب‪ ،‬أبدار‬
‫حامػُت و ملاالث جؼسكذ لراث اإلاىطىع‪ ،‬و اللُام بخدلُلها وذلً لخبُان أزس التزام مدافظ الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت‬
‫للخدكُم غلى حىدة الخدكُم الخازجي‪ ،‬باإلطافت ئلى جصمُم اطخبُان ًخظمً زالر مداوز زةِظُت جىشع غلى غُىت مً مدافظي‬
‫الخظاباث‪ ،‬لخبُان واكؼ الخدكُم الخازجي وهرلً مدي جلُد مدافظي الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم وما أزس ذلً غلى‬
‫حىدة الخدكُم الخازجي‪.‬‬
‫‪ .1.1‬الدزاساث السابلت‪ :‬بػد ؤلاػالع غلى الدزاطاث الظابلت التي جىاولذ حصةُا اإلاىطىع مدل الدزاطت‪ ،‬جم ألازر بػين الاغخباز‬
‫الدزاطاث الخالُت‪:‬‬
‫‪ ‬دزاست نىح لبىش ومبازن بىغالق (‪ ،)1112‬ملاٌ في مجلت ئطافاث اكخصادًت‪ ،‬بالجصاةس‪ ،‬الػدد‪ ،01‬واإلاىطىم بـ ــ‪" :‬جأثس جعبيم‬
‫املػاًير الجصائسيت للخدكيم في حىدة جلازيس مدافظ الحساباث"‪ ،‬خُث هدفذ هره الدزاطت ئلى مػسفت أزس جؼبُم اإلاػاًير‬

‫‪701‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫الجصاةسٍت للمساحػت غلى حىدة جلازٍس مدافظ الخظاباث‪ ،‬مً زالٌ أطئلت ملابلت غلى مجمىغت مً مدافظي الخظاباث وهُئاث‬
‫لها غالكت باغداد واطخسدام اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ ،‬وأبسشث هره الدزاطت أن الالتزام بخؼبُم اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم في‬
‫البِئت املخاطبُت الجصاةسٍت ماشالذ جدخاج ئلى جؼىٍس لخخىافم بشيل وامل مؼ واكؼ بِئت ألاغماٌ الجصاةسٍت‪.‬‬
‫‪ ‬دزاست إسساء كاظم غبيد خسن اللهيبي وصالح نىزي خلف (‪ ،)1111‬ملاٌ بمجلت دزاطاث مداطبُت ومالُت‪ ،‬بالػساق‪،‬‬
‫الػدد ‪ ،23‬واإلاىطىم بـ ــ‪" :‬نمىذج ملترح لخفػيل دوز الهيئاث املنظمت ملهنت الخدكيم في جدليم حىدة الخدكيم"‪ ،‬خُث حاءث‬
‫هرا البدث لدزاطت واكؼ ودوز الهُئاث اإلاىظمت للخدكُم الخازجي في حمهىزٍت الػساق في جدلُم حىدة الخدكُم‪ ،‬وجددًد‬
‫اإلاػىكاث التي خالذ مً دون جدلُم فاغلُت زكابت الجىدة غلى مياجب مساكبي الخظاباث‪ ،‬وجىصل الباخثان ئلى غدم وحىد مػُاز‬
‫لسكابت الجىدة ًلصم جىفُره مً كبل مساكبي الخظاباث‪ ،‬وطػف الخيظُم بين مجلع مهىت مساكبت و جدكُم الخظاباث‪ ،‬وهلابت‬
‫املخاطبين و اإلادكلين‪ ،‬ومجلع اإلاػاًير املخاطبُت والسكابُت‪.‬‬
‫‪ ‬دزاست نىزالهدي بهلىلي (‪ ،)1112‬أػسوخت ملدمت لىُل شهادة الدهخىزاه‪ ،‬ولُت الػلىم الاكخصادًت والػلىم الخجازٍت وغلىم‬
‫الدظُير‪ ،‬حامػت فسخاث غباض _طؼُف ‪ ،_1‬غير ميشىزة‪ ،‬واإلاػىىهت ب ــ‪" :‬أثس جبني مػاًير الخدكيم الدوليت في جعىيس مهنت‬
‫الخدكيم املحاسبي بالجصائس"‪ ،‬خُث هدفذ هره الدزاطت للىكىف غلى أزس جبني مػاًير الخدكُم الدولُت في جؼىٍس مهىت الخدكُم‬
‫املخاطبي بالجصاةس‪ ،‬مً زالٌ اطخلصاء غُىت مً مدافظي الخظاباث والخبراء املخاطبين اإلالدزة ب ـ ‪ 2097‬مبدىر‪ ،‬أًً جىصلذ‬
‫ئلى مجمىغت مً الىخاةج أهمها‪ :‬أن الدشسَػاث التي جىظم مهىت الخدكُم املخاطبي بالجصاةس لخىفي لظمان ممازطت حُدة للمهىت‪،‬‬
‫وان مدكم الخظاباث بالجصاةس ال ًلجأ ئلى مػاًير الخدكُم الدولُت‪.‬‬
‫‪ .1‬الخلفيت النظسيت ملخغيراث الدزاست (حىدة الخدكيم الخازجي‪ ،‬مدافظ الحساباث‪ ،‬املػاًيرالجصائسيت للخدكيم)‬
‫مً زالٌ هره الخلفُت طِخم الخؼسق ئلى ؤلاػاز اإلافاهُمي إلاخغيراث الدزاطت‪:‬‬
‫‪ 1.1‬مفهىم الخدكيم الخازجي‪:‬‬
‫غسفذ حمػُت املخاطبين ألامسٍىُت الخدكُم غلى أهه‪" :‬غملُت مىظمت للخصىٌ غلى ألادلت واللساةً اإلاىطىغُت اإلاخػللت‬
‫بالخأهد مً ألاخدار وألاوشؼت الاكخصادًت‪ ،‬وجددًد مدي الاحظاق بين هره الخأهُداث واإلاػاًير اإلاىطىغت‪ ،‬وجىصُل هخاةجها‬
‫للػساف اإلاظخسدمت لهره اإلاػلىماث" (خماد‪ ،2004 ،‬صفدت ‪.)27‬‬
‫وٍمىً اللىٌ هرلً أن‪" :‬الخدكُم هى غلم ًخمثل في مجمىغت مً اإلابادب واإلاػاًير واللىاغد وألاطالُب التي ًمىً‬
‫بىاطؼتها اللُام بفدص ئهخفادي مىظم ألهظمت السكابت الدازلُت والبُاهاث اإلاثبخت في الدفاجس والسجالث و اللىاةم اإلاالُت‬
‫للمشسوع‪ ،‬بهدف ئبداء زأي فني مداًد في حػبير اللىاةم اإلاالُت الخخامُت غً هدُجت أغماٌ اإلاشسوع مً زبذ أو زظازة وغً مسهصه‬
‫اإلاالي في نهاًت فترة مدددة" (الخؼُب‪ ،1998 ،‬صفدت ‪.)09‬‬
‫‪ 1.1‬حػسيف الخدكيم الخازجي‪:‬‬
‫ٌػسف الخدكُم الخازجي بأهه الفدص ؤلاهخلادي املخاًد لدفاجس اإلايشأة و سجالتها و مظدىداتها بىاطؼت شخص زازجي‬
‫بمىحب غلد ًخلاض ى غىه ميافأة جبػا لىىغُت الفدص اإلاؼلىب مىه‪ ،‬ذلً بهدف ئبداء السأي الفني املخاًد غً غدالت الخلازٍس‬
‫اإلاالُت للميشأة زالٌ فترة مػُىت (مخىلي‪ ،2009 ،‬صفدت ‪.)29‬‬
‫‪ 1.1‬أنىاع الخدكيم الخازجي في الجصائس‪:‬‬
‫خُث ًخم الخفسٍم بين زالزت أهىاع مً الخدكُم الخازجي للخظاباث وهي (بىجين‪ ،2003 ،‬صفدت ‪:)27‬‬
‫‪ ‬الخدكيم اللانىني (‪:)Audit Légal‬أي الري ًفسطه اللاهىن‪ ،‬وٍخمثل في أغماٌ اإلاساكبت الظىىٍت ؤلاحبازٍت الري ًلىم به‬
‫مدافظ الخظاباث(‪)Commissaire aux comptes‬؛‬
‫‪ ‬الخدكيم الخػاكدي (الاخخيازي) (‪ :)Audit Contractuel‬الري ًلىم به مدترف بؼلب مً أخد ألاػساف الدازلُت أو‬
‫الخازحُت اإلاخػاملت مؼ اإلاإطظت و التي ًمىً ججدًدها طىىٍا؛‬
‫‪ ‬الخبرة اللضائيت (‪ :)Expertise Judiciaire‬الري ًلىم به مدترف زازجي بؼلب مً املخىمت‪.‬‬
‫‪ 1.1‬الػىامل املؤثسة غلى حىدة الخدكيم الخازجي‪:‬‬

‫‪702‬‬
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫حػددث وجىىغذ الػىامل اإلاإزسة في حىدة الخدكُم‪ ،‬وذلً بظبب حػدد الدزاطاث وألابدار التي جبىتها والتي جىىغذ‬
‫غمىما غلى زالر وحهاث هظس هما ًلي)‪: (Omar, 2015, pp. 290-291‬‬ ‫ً‬ ‫أهدافها ودوافػها‪ ،‬وجلخصس الػىامل اإلاإزسة‬
‫‪ ‬من وحهت نظس الكشف غن ألاخعاء والاخخيال‪ :‬خُث القى مىطىع الجىدة اهخماما هبيرا بين الباخثين في مداولت لىطؼ‬
‫مفهىم مددد وواضح له‪ ،‬ومً بين الخػسٍفاث التي وطػذ الخػسٍف الري حاء به (‪ :)Angelo‬أنها جلدًس للظىق الخخمالُت كُام‬
‫اإلادكم باهدشاف الاهدساف في الىظام املخاطبي للصبىن مدل الخدكُم زم كُام اإلادكم بالخلسٍس غً ذلً الاهدساف (طػُد غصاٌ و‬
‫غبد الخالم ًحي‪ ،2013 ،‬صفدت ‪.)334‬‬
‫‪ ‬من منظىز الالتزام باملػاًير املهنيت‪ :‬أوضخذ وشسة مػاًير الخدكُم التي أصدزها مجمؼ املخاطبين اللاهُين ألامسٍيي‬
‫(‪ )AICPA‬غام ‪ ،1974‬أن حىدة الخدكُم جخدلم مً زالٌ الالتزام بمػاًير الخدكُم ومً زالٌ جؼبُم مجمىغت مً الاغخبازاث‬
‫اإلاخػللت بالسكابت غلى الجىدة في مياجب الخدكُم‪ ،‬و الالتزام بلىاغد أزالكُاث وطلىهُاث مهىت املخاطبت و الخدكُم (مظامذ و‬
‫للىٍسة‪ ،2017 ،‬صفدت ‪.)448‬‬
‫وخُث أشاز أًظا ؤلاجداد الدولي للمداطبين ئلى مفهىم حىدة الخدكُم في اإلاػُاز زكم ‪( 220‬زكابت الجىدة ألغماٌ‬
‫الخدكُم‪ ،‬خُث أوضح أهه لُخم أداء أغماٌ الخدكُم بجىدة غالت ًجب أن ًخم وفلا إلاػاًير الخدكُم اإلاخػازف غليها (ػالب خظين‬
‫و دمحم‪ ،2019 ،‬صفدت ‪.)66‬‬
‫‪ ‬من منظىز اللدزة غلى جلبيت اخخياحاث مسخخدمي البياناث املاليت‪ :‬و یمىً حػسیف حىدة الخدكیم بأنها ئزطاء زغباث‬
‫وان الػمیـل هـى الـري یدىـم غلــى حــىدة الخــدكیم مــً زــالٌ مــا خصــل غلیــه مــً هخــاةج ومــا هــان‬ ‫الػمیل في خدود طىابؽ اإلاهىت‪َّ ،‬‬
‫یيخظــسه‪ ،‬والفــسق بینهمــا یػــسف ب (فجــىة الخىكػاث)‪ ،‬وحىدة الخدكیم ال یسسج مفهىمها غً اإلافهىم الػام للجىدة فهي مجمىغت‬
‫الخصاةص الىىغیـت للػملیـت الخدكیلیـت الخـي جإدي ئلى زدمت أػساف آزسیً بدزحت ملبىلت‪ ،‬وغلى أطاض هرا اإلافهىم الػام غسف‬
‫حـىدة الخـدكیم بأنهـا "زصاةص ألاداء اإلانهي للمدكم التي حشبؼ خاحاث مظخسدمي اللىاةم اإلاالیت (مدمىد دمحم‪ ،2014 ،‬صفدت‬
‫‪.)367‬‬
‫‪ 1.1‬املػاًيرالجصائسيت للخدكيم‬
‫اهؼالكا مً‪ 04‬فُفسي ‪ 2016‬بدأث الجصاةس في ئصداز اإلاػاًير اإلاىظمت إلاهىت الخدكُم ئلى غاًت ‪ 24‬طبخمبر‪ ،2018‬والتي‬
‫شملذ طخت غشسة مػُازا‪ ،‬وهؼبُػت أي مػُاز فانها وطػذ لخخماش ى مؼ البِئت الاكخصادًت الجصاةسٍت‪ ،‬و هرلً مؼ اللىاهين‬
‫والدشسَػاث اإلاخػللت بمهىت اإلاساحػت‪ ،‬وفي الخالي ملخص لهره ؤلاصدازاث ألازبػت‪:‬‬
‫‪ 1.1.1‬إلاصداز ألاول ملػاًير الخدكيم الىظنيت‪ :‬خظب اإلالسز ‪ 002‬اإلاإزر في ‪ 04‬فُفسي ‪ 2016‬الصادز غً وشازة اإلاالُت‪ ،‬و الري‬
‫وطؼ خيز الخىفُر أزبػت مػاًير حصاةسٍت للخدكُم هما ًلي (وشازة اإلاالُت‪ ،‬اإلالسز زكم ‪:)2016 ،002‬‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _ ‪" _210‬اجفاق خىٌ أخيام مهام الخدكُم"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _ ‪" _505‬الخأهُداث الخازحُت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _560‬ألاخدار الالخلت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _580‬الخصسٍداث الىخابُت"‪.‬‬
‫‪ 1.1.1‬إلاصداز الثاني ملػاًير الخدكيم الىظنيت‪ :‬خظب اإلالسز ‪ 150‬اإلاإزر في ‪ 11‬أهخىبس ‪ 2016‬الصادز غً وشازة اإلاالُت‪ ،‬و الري‬
‫وطؼ خيز الخىفُر أزبػت مػاًير حصاةسٍت للخدكُم هما ًلي (وشازة اإلاالُت‪ ،‬اإلالسز زكم ‪:)2016 ،150‬‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _300‬جسؼُؽ جدكُم الىشىفاث اإلاالُت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _500‬الػىاصس اإلالىػت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _510‬مهام الخدكُم ألاولُت‪ -‬ألازصدة الافخخاخُت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _700‬جأس ي السأي و جلسٍس الخدكُم للىشىف اإلاالُت"‪.‬‬
‫‪ 1.1.1‬إلاصداز الثالث ملػاًير الخدكيم الىظنيت‪ :‬خظب اإلالسز ‪ 23‬اإلاإزر في ‪ 15‬مازض ‪ 2017‬الصادز غً وشازة اإلاالُت‪ ،‬و الري‬
‫وطؼ خيز الخىفُر أزبػت مػاًير حصاةسٍت للخدكُم هما ًلي (وشازة اإلاالُت‪ ،‬اإلالسز زكم ‪:)2017 ،23‬‬

‫‪703‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _510‬ؤلاحساءاث الخدلُلُت"؛‬

‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _570‬اطخمسازٍت الاطخغالٌ"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _610‬اطخسدام أغماٌ اإلادكلين الدازلُين"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _620‬اطخسدام أغماٌ زبير مػين مً ػسف اإلادكم"‪.‬‬
‫‪ 1.1.1‬إلاصداز السابؼ ملػاًير الخدكيم الىظنيت‪ :‬خظب اإلالسز ‪ 77‬اإلاإزر في ‪ 24‬طبخمبر ‪ 2018‬الصادز غً وشازة اإلاالُت‪ ،‬و الري‬
‫وطؼ خيز الخىفُر أزبػت مػاًير حصاةسٍت للخدكُم هما ًلي (وشازة اإلاالُت‪ ،‬اإلالسز زكم ‪:)2018 ،77‬‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪ " _230‬وزاةم الخدكُم"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪ " _501‬الػىاصس اإلالىػت‪ -‬اغخبازاث زاصت"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪ّ _530‬‬
‫"الظبر في الخدكُم"؛‬
‫‪ ‬اإلاػُاز الجصاةسي للخدكُم _‪" _540‬جدكُم الخلدًساث املخاطبُت بما فيها الخلدًساث املخاطبُت لللُمت الخلُلُت و اإلاػلىماث‬
‫الىازدة اإلاخػللت به"‪.‬‬
‫‪ .3‬دزاست ميدانيت اسخلصائيت غلى غينت من مدافظي الحساباث في والًاث الشسق الجصائسي‪:‬‬
‫‪ 1.1‬منهجيت البدث امليداني وأداة الدزاست‪:‬‬
‫‪ ‬منهجيت البدث امليداني‪ :‬كصد ؤلاحابت غلى ئشيالُت الدزاطت هداوٌ اللُام بدزاطت مُداهُت اطخلصاةُت غلى غُىت مً‬
‫مدافظي الخظاباث زالٌ طىت ‪ ،2020‬بدُث صممذ اطخمازة باالغخماد غلى بػع اإلاساحؼ وبالسحىع ئلى بػع أهل الازخصاص‬
‫في ذلً‪ ،‬كصد اللُام بخىشَػها غلى غُىت الدزاطت‪ ،‬خُث و بػد جىشَؼ ‪( 78‬أي غلى ‪ 78‬مىخب ملخافظت الخظاباث) اطخمازة‬
‫واطخالم ؤلاحاباث جم بىاء الدزاطت غلى ‪ 70‬ئحابت جم اهخلائها مً أصل ‪ 72‬زد مظخلم‪.‬‬
‫‪ ‬أداة الدزاست‪ :‬جم الاغخماد في حمؼ البُاهاث اإلاُداهُت غلى اطخمازة صممذ بىاء غلى زصىصُت مىطىع البدث اشخملذ غلى‬
‫زالر مداوز زةِظُت‪ ،‬املخىز ألاوٌ به أزبؼ أطئلت مخػللت بالبُاهاث الصخصُت لػُىت البدث(الجيع‪ ،‬اإلاإهل الػلمي‪ ،‬غدد غماٌ‬
‫اإلاىخب‪ ،‬الخبرة)‪ ،‬أما املخىز الثاوي به ‪ 16‬غبازة مخػللت باإلاخغير اإلاظخلل اإلاخمثل في الالتزام باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم أما املخىز‬
‫الثالث به ‪ 21‬غبازة مخػللت باإلاخغير الخابؼ وهى حىدة الخدكُم الخازجي‪.‬‬
‫وكد جم الاغخماد غلى طلم لُيازث الخماس ي في ئغداد ازخُازاث ؤلاحابت هما ًلي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :1‬أوزان االختيارات و جمال ادلتوسط احلسايب وفق سلم ليكارت اخلماسي‬
‫موافق بشدة‬ ‫موافق‬ ‫حمايد‬ ‫غري موافق‬ ‫غري موافق بشدة‬ ‫االختيار‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الوزن‬
‫‪5011 – 4021‬‬ ‫‪4019 – 3041‬‬ ‫‪3039 – 2061‬‬ ‫‪2059 – 1081‬‬ ‫‪1079 – 1011‬‬ ‫القيمة‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني‬
‫‪ 1.1‬اخخبازثباث وصدق الاسخمازة‬
‫جم الاغخماد في هرا الازخباز غلى أشهس الازخبازاث التي ًلدمها بسهامج (‪ )Spss23‬وهى ازخباز مػامل ألفا هسومبار‪ ،‬وبػد‬
‫ئدزاٌ البُاهاث في البرهامج واهذ هخاةج الازخباز هما ًلي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :2‬اختبار الثبات وفق معامل ألفا كرومباخ‬
‫معامل صدق احملك‬ ‫معامل الثبات ‪Alpha Cronbach‬‬ ‫عدد العبارات‬ ‫احملور‬
‫‪1.853‬‬ ‫‪1.729‬‬ ‫‪16‬‬ ‫مدى االلتزام ابدلعايري‬
‫‪1.889‬‬ ‫‪1.791‬‬ ‫‪21‬‬ ‫جودة التدقيق اخلارجي‬
‫‪1.934‬‬ ‫‪1.873‬‬ ‫‪37‬‬ ‫االستبيان ككل‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬

‫‪704‬‬
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫بما أن كُمت مػامل ألفا هسومبار لالطخبُان هيل هي ‪ 0.873‬وهي كُمت أهبر مً ‪ ،0.6‬وبالخالي ًمىً اللىٌ أهه لى جم جىشَؼ‬
‫هفع غدد الاطخمازاث غلى هفع الػُىت أو غلى غُىت ممازلت لياهذ وظبت الخؼابم في ؤلاحاباث ‪ ،%87.30‬وبالخالي ًمىً اللىٌ أن‬
‫الاطخمازة جمخاش بالثباث‪ ،‬هما ًخم كُاض صدق الاطخمازة بجرز كُمت مػامل ألفا هسومبار وفي هره الخالت جيىن كُمت مػامل‬
‫صدق املخً ؤلاحمالي هي ‪ ،%93.40‬بمػنى أن الاطخمازة كادزة غلى جدلُم أهداف البدث بدزحت هبيرة‪.‬‬
‫‪ 1.1‬جدليل البياناث املخػللت بالخصائص الىصفيت للػينت‪:‬‬
‫في هره الىلؼت مً الخدلُل هلىم بػسض ول الخصاةص الدًمغسافُت للػُىت اإلادزوطت هما ًلي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :3‬توزيع أفراد عينة البحث حسب ادلتغريات النوعية والرتتيبية‬
‫متغري عدد العاملني يف ادلكتب‬ ‫متغري اخلربة(السنوات)‬ ‫متغري ادلؤهل العلمي‬ ‫متغري اجلنس‬
‫‪57‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪62‬‬
‫أقل من ‪5‬‬ ‫أقل من ‪11‬‬ ‫ليسانس‬ ‫ذكر‬
‫(‪)%8104‬‬ ‫(‪)% 3209‬‬ ‫(‪)% 4104‬‬ ‫(‪)% 8606‬‬
‫‪31‬‬ ‫من ‪ 11‬إىل‬ ‫‪22‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪)%1806( 13‬‬ ‫من ‪ 5‬إىل ‪11‬‬ ‫ماسرت‬ ‫أنثى‬
‫(‪)%4402‬‬ ‫‪15‬‬ ‫(‪)% 3104‬‬ ‫(‪)% 1104‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪16‬‬ ‫أكثر من‬ ‫‪19‬‬
‫أكثر من ‪11‬‬ ‫دراسات عليا‬
‫(‪)%1011‬‬ ‫(‪)%2209‬‬ ‫‪15‬سنة‬ ‫(‪)% 2702‬‬
‫‪71‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪71‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪71‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪71‬‬ ‫اجملموع‬
‫(‪)% 111‬‬ ‫(‪)% 111‬‬ ‫(‪)% 111‬‬ ‫(‪)% 111‬‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني‬
‫هالخظ مً زالٌ الجدوٌ أن وخداث الدزاطت جخيىن مً ‪ %8666‬ذوىز وأهبر وظبت‪ ،‬بِىما الباقي واإلالدز ب ـ ـ ‪ %1164‬ئهار‪،‬‬
‫وَػىد ذلً ئلى أن اللىي الػاملت في مجاٌ الخدكُم في الجصاةس هم ذوىز‪ ،‬أما باليظبت إلاخغير اإلاإهل الػلمي ًخضح أن ‪ %4164‬مً‬
‫غُىت الدزاطت ًدملىن شهادة لِظاوع‪ ،‬في خين ‪ %3164‬منهم ًدملىن شهادة ماطتر‪ ،‬بِىما جمثلذ وظبت ألافساد اإلاظخجىبىن و‬
‫الرًً ًدملىن شهاداث مً الدزاطاث الػلُا ‪ ،%2762‬وبرلً ًخضح أن هىان جىىع في الشهاداث اإلاهىُت للشخاص اإلابدىزين مما‬
‫ٌػصش ؤلاحاباث اإلاخدصل غليها؛ وهالخظ باليظبت إلاخغير الخبرة فخمثل وظبت ‪ %3269‬مً لديهم زبرة أكل مً ‪ 10‬طىىاث‪ ،‬وواهذ‬
‫وظبت ‪ %4462‬للرًً ًخمخػىن بسبرة مً ‪ 10‬ئلى ‪ 15‬طىت‪ ،‬وجمثل وظبت ‪ %2269‬مً ًخمخػىن بسبرة مهىُت جفىق ‪20‬طىت‪ ،‬وَشير هرا‬
‫ئلى أن الدزاطت اشخملذ غلى أفساد لهم الخبرة اليافُت و اللدزة الػلمُت غلى ممازطت أغماٌ الخدكُم؛ أما باليظبت إلاخغير غدد‬
‫الػاملين باإلاىخب فمثلذ وظبت ‪ %8164‬للمياجب التي جدخىي غلى أكل مً ‪ 5‬غاملين‪ ،‬ووظبت ‪ %1866‬للمياجب التي جدخىي غلى مً‬
‫‪ 5‬ئلى ‪ 10‬غاملين هدد أكص ى‪.‬‬
‫‪ 1.1‬الاججاه الػام إلحاباث الػينت غلى مداوز الدزاست‪:‬‬
‫كصد مػسفت الاججاه الػام (اإلاخىطؽ الخظابي‪ ،‬الاهدساف اإلاػُازي وأهمُت ول غبازة في املخىز) إلحاباث الػُىت ليل غبازة‬
‫في املخىز أو للمدىز هيل‪ ،‬جم جدلُل البُاهاث اإلاُداهُت اإلامثلت الزخُازاث الػُىت خىٌ غبازاث املخىز الثاوي (‪ )R1‬واملخىز الثالث‬
‫(‪ )R2‬باطخسدام بسهامج (‪.)Spss23‬‬
‫‪ ‬جدليل مدىز مدي الالتزام باملػاًير الجصائسيت للخدكيم‪ :‬في هرا املخىز طىف هلىم بدظلُؽ الظىء خىٌ مدي التزام‬
‫مدافظي الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ ،‬وهرلً مدي هفاًت هره اإلاػاًير ألداء مهامهم غلى أهمل وحه‪ ،‬مً زالٌ صُاغت‬
‫‪ 16‬غبازة مىحهت ئلى غُىت الدزاطت‪ ،‬وجم الخىصل ئلى املخسحاث التي ًصفها الجدوٌ الخالي‪:‬‬

‫‪705‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫اجلدول ‪ :4‬االجتاه العام إلجاابت أفراد العينة حول احملور األول‬

‫األمهية يف‬ ‫االحنراف‬ ‫ادلتوسط‬
‫االختيار‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـارات‬ ‫رقم‬
‫احملور‬ ‫ادلعياري‬ ‫احلسايب‬
‫يعاجل م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 211‬كامل الواجبات الالزمة على ادلراجع لالتفاق مع اإلدارة حول‬
‫‪2‬‬ ‫موافق دتاما‬ ‫‪1.62‬‬ ‫‪4.21‬‬ ‫‪1‬‬
‫أحكام مهمتو‪.‬‬
‫يبني م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 515‬للمراجع اإلجراءات الالزمة اليت تساعده على التعامل مع‬
‫‪4‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫‪2‬‬
‫التأكيدات اخلارجية كدليل مثبت ومقنع‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.77‬‬ ‫‪3.58‬‬ ‫يليب م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 561‬احتياجات ادلراجع يف اجلزائر ادلتعقلة ابألحداث الالحقة‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫يوضح م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 581‬بشكل اتم كل ما خيص التصرحيات الكتابية احملصلة من‬
‫‪15‬‬ ‫حمايد‬ ‫‪1.73‬‬ ‫‪3.11‬‬ ‫‪4‬‬
‫طرف اإلدارة يف إطار مراجعة القوائم ادلالية‪.‬‬
‫يساعد م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 311‬ادلراجع على بناء إسرتاتيجية عامة وبرانمج عمل متناسبني‬
‫‪16‬‬ ‫حمايد‬ ‫‪1.66‬‬ ‫‪3.22‬‬ ‫‪5‬‬
‫مع أىداف مهامو‪.‬‬
‫يعطي م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 511‬مفهوما واضحا للعناصر ادلقنعة و كذلك اإلجراءات الكافية‬
‫‪5‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪6‬‬
‫اليت دتكن ادلراجع من احلصول عليها على أكمل وجو‪.‬‬
‫ديكن م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 511‬ادلراجع من التعامل مع األرصدة االفتتاحية يف إطار مهمة‬
‫‪12‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.65‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪7‬‬
‫التدقيق األولية يف البيئة االقتصادية اجلزائرية‪.‬‬
‫‪13‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.77‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫تبين م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 711‬يؤدي إىل إعداد تقرير سليم و موحد يف اجلزائر‪.‬‬ ‫‪8‬‬
‫يقدم م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 521‬للمراجع شرحا كافيا لإلجراءات التحليلية جلمع العناصر ادلقنعة‬
‫‪9‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.81‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪9‬‬
‫لتأسيس رأيو‪.‬‬
‫يبني م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 571‬مجيع اإلجراءات الواجب اختاذىا حول األحداث أو الظروف‬
‫‪3‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪ 10‬اليت من شأهنا أن تبعث بشك كبري حول قدرة الكيان على مواصلة استغاللو‪.‬‬

‫يعطي م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 611‬للمراجع حق االنتفاع أبعمال ادلدقق الداخلي دون أية‬
‫‪6‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.69‬‬ ‫‪3.75‬‬ ‫‪11‬‬
‫حدود‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫موافق بشدة‬ ‫‪1.57‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫‪ 12‬يساعد م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 621‬ادلراجع لالستغالل األمثل ألعمال اخلبري دون أية قيود‪.‬‬
‫يعطي م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 231‬منهجا واضحا للتعامل مع واثئق التدقيق بشكل يتوافق مع‬
‫‪7‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.66‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫‪13‬‬
‫القيود القانونية ادلتعلقة هبا‪.‬‬
‫يضع م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 511‬حيز التنفيذ اإلجراءات الكافية اليت دتكن ادلراجع من احلصول‬
‫‪11‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.58‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪ 14‬على العناصر ادلقنعة الكافية وادلالئمة حول ادلخزوانت والقضااي وادلنازعات و ادلعلومات‬
‫القطاعية‪.‬‬
‫يعطي م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 531‬اإلجراءات ادلناسبة و الكافية للحصول على قاعدة معقولة‬
‫‪14‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.67‬‬ ‫‪3.41‬‬ ‫‪15‬‬
‫يستخرج منها استنتاجات مثالية حول اجملتمع اإلحصائي‪.‬‬
‫يغطي م‪.‬ج‪.‬ت رقم ‪ 541‬مجيع الواجبات ادلرتبطة ابلتقديرات احملاسبية للحصول على‬
‫‪11‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.73‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪16‬‬
‫األدلة الكافية و ادلالئمة حول معقوليتها و داللتها‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪96.0‬‬ ‫‪76.3‬‬ ‫ادلتوسط العام‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫بػد مالخظت اججاه ئحاباث الػُىت غلى غبازاث املخىز الثاوي (‪ )R1‬هيل هجد أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي ‪ 3.67‬باهدساف‬
‫مػُازي ‪ ،0.69‬وبما أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي جلؼ طمً مجاٌ الازخُاز مىافم (‪ ،)4619 - 3640‬ومىه ًمىً اللىٌ أن الاججاه‬

‫‪706‬‬
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫الػام إلحاباث الػُىت خىٌ املخىز الثاوي (‪ )R1‬اإلاخػلم بمدي الالتزام وهفاًت اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم ألداء مهام مدافظي‬
‫الخظاباث غلى أهمل وحه‪ ،‬جمسهصث خىٌ الازخُاز مىافم وباهدساف مػُازي طػُف‪.‬‬
‫‪ ‬جدليل مدىز حىدة الخدكيم الخازجي‪ :‬جخؼسق الدزاطت في هرا الػىصس ئلى دزاطت أزاء أفساد الػُىت فُما ًسص دوز مدافظي‬
‫الخظاباث في جدلُم حىدة الخدكُم الخازجي‪ ،‬مً زالٌ صُاغت مجمىغت مً أطئلت خىٌ مددداث حىدة الخدكُم الخازجي‬
‫مخمثلت في ‪ 21‬غبازة‪ ،‬وذلً جمهُدا إلاػسفت دوز اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم غلى جىفير هره املخدداث‪.‬‬
‫‪ ‬جدليل دوز مدافظ الحساباث في جدليم خاصيت الجىدة في مكخبه‪ :‬وبػد جدلُل البُاهاث اإلاُداهُت جم الخىصل للمسسحاث‬
‫اإلاىضخت في الجدوٌ الخالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :5‬االجتاه العام إلجاابت أفراد العينة حول احملور الفرعي األول‬
‫األمهية يف‬ ‫االحنراف‬ ‫ادلتوسط‬
‫االختيار‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـارات‬ ‫رقم‬
‫احملور‬ ‫ادلعياري‬ ‫احلسايب‬
‫يعترب ارتباط مكتب التدقيق مع مكتب تدقيق عادلي دليال على أتدية مهام التدقيق مبعايري‬
‫‪6‬‬ ‫غري موافق‬ ‫‪1.71‬‬ ‫‪2.42‬‬ ‫‪1‬‬
‫جودة عالية‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫‪ 2‬يعترب معدل الدعاوي القضائية مؤشر لقياس مسعة مكتب التدقيق‪.‬‬
‫أتعاب التدقيق ادلرتفعة حتفز ادلدققني على بذل جهد أكرب وحتسني جودة اخلدمة اليت‬
‫‪2‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.78‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫‪3‬‬
‫يقدموهنا‪.‬‬
‫التخصص الصناعي دلكتب التدقيق يقود إىل مستوى عال من الكفاءة التقنية للمدقق‪،‬‬
‫‪4‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫‪4‬‬
‫ومن مث حتسني مسعتو يف السوق‬
‫يعترب التأىيل العلمي ادلطلوب دلزاولة ادلهنة واخلربة العملية من مؤشرات كفاءة ادلدقق‬
‫‪5‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.79‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫‪5‬‬
‫اخلارجي‪.‬‬
‫جودة اخلدمة ادلقدمة من قبل مكتب التدقيق متوقفة على التنظيم الداخلي اجليد لو‪،‬‬
‫‪3‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.76‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫‪6‬‬
‫ومستوى اجلهود ادلبذولة من طرف ادلدققني‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪9630‬‬ ‫‪76..‬‬ ‫ادلتوسط العام‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫بػد مالخظت اججاه ئحاباث الػُىت غلى غبازاث املخىز الفسعي ألاوٌ هجد أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي ‪ 3.56‬باهدساف‬
‫مػُازي ‪ ،0.74‬وبما أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي جلؼ طمً مجاٌ الازخُاز مىافم (‪ ،)4619 – 3640‬ومىه ًمىً اللىٌ أن الاججاه‬
‫الػام إلحاباث الػُىت خىٌ املخىز اإلاخػلم بدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في مىخبه‪ ،‬جمسهصث خىٌ الازخُاز‬
‫مىافم وباهدساف مػُازي طػُف‪.‬‬
‫‪ ‬جدليل دوز مدافظ الحساباث في جدليم خاصيت الجىدة في مهمت الخدكيم الخازجي‪ :‬وبػد جدلُل البُاهاث اإلاُداهُت جم‬
‫الخىصل للمسسحاث اإلاىضخت في الجدوٌ اإلاىالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :6‬االجتاه العام إلجاابت أفراد العينة حول احملور الفرعي الثاين‬
‫األمهية يف‬ ‫االحنراف‬ ‫ادلتوسط‬
‫االختيار‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـارات‬ ‫رقم‬
‫احملور‬ ‫ادلعياري‬ ‫احلسايب‬
‫‪3‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.81‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫‪ 7‬الزايرات ادلتكررة دلواقع العمل يف ادلؤسسة تؤدي إىل التخطيط السليم دلهمة التدقيق‬
‫‪7‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.69‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪ 8‬تعطى األولوية جلودة األداء عند إعداد موازنة وقت ادلهمة‬
‫‪9‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.87‬‬ ‫‪3.45‬‬ ‫‪ 9‬يتم االعتماد على نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة بعد دراستو وتقييمو‬
‫يتم بذل العناية ادلهنية الكافية والشك ادلهين ابلتقيد ابلقوانني والتشريعات وادلعايري‬
‫‪8‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.77‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪11‬‬
‫اجلزائرية للتدقيق‬
‫‪2‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.73‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪ 11‬يتلخص جوىر عملية التدقيق اخلارجي يف مجع أدلة اإلثبات الكافية وادلالئمة ومن مث‬

‫‪707‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫تقوديها بصورة موضوعية‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.69‬‬ ‫‪3.75‬‬ ‫‪ 12‬يتم حتديد ادلسؤوليات ومتابعة أعمال أعضاء فريق التدقيق وتقييم أدائهم‬
‫‪ 13‬االتصاالت ادلباشرة و التفاعلية بني ادلدققني وادلؤسسة حمل التدقيق يساىم يف جودة‬
‫‪1‬‬ ‫موافق بشدة‬ ‫‪1.56‬‬ ‫‪4.35‬‬
‫األداء‬
‫‪ 14‬يتم االىتمام بشكل التقرير وحمتواه من حيث الوضوح وسهولة الفهم وإصداره يكون يف‬
‫‪5‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.71‬‬ ‫‪3.74‬‬
‫الوقت ادلناسب‬
‫يستطيع ادلدقق جتنب كل األحداث اليت من شأهنا انتقاص النزاىة وادلصداقية عند تقدمي‬
‫‪6‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.58‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪15‬‬
‫رأيو‪.‬‬
‫موافق‬ ‫‪9630‬‬ ‫‪7637‬‬ ‫ادلتوسط العام‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫بػد مالخظت اججاه ئحاباث الػُىت غلى غبازاث املخىز الفسعي الثاوي هجد أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي ‪ 3.73‬باهدساف‬
‫مػُازي ‪ ،0.71‬وبما أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي جلؼ طمً مجاٌ الازخُاز مىافم (‪ ،)4619 – 3640‬ومىه ًمىً اللىٌ أن الاججاه‬
‫الػام إلحاباث الػُىت خىٌ املخىز اإلاخػلم بدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في مهمت الخدكُم الخازجي‪ ،‬جمسهصث‬
‫خىٌ الازخُاز مىافم وباهدساف مػُازي طػُف‪.‬‬
‫‪ ‬جدليل دوز مدافظ الحساباث في جدليم خاصيت الجىدة في بيئت الخدكيم‪ :‬وبػد جدلُل البُاهاث اإلاُداهُت جم الخىصل‬
‫للمسسحاث اإلاىضخت في الجدوٌ الخالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :7‬االجتاه العام إلجاابت أفراد العينة حول احملور الفرعي الثالث‬
‫األمهية يف‬ ‫االحنراف‬ ‫ادلتوسط‬
‫االختيار‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـارات‬ ‫رقم‬
‫احملور‬ ‫ادلعياري‬ ‫احلسايب‬
‫تتطرق القوانني والتشريعات ادلنظمة دلهنة التدقيق اخلارجي إىل مجيع القضااي ادلتعلقة جبودة‬
‫‪5‬‬ ‫غري موافق‬ ‫‪1.82‬‬ ‫‪2.41‬‬ ‫‪16‬‬
‫التدقيق اخلارجي‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫غري موافق‬ ‫‪1.83‬‬ ‫‪2.22‬‬ ‫‪ 17‬وجود جلنة للرقابة على اجلودة اتبعة للمجلس الوطين للمحاسبة‬
‫‪1‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.67‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫‪ 18‬مبنع على مكتب التدقيق تقدمي أي خدمة أخرى خبالف التدقيق دلؤسسة حمل التدقيق‬
‫دينع اللجوء إىل ختفيض أتعاب التدقيق وكذلك األتعاب الشرطية على مكاتب التدقيق‬
‫‪2‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.64‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫‪19‬‬
‫بغرض جذب العمالء‬
‫‪4‬‬ ‫حمايد‬ ‫‪1.74‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪ 21‬التشريعات تلزم ادلؤسسات ابلتغيري الدوري للمدققني وذلك لدعم استقالليتو‬
‫‪3‬‬ ‫موافق‬ ‫‪1.77‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫‪ 21‬يعترب االلتزام مبعايري التدقيق اجلزائرية معيار للمفاضلة بني مكاتب التدقيق‬
‫حمايد‬ ‫‪9630‬‬ ‫‪7603‬‬ ‫ادلتوسط العام‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫بػد مالخظت اججاه ئحاباث الػُىت غلى غبازاث املخىز الفسعي الثالث هجد أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي ‪ 3.17‬باهدساف‬
‫مػُازي ‪ ،0.74‬وبما أن كُمت اإلاخىطؽ الخظابي جلؼ طمً مجاٌ الازخُاز مداًد (‪ ،)3639 – 2660‬ومىه ًمىً اللىٌ أن الاججاه‬
‫الػام إلحاباث الػُىت خىٌ املخىز اإلاخػلم بدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في بِئت الخدكُم‪ ،‬جمسهصث خىٌ‬
‫الازخُاز مداًد وباهدساف مػُازي طػُف‪.‬‬
‫‪ 1.1‬اخخبازفسضياث الدزاست‪:‬‬
‫كبل ازخباز فسطُاث الدزاطت‪ً ،‬جب أوال الخأهد مً أن البُاهاث جدبؼ الخىشَؼ الؼبُعي مً زالٌ الازخباز الخالي‪:‬‬
‫‪ ‬اخخباز ظبيػيت جىشيؼ البياناث امليدانيت‪ :‬كصد مػسفت مدي ئجباع جىشَؼ بُاهاث البدث اإلاُداوي للخىشَؼ الؼبُعي وظخػمل‬
‫ازخباز وىإلاىغىزوف طميرهىف الري ًىفسه بسهامج (‪ ،)Spss23‬ألن حجم الػُىت أهبر مً ‪ 50‬بدُث جىطؼ الفسطُاث الخالُت‪:‬‬

‫‪708‬‬
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫‪ ‬فسضيت الػدم (‪ :)H0‬بُاهاث املخىزًٍ (‪ )R1‬و (‪ )R2‬جدبؼ الخىشَؼ الؼبُعي وجلبل هره الفسطُت إلاا ًيىن مظخىي اإلاػىىٍت‬
‫(‪ )sig‬أهبر مً ‪.0.05‬‬
‫‪ ‬فسضيت البدًل (‪ :)H1‬بُاهاث املخىزًٍ (‪ )R1‬و (‪ )R2‬ال جدبؼ الخىشَؼ الؼبُعي وجلبل هره الفسطُت إلاا ًيىن مظخىي اإلاػىىٍت‬
‫(‪ )sig‬أكل مً ‪.0.05‬‬
‫بالسحىع ئلى بسهامج (‪ )Spss23‬واهذ هخاةج الازخباز هما جظهس في الجدوٌ الخالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :8‬اختبار الطبيعية لبياانت البحث ادليداين‬
‫اختبار كودلوغوروف مسرينوف‬
‫ادلعنوية‬ ‫درجة احلرية‬ ‫اإلحصائية‬
‫‪1.211‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪1.184‬‬ ‫احملور ‪R1‬‬
‫‪1.211‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪1.177‬‬ ‫احملور ‪R2‬‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫هالخظ أن كُمت مظخىي اإلاػىىٍت باليظبت لبُاهاث املخىز (‪ )R1‬في ازخباز وىإلاىغىزوف طميرهىف بلُمت ‪ ،0.200‬وبالخالي‬
‫هلبل الفسطُت (‪ )H0‬وهسفع الفسطُت (‪ ،)H1‬بمػنى بُاهاث املخىز (‪ )R1‬جدبؼ الخىشَؼ الؼبُعي‪ ،‬هما هالخظ أن كُمت مظخىي‬
‫اإلاػىىٍت باليظبت لبُاهاث املخىز (‪ )R2‬في ازخباز وىإلاىغىزوف طميرهىف بلُمت ‪ ،06200‬وبالخالي هلبل الفسطُت (‪ )H0‬وهسفع‬
‫الفسطُت (‪ ،)H1‬بمػني بُاهاث املخىز الثاوي (‪ )R2‬جدبؼ أًظا الخىشَؼ الؼبُعي‪.‬‬
‫‪ ‬دزاست غالكت الازجباط‪ :‬وذلً الزخباز الفسطُت السةِظت للدزاطت غً ػسٍم مػامل‪ Pearson‬اإلاىضخت في الجدوٌ اإلاىالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :9‬معامل االرتباط بني متغريات الدراسة )‪(Pearson‬‬
‫االلتزام ابدلعايري اجلزائرية للتدقيق‬
‫حجم العينة‬ ‫مستوى الداللة‬ ‫معامل بريسون‬
‫جودة التدقيق اخلارجي‬
‫‪39‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫االرتباط بني االلتزام ابدلعايري اجلزائرية للتدقيق وجودة التدقيق اخلارجي‬
‫** االرتباط دال عند مستوى ‪0.05‬‬
‫‪Spss23‬‬ ‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج‬
‫ًظهس لىا وحىد غالكت ازجباغ ػسدًت كىٍت بين الالتزام باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم مً كبل مدافظي الخظاباث وحىدة‬
‫الخدكُم الخازجي‪ ،‬خُث بلغذ ‪ 0.848‬وهى داٌ غىد مظخىي ‪ ،%5‬وهرا ٌػني أن جؼبُم اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم مً كبل‬
‫اإلادكلين الخازحُين طىف ٌظاهم في جدلُم حىدة الخدكُم الخازجي‪.‬‬
‫إذا بالنسبت للفسضيت السئيست التي جفيد بأنه‪ " :‬ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت اللتزام مدافظ الخظاباث باإلاػاًير‬
‫الجصاةسٍت للخدكُم غلى حىدة الخدكُم الخازجي" هىا هسفع فسطُت الػدم ‪ H0‬وهلبل الفسطُت البدًلت‪ H1‬التي جلط ي بىحىد‬
‫غالكت ازجباغ ػسدًت كىٍت بين التزام مدافظي الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم وحىدة الخدكُم الخازجي غىد مظخىي‬
‫‪ 0.000‬وهى داٌ ئخصاةُا وىهه أكل مً ‪.0.05‬‬
‫ُ‬
‫‪ ‬اخخباز )‪ : (One sample t test‬أطخسدم ألهه ألاهثر مالةمت الزخباز الفسطُاث الفسغُت وجلط ي كاغدة اللساز بلبىٌ ‪H0‬‬
‫وزفع الفسطُت البدًلت ‪ H1‬ئذا واهذ ‪ t‬املخظىبت أكل مً ‪ t‬الجدولُت‪ ،‬فياهذ هخاةج الازخباز اإلاىضخت في الجدوٌ الخالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :10‬اختبار‪One sample t test‬‬
‫القرار‬ ‫مستوى الداللة‬ ‫‪t‬‬ ‫أبعاد االستبانة‬
‫رفض ‪H0‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪71.331‬‬ ‫جودة مكتب التدقيق‬
‫رفض ‪H0‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪86.291‬‬ ‫جودة مهمة التدقيق اخلارجي‬
‫رفض ‪H0‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪64.456‬‬ ‫جودة بيئة التدقيق‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬

‫‪709‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫وبىاءا غلى مسسحاث ‪ spss‬اإلاىضخت في الجدوٌ أغاله ًمىً جدلُل الفسطُاث هما ًلي‪:‬‬
‫‪ ‬زفض الفسضيت ‪ H0‬التي جفُد بأهه ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة إلاىخبه‪،‬‬
‫ألن ‪ t‬املخظىبت أهبر مً الجدولُت غىد مظخىي داللت ‪ 0.000‬وهى أكل مً ‪0.05‬؛‬
‫‪ ‬زفض الفسضيت ‪ H0‬التي جلط ي بأهه ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في‬
‫مهمت الخدكُم الخازجي‪ ،‬وىن ‪ t‬املخظىبت أهبر مً الجدولُت غىد مظخىي داللت ‪ 0.000‬وهى أكل مً ‪0.05‬؛‬
‫‪ ‬زفض الفسضيت ‪ H0‬التي جلط ي بأهه ال ًىحد أزس ذو داللت ئخصاةُت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في‬
‫بِئت الخدكُم ‪ ،‬ألن ‪ t‬املخظىبت أهبر مً الجدولُت غىد مظخىي داللت ‪ 0.000‬وهى أكل مً ‪.0.05‬‬
‫‪ 1.1‬إخخبازفسق املخىسعاث (‪)ANOVA one way‬‬
‫كصد مػسفت مدي جأزير زصاةص غُىت الدزاطت التي جدخمل أهثر مً ازخُازًٍ (اإلاإهل الػلمي‪ ،‬الخبرة‪ ،‬غدد الػاملين في اإلاىخب)‬
‫غلى ئحاباث الػُىت خىٌ مدىزي الدزاطت (‪ )R1‬و(‪ )R2‬هظؼ الفسطِخين‪:‬‬
‫‪ ‬فسضيت الػدم (‪ :)H0‬ال ًىحد جأزير للمخغيراث الىصفُت (اإلاإهل الػلمي‪ ،‬الخبرة‪ ،‬غدد الػاملين في اإلاىخب) غلى ئحاباث الػُىت‬
‫خىٌ مدىزي الدزاطت (‪ )R1‬و(‪ ،)R2‬وجلبل هره الفسطُت إلاا ًيىن مظخىي اإلاػىىٍت (‪ )sig‬أهبر مً ‪.0605‬‬
‫‪ ‬فسضيت البدًل (‪ً :)H1‬ىحد جأزير للمخغيراث الىصفُت (اإلاإهل الػلمي‪ ،‬الخبرة‪ ،‬غدد الػاملين في اإلاىخب) غلى ئحاباث الػُىت‬
‫خىٌ مدىزي الدزاطت (‪ )R1‬و(‪ ،)R2‬وجلبل هره الفسطُت إلاا ًيىن مظخىي اإلاػىىٍت (‪ )sig‬أكل مً ‪.0605‬‬
‫باالغخماد غلى بسهامج (‪ )Spss23‬واهذ الىخاةج لهرا الازخباز اإلاىضخت في الجدوٌ اإلاىالي‪:‬‬
‫اجلدول ‪ :11‬اختبار‪ANOVA one way‬‬
‫مستوى ادلعنوية‬ ‫قيمة ‪ F‬احملسوبة‬ ‫احملور‬ ‫ادلتغري‬
‫‪1.77‬‬ ‫‪2.659‬‬ ‫‪R1‬‬
‫ادلؤىل العلمي‬
‫‪1.43‬‬ ‫‪3.287‬‬ ‫‪R2‬‬
‫‪1.572‬‬ ‫‪1.564‬‬ ‫‪R1‬‬
‫اخلربة‬
‫‪1.171‬‬ ‫‪2.769‬‬ ‫‪R2‬‬
‫‪1.142‬‬ ‫‪2.211‬‬ ‫‪R1‬‬
‫عدد العاملني ابدلكتب‬
‫‪1.148‬‬ ‫‪2.144‬‬ ‫‪R2‬‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد الباحثني بناء على خمرجات برانمج ‪Spss23‬‬
‫هالخظ أن كُم مظخىي اإلاػىىٍت اإلاخػللت بخأزير اإلاخغيراث الىصفُت ولها غلى ئحاباث الػُىت خىٌ غبازاث مدىزي الدزاطت‬
‫(‪ )R1‬و(‪ )R2‬ولها أهبر مً اللُمت ‪ ،0605‬وبالخالي هلبل الفسطُت (‪ ،)H0‬أي ال ًىحد جأزير للمخغيراث الىصفُت (اإلاإهل الػلمي‪،‬‬
‫الخبرة‪ ،‬غدد الػاملين في اإلاىخب) غلى ئحاباث الػُىت خىٌ مدىزي الدزاطت (‪ )R1‬و(‪.)R2‬‬
‫‪ .4‬خاجمت‪:‬‬
‫بػد جؼسق الدزاطت ألهم اإلافاهُم اإلاخػللت بمخغيراث البدث مً زالٌ ؤلاػاز الىظسي خُث جىاولذ حػسٍف الخدكُم‬
‫بدء مً أوٌ ئصداز لها في ‪ 04‬فُفسي ‪ 2016‬ئلى غاًت ؤلاصداز ألازير في ‪24‬‬‫الخازجي ومً زم الترهيز غلى اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ً ،‬‬
‫طبخمبر ‪ 2018‬واإلاخمثلت في مجملها في ‪ 16‬مػُازا‪ ،‬أما في اإلاخغير الخابؼ للدزاطت فلد جم حغؼُت أهم الػىامل اإلاإزسة في حىدة‬
‫الخدكُم الخازجي‪ ،‬وفي للجاهب الخؼبُلي جم الظعي ئلى مػسفت الدوز الري ًلػبه مدافظ الخظاباث في جدلُم حىدة الخدكُم‬
‫الخازجي مً زالٌ التزامه باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪.‬‬
‫‪ 1.1‬النخائج‪ :‬جىصلذ الدزاطت ئلى مجمىغت مً الىخاةج هىحصها فُما ًلي‪:‬‬
‫‪ ‬ئن التزام مدافظ الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم طىف ٌظاهم بشيل هبير في جدلُم حىدة الخدكُم الخازجي‪ ،‬وهرا‬
‫فبػد حصخُص أهم الػىامل اإلاإزسة‬ ‫خظب ألادواث ؤلاخصاةُت التي أزبدذ وحىد غالكت ازجباغ ػسدي كىٍت بين هرًً اإلاخغيرًً‪َ ،‬‬
‫غلى حىدة الخدكُم الخازجي أدزهىا أهه ًمىً جدلُم حصء هبير منها بالتزام مدافظ الخظاباث باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ ،‬وهره‬
‫إحابت غلى إشكاليت الدزاست؛‬

‫‪710‬‬
 ‫طواف فاتح‪ ،‬رقايقية فاطمة الزهراء‪ ،‬أثر التزام حمافظ احلساابت ابدلعايري الوطنية للتدقيق على جودة التدقيق اخلارجي – دراسة ميدانية‪-‬‬

‫‪ ‬جىصلذ الدزاطت ئلى أن لدي مدافظي الخظاباث بالتزامهم باإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم اللدزة غلى جدلُم زاصُت الجىدة‬
‫غلى مظخىي مياجبهم‪ ،‬واغخبروا ذلً مسجبؼا بمػدٌ الدغاوي اللظاةُت اإلاىسفع بالدزحت ألاولى باإلطافت ئلى الخىظُم الدازلي‬
‫الجُد إلاياجبهم‪ ،‬أحػاب الخدكُم‪ ،‬الخسصص الصىاعي‪ ،‬والخأهُل الػلمي‪ ،‬ئال أن مػظم اإلاياجب أهملىا ملُاض مً ملاًِع حىدة‬
‫الخدكُم الخازجي أال وهي ازجباغ مياجبهم بأخد مياجب الخدكُم الػاإلاُت‪ ،‬وهنا ججيب الدزاست غلى السؤال الفسعي ألاول؛‬
‫‪ ‬باليظبت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في مهمت الخدكُم الخازجي‪ ،‬فخىصلذ الدزاطت ئلى أن الػُىت‬
‫اإلابدىزت غلى اطخؼاغت لخدلُم ذلً مً زالٌ برٌ الػىاًت اإلاهىُت اليافُت والشً اإلانهي بالخلُد باللىاهين والدشسَػاث واإلاػاًير‬
‫الجصاةسٍت للخدكُم بالدزحت ألاولى‪ ،‬باإلطافت ئلى اإلاىاشهت الجُدة لىكذ اإلاهمت‪ ،‬دزاطت وجلُُم هظام السكابت الدازلُت‪ ،‬حمؼ أدلت‬
‫ؤلازباث اليافُت واإلاالةمت ‪،‬مخابػت أغماٌ أغظاء فسٍم الخدكُم‪ ،‬والاهخمام بشيل الخلسٍس ومدخىاه‪ ،‬وهرا ما ًثبذ مظاهمت‬
‫اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم في جدلُم أخد غىامل حىدة الخدكُم‪ ،‬وفي هره النديجت إحابت غلى السؤال الفسعي الثاني للدزاست؛‬
‫‪ ‬باليظبت لدوز مدافظ الخظاباث في جدلُم زاصُت الجىدة في بِئت الخدكُم الخازجي‪ ،‬جبين أن هره ألازيرة جفخلس ئلى بػع‬
‫اإلاخؼلباث ألاطاطُت الالشمت لخدلُم حىدة هره اإلاهىت‪ ،‬ومً أهمها غُاب لجىت للسكابت غلى الجىدة جابػت للمجلع الىػني‬
‫للمداطبت‪ ،‬غدم جسهيز اللىاهين والدشسَػاث اإلاىظمت إلاهىت الخدكُم الخازجي غلى حمُؼ اللظاًا اإلاخػللت بجىدة الخدكُم‬
‫الخازجي‪ ،‬باإلطافت ئلى غُاب زلافت الػمُل خىٌ ألازر بػين الاغخباز الالتزام بمػاًير الخدكُم الجصاةسٍت همػُاز للمفاطلت بين‬
‫مياجب الخدكُم‪ ،‬ولىً هره الػلباث ال حػني اطخدالت جدلُم زاصُت الجىدة في بِئت الخدكُم بل طخصػب غلى مدافظي‬
‫الخظاباث جدلُلها‪ ،‬وفي هره النديجت إحابت غلى السؤال الفسعي الثالث للدزاست؛‬
‫‪ ‬وبمىً اللىٌ أن زصاةص البِئت الاكخصادًت الجصاةسٍت والخيىًٍ اإلانهي الغير واف للمدكلين وهرلً الظغىػاث الىبيرة التي‬
‫جدد مً اطخلاللُت مدافظي الخظاباث حػخبر مً بين أهم الػىامل اإلاإزسة غلى مدي ئزطاء اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ ،‬وبالخالي‬
‫فهي حػخبر مً بين الػلباث التي جىاحههم لخدلُم حىدة مهىتهم‪.‬‬
‫‪ 1.1‬الخىصياث‪ :‬غلى طىء الىخاةج الظابلت هلدم مجمىغت مً الخىصُاث للمإطظت هما ًلي‪:‬‬
‫‪ ‬البد أن جىلى أهمُت بالغت غىد الخىظُف ومساغاة الخسصص الػلمي واإلاظخىي الخػلُمي‪ ،‬ختى ًدظنى ملخافظي الخظاباث فهم‬
‫اإلاػاًير ومً زم ئزطائها بشيل مىاطب؛‬
‫‪ً ‬جب ئجمام ئصداز بلُت اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم لُدظنى ملخافظي الخظاباث الخصىٌ غلى مسشدا مىخدا‪ ،‬الري ًمىنهم‬
‫مً الاطخغالٌ ألامثل للمػاًير الخدكُم الدولُت التي لم جىص غليها اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم؛‬
‫‪ ‬شٍادة الاهخمام بصخص مدافظ الخظاباث وذلً ألهمُخه البالغت في جىحُه الاكخصاد الىػني‪ ،‬وذلً غً ػسٍم ئغؼاةه مياهت‬
‫في اإلاىظىمت اللاهىهُت وافُت لخماًخه و السفؼ مً مياهخه؛‬
‫‪ ‬وطؼ اللىاهين و الدشسَػاث اإلاىظمت للمهىت بالشيل الري ًدىاطب مؼ اإلاػاًير و أن ًخم مساحػتها للخأهد مً مىاهبتها للخغيراث‬
‫في اخخُاحاث حىدة الخدكُم الخازجي؛‬
‫‪ ‬اللُام بخسصُص دوزاث جيىٍيُت ملخافظي الخظاباث لخىطُذ اإلاػاًير الجصاةسٍت للخدكُم‪ ،‬مؼ ألازر بػين الاغخباز اإلاىاهج‬
‫الخيىٍيُت الدولُت و هرا مىاهج الخيىًٍ اإلاػخمدة لدي الدوٌ اإلاخلدمت في اإلاهىت‪.‬‬

‫‪711‬‬
 ‫اجمللد ‪ /13‬الع ــدد‪ ،)2020( 03 :‬ص ‪712 -700‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ .5‬قائمة ادلراجع‬
‫ادلراجع العربية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫خالد راغب اخلطيب‪ .)1998( .‬األصول العلمية والعملية لتدقيق احلساابت‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬ادلستقبل للنشر والتوزيغ‪.‬‬
‫سعاد سعيد غزال‪ ،‬و فيحاء عبد اخلالق حيي‪ .)2013( .‬تفعيل دور مهنة تدقيق احلساابت يف ظل األزمة ادلالية العادلية‪ .‬جملة تنمية‬
‫الرافدين ‪.)35( 112 ،‬‬
‫سهام طالب حسني‪ ،‬و يعقوب دمحم‪ .)2019( .‬اآلفاق ادلختلفة لتفعيل جودة التدقيق اخلارجي ابجلزائر‪ .‬جملة التكامل اإلقتصادي ‪07 ،‬‬
‫(‪.)03‬‬
‫طارق عبد العال محاد‪ .)2004( .‬موسوعة معايري ادلراجعة‪-‬شرح معايري ادلراجعة الدولية واألمريكية والعربية‪ .-‬اإلسكندرية‪ :‬الدار‬
‫اجلامعية‪.‬‬
‫عبد الكرمي حممود دمحم‪ .)2014( .‬جودة التدقيق قراءة جديدة دلفهوم قدمي‪ .‬جملة كلية بغداد للعلوم االقتصادية اجلامعة ‪.)05( 2014 ،‬‬
‫عصام الدين دمحم متويل‪ .)2009( .‬ادلراجعة وتدقيق احلساابت‪ .‬صنعاء‪ :‬دار الكتاب اجلامعي‪.‬‬
‫دمحم بوتني‪ .)2003( .‬ادلراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق‪ .‬اجلزائر‪ :‬ديوان ادلطبوعات اجلامعية‪.‬‬
‫خمتار مسامح‪ ،‬و مسري لقويرة‪ .)2017( .‬مسامهة التخصص ادلهين للمدقق اخلارجي يف حتسني جزدة التدقيق‪ .‬جملة االقتصاد الصناعي ‪،‬‬
‫‪.)03( 07‬‬
‫وزارة ادلالية‪ 04( .‬فيفري‪ .)2016 ،‬ادلقرر رقم ‪ .002‬ادلعايري اجلزائرية للتدقيق (‪. )580-560-505-210‬‬
‫وزارة ادلالية‪ 11( .‬أكتوبر‪ .)2016 ،‬ادلقرر رقم ‪ .150‬ادلعايري اجلزائرية للتدقيق(‪. )700-510-500-300‬‬
‫وزارة ادلالية‪ 15( .‬مارس‪ .)2017 ،‬ادلقرر رقم ‪ .23‬ادلعايري اجلزائرية للتدقيق (‪. )620-610-570-520‬‬
‫وزارة ادلالية‪ 24( .‬سبتمرب‪ .)2018 ،‬ادلقرر رقم ‪ .77‬ادلعايري اجلزائرية للتدقيق (‪. )540-530-501-230‬‬

‫ادلراجع األجنبية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪(s.d.).‬‬
‫‪Omar, A. A. (2015). Requirements for improving the external audit quality in Algeria.‬‬
‫‪journal of economic and financial studies , 08 (01), 290-291.‬‬

‫‪712‬‬